2

S ECCIN
TRIBUTARIA
INFORME
Breves alcances para determinar el Impuesto a la Renta de Primera Categora - Primera Parte .................... 5

OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Aplicacin del Rgimen de Incentivos: en qu casos se aplica la rebaja del 90%? ............................................ 9

INFORMES SUNAT
Estn gravados con Impuesto a la Renta e IGV, los servicios prestados a ttulo gratuito? .................................... 13

CONSULTORIO TRIBUTARIO
Procedimiento de Cobranza Coactiva................................................................................................................. 15

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Levantamiento de la Condicin de No Habido ................................................................................................... 17

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previstos por las normas para sustentar el traslado ............................................... 19

PRCTICA TRIBUTARIA
Particularidades sobre el Rgimen de Percepciones ........................................................................................... 22
Costos vinculados a las compras ........................................................................................................................ 25

SUMILLAS INFORMES SUNAT .............................................................................................................................. 26

INDICADORES TRIBUTARIOS .............................................................................................................................. 27

Informe Tributario
Breves alcances para determinar el
Impuesto a la Renta de Primera Categora
- Primera Parte -

C.P.C. Fernando Effio Pereda / Maestra en Poltica y Administracin Tributaria /

Asesor y Consultor Contable Tributario / Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

1. CUESTIONES PREVIAS
El artculo 22 de la Ley del Impuesto a la
Renta (en adelante, LIR), define que para
los efectos de este impuesto, las rentas
afectas de fuente peruana se clasifican en
cinco categoras, las que estn claramente
diferenciadas dependiendo del origen de
stas. As, tratndose de las rentas de pri-
mera categora, a las que la doctrina las ca-
lifica simplemente como rentas de capital1,
las mismas estn representadas por aque-
llas provenientes de bienes de capital tan-
gibles: muebles e inmuebles. Sin embargo,
esta categora tambin asume que existen
rentas cuando los bienes antes sealados,
se han cedido de manera gratuita o a pre-
cio no determinado.
En relacin a este tipo de rentas, debe re-
cordarse que las mismas estn sujetas a
una serie de particularidades, tales como el
tipo de cambio a considerar en operaciones
en moneda extranjera, momento en que se
imputa la renta, declaracin y liquidacin
del Impuesto a la Renta que corresponda,
as como la declaracin y realizacin de los
pagos a cuenta correspondientes.
Partiendo de lo anterior, en el informe
que se desarrolla a continuacin, presen-
tamos una descripcin de las rentas que
califican como rentas de primera categora,
1
Debe considerarse que las rentas de segunda categora tambin es-
tn calificadas como rentas del capital.
sealando las particularidades que se deben
observar para la tributacin de stas. Cabe
mencionar que adicionalmente a esto, se
agregan variados casos prcticos que expli-
can lo anteriormente descrito.
2. RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Como se ha sealado en las cuestiones pre-
vias de este informe, las rentas de primera
categora se derivan fundamentalmente
de la cesin de bienes de capital tangibles,
para su uso por parte de terceros, tales
como predios y otros inmuebles. Incluso
pueden originarse en los incrementos de
valor de estos bienes, como por ejemplo,
las mejoras introducidas por el arrendata-
rio, en la parte que el arrendador no est
obligado a devolver.
Sin embargo, adems de lo anterior, este
tipo de rentas tambin asume que existen
rentas gravables cuando los predios se han
cedido de manera gratuita o a precio no
determinado (renta ficta).
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
Aquellas provenientes del Arrendamiento, subarren-
damiento de predios, incluido sus accesorios.
Aquellas producidas por la locacin o cesin tempo-
ral de bienes muebles y otros inmuebles.
Las que correspondan a las Mejoras introducidas
en el bien arrendado
Aquellas que se originen en la Renta ficta de predios
Como se observa, las rentas que califican
como de primera categora son variadas
y diversas. En todo caso, en los siguientes
puntos se analizarn cada una de ellas.
3. IMPUTACIN DE RENTAS
A efectos de determinar el tratamiento que
les corresponde a las rentas de primera ca-
tegora, es importante partir determinando
el perodo en que stas se imputan. As,
segn el inciso b) del artculo 57 de la LIR
este tipo de rentas se consideran produci-
das en el perodo en que se devenguen, es
decir cuando se genera el derecho al cobro,
debindose efectuar los pagos a cuenta co-
rrespondientes a medida que venzan cada
uno de los perodos, independientemente
que la renta se haya cobrado o no.
As tambin lo ha reconocido el Tribunal
Fiscal quien en su RTF N 0510-5-1998
(24.08.1998) estableci que Para efectos
de determinar los pagos a cuenta mensua-
les correspondientes a las rentas de prime-
ra categora, debe considerarse el criterio
de lo devengado; es decir que basta que
haya surgido el derecho del arrendador a
percibir la merced conductiva del mes para
que surja la obligacin de efectuar el pago
a cuenta mensual respecto de dicho mon-
to, a pesar que no lo haya percibido. De
esta manera, para establecer la existencia
de la obligacin de efectuar pagos a cuen-
ta por rentas de primera categora, resulta

