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Departamento de Desenvolvimento Profissional

ELABORAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Adriana Valente

e-mail: adrianatvalente@hotmail.com

1 semestre de 2016

______________________________________________________________________________________________
Rua 1 de Maro, 33 Centro Rio de Janeiro/RJ Cep: 20.010-000
Telefone: (21) 2216-9544 e 2216-9545 cursos@crcrj.org.br www.crc.org.br

1
O presente material foi desenvolvido para aplicao de aula, nica e
exclusivamente, no Conselho Regional de Contabilidade do Estado do Rio
de Janeiro - CRCRJ. Os textos foram extrados dos Pronunciamentos
emitidos pelo CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis, da legislao
societria, Lei 6.404/1976 e de bibliografias consagradas sobre os temas
abordados.

Bom Estudo!!

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CONTEDO PROGRAMTICO

1 Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao do


Relatrio Contbil
2 Apresentao das Demonstraes Contbeis
3 Balano Patrimonial
4 Demonstrao do Resultado do Exerccio
5 Destinao do Resultado e Distribuio de Dividendos
6 Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados e
Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido
7 Demonstrao do Fluxo de Caixa
8 Demonstrao do Valor Adicionado
9 Notas Explicativas
10 Relatrio da Administrao
11 Princpios Contbeis

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1 ESTRUTURA CONCEITUAL PARA ELABORAO DO
RELATRIO CONTBIL FINANCEIRO

OBJETIVO DO
PRONUNCIAMENTO

Servir como fonte dos conceitos bsicos e fundamentais a serem


utilizados na elaborao e na interpretao dos Pronunciamentos
Tcnicos, na preparao e utilizao das demonstraes contbeis das
entidades comerciais, industriais e outras de negcios e tambm para a
elaborao de outros relatrios.

Caractersticas Qualitativas Fundamentais

Relevncia Apresentao Fidedigna

A influncia de uma Trs atributos: completa, neutra e livre


de erro.
informao contbil na
tomada de decises. Faz
diferena nas decises Precisa conter Precisa estar Livre de erro
o necessrio desprovida de no significa
econmicas dos usurios. vis na seleo total exatido,
para que o
A Relevncia depende da usurio ou na mas sim que o
compreenda o apresentao, processo para
natureza e tambm da no podendo obteno da
fenmeno
materialidade (tamanho) sendo ser distorcida informao
retratado para mais ou tenha sido
do item em discusso. para menos. selecionado e
aplicado livre
de erros.

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Caractersticas Qualitativas de Melhoria

Permite a identificao e compreenso de


similaridades e diferenas entre os itens.
Diferente da consistncia que significa aplicao
Comparabilidade dos mesmos mtodos para os mesmos itens.
Comparabilidade implica tambm em fazer com
que coisas diferentes no paream iguais ou
coisas iguais no paream diferentes.

Diferentes observadores poderem chegar a


Verificabilidade um consenso sobre o retrato de uma
realidade econmica.

A informao disponvel a tempo de


Tempestividade influenciar o usurio em sua deciso.

Compreensibilidade significa que a


classificao, a caracterizao e a
apresentao da informao so feitas com
Compreensibilidade clareza e conciso, tornando-a
compreensvel. Presuno de que o usurio
tem conhecimento razovel de negcios e
que age diligentemente.

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Primariamente aos Seguintes Usurios Externos:
Investidores
Financiadores
Outros credores
Sem hierarquia

As expectativas de investidores, credores por emprstimos


e outros credores em termos de retorno dependem da
avaliao destes quanto ao montante, tempestividade e
s incertezas associados aos fluxos de caixa futuros de
entrada para a entidade.

E... o quo eficiente e efetivamente a administrao tem


cumprido com suas responsabilidades no uso dos recursos
da entidade.

Entretanto, relatrios contbil-financeiros de propsito geral no


atendem e no podem atender a todas as informaes de que
necessitam os usurios, que precisam considerar informao pertinente
de outras fontes.

Relatrios contbil-financeiros auxiliam a estimar, mas no so elaborados


para mostrar o valor econmico da entidade. E tambm no so
elaborados para atender primariamente a rgos reguladores e outros
usurios que no sejam investidores, credores por emprstimo e outros
credores.

Os relatrios contbil-financeiros so em larga escala baseados em


estimativas, julgamentos e modelos, e no em descries ou retratos
exatos. A Estrutura Conceitual estabelece os conceitos que devem amparar
tais estimativas, julgamentos e modelos. Assim como a maioria dos
objetivos, a viso contida na Estrutura Conceitual do que sejam a
elaborao e a divulgao do relatrio contbil-financeiro ideal improvvel
de ser atingida em sua totalidade, pelo menos no curto prazo, visto que se
requer tempo para a compreenso, aceitao e implementao de novas
formas de analisar transaes e outros eventos. Recursos econmicos,
reivindicaes e suas mudanas.

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um recurso controlado pela entidade como resultado de
eventos passados e do qual se espera que fluam futuros
benefcios econmicos para a entidade.

Ativo
Deve ser reconhecido quando for provvel que benefcios
econmicos futuros dele provenientes fluiro para a
entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com
confiabilidade.

uma obrigao presente da entidade, derivada de


eventos passados, cuja liquidao se espera que resulte na
sada de recursos da entidade capazes de gerar benefcios
econmicos.

Passivo
Deve ser reconhecido quando for provvel que uma sada
de recursos detentores de benefcios econmicos seja
exigida em liquidao de obrigao presente e o valor pelo
qual essa liquidao se dar puder ser mensurado com
confiabilidade.

Patrimnio o interesse residual dos ativos da entidade depois de


Lquido deduzidos todos os seus passivos.

So aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo


contbil sob a forma da entrada de recursos ou do aumento
de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em
aumentos do patrimnio lquido e que no estejam
relacionados com a contribuio dos detentores dos
instrumentos patrimoniais (proprietrios da entidade).
Receitas

A receita deve ser reconhecida quando resultar em aumento


nos benefcios econmicos futuros relacionado com aumento
de ativo ou com diminuio de passivo, e puder ser
mensurada com confiabilidade.

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So decrscimos nos benefcios econmicos durante o
perodo contbil sob a forma da sada de recursos ou da
reduo de ativos ou assuno de passivos, que resultam
em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam
relacionados com distribuies aos detentores dos
instrumentos patrimoniais (distribuio de resultado ou
Despesas devoluo de capital aos proprietrios da entidade).

A despesa deve ser reconhecida quando resultar em


decrscimo nos benefcios econmicos futuros relacionado
com o decrscimo de um ativo ou o aumento de um
passivo, e puder ser mensurada com confiabilidade.

Reconhecimento dos Elementos Patrimoniais

Custo Custo Valor realizvel ou


Histrico Corrente valor presente dos
futuros Benefcios
econmicos.

Conceito de Capital

Quando o relevante a manuteno Quando o relevante a manuteno


do capital financeiro (monetrio), do capital fsico, lucro o que
lucro o que excede o capital excede manuteno da capacidade
financeiro aportado pelos fsica ou operacional inicial do
proprietrios. Esse conceito leva, perodo. Nesse caso, as variaes de
normalmente, adoo do custo preos dos ativos, por exemplo, so
histrico para os elementos consideradas ajustes ao capital, e
patrimoniais (principalmente os no no lucros, como o caso das
monetrios) e incluso, no reavaliaes de ativos destinados ao
resultado, das variaes de preos de uso.
determinados elementos.

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2 APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

Principais pontos do Pronunciamento Tcnico CPC 26 (R1) Apresentao


das Demonstraes Contbeis.

O objetivo do Pronunciamento Tcnico definir a base para a


apresentao de demonstraes contbeis, inclusive as separadas e
consolidadas, para assegurar a comparabilidade tanto com as
demonstraes contbeis de perodos anteriores da mesma entidade
quanto com as demonstraes contbeis de outras entidades.

Um conjunto completo de demonstraes contbeis inclui, como regra: (a)


o balano patrimonial; (b) a demonstrao do resultado; (c) a
demonstrao do resultado abrangente; (d) a demonstrao das mutaes
do patrimnio lquido; (e) a demonstrao dos fluxos de caixa; (f) a
demonstrao do valor adicionado quando exigida legalmente; e (g) as
notas explicativas, compreendendo um resumo das polticas contbeis
significativas e outras informaes explanatrias.

As demonstraes contbeis devem ser identificadas claramente e


distinguidas de outras informaes e demonstraes divulgadas no mesmo
documento.

As demonstraes contbeis devem ser apresentadas pelo menos


anualmente e devem apresentar apropriadamente a posio patrimonial e
financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade. Em
praticamente todas as circunstncias, a representao adequada conforme
a Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-
Financeiro contida no Pronunciamento Conceitual Bsico do CPC

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conseguida pela conformidade com as prticas contbeis brasileiras
ensejadas pelos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes do CPC.

Em circunstncias extremamente raras, nas quais a administrao vier a


concluir que a conformidade com um requisito de um Pronunciamento,
Interpretao ou Orientao conduziria a uma apresentao to enganosa
que entraria em conflito com o objetivo das demonstraes contbeis
estabelecido na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro, a entidade no aplicar esse requisito, a no
ser que esse procedimento seja terminantemente vedado do ponto de
vista legal e regulatrio.

Na ocasio da elaborao de demonstraes contbeis, a Administrao


deve exercer julgamento acerca da capacidade da entidade continuar em
operao no futuro previsvel. As demonstraes contbeis devem ser
elaboradas no pressuposto dessa continuidade, a menos que a
Administrao pretenda liquidar a entidade ou cessar seus negcios, ou
no tenha alternativa realista seno fazer isso. Quando a Administrao
tiver cincia, ao fazer a sua avaliao, de incertezas materiais relacionadas
com acontecimentos ou condies que possam lanar dvidas significativas
acerca da capacidade da entidade continuar em operao no futuro
previsvel, essas incertezas devem ser divulgadas.

O regime de competncia, o respeito relevncia e materialidade das


informaes, a no compensao de valores que no possam legal ou
contratualmente ser compensados, a adoo consistente dos mesmos
critrios ao longo do tempo e o seguimento a todos os demais preceitos
estabelecidos na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de
Relatrio Contbil-Financeiro devem sempre estar presentes nas
demonstraes que devem ser apresentadas pelo menos anualmente.

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A menos que um Pronunciamento Tcnico, Interpretao ou Orientao
permita ou exija de outra forma, informao comparativa deve ser
divulgada relativa ao perodo anterior para todos os montantes expressos
nas demonstraes contbeis.

As omisses ou distores de itens so materiais se puderem, individual


ou coletivamente, influenciar as decises econmicas dos usurios
tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade depende
da dimenso e da natureza da omisso ou distoro julgadas luz das
circunstncias que a rodeiam. A dimenso ou a natureza do item, ou uma
combinao de ambas, pode ser o fator determinante.

A entidade deve apresentar os ativos e os passivos segregados em


circulantes e no circulantes exceto quando uma apresentao baseada na
liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante, como o caso
de certas instituies financeiras. Os tributos diferidos ativos e passivos
no devem ser classificados entre os valores circulantes.

O ativo deve ser classificado como circulante quando estiver para ser
realizado no decurso normal do ciclo operacional da entidade, ou estiver
mantido essencialmente CPC_26_R1 com o propsito de ser negociado ou
estiver para ser realizado at doze meses da data do balano ou for caixa
ou equivalente de caixa.

Quando a entidade no cumprir um compromisso segundo acordo de


emprstimo de longo prazo at a data do balano, com o efeito de o
passivo se tornar vencido e pagvel ordem do credor, o passivo
classificado como circulante mesmo que o credor tenha concordado, aps
a data do balano e antes da data da autorizao para emisso das
demonstraes contbeis, em no exigir pagamento antecipado como

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consequncia do descumprimento do compromisso. O passivo deve ser
classificado como circulante porque, data do balano, a entidade no
tem direito incondicional de diferir a sua liquidao durante pelo menos
doze meses aps essa data.

A participao dos no-controladores deve ser apresentada como parte do


patrimnio lquido no balano consolidado, aps o subtotal do patrimnio
lquido dos proprietrios da entidade controladora. O resultado do perodo
e o resultado abrangente do perodo devem evidenciar a parcela dos
proprietrios da entidade controladora e a parcela dos no controladores.

Todos os itens de receitas e despesas reconhecidos no perodo devem ser


includos no resultado do exerccio a menos que um Pronunciamento, uma
Interpretao ou uma Orientao o exija de outro modo, como no caso das
circunstncias especficas em que ocorre o ajuste de avaliao patrimonial
diretamente no patrimnio lquido.

A demonstrao do resultado abrangente deve, no mnimo, incluir as


seguintes rubricas: o resultado lquido do perodo, cada item dos outros
resultados abrangentes classificados conforme sua natureza, a parcela dos
outros resultados abrangentes de empresas investidas reconhecida por
meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e o resultado abrangente.
Em suma, essa demonstrao abrange todas as mutaes do patrimnio
lquido que no sejam representadas pelas operaes entre os
proprietrios agindo nessa condio de proprietrios e a entidade.
A demonstrao do resultado abrangente deve ser apresentada
separadamente da demonstrao do resultado, em funo da lei brasileira.

A entidade no deve apresentar rubricas ou itens de receitas ou despesas


como itens extraordinrios ou no operacionais, quer na demonstrao do

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resultado abrangente, quer na demonstrao do resultado do perodo,
quer nas notas explicativas.

A entidade deve divulgar, no resumo das polticas contbeis significativas


ou outras notas, os julgamentos exercidos na elaborao das
demonstraes contbeis, os principais pressupostos relativos ao futuro,
as principais fontes da incerteza das estimativas data do balano
patrimonial que ensejem risco significativo de provocar modificao
material no prximo exerccio nos valores consignados nas demonstraes
contbeis.

As notas explicativas devem apresentar as informaes requeridas pelos


Pronunciamentos Tcnicos, Orientaes e Interpretaes aplicados que
no tenham sido apresentadas nas demonstraes contbeis, prover
informao adicional que CPC_26_R1 seja relevante para sua
compreenso, passivos contingentes e compromissos contratuais no
reconhecidos, divulgaes no financeiras, por exemplo, os objetivos e
polticas de gesto do risco financeiro da entidade, as bases de
mensurao utilizadas (por exemplo, custo histrico, custo corrente, valor
realizvel lquido, valor justo ou valor recupervel) o domiclio e a forma
jurdica da entidade, descrio da natureza das operaes da entidade e
das suas principais atividades; nome da entidade controladora e a
entidade controladora do grupo em ltima instncia e todas as demais
notas exigidas legalmente e normativamente.

A essncia econmica deve prevalecer sobre a forma jurdica quando esta


no representar aquela e isso colocar em risco o objetivo das
demonstraes contbeis estabelecido no Pronunciamento Conceitual
Bsico Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio
Contbil-Financeiro.

