Direito Tributrio
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NDICE
1. DIREITO TRIBUTRIO 03
2. ESPCIES TRIBUTRIAS 21
3. CRDITO TRIBUTRIO 33
4. TRIBUTOS FEDERAIS 45
5. TRIBUTOS ESTADUAIS 60
6. TRIBUTOS MUNICIPAIS 68
7. PROCESSO TRIBUTRIO 75
ANEXOS 90
GABARITO 143
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1. DIREITO TRIBUTRIO
1.1. Conceito:
Referido campo do direito possui natureza obrigacional, nascendo por meio dos
dispositivos insculpidos na Constituio Federal, bem como atravs das regulamentaes do
Cdigo Tributrio Nacional (Lei n. 5.172, de 25/10/1966).
Para que possamos comear a entender como ocorre tal relao jurdico tributria,
bem como para iniciarmos nosso estudo acerca do Direito Tributrio, devemos conceituar a
principal ferramenta para incrementao de sua receita, qual seja, o tributo.
1- Prestao pecuniria:
O prprio dicionrio pode nos auxiliar neste conceito, sendo que pecnia tudo
aquilo relativo a dinheiro; que consiste em dinheiro; representado por dinheiro.
Note que, neste caso, acrescenta-se o cheque (art. 162, CTN). Mas, em princpio,
nada alm disso. Isto porque, no tem como se admitir, em princpio, o pagamento de tributos
em bens distintos de pecnia. Tal restrio direciona-se para o fato de que vedado do
pagamento de tributos in natura (pago em bens) ou in labore (pago em trabalho).
ATENO: a Lei Complementar n. 104/01 acrescentou o inciso XI no art. 156 do CTN e disps
que:
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Tal dao em pagamento pode ser entendida com a seguinte disposio: quando
o credor aceita que o devedor d fim relao de obrigao existente entre eles pela
substituio do objeto da prestao, ou seja, o devedor realiza o pagamento na forma de algo
que no estava originalmente na obrigao estabelecida, mas que a extingue da mesma forma.
Refere-se, todavia, apenas a bem imvel.
Ladeado dos dizeres desta Lei, deve-se ainda observar que, em respeito ao
princpio da reserva legal, disposto no art. 97, CTN, a dao em pagamento deve estar prevista
em Lei.
2- Compulsria:
A expresso sano de ato ilcito pode ser traduzida pela expresso multa.
Tributo no multa; e multa no tributo! Como bem observaremos abaixo, a multa no se
enquadra no conceito de tributo, sendo que o seu prprio artigo conceituador a exclui da
classificao.
A despeito disso, veremos que a multa, assim como todo e qualquer tributo, s
pode ser estabelecida por meio da competente Lei. Trata-se, inclusive, do respeito ao
consagrado princpio da RESERVA LEGAL, constante do art. 97, do CTN.
4- Instituda em Lei:
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pelo Secretrio da Receita Federal do Brasil ou pelo Procurador Geral da Fazenda Nacional) no
podem criar ou instituir tributos. Pontua-se que no universo tributrio as expresses criar
tributo e instituir tributo so tidas como sinnimas.
Assim, a expresso instituda em Lei pode e deve ser representada pelo princpio
mais importante do Direito Tributrio, qual seja, o PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA. Ele
est expressamente previsto na Constituio (art. 150, inciso I) e tem os seus contornos
definidos no Cdigo Tributrio Nacional (art. 97), atravs de seu citado consectrio (princpio da
Reserva Legal).
Interessante se torna observar que, da mesma forma que o tributo pode ser
conceituado pelo art. 3 do CTN, o lanamento tambm aparece bem definido (conceitualmente
falando) no artigo acima citado.
O nobre doutrinar Eduardo Sabbag elaborou uma linha do tempo para identificar
o caminho percorrido pelo tributo. Citada linha serve como ilustrao incidncia do tributo.
Neste diapaso, podemos observar que aludida linha possui como objetivo maior,
representar o caminho que o tributo, detendo tambm vrios institutos relevantes de nossa
disciplina, como as possibilidades que emanam, por exemplo, do crdito tributrio, onde
podemos observar causa de suspenso (art. 151, CTN), extino (art. 156, CTN) e excluso (art.
175, CTN) do mesmo.
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OBS: no fato gerador que ocorre a definio da natureza jurdica do tributo, ou seja, se
imposto, taxa, contribuio, etc.
___________________________
HI FG OT
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Smula 436, STJ - A entrega de declarao pelo contribuinte reconhecendo dbito fiscal
constitui o crdito tributrio, dispensada qualquer outra providncia por parte do fisco.
Smula 446, STJ - Declarado e no pago o dbito tributrio pelo contribuinte, legtima a
recusa de expedio de certido negativa ou positiva com efeito de negativa.
Smula 669, STF: norma legal que altera o prazo de recolhimento da obrigao tributria no
se sujeita ao princpio da anterioridade.
a) Sujeito ativo (art. 119 CTN): so os credores, os entes tributantes competentes (regras
de competncia tributria).
Exemplo: IR Unio / IPVA Estados / ISS Municpios.
b) Sujeito passivo (art. 121 CTN): so devedores, os contribuintes ou responsveis (art. 124
CTN) que devem cumprir com a obrigao tributria. Sujeito passivo direto
(contribuinte) ou indireto (responsvel).
4. Lanamento (art. 142 CTN): o ato documental de cobrana, por meio do qual se declara a
obrigao tributria nascida do fato gerador, sendo este plenamente vinculado e obrigatrio e
que constitui o crdito tributrio. Aparece em trs modalidades:
b) Misto ou por declarao (art. 147 CTN): a partir de informaes do contribuinte que
feito o lanamento. quando o contribuinte ajuda o Fisco, que no dispe de
informaes suficientes. Ex: II, IE.
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5. Crdito Tributrio (art. 139 CTN): O Crdito tributrio representa o direito de crdito da
Fazenda Pblica, j devidamente apurado por processo administrativo denominado lanamento
e, portanto, dotado de certeza, liquidez e exigibilidade, estabelecendo um vnculo jurdico que
obriga o contribuinte ou responsvel (sujeito passivo) ao Sujeito Ativo (Estado ou ente
parafiscal) ao pagamento do tributo.
OBS: o art. 96 do CTN apresenta uma distino tcnica entre Lei e legislao tributria. Quando
empregamos a expresso Lei, estamos nos referindo Lei em sentido estrito, ou seja, em
sentido material e formal (aquela norma que passou pelo crivo do Poder Legislativo), a norma
que respeita o princpio da legalidade estrita insculpido na Constituio Federal (art. 150, I). J
legislao abrange no somente a Lei em sentido estrito, como tambm, tratados,
convenes, decretos e normas complementares.
1. FORMAIS: referem-se s normas jurdicas tomadas em seu sentido amplo. Podem ser
primrias ou secundrias.
a) Primrias ou principais:
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A2) Emenda Constituio Federal: as Emendas Constituio Federal, uma vez aprovadas,
incorporam-se mesma, passando a ter a mesma fora das normas constitucionais
preexistentes. Interessante se torna verificar acerca do processo de aprovao de tais Emendas
no art. 60, CF (aprovao em 2 turnos, 2 casas, 3/5 dos votos).
Importantes exemplos (no Direito Tributrio): 29/00, 32/01, 39/02, 42/03, 75/13, etc.
Importantes exemplos (no Direito Tributrio): LC 87/96 ICMS, LC 116/03 ISS e LC 123/06
SIMPLES.
A4) Lei ordinria: o mapa o princpio da legalidade. O simples fato de um tributo estar
estabelecido na Constituio Federal, no significa que ele pode ser cobrado. necessria uma
Lei para tanto (previso do art. 97 CTN).
OBS: sempre que, na esfera tributria, falar-se em Lei, esta ser ordinria. Mas note que, apesar
da Lei ordinria ser a competente para instituir um tributo, nada impede a reserva de matrias
Lei Complementar.
A5) Decretos: o decreto uma norma jurdica que integra a expresso legislao tributria e que
sua tarefa principal regulamentar o contedo das Leis (art. 84, IV, CF).
1- Veicular ou instituir os Regulamentos (RIR, RICMS, RISS, etc.); a Lei institui o tributo,
mas no delimita sua funo. Ex: a Lei estabelece o ICMS (Seo II, art. 52 CTN
revogado pelo decreto Lei n. 406/68); mas o decreto que estabelece que a pessoa
deve emitir o documento fiscal (nota fiscal e livros).
A6) Lei delegada: ato normativo do Poder Executivo que se equipara a Lei ordinria, diferindo
da mesma apenas na forma de elaborao.
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A7) Medida Provisria: com o advindo da EC 32/01 resta ntido que a Medida Provisria pode
veicular sobre matria tributria, devendo ser respeitado, contudo, o princpio da anterioridade
(a regra geral determina que no poder ser cobrado tributo no mesmo exerccio financeiro em
que haja sido publicada a Lei que os instituiu ou aumentou ou antes de decorridos noventa dias
da data em que haja sido publicada a Lei). Verificar art. 62, 2, CF.
A8) Decretos Legislativos: atravs deles o Congresso Nacional aprova Tratados e Convenes
Internacionais.
A9) Resolues: uma norma jurdica que resulta de deliberao do Congresso ou uma de suas
casas. No Direito Tributrio as resolues mais importantes emanam do Senado. Resolues
relevantes no Direito Tributrio: as que estabelecem alquotas mnimas e mximas para o ICMS
(Res. 22/89), as que fixam alquotas mximas do ITCMD (Res. 9/92) e mnimas para o IPVA.
SMULA 575, STF: mercadoria importada de pas signatrio do GATT, ou membro da ALALC,
estende-se a iseno do imposto de circulao de mercadorias concedida a similar nacional.
B4) Convnios
2. FONTES REAIS: As chamadas fontes reais (ou materiais) referem-se aos pressupostos
fticos da tributao sendo, tambm, conhecidas doutrinariamente como pressupostos
de fato da incidncia ou fatos imponveis. Esclarece a doutrina que o estudo de tais
fontes (reais ou materiais) interessa a outras reas (v.g., sociologia, poltica e
economia) e no ao direito, porque as mesmas correspondem a um conjunto de causas
que determinam a formao de ordem jurdica ou que lhe do certa configurao.
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ESPCIES DE TRIBUTOS:
1- Impostos:
a) Federais: II, IE, IPI, IOF, IR, ITR, IGF (art. 153 CF)
b) Estaduais: ICMS, IPVA, ITCMD (art. 155 CF)
c) Municipais: IPTU, ISS, ITIV (art. 156 CF)
OBS: O FGTS no detm natureza tributria, mas sim trabalhista e social, o que lhe retira o
timbre de contribuio fiscal ou parafiscal. Posicionamentos do STJ e STF nesse sentido.
1. Privativa: o poder que tem os entes federativos para institurem os impostos que so
enumerados na Constituio Federal. Sendo assim, designa-se privativa a competncia
para criar impostos atribuda com exclusividade a este ou quele ente poltico (Geraldo
Ataliba)
So bem ilustrados pelos artigos 153, 155 e 156 da Constituio Federal, que enumeram
privativamente os impostos federais, estaduais e municipais, respectivamente.
OBS: a Constituio Federal no cria tributos; ela outorga competncia tributria, ou seja, atribui
aptido para criao dos tributos.
Destaques: Unio Impostos (art. 153, CF), Emprstimos Compulsrios (art. 148 CF) e
Contribuies especiais (art. 149, caput, CF) via de regra, nas provas de concursos, aparecem
na competncia especial da Unio e no na privativa; Estados Impostos (art. 155, CF),
Municpios e DF Impostos (art. 156, CF), contribuies sociais para custeio do sistema de
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previdncia e assistncia social de seus prprios servidores (art. 149, 1, CF), CIP ou COSIP (art.
149-A, CF).
OBS: A dica neste momento fica para o Fato Gerador da obrigao tributria. Exemplo: se um
Estado membro prestar um servio pblico especfico e divisvel (fato gerador de taxa art. 79,
II e III do CTN), despontar uma taxa estadual; se em Municpio realizar uma obra pblica da
qual decorra valorizao imobiliria (fato gerador de contribuio de melhoria art. 81 CTN),
despontar uma contribuio de melhoria municipal.
3. Cumulativa (art. 147, CF): A competncia cumulativa se refere Unio, no tocante aos
impostos estaduais de eventuais Territrios, e ainda, aos impostos municipais dos
Territrios, caso esses no sejam divididos em Municpios. Refere-se, ainda, ao Distrito
Federal, quanto aos impostos municipais, j que aquele no pode se dividir em
Municpios (art. 32, CF). Atualmente, apenas o Distrito Federal exerce a competncia
cumulativa, j que, hoje, no existem Territrios Federais. Existia antes o arquiplago
de Fernando de Noronha.
OBS: nada impede que o Brasil volte a ter Territrios Federais (art. 18, pargrafos 2. e 3., da
CF), fato que justifica o estudo da primeira parte do art. 147, da CF.
5. Residual (art. 154, I, CF e art. 195, 4): aquela que se refere liberalidade que a
Constituio conferiu Unio de instituir outros impostos, desde que no sejam
cumulativos e no possuam a mesma base de clculo e o mesmo fato gerador de
outros j previstos.
ATENO: aqui se inclui, tambm, a competncia que a Unio tem para instituir outras
contribuies sociais visando manter e expandir a seguridade social (art. 195, pargrafo 4, CF).
6. Extraordinria (art. 154, II, CF c/c art. 76, CTN): Confere Unio o poder de instituir
impostos, atravs de Lei ordinria, na iminncia ou no caso de guerra externa,
compreendidos ou no na sua competncia.
O IEG, por se tratar de imposto, no restituvel, bem como tem sua receita no
vinculada a qualquer rgo, fundo ou despesa (art. 167, IV, CF). Segundo Ricardo Alexandre,
como a guerra externa ou sua iminncia no fato gerador do imposto, mas apenas fundamento
de criao, o fato gerador, estipulado na lei ou na medida provisria, poderia ser um fato
gerador de um tributo j existente.
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OBS: o Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG) poder ser criado na situao de beligerncia, na
qual se vir inserido o Brasil, com intuito de gerar receitas extras manuteno de nossas foras
armadas. Assim, o contexto restritivo: guerra externa, iminente ou eclodida, e no uma mera
guerra civil.
Medida provisria pode legislar nessa matria; no poderia se fosse tributo adstrito
ao de Lei Complementar (caso dos Emprstimos compulsrios).
ISENO (art. 176 a 179 CTN) x ANISTIA (art. 180 a 182 CTN)
So causas de excluso do crdito tributrio (art. 97 CTN, VI, CTN). Deve respeitar
a exigncia de uma Lei especfica para sua concesso (art. 150, 6, CF).
OBS: A iseno diz respeito ao tributo e funciona para frente. A anistia diz respeito multa e
funciona para trs. A remisso (causa de extino do crdito tributrio) dispensa o pagamento
do tributo.
ISENO HETERNOMA: art. 151, III, CF - veda isenes heternomas no plano interno das
competncias tributrias autnomas.
Conceito: iseno heternoma quando a Unio concede isenes de tributos que estejam fora
de sua competncia tributria.
OBS: a vedao contida no artigo 151, III da Constituio Federal dirige-se, apenas, Unio
enquanto pessoa jurdica de direito interno e no Unio como pessoa jurdica de direito
internacional, representante da Repblica Federativa do Brasil.
SMULA 575, STF: mercadoria importada de pas signatrio do GATT, ou membro da ALALC,
estende-se a iseno do imposto de circulao de mercadorias concedida a similar nacional.
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1. Princpio da Legalidade (art. 150, I, CF): nenhum tributo pode ser exigido ou aumentado seno
em virtude de Lei. Via de regra, a Lei apta para instituir um tributo a Lei ordinria.
Tributos que devem ser criados por Lei Complementar: 1. IGF 2. EC 3. Impostos residuais 4.
Contribuies previdencirias residuais.
Art. 97 CTN. A Lei deve conter: alquota, base de clculo, sujeito passivo e ativo, multa,
fato gerador, etc. (estrita legalidade, tipicidade fechada, reserva legal).
EXCEES LEGALIDADE: II, IE, IPI, IOF, CIDE-combustvel (EC 33/01), ICMS-combustvel (com
ressalvas por parte do entendimento dominante do STF).
OBS: a razo de tal flexibilidade conferida ao Poder Executivo est no fato de que esses impostos
tm carter extrafiscal, possuindo funo regulatria. Deve-se, tambm, observar que a lista de
exceo fica vinculada majorao das alquotas, que pode se dar, por exemplo, atravs de
decreto.
2. Princpio da Anterioridade tributria ou da eficcia diferida (art. 150, III, b, CF): o princpio
que probe a surpresa tributria. Os entes tributantes no podem cobrar tributos no mesmo
exerccio financeiro em que tenha sido publicada a Lei, para que assim, se respeite a segurana
jurdica.
EXCEES ANTERIORIDADE: II, IE, IPI, IOF, IEG, EC para calamidade pblica ou guerra externa
e CIDE-combustvel.
EXCEES NOVENTENA: II, IE, IR, IOF, IEG, EC para calamidade pblica ou guerra externa,
alteraes na BC do IPTU e IPVA.
EXEMPLOS GENRICOS:
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OBS: imposto majorado por Medida Provisria s ter sua exigncia no ano posterior
converso de referida medida em Lei (art. 62, 2, CF).
