1.1.

Cycle Revenus
Les ADM ralisent leur chiffre d'affaires travers le cycle "Revenus". Le contrle interne doit
permettre ce niveau de dtecter ou de prvenir les malversations et les fraudes pouvant
ventuellement arriver. Les revenus sont constitus de deux types de recettes provenant de la
perception directe et de la perception indirecte.
1.1.1. Les acteurs :
Les acteurs qui interviennent au niveau du cycle Revenus sont les suivant :
La direction commerciale qui exprime les quantits de carnets ncessaires
La Direction Financire et comptable dlivre les quantits de carnets demandes,
effectue les recouvrements et les comptabilise.
Les agents qui collectent les fonds moyennant les vignettes et tickets des carnets
Le Bureau de contrle de gestion qui rapproche les recettes thorique et les recettes
effectives.
Au niveau du cycle Revenus nous pouvons remarquer le cumul de certaines taches
incompatibles telles que la dlivrance des tickets, le recouvrement et la comptabilisation.
Cette situation ne favorise pas la prvention des risques de fraudes.
1.1.2. Les squences des oprations :

A/ Recettes de perception directe :

Les recettes perues par voie de dlivrance de tickets ou de vignettes sont suivies comme suit:
1. La Direction commerciale exprime les quantits de carnets dont elle a besoin
priodiquement l'aide d'une fiche appele demande d'approvisionnement auprs de la
DFC conservatrice des stocks de carnet.
2. La DFC dlivre les quantits de carnets demandes par la DIRCO qui en assure la
rpartition entre ses agents via ses diffrents chefs de service.
3. Les agents collectent les fonds auprs des usagers contre dlivrance des vignettes et tickets
et les reversent la caisse secondaire contre dlivrance d'un reu de versement.
4. Les souches des carnets puiss sont remises au BCG pour rapprochement entre les recettes
thoriques et les recettes effectives.
B) Recettes par perception indirecte
Il s'agit de recettes factures sur la base de contrats ou de factures. A ce niveau les squences
ne sont pas dfinies.
Nous pouvons tout de mme retenir que ces recettes portent sur:
 Les contrats de location de terrains nus, de magasins et de bureaux. Le dbit est
constat sur la base des conventions de location et copie de la facturation par
abonnement est adresse la DFC pour comptabilisation puis recouvrement.
La DFC assure l'expdition de la facture au client
En dfinitive il se pose d'normes problmes concernant le contrle et par-del la prvention
des risques de fraudes. Si les procdures paraissent fiables au niveau des recettes de
perception directe, il n'en est pas de mme pour les recettes par perception indirecte o il y a
un grand risque de collusion le client et la DFC pouvant aboutir des arrangements sur le prix
moyennant une rcompense

1.2.4. Le cycle" Paie-Personnel"

1.2.4.1. Les Acteurs
La Direction Administrative et des Relations Publiques qui dresse les tats de salaires ,
La Direction Financire et Comptable procde au contrle des lments entrant dans le
calcul de la paie, signe l'tat et assure le paiement,
Le Bureau de Contrle de Gestion effectue le contrle de cohrence,
La Direction Gnrale signe l'tat avant paiement.
1.2.4.2.
Les squences des oprations La comptabilisation des salaires suit les procdures suivantes:
1. La DARP adresse les tats de salaires ~) la DFC. Ces documents sont signs par la
DARP et le billeteur.
2. La personne responsable au sein de la DFC procde au contrle des lments entrant dans
le calcul de la paie.
3. Aprs vrification, elle adresse l'tat au Directeur Financier pour signature.
4. Le DFC signe et l'adresse au BCG pour contrle de cohrence.
5. Aprs vrification, le document est transmis par le BCG la Direction Gnrale pour
validation et signature.
6. Le PDG signe et retourne l'tat la DFC pour paiement. Le comptable charg de la paie et
le caissier principal effectueront le paiement17 soit en espces, soit par virement, ceci en
fonction des seuils fixs.
8. Les paies suprieures 50 000 F CFA font l'objet de virement au vu d'un tat et le DFC.
1. Apprciation du contrle interne des Aroports du Mali
L'apprciation du contrle interne ce niveau a pour objectif de montrer le lien, dans le cas
des Aroports du Mali, entre le systme de contrle et la prvention des risques de fraudes,
car la qualit de l'un un impact sur l'autre.
1.1. Le systme d'organisation
1.1.1. La dfinition des responsabilits
Les pouvoirs et les responsabilits des membres de la Direction sont dfinis par un
organigramme faisant apparatre les diffrentes fonctions.
1.1.2. La sparation des tches et des fonctions
A ce niveau, le Dcret NI04jPG-RM attribue l'Agent Comptable d'normes pouvoirs aussi
bien au niveau de la prise de dcision que le contrle. A cet effet le dit Dcret dispose que:
a) L'Agent Comptable est le conseiller permanent du directeur Gnral (actuellement rig en
PDG) dans toutes les questions conomiques et financires, (article 2).
b) Il est responsable de la perception des recettes, du paiement des dpenses, du contrle et de
l'analyse des activits conomiques et financires, (article 3).
c) Il veille la tenue des documents et registres de la comptabilit, la conservation des
pices justificatives (article4);
d) L'Agent Comptable est personnellement responsable de l'emploi des deniers et de la
rgularit des dpenses et des recettes.
Ces articles du Dcret N 104 / PG-RM posent le problme de sparation des tches et des
fonctions. L'agent Comptable apparat comme la personne incontournable qui, la fois, est
responsable de la perception des recettes, du paiement des dpenses, du contrle et de
l'analyse des activits conomiques et financires, est personnellement responsable de
l'emploi des deniers et de la rgularit des dpenses et des recettes, veille la tenue des
documents et registres de la comptabilit, la conservation des pices justificatives et enfin
est le conseiller permanent du directeur Gnral.

