Universidad Privada de Tacna

I+D
Centro de Investigacin
y Desarrollo

CPC. CARLOS W. TICONA RAMOS

FUNDAMENTOS
DE CONTABILIDAD

ESTRUCTURAS CONTABLES BASICAS

TEORA Y CASOS PRCTICOS
RAZONAMIENTO CONTABLE

Visin general de la Contabilidad

La Empresa
El Proceso y Mtodo Contable
Los Orgenes de la Contabilidad
El Patrimonio Empresarial
Transacciones Econmicas
El Ingreso y el Gasto: Resultado econmico
El Equilibrio Patrimonial - Dinmica de la Igualdad Contable.
La Cuenta y su Dinmica de Cargos y Abonos
Los Principios de Contabilidad
Test de conocimientos
PARA USO DE DOCENTES Y ESTUDIANTES DE LOS PRIMEROS CICLOS DE
FORMACION

2
Diseo de Tapa y contratapa:
Carlos W. Ticona Ramos

3
 Universidad Privada de Tacna
I+D
Centro de Investigacin
y Desarrollo

CPC. CARLOS W. TICONA RAMOS

FUNDAMENTOS
DE CONTABILIDAD

ESTRUCTURAS CONTABLES BASICAS

TEORA Y CASOS PRCTICOS
RAZONAMIENTO CONTABLE

Visin general de la Contabilidad

La Empresa
El Proceso y Mtodo Contable
Los Orgenes de la Contabilidad
El Patrimonio Empresarial
Transacciones Econmicas
El Ingreso y el Gasto: Resultado econmico
El Equilibrio Patrimonial - Dinmica de la Igualdad Contable.
La Cuenta y su Dinmica de Cargos y Abonos
Los Principios de Contabilidad
Test de conocimientos
PARA USO DE DOCENTES Y ESTUDIANTES DE LOS PRIMEROS CICLOS DE
FORMACION

4
Fundamentos de Contabilidad

Primera Edicin, Diciembre del 2009

Derechos Reservados
ESTA OBRA NO PUEDE SER REPRODUCIDA
TOTAL NI PARCIALMENTE MEDIANTE NINGUN
METODO O SISTEMA, INCLUSIVE EL FOTOCOPIADO,
SIN CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DEL AUTOR.

CPC. Carlos W. Ticona Ramos

Tacna - Per

5
 CON EL APOYO
DE DIOS
Y LA FAMILIA

6
 CONTENIDO
Pgina

PRESENTACION 10

LA NUEVA CONTABILIDAD EN EL ESCENARIO

UNIVERSITARIO 11

CAPITULO I

VISION GENERAL DE LA CONTABILIDAD. 15

La Ciencia Clasificaciones Contabilidad como Ciencia Social
Objeto de Estudio Contabilidad en palabras simples La
Contabilidad como Enfoque Sistmico Relacin de la Contabilidad
con otras disciplinas Reflexin: Papel del Contador, Estudiantes,
Preparacin, Investigacin Evolucin de la Contabilidad
Escuelas Objeto Recuento Histrico del Objeto & Mtodo
Paradigmas Contables Futuro Contable.

CAPITULO II

LA EMPRESA .... 31
Una historia de empresa Concepto y concepcin de Empresa
Empresa es un negocio pequeo o grande? La empresa como
proceso El Enfoque Sistmico La Empresa bajo el Enfoque
Sistmico Ciclo empresarial: entrada (input) proceso salida
(output) Recursos Empresariales Combinacin de Recursos
Producto Final La empresa vista como ente econmico La
empresa vista como ente jurdico.

CAPITULO III

EL PROCESO Y EL METODO CONTABLE.. 52

El Proceso Contable bajo el Enfoque Sistmico Ciclo Contable:
entrada (input) proceso salida (output) Insumo Contable:
Documento Fuente Transformacin del Insumo Producto Final -

7
El mtodo de la Contabilidad: Partida Doble Fundamento En qu
consiste el mtodo? Evolucin Caractersticas Principios
bsicos del Mtodo Contable Ejercicios propuestos.

CAPITULO IV

LOS ORIGENES DE LA CONTABILIDAD.. 65

Historia Primera Referencia de un tratado de Contabilidad Fray
Luca Paccioli (Biografa) Necesidad de Informacin Econmica
Concepto actual de Contabilidad - Qu persigue la Contabilidad? -
De que Informa? - Cmo se elabora la Informacin? - A quien va
dirigida?

CAPITULO V

TEORIA DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL. 77

Definicin de Patrimonio - Elementos patrimoniales Masa
Patrimonial El Activo Finalidad y Reconocimiento de los
Activos - Componentes, Clasificacin y divisin El Pasivo
Componentes, Clasificacin y divisin - El Patrimonio Neto
Componentes Ciclo del Capital Presentacin del Patrimonio
Formato Ejercicios propuestos.

CAPITULO VI

LAS TRANSACCIONES ECONOMICAS...... 107

(LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA)
Definicin Operaciones de un ente Comercial.

CAPITULO VII

EL INGRESO Y EL GASTO: RESULTADO ECONOMICO.... 114

Introduccin - El ingreso clasificacin tipos de ingresos
medicin del ingreso presentacin del ingreso como informacin

8
criterios de reconocimiento del ingreso- El Gasto Medicin del
Gasto- La determinacin del Resultado del Ejercicio Correlacin
de Ingresos & Gastos - Las Ganancias & las Perdidas - El Costo El
Gasto La Perdida - El reporte de Ganancia & Perdida
.

CAPITULO VIII

EL EQUILIBRIO PATRIMONIAL
DINMICA DE LA IGUALDAD CONTABLE..... 132
Ecuacin Contable La ecuacin Esttica la ecuacin Dinmica-
Ejercicios propuestos.

CAPITULO IX

LA CUENTA Y SU DINMICA DE CARGOS Y ABONOS. 173

La Cuenta Finalidad - Rayado Reglas Bsicas - Cuentas de
Activo, Cuentas de Pasivo, Cuentas del Patrimonio Neto , Cuentas
de Ingreso, Cuentas de Gasto, Cuenta Resultado Terminologa
Ejercicios desarrollados.

CAPITULO X

LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 205

Definicin de Principio Convencionalismo contable Creacin de

Principios Contables Aceptacin Generalizada Historia de los
PCGA - Principios adoptados por la Comunidad Contable del Per
Aplicacin de los PCGA en los hechos contable Casos Prcticos.

CAPITULO XI

TEST DE CONOCIMIENTOS.. 228

BIBLIOGRAFIA... 245

9
 PRESENTACION

En vista de las necesidades didcticas y pedaggicas que he podido detectar

en lo que va de mi vida como docente en la Universidad Privada de Tacna,
surgi la idea de escribir este Texto Gua de Contabilidad, que pretende ser
una herramienta tanto para el profesor como para el alumno que buscan
desarrollar su aprendizaje del proceso contable.
La habilidad de aprendizaje constituye quizs la cualidad ms importante que
debe tener cualquier estudiante. Constantemente enfrentamos nuevas
experiencias o situaciones de aprendizaje tanto en la vida diaria como en la
actividad profesional o en el mbito laboral. Para ser un aprendiz eficaz,
tienes que partir de: involucrarte, escuchar, ser creativo y tomar decisiones.

Como valor agregado, el libro busca motivar al alumno al interesante mundo

de la contabilidad y las empresas mediante un aprendizaje paso a paso de la
contabilidad con una organizacin de contenidos pertinente y la dedicacin
puesta en los ejercicios prcticos constituyendo el soporte necesario para el
dominio de las competencias por el estudiante, es decir que lo que busco con
este texto gua es que cualquier persona con un marcado inters por aprender
la contabilidad, tenga en este material la mejor gua autodidctica. Se ha
trabajado en el marco terico con un perceptible nivel de simpleza en su
terminologa permitiendo que el lector no tenga problemas en la definicin de
conceptos, y en todo caso, se ha considerado explicarlo con detenimiento.
Es importante mencionar que el presente texto constituye un referente de
trabajo didctico en el aula para todos los docentes que busquen nuevas
alternativas de enseanza a los estudiantes que no necesariamente cursan la
carrera de Contabilidad. Invito desde ya, a los colegas docentes a dedicar un
espacio de su tiempo a la revisin de este material que estoy seguro, aportara
significativamente al aprendizaje de sus estudiantes.
Culmino con esta presentacin, agradeciendo a los docentes de Universidades
extranjeras por su significativo aporte en los ejercicios y material practico
contenido en este texto.

El Autor

10
LA NUEVA CONTABILIDAD EN EL
ESCENARIO UNIVERSITARIO

Desde que ingrese a la noble labor de la docencia siempre surgi una

preocupacin en la voz de los docentes sobre sus experiencias al dictar las
materias contables de ingreso, primer y segundo ao, en cursos de alumnos
re-cursantes.
Sin embargo, al dictar esas materias para alumnos regulares, pude notar que
tambin stos presentaban problemas en el aprendizaje de la Contabilidad.
Con frecuencia escuchaba frases como stas: Los alumnos cada vez vienen
con ms problemas de base; saben mucha teora pero no la saben aplicar;
estudian de memoria los pasos a seguir sin cuestionarse por qu lo hacen de
esa manera y no de otra.
Cuando se les cambia una variable no saben por dnde comenzar a resolver el
ejercicio.
Estamos brindando al alumno las armas necesarias para desenvolverse en un
futuro en la prctica profesional?
Por otro lado, al conversar con los alumnos se oyen crticas como stas: Las
resoluciones tcnicas no se entienden, las tenemos que estudiar de memoria.
Los parciales son injustos, ya que no hicimos en el cuadernillo ningn
ejercicio parecido. Haba hecho cada ejercicio dos veces y lo mismo me
anularon. Estudiar Contabilidad es aburrido, y para qu me va a servir en el
futuro si todo est computarizado?
Siempre estuve interesado en la prctica docente, y continuamente me
replantee la forma de llegar a los alumnos ms claramente para que realmente
entiendan la Contabilidad, y no se torne en una carga aburrida que muchas
veces hace decidir a los estudiantes en seguir otras especialidades de las

11
Ciencias Empresariales o en el peor de los casos cambiar de rea de
formacin, en vez de la carrera de Contador.
A la luz de estas inquietudes, decid encarar el problema investigando la
docencia contable.
Considero que un punto crucial para mejorar la vida acadmica, esta en el
mbito de la investigacin, a diferencia de la investigacin sobre la propia
disciplina, se halla ms descuidado en las universidades.
Creo que "el fundamento de este tipo de investigacin est en que nace de la
misma actividad docente, ejerce de vnculo entre la docencia y la
investigacin y permite transformar los procesos de enseanza aprendizaje".
La pregunta que debemos hacernos los docentes, es como abordar el
problema y en este sentido debe ser mediante la revisin de las practicas
docentes que se han desarrollado, analizando las estrategias metodolgicas
mas convenientes.
La idea es que la formacin de los profesionales debe centrarse no slo en la
adquisicin de conocimientos, sino tambin de capacidades y valores
profesionales que asegurarn una base sobre la que asentar un proceso de
formacin y aprendizaje continuo.

No basta con que el profesional contable posea conocimientos tcnicos-

contables, es necesario que cuente con una formacin amplia, que le permita
comprender el entorno general en el que deba desarrollar su tarea, e
interactuar con todo tipo de personas, para lo cual es indispensable que el
futuro profesional cuente con un desarrollo adecuado en habilidades
intelectuales (de resolucin de problemas), interpersonales (o de trabajo en
grupo) y de comunicacin. Las habilidades como la capacidad que faculta al
profesional para usar adecuadamente los conocimientos obtenidos,

12
clasificndolas en habilidades intelectuales, interpersonales y de
comunicacin.
Las habilidades intelectuales son las que lo capacitan en la resolucin de
problemas, la toma de decisiones y el ejercicio del juicio crtico en
situaciones complejas.
Los profesores deben preparar al alumno en las siguientes competencias:
Capacidad de indagar, pensamiento lgico abstracto, pensamiento deductivo
e inductivo, anlisis crtico; habilidad de resolucin de problemas en reas
nuevas, las habilidades interpersonales son las que capacitan al profesional
para trabajar con otras personas: habilidades de trabajo en equipo,
negociacin.
Por ltimo las llamadas habilidades de comunicacin son las que capacitan al
profesional para recibir y transmitir informacin, por ejemplo: habilidad para
presentar, discutir y defender puntos de vista, oralmente o por escrito;
habilidad para escuchar, leer y buscar fuentes de informacin.
Resumiendo, el profesional contable debe demostrar que: no slo debe tener
un buen conocimiento tcnico de los temas especficos de su profesin, sino
que sabe aplicarlos analticamente. Es capaz, frente a un problema, de
identificar la informacin relevante de aquella que no lo es, jerarquizando las
distintas alternativas de solucin. Puede comunicar sus conclusiones al
usuario de un modo lgico y conciso. Tiene conocimientos ticos de su
profesin.
De lo expuesto se desprende un modelo de profesional que se adapte al
cambio a travs del compromiso con el aprendizaje y la capacitacin
continua.
La forma de alcanzar ese perfil es a travs de una formacin amplia formada
por conocimientos tcnicos, capacidades y habilidades que posibiliten su
insercin en un mundo cambiante.

13
El docente universitario normalmente es un experto en los temas que hacen a
su profesin, que aprende a ser profesor por vocacin, siendo en la mayora
de los casos un autodidacta, un intuitivo.
Decir que el docente universitario es fundamentalmente facilitador del
aprendizaje significativo y que debe presentar competencia en el
conocimiento profundo de su disciplina no basta, ya que es necesario "querer
ensear", es decir tener un gran nivel de motivacin para la docencia.
Como docente, debe provocar procesos de aprendizaje en el aula, seleccionar
y organizar contenidos que despierten las habilidades en el alumno.
Para concluir, traigo a colacin lo que el Rector de la Universidad Catlica de
Argentina menciono sobre la Universidad: La universidad debe ser una
comunidad, es decir, el mbito humano en el que se verifique una relacin
estrecha entre los miembros que la componen, con un vivo sentido de
"pertenencia" por parte de los mismos y que se expresa concretamente por el
vnculo que los une trasuntado en pensamientos, acciones y actitudes que
"vinculen" a los miembros entre s. El segundo tema es que el vnculo que
une a los distintos miembros debe ser, adems del comn inters por la
verdad investigada, enseada y aprendida, el amor efectivo y el servicio
mutuo y hacia el exterior de la comunidad universitaria"

14
 CAPITULO I

VISION GENERAL DE LA CONTABILIDAD

La Ciencia

Quizs alguna vez has escuchado hablar de la ciencia. Pero te has puesto
a analizar y comprender su verdadero significado?
Simplemente considera a la ciencia como aquel saber o conocimiento
alcanzado por un grupo de personas llamado comunidad o sociedad, quienes
lo utilizan o ponen a disposicin en su vida social, laboral o afectiva.
Este conocimiento para que sea llamado ciencia debe cumplir un requisito
imprescindible: sea adoptado por todos los miembros de la comunidad o
agrupacin de personas y para lograr que un conocimiento (emprico), aspire
a ser ciencia debe ser validado o contrastado con el Rigor Cientfico.

15
El saber emprico como as se le denomina a todo conocimiento que proviene
de la experiencia y la practica desarrollada por un periodo de tiempo en una
comunidad, debe de ser revisado mediante una serie de pruebas traducidas en
etapas de trabajo que al final decidir darle o no el carcter cientfico.
Actualmente, sociedades y grupos humanos en todo el mundo adoptan y
aplican ciencia en todas sus actividades. Ciencia es el conocimiento logrado
por el cirujano en sus estudios y aplicado en su trabajo diario en sus
intervenciones quirrgicas; ciencia es el fundamento que realiza el hombre de
leyes en la defensa a su cliente; ciencia es el trabajo que realiza el arquitecto
en el diseo de una edificacin.
Diversos estudiosos de la ciencia como es el reconocido Mario Bunge
afirman: ...puede caracterizarse como conocimiento racional, sistemtico,
exacto, verificable y falible.

Clasificacin.

Existe una clasificacin que es atribuida a bloques de conocimiento:

Ciencias Naturales: Representa aquellas ciencias que provienen de la

naturaleza y que interactan con el medio ambiente. Entre ellas estn: la
fsica, la qumica, la biologa.
Ciencias Humanas: Representa aquel cumulo de conocimiento que proviene
del estudio del ser humano: antropologa, historia, biomdica.
Ciencias Sociales: Representa aquella agrupacin de conocimientos que
proviene de las actuaciones del ser humano en sociedad: sociologa,
psicologa, economa.
Ciencias del Pensamiento: Representa el conocimiento desarrollado por la
forma de pensar del ser humano: lgica, filosofa, epistemologa.

16
Contabilidad como Ciencia Social

La Contabilidad se ubica dentro de las ciencias Sociales al ser considerado

como una de las disciplinas que estudia al ser humano dentro de una
estructura social como es la empresa donde conviven grupos humanos.
Los planteamientos de la contabilidad en torno a la realidad con la que se
relaciona fundamenta el hacer cognoscitivo y la praxis.
El conocimiento contable es una categora conceptual donde se ubican la
tradicin escrita y tradicin emprica: Conocimiento producido sobre el saber
y la prctica, desarrolladas de manera conexa.
Asumir la ptica fundamentalista o la de la informacin al usuario para
producir conocimiento y normas, evidencia objetos de tipo formal o
referentes tericos, en el primer caso, y aspectos positivos relacionados con
objetos empricos, para el segundo.

Objeto de Estudio

Hablar de objeto de estudio es referirnos a un tema o asunto del cual

tomamos inters por estudiar o investigar nacida de la realidad de la ciencia.
Toda ciencia tiene un objeto de estudio y en este sentido, la contabilidad no
deja de tener un tema por el cual nos interesa conocer.
Podemos decir que el objeto de estudio se encuentra dividido en objeto
formal y objeto inmaterial
La contabilidad utiliza conocimiento de otras ciencias donde se encuentra el
hombre relacionndose con la sociedad y los productos. Esto constituye el
objeto formal.
Pero tambin la contabilidad estudia en forma particular un componente
presente en la sociedad como es la riqueza y su consiguiente distribucin.

17
La riqueza es una manifestacin generada en la sociedad a travs de las
actividades que realiza el hombre en forma individual o colectiva y por el
cual la Contabilidad lo estudia como elemento central.
La contabilidad construye su objeto de conocimiento (material y formal) a
travs de la historia.

Velos que cubren el desarrollo de la Contabilidad y no permiten

descubrir su naturaleza social.

Muchas veces la naturaleza social que tiene la contabilidad se ve deslucida

por razonamientos sesgados del como se ve la contabilidad en forma amplia y
social. Podemos citar como ejemplo:

El empirista: Deriva en pragmatismo.

Se les dicen aquellos personajes que consideran a la contabilidad como aquel
conocimiento nacido de la experiencia y la prctica repetitiva.

El documental: Sistematizacin de documentos.

Otros afirman que la contabilidad se resume en un proceso de organizacin
del insumo de la contabilidad, es decir los documentos comerciales.
(Sistematizacin = proceso basado en etapas o fases)
El descriptivo del registro sistemtico: Ve a la contabilidad como una
tcnica para tabular informacin. (Tcnica = dominio de algo que proviene de
la practica y mas practica)
El de la medida: Asociado con el paradigma de la ganancia lquida y
realizada. Es decir que lo ven a la contabilidad como el resultado de obtener
solo una medida o valor (utilidad o riqueza) (Paradigma = aquella ciencia que
una comunidad lo asume y lo aplica en su vida por un tiempo prolongado)

18
El jurdico: Se refiere a hechos jurdicos de un ente jurdico.
Lo ven a la contabilidad como la registracin de actividades legales.
El econmico y empresarial: Se reduce al mbito de los hechos
econmicos de un ente econmico.
El positivista: Se refiere a hechos materiales presentados en la dinmica de
los negocios.

La Contabilidad como Enfoque Sistmico

La contabilidad debe de ser estudiada siempre atendiendo al enfoque

sistmico como proceso que es.
El enfoque sistmico tiene su fundamento en la Teora de Sistemas,
propuesto a comienzos del siglo XX como una forma de presentar soluciones
a diversos cuestionamientos de las ciencias biolgicas y que posteriormente
fue aplicado a otras ciencias, llegando a ser muy empleada en las ciencias
administrativas de la empresa.
El enfoque se inicia en el hecho de considerar resolver el problema mediante
la desintegracin en partes ms pequeas.
En este sentido, el enfoque pasa por el uso de partes o elementos llamados
componentes que sern analizados en forma aislada en contraste a si se
analizara en forma total.
Los elementos que componen este sistema son:
Sujeto o comunidad disciplinal que desarrolla el conocimiento o
estudio del objeto disciplinal.
Objeto o aspecto caracterstico de la realidad.
El mtodo o la forma esencial por medio de la cual el sujeto se
aproxima al conocimiento del objeto.
Teora o subsistema de formulaciones estructuradas.
Lenguaje o el sistema de cdigos.

19
La contabilidad contiene estos elementos. Por tanto, se concluye su carcter
cientfico. De ah que la contabilidad sea una ciencia social aplicada (y
aplicable) a realidades concretas.

Relacin de la Contabilidad con otras disciplinas

La Contabilidad se relaciona con otras ciencias a travs de ciertos grupos de

relaciones:
Esenciales: Coincide el objeto material, aunque vare el objeto
formal. Ejemplo: la economa.
Formales: Se comparte la forma. Ejemplo, el derecho.
Instrumentales: Cuando la contabilidad se nutre de los desarrollos
instrumentales de disciplinas como la estadstica y las matemticas.
Teleolgicas. Cuando se nutre recprocamente de otras disciplinas
para la consecucin de sus fines.

Reflexin:
Papel del Contador Estudiantes Preparacin Investigacin

Segn Danilo Ariza, la contabilidad es una disciplina en s pero no para s.

Carlos Iglesias plantea que la contabilidad integra el conjunto de las
disciplinas sociales, sin alcanzar el grado de ciencia... la contabilidad no
constituye un fin en s misma. Caracterstica ms marcada en Latinoamrica
donde no se estudia la disciplina como tal, ni se asume la discusin cientfica
como propia.
El camino debe ser la planeacin de cambios profundos con base en una
nueva formacin y prctica contable.

20
Bajo la Propedutica contable, han de ensearse constructivamente los
elementos que fundamentan a la contabilidad como ciencia. Pues el modelo
de contabilidad manejado refleja la importancia que se le da al fundamento,
para obtener la informacin necesaria y cumplir con los objetivos.
Entonces, Ha cumplido la Universidad peruana su misin de aportar el
carcter cientfico de la contabilidad? No, evidenciado en las soluciones
temporales caracterizadas por un nfasis en el quehacer mecnico e
irreflexivo.
El entorno laboral seala al contador pblico como un individuo aferrado a
las tcnicas, manipulador de informacin o un requisito exigido por el
Estado.
Por esto, la comunidad disciplinal contable, debe preocuparse por el
conocimiento y desarrollo de su objeto, diseando un futuro acorde con las
nuevas necesidades, orientando la oferta de servicios profesionales en las
reas que representen un mercado potencial y la posibilidad de cumplir con
finalidades sociales.
Quienes estudian la contabilidad se comprometen con la investigacin
cientfica, con la generacin de conocimiento socialmente til, brindando
alternativas de solucin para responderle al pas con el saber contable.
Una meta inaplazable es la formacin de investigadores ya que son muchas
las posibilidades de investigacin y desarrollo disciplinal con repercusin
profesional y social.

Evolucin de la Contabilidad

La contabilidad nace con el impulso del comercio y las necesidades de

informacin.