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3 BALANO PATRIMONIAL

MODELO SIMPLIFICADO DE BALANO PATRIMONIAL


Em 31-12-X1 (Em R$)
ATIVO PASSIVO
1. ATIVO CIRCULANTE 1. PASSIVO CIRCULANTE
1.1 DISPONVEL Fornecedores
Caixa e Equivalentes de Caixa Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Fiscais e Sociais a Recolher
1.2 CRDITOS Adiantamento de Clientes
Cliente Emprstimos e Financiamentos
(-) Perdas Estimadas Arrendamento Mercantil
Adiantamentos a Empregados Aluguis
Tributos a Recuperar Lucros e Dividendos
Debntures
1.3 ESTOQUES Provises Trabalhistas

1.4 DESPESAS ANTECIPADAS


Prmios de Seguros a Vencer
Encargos Financeiros a Vencer

2. ATIVO NO CIRCULANTE 2. PASSIVO NO CIRCULANTE

2.1 REALIZVEL A LONGO PRAZO 2.1 EXIGVEL A LONGO PRAZO


Clientes Emprstimos e Financiamentos
(-) Perdas Estimadas Ttulos a Pagar
Ttulos a Receber Debntures
Crditos de Scios e Diretores Provises para Riscos Fiscais
Crditos de Coligadas e Controladas Receitas de Exerccios Futuros
Adiantamentos a Terceiros (-) Custos e Despesas de Exerccios Futuros
Participaes Societrias

2.2 INVESTIMENTOS 3. PATRIMNIO LQUIDO


Participaes Societrias
Obras de Arte 3.1 Capital Social
Imvel No de Uso Capital Social
(-) Provises para Perdas (-) Capital a Integralizar

2.3 IMOBILIZADO 3.2 Reservas de Capital


Terrenos Construes Instalaes - gio na Emisso de Aes
Veculos Partes Beneficirias
Mquinas e Equipamentos - Mveis e Bnus de Subscrio
Utenslios
(-) Depreciaes Acumuladas 3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial
Benfeitorias em Imveis de Terceiros
(-) Amortizaes Acumuladas 3.4 Reservas de Lucros
Construes em Andamento Reserva Legal
Reserva Estatutria
2.4 INTANGVEL Reservas de Contingncia
Marcas e Patentes Reserva de lucros a realizar
Reserva de Reteno de Lucros
Reserva de Incentivos Fiscais

3 5 (-) Aes em Tesouraria


3.6 (-) Prejuzos Acumulados
TOTAL DO ATIVO TOTAL DO PASSIVO

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4 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

ESTUTURA SIMPLIFICADA DA DRE Em 31-12-X1 (Em R$)

1. RECEITA BRUTA DE VENDAS E SERVIOS


Receitas de Comercializao
Receitas de Venda de Servios

2. (-) DEDUES DA RECEITA BRUTA


Vendas Canceladas
Abatimentos e Descontos
Impostos sobre Vendas
Descontos Incondicionais

3. (=) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA

4. (-) CUSTOS DAS VENDAS


Custo dos Produtos Vendidos (CPV)
Custo dos Servios Prestados (CSP)
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

5. (=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (LUCRO BRUTO)

6. (-) DESPESAS OPERACIONAIS


Despesas com Vendas
Despesas Administrativas e Despesas Gerais
(+/-) Outras Receitas ou Despesas

7. (=) RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO

8. (+/-) RESULTADO FINANCEIRO


Despesas Financeiras
Receitas Financeiras

9. (=) RESULTADO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA (LAIR)


Proviso para Contribuio Social
Proviso para Imposto de Renda

10. (=) RESULTADO DO EXERCCIO APS IMPOSTO DE RENDA


(LADIR)

11. (-) PARTICIPAES


Debntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficirias

12. LUCRO/PREJUZO LQUIDO DO EXERCCIO


Lucro Lq. do Exerccio por ao do Cap. Social

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Exerccios de Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado do
Exerccio

1. A contabilidade um sistema de informao. Compreende-se por


sistema de informaes um conjunto articulado de dados, tcnicos de
acumulao, ajustes e editagens de relatrios que permite tratar as
informaes de natureza repetitiva com o mximo possvel de relevncia e
o mnimo de custo e dar condies, para por meio da utilizao de
informaes primrias constantes do arquivo bsico, juntamente com
tcnicas derivadas da prpria contabilidade e (ou) de outras disciplinas,
que sejam elaborados relatrios de exceo com finalidade especfica, em
oportunidades definidas ou no.

Nesse contexto, julgue os itens abaixo em certos ou errados:

a) Os acionistas e financiadores so exemplos clssicos de usurios


externos dos sistemas de informaes contbeis que requerem
informaes dentro dos princpios fundamentais de contabilidade.

b) Os gerentes so usurios internos dos sistemas de informaes


contbeis e requerem informaes que podem nada ter a ver com a
obedincia aos princpios fundamentais de contabilidade.

c) Os dados das transaes modificativas (alteram patrimnio lquido) e


permutativas (no altera o patrimnio lquido) so exemplos de entradas
do sistema de informao contbil.

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2) A evidenciao um compromisso inalienvel da contabilidade com
seus usurios e com os prprios objetivos. As formas de evidenciao
podem variar, mas a essncia sempre a mesma: Apresentar informao
quantitativa e qualitativa de maneira ordenada, deixando o menor nmero
possvel de informaes fora de demonstrativos formais, a fim de propiciar
uma base adequada de informao para o usurio. (Srgio de Iudcibus -
com adaptaes)

Julgue os Itens abaixo em certos ou errados


a) No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do
patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar tanto o
conhecimento quanto a anlise da situao financeira da companhia.

b) Para efeito de classificao das contas no balano, consideram-se de


curto prazo os elementos patrimoniais realizveis ou exigveis at o final
do exerccio subsequente e de longo prazo aqueles que vencem aps esse
prazo. No entanto, caso a empresa tenha um ciclo operacional maior que o
exerccio social, a definio desses prazos ter por base a durao desse
ciclo.

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3) Quando da constituio da sociedade annima, um dos acionistas
subscreveu 1.150.000 aes, com valor nominal de R$ 1,00, para
Integralizao em equipamentos aos quais ele atribuiu, em documento
endereado Assembleia Geral, o valor de R$ 1.145.000,00.

A Assembleia Geral de subscritores nomeou uma empresa especializada


que, em laudo fundamentado, avaliou o conjunto de equipamentos em R$
1.160.000,00.
A Assembleia Geral aprovou o valor dos equipamentos em R$
1.148.000,00.
Considerando as determinaes da Lei no 6.404/76, com nova redao
dada pelas Leis nos 9.457/97 e 10.303/01, a integralizao do capital deve
ser considerada pelo valor, em reais, de
(A) 1.145.000,00, atribudo pelo subscritor.
(B) 1.148.000,00, aprovado pela assembleia geral.
(C) 1.150.000,00, sendo a diferena, de R$ 10.000,00, ressarcida ao
subscritor.
(D) 1.150.000,00, sendo esse valor atribudo aos equipamentos, no
havendo ressarcimento.
(E) 1.160.000,00, sendo a diferena, de R$ 10.000,00, considerada como
gio na subscrio.

4) O estatuto de uma companhia que quer expandir seus negcios,


mediante emisso de novas aes, estabelece que as aes tero valor
nominal, fixando esse valor em R$ 3,00. Prevendo dificuldades para
colocar as aes pelo valor nominal fixado no estatuto, as novas aes so
emitidas com o valor de face de R$ 2,00, preo este tido como de forte
apelo para o mercado. Considerando as determinaes da Lei 6.404/76,
com a nova redao dada pelas Leis no 9.457/97, de 5/5/97; no

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10.194/01, de 14/2/2001 e no 10.303/01, de 31/10/2001, esta
Companhia dever:

(A) registrar, como Capital, o valor de face das novas aes vezes a
quantidade de aes negociadas.
(B) registrar, como Capital, o valor de face das novas aes vezes a
quantidade de aes negociadas e, como Reserva de gio, a diferena
entre o valor nominal das aes e o valor de face da nova emisso vezes a
quantidade negociada.
(C) registrar, como Capital, o valor de face das novas aes vezes a
quantidade de aes negociadas e, como Desgio, a diferena entre o
valor nominal das aes e o valor de face da nova emisso vezes a
quantidade negociada.
(D) registrar, como Capital, o valor de face das novas aes vezes a
quantidade de aes negociadas e, como Despesa do Exerccio, a diferena
entre o valor nominal das aes e o valor de face da nova emisso vezes a
quantidade negociada.
(E) suspender a emisso das novas aes, pois a Lei Societria veda a
emisso de aes por preo inferior ao de seu valor nominal.

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5) Estruturar o Balano Patrimonial, conforme informaes abaixo:

Contas 2014 2013


Capital Social 2.600.000 1.800.000
Emprstimo Exterior Longo Prazo 120.000 150.000
Lucros Acumulados 471.250 450.000
Investimentos em controladas 750.000 600.000
Bancos 240.000 180.000
Dividendos a Pagar 175.000 150.000
Impostos a Pagar 175.000 125.000
Caixa 100.000 30.000
Salrios a Pagar 100.000 90.000
Imobilizado Lquido 2.550.000 2.100.000
Reserva de Capital 200.000 200.000
Reserva Legal 196.250 170.000
Fornecedores 180.000 120.000
Duplicatas a Receber 260.000 165.000
Contas a Receber Longo Prazo 60.000 70.000
Intangvel Lquido 250.000 200.000
Estoques 250.000 180.000
Emprstimos a Pagar -Longo Prazo 80.000 100.000
Reserva Estatutria 202.500 150.000
Reserva Contingncia 100.000 150.000
Despesas Antecipadas 140.000 130.000

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ATIVO 2014 2013 PASSIVO 2014 2013

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6. Atribua a letra V para as afirmativas verdadeiras e F para as falsas.

Conforme art. 176 da Lei 6.404/76 4, as demonstraes sero


complementadas por notas explicativas e outros quadros analticos ou
demonstraes contbeis necessrias para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio. De acordo com o 5, do art.
176 da Lei 6.404/76, as notas explicativas devem:

(__) Divulgar as informaes exigidas pelas prticas contbeis adotadas


no Brasil que no estejam apresentadas em nenhuma outra parte das
demonstraes financeiras.

(__) Fornecer informaes adicionais no indicadas nas prprias


demonstraes financeiras e consideradas necessrias para uma
apresentao adequada.

(__) Apresentar informaes sobre a base de preparao das


demonstraes financeiras e das prticas contbeis especficas,
selecionadas e aplicadas para negcios e eventos no relevantes.

7. Atribua a letra V para as afirmativas verdadeiras e F para as falsas. De


acordo com o 5, do art. 177 da Lei 6.404/76, as notas explicativas
devero indicar:

(_ )_O nmero, espcie e classes das aes do capital social.

(_)_A taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes


a curto prazo.

( )_O nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias


prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou
contingentes.

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8. Atribua a letra V para as assertivas verdadeiras e F para as falsas.
Conforme art. 178 da Lei 6.404/76, as contas sero classificadas segundo
os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar
o conhecimento e a anlise da situao financeira da companhia. Portanto,
entre os grupos de contas do balano esto:

(___) Ativo no circulante, composto por ativo realizvel a longo prazo,


investimentos, imobilizado e diferido.

(_) Patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital,


reservas de reavaliao, reservas de lucros ou prejuzos acumulados.

(__) Passivo dividido em passivo circulante, passivo exigvel a longo prazo


e resultados de exerccios futuros.

9.Atribua a letra V para as proposies verdadeiras e F para as falsas.


Segundo o art. 184 da Lei 6.404/76, no balano, os elementos do passivo
sero avaliados de acordo com os seguintes critrios:

(___)_As obrigaes, os encargos e riscos, conhecidos ou calculveis,


inclusive o imposto sobre a renda a pagar com base no resultado do
exerccio sero computados pelo valor atualizado at a data do balano.

(___)_As obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade


cambial, sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor
na data do balano.

(___)_As obrigaes, encargos e riscos classificados no passivo circulante


sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando
houver efeito relevante.

23
10. Conforme o Pronunciamento Estrutura Conceitual do Comit de
Pronunciamentos Contbeis, atribua a letra V para as afirmativas
verdadeiras e F para as falsas.

(___)_As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as


demonstraes contbeis teis para os usurios. As quatro principais
caractersticas qualitativas so: compreensibilidade, relevncia,
continuidade e comparabilidade.

(___)_As demonstraes contbeis preparadas pelo regime de


competncia informam aos usurios no somente as transaes passadas
envolvendo o pagamento e recebimento de caixa ou outros recursos
financeiros, mas tambm as obrigaes de pagamento no futuro e
recursos que sero recebidos no futuro.

(___)_As demonstraes contbeis no so neutras se, pela escolha ou


apresentao da informao, elas induzirem a tomada de deciso ou um
julgamento, visando a atingir um resultado ou desfecho predeterminado.

11. Julgue os itens abaixo em certos ou errados em conformidade


com o CPC 00 Estrutura Conceitual Bsica para Elaborao do
Relatrio Contbil Financeiro.

a) Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de


eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios
econmicos para a entidade.

b) Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j


ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos
capazes de gerar benefcios econmicos.

c) Patrimnio Lquido o valor residual dos ativos da entidade depois de


deduzidos todos os seus passivos.

d) O benefcio econmico futuro embutido em um ativo o seu potencial


em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou
equivalentes de caixa para a entidade. Tal potencial poder ser produtivo,
quando o recurso for parte integrante das atividades operacionais da
entidade. Poder tambm ter a forma de conversibilidade em caixa ou
equivalentes de caixa ou poder ainda ser capaz de reduzir as sadas de
caixa, como no caso de um processo industrial alternativo que reduza os
custos de produo.

24
e) O aumento mediante capitalizao de lucros ou de reservas importar
alterao do valor nominal das aes ou distribuies das aes novas,
correspondentes ao aumento, entre acionistas, na proporo do nmero
de aes que possurem.

12. A Lei das Sociedades por aes estabelece que os ajustes de


exerccios anteriores no devem afetar o resultado normal do exerccio em
curso, determinando, ento, que seus efeitos sejam registrados
diretamente na conta de lucros ou prejuzos acumulados. So tratados
como ajustes de exerccios anteriores, somente:

(A) efeitos de mudana de critrio contbil e retificao de erro.


(B) erros ocasionados por negligncia ou imprudncia.
(C) alterao no prazo de vida til do bem e variao cambial relevante.
(D) fraudes detectadas pela auditoria independente.
(E) despesas diferidas no amortizadas e custos imputados.

13. O comprometimento de investir uma certa quantia na empresa,


assumido pelos scios ou acionistas, conhecido, contabilmente, como
capital:

(A) de risco. (B) autorizado. (C) nominal. (D) prprio.


(E) subscrito

14. A Comercial de Papis S/A, em dezembro de 2006, praticou os


seguintes atos:

venda de veculo do Imobilizado, para acionista, por R$ 80.000,00,


vencimento 30/06/07; LP
venda de condicionador de ar do Imobilizado, para empregado, por R$
50.000,00, vencimento 30/06/07; CP
venda de mercadoria, para sociedade controlada, por R$ 120.000,00,
vencimento 30/06/07; CP
adiantamento de R$ 60.000,00 a empregados, a ttulo de 13 salrio,
vencimento 20/11/07;CP
adiantamento de R$ 40.000,00 a diretores, vencimento 20/11/07;LP
venda de imvel do Ativo Permanente/Investimentos, para sociedade
coligada, para pagamento em 4 parcelas de R$ 250.000,00, com
vencimento para 30/06/07; 30/12/07; 30/06/08 e 30/12/08. LP

25
Considerando, exclusivamente, as informaes recebidas e as
determinaes da Lei das Sociedades por Aes, no balano de 31/12/06,
os direitos a receber, classificados no Ativo Realizvel a Longo Prazo,
atingiram, em reais, o montante de

(A) 500.000,00 (B) 620.000,00 (C) 1.120.000,00 (D) 1.240.000,00


(E) 1.290.000,00

15. A empresa Comercial de Elementos S/A apresentou as seguintes


contas em 31 de dezembro de 2005, antes de contabilizar a apurao do
resultado do exerccio:

Caixa R$ 540,00
Contas a Receber R$ 18.360,00
Mercadorias R$ 2.000,00
Fornecedores R$ 10.180,00
Contas a Pagar R$ 15.620,00
Mquinas e Equipamentos R$ 7.500,00
Depreciao Acumulada R$ 1.260,00
Terrenos R$ 16.880,00
Emprstimos longo prazo R$ 12.000,00
Capital Social R$ 6.300,00
Lucros Acumulados R$ 2.720,00
Vendas de Mercadorias R$ 99.760,00
Despesas Administrativas e Gerais R$ 10.000,00
Despesas Comerciais R$ 10.720,00
Depreciao R$ 640,00
Despesas Financeiras R$ 4.000,00
Compras de Mercadorias R$ 77.200,00

Observaes:
1 - O estoque de mercadorias ao final do perodo foi de R$ 9.200,00.
2 - No considerar implicaes de ordem fiscal e tributria, nem
distribuies de lucro.

Considerando as contas e saldos acima, podemos dizer que:

a) o ativo patrimonial de R$ 52.480,00.


b) o passivo patrimonial de R$ 25.800,00.
c) o patrimnio lquido da empresa de R$ 9.020,00.
d) o lucro operacional bruto foi de R$ 8.400,00.
e) o lucro lquido alcanado no perodo foi de R$ 4.400,00.

26
27
16. A partir dos saldos abaixo, oriundos do balancete da empresa Coimbra
S/A, calcule o valor do Patrimnio Lquido (Em R$):

Caixa 100,00
Fornecedores 2.500,00
Capital 4.000,00
Veculos 1.000,00
Impostos a Pagar 700,00
Salrios a Pagar 800,00
Imveis 10.000,00
Despesas Administrativas 75,00
Custo das Mercadorias Vendidas 700,00
Reserva de Capital 190,00
Despesas de Vendas 25,00
Estoques 300,00
Duplicatas a Pagar 1.000,00
Lucros Acumulados 100,00
Reserva de Lucros 1.000,00
Depreciao Acumulada 1.000,00
Receita Financeira 10,00
Bancos 300,00
Receita de Vendas 1.700,00
Duplicatas a Receber 500,00

(A) R$ 4.000,00; (B) R$ 4.290,00; (C) R$ 4.910,00;


(D) R$ 6.200,00; (E) R$ 7.200,00.

