Resumen libro Volman - Regimen

Tributario
por granadomelina | buenastareas.com

Primer Parcial Rgimen Tributario.

Unidad N1 Sistema Tributario, economa del sector pblico y presupuesto.

Captulo I - Esquema Introductorio al Sistema Tributario.

1. reas del sistema Tributario: Poltica Fiscal

Nuestro sistema Federal de gobierno significa una importante decisin acerca de tres
niveles de gobierno que llevan adelante la actividad financiera estatal.
El gobierno nacin puede recaudar impuestos:
a) Impuesto a las ganancias
b)IVA
c) impuestos internos
d)sobre los bienes personales
e) ganancia mnima presunta.
f) sobre los combustibles
g) a la transferencia de inmuebles
h) al comercio exterior. (derecho de importacin y sobre las exportaciones)

Los estados provinciales solo pueden recaudar impuestos:

a) impuestos sobre los ingresos brutos
b) patente automotor
c) sellos
d) impuesto inmobiliario

Las provincias deben abstenerse de aplicar impuestos anlogos a los federales so pena
que el Estado central deje de drenarles los montos provenientes de la coparticipacin de
impuestos que recauda la Nacin en beneficios de ella y de las jurisdicciones provinciales.

Los estados municipales pueden percibir tasas retributivas de sus servicios, la ms

importante a destacar es la tasa de seguridad e higiene en retribucin del control de
polica municipal de la seguridad e higiene de los establecimientos radicados en el mismo.
2. Administracin Tributaria
Creada una norma tributaria que busca gravar determinada manifestacin de capacidad
contributiva (renta, patrimonio y consumo) con el objetivo de allegar fondos al Estado,
debe pensarse seriamente en cmoadministrar el gravamen desde el punto de vista de la
difusin en la sociedad, crear mecanismos sencillos de recaudacin y de control de los
contribuyentes.
3. La presin Tributaria
Los recursos tributarios se caracterizan por ser una detraccin de parte de la riqueza de
los particulares a favor del patrimonio del estado. En definitiva una traslacin de ingresos
del sector privado al sector publico que se establece por imperio de ley.
El estado al cual le pueden allegar los fondos puede ser en nuestro sistema republicano
de gobierno:
a) el federal o nacional
b) el provincial
c) el municipal

La presin tributaria es la relacin existente entre la cantidad de tributos recaudados por

el correspondiente nivel del estado y la cantidad total de bienes y servicios producidos en
ese mismo estado durante el mismo periodo de tiempo.

Por lo tanto la presin tributaria responde a la siguiente Formula:

Total de recaudacin tributaria
monto del producto bruto
La presin tributaria nacional tiene como objetivo medir cual es el grado de detraccin de
las riquezas de los particulares a favor del estado. Dicho ratio nos sirve para realizar
comparaciones internacionales o para comparar la evolucin del comportamiento del
sistema tributario de un pas a lo largo del tiempo.
4. Las estadsticas de Recaudacin.
Por medio de dicho anlisis se puede inferir cuales son las capas de la poblacin que
soportan una mayor carga tributaria que otras, cuales son las clases ms privilegiadas, el
grado de avance de la economa, etc.
5. Los sistemas de retencin y percepcin de impuestos en lafuente.
Estos sistemas de retencin y percepcin que significan:
a) Detraer parte del monto que se paga al beneficiario para ser ingresada esa retencin al
fisco como pago a cuenta del beneficiario en el respectivo impuesto.
b) adicionar al momento de cobrar un determinado monto que se ingresa al fisco y que
tambin se considera como un pago a cuenta del sujeto percibido.

El agente de retencin o de percepcin al momento de ingresar los montos de dinero

retenidos o percibidos habr de informar a quien le retuvieron o percibieron entre otras
cosas. Esta informacin alimenta la base de datos de la AFIP a los efectos de conocer
con mayor precisin las operaciones de cada contribuyente y poder actuar con mayor
precisin al momento de practicar una fiscalizacin.

A la vez los sistemas de retencin y percepcin significan que el contribuyente retenido o

percibido vaya pagando el impuesto con anestesia de modo tal que es posible que el
contribuyente al momento de presentar su declaracin jurada ya haya pagado buena
parte del impuesto determinado.
6. Comparacin internacional en la recaudacin de tipos de impuestos
No puse nada.
Capitulo II Economa del Sector Pblico.

1. El estado: su concepcin, medios y fines.

La organizacin jurdica de los individuos pertenecientes a un mismo mbito territorial, con
objetivos o funciones en comn asignadas, se denomina Estado.

La definicin y el alcance de estas funciones derivan de mltiples factores. Se las conoces

como cargas pblicas o funciones pblicas y hacen a la esencia del estado.

Las funciones pblicas tienen como objetivosatisfacer las necesidades pblicas es decir
atender todos aquellos intereses y requerimientos comunes y fundamentales a todos los
miembros de una sociedad jurdicamente organizada. Por ser elementos esenciales del
Estado, resultan de su competencia exclusiva y de naturaleza indelegable, no pueden ser
transferidos a los particulares para su cumplimiento. Entre ellas encontramos la defensa
nacional, la seguridad interior, la justicia, etc.

Para cumplir con sus funciones el estado debe llevar a cabo una actividad financiera que
consiste en producir bienes y servicios que logren el mximo bienestar de los individuos,
como tambin implica la obtencin de recursos o medios monetarios para llevar a cabo
dicha produccin.

Son necesidades particulares las inherentes a los hombres por su condicin de tal
como la alimentacin, la vestimenta, la vivienda.
Hay necesidades colectivas o de grupo que surgen de la vida en sociedad del hombre;
la salud, la educacin, los transportes.
Hay necesidades que relacionan los derechos del hombre con los de la comunidad (la
justicia, la defensa, la seguridad) y constituyen las llamadas necesidades de inters
pblico.

Toda actividad del estado se orienta a la satisfaccin de las necesidades pblicas. Existen
necesidades de inters pblico que no pueden ser satisfechas por los propios individuos o
por la comunidad, solo pueden serlo por la intervencin del estado. A estas necesidades
se las denomina necesidades pblicas absolutas. (Las otras necesidades relativas)

2. Provisin de bienes pblicos y Privados.

Las actividades que realiza elestado para satisfacer una necesidad pblica se denominan
servicios pblicos y la produccin de bienes materiales o inmateriales resultantes se
denomina bienes pblicos.

Los servicios pblicos divisibles son aquellos que no obstante atender la satisfaccin del
inters pblico se los concibe en forma tal que los beneficios o las ventajas que de ellos
derivan para cada persona pueden ser determinados o medidos. Satisfacen al mismo
tiempo necesidades pblicas y necesidades individuales. Ejemplo (la educacin primaria
bsica)

Los servicios pblicos indivisibles son aquellos que son prestados a todos los miembros
de una comunidad en forma indiscriminada y que no pueden aceptar una divisin respecto
del grado de beneficio o ventaja que representan para cada persona. Ejemplo (los
servicios de defensa exterior o la seguridad interior)

Se dicen que los bienes pblicos puros son los de consumo conjunto o no rivales en el
consumo, no admiten el principio de exclusin y generan beneficios indivisibles entre los
bienes integrantes de una comunidad. Los bienes privados son de consumo individual o
rivales en el consumo, aplican el principio de exclusin y generan beneficios indivisibles
en las personas que los consumen.

Consumo conjunto; significa que la incorporacin de un consumidor mas no afecta la

cantidad ni la calidad del servicio recibido por los consumidores antes de que se produjera
la incorporacin del nuevo consumidor.
Principio de Exclusin; se refiere a que se pude dejar a algn usuario de un servicio sin la
provisin de este. Si ello ocurre, estamos frente a un bienprivado puro. Si no es posible
aplicar el principio de exclusin estamos frente a un bien pblico puro.
Divisibilidad de los beneficios; la caractersticas es que en el caso de los bienes privados
es posible determinar el beneficio de un bien entre los distintos usuarios pero en los casos
de los bienes pblicos esta divisin no es posible de realizar.
3. Concepto de Bienes preferentes.

Deriva de las llamadas necesidades preferentes, que se refieren al caso en que el estado
adopta decisiones que no respetan las preferencias individuales.
Es producto de la asuncin de un rol paternalista del gobierno que parte de la premisa de
que debe intervenir porque los individuos no han elegido lo que ms les conviene.
Ejemplos (campaas de vacunacin, la prohibicin de fumar, la educacin obligatoria)

Las necesidades preferentes se satisfacen con bienes preferentes y su satisfaccin puede

genera consecuencias fiscales.
4. Externalidades.

Se entiende por externalidades a la influencia entre distintas unidades econmicas

(consumidores y/o productores) de tal forma que la conducta de una de ellas es afectada
por las decisiones de otra unidad. Estas influencias pueden dar origen al funcionamiento
del mercado que origine que no se logre la asignacin ptima de recursos, es decir que
no resulte eficiente.

Externalidad Negativa: Una empresa que realice una actividad contaminante en un parque
industrial; sus empresas vecinas se veran perjudicadas.
Externalidad Positiva: una empresa que pavimenta un acceso a un pueblo para los
habitantes del mismo, estos se ven beneficiados.

5.Financiamiento, tarifas y tributos. Otras fuentes.

Los recursos pblicos son los ingresos en la tesorera del estado, cualquiera sea su
naturaleza jurdica o econmica, para el cumplimiento de sus fines. Sin embargo la
concepcin moderna de las finanzas publicas consideran que la finalidad de los recursos
pblicos no se limita a su funcin de cubrir las erogaciones publicas sino que por si
mismos pueden generar efecos intervencionistas en la economia general.
Los recursos pblicos se clasifican en:

5.1 Recursos Patrimoniales son aquellos obtenidos por el estado mediante el

aprovechamiento de sus bienes de dominio pblico y privado.

Los bienes de dominio pblico son inalienables e imprescriptibles, estn destinados a que
los disfrute toda la comunidad y son utilizados por todos los individuos sin discriminacin.
(Art. 2340 del cdigo civil)

Los bienes de dominio privado del estado son otros bienes que pueden satisfacer
necesidades individuales y colectivas, pero que no se afectan para su utilizacin a todos
los individuos, sino a aquellos que estn vinculados por su adquisicin, locacin,
concesin u otra modalidad de contratacin. (Art. 2342 del cdigo civil)
5.2 Recursos de las empresas estatales

Las empresas estatales son unidades descentralizadas actan con independencia en sus
funciones, fijando sus precios o tarifas.
Estos se denominan precios privados cuando son fijados conformes el libre juego de la
oferta y la demanda.
Se los llama precios pblicos cuando son fijados a fin de cubrir los costos del servicio
prestado- Precios polticos cuando estos se encuentransubvencionados.

5.3 Recursos tributarios.

La caracterstica principal de los tributos es que son definitivos (no hay devolucin por
parte del estado hacia el contribuyente) y obligatorios (nacen a partir de una ley).

Los recursos tributarios se clasifican en; impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Impuestos son obligaciones establecidas por el estado sobre los contribuyentes sin
contraprestacin de su parte respecto de los beneficios que recibe el contribuyente por los
gastos pblicos que financia con dichos impuestos. Estos benefician a toda la comunidad
en su conjunto, sin distinguir si contribuyeron o no al sostenimiento del gasto.

Tasas consisten en la obligacin tributaria en ocasin de que el estado brinda al

contribuyente un servicio determinado.
Contribuciones especiales se establecen en relacin a ciertos beneficios diferenciales y
aquellos que las pagan, existe un nexo entre el monto pagado y el beneficio recibido.

5.4 Recursos Monetarios

En potestad exclusiva de la nacin de emitir o acuar monedas y billetes de curso legal en

el pas. Funcin a cargo del BCRA.

5.5 Recursos del crdito publico

El crdito publico es la confianza que genera el estado en los prestamistas, su resultante

la deuda pblica.

5.6 Otros recursos

Los recursos gratuitos (donaciones, legados y ayudas), los recursos derivados de

sanciones patrimoniales (multas y sanciones).
6. Actividad financiera del Estado. Su naturaleza.

El estado tiene que desarrollar una actividad de carcter econmico, encaminada a la

obtencin de medios que le permitan satisfacer lasnecesidades colectivas mediante la
realizacin de los servicios pblicos.

Desde un punto de vista estrictamente econmico, el Estado es un productor de bienes y

prestador de servicios que tiene la finalidad de satisfacer las necesidades pblicas. Para
ello tiene que obtener los medios de financiar las erogaciones.

La obtencin de los factores productivos puede procurarse bsicamente de dos formas

distintas.

La primera de manera inmediata o directa consiste en utilizar su poder en forma coartiva y

obligatoria.

La segunda forma es mediata o indirecta y consiste en que el Estado paga una retribucin
por el uso de los bienes o servicios intermedios necesarios para el cumplimiento de sus
fines.

Esta actividad por la cual realiza gastos y se provee de los medios para cancelarlos es la
denominada actividad financiera del estado.

7. Los fines de la poltica fiscal y de las finanzas pblicas.

Las finanzas pblicas constituyen una rama de la economa que se ocupa de estudiar la
forma en que el estado obtiene sus ingresos y el destino que les otorga. La forma
concreta que el estado adopta para determinar la magnitud del gasto y los recursos
pblicos constituye la poltica fiscal.

Las finanzas pblicas se ocupan de estudiar la corriente de recursos pblicos y gastos

pblicos y cul es la incidencia que ambas producen en la economa global, analizando el
proceso de ingreso-gasto como una herramienta para el gobierno en la obtencin de los
fines que persigue.

La poltica fiscal persigue otros fines:

a) la satisfaccin de necesidades sociales a travs de la produccin de bienespblicos

b) la optimizacin en la asignacin de recursos
c) la redistribucin del ingreso
d) el desarrollo econmico
e) la promocin regional
f) la promocin de actividades sectoriales
g) el desaliento de conductas nocivas, de consumo o de actividades

8. Evolucin del pensamiento financiero.

Se han clasificado las teoras sobre la actividad financiera del estado en tres categoras:
las econmicas, las polticas y las sociolgicas.

a) Teoras Econmicas
Son aquellas en que consideran la actividad del Estado como un fenmeno econmico
aunque difieren en las justificaciones.

b) Teoras Sociolgicas
Incorpora la nocin del principio social como regulador de toda la actividad financiera del
estado. Reconoce la actividad como la satisfaccin de apetitos y de intereses parciales
considerando todo calculo racional.
En la concepcin de Pareto el estado se lo debe idenificar con la clase dominante del
gobierno. El concepto de Estado queda pues en la teora de Pareto totalmente destruido
por una visin pesimista que solo reconoce en el a una clase dominante que debe
homogeneizar los diversos elementos que actan en la sociedad. Se hace necesario que
la necesidad individuales queden subordinadas a la de los gobernantes.

c) Teoras Polticas
El estado no es ningn instrumento racional que acta solo en reas de una relacin
econmica de cambio ni tampoco una mera ilusin de la cual se sirve determinada clase
social para explotar a los dems. El estado es un ente real de naturaleza necesaria y
esencialmente poltica y en el cual se debe reconocer la convergencia de distintas clases
ydiversas fuerzas polticas y sociales.