21
Ya en los escritos del tercer milenio A.C., se denotaban los elementos
esenciales de una cuenta.
En la cultura Helenstica, en la clebre Museum de Alejandra, entre las
disciplinas a ensear, se inclua la contabilidad.
Es evidente el desarrollo prctico. Los Papiros de Senn (siglo II A.C.), con
su sistema de registro monetario; las cuentas de los templos que
presentaban balances peridicos de los gastos ocasionados por el ejercicio del
culto; las cuentas de los archivos Heroninos (245 a 270 D.C.) con sus
artificios fraudulentos; la elaboracin de presupuestos y; la utilizacin del
muestreo para efectuar revisiones de las cuentas; son muestra de ello. Como
resultado de la evolucin acontecida, surgen las llamadas escuelas o lneas de
pensamiento sobre el quehacer contable, veamos a continuacin.

Escuelas de la Contabilidad

Las escuelas constituyen lneas de pensamiento surgidas producto de los

distintos cambios sobre la prctica contable que ha sucedido a lo largo de los
aos.
Se precisan dos escuelas: Anglosajona y Latina
La escuela anglosajona proviene del pas de Inglaterra, considera a la
contabilidad de forma pragmtica y emprica, ausencia del mtodo cientfico
y de investigacin.
La escuela Latina proviene de los pases latinos cuya inclinacin fue la
acadmica, es decir la investigacin.

Objeto de Estudio

Cuando se habla de objeto de estudio, se considera el tema central que

22
involucra el estudio de la contabilidad. En este sentido, desde los inicios
empricos de la contabilidad el objeto siempre fue la empresa, las
organizaciones (unidades econmicas) que realizan transacciones que
generan una informacin. No considera el Estado y la sociedad.
Ms tarde la nocin del objeto de estudio se integro aun ms considerando
actividades econmico-social, donde se contempla a la sociedad (Estado,
organizaciones y comunidad en general). Con este objeto se reconoce a la
contabilidad como una ciencia social.

Recuento Histrico del Objeto & Mtodo

Realizar un recuento histrico del objeto y el mtodo que se aplico a lo largo

de la historia universal contable, implica considerar diversos supuestos, es
decir parte de ciertas premisas ya establecidas como realidades evidentes.
Veamos los siguientes supuestos:

Muchas actividades, transacciones econmicas.

Organizacin social con necesidades comunes. Una de ellas:
informacin.
Medios de aceptacin general para registrar la informacin.
Necesidad de las organizaciones de llevar informes contables.
Veamos las etapas consideradas en la historia contable:

Edad Antigua:

Objeto real : Transacciones

Objeto conocimiento : Poca teora

23
 Mtodo : Practicar con poca contribucin al
conocimiento terico
Aos 470 a 1458 Edad Media:

Objeto : Avances en la prctica, no en conceptos

ni en la teora
Tres fases:
1. Memoriales
2. Partida simple
3. Partida doble

Mtodo : Mucha tcnica y poca teora (literatura

contable).
La empresa fue el motor del desarrollo.

Aos 148 1790:

Intento de teorizacin
Luca Pacioli: Libro de partida doble y
muchos escritos sobre este tema.

Siglo XIX y primeros aos del XX:

Surgen teoras:

1. Personificacin : Recibe y entrega

2. Jurdica : Persona empresa cuentas
3. Econmica : Organizacin
4. Contabilidad pura : Se desprende de la partida doble
5. Administrativa : Importancia de la contabilidad en
la empresa

24
 En cuanto al mtodo, se dio un avance pero hubo que recurrir al mtodo
de otras ciencias para generar nuevos conocimientos.

Siglo XX:

- Aparece la norma contable, que da prestigio y

reconocimiento a la profesin contable.
- Nos habla de programas de investigacin contable: Reglas
heursticas: Bsqueda y recopilacin de documentos o
fuentes histricas.

El objeto real giraba en torno a las transacciones efectuadas, en su

registro y su posterior uso, lo que la caracterizaba como informacin
econmica y le concede cierta utilidad.
En relacin al objeto de conocimiento, la poca teora existente slo
brindaba unas pocas pautas de cmo hacer las cosas y de cmo
ejercer el control contable.

El mtodo radicaba en el ejercicio de unas prcticas con un sistema

operativo que poco contribuan a la estructuracin de un conocimiento
terico, el que poda usar cada persona segn el avance que hubiese
logrado en su oficio.

25
Paradigmas Contables

Durante las etapas vistas anteriormente, han ocurrido los paradigmas. Los
paradigmas es la realizacin cientfica que una comunidad cientfica o varias
reconocen por un tiempo y que sirve de base para una prctica posterior. De
forma resumida el paradigma constituye el conocimiento alcanzado por la
sociedad y que sus habitantes lo utilizan en su vida diaria.

Algunos paradigmas contables en la historia son:

Escuela de la ganancia lquida realizada.

Busca un sistema contable para la valuacin de los recursos
econmicos.
Escuela de la informacin para la toma de decisiones (hoy
predomina)
La contabilidad como servicio de informacin. La profesin
contable debera indicar quines son los usuarios principales.
Reflexiona sobre las cualidades apropiadas, de la
informacin.
Se concedi gran importancia a la investigacin emprica.
Los usuarios, dan gran importancia a los presupuestos y
pronsticos.
Escuela de la tica.
Conceptos bsicos relacionados con el emisor de la
informacin que deben ser aplicados para la correcta
presentacin de los estados financieros.
Escuela sociolgica.

26
 Segn sus seguidores un principio es aceptable si tiene su
incidencia en el bienestar social. Este enfoque contribuy al
desarrollo de la Contabilidad social.
Escuela econmica (realidad econmica).
En la informacin contable deben usarse aquellas alternativas
que propicien el mejor-estar de la nacin. Las polticas y
tcnicas contables deben reflejar la realidad econmica.
Escuela inductiva y deductiva.
Induccin: Cuando a partir de hechos econmicos, se formulan
generalizaciones y principios que sirvan de fundamento a lo
prctico. Clases: positiva y normativa.
Deduccin: parte de premisas generales, para llegar a la
formulacin de principios que se relacionan con la prctica.
Formas: se destacan las de carcter formal global y las de
carcter semntico.
Hoy predomina el segundo paradigma.
Hoy se considera como mtodo la partida doble, se recurre a
otras ciencias.

Futuro Contable

La contabilidad evoluciona en relacin al objeto de estudio.

Siendo la empresa el motor de la contabilidad, es decir la razn de ser u
objeto de estudio, y estando en constante cambio las estrategias de
adecuacin de las empresas, hace que la contabilidad no que inmutable con el
paso del tiempo. Se espera que la contabilidad evolucione siempre y en ello
los contadores deben hacer lo propio. Temas que aun estn en carpeta son:

27
 Integracin contable
Comunicar informacin pertinente
Mediciones de eficiencia y productividad

A CONTINUACION TE PRESENTO
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO A
COMENZAR!!

28
TEMA DEFINICION DE CONTABILIDAD

Objetivo: Desarrolla los conceptos y terminologa que permita definir el

concepto de Contabilidad.

Despus de leer las distintas conceptualizaciones que tiene la contabilidad,

desarrolla explicando cada parte de la oracin del concepto de contabilidad:

La Contabilidad Financiera es una tcnica que se utiliza para producir

sistemtica y estructuralmente informacin cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una Entidad Econmica,
y de ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan,
con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en
relacin con dicha entidad econmica.

Enunciado Qu entiendes por sta oracin?

1. Es una tcnica

2. Sistemtica.
Sistema

3. Estructura.
Estructurada-
mente

29
4. Informacin
cuantitativa
expresada en
unidades
monetarias

5. Transacciones

6. Entidad
Econmica

7. Eventos
econmicos
identificables y
cuantificables

8. Diversos
interesados

9. Tomar
decisiones en
relacin con
dicha entidad
econmica

30
 CAPITULO II

LA EMPRESA

Una historia de empresa

En una de las varias reuniones informales que llevaron a cabo,

20 empleados de la firma PRIMERA deciden formar un fondo
de capital, logrando despus de mucho esfuerzo un total de Un
Milln de Nuevos Soles, en partes iguales. Luego de buscar
alternativas y hacer una serie de suposiciones, se asocian para
emprender un negocio. Pero qu negocio?.

Se hacen inmediatamente una autoevaluacin para establecer

su situacin y sacan conclusiones de las experiencias que
poseen en actividades mercantiles, conocimientos y capacidad
de riesgo para afrontar proyectos de envergadura y el grado
de relaciones de amistad que poseen con algunos funcionarios,
empresarios y entidades del medio; procuran encontrar
criterios comunes para los propsitos que se lanzan y luego
armonizan los planes y desvirtan divergencias que existen.
Despus de un minucioso estudio y anlisis deciden poner en
marcha la constitucin de una empresa aportando el milln de
nuevos soles. La decisin estaba tomada, pero surgen otras
interrogantes:
Qu tipo de empresa debemos constituir?
Cul ser el giro del negocio o qu actividad nos
gusta ms?
Alcanza nuestro capital?
A cunto ascendern la inversin y los gastos de
constitucin?

31
 Estamos en condiciones de afrontarla?
Qu obligaciones tributarias y sociales tenemos que
pagar?
Qu duracin tendr?
Y aqu viene la interrogante ms importante Cunto sern
nuestras ganancias y cmo nos vamos a repartir?

Quiz este es el punto ms neurlgico y central al que se

someten, porque no se puede emprender una empresa para
perder.
Despus de las deliberaciones del caso deciden por fin poner un
Complejo Molinero, para lo cual conforman dos comisiones de
trabajo, integrada cada una de ellas por 10 miembros, para que
en el plazo de 30 das presenten sus informes.

Primera Comisin.
Funciones:
Indagar la exactitud de las obligaciones tributarias,
sociales y aranceles en relacin con el tipo de sociedad que
pretenden constituir.
Obtener informacin con las reservas del caso del
funcionamiento de una fbrica similar, que sirva de base
para argumentarse mejor.
Formular la estructura orgnica, as como las reas y
puestos de trabajo a crearse.
Establecer los requisitos y procedimientos que se exigen y se
siguen para la constitucin y funcionamiento legal de la
empresa.
Elaborar la minuta de constitucin de conformidad con la
Ley de Sociedades, contando con el asesoramiento de
profesionales experimentados en la materia.

32
Segunda Comisin.
Funciones:
Hacer el estudio del proyecto o en todo caso hacer el
Contrato de Locacin de Servicios con expertos
profesionales para la realizacin de dicho estudio con las
caractersticas y especificaciones tcnicas.
Esquema del proyecto.
Estudio de Mercado: oferta y demanda, proveedores de la
materia prima e insumos, sector de clientes potenciales y
permanentes.
Estudio del tamao y localizacin.
Estudio de los elementos que comprende la Seguridad
Industrial.
Estudio de Ingeniera: procesos de fabricacin.
Estudio de Inversin.
Estudio de Presupuesto y los Estados Financieros.
Evaluacin y rentabilidad.
Las comisiones coordinan acciones para compatibilizar y
capacitarse con el fin de conocer y comprender mejor las
actividades a las que se han sometido y no ser presa fcil de
imprecisiones que llevaran al fracaso, por la manifiesta
ingenuidad o negligencia. Aqu, es importante entender que
cualquier persona puede llegar por mera casualidad a ser un
negociante, pero no por mera casualidad llegar a ser un
empresario, pues tendr que ponerse al da con los mtodos,
tcnicas y prcticas que lo obligan para poder administrar su
organizacin.
Cumplido el tiempo exigido, las dos comisiones se reunieron
para presentar los informes requeridos concluyendo que el
proyecto es rentable.
De inmediato compran un terreno de 2,000 m y luego se cumple
con las metas previstas y el funcionamiento legal de la flamante
empresa cuya razn social es EMYPASA.

Acabamos de leer que 20 personas se han unido para

establecer una empresa. Entonces qu significa
empresa?

33
CONCEPTO Y CONCEPCION DE EMPRESA

Una empresa es una organizacin legalmente constituida que puede tener

como propietario a una o varias personas naturales y/o jurdicas y con el
concurso de recursos humanos, materiales, econmicos y financieros, tiene
como finalidad producir bienes, comercializar o prestar servicios, y cuyo
objetivo fundamental es la obtencin de utilidad (lucro, renta, remanente,
beneficio o supervit), e incrementarlo en forma efectiva en el transcurso del
tiempo.

Pero, qu sucede si la empresa no obtiene utilidad al final del ejercicio

econmico? Significa que ya no es empresa?. ! Falso, claro que s es
empresa!.

Hasta que no se produzca su liquidacin, puede encontrarse con prdida en

determinados perodos, pero respaldada por su patrimonio y reservas y en
esas condiciones seguir subsistiendo mientras se recupera, recibiendo apoyo
financiero y de estudios profundos para mejorar su gestin (s este aspecto es
el que est fallando) y recuperacin para mantener el factor intrnseco de la
concepcin empresarial de que T eres empresario mientras obtengas
utilidades y no lo eres si obtienes prdidas. De lo enunciado se desprende el
calificativo que se le atribuye a una persona de mal o buen empresario,
pero, qu sucede si una empresa se encuentra afectada por una serie de
factores externos y/o fenmenos naturales que se encuentran al margen de la
capacidad de gestin y control de los empresarios y gerentes?:

34
La falta de incentivos tributarios de los gobiernos de turno, excesiva recesin,
aplicacin de impuestos que reducen o eliminan los presupuestos de
inversin.

Fenmenos naturales: Terremoto, incendio, temperatura o humedad

insoportable, hundimiento.

Si estos factores afectan a la empresa, se puede considerar que los

empresarios tienen mala suerte, pero no se justifica que las prdidas
obtenidas sean motivadas por factores internos relacionadas con la
incapacidad de los empresarios y la falta de previsin contra riesgos y
desastres de infraestructura y maquinaria por negligencia comprobada. Todos
estos aspectos elementales deben ser conocidos por aquellas personas que
desean emprender actividades de inversin ya sea en forma individual o
formando parte de sociedades.
En la empresa unipersonal el propietario puede dirigir o nombrar gerentes
para administrar sus negocios, y es el nico que corre el riesgo, a diferencia
de aquellas empresas conformadas por varios socios, cuyo riesgo es
compartido de acuerdo al monto de participacin en el capital y patrimonio
que cada uno posee. No hay que olvidar que el compartir responsabilidades
compromete la legalidad de los actos y no a la locura de actuaciones
emocionales que terminan en fracaso. Por consiguiente, para hacer empresa
previamente deben realizarse estudios perifricos o profundos de acuerdo al
tipo y amplitud de los recursos con mero riesgo para que exista la seguridad
en la obtencin de los resultados.
Los hechos fortuitos escapan al control de la planificacin, pero no debe
existir la fatalidad como un indicador mental concurrente del manejo

35
administrativo, sino como algo secundario, an suponindose que pudiera
ocurrir alguna catstrofe.
Para que los supuestos no se lleguen a concretar y calar hondamente en la
psiquis, es necesario que los empresarios cuidan su vitalidad mediante
mtodos adecuados al conglomerado intelectual; descuidar aquello es actuar
con empirismo en la direccin y gestin. Cabe indicar que un emprico no es
solamente aquel que no tienen ttulo profesional, sino tambin aquel que no
posee conocimientos tcnicos para tomar decisiones. Claro que tambin
existen personas que an no siendo profesionales han llegado a ser grandes
empresarios por su energa, imaginacin, coraje, bizarra y el asesoramiento
de especialistas que les ha permitido asimilar con exigencia competitiva.
Las empresas funcionan condicionadas por una serie de factores internos y
externos que le sern favorables siempre y cuando efecten permanente
estudio y no tuviesen la mala suerte de ser afectados por incidencias de
factores incontrolables que perjudiquen su estabilidad; crecern y se
desarrollarn de pequeas a grandes organizaciones por iniciativa previsora
de sus gerentes.

Empresa es un negocio pequeo o grande?

No, definitivamente no; un negocio es una transaccin comercial de compra y

venta de productos, bienes, mercaderas o servicios, en cambio, una empresa
es una organizacin que efecta cualesquier cantidad de negocios. Un
empresario es un negociante que trata y contrata en diferentes formas con
excelentes resultados, an cuando es comn calificar como negociantes a las
personas que tienen un establecimiento comercial o a quines les sali bien el
asunto perseguido.

36
LA EMPRESA COMO PROCESO

La Contabilidad en su proceso de reconocimiento de los efectos que producen

los hechos econmicos en la estructura patrimonial de la empresa, acta
captando datos acerca de los flujos econmicos y financieros y sus sucesivas
transformaciones, realizadas tanto al interior de la empresa o como del
intercambio con el medio. Dichos flujos y transformaciones forman parte del
proceso bsico vital, conocido como proceso primario o ciclo operacional.

El Proceso Primario pone nfasis en las transformaciones que experimentan

los flujos de recursos en el ciclo operacional de una empresa y cuya
comprensin es necesaria para entender el objeto de medicin de la
Contabilidad, es decir, los flujos y acumulaciones de recursos; permite
adems enfatizar que la Contabilidad est inserta en el Sistema de
Informacin del Sistema Empresa y de esta forma usted, amigo estudiante
comprenders mejor la finalidad de ella y su utilizacin.

Descripcin del proceso primario

El Proceso Primario (Ciclo Operacional) ha sido definido como el conjunto

secuencial de transformaciones realizadas en y por la empresa, que tiene por
objeto la regeneracin de los fondos consumidos en el mantenimiento de su
estructura y de los fondos utilizados en esas transformaciones (Limone,
1978).

El Proceso Primario est constituido entonces por una cadena de

transformaciones, las cuales tienen cada una sus parmetros de regulacin y
control. En ella se pueden distinguir subconjuntos de transformaciones que

37
constituyen procesos parciales; siendo la transformacin verdaderamente
importante para la empresa la transformacin de dinero en dinero, y no la
transformacin de insumos en productos.

El ciclo operacional comienza en un determinado nivel de recursos (efectivo)

que tienen su origen en el aporte de los dueos de la empresa o han sido
proporcionados por terceros, a quienes se les adeudan (denominados en
trminos generales los acreedores).
Estos recursos se van transformando durante el ciclo en bienes que
constituyen los productos finales necesarios para desarrollar el giro del
negocio, y que al ser vendidos generan nuevos recursos que sirven para
recuperar aquellos consumidos en las transformaciones realizadas, en el
mantenimiento de la estructura de la empresa; y tambin para auto-generar
otros.

En el ciclo operacional se pueden distinguir bsicamente las siguientes

transformaciones:
Transformaciones financieras de asignacin de recursos, que
corresponden a la conversin de dinero ya sean en bienes, servicios,
inversiones, valores y otros. Se relaciona fundamentalmente a la
funcin de Compras, tambin denominada Adquisiciones.
Transformaciones productivas, corresponden a la funcin de
Produccin, es decir, a la transformacin de bienes, servicios y
trabajo en productos y/o nuevos servicios.
Transformaciones comerciales, corresponden a la conversin de los
productos y/o servicios en derechos a cobrar a los clientes. Esta
transformacin se realiza a travs de la entrega de los productos y/ o

38
 servicios a los consumidores. Tambin se denomina como funcin
de Ventas.
Transformaciones financieras de recuperacin, corresponden a la
conversin de los derechos a cobrar en dinero disponible. Se
relaciona a la funcin de Cobranzas.
Transformaciones laborales, consisten en el consumo de fuerza
laboral (fsica o intelectual) en el desarrollo de las otras
transformaciones enunciadas anteriormente. Se relaciona a la
funcin de Personal.

En el desarrollo de este ciclo fluyen y se transforman recursos, materiales e

inmateriales, de manera iterativa. En este ciclo se consumen y utilizan
recursos para mantener la estructura y el funcionamiento de la empresa, los
que deben ser recuperados a travs del desarrollo del mismo ciclo y mientras
la empresa contine en funcionamiento, el ciclo operacional termina donde
empieza, y se reactiva inmediatamente con cada unidad monetaria que queda
disponible para algn uso alternativo dentro del mismo, siendo la asignacin
de los recursos realizada por un tomador de decisiones (agente decisor). Este
ciclo se repite muchas veces durante un mismo perodo de tiempo, adems, se
podra afirmar que el sistema se retroalimenta a s mismo, se auto-mantiene y
mientras esto ocurra puede permanecer indefinidamente en funcionamiento.

El Enfoque Sistmico.

Existe una metodologa que nos permite comprender y solucionar

determinados problemas que surgen en las actividades del ser humano. El
enfoque sistmico considera dividir los problemas surgidos, en partes para un

39
mejor estudio. Dichas partes son llamados sistemas que constituyen los
componentes de un todo.

La Empresa bajo el Enfoque Sistmico.

El enfoque sistmico va a permitir comprender el proceso empresarial en la

forma de componentes que se interrelacionan y que van a cumplir el objetivo
empresarial.

Los componentes o etapas del proceso empresarial se reducen a tres:

ENTRADA - SALIDA -
PROCESO
INPUT OUTPUT

Elementos del ciclo empresarial.

Son los recursos fundamentales que se necesitan para su empleo y uso por la
administracin en la direccin, gestin y ejecucin de todas las actividades
que se realizan para la consecucin de los objetivos.

40
41
 LA EMPRESA

Mercado Mercado Mercado

Mercado de de de
de Capitales Materias Trabajo
Equipos Primas y
Servicios

MEDIO EXTERNO

42
Entrada (input).

Conformado por los elementos bsicos son los siguientes:

a) Recursos humanos.
b) Recursos materiales.
c) Recursos financieros.
d) Recurso Conocimiento.
La cantidad de los recursos debe estar en relacin con las posibilidades de la
organizacin y el volumen efectivo de las tareas y operaciones para que no
exista ni en exceso ni en defecto.
Los elementos de la empresa, llamados tambin recursos, no deben ser
confundidos con los elementos de la administracin, a los que se denomina
tambin procesos y son los siguientes: planificacin, organizacin, direccin
y control de todas las actividades empleando los recursos de la empresa.

Recursos humanos.

En las distintas reas hay directores, funcionarios, empleados y obreros

clasificados en diferentes categoras y niveles jerrquicos:
a. Directores y presidente del Directorio (1 nivel).
b. Personal jerrquico.
c. Personal tcnico.
d. Personal operativo de apoyo o de servicio.
e. Personal secretarial.
f. Personal auxiliar.
g. Personal obrero

43
Recursos materiales.

Se encuentran constituidos por:

Materia prima e insumos, productos en proceso.
Muebles y enseres, materiales y tiles de escritorio.
Vehculos, maquinaria y equipos, accesorios y repuestos.
Herramientas de trabajo ligero y de trabajo pesado.
Productos terminados.
Residuos y deshechos que sirven para intervenir en la elaboracin de
otros productos.
El aire, el viento, la energa solar.

Recursos econmicos y financieros.

Se encuentran constituidos por:

Capital personal o social.

Ingresos por ventas.
Avance en cuenta corriente, sobregiro bancario, pagars, letras en
descuento, prstamos diversos.
Utilidad para reinversin.
Donaciones en especie o en dinero para mejorar su situacin econmica
y financiera.
Bonos, documentos valorados, letras hipotecarias.

44
Recurso del Conocimiento.

Corresponde al elemento dinmico y de mayor importancia dentro

de las estructuras empresariales. El conocimiento o el saber hacer, en ingles
lleva la terminologa know how, constituido por el empresario, es decir,
la capacidad cientfica o emprica que manifiesta tener el manager
empresarial (administrador) para combinar de la mejor manera posible los
recursos enunciados. El termino combinar significa << Administrar>>.

Proceso - Combinacin de Recursos.

Puede decirse que toda accin del hombre, cuyo objetivo sea la satisfaccin
de necesidades, ya sean estos materiales o intelectuales, forma parte de lo que
se denomina actividad econmica.

