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UNIVERSIDAD CAT LICA LOS NGELES CHIMBOTE FACULTAD DE CIENCIAS

CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE


CONTABILIDAD SNTESIS DE LECTURA I UNIDAD NIA 200-320-560 CURSO:
INTRODUCCI N A LA AUDITORA DOCENTE: MARIBEL MANRIQUE
PLCIDO ALUMNA: DALIA BALABARCA NAZARIO SEDE ULADECH: HUACHO
HUARAL-2015
NIA 200. Objetivos y principios que gobiernan una auditora Esta norma seala que
el objetivo de una auditora de estados contables es permitirle al auditor expresar una
opinin acerca de si los estados contables estn preparados razonablemente, en los
aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e
informes contables. Para ello el contador pblico debe cumplir con las prescripciones
del Cdigo de tica, con las de las NIA y con otras normas legales o reglamentarias
aplicables manteniendo una actitud de escepticismo dado que los estados contables
pueden contener errores importantes. Expresa la norma que una auditora practicada
de acuerdo con las NIA est dirigida a proveer una seguridad razonable de que los
estados contables tomados en su conjunto estn libres de errores significativos.
Finalmente, la norma, claramente destaca que es de la responsabilidad de la
direccin del ente la preparacin de los estados contables, mientras que la
responsabilidad del auditor se circunscribe a su examen. Objetivo de una auditoria El
objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor expresar una
opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo
importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera
aplicable. Una auditora de estados financieros es un trabajo para atestiguar, segn
se define en el "Marco de Referencia Internacional para Trabajos para Atestiguar".
Requisitos ticos relativos a una auditora de estados financieros El auditor deber
cumplir con el "Cdigo de tica para los Contadores Profesionales" emitido por la
Federacin Internacional de Contadores. Junto con los requisitos nacionales que
sean ms estrictos. Los principios ticos que gobiernan las responsabilidades
profesionales del auditor son: independencia; integridad; objetividad;
competencia profesional y debido cuidado; confidencialidad; conducta
profesional; El auditor deber conducir una auditora de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditora. Estas contienen principios bsicos y procedimientos
esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material explicativo o de otro
tipo. El auditor puede tambin conducir la auditora de acuerdo tanto con las NIA
como con normas de auditora de una jurisdiccin o pas especfico. Alcance de
una auditoria El trmino "alcance de una auditora" se refiere a los procedimientos
de auditora que a juicio del auditor y con base en las NIA, se consideran apropiados
en las circunstancias
para lograr el objetivo de la auditora. Las NIA no dominan sobre las leyes y
regulaciones locales que gobiernan una auditora de estados financieros.
Escepticismo profesional El auditor deber planear y desempear una auditora
con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que hagan que los estados financieros estn representados
errneamente en una forma de importancia relativa. Una actitud de escepticismo
profesional significa que el auditor hace una evaluacin crtica, con una mentalidad
cuestionarte, de la validez de la evidencia de auditora obtenida y est alerta a
evidencia de auditora que contradiga o ponga en duda la confiabilidad de los
documentos y respuestas a averiguaciones y otra informacin obtenida de la
administracin y de los encargados del gobierno corporativo. Seguridad razonable Un
auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA obtiene seguridad
razonable de que los estados financieros tomados como un todo estn libres de
representacin errnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error.
Seguridad razonable es un concepto relativo a la acumulacin de la evidencia de
auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones
errneas de importancia relativa en los estados financieros tomados como un todo.
La seguridad razonable se relaciona con el proceso total de auditora.