Le Directeur comptable et financier intervient tous les niveaux et dans tous les cycles de
l'entreprise:

*En ce qui concerne le cycle "Achats-Fournisseurs" la Direction Financire et Comptable

prospecte le march, rclame au fournisseur la facture pro-forma, signe le bon de commande
et l'adresse au fournisseur et enfin s'occupe de l'enregistrement comptable.
*Au niveau du cycle" Revenus ", la Direction Financire et Comptable dlivre les quantits de
carnets demandes, et comptabilise les recouvrements
*Quant au cycle "trsorerie", la Direction Financire et Comptable reoit la facture de la
Direction Gnrale et met un chque de paiement, encaisse les entres de fonds et les
comptabilise.
*Au niveau du cycle "Paie-Personnel" la Direction Financire et Comptable ne procde pas
l'tablissement des tats de salaire mais effectue le contrle des lments entrant dans le
calcul de la paie, signe l'tat et assure le paiement.

En dfinitive la Direction Financire et Comptable est fortement implique dans les

oprations de l'entreprise et cela au niveau non seulement de la prise de dcision mais aussi de
l'excution, du suivi et du contrle.

Le cumul des tches notamment incompatibles a pour consquence de laisser une grande
marge manuvre en ce qui concerne les possibilits de malversations et accrot le risque de
fraude dans la mesure o le titulaire du poste serait davantage incit "agir".

113Le systme d'autorisation

Le systme d'autorisation qui prvoit la liste des personnes pouvant engager les Aroports du
Mali est rglement par des lettres circulaires et des notes de services.
Dans ces conditions il est difficile de se prononcer sur la fiabilit du systme.
Les lettres circulaires et les notes de services ne peuvent pas constituer une vritable
procdure la disposition de toutes les personnes charges de l'enregistrement des
oprations., Ces lettres circulaires et notes de services n'tant pas accessibles tous les agents,
il est vident que le systme d'autorisation ne soit pas respect en intgralit par tous. La non
dfinition claire du systme d'autorisation constitue une source de motivation pour certains
agents de s'adonner des actes frauduleux sur la base de notes ou textes dont l'analyse est
l'objet de confusion.