Resposta: Na data subsequente publicao da Medida Provisria, uma vez que mais benfica
ao contribuinte.
DICA 1: todos os aumentos ou criao de tributos nos meses de janeiro a setembro do ano
calendrio ensejaro a exigncia em 1 de janeiro do ano seguinte. Caso tenhamos a situao
dos meses de outubro a dezembro a exigncia poder ser em dia posterior a 1 de janeiro.
DICA 3: siga alguns passos para a resoluo de questes acerca destes princpios.
Primeiramente, lembre-se sempre das listas de excees; A) observe sempre se o tributo est
sendo majorado ou reduzido; B) verifique se a base de clculo ou a alquota do tributo que
est sendo majorada; C) observe qual tributo est sendo majorado; D) verifique a data da
majorao, aplicando sempre o princpio que representar maior vantagem para o
contribuinte; E) observe que tipo de fonte est majorando o tributo (lembrar-se da
particularidade da Medida Provisria).
4. Princpio da igualdade ou isonomia tributria (art. 150, II, CF): encontra fundamento tambm
no caput do art. 5 da CF, que dispe que todos so iguais perante a Lei. Diante de fatos
econmicos idnticos, o tratamento tributrio dispensado deve, tambm, ser idntico. Visa
eliminar do ordenamento jurdico a concesso de privilgios para algumas classes ou categorias
econmicas ou profissionais ou mesmo inibir a prtica nos casos de benefcios em funo das
relaes pessoais.
5. Princpio do non olet (art. 118 c/c 126 CTN): todos que realizam o fato gerador devem arcar
com o tributo, independentemente da atividade.
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6. Princpio da vedao ao confisco (art. 150, IV, CF): sempre que a tributao agregada retire a
capacidade de o contribuinte se sustentar e se desenvolver (ganhos para suas necessidades
essenciais e ganhos a mais do que estas necessidades para reinvestir ou se desenvolver),
estaremos diante do confisco (Ives Gandra).
SMULA 70, STF - inadmissvel a interdio de estabelecimento como meio coercitivo para
cobrana de tributo.
SMULA 323, STF: inadmissvel a apreenso de mercadorias como meio coercitivo para
pagamento de tributos.
7. Princpio da capacidade contributiva (art. 145, 1, CF): quanto mais se ganha, mais se paga.
Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a
capacidade econmica de cada um.
8. Princpio da Irretroatividade tributria (art. 150, III, a, CF): a Lei tributria s pode ser instituda
para cobrar o futuro, no o passado. A Lei deve abranger fatos geradores posteriores sua
edio.
CONCEITO: vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes da vigncia
da Lei que os houver institudo ou majorado, ou seja, a Lei tributria s poder cobrar o futuro,
jamais o passado.
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OBS: desde que o ato no esteja definitivamente julgado, ou seja, enquanto perdurar a
discusso administrativa ou judicial afeta ao tributo ao qual se atrela o Auto de Infrao,
pendente de julgamento, ser possvel retroceder a Lei que prev a multa mais benfica.
Entretanto, havendo contexto de definitividade do litgio, no mais ser passvel de discusso,
devendo ser aplicada a multa prevista na Lei no momento do Fato Gerador.
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9. Princpio da no limitao ao trfego de pessoas e bens (art. 150, V, CF) - vedado Unio,
aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecerem limitaes ao trfego de
pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana
de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. A intermunicipalidade ou
interestadualidade no pode configurar fatos geradores de tributos (salvo a cobrana do ICMS
no transporte ou o pedgio).
10. Princpio da uniformidade geogrfica (art. 151, I, CF): a Unio no pode instituir tributo que
no seja uniforme em todo o territrio nacional, a menos que seja com o objetivo de promover
o equilbrio socioeconmico entre as regies do pas.
11. Princpio da no diferenciao tributria (art. 152, CF): vedado aos entes tributantes
estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo da
procedncia ou destino.
OBS: o art. 150 da CF traz baila regra imunizante (imunidades principais) adstrita to somente
aos IMPOSTOS. A proibio no se refere a taxas, contribuies, ou outras espcies tributrias.
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1. Imunidades recprocas (art. 150, VI, a, CF - art. 60, 4, I da CF): os entes tributantes no
podero cobrar impostos um dos outros. Tal regra emana o pacto federativo, contido no art. 60,
4 da CF.
Exemplo: um veculo de propriedade da Unio no paga IPVA, pois o Estado no pode cobrar
imposto da Unio.
2. Imunidade dos templos de qualquer culto (art. 150, VI, b da CF): vedado aos entes
tributantes a instituio de qualquer imposto sobre templos e cultos. Trata-se de proteo e
preservao ao estado laico brasileiro, assegurado no art. 5, VI ao VIII da CF.
OBS: uma propriedade rural adquirida pela igreja (por exemplo) e utilizada para retiros
espirituais estar protegida pela imunidade. Contudo, se tal gleba rural for utilizada para criao
de animais ou plantaes (especialmente visando o lucro), ser devido o ITR.
Dentre os vrios exemplos exigidos em provas, vale destacar a finalidade do recurso. Para que a
imunidade continue em plena validade, deve-se observar se o valor dos alugueis ou das rendas
auferidas estejam sendo aplicados nas atividades essenciais da sociedade, sempre levando em
conta os princpios da razoabilidade e da proporcionalidade.
SMULA 724, STF: ratifica o posicionamento acima exposto quando prev a extenso da
imunidade ao bem de propriedade das pessoas mencionadas na alnea c do inciso VI do art.
150, CF, quando locado a terceiros, desde que o valor dos alugueis seja aplicado nas atividades
essenciais da sociedade.
SMULA VINCULANTE 52, STF: Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU
o imvel pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, "c", da Constituio
Federal, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades para as quais tais
entidades foram constitudas.
OBS: no autoaplicvel; ver parte final do dispositivo: (...) atendidos os requisitos da Lei);
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SMULA VINCULANTE 40, STF - A contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da
Constituio Federal, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo.
c) Instituies de educao: a regra imunizadora visa difundir o ensino e a cultura.
d) Entidades de assistncia social: visa incentivar a difuso da atividade de
benemerncia na sociedade.
SMULA 730, STF - A imunidade tributria conferida a instituies de assistncia social sem
fins lucrativos pelo art. 150, VI, c, da Constituio, somente alcana as entidades fechadas de
previdncia social privada se no houver contribuio dos beneficirios.
4. Imunidades para livros e peridicos (art. 150, VI, d, CF): visa a difuso da cultura, a livre
manifestao do pensamento e o acesso informao (art. 5, IV, IX e XIV e art. 220, 6 da CF);
OBS: Tal imunidade se refere aos impostos reais, isto , gravames que dependem de aspectos
atinentes ao bem ao qual se referem.
Exemplo: IPI, II, IE.
No se referem, pois, aos impostos pessoais, que devero incidir normalmente. Exemplo:
livreiro paga IPVA, IR, etc.
SMULA 657, STF - A imunidade prevista no art. 150, VI, d, da Constituio Federal abrange
os filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos.
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Trata-se de regra nova, includa pela EC n. 75/13, e que estabelece que a produo
brasileira de CD e DVD que contenham obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros
ficaro protegidas da tributao em razo da nova imunidade constitucional, uma vez que se
trata de mais uma limitao ao poder de tributar.
2. ESPCIES TRIBUTRIAS
2.1. IMPOSTOS:
a) DIRETOS:
1
Disponvel em: http://www.portaltributario.com.br/tributos/classificacao.html
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b) INDIRETOS:
A carga tributria cai sobre o contribuinte de direito que o transfere para outrem,
o contribuinte de direito figura diferente do contribuinte de fato.
O IPI e o ICMS so impostos indiretos, uma vez que o consumidor final que, de
fato, acaba por suportar a carga tributria, embora no seja designado pela Lei como
contribuinte desses impostos.
c) FIXO:
d) PROPORCIONAL:
e) PROGRESSIVO:
f) REGRESSIVOS:
g) REAL:
h) PESSOAL:
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i) EXTRAFISCAL:
j) PARAFISCAL:
TIPOS DE IMPOSTOS:
EU AJO; EU PAGO.
Uma dica relevante sempre memorizar o nome completo dos citados impostos.
Alguns deles, dispostos de forma completa, podem remeter diretamente ao fato gerador de tais
tributos. Vejamos os impostos previstos em nossa Constituio Federal vigente:
Federais: II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF (art. 153 CF)
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um tributo que tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia ou
a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico (imediatamente vinculado ao estatal)
especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua disposio; (art. 77 CTN)
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1. Taxa de polcia ou de fiscalizao (art. 78, CTN): pagvel em virtude do poder de polcia
administrativo efetivamente manifestado, onde o Estado verifica o cumprimento das exigncias
legais pertinentes e concede a licena, alvar, etc.
Para a definio expressa da competncia deste tributo, vale destacar o ente que
possui a estrutura administrativa capaz de realizar a fiscalizao2. Ainda, no que diz respeito
renovao da cobrana, os tribunais superiores tm entendido que no preciso que a
fiscalizao seja feita em loco pelo municpio para a realizao do poder de polcia. O fato de
se deferir ou no a renovao j uma fiscalizao (STF).
2. Taxa de servio ou de utilizao (art. 79, CTN): aquele servio prestado em unidades
autnomas de utilizao, podendo ser quantificvel (divisvel).
Exemplo: gua, luz, telefone e gs.
Servio pblico: uma atividade prestacional realizada pelo Estado de modo concreto e direto
para atender necessidades coletivas.
Exemplo: segurana pblica, iluminao pblica, diplomacia, defesa externa do pas e limpeza
pblica.
a) Segurana pblica: servio ao qual todos tem direito (art. 144, caput, V e 5, CF);
2
A jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal pacfica no sentido de que a existncia de rgo
administrativo especfico um dos elementos admitidos para se inferir o efetivo exerccio do poder de
polcia, exigido constitucionalmente, como sobressai do julgado proferido pelo Tribunal Pleno, nos autos
do RE n 588.322/RO.
A jurisprudncia da Primeira Seo/STJ, seguindo orientao do STF, firmou-se no sentido de que
legtima a cobrana da taxa de fiscalizao e funcionamento quando notrio o exerccio do poder de polcia
pelo aparato administrativo do ente municipal, de modo que dispensvel a comprovao do exerccio
efetivo de fiscalizao (REsp 936487 / ES - Rel. Min. Mauro Campbell Marques DJ 30/09/2010).
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Smula Vinculante 19, STF: A taxa cobrada exclusivamente em razo dos servios pblicos de
coleta, remoo e tratamento ou destinao de lixo ou resduos provenientes de imveis no
viola o artigo 145, II, da Constituio Federal.
c) Taxa de iluminao pblica: STF j gravou inconstitucionalidade, uma vez que esto
ausentes os requisitos da especificidade e divisibilidade. PUBLICAO DA SMULA 670
STF (o servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa).
OBS: Art. 149-A, CF: contribuio para custeio do servio de iluminao pblica; CIP ou COSIP
(municpio + DF) Os Municpios e o Distrito Federal podero instituir contribuio, na forma
das respectivas Leis, para o custeio do servio de iluminao pblica, observado o disposto no
art. 150, I e III.
Smula Vinculante 41, STF: O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado
mediante taxa.
OBS: em nenhuma hiptese pode subsistir imposto com base de clculo de taxa, ou taxa com
base de clculo de imposto, sob pena de termos um tributo pelo outro, dando ensejo ao
intitulado imposto disfarado. art. 77 CTN e art. 145, 2, CF.
OBS: As custas judiciais assumem feio de taxa de servio, podendo ser exigidas com base no
valor da causa ou da condenao.
Smula 667, STF: viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria
calculada sem limite sobre o valor da causa.
PEDGIO: para o STF, o pedgio tem natureza jurdica de taxa (de servio).
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OBS: atualmente o STF no faz qualquer distino entre as nomenclaturas tarifa e preo pblico,
ou seja, para o STF nos dias de hoje quer dizer a mesma coisa.
TAXA X TARIFA:
TAXA: tributo, nasce por meio de Lei, exao compulsria e possui carter de essencialidade.
Exemplo: taxa de fiscalizao ambiental
SMULA 545 STF: Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas,
diferentemente daqueles, so compulsrias e tem sua cobrana condicionada a prvia
autorizao oramentria, em relao a Lei que as instituiu.
1. Competncia:
CUIDADO: nas poucas vezes em que surgiu em nosso ordenamento, este tributo foi cobrado
pela competncia municipal. Contudo, a competncia de qualquer um dos entes acima
descritos, sendo que sua definio direta alada pelo ente que, em regra, realizou a obra. (art.
3 do DL n. 195/67)
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b) SUJEITO PASSIVO: CUIDADO, s sujeito passivo aquele (proprietrio) que teve algum
imvel valorizado por obra pblica, com a devida Lei (ordinria) instituindo a cobrana;
Tal lista no taxativa, mas sim exemplificativa, admitindo que outras obras que
possam integrar o incremento imobilirio e justificar o gravame.
PARA O STF: TODA VALORIZAO GERA O BENEFCIO, MAS NEM TODO BENEFCIO GERA A
VALORIZAO.
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limite global, o custo da obra, assim sendo, o somatrio das contribuies individuais
no poder ser superior ao custo da obra.
OBS: o asfaltamento obra que gera valorizao imobiliria, tributvel por contribuio de
melhoria (no incide taxa falta: especfico e divisvel). O recapeamento asfltico, por sua vez,
gera apenas o benefcio (dever de manuteno das vias pblicas), no ocasionando incidncia
de contribuio de melhoria. Posicionamento pacfico do STF;
OBS: A smula 418 do STF (que considerava que os Emprstimos Compulsrios no era tributo)
perdeu a validade, em face do art. 21, 2, II da CF.
RE 111.954/PR, Min. Oscar Correa.
1. Competncia:
REQUISITOS:
OBS: no necessrio que seja decretado o estado de calamidade para que se comece a cobrar
os Emprstimos Compulsrios.
2. Fato Gerador: depende da Lei instituidora e pode ser qualquer situao abstrata (no
a calamidade pblica e nem o investimento pblico).
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OBS: o Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG competncia extraordinria da Unio) surge por
Lei ordinria (ou Medida Provisria), no restituvel e no se vincula despesa que o
fundamentou; os Emprstimos Compulsrios surgem por Lei Complementar (Medida Provisria
NO), restituvel e TEM RECEITA AFETADA DESPESA QUE O FUNDAMENTOU (pargrafo
nico, art. 148, CF).
OBS: ONDE LEI COMPLEMENTAR VERSAR, A MEDIDA PROVISRIA NO IR LEGISLAR (art. 62,
1, III, CF).
SMULA 553, STJ: Nos casos de emprstimo compulsrio sobre o consumo de energia
eltrica, competente a Justia estadual para o julgamento de demanda proposta
exclusivamente contra a Eletrobrs. Requerida a interveno da Unio no feito aps a
prolao de sentena pelo juzo estadual, os autos devem ser remetidos ao Tribunal Regional
Federal competente para o julgamento da apelao se deferida a interveno.
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OBS: Repartio das receitas: EC 44/04 estabeleceu que 29% do que a Unio arrecada com a
CIDE-combustvel deve ser repassada aos Estados e DF (art. 159, III, CF). Estes ltimos, por sua
vez, devero repassar 25% de sua parte aos municpios (art. 159, 4, CF).
OBS: a contribuio sindical (patronal) uma contribuio parafiscal criada pela Unio que tem
carter compulsrio, recebendo o nome de imposto sindical (art. 578 e seguintes da CLT e art.
8, IV, CF). Esta, por sua vez, no se confunde com a contribuio confederativa, que no
tributo (respaldo no art. 8, IV parte inicial) e que se refere ao custeio da representao sindical
das categorias dos empregados, e no obrigatria.
Smula 666 STF: contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da Constituio, s
exigvel dos filiados ao sindicato respectivo.
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a) Empregador;
b) Empregado;
c) Receitas de loterias;
d) Importador;
3.2. COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social): Lei 70/91; art.
195, I, b, CF e Lei 10.833/03
3.3. CSLL (Contribuio Social sobre o Lucro Lquido): art. 195, I, c, CF c/c art. 28 Lei n.
9.430/96
OBS: segundo o 1 do art. 149, CF, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios instituiro
contribuio, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefcio destes, do regime
previdencirio de que trata o art. 40, cuja alquota no ser inferior da contribuio dos
servidores titulares de cargos efetivos da Unio.
3. CRDITO TRIBUTRIO
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a) BIS IN IDEM: quando um ente tributante cobra mais de um tributo sobre o mesmo fato
gerador. Exemplo: Um Estado que cobra o IPVA duas vezes do mesmo contribuinte no
mesmo exerccio.
OBS: em direito tributrio s se admite a solidariedade passiva, jamais a ativa, sob pena da
presena da bitributao.
Em princpio, o tributo deve ser cobrado da pessoa que pratica o fato gerador.
Nessas condies, surge o sujeito passivo direto (contribuinte). Em certos casos, no entanto,
o Estado pode ter necessidade de cobrar o tributo de uma terceira pessoa, que no o
contribuinte. Essa terceira pessoa ser o sujeito passivo indireto (responsvel tributrio).