Un auditor no puede obtener seguridad absoluta porque hay limitaciones inherentes en
una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones
errneas de importancia relativa. Estas limitaciones son resultado de factores como
los siguientes: El uso de pruebas. Las limitaciones inherentes del control
interno (por ejemplo, la posibilidad de que la administracin sobrepase el control o de
colusin). El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es
persuasiva ms que conclusiva. Tambin, el trabajo emprendido por el auditor
para formar una opinin de auditora est impregnado de juicio, en particular
respecto de: La compilacin de evidencia de auditora, por ejemplo, al decidir la
naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora. La
extraccin de conclusiones con base en evidencia de auditora compilada, por
ejemplo, evaluar lo razonable de las estimaciones hechas por la administracin para
preparar los estados financieros. Adems, otras limitaciones pueden afectar la
persuasividad de la evidencia de auditora disponible para extraer conclusiones sobre
aseveraciones particulares (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En
estos casos, ciertas NIA identifican
procedimientos de auditora especificados que proporcionarn, debido a la
naturaleza de las aseveraciones particulares, suficiente evidencia apropiada de
auditora a falta de: Circunstancias inusuales que incrementen el riesgo de
representacin errnea de importancia relativa ms all del que se esperara
ordinariamente. Cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin
errnea de importancia relativa. Responsabilidad por los estados financieros Si bien
el auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados
financieros, la responsabilidad por la preparacin y presentacin de los mismos, de
acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable, es de la
administracin de la entidad, con supervisin de los encargados del gobierno
corporativo. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin ni a
los encargados del gobierno corporativo de sus responsabilidades. Al auditor le
preocupan las representaciones errneas de importancia relativa, y no es
responsable de la deteccin de representaciones errneas que no sean de
importancia relativa para los estados financieros tomados como un todo.
NIA 320 (MATERIALIDAD) El clculo de la materialidad o importancia relativa (NIA
320), es tan cotidiano en el trabajo del auditor, que es de las primeras cosas que uno
aprende, cuando empieza en este oficio. Y tanto es as que alguien incluso podra
plantear si es necesario, o no, repasar este tema, pero creo que estars de acuerdo
conmigo que siempre se pueden aprender cosas nuevas, incluso cuando se estudian
temas sobre los que uno ya tiene unos amplios conocimientos previos. La "NIA 320"
comienza haciendo referencia al contexto de la auditora, los errores, las
consideraciones sobre juicios de valor y sobre todo el conocimiento del entorno del
cliente. La definicin de materialidad que se establece en la norma es la siguiente:
El importe o los importes establecidos por el auditor como materialidad para los
estados financieros como un todo, que permiten reducir a un nivel apropiado, la
probabilidad de que la suma de errores no contabilizados y no detectados exceda la
materialidad de los estados financieros como un todo. Si aplicase, tambin har
referencia, al importe o los importes, establecidos por el auditor, para transacciones
particulares o para partidas y desgloses concretos del balance. Bajo NIAS, la
materialidad es un concepto vivo, que puede reducirse para operaciones concretas
sobre las que tenemos evidencia de un mayor riesgo por informacin que obtenemos
durante la auditora. Documentacin NIA 320 El auditor debe incluir en la
documentacin de auditora los siguientes importes y los factores que considera en
su determinacin:
a) Materialidad de los estados financieros como un todo, (Materialidad de informe). b)
Calculo de la materialidad, (Materialidad de planificacin y de ajustes). c) Si aplica,
materialidad para casos particulares. d) Cualquier revisin que se realice de la
materialidad durante la auditora. El concepto de riesgo de auditora es similar al que
se define en la norma local, y es el riesgo que el auditor exprese una opinin
favorable cuando los Estados Financieros contienen un error material. A su vez el
riesgo de auditora est formado por el riesgo de que exista un error material y el
riesgo de deteccin. Materialidad y riesgo de auditora deben considerarse
especialmente, cuando: a) Identifiquemos un riesgo de error material. b)
Determinemos la naturaleza, tiempo y extensin de los procedimientos de auditora.
