Sistema Nacional de
Control y Auditora
Gubernamental XI
Informe Especial
Ficha Tcnica que para cada saldo de cuenta, clase de de datos objetivos y convicciones de la
transacciones, reconocimiento, medicin alta gerencia.
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes* y revelacin, se debe hacer la valoracin La valoracin de riesgos institucionales,
del riesgo (como alto, moderado o bajo) requiere:
Ttulo : Auditora Financiera basada en Riesgos y
Aplicacin de las NIC-SP - Parte final para cada aseveracin individual, que se
est tratando. La diferencia entre el riesgo - Identificar todos los riesgos estratgi-
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 33 - Julio valorado a nivel de estado financiero en camente relevantes
2011 general y a nivel de aseveracin contable. - Ponderar su riesgo inherente en fun-
En trminos generales, riesgo es un cin de su impacto y probabilidad de
concepto que se utiliza para expresar la ocurrencia
Sumario
incertidumbre de eventos y resultados que - Evaluar la efectividad de controles
1. Introduccin podran ejercer un efecto adverso en los existentes potenciales para mitigar su
2. Valoracin de los riesgos objetivos y las metas de la organizacin impacto
3. Comprensin de los sistemas de contabilidad y o en la no presentacin razonable de los - Tomar decisiones respecto de los ries-
de control interno estados financieros o que puedan afectar gos residuales
4. Riesgo e importancia relativa su consistencia.
Por lo tanto, el auditor debe planear y
5. Naturaleza, tiempos y alcance de los procedi- Lo que se puede concluir de estas defini- ejecutar la auditora con una actitud de
mientos ciones es que el riesgo surge de la incerti- escepticismo profesional, reconociendo
6. Componentes del riesgo de auditora dumbre, es la exposicin a la posibilidad que pueden existir circunstancias que
7. Auditora basada en riesgos de enfrentar prdidas o ganancias, incum- causen que los estados financieros estn
8. Procedimientos desarrollados en la auditora de plimiento o retrasos, como consecuencias declarados equivocadamente en forma
riesgos de alcanzar un curso de accin particular. material, por consiguiente, deber dirigir
El concepto de riesgo se asocia con la la auditora de acuerdo con las Normas
posibilidad o probabilidad de que algo Internacionales de Auditora.
suceda y con las consecuencias de que
1. Introduccin ese algo suceda.
Al determinar los procedimientos de audi-
En el artculo anterior, respecto a la valora- tora a ser ejecutados al dirigir la auditora
El proceso de evaluacin de riesgos de au- de acuerdo con las NIA, el auditor debe
cin de riesgos, sealamos que se requiere
ditora se presenta en tres fases diferentes: cumplir con cada uno de los estndares
que se valoren los riesgos empezando por
las declaraciones de la Gerencia en dos Valoracin del riesgo y aplicar los siguientes procedimientos:
niveles. El primero es el nivel del estado Respuesta al riesgo Determine el Nivel de Riesgo
financiero en general, que se refiere a
Presentacin de reportes Nivel Valoracin
los riesgos de declaracin equivocada
material que se relacionan de manera Mnimo No significativo, factores de
generalizada con los estados financieros 2. Valoracin de los riesgos riesgo no existen, probabilidad
como un todo y que potencialmente El proceso de valoracin de riesgos de riesgo remota
afectan muchas aseveraciones contables comprende tambin los siguientes pa- Bajo Significativo, existen algunos
(integridad, propiedad), sos: identificacin, valoracin, control riesgo de menor importancia, es
El segundo se relaciona con los riesgos y monitoreo, con una amplia variedad improbable que ocurra
identificables con aseveraciones especfi- de metodologas, que permiten que ello
Medio Medianamente significativo,
cas a nivel de clase de transacciones, sal- sea operativo en la entidad; el proceso existen algunos indicios de ries-
dos de cuenta, o revelacin. Esto significa es similar al proceso presupuestario, se go, o posible riesgos
deben establecer y formular en forma
mensurable los objetivos, se deben identi- Alto Muy significativo, existen varios
riesgos importantes, su ocurren-
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales ficar los riesgos asociados con los objetivos
Asesor de Sociedades de Auditora Externa. Conferencista a Nivel cia es probable
Nacional estableciendo un consenso, sobre la base
3. Comprensin de los sistemas La identificacin y valoracin de los ries- 6. Componentes del riesgo de
de contabilidad y de control gos de una organizacin se pueden desa- auditora
rrollar al considerar los siguientes factores:
interno Los principales componentes del riesgo de
- Las polticas contables adoptadas a) Riesgo de poltica institucional: es el auditora estn descritos en el siguiente
por la entidad y los cambios en esas riesgo de que el diseo de la poltica cuadro:
polticas.