12 Le systme de documentation

Il comprend :
1.2.1. Les procdures crites
Il faut retenir que les Aroports du Mali ne disposent pas de manuel de procdures
administratives et comptables. Cependant il existe des textes qui rglementent l'activit de
l'entreprise.
Ces textes ne sont pas suffisants pour apprcier de faon objective la fiabilit des procdures.
Dans ces conditions le contrle interne joue difficilement son rle de prvention.
En effet certains agents mal intentionns profitent de ces lacunes administratives pour
commettre des malversations ou des actes frauduleux.
1.2.2. Les rapports financiers et de gestion
Les rapports financiers et de gestion sont rgulirement tablis. Mais l'efficacit de ces
rapports n'est pas garantie dans la mesure o ils ne sont pas toujours prpars avec rapidit
pour tre diffuss temps aux intresss.
Ce retard dans l'laboration et la diffusion des rapports financiers et de gestion peut constituer
un facteur d'incitation la fraude et aux malversations tout en jouant sur des techniques
pouvant altrer ces rapports. Ainsi par jeux d'critures ces tats se trouvent modifier
conformment leur relle intention de frauder
13Le systme de preuves
Il est difficile d'avoir la garantie que le systme de preuve aux ADM permette d'obtenir
l'assurance que:
Seules les transactions rgulires et appropries sont autorises, engages, excutes et
enregistres.
Les erreurs d'autorisation, de lancement, d'excution ou d'enregistrement sont dtectes et
corriges dans les meilleurs dlais.
En plus, il existe un besoin pressent en moyens informatiques dont l'insuffisance occasionne
des retards et souvent des oublis de certains enregistrements comptables.
Le tableau 18 figurant en annexe n06 montre les besoins en quipements informatiques.
Au regard de ce tableau, il y a beaucoup d'efforts consentir pour l'acquisition des
quipements informatiques si l'on sait que seulement 32 % des besoins sont satisfaits.
Afin de donner de la crdibilit au systme de preuve il est ncessaire de doter les Aroports
du Mali d'un quipement informatique suffisant pour les enregistrements comptables.
La dfaillance du systme informatique peut avoir de trs lourdes consquences quant au
risque li des manipulations au niveau de la saisie des donnes.
Les nombre des machines doit tre suffisant afin de limiter le nombre d'agents par machine et
notamment au niveau des ordinateurs de saisie de donnes comptables. Cela dissiperait le
risque de manipulation ou d'introduction de fausses critures sans que le responsable ne soit
dtect. 14Moyens matriels de protection
L'ensemble du dispositif physique de protection semble suffisant. Il en est de mme pour les
moyens permettant de restreindre l'accs aux documents comme les chques et traites ainsi
que les avoirs.
Cet tat de fait conduit carter les risques de vol ordinaire sans la complicit d'au moins un
des responsables chargs de veiller sur ces documents. Par consquent tout manquement
cette disposition relverait d'un acte dlibr de la part, au moins, d'un agent de nuire aux
intrts de l'entreprise.
1.5. Le personnel
Les effectifs des Aroports du Mali sont de 234 personnes. Toutefois il convient de noter que
les agents d'excution reprsentent 73 % du personnel. Leurs rmunrations ne sont pas
leves. Le tableau 19 relevs aux annexes 2 et 3 montrent la rpartition des effectifs par
catgories et par services:
Ces tableaux mettent en vidence une forte prpondrance des agents d'excution, peu
qualifis. Il est vrai que la prsence de nombre d'entre eux se justifie par les obligations lies
aux prestations d'entretien et de gardiennage.
Il apparat que le personnel est peu qualifi compte tenu du fait qu'il n'a pas bnfici par le
pass de formation approprie lui permettant de s'acquitter correctement de ses tches.
Par ailleurs le niveau de formation acadmique des agents intermdiaires (catgorie B) est
faible et il n'existe pas un plan de formation interne priodiquement mis jour.
Cette situation est favorable certains responsables qui, profitant de leur position stratgique,
posent des actes de nature frauduleuse sans se soucier du contrle que leurs collgues niveau
intellectuellement faible seraient amener effectuer.
C'est pourquoi la lutte contre l'analphabtisme contribue dans une grande mesure diminuer
les risques de fraudes et de malversations.
2.1.6. La supervision
La supervision aux Aroports du Mali qui a pour but de s'assurer que les contrles mis en
place fonctionnent rgulirement et sans anomalies, qu'ils sont adapts aux besoins et ne
ncessitent pas de modification, souffre du manque de structure adquate de contrle dont les
services de l'Audit Interne.
Si le premier niveau de contrle est assur par les responsables des services, le service de
contrle de gestion qui, son tour, s'assure de l'atteinte des objectifs dfinis par la Direction
Gnrale, le service d'Audit Interne doit s'assurer en dernier ressort que les procdures de
contrle interne sont efficaces et appliques.
En plus, la seule structure de contrle qui est le contrle de gestion s'occupe beaucoup plus de
l'tablissement et du suivi du budget que d'un rel contrle interne. Il apparat donc ncessaire