c) Evaluemos el efecto de errores no contabilizados. Se hacen una serie de
consideraciones sobre el sector pblico que puede estar influenciado por leyes
especficas sobre la informacin que necesitan las autoridades. Para empresas
pequeas la NIA 320 dice que sera bueno coger beneficio antes de impuestos y
antes de la remuneracin del empresario-gerente. La NIA 320 hace algunas
consideraciones sobre la materialidad para transacciones especficas, cuentas o
desgloses concretos del balance. Pone como ejemplos:
- Donde la ley o la regulacin aplicable ponga hincapi o donde ms pueda afectar
las expectativas de los usuarios (intercompany, remuneracin de la direccin ). -
Los principales desgloses en relacin con la industria en los cuales opera la entidad. -
Sobre un particular aspecto de la entidad que centra nuestra atencin, por ejemplo un
nuevo negocio que se ha adquirido. Elaboracin de la materialidad, la NIA 320 nos
recuerda que la suma de errores que individualmente no exceden la materialidad si
podran hacerlo en su conjunto. Nos recuerda tambin que el clculo de la
materialidad no es un simple clculo mecnico sino que implica el juicio profesional
del auditor. Revisin de los progresos de la auditora La materialidad de los estados
financieros como un todo, puede necesitar ser revisada, como resultado de un cambio
en las circunstancias ocurrido durante la auditora, nueva informacin, o un cambio
en la comprensin del negocio y las operaciones como resultado de desarrollar
procedimientos de auditora completos. Por ejemplo, si durante la auditora aparece
un resultado distinto al del ejercicio anterior que se us para el clculo de la
materialidad.
NIA 560. HECHOS POSTERIORES Propsito de esta Norma Internacional de
Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la
responsabilidad del auditor respeto de los hechos posteriores. En esta NIA, el
trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto a los hechos que
ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como los
hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor. El auditor
deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y
sobre el dictamen del auditor. La Norma Internacional de Contabilidad 10,
Contingencias y acontecimientos que ocurren despus de la fecha de los estados
financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto
favorables como desfavorables, que ocurren despus del final del periodo e identifica
dos tipos de hechos: a) aquellos que proporcionan evidencia adicional de las
condiciones que existan al final del periodo; y b) aquellos que son indicativos de
condiciones que surgieron con posterioridad al final del periodo. Hechos que ocurren
hasta la fecha del dictamen del auditor El auditor debera desarrollar procedimientos
orientados a obtener evidencia suficiente de auditora de que todos los
acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de,
o revelacin en los estados financieros, han sido identificados. Estos procedimientos
son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a
transacciones especficas que ocurren despus del final del periodo para obtener
evidencia de auditora respecto de los saldos al final del periodo, por ejemplo, la
prueba del corte de inventarios y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo,
que el auditor conduzca una revisin continua de todos los asuntos para los cuales
los resultados de los procedimientos aplicados previamente fueron satisfactorios. Los
procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajustes o revelacin en,
los estados financieros, deberan ser realizados tan cerca como sea posible de la
fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente: Revisar
procedimientos que la administracin ha establecido para asegurar que los hechos
posteriores sean identificados. Leer actas de las juntas directivas, de las asambleas
de accionistas, juntas de socios y comits ejecutivos llevadas a cabo despus del
final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos en las juntas de las cuales an
no se haya elaborado el acta respectiva. Leer los ms recientes estados
financieros provisionales de la entidad disponibles y, segn se considere necesario y
apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de la
administracin relacionados. Investigar, o ampliar las investigaciones previas
orales o escritas, con los abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que podran
afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con
la administracin sobre asuntos especficos: - El status actual de partidas que fueron
contabilizadas sobre la base de datos preliminares o cuestionables. - Si se han
contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas . - Si han ocurrido o se
planean ventas de activos. - Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas
acciones o de bonos sin garanta, o un acuerdo para incorporacin o para
liquidacin - Si algn activo ha sido confiscado por el gobierno, o destruido, por
ejemplo, por fuego o inundacin. - Si ha habido algn desarrollo referente a las
reas de riesgo y contingencias. - Si se han hecho o se contempla hacer ajustes
contables inusuales. - Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que
cuestionen lo apropiado de las polticas contables usadas en los estados financieros
como sera el caso, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez del
supuesto de negocio en marcha.