Esta responsabilidade poder ser por substituio, caso em que a lei determina que
o responsvel (substituto) ocupe o lugar do contribuinte (substitudo), desde a ocorrncia do
fato gerador, de tal sorte que, desde o nascimento da obrigao tributria, aquele o
responsvel j o sujeito passivo (art. 150, 7, da CF); ou por transferncia de nus, caso em
que, por previso legal expressa, a ocorrncia de um fato, posterior ao surgimento da obrigao,
transfere, a um terceiro, a condio de sujeito passivo da obrigao tributria, lugar que at
ento era ocupado pelo contribuinte. Essa transferncia poder excluir a responsabilidade do
contribuinte ou atribu-la em carter supletivo.
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seja, pessoa que dela auferiu uma vantagem patrimonial, isto , o contribuinte. Da a lio de
Amilcar de Arajo Falco: Assim, verificado tal pressuposto de fato, sobressai logo a sua
atribuio pessoa, cuja capacidade econmica ele traduz. A identificao do contribuinte,
portanto, incumbe ao intrprete: independe de meno na lei.
Art. 128 do CTN: (...) a lei pode atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo
crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao, excluindo
a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a este em carter supletivo do cumprimento
total ou parcial da referida obrigao.
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b) Inciso II:
Exemplo: todas as pessoas que recebem at um salrio mnimo e que sejam
proprietrios de imveis urbanos no pagaro IPTU. DOIS CO-PROPRIETRIOS; um
ganha 1 salrio mnimo e o outro ganha 3 salrios mnimos. A iseno atingir apenas o
primeiro, o segundo ficar obrigado ao pagamento do saldo remanescente.
c) Inciso III:
Prescrio: perda do direito de ao; perda do prazo para o Fisco executar o crdito; e
por outro lado, perda do prazo do sujeito passivo de requerer a restituio de tributos
pagos indevidamente.
Interrupo de prazo: as causas que interrompem o prazo prescricional (apaga-se o
prazo decorrido e reinicia-se a contagem do zero) esto previstas em Lei.
Quando a interrupo beneficia o sujeito passivo: h um tributo recolhido
indevidamente; o prazo para pleitear a restituio de 5 anos; um dos coproprietrios
ajuza a ao para reaver o tributo; interrompe a prescrio e reinicia o prazo para o
outro tambm.
Quando a interrupo prejudica o sujeito passivo: o Fisco tem 5 anos para executar o
sujeito passivo; o prazo est para vencer; cita um dos coproprietrios, interrompe a
prescrio e o prazo para cobrar se reinicia, de igual forma para o outro devedor.
b) Sucesso causa mortis: art. 131, II, CTN (responsabilidade dos herdeiros pelos tributos
no pagos pelo de cujus);
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Vlido ainda se torna registar o que os tribunais superiores tm entendido acerca da falncia da
empresa: segundo posicionamento dominante dos colegiados, a desconsiderao da
personalidade jurdica no pode ser autorizada unicamente em razo da decretao de falncia.
A dica neste momento fica para a observao dos elementos essenciais para que tal
redirecionamento possa ser aceito. A desconsiderao apenas se autoriza quando se comprova
atos praticados com excesso de poderes ou infrao de Lei, contrato social ou estatutos.
SMULA 430, STJ: O inadimplemento da obrigao tributria pela sociedade no gera, por si
s, a responsabilidade solidria do scio-gerente.
SMULA 435, STJ: Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar
no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o
redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.
5. POR INFRAES (Art. 136, CTN: crime de mera conduta e art. 137, CTN: crime de
conduta pessoal do agente): vale a leitura complementar da Lei n. 8.137/90 (crimes
contra a ordem tributria).
SMULA 360, STJ: O benefcio da denncia espontnea no se aplica aos tributos sujeitos a
lanamento por homologao regularmente declarados, mas pagos a destempo.
OBS: se atente para o fato de que o STJ entendeu que o benefcio da denncia espontnea,
ainda que relacionados a lanamento por homologao, pode ser aplicado quando o
contribuinte ainda no tiver apresentado sua declarao; referido posicionamento fora,
inclusive, questionado e gabaritado como correto na prova de segunda fase do XX Exame da
OAB (REsp n. 1.149.022-SP, STJ).
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Smula n 112, STJ: O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for
integral e em dinheiro.
SMULA 373, STJ: ilegtima a exigncia de depsito prvio para admissibilidade de recurso
administrativo.
Smula Vinculante 28, STF: inconstitucional a exigncia de depsito prvio como requisito
de admissibilidade de ao judicial na qual se pretenda discutir a exigibilidade de crdito
tributrio.
3
Curso de legislao tributria para administradores de empresas. So Paulo: Resenha Tributria, 1978.
P. 71.
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Extino do crdito tributrio qualquer ato jurdico ou fato jurdico que faa
desaparecer a obrigao respectiva, libertando o devedor da sujeio em que se encontra
perante o credor. A extino ocorre nas seguintes modalidades:
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SMULA 555, STJ: Quando no houver declarao do dbito, o prazo decadencial quinquenal
para o Fisco constituir o crdito tributrio conta-se exclusivamente na forma do art. 173, I, do
CTN, nos casos em que a legislao atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o
pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa.
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SMULA 106, STJ: Proposta a ao no prazo fixado para o seu exerccio, a demora na citao,
por motivos inerentes ao mecanismo da justia, no justifica o acolhimento da arguio de
prescrio ou decadncia.
3. Quem paga crdito tributrio prescrito no pode pedir restituio, enquanto quem paga
crdito atingido pela decadncia pode pedir a restituio.
4. Na contagem de prazos, quando se tratar de prazo prescricional, se o ltimo dia cair em
dia no til, prorroga-se; enquanto que no prazo decadencial isto no ocorre, pois deve
antecipar o ato.
5. A decadncia atinge o direito propriamente dito, enquanto a prescrio atinge o direito
de ao.
6. Ocorrida a decadncia, no h que se falar em prescrio.
Importante anotar que a Lei n. 13.259/16, em seu artigo 4, finalmente tratou do tema
relativo dao em pagamento em bens imveis para fins de extino do crdito
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tributrio, no mbito da Unio, conforme previso contida no artigo 156, XI, do CTN.
Note:
Art. 4 O crdito tributrio inscrito em dvida ativa da Unio poder ser extinto, nos
termos do inciso XI do caput do art. 156 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966
Cdigo Tributrio Nacional, mediante dao em pagamento de bens imveis, a critrio
do credor, na forma desta Lei, desde que atendidas as seguintes condies:
I a dao seja precedida de avaliao do bem ou dos bens ofertados, que devem estar
livres e desembaraados de quaisquer nus, nos termos de ato do Ministrio da Fazenda;
e
II a dao abranja a totalidade do crdito ou crditos que se pretende liquidar com
atualizao, juros, multa e encargos legais, sem desconto de qualquer natureza,
assegurando-se ao devedor a possibilidade de complementao em dinheiro de eventual
diferena entre os valores da totalidade da dvida e o valor do bem ou dos bens ofertados
em dao.
Uma vez ocorrido o fato gerador do tributo, em nosso direito positivo, existem duas
causas que excluem do crdito tributrio:
a) Iseno (art. 176, CTN): a dispensa do tributo que normalmente se teria direito,
representada por um favor fiscal concedido por Lei, inocorrendo o fato gerador,
considerando que a Lei de iseno o exclui; por consequncia, a obrigao de pagar o
tributo no nasce em virtude da dispensa dessa obrigao prevista em Lei.
OBS: nos termos do art. 178, CTN, a iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de
determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por Lei, a qualquer tempo,
observado o disposto no inciso III do art. 104, CTN.
b) Anistia (art. 180, CTN): Anistia, em linhas gerais, o ato estatal, geralmente do Poder
Legislativo, atravs do qual o Estado renuncia imposio de sanes ou extingue as j
pronunciadas. A anistia provoca um esquecimento das infraes cometidas, isto ,
cria uma fico jurdica, como se as condutas ilcitas nunca tivessem sido praticadas. A
anistia tributria extingue infraes administrativas dos contribuintes, mas no abrange
eventuais crimes ou contravenes (CF, art. 165, 6 e art. 195, 11; Cdigo Tributrio
Nacional CTN, arts. 180 a 182). Ela tem como objetivo diminuir a carga fiscal das
empresas e concedida mediante Lei especfica do rgo legislativo (federal, estadual
ou municipal), que instituiu os respectivos tributos ou contribuies (CF, art. 150, 6).
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Interessante ainda verificar o teor do art. Art. 163, CTN, que vem sendo bastante
exigido nas provas atuais.
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a tcnica pela qual uma entidade participa da receita tributria da outra; por seu
intermdio, d-se a distribuio ou discriminao das rendas pelo produto. Esta sempre ocorre
do governo de maior nvel (no h hierarquia entre os entes tributantes) para os governos de
menores nveis (exemplo: Unio para os Estados, Estados para os Municpios), nunca o contrrio
(Municpios para os Estados).
OBS: os municpios e o Distrito Federal jamais devero fazer quaisquer repasses, apenas se
beneficiando destes.
Todos os percentuais esto definidos pela prpria Constituio Federal (art. 157 -
repasses aos Estados), (art. 158 - repasses aos municpios), (art. 159 - repasses da Unio).
Levando em considerao que as provas, quando cobram a presente matria, transpem os
percentuais eleitos pela Constituio Federal, trazemos abaixo uma tabela para efetuar a
compreenso e memorizao de tais nmeros:
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4.1. IMPOSTO SOBRE A IMPORTAO DE PRODUTOS ESTRANGEIROS (II) (art. 153, I, CF):
1- COMPETNCIA
2- FATO GERADOR
OBS: art. 143 CTN preceitua que quando o valor tributado estiver expresso em moeda
estrangeira, a sua converso ser feita para moeda nacional com cmbio do dia da ocorrncia
do fato gerador.
3- BASE DE CLCULO
Como a expresso BASE DE CLCULO vem aparecer de forma explcita pela primeira vez em
nosso material neste instante, no podemos deixar de conceitu-la; no direito tributrio, a base
de clculo a grandeza econmica sobre a qual se aplica a alquota (percentual %) para calcular
a quantia a pagar.
4- ALQUOTAS
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Direito Tributrio
a) Especficas: valor em dinheiro que incide sobre uma unidade de medida prevista em Lei,
como metragem, peso etc. Exemplo: R$ 50,00 por m.
b) Ad valorem: aplicao de alquota sobre determinado valor de operao. Exemplo: 10%
de R$ 20.000,00
c) Mista: combinao das duas formas acima. Exemplo: 10% sobre R$ 20.000,00 e R$ 5,00
por kg.
OBS: o art. 153, 1 da CF, assegura que facultado ao Poder Executivo, atendidas as condies
e os limites estabelecidos em Lei, alterar as alquotas do Imposto de Importao. Portanto, o
imposto em questo estar excepcionado do princpio da legalidade. Ainda, o 1 do art. 150 do
texto constitucional determina que a alterao das alquotas do II no se submete, tambm, ao
princpio da anterioridade (veio com o advindo da EC 42/03).
OBS: mercadoria nacionalizada aquela que passou por uma sequncia de atos que
transferiram a mercadoria da economia estrangeira para a economia nacional.
1- COMPETNCIA
2- FATO GERADOR
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Direito Tributrio
OBS: O regime aduaneiro especial de drawback, institudo pelo Decreto Lei n 37, de 21/11/66,
consiste na suspenso ou eliminao de tributos incidentes sobre insumos importados para
utilizao em produto exportado. O mecanismo funciona como um incentivo s exportaes,
pois reduz os custos de produo de produtos exportveis, tornando-os mais competitivos no
mercado internacional.
3- BASE DE CLCULO
4- ALQUOTAS
a) Especficas: valor em dinheiro que incide sobre uma unidade de medida prevista em Lei,
como metragem, peso etc. Exemplo: R$ 50,00 por m.
b) Ad valorem: aplicao de alquota sobre determinado valor de operao. Exemplo: 10%
de R$ 20.000,00
MACETE: quando importo um produto, pago todo tipo de tributo. Quando exporto um produto,
pago apenas o IE.
4.3. IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA (IR) (art. 153, III, CF):
1- COMPETNCIA
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2- FATO GERADOR
3- BASE DE CLCULO
4- ALQUOTAS
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Exame de Ordem
Direito Tributrio
Segundo o art. 153, 2, I da CF, o Imposto de Renda ser informado pelos critrios da
generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da Lei.
Devemos nos atentar para o fato de que o ente que administra o tributo, qual seja, a Receita
Federal do Brasil, apresenta anualmente diretrizes gerais acerca do imposto, atualizando a base
de clculo periodicamente, bem como, entregando requisitos gerais para a apresentao da
declarao do imposto. Para o ano calendrio de 2014/2015, a tabela referencial de alquotas
foi a seguinte:
OBS: A pessoa fsica residente no Brasil que recebeu, em 2015, rendimentos tributveis de at
R$ 26.816,55 e no se enquadrar em nenhuma outra condio de obrigatoriedade, no precisa
apresentar a declarao.
Smulas 215 e 136 STJ (no expressam objetivamente o texto acima, mas coadunam com a
ideia e com o caso em questo).
Devemos ainda nos atentar para o fato de que o pagamento de indenizao pode ou no
acarretar acrscimo patrimonial, dependendo da natureza do bem jurdico a que se refere.
Quando se indeniza dano efetivamente verificado no patrimnio material (dano emergente), o
pagamento em dinheiro simplesmente reconstitui a perda patrimonial ocorrida em virtude da
leso e, portanto, no acarreta qualquer aumento de patrimnio (entendimento exposto acima
e regra geral dos questionamentos das bancas).
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A indenizao que acarreta acrscimo patrimonial configura fato gerador do imposto de renda
e, como tal, ficar sujeita tributao, a no ser que esteja excludo por iseno legal. Justo se
torna enaltecer que tal passagem constitui mxima na esfera administrativa. Entretanto, os
tribunais superiores, em especial o Superior Tribunal de Justia, j implementou a extenso de
referida no incidncia na trilha da seguinte smula (que deve ser levada em considerao nas
provas):
Smula 498, STJ: No incide imposto de renda sobre a indenizao por danos morais.
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SMULA 463, STJ - Incide imposto de renda sobre os valores percebidos a ttulo de
indenizao por horas extraordinrias trabalhadas, ainda que decorrentes de acordo coletivo.
RESPONSABILIDADE EXCLUSIVA DA FONTE PAGADORA (art. 121, pargrafo nico, I e II, CTN c/c
art. 45 pargrafo nico do CTN); a fonte pagadora tem a obrigao de reter o tributo. Se no
retm, esta responde sozinha (apenas pela multa a ser aplicada). O imposto a ser recolhido, por
sua vez, continuar sob a responsabilidade do contribuinte.
FATO GERADOR
a) Lucro real: Alquota de 15%. De acordo com o art. 247 do RIR/1999, lucro real o lucro
lquido (diferena da receita bruta menos as despesas operacionais) do perodo de
apurao ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas
pela legislao fiscal. A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro
lquido de cada perodo de apurao com observncia das Leis comerciais.
b) Lucro presumido: facultado as empresas de mdio porte (receita bruta inferior a R$ 48
milhes ao ano). A alquota de cada tributo (15% ou 25% de IRPJ e 9% da CSLL) incide
sobre receitas com base em percentual de presuno varivel (1,6% a 32% do
faturamento, dependendo da atividade).
O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base
de clculo do imposto de renda e da CSLL (Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido)
das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do
lucro real. determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados em 31 de
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Direito Tributrio
OBS: A Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) incide sobre as pessoas jurdicas e entes
equiparados pela legislao do Imposto de Renda e se destina ao financiamento da Seguridade
Social, estando disciplinado pela Lei n 7.689/88.
SIMPLES NACIONAL:
abrange os seguintes tributos: IRPJ, CSLL, PIS/Pasep, Cofins, IPI, ICMS, ISS e a Contribuio para
a Seguridade Social destinada Previdncia Social a cargo da pessoa jurdica (CPP);
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4.4. IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS (IPI) (art. 153, IV, CF):
O IPI um imposto real, que recai sobre determinada categoria de bens (produtos
de indstria), possuindo forte interesse fiscal. Tem ainda relevante funo regulatria de
mercado, uma vez que vem onerar mais gravosamente artigos suprfluos e nocivos sade
(seletividade).
1- COMPETNCIA
2- FATO GERADOR
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Direito Tributrio
3- BASE DE CLCULO
A base de clculo do tributo em questo varia conforme a hiptese de incidncia, podendo ser:
4- ALQUOTAS
Em se tratando de IPI, temos dois princpios constitucionais que trabalham de forma objetiva
na incidncia do tributo, so eles: seletividade e no-cumulatividade.
PRINCPIO DA SELETIVIDADE (ART. 153, 3, I, CF): vem onerar mais gravosamente artigos
suprfluos e nocivos sade.
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REPARTIO DE RECEITAS DO IPI: 49% Unio; 21,5% Estados; 22,5% Municpios; 3% para
regies N/NE/CO; 1% FPM (1%).
OBS: os produtos industrializados destinados ao exterior esto dispensados de IPI (art. 153, 3,
III, CF c/c Smula 536 STF).
SMULA 411, STJ - devida a correo monetria ao creditamento do IPI quando h oposio
ao seu aproveitamento decorrente de resistncia ilegtima do Fisco.