de crer le plus tt possible un service d'audit interne afin de pouvoir verrouiller le systme de
contrle interne par la mise en place des mesures appropries.
Les recommandations que nous formulons dcoulent des insuffisances constates non
seulement au niveau de la structure organisationnelle des Aroports du Mali, mais aussi, et
surtout, au niveau des procdures en vue de prvenir tout risque de fraude et en dgageant les
perspectives de leur mise en uvre.
2.2.1. La sparation des tches et des fonctions
Il apparat ncessaire de revoir l'article N104/PG-RM qui fait de l'agent Comptable, non
seulement, le conseiller permanent du Directeur (article 2), le responsable de la perception des
recettes, du paiement des dpenses, du contrle et de l'analyse des activits conomiques et
financires (article 3), mais aussi il veille la tenue des documents et registres de la
comptabilit, la conservation des pices justificatives (article 4). Le mme Dcret en son
article 18 rend l'agent Comptable responsable personnellement de l'emploi des deniers et de la
rgularit des dpenses et des recettes.
En ce qui concerne le cycle "Achats-Fournisseurs", il est normal de maintenir les
diffrents acteurs qui interviennent lors des squences des oprations raliser. Nous
recommandons tout de mme une excution des tches de sorte dissocier les
responsables chargs des questions financires et ceux chargs des enregistrements
comptables. Cela doit faire appel un clatement de la Direction Financire et
Comptable en Direction Financire et Direction Comptable
Les ADM doivent mettre en place un systme de telle sorte que:
Le dclenchement des commandes soit fait sur la base des expressions de besoins mises par
les services concerns,
Les fournisseurs habilits traiter avec les ADM soient recenss sur un mme fichier.
Au niveau du cycle "revenus", il est trs important de ne pas confier au mme responsable la
dlivrance des carnets de vignettes et tickets et l'enregistrement comptable des recouvrements.
Il est ce niveau possible de confier la Direction Administrative la dlivrance des carnets
pendant que la Direction commerciale collecte les fonds et les verse la Direction Financire
et Comptable pour encaissement et enregistrement.
Quant au cycle "Trsorerie", la Direction Financire doit s'occuper du paiement et de
l'encaissement des fonds pendant que la comptabilit se charge de l'enregistrement et que le
Bureau de contrle de Gestion vise les autorisations de paiement.
Au niveau du cycle "Paie-Personnel", aprs l'tablissement des tats de salaires par la
Direction Administrative, l'autorisation devrait tre donne par la Direction Financire suivie
par Bureau de Contrle de Gestion pour un contrle de cohrence et l'enregistrement doit tre
assur par le service de comptabilit.
2.2.2. Annulation systmatique des documents justificatifs accompagnant la facture du
fournisseur
Il est d'une importance extrme d'empcher toute rutilisation frauduleuse des documents
justificatifs accompagnant la facture du fournisseur. Ces documents sont constitus de bon de
commande, de bon de livraison du fournisseur et de procs-verbal de rception. Au moment
dc la signature du chque destin au fournisseur, le responsable doit apposer un signe
quelconque trs visible lencre indlbile sur ces documents. Si cette a toujours exist, il
faut bien noter que lapplication nest pas de rigueur.
223Mise en place d'une comptabilit de stocks
Afin de rduire les risques de malversation il serait prfrable de mettre en place un systme
de comptabilit de stocks de sorte pouvoir suivre leurs entres et leurs consommations et
cela l'aide des bons d'entre et de sortie. Cette comptabilit pourrait s'appliquer non
seulement aux tickets et vignettes destins la vente, mais aussi d'autres biens comme les
fournitures de bureau, etc.
224Cration d'un service d'Audit interne
Pour permettre au contrle interne de jouer pleinement son rle de prvention des risques de
fraudes, il est incontournable de aroports du Mali un service d'audit interne qui sera [lU sein
des veiller la rgularit des oprations et au respect des procdures administratives et
comptables.

225 Mise en place d'un manuel de procdures

Il est ncessaire de mettre en place un vritable manuel de procdures. Les circulaires et les
lettres circulaires et les notes de services habituellement utilises ne peuvent jouer pleinement
le rle de manuel de procdures. Ce nouveau document permettra d'harmoniser et de prciser
la responsabilit chaque agent.

Conclusion du chapitre

Le contrle interne aux aroports du Mali est quasi inexistant ou un tat embryonnaire ne
permettant pas de se prononcer sur la fiabilit du systme.

Beaucoup de choses sont entreprendre notamment l'laboration d'un vritable manuel de

procdures administratives et comptables. Il est plus que jamais ncessaire de mettre en place
une structure adquate de contrle interne travers la cration d'un service d'audit interne. Ce
faisant il sera beaucoup plus facile de veiller la rgularit, l'exhaustivit et la fiabilit des
oprations.

Par ailleurs, il y a lieu de procder, d'une part une sparation stricte de toutes les tches
incompatibles, d'autre part la mise en place d'une comptabilit de stocks