9. Estructura de recaudacin tributaria. Indicadores.

Indicadores referentes al tamao del sector publico:

a) Conforme el gasto
Gasto Publico/ PBI
Representa el tamao del sector publico respecto de la econmica global.

b) Conforme los bienes y servicios disponibles

Consumo Gob. General + Inversin Gob. General+ Inversin Emp.Publicas/ Bienes y
servicios disponibles.

Este indicador muestra el total de bienes y servicios que se encuentran disponibles para
los residentes en el periodo.

c) Conforme al Valor Agregado.

Valor agregado en el sector publico/ PBI

Este indicador muestra el valor agregado por el estado a la economa global.

d) Conforme la utilizacin de factores productivos

Mide el factor trabajo solamente.
Personal ocupado en el sector publico/ personas ocupado en la economa global.

e) Conforme la presin Tributaria

Mide el ingreso disponible que queda para el sector privado luego de haber soportado la
recaudacin tributaria.
Recaudacin Tributaria/PBI

Capitulo 3 Presupuesto.

1. Concepto
Las funciones pblicas requieren la ejecucin de acciones que derivan en transacciones
econmicas y financieras. Estas acciones son volcadas oportuna y sistemticamente en
un documento, el llamado presupuesto, que contiene el detalle de los gastos a realizar y
de los ingresos para financiarlos.

El presupuesto pblico ha dejado de ser solo una herramienta financiera y constituye un

instrumento de programacin econmica y social.

El presupuesto contiene definiciones tales como la composicin de la produccin de los

bienes yservicios pblicos en su cuanta y detalle, el nivel de endeudamiento, la inversin
pblica, la presin que se ejercer sobre los contribuyentes, etc.

Tambin resulta una herramienta de gobierno y administracin puesto que formaliza las
relaciones entre los distintos niveles de gobierno y evidencia un plan de gobierno, formula
las soluciones adoptadas para llevarlo a cabo, la forma de coordinar a las distintas
jurisdicciones, etc.
2. Principios presupuestarios.
Para que el presupuesto alcance un nivel de desarrollo tcnico que le permita cumplir con
las funciones que le son propias, es indispensable que se apliquen determinados
principios o normas tcnicas en todo su proceso.

Los principios considerados para la elaboracin de nuestro presupuesto nacional son los
siguientes:
a) Programacin Este principio sostiene que el mismo debe tener el contenido y la
forma de la programacin. Por contenido se entiende que todos los elementos que
conforman la programacin presupuestaria deben estar disponibles, en cantidad y calidad
adecuada e interrelacionados entre s.
La forma significa que para que pueda hacerse efectivo el contenido del principio de
programacin deben explicarse todos los elementos de la programacin en todas y cada
una de las etapas del proceso presupuestario.
b) Universalidad Dentro de este postulado se incluye la necesidad de que todo aquello
que constituya materia del presupuesto debe ser incorporado en l.
c) Exclusividad Este principio complementa y precisa el postulado de universalidad, al
exigir que no se incluyan en la ley anual de presupuestoasuntos que no sean inherentes a
esta materia. Ambos principios tratan de precisar los lmites y preservar la claridad del
presupuesto.
d) Factibilidad Debe programarse lo que es factible ejecutar, asignando primeramente
los de mxima prioridad.
e) Claridad El presupuesto debe expresarse de forma ordenada y clara de modo que
se favorezca su interpretacin y su conocimiento por parte de los ciudadanos.
f) especificacin En materia de ingresos deben sealarse con precisin las fuentes que
los originan y en materia de gastos, las caractersticas de los bienes y servicios que
deben adquirirse.
g) periodicidad Busca conjugar una posicin intermedia entre los que propugnan la
elaboracin de un presupuesto plurianual y aquellos que sostienen que el periodo debe
ser menor al ao. La solucin adoptada en la mayora de los pases es la de considerar
un periodo presupuestario de duracin anual.
h) Continuidad La anualidad debe conjugarse con la continuidad, en el sentido de que
todos los elementos del presupuesto anual tengan en cuenta los resultados de ejercicios
anteriores y tomen en cuenta las expectativas de los ejercicios futuros.
I) Flexibilidad El presupuesto no debe adolecer de una rigidez que le impida su funcin
de instrumento de administracin, de gobierno y de programacin econmica y social.

3. Ciclo Presupuestario.

El presupuesto es un proceso continuo mediante el cual se elabora, expresa, aprueba,

ejecuta y evala la produccin de bienes y servicios a cargo de las instituciones pblicas,
as como de los insumos reales y financieros que la misma requiere.

Eseproceso comprende varias etapas, entra las que pueden diferenciarse: la formulacin
o elaboracin del presupuesto, su discusin y aprobacin legislativa, la fase ejecutoria y la
fase de control.

3.1 Formulacin del presupuesto

Esta fase implica elaborar el presupuesto en funcin de los objetivos contemplados en los
programas del gobierno. FALTAN ENUMERAR.
En esta fase intervienen:
a) La presidencia de la nacin, la jefatura de gabinete de ministros, el gabinete nacional
con apoyo tcnico del ministerio de economa y dentro de este la secretaria de hacienda
en la definicin de las polticas.
b) La subsecretaria de presupuesto, la oficina nacional de presupuesto.
c) Las unidades Ejecutoras de los organismos.
Fases del proceso de formulacin:
a) La fijacin de la poltica presupuestaria previa
b) La elaboracin del ante proyecto de presupuesto por cada jurisdiccin o entidad
c) La formulacin del proyecto de ley de presupuesto; llevado a cabo por la oficina
nacional de presupuesto.
3.2 Fase de discusin y aprobacin parlamentaria
Cuando el proyecto de ley de presupuesto ya se encuentra elaborado, aprobado por el
Gabinete de Ministros y el poder ejecutivo, el jefe de gabinete debe enviarlo al congreso
de la nacin para su aprobacin.

La comisin de presupuesto y Hacienda de la cmara de diputados es la encargada del

estudio del proyecto, la formulacin de consultas a las reas de gobierno respectivas, las
aclaraciones y revisiones y del debate propiamente dicho. Luego de ello se emite el
dictamen de comisin para ser tratada como una ley general en el recinto.

La ley sediscute en general y si el proyecto no es rechazado se discute en particular

(artculo por artculo) los cuales si no se merecen objecin se aprueban por mayora
simple.

El proyecto aprobado por parte de la cmara de diputados pasa para su discusin al

Senado con todas las enmiendas realizadas.

Sancionada la ley esta pasa al Poder Ejecutivo y de no mediar veto se promulga. Si no

existen observaciones pero no se promulga ello ocurrir automticamente en el trmino
de diez das.

El poder ejecutivo podr ejercer el veto parcial si las partes no observadas pueden tener
cierta autonoma normativa y su vigencia parcial no genera alteraciones. Existe una nueva
instancias donde resolver las objeciones efectuadas por parte del poder ejecutivo, esto es
la ley vuelve a la cmara de origen, si esta cmara lo discute e insiste con los dos tercios
de los votos, pasa nuevamente a la cmara de revisin. Si ambas cmaras lo sancionan
por igual mayora, el proyecto es ley y pasa al poder ejecutivo para su formal
promulgacin.

3.3 Fase de ejecucin

La ejecucin del presupuesto comprende dos etapas: la produccin de bienes y servicios
y el aspecto financiero y se encuentra a cargo del poder ejecutivo.

Respecto de los primeros, comprende la puesta en marcha de los procesos necesarios

para lograr dicha produccin. En el aspecto financiero respecto de los gastos, la parte
ejecutiva consiste en la utilizacin de las asignaciones presupuestarias y en materia de
ingresos, en la obtencin de los medios de financiamiento necesarios para atender la
produccin de bienes y servicios.

Comprendelas siguientes etapas:

a) Ejecucin en materia de gastos: comprende los siguientes procesos:
1. La orden de disposicin de fondos: es la puesta a disposicin a favor de los jefes
administrativos de las jurisdicciones presupuestarias
2. El compromiso: es decir la afectacin o inmovilizacin de los fondos para fines distintos
de los fijados en el presupuesto.
3. La liquidacin: una vez cumplida la prestacin del servicio o la provisin del bien, la
deuda originada por ello se torna liquida y determinada
4. El libramiento de la orden de pago
5. El pago efectivo
b) Ejecucin en materia de recursos: comprende la obtencin de los recursos
presupuestarios impuestos, tasas, contribuciones, como as tambin los provenientes de
emprstitos, actividades propias del estado, etc.

3.4 Fase de Control

Tiene como objetivo verificar el control de legalidad respecto de los actos de gestin y el
manejo de las cuentas pblicas.

El mismo reviste tres formas:

a) el control interno a cargo de la sindicatura general de la nacin
b) El control externo a cargo de la Auditoria general de la nacin.
c) El control parlamentario a cargo de la comisin parlamentaria Mixta revisora de
cuentas.

4. Normas constitucionales en materia presupuestaria. Reforma constitucional de 1994.

(FALTA NO PUSE NADA)

5. Aprobacin de los gastos. Efectos del gasto Pblico.

Los gastos pblicos constituyen las transacciones financieras que realizan las
jurisdicciones y entidades pblicas para adquirir los bienes y servicios en un periodo
determinado.

La autorizacin de los gastos constituye una de las partesfundamentales en la elaboracin

del presupuesto.

La funcin del gasto en la concepcin moderna del estado, ha pasado a ser activa. El
gasto genera otros factores extra fiscales adems de la simple provisin de bienes y
servicios ya que persigue fines sociales, polticos, econmicos, etc.

El enfoque actual de las finanzas pblicas le otorga un carcter movilizador de la

economa al gasto pblico, as como tambin se le reconoce un papel de estabilizacin de
precios, ya que el estado puede influir en los mercados a travs de su actuacin directa
como oferente y demandante de bienes y servicios. El gasto pblico tambin promueve el
desarrollo puede favorecer el pleno empleo y acelera el ritmo econmico.

Algunas veces el efecto de los gastos pblicos proviene del tipo de bien o servicio que se
provee. Otras veces el efecto de los gastos pblicos provine de la fuente de financiacin
empleada ya sean recursos tributarios propio, deuda pblica o emisin monetaria. El
mayor gasto pblico provocara un aumento del empleo en el sector del servicio provisto
por el estado por ejemplo la construccin de caminos, de viviendas, de escuelas, etc.

Existen distintos criterios de clasificacin presupuestaria del gasto pblico:

a) Por su carcter econmico Permite identificar la naturaleza econmica de las
estado, en el sentido de si este se efecta con fines corrientes, de capital (inversin) o
como aplicaciones financieras (transferencias).

Permite la vinculacin de la poltica econmica y social con la poltica presupuestaria, la

identificacin de los gastos corrientes.

Los gastoscorrientes se refieren a aquellos que tienen carcter repetitivo cuyo objeto es
incorporar bienes y/o servicios que se agotan con su primer uso. Los gastos de capital,
incorporan bienes que no se agotan con su primer uso.

Los gastos corrientes se clasifican en gastos de consumo y gastos de transferencia. Los

primeros tienen como contrapartida la obtencin por parte del estado de bienes y
servicios, de utilidad directa para el destinatario ya sean servicios divisibles o indivisibles.
Los segundos se refieren a movimientos monetarios que realiza el estado que no tienen la
finalidad de producir bienes o servicios pblicos sino que consisten en distribuir a
determinados beneficiarios el dinero que se extrae a otros sujetos.

Ejemplo: el pago de intereses por la deuda pblica y la amortizacin del capital, los gastos
en pensiones, jubilaciones y otros beneficios de la seguridad social.

b) Por objeto del gasto Se ordenan sistemticamente el tipo de bien o servicio que esta
erogando el estado, as como las transferencias y las variaciones de activos y pasivos que
el mismo aplica en el desarrollo de sus actividades.

c) Por finalidades y funciones Se clasifica el gasto publico segn la naturaleza de los

servicios que las instituciones publicas brindan por ejemplo ministerio de defensa, de
salud, economa.

Los gastos clasificados por finalidad y funcin permiten determinar los objetivos generales
y los medios a travs de los cuales se estiman alcanzar estos, permiten la elaboracin de
estadsticas del gasto, muestran la tendencia de los mismos hacia el aumento o
disminucin,etc.

d) Por categoras pragmticas Esta categora implica asignar los recursos financieros a
cada una de las categoras programticas del presupuesto.

e) Por fuentes de financiamiento Consiste en clasificar los gastos pblicos segn los
tipos de recursos empleados para su financiamiento tributario, no tributario, de la deuda
pblica, etc.

f) Por ubicacin Geogrfica Esta clasificacin se realiza tomando en cuenta la divisin

poltica del pas. Su objetivo es mostrar el grado de centralizacin o descentralizacin de
las acciones del estado.

6. Asignacin de recursos. Recursos originarios. Derivados.

La obtencin de fuentes de financiamiento constituye una de las actividades mas
importantes que realiza el Estado, por cuanto es la que permite concretar las acciones de
produccin de bienes y servicios, asi como tambin cumplir con sus obligaciones de pago
de la deuda publica o efectuar las transferencias que requieran otros mbitos del sector
publico o privado.

A. Clasificacin de los Recursos Pblicos:

6.1 Recursos Originarios Los recursos originarios son aquellos que el estado
obtiene en forma directa del patrimonio que posee, aquellos ingresos que no provienen
del sector privado.

6.2 Recursos Derivados Los recursos derivados son aquellos que provienen del
sector privado. Estos a su vez pueden ser clasificados en:
a) Recursos de origen tributario: comprende los impuestos, las tasas, las contribuciones
especiales.
b) Sanciones fiscales originadas en incumplimiento de las obligaciones fiscales.
c) Credito publico y emisin de moneda.

B. Clasificacionpresupuestaria de los recursos pblicos:

6.1 Por rubros los recursos se clasifican por rubros, segn la fuente de financiacin
ya sea provenientes de impuestos, las tasas, los derechos y las transferencias; los que
proceden del patrimonio publico como la venta de activos, de ttulos, de acciones y las
rentas de la propiedad y los que provienen del financiamiento como el crdito publico y la
disminucin de activos.

