BRENDA CONTRERAS CCERES

AGENTES DE TRABAJO
La evidencia de auditora es necesaria para corroborar o contradecir las
afirmaciones que contiene los estados financieros y proporcionar as al auditor
una base para expresar su opinin, se obtiene diseando y aplicando pruebas
de auditora. Los tipos de evidencia son:

1. Examen Fsico: es la inspeccin o conteo que hace el auditor de un activo

tangible. El examen fsico, es un medio directo para verificar que en realidad
existe un activo, se considera como uno de los tipos ms confiables y tiles de
evidencias de auditora. Ejemplo: inventarios, arqueo de dinero, arqueo de
documentos

2. Confirmacin: es la recepcin de una respuesta oral o escrita de una tercera

parte, independiente, que verifica la precisin de la informacin que ha solicitado
el auditor. Ejemplo: confirmacin bancaria, confirmacin de abogados,
confirmacin de clientes.

3. Documentacin: es el examen que hace el auditor de los documentos y

archivos del cliente para apoyar la informacin que es o debe ser incluida en los
estados financieros. Ejemplo: facturas, contratos, escrituras.

4. Observacin: es el uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades. Es

necesario hacer un seguimiento de las impresiones iniciales

5. Consulta al cliente: es obtener informacin escrita o verbal del cliente en

respuesta a algunas preguntas del auditor. Por lo general no puede considerarse
como concluyente. Ejemplo: entrevistas.

6. Desempeo: como lo indica el trmino, implica verificar de nuevo una muestra

de los clculos y transferencia de informacin que hace el cliente durante el
perodo que se esta auditando.

7. Procedimientos analticos: se utilizan comparaciones y relaciones para

determinar si los saldos de las cuentas u otros datos son razonables. Ejemplo:
comparar los mrgenes.
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B) PAPELES DE TRABAJO (wps): Se conoce como papeles de trabajo a los
registros de los diferentes tipos de evidencia acumulada por el auditor, cualquiera
que sea la forma de la evidencia y cualesquiera sean los mtodos utilizados para
obtenerla. Algunos ejemplos de papeles de auditora son: los programas de
auditora, los anlisis del cliente, memorndum, cartas de confirmacin,
resmenes de documentos.

El objetivo global de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en

forma adecuada que la auditora se realiz de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas (NAGAS) Los propsitos ms especficos se
detallan ms adelante:

Organizacin y coordinacin del examen de auditora: a travs de los

papeles se puede revisar y supervisar el trabajo en terrenos de las
distintas etapas de la auditora y verificar hallazgos.
2. Informacin a incluir en el informe de auditora: la evidencia para la
preparacin de los estados financieros bsicos que componen el informe,
estn respaldados por los papeles de trabajo.
3. Respaldo de la opinin del auditor: tienen evidencia sobre que: el
trabajo fue planeado y se baso sobre la revisin de los controles internos,
que hubo una correcta supervisin y que se revis suficiente evidencia
competente.
4. Informes especializados: los papeles pueden entregar informacin
necesaria para la preparacin de informes a la administracin, informes a
instituciones gubernamentales o porque el cliente necesita informacin.
5. Gua para auditoras subsecuentes: los papeles del ao anterior sirven
como base para el trabajo de auditora del ao siguiente. Esto tambin se
hace aplicable entre distintas firmas de auditora.
6. Evidencia Legal: usar papeles de trabajo para apoyar su afirmacin de
que realizaron la auditora de un modo profesional, que ejercieron el
debido cuidado y que no fueron negligentes en la realizacin de la
revisin.

C) PROGRAMA DE AUDITORA es un enunciado, lgicamente ordenado y

clasificado, de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la
extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. Dado
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que los programas de auditora se preparan anticipadamente en la etapa de
planeacin, estos pueden ser modificados en la medida en que se ejecute el
trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan observando.

El programa de auditora

1. El auditor deber desarrollar y documentar un programa de

auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve
como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la
auditora y como medio para el control y registro de la ejecucin
apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener
los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempos
en el que son presupuestadas las horas para las diversas reas o
procedimientos de auditora. [NIA, 1998]

Se acostumbra a elaborar un programa por cada seccin a examinar, el cual

debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el
programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de Auditora
permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel ms analtico,
aplicado a un rea en particular.

El programa de auditora contiene prcticamente la misma informacin que el

plan de trabajo, pero difiere de este en que se le han adicionado columnas para
el tiempo estimado, el tiempo real, la referencia al papel de trabajo donde qued
plasmada la ejecucin del programa, la rubrica de quien realiz cada paso y la
fecha del mismo.

Por medio de cada programa de auditora, el auditor adquiere control sobre el

desarrollo del examen, pues estos adems de ser una gua para los asistentes
sirven para efectuar una adecuada supervisin sobre los mismos, permitiendo
tambin determinar el tiempo real de ejecucin de cada procedimiento para
compararlo con el estimado y as servir de pauta para la planeacin de las
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prximas auditoras, as mismo, permite conocer en cualquier momento el estado
de adelanto del trabajo, ayudando a la toma de decisiones sobre la labor
pendiente por realizar.

Generalmente el programa de auditora comprender una seccin por cada rea

de los estados financieros que se examinan. Cada seccin del programa de
auditora debe comprender:

Una introduccin que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y

resuma los procedimientos de contabilidad de la compaa.
Una descripcin de los objetivos de auditora que se persiguen en la
revisin de la seccin.
Una relacin de los pasos de auditora que se consideran necesarios para
alcanzar los objetivos sealados anteriormente.

Esta seccin debe tener columnas para indicar la persona que efecta el trabajo,
el tiempo empleado y referencias cruzadas a las planillas o cdulas donde se
realiza el trabajo.