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2011 5

SECCIN TRIBUTARIA
irrelevante que el arrendatario haya cum-
plido o no con pagar la merced conductiva
al arrendador.
4. TASA A APLICAR Y RENTA NETA
De acuerdo al Artculo 52-A de la LIR, las
rentas de primera categora estn gravadas
con una tasa de seis coma veinticinco por
ciento (6,25%) sobre la Renta Neta.
IR = 6.25% Renta Neta
Sobre el particular, debe recordarse que
para determinar la Renta Neta, se debe de-
ducir de la Renta Bruta, un monto equiva-
lente al 20% de dicho monto.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior,
podramos sealar que en trminos efecti-
vos, la Renta Neta de Primera categora es
equivalente al 80% de la Renta Bruta.
Renta Bruta (RB) = 100%
Renta Neta (RN) = 100% RB 20% RB
Renta Neta (RN) = (100% - 20%) RB
Renta Neta = 80% RB
De acuerdo a lo anterior, podra afirmarse que
en trminos efectivos, la tasa del Impuesto a
la Renta aplicable a esta categora sera de:
IR = 5% Renta Bruta
5. PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE
PRIMERA CATEGORA
Al igual que sucede con otras rentas, nues-
tra legislacin del Impuesto a la Renta obli-
ga a que el generador de rentas de primera
categora, realice pagos a cuenta por cada
perodo, de acuerdo al cronograma de ven-
cimientos para las obligaciones de periodi-
cidad mensual que aprueba la SUNAT.
Sobre el particular debe considerarse que el
pago a cuenta que deben efectuar los sujetos
que generen este tipo de rentas es equivalen-
te al 6.25% de la Renta Neta, entendindose
para estos efectos que la misma est consti-
tuida por el 80% de la Renta Bruta.
Renta Bruta (RB) = 100%
Renta Neta (RN) = 80% RB
P/A/C IR 1 Categora = 6.25% * RN
De acuerdo a lo anterior, podra afirmarse
que en trminos efectivos, el sujeto obliga-
do a realizar los pagos a cuenta de primera
categora deber abonar por tal concepto,
el 5% del importe de alquiler devengado
en el mes (renta bruta). Para demostrar esta
tasa efectiva haremos el siguiente clculo:
P/A/C IR 1 Categora=6.25%*(80%RB
P/A/C IR 1 Categora = 5% RB
Cabe sealar finalmente que al efectuar los
pagos a cuenta por Impuesto a la Renta de
Primera Categora, los contribuyentes de-
bern considerar lo siguiente:
En el caso que existiera condominio
del bien arrendado, cualquiera de los
condminos podr efectuar el pago a
cuenta del Impuesto por el ntegro de la
merced conductiva.
6 ASESOR EMPRESARIAL
Los contribuyentes comprendidos en la
afectacin de renta presunta por la ce-
sin de bienes muebles a ttulo gratuito
o a precio no determinado; no estn
obligados a efectuar pagos mensuales
por dichas rentas, debindolas declarar
y pagar anualmente.
Los contribuyentes que obtengan ren-
ta ficta de primera categora no estn
obligados a hacer pagos mensuales por
dichas rentas, debindolas declarar y
pagar anualmente.
IMPORTANTE
Si el monto de los pagos a cuenta cubriera
el Impuesto a la Renta del contribuyente, el
mismo no tendr la obligacin de presentar a cuenta del mencionado Impuesto, se en-
Declaracin Jurada Anual. Ello resulta lgi-
co en la medida que no existira Impuesto a
la Renta a regularizar.
6. PAGOS ADELANTADOS
Tratndose de arrendamientos, es usual
que se paguen montos adelantados al de-
vengo (vencimiento). En estos casos, para
efectos del pago a cuenta del Impuesto a
la Renta de esta categora, el contribuyente
podr seguir dos alternativas:
Efectuar el pago a cuenta en las fechas
de vencimiento de los perodos a que
correspondan; o,
Efectuar el pago a cuenta en el mes en
que perciba el pago. En este caso, deber
entregar el recibo por arrendamiento en el
mes al que correspondan dichos pagos.
7. PROCEDIMIENTO PARA REALIZAR
