20/08/2015

SujetosdelImpuesto
En la relacin jurdicotributaria que se establece entre el
Estado y el contribuyente intervienen dos sujetos:
Sujeto activo: quien ejerce la pretensin de cobro de la
obligacin tributaria, es decir, del Estado.
Sujeto pasivo: a quien se le atribuyen las rentas objeto
del Impuesto a las Ganancias. Es el contribuyente o
responsable por deuda propia, en definitiva, el obligado
a pagar el gravamen.
L 1: son las personas de existencia visible o ideal que obtengan ganancias sujetas al gravamen que
determina esta norma; cualquiera sea su nacionalidad, domicilio o residencia. En el caso que sean
residentes en el pas, debern tributar sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en Argentina o
en el exterior. Los no residentes tributarn exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina.

1
 20/08/2015

SujetosdelImpuesto
PersonasdeexistenciavisibleDR:1
Personasfsicasresidentesenelpas;y
Losadministradoreslegalesojudicialesy,afaltadestos,elcnyugesuprstite,los
herederos,albaceasolegatariosdelassucesionesresidentesenelpas;

estnobligadosapresentarantelaAFIPunadeclaracinjuradadelconjuntodesus
gananciasgravadas,exentasynogravadas,siemprequesusrentassuperenlaganancia
noimponibleylasdeduccionesporcargasdefamilia.

Excepcin:eximidosdelaobligacindepresentarlaDJdeterminativa,los
contribuyentesquesloobtenganrentas:
desempeodecargospblicosylapercepcindegastosprotocolares;
trabajopersonalenrelacindedependencia;
delasjubilaciones,pensiones,retirososubsidiosdecualquierespecieencuanto
tengansuorigeneneltrabajopersonalydelosconsejerosdelassociedades
cooperativas.
Retencinenlafuente

SujetosdelImpuesto
Personasdeexistenciaideal
En las obligaciones tributarias se suele distinguir entre el sujeto de la
obligacin tributaria y el sujeto del tributo.
En el primer caso es en quien se verifica el hecho imponible; y en el
segundo es la persona a cuyo cargo pone la norma, el cumplimiento de
la prestacin que el gravamen comporta.

As las personas de existencia ideal puede clasificarse en:

Sociedades de Capital: son las que revisten el carcter de sujetos
pasivos del tributo y de la obligacin tributaria;

Sociedades de Personas: que si bien son los que generan el hecho

imponible, tributan en cabeza de sus socios.

2
 20/08/2015

SujetosdelImpuesto
SociedadesdeCapital
Los sujetos comprendidos en el artculo 69 de la ley, son sujetos
pasivos del Impuesto a la Renta y sujetos de la obligacin
tributaria, debiendo declarar sus ganancias gravadas a travs de la
confeccin de la declaracin jurada.

Para stos sujetos, la obligacin nace desde la fecha del acta

fundacional o de celebracin del respectivo contrato y hasta que
se produzca la liquidacin final. (DR: 5, 6)

SujetosdelImpuesto
SociedadesdePersonas
SibienestassociedadestienenelcarcterdesujetosdelImpuesto,
nosonsujetospasivosdelaobligacintributariayaquetributanen
cabezadesussocios,individualmenteconsiderados(odesutitular
sisonempresasunipersonales).

Elresultadodelbalanceimpositivodelasempresasunipersonalesy
delassociedadesincluidasenelincisob)delartculo49,se
considerarntegramenteasignadoaldueoodistribuidoentrelos
socios,ancuandonosehubieraacreditadoensuscuentas
particulares.(L:46Y50)
Laobligacindelasociedadselimitaadeterminarelresultado
impositivoeinformarloacadasocio;paraquestosloincluyanen
supropiadeclaracinjuradaindividualcomorentasdelatercera
categora.

3
 20/08/2015

SujetosdelImpuesto
SucesionesIndivisas
Creacin del derecho tributario: producida la muerte de una PF, nace un
contribuyente ficticio que seguir pagando el IG por las rentas que se
generen a partir del fallecimiento.

Su creacin se fundamenta en que, al momento de la muerte del

contribuyente, no se conoce quines son los herederos, ni en que
proporcin les corresponde heredar a cada uno de ellos, hasta que el
juez dicte la declaratoria de herederos o apruebe como vlido el
testamento.

DR: 53: es contribuyente por las ganancias que obtenga desde el da siguiente al del
fallecimiento del causante y hasta la fecha en que se dicte declaratoria de herederos o se
haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando sujeta al pago
del impuesto, previo cmputo de las deducciones a que hubiera tenido derecho el
causante.

SujetosdelImpuesto
SucesionesIndivisas
Perodo 1: ltima DJ del causante que incluye las rentas obtenidas hasta el
momento de su fallecimiento
Perodo 2: Desde el siguiente al del fallecimiento del causante y hasta la
declaratoria de herederos, la SI es el sujeto obligado a declarar las rentas
gravadas por el impuesto. El gravamen se cancela con fondos de la sucesin,
previo cmputo de las deducciones personales a que tena derecho el causante,
computadas de manera proporcional desde el fallecimiento.
Perodo 3: desde el da siguiente a la declaratoria de herederos y hasta la
particin de bienes, los herederos son los contribuyentes y en sus declaraciones
juradas personales deben incorporar las rentas de la sucesin, conforme las
disposiciones establecidas por el derecho social y hereditario.
Perodo 4: Desde la particin, cada uno de los herederos incluir en su
declaracin jurada las rentas de los bienes que se le han adjudicado y stos
ltimos ingresarn a sus patrimonios.