SMULA 494, STJ - O benefcio fiscal do ressarcimento do crdito presumido do IPI relativo
s exportaes incide mesmo quando as matrias-primas ou os insumos sejam adquiridos de
pessoa fsica ou jurdica no contribuinte do PIS/PASEP.
caracterizado por sua funo extrafiscal e sua arrecadao ocorre nas operaes
realizadas por instituies financeiras, como bancos, corretoras, lojas de cmbio, etc. (art. 2 do
decreto 6.306/07).
1- COMPETNCIA
Decreto 6.306/07:
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2- FATO GERADOR
3- BASE DE CLCULO
A base de clculo do tributo em questo est claramente disposta no art. 64, do CTN:
4- ALQUOTAS
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a) Operaes de crdito: mximo de 1,5% ao dia e incide sobre o valor das operaes de
crdito.
b) Operaes de cmbio: mxima de 25% e incide sobre o montante em moeda expendido
na operao de cmbio.
c) Operaes de seguro: mxima de 25% e incide sobre o valor dos prmios pagos.
d) Operaes relativas a ttulos ou valores mobilirios: 1,5% ao dia.
e) Operaes com ouro: 1%
SMULA 664, STF - inconstitucional o inciso V do art. 1 da Lei 8.033/90, que instituiu a
incidncia do imposto nas operaes de crdito, cmbio e seguros - IOF sobre saques
efetuados em caderneta de poupana.
OBS: Em se tratando de IOF, a particularidade mais trabalhada nos concursos pblicos em geral
fica centrada na disciplina do ouro como ativo financeiro ou instrumento cambial (art. 153, 5,
I e II, CF). Assim sendo, o ouro, como ativo financeiro ou instrumento cambial (ouro de garimpo,
primeira extrao), devido na operao de origem e se sujeita a tributao exclusiva do IOF.
Assim, este imposto ser cobrado uma nica vez, pela alquota mnima (1%), no local da
extrao.
REPARTIO DE RECEITAS DO IOF: apenas no que diz respeito ao IOF oriundo do ouro como
ativo financeiro ou instrumento cambial, do produto da arrecadao, 30% ficar para o Estado
de origem e 70% para o Municpio de origem.
4.6. IMPOSTO SOBRE PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR) (art. 153, VI, CF):
O imposto incide sobre a propriedade rural, ou seja, o imvel rural: aquele que no
localizado na zona urbana, por excluso. Encontra-se disciplinado no art. 29 e seguintes do
CTN; na Lei n. 9.393/96 e Decreto n. 4.382/02.
1- COMPETNCIA
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Contribuinte do ITR o proprietrio de imvel rural, o titular de seu domnio til ou o seu
possuidor a qualquer ttulo.
2- FATO GERADOR
O fato gerador do ITR a propriedade, o domnio til ou a posse (inclusive por usufruto) de
imvel por natureza, localizado fora da zona urbana do municpio, em 1 de janeiro de cada ano.
Conceito de Zona Rural: a Lei 5.868/72, em seu art. 6 estabeleceu uma definio de zona rural
(aquela que se destina a produo agrcola, pecuria, etc., e que tenha rea superior a um
hectare). O Senado Federal, por meio da Resoluo n. 313/83, declarou inconstitucional,
direcionando a busca do conceito de zona rural a partir do conceito de zona urbana.
Assim sendo, este conceito trabalhado por meio do art. 32 do CTN, especialmente por seu
pargrafo primeiro, entende-se como zona urbana a definida em Lei municipal, observado o
requisito mnimo da existncia de melhoramentos indicados em pelo menos dois dos incisos
seguintes, construdos ou mantidos pelo Poder Pblico, ao qual citamos para compreenso:
OBS: o conceito de zona rural fixado por excluso, tendo como parmetro o art. 32, 1 do
CTN. rural aquilo que no urbano, legalmente falando.
A despeito disso, devemos nos atentar para a utilizao do bem, fazendo uma justa separao
do entendimento praticado pela Lei, do entendimento praticado pelos tribunais pas afora.
Note:
3- BASE DE CLCULO
Encontra-se prevista no art. 30 CTN c/c art. 8 Lei 9.393/96 e no art. 32 do decreto 4.382/02,
vinculando-se ao valor da terra nua.
TERRA NUA: o preo de mercado do imvel, excludos do valor das construes, instalaes,
benfeitorias, pastagens, etc.
4- ALQUOTAS
O imposto previsto no inciso VI do caput: I - ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de
forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; II - no incidir sobre
pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro
imvel; III - ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei,
desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal. Tem
por base a seguinte tabela:
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OBS: conforme a demonstrao no quadro acima, h uma ntida possibilidade de confisco, caso
o imvel acima de 5.000ha no alcance o limite de 30% de utilizao (5 x 20% = 100%). A
progressividade do ITR ocorre para desestimular a manuteno de propriedades improdutivas,
visando atender o princpio da funo social da propriedade, onde o proprietrio deve dar a
efetiva destinao ao bem. Vale lembrar que a CF veda o confisco (art. 150, IV, CF).
REGRA DE NO INCIDNCIA: art. 153, 4, II, CF (no incidir sobre pequenas glebas rurais,
definidas em Lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel).
OBS: o ITR poder ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da
Lei, desde que no implique reduo do imposto ou qualquer outra forma de renncia fiscal (art.
153, 4, III, CF). Trata-se aqui de uma situao vinculada parafiscalidade, onde h a delegao
dos elementos da capacidade tributria ativa, e no da competncia tributria.
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4.7. IMPOSTO SOBRE GRANDES FORTUNAS (IGF): (art. 153, VII, CF):
utilizado em alguns pases como um meio para tornar o sistema tributrio justo
com a incidncia de um tributo que atinja os mais afortunados cidados. Para definio do que
seria grandes fortunas, deveria se adotar um critrio dentro da razoabilidade. Ainda no foi
institudo, dentre outras coisas, pela possibilidade de gerar mais problemas do que solues.
PROBLEMAS:
a) desencorajaria a acumulao de renda
b) fere o princpio da igualdade
c) desestimularia a poupana, com efeitos negativos sobre o desenvolvimento
econmico
d) geraria baixa arrecadao, criando mais problemas que solues
5. TRIBUTOS ESTADUAIS:
At a CF de 1988, o ITCMD e o ITBI eram de competncia dos Estados e eram apurados de forma
nica. Aps a Constituio Federal vigente, houve a bipartio da competncia: a transmisso
quando decorrente de evento causa mortis ou no oneroso entre pessoas, de bens mveis ou
imveis (ITCMD), ficou de competncia estadual; a transmisso de bens imveis inter vivos e de
carter oneroso passou a ser de competncia exclusiva dos municpios (ITBI).
Devemos nos atentar para o fato de que referida bipartio da competncia no gerou o
nascimento de um novo imposto, repartindo e dividindo apenas as esferas de competncia e de
incidncia.
O presente material ser elaborado com base nas legislaes estadual e municipal que nos
submetemos, instante em que pedimos especial ateno. A partir deste momento, iremos
mergulhar nosso estudo para impostos de competncia estadual e municipal. Cada Estado e
cada muncipio podem e devem livremente dispor sobre a instituio do tributo, em Lei
especfica, razo pela qual iremos observar diferenas em diversos pontos, sobretudo na
aplicabilidade de alquotas, etc.
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1- COMPETNCIA
CTE (Gois): art. 372 a 395 (DECRETO N 4.852 DE 29 DE DEZEMBRO DE 1997 regulamentou
o CTE)
2- FATO GERADOR
a) Bens imveis e respectivos direitos: Estado da situao do bem (art. 155, 1, I, CF);
b) Bens mveis, ttulos e crditos: Estado onde se processar o inventario ou arrolamento,
ou onde tiver domiclio o doador (art. 155, 1, II, CF);
Exemplo: Joo faleceu em Gois. Seu inventrio foi processado em SP. Possui um carro no Paran
e uma Fazenda no Par. Onde deve recolher o ITCMD?
OBS: compete Lei Complementar disciplinar as situaes expostas no art. 155, 1, III, CF a)
se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior; b) se o de cujus possua bens, era residente
ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior.
3- BASE DE CLCULO
Encontra-se prevista no art. 38 CTN; o valor venal dos bens ou direitos transmitidos e da
doao (valor de mercado);
4- ALQUOTAS
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Direito Tributrio
Cada Estado dever dispor sobre suas alquotas, no podendo, entretanto, ultrapassar o limite
mximo fixado pelo Senado Federal por meio da Resoluo n. 9/92, que de 8% (art. 155, 1,
IV, CF);
De acordo com a justificativa apresentada pelo Executivo Estadual, o aumento tarifrio visa
adequar o ITCD ao porcentual j praticado pelos demais entes da Federao, que j estipulam o
valor mximo de 8%.
SMULA 112, STF: O imposto de transmisso "causa mortis" devido pela alquota vigente
ao tempo da abertura da sucesso.
SMULA 113, STF: O imposto de transmisso "causa mortis" calculado sobre o valor dos
bens na data da avaliao.
SMULA 590, STF: Calcula-se o imposto de transmisso "causa mortis" sobre o saldo credor
da promessa de compra e venda de imvel, no momento da abertura da sucesso do
promitente vendedor.
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1- COMPETNCIA
Para facilitarmos o estudo, poderamos dividir o imposto em apreo em quatro operaes, todas
distintas. Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize:
Smula 166, STJ: No constitui fato gerador do ICMS o simples deslocamento de mercadoria
de um para outro estabelecimento do mesmo contribuinte.
b) Mercadoria: a coisa que se constitui objeto de uma venda, ou seja, que possua aptido
para o comrcio.
OBS: segundo o STF, a energia eltrica pacificadamente entendida como mercadoria para
efeito de incidncia do ICMS.
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Exemplo: empresa de transporte de carga com sede em Gois, sai de So Paulo para entregar
mercadoria no Paran e Rio Grande do Sul. Para quem se deve recolher o tributo:
Diferentemente da regra trazida aos transportes, em que os servios inframunicipais esto fora
do campo de incidncia do ICMS, nos servios de comunicao, o tributo poder recair sobre
tais servios intramunicipais. Sendo assim, todo servio de comunicao estabelecido na LC n.
87/96, poder estar sujeito incidncia do ICMS, desde que tal definio esteja estabelecida na
Lei estadual ou distrital.
3- BASE DE CLCULO
Pode ser:
Interestaduais:
OBS: o inciso VI do art. 155, CF, tal como a alnea b do inciso V, tem por finalidade evitar a
guerra fiscal entre os Estados.
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Direito Tributrio
Exemplo: Ento, quando o distribuidor, por exemplo, adquire as mercadorias, ele tem o direito
de se creditar do valor que j foi pago de ICMS pela indstria. No momento da revenda, ele deve
debitar o valor total, recolhendo apenas a diferena. Esse o mecanismo de dbitos e crditos.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA
A Substituio Tributria (ST) o regime pelo qual a responsabilidade pelo ICMS devido em
relao s operaes ou prestaes de servios atribuda a outro contribuinte.
Substituio tributria para frente: ocorre quando a lei atribui a certa pessoa a condio de
responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio referente a fato gerador futuro,
arrecadado de forma antecipada, com base em valor presumido. Nestes casos assegurado ao
responsvel a imediata e preferencial restituio da quantia recolhida, no caso de no realizao
do fato gerador presumido. Exemplo: veculo.
Substituio tributria para trs (ou diferimento): exatamente o contrrio. Nela somente a
ltima pessoa que participa da cadeia de circulao da mercadoria que possui a
responsabilidade de arcar com o pagamento integral do tributo correspondente ltima etapa
e todas as anteriormente praticadas. O diferimento possibilita efetuar o pagamento do tributo
devido em momento posterior ocorrncia do fato gerador. Exemplo: laticnio.
OBS: O ICMS cobrado no Estado de origem do bem ou servio, mas h duas excees:
derivados de petrleo e energia eltrica (art. 155, 4, I, CF)
OBS: os nicos impostos (e no tributos) que podem incidir sobre as operaes relativas a
energia eltrica, servios de telecomunicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais
so o ICMS, o II e o IE.
OBS: para os fins do art. 155, 2, g, CF, todos os incentivos, isenes de ICMS devem ser
submetidos ao CONFAZ para que possam ser constitucionais. O STF, em repetidas vezes, afirmou
a inconstitucionalidade de iseno ou incentivo de ICMS sem a correspondente autorizao do
CONFAZ.
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Exame de Ordem
Direito Tributrio
SMULA 155, STJ - O ICMS incide na importao de aeronave, por pessoa fsica, para uso
prprio.
SMULAS:
SMULAS DO STF SOBRE ICMS: 536, 569, 570, 572, 573, 576, 660, 661, 662.
SMULAS DO STJ SOBRE ICMS: 129, 135, 155, 163, 166, 196, 237.
5.3. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE DE VECULOS AUTOMOTORES (IPVA) (art. 155, III, CF):
Nasceu com a Emenda Constitucional n. 27/85 em substituio Taxa Rodoviria nica. Possui
seu lanamento DIRETO ou de OFCIO.
No h meno do IPVA no CTN, sendo que o imposto poder ser exigido em 1 de janeiro de
cada ano, tendo que o local devido para pagamento o Estado em que o veculo esteja
registrado e licenciado perante o rgo competente (DETRAN), independentemente do
domiclio do proprietrio.
1- COMPETNCIA
SUJEITO ATIVO Estados (art. 155, III, CF); COMPETNCIA PLENA DOS
ESTADOS (art. 24, 3, CF)
SUJEITO PASSIVO o proprietrio (pessoa fsica ou jurdica) de veculo
automotor (aquele em cujo nome o veculo esteja licenciado)
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Direito Tributrio
2- FATO GERADOR
OBS: a mera deteno no gera a obrigao de pagar IPVA; tal obrigao s nasce com a emisso
do CRV (certificado de registro de veculo).
Exemplo: a fbrica ou a concessionria no pagam o IPVA do veculo novo situado em seu ptio.
Conceito de veculo automotor: todo aquele veculo terrestre, area, aqutico, etc. dotado de
fora motriz prpria (definio melhor pontuada no anexo I do CTB).
3- BASE DE CLCULO
Portanto, possvel que se proceda fixao legal do valor venal de um veculo, no fim do ano,
e que tal modificao possa ser aplicada no 1 dia do exerccio financeiro seguinte.
4- ALQUOTAS
O art. 155, 6, I e II, da Constituio Federal traz duas regras importantes acerca da fixao
das alquotas do tributo em pauta:
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Exame de Ordem
Direito Tributrio
OBS: o IPVA no progressivo, mas tem alquotas diferenciadas pelo uso e tipo de carro (funo
extrafiscal do tributo), sendo que a fixao das alquotas mnimas tarefa do Senado Federal. A
despeito disso, no h alquotas mximas. (EC 42/03)
Exemplo: um carro movido a lcool ou flex, mesmo tendo valor venal idntico a um que se
move apenas com gasolina pode ter alquotas menores fixadas (poder ordinrio do Estado
protegendo o meio ambiente), sendo este posicionamento dominante nos tribunais superiores.
OBS: Observar, pois, que tal diferenciao de alquotas no pode ser praticada pelo simples fato
de um veculo ser nacional e outro importado, sob pena de violao do princpio da isonomia e,
especialmente, da no diferenciao (art. 152, CF).
REPARTIO DAS RECEITAS (art. 158, III, CF): o IPVA ser rateado entre os Estados e Municpios,
sendo que 50% ficam para o Estado e os outros 50% ficam com o Municpio onde o carro estiver
licenciado.
Os veculos das pessoas jurdicas de direito pblico, dos templos e das instituies de educao
e assistncia social so imunes ao pagamento de IPVA e no isentos! (art. 150, VI, a, b e
c)
6. TRIBUTOS MUNICIPAIS:
6.1. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE PREDIAL E TERRITORIAL URBANA (IPTU) (art. 156, I, CF):
Da mesma forma que fizemos uma ressalva no incio de nosso estudo acerca dos tributos
estaduais, no se torna demais reafirmar que a regra aqui observada a mesma, sendo que cada
muncipio pode e deve livremente dispor sobre a instituio do tributo, em Lei especfica, razo
pela qual iremos observar diferenas em diversos pontos, sobretudo na aplicabilidade de
alquotas, etc.
O estudo acerca do IPTU fica facilitado a partir do momento em que aproveitamos os conceitos
e da aplicabilidade estudada no ITR, de competncia da Unio.
1- COMPETNCIA
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Exame de Ordem
Direito Tributrio
SMULA 399, STJ: legislao municipal decide quem o sujeito passivo do IPTU.
2- FATO GERADOR
O fato gerador do IPTU a propriedade, o domnio til ou a posse (inclusive por usufruto) de
imvel por natureza, localizado dentro da zona urbana do municpio.
OBS: O ITR no incide sobre edificaes, mas somente sobre a terra (nua), enquanto o IPTU
incide sobre e a terra e tambm sobre as edificaes, excludo os bens de patrimnio pessoal.
Conceito de Zona Urbana: art. 32, 1 CTN (requisito mnimo de pelo menos dois dos incisos);
SMULA 397, STJ: O contribuinte do IPTU notificado do lanamento pelo envio do carn ao
seu endereo.