28
17. A Cia. Comercial Campo Grande S.A. apresentou, em
31.12.X5, o seguinte balano patrimonial:

ATIVO PASSIVO
Caixa 50,00 Fornecedores 100,00
Bancos Conta Movimento 150,00 Salrios a pagar 30,00
Duplicatas a Receber 100,00 emprstimos a pagar 80,00
Estoques 80,00 Duplicatas descontadas 20,00
Seguros a Vencer 20,00 Proviso p/ devedores duvidosos 5,00
ATIVO CIRCULANTE 400,00 Proviso para Imposto de Renda 15,00
Contas a receber 50,00 PASSIVO CIRCULANTE 250,00
Capital a realizar 200,00 emprstimos a pagar 100,00
Aes em tesouraria 100,00 EXIGVEL A L. P. 100,00
REALIZVEL L.P. 350,00 Capital social 1.500,00
Investimentos 800,00 Reserva de capital 100,00
Mveis e utenslios 300,00 Reserva de lucros 100,00
Mquinas e equipamentos 200,00 Depreciao acumulada 200,00
Veculos 100,00 Lucros Acumulados 600,00
Edificaes 700,00 PATRIMNIO LQUIDO 2.500,00
ATIVO PERMANENTE 2.100,00
TOTAO DO ATIVO 2.850,00 TOTAL DO PASSIVO 2.850,00

Do ponto de vista dos princpios contbeis geralmente aceitos e


considerando-se os aspectos legais, o balano patrimonial acima apresenta
alguns erros de classificao. Feitas as correes necessrias, os totais do
ativo e do passivo passariam a ser, em reais, de:

a) 2.650,00 b) 2.345,00 c) 2.425,00 d) 2.350,00


e) 2.325,00

18. Da leitura atenta dos balanos gerais da Cia. Emile, levantados em


31.12.01 para publicao, e dos relatrios que os acompanham, podemos
observar informaes corretas que indicam a existncia de:

Capital de Giro no valor de R$ 2.000,00


Capital Social no valor de R$ 5.000,00
Capital Fixo no valor de R$ 6.000,00
Capital Alheio no valor de R$ 5.000,00
Capital Autorizado no valor de R$ 5.500,00
Capital a Realizar no valor de R$ 1.500,00
Capital Investido no valor de R$ 8.000,00
Capital Integralizado no valor de R$ 3.500,00
Lucros Acumulados no valor de R$ 500,00
Prejuzo Lquido do Exerccio no valor de R$ 1.000,00

29
A partir das observaes acima, podemos dizer que o valor do Capital
Prprio da Cia. Emile de

a) R$ 5.500,00 b) R$ 5.000,00 c) R$ 4.000,00 d) R$ 3.500,00


e) R$ 3.000,00

19. A Cia Gama S/A, em 31.12.96, apresentou as seguintes


informaes:

Com base nestes dados, o saldo da conta Lucros ou Prejuzos acumulados,


em 31.12.96, ser, em reais, de:

a) 243.775,00 b) 239.750,00 c) 231.425,00

d) 143.775,00 e) 131.425,00

20. A Companhia Capcap de Negcios apresenta os seguintes valores


relacionados ao capital prprio:

Capital Autorizado R$ 100.000,00


Capital Subscrito R$ 90.000,00
Capital Integralizado R$ 70.000,00
Lucros Acumulados R$ 20.000,00
Reserva de gio na Venda de Aes R$ 19.000,00
Reserva para Contingncias R$ 17.000,00
Reserva de Correo Monetria R$ 16.000,00
Reservas Estatutrias R$ 15.000,00
Reservas para Investimento R$ 14.000,00
Reserva Legal R$ 13.000,00
Reserva de Reavaliao R$ 12.000,00

30
Agrupando corretamente os ttulos acima, encontraremos

a) Capital Social no valor de R$ 100.000,00


b) Capital a Realizar no valor de R$ 30.000,00
c) Reservas de Lucros no valor de R$ 59.000,00
d) Reservas de Capital no valor de R$ 47.000,00
e) Patrimnio Lquido no valor de R$ 216.000,00

31
21) As contas abaixo representam um grupo de receitas e
despesas e, embora distribudas aqui aleatoriamente, compem a
demonstrao do resultado do exerccio de X1 da empresa
Boapermuta S/A.

Contas R$
Receita venda imobilizado 2.000
Proviso para Contribuio Social 1.500
Juros Recebidos 1.500
Depreciao 700
Participao de Administradores 800
Impostos e Taxas 500
Propaganda e Publicidade 1.800
Vendas Canceladas 20.000
PIS/PASEP 600
Despesas Bancrias 800
Estoque Inicial 30.000
Comisses sobre Vendas de Mercadorias 3.000
Descontos Incondicionais Concedidos 2200.000
Estoque Final 37.000
Descontos Condicionais Concedidos 2.000
Participao de Debenturista 500
Juros Pagos 500
Vendas de Mercadorias 100.000
COFINS 2.000
Salrios e Encargos - Administrativo 3.000
gua e Energia 200
Proviso para Imposto de Renda 3.000
Compras de Mercadorias 50.000
ICMS sobre Vendas 7.200
CMV 43.000
Descontos Obtidos 15.000
Salrios e Encargos venda 5.000

Apure o lucro lquido ordenando as contas acima adequadamente e em


conformidade com as regras de elaborao da Demonstrao do Resultado
do Exerccio.

32
Memria de Clculo:

Impostos Despesas Vendas Despesas


Administrativas

Receitas Financeiras Despesas Financeiras

33
Demonstrao do Resultado do Exerccio

Contas X1
RECEITA BRUTA

34
22) Os dados abaixo se referem s operaes de uma empresa.
Aquisies de mercadorias, no montante de R$ 800,00, sujeitas a ICMS
de 20%.
Saldo inicial da conta Mercadorias para Revenda de R$ 200,00.
Montante das vendas equivale a 200% do custo das mercadorias
vendidas.
Impostos de 20% incidentes sobre as vendas.
Inventrio, ao final do perodo, no valor de R$ 160,00, j excludo o
ICMS.
Com base nos dados, correto afirmar que o lucro bruto sobre vendas, em
reais, ser:

(A) 408,00 (B) 504,00 (C) 840,00 (D) 952,00 (E) 1.360,00

23) A Demonstrao do Resultado do Exerccio da empresa Gama


apresentava as seguintes contas e valores (em reais) em 31/12/2004:

Contas Valores
Receita Bruta de Vendas 12.000,00
Custo das Mercadorias Vendidas 6.500,00
ICMS sobre Vendas 2.200,00
Lucro na Venda de Imobilizado 1.100,00
Despesas Financeiras 900,00
Vendas Canceladas 800,00

35
DRE Valores

Os valores, em reais, do Lucro Bruto e do Lucro Operacional,


respectivamente, so:

(A) 2.500,00 e 500,00 (B) 2.500,00 e 1.600,00


(C) 2.500,00 e 2.700 (D) 3.300,00 e 1.600,00
(E) 5.500,00 e 500,00

24. Em 31 de dezembro, uma empresa apresentou como resultado do


exerccio um lucro lquido antes do imposto de renda no valor de R$
50.000,00. A distribuio desse resultado, segundo as normas legais e
estatutrias, foi proposta Assembleia Geral da seguinte forma:

Imposto de Renda R$ 15.000,00


Participaes Estatutrias R$ 3.500,00
Reservas Estatutrias R$ 2.992,50
Reserva Legal R$ 1.575,00
Dividendos R$ 6.733,00
Os lanamentos a dbito e a crdito seriam:

36
A)
D: Apurao do Resultado do Exerccio
C: Diversos
C: Prov. p/ IR
C: Participaes Estatutrias
C: Dividendos a Pagar
C: Lucros Acumulados
D: Lucros Acumulados
C: Diversos
C: Reservas Estatutrias
C: Reserva Legal

B)
D: Apurao do Resultado do Exerccio
C: Diversos
C: Prov. p/ IR
C: Participaes Estatutrias
C: Lucros Acumulados
D: Lucros Acumulados
C: Diversos
C: Reservas Estatutrias
C: Reserva Legal
C: Dividendos a pagar

C)
D: Apurao do Resultado do Exerccio
C: Diversos
C: Prov. p/ IR
C: Participaes Estatutrias
C: Reservas Estatutrias
C: Reserva Legal

D)
D: Apurao do Resultado do Exerccio
C: Diversos
C: Prov. p/ IR
C: Lucros Acumulados
D: Lucros Acumulados
C: Diversos
C: Participaes Estatutrias
C: Reservas Estatutrias
C: Dividendos a Pagar

37
E)
D: Apurao do Resultado do Exerccio
C: Lucros Acumulados

D: Lucros Acumulados
C: Diversos
C: Prov. p/ IR
C: Participaes Estatutrias
C: Reservas Estatutrias
C: Reserva Legal
C: Dividendos a Pagar

25. Num determinado perodo do exerccio social, a Companhia Comercial


apresentou as seguintes informaes:

Venda de Mercadorias 250.000,00 Compra de Mercadorias 80.000,00


Devoluo de Vendas 10.000,00 Estoque Inicial Mercadorias 5.000,00
ICMS a Recuperar 14.400,00 Estoque Final Mercadorias 10.000,00
Abatimento sobre Vendas 6.000,00 ICMS a Recolher 43.200,00

A receita lquida da Companhia, em reais, no aludido perodo do exerccio


social, foi:

(A) 115.800,00 (B) 176.400,00 (C) 190.800,00 (D) 196.800,00


(E) 206.800,00

26. Considere os saldos abaixo:

Estoque Final R$ 600,00


Compras R$ 1.000,00
Estoque Inicial R$ 9.000,00
Devoluo de Compras R$ 200,00

Sabendo-se que do total das vendas, correspondente a R$ 10.000,00,


houve devolues na ordem de R$ 250,00, pode-se dizer que foi apurado:

(A) resultado nulo; (B) prejuzo de R$ 550,00


(C) lucro de R$ 550,00; (D) prejuzo de R$ 800,00;
(E) lucro de R$ 800,00.

38
27. Assinale a alternativa que contm somente contas de resultado:

(A) despesas financeiras e despesas antecipadas;


(B) juros incorridos e juros recebidos;
(C) vendas canceladas e adiantamento de clientes;
(D) despesas com pessoal e gastos pr-operacionais;
(E) dividendos propostos e gastos de reorganizao.

28. Em 31/12/X4, as contas da CIA BALANCEADA apresentaram os


seguintes saldos:

CONTAS SALDO ($)


Receitas de Vendas 280.000
Custo das Mercadorias Vendidas 216.000
Estoques 280.000
Fornecedores 240.000
Ttulos a Receber 240.000
Bancos 80.000
Despesas de Salrios 40.000
Contas a Pagar 40.000
Mveis e Utenslios 24.000
Veculos 8.000
Capital 320.000
Lucros Acumulados at 31/12/X3 21.600
Despesas Diversas 13.600

Considerando esses dados, um balancete de verificao que apresentasse


apenas o resultado do exerccio contbil teria um saldo de:

(A) $ 559.600; (B) $ 621.600; (C) $ 632.000; (D) $ 891.000;


(E) $ 901.600.

29. Na determinao da receita lquida de vendas:

(A) o Imposto de Renda deve ser deduzido;


(B) devem ser deduzidos o IR, o ICMS e o IPI;
(C) devem ser deduzidos o ICMS e valores no pertencentes empresa;
(D) o ICMS deve integrar a receita;
(E) abatem-se os descontos condicionais

39
30. A receita liquida igual ao valor da receita bruta subtrada das
dedues, a seguir relacionadas, EXCETO:

(A) devoluo de vendas;


(B) abatimentos sobre vendas;
(C) Imposto sobre Produtos Industrializados;
(D) incondicionais sobre vendas;
(E) Impostos e contribuies sobre vendas (ICMS, ISS, PIS, COFINS)

31. A firma Linhas de Comrcio Ltda. tem no livro razo uma conta
intitulada Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa com saldo
credor de R$ 9.000,00, oriundo do balano patrimonial de 2002, mas que
permanece inalterado ao final do exerccio de 2003. No balano
patrimonial, que ser elaborado com data de 31.12.03, a empresa dever
demonstrar as contas Duplicatas a Receber e Clientes, com saldo
devedor de R$ 350 mil e R$ 200 mil, respectivamente. Considerando-se
que est comprovada a expectativa de perda provvel de 3% dos crditos
a receber, a empresa dever contabilizar uma proviso. Este fato, aliado
s outras informaes constantes do enunciado, far com que o lucro da
empresa, referente ao exerccio de 2003, seja reduzido no valor de:

a) R$ 7.500,00. b) R$ 9.000,00. c) R$ 16.290,00. d) R$ 16.500,00.


e) R$ 25.500,00.

32. A demonstrao do resultado do exerccio (DRE) deve ser apresentada


de forma dedutiva , a comear pelo detalhamento de receitas, custos,
despesas, ganhos e perdas, finalizando-se com a definio do resultado
(lucro ou prejuzo) lquido do exerccio, conta em que se faz a distribuio
ou a alocao do resultado. ( V ) ou ( F )

33. A Companhia Anuncia S/A apresentou as seguintes informaes,


referentes ao exerccio findo em 31/12/2003, em reais:

Prejuzo acumulado (exerccio anterior) 700.000,00


Lucro antes do Imposto de renda 2.878.400,00
Imposto de renda normal 429.000,00
Imposto de renda adicional 262.000,00
CSLL 257.400,00

A companhia paga participaes de 10% para cada um dos seguintes


beneficirios:
(1) Administradores;
(2) Debntures;
(3) Empregados.

40
Considerando somente as informaes acima, o lucro lquido do exerccio,
em reais, aps as participaes, foi e:

(A) 651.000,00 (B) 896.670,00 (C) 1.351.000,00 (D) 1.561.000,00


(E) 1.596.670,00

CONTAS ($)

MEMRIA DE CLCULO

41
34. Informaes parciais apresentadas, em reais, pela Companhia
Percentual S.A. de capital fechado.

Exerccio de 2008
Patrimnio Lquido 1.300.000,00
Capital Social 1.500.000,00
Prejuzo Acumulado (200.000,00)

Exerccio de 2009
Lucro Operacional 1.000.000,00
Proviso para Imposto de Renda 201.000,00
Participaes Estatutrias
Administradores 10%
Empregados 10%
Partes Beneficirias 10%

Considerando-se exclusivamente as informaes apresentadas pela


Companhia e as determinaes da Lei Societria, o Lucro Lquido da
Percentual, no exerccio social de 2009, em reais,

(A) 799.000,00 (B) 636.671,00 (C) 559.300,00 (D) 499.300,00


(E) 436.671,00

CONTAS ($)

42
MEMRIA DE CLCULO

35. Considere apenas as informaes a seguir, da empresa Correta S/A,


fornecidas em 31 de dezembro de 2006.

Capital Social Realizado R$ 15.000,00


Lucro antes das participaes R$ 65.000,00
Participaes de Empregados 20%
Participaes de Administradores 10%
Participaes de Debenturistas 10%
Participaes de Partes Beneficirias 5%
Conforme dispe a Lei 6.404/76 acerca da destinao do resultado do
exerccio, tem-se que o

43
MEMRIA DE CLCULO

(A) montante da participao dos administradores R$ 5.200,00.


(B) montante da participao dos debenturistas R$ 5.850,00.
(C) valor a ser constitudo de Reserva Legal R$ 3.250,00.
(D) valor a ser constitudo de Reserva Legal superior a R$ 2.000,00 e
est dentro do limite estabelecido na lei.
(E) valor do lucro lquido R$ 42.120,00, pois a participao de partes
beneficirias no dedutvel.

44
5 DESTINAO DO RESULTADO E DISTRIBUIO DE
DIVIDENDOS

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital Subscrito
Autorizado
A Subscrever (valor ainda no integralizado)

Reservas de Capital
gio na Emisso Aes
O produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio
Prmio Recebido na Emisso de debntures (revogado pela Lei 11.638/07)
Doaes e Subvenes para investimentos (revogado pela Lei 11.638/07)

Ajuste de Avaliao Patrimonial

Reservas de Lucros (decorrente do lucro companhia)


Reserva Legal
Reserva Estatutria (conforme estabelecido do estatuto da empresa) (20)
Reserva para Contingncia
Reservas de Incentivos Fiscais (Includa pela Lei 10.638/07)
Reservas de Lucros a Realizar
Reservas para Investimentos (para atender projetos de investimentos)

Aes em tesouraria (compra das prprias aes pela companhia)

Lucros ou Prejuzo Acumulados

TOTAL DO PAPTRIMNIO LQUIDO

45
Reservas de Lucros de acordo com a Lei 6.404/1976:

Reserva Legal Art. 193


Reserva Estatutria Art. 194
Reserva para Contingncia Art. 195
Reserva de Incentivos Fiscais Art. 195-A Introduzido pela Lei
11.638/2007
Reteno de Lucros Art. 196
Reservas de Lucros a realizar Art. 197
Reserva Especial para dividendos obrigatrios no distribudos Art.
202 5

Lucro, Reservas e Dividendos

Art. 189. Do resultado do exerccio sero deduzidos, antes de qualquer


participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto sobre a
Renda.

Pargrafo nico. o prejuzo do exerccio ser obrigatoriamente


absorvido pelos lucros acumulados, pelas reservas de lucros e pela
reserva legal, nessa ordem.