Dicha actividad se desarrolla mediante las llamadas UNIDADES

ECONOMICAS, las cuales las podemos clasificar en Productoras y
Consumidoras.
Las unidades econmicas Productoras, o a las que tambin les podemos dar el
nombre de empresas, seran aquellas que sistemticamente asocian el
esfuerzo humano, los recursos materiales y el capital, con el objeto de
producir los bienes y servicios que van a su vez a satisfacer las necesidades
de, ya sea otras unidades productoras, o en definitiva de las unidades
Consumidoras.

45
Ciclo Productivo

El proceso de generacin de productos y satisfaccin de necesidades de la

sociedad parte de las empresas, lo denominaremos Ciclo Productivo.
Podemos bsicamente dividirlo en dos etapas:
a) Produccin:

Propiamente tal, que sera la combinacin sistemtica de distintos

factores productivos (insumos), para dar origen a las existencias de
nuevos bienes y servicios (productos).

b) Comercializacin:

Que sera la introduccin de los bienes y servicios producidos al

mercado, para que los consumidores adquieran o compren los
productos y satisfagan sus necesidades con ellos, en este punto se
produce un intercambio entre la empresa y los consumidores.

Por otra parte, este ciclo productivo va sufriendo variaciones para distintos
tipos de empresas, donde el proceso se complica bastante al estar enmarcado,
en algunas oportunidades, dentro de ciertas estructuras jurdicas (bancos) o
por estar el proceso mismo, de produccin o comercializacin, condicionado
al desarrollo de tcnicas modernas; en tal sentido, se tiene que entender la
empresa o unidad econmica como una parte de un todo donde la
informacin tiene un efecto importante en el nivel de decisiones.

46
Salida (output) - Producto Final.

Constituye el resultado al que llega toda empresa y es la consecucin de los

objetivos definidos al poner en funcionamiento la etapa de Entrada (INPUT).
Tcnicamente corresponde al producto tangible o intangible desarrollado en
la etapa de Proceso y puede llevar los nombres de productos o servicios.

CONCEPCIONES EMPRESARIALES

1. LA EMPRESA VISTA COMO ENTE ECONMICO

De acuerdo con Fernndez Novoa, econmicamente la empresa puede

definirse como una organizacin independiente que produce o distribuye
bienes y servicios para el mercado.

La empresa es una organizacin, ya que el empresario organiza los medios de

produccin (capital y trabajo), relacionando estos elementos de manera
sistemtica y racional con arreglo a un plan determinado con el fin de llevar a
cabo una actividad permanente o duradera.

En otras palabras, la funcin econmica del empresario consiste en organizar

los factores de produccin, con el fin de satisfacer una necesidad humana, la
cual diferencia a la actividad empresarial de otro tipo de actividades
econmicas como la actividad profesional.

La empresa es una organizacin independiente, ya que el empresario tiene

total libertad para coordinar de la manera que crea ms conveniente los

47
factores de produccin, y no se encuentra en una relacin de subordinacin
respecto a ninguna administracin, aunque deber observar las leyes y
cumplir con las condiciones y procedimientos que le exija el Estado. En otras
palabras, existe una relacin compleja entre todos los elementos que
conforman la empresa con el fin de llevar a cabo una actividad econmica,
estos elementos (factores de produccin) deben interactuar de una forma
eficiente con el fin de obtener un resultado ptimo.

2. LA EMPRESA VISTA COMO ENTE JURIDICO

Existen diversas teoras en doctrina que intentan dar un concepto jurdico de

empresas:

EMPRESA COMO PERSONA JURDICA.

De acuerdo con esta tesis la empresa tiene una personalidad propia distinta a
la del empresario que realiza una actividad econmica determinada, de esta
manera la empresa tiene nombre, patrimonio, domicilio, capacidad jurdica y
nacionalidad propias; en consecuencia el empresario puede cambiar en
cualquier momento, y la actividad empresarial no se vera afectada en modo
alguno. Sin embargo, se critica esta tesis porque considera que empresa y
Sociedad son conceptos idnticos, ya que la mayora de empresas adoptan la
forma jurdica de Sociedades.

48
LA EMPRESA COMO PATRIMONIO AUTNOMO O SEPARADO.

De acuerdo con esta tesis el empresario posee un patrimonio personal que en

parte est constituido por los bienes y derechos que conforman la empresa;
sin embargo este conjunto de elementos aunque son independientes del
patrimonio del empresario no le confieren personalidad jurdica. Esta tesis va
contra el principio de responsabilidad ilimitada del obligado frente a las
deudas que tiene frente a terceros.

EMPRESA VERSUS SOCIEDAD

Debemos tener en cuenta que empresa y Sociedad son conceptos distintos; la

primera es una unidad de produccin, conformada por la relacin
predeterminada de diversos elementos (personas, procesos, maquinarias,
capital, etc.) a travs de la organizacin eficiente de dichos factores de
produccin, con el fin de llevar a cabo una actividad econmica de forma
duradera; en cambio la Sociedad es un instrumento jurdico, calificado como
un contrato plurilateral de prestaciones autnomas, que tiene como finalidad
ser el medio para realizar una actividad econmica.

A CONTINUACION TE
PRESENTO DIVERSOS
EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL
TEMA DEL CAPITULO A
COMENZAR!!

49
TEMA CLASIFICACION DE ENTIDADES
PRODUCTIVAS

Objetivo: Diferenciar mediante la clasificacin de las entidades productivas

segn el giro.

ENUNCIADO:

Anota a qu tipo de entidad se refieren cada una de las siguientes actividades,

segn su giro: Servicios, Comerciales o Industriales

Empresas Giro Empresarial

1. Compaa de Teatro Cade S.A.

2. Procesadora de Alimentos Sano

SAC

3. Esttica Blue Moon

4. Transformadora de Acero
Inoxidable Amexinox SAC

5. Escuela de las Amricas SA

6. Despacho de Contadores Hernndez

y Gutirrez S.C.

7. Papelera El lpiz azul

8. Seguros La Nacionalista S.A.

50
 Empresas Giro Empresarial

9. Tienda de abarrotes La Vienesa

10. Tortillera la Rosita

11. EPS Tacna SA

51
 Partimos de la base de que todo el que acta persigue un fin y de que
para alcanzar este fin hace todos los esfuerzos que sea necesario. El fin
de cualquier comerciante es de conseguir una ganancia lcita y suficiente
para atender a su sustento. Por eso, deber conocer sus actividades en
el nombre de Dios Nuestro Seor cuyo santo nombre tendr
constantemente en la mente y har constar al inicio de todos los libros.
En primer lugar habr de establecer un Inventario minucioso de esta
manera, escribir en un folio o en un libro aparte todo aquello que posea
en el mundo tanto en bienes muebles como inmuebles () no
olvidndose nunca de consignar al comienzo del Inventario el da, el ao,
el lugar y su propio nombre. Todo el inventario debe completarse o
referirse a un solo da, porque de otra manera su uso posterior podra dar
lugar a errores y entorpecimientos.

LUCA PACIOLI, Venecia, 1494. De las Cuentas y las Escrituras, p

152

CAPITULO III

EL PROCESO Y METODO CONTABLE

El proceso contable

Cuando se habla del proceso contable nos estamos refiriendo al ciclo de

actividades que la contabilidad desarrolla con el fin de alcanzar informacin
de la organizacin.
El proceso contable es el conjunto de fases a travs de los cuales se reconoce
una serie de funciones o actividades enlazadas entre s, que desembocan en el
objetivo de la propia contabilidad. Las funciones que permiten que sta
alcance su objetivo son: el establecimiento de un sistema de informacin
financiera, la cuantificacin de transacciones, el procesamiento de datos, la
evaluacin de la informacin y la comunicacin de la misma. Dichas
funciones dan origen a cada una de las fases del proceso contable, las que se

52
han denominado, respectivamente, sistematizacin, valuacin,
procesamiento, evaluacin e informacin.

El Proceso Contable bajo el Enfoque Sistmico

Se menciono anteriormente que el enfoque sistmico permite explicar

actividades mediante la divisin de partes llamadas sistemas. El proceso
contable se lo explica en tres fases. (Vase figura)

Fase de Entrada (input)

El ciclo de la contabilidad se inicia con el ingreso de DATOS. Dichos datos,

llamados el insumo bsico de la Contabilidad, son captados o capturados de
las actividades econmicas, como son las compras, ventas, los pagos, los
cobros, las transferencias, etc.

Estas actividades son expresadas o plasmadas en los llamados documentos

comerciales, los cuales son clasificados en dos grupos principalmente: los
Comprobantes de Pago y los Ttulos Valores.
Los primeros (Comprobantes de pago) son aquellos documentos que
sustentan el pago en la venta de productos o servicios. Entre ellos tenemos las
facturas, las boletas de venta, recibo por honorarios, etc.
Los segundos, es decir los Ttulos Valores, corresponden aquellos
documentos que contienen un valor implcito y que cumplen ciertas
funciones, que van a permitir la agilizacin de la actividad comercial
sirviendo como medios de crdito, garanta y propiedad. Podemos mencionar
algunos como ser los Cheques, Letras de Cambio, Pagares, etc.

53
54
Fase del Proceso Contable.

Una vez capturado los datos, stos ingresan a la etapa del proceso en el cual
se resumen en 4 actividades de procesamiento.

a. Clasificacin.
b. Organizacin
c. Interpretacin
d. Registracin

Fase de Salida (output).

Constituye el producto final del proceso contable, cual es la

INFORMACION.
El proceso de la contabilidad debe cumplir un objetivo cual es la presentacin
de la Informacin de la organizacin, lo cual implica considerar un conjunto
de elementos llamados SISTEMA DE INFORMACION.

Existen necesidades bsicas de informacin para administrar eficientemente

una empresa, y que se hacen ms complejas a medida que se amplan las
operaciones de la organizacin, esto determina el tipo de informacin
requerida. En una empresa pequea, manejada por su propio dueo,
prcticamente todos los datos estn en su mente, tiene la informacin de
inmediato, en tiempo real.
Cuando la empresa aumenta de tamao, aumentan sus operaciones e
interacciones internas y con el entorno, generando un aumento de la
recoleccin de datos, procesamiento y distribucin de la informacin, por lo
tanto, surge la necesidad de disponer de ms informacin, globalizada y

55
desagregada, y de un sistema que permita administrarla y proporcionarla a los
administradores.
El sistema de informacin de la empresa provee informacin a la
administracin, para apoyarla en las funciones de toma de decisiones y de
control, posibilitando el desarrollo de las operaciones y manejo de los
recursos de la manera ms eficiente. Se entiende por informacin al conjunto
de datos que tienen significado o utilidad para el usuario.

El Mtodo de la Contabilidad: La Partida Doble

(Esencia bsica del procedimiento Contable)

Hablar de Mtodo Contable es considerar el camino o la va por la cual la

contabilidad refleja la manera de presentar la informacin de la organizacin.

Existe un mtodo nico y universal sobre el que se basa la contabilidad para

representar la actividad econmica de la empresa y con ella poder producir la
informacin como finalidad bsica de sta. El mtodo se llama Partida
Doble.

La Partida Doble considera que para reflejar la informacin que se produce

en cualquier organizacin, la Contabilidad debe necesariamente aplicar una
doble anotacin o requerir la anotacin de una doble entrada, producto de las
transacciones que realiza la empresa (actividad empresarial).

Fundamento: En qu Consiste el Mtodo?

56
El mtodo considera la necesidad de establecer una ficcin; la creacin de 2
personas en todo evento (transaccin) que realice la empresa SIEMPRE.

Pongamos un ejemplo:

Supongamos que la empresa adquiere algn bien o producto. La adquisicin

supone una transaccin de compra. Entonces en esta sencilla transaccin
aparece las 2 figuras o personas, algo similar cuando ocurre un Contrato
(siempre est la figura de 2 sujetos).

PERSONA 1 : La empresa o agente deudor

quien se obliga a entregar algo por lo que ha recibido

PERSONA 2: La persona o agente acreedor

quien tiene el derecho a reclamar algo por lo que ha entregado

En tal sentido, el registro de la Partida Doble consiste en realizar la primera

anotacin (de lo que est recibiendo) El BIEN y a la vez realizar una
segunda anotacin (de lo que deber entregar) DINERO U OTRO
BIEN

Rpidamente nos viene a la mente lo que significara el registro de la Partida

Doble mediante el uso de dos preguntas bien simples:

Que Ingresa? .EL BIEN Qu Sale? DINERO U OTRO BIEN

Veamos otros ejemplos:

57
1. La empresa vende un producto recibiendo por ello dinero

Que Ingresa? .. Qu Sale?

(elemento deudor) (elemento acreedor)
Persona deudora Persona acreedora
(DEBE) (HABER)

2. La empresa compra un escritorio para el uso operativo

Que Ingresa? .. Qu Sale?

3. Se recibe del Banco un prstamo

DEBE .. HABER

4. Se cancela a los proveedores la deuda pendiente

DEBE .. HABER

Evolucin

El Mtodo de la Partida Doble tuvo su origen en el siglo XV, cuando el

monje perteneciente a la Orden Franciscana Luca Pacioli, describe en su obra
"Summa de Aritmtica, Geometra, Proporcin y Proporcionalidad" el
"Mtodo Veneciano" de tenedura de libros, que recin en el siglo siguiente
recibe el nombre de Mtodo de la Partida Doble.

58
La aplicacin del mtodo a lo largo de los aos sufri modificaciones.

Para explicar el funcionamiento del mtodo se basaba en una ficcin: "detrs

de cada cuenta existe una persona". Por eso en algn momento de la historia
los estudiosos de la contabilidad lo concibieron como el mtodo
Personalista

Alguno de los principios que se originan con ese razonamiento son:

"Quien recibe debe a quien entrega"

"No existe deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor"

A partir de los aos 30, comenz a utilizarse la tcnica americana, ms

comprensiva y prctica, que modific algunos aspectos y principios de la
partida doble. Hoy es aplicada en casi todo el mundo.

Existe un principio fundamental, bastante sencillo, que sirve de lazo comn

entre todas las ramas de la contabilidad por partida doble, mediante el cual
cada transaccin puede considerarse de dos maneras. Por ejemplo, un
campesino, al vender tomates al contado, registra la operacin como "venta
de tomates" y como "ingreso de efectivo". El financiero que compra valores
piensa que esta operacin es tanto "una adquisicin de acciones y bonos"
como "una reduccin del saldo de su cuenta bancaria" en un monto igual al
dinero utilizado para pagarlos. En cada uno de los dos ejemplos hay un "toma
y daca" que se puede representar con una ecuacin. Por ejemplo: el valor de
los huevos vendidos es igual al valor del dinero recibido por ellos". La
introduccin del lgebra en la contabilidad permite una mayor flexibilidad.

59
La partida doble - denominador comn de todos los sistemas contables de uso
ms difundido - constituye una idea abstracta que, para que sea prctica, debe
revestirse de todo un conjunto de normas que metodicen la manera de
registrar las distintas transacciones.

Las reglas del DEBE y del HABER.

Caractersticas.
Se registra utilizando cuentas.
Como mnimo, una cuenta posee un nombre, una parte llamada
Debe y otra parte llamada Haber.
Una operacin, para ser registrada, se puede traducir en dos efectos
sobre el patrimonio.

Qu es la cuenta?

La cuenta representa trminos que utiliza la contabilidad para reflejar las

transacciones: el elemento deudor y el elemento acreedor

En esencia, el mtodo consiste en realizar una doble anotacin, o sea, anotar

en una cuenta en el debe y en otra cuenta en el haber. Siendo el importe
anotado en el debe igual al anotado en el haber. Esta igualdad en el registro
de cada operacin hace que no se altere el patrimonio empresarial:

Es decir:
LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL DEBE
ES IGUAL A LA SUMA DE LAS PARTIDAS ASENTADAS EN EL
HABER.

60
La tcnica contable actual se basa en los aumentos y disminuciones de las
cuentas considerando la clase de cuenta segn su naturaleza:

Esquema sintetizador del DEBE y del HABER

DEBE (Cargo) HABER ( Abono)

Aumento de Disminuciones de
Recursos (deudor) Recursos (deudor)
Disminuciones de Aumento de Deudas
Deudas (acreedor) (acreedor)

Principios fundamentales del Mtodo de la Partida Doble

1. Quien recibe es deudor, quien entrega es acreedor.

2. No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor.
3. Todo valor que entra debe ser equivalente al que sale.
4. Todo valor que entra por una cuenta debe salir por la misma cuenta.

A CONTINUACION TE PRESENTO
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO A
COMENZAR!!

61
TEMA LA PARTIDA DOBLE

ENUNCIADO:

A continuacin se muestra hechos econmicos los cuales deben precisarse el

efecto de la partida doble, utilizando en forma directa algunas cuentas (tanto
elementos deudores como elementos acreedores). Coloque el nombre de la
cuenta en las lneas punteadas.

CUENTAS:

- MERCADERAS elemento deudor

- INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPOS deudor
- CAJA Y BANCOS deudor
- CLIENTES deudor
- PROVEEDORES acreedor
- CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS acreedor
- MATERIA PRIMA deudor
- CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS deudor
- CUENTAS POR COBRAR A PERSONAL deudor
- COSTO DE VENTAS deudor
- CAPITAL acreedor

TRANSACCIONES DEBE HABER

ECONOMICAS (elemento deudor) (elemento acreedor)
Se compro varias mercaderas
al contado
Se vendi varias mercaderas al
contado
Un cliente pago con cheque

Se vendi mercadera a plazos

Se cobro una letra

62
Se compro varios muebles para
las oficinas, con cheque
Se retiro del Banco por medio
de un Cheque
Se vendi varias mercaderas y
se recibi un cheque
Se deposit en cuenta Cte. en el
Banco Wiesse
Se compro un terreno y se
acept una Letra
Se compro materia prima al
crdito
Se utilizo materia prima

Se prest dinero a mis

trabajadores
Se prest dinero a la empresa
Alfa SAC
Se vendi una maquina al
crdito
Se retir dinero en cta. Cte. y se
ha depositado en otra cuenta
Se aportado dinero a mi
empresa

63
TEMA LA PARTIDA DOBLE

ENUNCIADO:

Esta es la historia de 2 personas pipo y peta . Ambos han iniciado hace

muy poco sus pequeos negocios, pero sucede que se encuentran
preocupados porque no saben cmo registrar sus actividades comerciales que
harn juntos. Para ello lo han llamado a usted para que les d una ayuda a los
2 y en primer lugar cada uno le presenta lo que han realizado, usted deber
registrar utilizando la partida doble cada uno de los hechos econmicos:

Peta
Pipo

Le he vendido a la Sra. peta Le he comprado a l mercadera al

mercadera y me ha aceptado una crdito (firme una letra)
letra ..............................................
.............................................. deudor ..............................................
.............................................. acreedor

He pagado la luz y el agua de mi Vend unas sillas de mi negocio que

negocio Al contado me sobraba al crdito
.............................................. ..............................................
.............................................. ..............................................

He pagado la licencia de Firme un contrato de prstamo con el

funcionamiento a la municipalidad
en efectivo
..............................................
..............................................
Compre un escritorio a travs del
Banco: Firme un pagar
..............................................
..............................................
Banco
..............................................
..............................................
Aperture una cuenta bancaria y
deposite el prstamo
..............................................
..............................................

Recib un prstamo de dinero de la Pague la primera cuota del Prstamo

Sra. Peta con un cheque
.............................................. ..............................................
.............................................. ..............................................

64
 CAPITULO IV

LOS ORGENES DE LA CONTABILIDAD

La Historia

Los mtodos utilizados para llevar a cabo la contabilidad y la

tenedura de libros, creados tras el desarrollo del comercio, provienen de la
antigedad y de la edad media. La contabilidad de doble entrada (PARTIDA
DOBLE) se inici en las ciudades Estado comerciales italianas; los libros de
contabilidad ms antiguos que se conservan, procedentes de la ciudad de
Gnova, datan del ao 1340, y muestran que, para aquel entonces, las
tcnicas contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los
primeros formularios de tesorera y de los bacos, durante los primeros siglos
de nuestra era, permiti el progreso de las tcnicas contables en Oriente..

65
 Ya en Mesopotamia, Egipto, Grecia y Roma aparecen los primeros
documentos que recogen informacin econmica. Posteriormente, con el
desmoronamiento de la civilizacin romana se produce un gran retroceso,
ms bien una ruptura, originndose un gran vaco en Occidente que, al llegar
al trmino de la Edad Media, hay que partir nuevamente de cero en lo que se
refiere a informacin contable.

El desarrollo del crdito, la creacin de sociedades mercantiles y el

uso del contrato de mandato, en la Alta Edad Media, favorecen enormemente
el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada vez ms complejas
y, ante esta nueva perspectiva econmica surge el mtodo de la partida
doble que pretende satisfacer las crecientes exigencias informativas de la
sociedad y, en especial de los comerciantes, para as conseguir una mejor
organizacin y una administracin ms racional del negocio. En esta poca,
concretamente en 1494, ve la luz la primera obra impresa de contabilidad
Summa de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalita, de Fray
Luca Pacioli , en la que se describen y recogen las prcticas existentes en la
poca relativas a la informacin emitida por los comerciantes y, en particular,
sobre la partida doble.

A pesar de que la obra de Pacioli, ms que crear, se limitaba a difundir el

conocimiento de la contabilidad, sus libros sintetizaban principios contables
que han perdurado hasta la actualidad

La Revolucin Industrial provoc la necesidad de adaptar las

tcnicas contables para poder reflejar la creciente mecanizacin de los
procesos, las operaciones tpicas de las fbricas y la produccin masiva de
bienes y servicios. Con la aparicin, a mediados del siglo XIX, de las
corporaciones industriales, propiedad de accionistas annimos y gestionadas

66
por profesionales, el papel de la contabilidad adquiri an mayor
importancia.

Este fenmeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial

que se exporta rpidamente a la Europa continental y norte de Amrica, con
la consiguiente expansin de la empresa, incremento y diversificacin de la
produccin y una demanda creciente de informacin.

A partir de este momento y gracias a la acumulacin de recursos, la

sociedad ha progresado hasta nuestros das a pasos descomunales, lo que ha
supuesto una honda transformacin a todos los niveles. El eje de este avance
ha sido la empresa, sta como combinacin de medios productivos
encaminados a la obtencin de bienes y servicios ha logrado producir ms y
mejor; esta progresin se ha debido, entre otros factores, a la divisin del
trabajo y especializacin de tareas, as como a la mayor complejidad de los
procesos productivos.

La tenedura de libros, parte esencial de cualquier sistema completo,

ha ido informatizndose a partir de la segunda mitad del siglo XX, por lo que,
cada vez ms, corresponde a los ordenadores o computadoras la realizacin
de estas tareas. El uso generalizado de los equipos informticos permiti
sacar mayor provecho de la contabilidad utilizndose a menudo el trmino
procesamiento de datos, y actualmente el concepto de tenedura ha cado en
desuso.

El mundo actual, mxime en los pases desarrollados, ofrece a los

agentes econmicos un gran abanico de posibilidades y alternativas de
eleccin. Cualquier agente puede estar interesado en conocer: cmo ha
utilizado el Estado los impuestos que pag, qu inversin le puede resultar

67
ms rentable, qu entidad le prestar dinero en las condiciones ms
ventajosas, cul es el Producto Interior Bruto de un pas determinado, etc. La
creciente participacin econmica ha motivado que las fuentes de
informacin abarquen contenidos ms amplios, referidos a las empresas, al
sector pblico y a la nacin en su conjunto. Adems, ante las inciertas
expectativas que depara el actual entorno econmico, llamado en ms de una
ocasin entorno turbulento, la informacin ha de ser ms consistente y
objetiva.