6.2 Por su carcter Economico Al igual que los gastos, los recursos se clasifican en
corrientes, de capital y en fuentes financieras.

Los ingresos corrientes estn conformados por las entradas de dinero que no suponene
contraprestacin efectiva como son los impuestos, la venta de bienes, prestacin de
servicios.

Los recursos de capital se originan en la venta de activos, la amortizacin de bienes, las

transferencias recibidas de otros agentes destinadas a financiar gastos de capital.
Las fuentes de financieras son medios de financiamiento constituidos por la disminucin
de la inversin financiera y el endeudamiento publico.

7. Clasificadores presupuestarios comunes para gastos y recursos.

7.1 Clasificacion institucional.
La clasificacin institucional ordena las transacciones publicas de acuerdo a la estructura
organizativa del estado y refleja las instituciones y areas responsables a las que se
asignan los crditos y recursos presupuestarios y quienes por su parte llevaran adelante
la ejecucin de los mismos.
7.2 Clasificacion por tipo de moneda.
Los ingresos y los gastos pblicos se agrupan teniendo en cuenta el tipo de moneda,
nacional oextranjera utilizada para formular el presupuesto.
7.3 Credito Publico: Emprestitos y deuda publica.
Concepto de Credito Publico Se entiende por crdito publico a la capacidad que tiene
el estado de endeudarse con el objeto de captar medios de financiamiento. El
endeudamiento resultante se denomina deuda publica.
El crdito publico puede emplearse para diversos fines:
a) para realizar inversiones reproductivas
b) para atender casos de evidente necesidad nacional
c) para reestructurar su organizacin
d) para refinanciar sus pasivos.

Origen de la deuda publica La deuda publica puede originarse en las siguientes

fuentes:
a) la emisin y colocacin de ttulos, bonos u obligaciones de largo y mediano plazo
b) la emisin y colocacin de letras del tesoro cuyo vencimiento supere el ejercicio
financiero
c) la contratacin de prestamos con instituciones financieras
d) la contratacin de obras, servicios o adquisiciones cuyo pago total o parcial se estipule
realizar en el transcurso de mas de un ejercicio financiero posterior al vigente.
e) El otorgamiento de avales, fianzas y garantas cuyo vencimiento supere el periodo del
ejercicio financiero.
f) la consolidacin, conversion y renegociacin de otras deudas.

Clasificacion de la deuda publica la deuda publica se clasifica en deuda interna y

externa y en deuda directa e indirecta.
Se considerara deuda interna aquella contrada con personas fsicas o jurdicas
residentes o domiciliadas en la republica argentina y cuyo pago puede ser exigible dentro
del territorio nacional. Se entender por deuda externa aquella contrada conotro estado u
organismo internacional o con cualquier otra persona fsica o jurdica sin residencia o
domicilio en la republica argentina y cuyo pago puede ser exigible fuera de su territorio.
La deuda publica directa de la administracin central es aquella asumida por la misma en
calida de deudor principal.
La deuda publica indirecta de la administracin central es aquella contrada por cualquier
persona fsica o jurdica, publica o privada distinta de l amisma pero que cuenta con su
aval, fianza o garanta.

8. Autorizacion
Las entidades de la administracin publica nacional tienen prohibido contraer deuda
publica que no este contemplada en la ley de presupuesto general del ao respectivo o en
una ley especifica. Esta debe indicar el tipo de deuda, el monto mximo autorizado, el
plazo y el destino de la financiacin o para la operacin.

9. Control Presupuestario: interno, externo y parlamentario.

a) Control Interno Esta a cargo de la sindicatura general de la nacin. Su funcin es la
de supervisar y coordinar la accin de las unidades de auditorias internas, realizar
investigaciones con independencia de criterios y rigor profesional, sistematizar la
informacin resultante de los informes propios o producidos por las UAI e implementar un
sistema de informacin para el control de gestin.
Para el cumplimiento de estas funciones dicta normas de control interno, dispone la
realizacin y la coordinacin de auditorias financieras, de legalidad y de gestin, de
regularidad jurdica.

b) Control Externo (art.85 CN) Es la auditoria general en la nacin el rgano central

deesta funcin.
Dentro de las funciones especificas estn la de ejercer el control de legalidad, gestin y
auditoria, tanto de la administracin central como descentralizada publica, asi como la de
aprobar o rechazar las cuentas de percepcin e inversin de los fondos pblicos.

c) Control parlamentario El mismo se encuentra a cargo de la comision parlamentaria

mixta revisora de cuentas. Tiene como funcin aprobar junto a la comisin presupuesto y
hacienda el programa de accin anual de control externo que debe desarrollar la auditoria
general de la nacin.

Unidad N2 Los Recursos Tributarios

Capitulo I - Los tributos.

Tributo
Los tributos son las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio de su poder
de imperio en veritud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento
de sus fines, segn Hector Villegas.
Ha dividido a los tributos en tres grandes categoras:impuestos, tasas y contribuciones
especiales.

Materia Imponible
La materia imponible es un hecho que aparece en la ley (ex lege) que en caso de ocurrir
va a genera la obligacin de pago de un tributo.
La ley no puede generar la obligacin sin la existencia en la vida real del hecho imponible
concreto.

Aspectos del Hecho Imponible

Aspecto Material/objeto: Es la situacin de hecho o elemento de la realizad social que la
ley ha tomado en consideracin para configurar el tributo. Tambien se lo define como el
objeto del Hecho imponible.
Aspecto Espacial: Determina el lugar en el cual el destinatario legal realice el hecho
imponible. Los mismos deben estar delimitadosterritorialmente y abarcar solamente
aquellos en que se verifican el mbito espacial que establece la misma ley.
Aspecto Temporal: Define el momento en que se configura la descripcin del hecho
imponible dentro del mismo o aquel en que el legislador fija, para considerarlo ocurrido,
exlcuyendo los que se verifican fuera del tiempo determinado.
Aspecto subjetivo: el sujeto pasivo obligado por excelencia es el denominado
contribuyente. Es este sujeto el obligado en virtud de la propia naturaleza del hecho
imponible.
Base de medicin o base imponible: es uno de los elementos constitutivos del hecho
imponible y responde a la necesidad de cuantificar dicho presupuesto con el fin de aplicar
sobre esa cantidad el porcentaje o la escala progresiva cuya utilizacin dara como
resultado el importe del impuesto o monto del gravamen.

Recursos tributarios.
Los recursos tributarios son aquellos que obtiene el estado a travs de su poder de
imperio es decir a travs de leyes que crean obligaciones a los sujetos, individuos y
entidades, en la forma y cuantia que dichas leyes establezcan.

Entre los recursos tributarios encontramos:

Impuestos.
Se llama impuesto al tributo que se establece sobre los sujetos en razn de la valorizacin
poltica de una manifestacin de la riqueza objetiva o subjeitva. Los tributos son exigidos
por leyes por el estado.
Se define al impuesto como: prestacin coactiva, habitualmente pecuniaria que un ente
publico tiene derecho a exigir de personas llamadas por la ley a satisfacerla

Tasas
Son tributos cuyo hecho generador imponible consiste en la utilizacin o actividaddado
por un servicio publico que afecte o beneficie al sujeto pasivo.
No es necesaria la real prestacin del servicio sino que es suficiente su potencialidad.
La tasa es un recurso obligatorio cuya fuente es la ley y tiene carcter coercitivo.

Precio Publico
El precio publico es la contraprestacion satisfechas por la utilizacin privativa o el
aprovechamiento especial del dominio publico local, asi como la prestacin de servicios o
realizacin de actividades.
Conclusion: si la prestacion del servicio es preponderante se trata de una tasa y si lo
preponderante es el pago del usuario se trata de un precio.

Contribuciones especiales
Son aquellos tributos cuyos hechos imponibles consisten en la obtencin por el sujeto
pasivo de un beneficio o aumento del valor de sus bienes.
Son el caso de los tributos pagados por los dueos de inmuebles que sufren un
incremento en el valor de sus propiedades en razn de una obra publica.

Recursos parafiscales.
Son exacciones de dinero recaudadas por ciertos entes pblicos para asegurarse su
financiamiento autnomo. No se han creado por ley, Son singulares en su rgimen
jurdico. Tienen como caractersticas propias:
afectacin especifica a un determinado fin
la administracin y la recaudacin es a travs de u organismos distintos a los de la
administracin fiscal.
no ingresan a las arcas o tesoreras estatales sino directamente en los entes
recaudadores y administradores de fondos.

Impuestos del mercado interno y al comercio exterior.

Impuestos del mercado interno.

Grava los hechos que se producen y que se perciben dentro de loslimites de un pas

Impuestos al comercio exterior

Estos impuestos afectan tanto a las exportaciones de un pas, que impiden competir en
los mercados de destino, debido a la transferencia de impuestos, junto a los fletes,
seguros, etc. Que se trasladan a los costos de los bienes y servicios.

Tambien se podr trasladar hacia atrs esa incidencia o sea hacia el productor en lugar
de exportarla a los efectos de poder hacer mas competitivos sus productos.

Otra alternativa seria la reduccin de sus precios de exportacin perdiendo parte de sus
ganancias.

La exencion de gravmenes a la exportacin permite el desarrollo sostenido de las

economas y crecimiento de los pases, manteniendo la ocupacin de la mno de obra y los
distintos factores de la produccin.

Impuestos Internos

Impuestos Fijos
Los impuestos fijos son los que se establecen en una suma invariable por cada hecho
imponible cualquiera fuera el monto de la riqueza involucrada en este. Implica una
desigualdad respecto del producto de la renta o el patrimonio de los diferentes sujetos
alcanzados por el gravamen.

Proporcionales
El sistema que se aplica en este tipo de impuestos es la utilizacin de alcuotas
proporcionales sobre la base imponible. Es un impuesto que se establece tomando en
cuenta la capacidad contributiva de los sujetos

Progresivos
Se denominan a los establecidos con una alcuota creciente sobre el monto imponible.
Recae sobre los consumos o rentas de personas que se ubican en los tramos superiores
de la renta.
Tipos de progresividad:
a) por categoras o clases: consiste en agrupar a loscontribuyentes segn el momento
total de la riqueza que constituye la base imponible. Tiene la ventaja este sistema de que
todo el monto imponible esta sujeto a una sola alcuota adecuada a dicha capacidad.
La desventaja que presenta esta en los limites de cada categora o clase, cuando se
produce un salto de alcuota.
B) Por grados o escalones: se trata de subdividir el monto imponible de cada
contribuyente en partes o escalones y aplicar sobre cadauno de estos en forma creciente
una alcuota o porcentaje.
La ventaja esta en evitar los saltos de alcuotas y la desventaja radicara en que los
contribuyentes de mayor riqueza estn sometidos a las mismas alcuotas que los de
menor riqueza.
c) Por deduccin de la base: este sistema se basa en la deduccin del monto imponible
una suma fija y luego se aplica una alcuota constante sobre el remanente.
d) Progresion continua: es un mtodo que carece de utilizacin. Se trata de un mtodo de
progresin por clases o categoras, en el que la amplitud de cada calse esta reducida al
minimo.

Regresivos
Son aquellos cuya alcuota es decreciente a medida que crece el monto imponible.
Un impuesto es de carcter regresivo cuando la carga de la imposicin alcanza en mayor
proporcin a los sectores de mas bajos ingresos y de menor riqueza acumulada en
comparacin con las clases mas pudientes.

Minimo Exento.
es el monto minimo necesario que el legislador considera para la subsistencia de las
necesidades bsicas del contribuyente y de su familia por lo cual no resulta contributiva.

Minimo no imponible
Es el monto inferior de capacidad contributiva.El legislador determina un reconocimiento a
los gastos que el contribuyente tiene junto a su grupo familiar para obtener renta o
capacidad contributiva.

Impuestos especficos y ad valorem. Su eficacia recaudatoria.

Impuestos especficos.
En relacin a la materia imponible involucrada. El impuesto especifico es por unidad de
medida. Litro, metro, kilo, metro cuadrado, etc. Se establece un monto de gravamen a
ingresar por unidad de medida.
las caractersticas que presentan los impuestos especficos son:
1) que no se actualiza el valor en casos de inflacin
2) el impuesto es simple
3) la fiscalizacin es sencilla porque solo debe el fisco auditar si las estampillas son
verdaderas y por el valor previsto.
4) discrimina en contra de los productos mas baratos que son consumidos por las capas
de la poblacin de menores ingresos.

Impuestos ad valorem.
Su base de medicin es el valor del bien aplicando sobre el mismo una alcuota
porcentual. Es de uso generalizado en la determinacin de derechos aduaneros sobre
merdaderias de importacin y exportacin.
La imposicin ad valorem acompaa el incremento de los precios en las pocas de
inflacin.
La fiscalizacin por parte del ente recaudador requiere la presentacin de declaraciones
juradas periodicas en las que la inflacin pudo haber tenido impacto sobre los precios de
venta de los bienes y servicios.
La fiscalizacin por parte del ente recaudador requiere la presentacin de declaraciones
juradas peridicas en las que la inflacin pudo haber tenido impacto sobre los precios de
venta de los bienes y servicios.

Impuestosinstantneos y de ejercicio.
Impuestos instantneos.
Son aquellos cuyo presupuesto de hecho se agota por su propia naturaleza en un
determinado periodo de tiempo. Se producen y perfeccionan en un solo momento en el
tiempo y son independientes de otras circunstancias.

Impuestos de ejercicio.
Se los conoce como impuestos peridicos. Son aquellos impuestos descriptivos en la ley
mediante una sucesin de hechos ocurridos durante cierto periodo de tiempo.

Impuestos generales y selectivos.

Impuestos generales.
Se denomina aquellos que gravan todas las manifestaciones de riquezas de una
determinada naturaleza, sea personal o real.
Impuestos Selectivos.
Tambien denominados especiales, son los que gravan solo una determinada especie de
manifestacin de riqueza.

Impuestos fiscales y de ordenamiento.

Esta clasificacin se relaciona con las potestades y/o competencias tributarias asignadas
por la constitucin a los distintos extractos de la organizacin de un estado.

Impuestos directos e indirectos.

En esta clasificacin se contemplan distintos criterios:

la que considera impuestos directos a aquellos que se recaudan peridicamente de
contribuyentes registrados como tales e indirectos a los que se recaudan accidentalmente
de personas no registradas
considerar impuestos directos a los que son soportados efectivamente por los
contribuyentes designados como tales por la ley e impuestos indirectos a los que se
trasladan a sujetos distitnso del contribuyente de derecho.
considerar impuestos directos a los que gravan manifestaciones directas de la
capacidad contributiva y comoindirectos a los que gravan manifestaciones indirectas tales
como el consumo.