3- BASE DE CLCULO
o valor venal do imvel, ou seja, o valor pelo qual poderia ser vendido em condies normais
de mercado.
SMULA 160, STJ: defeso ao municpio atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual
superior ao ndice oficial de correo monetria.
4- ALQUOTAS
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Exame de Ordem
Direito Tributrio
SMULA 668, STF - inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da
Emenda Constitucional 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a
assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana.
6.2. IMPOSTO SOBRE A TRANSMISSO INTER VIVOS, A QUALQUER TTULO, POR ATO
ONEROSO, DE BENS IMVEIS, POR NATUREZA OU ACESSO FSICA, E DE DIREITOS REAIS
SOBRE IMVEIS, EXCETO OS DE GARANTIA, BEM COMO CESSO DE DIREITOS SUA
AQUISIO (ITBI) (art. 156, II, CF):
1- COMPETNCIA
2- FATO GERADOR
a transmisso inter vivos, a qualquer ttulo, por ato oneroso, de bem imveis, por qualquer
natureza, bem como cesso de direitos sua aquisio.
Art. 35, CTN - O imposto, de competncia dos Estados, sobre a transmisso de bens
imveis e de direitos a eles relativos tem como fato gerador:
I - a transmisso, a qualquer ttulo, da propriedade ou do domnio til de bens
imveis, por natureza ou por acesso fsica, como definidos na Lei civil;
II - a transmisso, a qualquer ttulo, de direitos reais sobre imveis, exceto os
direitos reais de garantia;
III - a cesso de direitos relativos s transmisses referidas nos incisos I e II.
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Exame de Ordem
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OBS: o lugar competente para se pagar o imposto o municpio da situao do bem e nasce no
momento da transmisso ou da cesso (art. 156, 2 II, CF).
a) Bens imveis por natureza: imveis formados pela natureza, incluindo solo e superfcie
art. 79 CC
b) Bens imveis por acesso fsica: tudo que o homem incorporar permanentemente ao
solo art. 43, II CC
c) Direitos reais sobre bens imveis: enfiteuse, servides, usufruto, uso, habitao art.
674, I a VI
d) Cesso de direitos: o mero contrato de gaveta no fato gerador de ITBI, que somente
ocorre, quando falamos de cesso, com o registro da escritura definitiva em Cartrio.
OBS: Para o STF, nos termos da legislao, a transferncia do domnio sobre o bem torna-se
eficaz a partir do registro pblico, e no quando ainda se encontra, apenas, com o contrato de
compra e venda.
3- BASE DE CLCULO
o valor venal dos bens imveis transmitidos ou direitos reais cedidos a ttulo oneroso (valor de
mercado);
Art. 38, CTN - A base de clculo do imposto o valor venal dos bens ou direitos
transmitidos.
4- ALQUOTAS
SMULA 656 STF: inconstitucional a Lei que estabelece alquotas progressivas para o
imposto de transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI com base no valor venal do imvel.
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Direito Tributrio
6.3. IMPOSTO SOBRE A PRESTAO DE SERVIOS DE QUALQUER NATUREZA (ISS) (art. 156, III,
CF):
O ISS predominantemente fiscal, mesmo no tendo alquota uniforme; assim como no ICMS,
temos uma Lei Complementar que traz diretrizes gerais acercado tributo em pauta, qual seja, a
LC n. 116/03.
A despeito disso, cada municpio dever instituir seu tributo de forma singular, o fazendo,
entretanto, em consonncia com o dispositivo constitucional e legal.
1- COMPETNCIA
2- FATO GERADOR
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Exame de Ordem
Direito Tributrio
A Lei Complementar n. 116/03, ao invs de trazer a definio do que seria servio, trouxe uma
lista. Portanto, coube a doutrina a conceptualizao de servio;
Smula 424, STJ: legtima a incidncia de ISS sobre os servios bancrios congneres da lista
anexa ao DL n. 406/1968 e LC n. 56/1987.
3- BASE DE CLCULO
OBS: Roque Carrazza sustenta a inconstitucionalidade dos chamados impostos fixos, uma vez
que, despidos de preocupao com as condies pessoais do contribuinte, seriam violadores do
princpio da capacidade contributiva.
4- ALQUOTAS
A tributao fixa se refere a um nico valor pago periodicamente pelos profissionais liberais que
executam servios pessoais. A tributao proporcional est adstrita aplicao de uma alquota
sobre o movimento econmico das empresas que prestam servios.
OBS: A Emenda Constitucional 37/2002, em seu artigo 3, incluiu o artigo 88 ao Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias, fixando a alquota mnima do ISS em 2% (dois por
cento), a partir da data da publicao da Emenda (13.06.2002). A alquota mnima poder ser
reduzida para os servios a que se referem os itens 32, 33 e 34 da Lista de Servios anexa ao
Decreto-Lei n 406, de 31 de dezembro de 1968. A alquota mxima de incidncia do ISS foi
fixada em 5% pelo art. 8, II, da Lei Complementar 116/2003. Alm disso, o STF j gravou
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7. PROCESSO TRIBUTRIO
TEORIA TRIANGULAR: Representada por grandes nomes do Direito Processual, a comear pelo
criador da tese em estudo neste trabalho, Blow, passando por Wach, Chiovenda e Calamandrei,
entre outros, a teoria majoritria. Segundo esta teoria, autor, ru e juiz vinculam-se direta e
reciprocamente, nem mesmo precisando do juiz para intermediar a relao entre autor e ru.
TEORIA ANGULAR: Segundo Humberto Teodoro Jnior, h ainda a teoria angular, atribuda a
Hellwig. Na opinio dos autores do presente trabalho, apenas variao e complementao
terica da teoria bilateral (o que reforaria a atribuio a Hellwig, um dos expoentes desta
ltima). Nela, o juiz se relaciona de forma superior s partes, uma vez que representa o poder
estatal e essas estariam submetidas sua soberania, fazendo com que elas obtivessem direitos
e deveres voltados para o juiz.
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uma sucesso de atos, fatos ou operaes que se agrupam segundo uma certa
ordem para se atingir algum fim.
Art. 270 CPC - Este Cdigo regula o processo de conhecimento (Livro I), de execuo (Livro II),
cautelar (Livro III) e os procedimentos especiais (Livro IV).
Art. 5 - CF (...)
LIV ningum ser privado da liberdade ou de seus bens sem o devido processo
legal.
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Princpios Bsicos: O processo administrativo fiscal possui vrios princpios que norteiam os
procedimentos realizados durante o seu transcurso. Abaixo esto relacionados os princpios que
valoram o entendimento majoritrio dos doutrinadores desta matria especfica;
Portanto, o processo administrativo uma mera opo para o sujeito passivo que
pode a qualquer momento, se socorrer da via judicial, sem a necessidade de exaurir as instncias
administrativas.
Lei de Regncia: Por se tratar de controle interno da legalidade dos Atos da Administrao o
processo administrativo disciplina muito mais afetam ao Direito Pblico do que ao Tributrio,
cada pessoa poltica estabelece as normas sobre o processo administrativo dos tributos de que
tem competncia para instituir a Unio tem suas normas (Decreto n. 70.235/72, modificado
pela Lei n 8.748/93), cada Estado membro as suas, e a mesma coisa acontecendo com os
Municpios.
Administrao Tributria o nome dado pelo Cdigo ao seu ltimo Ttulo. Nessa
parte, so tratadas matrias quase que exclusivamente procedimentais ou formais. Este Ttulo
divido em trs captulos que passamos a estudar (fiscalizao, dvida ativa e certido negativa).
Nesse Captulo, o Cdigo procurou traar as linhas bsicas a respeito dos poderes
de fiscalizao das autoridades administrativas, bem como seus deveres. Por bvio, o assunto
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Direito Tributrio
no se exaure no CTN, restando margem para a complementao por parte das leis federal,
estaduais e municipais.
CERTIDES (art. 204 e ss, CTN):
Art. 206, CTN. Tem os mesmos efeitos previstos no artigo anterior a certido de
que conste a existncia de crditos no vencidos, em curso de cobrana
executiva em que tenha sido efetivada a penhora, ou cuja exigibilidade esteja
suspensa.
QUANDO SE CONSTITUI A DVIDA ATIVA: Art. 201. Constitui dvida ativa tributria a proveniente
de crdito dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente,
depois de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela Lei ou por deciso final proferida em
processo regular.
O QUE DEVE EXISTIR NO TERMO: Art. 202. O termo de inscrio da dvida ativa, autenticado
pela autoridade competente, indicar obrigatoriamente:
I - o nome do devedor e, sendo caso, o dos co-responsveis, bem como, sempre que
possvel, o domiclio ou a residncia de um e de outros;
II - a quantia devida e a maneira de calcular os juros de mora acrescidos;
III - a origem e natureza do crdito, mencionada especificamente a disposio da
Lei em que seja fundado;
IV - a data em que foi inscrita;
V - sendo caso, o nmero do processo administrativo de que se originar o crdito.
Pargrafo nico. A certido conter, alm dos requisitos deste artigo, a indicao
do livro e da folha da inscrio.
PRESUNO RELATIVA DE CERTEZA E LIQUIDEZ: Art. 204. A dvida regularmente inscrita goza
da presuno de certeza e liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda.
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Pargrafo nico. A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida
por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
A isto equivale dizer que a dvida ativa regularmente inscrita liquida e certa at
prova em contrrio. Lquida, quanto a seu montante; certa, quanto a sua legalidade. O
executado, se alegar que no deve, ou deve menos, ter o nus de provar o alegado.
Trata-se de uma presuno relativa (juris tantum) e pode ser ilidida por prova
inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou do terceiro a que aproveite.
Hugo de Brito Machado ensina que o crdito levado a inscrio como dvida ativa
depois de definitivamente constitudo. A inscrio no ato de constituio do credito
tributrio. Pressupe, isto sim, que este se encontre regular e definitivamente constitudo e,
ainda, que se tenha esgotado o prazo fixado para seu pagamento.
Pontuamos que:
a) Quando ocorre art. 201: depois que o Poder Pblico verificou que est na hora do
contribuinte pagar, porque se esgotou todos os trmites possveis;
b) Conceito art. 201 do CTN: constitui dvida ativa tributria a proveniente de crdito
dessa natureza, regularmente inscrita na repartio administrativa competente, depois
de esgotado o prazo fixado, para pagamento, pela Lei ou por deciso final proferida em
processo regular.
c) Dvida ativa significa o crdito que o Fisco tem o direito de exigir.
d) O Fisco unilateralmente confecciona seu ttulo de crdito para cobrar seu devedor;
e) No livro prprio (livro de registro da dvida pblica) ele faz o termo de inscrio de dvida
ativa.
f) Do livro extrai-se uma certido;
g) Essa certido ser um ttulo extrajudicial no qual o Poder pblico cobrar do
contribuinte atravs de uma ao executiva (regulada pela Lei 6.830/80 LEI DE
EXECUO FISCAL) seu crdito.
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Direito Tributrio
Art. 5, XXXV, CF: a Lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito;
LIV e LV (devido processo legal e contraditrio)
PROCESSO: conjunto de atos que tem por finalidade chegar em determinado ato;
SUJEITO ATIVO:
A) Medida Cautelar Fiscal
B) Execuo Fiscal
C) Ao Penal Tributria
SUJEITO PASSIVO:
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Direito Tributrio
C) Mandado de Segurana:
OBS: direito lquido e certo aquele que pode ser comprovado pelo julgador, to logo que
ocorra a impetrao da ao (Mandado de Segurana no comporta dilao probatria).
D) Ao de repetio de indbito:
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Neste procedimento, vale meno ao art. 169, CTN, que atribui prazo prescricional
diferente (2 anos) da regra geral, alm do fato de que dispensa-se a prova do erro, quando for
pago um tributo maior que o devido, bastando ao sujeito passivo provar o pagamento sem causa
jurdica, caso em que o Fisco no pode impor qualquer empecilho restituio da diferena
entre o valor devido e o efetivamente pago. Vejamos:
SMULA 162, STJ - Na repetio de indbito tributrio, a correo monetria incide a partir
do pagamento indevido.
SMULA 523, STJ: A taxa de juros de mora incidente na repetio de indbito de tributos
estaduais deve corresponder utilizada para cobrana do tributo pago em atraso, sendo
legtima a incidncia da taxa Selic, em ambas as hipteses, quando prevista na legislao local,
vedada sua cumulao com quaisquer outros ndices.
SMULA 546, STF - Cabe a restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido
por deciso, que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de facto o quantum
respectivo.
E) Ao de consignao em pagamento:
a) Embasamento: art. 335 CC, art. 539 NCPC; art. 164, CTN.
b) Finalidade: assegurar o direito de pagar o dbito em virtude de resistncia do
credor;
c) Procedimento: rito determinado pelo CPC; procedimentos especiais;
d) Polo passivo: identifica-se a partir do objeto da lide;
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OBS: a prescrio a perda do direito de promoo da Ao de Execuo Fiscal (art. 174 CTN),
que deve ser desencadeada pelo Fisco no prazo de 5 anos aps a constituio definitiva do
Crdito Tributrio (esgotamento das vias administrativas sentena transitada em julgado).
a) Pagar a dvida com juros, multa de mora e outros encargos (extingue o Crdito
Tributrio);
b) Garantir a execuo do juzo com a nomeao de bens penhora, observada a regra do
art. 9 da LEF;
c) No garantir o juzo, nem apresentar os Embargos (haver o prosseguimento do feito
executivo com a Fazenda Pblica indicando bens a penhora);
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OBS: De acordo com o art. 187 do CTN c/c art. 29 da Lei de Execuo Fiscal (Lei 6.830/80), o
concurso de preferncia de crditos tributrios se verifica entre pessoas jurdicas de direito
pblico, na seguinte ordem: (1) Unio e suas autarquias; (2) Estados, Distrito Federal e
Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata; (3) Municpios e suas autarquias,
conjuntamente e pro rata.
SMULA 497, STJ: Os crditos das autarquias federais preferem aos crditos da Fazenda
estadual desde que coexistam penhoras sobre o mesmo bem.
SMULA 563, STF: O concurso de preferncia a que se refere o pargrafo nico do art. 187
do Cdigo Tributrio Nacional compatvel com o disposto no art. 9, inciso I, da Constituio
Federal.
OBS: Caso o valor da execuo seja inferior a 50 ORTNs (equivalente a 283,43 UFIRs) no haver
reexame obrigatrio, e o recurso cabvel ser o de embargos infringentes ou de declarao (art.
34 da Lei n. 6830/80), para o prprio juiz sentenciante, com prazo de dez dias para interposio.
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SMULA 558, STJ: Em aes de execuo fiscal, a petio inicial no pode ser indeferida sob
o argumento da falta de indicao do CPF e/ou RG ou CNPJ da parte executada.
SMULA 559, STJ: Em aes de execuo fiscal, desnecessria a instruo da petio inicial
com o demonstrativo de clculo do dbito, por tratar-se de requisito no previsto no art. 6
da Lei n. 6.830/1980
SMULA 560, STJ: A decretao da indisponibilidade de bens e direitos, na forma do art. 185-
A do CTN, pressupe o exaurimento das diligncias na busca por bens penhorveis, o qual fica
caracterizado quando infrutferos o pedido de constrio sobre ativos financeiros e a
expedio de ofcios aos registros pblicos do domiclio do executado, ao Denatran ou Detran.
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Podemos, pois, nos limitarmos seara do direito tributrio. Assim sendo, apenas
caracterizaria a fraude execuo fiscal a alienao ou onerao de bens por devedor de
crdito j inscrito em dvida ativa e que se encontra em cobrana judicial, por meio da
execuo fiscal, desde que no tenha reservado bens suficientes ao pagamento da dvida.
Interpretando mencionado dispositivo, entende o STJ que no basta o ajuizamento da execuo
fiscal, devendo o devedor j ter sido citado, para caracterizar a fraude execuo fiscal.
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1.1. Dos Crimes Contra a Ordem Tributria: os crimes contra a ordem tributria so divididos
em crimes praticados por particulares (denominados crimes comuns) e crimes
praticados por funcionrios pblicos (denominados crimes prprios).
1.2. Crimes Praticados por Particulares So divididos em dois dispositivos (arts. 1 e 2),
mudando a quantificao da pena, de acordo com a qualificao do crime, a saber:
III - falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer
outro documento relativo operao tributvel;
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Smula vinculante n. 24, que trata dos crimes contra a ordem tributria, nos seguintes
termos: No se tipifica crime material contra a ordem tributria, previsto no art. 1, incisos I
a IV, da Lei n 8.137/90, antes do lanamento definitivo do tributo.
1.3. Dos crimes praticados por funcionrios pblicos: Alm dos crimes previstos no Cdigo
Penal, constitui crime ou delito funcional contra a ordem tributria, de acordo com a Lei
federal n. 8.137/90:
Art. 3 Constitui crime funcional contra a ordem tributria, alm dos previstos no
Decreto-Lei n 2.848, de 7 de dezembro de 1940 - Cdigo Penal (Ttulo XI, Captulo
I):
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1.4. Crimes contra a ordem econmica So divididos em trs dispositivos (arts. 4 a 6),
mudando tambm a quantificao da pena, a saber:
Inicialmente impende destacar que grande parte das letras destes artigos foram
revogadas pela Lei n 12.529, de 2011.