EL PAGO A CUENTA
a) Cmo realizar el pago a cuenta?
La Resolucin de Superintendencia N 099-
2003/SUNAT (07.05.2003) seala que la
declaracin y pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de primera categora
que deban efectuar las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyuga-
les que hubieran ejercido la opcin sobre
atribucin de rentas prevista en el artculo
16 de la LIR2, se deber realizar mediante
el Sistema Pago Fcil.
En ese caso, el lugar para la realizacin de
la declaracin y pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de primera categora,
es el siguiente:
a) Tratndose de Principales Contribuyen-
tes, en los lugares fijados por la SUNAT
para efectuar la declaracin y pago de
sus obligaciones tributarias.
b) Tratndose de Medianos y Pequeos
Contribuyentes, en las Sucursales y
Agencias bancarias autorizadas por la
SUNAT.
2
De acuerdo a este artculo, en el caso de sociedades conyugales, las
rentas que obtenga cada cnyuge sern declaradas independiente-
mente por cada uno de ellos, en tanto que las rentas producidas por
bienes comunes sern atribuidas, por igual, a cada uno de los cn-
yuges; sin embargo, stos podrn optar por atribuirlas a uno solo de
ellos para efectos de la declaracin y pago como sociedad conyugal.
Al momento del pago, el deudor tributario
informar a la entidad bancaria o a la Ad-
ministracin Tributaria, segn corresponda,
los siguientes datos mnimos:
DATOS MNIMOS PARA REALIZAR
LA DECLARACIN Y/O PAGO
- Nmero de RUC del deudor tributario.
- Perodo tributario al que corres-
ponde el pago.
DATOS - Tipo y nmero de documento de
MNIMOS identidad del inquilino (arrendata-
rio o subarrendatario).
- Monto del alquiler en moneda
nacional.
Como resultado de la declaracin y pago
tregar al deudor tributario un ejemplar del
Formulario N 1683 - Impuesto a la Renta
de primera categora, el mismo que deber
contener como mnimo los datos informa-
dos por el deudor tributario.
El deudor tributario entregar el Formulario
N 1683 - Impuesto a la Renta de primera
categora, al arrendatario o subarrenda-
tario, segn sea el caso. Cuando corres-
ponda que el deudor tributario acredite la
declaracin y pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de primera categora,
ser suficiente la copia fotosttica del For-
mulario N 1683 - Impuesto a la Renta de
primera categora, siempre que los datos
consignados en la referida copia fotosttica
coincidan con los registrados en el Sistema
Informtico de la SUNAT.
El deudor tributario podr verificar los da-
tos registrados por la Administracin Tribu-
taria, a travs de SUNAT Virtual.
IMPORTANTE
A partir del Perodo Tributario Febrero 2011,
los contribuyentes que generan rentas de
primera categora tambin pueden reali-
zar sus pagos a cuenta a travs de SUNAT
Virtual. Para tal efecto, deben contar con
Cdigo de Usuario y Clave SOL, debiendo
seguir el siguiente procedimiento:
Ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea
con el Cdigo de Usuario y Clave SOL.
Ubicar la opcin de arrendamiento e in-
gresar la informacin que corresponda
siguiendo las indicaciones del sistema.
Cancelar el monto a pagar, mediante
dbito en cuenta o pago con tarjeta de
crdito o dbito.
En se caso, de no mediar causal de rechazo
alguno, el sistema generar el Formulario
Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de
Primera Categora, el mismo que conten-
dr el detalle de lo declarado y del pago
a cuenta realizado, as como el respectivo
nmero de orden.
b) Oportunidad del pago a cuenta
El pago a cuenta del Impuesto a la Renta
debe realizarse de acuerdo al ltimo del
RUC del contribuyente y tomando en con-
sideracin el Cronograma de vencimientos