Un ejemplo de impuesto directo es el que grava la renta de la persona fsica y no puede

trasladarlo a un tercero.

Capitulo II - Efecto Economico de los Impuestos.

Quien tienen que pagar el impuesto?
Primero definamos: contribuyente de jure como la persona obligada por ley a tributar el
impuesto mientras que al contribuyente de facto es en quien recae el impuesto es decir
quien paga el impuesto no siempre es en realidad quien soporta la carga tributaria.

Formas, momentos y procesos de reparticin de la carga tributaria.

Traslacion
La traslacin es la transferencia de la carga impositiva. El contribuyente de derecho
tratara de transferir la carga del impuesto por via de los precios.

Un ejemplo es que el impuesto a los consumos lo paga el vendedor o prestador de los

servicios y el mismo es trasladado mediante el precio al consumidor.

Tambien podemos observar que los impuestos indirectos son mas fciles de trasladar que
los impuestos directos tales como los impuestos a la renta y al patrimonio.

Formas de traslacin:
a) traslacin hacia adelante sigue la corriente de los bienes o circuito econmico mediante
el aumento en los precios
b) traslacin hacia atrs sigue el procesos inverso a la corriente o circuito econmico.
Produce una reduccin en el precio en compensacin del traslado del impuesto.
c) traslacin oblicua cuando el contribuyente de jure logra trasladar tanto al proveedor
como al comprador de una manera diferente al que fuera gravado con el impuesto.

Percusion
Los impuestospagados por los sujetos a quienes las leyes le imponen las obligaciones
correspondientes. El contribuyente de jure y de facto en este caso son la misma persona.
Se denomina asi al hecho por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de jure que
a su vez este resulta ser el contribuyente de facto que soporta el peso del impuesto
debido a que no se produce la traslacin por lo cual el contribuyente resulta percutido.

Incidencia
es el fenmeno por el cual un sujeto ha sufrido la traslacin y no puede a su vez
trasladarlo a otros porque debe soportar la carga del mismo. El peso que recae sobre el
contribuyente de facto o definitivo.
Puede darse en forma directa es decir cuando el contribuyente de jure es incidido o en
forma indirecta cuando se produce una traslacin por parte del contribuyente de jure al de
facto, sobre el cual recae el peso del tributo.
Difusion
El efecto econmico que produce en todo el mercado el impacto de los impuestos en sus
diversas formas produciendo afectaciones tanto en la oferta como en la demanda y por
obvia consecuencia su traslado a los precios.

Noticia
Es el efecto por el cual el contribuyente habiendo sido anoticiado de un probable impuesto
a crearse o aumento en los ya existentes se anticipa incorporando en su precio el mismo.

Amortizacion y capitalizacin de los impuestos

Amortizacion es el efecto de la creacion de un nuevo impuesto o un incremento del mismo
sobre un bien que produce como consecuencia la disminucin de la renta que estos
bienes producen y consecuentemente un menor valor patrimonial.
Capitalizacion: inversamente laderogacin de un tributo o la reduccin del mismo produce
un incremento en el valor de los bienes patrimoniales como asi tambin una mayor renta.

Neutralidad
esto significa que los impuestos deben dejar inalterados todas ls condiciones y no
provocar distorsiones de la oferta de la demanda y de los precios, no solo en las
transacciones de bienes gravados sino de todos los bienes y servicios.
El impuesto no debe provocar en el mercado otras modificaciones que las intencionales
respecto a la poltica fiscal elegida.

Impuestos monofsicos y plurifasicos.

Monofasicos ser un impuesto monofsico si recae solo sobre una etapa ya sea esta
primaria, minorista, industrial, etc.
Plurifasicos cuando el impuesto tiende a alcanzar varias o todas las etapas del ciclo de
las transacciones econmicas se denominara plurifasico por lo que alcanzara tanto a
bienes como a servicios.

Los impuestos en cascadas

La caracterstica de este tipo de impuestos es cuando la base del gravamen no segrega al

impuesto determinado en la etapa anterior provacando de esta manera que se vuelva a
calcular en la etapa siguiente sobre aquel.

Acumulacion
es el efecto que produce, al multiplicarse, la incidencia del gravamen sobre el precio final
de los bienes y servicios.

Piramidacion
es cuando el aumento del precio final de los bienes o servicios por la aplicacin del tributo
es superior al impuesto que en definitiva recauda el fisco.

PARTE A Derecho Financiero y Tributario.

Capitulo Unico - Federalismo Fiscal.
Sistemas de gobierno:
Sistema unitario: est conformado por un gobierno nacional ygobiernos sub-nacionales
que dependen poltica, funcional y financie-ramente del primero. Existe un alto grado de
centralizacin de las funciones en manos del gobierno nacional y las jurisdicciones
departamentales son entes con cierta autarqua que ejecutan las decisiones asumidas por
el gobierno central.

-->Sistema federal: est conformado por un gobierno nacional que coexiste con gobiernos
provinciales y municipales. Estos ltimos concentran un poder que, por un lado, debe
subordinarse al orden jurdico y poltico establecido para todo el Estado en su conjunto y,
por otro lado, acta como limitante del poder del gobierno central. El dilema radica en
encontrar la forma ms eficiente de llevar a cabo la descentralizacin.

Federalismo fiscal: que un estado adopte un sistema federal de gobierno no significa que
se verifique el federalismo fiscal. ste existe, realmente, cuando el sistema proporciona a
las administraciones sub-nacionales los recursos necesarios para desempear las
funciones que le fueran asignadas en el reparto de las competencias acordadas.
Comprende todas las cuestiones que derivan de la planificacin, distribucin y
coordinacin de las potestades tributarias entre los distintos niveles de gobierno y
requiere, necesariamente, la descentralizacin del poder fiscal y la conciliacin de
posiciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales, por ejemplo sobre los
siguientes puntos:
La definicin del tamao del SP.
La distribucin de las funciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales.
La asignacin de los recursos y la distribucin delgasto en relacin con las funciones
definidas para ambos niveles de gobierno.
La distribucin de recursos y gastos entre los mismos gobiernos locales.

Descentralizacin: el federalismo fiscal necesariamente conlleva descentralizacin, ya que

no sera eficiente que todos los niveles de gobierno cumplan con todas las tareas
necesarias para la satisfaccin de las necesidades pblicas y privadas. Lo razonable sera
que cada nivel desarrolle slo aqullas tareas en las que su desempeo es ptimo.
1.Criterios para la descentralizacin o distribucin de competencias
Principio del beneficio: las competencias se distribuyen en funcin de una vinculacin
beneficio-territorio.
Los bienes o servicios pblicos que benefician a toda la poblacin de un pas sin
discriminacin, deben suministrarse a nivel nacional (ej.: defensa nacional, custodia de las
fronteras, etc.).
Los bienes o servicios cuyos beneficios pueden vincularse claramente con una
determinada provincia o municipio, deben ser provistos por los gobiernos locales (ej.:
hospitales, escuelas, caminos, etc.).
Ventajas
Los gobiernos locales son de menor tamao y la cercana con los gobernados favorece
una mejor evaluacin de sus necesidades y preferencias y una eleccin ms eficiente de
la presin fiscal a ejercer y el gasto a realizar.
Los gobernados pueden refrendar la poltica fiscal del gobierno mediante el voto (de
urna o con los pies migracin).
Desventajas
Sin una relativa uniformidad entre los distintos gobiernos locales (ej.: en cuanto a
extensin geogrfica, densidad poblacional, etc.), el sistema presentadistorsiones y
surgen desequilibrios fiscales entre los niveles provinciales.
Sin una cierta correlacin entre el tamao del gobierno que provee los bienes o
servicios pblicos y el alcance territorial que stos de-mandan, se producen inequidades
porque la provisin los mismos no puede delimitarse territorialmente. Esto da lugar a dos
fenmenos:
Efecto derrame los beneficios que se producen y soportan en una determinada
jurisdiccin generan beneficios en otras.
Externalidades las jurisdicciones beneficiadas no compensan a las jurisdicciones
proveedoras del beneficio, producindose inequidades que deben ser salvadas por la
intervencin del gobierno nacional.
Se pierden las economas de escala, que se logran con mayores ventajas cuanto ms
amplia es la prestacin del bien o servicio a cubrir.
Principio de la movilidad de las bases las competencias se distribuyen en funcin de
la movilidad de las bases tributarias (renta, patrimo-nio y consumo). Una base de poca o
nula movilidad (como renta y patrimonio) es ms fcil de vincular a un determinado
territorio.
Por su falta de movilidad, los impuestos al patrimonio se adaptan mejor a ser objeto de
tributacin municipal o provincial.
Los impuestos personales a la renta tambin pueden ser objeto de imposicin local,
aunque pueden presentarse inconvenientes en la localizacin de las bases imponibles si
el individuo desarrolla actividades en varias jurisdicciones.
 Los impuestos al consumo podran ser objeto de imposicin provincial pero pueden
existir problemas si las provincias aplican tasas sustancialmentediferentes.
Este principio trata de limitar la posibilidad de traslacin del contribuyente para eludir la
imposicin, pero se torna impracticable debido a las diversidades que pueden existir entre
las distintas jurisdicciones.
Principio de la capacidad administrativa las competencias se distribuyen en funcin
de la capacidad administrativa de los distintos niveles de gobierno. Si un gobierno no
cuenta con una mnima capacidad para el cumplimiento de sus funciones, no puede tener
una mayor competencia fiscal, ya que ni siquiera podr cumplimentar la recaudacin y
fiscalizacin de tributos.
2.Ventajas y desventajas de la descentralizacin
Favorece una mayor responsabilidad fiscal por parte de los gobernantes gracias al
mayor acercamiento entre la clase dirigente y la poblacin, sta puede refrendar la poltica
fiscal del gobierno, mediante el voto => los beneficios polticos del gasto van
acompaados del costo poltico de implantar la fuente de financiamiento.
Propicia el principio de correspondencia fiscal generalmente, la cercana con los
gobernados permite una mejor evaluacin de sus necesidades y preferencias y una
eleccin ms eficiente de la presin fiscal a ejercer y el gasto a realizar.
Se hace ms difcil el desvo de fondos pblicos hacia otros fines el sistema
pretende el autofinanciamiento de los gobiernos locales y ello limita la tentacin de gastar
el dinero que pagan otros ( GP total).
Abre la competencia de los gobiernos locales entre s y de stos con las
municipalidades que los conforman por un lado, esto permite una mayor eficiencia enla
asignacin ptima de recursos y gastos; por otro lado, puede desatar guerras fiscales, las
cuales son muy perjudiciales, sobre todo si las jurisdicciones no gozan de cierta
uniformidad.
Las desigualdades entre los distintos estados de un pas federal pueden provocar
desequilibrios financieros permanentes, que deben revertirse o solucionarse la
pluralidad de niveles de gobiernos con potestades fiscales supone una confluencia de
objetivos contradictorios que es necesario planificar, disear y coordinar a fin de evitar los
desequilibrios verticales (entre Nacin y gobiernos locales) y horizontales (entre gobiernos
locales), o solucionarlos si se presentan en forma recurrente.
3. Eficiencia de la descentralizacin se mide por el cumplimiento de ciertos objetivos,
por ejemplo:
Lograr la autonoma fiscal de los gobiernos locales (que es el poder de decisin de
stos sobre cmo gastar y financiarse), la cual comprende los siguientes aspectos:
Definicin de los elementos esenciales del tributo.
Fijacin de la presin fiscal a ejercer (tasas, progresividad del sistema, etc.).
Recaudacin de los tributos.
Definicin del uso de los recursos financieros obtenidos = conformacin del gasto.
 Mejorar la responsabilidad fiscal y la correspondencia fiscal (=> evitar efecto derrame y
solucionar externalidades).
Reducir lo mximo posible los costos de recaudacin y fiscalizacin, tanto para las
administraciones fiscales como para los administrados.
Alcanzar el equilibrio horizontal y vertical en el reparto de competencias y recursos.
Asegurar el cumplimiento de laspolticas fiscales que favorezcan la integracin
regional, la estabilizacin econmica, el pleno empleo y el desarrollo econmico y social.
Permitir la competencia moderada entre gobiernos locales siempre que sta aumente
la eficiencia en la asignacin ptima de recursos y gastos.
Mecanismos de coordinacin financiera: se usan para distribuir los recursos tributarios
entre los distintos niveles de gobierno. La con-veniencia de uno u otro depender de la
coyuntura poltica, financiera, institucional e histrica del pas. Generalmente se los aplica
en forma combinada.
Sistema de concurrencia de fuentes todos los niveles de gobierno tienen acceso a
la totalidad de las fuentes financieras => que se comparten. Las principales caractersticas
del sistema son:
Carece de coordinacin cada jurisdiccin fija sus propias normas a fin de asegurarse
las fuentes financieras ms propicias a sus obje-tivos => cada una crea y recauda sus
tributos y define los elementos bsicos del mismo, pudiendo gravar lo que quiera y con la
alcuota que quiera.
Fomenta la sub o sobre-explotacin de fuentes financieras los distintos niveles de
gobierno pueden querer explotar, en forma simult-nea, los mismos recursos (p.ej., por su
mejor desempeo en cuanto a buena recaudacin, fcil administracin, menor tendencia
a la evasin, etc.) => abuso o agotamiento de una determinada fuente financiera, mientras
otras no son explotadas por ningn nivel de gobierno.
Fomenta la doble imposicin.
Fomenta la multiplicacin de los costos de administracin, recaudacin y fiscalizacin.
Dificultala armonizacin de la poltica fiscal a nivel nacional (por la multiplicidad de
legislaciones en materia tributaria).
Fomenta los desequilibrios regionales debido a las diferentes estructuras tributarias
locales, pueden generarse guerras fiscales entre jurisdicciones o migraciones de
personas, actividades o inversiones hacia jurisdicciones que presenten mayores ventajas
fiscales.
Maximiza la autonoma fiscal de los gobiernos locales (aunque si el gobierno central fija
un nivel de imposicin muy alto respecto de una fuente financiera sobre la que concurren
los gobiernos locales, a stos no les queda margen para ampliar la presin fiscal y el
acceso a dicha fuente queda restringido en los hechos).
Es el que mejor asegura la responsabilidad fiscal de los gobernantes.

Mecanismos de distribucin de recursos tributarios entre los distintos niveles de gobierno.

a) Sistema de Concurrencia de la fuente
Este sistema consiste en que cada uno de los distintos niveles de gobierno produce el
dictado de sus propias normas a fin de asegurarse la fuente de financiamiento mas
propicia a sus objetivos.