Si importante es la informacin que cualquier unidad econmica

difunde al exterior para que sus usuarios tomen decisiones acertadas, no es
menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los estamentos
directivos decidan las lneas de actuacin a seguir. Estos datos, distintos a los
emitidos al mundo exterior, cobran especial relevancia conforme se
desarrollan los procesos productivos y, an ms, en los ltimos tiempos en
los que la situacin cambiante y la incertidumbre reinante exigen tomar
decisiones que hagan que la unidad empresarial sea ms competitiva, a fin de
asegurar su supervivencia.

En sntesis, la contabilidad naci, en principio, como instrumento de

informacin al exterior. Hoy tambin se considera una importante
herramienta de direccin, dentro del mbito interno, para mejorar su gestin y
organizacin.

Primera Referencia de un tratado de Contabilidad

Lo que hoy conocemos como la partida doble, no poda ser de otra
forma nace con el Renacimiento, y marca el cambio de mentalidad medieval
hacia la vida econmica moderna.

68
La primera referencia histrica que se conoce de esta contabilidad por
partida doble, se recoge de un manuscrito de Benedetto Cotrugli, que
contiene un capitulo de unas cuatro pginas, y se puede definir como un
simple esbozo, de la mera presentacin de un tema novedoso de aquella
poca.

La publicacin de la edicin de la "Summa de Arithmetica" del

franciscano Fray Luca Pacioli, enuncia en el ao 1494 por primera vez en la
historia varios principios fundamentales de la contabilidad por partida doble,
que comprende unos 36 captulos.

Fray Luca Paccioli (Biografa)

FRAY LUCAS PACCIOLI (1445-1514)

Matemtico Italiano, naci en Sansepolcro provincia de Umbra, Toscana,

Italia, Su familia era extremadamente pobre y Luca no pudo nunca asistir a la
escuela. Sin embargo, el estar siempre en contacto con artesanos y
mercaderes le permiti ir aprendiendo distintos oficios y sobre todo un poco
de lo que en esa poca se llamaban matemticas comerciales que consistan
bsicamente en manejar el sistema de numeracin hindo-arbigo (el que
nosotros usamos hoy en da), saber sumar, restar, multiplicar y dividir.

Pacioli se fue apasionando cada vez ms por las matemticas y mientras

trabajaba en distintos talleres ya fuera como ayudante de curtidor de pieles o
como ayudante de herrero, logr, por s solo, ir estudiando e irse convirtiendo
en un muy buen matemtico. Ingres muy joven a la orden religiosa de San
Francisco y hay historiadores que piensan que esto se debi no tanto a su

69
vocacin de monje sino ms bien a que estando dentro de un monasterio
podra tener acceso a los libros y a la educacin que haba deseado toda su
vida.

Y en efecto, para 1475, cuando Pacioli tena solamente treinta aos,

su fama como maestro en contabilidad y como matemtico era ya muy
grande y fue invitado a ser profesor de la universidad de Perugia.

Despus de 1481, Pacioli viaj a travs de Italia y por algunos lugares fuera
de ella, hasta que en 1486 fue llamado por los Franciscanos nuevamente a la
Universidad de Perugia. Durante este tiempo, Pacioli comenz a usar el ttulo
de "Magister", Gran Maestro, equivalente a un profesor de tiempo completo
en los tiempos modernos. El ao 1494 es la nica fecha durante la vida de
Pacioli que est absolutamente segura. Durante este ao, a los cuarenta y
nueve aos de edad, Pacioli public su famoso libro Summa de aritmtica,
geometra, proporcin y proporcionalidad (recopilacin del conocimiento
sobre aritmtica, geometra, proporcin y proporcionalidad). Pacioli escribi
el Summa en una tentativa de restaurar el pobre estado de la enseanza de las
matemticas en su tiempo. Una seccin en el libro hizo a Pacioli famoso. La
seccin es: Particularis de Computis et Scripturis, un tratado en contabilidad.

Pacioli es el primero en describir la partida doble contable, tambin conocida

como el Mtodo Veneciano. El Summa hizo de Pacioli una celebridad y le
asegur un lugar en la historia como " El Padre de la Contabilidad". El
Summa fue el trabajo sobre matemticas posiblemente ms ledo en toda
Italia, y uno de los primeros libros impresos en la prensa de Gutenberg.

Aos ms tarde Luca Pacioli era ya considerado como uno de los mejores
maestros en contabilidad de toda Italia y fue contratado por el duque de

70
Florencia para trabajar en la corte como tesorero. Ah conoci a Leonardo da
Vinci y fue quizs uno de sus mejores amigos, al grado de que Leonardo
ilustraba siempre sus libros y textos. Da Vinci ilustr el manuscrito de
Pacioli, De Divina Proportione ("De la Proporcin Divina"), segundo en
importancia.

Pacioli ense perspectiva y proporcionalidad a Da Vinci y este

conocimiento permiti que Da Vinci creara una de sus obras maestras
ms grandes, el mural en la pared norte del templo de Santa Mara de Gracia
Dominica. Este mural es la pintura ms famosa del siglo XV, conocido como
"la cena pasada".

El legado de Fray Luca Pacioli es la moderna Contabilidad que se establece

con la partida Doble, genial expresin de la Matemtica Aplicada, para servir
al noble ejercicio del comercio. A partir de 1494, la necesidad de reflejar los
ingresos y egresos, pierde la frialdad y se explica como una condicin de
"causa" y "efecto". La disciplina tiene conciencia, tiene mtodo y una
finalidad: la del servicio que trasciende en el propsito generoso de la
educacin. La Contabilidad Moderna nace en 1494 en los inicios del
Renacimiento.

Para el registro de operaciones propuso cuatro libros bsicos: INVENTARIO

llamado hoy de Inventarios y Balances; GIORNALE hoy libro Diario;
cuaderno hoy libro mayor; y el MEMORIALE que hoy no existe. El libro de
Luca Pacioli establece la importancia que produce la Contabilidad a travs de
las Cuentas y dems conceptos contables, puesto que son la exposicin de la
situacin que guardan los negocios, pero sobre todo conocer el comerciante
si su negocio va bien o no.

71
El dueo de un negocio mercantil, antes de iniciar sus operaciones de compra
y venta de mercancas, debe preparar una lista e inventario de todas sus
propiedades ACTIVOS y otra de sus compromisos con terceros PASIVOS.
Los ACTIVOS se agrupan de acuerdo al principio de valor y movilidad,
primero dinero en efectivo y despus los bienes. Los PASIVOS se agrupan de
acuerdo al vencimiento y exigibilidad del pago, a corto plazo y a largo plazo.
Para sustentar la PARTIDA DOBLE comprob y demostr que toda
operacin mercantil que se practicara tena una CAUSA, la cual deba
producir necesariamente un EFECTO, por lo que exista una compensacin
por lo contrario, la hars acreedora comn a todo cuanto saques o recibas de
ella y como si fuera un deudor que te pagar en parte". Para Luca Pacioli el
ALMACEN DE MERCANCIAS deba considerarse como una persona
deudora de cuanto en l se pusiera o gastase por cualquier concepto.

Sobre el concepto contable de MERCANCIAS escribi: "De todo cuanto

pongas en ella, la hars deudora da por da en tus libros.

Necesidad de Informacin Econmica

En cualquier punto de la tierra y momento de la historia, los hombres y la

sociedad, en general, han sentido y sienten la necesidad de conocer con qu
recursos cuentan y cmo ejercer un control sobre los mismos, de forma que
logren aumentar sus posibilidades de acumulacin o, al menos, no caer en
una situacin deficitaria.

A fin de decidir qu lneas de actuacin son ms convenientes para lograr el

objetivo anterior, han de tener conocimiento del entorno econmico en el

72
que se hallan inmersos, de las expectativas que puede presentar el maana y
de lo que sucedi ayer, puesto que se aprende de las experiencias pasadas.

Ante el progreso experimentado por la sociedad, el conocer el entorno exige

cada vez mayor volumen de informacin y ms rica en contenido. Cualquier
individuo, en un momento dado, puede precisar informacin acerca de la
actividad econmica de las familias, de las empresas, del sector pblico, de
la nacin o de la de otros pases. Estos mayores niveles de exigencia
informativa, que pretende satisfacer la contabilidad, han provocado que el
proceso seguido para su obtencin haya ido evolucionando y
perfeccionndose.

Concepto Actual de Contabilidad

Segn el profesor Caibano la contabilidad es una ciencia de naturaleza

econmica que tiene por objeto producir informacin para hacer posible el
conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica en trminos
cuantitativos en todos sus niveles organizativos, mediante la utilizacin de un
mtodo especfico apoyado en bases suficientemente contrastadas, con el fin
de facilitar la adopcin de las decisiones financieras externas y las de
planificacin y control internas.

Qu persigue la contabilidad?

La contabilidad, como ciencia que es, constituye un sistema informativo que

emite datos estructurados y relevantes de los distintos entes que componen la
realidad econmica, como son las familias, las empresas, el sector pblico y
la nacin. Estos datos, tras ser analizados e interpretados, son empleados por
los sujetos econmicos para controlar los recursos con los que cuentan y

73
tomar las medidas oportunas para hacerlos ms fructferos y, en todo caso,
para evitar una situacin deficitaria que pondra en peligro su supervivencia.

De qu informa?

En principio, estos datos indican cules son los recursos econmicos y

financieros de los que dispone la unidad econmica.

Para que esta informacin sea til a aquellos que la emplean, ha de satisfacer
una serie de requisitos, aunque a veces en la prctica no sea fcil cumplirlos,
stos son:

Objetiva. Ante un mismo dato cualquier usuario debe interpretar lo

mismo. Para ello se han convenido unas normas, de forma que quien
elabora la informacin sabe que ha de ajustarse a los patrones
establecidos para que no quepan distintas lecturas.

Por ejemplo, un edificio que se compr hace 20 aos por una

empresa podra figurar en su contabilidad por lo que cost en esa
fecha, por lo que le daran ahora si fuera a venderlo o por lo que
debera pagar si lo comprase hoy. No es difcil comprender que si no
se aplica un criterio comn puede inducir a que el usuario decida
errneamente.

Creble. La informacin ha de ser fidedigna. Por ello es

comprobada y verificada por los auditores, que han de ser
completamente independientes de la unidad econmica a la que
auditan.

74
 Oportuna. Un dato que llega a destiempo no vale para nada, o para
poco. Por lo tanto, la informacin se ha de emitir a tiempo.
Clara y asequible. Si la informacin contable slo va dirigida a
peritos en esta materia, su fin queda muy restringido. Tal y como
funciona el mundo actual, estos datos han de ser lo suficientemente
comprensibles, puesto que son muchos los sujetos que los han de
utilizar.
Completa. No debe ocultar parcelas de la realidad econmica.
Algunos hechos econmicos no se pueden medir con exactitud, por
lo que habr que conformarse con una aproximacin.

Cmo se elabora la informacin?

La informacin contable se elabora siguiendo un mtodo especfico,

que recoge, clasifica y sintetiza los acontecimientos que pueden resultar
importantes para sus usuarios. Las consecuencias de estos hechos,
generalmente, se expresarn en unidades monetarias.

Los datos as obtenidos se plasman en unos cuadros de sntesis que

son los estados financieros o contables, que son los que se muestran a los
usuarios.

A quin va dirigida?

La informacin que se difunde al exterior de la unidad econmica es til

para que los distintos agentes econmicos aumenten sus posibilidades de
acumulacin de recursos. Entre ellos se podran sealar a los acreedores, los
trabajadores, la Administracin Pblica del Estado (sobre todo en materia de
impuestos), las entidades financieras que colaboran con la entidad, etc.

75
Otra informacin de distinto contenido, denominada informacin interna,
slo es utilizada en el mbito interno de la unidad empresarial. Los datos que
sta proporciona sirven, a los responsables de la unidad empresarial, para
planificar y controlar la gestin, as como para delimitar responsabilidades a
fin de actuar eficazmente.

76
 La tercera y ltima cosa necesaria es la de registrar y anotar todos
los negocios de manera ordenada, a fin de que se pueda tener noticia
de cada uno de ellos con rapidez, tanto en lo que concierne al debito
como al crdito, pues de otras cuestiones no entiende el comercio. Y
esta ltima cosa es entre todas la ms til, pues sera imposible regir
bien los negocios si no se registrasen debidamente las operaciones.
Sin tal registro, la mente de los mercaderes no tendra reposo y
debera estar continuamente en accin. Por esto, he compuesto el
presente tratado () al objeto de ir explicando, capitulo por capitulo,
el modo de efectuar toda suerte de anotaciones y escrituras. Y
aunque no se puede escribir todo lo que sera menester, espero que
con lo que diga ser suficiente para que el lector ilustrado lo aplique a
cualquier otro caso que pueda presentrsele.

LUCA PACIOLI, Venecia, 1494.

De las Cuentas y las Escrituras,
p. 151.

CAPITULO V

TEORIA DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL

Introduccin.

Alguna vez te has puesto a pesar cul es tu patrimonio personal. Quizs en

este momento, puedes decir que tu patrimonio es este libro que tienes entre
tus manos, algn dinero que posees al revisar tus bolsillos o simplemente
puedas responder diciendo que es todo lo que posees y por el cual te ha
costado obtenerlo.

En resumen, lo que t afirmas es cierto; es decir que por costumbre se dice

que el patrimonio de un individuo o el patrimonio familiar se corresponden
con la adquisicin de derechos de propiedad de bienes.

77
Pero si analizamos el patrimonio de una organizacin empresarial, el asunto
no solo pasa por considerar a los bienes o derechos sino tambin se considera
a las deudas o las obligaciones asumidas por el ente, como lo vemos a
continuacin.

Se considera patrimonio empresarial, al conjunto de bienes, derechos y

obligaciones, que, bajo la administracin de una persona natural o jurdica,
estn afectados a un fin concreto y son capaces de ostentar una valoracin
econmica.

- Elementos patrimoniales. Se llaman elementos patrimoniales a

cada uno de los bienes, derechos y obligaciones de una unidad
econmica (empresa), esto es, cada uno de los bienes, derechos y
obligaciones que forman el patrimonio.
Como ejemplo de elementos patrimoniales se encuentra el dinero,
los bienes que posee una empresa (escritorio, mesas, sillas,
computadoras, maquinarias, equipos, etc.). Si hablamos de
obligaciones serian: los impuestos que debe al gobierno, las
remuneraciones como adeudos a los trabajadores, la deudas por
prstamos a los bancos, etc.

- Masa patrimonial. Es la agrupacin de elementos patrimoniales

homogneos, que tiene la misma funcionalidad econmica o
financiera, el mismo signo. Una masa ser, por tanto, una
agrupacin de bienes, de derechos, o una reunin de obligaciones.
Cuando se habla del trmino homogneo considera que los
componentes de la masa patrimonial sean valorados
econmicamente mediante un patrn nico de medida como es el
caso de la moneda. Con ello podemos decir que todos los bienes

78
 mantenidos por una empresa, as como las deudas son valorizadas en
nuevos soles para el caso del Per.

La Masa Patrimonial estar constituida por el ACTIVO, el PASIVO, y el

CAPITAL (PATRIMONIO NETO)

Masa Patrimonial del Activo.- El activo es la parte del patrimonio en la que

se integran los elementos patrimoniales que constituyen medios econmicos
de produccin de la empresa (recursos). Estos elementos son los que
jurdicamente se denominan: bienes elementos que se poseen y derechos de
cobro cantidades pendientes de cobro.

Activo: En el se agrupan los medios econmicos de produccin. Los

elementos patrimoniales del activo se clasifican o dividen en dos grandes
masas patrimoniales:

- Activo Corriente o Activo Circulante.- El activo circulante se

caracteriza porque sus elementos patrimoniales se encuentran en
continua rotacin y por lo tanto permanecen en la empresa poco
tiempo. (menos de 1 ao)
Por su parte el activo circulante es reconocido bajo los
siguientes trminos:

a) Activo Disponible. Corresponde al ms importante tipo de activo

y al que todos aspiran convertirse, es decir el dinero; por tanto el
disponible es el dinero en todas sus manifestaciones (caja, efectivo,
tesorera, dinero en bancos, cheques en posesin, etc.).

b) Activo Exigible. Corresponde a aquellos activos cuya conversin

en dinero se realizara despus de que stos sean exigidos por la

79
empresa como ser comprobantes de pago emitidos a terceros,
documentos diversos por el cual se espera recuperar un derecho a
cobrar de alguna cantidad. Como ejemplo estn: una factura de venta
emitida, un contrato a favor de la empresa, una exigencia diversa
mediante un documento firmado a favor del ente.

c) Activo Realizable. Corresponde aquella agrupacin de activos

por el cual la empresa adquiere para el uso o comercializacin a
corto plazo, sin que ello signifique el uso continuado para las
labores diarias, es decir que implique una rotacin del bien.

(Activo No Corriente/ No circulante).- Agrupa los bienes del

activo fijo o tambin llamado activo inmovilizado debido a que su
uso es para las labores propias de la empresa no teniendo un fin
comercial. Se caracteriza porque los elementos patrimoniales que lo
conforman permanecen en la empresa un largo periodo de
tiempo por lo general (ms de 1 ao).

Dentro del activo fijo o inmovilizado, se distinguen:

a) Activo fijo material o inmovilizado material.- Se caracteriza

por que es tangible (se pueden tocar: un edificio, una mquina, un
escritorio, etc.)

b) Activo fijo financiero o inmovilizado financiero. Ms de un ao

derivados de prestar dinero (Inversiones a largo plazo en otras
empresas; ya sea de forma de acciones u otro tipo de ttulo
participativo en derechos sobre el capital, o en obligaciones u otro
tipo de prstamos).

80
Asimismo se considera dentro de los activos no corriente a:

a) Activos inmateriales.- Se caracteriza por que es intangible (no se

puede tocar), estando ligado a documentos llamados contratos a
largo plazo, es decir que su ejecucin se realizara por ms de un
periodo, como ejemplo estn las llamadas concesiones, tipos de
contratos que se otorgan a empresas cuyo derecho asumido es el de
explotar un recurso natural o la administracin de una actividad.
Tambin se encuentran los contratos de derechos de traspaso, un
contrato de patente, un contrato de uso de una marca comercial,
logotipo, o el uso de formulas que tienen autora en sus diversas
modalidades (regalas, know how, franquicias, etc.)

Masa Patrimonial del Pasivo.- Est constituida por las

obligaciones y deudas pendientes de pago.

Pasivo. Formado por las deudas. Cantidades pendientes de pagar y

las cargas y obligaciones con sujetos que no son propietarios de la
sociedad, por lo que se considera el trmino pasivos con terceros.
A su vez podr ser:
a) Pasivo Corriente.- Agrupan aquellas deudas y obligaciones con
terceros con un plazo de reembolso inferior a 1 ao. Es decir
que la empresa prev cancelar la deuda del acreedor en un plazo
que no exceda el ao calendario.
b) Pasivo No Corriente.- Agrupa las deudas y obligaciones con
terceros, cuyo plazo de reembolso est previsto que ser
posterior al ao calendario.

81
 Patrimonio Neto o Neto Patrimonial.

Corresponde a deudas que la empresa asume con los propietarios.

En un primer momento la empresa como entidad independiente o
autnoma recibe aportes que en forma tcnica constituye el capital y
que posteriormente producir utilidades que ser otro elemento del
patrimonio por el que la empresa est obligada a reembolsar a sus
dueos. Entonces en resumen podemos decir que est conformado
principalmente por:
a) Capital.- Aportaciones de socios a la sociedad.
b) Resultado.- La plusvala o rendimiento originado por el
desempeo del capital.
c) Otros elementos que surgen como detracciones o disminuciones
del capital y del resultado; como son el capital adicional,
reevaluacin de bienes fijos, reservas de carcter legal o de
carcter facultativo.

Estos elementos del patrimonio empresarial deben ser presentados bajo una
estructura tcnica convenida, es decir que la presentacin del activo, pasivo y
el patrimonio neto ocurre mediante una plantilla nica estandarizada
adoptada por la comunidad contable y que a continuacin lo presento. Debes
tener presente en cada uno de los detalles vistos a continuacin:

82
 Nombre de la Empresa
DENOMINACION DEL ESTADO FINANCIERO
Periodo al cual se est realizando la presentacin
La moneda de presentacin

ACTIVOS PASIVOS
Activos Corrientes Pasivos Corrientes

Total Activos Corrientes s/. _____ Total Pasivos Corrientes s/. _____
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes

Total Activos no Corrientes s/. ____ Total Pasivos no Corrientes S/. ____
Patrimonio

Total Patrimonio s/. _____

TOTALACTIVOS S/._____ TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO s/. ___

A manera de que tengas una nocin, te presento un modelo terminado:

83
 Primeros Pasos SAC
BALANCE GENERAL
Al 31 de diciembre del 200x
expresado en nuevos soles

ACTIVOS PASIVOS
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Dinero 1.000.00 Impuestos 100.00
Mercadera 800.00 Remuneraciones 1.000.00
Total Activos Corrientes s/. 1.800.00
Total Pasivos Corrientes s/. 1.100.00
Activos No Corrientes Pasivos No Corrientes
Terreno 10.000.00 Deuda Bancaria 5.000.00
Edificio 20.000.00
Maquinaria 5.000.00

Tot. Activos no Corrientes s/. 35.000.00 Total Pas. no Corrientes s/. 5.000.00
Patrimonio
Capital 20.000
Resultado 10.700

Total Patrimonio s/. 30.700.00

TOTAL ACTIVOS s/.36.800.00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO s/ 36.800.00

Como te podrs dar cuenta el ACTIVO esta al costado izquierdo y el

PASIVO al lado derecho al igual que el PATRIMONIO NETO. Esta
distribucin se llama reporte formato de Cuenta y cuando el Pasivo se
coloca abajo del Activo, es decir en forma columnar, se le llama formato tipo
reporte.

84
Orden en la presentacin de los Componentes Patrimoniales.

El orden de presentacin de los elementos del ACTIVO y del PASIVO no es

aleatorio, sino que obedece a la siguiente premisa:

EL ACTIVO se presenta siempre considerando su pronta convertibilidad en

dinero; es decir que todos los activos debern ordenarse cumpliendo un
principio de presentacin llamado de Disponibilidad Creciente, cuyo
enunciado nos dice que los activos han de presentarse en la medida en que
stos sean convertidos en efectivo (dinero) con gran rapidez.

Si hablamos del PASIVO, el orden en que debe ser presentado nos conduce a
cumplir otro principio de presentacin llamado Principio de exigibilidad
creciente, cuyo enunciado nos dice que los pasivos (incluyo al patrimonio
neto por ser tambin un pasivo) deben ser presentados en el orden de mayor a
menor exigibilidad, entendiendo que se presentara en primer lugar a aquellos
que la empresa deba cancelar en menor tiempo o ms pronto, en este sentido
como ejemplo podemos citar a que los impuestos tienen una mayor exigencia
de cancelarse que las remuneraciones.

A continuacin te presento a cada uno de los componentes de la Masa

Patrimonial.

Componentes del Activo

1. El dinero.

Agrupa al llamado Activo Disponible, representa el activo ms

importante de la empresa y su presentacin en el Estado Financiero del
Balance General siempre ser en el Activo Corriente y en el primer

85
 orden. En este sentido el dinero al ser un activo cuya naturaleza refleja
en forma propia la conversin, debo decir que su orden de revelacin
ser siempre en primer lugar. Las diversas manifestaciones del dinero
son: Efectivo, Dinero depositado en instituciones Bancarias (Cuentas
Corrientes, Cuenta de Ahorros), la Caja Chica, Cheques en Cartera, etc.