Art. 190. As participaes estatutrias de empregados, administradores e


partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem,
com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao
anteriormente calculada.

Pargrafo nico. Aplica-se ao pagamento das participaes dos


administradores e das partes beneficirias o disposto nos pargrafos do
artigo 201.

Art. 191. Lucro lquido do exerccio o resultado do exerccio que


remanescer depois de deduzidas as participaes de que trata o artigo
190.

46
Art. 192. Juntamente com as demonstraes financeiras do exerccio, os
rgos da administrao da companhia apresentaro assembleia geral
ordinria, observado o disposto nos artigos 193 a 203 e no estatuto,
proposta sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio.

Reserva Legal

Art. 193. Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero


aplicados, antes de qualquer outra destinao, na constituio da reserva
legal, que no exceder de 20% (vinte por cento) do capital social.

1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio


em que o saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de
capital de que trata o 1 do artigo 182, exceder de 30% (trinta por
cento) do capital social.

2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital


social e somente poder ser utilizada para compensar prejuzos ou
aumentar o capital.

Limite legal: Ser destinado do lucro 5% para reserva legal, limitado a


20% do capital social.

Limite facultativo: a companhia poder deixar de constituir a reserva legal,


quando a soma dessa reserva acrescida das reservas de capital
ultrapassarem a 30% do capital social.

47
Reserva Estatutria

Art. 194. O estatuto poder criar reservas desde que, para cada uma:

I - indique, de modo preciso e completo, a sua finalidade;

II - fixe os critrios para determinar a parcela anual dos lucros


lquidos que sero destinados sua constituio; e

III - estabelea o limite mximo da reserva.

No estatuto dever indicar:

a) Sua finalidade (resgate de debntures, aumento de capital,


amortizao de aes, resgate de partes beneficirias)

b) Critrios para determinar a parcela

c) Obedea o limite mximo permitido pela legislao

Reserva de Contingncia

Art. 195. A assembleia-geral poder, por proposta dos rgos da


administrao, destinar parte do lucro lquido formao de reserva com a
finalidade de compensar, em exerccio futuro, a diminuio do lucro
decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado.

1 A proposta dos rgos da administrao dever indicar a causa da


perda prevista e justificar, com as razes de prudncia que a
recomendem, a constituio da reserva.

2 A reserva ser revertida no exerccio em que deixarem de existir as


razes que justificaram a sua constituio ou em que ocorrer a perda.

Art. 195-A. A assembleia geral poder, por proposta dos rgos de


administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do
lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para
investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo
obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei).

48
Tem por objetivo a equalizao dos dividendos em virtude da
probabilidade de em perodos futuros a empresa reduzir sua rentabilidade.

Essa reserva envolve incerteza em relao a perdas futuras que possam


causar a diminuio do resultado da companhia.

A assembleia geral de acionista pode, por proposta dos rgos da


administrao, destinar parte do lucro para a formao dessa reserva, com
a finalidade de compensar, em exerccios futuros, a diminuio do lucro
decorrente de perda julgada provvel, cujo valor possa ser estimado, em
virtude de:

Geadas, secas e enchentes

Paralisao das atividades devido a substituies anormais de


equipamentos

Desapropriao

Perspectivas de escassez de matria-prima

Reteno de Lucros

Art. 196. A assembleia geral poder, por proposta dos rgos da


administrao, deliberar reter parcela do lucro lquido do exerccio prevista
em oramento de capital por ela previamente aprovado.

1 O oramento, submetido pelos rgos da administrao com a


justificao da reteno de lucros proposta, dever compreender todas as
fontes de recursos e aplicaes de capital, fixo ou circulante, e poder ter
a durao de at 5 (cinco) exerccios, salvo no caso de execuo, por
prazo maior, de projeto de investimento.

49
2o O oramento poder ser aprovado pela assembleia geral ordinria que
deliberar sobre o balano do exerccio e revisado anualmente, quando tiver
durao superior a um exerccio social.

Sua finalidade a manuteno, no patrimnio da empresa, de parte do


lucro lquido, para que seja aplicado em projetos de investimentos.

A assembleia geral de acionista pode, por proposta dos rgos da


administrao, deliberar reter parte do lucro liquido do exerccio previsto
no oramento (plano de investimentos)

No pode prejudicar a distribuio de dividendos conforme a reserva


estatutria.

Reserva de Lucros a Realizar

Art. 197. No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio,


calculado nos termos do estatuto ou do art. 202, ultrapassar a parcela
realizada do lucro lquido do exerccio, a assembleia geral poder, por
proposta dos rgos de administrao, destinar o excesso constituio
de reserva de lucros a realizar.

1o Para os efeitos deste artigo, considera-se realizada a parcela do lucro


lquido do exerccio que exceder da soma dos seguintes valores:

I - o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial; e

II o lucro, rendimento ou ganho lquidos em operaes ou contabilizao


de ativo e passivo pelo valor de mercado, cujo prazo de realizao
financeira ocorra aps o trmino do exerccio social seguinte.

2o A reserva de lucros a realizar somente poder ser utilizada


para pagamento do dividendo obrigatrio e, para efeito do inciso III do
art. 202, sero considerados como integrantes da reserva os lucros a
50
realizar de cada exerccio que forem os primeiros a serem realizados em
dinheiro.

Tem como finalidade evitar que a companhia pague dividendos sobre


lucros ainda no realizados financeiramente.

Art. 198. A destinao dos lucros para constituio das reservas de que
trata o artigo 194 e a reteno nos termos do artigo 196 no podero ser
aprovadas, em cada exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo
obrigatrio (artigo 202).

Limite das Reservas

Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias,


de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o
capital social. Atingindo esse limite, a assembleia deliberar sobre
aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social
ou na distribuio de dividendos.

Utilizao das Reservas de Capital

Art. 200. As reservas de capital somente podero ser utilizadas


para:

I - absoro de prejuzos que ultrapassarem os lucros acumulados e as


reservas de lucros (artigo 189, pargrafo nico);

II - resgate, reembolso ou compra de aes;

III - resgate de partes beneficirias;

IV - incorporao ao capital social;

51
V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem
lhes for assegurada (artigo 17, 5).

Pargrafo nico. A reserva constituda com o produto da venda de partes


beneficirias poder ser destinada ao resgate desses ttulos.

Dividendos

Art. 201. A companhia somente pode pagar dividendos conta de lucro


lquido do exerccio, de lucros acumulados e de reserva de lucros; e
conta de reserva de capital, no caso das aes preferenciais de que trata o
5 do artigo 17.

1 A distribuio de dividendos com inobservncia do disposto neste


artigo implica responsabilidade solidria dos administradores e fiscais, que
devero repor caixa social a importncia distribuda, sem prejuzo da
ao penal que no caso couber.

2 Os acionistas no so obrigados a restituir os dividendos que em boa-


f tenham recebido. Presume-se a m-f quando os dividendos forem
distribudos sem o levantamento do balano ou em desacordo com os
resultados deste.

Art. 202. Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio,


em cada exerccio, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto ou, se
este for omisso, a importncia determinada de acordo com as seguintes
normas:

I 50% - metade do lucro lquido do exerccio diminudo ou acrescido dos


seguintes valores:

a) importncia destinada constituio da reserva legal (art. 193); e

52
b) importncia destinada formao da reserva para contingncias (art.
195) e reverso da mesma reserva formada em exerccios anteriores;

II - o pagamento do dividendo determinado nos termos do inciso I poder


ser limitado ao montante do lucro lquido do exerccio que tiver sido
realizado, desde que a diferena seja registrada como reserva de lucros a
realizar (art. 197);

III - os lucros registrados na reserva de lucros a realizar, quando


realizados e se no tiverem sido absorvidos por prejuzos em exerccios
subsequentes, devero ser acrescidos ao primeiro dividendo declarado
aps a realizao.

1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do


lucro ou do capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde
que sejam regulados com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas
minoritrios ao arbtrio dos rgos de administrao ou da maioria.

2o Quando o estatuto for omisso e a assembleia geral deliberar alter-lo


para introduzir norma sobre a matria, o dividendo obrigatrio no poder
ser inferior a 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido ajustado nos
termos do inciso I deste artigo.

3o A assembleia geral pode, desde que no haja oposio de qualquer


acionista presente, deliberar a distribuio de dividendo inferior ao
obrigatrio, nos termos deste artigo, ou a reteno de todo o lucro lquido,
nas seguintes sociedades:

I - companhias abertas exclusivamente para a captao de recursos por


debntures no conversveis em aes;

II - companhias fechadas, exceto nas controladas por companhias abertas


que no se enquadrem na condio prevista no inciso I.

53
4 O dividendo previsto neste artigo no ser obrigatrio no exerccio
social em que os rgos da administrao informarem assembleia geral
ordinria ser ele incompatvel com a situao financeira da companhia. O
conselho fiscal, se em funcionamento, dever dar parecer sobre essa
informao e, na companhia aberta, seus administradores encaminharo
Comisso de Valores Mobilirios, dentro de 5 (cinco) dias da realizao da
assembleia geral, exposio justificativa da informao transmitida
assembleia.

5 Os lucros que deixarem de ser distribudos nos termos do 4 sero


registrados como reserva especial e, se no absorvidos por prejuzos em
exerccios subsequentes, devero ser pagos como dividendo assim que o
permitir a situao financeira da companhia.

6o Os lucros no destinados nos termos dos arts. 193 a 197


devero ser distribudos como dividendos.

Art. 203. O disposto nos artigos 194 a 197, e 202, no prejudicar o


direito dos acionistas preferenciais de receber os dividendos fixos ou
mnimos a que tenham prioridade, inclusive os atrasados, se cumulativos.

Antecipao dos Dividendos

Art. 204. A companhia que, por fora de lei ou de disposio estatutria,


levantar balano semestral, poder declarar, por deliberao dos rgos
de administrao, se autorizados pelo estatuto, dividendo conta do lucro
apurado nesse balano.

1 A companhia poder, nos termos de disposio estatutria, levantar


balano e distribuir dividendos em perodos menores, desde que o total
dos dividendos pagos em cada semestre do exerccio social no exceda o
montante das reservas de capital de que trata o 1 do artigo 182.

54
2 O estatuto poder autorizar os rgos de administrao a declarar
dividendos intermedirios, conta de lucros acumulados ou de reservas de
lucros existentes no ltimo balano anual ou semestral.

Art. 205. A companhia pagar o dividendo de aes nominativas pessoa


que, na data do ato de declarao do dividendo, estiver inscrita como
proprietria ou usufruturia da ao.

1 Os dividendos podero ser pagos por cheque nominativo remetido por


via postal para o endereo comunicado pelo acionista companhia, ou
mediante crdito em conta-corrente bancria aberta em nome do
acionista.

2 Os dividendos das aes em custdia bancria ou em depsito nos


termos dos artigos 41 e 43 sero pagos pela companhia instituio
financeira depositria, que ser responsvel pela sua entrega aos titulares
das aes depositadas.

Prazo para pagamento dos Dividendos

3 O dividendo dever ser pago, salvo deliberao em contrrio da


assembleia geral, no prazo de 60 (sessenta) dias da data em que for
declarado e, em qualquer caso, dentro do exerccio social.

Aes Ordinrias

Art. 16. As aes ordinrias de companhia fechada podero ser de classes


diversas, em funo de:

I - conversibilidade em aes preferenciais;

II - exigncia de nacionalidade brasileira do acionista; ou

III - direito de voto em separado para o preenchimento de determinados


cargos de rgos administrativos.

55
Pargrafo nico. A alterao do estatuto na parte em que regula a
diversidade de classes, se no for expressamente prevista, e regulada,
requerer a concordncia de todos os titulares das aes atingidas.

Aes Preferenciais

Art. 17. As preferncias ou vantagens das aes preferenciais podem


consistir:

I - em prioridade na distribuio de dividendo, fixo ou mnimo;

II - em prioridade no reembolso do capital, com prmio ou sem ele; ou

III - na acumulao das preferncias e vantagens de que tratam os incisos


I e II.

1o Independentemente do direito de receber ou no o valor de


reembolso do capital com prmio ou sem ele, as aes preferenciais sem
direito de voto ou com restrio ao exerccio deste direito, somente sero
admitidas negociao no mercado de valores mobilirios se a elas for
atribuda pelo menos uma das seguintes preferncias ou vantagens:

I - direito de participar do dividendo a ser distribudo, correspondente a,


pelo menos, 25% (vinte e cinco por cento) do lucro lquido do exerccio,
calculado na forma do art. 202, de acordo com o seguinte critrio:

a) prioridade no recebimento dos dividendos mencionados neste inciso


correspondente a, no mnimo, 3% (trs por cento) do valor do patrimnio
lquido da ao; e

b) direito de participar dos lucros distribudos em igualdade de condies


com as ordinrias, depois de a estas assegurado dividendo igual ao
mnimo prioritrio estabelecido em conformidade com a alnea a; ou

56
II - direito ao recebimento de dividendo, por ao preferencial, pelo menos
10% (dez por cento) maior do que o atribudo a cada ao ordinria; ou

III - direito de serem includas na oferta pblica de alienao de controle,


nas condies previstas no art. 254-A, assegurado o dividendo pelo menos
igual ao das aes ordinrias.

2o Devero constar do estatuto, com preciso e mincia, outras


preferncias ou vantagens que sejam atribudas aos acionistas sem direito
a voto, ou com voto restrito, alm das previstas neste artigo.

3o Os dividendos, ainda que fixos ou cumulativos, no podero ser


distribudos em prejuzo do capital social, salvo quando, em caso de
liquidao da companhia, essa vantagem tiver sido expressamente
assegurada.

4o Salvo disposio em contrrio no estatuto, o dividendo prioritrio no


cumulativo, a ao com dividendo fixo no participa dos lucros
remanescentes e a ao com dividendo mnimo participa dos lucros
distribudos em igualdade de condies com as ordinrias, depois de a
estas assegurado dividendo igual ao mnimo.

5o Salvo no caso de aes com dividendo fixo, o estatuto no pode


excluir ou restringir o direito das aes preferenciais de participar dos
aumentos de capital decorrentes da capitalizao de reservas ou lucros
(art. 169).

6o O estatuto pode conferir s aes preferenciais com prioridade na


distribuio de dividendo cumulativo, o direito de receb-lo, no exerccio
em que o lucro for insuficiente, conta das reservas de capital de que
trata o 1o do art. 182.

57
Reduo do Capital Social - Art. 173. A assembleia geral poder
deliberar a reduo do capital social se houver perda, at o montante dos
prejuzos acumulados, ou se julg-lo excessivo.

Exerccios de Destinao do Resultado e Distribuio de Dividendos

1. O prejuzo do exerccio ser absorvido:

(A) Conforme deliberado pela Assembleia Geral Ordinria;


(B) Lucros Acumulados, Reservas de Lucros e Reserva Legal, nesta
ordem;
(C) Aes em Tesouraria, Lucros Acumulados e Dividendos a Distribuir;
(D) Lucros Acumulados, Reserva de Lucros e Reserva de Capital;
(E) Pelos lucros no distribudos.

2) Ao registrar a proposta de destinao dos resultados do exerccio, o


setor de Contabilidade da empresa dever contabilizar:
a) a formao da reserva legal, a dbito da conta de Apurao do
Resultado do Exerccio.
b) a formao da reserva legal, a crdito da conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
c) a distribuio de dividendos, a dbito da conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
d) a distribuio de dividendos, a crdito de conta do Patrimnio Lquido.
e) a distribuio de dividendos, a dbito de conta do Passivo Circulante.

3. A Nova redao da Lei no 6.404/76, dada pela Lei no 11.638/07,


estabelece as seguintes reservas de lucros:

I - Reserva Legal
II - Reserva Estatutria
III - Reserva para Contingncias
IV- Reserva de Incentivos Fiscais
V - Reserva de Lucros a Realizar
VI - Reteno de Lucros

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A Lei estabelece, igualmente, que o saldo das reservas de lucros no
poder ultrapassar o capital social, EXCLUINDO desse total APENAS as
reservas identificadas acima como:

(A) I, II e III (B) I, III e V (C) II, III e IV (D) III, IV e V


(E) IV, V e VI

4. Quando o total das reservas de lucros, de acordo com o determinado


pela Lei no 6.404/76, com nova redao dada pela Lei no 11.638/07,
atingir o limite do capital social, compete Assembleia deliberar sobre a
aplicao do excesso, somente, para

(A) aumento do capital social, pagamento de dividendos e investimento


em ativos imobilirios.

(B) aumento de capital social, integralizao do capital social e


investimento em participaes societrias.

(C) integralizao do capital social, pagamento de dividendos e aplicao


em novos ativos.

(D) integralizao de capital social, aumento do capital social e pagamento


de dividendos.