Por lo tanto cada jurisdiccin sea esta nacional, provincial o municipal fijara la legislacin
que asegure la utilizacin de determinadas fuentes financiera la legislacin que asegure la
utilizacin de determinadas fuentes financieras conforme su propia eleccin creando cada
tributo en sus aspectos bsicos.

b) Sistema de separacin de fuentes

Este sistema se caracteriza porque cada nivel de gobierno accede a fuentes de recursos
financieras en forma exclusiva cuya distribucin seacuerda previamente. Una vez
asignada la fuente de financiamiento que le compete esos recursos no se comparten.

c) sistema de participacin
Consiste en la unificacin de la recaudacin de uno o varios tributos por parte del
gobierno nacional y su transferencia automtica a favor de los gobiernos locales que no
debe ser discrecional sino en base a parmetros previamente acordados.
Existen dos sistemas:
Repartir la recaudacin de impuesto por impuesto en funcin de parmetros fijados
para cada uno de ellos en forma independiente
repartir la recaudacin de una sumatoria de impuestos o canasta de impuestos
tambin en funcin de porcentajes de distribucin previamente acordados pero esta vez
definidos para el conjunto de la masa de recursos financieros coparticipables.

d) sistema de cuotas o tasas adicionales

Cada nivel de gobierno puede acceder a las fuentes tributarias en su totalidad con la
diferencia de que cuando un nivel de gobierno accede a una fuene tributaria ya creada en
otro nivel lo hace en un determinado porcentaje, una alcuota suplementaria al tributo ya
creado sea por el gobierno local o nacional.

e) Sistema de asignaciones o transferencias o subvenciones.

Las asignaciones son transferencias de fondos entre distintos niveles de gobierno.

Sistema Rentistico de la CN.

Nuestra CN adopta para la forma de gobierno el sistema representativo, republicano y

federal.
Dispone la existencia de tres niveles: nacional, provincial y el municipal. Estos niveles
gozan de poder originario en contraposicin del que gozan los gobiernos municipales que
conservan lasatribuciones que las respecivas provincias les otorguen.

Reparto de las potestades tributarias entre la nacin y las provincias:

Nacin
Provincias
En forma exclusiva
Separacin
de Fuentes
Derechos de importacin y exportacin.
Tasas y contribuciones especiales por servicios prestados u obras realizadas en
jurisdiccin nacional.
Impuestos directos en determinadas circunstancias y por tiempo determinado.
Impuestos de afectacin especfica.
Rentas de correos.
Impuestos directos (excepto los concurrentes).
Tasas y contribuciones especiales por servicios prestados u obras realizadas en
jurisdicciones provinciales.

Asignacin Global
Subsidios del tesoro Nacional a favor de las provincias con dficit.

En forma concurrente
Concurrencia de Fuentes
Todos los impuestos indirectos.
Impuestos directos por tiempo determinado y por cuestiones excepcionales (defensa,
seguridad y bien general de Estado).

Participacin
Los impuestos directos e indirectos concurrentes, siempre que no tengan asignacin
especfica.

Doble imposicin Interna

Cuando el mismo o semejante impuesto es percibido por varias jurisdicciones fiscales
conforme un mismo presupuesto de hecho y para un mismo periodo de tiempo.
Caudno a esto se le agrega la identidad de sujeto estamos frente a la llamada doble
imposicin en sentido estricto.
La superposicin de facultades tributarias entre los distintos niveles de gobierno deriva en
la doble imposicin cuando se violan los principios de la equidad horizontal es decir
cuando dos contribuyentes siendo iguales no soportan la misma carga tributaria.

Los mecanismos parasolucionar los problemas derivados por la multiple imposicin son:
a) La coparticipacin de impuestos: 23.548 dispone una reparticin vertical de los
recursos (de la Nacin a las provincias y de stas a los municipios). Se sancion como un
rgimen transitorio de distribucin de recursos, con una vigencia inicial de 2 aos; luego
sigui prorrogndose pero nunca se sustituy a pesar de la caducidad de los plazos
fijados por la CN (diciembre de 1996).

b) el rgimen del convenio multilateral : cosnsite en el reparto de la base imponible del

impuesto sobre los ingresos brutos entre todas las jurisdicciones intervinientes creando
repartos de bases imponibles en funcin de porcentajes de ingresos y gastos devengados
en cada provincia.

c) los regmenes de asignacin especifica.

Unidad N4 Derecho Constitucional Tributario.

Capitulo 1 Fuentes del Derecho Tributario.
(no puse nada)

Capitulo 2 - Principios Constitucionales.

El estado necesita de fondos necesarios para financiar su propia existencias, es decir,
para cumplir con los objetivos de su creacin, prestando los servicios pblicos que hacen
a su propia esencia y los que fueron asumidos por el en virtud de las decisiones polticas
que se hayan tomado.
Los limites a la potestad de aplicar tributos se establecen en funcin a principios que
surgen de la CN.

Principio de Legalidad.
se encuentra en el art.17 de la CN que establece que solo el congreso impone las
contribuciones a las cuales se refiere el art.4 en concordancia con dicho articulo y el art.75
inc. 1 y 2 atribuyendelo al poder legislativo la potestadtributaria exclusiva de imponer
contribuciones.

El principio de legalidad en materia tributaria significa que el nico modo de manifestacin

del poder tributario en sus aspectos esenciales es a travs de leyes aprobadas por el
congreso de la nacin
El principio de reserva de ley en materia tributaria fue consagrado para crear los tributos
necesarios para la existencia del estado como lo mas esencial a la naturaleza y objeto del
rgimen respresentativo republicano de gobierno y que el cobro de un impuesto sin ley
que lo autorice es un despojo que violenta el derecho de propiedad.
El principio de reserva de ley implica que los tributos tienen su origen en normas desde el
punto de vista formal, como material, de carcter general, impersonal, abstractas,
emanadas de un rgano legislativo.

Artculo 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del
Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la
venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso
General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso
para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.

Artculo 17.- La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado
de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad
pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso impone
las contribuciones que se expresanen el Artculo 4. Ningn servicio personal es exigible,
sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario
exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la ley. La
confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal argentino. Ningn
cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie.

Artculo 19.- Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo ofendan al orden
y a la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn slo reservadas a Dios, y exentas
de la autoridad de los magistrados. Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer
lo que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe.
Artculo 75.- Corresponde al Congreso:
1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacin,
los cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la
Nacin.
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias.
Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en
todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del
Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o
el total de las que tengan asignacin especfica, son coparticipables.
Artculo 99.
inc. 3. Participa de la formacin de las leyes con arreglo a la Constitucin, las promulga y
hace publicar.
El Poder Ejecutivo no podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable,
emitirdisposiciones de carcter legislativo.
Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trmites
ordinarios previstos por esta Constitucin para la sancin de las leyes, y no se trate de
normas que regulen materia penal, tributaria, electoral o de rgimen de los partidos
polticos, podr dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que sern
decididos en acuerdo general de ministros que debern refrendarlos, conjuntamente con
el jefe de gabinete de ministros.
Cuando el proyecto de ley es aprobado por la cmara de su origen y pasa a discusin a la
otra cmara. Si es aprobado por la cmara revisora pasa al poder ejecutivo de la nacin
para su examen y siendo aprobado por el mencionado poder (art.80 CN) es sancionado
con fuerza de ley (art.78. CN). El poder ejecutivo tiene facultad tambin de vetar total o
parcialmente un proyecto de ley para lo cual el mismo vuelve a la cmara de origen para
su revisin (art.83. CN)

Una vez que el proyecto es aprobado por el poder ejecutivo con fuerza de ley, la misma
es publicada.

El poder ejecutivo no tiene atribuciones legislativas salvo en materias determinadas de

administracin o de emergencia publica (art.76 CN) y asimismo no tiene facultad de
disctar decretos de necesidad y urgencia en materia tributaria (art.99 CN). El poder
ejecutivo tampoco puede ejercer funciones judiciales.

El control constitucional de una norma tributaria. El sistema de control puede ser difuso
donde todos los magistrados se encuentran habilitados para decidir el planteo de
constitucionalidad mientras que en elconcentrado se reduce el numero de magistrados
facultados para juzgar.

El control puede ser abstracto donde no se juzga ningn hecho singular sino se trata de
compatibilizar lgicamente el contenido abstracto de una norma y el de la norma
constitucional. En tanto que en nuestro sistema el control es concreto es decir no se trata
de un anlisis en donde se juzgue sobre la constitucionalidad de una norma con carcter
general o por especulaciones acadmicas sino en el sentido de determinar la cuestin de
un derecho debatido entre partes contrarias.

Principio de Igualdad.
El art.16 de la CN establece que:
Artculo 16.- La Nacin Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no
hay en ella fueros personales ni ttulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante
la ley, y admisibles en los empleos sin otra condicin que la idoneidad. La igualdad es la
base del impuesto y de las cargas pblicas.

El principio de igualdad no es solo ante la ley sino tambin como base de los impuestos y
cargas publicas. En el primer caso se trata de eliminar situaciones de desigualdad o
privilegios. En tanto que la igualdad ante la carga tributaria tiene como antecedente los
enunciados de SMITH encuanto a la modalidad de contribucin de los sbditos al
sostenimiento del estado en proporcin a sus respectivas capacidades.

No se trata de que todos los ciudadanos tributen lo mismo sino a una igualdad basada en
la situacin econmica de cada sujeto.

Principio de generalidad.
Este principio se desprende el principio de igualdad. Implica que los tributos se aplican
abarcandointegralmente las categoras de personas o bienes previstas por la ley y no a
una parte de ellas.
Significa que cuando una persona se encuentra en las condiciones que segn la ley lo
obliga a pagar el impuesto, ello debe ser cumplico cualquiera sea el carcter del sujeto,
no admitiendo que se grave a una parte de la poblacin en beneficio de otra.

El principio de eximir de impuestos (dispensa tributaria) constituye la excepcin al

principio de generalidad, teniendo validez constitucional, dado que no se otorga por
razones de clase, linaje sino por medio de una apreciacin del poder legislativo y con el
propsito de lograr una efectiva justicia social o fomentar una determinada actividad o
regin.

Principio de proporcionalidad.
Artculo 4.- El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del
Tesoro nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la
venta o locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso
General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso
para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.

El establecimiento de tributos debe ser efectuado en atencin a la capacidad econmica

de los habitantes. De esta manera no puede dejar de exisir un tributo donde haya
capacidad contributiva y no puede existir tributo ante la inexistencia de capacidad
contributiva. La distribucin de la contribucin debe estar basada en forma proporcional y
progresiva a lacapacidad contributiva.
El sistema de progresividad por categoras es el adoptado en nuestro impuesto a las
ganancias en los sujetos tributarios personas fsicas y sucesiones indivisas en tanto que
la alcuota es proporcional cuando nos referidos a sujeto-sociedades.

Principio de la no confiscatoriedad.
Art. 14 y art.17 recepta el derecho de propiedad de los habitantes de la nacin. El estado
exige por su potestad, el pago de tributos a sus ciudadanos a fin de solventar sus gastos.
Debe existir un limite a ese poder de imposicin caso contrario se vulneraria el derecho de
propiedad.
El derecho de propiedad esta sujeto conforme al art.28 CN a las leyes que reglamenten
su ejercicio, las cuales no podrn alterarlo o desconocerlo. Esto es conocido como el
principio de razonabilidad de las leyes.
La corte tiene dicho que el principio de confiscatoriedad se vulnera cuando mediante
prueba se demuestra la absorcin por el estado de una parte sustancial de la renta o del
capital gravado.
No cabria alegar el principio de confiscatoriedad en materia de impuestos indirectos en la
medida que por la estructura del tributo y su traslacin en el precio, el contribuyente no
viera afectado su patrimonio.

Principios innominados.
a) Capacidad contributiva.
es la aptitud o capacidad de riqueza que tienen las personas para pagar los tributos. El
mismo se encuentra implcitamente mencionado en nuestro art.4 CN.
Debemos distinguir la capacidad econmica con la capacidad contributiva, dado que esta
se configura por el potencial de riqueza o bienes que se requiere como minimo para
detentar un nivelde vida digno.
El impuesto a las ganancias capta la capacidad contibutiva; renta
El impuesto a los bienes personales; patrimonio
EL impuesto al valor agregado; consumo

b) Principio de la razonablidad.
art.28 CN establece: Artculo 28.- Los principios, garantas y derechos reconocidos en los
anteriores artculos, no podrn ser alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio.
De manera tal que las leyes que reglamentan el ejercicio de las garantas constitucionales
no pueden ser disminuidas, restringidas o adulteradas en su esencia.

c) Principio de certeza o seguridad jurdica.

Significa que todo poder ejercido por un funcionario u rgano de gobierno debe derivarse
del orden jurdico establecido por las normas legales, ajustndose a lo que ellas disponen.
La finalidad de este principio es afianzar la seguridad jurdica mediante la
predeterminacin de conductas debidas, de modo que gobernantes como gobernados
conozcan que es lo que deben hacer o no hacer.

Capitulo 3 - Vigencia de las normas en el tiempo

Efecto de las leyes con relacin al tiempo:

a) Desde cuando rige la ley

En general cada ley establece expresamente la fecha de entrada en vigencia, momento a
partir del cual es obligatoria.
Si no lo hiciera por accin supletoria del art. 2 del CC. Se seala que si no designan
tiempo sern obligatorias despus de los ocho das siguientes al de su publiciacion oficial
La doctrina distingue dos hiptesis. Una primera cuando la ley designa su entrada en
vigor. En tal supuesto una reforma legislativa puede por su trascendencia fijar un plazo
significativamentemayor al genrico de ocho das desde su publicacin; asi como tambin
fundndose en su urgencia, el legislador puede prescindir de dicho plazo y hasta incluso
puede disponer su aplicacin retroactiva.
La segunda hiptesis se presenta cuando la norma dictada no hace referencia en forma
expresa a su entrada en vigencia, siendo esta en tal supuesto a partir del octavo dia de su
publicacin oficial, la que se entiende hecha en el Boletin Oficial, condicin frente a la cual
pierde absoluta relevancia toda previa publicacin que pudiere hacerse en cualquier
rgano periodstico de mbito privado.

b) Hasta cuando rige la ley

En principio la ley se dicata para regir indefinidamente por cuanto mantiene su vigencia
hasta ser derogadas. Tal derogacin puede darse en forma expresa cuando una nueva
ley dispone que una ley anterior cesa en su vigencia; o bien puede ser tacita cuando una
nueva ley resulta incompatible o contradictoria con una preexistente.
La eventual derogacin de una ley no importa el restablecimiento del rgimen sustituido
por este. Mas alla de la derogacin de la ley, sea esta expresa o tacita, puede extinguirse
su fuerza jurdica por un cambio sustancial de las circunstancias tenidas en cuenta por el
legislador, o bien por la generalizacin de una costumbre contraria a la misma.

c) Como afecta a la ley las situaciones preexistentes al tiempo de su sancin.