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VII - induzir o consumidor ou usurio a erro, por via de indicao ou afirmao falsa
ou enganosa sobre a natureza, qualidade do bem ou servio, utilizando-se de
qualquer meio, inclusive a veiculao ou divulgao publicitria;
IX - vender, ter em depsito para vender ou expor venda ou, de qualquer forma,
entregar matria-prima ou mercadoria, em condies imprprias ao consumo;
Pargrafo nico. Nas hipteses dos incisos II, III e IX pune-se a modalidade culposa,
reduzindo-se a pena e a deteno de 1/3 (um tero) ou a de multa quinta parte.
1.6. Das multas - Nos crimes definidos contra ordem tributria, a pena de multa ser fixada
entre 10 e 360 dias/multa, conforme seja necessrio e suficiente para reprovao e
preveno do crime, sendo que o dia-multa ser fixado pelo juiz em valor no inferior a
14 nem superior a 200 Bnus do Tesouro Nacional BTN.
A evaso fiscal o uso de meios ilcitos para evitar o pagamento de taxas, impostos e outros
tributos. Entre os mtodos usados para evadir tributos esto a omisso de informaes, as falsas
declaraes e a produo de documentos que contenham informaes falsas ou distorcidas,
como a contratao de notas fiscais, faturas, duplicatas, etc.
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J a eliso fiscal configura-se num planejamento que utiliza mtodos legais para diminuir o peso
da carga tributria num determinado oramento. Respeitando o ordenamento jurdico, o
administrador faz escolhas prvias (antes dos eventos que sofrero agravo fiscal) que permitem
minorar o impacto tributrio nos gastos do ente administrado.
Por fim, nos casos denominados pela doutrina de eluso fiscal (ou eliso ineficaz), o contribuinte
simula determinado negcio jurdico com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato
gerador. Trata-se de um ardil caracterizado primordialmente pelo que a doutrina denomina de
abuso das formas, pois o sujeito passivo adota uma forma jurdica atpica, a rigor lcita, com
escopo de escapar artificiosamente da tributao.
ANEXOS:
Presidncia da Repblica
Casa Civil
Subchefia para Assuntos Jurdicos
Art. 1 - A execuo judicial para cobrana da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito
Federal, dos Municpios e respectivas autarquias ser regida por esta Lei e, subsidiariamente,
pelo Cdigo de Processo Civil.
Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no
tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com as alteraes posteriores, que estatui
normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da
Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal.4
1 - Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda por Lei s entidades de que trata o artigo
1, ser considerado Dvida Ativa da Fazenda Pblica.
4
Dvida Ativa Tributria o crdito da Fazenda Pblica dessa natureza, proveniente de obrigao legal
relativa a tributos e respectivos adicionais e multas, e Dvida Ativa no Tributria so os demais crditos
da Fazenda Pblica, tais como os provenientes de emprstimos compulsrios, contribuies estabelecidas
em Lei, multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, alugueis ou taxas
de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes,
reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos
decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de sub-rogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia,
de contratos em geral ou de outras obrigaes legais.
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II - o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros de
mora e demais encargos previstos em Lei ou contrato;
IV - a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria, bem como
o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo;
Pargrafo nico - A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por
prova inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro, a quem aproveite.
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I - o devedor;
II - o fiador;
III - o esplio;
IV - a massa;
V - o responsvel, nos termos da Lei, por dvidas, tributrias ou no, de pessoas fsicas ou
pessoas jurdicas de direito privado; e
II - o pedido; e
1 - A petio inicial ser instruda com a Certido da Dvida Ativa, que dela far parte
integrante, como se estivesse transcrita.
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II - penhora, se no for paga a dvida, nem garantida a execuo, por meio de depsito,
fiana ou seguro garantia;
Art. 8 - O executado ser citado para, no prazo de 5 (cinco) dias, pagar a dvida com os
juros e multa de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, ou garantir a
execuo, observadas as seguintes normas:
I - a citao ser feita pelo correio, com aviso de recepo, se a Fazenda Pblica no a
requerer por outra forma;
IV - o edital de citao ser afixado na sede do Juzo, publicado uma s vez no rgo oficial,
gratuitamente, como expediente judicirio, com o prazo de 30 (trinta) dias, e conter, apenas,
a indicao da exequente, o nome do devedor e dos co-responsveis, a quantia devida, a
natureza da dvida, a data e o nmero da inscrio no Registro da Dvida Ativa, o prazo e o
endereo da sede do Juzo.
1 - O executado ausente do Pas ser citado por edital, com prazo de 60 (sessenta) dias.
Art. 9 - Em garantia da execuo, pelo valor da dvida, juros e multa de mora e encargos
indicados na Certido de Dvida Ativa, o executado poder:
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IV - indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela Fazenda Pblica.
I - dinheiro;
II - ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa;
IV - imveis;
V - navios e aeronaves;
VI - veculos;
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1 - Nas Comarcas do interior dos Estados, a intimao poder ser feita pela remessa de
cpia do termo ou do auto de penhora, pelo correio, na forma estabelecida no artigo 8, incisos
I e II, para a citao.
Art. 13 - O termo ou auto de penhora conter, tambm, a avaliao dos bens penhorados,
efetuada por quem o lavrar.
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I - do depsito;
II - da juntada da prova da fiana bancria ou do seguro garantia; (Redao dada pela Lei
n 13.043, de 2014)
2 - No prazo dos embargos, o executado dever alegar toda matria til defesa,
requerer provas e juntar aos autos os documentos e rol de testemunhas, at trs, ou, a critrio
do juiz, at o dobro desse limite.
II - pagar o valor da dvida, juros e multa de mora e demais encargos, indicados na Certido
de Divida Ativa pelos quais se obrigou se a garantia for fidejussria.
Pargrafo nico - Quando os embargos tiverem por objeto vcios ou irregularidades de atos
do prprio Juzo deprecado, caber-lhe - unicamente o julgamento dessa matria.
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Art. 23 - A alienao de quaisquer bens penhorados ser feita em Leilo pblico, no lugar
designado pelo Juiz.
II - findo o Leilo:
Pargrafo nico - Se o preo da avaliao ou o valor da melhor oferta for superior ao dos
crditos da Fazenda Pblica, a adjudicao somente ser deferida pelo Juiz se a diferena for
depositada, pela exeqente, ordem do Juzo, no prazo de 30 (trinta) dias.
Pargrafo nico - A intimao de que trata este artigo poder ser feita mediante vista dos
autos, com imediata remessa ao representante judicial da Fazenda Pblica, pelo cartrio ou
secretaria.
Art. 26 - Se, antes da deciso de primeira instncia, a inscrio de Divida Ativa for, a
qualquer ttulo, cancelada, a execuo fiscal ser extinta, sem qualquer nus para as partes.
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Art. 30 - Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam
previstos em Lei, responde pelo pagamento da Divida Ativa da Fazenda Pblica a totalidade dos
bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa,
inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja
qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas
que a Lei declara absolutamente impenhorveis.
II - na Caixa Econmica ou no banco oficial da unidade federativa ou, sua falta, na Caixa
Econmica Federal, quando relacionados com execuo fiscal proposta pelo Estado, Distrito
Federal, Municpios e suas autarquias.
5
Smula 515, STJ. A reunio de execues fiscais contra o mesmo devedor constitui faculdade do Juiz.
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1 - Os depsitos de que trata este artigo esto sujeitos atualizao monetria, segundo
os ndices estabelecidos para os dbitos tributrios federais.
3 - Ouvido o embargado, no prazo de 10 (dez) dias, sero os autos conclusos ao Juiz, que,
dentro de 20 (vinte) dias, os rejeitar ou reformar a sentena.
Art. 35 - Nos processos regulados por esta Lei, poder ser dispensada a audincia de revisor,
no julgamento das apelaes.
Art. 36 - Compete Fazenda Pblica baixar normas sobre o recolhimento da Dvida Ativa
respectiva, em Juzo ou fora dele, e aprovar, inclusive, os modelos de documentos de
arrecadao.
Pargrafo nico - O Oficial de Justia dever efetuar, em 10 (dez) dias, as diligncias que lhe
forem ordenadas, salvo motivo de fora maior devidamente justificado perante o Juzo.
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Direito Tributrio
Pargrafo nico - Se vencida, a Fazenda Pblica ressarcir o valor das despesas feitas pela
parte contrria.
1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial
da Fazenda Pblica.
2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou
encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos.
Pargrafo nico - Mediante requisio do Juiz repartio competente, com dia e hora
previamente marcados, poder o processo administrativo ser exibido na sede do Juzo, pelo
funcionrio para esse fim designado, lavrando o serventurio termo da ocorrncia, com
indicao, se for o caso, das peas a serem trasladadas.
Art. 42 - Revogadas as disposies em contrrio, esta Lei entrar em vigor 90 (noventa) dias
aps a data de sua publicao.
JOO FIGUEIREDO
Ibrahim Abi-Ackel
Ernane Galvas
Hlio Beltro
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EXERCCIOS DE FIXAO:
A) I.
B) II.
C) III.
D) I e II.
E) I e III.
QUESTO 2 (OAB/FGV 2010/2) - Considere a seguinte situao hipottica: Lei federal fixou
alquotas aplicveis ao ITR e estabeleceu que a alquota relativa aos imveis rurais situados no
Rio de Janeiro seria de 5% e a relativa aos demais Estados do Sudeste de 7%. Tal enunciado
normativo viola o princpio constitucional:
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QUESTO 5 (ESAF/MDIC/2002) O tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte, denomina-se:
a) taxa.
b) contribuio de melhoria.
c) imposto.
d) emprstimo compulsrio.
e) preo pblico.
QUESTO 6 (FCC/Auditor Fiscal Municipal/So Paulo/2007) Para que uma prestao pecuniria
compulsria possa ser conceituada como tributo, preciso que, alm de ser cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada, tenha como objeto
A) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, constitua ou no sano de ato ilcito
e esteja instituda em Lei.
B) unicamente moeda corrente, no constitua sano de ato ilcito e esteja instituda em Lei.
C) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua sano de ato ilcito e
esteja instituda em Lei.
D) unicamente moeda corrente, constitua ou no sano de ato ilcito e esteja instituda em Lei.
E) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, no constitua sano de ato ilcito e
esteja instituda na legislao tributria.
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vigente, correto afirmar que no conceito legal de tributo possvel identificar alguns dos
denominados princpios constitucionais tributrios. So identificveis no conceito legal de
tributo os princpios
QUESTO 9 (FCC - 2008 - TRF-5R - Analista Judicirio) - correto afirmar que o imposto sobre:
A) renda ou proventos de qualquer natureza tem como sujeito passivo a pessoa fsica ou jurdica
que registra acrscimos em seu patrimnio, mas no aquela que tem a obrigao de reter o
imposto na fonte.
B) importao de produtos estrangeiros incide em relao a produtos determinados, e desde
que previstos no Cdigo Tributrio Nacional, estando sujeito ao princpio da anterioridade.
C) exportao abrange os produtos nacionais ou nacionalizados, no est sujeito ao princpio da
anterioridade, considerando tambm que no incide o imposto sobre produtos industrializados
nos produtos destinados ao exterior.
D) propriedade territorial rural de competncia concorrente da Unio e Municpios, mas se
institudo pela primeira dever repassar vinte e cinco por cento para o respectivo Municpio.
E) operaes financeiras (crdito, cmbio e seguro ou relativo a valores imobilirios) incide sobre
o ouro, em qualquer situao, destinando-se cinquenta por cento para os Estados de origem.
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QUESTO 11 (FMP-RS - 2011 - TCE-RS - Auditor Pblico Externo) - Examine as proposies abaixo
e escolha a alternativa correta.
II. Segundo o entendimento sufragado pelo Supremo Tribunal Federal, irrelevante aplicao
da imunidade dos livros, jornais e peridicos, o contedo da publicao.
III. A imunidade recproca impede a instituio de impostos e taxas sobre a renda, o patrimnio
e os servios de um Ente Poltico por outro, sendo extensiva s autarquias e fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico.
A) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a prestao de
servio de comunicao e imposto sobre a propriedade territorial rural.
B) imposto sobre a transmisso causa mortis de bens imveis, imposto sobre a transmisso
onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade predial urbana.
C) imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, imposto sobre a transmisso
onerosa, inter vivos, de bens imveis e imposto sobre a propriedade territorial rural.
D) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre a transmisso onerosa, inter
vivos, de bens imveis e imposto sobre a prestao de servio de comunicao.
E) imposto sobre a propriedade territorial urbana, imposto sobre servios de qualquer natureza,
definidos em Lei complementar e no-compreendidos na tributao do ICMS, e imposto sobre
a transmisso onerosa, inter vivos, de bens imveis.
A) o imposto.
B) a taxa.
C) a contribuio de melhoria.
D) a contribuio social.
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E) o emprstimo compulsrio.
a) imposto sobre propriedade territorial rural; imposto sobre transmisso causa mortis de
quaisquer bens ou direitos, contribuio de melhoria e contribuies sociais de quaisquer
espcies.
b) impostos extraordinrios, taxas e emprstimos compulsrios.
c) imposto sobre doao de quaisquer bens ou direitos; taxas pela utilizao, efetiva ou
potencial, de servios pblicos especficos e divisveis; contribuies de interesse de categorias
econmicas.
d) contribuio para o custeio de sistemas de previdncia e assistncia social de seus servidores;
imposto sobre servios de qualquer natureza; taxas, em razo do exerccio do poder de polcia.
e) imposto sobre propriedade predial e territorial urbana; contribuio de melhoria;
contribuies sociais e contribuio de interveno no domnio econmico.
QUESTO 17 (ESAF - 2012 - Receita Federal) O ouro, quando no for considerado como simples
metal, mas definido em Lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se
exclusivamente incidncia do ____________________________. Esse imposto devido na
operao _____________. Est sujeito alquota ________________, j estabelecida na
Constituio. O produto da arrecadao pertence _______________________.
QUESTO 18 (23 Concurso para Procurador da repblica/MPF) Segundo a CF, no que se refere
aos tributos IPI e ICMS, pode-se afirmar que:
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( ) A autorizao para que loja coloque anncio luminoso na porta externa, concedida (a
autorizao) pela administrao municipal, pode ensejar a cobrana, pelo Municpio, de uma
taxa fundada no seu poder de polcia.
( ) O servio de iluminao pblica, pela sua natureza jurdica, deve ser sempre remunerado
mediante taxa.
( ) Tributo exigido em virtude de servios pblicos postos disposio do contribuinte, mas no
utilizados por ele, constitui taxa de servio.
( ) constitucional a taxa municipal de conservao de estradas de rodagem que tem como
base de clculo a adotada para o imposto territorial rural.
A) V, V, V, V
B) V, V, F, F
C) V, F, V, F
D) F, V, V, F
E) F, F, F, F
QUESTO 20 (OAB/RJ 03) O ttulo executivo para cobrana da dvida ativa da Unio, dos
Estados, do Distrito Federal e respectivas Autarquias :
QUESTO 21 (FGV - 2011 - SEFAZ-RJ - Auditor Fiscal da Receita Estadual) A CRFB traa as linhas
gerais para a repartio das receitas tributrias nos arts. 157 a 161. correto afirmar que a
Constituio determina que:
A) o produto da arrecadao do ITR seja dividido entre Estados e Municpios, relativamente aos
imveis neles situados, exceto se o Municpio fiscalizar e cobrar o referido imposto.
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B) a Unio entregue 50% (cinquenta por cento) do produto da arrecadao do IPI aos Estados e
ao Distrito Federal, proporcionalmente ao valor das respectivas exportaes de produtos
industrializados.
C) seja vedada a reteno entrega dos recursos atribudos a partir das receitas tributrias aos
Estados, Municpios e ao DF, exceto adicionais e acrscimos relativos a impostos.
D) caiba Lei ordinria disciplinar os aspectos relativos repartio de receitas tributrias.
E) pertenam aos Municpios 25% (vinte e cinco por cento) do produto da arrecadao do ICMS
do Estado sobre a circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte
interestadual e intermunicipal e de comunicao.
QUESTO 22 (OAB/RJ 99) As taxas no podero ter base de clculo prpria dos (as):
A) Impostos;
B) Emprstimos compulsrios;
C) Contribuies de melhoria;
D) Contribuies parafiscais.
QUESTO 23 (CESPE - 2011 - TRF - 5 REGIO Juiz) Com relao a taxas e contribuies, assinale
a opo correta.
QUESTO 25 (FGV/Fiscal de Rendas - RJ/2007) De acordo com o art. 1 da Lei 8.137/90, qual das
condutas a seguir no constitui crime contra a ordem tributria?
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Direito Tributrio
QUESTO 26 (CESPE - 2011 - TRF - 1 REGIO - Juiz) Por fora de dispositivo constitucional, a
Unio repassa, a cada ms, para estados e municpios uma parcela da arrecadao de alguns
tributos. Toda a arrecadao de outros tributos, entretanto, permanece com a Unio, a exemplo
do imposto sobre:
A) produtos industrializados.
B) operaes de crdito, cmbio e seguro.
C) a propriedade territorial rural.
D) a importao.
E) a renda e proventos de qualquer natureza.
QUESTO 27 (FEPESE - 2010 - UDESC Advogado) De acordo com a Lei de Execues Fiscais (Lei
no 6.830/80), assinale a alternativa correta.