para las obligaciones de carcter mensual
que aprueba SUNAT.
c) Declaracin Rectificatoria
La declaracin y pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de primera categora
podr ser rectificada a travs del Sistema
Pago Fcil, slo respecto del dato corres-
pondiente al monto del alquiler. Para tal
efecto el deudor tributario informar a la
entidad bancaria, lo siguiente:
Que la declaracin que efecta corres-
ponde a una rectificatoria;
El nmero de operacin o nmero de
orden de la declaracin original, segn
sea el caso;
El nuevo monto correcto del alquiler;
El Importe a pagar, de ser el caso; y,
Los dems datos informados en la de-
claracin original, (RUC, periodo tribu-
tario, tipo y nmero de documento de
identidad del arrendatario, monto del
alquiler en moneda nacional)
IMPORTANTE
Esta declaracin rectificatoria tambin po-
dr realizarse a travs de SUNAT Virtual.
8. RENTAS EN MONEDA EXTRANJERA
Tratndose de rentas de primera categora
en moneda extranjera, la misma se conver-
tir en moneda nacional al tipo de cambio
vigente a la fecha de devengo de la renta,
utilizando el tipo de cambio promedio de
compra cotizacin de oferta y demanda
que corresponde al cierre de operaciones
del da de devengo de la renta, de acuerdo
con la publicacin que realiza la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administra-
doras Privadas de Fondos de Pensiones.
Si dicha entidad no publica el tipo de cam-
bio promedio ponderado compra corres-
pondiente a la fecha de devengo o per-
cepcin de la renta, se deber utilizar el
correspondiente al cierre de operaciones
del ltimo da anterior.
TIPO DE CAMBIO PARA RENTAS DE
PRIMERA CATEGORA
La renta en moneda extranjera se
convertir en moneda nacional al
tipo de cambio promedio de compra
TIPO DE cotizacin de oferta y demanda que
CAMBIO corresponde al cierre de operacio-
nes del da de devengo de la renta,
de acuerdo con la publicacin que
realiza la SBS.
Habiendo revisado los principales aspectos
de las rentas de primera categora, a conti-
nuacin analizaremos cada uno de los tipos
de rentas que conforman esta categora.
9. ARRENDAMIENTO O SUBARREN-
DAMIENTO DE PREDIOS, INCLUIDO
SUS ACCESORIOS
a) Renta gravada
El inciso a) del artculo 23 de la LIR seala
que se considera renta de primera categora
el producto en efectivo o en especie del
Arrendamiento o subarrendamiento de
predios, incluidos sus accesorios (por ejem-
plo, instalaciones).
En estos casos, la renta bruta estar consti-
tuida por el total del importe pactado. Sin
embargo, tratndose del subarrendamien-
to, la renta bruta estar constituida por
la diferencia entre la merced conductiva
(monto del arrendamiento) que se abone
al arrendatario y la que ste deba abonar al
propietario. Asimismo, en el caso de predios
amoblados se considera como renta de esta
categora, el ntegro del arrendamiento.
b) Renta Presunta
Para efectos fiscales, en el caso del arren-
damiento de predios amoblados o no, se
presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podr ser inferior al seis por
ciento (6%) del valor del predio, salvo:
i) Que ello no sea posible por aplicacin de
leyes especficas sobre arrendamiento3, o,
ii) Que se trate de predios arrendados al
Sector Pblico Nacional4 o arrendados a
museos, bibliotecas o zoolgicos.
Es importante precisar que para efectos de
determinar la renta presunta antes sealada,
se debe entender por valor del predio, el del
autoavalo declarado conforme a lo esta-
blecido en la Ley de Tributacin Municipal5.