El principio de Irretroactividad.
El cdigo civil Art. 3 A partir de su entrada en vigencia, las leyes se aplicarn an a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes. No tienenefecto
retroactivo, sean o no de orden pblico, salvo disposicin en contrario. La retroactividad
establecida por la ley en ningn caso podr afectar derechos amparados por garantas
constitucionales.
A los contratos en curso de ejecucin no son aplicables las nuevas leyes supletorias.
Su grado de discrecionalidad nunca podr ser tal como para alterar las relaciones
jurdicas del pasado.
Lo contrario importara que lo que fue ajustado a derecho en su tiempo no haya sido
legitimo, cuestin esta absolutamente reida con los principios de certeza y seguridad
jurdica.

Dos supuestos en base a este principio:

cuando el dictado de una norma retroactiva redundara en el menoscabo de un derecho
adquirido de naturaleza patrimonial, vulnerando la garanta de la propiedad privada
cuando se estuviere ante una ley penal (excepto que la misma resultare mas
beneficiosa para el imputado) toda vez que nuestra norma suprema consagra que ningn
habitante del pas ser penado sin juicio previo fundado en la ley anterior al hecho del
proceso (art. 18 CN)
Una ley ser retroactiva cuando:
vuelva sobre la constitucin de una relcion o situacin jurdica anteriormente
constituida
vuelva sobre la extincin de una relacin jurdica anteriormente extinguida.
se refleja a los efectos de una relacin jurdica producidos antes de que las leyes se
hallaren en vigencia
atribuyen efectos que antes no tenan a ciertos hechos o actos jurdicos si esos efectos
se atribuyen por la vinculacin del hecho o acto con un periodo de tiempo anterior a la
vigencia de la ley
se refiera en suscondiciones de validez y en sus efectos ya producidos a los elementos
anteriores de una relacin os ituacion jurdica que se encuentra en curso de constitucin o
de extincin en el momento de entrada en vigencia de la ley, siempre que estos
elementos tengan un valor jurdico propio.

Las leyes de naturaleza interpretativa o aclaratoria cuya finalidad es esclarecer el

significado de una ley precedente, y cuya aplicacin es retroactiva, toda vez que no
constituye una norma nueva, sino que continua aplicndose la anterior con el sentido que
le ha impreso la posteriormente dictada.
Las leyes aclaratorias tambin conocidas como interpretativas son las dictadas para
esclarecer el significado o sentido de otras leyes anteriores.
El principio de irretroactividad en materia tributaria.
El principio de legalidad no significa solo que el impuesto debe ser establecido por ley
sino que tambin esta debe ser preexistente a los hechos que van a ser considerados
como imponibles. De manera que cuando ellos se verifiquen los contirubyentes sean
conscientes de las implicancias y consecuencias de sus actos.
Esta seguridad jurdica la certeza de lo que cada individuo debe pagar es en materia de
impuestos de tan gran importancia que un grado muy considerable de desigualdad no
es tan peligroso como un pequesimo grado de incertidumbre. De esta idea de certeza
se desprende que toda ley tributaria debe ser necesariamente anterior al hecho escogido
por ella para hacer nacer la obligacin tributaria.
El legislador fija el mbito temporal del hecho imponible. Lo atribuye o imputa a un periodo
olo considera en el resultado ultimo al final de un proceso. Asi toda ley que cree o
modifique un impuesto, exension o liberacin no habr de retrotraerse a ese mbito
temporal ni tampoco en cuanto a los efectos cumplidos de ese hecho imponible.

La doctrina distingue entre hechos imponibles instantneos y de ejercicio. Los primeros se

originan en un solo y determinado momento, motivo por el cual ninguna ley posterior a la
vigente al momento de acaecimiento de ese hecho podr aplicarse para modificiar la
obligacin tributaria.
Los hechos imponibles de ejercicio se configuran como resultado de la sumatoria de un
conjunto de actos jurdicos o econmicos desarrollados en un periodo de tiempo y cuyo
perfeccionamiento se produce al cierre del mismo. En tal supuesto una nueva ley dictada
durante el periodo resultara legtimamente aplicable con efecto inmediato pues se estar
ante obligaciones en curso de formacin que no estn definitivamente constituidas.
En sntesis si la situacin ya esta constituida o se ha extinguido la ley nueva no puede
alterarla como tampoco en el supuesto de que sus efectos estn consumados.

Ultraactividad.
Este concepto de ultra actividad normativa, entendida como la proyeccin hacia el futuro
de los efectos de un dispositivo a situaciones nacidas durante su vigencia, luego de la
derogacin o modificacin de una norma. Tal el caso de ciertas normas como las
contenidas en el derecho laboral que protegen las relaciones de trabajo para los sujetos
con contratos celebrados con anterioridad al dictado de una norma posterior mas
desventajosa.

Capitulo 4 Interpretacion de la norma tributaria.

Los elementos a tener en cuenta al momento de realizar una norma:
a) Gramatical art.16 cod. Civil (las palabras de la ley)
b) Logico descifrar el espirituo de la ley a travs del estudio de los motivos y ocacion
del dictado y la finalidad de la misma.
c) Historico conocer la historia de las instituciones, conocer los antecedentes
inmediatos y mediatos del tema que se aborda.
d) Sociologico conocer los hechos sociales en determinado momento y los distintos
factores sociolgicos, polticos, econmicos, filosficos entre otros.

Hay dos corrientes opuestas:

a) en caso de duda las normas tributarias deben interpretarse a favor de los particulares.
b) en anloga situacin deben serlo favorablemente al estado justificando cuando el
estado necesito obtener recursos para financiar sus gastos.

Podemos distinguir los distintos criterios a saber:

Literal o de las palabras de la ley.
Subjetivo o de la intencin del legislador al momento del dictado de la norma
obejtivo o que procura desentraar la significacin de las ideas contenidas en la ley
para considerar situaciones no previstas en la norma.
Historico que investiga los antecedentes es decir analizar el derecho existente sobre la
materia en poca del dictado de la norma.

Baon analiza que en la interpretacin de la ley tributaria corresponde distinguir dos

elementos.
a) el elemento histrico, integrado por la interpretacin gramatical, los trabajos
preparatorios y los precedentes histricos de la ley
b) el elemento sistematico: que se conforma por la ratio legis, elelemento sistematico y la
realidad de las situaciones.

Otra variante:
Interpretacion restrictiva. Hay quienes sostienen que el legislador ha dicho mas que lo
que en realidad quera decir la que aconseja restringir el sentido de las palabras para
acotar al minimo su campo de aplicacin.
Interpretacion estricta. Se limitan a declarar el alcance manifiesto o indubitable que
resulta de las palabras empleadas sin restringirlo o reducirlo ni tampoco extenderlo en
funcin de la voluntad de la ley interpretando mas alla del sentido literal del texto.
Interpretacion extensiva. Conocer el espritu de la ley manifiesta en la voluntad del
legislador, ponderando la letra de la norma, el elemento histrico que permita analizar la
poca al dictado de la misma asi como tambin el elemento lgico que permite
desentraar el pensamiento del legislador en el espritu de la norma.

La analoga en el Derecho Tributario.

En materia tributaria no puede acplicarse la interpretacin analgica como media para
extender hechos imponibles o incorporar sujetos al mbito del impuesto y viceversa
porque se estara violando el principio esencial de la tributacin, el de legalidad.

Principio de la Realidad econmica

El principio de la realidad econmica como mtodo de interpretacin se encuentra
recogido en el art.1 de la ley de procedimiento fiscal (ley 11.683) aqu se seala: en la
interpretacin de las disposiciones de esta ley o de las leyes impositivas sujetas a este
rgimen, se atender al fin de las normas y a su significado econmico. Solo cuando nos
ea posible fijar por la letra o por suespritu, el sentido o alcance de las normas, conceptos
o trminos de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las nomas, conceptos y
trminos del derecho privado.

Unidad 5 Derecho Tributario Sustantivo.

Capitulo 1 Sujetos de la relacin jurdica tributaria

Sujeto activo: es el que percibe el tributo (Estado nacional, provincial o municipal).

Sujeto pasivo: es quien, jurdicamente, se ve obligado a pagar la deuda tributaria, ya sea
propia o ajena (Pugliese). Es la persona individual o colectiva, a cuyo cargo la ley pone el
cumplimiento de la prestacin, pudiendo ser el deudor (contribuyente) o un tercero
(Fonrouge).
Responsable por deuda propia (contribuyente) es el sujeto que realiza, o respecto del
cual se verifica, el hecho generador de la obligacin tributaria. Es el sujeto al que la ley le
ha otorgado capacidad jurdico tributaria, independientemente de su capacidad civil, y que
resultar obligado en tanto cuente con la capacidad contributiva definida por el legislador.
Responsable por deuda ajena es el sujeto determinado por la ley para cumplir con la
obligacin tributaria, sin que a su respecto se verifique el hecho imponible (p.ej.: agentes
de retencin y percepcin). A diferencia del contribuyente, debe estar expresamente
indicado en la ley, de lo contrario, se viola el principio de legalidad del tributo (Damarco).
Con responsabilidad personal y solidaria es el caso del responsable por deuda ajena
que responde con sus bienes propios y en forma solidaria con los deudores del tributo.
Con responsabilidad por sus subordinados los obligados atributar y los responsables
por deuda ajena son, tambin, responsables por las consecuencias de los hechos u
omisiones de sus empleados en relacin de dependencia.
Responsabilidad: la doctrina admite tres clases de responsabilidad.
a) Solidaria el responsable solidario responde junto al deudor principal => el acreedor
puede exigir a uno u otro, o a todos, el cumplimiento de la obligacin tributaria.
Solidaridad perfecta se da cuando existe un inters comn entre el responsable
solidario y el deudor principal, verificndose respecto de ambos un mismo hecho
imponible => son codeudores.
Solidaridad imperfecta se da cuando el responsable solidario acta como deudor no
interesado o garante del deudor principal.
El responsable solidario es sujeto pasivo de la obligacin tributaria, pero conserva la
accin de reembolso contra el deudor principal.
b) Subsidiaria el responsable subsidiario responde despus del deudor principal => el
acreedor no puede elegir eficazmente a quin ejecutar, ya que el responsable subsidiario
slo puede ser requerido en caso de insolvencia del deudor principal.
Beneficio de excusin impone al acreedor agotar, previamente, el patrimonio del
deudor principal.
Beneficio de divisin cuando existe ms de un responsable subsidiario, stos son
ejecutables en partes proporcionales, salvo expresa disposicin en contrario.
El responsable subsidiario es sujeto pasivo de la obligacin subsidiaria (la cual es
accesoria respecto de la obligacin tributaria principal) y posee, a su favor, la accin de
reembolso contra el deudor principal.
c) Sustituta el responsable sustituto responde en lugar del deudor principal => el
acreedor le exige a l el cumplimiento de la obligacin tributaria. El responsable sustituto
es un responsable por deuda propia, ya que la ley lo coloca como obligado principal frente
al acreedor. No obstante ello:
El responsable sustituto conserva la accin de reembolso contra el deudor principal.
El deudor principal no queda desobligado el Fisco puede ir sobre su patrimonio si el
responsable sustituto resultara insolvente.
Por otro lado la responsabilidad puede ser:
Patrimonial el responsable debe satisfacer la obligacin tributaria con los recursos que
administra, percibe o dispone (art. 6).
Formal el responsable debe cumplir con las obligaciones que le impone la LPT en sus
art. 35 y 36.
En cuanto a su alcance, la responsabilidad puede ser:
Cuantitativa se limita a los recursos que el responsable administra, percibe o dispone.
Solidaria es la referida en el art. 8. Eximiente del inc. a: el responsable queda liberado
cuando prueba debidamente a la AFIP que su representado, mandante, etc. lo ha
colocado en imposibilidad de cumplimiento correcto y oportuno de sus deberes fiscales.
Por ltimo, la responsabilidad se plantea de dos formas (y ambas deben verificarse):
Objetiva se refiere a la existencia del hecho generador de la obligacin.
Subjetiva se refiere a la existencia de intencin por parte del o los sujetos respecto del
hecho generador de la obligacin.
Art. 5: Responsables por deuda propia Estn obligados a pagar el tributo
(personalmente o por medio de sus representanteslegales), como responsables del
cumplimiento de su deuda tributaria, los que sean contribuyentes segn las leyes
respectivas, sus herederos y legatarios.
En tanto se verifique, respecto de ellos, el hecho imponible que les atribuyen las leyes
tributarias correspondientes, son contribuyentes:
a) Las personas fsicas, capaces o incapaces segn el derecho comn.
b) Las personas jurdicas del CC y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce como sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tienen la calidad prevista
en el inc. anterior y los patrimonios destinados a un fin determinado cuando las leyes
tributarias los consideren unidades econmicas para la atribucin del hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas cuando las leyes tributarias las consideren sujetos para la
atribucin del hecho imponible.
Las reparticiones centralizadas, descentralizadas o autrquicas del Estado (nacional,
provincial o municipal) y las empresas estatales y mixtas, estn sujetas a los tributos
regidos por esta ley y a los restantes tributos nacionales (incluidos los aduaneros)
estando, en consecuencia, obligadas a su pago, salvo exencin expresa.
Art. 6: Responsables por deuda ajena Estn obligados a pagar el tributo con los
recursos que administran, perciben o que disponen, como responsables del cumplimiento
de la deuda tributaria de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los
bienes administrados o en liquidacin, etc.:
a) El cnyuge que percibe y dispone de todos los rditos propios del otro.
b) Los padres,tutores y curadores de los incapaces.
c) Los sndicos y liquidadores de las quiebras, representantes de las sociedades en
liquidacin, los administradores legales o judiciales de las sucesiones y, a falta de stos,
el cnyuge suprstite o los herederos.
d) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades,
asociaciones, entidades, empresas y patrimonios del art. 5 (inc. b y c).
e) Los administradores de patrimonios, empresas o bienes que, en ejercicio de sus
funciones, puedan determinar ntegramente la materia imponible que gravan las
respectivas leyes tributarias con relacin a los titulares de aquellos, y pagar el gravamen
correspondiente; y, en las mismas condiciones, los mandatarios con facultad de percibir
dinero.
f) Los agentes de retencin y percepcin de los impuestos.
Tambin estn obligados a pagar el tributo, los responsables sustitutos.
Art. 8: Responsables en forma personal y solidaria Responden con sus bienes propios
y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiera, con otros responsables del
mismo gravamen (sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones
cometidas):
a) Los responsables del art. 6 (inc. a, b, c, d y e) cuando, por incumplimiento de sus
deberes tributarios, no han abonado oportunamente el debido tributo, si los deudores no
cumplen la intimacin administrativa de pago del tributo adeudado. El responsable queda
liberado cuando prueba debidamente a la AFIP que su representado, mandante, etc. lo ha
colocado en imposibilidad de cumplimiento correcto y oportuno de susdeberes fiscales.
b) Los sndicos de las quiebras y concursos cuando no han hecho las gestiones
necesarias para la determinacin y posterior ingreso de los tributos adeudados por los
responsables, respecto de los perodos anteriores y posteriores a la iniciacin del juicio.
c) Los agentes de retencin cuando han omitido retener un tributo o, habindolo
retenido, no lo han ingresado a la AFIP dentro de los 15 das siguientes al de la retencin,
si no acreditan que los contribuyentes han pagado el gravamen.
Los agentes de percepcin cuando han omitido percibir un tributo o, habindolo
percibido, no lo han ingresado a la AFIP en la forma y tiempo correspondientes.
d) Los sucesores a ttulo particular en el activo y el pasivo de empresas o explotaciones
del art. 5 (inc. c) cuando los contribuyentes no han cumplido la intimacin
administrativa de pago del tributo adeudado.
Quedan comprendidos los sucesores particulares por ttulo oneroso y por ttulo gratuito.
Constituye unidad econmica susceptible de generar ntegramente el hecho imponible
con relacin a sus propietarios o titulares: 1) toda empresa o explotacin singular cuyos
beneficios, ventas o salarios estn gravados en forma independiente por los impuestos
sujetos a esta ley; 2) la empresas o explotaciones que, en conjunto, generan el hecho
imponible sujeto a dichos gravmenes art. 21 del DR.
e) Los terceros cuando, an no teniendo deberes tributarios a su cargo, facilitan por su
culpa o dolo la evasin del tributo.
f) Los cedentes de crditos tributarios respecto de la deuda tributaria de sus cesionarios
yhasta la concurrencia del importe aplicado a la cancelacin de la misma, si se impugna la
existencia o legitimidad de tales crditos y los deudores no cumplen con la intimacin
administrativa de pago.
g) Los contribuyentes que, por sus compras o locaciones, reciben facturas o documentos
equivalentes, apcrifos (falsos) o no autorizados cuando estn obligados a constatar
su adecuacin por el art. 33 cont. En tal caso, responden por los impuestos adeudados
por el emisor, emergentes de la respectiva operacin y hasta el monto de la misma,
siempre que no puedan acreditar la existencia y veracidad del hecho imponible.
Art. 9: Responsables por los subordinados Los obligados y responsables segn esta
ley lo son, tambin, por las consecuencias de los hechos u omisiones de sus factores,
agentes o dependientes, incluyendo las sanciones y gastos consiguientes.
Art. 10: Responsabilidad del consumidor final Los CF de bienes y servicios o quienes,
segn las leyes tributarias, deben recibir ese tratamiento, deben exigir la entrega de la
factura o comprobante que documenta sus operaciones. Deben, tambin, conservar dicho
comprobante en su poder y exhibirlo a los inspectores de la AFIP, que pueden requerirlo
en el momento de la operacin o a la salida del establecimiento, local, oficina, recinto o
puesto de ventas donde se celebr la transaccin. El incumplimiento de esta obligacin en
operaciones de ms de $10 se sanciona con una multa de $20, siempre que:
La actitud del CF revele connivencia o complacencia con el obligado a emitir o entregar la
factura o comprobante.
Se hayasancionado, previamente, al obligado a emitir o entregar factura o comprobante
equivalente.