QUESTO 29 (OAB/SP 2009) - O imposto sobre grandes fortunas poder ser institudo pelo
exerccio da competncia:
A) residual da Unio.
B) extraordinria dos estados.
C) privativa da Unio.
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A) constitucional a cobrana da taxa judiciria que toma por base de clculo o valor da causa
ou da condenao, observando-se o princpio da razoabilidade.
B) ilegtima a exigncia de depsito prvio para admissibilidade de recurso administrativo
fiscal.
C) As disposies do Cdigo Tributrio Nacional no se aplicam s contribuies para o FGTS.
D) Os proventos de aposentadoria e penses esto sujeitos incidncia de contribuio
previdenciria, sem ofensa a direito adquirido e a norma de imunidade tributria prevista na
Constituio Federal de 1988.
E) As contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias
profissionais ou econmicas devero necessariamente ser institudas por Lei complementar.
A) Acessrias
B) Complementares
C) Extraordinrias
D) Extrafiscais
E) Parafiscais
QUESTO 32 (CESPE - 2009 - PC-RN - Delegado de Polcia) Acerca da repartio das receitas
tributrias, assinale a opo correta:
A) O repasse da quota constitucionalmente devida aos municpios a ttulo de ICMS pode sujeitar-
se condio prevista em programa de benefcio fiscal de mbito estadual.
B) Pertencem aos municpios 50% do produto da arrecadao do ICMS do estado.
C) Pertence aos municpios o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e
proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo,
por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem.
D) Pertencem aos estados 50% do produto da arrecadao dos impostos que a Unio instituir
com base no exerccio de sua competncia residual que lhe atribuda pela CF.
E) A Unio entregar do produto da arrecadao dos impostos sobre renda e proventos de
qualquer natureza 22,5% ao Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal.
QUESTO 33 (FCC - 2008 - TRF-5R - Analista Judicirio) No que se refere Lei de Execuo Fiscal
(Lei n 6.830/80) INCORRETO afirmar que:
A) o executado ser citado para, no prazo de cinco dias, pagar a dvida com os juros, multa de
mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, ou garantir a execuo.
B) somente o depsito em dinheiro em banco oficial e a fiana bancria, nos termos
estabelecidos em Lei, cessam a responsabilidade pela atualizao monetria e juros de mora do
dbito tributrio.
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C) rejeitados os embargos, no caso de garantia prestada por terceiro, ser ele intimado, sob
pena de contra ele prosseguir a execuo nos prprios autos, para, no prazo de quinze dias,
remir o bem, se a garantia for real.
D) no ser admitida reconveno, nem compensao, e as excees, salvo as de suspeio,
incompetncia e impedimentos, sero arguidas como matria preliminar e sero processadas e
julgadas com os embargos.
E) o executado poder oferecer embargos, no prazo de trinta dias, contados do depsito, da
juntada da prova da fiana bancria, ou da intimao da penhora.
QUESTO 34 (OAB/CESPE 2007/3) - Osvaldo, que foi notificado pelo fisco para o pagamento
de um imposto de R$ 10.000,00 e multa de 20%, impugnou o lanamento e, no curso do
processo, declarou-se devedor dos R$ 10.000,00 e requereu a excluso da multa, por denncia
espontnea. Ainda no curso do processo, advieram duas Leis: uma que alterou a alquota da
multa para o correspondente a 10%, e outra, posterior, que alterou a alquota para 15%. Nessa
situao, o percentual de multa que Osvaldo ter de pagar igual a:
A) 0%.
B) 10%.
C) 15%.
D) 20%.
QUESTO 35 (CESPE/ 2009 OAB) - A Igreja Cu Azul, que goza de imunidade quanto ao
pagamento de certos tributos, proprietria de vrios imveis, um deles alugado a terceiro, e
outro, onde so celebrados os cultos, que possui uma casa pastoral, um cemitrio e um amplo
estacionamento. Considerando a situao hipottica apresentada e as normas atinentes
imunidade tributria, assinale a opo correta.
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QUESTO 42 (COPESE - UFT - 2012 - DPE-TO - Analista Jurdico - de Defensoria Pblica) - Acerca
do tema execuo fiscal, conforme versa a Lei n 6.830/80, INCORRETO afirmar que:
A) Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no tributria
na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com as alteraes posteriores.
B) A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e a no tributria, sem
abranger a atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos em Lei ou
contrato.
C) A inscrio, que constitui o ato de controle administrativo da legalidade, realizada pelo
rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito.
D) A Dvida Ativa da Unio apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional.
QUESTO 43 (FCC - 2012 - PGE-SP Procurador) - Nos termos do disposto na Lei de Execuo
Fiscal - Lei no 6.830/80, INCORRETO afirmar:
QUESTO 44 (TJ-PR - 2012 - TJ-PR - Assessor Jurdico) - De acordo com aquilo que preceitua a
Lei de Execues Fiscais, assinale a alternativa correta.
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QUESTO 45 (FEPESE - 2010 - UDESC Advogado) - De acordo com a Lei de Execues Fiscais
(Lei no 6.830/80), assinale a alternativa correta.
QUESTO 46 (FCC - 2012 - TJ-GO Juiz) - Em fevereiro de 2012 o juiz proferiu despacho
ordenando a citao em sede de execuo fiscal para cobrar crdito tributrio decorrente de
fato gerador ocorrido em janeiro de 2001, cuja notificao de lanamento aconteceu em
dezembro de 2006. Nesse caso:
QUESTO 47 (TJ-RS - 2009 - TJ-RS Juiz) - A respeito da repetio de indbito tributrio assinale
a assertiva correta
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QUESTO 48 (FGV - 2012 OAB) - A empresa ABC ingressou com medida judicial destinada a
questionar a incidncia da contribuio social sobre o lucro. Em sede de exame liminar, o juiz
concedeu a medida liminar para que a empresa no recolhesse a contribuio. Durante a
vigncia da medida judicial, a Receita Federal iniciou procedimento de fiscalizao visando
cobrana da contribuio social sobre o lucro no recolhida naquele perodo. Com base no
relatado acima, assinale a alternativa correta.
A) dois anos, a contar do trnsito em julgado da deciso judicial que anulou o crdito tributrio
j pago.
B) dois anos, a contar da constituio definitiva do crdito tributrio pela declarao do sujeito
passivo, nos tributos sujeitos a lanamento por declarao.
C) cinco anos, a contar do primeiro do exerccio seguinte ao do pagamento indevido, nos tributos
sujeitos a lanamento de ofcio.
D) cinco anos, a contar da ao anulatria da deciso administrativa que denegar a restituio.
E) cinco anos, a contar do pagamento antecipado, nos tributos sujeitos a autolanamento.
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QUESTO 53 (OAB CESPE 2008.2) - Suponha que uma unidade federativa tenha institudo uma
taxa pela utilizao do servio pblico. Para que essa taxa atenda aos requisitos constitucionais
mnimos, indispensvel que a utilizao desse servio seja
A) efetiva ou potencial.
B) efetiva e potencial.
C) especfica e divisvel.
D) especfica ou divisvel.
QUESTO 55 (FMP-RS - 2008 - MPE-MT - Promotor de Justia) - vedado Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja
sido publicada a Lei que os instituiu ou os aumentou. O princpio da anterioridade tributria no
se aplica aos seguintes tributos:
QUESTO 56 (FCC - 2011 - TJ-PE Juiz) - Em nosso sistema tributrio, os impostos designados
residuais:
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A) podem ser institudos por Lei ordinria federal, desde que no sejam cumulativos e tenham
fato gerador e base de clculo inditos.
B) podem ser institudos pela Unio, Estados ou Municpios, desde que no sejam cumulativos
e tenham fato gerador e base de clculo inditos.
C) podem ser institudos por Lei ordinria federal, desde que tenham fato gerador e base de
clculo inditos.
D) so de competncia privativa da Unio e s podem ser institudos mediante Lei
complementar.
E) so institudos para cobertura das despesas residuais oramentrias.
QUESTO 57 (OAB/SP 2009) - O imposto sobre grandes fortunas poder ser institudo pelo
exerccio da competncia:
A) residual da Unio.
B) extraordinria dos estados.
C) privativa da Unio.
D) privativa da Unio e dos estados.
a) pessoa que tenha interesse comum na situao que constitua seu fato gerador.
b) pessoa obrigada s prestaes que constituam seu objeto.
c) pessoa obrigada ao pagamento de penalidade pecuniria.
d) pessoa considerada responsvel por disposio legal.
e) pessoa obrigada ao pagamento do montante do tributo devido.
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e) ao demandado assiste o direito de apontar o devedor originrio para solver o dbito e assim
exonerar-se.
QUESTO 62 (AFRF/2002.1/ESAF) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para
as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha tais letras na
sequncia correta.
a) V, V, V.
b) V, V, F.
c) V, F, F.
d) F, F, F.
e) F, V, F.
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QUESTO 66 (OAB/FGV - XVI) - A Unio concedeu iseno, pelo prazo de cinco anos, da
Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) para as indstrias de veculos
automotores terrestres que cumprissem determinadas condies. Sobre a iseno tributria,
possvel afirmar que
A) as indstrias de aviao podem requerer a benefcio, pois a norma que concede iseno deve
ser interpretada extensivamente.
B) a Unio poder, a qualquer tempo, revogar ou modificar a iseno concedida.
C) a iseno da COFINS pode ser concedida mediante decreto, desde que a norma seja
especfica.
D) as indstrias de veculos automotores terrestres no esto dispensadas do cumprimento das
obrigaes acessrias, pois elas so independentes da existncia da obrigao principal.
QUESTO 68 (OAB/FGV - XVI) - Uma obrigao tributria referente ao Imposto sobre Circulao
de Mercadorias e Servios (ICMS) teve seu fato gerador ocorrido em 1 de junho de 2012. O
dbito foi objeto de lanamento em 21 de janeiro de 2014. A inscrio em dvida ativa ocorreu
em 02 de junho de 2014. A execuo fiscal foi ajuizada em 21 de outubro de 2014 e, em 02 de
maro de 2015, o juiz proferiu despacho citatrio nos autos da execuo fiscal. Considerando
que o contribuinte devedor alienou todos os seus bens sem reservar montante suficiente para
o pagamento do tributo devido, assinale a opo que indica o marco temporal, segundo o CTN,
caracterizador da fraude execuo fiscal, em termos de data de alienao.
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A) 21 de janeiro de 2014
B) 02 de junho de 2014
C) 02 de maro de 2015
D) 21 de outubro de 2014
QUESTO 69 (OAB/FGV - XVI) - Em 2007, a pessoa jurdica Y recebeu notificao para pagamento
de dbitos de Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU). Em 2014, diante
da constatao de que a contribuinte no havia apresentado qualquer impugnao e nem
realizado o pagamento, o Municpio X ajuizou execuo fiscal para a cobrana destes crditos.
Considerando os fatos narrados e as disposies da Lei n 6.830/80, o juiz, ao analisar a inicial
da execuo fiscal proposta pelo Fisco,
QUESTO 70 (OAB/FGV - XV) - O Fisco do estado X lavrou auto de infrao contra a pessoa
jurdica Y para cobrar ICMS sobre a remessa de mercadorias entre a matriz e a filial dessa
empresa, ambas localizadas no referido estado. A empresa Y impetrou, ento, mandado de
segurana objetivando ver reconhecido seu direito lquido e certo ao no recolhimento do ICMS
naquela operao. Pleiteou tambm medida liminar. Assinale a opo que pode, validamente,
ser objeto do pedido de liminar formulado pela pessoa jurdica Y.
QUESTO 71 (OAB/FGV - XV) - O Art. 146, III, a, da Constituio Federal estabelece que lei
complementar deve trazer a definio dos fatos geradores, da
base de clculo e dos contribuintes dos impostos previstos na Constituio. Caso no exista lei
complementar prevendo tais definies relativamente aos impostos estaduais, os estados
A) no podem instituir e cobrar seus impostos, sob pena de violao do Art. 146 da Constituio.
B) podem instituir e cobrar seus impostos, desde que celebrem convnio para estabelecer
normas gerais.
C) podem instituir e cobrar seus impostos, pois possuem competncia legislativa plena at que
a lei complementar venha a ser editada.
D) podem instituir e cobrar seus impostos, desde que seja publicada Medida Provisria
autorizando.
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com o governo federal. Ele informa que a sociedade foi autuada pelo no recolhimento do
Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR), e a defesa administrativa,
apresentada no prazo, ainda no foi apreciada pelo rgo competente. Considerando apenas os
dados apresentados, correto afirmar que a sociedade
QUESTO 73 (OAB/FGV - XV) Em dezembro de 2006, foi publicada a Lei Complementar n 123,
que instituiu o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de Pequeno Porte, e criou novo
regime de tributao simplificada, abrangendo, alm dos impostos e contribuies federais, o
Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios
de transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), bem como o Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS). Sobre a hiptese, assinale a afirmativa correta.
A) A referida lei inconstitucional, pois vedada Unio instituir benefcio fiscal de tributo de
competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios.
B) O regime de tributao simplificada obrigatrio a todos os contribuintes que cumpram os
requisitos previstos na referida lei complementar.
C) A referida lei inconstitucional, no que se refere ao ICMS, pois institui benefcio fiscal do
imposto sem a competente autorizao por meio de convnio do Conselho Nacional de Poltica
Fazendria CONFAZ.
D) Segundo a Constituio Federal, a fiscalizao do cumprimento das obrigaes principais e
acessrias do regime nico de arrecadao poder ser compartilhada pelos entes da Federao.
A) A empresa tem razo porque os dois tributos tm o lucro como fato gerador, o que vedado
pela Constituio Federal.
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B) A empresa, por ter sido constituda anteriormente Constituio Federal de 1988, tem direito
adquirido a no pagar a CSLL.
C) A empresa no tem razo, porque ambos os tributos esto previstos na CRFB.
D) A empresa tem razo, pela clara violao vedao ao confisco prevista no Art. 150, IV, da
CRFB.
QUESTO 76 (OAB/FGV - XIV) - Lei municipal que dispe sobre o Imposto sobre a Propriedade
Predial e Territorial Urbana IPTU estabelece a solidariedade entre os proprietrios de um
mesmo imvel. Os efeitos da solidariedade esto listados nas opes a seguir, exceo de uma.
Assinale-a.
A) por crdito tributrio ainda no inscrito em dvida ativa, desde que no tenham sido
reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida.
B) por crdito tributrio regularmente inscrito em dvida ativa, desde que no tenham sido
reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita.
C) por crdito tributrio regularmente inscrito em dvida ativa, mesmo que tenham sido
reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita.
D) por crdito tributrio ainda no inscrito em dvida ativa, objeto de impugnao administrativa
oferecida pelo contribuinte.
QUESTO 79 (OAB/FGV - XIII) -Determinado Estado, localizado na Regio Norte do pas, instituiu,
mediante lei especfica, a contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica. Nessa
linha, com base na competncia tributria prevista nas normas constitucionais em vigor, tal
contribuio instituda pelo respectivo estado membro da Federao
A) constitucional, sendo possvel sua cobrana com base nas regras constitucionais em vigor.
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QUESTO 82 (OAB/FGV-XVII) A Unio ajuizou execuo fiscal em face da pessoa jurdica XY Ltda.,
devedora de tributos federais. No curso da execuo fiscal, a falncia da pessoa jurdica foi
decretada. Aps requerimento da Unio, deferido pelo Juzo, Francisco, scio da pessoa jurdica
XYZ Ltda., includo no polo passivo da execuo fiscal, em razo da decretao de falncia.
Sobre a hiptese, possvel afirmar que
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QUESTO 83 (OAB/FGV-XVII) A pessoa jurdica X foi contemplada com iseno do Imposto sobre
a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) do imvel utilizado para suas atividades
comerciais. A referida iseno foi concedida pelo prazo de 5 (cinco) anos e sob a condio de
que o imvel seja utilizado para a produo de artesanato regional. Com base no caso
apresentado, sobre a referida iseno assinale a opo correta.
A) Poder ser suprimida por lei, a qualquer tempo, ainda que o contribuinte atenda condio
de utilizar o imvel para a produo de artesanato regional.
B) No poder ser suprimida no prazo de 5 (cinco) anos, caso o contribuinte cumpra a condio
de utilizar o imvel para a produo de artesanato regional.
C) No poder ser suprimida no prazo de 5 (cinco) anos, ainda que o contribuinte utilize o imvel
para a realizao de atividades comerciais diversas da produo de artesanato regional.
D) Poder ser suprimida por decreto, a qualquer tempo, ainda que o contribuinte cumpra a
condio de utilizar o imvel para a produo de artesanato regional.
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credor aprovou lei que: (a) reduziu para 2% a alquota do ISS sobre a atividade de manuteno
e reparo de instrumentos musicais; e (b) reduziu a multa pelo inadimplemento do imposto
incidente nessa mesma atividade, que passou a ser de 10% sobre o ISS devido e no recolhido.
Em fevereiro de 2014, o Municpio X promoveu o lanamento do imposto, exigindo do
contribuinte o montante de R$ 25.000,00 sendo R$ 20.000,00 de imposto (5% sobre R$
400.000,00, valor dos servios prestados) e R$ 5.000,00 a ttulo de multa pela falta de
pagamento (25% do imposto devido). Sobre a hiptese apresentada, assinale a afirmativa
correta.