Sobre el particular, debe considerarse que
tratndose de contribuyentes que acrediten
que el arrendamiento, subarrendamiento se
realiza por un plazo menor al ejercicio grava-
ble, los mismos calcularn la renta presunta,
segn sea el caso, en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales
hubiera arrendado o cedido el predio.
En esos casos, para acreditar el perodo en
que el predio estuvo arrendado o subarren-
dado, el contribuyente deber presentar
copia del contrato respectivo, con firma le-
galizada ante Notario Pblico, o con cual-
quier otro medio que la SUNAT estime con-
veniente. En ningn caso se aceptar como
prueba, contratos celebrados o legalizados
en fecha simultnea o posterior a cualquier
notificacin o requerimiento de la SUNAT.
3
Sobre el particular debe considerase que el Decreto Legislativo N
709 Ley de Promocin de la Inversin en Predios para arrendamien-
tos establece una excepcin para determinar el monto de los arren-
damientos.
4
De acuerdo al artculo 7 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, las entidades que conforman el Sector Pblico Nacional son:
a) El Gobierno Central
b) Los Gobiernos Regionales
c) Los Gobiernos Locales
d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no
e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.
5
De acuerdo al artculo 11 de esta ley, la base imponible para la de-
terminacin del Impuesto Predial est constituida por el valor total de
los predios del contribuyente ubicados en cada jurisdiccin distrital.
Y agrega que a efectos de determinar el valor total de los predios,
se aplicar los valores arancelarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre del ao anterior y
las tablas de depreciacin por antigedad y estado de conservacin,
que formula el Consejo Nacional de Tasaciones - CONATA y aprueba
anualmente el Ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento me-
diante Resolucin Ministerial.
SECCIN TRIBUTARIA
IMPORTANTE
Adems del arrendamiento o subarrenda-
miento de predios, tambin constituye ren-
ta gravada:
El importe pactado por los servicios su-
ministrados por el arrendador (limpieza,
vigilancia, mantenimiento, entre otros), y,
El monto de los tributos que tome a su
cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador (arrendador). En
relacin a este supuesto, cabe considerar
que es usual que en contratos de arren-
damientos, el arrendador acuerde con
el arrendatario, que ste asuma algunos
tributos que son de su cargo. En esos
casos, aun cuando suceda ello, estos
importes tambin constituiran rentas de
primera categora para el arrendador.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
CMO SE DETERMINA EL P/A/C POR
RENTAS DE PRIMERA CATEGORA?
El Sr. Fernando Malsquez es propietario de
un inmueble ubicado en Jess Mara, el cual
va a alquilar a la empresa LOS ALAMOS
S.R.L. por todo el ejercicio 2011 habiendo
pactado por el arrendamiento, un monto
equivalente a S/. 20,000 mensuales. Sobre
el particular nos consulta, cmo debe pro-
ceder para determinar el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta de primera categora
que deber realizar.
SOLUCIN:
Como se recuerda, los contribuyentes que
obtienen rentas de primera categora tienen
la obligacin de efectuar mensualmente, pa-
gos a cuenta del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponder pagar al finalizar
el ejercicio. As lo establece el artculo 84
de la Ley del Impuesto a la Renta, segn el