- El efecto de pronunciamientos nuevos Naturaleza Descripcin Comentario
sobre polticas de contabilidad. Riesgo inherente Susceptibilidad de la asercin a Hay riesgos de negocio y de otro tipo que surgen
Se refiere a la po- estar declarada equivocadamente, de los objetivos de la entidad, naturaleza de las
- El conocimiento acumulado del audi- sibilidad de que la cual podra ser material indivi- operaciones e industria, entorno regulatorio en el
tor sobre los sistemas de contabilidad los EE.FF. con- dualmente o cuando se agrega con cual opera y su tamao y complejidad. Los riesgos
y de control interno contable aplicado tengan errores otras declaraciones equivocadas, de declaracin equivocada material variarn con
en la entidad y el relativo nfasis que que pueden ser asumiendo que no hay controles base en la naturaleza del saldo de la cuenta o de la
materiales y que relacionados. clase de transaccin. Los riesgos de inters particular
se espera se ponga en las pruebas puedan afectar El riesgo inherente se trata tanto a para el auditor pueden incluir:
de procedimientos de control y otros su razonabilidad. nivel de estado financiero como a - Complejidad de los clculos que podran estar
procedimientos sustantivos. nivel de asercin. equivocados;
Ejemplo: - Alto valor del inventario;
- Riesgos en cuentas que involu- - Estimados de contabilidad que estn sujetos a
4. Riesgo e importancia relativa cran juicios de valor. importante incertidumbre en la medicin;
- Cuentas que representan acti- - Carencia de suficiente capital de trabajo para
- Las evaluaciones esperadas de los vos suceptibles de riesgo o pr- continuar las operaciones;
riesgos inherentes y de control y la dida (efectivo c x c, existencias, - Declinacin o volatilidad en la industria con
identificacin de reas de auditora etc.) muchas fallas de negocio; y
- Desarrollos tecnolgicos que puedan hacer
importantes. obsoleto a un producto particular.
- El establecimiento de niveles de im- Riesgo de fraude El riesgo de un acto intencional co- Hay dos tipos de declaracin equivocada intencional
portancia relativa para propsitos de (Parte del metido por uno o ms individuos que son relevantes para el auditor:
auditora. riesgo inherente de la administracin, de quienes - Declaraciones equivocadas que surgen de infor-
o posible riesgo tengan a cargo el gobierno, em- macin financiera fraudulenta; y
- La posibilidad de representaciones de control) pleados o terceros, que conlleva el - Declaraciones equivocadas que surgen del uso
errneas, incluyendo la experiencia uso de engao para obtener una indebido de los activos.
de perodos pasados, o de fraude. ventaja injusta o ilegal.
- La identificacin de reas de contabi- Riesgo de control Riesgo de que el sistema de control La entidad debe identificar y valorar sus riesgos
(Los controles interno de la entidad no prevendr de negocio y de otro tipo (tal como el fraude) y
lidad complejas, incluyendo las que internos existen- o no detectar, sobre una base responder mediante el diseo y la implementa-
implican estimaciones contables. tes mitigan los oportuna, la declaracin equivoca- cin de un sistema de control interno. Los con-
riesgos inheren- da que podra ser material, indivi- troles a nivel de entidad tales como supervisin
tes?) dualmente o cuando se agrega con por parte de la junta, controles generales de TI,
5. Naturaleza, tiempos y alcance otras declaraciones equivocadas. y polticas de recursos humanos, son generales
de los procedimientos Se refiere a la posibilidad de que
los EE.FF. contengan distorciones
para todas las aserciones mientras que los
controles a nivel de actividad se relacionan con
- Posible cambio de nfasis sobre reas que puedan resultar materiales por aserciones especficas.
especficas de auditora. no haber sido prevenidas, detec- A causa de las limitaciones inherentes de cualquier
tadas, corregidas oportunamente sistema de control siempre existir algn riesgo
- El efecto de la tecnologa de informa- por el sistema de C.I. de control.
cin sobre la auditora. Del auditor se requiere que entienda el control
interno de la entidad y ejecute procedimientos
- El trabajo de auditora interna y su para valorar los riesgos de declaracin equivocada
esperado efecto sobre los procedi- material a nivel de asercin.
mientos de auditora externa.