Capitulo 2 El hecho imponible

(No Puse Nada)
Unidad Tematica N6 Determinacion Tributaria
Capitulo 1 Naturaleza Juridica de la determinacin

Capitulo 2 Formas de la obligacin tributaria

Capitulo 3 - Determinacion de Oficio

Capitulo 4 El procedimiento determinativo.

Las facultades de verificacin y fiscalizacin son las potestades con las que cuenta la
AFIP para exigir el adecuado cumplimiento de las cargas tributarias por parte de los
contribuyentes, responsables y terceros.
Dentro de estas potestades pueden distinguirse dos tipos de actividades:
a) las tendientes a verificar la liquidacin impositiva y los deberes formales relacionados,
lo que presupuone la existencia previa de una autodeterminacin tributaria presentada por
el contribuyente
b) una actividad de fiscalizacin de tipo preventivo que dara lugar a una tarea de
investigacin encaminada a descubrir potenciales obligaciones tributarias no
denunciadas.

El instrumento conocido como pre vista

El fisco realizara una suerte de liquidacin provisional del impuesto por considear que
este no ha sido autodeterminado en su justa medida por el sujeto pasivo. Comunmente
esa liquidacin es conocida como pre vista.

a) cual es la virtualidad jurdica de este instrumento llamado pre vista? En otras

palabras constituye la pre vista un acto administrativo?
Un acto administrativo ser aquel acto dictado por la administracin que esta llamado a
producir efectos jurdicos individuales en forma inmediate sin duda alguna nolo es.
Constituye por el contrario un acto de mero tramite tendiente a motivar el cumplimiento
voluntario del contribuyente.
La pre vista tiene por nica finalidad poner como cuestin previa a la determinacin
oficiosa en conocimiento del administrado la pretensin fiscal.
b) Si no es un acto administrativo su disctado vincula a la administracin en su accionar?
En otros trminos resultaran aplicables al caso las prescripciones del articulo 19 LNPT?
La determinacin de oficio solo podr ser modificada en contra del contribuyente:
a) cuando en la resolucin respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carcter
parcial de la determinacin practicada
b) Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error,
omisin o dolo en la exhibicin o considerancion de los que sirvieron de base a la
determinacin anterior

1) La vista del articulo 17.

ARTICULO 17.- El procedimiento de determinacin de oficio se iniciar, por el juez
administrativo, con una vista al contribuyente o responsable de las actuaciones
administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen, proporcionando
detallado fundamento de los mismos, para que en el trmino de QUINCE (15) das, que
podr ser prorrogado por otro lapso igual y por nica vez, formule por escrito su descargo
y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho.

Esta requiere para su validez ser dictada por un funcionario que deber revestir la
especial calidad de juez administrativo.
Las vistas tienen por objeto abrir la posibilidad de hacer alegaciones respecto de la
situacin de losadministratods frente a la administracin.
2) El descargo
3) La prueba
4) La resolucin determinativa.

La determinacin de oficio procede cuando:

El sujeto pasivo ha omitido la presentacin de la DDJJ.
La DDJJ presentada por el sujeto pasivo resulta impugnable (=> errores difciles de
subsanar, como omisin de datos, inexactitud en su denuncia, falsedad, error en la
informacin o en la aplicacin de las normas fiscales, etc.).
Se quiere efectivizar la responsabilidad solidaria del responsable por deuda ajena (art.
8).
No procede cuando: en la DDJJ se computan conceptos o importes improcedentes (como
retenciones, pagos a cuenta, acreditaciones de saldos a favor propios o de terceros) o se
cancela o difiere impropiamente el saldo a favor de la AFIP. Para estos casos, el art. 14
establece que procede la intimacin de pago de los conceptos reclamados (=> intimar al
declarante para que rectifique su DDJJ e ingrese al Fisco la diferencia adeudada).
Art. 17 si la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas se limita a
errores de clculo, se resuelve sin sus-tanciacin y se aplica el art. 14. Si la
disconformidad se refiere a cuestiones conceptuales, se aplica la determinacin de oficio.
Modalidades:
Estimacin directa o sobre base cierta se basa en declaraciones o documentos
presentados por el contribuyente y en datos consignados en sus libros y registros, todo lo
cual permite un conocimiento directo de la materia imponible. Esta modalidad es la que
debe aplicarse en primera instancia, siempre.
Estimacin indirecta o sobre base presunta se basa enpresunciones y slo se utiliza
cuando no es posible la esti-macin sobre base cierta (cuando los elementos conocidos
no permiten ms que suponer la existencia y magnitud de la materia imponible). Segn el
Tribunal Fiscal de la Nacin, los requisitos para la determinacin de oficio sobre base
presun-ta son:
Impugnacin de la DDJJ del contribuyente por la falta de sustentacin jurdica de los
elementos en los que ella se basa.
Inexistencia de los elementos necesarios para determinar, con exactitud, la real carga
tributaria.
Determinacin sobre base mixta es una combinacin de las modalidades anteriores
=> se basa en datos ciertos y presunciones.
Presuncin: es el resultado de un proceso mediante el cual, a partir de un hecho
conocido, se infiere otro hecho desconocido pero probable. Es el acto de aceptar la
veracidad de un hecho, por la evidencia de otro del que normalmente depende el hecho
no probado.
Art. 18 la estimacin de oficio debe fundarse en los hechos y circunstancias
conocidos que, por su vinculacin o cone-xin normal con el hecho imponible, permitan
inducir la existencia y medida del mismo. En dicha estimacin pueden apli-carse los
promedios y coeficientes generales que, a tal fin, establece la AFIP con relacin a
explotaciones de un mismo gnero.
Requisito como la presuncin es un juicio lgico del legislador o el juzgador, en
virtud del cual se considera cierto o probable un hecho, requiere, para su validez, estar
fundada en hechos reales y probados ( indicios).
Tipificacin
Presunciones simples, hminis o interpretativas se vinculan conapreciaciones de los
hechos, que el juez adminis-trativo hace respetando los principios constitucionales
(legalidad, razonabilidad, etc.).
Presunciones legales estn reguladas por normas jurdicas y pueden ser absolutas
o iuris et de iure (no admiten prueba en contrario), o relativas o iuris tantum (s admiten
prueba en contrario).
Indicio es el hecho conocido y probado del cual la presuncin es efecto. Para ser
vlido, el indicio debe:
Ser cierto, preciso y concordante con el hecho imponible que se pretende fundar.
Estar indubitablemente probado.
Tener un enlace directo y preciso con el hecho que se quiere deducir a partir de l.
Ficcin: es el resultado de un proceso mediante el cual, a partir de un hecho cierto, se
otorga certeza jurdica a otro hecho cuya existencia es improbable.
Procedimiento determinativo:
Etapas previas a la determinacin de oficio
1.Verificacin y fiscalizacin administrativas es una potestad de la AFIP. Consiste en
verificar la exactitud de la DDJJ presentada por el sujeto pasivo.
2.Prevista es un procedimiento informal que no surge de la ley y est a cargo de un
agente de la AFIP que no reviste la calidad de juez administrativo. Consiste en preparar
una suerte de liquidacin provisional y comunicrsela al presunto obligado, a fin de que
ste manifieste su conformidad o disconformidad respecto de ella.
La comunicacin puede ser verbal o mediante actas en las que constan, sucintamente,
las impugnaciones formuladas y la cuanta de la pretensin fiscal.
Si el presunto obligado acepta la liquidacin, puede rectificar l mismo su DDJJo
presentar la original; si la rechaza y la AFIP persiste en su pretensin, se da inicio al
proceso de determinacin de oficio.
La prevista no produce efectos jurdicos individuales en forma inmediata => no es un
acto administrativo.
-->El objetivo es saber si el administrado consiente o no la pretensin fiscal, a fin de evitar
las dilaciones que se produci-ran en la recaudacin, si se llevara adelante un
procedimiento determinativo que pudo haberse evitado.
La liquidacin provisional recin se convierte en deuda determinada, lquida y exigible
con el dictado de la resolucin determinativa.
-->La diferencia entre convalidar un ajuste en la etapa de prevista y esperar la instruccin
de la determinacin de oficio, est dada por la graduacin de las sanciones que pudieran
corresponder. Segn el art. 49, si el contribuyente rectifica voluntariamente sus DDJJ
antes de que se inicien las vistas del art. 17 y no es reincidente en la infraccin del art. 46
(defraudacin al Fisco mediante declaraciones engaosas u ocultacin maliciosa), las
multas correspondientes se redu-cen a 1/3 de su mnimo legal.
Determinacin de oficio
3.Vista el juez administrativo inicia la determinacin de oficio con una vista, al
contribuyente o responsable, de las ac-tuaciones administrativas y de las impugnaciones
o cargos que se formulan, proporcionando detallado fundamento de los mismos.
Concepto es un procedimiento formal que surge de la ley y est a cargo de un
funcionario que reviste la calidad de juez administrativo. Consiste en un acto preparatorio
que marca, por un lado, lafinalizacin de la actividad de inspec-cin sobre los aspectos
que son objeto de impugnacin y, por otro lado, el inicio y desarrollo de la funcin
determinativa que ha de moverse por un cauce reglado.
Contenido debe contener las impugnaciones o cargos que se formulan, con
detallado fundamento de los mismos, y las infracciones cometidas por el sujeto pasivo con
su correspondiente sancin.
Comunicacin debe ser fehaciente y resultar de un acto formal efectuado en el
domicilio fiscal del contribuyente.
Fundamento principio del debido proceso adjetivo: toda persona tiene derecho a ser
oda, a ofrecer y producir pruebas y a obtener una resolucin fundada. En materia de
procedimientos administrativos => todo administrado tiene derecho a defenderse con
amplitud en sede administrativa y ello presupone, como primer elemento insustituible, el
co-nocimiento de las actuaciones que lo afectan. El ejercicio de este derecho se
exterioriza a travs de la vista y sta es una obligacin constitucional de la Administracin.
Alcance el derecho a tomar vista de las actuaciones permite leer el expediente y
copiar todas su partes.
4. Descargo y prueba una vez corrida la vista, el contribuyente o responsable tiene un
plazo de 15 das, prorrogable por otros 15 das y por nica vez, para dar respuesta a la
misma, formulando por escrito su descargo y ofreciendo las pruebas que hagan a su
derecho.
Contenido del descargo cualquier falencia que tuviese la presentacin efectuada por
el administrado, puede ser subsanada de oficio o mediante intimacin al administrado
para que l mismo lo haga=> la AFIP no puede rechazar un escrito sin primero agotar
estas instancias. Lo expuesto aqu es en virtud del principio de informalidad (que rige todo
procedimiento administrativo, incluso el de vista), del principio del debido proceso adjetivo
y del correcto ejercicio del derecho de defensa en juicio.
Plazo para la presentacin de pruebas art. 35 del DR establece que la prueba debe
ser producida dentro de los 30 das posteriores al de notificacin del auto que las
admitiera, y que este plazo es prorrogable, mediante resolucin fun-dada, por otros 30
das y por nica vez.
5. Resolucin determinativa evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado, el
juez administrativo dicta resolucin fundada, determinando el tributo e intimando el pago
dentro de un plazo de 15 das.
Contenido debe contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multas,
con el inters resarcitorio cuando correspondiese, calculado hasta la fecha indicada en la
misma.
Validez debe ser fundada, no arbitraria => debe ser la conclusin lgica de un
examen analtico y de una apreciacin crtica de los elementos de prueba; debe contener
una apreciacin razonada de los hechos, en armona con el ordenamiento jurdico, de lo
contrario queda descalificada como acto vlido.
Pronto despacho si transcurren 90 das desde la evacuacin de la vista o el
vencimiento del trmino sealado y la resolucin no ha sido dictada, el contribuyente o
responsable puede requerir pronto despacho. Si pasan 30 das desde este requerimiento
y la resolucin sigue sin ser dictada, el procedimientocaduca; sin embargo, esto no afecta
la validez de las actuaciones administrativas realizadas y el Fisco puede iniciar, por nica
vez, un nuevo proceso, previa autorizacin del titular de la AFIP.
Excepcin si antes de dictarse la resolucin, el responsable presta conformidad con
las impugnaciones o cargos formulados, deja de requerirse el dictado de dicha resolucin
y la conformidad pasa a surtir los efectos de DDJJ para el responsable y de DO para el
Fisco.
Efectos de la determinacin de oficio:
Si la determinacin de oficio resulta inferior a la realidad, es obligacin del
contribuyente denunciar esa situacin e ingresar la diferencia correspondiente, so pena de
las sanciones que la LPT prev.
-->Una vez firme, la determinacin de oficio slo puede ser modificada en contra del
contribuyente cuando:
En la resolucin respectiva se ha dejado expresa constancia del carcter parcial de la
determinacin de oficio practicada y se han definido los aspectos que han sido objeto de
la fiscalizacin.
Surgen nuevos elementos de juicio.