cual, dichos pagos a cuenta se determinan
aplicando a la Renta Neta (80% de la Renta
Bruta), un porcentaje equivalente al 6.25%.
P/A/C = 6.25% * 80% RB
En ese sentido, y de acuerdo al caso ex-
puesto por el Sr. Malsquez, podemos con-
cluir que la determinacin de los pagos a
cuenta que deber realizar por cada mes de
2011 (perodo de arrendamiento) ser de
acuerdo a lo siguiente:
P/A/C MENSUALES 2011
Detalle Importe
Arrendamiento (Renta Bruta) S/. 20,000
(-) Deduccin (20% Renta Bruta) S/. 4,000
Renta Neta (80% Renta Bruta) S/. 16,000
P/A/C (6.25% Renta Neta) S/. 1,000
En relacin a este clculo, cabe precisar
que este procedimiento se puede abreviar,
aplicando la tasa efectiva del 5% sobre la
Renta Bruta.
De ser as, el clculo del Pago a cuenta sera:
P/A/C Mensuales 2011
PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2011 7
SECCIN TRIBUTARIA
P/A/C = 5% RB b) Determinamos la renta en Moneda Del clculo realizado, tenemos que la Ren-
Nacional ta Real Anual es mayor que la Renta Ficta
P/A/C MENSUALES 2011 Anual, por lo que tomamos como Renta
Detalle Importe RENTA DE PRIMERA CATEGORA MAYO 2011 Bruta del 2011, el monto real obtenido por
Arrendamiento (Renta Bruta) S/. 20,000 Detalle Importe el arrendamiento del bien.
P/A/C (5% Renta Bruta) S/. 1,000 Arrendamiento en ME US$ 2,000
2. Determinamos la Renta Neta del ejercicio
TC Compra Cierre del 31.05.2011 S/. 2.767
CASO N 2 Arrendamiento en MN S/. 5,534 Para estos efectos, deducimos de la Renta
Bruta, el 20% de sta por todo concep-
CUL ES EL TIPO DE CAMBIO A to. As se desprende de lo establecido en
APLICAR EN RENTAS EN MONEDA c) Determinamos el Pago a cuenta
el artculo 36 de la Ley del Impuesto a la
EXTRANJERA? P/A/C PRIMERA CATEGORA MAYO 2011 Renta el cual establece que Para estable-
El Sr. Alejandro Fernndez es propietario de Detalle Importe cer la renta neta de la primera y segunda
un inmueble ubicado en el distrito de Lince, Arrendamiento en MN (Renta Bruta) S/. 5,534 categora, se deducir por todo concepto
Lima, el cual va a alquilar a la empresa SAN- (-) Deduccin (20% Renta Bruta) S/. 1,107 el veinte por ciento (20%) del total de la
TA ANA S.R.L. por todo el ejercicio 2011 ha- Renta Neta S/. 4,427 renta bruta.
P/a/c (6.25% Renta Neta) S/. 277
biendo pactado que cobrar por dicho arren- Renta Neta
damiento, un monto equivalente a US$ 2,000 Cabe precisar que al igual que el caso ante-
mensuales. Sobre el particular nos consulta, Renta Bruta S/. 36,000
rior, este clculo se puede abreviar, aplican-
cul es el tipo de cambio que debe considerar (-) Deduccin por todo concepto 20%) (S/. 7,200)
do la tasa efectiva del 5% sobre la Renta
para convertir la renta de primera categora Bruta. As: Renta Neta S/. 28,800
en moneda extranjera a moneda nacional.
P/a/c Primera categora Mayo 2011 3. Determinamos el Impuesto a la Renta
SOLUCIN: 2011
P/a/c = 5% RB
En relacin al caso expuesto por el Sr. Fer- Para determinar el Impuesto a la Renta del
nndez, cabe mencionar que las rentas de P/A/C PRIMERA CATEGORA MAYO 2011 ejercicio 2011, aplicamos la tasa del 6.25%
primera categora en moneda extranjera, Detalle Importe sobre la Renta Neta. De ser as el clculo de
deben convertirse a moneda nacional utili- Arrendamiento en MN (Renta Bruta) S/. 5,534 dicho monto sera de acuerdo a lo siguiente:
zando el tipo de cambio vigente a la fecha P/A/C (5% Renta Bruta) S/. 277
de devengo de la renta (normalmente, el del Impuesto a la Renta 2011