Cuando un componente, tal como una divisin, rama o subsidiaria, es auditado por
otro auditor, el auditor deber considerar los procedimientos del otro auditor respecto
de los hechos despus del final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor
de la fecha planeada del dictamen del auditor. Cuando el auditor se da cuenta de los
hechos que afectan en forma importante los estados financieros, el auditor deber
considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma apropiada y revelados en
forma adecuada en los estados financieros. Hechos descubiertos despus de la
fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros El
auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos o hacer
ninguna investigacin respecto de los estados financieros despus de la fecha de
su dictamen. La responsabilidad de informar al auditor de hechos que ocurran entre la
fecha del dictamen del auditor y la fecha de emisin de los estados financieros, que
puedan afectar los estados financieros, descansa en la administracin. Si despus
de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados
financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma
importante los estados financieros, el auditor deber considerar si los estados
financieros necesitan correccin y, discutir el asunto con la administracin para
tomar las acciones apropiadas en las circunstancias.
Cuando la administracin corrija los estados financieros, el auditor aplicar los
procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionar a la administracin
un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del
auditor estar fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos
se firman o aprueben y, consecuentemente, los procedimientos mencionados bajo
Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor , se extenderan
a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Cuando la administracin no corrige los
estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser
corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor
debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. Cuando el dictamen
del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor deber notificar a aquellas
personas que tienen la mxima responsabilidad de la direccin de la entidad que no
distribuyan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceras
partes. Si los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita
tomar accin para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La accin
tomada depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las
recomendaciones del abogado del auditor. Hechos descubiertos despus de que los
estados financieros han sido emitidos Despus de que los estados financieros han
sido emitidos, el auditor no tiene obligacin de hacer ninguna investigacin respecto
de dichos estados financieros.
Si despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta
de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido
conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de modificacin de su dictamen, el
auditor deber considerar si los estados financieros necesitan revisin, y deber
discutir el asunto con la administracin, quienes debern tomar las acciones
apropiadas en las circunstancias. Cuando la administracin revisa los estados
financieros, el auditor deber aplicar los procedimientos de auditora necesarios en
las circunstancias, y deber revisar los pasos dados por la administracin para
asegurar que todas las personas que recibieron los estados financieros previamente
emitidos junto con el dictamen del auditor sean informados, por lo tanto, de la
situacin, y deber emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros
revisados. El nuevo dictamen del auditor deber incluir un prrafo de nfasis de
asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros explicando
ampliamente la razn para la revisin de los estados financieros previamente
emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor. El nuevo dictamen del auditor
estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros sean aprobados
y, consecuentemente, los procedimientos mencionados bajo Hechos que ocurren
hasta la fecha del dictamen del auditor , se extenderan a la fecha del nuevo
dictamen del auditor. Las regulaciones de algunos pases permiten al auditor restringir
los procedimientos de auditora respecto de los estados financieros revisados para
efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisin. En tales casos, el nuevo
dictamen del auditor debera contener una declaracin a tal efecto.
BIBLIOGRAFA Luis Fernando Perez, NIA 200-299. Documento recuperado el 30
de setiembre del 2,015. Disponible en sitio web:
https://es.scribd.com/doc/139334910/3-NIA-200-299 Ignacio Aguilar, 2,010.
Preparacin 2: Materialidad (NIA 320). Recuperado el 30 de setiembre del 2.015.
Disponible en sitio web: http://www.economiayauditoria.com/2010/05/preparacion-2-
materialidad-nia-320.html Vladimir Martinez R. Auditool. NIA 200, Objetivos generales
del auditor independiente y conduccin de una auditora, de acuerdo con las NIA -
Aspectos Clave. Documento consultado el 30 de setiembre del 2,015. Sitio web:
http://www.auditool.org/blog/auditoria-externa/1737-nia-200-objetivos-generales-del-
auditor-independiente-y-conduccion-de-una-auditoria-de-acuerdo-con-las-nia Torres L.
Auditora Financiera I, 2,005. Sistema de Educacin abierta, ULADECH, Chimbote.