(E) integralizao de capital social, aumento do capital social, pagamento


de dividendos e investimento em novos ativos.

5. De acordo com o artigo 199 da Lei das Sociedades Annimas, aps


alteraes introduzidas pela Lei no 11.638/2007, o limite do saldo das
reservas de lucros, excetuando-se as reservas para contingncias,
incentivos fiscais e lucros a realizar, NO poder ultrapassar o valor do(a)

(A) Capital Autorizado.


(B) Capital a Realizar.
(C) Capital Social.
(D) Ajuste de Variao Patrimonial.
(E) Reserva Legal

59
6. A Cia. Comercial SST terminou o exerccio social com lucro lquido de R$
120.000,00, devendo constituir a reserva legal nos termos da lei, para fins
de elaborao de suas Demonstraes Financeiras.

O Patrimnio Lquido da referida empresa tem o valor de R$ 224.000,00 e


composto das seguintes contas:

Capital Social R$ 200.000,00


Capital a Integralizar R$ 50.000,00
Reservas de Capital R$ 21.000,00
Reservas de Reavaliao R$ 6.000,00
Reserva Legal R$ 35.000,00
Reservas Estatutrias R$ 1.000,00
Lucros Acumulados R$ 11.000,00

Com base na situao supra descrita, a empresa dever contabilizar na


conta Reserva Legal:

a) R$ 6.000,00, pois dever ser constituda com destinao de 5% do


lucro lquido do exerccio.
b) R$ 5.000,00, pois no dever ultrapassar 20% do capital social.
c) R$ 4.000,00, pois somada s reservas de capital, no dever
ultrapassar 30% do capital social.
d) R$ 3.000,00, pois somada s outras reservas de lucro e s reservas de
capital, no dever ultrapassar 30% do capital social.
e) R$ 0,00, pois a reserva legal no dever ultrapassar 20% do capital
social realizado.

7. Quando da Realizao da Reserva de Lucros a Realizar, esta deve ser


revertida para:

a) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se


economicamente.
b) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se
financeiramente.
c) reserva de capital destinada diretamente para distribuio de
dividendos.
d) resultado do exerccio, quando o evento econmico realizar-se
financeiramente.
e) resultado do exerccio, quando o evento financeiro realizar-se
economicamente.

60
8. O aumento mediante capitalizao de lucros ou de reservas no
importar alterao do valor nominal das aes ou distribuies das
aes novas, correspondentes ao aumento, entre acionistas, na
proporo do nmero de aes que possurem. (V) ou (F)

9. A Companhia Irmos Flores S/A apresentou as seguintes informaes


relativas ao exerccio social encerrado em 31.12.2007:

Em reais
Capital Social Realizado 8.000.000,00
Patrimnio Lquido 10.800.000,00
Lucro Lquido do Exerccio 1.600.000,00
Aes Ordinrias 600.000
Aes Preferenciais 400.000
Dividendos Propostos 480.000,00
Cotao Mdia das Aes 6,40

Considerando, exclusivamente, as informaes recebidas, a


representatividade de cada ao (valor patrimonial), em reais,

Em reais

Em reais

(A) 1,60 (B) 8,00 (C) 10,80 (D) 18,00 (E) 27,00

61
62

10. A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido da Empresa


Lua Cheia apresentava os seguintes saldos, em reais, no final do
exerccio de 2003:

Capital 1.000,00
Reserva de gio na emisso de Aes 100,00
Reserva Legal 200,00
Lucros Acumulados 300,00
Total 1.600,00

Ocorreram os seguintes fatos, com valores em reais, no exerccio de


2004:
Lucro Lquido do Exerccio 400,00
Ajuste Positivo de Exerccios Anteriores 40,00
Sabe-se que o estatuto da empresa define o pagamento de dividendos
de 40% sobre o Lucro Lquido, aps a destinao da reserva legal.
Considerando as regras definidas na Lei 6.404/76, afirma-se
corretamente que o valor do Patrimnio Lquido da Empresa Lua Cheia,
no final do exerccio de 2004, em reais, ser:

(A) 1.851,00 (B) 1.864,00 (C) 1.868,00 (D) 1.880,00


(E) 1.888,00

11. A constituio da Reserva de Lucros a Realizar facultativa e tem


como objetivo evidenciar a parcela de lucros no realizada
financeiramente. So considerados lucros a realizar, para fins de
constituio dessa reserva:

(A) as receitas no operacionais e os dividendos recebidos de


sociedades coligadas.
(B) as receitas no operacionais e os ganhos de capital sobre alienao
de bens do ativo permanente, realizveis at o trmino do exerccio
seguinte.
(C) o resultado lquido positivo da equivalncia patrimonial e os lucros
em vendas a prazo, realizveis aps o trmino do exerccio seguinte.
(D) os prmios recebidos na emisso de debntures e o produto de
alienao de partes beneficirias.
(E) os dividendos recebidos de sociedades coligadas e as reverses de
provises para crdito de liquidao duvidosa.

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63

12. As Reservas criadas para postergar o pagamento relativo a lucros


economicamente existentes, mas financeiramente no realizados, so
chamadas de:

(A) Reservas de Lucros a Realizar;


(B) Reservas para Futuros Dividendos;
(C) Reservas de Lucros Inflacionrios;
(D) Reservas de Lucros Diferidos;
(E) Reserva de Lucros Econmicos.

13. No balancete de verificao final, antes do levantamento do


Balano, em 31 dez. 2004, foram apuradas as seguintes informaes,
relativas aos saldos das contas.
Em reais
Capital Social 1.250.000,00
Reserva Legal 125.000,00
Reserva Estatutria 100.000,00
Lucros Acumulados 75.000,00
Total 1.550.000,00

No mesmo exerccio social de 2004, na Demonstrao do Resultado do


Exerccio, foi apurado o prejuzo de R$ 515.200,00.

No balano encerrado em 2004, a Conta Prejuzo Acumulado dever


apresentar, em reais, o saldo devedor de:

(A) 215.200,00 (B) 315.200,00 (C) 340.200,00 (D) 440.200,00


(E) 515.200,00

14. A Cia. Moderna apresentou o seguinte resultado, em reais,


no final do ano de 2004:

LUCRO OPERACIONAL 5.000,00


(+) Resultado No Operacional 200,00
LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 5.200,00
(-) Imposto de Renda (1.700,00)
LUCRO ANTES DAS PARTICIPAES 3.500,00
(-) Participaes de Empregados nos (300,00)
Lucros
LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 3.200,00

A empresa tem saldo de prejuzos acumulados de R$ 100,00, referente


a prejuzo apurado no ano anterior. Assim, a Reserva Legal (5%) a ser
calculada, conforme a legislao societria, em reais, de:

(A) 155,00 (B) 160,00 (C) 175,00 (D) 250,00 (E) 260,00

63
64

15. Em 2007, quando do encerramento do exerccio social, uma


Companhia de capital fechado apurou e evidenciou, na Demonstrao
do Resultado do Exerccio, um prejuzo de R$ 200.000,00. No
levantamento do Balano, antes do registro contbil da transferncia do
prejuzo acima informado para a conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados, foi comprovada a existncia do Patrimnio Lquido, em
reais, apresentado a seguir.

Capital Social 2.000.000,00


Reserva Legal 70.000,00
Reserva Estatutria 20.000,00
Reteno de Lucros 10.000,00

Sabe-se que:
o saldo inicial de lucros acumulados 0 (zero);
nenhum ajuste de exerccio anterior foi feito;
no houve reverso de nenhuma reserva anteriormente constituda;
no houve distribuio de dividendos fixos.
O valor do prejuzo evidenciado no Balano Patrimonial, na conta
Prejuzos Acumulados, depois de realizados todos os ajustes
obrigatrios em tais situaes , em reais, de

(A) 200.000,00 (B) 190.000,00 (C) 180.000,00 (D) 170.000,00


(E) 100.000,00

16. Julgue os itens em certos ou errados:

a) A princpio todo resultado do exerccio deve ser distribudo aos


acionistas, a no ser que existam fortes razes para no faz-lo. Nesse
caso, as razes para a reteno do lucro devem ser suficientes para
justificar a no-distribuio, alm de serem devidamente evidenciadas
em nota explicativa.

b) As parcelas do lucro destinadas constituio de reservas, que


podem decorrer de determinao legal ou estatutria, ou ainda de
proposta da administrao, devem ser aprovadas pela Assembleia Geral
e mostradas, em conjunto, na DLPA, sendo, nesse caso, dispensvel a
divulgao de informaes gerenciais, tais como as razes especficas
que justificaram a reteno.

c) A evidenciao do lucro por ao e do dividendo por ao


obrigatria por lei, bastando, para atender norma, a exposio dos
valores calculados para esses itens, exclusiva e diretamente nas
respectivas demonstraes financeiras, ou seja, na DRE e na DMPL ou
na DLPA.
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17. Considere a seguinte situao hipottica

Uma empresa apresentava PL compostos das seguintes contas: capital


no valor de R$ 800.000,00; reserva legal R$ 160.000,00; reserva
estatutria igual a R$ 27.000,00 e lucros acumulados no valor de R$
90.000,00. Aps o IR e a CSLL, a empresa apurou um lucro de R$
30.000,00.

Nessa situao, a empresa deve destinar, obrigatoriamente, 5% do


resultado do perodo para a reserva legal. (V) ou (F)?

18. O Art. 202, da Lei 6.404/76, diz: Os acionistas tm direito


de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a
parcela dos lucros estabelecida no estatuto. Caso o estatuto da
empresa seja omisso, os acionistas tm direito a um percentual
do lucro ajustado no montante de:

(A) 25% (B) 30% (C) 40% (D) 50% (E) 100%

19. O estatuto da Comercial S/A determina como pagamento de


dividendos o percentual mnimo obrigatrio. A empresa obteve um
Lucro Lquido do Exerccio de $ 16.000, e decidiu constituir as seguintes
Reservas: Legal, Contingncia no valor de $ 3.000 e Estatutria em
10% do Lucro Lquido do Exerccio.

O valor do Dividendo a Pagar evidenciado no Balano Patrimonial dessa


empresa ser de:

(A) $ 8.000; (B) $ 6.100; (C) $ 5.300; (D) $ 3.050; (E) $ 2.650.

20. Determinada Companhia apurou um ganho na alienao de Aes


em Tesouraria. Este ganho ser reconhecido contabilmente no

(A) Patrimnio Lquido, a dbito da conta Reserva de Lucros.


(B) Patrimnio Lquido, a dbito da conta Capital.

(C) Patrimnio Lquido, a crdito da conta Reserva de Capital.

(D) Resultado do Exerccio, como receita no operacional.


(E) Resultado do Exerccio, como receita operacional.

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21.Considere as informaes a seguir, extradas da contabilidade da


Cia. Prola.

Lucro Lquido do Exerccio R$ 475.000,00


Reverso de Reserva de Contingncia R$ 32.150,00
Valor destinado Reserva Legal R$ 23.750,00

Sabendo-se que o estatuto social da Cia. Prola omisso em relao


distribuio de dividendos e atendendo a legislao societria, o valor
do dividendo obrigatrio a ser distribudo pela Cia. Prola, em reais,
ser

(A) 209.550,00 (B) 225.625,00 (C) 237.500,00 (D) 241.700,00


(E) 265.450,00

22. Em relao ao Patrimnio Lquido, pode-se afirmar que:

(A) composto pelo capital social, reservas, provises tcnicas e os


lucros acumulados;

(B) as reservas de contingncias se destinam a dar cobertura a perdas


ou despesas j incorridas e ainda no desembolsadas;

(C) as reservas de reavaliao compreendem as contrapartidas de


aumentos de valores atribudos a elementos do passivo em virtude de
novas avaliaes dos bens, com base em laudo aprovado pela
assembleia geral;

(D) a utilizao da reserva legal est restrita a aumentos do capital


social;

(E) as reservas de capital se caracterizam por valores recebidos pela


companhia e que no transitam pelo resultado como receitas, por se
referirem a valores destinados a reforo de seu capital, sem terem
como contrapartida qualquer esforo da empresa em termos de entrega
de bens ou de prestao de servios.

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67

6 DEMONSTRAO DOS LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS E


DEMONSTRAO DA MUTAO DO PATRIMNIO LQUIDO

Conforme Art. 186, da Lei 6.404/1976, a demonstrao de lucros ou


prejuzos acumulados discriminar:

I - o saldo do incio do perodo, os ajustes de exerccios anteriores e a


correo monetria do saldo inicial;

II - as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;

III - as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros


incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo.

1 Como ajustes de exerccios anteriores sero considerados apenas


os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da
retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que
no possam ser atribudos a fatos subsequentes.

2 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar


o montante do dividendo por ao do capital social e poder ser
includa na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se
elaborada e publicada pela companhia.

A Demonstrao da Mutao do Patrimnio Lquido obrigatria para as


companhias abertas, por meio da Deliberao CVM n 676 de
13/12/2011 CPC 26(R1), que trata da Apresentao das
Demonstraes Contbeis.

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PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital Subscrito
Autorizado
A Subscrever (valor ainda no integralizado)

Reservas de Capital
gio na Emisso Aes
O produto da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio
Prmio Recebido na Emisso de debntures (revogado pela Lei 11.638/07)
Doaes e Subvenes para investimentos (revogado pela Lei 11.638/07)

Ajuste de Avaliao Patrimonial

Reservas de Lucros (decorrente do lucro companhia)


Reserva Legal
Reserva Estatutria (conforme estabelecido do estatuto da empresa)
Reserva para Contingncia
Reservas de Incentivos Fiscais (Includa pela Lei 10.638/07)
Reservas de Lucros a Realizar
Reservas para Investimentos (para atender projetos de investimentos)

Aes em tesouraria (compra das prprias aes pela companhia)

Lucros ou Prejuzos Acumulados

TOTAL DO PAPTRIMNIO LQUIDO

Diferena entre a DMPL e DLPA

DMPL
Evidencia toda movimentao ocorrida no patrimnio lquido

DLPA
Evidencia apenas a movimentao ocorrida na conta Lucros ou
Prejuzos Acumulados.

Exemplos:

Aumento de capital social com incorporao de reservas de capital


afeta a DMPL, mas no afeta a DLPA.

Aumento de capital social com incorporao de lucros acumulados:


afeta a DMPL e a DLPA.

Aumento de capital social em dinheiro ou bens: afeta a DMPL, mas


no afeta a DLPA.

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69

1) Com base nas informaes abaixo, elabore a DMPL e DLPA.

Saldo em 31 de dezembro de 2012 R$


Capital Social Realizado 225.000
gio na Emisso de Aes 30.000
Reserva Legal 15.000
Reserva Estatutria 5.000
Reserva para Contingncia 25.000
Lucros Acumulados 0
Total do PL 300.000

Eventos em 2013
Lucro Lquido do Exerccio 100.000

Proposta da Administrao para Distribuio do Lucro


Reserva Legal 5%
Reserva Estatutria 10%
Reserva para investimentos 35.000
Dividendos Propostos 50.000
Saldo em 31 de dezembro de 2013 350.000

Eventos em 2014
Reverso da Reserva de Contingncia 20.000

Aumento de Capital Social:


Aporte de recursos pelos scios 50.000
gio na emisso de aes 30.000
Lucro Lquido do Exerccio 120.000

Proposta da Administrao para Distribuio do Lucro


Reserva Legal 5%
Reserva Estatutria 10%
Reserva para Investimentos 42.000
Dividendos Propostos 80.000
Saldo em 31 de dezembro de 2014 440.000

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DEMONSTRAO DA MUTAO DO PATRIMONIO LIQUIDO


CAPITAL L/P
DATA SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AAP RESERVAS DE LUCROS ACUMULADOS TOTAL PL
LUCROS A
CM GIO BONUS LEGAL ESTAT. CONTING. INCENTI REALIZ RETENO

Saldo
31/12/2012

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71

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados


Saldo da Conta L/P Acumulados Valores

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72

2. A Cia. Sigma, em fase de elaborao de sua Demonstrao de


Mutaes do Patrimnio Lquido correspondente ao exerccio findo
em 31/12/2003, deparou-se com a seguinte situao, em reais:

Itens Capital Reserva Reservas de Lucros Lucro Total PL


Social de Capital Acumulad
o
Legal Estatut Contingncia
ria
Saldo 200.000 150.000 25.000 45.000 50.000 60.000 530.000
31/12/02
Aumento de 100.000 (100.000) -
Capital
Reverso de (50.000) 50.000
Reservas
Lucro Lquido 100.000 100.000
Transferncia
s para
Reservas
Dividendos
Propostos

Saldo
31/12/03

A proposta da administrao para distribuir o resultado do exerccio a seguinte:

I Reserva Legal 5% do valor do lucro do exerccio


II - Reserva Estatutria 15% do valor do lucro do exerccio
III Reserva para Contingncia R$ 35.000,00
IV Dividendos Propostos 25% do lucro lquido ajustado

Informaes adicionais:
Lucro lquido ajustado

Com base nesses dados, o saldo da coluna Total, na Demonstrao das Mutaes do
Patrimnio Lquido, que corresponde ao saldo do grupo Patrimnio Lquido, aps a
elaborao da aludida Demonstrao, em reais, de:

a) 560.000,00 b) 575.000,00 c) 615.000,00 d) 602.500,00


e) 700.000,00

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3. Informao parcial da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio


Lquido da Cia. Gama S/A, referente aos saldos finais apresentados no
grupo do Patrimnio Lquido, no Balano de 31/12/05.