2. Las Cuentas por Cobrar (Activos exigibles).

Agrupa el llamado Activo exigible, representa el activo cuya conversin

en dinero se realizara prontamente, mediante el acto del cobro, que
representa el derecho que le asiste a la empresa de exigir el valor
contenido en un documento que podra ser una factura de venta emitida
o algn documento que represente para la empresa un exigencia que se
traducir en dinero. Existen dos tipos. Las cuentas por cobrar
Comercial, cuya exigibilidad est referida a documentos originados por
una operacin comercial propia de la que se dedica la empresa. (Giro del
negocio)
Las otras cuentas por cobrar se refieren a documentos producto de otras
actividades. Su nombre es Cuentas por cobrar diversas

3. Las Existencias.

Agrupa el llamado Activo Realizable, representa el activo operativo o

material de la empresa, porque sin l, la organizacin le es imposible de
realizar las actividades propias de su trabajo. En este sentido, la
mercadera como parte de las existencias, para una empresa comercial es
indispensable, como tambin lo es la materia prima en una empresa
industrial (dedicado a la fabricacin de productos). Otro ejemplo de

86
 existencia son los suministros necesarios para una empresa cuya
actividad es brindar servicios. (El termino correcto para referirse a la
venta de un servicio es prestacin de servicios). Las existencias
agrupan a los siguientes trminos: Mercaderas, Productos terminados,
productos en proceso, materia prima, envases y embalajes, suministros
diversos, mercadera en trnsito.
Se considera un activo de rotacin, en el sentido que su presencia en el
Balance General es muy fluctuante, es decir que la empresa por lo
general, lo retira como consecuencia de las actividades regulares de
venta. No siempre una empresa retira la mercadera de forma rpida,
eso depende en cierta forma de la naturaleza del bien comercializado.
Por ejemplo una joyera no todos los das vender pero comparado con
un supermercado es distinto.

4. Activos pagados por anticipado (Activos diferidos).

Agrupa a los denominados Activos Diferidos, su nombre obedece a que

son un tipo de activo cuya adquisicin se ha realizado mediante el
desembolso de dinero en un solo acto con la compra de un servicio o
bien que ser utilizado en el futuro.
La naturaleza de este activo es que la empresa paga en forma anticipada
por el disfrute de un activo a realizarse a futuro. Como ejemplo estara el
caso de la compra del servicio de seguridad mediante una pliza de
seguro.
Otro ejemplo seria el desembolso anticipado en forma total al alquilar un
inmueble por un plazo definido que puede ser 6 meses o un ao.

87
5. El Inmovilizado material (Activos Fijos o permanentes).

Agrupa a los denominados Activos Fijos. Corresponde a un tipo de

activo cuya conversin en dinero es inusual, es decir que la conversin
se realizar mediante el uso al que este destinado (forma indirecta) y en
forma extraordinaria se podra enajenar (vender) el bien convirtindose
en forma tangible en dinero.
Por tanto, la conversin en dinero en forma directa, no es propia de este
tipo de activo, en consecuencia su orden de revelacin ser siempre al
ltimo.

6. El Inmovilizado inmaterial (Activos intangibles).

Agrupa al denominado Activo intangible. Corresponde a un tipo de

Activo cuya conversin en dinero al igual que el inmovilizado material
se realizara en circunstancias poco usuales.
Este tipo de activo nace a consecuencia de la celebracin de contratos
donde el objeto materia es la adquisicin temporal pero de largo plazo
de derechos al disfrute de bienes de naturaleza inmaterial, como son el
derecho a explotar una marca comercial, derechos de autor en la
utilizacin de un programa computacional, o a la ejecucin de una
patente o derechos de invencin. Por tanto la estada dentro del rengln
de activos estara supeditada a la conclusin del contrato, y ello por lo
comn se realizara pasados varios aos y no a corto plazo.

88
Componentes del Pasivo

7. Impuestos.

Agrupa las deudas tributarias asumidas por la empresa. Corresponde a

un tipo de pasivo cuya obligacin de cancelacin es por lo general a
corto plazo. Se debe indicar que los impuestos agrupan a los del
gobierno Central (IGV, Impuesto a la Renta o Utilidad, etc.); tributos y
contribuciones del gobierno local (Alcabala, Impuesto al patrimonio
predial).

8. Remuneraciones.

Agrupa las obligaciones de carcter laboral, es decir, todas aquellas que

signifiquen un adeudo remunerativo al personal que entrega su esfuerzo
y dedicacin a la empresa. Dada la naturaleza, son considerados pasivos
de corto plazo.

9. Cuentas por pagar.

Agrupa los adeudos que asume la empresa con motivo de adquisiciones

de bienes y servicios de terceras personas llamados proveedores, cuyo
producto se hace imprescindible para las labores propias del ente. En
este sentido, stas deudas se agrupan en el denominado Cuentas por
pagar Comercial.

89
10. Documentos por pagar.

Agrupa las deudas que asume la organizacin mediante la adquisicin

de bienes y servicios distintos a aquellos de naturaleza comercial.
Debemos considerar que en este tipo de deudas su exigencia es a largo
plazo. Como ejemplo podemos citar a los prstamos bancarios cuya
cancelacin podra ser a un plazo mayor a 1 ao.

11. Capital Contable.

Llamado tambin pasivo no exigible; representa la primera deuda

asumida por la empresa cuando sta se constituye por primera vez,
formando parte del grupo del Patrimonio Neto. El Capital representa el
aporte realizado por los dueos o propietarios cuya finalidad es proveer
financiamiento para las actividades que se realizar.
Se dice que es un pasivo no exigible cuando dentro de la organizacin
debe cumplir su finalidad a largo plazo por tanto la cancelacin de este
adeudo hacia los propietarios ocurrir cuando se decida suspender las
actividades en forma total. (Liquidar la empresa).
Muchas veces se confunde el trmino Capital con el Activo Dinero.
Puedo decir que tal afirmacin es cierto en un momento determinado, es
decir, solo en el instante en que los propietarios pacten la formacin
empresarial aportando dinero o efectivo, pasando a llamarse Capital
Financiero.
Ahora bien, el capital financiero que es el dinero aportado debe cumplir
una funcin financiera principal cual es emplear en la compra de otros
activos necesarios, como por ejemplo, la mercadera, mobiliario,

90
maquinarias y equipos, etc. Es all cuando el capital financiero se
transforma en Capital Contable.
El Capital cumple un ciclo continuado dentro de la organizacin siendo
el soporte del proceso productivo. Dicho ciclo se le ha denominado
Ciclo del Capital.
Comienza con el aporte hecho por el dueo, capital que es utilizado en
comprar activos (inversiones), los activos pueden ser comprados al
crdito, generando de esta manera los pasivos a terceros. Se genera mas
tarde un supervit del capital, es decir la ganancia o rendimiento del
capital para luego devolver dicha supervit a los dueos quienes tomaran
la decisin de reinvertir su ganancia mediante un nuevo aporte de capital.
(Vase grafico)

Capital Financiero

INICIO

CICLO DEL Capital Contable

CAPITAL

91
12. Resultado.

Se constituye en el rendimiento del capital.

Representa el rendimiento favorable o desfavorable que ha generado el
capital contable. Se dice que el resultado ser favorable cuando el capital
ha generado un supervit en las actividades de la empresa y habr
generado un dficit cuando el capital se habr reducido.

13. Otros pasivos no exigibles.

Representa a otros tipos de pasivos no exigibles que nacen como

consecuencia de la generacin de rendimientos favorables o plusvala del
capital.
Cuando la empresa incrementa el resultado favorable, durante un periodo
de tiempo, se hace necesario realizar ahorros que permitan garantizar la
continuidad del negocio en temporadas de resultados desfavorables.
Nacen entonces las Reservas legales, aportes de Capital adicional, etc.

Es necesario aclarar que los componentes del Patrimonio Empresarial

deben presentarse en el Balance General atendiendo a la clasificacin
por el uso del ACTIVO o liquidacin del PASIVO bajo la estructura
Corriente y No Corriente.
El orden en la presentacin de los elementos patrimoniales debe basarse
en el criterio del contador cumpliendo siempre el principio de
conversin en dinero para los ACTIVOS y para el caso de los
PASIVOS el criterio asumido ser el de cancelacin de deudas.

92
Objetivo Empresarial
Sabias que....

Toda empresa tiene un objetivo o meta: generar utilidades o beneficios y

que a su vez estos beneficios se traduzcan en dinero, en este sentido la
empresa durante su vida compra ACTIVOS, reflejando de esta manera las
INVERSIONES que sern utilizadas o consumidas en la generacin de
utilidades.
Pero surge la pregunta y con que adquiere sus inversiones?; pues
lgicamente con dinero que el propio dueo o propietarios de la empresa
aporta, llamado capital, es decir que la empresa se financia con el dinero
aportado (financiamiento propio) en un primer momento y que en posteriores
veces podra hacer uso de dinero ajeno como los prestamos (financiamiento
de terceros), crendose de esta manera los PASIVOS o deudas.
El PATRIMONIO NETO surge entonces de la diferencia de los ACTIVOS Y
LOS PASIVOS, es decir de las INVERSIONES Y SUS
FINANCIAMIENTOS. La empresa logra conocer cunto realmente tiene
mediante su patrimonio que no es sino la deuda que la empresa como
organizacin o ente adeuda a los propios dueos.

A CONTINUACION TE
PRESENTO DIVERSOS
EJERCICIOS A DESARROLLAR
SOBRE EL TEMA DEL
CAPITULO A COMENZAR!!

93
TEMA COMPONENTES PATRIMONIALES

ENUNCIADO:
Clasifique las siguientes cuentas en Activo, Pasivo y Patrimonio Neto

Tipo de cuenta
Banco
Anticipo de los Clientes
Proveedores
Clientes
Cuenta Corriente en el Bco. del Estado
Obligaciones con Instituciones Bancarias
Remuneraciones por Pagar
Anticipo de Remuneraciones
Suministros
Retencin de Impuesto a los Trabajadores
Mercaderas en almacn
Mercaderas en Trnsito
Seguros Pagados por Anticipado
Letras por Pagar
Acreedores
Terrenos
Muebles y equipos
Impuesto retenido a los Trabajadores
Capital
Utilidad Retenida
Letras en Cartera
Factura por pagar
Inversin en Empresas Relacionadas
Caja Chica (Fondo Fijo)
Inversin en Fondos Mutuos
Camioneta de reparto
Anticipo a los proveedores
Dividendos por pagar
Intereses por cobrar
Impuestos pagados por anticipado
Reservas de Utilidades
Depreciacin de inmovilizados

94
TEMA CLASIFICACION DE COMPONENTES
PATRIMONIALES
Objetivo: Entender la clasificacin de los elementos patrimoniales a efectos
de presentar la informacin adecuada.

ENUNCIADO:

A continuacin se presentan diversas partidas de activo, pasivo y patrimonio

neto. Se pide que especifiques, en cada caso, a qu clasificacin
corresponden: Activo Circulante (AC), Activo Fijo (AF), Activo Diferido
(AD), Otro Activo (OA), Pasivo a corto Plazo (PCP), pasivo a Largo Plazo
(PLP) y Patrimonio Neto(PAT).

N Nombre de la Cuenta Elemento del Balance

1 Impuesto a la Renta pagada por anticipado

(menos de un ao)

2. Suministro de Papelera

3. Franquicia

4. Edificio

5. Patente

6. Terreno

7. Documentos por pagar (a ms de un ao)

95
8. Documentos por cobrar(a menos de un ao)

9. Equipo de Computo

10. Seguro pagado por anticipado (mayor a un ao)

11. Efectivo

12. Clientes

13. IGV acreditable

14. Capital Social

15. Prstamo bancario ( por 15 meses)

16. IGV a favor (crdito fiscal)

17. Proveedores

18. Deudores

19. Equipo de Transporte

20. Mercadera

96
TEMA CLASIFICACION PATRIMONIAL

Las siguientes partidas integran el Balance de Situacin de la empresa

Viajes Exticos SRL, que es una agencia de viajes que lleva varios aos
funcionando. Seale la masa patrimonial a la que cada una pertenece,
marcando con un aspa la celda correspondiente.

COMPONENTE Activo Pasivo Patrim.

Exigible Neto
Acciones cotizados en bolsa de valores
Acreedores
Alquiler pagado por anticipado
Anticipo a empleados
Anticipos recibidos de clientes
Capital social
Clientes
Derechos de traspaso del local
Dinero en cuenta corriente en bancos
Efectos comerciales a cobrar
Equipos informticos
Impuestos pendientes de pago
Letras por pagar
Materiales de publicidad
Perdidas & ganancias
Prstamos bancarios
Reservas
Seguros pagados por anticipado
Seguros sociales a pagar
Sueldos a pagar
Viajes cobrados por anticipado
Suscripcin a revista Turismo
Reserva de Utilidades

97
TEMA CLASIFICACION DE COMPONENTES
PATRIMONIALES
Objetivo: Entender la clasificacin de los elementos patrimoniales a efectos
de presentar la informacin en el Balance General.

ENUNCIADO:
A continuacin se presentan diversas partidas de activo, pasivo y patrimonio
Neto. Se pide que especifiques, en cada caso, a qu clasificacin
corresponden: Activo Circulante (Disponible, Exigible, Realizable), Activo
no Circulante (Activo fijo, Activo Inmaterial, Otro Activos); Activo Diferido,
Pasivo Corriente, Pasivo No corriente y Patrimonio neto (PAT).
N Nombre de la Cuenta Elemento del Balance

1 Cuenta de Ahorros

2. Capital Social

3. Obligaciones Financieras

4. Cuentas comerciales por cobrar

5. Almacn de suministros

6. Investigacin y Desarrollo

7. Documentos por cobrar

8. Impuesto a la Renta cobrada por anticipado

9. Renta pagada por anticipado

10. Equipo de Transporte

11. Documentos por cobrar a LP

12. Plantaciones permanentes (rboles frutales)

98
13. Contratos Intangibles

14. Prstamos hipotecarios a 12 meses

15. Documentos a pagar a Largo plazo

16. Impuestos a los honorarios por pagar

17. Prstamo hipotecario a 21 meses

18. Dividendos declarados

19. Participaciones a los trabajadores

20. Bonos con redencin a 18 meses

99
TEMA DEFINICION Y CLASIFICACION DE
COMPONENTES PATRIMONIALES
Objetivo: Relacionar la naturaleza de las cuentas con la clasificacin que
tienen dentro del Balance.

ENUNCIADO:
A continuacin se presentan diversos conceptos que definen a las cuentas.
Se pide que identifiques la cuenta y la clasifiques de acuerdo a : Activo
Circulante (AC), Activo Fijo (AF), Activo Diferido (AD), Otro Activo (OA),
Pasivo a corto Plazo (PCP), pasivo a Largo Plazo (PLP) y Capital (C).

Nota: en caso de que no se especifique el tiempo de uso o cancelacin, se

considerar a corto plazo

N Conceptos Nombre de la Cuenta Clasificacin

1 Cantidad de efectivo que

posee la empresa
2. Aportaciones que
efectuaron los dueos o
socios de la compaa.

3. Acreedores Financieros

4. Personas a las que la

empresa vendi
mercadera a crdito

5. Personas que realizan el

trabajo calificado y no
calificado

6. Televisores, refrigeradores
y lavadoras en existencia
para la venta

100
7. Importe de la compra a
crdito de mercancas para
vender que aun no se
pagan

8. Equipos de transporte

9. Dinero depositado a plazo

fijo

10. Cantidad de letras de

cambio a pagar durante
los prximos tres meses

11. El desgaste que sufren los

bienes duraderos

12. Las plantaciones y arboles

de produccin en una
finca rural

13. El impuesto a la renta

acreditado por la empresa

14. Supervit acumulado

15. El valor adicional

atribuido a los bienes
duraderos agotados
contablemente.

16. El impuesto predial por

pagar

17. Documentos por cobrar a

sucursal

101
18. Desechos de la industria
del cuero con valor
econmico.

19. Certificado de Fondos

Mutuos

20. Muebles de madera

fabricados y almacenados
para su venta

102
TEMA ELABORACION DE BALANCE DE SITUACION A
PARTIR DE COMPONENTES PATRIMONIALES

Objetivo: Organizar y presentar un balance de Situacin Financiera tipo

cuenta, con los componentes patrimoniales listados a continuacin:
Recuerda: que la presentacin obedece a un orden de ACTIVOS y
PASIVOS.
Nombre de la Empresa : Artesanas Rusas S.A.
Periodo Contable : Del 01 de enero al 31 de diciembre del
200X

Caja 100
Capital Social 2,000
Acreedores a corto plazo 10,300
Clientes 500
Documentos por cobrar a corto plazo 300
Equipo de oficina 250
Bancos 300
Mercaderas 1,500
Proveedores 600
Documentos por pagar a corto plazo 400
Renta pagada por anticipado 30
Unidad mvil de reparto 10,400
Documentos por pagar a L.P 10,300
Costos de Exploracin y Desarrollo 60
Edificio 22,500
Acreedor hipotecario 21,500
Utilidad del Ejercicio 940
Patente 10,100

103
Recuerda. Atento a
este Orden!
ACTIVOS:
Las Partidas del Pasivo deben
presentarse atendiendo al
Disponibles ( 1) grado de Exigibilidad.
Exigibles ( 2)
de Mayor exigibilidad a
Realizables ( 3)
Inmovilizados ( 4)
menor exigibilidad

Qu Pasivos son susceptibles

de ser cancelados ms rpido?

Las Partidas del Activo

deben presentarse
atendiendo al grado de
Atento a
Liquidez.
este Orden!
de Mayor liquidez a menor
liquidez PASIVOS:

Qu activos son susceptibles

Tributos(1)
de convertirse ms rpido en
Remuneraciones (2)
dinero? Deudas Comerciales (3)
Deudas no Comerciales (4)
Deudas a Largo Plazo (5)
Capital (6)
Resultados (7)

104
TEMA PATRIMONIO EMPRESARIAL
OBJETIVO Comprender la clasificacin y orden de los componentes
patrimoniales en su presentacin tradicional.
ENUNCIADO:
Clasifique cada uno de los datos de la masa patrimonial que se indica en el
siguiente cuadro de la estructura del Balance General. Coloque la palabra o
frase subrayada (Por ahora se obvia el encabezado)

a. Una Factura por cobrar por la empresa en 10 das por S/. 80.00
b. Un prstamo bancario por S/. 100.00 ( 30% se paga dentro de un
ao, y el 70% restante dentro de 2 aos)
c. Mercadera para la venta por S/. 50.00
d. Muebles y enseres para uso de la empresa por S/ 50.00
e. Un Certificado Bancario a cobrar en 6 meses S/. 100.00
f. El edificio donde la empresa esta ubicada S/. 100.00
g. Un prstamo concedido por la empresa por S/. 100.00 ( 20% se
cobra dentro de un ao, y el 80% restante dentro de 2 aos)
h. Un vale de prstamo al trabajador Juan Prez S/ 20.00
i. Aporte de los socios por S/. 200.00
j. Utilidad del ejercicio anterior por S/. 100.00
k. Deuda por Beneficio Social de CTS a los trabajadores S/ 100.00

BALANCE GENERAL

ACTIVO PASIVO
Activo Corriente S/. Pasivo Corriente S/.
........................................... ............. ........................................... ....
........................................... .............
............................................ ............. Pasivo No Corriente
........................................... ............. ........................................... ........
........................................... ............. ........................................... ........
Activo No Corriente PATRIMONIO
........................................... ............. ........................................... .........
........................................... ............. ........................................... .........
........................................... .........

TOTAL ACTIVOS S/. ________ TOTAL PASIVOS PATRIMONIO S/______

105
TEMA TEORIA DEL PATRIMONIO EMPRESARIAL

OBJETIVO Comprender la clasificacin y orden de los componentes

patrimoniales en su presentacin tradicional.
ENUNCIADO:
Clasifique cada uno de los datos de la masa patrimonial que se indica en el
siguiente cuadro de la estructura del Balance General. Coloque la palabra o
frase subrayada. Considera un encabezado apropiado
1. Una letra de cambio para cobrar por la empresa en 90 das por S/. 100.00
2. Un prstamo bancario por S/. 100.00 ( 50% se paga dentro de un ao, y el
50% restante dentro de 2 aos)
3. Materia Prima para la produccin por S/. 200.00
4. Pago por Fraccionamiento Tributario por S/300 (se incluye S/200 a largo
plazo)
5. Un pagare a cobrar en 2 meses S/. 100.00
6. El vehculo que utiliza la empresa para la venta de sus productos S/. 100.00
7. Un prstamo concedido por la empresa por S/. 100.00 ( 50% se cobra dentro
de un ao, y el 50% restante dentro de 2 aos)
8. Aporte de los socios por S/. 500.00
9. Un contrato de uso de marca por S/ 300
10. Reservas de Utilidades para contingencias por S/ 100
11. Dinero en Cuenta de Ahorro por S/ 200
12. Deuda Fiscal por IGV a pagar por S/ 100

Empresa: ____________________
BALANCE GENERAL
Fecha:
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVOS PASIVOS
Activo Corriente S/. Pasivo Corriente S/.
............................................ ............. ........................................... ...........
............................................ .............. ........................................... ...............
............................................ .............. ........................................... ...............
............................................ .............. Pasivo No Corriente
............................................. .......... .......................................... ...............
........................................... ...
Activo No Corriente PATRIMONIO
............................................ ............. ......................................... ..............
........................................... ............. ............................................. ..............
.......................................... .............
TOTAL ACTIVOS S/. ________ TOTAL PASIVO Y PATRIM. S/. _________

106
 CAPITULO VI

TRANSACCIONES ECONMICAS

Desde el punto de vista de la contabilidad financiera, las transacciones son

las unidades bsicas de la actividad
financiera de una empresa.

Constituyen los pasos especficos

encaminados a la consecucin de la meta y
los objetivos financieros de la empresa.

El Aspecto fundamental de una operacin es

el cambio medible en la situacin
financiera del negocio:
ste se encuentra en mejor o peor situacin, o por lo menos, en una
situacin diferente a la anterior...

107
Estando el negocio en pleno movimiento, las operaciones ocurren
constantemente y cada una se deber identificar y tomar en cuenta para
determinar la situacin financiera de la organizacin.
La administracin y los inversionistas requieren informes peridicos acerca
del curso de las operaciones, para conocer la direccin y los resultados de la
actividad financiera del negocio.

El simple hecho de conocer la situacin financiera del negocio en dos pocas

distintas no proporciona informacin suficiente para conocer lo ocurrido
durante el periodo en que hubo cambios en la misma.

ANTES ao 1

AHORA ao 2

COMO OCURRI?

DE QUE MANERA?

Las imgenes anteriores corresponde a la foto de una empresa tomada en el

ao 1 y otra foto tomada un ao ms tarde, la pregunta es : QUE
OCURRIO?, simplemente CRECIO, al aumentar en infraestructura a
primera vista; y podra decirse que aumentaron en mayores ACTIVOS si
es que se decidiese revisar su patrimonio.

108
 Pero viene la otra pregunta DE QUE MANERA? y es aqu donde uno se
detiene a pensar ... y como se logro? Su respuesta estara en las
OPERACIONES ECONMICAS.

El Balance General como primer Informe Financiero nos permite responder a

la primera pregunta, es decir que muestra el cambio acontecido en la
estructura patrimonial de toda empresa. (ACTIVO, PASIVO Y CAPITAL)

Situacin Financiera al Situacin Financiera al final

principio del Negocio del Negocio

ACTIVO PASIVO ACTIVO PASIVO

CAPITAL CAPITAL

El Estado de Ganancias y Perdidas o tambin llamado Estado de Resultados

como segundo Informe financiero nos permite responder a la segunda
pregunta, es decir que muestra el movimiento o actividades realizadas que ha
acontecido ese cambio en la estructura patrimonial de toda empresa.