D) RIESGOS EN AUDITORA
Cada vez que un auditor ejecute una auditora, no importando como se llame
sta, s vera enfrentado a una serie de riesgos los cuales deben ser
identificados, evaluados y considerados adecuadamente, para lograr en forma
satisfactoria su labor, es decir, con eficiencia y eficacia profesional.
Hoy en da, cuando un auditor se enfrenta al tema de los riesgos en la auditora,
su mayor dificultad no est en el conocimiento y manejo de la teora que lo
sustenta, sino ms bien en como evaluarlos para as poder minimizarlos al
mximo. El auditor cada vez que se enfrenta a una auditora debe considerar la
posible existencia de riesgos, los que tienen relacin con su actividad profesional
y los relacionados con el trabajo de la auditora como proceso.
a) Riesgo; cualquier variable importante de incertidumbre que interfiera con
el logro de los objetivos y estrategias del negocio. Es decir es la
posibilidad de la ocurrencia de un hecho o suceso no deseado o la no -
ocurrencia de uno deseado.
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b) Amenaza; es el evento, situacin u acontecimiento considerado como
posible fuente de materializacin del riesgo.
c) Vulnerabilidad; es el grado de impacto que puede sufrir un determinado
objeto por la exposicin de ste a los riesgos.
d) Ocurrencia; nivel cuantitativo, de efecto relativo o probabilstico, de
materializacin de un riesgo de acuerdo a hechos estadsticos y/o
histricos.
e) Control / mitigacin; es la accin de corregir o reducir la incertidumbre
de los eventos significativos de riesgo a travs de la administracin, la
transferencia o eliminacin del riesgo.
f) Exposicin; susceptibilidad de los objetivos y estrategias de negocio
frente a la materializacin de los riesgos aun despus de haber ejecutado
las actividades de mitigacin y control.

E) SISTEMAS DE CONTROL INTERNO: Que es aquel que existe y que se

propicia por falta de control de las actividades de la empresa y puede generar
deficiencias del Sistema de Control Interno.

El sistema de control interno es un proceso de control integrado a las

actividades operativas de los entes, diseado para asegurar en forma
razonable la fiabilidad de la informacin contable; los estados contables
constituyen el objeto del examen en la auditora externa de estados contables,
esta relacin entre ambos muestra la importancia que tiene el sistema de
control interno para la auditora externa de estados contables. No todas las
empresas tienen implementado un sistema de control interno, por razones de
poltica de la direccin o por razones de tamao, porque en las pequeas
empresas la estructura operativa no permite la implementacin de un proceso
de control integrado; en consecuencia este trabajo va a ser de mayor utilidad
para la auditoria en las empresas que tengan implementado un sistema de
control interno que funcione adecuadamente; aunque el conocimiento del
sistema de control interno va a permitir desarrollar procedimientos de
comprobacin de informacin ms eficientes en empresas que no tiene
implementado un sistema de control interno.
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F) TCNICAS DE AUDITORA:

Las tcnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o

una ciencia. Son pasos lgicos para llegar al examen de auditora. Recursos
investigativos que realiza el auditor para hacer el examen. Las tcnicas de
Auditora son los recursos particulares de investigacin, utilizados por el auditor
para obtener los datos necesarios para corroborar la informacin que ha obtenido
o le han suministrado (Evidencia Primaria). Son los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que el Contador Pblico utiliza para lograr la informacin
y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional.

CLASES DE TCNICAS DE AUDITORA

Las tcnicas de Auditora pueden aplicarse a los elementos internos de la

empresa o a los elementos externos de la misma.

Las tcnicas de mayor uso en Auditora son:

La tcnica del Estudio General

La tcnica del Anlisis
La tcnica de la Investigacin
La tcnica de la Comprobacin
La tcnica de Hechos Posteriores
La tcnica de la Inspeccin
La tcnica de la Confirmacin
La tcnica de Certificacin
La tcnica de Observacin

TIPOS DE DICTMENES:
Dictamen en limpio o sin salvedades: Se refiere cuando el auditor expresa la
opinin de los estados financieros presentan razonablemente la situacin
financiera y los resultados de las operaciones de la entidad de acuerdo con los
principios contables aplicados sobre una base consistente en el mes anterior.
Dictamen con salvedades o opinin calificada: El auditor emite dictamen con
salvedades cuando sus Edos. Financieros de su entidad presenta
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razonablemente la situacin financiera salvo excepciones o limitaciones que no
afecten de manera importante o significativa la situacin financiera o resultados
de operaciones mostradas.
Dictamen adverso o negativo: Un informe contiene dictamen adverso cuando
el auditor ha llegado a la salvedad de que los Edos. Financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera y los resultados con los principios de
conformidad con los principios de contabilidad aplicados consecuentemente.
Dictamen con abstencin de emitir opinin: Cuando el auditor no est en
condiciones de dar una opinin profesional sobre los Edos. Financieros tomados
en su conjunto se abstendr de opinar explicando claramente las razones por las
que no ha podido dictaminar esta situacin se presenta cuando las restricciones
y la aplicacin de los procedimientos de auditora son importantes limitando el
alcance del examen.

G) EVIDENCIA DE AUDITORIA: Cualquier informacin que utiliza el auditor para

determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se
presenta de acuerdo al criterio establecido.
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente
y Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La
evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene
la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una
evidencia encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y
adems es creble y confiable.
H) FIRMA DE AUDITORIA: son agrupaciones conformadas por uno o ms
profesionales de la contadura pblica que ofrecen una variedad de servicios
como: auditoria, asesora tributaria, asesora en servicios administrativos y
consultora, etc.