Capital Reserva Reservas de lucros Lucro/Prejuzos Total PL


de Capital Acumulado
Legal Estatutria Contingncia
Saldo em
31/12/2005 2.000.000 1.050.000 200.000 250.000 150.000 15.000 3.665.000
Eventos em
2006
Aumento
Capital
Reverso
Reserva
LL exerccio
Proposta de
Distribuio
do Lucro
Dividendos

Saldo em
31/12/2006

Durante o exerccio de 2006 ocorreram as seguintes situaes:

aumento de capital proveniente de transferncia de reservas de


capital no valor de R$ 500.000,00 e aporte de capital por parte dos
scios de R$ 500.000,00;

Reverso de reserva de contingncia estabelecida em funo de


perdas possveis em matria-prima que efetivamente ocorreram no
exerccio de 2006 no valor de R$ 100.000,00;
Lucro Lquido do exerccio no montante de R$ 300.000,00;

Distribuio de lucros em forma de reserva:


Reserva legal = percentual determinado pela lei
Reserva estatutria
Reserva para contingncia = 80% do valor da reserva revertida
proposta para dividendos = R$ 0,08 por ao.

Sabendo-se que a Cia. Gama S/A s possui aes ordinrias, cujo valor
nominal em 31/12/06 era de R$ 1,20, o saldo da coluna Lucros ou
Prejuzos Acumulados, em 31/12/06, considerando exclusivamente as
informaes recebidas, em reais,

(A) 15.000,00 (B) 20.000,00 (C) 35.000,00 (D) 40.000,00


(E) 115.000,00

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4) Quando da Realizao da Reserva de Lucros a Realizar, esta deve ser


revertida para:

a) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se


economicamente.
b) lucros ou prejuzos acumulados, quando o evento realizar-se
financeiramente.
c) reserva de capital destinada diretamente para distribuio de
dividendos.
d) resultado do exerccio, quando o evento econmico realizar-se
financeiramente.
e) resultado do exerccio, quando o evento financeiro realizar-se
economicamente.

5) Ao registrar a proposta de destinao dos resultados do exerccio, o


setor de Contabilidade da empresa dever contabilizar:

a) a formao da reserva legal, a dbito da conta de Apurao do


Resultado do Exerccio.
b) a formao da reserva legal, a crdito da conta de Lucros ou
Prejuzos Acumulados.
c) a distribuio de dividendos, a dbito da conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
d) a distribuio de dividendos, a crdito de conta do Patrimnio
Lquido.
e) a distribuio de dividendos, a dbito de conta do Passivo Circulante.

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75

7 DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

Art. 176 da Lei 6.404/1976 determina que ao fim de cada exerccio


social, a diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da
companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero
exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio: (...) IV demonstrao do fluxo de
caixa.

6o A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano,


inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada
elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.

Deliberao CVM n 641 de 07/10/2010 - Pronunciamento Tcnico CPC


03 (R2) do Comit de Pronunciamentos Contbeis.
A demonstrao dos fluxos de caixa, quando usada em conjunto com as
demais demonstraes contbeis, proporciona informaes que
permitem que os usurios avaliem as mudanas nos ativos lquidos da
entidade, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez e solvncia) e
sua capacidade para mudar os montantes e a poca de ocorrncia dos
fluxos de caixa, a fim de adapt-los s mudanas nas circunstncias e
oportunidades.

Definies aplicadas ao tema:

Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrio


disponveis.
Equivalentes de caixa so aplicaes financeiras de curto prazo, de
alta liquidez, que so prontamente conversveis em montante
conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de
mudana de valor.
Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes de
caixa.
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de
receita da entidade e outras atividades que no so de investimento e

75
76

tampouco de financiamento.

Atividades de investimento so as referentes aquisio e venda


de ativos de longo prazo e de outros investimentos no includos nos
equivalentes de caixa.

Atividades de financiamento so aquelas que resultam em


mudanas no tamanho e na composio do capital prprio e no capital
de terceiros da entidade.

Os equivalentes de caixa so mantidos com a finalidade de atender a


compromissos de caixa de curto prazo e, no, para investimento ou
outros propsitos.

Para que um investimento seja qualificado como equivalente de caixa,


ele precisa ter conversibilidade imediata em montante conhecido de
caixa e estar sujeito a um insignificante risco de mudana de valor.

Portanto, um investimento normalmente qualifica-se como equivalente


de caixa somente quando tem vencimento de curto prazo, por exemplo,
trs meses ou menos, a contar da data da aquisio.

Os investimentos em instrumentos patrimoniais (de patrimnio lquido)


no esto contemplados no conceito de equivalentes de caixa, a menos
que eles sejam, substancialmente, equivalentes de caixa, como, por
exemplo, no caso de aes preferenciais resgatveis que tenham prazo
definido de resgate e cujo prazo atenda definio de curto prazo.

Emprstimos bancrios so geralmente considerados como atividades


de financiamento. Entretanto, saldos bancrios a descoberto,
decorrentes de emprstimos obtidos por meio de instrumentos como
cheques especiais ou contas correntes garantidas que so liquidadas em
curto lapso temporal compem parte integral da gesto de caixa da
entidade. Nessas circunstncias, saldos bancrios a descoberto so
includos como componente de caixa e equivalentes de caixa. Uma

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caracterstica desses arranjos oferecidos pelos bancos que


frequentemente os saldos flutuam de devedor para credor.

A demonstrao dos fluxos de caixa deve apresentar os fluxos de caixa


do perodo classificados por atividades operacionais, de investimento e
de financiamento.

A entidade deve apresentar seus fluxos de caixa advindos das


atividades operacionais, de investimento e de financiamento da forma
que seja mais apropriada aos seus negcios. A classificao por
atividade proporciona informaes que permitem aos usurios avaliar o
impacto de tais atividades sobre a posio financeira da entidade e o
montante de seu caixa e equivalentes de caixa. Essas informaes
podem ser usadas tambm para avaliar a relao entre essas
atividades.

Uma nica transao pode incluir fluxos de caixa classificados em mais


de uma atividade. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para
pagamento de emprstimo inclui tanto os juros como o principal, a
parte dos juros pode ser classificada como atividade operacional, mas a
parte do principal deve ser classificada como atividade de
financiamento.

Atividades Operacionais

Os fluxos de caixa advindos das atividades operacionais so


basicamente derivados das principais atividades geradoras de receita
da entidade. Portanto, eles geralmente resultam de transaes e de
outros eventos que entram na apurao do lucro lquido ou prejuzo.
Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais
so:
recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao
de servios;

recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios,

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78

comisses e outras receitas;

pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios;

pagamentos de caixa a empregados ou por conta de


empregados;

recebimentos e pagamentos de caixa por seguradora de prmios


e sinistros, anuidades e outros benefcios da aplice;

pagamentos ou restituio de caixa de impostos sobre a renda, a


menos que possam ser especificamente identificados com as
atividades de financiamento ou de investimento; e

recebimentos e pagamentos de caixa de contratos mantidos para


negociao imediata ou disponveis para venda futura.

Algumas transaes, como a venda de item do imobilizado, podem


resultar em ganho ou perda, que includo na apurao do lucro lquido
ou prejuzo. Os fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de
caixa provenientes de atividades de investimento. Entretanto,
pagamentos em caixa para a produo ou a aquisio de ativos
mantidos para aluguel a terceiros que, em sequncia, so vendidos,
conforme descrito no item 68A do Pronunciamento Tcnico CPC 27 -
Ativo Imobilizado, so fluxos de caixa advindos das atividades
operacionais. Os recebimentos de aluguis e das vendas subsequentes
de tais ativos so tambm fluxos de caixa das atividades operacionais.

Atividades de investimento
A divulgao em separado dos fluxos de caixa advindos das atividades
de investimento importante em funo de tais fluxos de caixa
representarem a extenso em que os dispndios de recursos so feitos
pela entidade com a finalidade de gerar lucros e fluxos de caixa no
futuro. Somente desembolsos que resultam em ativo reconhecido nas
demonstraes contbeis so passveis de classificao como atividades
de investimento. Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades
de investimento so:
(a) pagamentos em caixa para aquisio de ativo imobilizado,
intangveis e outros ativos de longo prazo. Esses pagamentos incluem
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aqueles relacionados aos custos de desenvolvimento ativados e aos


ativos imobilizados de construo prpria;
(b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado,
intangveis e outros ativos de longo prazo;
(c) pagamentos em caixa para aquisio de instrumentos patrimoniais
ou instrumentos de dvida de outras entidades e participaes
societrias em Ls (exceto aqueles pagamentos referentes a ttulos
considerados como equivalentes de caixa ou aqueles mantidos para
negociao imediata ou futura);
(d) recebimentos de caixa provenientes da venda de instrumentos
patrimoniais ou instrumentos de dvida de outras entidades e
participaes societrias em joint ventures (exceto aqueles
recebimentos referentes aos ttulos considerados como equivalentes de
caixa e aqueles mantidos para negociao imediata ou futura);
(e) adiantamentos em caixa e emprstimos feitos a terceiros (exceto
aqueles adiantamentos e emprstimos feitos por instituio financeira);
(f) recebimentos de caixa pela liquidao de adiantamentos ou
amortizao de emprstimos concedidos a terceiros (exceto aqueles
adiantamentos e emprstimos de instituio financeira);
(g) pagamentos em caixa por contratos futuros, a termo, de opo e
swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao
imediata ou futura, ou os pagamentos forem classificados como
atividades de financiamento; e
(h) recebimentos de caixa por contratos futuros, a termo, de opo e
swap, exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao
imediata ou venda futura, ou os recebimentos forem classificados como
atividades de financiamento.

Quando um contrato for contabilizado como proteo (hedge) de


posio identificvel, os fluxos de caixa do contrato devem ser
classificados do mesmo modo como foram classificados os fluxos de
caixa da posio que estiver sendo protegida.

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Atividades de financiamento

A divulgao separada dos fluxos de caixa advindos das atividades de


financiamento importante por ser til na predio de exigncias de
fluxos futuros de caixa por parte de fornecedores de capital entidade.
Exemplos de fluxos de caixa advindos das atividades de financiamento
so:
(a) caixa recebido pela emisso de aes ou outros instrumentos
patrimoniais;

(b) pagamentos em caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes


da entidade;

(c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, notas


promissrias, outros ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos
de curto e longo prazos;

(d) amortizao de emprstimos e financiamentos; e

(e) pagamentos em caixa pelo arrendatrio para reduo do passivo


relativo a arrendamento mercantil financeiro.

Apresentao dos fluxos de caixa das atividades operacionais

A entidade deve apresentar os fluxos de caixa das atividades


operacionais, usando alternativamente:

(a) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de


recebimentos brutos e pagamentos brutos so divulgadas; ou

(b) o mtodo indireto, segundo o qual o lucro lquido ou o prejuzo


ajustado pelos efeitos de transaes que no envolvem caixa, pelos
efeitos de quaisquer diferimentos ou apropriaes por competncia
sobre recebimentos de caixa ou pagamentos em caixa operacionais
passados ou futuros, e pelos efeitos de itens de receita ou despesa
associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de
financiamento.

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81

Juros, Dividendos e Juros CClassificao


Sobre Capital Prprio
Os juros pagos e recebidos pPodem ser classificados como fluxos
de caixa operacionais, porque eles
Dividendos e os juros sobre o entram na determinao do lucro
capital prprio recebidos lquido ou prejuzo.
AAlternativamente
Os juros pagos PPodem ser classificados,
respectivamente, como fluxos de
e os juros os dividendos e caixa de financiamento e fluxos de
os juros sobre o capital caixa de investimento, porque so
prprio recebidos custos de obteno de recursos
financeiros ou retornos sobre
investimentos.

Os dividendos e os jurospPodem ser classificados como fluxo


sobre o capital prprio pagos de caixa de financiamento porque
so custos da obteno de recursos
financeiros.

AAlternativamente
Os dividendos e os jurospPodem ser classificados como
sobre o capital prprio pagos componente dos fluxos de caixa das
atividades operacionais, a fim de
auxiliar os usurios a determinar a
capacidade de a entidade pagar
dividendos e juros sobre o capital
prprio utilizando os fluxos de caixa
operacionais.

A CVM encoraja fortemente CClassificao


Os juros, recebidos ouCComo fluxos de caixa das
pagos. atividades operacionais.

E os dividendos e juros
sobre o capital prprio
recebidos.

Os dividendos e juros sobreCComo fluxos de caixa das


o capital prprio pagos. atividades de financiamento.

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82

Exerccio Sobre Fluxo de Caixa

1. A nova redao da Lei Societria extinguiu a Demonstrao de


Origens e Aplicaes de Recursos e criou a Demonstrao dos Fluxos de
Caixa.

A legislao estabeleceu, igualmente, que a Demonstrao dos Fluxos


de Caixa deve segregar as alteraes de caixa e equivalentes de caixa
em trs fluxos: 1 - das operaes; 2 - dos financiamentos; e 3 - dos
investimentos.

Um exemplo da atividade de financiamento o recebimento de

(A) integralizao do capital social

(B) receitas financeiras

(C) venda de ativos intangveis

(D) venda de ativos imobilizados

(E) dividendos de sociedades investidas

2. Analise as informaes a seguir, em reais, dadas pela Companhia


Financeira S/A.

Aumento de capital 25.000,00

Compras de Imobilizado 15.000,00

Despesas pagas Antecipadamente 5.000,00

Distribuio de Dividendos 14.000,00

Duplicatas Descontadas 20.000,00

Pagamento a Fornecedores 104.000,00

Recebimento de Clientes 180.000,00

Venda de Imobilizado 40.000,00

Na Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC), feita pelo mtodo direto, o


caixa lquido gerado pelas atividades operacionais, em reais, de:

a) 11.000,00 b) 25.000,00 c) 76.000,00 d) 91.000,00


e) 96.000,00

82
83

3. A Demonstrao do Fluxo de Caixa apresenta as variaes que


ocorreram no disponvel em um determinado perodo.

Uma transao que aumenta o saldo de Caixa (disponvel)

(A) compras vista


(B) venda de itens do ativo no circulante
(C) proviso para devedores duvidosos
(D) aquisio de um bem para o imobilizado
(E) acrscimo de um ativo avaliado pelo mtodo de equivalncia
patrimonial

4. Elabore a Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo Direto


e Indireto.

Balano Patrimonial
CONTAS 31/12/2013 31/12/2014 VARIAO
Caixa 26.000 16.000 (10.000)
Bancos 3.000 20.100 17.100
Aplicao Financiera 2.000 3.000 1.000
Duplicatas a Receber 10.000 15.000 5.000
Estoques 4.000 1.000 (3.000)
Imobilizado 15.000 15.000
Depreciao Acumulada (1.000) (2.000) 1.000
TOTAL ATIVO 59.000 68.100
Fornecedores 12.000 20.000 8.000
Salrio a Pagar 3.000 4.000 1.000
Encargos Sociais 2.000 5.000 3.000
Dividendos 3.000 4.000 1.000
Emprstimo 18.000 13.000 5.000
Capital 20.000 20.000
Lucros Acumulados 1.000 2.100 1.100
TOTAL DO PASSIVO 59.000 68.100

83
84

Demonstrao do Resultado do Exerccio em 2014


Vendas = clientes 55.000
CMV (29.000)
Lucro Bruto 26.000
Despesas com salrios (9.000)
Encargos sociais (8.000)
Outras despesas (3.000)
Depreciao (1.000)
Receitas financeiras 500
Despesas financeiras (400)
Lucro Lquido 5.100

84
85

Fluxo de Caixa - Mtodo Direto Ano 2014

85
86

Fluxo de Caixa - Mtodo Indireto Ano 2014


ATIVIDADE OPERACIONAL R$

86
87

5. A elaborao da demonstrao do fluxo de caixa das atividades


operacionais pode ser divulgada, utilizando o mtodo direto ou indireto.