Se comprueba la existencia de error, omisin o dolo en la exhibicin o consideracin

de los elementos de juicio considerados.
IIGG

Impuesto a la ganancia Minima Presunta

Definicin: es un impuesto nacional que mide la capacidad contributiva de un activo que, a
futuro, dar ganancia sujeta a impuesto (se paga IG o IGMP, no ambos).

Caractersticas:
Directo pues grava una manifestacin inmediata de capacidad contributiva, dada por la
GMP de los activos de titularidad de los sujetos de jure enunciados en la norma.
Ad-valorem pues su cuanta sedetermina aplicando un porcentaje sobre la base de
imposicin.
Proporcional pues su cuanta se determina aplicando una alcuota fija sobre la base
imponible.
Progresivo pues se prev un activo mnimo no sujeto a imposicin.
Regresivo pues, superado el activo mnimo no alcanzado, a igualdad de activos entre
diversos contribuyentes, quien obtiene mayores rendimientos soporta menor carga
tributaria.
Real pues, en principio, prescinde de consideraciones de tipo personal vinculadas con
el contribuyente (aunque para su instrumentacin contempla el cmputo del pago a
cuenta del IG y entonces presenta rasgos de impuesto personal).
De base instantnea pues su base imponible es esttica: debe esperarse a que cada
perodo fiscal finalice para que la obligacin surja y para verificar si existe o no materia
imponible (que se exterioriza por la existencia, a la fecha cierre del ejercicio, de activos
superiores al mnimo exento). No obstante, por ser un tributo complementario del IG y por
gravar una ganancia (aunque sea presunta), para establecer su incidencia real debe
ponderarse el conjunto de actos jurdicos y econmicos producidos por el contribuyente
durante el perodo sujeto a imposicin => tiene rasgos de impuesto peridico.

1) Aspecto Material: Objeto del impuesto. Es la ganancia aplicable presuntivamente sobre

el activo computable (Tasa fija 1%)
Activo existente al cierre del ejercicio.
2) Aspecto Temporal: regir por el termino de 10 ejercicios anuales
3) Aspecto Personal: entes que generan rentas de la tercera categora en IIGG. Exime a
los inmuebles ruralesexplotados.
4) Aspecto Espacial: aplicable en todo el territorio de la Nacin. Activos del pas y del
exterior, pertenecientes al sujeto alcanzado.

Los inmuebles rurales explotados no son alcanzados por Bienes Personales. S son
alcanzados por ganancia mnima presunta (al revs que inmuebles rurales no explotados)

Determinacin del Impuesto

Valuacin menor a $200.000 => Exento

Valuacin mayor a $200.000 => Base imponible es igual al total del activo, entonces la
alcuota es fija 1% y se calcula el impuesto
El pago se realiza en 11 anticipos del 9% del monto del impuesto.

Art. 2: Sujetos pasivos

Las sociedades domiciliadas en el pas desde la fecha del acta fundacional o de
celebracin del respectivo contrato.
Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas desde la fecha del acta
fundacional o de celebracin del respectivo contrato.
Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a
personas domiciliadas en el mismo y cuya finalidad es la especulacin o lucro (sea a
travs de la extraccin, produccin o comercializacin de bienes, o a travs de la
prestacin de servicios).
Las entidades y organismos del art. 1 de la ley 22.016.
Las personas fsicas y sucesiones indivisas titulares de inmuebles rurales, en relacin a
dichos inmuebles. Estos sujetos pueden computar como pago a cuenta del IGMP, el IG
determinado para el mismo ejercicio fiscal por el cual se liquida el IGMP, correspondiente
a los inmuebles rurales sujetos a ese impuesto (IG).
Los fideicomisos constituidos en el pas, salvo los financieros.
Los fondos comunes deinversin constituidos en el pas.
Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el pas, cuya
finalidad es la especulacin o lucro a travs de actividades comerciales, industriales,
agrcolas, ganaderas, forestales, mineras, etc., y que pertenecen a:
Personas fsicas o jurdicas domiciliadas en el exterior.
Patrimonios de afectacin, explotaciones o empresas unipersonales ubicados en el
exterior.
Sucesiones indivisas radicadas en el exterior.
Estados extranjeros en tanto acten como entes de derecho privado (segn art. 4 del DR).
Fondos comunes de inversin del exterior (segn art. 6 del DR).
Establecimiento estable para esta ley:
Lugar fijo de negocios en el que una persona fsica o jurdica, una sucesin indivisa, un
patrimonio de afectacin o una explotacin o empresa unipersonal desarrolla, total o
parcialmente, su actividad. Ej.: sucursal, empresa o explotacin unipersonal, agencia o
representacin permanente, sede de direccin o administracin, oficina, fbrica, taller,
inmueble rural aunque no se explote, etc.
Cualquier inmueble urbano afectado a la obtencin de renta.
No son establecimientos estables los sujetos pasivos comprendidos en los inc. a y b de
este art. y, tampoco, los negocios realizados en el pas por medio de corredores,
comisionistas o cualquier otro intermediario que goce de una situacin independiente.
Art. 3: Exenciones
Los bienes situados en Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, conforme la
ley 19.640 o del paralelo 40.
Los bienes pertenecientes a sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones para
laactividad minera, que se hallen afectados a las actividades comprendidas en dicho
rgimen.
Los bienes pertenecientes a entidades exentas para la AFIP, conforme el art. 20 (inc. d, e,
f, g y m) de la LIG.
Los bienes beneficiados por una exencin subjetiva u objetiva del impuesto, en virtud de
leyes nacionales o convenios internacionales.
Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto
(incluidas empresas y explotaciones unipersonales) y los aportes y anticipos efectuados a
cuenta de futuras integraciones de capital, cuando existan compromisos de aportes
debidamente documentados o irrevocables de suscricin de acciones, salvo los que
devengan intereses o actualizaciones en condiciones similares a las que pudieran ser
pactadas entre partes independientes, teniendo en cuenta las prcticas normales del
mercado.
Los bienes entregados por fiduciantes-sujetos pasivos del impuesto, a los fiduciarios de
fideicomisos (tambin sujetos pasivos del impuesto).
Las cuotas parte de fondos comunes de inversin del art. 2 (inc. g).
Los bienes pertenecientes a instituciones exentas para la AFIP, conforme el art. 20 (inc. r)
de la LIG.
Los bienes pertenecientes a sujetos del art. 2 (inc. d), cuando estn afectados a
finalidades sociales, a la disposicin de residuos o a cualquier otra actividad vinculada con
el saneamiento y preservacin del medio ambiente (incluso el asesoramiento).
Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor conjunto sea a $200.000. Si existen
activos gravados en el exterior, dicha suma se incrementa en el importe queresulte de
aplicar, a la misma, el porcentaje que representa el activo gravado del exterior respecto
del activo gravado total. Si el valor supera la suma correspondiente, todo el activo gravado
queda sujeto al gravamen. Excepcin al art.: los inmuebles que no son bienes de cambio.
Las exenciones totales o parciales referidas a ttulos valores, establecidas o que se
establezcan por leyes especiales, no tienen efecto para los sujetos de este impuesto.

Impuesto a los bienes Personales.

Se trata de un impuesto de carcter federal con afectacin especifica ya que el 90% de su
recaudacin tiene como destino el financiamiento del rgimen nacional de previsin
social.
Es un impuesto de naturaleza global que incide sobre la totalidad del patrimonio en el pas
y en el extranjero de las personas fiscias y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas
en el pas y sobre los bienes en el pas pertenecientes a determinados sujetos del exterior

Definicin: es un impuesto nacional con afectacin especfica, ya que el 90% de su

recaudacin tiene como destino el financiamiento del rgimen nacional de previsin
social.
Caractersticas:
Directo pues, en general, no es trasladable.
Progresivo pues cuenta con un mnimo exento y una cierta estructura de alcuotas
crecientes.
Personal pues cuenta con un mnimo exento y el contribuyente puede deducir el monto
adeudado por un crdito tomado para la construccin, compra o refaccin de su casa
habitacin.
De base instantnea pues su base imponible es esttica: debe esperarse a que cada
perodo fiscal finalice para que la obligacin surja ypara verificar si existe o no materia
imponible. No obstante, se repite ao tras ao y, por lo tanto, tiene rasgos de impuesto
peridico.
Se pueden deducir los pasivos.
Se prorrog hasta el 31-12-05.
Antecedente: el impuesto al PN.
Art. 16: Hecho imponible y vigencia El impuesto es con carcter de emergencia, tiene
por objeto los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada ao (los situados
en el pas y en el exterior), es aplicable en todo el territorio de la Nacin y tiene una
vigencia de 9 perodos fiscales (impuesto directo por tiempo determinado).
Art. 17: Sujetos pasivos
a) Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en l,
por los bienes situados en el pas y en el exterior.
b) Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en
l, por los bienes situados en el pas.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes de este gravamen por los bienes que poseen
al 31 de diciembre de cada ao, siempre que dicha fecha quede comprendida en el lapso
transcurrido entre el fallecimiento del causante y la declaratoria de herederos o la fecha
en que se declara vlido el testamento.
A los fines de este art., se consideran domiciliados en el pas a los agentes diplomticos y
consulares, el personal tcnico y administrativo de las respectivas misiones y dems
funcionarios pblicos de la Nacin, las provincias y los municipalidades que, en ejercicio
de sus funciones, se encuentren en el exterior (dem familiares).
Art. 18: Sociedad conyugal Adems de los bienes propios, corresponde atribuir
almarido la totalidad de los bienes que revisten la condicin de gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su
actividad personal.
b) Que exista separacin judicial de bienes.
Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una
resolucin judicial
Art. 21: Exenciones
a) Los bienes pertenecientes a los miembros de misiones diplomticas y consulares
extranjeras, a su personal tcnico y administrativo y a sus familiares, en la medida y con
las limitaciones que establezcan los convenios internacionales aplicables.
b) Las cuentas de capitalizacin comprendidas en el rgimen de capitalizacin de la ley
24.241 y las cuentas individuales correspondientes a los planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de
Seguros.
c) Las cuotas sociales de las cooperativas.
d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y similares).
e) Los bienes amparados por las franquicias de la ley 19.640 o del paralelo 40.
f) Los inmuebles rurales del art. 2 (inc. e) de la LIGMP.
g) Los ttulos valores emitidos por la Nacin, las provincias, las municipalidades y la CABA
y los certificados de depsitos reprogramados (CEDROS).
h) Los depsitos en moneda argentina y extranjera (efectuados en las instituciones
sujetas al rgimen de la ley 21.526) a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales
de ahorro o en otras formas de captacin de fondos segn lo determine el BCRA.
Art. 24: Mnimo exento No estn alcanzados porel impuesto los sujetos del art. 17 (inc.
a) cuyos bienes, valuados segn los art. 22 y 23, tengan un valor a $102.300.
Art. 25: Alcuotas El gravamen a ingresar por los contribuyentes del art. 17 (inc. a)
surge de aplicar, sobre el valor total de los bienes sujetos al impuesto (en la parte que
exceda los $102.300), la alcuota correspondiente:

VALOR TOTAL DE LOS BIENES SUJETOS A IMPUESTO

(Monto)
ALCUOTA SOBRE EL EXCEDENTE
(Monto - $102.300)
Hasta $200.000
0,50%
Ms de $200.000
0,75%
Estas disposiciones no son aplicables a las acciones y participaciones en el capital de
sociedades regidas por la ley 19.550, salvo las empresas y explotaciones unipersonales.
Los sujetos pasivos de este impuesto pueden computar como pago a cuenta del mismo,
las sumas efectivamente abonadas en el exterior por gravmenes similares que tengan
como base imponible el patrimonio o los bienes en forma global, hasta el lmite del
incremento de la obligacin fiscal originado por la incorporacin de los bienes situados
con carcter permanente en el exterior.

Aspectos de la Ley
1) Aspecto Material: posesin de una persona fsica o sucesin indivisa domiciliada o
radicada en el pas o en el exterior de un patrimonio de bienes en el pas (Art. 19) y en el
exterior (Art.20)
2) Aspecto Temporal: sobre los bienes existentes al 31 de diciembre de cada ao (Art.
16). El hecho imponible es de verificacin instantnea.
3) Aspecto Personal: personas fsicas domiciliadas en el pas.
4) Aspecto Espacial: Bienes situados en el pas y en el exterior