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A) da legalidade.
B) da irretroatividade.
C) da isonomia.
D) da anterioridade.
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A) R.
B) B.
C) B. e solidariamente R.
D) B. e subsidiariamente R
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A) a fixao de alquotas progressivas de ITCD vedada aos Estados, de acordo com o STF,
considerando a ausncia de dispositivo constitucional que assim os autorize como previsto para
o Imposto Predial Territorial Urbano (IPTU).
B) as doaes de carter condicionado no se encontram no mbito da competncia tributria
dos Estados, na medida em que representam transmisso de
carter oneroso, sujeita ao Imposto sobre a Transferncia de Bens Imveis (ITBI).
C) o exerccio da competncia tributria pelos Estados encontra limite no princpio
constitucional do no confisco que tem no ITCD uma compreenso tarifada, na medida em que
fixada alquota mxima de 8% (oito por cento).
D) o princpio da capacidade contributiva no vincula o legislador em matria de ITCD,
considerando que o prprio texto constitucional determina sua aplicao aos impostos de
carter pessoal.
A) a legalidade tributria corresponde ao princpio da reserva legal, dado que toda imposio
tributria, em cada um dos aspectos do fato gerador, deve necessariamente estar prevista em
lei no sentido estrito.
B) a atualizao monetria do valor venal dos veculos automotores para fins do lanamento
tributrio do Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA) no dispensa a
edio de lei em sentido estrito.
C) a cobrana de taxas administrativas pelo Poder Executivo estadual prescinde da observncia
do princpio da legalidade tributria, na medida em que decorrentes
de atividade pblica tpicas do exerccio do poder de polcia em prol da ordem pblica.
D) o princpio da anterioridade nonagesimal no se aplica em matria de taxas de servios
pblicos, considerando que vige o princpio da continuidade do servio pblico, no sendo crvel
a interrupo do servio em prol da no surpresa do contribuinte que j usufrua daquele mesmo
servio.
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QUESTO 100 (Juiz-TJ/PI- FCC/2015) Ateno: Para responder a questo, considere a seguinte
situao hipottica: Empresa Pecnia Informtica S/A, tem sede em Teresina, Piau. No regular
exerccio de suas atividades, foi contratada em 2014 pelo Municpio de So Paulo para prestar
servios de informtica de janeiro a dezembro de 2015, prevendo-se no contrato o pagamento
mensal dos valores devidos empresa contratada. Um cidado prope uma ao popular
questionando a lisura da contratao direta, formalizada em 2014, entre a empresa Pecnia
Informtica S/A e o Municpio de So Paulo, tendo por objeto a prestao de servios de
informtica. Segundo o art. 5 , LXXIII da Constituio da Repblica, qualquer cidado parte
legtima para propor ao popular que vise a anular ato lesivo ao patrimnio pblico ou de
entidade de que o Estado participe, moralidade administrativa, ao meio ambiente e ao
patrimnio histrico e cultural, ficando o autor, salvo comprovada m-f, isento de custas
judiciais e do nus da sucumbncia. Considerando os confins da competncia constitucional
tributria, o dever de no pagar as custas judiciais, na hiptese em apreo, decorre de
A) anistia.
B) iseno.
C) imunidade.
D) no-incidncia.
E) remisso.
QUESTO 101 (AFTN/1988) No caso de menor que possua bens prprios, respondem
solidariamente com este nos atos praticados por terceiros os pais ou tutores respectivos.
- Pela multa tributria resultante de atos praticados com excesso de poderes pelo mandatrio,
em benefcio do mandante, responde perante o fisco, pessoalmente, o procurador.
- Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a denncia espontnea da infrao, acompanhada do
pagamento do tributo devido e dos juros de mora, afasta a responsabilidade pela multa.
Escolha a opo que considerar acertada.
A) Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente
sua ocorrncia.
B) Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel,
impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.
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C) Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus
efeitos, tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as
circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so
prprios.
D) Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus
efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente
constituda, nos termos de direito aplicvel.
E) A definio legal do fato gerador interpretada considerando-se a validade jurdica dos atos
efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza
do seu objeto ou dos seus efeitos.
A) A nova empresa criada pelo scio remanescente responsvel pela totalidade dos tributos
devidos pela sociedade extinta, desde que j tenham sido lanados.
B) A nova empresa criada pelo scio remanescente apenas responde por metade dos tributos
devidos pela sociedade extinta.
C) Inexiste responsabilidade, pois a atividade continuada pelo scio sob outra razo social.
D) A sociedade constituda pelo scio remanescente responsvel pelos tributos devidos pela
sociedade extinta, independentemente de sua razo social.
E) Inexiste responsabilidade, salvo se a nova empresa iniciar as operaes dentro de seis meses
a contar da data da extino da referida no enunciado.
A) Exclusiva.
B) Solidria.
C) Sujeita inexistncia de fraude ou simulao.
D) Preferencial.
E) Subsidiria.
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QUESTO 106 (AFRF/2003) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as
verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta.
a) V, V, F
b) V, F, V
c) V, V, V
d) F, F, V
e) F, F, F
QUESTO 107 (AFTN/1998) (1) Suspenso da exigibilidade do crdito tributrio; (2) Modalidade
de extino do crdito tributrio sem adimplemento; (3) Perdo da infrao. Assinale a opo
que corresponda, na sequncia respectiva, aos termos acima referidos.
QUESTO 109 (AFPS/2002) No obstante o pagamento seja a forma mais comum de extino
do crdito tributrio, o Cdigo Tributrio Nacional prev outras causas extintivas. Assim,
correto afirmar que so causas ou formas extintivas do crdito tributrio, entre outras, as
seguintes:
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A) pela Unio.
B) pela Unio, nos territrios, em relao aos impostos de competncia estadual.
C) pelos Estados.
D) pelo Distrito Federal, relativamente aos impostos de competncia dos Municpios.
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A) se J. S. no for vitorioso, compete Fazenda Pblica entrar com processo de execuo fiscal
contra ele.
B) o depsito efetuado tem o condo de evitar que o Fisco prossiga na cobrana do tributo e
ocorra a fluncia de juros e imposio de multa.
C) se J. S. tiver seu pedido julgado improcedente, poder levantar o depsito efetuado e
aguardar a execuo fiscal.
D) o depsito foi efetuado por ser requisito de admissibilidade da ao anulatria.
A) pertence aos Municpios cinquenta por cento (50%) da arrecadao relativa ao Imposto
Territorial Rural, na hiptese de celebrao de convnio entre eles e a Unio.
B) cabe aos Estados e ao Distrito Federal vinte e cinco por cento (25%) dos valores arrecadados
pela Unio, no exerccio de sua competncia impositiva residual.
C) cinquenta por cento (50%) do produto da arrecadao do ICMS, efetuada pelos Estados,
destinado a seus Municpios.
D) a Unio deve entregar quarenta e nove por cento do produto da arrecadao do Imposto de
Renda e do Imposto sobre Produtos Industrializados na forma designada pela Constituio
Federal.
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QUESTO 121 (OAB/FGV-XIX) Joo foi citado, em execuo fiscal, para pagamento do Imposto
sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) relativo ao imvel em que reside e do
qual proprietrio. Ocorre que o contribuinte pretende impugnar tal cobrana por meio de
embargos execuo. Tendo em vista a disciplina da Lei n 6.830/80, tais embargos podero ser
apresentados no prazo de 30 dias, contados a partir
QUESTO 122 (OAB/FGV-XIX) A pessoa jurdica Verdes Campos Ltda. realiza transporte de
cargas entre os estados X e Y por meio de sua frota de 30 caminhes. Sobre a referida
prestao de servio de transporte, assinale a opo correta.
QUESTO 123 (OAB/FGV-XIX) A falncia da sociedade XYZ Ltda. foi decretada em 5/6/2014.
Nessa data, a pessoa jurdica j possua dois imveis hipotecados para garantia de dvidas
diversas. A Unio tem crditos tributrios a receber da sociedade, inscritos em dvida ativa em
abril de 2013. Baseado nos fatos narrados, assinale a afirmativa correta.
A) A Unio tem direito de preferncia sobre todo e qualquer credor, porque o crdito tributrio
foi inscrito em dvida ativa antes da decretao da falncia.
B) A Unio tem direito de preferncia sobre os credores com garantia real, pois o crdito
tributrio prefere a qualquer outro, seja qual for sua natureza ou o tempo de sua constituio.
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C) A Unio tem de respeitar a preferncia dos credores hipotecrios, no limite do valor dos bens
gravados.
D) A Unio tem de respeitar a preferncia dos credores hipotecrios, no limite do valor das
dvidas garantidas pelas hipotecas.
QUESTO 124 (OAB/FGV-XIX) O Estado X, visando aumentar a sua arrecadao, instituiu novo
imposto, no previsto na Constituio Federal. Sobre a hiptese, assinale a afirmativa correta.
A) O Estado X pode instituir imposto, mediante lei complementar, desde que previsto na
Constituio Estadual.
B) Para exercer a competncia residual do Estado X, necessria lei de iniciativa do Governador
do Estado.
C) O Estado X no pode instituir o imposto novo, tendo em vista que a competncia residual
para a instituio de novos impostos somente da Unio.
D) vedada Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, a instituio de impostos
no previstos na Constituio Federal.
QUESTO 126 (OAB/FGV-XX) Fulano de Tal prometeu adquirir de uma autarquia federal um
imvel residencial urbano. O sinal e parte substancial do preo so pagos no momento da
lavratura da escritura pblica de promessa de compra e venda, que prontamente registrada
no Registro Geral de Imveis (RGI) competente. O saldo do preo ser pago em vrias parcelas.
Aps o registro da promessa de compra e venda
QUESTO 127 (OAB/FGV-XX) O Estado Alfa institui, por meio de lei complementar, uma taxa
pela prestao de servio pblico especfico e divisvel. Posteriormente a alquota e a base de
clculo da taxa vm a ser modificadas por meio de lei ordinria, que as mantm em patamares
compatveis com a natureza do tributo e do servio pblico prestado. A lei ordinria em questo
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QUESTO 128 (OAB/FGV-XX) Aps verificar que realizou o pagamento indevido de Imposto
sobre Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS, determinado contribuinte requer
administrativamente a restituio do valor recolhido. O rgo administrativo competente
denega o pedido de restituio. Qual o prazo, bem como o marco inicial, para o contribuinte
ajuizar ao anulatria da deciso administrativa que denega a restituio?
A) Anistia
B) Remisso
C) Prescrio
D) Compensao
A) O contrato nulo, uma vez que altera, por meio de conveno particular, a condio de
sujeito ativo da obrigao tributria.
B) O contrato vlido e eficaz entre as partes, porm no produzir efeito contra a Fazenda
Pblica, que poder exigir o IPVA do proprietrio dos veculos, a pessoa jurdica ABC.
C) O contrato vlido e eficaz entre as partes e poder ser oposto contra a Fazenda Pblica, que
somente poder exigir o cumprimento da obrigao tributria pela locatria XYZ, conforme
previso contratual.
D) O contrato vlido e eficaz entre as partes e poder ser oposto contra a Fazenda Pblica
desde que seja editada Resoluo pelo Secretrio Estadual de Fazenda autorizando a referida
transferncia de sujeio passiva tributria.
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QUESTO 133 (OAB/FGV-XXI) Joo deixou de pagar o Imposto de Importao sobre mercadoria
trazida do exterior, sendo notificado pelo fisco federal. Ao receber a notificao, logo impugnou
administrativamente a cobrana. Percebendo que seu recurso administrativo demoraria longo
tempo para ser apreciado e querendo resolver a questo o mais rpido possvel, prope ao
anulatria para discutir matria idntica quela demandada administrativamente. Com base
nesse relato, assinale a afirmativa correta.
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QUESTO 135 (OAB/FGV-XXI) Joo, advogado tributarista, procurado para orientar a empresa
L a respeito do comportamento da jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal sobre matria
tributria. Como assistente de Joo, assinale a opo que veicula enunciado com efeito
vinculante em relao aos rgos do Poder Judicirio e Administrao Pblica direta e indireta,
nas esferas federal, estadual e municipal.
QUESTO 136 (OAB/FGV-XXI) A Pessoa Jurdica ABC verificou que possua dbitos de Imposto
sobre a Renda (IRPJ) e decidiu aderir ao parcelamento por necessitar de certido de
regularidade fiscal para participar de licitao. Aps regular adeso ao parcelamento e diante
da inexistncia de quaisquer outros dbitos, a contribuinte apresentou requerimento para
emisso da certido. Com base nessas informaes, o Fisco dever
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A) Nas aes de execuo fiscal, a falta de indicao do CPF e/ou RG ou CNPJ da parte executada
causa de indeferimento da petio inicial.
B) A Dvida Ativa regularmente inscrita e objeto de execuo fiscal goza da presuno absoluta
de certeza e liquidez.
C) Na execuo fiscal, para garantia do juzo, o executado poder efetuar depsito em dinheiro,
mas no poder oferecer fiana bancria ou seguro-garantia j que estes no produzem os
mesmos efeitos da penhora.
D) A Fazenda Pblica no est sujeita ao pagamento de custas e emolumentos e a prtica dos
atos judiciais de seu interesse independer de preparo ou de prvio depsito.
E) Nos embargos execuo fiscal, o executado dever alegar toda a matria til defesa na
inicial, inclusive apresentando reconveno e preliminares de incompetncia, suspeio e
impedimento.
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A) O sujeito passivo do IPTU est identificado no CTN, no podendo a legislao municipal dispor
a respeito.
B) Impossvel a constituio de crdito tributrio aps o prazo decadencial, na hiptese do
contribuinte apresentar documento de confisso de dvida.
C) Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, regular e tempestividade declarados,
mas no pagos dentro do prazo, possvel a denncia espontnea antes da efetiva fiscalizao.
D) Na hiptese do contribuinte no efetuar o pagamento da cota nica ou da primeira cota do
IPTU, cujo carn fora enviado para seu endereo, necessrio o lanamento com a respectiva
notificao, sob pena de decadncia.
E) Na hiptese de ao visando o reconhecimento de iseno do imposto de renda, ajuizada por
servidor pblico municipal, a legitimidade passiva exclusivamente da Unio, uma vez que o
Municpio apenas promove o desconto sendo o tributo de competncia da Unio Federal.
A) para o custeio do regime previdencirio prprio dos servidores titulares de cargos efetivos
desse Municpio, cobrada desses servidores e em benefcio deles, bem como contribuies de
interesse das categorias profissionais em atividade neste Municpio.
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B) para o custeio do servio de iluminao pblica, desde que o Estado em que se localiza esse
Municpio no a tenha institudo, mas no poder instituir contribuies de interesse das
categorias econmicas em atuao neste Municpio.
C) de interveno no domnio econmico em mbito municipal, bem como contribuies de
melhoria, decorrentes de obras realizadas no Municpio.
D) de melhoria, decorrentes de obras pblicas realizadas pelo poder pblico municipal, mas no
poder instituir contribuies sociais de interveno no domnio econmico, em mbito
Municipal.
E) para o custeio do regime previdencirio dos servidores federais, estaduais e municipais,
titulares de cargos efetivos e que atuem nas respectivas reparties pblicas localizadas neste
Municpio.
A) instituir tributos, inclusive taxas e contribuies sobre patrimnio, renda ou servios uns dos
outros.
B) instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente,
autorizada, no entanto, institui a distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles
exercida.
C) instituir impostos sobre livros, jornais, peridicos, assim como o papel e o prdio destinados
sua impresso.
D) instituir tributos, inclusive taxas e contribuies, sobre templos de qualquer culto.
E) utilizar tributos com efeito de confisco.
QUESTO 146 (PGE-MS/2014) Com relao aos princpios constitucionais, assinale a opo
correspondente:
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GABARITO
1-B 2-A 3-C 4-B 5-C 6-C 7-E 8-C 9-C 10-A
11-C 12-D 13-E 14-B 15-E 16-D 17-C 18-C 19-C 20-D
21-E 22-A 23-B 24-D 25-D 26-D 27-D 28-C 29-C 30-E
31-E 32-C 33-B 34-B 35-A 36-C 37-D 38-A 39-A 40-C
41-A 42-B 43-B 44-A 45-D 46-C 47-B 48-B 49-E 50-B
51-D 52-B 53-A 54-D 55-A 56-D 57-C 58-B 59-B 60-E
61-B 62-E 63-D 64-E 65-D 66-D 67-A 68-B 69-C 70-D
71-C 72-B 73-D 74-C 75-C 76-A 77-B 78-A 79-C 80-D
81-D 82-D 83-B 84-B 85-A 86-D 87-D 88-C 89-B 90-D
91-A 92-C 93-C 94-D 95-A 96-D 97-C 98-A 99-C 100-C
101-C 102-E 103-D 104-A 105-A 106-E 107-C 108-C 109-E 110-E
111-A 112-D 113-A 114-B 115-B 116-C 117-D 118-D 119-C 120-C
121-C 122-C 123-C 124-C 125-B 126-D 127-D 128-A 129-A 130-B
131-D 132-C 133-D 134-C 135-A 136-C 137-C 138-B 139-D 140-B
141-D 142-B 143-C 144-D 145-E 146-E 147-D 148-A 149-E 150-C
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