Pelo mtodo indireto, o fluxo de caixa das operaes derivado a partir


do(a)

(A) lucro lquido do exerccio = RESULTADO DO EXERCCIO = L OU P


(B) lucro bruto do exerccio
(C) saldo anterior do ativo
(D) receita lquida do exerccio
(E) receita bruta do exerccio

6. Considere as informaes apresentadas pela Cia. Energtica em 31


dez. 2004, em reais:

Custo das Mercadorias Vendidas 5.700,00

Estoque no incio do exerccio 2.800,00

Estoque final 2.200,00

Saldo inicial de Fornecedores 1.600,00

Saldo final de Fornecedores 1.900,00

Elaborando a Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo mtodo direto, o


valor pago a fornecedores de mercadorias, em reais, foi:

(A) 4.800,00 (B) 5.100,00 (C) 5.400,00 (D) 5.700,00

(E) 6.000,00

87
88

7. A Cia. Unio uma empresa comercial e apresentava os seguintes


dados, em reais, em 2004:

. Saldo inicial de Estoque 350,00

. Saldo final de Estoques 500,00

. Saldo inicial de Fornecedores 450,00

. Saldo final de Fornecedores 500,00

. Receita Bruta de Vendas 2.800,00

. Lucro Bruto 700,00

. Devolues de Vendas 250,00

Considerando apenas estas informaes, pode-se afirmar que as


compras desembolsadas no ano, informadas na Demonstrao do Fluxo
de Caixa pelo mtodo direto, atingiram, em reais:

(A) 1.850,00 (B) 1.950,00 (C) 2.100,00 (D) 2.200,00

(E) 2.650,00

8. Considere os dados abaixo para a elaborao da Demonstrao do


Fluxo de Caixa, em reais, de uma determinada empresa. Examinando
os dados apresentados, conclui-se que o caixa lquido consumido nas
atividades operacionais da empresa, em reais, pelo Mtodo Indireto,
ser

Lucro Lquido do Exerccio 12.000,00

Resultado positivo de Participaes em Controladas (MEP) 1.500,00

Despesa com Depreciao no Perodo 800,00

Ganho na venda de Imobilizado 1.000,00

Reduo do saldo da conta Duplicatas a Receber 3.000,00

Aumento do saldo da conta Estoques 1.200,00

Aumento do saldo da conta Adiantamento de Clientes 500,00

Reduo do saldo da conta Fornecedores 1.100,00

Aumento do saldo da conta de Impostos a Pagar 900,00

88
89

Examinando os dados apresentados, conclui-se que o caixa lquido


consumido nas atividades operacionais da empresa, em reais, pelo
Mtodo Indireto, ser:

FLUXO DE CAIXA PELO METODO INDIRETO

ATIVIDADE OPERACIONAL R$

(A) 8.200,00 (B) 11.400,00 (C) 12.400,00 (D) 13.800,00

(E) 14.400,00

89
90

9. Considere o Balano Patrimonial dos exerccios 2003 e 2004 e a


Demonstrao de Resultado do ano de 2004 da Cia. So
Leopoldo:

BALANO PATRIMONIAL DA CIA. SO LEOPOLDO EM DEZ/03 E


DEZ/04

ATIVO Dez/03 Dez/04

Disponibilidades 100,00 125,00


Contas a Receber 520,00 500,00
Estoques 400,00 380,00
Adiantam. a Fornecedores 80,00 75,00
Bens do Ativo Imobilizado 900,00 1.120,00
Total do Ativo 2.000,00 2.200,00

PASSIVO Dez/03 Dez/04


Fornecedores 250,00 280,00
Contas a Pagar 100,00 120,00
Emprstimos a Pagar 350,00 360,00
Capital 1.100,00 1.100,00
Lucros Acumulados 200,00 340,00
Total do Passivo 2.000,00 2.200,00

DRE DA CIA. SO LEOPOLDO DO EXERCCIO ENCERRADO EM


DEZ/04

Receita Bruta 5.000,00


(-) Dedues da Receita Bruta (700,00)
Receita Lquida 4.300,00
(-) Custo das Mercadorias Vendidas (2.800,00)
Lucro Bruto 1.500,00
(-) Despesas Operacionais (1.300,00)
Lucro Antes do Imposto de Renda 200,00
(-) Imposto de Renda (60,00)
Lucro Lquido do Exerccio 140,00

Com base apenas nos dados apresentados, o valor do pagamento de


fornecedores a ser apresentado na Demonstrao de Fluxo de Caixa,
como variao das atividades operacionais, pelo mtodo direto, em
reais, de:

(A) 2.760,00 (B) 2.765,00 (C) 2.770,00 (D) 2.800,00


(E) 2.810,00 (F) 2.745,00

90
91

10. A Cia. Bacias Petrolferas S/A apresentou, em reais, seus


Balanos Patrimoniais, a saber:

ATIVO 2004 2005 PASSIVO 2004 2005


Caixa 30.000 100.000 Fornecedores 120.000 180.000
Bancos 180.000 240.000 Impostos a Pagar 125.000 175.000
DR / Clientes 165.000 260.000 Salrios a Pagar 90.000 100.000
Estoques 180.000 250.000 Dividendos a Pagar 150.000 175.000
Ativo Circulante 555.000 850.000 Passivo Circulante 485.000 630.000

Contas a Receber 200.000 200.000 Emprstimos a Pagar 250.000 200.000

Realizvel LP 200.000 200.000 Exigvel LP 250.000 200.000

Coligadas 600.000 750.000 Capital Social 1.800.000 2.600.000


Imobilizado Lquido 2.100.000 2.550.000 Reserva de Capital / gio 200.000 200.000
Intangvel Lquido 200.000 250.000 Reserva Legal 170.000 196.250
Reserva Estatutria 150.000 202.500
Reserva Contingncia 150.000 100.000
Lucros Acumulados 450.000 471.250
Ativo Permanente 2.900.000 3.550.000 Patrimnio Lquido 2.920.000 3.770.000

TOTAL ATIVO 3.655.000 4.600.000 TOTAL PASSIVO 3.655.000 4.600.000

Informaes adicionais referentes ao exerccio de 2005, j inclusas nos


respectivos balanos, em reais.

Despesa de Depreciao: 280.000,00


Despesa de Amortizao do Intangvel: 100.000,00
Resultado do Mtodo de Equivalncia Patrimonial 50.000,00
(positivo):
Aumento de Capital, como segue:
_ Transferncia de Lucros Acumulados 300.000,00
_ Aporte de Recursos Novos 500.000,00
Reverso de Reservas de Contingncias 100.000,00
Lucro Lquido do Exerccio 525.000,00
Proposta da Diretoria para Distribuio do Lucro
Lquido
_ Reserva Legal 26.250,00
_ Reserva Estatutria 52.500,00
_ Reserva para Contingncia 50.000,00
_ Dividendos 175.000,00

Com base nas informaes acima, pode-se dizer que a empresa apurou:

a) Pelas Atividades Operacionais R$ 0,00


b) Pelas Atividades de Investimentos R$ 810.000
c) Pelas Atividades de Financiamentos R$ 175.000
d) Pelas Atividades de Investimentos R$ 730.000
e) Nenhuma das respostas anteriores

91
92

FLUXO DE CAIXA PELO METODO INDIRETO

ATIVIDADE OPERACIONAL R$

92
93

11. Considere os seguintes dados para responder s questes


abaixo:
Balano Patrimonial da Cia. Americana
ATIVO 31/12/X2 31/12/X3
Caixa e Bancos 15.000 25.000
AF Liquidez imediata 80.000 14.000
Clientes 200.000 250.000
(-) Prov. Para Devedores Duvidosos (6.000) (6.300)
Estoques 400.000 320.000
Seguros a Vencer 20.000 20.000
Participaes Societrias 10.000 20.000
Mquinas 90.000 140.000
Depreciao Acumulada (20.000) (35.000)
Terrenos 10.000 15.000
Total do Ativo 799.000 762.700
PASSIVO 31/12/X2 31/12/X3
Fornecedores 100.000
12222222 70.000
Proviso para Imposto de Renda 22222222 20.000 15.000
Salrios a Pagar 22222240.000 57.000
Contas a Pagar 50.000 60.000
Emprstimo de Longo Prazo 125.000 50.000
Capital 300.000 350.000
Reservas de Reavaliao - 10.000
Lucros Acumulados 164.000 150.700
Total do Passivo 799.000 762.700

Demonstrao do Resultado do Exerccio, em 31/12/X3


Contas R$
Vendas 500.000
CMV (3 80.000)
Lucro Bruto 120.000
Despesas de Salrios (60.000)
Depreciao (15.000)
Despesas Financeiras (10.000)
Proviso para Devedores Duvidosos (6.300)
Reverso de P. p/ Devedores Duvidosos 6.000
Despesas Gerais (18.000)
Receitas Financeiras 5.000
Ganhos com Equivalncia Patrimonial 5.000
Lucro Antes do IR/CS 26.700
Proviso para Imposto de Renda (15.000)
Lucro Lquido 11.700

93
94

Demonstrao de Mutaes do Patrimnio Lquido

Reservas Capital Lucros TOTAL


Acumulados
Saldo em 31/12/X2 0 300.000 164.000 464.000
Reserva de 10.000 10.000
Reavaliao
Aumento de Capital 50.000 50.000
Lucro Lquido 11.700 11.700
Dividendos Pagos (25.000) (25.000)
Saldo em 31/12/X3 10.000 350.000 150.700 510.700

Outras informaes: (1) foram pagos R$ 25.000,00 de dividendos,


sendo uma parte referente ao ano de 20X2 que estava sem destinao;
(2) as despesas financeiras foram pagas; (3) as aplicaes financeiras
so resgatveis em 30 dias; (4) todas as operaes de venda e compra
de mercadorias foram realizadas a prazo. (5) As receitas financeiras
foram recebidas.

Reportando-se Demonstrao dos Fluxos de Caixa elaborada em


31/12/20X3, pode-se afirmar que os valores pagos a fornecedores, os
ingressos decorrentes de vendas de mercadorias e os recursos gerados
nas atividades operacionais da Cia. Americana so, respectivamente
(em R$):
(a) 450.000, 44.000,
330.000,00; 250.000,
(b) 00; 26.000,
00
(c)
30.000, 443.700,
00; 62.000,
00
(d)
370.000,00;
00; 500.000,
00; 52.000,
00
(e)
330.000,00; 443.700,
00; 34.000,
00
430.000,00; 00; 00
12. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade e conforme
o Pronunciamento Tcnico CPC 03 Demonstrao dos Fluxos de
Caixa, do Comit de Pronunciamentos Contbeis, constantes na
Deliberao CVM 547/08 e na Resoluo do CFC n. 1.125/08, a
entidade deve divulgar os fluxos de caixa das atividades operacionais,
usando:

( _)_O mtodo indireto, segundo o qual as principais classes de


recebimentos brutos e pagamentos brutos so divulgadas.

(___)_O mtodo direto, segundo o qual o lucro lquido ou prejuzo


ajustado pelos efeitos de quaisquer diferimentos ou outras apropriaes
por competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais
passados ou futuros.

(__)_O mtodo direto, segundo o qual o lucro lquido ou prejuzo


ajustado pelos efeitos de itens de receita ou despesa associados com
fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento.

A) V, V, F. B) V, V, V. C) F, V, V. D) F, F, F. E) F, F, V.
94
95

8 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO

Art. 176 da Lei 6.404 determina que ao fim de cada exerccio social, a
diretoria far elaborar, com base na escriturao mercantil da
companhia, as seguintes demonstraes financeiras, que devero
exprimir com clareza a situao do patrimnio da companhia e as
mutaes ocorridas no exerccio: (...) V se companhia aberta,
demonstrao do valor adicionado.

Deliberao CVM N 557, de 12/11/2008 CPC 09


A entidade deve elaborar a DVA e apresent-la como parte integrante
das suas demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada
exerccio social.

A elaborao da DVA consolidada deve basear-se nas demonstraes


consolidadas e evidenciar a participao dos scios no controladores
conforme o modelo anexo.

A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis


informaes relativas riqueza criada pela entidade em determinado
perodo e a forma como tais riquezas foram distribudas.

Definies Aplicadas ao Tema


Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma
geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos
adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em
transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade.

Receita de venda de mercadorias, produtos e servios representa os


valores reconhecidos na contabilidade a esse ttulo pelo regime de
competncia e includos na demonstrao do resultado do perodo.

Outras receitas representam os valores que sejam oriundos,


principalmente, de baixas por alienao de ativos no circulantes, tais
como resultados na venda de imobilizado, de investimentos, e outras
95
96

transaes includas na demonstrao do resultado do exerccio que no


configuram reconhecimento de transferncia entidade de riqueza
criada por outras entidades.

Diferentemente dos critrios contbeis, tambm incluem valores que


no transitam pela demonstrao do resultado, como, por exemplo,
aqueles relativos construo de ativos para uso prprio da entidade
(conforme item 19) e aos juros pagos ou creditados que tenham sido
incorporados aos valores dos ativos de longo prazo (normalmente,
imobilizados).

No caso de estoques de longa maturao, os juros a eles incorporados


devero ser destacados como distribuio da riqueza no momento em
que os respectivos estoques forem baixados; dessa forma, no h que
se considerar esse valor como outras receitas.

Insumo adquirido de terceiros representa os valores relativos s


aquisies de matrias-primas, mercadorias, materiais, energia,
servios, etc. que tenham sido transformados em despesas do perodo.
Enquanto permanecerem nos estoques, no compem a formao da
riqueza criada e distribuda.

Depreciao, amortizao e exausto representam os valores


reconhecidos no perodo e normalmente utilizados para conciliao
entre o fluxo de caixa das atividades operacionais e o resultado lquido
do exerccio.

Valor adicionado recebido em transferncia representa a riqueza que


no tenha sido criada pela prpria entidade, e sim por terceiros, e que a
ela transferida, como por exemplo receitas financeiras, de
equivalncia patrimonial, dividendos, aluguel, royalties, etc. Precisa
ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas
agregaes.

96
97

Caractersticas das informaes da DVA


A DVA est fundamentada em conceitos macroeconmicos,
buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla-
contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao
do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o
quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros
e que so vendidos ou consumidos durante determinado perodo.

Para os investidores e outros usurios, essa demonstrao proporciona


o conhecimento de informaes de natureza econmica e social e
oferece a possibilidade de melhor avaliao das atividades da entidade
dentro da sociedade na qual est inserida.

Riqueza criada pela prpria entidade


A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a
riqueza criada pela entidade. Os principais componentes da riqueza
criada esto apresentados a seguir nos seguintes itens:

Receitas
Venda de mercadorias, produtos e servios - inclui os valores dos
tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e
COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto,
mesmo quando na demonstrao do resultado tais tributos estejam
fora do cmputo dessas receitas.

Outras receitas - da mesma forma que o item anterior, inclui os


tributos incidentes sobre essas receitas.

Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso -


inclui os valores relativos constituio e reverso dessa proviso.

Insumos adquiridos de terceiros


Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos - inclui os
valores das matrias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no

97
98

custo do produto vendido, das mercadorias e dos servios vendidos


adquiridos de terceiros; no inclui gastos com pessoal prprio.

Materiais, energia, servios de terceiros e outros - inclui valores


relativos s despesas originadas da utilizao desses bens, utilidades e
servios adquiridos junto a terceiros.

Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos,


materiais, servios, energi,a etc. consumidos, devem ser
considerados os tributos includos no momento das compras
(por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no.
Esse procedimento diferente das prticas utilizadas na
demonstrao do resultado.

Perda e recuperao de valores ativos - inclui valores relativos a


ajustes por avaliao a valor de mercado de estoques, imobilizados,
investimentos, etc. Tambm devem ser includos os valores
reconhecidos no resultado do perodo, tanto na constituio quanto na
reverso de proviso para perdas por desvalorizao de ativos,
conforme aplicao do CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser somado).

Depreciao, amortizao e exausto - inclui a despesa ou o custo


contabilizados no perodo.

Valor adicionado recebido em transferncia


Resultado de equivalncia patrimonial - o resultado da equivalncia
pode representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado
como reduo ou valor negativo.

Receitas financeiras - inclui todas as receitas financeiras, inclusive as


variaes cambiais ativas, independentemente de sua origem.

Outras receitas - inclui os dividendos relativos a investimentos

98
99

avaliados ao custo, aluguis, direitos de franquia, etc.

Distribuio da riqueza
A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a
riqueza obtida pela entidade foi distribuda. Os principais componentes
dessa distribuio esto apresentados a seguir:

Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na


forma de:
Remunerao direta - representada pelos valores relativos a
salrios, 13 salrio, honorrios da administrao (inclusive os
pagamentos baseados em aes), frias, comisses, horas
extras, participao de empregados nos resultados, etc.
Benefcios - representados pelos valores relativos a assistncia
mdica, alimentao, transporte, planos de aposentadoria etc.
FGTS representado pelos valores depositados em conta
vinculada dos empregados.