ltimo da del mes al que corresponde la ren- CASO N 3 Renta Neta S/. 28,800
ta), utilizando el tipo de cambio promedio de IR 2010 (6.25% RN) S/. 1,800
compra cotizacin de oferta y demanda que CLCULO DEL IMPUESTO A LA
corresponda al cierre de operaciones de di- RENTA ANUAL Regularizacin IR 2011
cho da, de acuerdo con la publicacin que El Sr. Juan Campos es propietario de un in- IR 2010 (6.25% RN) S/. 1,800
realiza la Superintendencia de Banca, Segu- mueble ubicado en Av. Lima N 647 Lince, (-) P/a/c realizados 2011 (S/. 1,800)
ros y Administradoras Privadas de Fondos de el cual ha arrendado a la empresa AVONS
Pensiones (SBS). En todo caso, si dicha enti- Pago de regularizacin S/. 00
S.A.C. por todo el ejercicio 2011, pactndo-
dad no publica el referido tipo de cambio, se se un monto de arrendamiento de S/. 3,000 Como se observa de lo anterior, el Sr. Cam-
deber utilizar el correspondiente al cierre de mensuales. Sobre el particular, nos piden pos no tendr Impuesto a la Renta que
operaciones del ltimo da anterior. que determinemos la Renta Bruta, as como regularizar, pues los pagos a cuenta reali-
el Impuesto a la Renta del ejercicio 2011, zados por las rentas de primera categora
TIPO DE CAMBIO PARA RENTAS DE considerando que el Valor de Autoavalo cubren el total del Impuesto a la Renta de-
PRIMERA CATEGORA del inmueble es de S/. 500,000. terminado.
SOLUCIN: IMPORTANTE
La renta en moneda extranjera se A efecto de determinar la Renta Bruta as
convertir en moneda nacional al Los pagos a cuenta realizados por el Ejer-
como el Impuesto a la Renta del Sr. Campos
tipo de cambio promedio de com- cicio 2011 se determinaron de la siguiente
TIPO DE pra cotizacin de oferta y deman- por el ejercicio 2011, correspondiente al in-
forma:
CAMBIO da que corresponde al cierre de mueble ubicado en Av. Lima N 647 Lince,
operaciones del da de devengo debemos seguir el siguiente procedimiento: De manera general
de la renta, de acuerdo con la pu-
blicacin que realiza la SBS. 1. Comparamos la Renta Real Anual con P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORA
la Renta Ficta Anual, tomando como
Detalle Importe
Renta Bruta, la que resulte mayor
Arrendamiento mensual (Renta Bruta) S/. 3,000
Es importante recordar que los citados Este procedimiento se desprende de lo dis-
Tipos de Cambio son publicados en la si- puesto en el inciso a) del artculo 23 de la (-) Deduccin (20%Renta Bruta) (S/. 600)
guiente direccin: http://www.sbs.gob. Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual Renta Neta S/. 2,400
pe/app/stats/tc-cv.asp la Renta Bruta que se obtenga por el arren- P/A/C mensual (6.25% Renta Neta) S/. 150
De ser as, y tomando como referencia el mes damiento de inmuebles no debe ser menor P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 150
S/. 1,800
de mayo de 2011, la determinacin del pago al 6% del autoavalo. * 12)
a cuenta de la renta obtenida en moneda ex- Renta Real Anual De manera abreviada
tranjera se realizar de acuerdo a lo siguiente: S/. 3,000 * 12 meses = S/. 36,000
P/A/C 2011 PRIMERA CATEGORA
a) Ubicamos el Tipo de Cambio a aplicar Renta Ficta Anual Detalle Importe
Para estos efectos, ingresamos a la di- S/. 500,000 x 6% = S/. 30,000 Arrendamiento mensual (Renta Bruta) S/. 3,000
reccin antes sealada, y buscamos el P/A/C (5% Renta Bruta) S/. 150
Tipo de Cambio Promedio Compra del Renta Bruta Anual
P/A/C por el Ejercicio 2011 (S/. 150 S/. 1,800
31.05.2011: La mayor: Renta Real = S/. 36,000
* 12)

8 ASESOR EMPRESARIAL