109
 O
P
Situacin Financiera E Situacin Financiera
al principio del R al final del Negocio
Negocio A
C ACTIVO PASIVO
ACTIVO PASIVO I
O
N CAPITAL
CAPITAL E
Utilidad / Perdida
S

Situacin Econmica
en un intervalo de
tiempo del negocio

RESULTADO s/. Xxx

Por lo tanto:

Las operaciones cumplen con una doble funcin en los Estados Financieros:

a) Constituyen corrientes de actividades de la empresa. Ej. Cada

operacin de venta se suma a la cuenta de ingresos por ventas, que
es un resumen acumulativo del periodo. El total de ingresos por
ventas durante el periodo aparece en el Estado de Resultados.

b) Las operaciones producen tambin cambios especficos en el activo

de la empresa. Del ejemplo anterior, la operacin de venta provoca

110
 que la empresa reciba el efectivo o si lo vende al crdito se haya
contabilizado una cuenta por cobrar a los clientes y ha entregado el
producto (de inventario) vendido al cliente.

Los cambios en los valores del ACTIVO producidos por la venta

quedan registrados en el BALANCE GENERAL.

CASO EJEMPLO
La empresa vende el inventario total de productos a S/ 200.00 al contado.

Situacin Financiera Situacin Financiera

al principio del Operaciones al final del Negocio
Negocio
ACTIVO PASIVO
ACTIVO PASIVO - Venta
Caja 200.00
Inventario 100.00 Inventario 0.00
CAPITAL
Capital 100.00 Capital 100.00
Utilidad 100.00

Situacin Econmica en
un intervalo de tiempo
del negocio

- Venta s/ 200.00
(-) Gasto (100.00)

RESULTADO s/. 100.00

111
Llevando la operacin mediante LA PARTIDA DOBLE:

------------------x ----------------------
Qu ingresa? DINERO 200.00
VEA QUE SI
Que sale? VENTA 200.00 REGISTRAMOS
SOLO LOS
------------------x ---------------------- CAMBIOS DE
ACTIVO SE
Qu ingresa? GASTO 100.00
DEJA DE LADO
Que sale? INVENTARIO 100.00 LOS
------------------x ---------------------- MOVIMIENTOS
ACONTECIDOS
EN LOS
ACTIVOS

Como se puede ver el cambio que se

acontece en un activo se encuentra
siempre asociado a una actividad u
operacin econmica (ingreso o gasto).
As en el ejemplo anterior, el aumento
del dinero en la empresa esta ligado a la
venta realizada y asimismo el retiro del
inventario se asocian con el nacimiento
de un gasto de ese inventario.

112
OPERACIONES DE LA ENTIDAD COMERCIAL.

Dependencias e
FUENTES DEL CAPITAL instituciones
INVERTIDO
gubernamentales

Accionistas y
acreedores
LA EMPRESA
COMERCIAL

Obtiene
capital y
fabrica y/o
distribuye CLIENTES

Bienes y Otras empresas

Servicios comerciales
FUENTES DE RECURSOS E
INSUMOS

Equipo, maquinaria, terrenos Empresas no

tecnologa, mano de obra, lucrativas
recursos naturales, etc.

Consumidores

113
 CAPITULO VII

EL INGRESO Y EL GASTO: RESULTADO ECONOMICO

Introduccin

En el lenguaje cotidiano es muy comn que se empleen indistintamente los

trminos ingreso y cobro y las expresiones gasto y pago. Pero, desde un
punto de vista contable, esto no es as. Pagos son las salidas de dinero y
cobros las entradas que se produzcan en la tesorera de la empresa. As, en
principio, ante el alta o la baja de algn elemento patrimonial, la empresa
paga o cobra dinero. El patrimonio empresarial, como consecuencia de la
realizacin de este tipo de operaciones, no vara cuantitativamente, pero s
cualitativamente, al variar su composicin.

114
.:: Ejemplo 1 ::.

A comienzos del ejercicio 200X una empresa presenta el siguiente balance:

BALANCE

Activo Importe Pasivo Importe

Tesorera 10.000
Capital Social 15.000
Computadoras 5.000

Total 15,000 Total 15,000

La empresa compra un vehculo, que paga al contado, por S/. 1 500 y vende
un ordenador por S/. 300, que cobra en efectivo.

Se pide:

Analizar los efectos de estas transacciones en el patrimonio empresarial

.:: Solucin ::.

Como: Patrimonio = Activo Pasivo

A principios del ao 200X, el:

Patrimonio = (S/. 10.000 + S/. 5.000) 0 = S/. 15.000

115
Tras la realizacin de las operaciones indicadas, el saldo de tesorera pasa a
ser de S/. 8.800, el de los ordenadores S/. 4.700 y el de los vehculos de S/
.1.500. En consecuencia:

Patrimonio = (8.800 + 4.700+ 1.500) 0 = S/. 15.000

En definitiva, el patrimonio no se ha visto modificado cuantitativamente,

pero su composicin no es la misma que la existente en el momento inicial,
circunstancia que constara en el balance que pasara a ser:

BALANCE

Activo Importe Pasivo Importe

Tesorera 8.800 Capital Social 15.000
Ordenadores 4.700
Vehculos 1.500

Total 15.000 Total 15.000

De todas formas, en el trfico empresarial es muy habitual que se aplacen los

pagos. El hecho de que por la venta, compra u otra operacin anloga de
cierto elemento patrimonial se originen obligaciones de pago y derechos de
cobro, repercute en el patrimonio empresarial del modo visto.

La contabilidad tiene la finalidad entre otras cosas la de reconocer (cuando se

origina) y clasificar (expresarlo en los EEFF), los eventos econmicos.

116
Cuando dichos eventos producen cambios favorables y desfavorables en el
ejercicio econmico, estos cambios se denominan INGRESOS O
GANANCIAS para los primeros y los segundos GASTOS Y PERDIDAS.

El Ingreso

La empresa en el ejercicio de su actividad presta servicios y bienes al

exterior. A cambio de ellos, percibe dinero o nacen derechos de cobro a su
favor, que har efectivos en las fechas estipuladas.

Se produce un ingreso cuando aumenta el patrimonio empresarial y este

incremento no se debe a nuevas aportaciones de los socios.

Las aportaciones de los propietarios en ningn caso suponen un ingreso,

aunque s un incremento patrimonial. Los socios las realizan con la finalidad
de cubrir prdidas de ejercicios anteriores o de engrosar los recursos con los
que cuenta la empresa con el objeto de financiar nuevas inversiones o
expansionarse. Es importante distinguir los ingresos de los cobros. As, por

Si es importante diferenciar los gastos de los pagos y los

ingresos de los cobros, no es menos relevante distinguir los
gastos de las prdidas y los ingresos de los beneficios. Ha
de quedar claro que prdidas y beneficios se determinan en
funcin de los ingresos y gastos producidos en un perodo
de tiempo determinado.

117
ejemplo, si una empresa dedicada a la compraventa de electrodomsticos
vende uno de stos por S/. 100 y acuerda con el comprador que ste lo har
efectivo a partes iguales en el momento de la venta y 30 das despus, en la
fecha de la venta, se produce un ingreso de S/. 100 y un cobro de S/. 50. El
importe restante no se har efectivo hasta dentro de 30 das, ser en esa fecha
cuando se produzca otro cobro de S/. 50.

Clasificacin

La gama de gastos e ingresos que se producen en una empresa es muy amplia

y diversa. Por ello, se pueden clasificar atendiendo a varios criterios. Pero
dada la gran difusin y aplicacin del PCGR (Plan Contable General
Revisado), a lo largo de este libro se atender a la clasificacin que en l se
realiza, que los cataloga segn su naturaleza, o sea, atendiendo a los
conceptos que los han generado.

A tal fin, el PCGR rene los gastos y los ingresos en los grupos 6 (Compras y
gastos) y grupo 7(Ventas e ingresos), desglosndolos en distintos subgrupos,
que se muestran a continuacin:

El ingreso est ligado a procedimientos contables especficos, ciertos tipos de

cambios de valor y reglas supuestas o explicitas para determinar cuando debe
usarse.

El concepto de "ingreso" en contabilidad toma dos enfoques para su estudio:

El ingreso est relacionado en la entrada de ACTIVO, resultantes

de las operaciones de la empresa. Ej. Cuando se produce una compra
de mercaderas, estas son ingresadas al almacn de la empresa
constituyndose en parte del ACTIVO

118
 La creacin de bienes y servicios por la empresa (produccin) y su
posterior transferencia a los consumidores. Ejm. La empresa que
vende sus artculos producidos genera un ingreso producto de la
diferencia del costo y el precio que establece para su venta.

La definicin ms tradicional del ingreso es que ste representa UNA

ENTRADA DE ACTIVO NETO O UNA SALIDA DE BIENES Y
SERVICIOS

RECORDAR Y NO OLVIDAR.

Que es un Activo?

Un activo es un derecho o bienes que pertenece a la empresa y que los

utiliza en las operaciones econmicas y en la posterior generacin de
utilidades o ganancia. Cuando se habla de DERECHOS, estos representan
efectos, documentos cartulares, como ser ttulos valores y que son emitidos a
favor de la empresa, es decir que la empresa ser el directo beneficiario o
acreedor de los importes contenidos en las mismas.

Y, A que se llama pasivo?

Muchas veces se ha escuchado entre los escritores la frase "ASUME EL

ACTIVO DE TU ESFUERZO Y CARGA EL PASIVO DE TUS DEUDAS"

En este sentido, el trmino PASIVO como bien se afirma, viene a ser las
obligaciones o deudas que asume la empresa en el curso de sus
actividades econmicas.

119
Debe entenderse que el CAPITAL es considerado como un pasivo debido a
que la empresa como una entidad de naturaleza "abstracta" asume una
DEUDA frente a las personas que la han creado (accionistas o socios) por los
aportes efectuados.

Ejemplo.

La empresa Alfa SAC inicia sus operaciones un 01-01-2005 con aportes de

sus dos socios, Srs. "A" y "B". El sr "A" aporta con una letra de cambio N
0012 por el valor de US $ 1,000 dlares, que lo endosa a la empresa Alfa
SAC. Y el Sr "B" lo hace con un vehculo de su propiedad que lo registra a
nombre de la empresa por un valor de s/ 5,000.00

-------- x -------------
Que ingresa "efecto" cuenta por cobrar (Letra de cambio)
Que sale -----> capital " aporte de accionistas"
-----------x ----------
Que ingresa ----->" vehculo" Inmueble, Maquinaria y Equipo
Que sale -----> capital
-----------x ----------

El Estado financiero del balance es

comparable a una balanza donde uno de
sus brazos se llama "ACTIVO" y el otro es
el "PASIVO", ambos brazos siempre
deben estar en equilibrio como en la
figura:

120
 Balance

Letra de Cambio S/ 3,000 Capital S/. 8,000

Vehculo S/5,000

En el ejemplo anterior, la transferencia de la letra de cambio a la empresa

produce un DERECHO de exigir la prestacin contenida en el, mientras que
el ingreso del vehculo se configura con un BIEN que pertenecer a la
empresa.

La definicin bsica del ingreso es la creacin de bienes y servicios

generalmente expresado en trminos monetarios.

Otros autores expresan que el ingreso esta relacionado con los resultados o
beneficios positivos que se obtiene de las transacciones econmicas.

QUE TIPOS DE INGRESO PUEDEN HABER?

Ingresos derivados de la utilizacin de ACTIVOS de la empresa

Ingresos producto de la transacciones realizados con el capital
MEDICION DEL INGRESO

El ingreso se mide mejor por el valor de cambio del producto o servicio de la

empresa

El objetivo primordial de la contabilidad ese registrar y clasificar todos los

bienes y transacciones econmicas que sean susceptibles de valorar, es decir
todo lo que TENGA VALOR.

121
En este sentido los bienes deben de tener un valor de cambio que es el valor
por el cual se pueden intercambiar. Ej. 1 sol cuesta 10 panes

CUANDO SE DEBE PRESENTAR EL INGRESO EN LOS

INFORMES?

En primer lugar el ingreso debe ser presentado en el Estado de Ganancias y

Prdidas.

Este Estado permite mostrar los cambios experimentados en el ACTIVO y

PASIVO de la empresa, y su reconocimiento debe ser en el ejercicio en el
que se realiza la actividad econmica.

Bajo el Principio contable de PERIODO, se ha acordado que el ejercicio

abarca 1 ao y que generalmente coincide con un ao calendario que va
desde el 01 de enero al 31 de diciembre.

CRITERIOS BAJO LOS CUALES DEBE RECONOCERSE EL

INGRESO.

La empresa tiene que agregar valor econmico al producto

El importe del ingreso tiene que ser susceptible de medicin
La medicin tiene que ser verificable y estar relativamente libre de
riesgo, y
Los gastos conexos tienen que ser susceptibles de estimacin con un
grado razonable de exactitud.

122
El Gasto

A cualquier empresa -industrial, comercial o de prestacin de servicios- para

funcionar normalmente le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios
como son: mano de obra, energa elctrica, telfono, etc.

La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contraprestacin real del

exterior, es decir, cuando percibe alguno de estos bienes o servicios. As,
incurre en un gasto cuando disfruta de la mano de obra de sus trabajadores,
cuando utiliza el suministro elctrico para mantener operativas sus
instalaciones, etc.

El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora

bien, el pago de stos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorera
para remunerarlos. Por ello, es sumamente importante distinguir los
conceptos de gasto y de pago. Se incurre en un gasto al disfrutar de cierto
servicio; se efecta el pago del mismo en la fecha convenida, en el instante
que reciba el bien o servicio o en fechas posteriores, puesto que el
aplazamiento del pago es una prctica bastante extendida en el mundo
empresarial.

Por lo tanto, la realizacin de un gasto por parte de la empresa lleva de la

mano una disminucin del patrimonio empresarial. Al percibir la
contraprestacin real, que generalmente no integra su patrimonio, paga o
aplaza su pago, minorando su tesorera o contrayendo una obligacin de
pago, que integrar el pasivo.

Otra definicin es como la utilizacin o consumo de bienes y servicios en el

proceso de obtencin de ingresos

123
Ejemplo 2 ::.

Una empresa puede pagar el recibo de la luz, que asciende a 100 u.m.
Tambin acude a una asesora laboral para resolver ciertas cuestiones
relativas a sus empleados; el importe de estos servicios se eleva a 75 u.m.,
que pagar ms adelante.

Se pide:

Explicar los efectos de estos hechos en su patrimonio.

.:: Solucin ::.

Como:

El activo de la empresa disminuye por el pago realizado. Por lo tanto,

Activo = 15.000.000 100.000 = S/. 14.900.000

El pasivo aumenta por la obligacin de pago contrada con la asesora laboral.

Entonces,

Pasivo = 0 + 75.000 = S/. 75.000

El patrimonio pasa a ser:

Patrimonio = Activo Pasivo = 14.900.000 75.000 = S/. 14.825.000

De otra parte, los gastos contribuyen a determinar el resultado empresarial

del ejercicio.

124
MEDICION DEL GASTO

La medicin del gasto se realiza mediante:

a) Costo Histrico.- Representan desembolsos hechos por la empresa o

el valor de cambio de los bienes y servicios en el momento de su
compra
b) Precios Corrientes.- Representa la actualizacin del costo histrico
cuando estos manifiestan variaciones por efecto del valor de cambio
que se realiza en los precios.

DETERMINACIN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO

REGISTRO CONTABLE DE ESTAS PARTIDAS Y
DETERMINACIN DEL RESULTADO

Si una empresa incurre en un gasto, cmo registra esta operacin?

De una parte, anota el gasto y, por otro lado, si lo paga, la correspondiente
disminucin de dinero, que se reflejar en el haber y si no lo paga, nacer la
correspondiente deuda. Por lo tanto, se puede deducir que los gastos siempre
nacen por el debe. En definitiva, el registro contable de un gasto ser:

-----------------X -----------------------
Compras y gastos (clase 6)
a Caja y Bancos (10) o
Deudas ()
-------------------- x --------------------

125
Por contra, si se produce un ingreso habr que registrar un incremento del
dinero o el origen de un derecho de cobro, que se anotarn en cualquier caso
en el debe. Al tiempo, el ingreso nace por el haber. La contabilizacin ser:
----------------x-----------------------------
Caja y Bancos (10) o
Crditos ()
a Ventas e ingresos (7)

-------------------- x --------------------

1. Principio de correlacin de ingresos y gastos

Una vez que los gastos e ingresos del perodo hayan sido registrados en sus
cuentas especficas se podr obtener el resultado del perodo, que vendr
determinado por la diferencia.

Resultado del perodo = Suma Ingresos Suma Gastos, que haya contribuido
a su formacin

Sobre el principio de correlacin de ingresos y gastos dice nuestro PCGR:

El resultado del ejercicio estar constituido por los ingresos de dicho

perodo menos los gastos del mismo realizados para la obtencin de aqullos,
as como los beneficios y quebrantos no relacionados claramente con la
actividad de la empresa.

Al cierre del ejercicio, para determinar el resultado del ejercicio, bastar con
traspasar todos los saldos de las cuentas de los grupos 6, Compras y gastos y
7, Ventas e ingresos a la cuenta representativa del Resultado del ejercicio,
que nuestro Plan designa mediante la cuenta 89- Resultado del ejercicio y con

126
su destino a la cuenta 59- Resultados Acumulados. El efecto en el libro
Mayor de estas anotaciones ser que todas estas cuentas queden saldadas, es
decir, con saldo cero. Este registro se puede resumir del siguiente modo:

-------------------- x --------------------
Resultado del Ejercicio (89)
a Compras y gastos (clase 6)
-------------------- x --------------------
Ventas e ingresos (clase 7)
a Resultado del ejercicio (89)
-------------------- x --------------------

El saldo de la cuenta 89 Resultado del ejercicio, indicar el resultado

obtenido en el ejercicio. Si presenta saldo acreedor significa que ha habido
beneficios; por el contrario, si el saldo fuese deudor indicara una prdida.

Ganancias

Las Ganancias representan el resultado favorable neto proveniente de las

transacciones o acontecimientos no relacionados con las operaciones
normales del negocio.

Perdidas

Representan expiraciones de valor no relacionadas con las operaciones

normales de cualquier ejercicio, es decir son el resultado de acontecimientos
externos y exgenos que no son ni recurrentes, ni previstos como necesarios
en el Sistema productivo de ingresos.

127
Las Perdidas pueden ser tratadas como Costos que no han dado beneficios
esperados a la empresa.

Los Costos por lo general estn incluidos en los Activos, es decir que los
costos son activos, mientras que los Gastos estn relacionados con los
PASIVOS, es decir que todo pasivo lleva un "gasto implcito"; en este
sentido el COSTO (ACTIVO) transita hacia el GASTO cuando el primero ha
sido utilizado en la generacin de ingresos, en este sentido podemos resumir
que:

EL COSTO Es aquel valor implcito que asume un

ACTIVO que aun no ha sido utilizado en la
generacin de ingresos.

El GASTO Es aquel valor implcito que asume un ACTIVO

UTILIZADO en la generacin de ingresos.

LA PERDIDA Es aquel costo que no ha rendido beneficios

para la empresa.
Ejemplo
1. La compra de mercaderas lleva implcito un valor "COSTO" que
ingresa al almacn de la empresa como un ACTIVO. Posteriormente
la empresa lo vende a un precio mayor del costo obviamente. En ese
momento el costo pasa a ser un GASTO ya que ha sido utilizado en
la generacin de un ingreso. Pero si asumimos que antes que la
empresa venda la mercadera ocurre un incendio en el almacn de la
empresa y por esto se pierde la mercadera entonces estamos ante
una PERDIDA.

128
 GANANCIA
UTILIDADES

Cargos (-) Abonos (+)

GASTOS INGRESOS

GASTOS INGRESOS

Cargos Abonos Cargos Abonos

(+) (- ) (-) (+ )

GASTOS INGRESOS

Cargos (+) Abonos (+)

Los aumentos Los aumentos

en gastos son en ingresos
Disminuciones son aumentos
a Utilidades a Utilidades

EL REPORTE DE GANANCIA Y PRDIDA

El reporte de Prdidas y Ganancias, es una disposicin en columnas de los

gastos y de los ingresos.

Por partida doble, la suma de los activos es igual a la suma de pasivos.

129
Suma de ingresos es igual a la suma de gastos.

Cuando no es as, la diferencia ser Prdidas o Ganancia.

El reporte de Prdidas y Ganancias refleja la diferencia entre los activos y los

pasivos del Balance, entre los gastos y los ingresos de la cuenta de Prdidas y
Ganancias.

Se produce una ganancia cuando los ingresos son mayores que los gastos y
se produce una perdida cuando los gastos son mayores que los ingresos.

A CONTINUACION TE PRESENTO
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO A
COMENZAR!!

130
 CAPITULO VIII

EL EQUILIBRIO PATRIMONIAL: DINMICA DE LA IGUALDAD

CONTABLE

Introduccin.

En captulos anterior hemos visto como el patrimonio de la empresa se

encuentra constituido por los componentes del Activo, Pasivo y Neto
Patrimonial o Patrimonio Neto.
Te puedes dar cuenta que el Estado Financiero del Balance General cumple la
misin de informar del Patrimonio Empresarial.
Cuando se habla del trmino Balance implica considerar una igualdad
absoluta entre el Total Activo y el total Pasivo
ACTIVO = PASIVO
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

131
Esta igualdad refleja el mtodo de la contabilidad llamado Partida Doble
como el nico procedimiento que utiliza la contabilidad para presentar
informacin de la organizacin.

La igualdad Contable.

La igualdad contable, es la representacin matemtica del Patrimonio Neto de

un ente.

Es la base de la registracin de las transacciones, entendiendo por tales

aquellos hechos u operaciones (internos o externos) que causan
modificaciones en el patrimonio de la empresa. Por consiguiente, a partir de
ella se puede representar la situacin del patrimonio empresarial (ACTIVO,
PASIVO Y NETO PATRIMONIAL) y sus modificaciones.

Utilizaremos las siguientes abreviaturas:

A: Activo; P: Pasivo ; N: Patrimonio Neto; C: Capital

I: Ingresos G: Gastos

El Patrimonio Neto de un ente puede ser expresado de dos maneras:

Por sus componentes:

N=C+R

N=C+I-G

Donde:

132
R, representa la diferencia entre el Ingreso y el Gasto, que son dos
componentes que refleja la actividad propia de la empresa.
Por diferencia entre los restantes componentes patrimoniales:

A-P=N (1)

Tomaremos esta segunda expresin, es decir, la participacin de los dueos

del ente (N) es igual a los bienes y derechos a su favor (A) despus de
deducir todas las deudas (P).

De la igualdad contable bsica surgen dos tipos de expresiones que ahora en

adelante la denominaremos ECUACION CONTABLE.

La Ecuacin Contable

Representa una ecuacin lineal de primer grado en donde se refleja la

igualdad contable.
De los resultados anteriores se desprende 2 tipos de ecuaciones:

La ecuacin esttica y la ecuacin dinmica.

La Ecuacin esttica:

Es aquella donde el Patrimonio Neto (N) est integrado solamente por los
aportes de los propietarios (Capital). O sea:

N=C

No existe ningn tipo de resultados. No hay R

Reemplazando en (1) al Patrimonio Neto por su igual:

133
 A-P=C

Ecuacin dinmica:

En ella, la participacin de los propietarios (N) est integrada por el Capital y

los resultados. Recordemos que los resultados surgen de la diferencia entre
(I)ngresos y (G)astos.