Impostos, taxas e contribuies - valores relativos ao imposto de


renda, contribuio social sobre o lucro, contribuies aos INSS
(includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que
sejam nus do empregador, bem como os demais impostos e
contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos
compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser
considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e
representam a diferena entre os impostos e contribuies incidentes
sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens
considerados como insumos adquiridos de terceiros.
Federais inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles
que so repassados no todo ou em parte aos Estados,
Municpios, Autarquias etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE,
PIS, COFINS. Inclui tambm a contribuio sindical patronal.
Estaduais inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive

99
100

aqueles que so repassados no todo ou em parte aos


Municpios, Autarquias etc., tais como o ICMS e o IPVA.
Municipais inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive
aqueles que so repassados no todo ou em parte s
Autarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e
o IPTU.

Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos


financiadores externos de capital.
Juros - inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes
cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos
e financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do
grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui os
valores que tenham sido capitalizados no perodo.
Aluguis - inclui os aluguis (inclusive as despesas com
arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros,
inclusive os acrescidos aos ativos.
Outras - inclui outras remuneraes que configurem
transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas
em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos
autorais, etc.

Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao


atribuda aos scios e acionistas.
Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos - inclui os
valores pagos ou creditados aos scios e acionistas por conta
do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP
transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser
includos apenas os valores distribudos com base no resultado
do prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos
distribudos com base em lucros acumulados de exerccios
anteriores, uma vez que j foram tratados como lucros
retidos no exerccio em que foram gerados.
100
101

Lucros retidos e prejuzos do exerccio - inclui os valores


relativos ao lucro do exerccio destinados s reservas,
inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos
de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo.

As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de


Juros sobre o Capital Prprio JCP, independentemente de
serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como
reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos
dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem ser
imputados.

101
102

Modelo I - Demonstrao do Valor Adicionado Empresas em geral - Em milhares de reais

DESCRIO 20X1 20X0

1 RECEITAS
1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios
1.2) Outras receitas
1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios
1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio)
2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS
(inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS)
2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos
2.2) Materiais, energia, servios de terceiros e outros
2.3) Perda / Recuperao de valores ativos
2.4) Outras (especificar)
3 - VALOR ADICIONADO BRUTO (1-2)
4 - DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO
5 - VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4)
6 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA
6.1) Resultado de equivalncia patrimonial
6.2) Receitas financeiras
6.3) Outras
7 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6)
8 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO (*)
8.1) Pessoal
8.1.1 Remunerao direta
8.1.2 Benefcios
8.1.3 F.G.T.S
8.2) Impostos, taxas e contribuies
8.2.1 Federais
8.2.2 Estaduais
8.2.3 Municipais
8.3) Remunerao de capitais de terceiros
8.3.1 Juros
8.3.2 Aluguis
8.3.3 Outras
8.4) Remunerao de Capitais Prprios
8.4.1 Juros sobre o Capital Prprio
8.4.2 Dividendos
8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio
8.4.4 Participao dos no-controladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)
(*) O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7.

102
103

Exerccio de Demonstrao do Valor Adicionado

1. Determinada empresa comercial apresentou os seguintes dados


referentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 2006:

Demonstrao do Resultado do Exerccio Valores em R$ mil

Receita Bruta (vendas de mercadorias) 650

(-) ICMS incidente sobre as vendas (117)

Receita Lquida 533

(-) Custos das Mercadorias Vendidas (280)

Lucro Bruto 253

(-) Despesas Operacionais

Vendas (*2) (90)

Administrativas (*3) (80)

Despesas financeiras (43)

Lucro Operacional 40

(+) Resultado no Operacional (no h mais essa 10


classificao. Revogado pela 11.638/2007 = Ganho na
venda de imobilizado, investimentos

Lucro antes da CSLL e IR 50

(-) Contribuio social sobre o lucro (4)

(-) Imposto de Renda (8)

Lucro Lquido 38

1 O ICMS destacado na compra de mercadorias montou a R$ 48.

*2 Composio: Proviso para devedores duvidosos R$ 13; Frete e


propaganda R$ 25; Comisses de Vendedores (Pessoas Fsicas,
empregados da empresa) R$ 52.

*3 Composio: Despesas de pessoal R$ 35; Despesas com tributos


R$ 8; Despesa com depreciao R$ 12; Despesas com infra-
estrutura (Energia, Telefone, Gs e outros) - R$ 25.

Considerando apenas os dados informados, o Valor Adicionado Total a


distribuir da empresa analisada, em milhares de reais, ser:

(A) 210 (B) 227 (C) 247 (D) 257 (E) 305

103
104

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO R$

104
105

2. O pronunciamento tcnico CPC 09 do Comit de Pronunciamentos


Contbeis, aprovado pela Deliberao CVM no 557, de 12 de novembro
de 2008, apresenta o seguinte conceito:

De forma geral a medida da diferena entre o valor das vendas e os


insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor recebido em
transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade.

Tal conceito, de acordo com o CPC 09, indica o

(A) valor adicionado


(B) valor adicionado ampliado
(C) valor agregado recebido em transferncia
(D) montante do resultado operacional bruto
(E) total da receita lquida de mercadorias, produtos e servios

105
106

3) Dados para elaborao da DVA

A Companhia Drica S/A apresentou as seguintes demonstraes


contbeis, em milhares de reais:

Balano Patrimonial, em milhares de reais

ATIVO 2005 2006 PASSIVO 2005 2006

CIRCULANTE 3.126 3.936 CIRCULANTE 2.125 3.032

Caixa 111 125 Fornecedores 1.181 1.676

Duplicatas a Receber 2.275 3.096 Proviso para Imposto de 81 225


Renda

(-)Duplicatas Descontadas 550 770

Estoques 1.290 1.485 Dividendos propostos 160 520

Emprstimos 703 611

EXIGVEL LONGO 1.012 912


PRAZO

PERMANENTE 1.408 1.983 Financiamentos 1.012 912

Investimentos 637 359

Imobilizado 1.395 2.496 PATRIMNIO LQUIDO 1.397 1.975

(-)Depreciao (624) (872)


Acumulada

Capital 1.200 1.365

Reserva Legal 32 87

Lucros Acumulados 165 523

TOTAL DO ATIVO 5.084 6.689 TOTAL DO PASSIVO 5.084 6.689

106
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Demonstrao do Lucro (Prejuzo) em milhares de


acumulado, em 31/12/2006 reais

Saldo Inicial 165

(+) Lucro do exerccio 1.098

(=) Valor disposio da AGO 1.263

(-) Incorporao ao capital (165)

(-) Reserva Legal (55)

(-) Dividendos (520)

Dividendo por ao = 0,08667

(=) Saldo Final 523

Demonstrao do Resultado do Exerccio em milhares


31/12/2006 de reais

RECEITA OPERACIONAL LQUIDA 5.544

(-) Custo das Mercadorias Vendidas (3.283)

(=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO 2.261

(-) DESPESAS OPERACIONAIS (970)

gua e Luz (136)

Salrios (375)

Despesas de vendas (124)

Depreciao (248)

Despesas Financeiras lquidas (87)

(=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA 1.291

(-) Imposto de Renda (193)

(=) LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO 1.098

Lucro lquido por ao 0,182467

107
108

Demonstrao do Valor Adicionado EMPRESAS EM GERAL

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO R$

108
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a) Em 2006, na Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC), elaborada pelo


mtodo direto, o valor pago a fornecedores, no fluxo das atividades
operacionais, em reais,

(A) 1.181.000,00 (B) 2.983.000,00 (C) 3.283.000,00

(D) 3.478.000,00 (E) 4.723.000,00

b) Em 2006, as operaes com duplicatas descontadas na


Demonstrao do Fluxo de Caixa (DFC), elaborada pelo mtodo
indireto, provocaram no caixa lquido das atividades operacionais, em
reais, um(a)

(A) aumento de 770.000,00

(B) aumento de 550.000,00

(C) aumento de 220.000,00

(D) reduo de 220.000,00

(E) reduo de 550.000,00

c) Em 2006, o valor adicionado lquido, produzido pela Companhia


Drica, na Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), em reais,

(A) 1.098.000,00 (B) 1.753.000,00 (C) 2.001.000,00

(D) 3.543.000,00 (E) 5.544.000,00

4. Na demonstrao do valor adicionado, a diferena entre a receita de


bens e servios e os materiais e servios adquiridos de terceiros
corresponde (ao):

(A) gerao bruta de caixa.


(B) gerao operacional de caixa.
(C) lucro bruto.
(D) valor adicionado a distribuir.
(E) valor adicionado bruto

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110

5. Acerca da demonstrao do valor adicionado (DVA) e da DRE, julgue


os itens que se seguem.

A) A reverso da proviso para devedores duvidosos deve ser


apresentada no grupo das receitas e saldo deve ser positivo.

B) O valor adicionado bruto, um dos itens de totalizao da DVA,


deve contemplar a depreciao, a amortizao e a exausto do
perodo.

C) O valor dos insumos adquiridos de terceiros, tais como materiais,


energia e gua, deve ser apresentado na DVA pelo valor total,
sem deduo de PIS, COFINS e outros tributos.

D) Os juros sobre capital prprio (JCP) contabilizados como reserva


devem ser evidenciados na DVA no item relativo a lucros retidos.

6. Analise as afirmaes a seguir em relao s Demonstraes do


Fluxo de Caixa (DFC) e do Valor Adicionado (DVA).

I A DFC pode ser feita nos mtodos direto e indireto, sendo que as
atividades de financiamento e de investimento apresentam a mesma
composio nos dois mtodos.

II Na DVA, a depreciao deve ser considerada como distribuio do


valor adicionado, referente ao capital imobilizado.

III A DFC pelo mtodo direto apresenta a reconciliao do lucro


lquido com o caixa gerado nas operaes, sendo tambm chamado de
mtodo da reconciliao.

Est(o) correta (s) apenas a (s) afirmao(es):

(A) I
(B) II
(C) I e II
(D) I e III
(E) II e III

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7. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade e conforme o


Pronunciamento Tcnico CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado,
do Comit de Pronunciamentos Contbeis, constantes na Deliberao
CVM 557/08 e na Resoluo do CFC n. 1.138/08, atribua a letra V
para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo
que contenha a sequncia CORRETA:

( )_Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de


forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os
insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado
recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido
entidade.

(_ )_Valor adicionado recebido em transferncia representa a riqueza


que no tenha sido criada pela prpria entidade, e sim por terceiros, e
que a ela transferida, como, por exemplo, receitas financeiras, de
equivalncia patrimonial, dividendos, aluguel, royalties etc. Precisa ficar
destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregaes.

( )_A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como


a riqueza obtida pela entidade foi distribuda. Um dos principais
componentes dessa distribuio so os gastos com pessoal valores
apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de
remunerao direta, benefcio, como o FGTS.

A) V, V, F. B) V, V, V. C) F, V, V. D) F, V, F. E) F, F, V.

8. Pela legislao vigente, qual tipo de empresa est obrigada a


publicar a Demonstrao do Valor Adicionado?

(A) Sociedade annima com capital fechado


(B) Sociedade limitada (C) Empresa individual
(D) Sociedade civil (E) Sociedade annima com capital aberto

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9 NOTAS EXPLICATIVAS

As demonstraes sero complementadas por notas explicativas e


outros quadros analticos ou demonstraes contbeis necessrias para
esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio.

As notas devero indicar:


a) os principais critrios de avaliao dos elementos patrimoniais,
especialmente estoques, dos clculos de depreciao, amortizao
e exausto, de constituio de provises para encargos ou riscos,
e dos ajustes para atender a perdas provveis na realizao de
elementos do ativo;
b) os investimentos em outras sociedades, quando relevantes;
c) o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas
avaliaes;
d) os nus reais constitudos sobre elementos do ativo, as garantias
prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou
contingentes;
e) a taxa de juros, as datas de vencimento e as garantias das
obrigaes a longo prazo;
f) o nmero, espcies e classes das aes do capital social;
g) as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no
exerccio;
h) os ajustes de exerccios anteriores;
i) os eventos subsequentes data de encerramento do exerccio que
tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao
financeira e os resultados futuros da companhia.

112
113

10 RELATRIO DA ADMINISTRAO

No faz parte das demonstraes financeiras propriamente ditas, mas a


legislao em seu art. 133 exige a apresentao desse relatrio, que
deve evidenciar os negcios sociais e os principais fatos administrativos
do exerccio findo.

Por no existir uma padronizao desse relatrio, existe um consenso


preliminar quanto sua forma de apresentao, que no significa
padronizao para no prejudicar a flexibilidade que esse relatrio deve
apresentar.

Podemos destacar:
eventos externos incomuns que tenham afetado o desempenho do
grupo e suas perspectivas;
mudanas de estratgias e resultados globais;
atividades de pesquisas e desenvolvimento;
informaes sobre estrutura organizacional;
programa de investimento;
projees futuras;
anlise setorial;
situao de liquidez e fonte de capital;
etc.

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114

11 PRINCIPIOS DE CONTABILIDADE

DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA


Resoluo CFC 750/1993

Art. 1 Constituem PRINCPIOS DE CONTABILIDADE (PC) os


enunciados por esta Resoluo.

1 A observncia dos Princpios de Contabilidade obrigatria no


exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas
Brasileiras de Contabilidade (NBC).

2 Na aplicao dos Princpios de Contabilidade h situaes concretas


e a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos
formais.

DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO

Art. 2 Os Princpios de Contabilidade representam a essncia das


doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o
entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de
nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais
amplo de cincia social, cujo objeto o patrimnio das entidades.

I) o da ENTIDADE;

II) o da CONTINUIDADE;

III) o da OPORTUNIDADE;

IV) o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;

V) o da COMPETNCIA; e

VII) o da PRUDNCIA.

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PRINCPIO DA ENTIDADE
Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto
da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da
diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios
existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um
conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer
natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por consequncia,
nesta acepo, o Patrimnio no se confunde com aqueles dos seus
scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio.

Pargrafo nico O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a


recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de
patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa
unidade de natureza econmico-contbil.

O PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5 O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade
continuar em operao no futuro e, portanto, a mensurao e a
apresentao dos componentes do patrimnio levam em conta esta
circunstncia.

O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE
Art. 6 O Princpio da Oportunidade refere-se ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais para
produzir informaes ntegras e tempestivas.

Pargrafo nico. A falta de integridade e tempestividade na produo e


na divulgao da informao contbil pode ocasionar a perda de sua
relevncia, por isso necessrio ponderar a relao entre a
oportunidade e a confiabilidade da informao.

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116

O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL


Art. 7 O Princpio do Registro pelo Valor Original determina que os
componentes do patrimnio devem ser inicialmente registrados pelos
valores originais das transaes, expressos em moeda nacional.

1 As seguintes bases de mensurao devem ser utilizadas em graus


distintos e combinadas, ao longo do tempo, de diferentes formas:

I Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a


serem pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos
recursos que so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os
passivos so registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos
em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em
caixa ou equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar
o passivo no curso normal das operaes; e

II Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os


componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes
decorrentes dos seguintes fatores:

a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou


equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou
ativos equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das
demonstraes contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores
em caixa ou equivalentes de caixa, no descontados, que seriam
necessrios para liquidar a obrigao na data ou no perodo das
demonstraes contbeis;

b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou


equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em
uma forma ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa
e equivalentes de caixa, no descontados, que se espera seriam pagos
para liquidar as correspondentes obrigaes no curso normal das
operaes da Entidade;

c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente,


descontado do fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera

116
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seja gerado pelo item no curso normal das operaes da Entidade. Os


passivos so mantidos pelo valor presente, descontado do fluxo futuro
de sada lquida de caixa que se espera seja necessrio para liquidar o
passivo no curso normal das operaes da Entidade;

d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um


passivo liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma
transao sem favorecimentos; e

e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da


moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis
mediante o ajustamento da expresso formal dos valores dos
componentes patrimoniais.

2 So resultantes da adoo da atualizao monetria:

I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no


representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;

II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das


transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em
moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos
os valores dos componentes patrimoniais e, por consequncia, o do
Patrimnio Lquido; e

III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to


somente o ajustamento dos valores originais para determinada data,
mediante a aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a
traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado
perodo.

O PRINCPIO DA COMPETNCIA
Art. 9 O Princpio da Competncia determina que os efeitos das
transaes e outros eventos sejam reconhecidos nos perodos a que se
referem, independentemente do recebimento ou pagamento.

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118

Pargrafo nico. O Princpio da Competncia pressupe a


simultaneidade da confrontao de receitas e de despesas correlatas.

O PRINCPIO DA PRUDNCIA
Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor
para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO,
sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a
quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio
lquido.

Pargrafo nico. O Princpio da Prudncia pressupe o emprego de certo


grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s
estimativas em certas condies de incerteza, no sentido de que ativos
e receitas no sejam superestimados e que passivos e despesas no
sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de
mensurao e apresentao dos componentes patrimoniais.

Art. 11. A inobservncia dos Princpios de Contabilidade constitui


infrao nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n. 9.295,
de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica
Profissional do Contabilista.

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