4
 20/08/2015

SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos
componentesdelaSociedadConyugal.

Lanormativaargentinaesdecriteriomixtodondecadacnyugedeclaralos
bienespropiosylosobtenidosconelproductodelejerciciodesuprofesin,
oficio,empleo,comerciooindustria.Elrestodelosbienesganancialesson
declaradosporelmarido.

Enprincipiosonbienesganancialestodoslosadquiridosdurantelavigencia
delasociedadconyugal,siemprequelaadquisicinnohayasidoattulo
gratuito.

SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.
GananciasdeloscomponentesdelaSociedadConyugal.

L: 29En relacin con los bienes propios, se integran por los siguientes grupos:
los llevados al matrimonio, son aquellos cuya propiedad ha sido adquirida antes
de su celebracin bienes aportados;
los adquiridos despus de la celebracin del matrimonio, cuando la adquisicin
es a ttulo gratuito (herencia, donacin, legado);
los adquiridos por permuta con otro bien propio, por la inversin de dinero
propio o por la reinversin del dinero obtenido de la enajenacin de algn bien
propio;
los aumentos materiales de los bienes propios;
los adquiridos despus del matrimonio, pero por ttulo o causa anterior a l;

5
 20/08/2015

SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.
GananciasdeloscomponentesdelaSociedadConyugal.

L:30Correspondeatribuirtotalmentealmarido losbeneficiosdebienes
gananciales,exceptoque(entoncesdeclaralamujer):

seanrentasprovenientesdeactividadespersonalesdelamujer;
seanrentasprovenientesdebienespropiosdelamujer;
seanrentasprovenientesdebienesganancialesadquiridosconelproducido
deactividadespersonalesdelamujer;
queexistaseparacinjudicialdebienes;
quelaadministracindelosbienesganancialeslatengalamujerenvirtud
deunaresolucinjudicial;

SujetosdelImpuesto
L26618introdujomodificacionesalCdigo
Civilenmateriadematrimonio.
Posibilidaddesucelebracin,entrepersonas
dedistintooigualsexo.
LoslegisladoressustituyeronenelCClas
expresiones"marido","mujer"ytodaotraque
aludieradirectaoindirectamentealsexode
loscnyuges.

6
 20/08/2015

SujetosdelImpuesto
Circular8/2011(BO:28/4/2011)
Tratamientoimpositivoadispensaralasrentaspertenecientesalos
componentesdelasociedadconyugal:
a)Enelimpuestoalasganancias,atribuiracadacnyugelasganancias
provenientesde:
1.Actividadespersonales(profesin,oficio,empleo,comercio,
industria).
2.Bienespropios.
3.Bienesganancialesadquiridosconelproductodelejerciciodesu
profesin,oficio,empleo,comerciooindustria.
4.Bienesganancialesadquiridosconbeneficiosprovenientesde
cualquieradelossupuestosindicadosenlospuntos2y3
precedentes,enlaproporcinenquecadacnyugehubiere
contribuidoadichaadquisicin.

SujetosdelImpuesto
Circular8/2011(BO:28/4/2011)
Prdidadevirtualidadjurdicadelartculo30
delaLIG, correspondeaplicarelprincipio
generalpararesolverlaatribucindelos
beneficios:atribuiracadacnyugeeltodoola
parteproporcionaldedichosbeneficios,de
acuerdoconlaparticipacinquelecupoenla
generacindelasrentasqueposibilitaronsu
adquisicin.

7
 20/08/2015

SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.
GananciasdeloscomponentesdelaSociedadConyugal.

Sociedadconyugaleslaquenaceconmotivodelmatrimonio;

Sociedadentrecnyuges.LaLIGdisponequesloseradmisiblecuando
elcapitalestintegradoconaportedebienesefectuadosporlossociosy
cuyatitularidadlescorrespondaporalgunosdelossiguientesconceptos:

actividadespersonales:profesin,oficio,empleo,comercio,industria;
bienespropios;
bienesadquiridosconelproducidodelejerciciodesuprofesin,oficio,
empleo,comerciooindustria

SujetosdelImpuesto
SociedadConyugalySociedadentrecnyuges.Gananciasdelos
componentesdelaSociedadConyugal.

LaLIGnoimpidestetipodesociedad;perosloresultar
admisiblesiloscnyugespuedenprobarquelatitularidaddelos
bienesqueaportansehaoriginadoengananciaspropias

LaLey19.550(L.S.C.)ledalaposibilidadalosespososdeintegrar
entresinicamentesociedadesporaccionesySRL.

Gananciasdemenoresdeedad:debernserdeclaradasporla
personaquetengaelusufructo.Lasgananciasdelmenorse
adicionarnalaspropiasdelusufructuario.