N=C+I-G

Reemplazando en (1) el Patrimonio Neto por su igual:

A-P=C+IG

Que viene a ser la ecuacin patrimonial dinmica, y que puede ser expresada
de la siguiente manera:

A = P + C + I - G

PATRIMONIO NETO

Activo = Pasivo + Capital + Ingreso - Gasto

RESULTADO

La pregunta que nos haramos es: Que es el Ingreso y que es el Gasto?

134
La ecuacin contable nos ayuda a entender el cambio que experimenta los
activos conjuntamente con el pasivo y el patrimonio neto dentro de las
empresas a travs de la actividad, es decir de las operaciones econmicas que
realizan estos. Recordar siempre que los cambios que ocurren y que
experimenta un componente patrimonial: un activo o un pasivo (incluyo al
patrimonio neto) y que podramos atribuir al origen o la causa,
necesariamente afecta a otro componente patrimonial (efecto). Es decir que
producto de la actividad de la empresa es decir comprar, gastar, vender,
cobrar, pagar, transferir, aportar, retirar, etc., ocurre dentro de la empresa una
relacin CAUSA EFECTO que se traduce en AUMENTOS O
DISMINUCIONES de aquellos componentes que estn siendo afectados por
la operacin propia.
Pongamos un ejemplo: Si la empresa realiza un pago es decir ocurre una
salida de dinero (CAUSA) componente patrimonial: ACTIVO
DISMINUYE, entonces el EFECTO ser que otro componente patrimonial
ejerza la misma accin es decir una DISMINUCION, en este caso un
PASIVO o deuda, toda vez que ser cancelada con la utilizacin de un
ACTIVO.
La ecuacin contable es comparable con una balanza donde uno de sus platos
representa a los ACTIVOS y el otro plato corresponde a los PASIVOS.
Ahora bien, si se ejerce una accin de AUMENTO en uno de sus platos, el
resultado ser que la balanza resulte desbalanceada por obvias razones;
entonces se necesita realizar una accin de igual importancia en el otro plato
para as llevar a la balanza en la condicin normal, es decir en equilibrio.

Puedo decir que la contabilidad se manifiesta de la misma manera en que

ocurre en la balanza. La condicin normal de la balanza (que permanezca en
equilibrio) se atribuye en todo momento a la CONTABILIDAD y ahora es
parte de la ECUACION CONTABLE reflejar la condicin de equilibrio.

Condicin Normal
De la CONTABILIDAD

ACTIVOS PASIVOS

135
 Ejercer una
accin de igual
peso

ACTIVOS PASIVOS

Ejercer una accin de igual peso

ACTIVOS PASIVOS

CONDICION DE LA IGUALDAD CONTABLE

ACTIVOS PASIVOS
PASIVO + PATRIMONIO NETO

PASIVO + CAPITAL + RESULTADO

ACTIVOS PASIVO + CAPITAL + INGRESO - GASTO

136
A CONTINUACION SE PRESENTA
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO A
COMENZAR!!

137
TEMA LA ECUACION CONTABLE EXPRESION MATEMATICA

OBJETIVO Comprender el efecto final que ocurre en las partidas

patrimoniales dentro de la estructura de la igualdad
contable.

RECORDANDO LA ECUACION CONTABLE

ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL + UTILIDAD

1. Por cada operacin que se describe indicar en cada columna si el total

aumenta, disminuye o no cambia con la operacin: (escribe la palabra
subrayada)

El ejemplo para la primera operacin sera as:

N OPERACIN ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
ECONOMICA TOTAL = TOTAL NETO
1 Los propietarios Aumenta No Aumenta
realizan aporte en
=
cambia
dinero al negocio
2 Se Compra un
inmueble al crdito,
=
para utilizarlo en las
operaciones del
negocio.

3 Pago de una deuda

registrado con
=
anterioridad.

4 Un Crdito obtenido
de un Banco.
=
5 Distribucin de Dinero
a los propietarios, con
=
base en las utilidades
obtenidas en el periodo

138
 6 Una ganancia
obtenida en efectivo
=
por una venta.

7 Una Compra de
existencia al crdito.
=
8 Se vende un Activo
Fijo al crdito.
=
9 Se incrementa el
aporte del dueo con
=
un vehculo.
1 Se cancela una
0 deuda con la utilidad
=

N OPERACIN ACTIVO = PASIVO PATRIMONIO

ECONOMICA TOTAL TOTAL NETO
11 Se cobra una
factura pendiente =

12 Se refinancia una
deuda vencida
=

13 Se capitaliza (*)
utilidades
=

14 Se realiza un
depsito de
efectivo en la =
cuenta corriente
bancaria de la
empresa.

(*) El trmino capitalizacin significa incrementar el capital de la empresa

procedente de otro elemento patrimonial como ser: utilidades, reservas, etc.

139
TEMA LA ECUACION CONTABLE EXPRESION MATEMATICA

OBJETIVO Hallar las cantidades de las partidas patrimoniales a fin de

representar la igualdad contable.

1. USO DE LA ECUACIN CONTABLE

Calcule los montos faltantes en la tabla siguiente:

Activos Pasivos Capital Utilidad Perdida
= + + -
558.000 342.000 0 0
=
= 562.000 + 275.000 + 100,000 - 75,000

307.500 = + 142.000 + 0 - 80,000

Activos Pasivo = Capital + Utilidad - Perdida

S/. 258.000 = S/. 100,000 - S/. 40,000

140
TEMA EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender los tipos de cambios que ocurren en los componentes del
patrimonio empresarial
ENUNCIADO:
Coloca en las celdas una flecha de aumento o disminucin ejerciendo el
cambio segn la operacin econmica planteada:
N Activos Pasivos + Capital + Resultado
=
1 La empresa realizo una venta de mercadera al crdito
1
=
2 Se retiro mercaderas de la empresa por una operacin de venta
2
=
3 Se efectu la cobranza de la venta hecha al crdito
3
=
4 Se devolvi mercadera adquirida al crdito
4
=
5 Se registro el gasto por remuneraciones del personal
5
=
6 Se registra los dividendos para ser entregados a los dueos.
6
=
7 Se paga una deuda bancaria registrada anteriormente
7
=
8 El dueo retira dinero de la caja de la empresa
8
=
141
TEMA EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender los tipos de cambios que ocurren en los componentes del
patrimonio empresarial.
ENUNCIADO:
Coloca en las celdas una flecha de aumento o disminucin ejerciendo el
cambio segn la operacin econmica planteada:
N Activos Pasivos + Capital + Resultado
=
9 Uno de los dueos vende sus acciones al otro dueo
9
=
10 Se pagan dividendos declarados a los dueos
10
=
11 Se incrementa el capital producto de la ganancia acumulada
11
=
12 Se paga a los trabajadores con mercadera
12
=
13 Se devuelve mercadera comprada al crdito.
13
=
14 Se reduce el capital
14
=
15 Se registra el prstamo concedido por la empresa
15
=
16 Se paga a la SUNAT como anticipo del impuesto a la renta
16
=

142
TEMA EFECTO EN LOS COMPONENTES DEL
PATRIMONIO NETO
Objetivo: Entender el cambio que ocurre en el componente del patrimonio
neto en las transacciones econmicas.

ENUNCIADO:
Qu efecto (Aumento, Disminucin, o Ninguno) tienen las siguientes
transacciones en el componente Capital y Resultado? (escribe en la celda el
efecto)

N TRANSACCIONES Patrimonio Neto

Capital Resultado

1 Uno de los socios invirti S/. 15,000

en la empresa
2. Se compr equipo al contado por S/
12,000.
3. Se pag el adeudo que la empresa
tena con proveedores por S/550
4. Uno de los socios aport un edificio
con un costo de S/955,000
5. Se retira un socio que haba aportado
S/56,000
6. Se vendi un inmovilizado por
encima de su costo por S/ 2,000
7. Se entrego un prstamo a un
trabajador por S/ 300
8. Se devolvi mercadera defectuosa
9. Se registro la prdida de un bien
10. Se capitaliza utilidades acumulada

143
TEMA EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender el mtodo de la Partida Doble en relacin con la igual
patrimonial

ENUNCIADO:

Sabemos que el Patrimonio neto se divide en Capital Social y Supervit o

dficit. Calcula la cantidad que falta en cada uno de los espacios vacios.

N Activos = Pasivos Patrimonio Neto

Capital Utilidad/Perdida
Social
1 = 600,000 567,900 37,000
2. = 560,000 243,555 54,000
3. = 564,000 678,888 -53,000
4. 1894,000 = 300,000 -3,000
5. 1000,000 = 567,000 35,000
6. 4 999,000 = 577,777 9,000
7. = 885,999 970,000 -3,000
8. 900,000 = 558,999 2,098
9. 899,786 = 560,000 -678
10. 3876, 000 = 533,000 898,632

144
TEMA EQUILIBRIO PATRIMONIAL
Objetivo: Entender el mtodo de la Partida Doble en relacin con la igual
patrimonial
ENUNCIADO:
Determina con las siguientes listas de cuentas, el total de activos, pasivos y
patrimonio neto. Distribuye los importes en las columnas.
Cuentas: Activos = Pasivos Patrimonio
Neto
Proveedores S/85.00
Clientes S/. 40.00
Pagos anticipados S/50.00
Acreedores S/. 39.00
Deudores S/. 54.00
Caja S/. 53.00
=
Cuentas: Activos = Pasivos Patrimonio
Neto
Capital Social S/320.00
Prstamo bancario S/.222.00
Anticipo de clientes S/139.00
Proveedores S/115.00
Hipoteca por pagar S/180.00
Acreedores S/54.00
Utilidad del ejercicio S/56.00
=
Cuentas: Activos = Pasivos Patrimonio
Neto
Maquinaria S/65.00
Terreno S/.65.00
Efectivo S/.32.00
Prstamo concedido S/.20.00
Clientes S/ 56.00
Proveedores S/ 90.00
Existencias S/. 90.00
Exigibles S/. 100.00
Acreencias S/. 40.00
=

145
TEMA EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES EN LA
ECUACIN CONTABLE
OBJETIVO Comprender el efecto final que ocurre en las partidas
patrimoniales dentro de la estructura de la igualdad
contable.

Diversas transacciones de negocios realizadas por Cosmos S.A.C. fueron las

siguientes:
1. Se realizo un aporte de efectivo por los dueos
2. Obtuvo dinero en prstamo de un banco.
3. Vendi un terreno en efectivo.
4. Pag una obligacin.
5. Devolvi parte del equipo de oficina comprado anteriormente a crdito
pero an no pagado.
6. Compr un computador a crdito
7. El propietario invirti efectivo en el negocio
8. Compr equipo de oficina en efectivo.
9. Cobr una cuenta.
10. Devolvi capital al dueo.

Indique los efectos de cada una de estas transacciones en las sumas totales de
los activos, pasivos y el patrimonio del propietario de la compaa. Organice
su respuesta en forma tabular, utilizando los encabezamientos de columna
que se muestran a continuacin y las letras cdigo I para incremento D para
disminucin y NE para ningn efecto. La respuesta para la transaccin (1)
est dada como un ejemplo:
I = Incremento
D = Disminucin
NE = Ningn Efecto

146
 Patrimonio
Transaccin Activo = Pasivo + del
Propietario

(1) I = NE + I

(2) = +

(3) = +

(4) = +

(5) = +

(6) = +

(7) = +

(8) = +

(9) = +

(10) = +

147
 TEMA LA ECUACION CONTABLE EXPRESION
MATEMATICA

OBJETIVO Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio

en los componentes patrimoniales.
ENUNCIADO:

1 Pedro decide destinar S/. 200 a su negocio que est decidido abrir
2 Obtiene prestados S/. 400 de un amigo.
3 Compra S/. 600.- de tomates que abona en efectivo.
4 Pedro decide vender todos los tomates a S/. 700 y cobra en efectivo.

Oper. Activo = Pasivo Patrimonio Neto

Caja Existencia Capital Resultados

= Deudas
(Efectivo) (tomates) (aportes) ingreso gasto

1 =
2 =
saldo =
3 =
saldo =
4 =
SALDO =

La ecuacin patrimonial facilita el razonamiento en diferentes aspectos:

Muestra las principales clases de cuentas, segn su naturaleza, con las que se
prepara el estado de Situacin Patrimonial. (Balance General)

148
 TEMA LA ECUACION CONTABLE EXPRESION
MATEMATICA
OBJETIVO Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio
en los componentes patrimoniales.
ENUNCIADO:
A continuacin se presentan 6 transacciones econmicas adicionales del caso
anterior. Desarrolla en la forma de la ecuacin contable, utiliza el cuadro.
a) Pedro compra un mostrador para vender sus tomates por $ 150.00,
operacin al contado.
b) Compra tomates por $400.00. pagando el 50% en efectivo y el restante
conviene con su proveedor en pagarle dentro de 15 das.
c) Cancela parte de la deuda con su amigo por $ 100.00
d) Vende al contado tomate por $ 800.00. Retira el 50% del total de
tomates
e) Cancela al proveedor la deuda pendiente
f) Adquiere un triciclo para utilizarlo en la venta de tomate por $ 300.00 al
contado
Oper. Activo = Pasivo Patrimonio Neto
Activo Fijo Resultados
Caja Existencias Capital
= Deudas
(Efectivo) (tomates) (aportes) ingreso gasto

Saldo
=
anterior

a)
b) =
saldo =
c) =
saldo =
d) =
e) =
f) =
Saldo final =

149
TEMA LA ECUACION CONTABLE EXPRESION MATEMATICA

ENUNCIADO:
A continuacin se indican varias operaciones realizadas por el Servicio de
entregas El Rpido. Desarrolle cada una de las operaciones en la ecuacin
contable:

1. Al iniciar, su dueo Juan Carlos Campos, aporta S/ 2000.00 en

efectivo al negocio
2. Compra una motocicleta para uso del negocio en S/ 250.00. La
compra la paga al contado
3. Paga S/ 50.00 por concepto de una publicacin en un diario,
anunciando la apertura del negocio.
4. Adquiere mobiliario para el negocio, por S/ 150.00, al crdito.
5. Se prestan servicios a varios clientes por s/ 50.00 y se recibe el pago
al contado.
6. se pagan S/ 50.00 por concepto de combustible para la motocicleta (
considere el combustible como un gasto)
7. el dueo del negocio retira S/ 100.00 en efectivo
8. se prestan varios servicios de fletes por S/ 150.00. Los clientes
prometen pagar el prximo mes
9. Se pagan tres meses por adelantado por concepto de alquiler del
local que ocupa el negocio. El alquiler asciende a S/ 250.00 por mes
10. El dueo del negocio aporta al mismo un vehculo que tenia para su
uso personal. El valor del vehculo es de S/ 5,000.00

RESPONDA LAS SIGUIENTES INTERROGANTES:

El negocio gano o perdi?

.
Cul es el monto de su activo?
..
El patrimonio empresarial supera a las deudas?
..
El importe del efectivo, cubre sus deudas?
..

150
151
TEMA CAMBIOS EN LA ECUACION CONTABLE

ENUNCIADO:

La empresa alfa S.A. se dedica a la comercializacin de carteras para

dama. Su patrimonio al 30-06-2008, se compone de la siguiente manera:
Cuenta Importe

Caja 60,00
Cheques a Depositar 95,00
Banco de Crdito 165,00
Mercaderas 630,00
Proveedores 370,00
Obligaciones a Pagar 120,00
Capital 460,00

Durante el mes de julio del 2008 se produjeron los siguientes hechos

econmicos:

1- Se depositan los cheques de terceros en cartera, en la cuenta corriente del

Banco de Crdito
2- Se abonan las obligaciones documentados con cheque del Banco de
Crdito.
3- Se venden mercaderas por valor de s/ 430, cobrndose 50% en efectivo, y
50% con una letra a 30 das. Costo s/ 290.
4- Se paga el saldo adeudado al proveedor Belgrano S.R.L. de s/. 160 - en
efectivo
5- Se compra un mueble exhibidor a Instalaciones Comerciales S.A. por un
valor de s/ 85, firmndose un documento a 20 das de plazo.
6- Se cobra la letra en la operacin 3
7- Se abona en efectivo el Impuesto Inmobiliario de local de venta por s/ 30
8- El proveedor San Martn SA nos ha informado que ha procedido a debitar
en su registro auxiliar de clientes, la suma de s/ 25, por concepto de intereses
por mora en el pago de la suma adeudada de s/ 120 (balance inicial).

152
9- Se recibe la suma de s/ 200, en efectivo de un cliente, a cuenta de una
venta por un total de s/ 450. La entrega se pacta dentro de los 20 das.
10- Se compran 35 carteras por un valor de s/ 350 que se abonan con cheque
c/ Banco de crdito, por lo que nos efectan un descuento del 10% por pronto
pago

Se pide cumplir con la siguiente consigna

1- Enuncie la ecuacin patrimonial y muestre su evolucin en cada una de las

operaciones mencionadas

2- Indique qu tipo se produce en cada caso (Permutativa o Modificativa)

N PAT. Variacin
OPER +/- ACTIVO = PASIVO +/-
NETO

INICIO = + ------------

OP1 +

- = +

saldo = + ------------

OP2 - = - +

Saldo = + ----------

OP3 + = +

- -

153
saldo = + ----------

OP4 - = - +

saldo = + ----------

OP5 + = + +

saldo = + ----------

+ = +

OP6 -

saldo = + ----------

OP7 - = + -

saldo = + ----------

OP8 = +

saldo = + ----------

OP9 + = + +

saldo = + ----------

OP10 - = + +

FINAL = + FINAL

154
 TEMA LA ECUACION CONTABLE

Objetivo: Determine el efecto de cada una de las siguientes

operaciones sobre los componentes del Patrimonio neto
A = aumento NE = ningn efecto D = disminucin
Patrimonio
Capital Resultado
a) Un Socio realiza un aporte de A NE
capital.
b) Se compra mercaderas.
c) Se venda a crdito las mercaderas
compradas, obteniendo una ganancia.

d) Se paga Remuneraciones.

e) Se compra un terreno.

f) Se obtiene un prstamo bancario.

g) Se pag deuda con un proveedor.

h) Se realiz depsito bancario

155
TEMA EFECTO EN LOS COMPONENTES
PATRIMONIALES

ENUNCIADO:
Indique los efectos que causan en la ecuacin contable de la empresa, las
siguientes operaciones.

1. El dueo aporta S/. 1.000 de capital a la empresa.

Ej. Rspta. aumento de Efectivo y aumento en Capital

2. Compra un vehculo al crdito para uso de la empresa, en S/. 5750

3. Paga gastos de publicidad por un diario local, por S/. 50

4. Le paga S/. 55 en efectivo a una persona que le hace trabajos de

limpieza en las oficinas.

5. Paga al contado sueldo a una empleada por S/. 75.000

6. Se constituye la empresa como sociedad annima y se venden

acciones por S/. 50,000 al contado.

7. Se obtiene un prstamo al Banco Nacional por S/. 5000

8. Se compra mobiliario para oficina por S/. 300, se pagan S/. 100 al
contado y se firma un pagar por S/. 200

156
9. Se prestan servicios por los que se cobra S/. 100 al contado.

10. Se compra al crdito papelera para el negocio por S/. 50 (Considere

la papelera comprada como un Activo).

11. Se prestan servicios por S/. 200 a un cliente, quien promete pagar
en tres meses.

12. Se pagan salarios por S/. 15000

13. Los socios hacen un aporte adicional de capital de S/. 2500

14. Se compra una mquina de escribir al contado en S/. 350

15. Se gastan en combustible para el vehculo S/. 500

157
TEMA SALDOS EN LA ECUACION CONTABLE

ENUNCIADO:

Pedro Segura inicia un negocio de servicios denominado El Servicio Seguro,

aporta S/. 10.000 en efectivo y S/. 500 en equipo de oficina. Compra al
crdito, firmando una hipoteca como garanta un edificio por S/. 8.500 y un
terreno por S/. 10.000 respectivamente.
Indique el monto del activo, pasivo y capital despus de realizar estas
transacciones. (Saldo Final)

Activo pasivo Patrimonio neto

S/. S/. S/.

ENUNCIADO:

Al inicio del perodo contable, la ecuacin contable de la empresa El Servidor

S.A., arrojaba los siguientes datos:

Activo S/. 100,000 Pasivo S/. 25,000 Capital S/. 75,000

Si durante el perodo la empresa tuvo Ingresos por Servicios por S/. 200,000
que se cobran en efectivo y gastos por S/. 250,000 que no se pagan durante el
perodo contable, indique la composicin de la ecuacin contable de la
empresa al final del perodo.

Activo pasivo Patrimonio neto

S/. S/. S/.

158
TEMA SALDOS EN LA ECUACION CONTABLE

ENUNCIADO:

La empresa de Servicios Pedro Pereira, presenta el siguiente balance al 30 de

setiembre del 2007: Efectivo S/ 40.000 Edificio S/ 400.000 Terreno S/
500.000 Cuentas por Pagar S/ 340.000 de Pedro Pereira, Capital S/ 600.000
En esta fecha el seor Pereira decide liquidar su negocio, por lo que vende el
edificio y el terreno en S/ 700.000
Indique la forma en que queda la ecuacin contable despus de realizada esta
venta.

Activo pasivo Patrimonio neto

S/. S/. S/.

Indique de qu forma tendr que repartirse el dinero proveniente de la venta

de los activos.

159
TEMA EFECTOS DE LAS TRANSACCIONES DE NEGOCIOS
OBJETIVO Describir la transaccin que permite reflejar el cambio en
los componentes patrimoniales. (Ecuacin Contable)
Para cada una de las categoras siguientes, establezca en forma concisa una
transaccin que tendr el efecto requerido en los elementos de la ecuacin
contable.
a. Aumento de un activo y de un pasivo
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ._______________________

_______________________________________________________

b. Disminucin de un activo y de un pasivo

ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

c. Aumento de un activo y disminucin de otro activo

ENUNCIADO DE TRANSACCION: _______________________

_______________________________________________________

d. Aumento de un activo y aumento del patrimonio del propietario

ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

e. Aumento de un activo, disminucin de otro activo y aumento de un

pasivo.
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

______________________________________________________

f. Aumento de un activo, aumento de otro activo y aumento del

patrimonio del propietario.
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

g. Aumento de un activo y aumento del patrimonio del propietario.

ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________
_______________________________________________________

160
h. Disminucin de un activo y disminucin del Patrimonio del
propietario
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

i. Aumento del Patrimonio del propietario y Disminucin del

Patrimonio del propietario
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

j. Disminucin de un Pasivo y Aumento del Patrimonio del

Propietario.
ENUNCIADO DE TRANSACCION: ________________________

_______________________________________________________

161
TEMA INTERPRETACIN DE LOS EFECTOS DE LAS
TRANSACCIONES DE NEGOCIOS (Ecuacin Contable)
OBJETIVO Describir la transaccin que permite reflejar el cambio en
los componentes patrimoniales.

A continuacin se resumen seis transacciones de Compaa Horizonte Lejano

en forma de ecuacin, en donde cada una de las seis est identificada por una
letra. Para cada una de las transacciones desde la (a) hasta la (f) usted debe
escribir un estado separado (transaccin) explicando la naturaleza de la
transaccin. Por ejemplo, explicacin de la transaccin a), podra ser la
siguiente: Equipo comprado en efectivo a un costo de $3.200.

= + Patr. Del
Activos Pasivos
propietario
Cuenta Cuentas Capital de
Efectivo s
por cobrar + Terreno + Edificios + Equipo = por pagar J. Martin
+ +
Saldos $26,000 $39,000 $45,000 $110,000 $36,000 $42,000 $214,000
(a) -3,200 +3,200
Saldos $22,800 $39,000 $45,000 $110,000 $39,200 $42,000 $214,000
(b) +900 -900
---
Saldos $23,700 $38,100 $45,000 $110,000 $39,200 $42,000 $214,000

(e) -3,500 +13,500 + 1 0,000

Saldos $20,200 $38,100 $45,000 $110,000 $52,700 $52,000 $214,000

(d) -14,500 -14,500
Saldos $5,700 $38,100 $45,000 $110,000 $52,700 $37,500 $214,000
(e) + 15,000 --- +15,000

Saldos $20,700 $38,100 $45,000 $110,000 $52,700 $37,500 $229,000

(f) --- --- --- +2,100 +2,100

Saldos $20,700 $38,100 $45,000 $110,000 $54,800 $39,600 $229,000

162
TEMA REGISTRO DE LOS EFECTOS DE LAS
TRANSACCIONES (Ecuacin Contable)
OBJETIVO Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio
en los componentes patrimoniales.
Nova Comunicaciones fue organizada el 1 de diciembre del ao en curso y
tuvo los siguientes saldos de cuenta a 31 de diciembre, enumerados en forma
tabular:
Activos Pasivos Patrimonio
del propietario
Efectivo Cuentas +
Documentos
y Terreno + Edificios + Equipo Capital de
por pagar
bancos de oficina = + por pagar + C.Sagan

$37,000 $95,0000 $125,000 $51,250 = $80,000 $28,250 + $200,000

A principios de enero, la firma Nova Comunicaciones realiz las siguientes

transacciones:
1. C. Sagan, el propietario, deposit $25,000 de fondos personales en la
cuenta bancaria del negocio.
2. Compr un terreno y un pequeo edificio de oficinas por un precio total
de $90.000, de los cuales $ 35.000 fue el valor del terreno y $55,000 fue
el valor del edificio. Pag $22.500 en efectivo y firm un documento por
pagar por los $67.500 restantes.
3. Compr diversos sistemas de computador a crdito por $8,500 (a 30
das).
4. Obtuvo un prstamo del Scotiabank por un monto de $10.000. Firm un
documento por pagar.
5. Pag la cuenta por pagar de $28.250 debitada al 31 de diciembre.
Instrucciones
a. Enumere los saldos, al 31 de diciembre, de activos, pasivos y
patrimonio del propietario en la forma tabular mostrada. (ecuacin
contable)
b. Registre los efectos de cada una de las cinco transacciones en el
formato ACTIVO = PASIVO + CAPITAL +- RESULTADO
c. Muestre los totales de todas las columnas despus de cada
transaccin.

163
TEMA REGISTRO DE LOS EFECTOS DE LAS
TRANSACCIONES (Ecuacin Contable)
OBJETIVO Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio
en los componentes patrimoniales.
Los renglones que forman el balance general de Renta de Camiones SA al 31
de diciembre se enumeran en seguida en forma tabular.
Patrimonio
del
Activos = Pasivo +
propietario
Cuentas Equipo Documentos Cuenta Capital de
Efectivo + por cobrar + Vehculos + de oficina por pagar s
por pagar + BiIl Foreman
+
Saldos S/.9,500 S/.8,900 $58,000 $3,800 $20,000 $5,200 $55,000

Durante un corto periodo despus del 31 de diciembre, Renta de Camiones

SA realiz las siguientes transacciones:

1. Compr equipo de oficina a un costo de $2,700. Pag en efectivo.

2. Cobr $4,000 de cuentas por cobrar.
3. Pag $3,200 de cuentas por pagar.
4. Obtuvo $10,000 en prstamo de un banco. Firm un documento por
pagar por el saldo.
5. Compr dos vehculos por $30,500. Pag $15,000 en efectivo y
firm un documento por pagar por el saldo.
6. Bill Foreman, el propietario, invirti $20,000 en efectivo en el
negocio.

Instrucciones
a. Enumere los saldos a 31 de diciembre de activos, pasivos y
patrimonio del propietario en la forma de presentacin general.
(Balance inicial)
b. Registre los efectos de cada una de las seis transacciones en el
ordenamiento tabular ilustrado arriba. Muestre los totales para todas
las columnas despus de cada transaccin.
c. Formule o presente el Balance Final de forma adecuada.

164
TEMA REGISTRO DE LOS EFECTOS DE LAS
TRANSACCIONES
OBJETIVO Desarrolla las transacciones que permite reflejar el cambio
en los componentes patrimoniales.
1. Se requiere por cada operacin que se describe a continuacin,
indicar en cada columna si el total aumenta, disminuye o no
cambia con la operacin.

OPERACIN ACTIVO PASIVO CAPITAL UTILIDADES

ECONOMICA TOTAL TOTAL INVERTIDO RETENIDAS

Venta de un
artculo superior
a su costo de
produccin y
distribucin
Pago de intereses
en efectivo

Compra de
inventario al
crdito

Depreciacin
registrada sobre
el activo fijo

Cobro de cuenta
por cobrar

Crdito obtenido
del banco

registro del
impuesto por el
ao: una parte se
paga en efectivo;

165
el resto se paga
el ao siguiente.

Venta de activo
fijo con
beneficio, es
decir por un
valor mayor al de
los libros: costo
original menos
depreciacin
acumulada

Devolucin de
Inventario
defectuoso
comprado al
crdito

Un cliente
potencial pide
temporalmente un
artculo para
someterlo a
prueba; puede o
no comprarlo

pago de servicios
en el mes

166
TEMA EFECTO EN LA ECUACION CONTABLE

ENUNCIADO:

Servicios Monkey S.A., es una empresa de servicios, el cual realiza las

siguientes operaciones durante el mes de octubre del 2003. Indique los
efectos de cada operacin en la ecuacin contable. En vista de que no se dan
cifras indique solamente si se trata de un aumento, una disminucin, diciendo
tambin el elemento o componente patrimonial de la ecuacin contable que
se afecta.

1- Se compran artculos de oficina al crdito. (Ejemplo)

Activo pasivo Patrimonio neto

Aumenta artculos Of. Aumenta deuda -----

2- Se pagan los recibos por concepto de servicios de agua, electricidad y

telfono.

Activo pasivo Patrimonio neto

3- Se prestan servicios a varios clientes quienes pagan al contado.

Activo pasivo Patrimonio neto

4- Se recibe el pago de un cliente al cual, hace un mes se le haban prestado

servicios al crdito.

Activo pasivo Patrimonio neto

5- Los dueos aportan capital adicional a la empresa.

Activo pasivo Patrimonio neto

167
6- Se compra a crdito una maquinaria.

Activo pasivo Patrimonio neto

7- Se paga una parte de la factura de la maquinaria comprada a crdito.

Activo pasivo Patrimonio neto

8- Se compra equipo de cmputo al crdito.

Activo pasivo Patrimonio neto

9- Se devuelve el monitor del equipo de cmputo, por encontrarse en mal

estado y el vendedor est de acuerdo en rebajar su monto de nuestra cuenta.

Activo pasivo Patrimonio neto

10- Se paga el equipo de cmputo comprado al crdito.

Activo pasivo Patrimonio neto

168
TEMA SALDOS EN ECUACION CONTABLE

ENUNCIADO:

La empresa de Servicios Pedro Pereira, presenta el siguiente balance al 30 de

setiembre del 2007.

Efectivo S/ 40.000
Edificio S/ 400.000
Terreno S/ 500.000
Cuentas por Pagar S/ 340.000
Pedro Pereira, Capital S/ 600.000

En esta fecha el seor Pereira decide liquidar su negocio, por lo que vende el
edificio y el terreno en S/. 700.000
Indique la forma en que queda la ecuacin contable despus de realizada esta
venta.

169
TEMA ECUACION CONTABLE

La seora Martha Duran, experta contable, ha decidido crear una consultora

propia que ha denominado DURAN ASESORES. En los primeros das de
actividad se han realizado las operaciones siguientes:

a. El 2 de nov. Del ao 1, Martha abri una cuenta corriente

ingresando en la misma 800.000 u.m. procedentes de su patrimonio
personal. En esta cuenta se centralizaran todos los cobros y pagos
que afecten al negocio recin creado.
b. El 5 de nov. Obtiene de la entidad bancaria un crdito de 200.000
u.m. que sta ingresa en la cuenta corriente abierta a nombre de
DURAN ASESORES.
c. El 13 de nov. Se compro mobiliario de oficina que cost 300.000
u.m. y se pago mediante un cheque contra la cuenta corriente del
negocio.
d. El 15 de nov. Se alquilo una oficina pagndose una fianza al
arrendador de 100.000 u.m. No se pagar renta alguna por lo que
queda de ao y la fianza entregada ser devuelta al termino del
contrato.
e. El 29 de noviembre la Sra. Martha compro a DATAPLUS SA, para
el negocio, una potente computadora por 630.000 u.m. pagando a
travs de la cuenta corriente de DURAN ASESORES 130,000 y
dejando a deber al resto.
f. El 01 de diciembre la Sr. Martha pago mediante un cheque contra la
cuenta corriente del negocio 170,000 u.m. para cancelar una deuda
personal que haba contrado antes de crear la empresa.
g. El 23 de diciembre la Sra. Pago a DATAPLUS SA 200,000 u.m. a
cuenta de la deuda contrada por DURAN ASESORES con esta
sociedad. Este pago lo realiz en dinero procedente de su patrimonio
personal.
h. El 31 de diciembre la Sra. Compro a crdito un televisor para su
domicilio privado y firmo tres letras de cambio, de 20,000 u.m. cada
una, a pagar a los 30, 60 y 90 das, que domicilio en la cuenta
corriente abierta para el negocio.

Se pide:

a) Registre las operaciones descritas considerando que el sujeto

contable es la empresa CONDOR ASESORES. Utilice como soporte
la siguiente tabla que representa la ecuacin de balance desglosada.

170
N ACTIVO = PASIVO CAPITAL RESULTADO
a. =

b. =

c. =

d. =

e. =

f. =

g. =

h. =

b) Presente el Balance de esta empresa al 31 de diciembre del ao 1

171
TEMA CAMBIO ACUMULADO EN EL BALANCE
GENERAL
ENUNCIADO:
Presente los saldos de los componentes patrimoniales acumulados de las
siguientes transacciones en la estructura del Balance General tipo Cuenta.

1) El dueo aporta S/. 1.000 de capital a la empresa.

ACTIVO PASIVO
Dinero
1.000
PATRIMONIO
Capital
1.000

2) Compra un vehculo al crdito para uso de la empresa, en S/. 575

ACTIVO PASIVO
Dinero Deuda de vehculo
1.000 575

PATRIMONIO
Vehculo Capital
575 1.000

3) Paga gastos de publicidad por un diario local, por S/.50.=

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

172
4) Se paga S/. 55 en efectivo a una persona que le hace
trabajos de limpieza en las oficinas.

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

5) Paga al contado sueldo a una empleada por S/. 75

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

173
TEMA CAMBIO ACUMULADO EN EL BALANCE
GENERAL
ENUNCIADO:
Presente los saldos de los componentes patrimoniales acumulados de las
siguientes transacciones en la estructura del Balance General tipo Cuenta.

1) Se constituye la empresa como sociedad annima y se venden

acciones por s/ 500.000 al contado.
ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

2) Se obtiene un prstamo del Banco Nacional por s/. 1.000.000

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

3) Se compra mobiliario para oficina por s/ 300.000. Se pagan s/

100.000 al contado y se firma un pagar por s/ 200.000
ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

174
4) Se prestan servicios por los que se cobra s/. 100.000 al contado.

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

5) Se compra al crdito papelera para el negocio por s/. 50.000

(Considere la papelera comprada como un Activo).

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

6) Se prestan servicios por s/ 200.000 a un cliente, quien promete

pagar en tres meses.

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

175
7) Se pagan salarios por s/. 75.000

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

8) Los socios hacen un aporte adicional de capital de s/ 250.000

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

9) Se compra una mquina de escribir al contado en s/. 350.000

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

176
10) Se gastan en combustible para el vehculo s/. 5.000

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO

177
TEMA PRESENTACION DE BALANCE GENERAL

1. Pedro Segura inicia un negocio de servicios denominado El Servicio

Seguro, aporta s/ 10.000 en efectivo y s/ 500 en equipo de oficina. Compra al
crdito, firmando una hipoteca como garanta un edificio por s/ 8.500 y un
terreno por s/ 10.000 respectivamente.
Indique el monto del activo, pasivo y capital despus de realizar estas
transacciones.
El Servicio Seguro
BALANCE GENERAL
Al ____________
Expresado en nuevos soles
ACTIVOS PASIVOS

PATRIMONIO

TOTAL ACTIVOS S/. TOTAL PASIVOS PATRIM S/.

Al inicio del perodo contable, el balance resumido de la empresa El Servidor

S.A., arrojaba los siguientes datos:
Activo S/ 100.000
Pasivo S/ 25.000
Capital S/. 75.000
Si durante el perodo la empresa tuvo Ingresos por Servicios por s/ 200.000
que se cobran en efectivo y gastos por s/ 250.000, que no se pagan durante el
perodo contable, indique la composicin de la ecuacin contable de la
empresa al final del perodo.
ACTIVOS S/. PASIVOS S/.

PATRIMONIO S/.

178
 CAPITULO IX

LA CUENTA Y SU DINMICA DE CARGOS Y ABONOS

La Cuenta

La cuenta es el instrumento del que se vale la contabilidad para aplicar el

principio de dualidad (partida Doble).

Recuerda que la Partida Doble es el mtodo nico y

absoluto de la Contabilidad.

Cada elemento que puede ser un ACTIVO, un DERECHO, una

OBLIGACION o inclusive el CAPITAL o el RESULTADO, componentes
del PATRIMONIO NETO y que interviene en la realidad econmica de la
empresa se representa mediante una cuenta, que de manera simplificada se

179
simboliza mediante la forma T. A la parte de la izquierda, se le conoce con
el nombre de Debe y a la de la derecha, con el de Haber.

Cada cuenta se titula en funcin del concepto que exprese. As por ejemplo si
lo que se quiere es controlar es el dinero que se tiene guardado en la
tesorera de la empresa entonces se deber aperturar una cuenta T de la
siguiente manera:

DEBE dinero HABER

Finalidad de la Cuenta

La finalidad de la cuenta es controlar y obtener informacin de los valores, es

decir del movimiento de sta mediante las anotaciones que se realice en el
lado DEBE y en el lado HABER. Recuerda que la Contabilidad es
Informacin y por tanto la cuenta se constituye en la unidad mnima de
produccin de informacin.

Rayado
La cuenta es el instrumento de representacin y medida de los hechos
econmicos o de las transacciones.

Est conformado por:

- Esquema T: Estructura que representa el movimiento de

la cuenta.

180
 - Nombre o nomenclatura: Descripcin de la cuenta

Ej. Cuando una empresa comercial realice una transaccin de compra de

mercadera y la salida de sta por una venta, el esquema que representar el
movimiento de la cuenta mercadera seria as:

DEBE mercadera HABER

Convencionalismo y Reglas Bsicas

Como ya se indico, las cuentas representan los movimientos de los

ACTIVOS, PASIVOS y PATRIMONIO NETO, componentes del Patrimonio
Empresarial, estudiado en el capitulo anterior.
En este sentido existen reglas convenidas para las anotaciones de los valores
de las cuentas, por lo que se hace necesario que estas reglas sean aprendidas y
memorizadas para la correcta representacin de la cuenta y la consiguiente
informacin veraz.
Veamos a continuacin:
Sabes bien que existen cuentas de ACTIVO (cuentas que representan bienes
y derechos que posee la empresa) y cuentas de PASIVO (cuentas que
representan deudas u obligaciones que asume la empresa en un momento
dado).

El incremento de una cuenta de activo se anota en el DEBE y las

disminuciones en el HABER.

181
El incremento de una cuenta de PASIVO se anota en el HABER y la
disminucin en el DEBE.

Con un ejemplo podemos darnos cuenta mejor:

Debe ACTIVO Haber Debe PASIVO Haber

S/. xxx.xx S/. xxx.xx S/. xxx.xx S/. xxx.xx

Como se te puedes dar cuenta, las anotaciones en ambos lados son importes o
valores de los componentes patrimoniales.
El Patrimonio Neto al ser un pasivo con los dueos, cumple con la misma
regla del Pasivo de terceros.
Entonces como resumen podemos esquematizar las reglas bsicas convenidas
para todos los componentes de la Masa Patrimonial:

Debe Activos Haber Debe Pasivos Haber

Aumentos Disminuciones Disminuciones Aumentos

Debe Patrimonio Haber

Disminuciones Aumentos

182
 Debe Ingresos Haber Debe Gastos Haber

Disminuciones Aumentos Aumentos Disminuciones

Aplicacin de la Cuenta

Hasta este punto tenemos claro cules son las reglas de uso de cada
componente del Patrimonio, pero nos hacemos la pregunta Cmo se
emplea? La respuesta estara en las transacciones econmicas que realiza la
entidad. Veamos a continuacin como seria:

Suponiendo que tenemos la siguiente transaccin:

Enunciado 1: Los dueos aportan capital a un negocio que han iniciado

juntos por un monto de S/. 1.000

Primer paso: identificamos componentes que interviene en la transaccin

econmica. Siempre existirn dos componentes

Componente 1: CAPITAL pertenece al patrimonio neto OK!

Componente 2: DINERO pertenece al Activo . OK!

Segundo Paso: identificamos el importe monetario S/. 1.000

Tercer Paso: Recordamos las reglas de uso y esquematizamos en la cuenta

T

183
 Debe Dinero Haber Debe Capital Haber

1.000 1.000

Otros ejemplos de aplicacin

Enunciado 2: El dueo de la empresa retira S/ 100 con cargo a reembolsar

ms adelante
Aqu podemos identificar 2 componentes a simple vista.
Componente 1: RETIRO = SALIDA DE DINERO
Componente 2: REEMBOLSO= EXIGIBLE POR COBRAR

Su registro seria as:

D Cuenta por cobrar H D Dinero H

500 500

NOTA IMPORTANTE!

1. Debes de tener presente que siempre existir 2 cuentas T

2. La anotacin de una cuenta T siempre se har en el DEBE y la
anotacin de la otra cuenta T siempre se har en el HABER.
Nunca se har la anotacin del importe en el mismo lado ( nunca

184
 existir dos anotaciones en el debe ni dos anotaciones en el
haber)
3. El mtodo de la contabilidad llamado Partida Doble es lo que se
viene realizando cuando se registran las cuentas T.
4. Para ayudarnos a identificar a qu lado anotar, una ayuda practica de
forma de pregunta nos hacemos:
Que ingresa? Y Que sale?

EL TEMA DE VINCULACION:
GASTO PASIVO & ACTIVO - INGRESO

Existe siempre el tema de que el nacimiento de un gasto est vinculado con el

compromiso de una deuda o pasivo. Y de la misma forma la generacin de un
Ingreso siempre se encuentra relacionada con la anotacin de un exigible
(ACTIVO).
Esto se debe a que el gasto refleja el egreso de un activo que por lo comn es
el DINERO aunque no siempre.
En cuanto al INGRESO por lo comn siempre llega a ser un aumento de caja,
aunque no siempre.
En tal sentido la registracin esquemtica de cuentas T nos lleva a registrar
lo siguiente:

185
 Debe Activos Haber Debe Pasivos Haber

Aumentos Aumentos

Debe Ingresos Haber Debe Gastos Haber

Aumentos Aumentos

Caso Aplicado:

Enunciado 3. La empresa vende mercadera al contado por S/ 2.000

ACTIVO INGRESO
D Dinero H D Venta H
2.000 2.000

Por la venta, se produce un retiro de mercadera por el valor de S/. 1,000

GASTO ACTIVO
D Gastos de Mercadera H D Mercadera H

1.000 1.000

186
 Que pasara si la venta no produce un ingreso de caja en el instante?
Rspta: La cuenta dinero sera reemplazado por la cuenta exigible, es decir
CUENTA POR COBRAR, y no perdera la condicin de ACTIVO.
Enunciado 4: La empresa compra mercadera al crdito por S/ 200
En este caso la empresa est incorporando bienes en su ACTIVO y que no
significa que exista utilizacin solo una deuda. Recuerda que la utilizacin de
un activo conduce al GASTO como en el caso anterior.
Mercadera Cuenta por pagar

200 200

Ejemplo a desarrollar

Enunciado 5: la empresa registra la remuneracin de los trabajadores por S/.

3.000 y paga posteriormente los sueldos

187
NOTA IMPORTANTE!!!

1. Te has podido dar cuenta que existe 2 esquemas cuentas T

aperturado con el nombre Remuneraciones.
2. Si se hubiera convenido registrar el movimiento de la cuenta
remuneraciones en un solo esquema lo mostraramos as:

D Remuneraciones H

3.000 3.000

Ejemplo de transacciones de cuenta T acumulada

Enunciado 7:

188
A CONTINUACION TE PRESENTO
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO A
COMENZAR!!

189
TEMA DINAMICA DE LA CUENTA

OBJETIVO Comprender el movimiento de las cuentas mediante la

teora de los cargos y abonos

ENUNCIADO:

Presentar los activos y pasivos del siguiente cuadro y mediante la forma de

esquema T. Halla los saldos y cierra la cuenta.

Caja 100,000
Capital Social 2,000,000
Acreedores a corto plazo 10,300,000
Clientes 500,000
Documentos por cobrar a corto plazo 300,000
Equipo de oficina 250,000
Bancos 300,000
Mercaderas 1,500,000
Proveedores 600,000
Documentos por pagar a corto plazo 400,000
Renta pagada por anticipado 30,000
Equipo de reparto 10,400,000
Documentos por pagar a L.P 10,300,000
Costos de Exploracin y Desarrollo 60,000
Edificio 22,500,000
Acreedor hipotecario 21,500,000
Utilidad del Ejercicio 940,000
Patente 10,100,000

190
191
TEMA DINAMICA DE LA CUENTA

OBJETIVO Comprender el movimiento de las cuentas mediante la

teora de los cargos y abonos
ENUNCIADO:

Representa las siguientes transacciones econmicas mediante la dinmica de

cuentas bajo el esquema T.

1. Se constituye una empresa con el aporte del dueo en efectivo por

S/. 1,000

2. Se compra muebles al crdito para el uso en la empresa por S/. 200

(operacin no gravada)

3. Se realizan gastos diversos por S/ 30, los cuales se pagarn la

prxima semana.

192
4. Se compra mercaderas al crdito por S/. 100.00 (Operacin no
gravada).

5. La empresa obtiene ingresos diversos por S/. 100, a ser cobrados

dentro de un mes. (Operacin no gravada).

6. Se paga S/ 90 por deudas comerciales.

7. Se registra el cobro de S/. 50 de un exigible comercial

193
8. La empresa registra el importe por remuneraciones a pagarse a los
trabajadores la prxima semana por S/ 2,000

9. Se obtiene un prstamo bancario por el importe de S/. 5,000 a

pagarse en cuotas segn cronograma de pagos.

10. Se realizan ventas por S/. 800 al contado. El valor de la mercadera

vendida es de S/ 300 (Operacin no gravada)

11. Se realiza un adelanto de remuneracin al trabajador por S/ 400

194
12. El dueo del negocio retira S/ 500

13. Se vende una computadora antigua por S/ 450 a plazos. El valor

contable de la computadora es S/. 300. (Operacin no gravada)

14. Se registra el desgaste por el uso de la camioneta de reparto de la

empresa por S/. 67.

15. Se amortiza la primera cuota del prstamo por S/. 120

195
16. Se registra una Factura por combustible por el importe de S/. 30
pendiente de pago. (Operacin no gravada)

17. Se realiza la entrega de S/. 400 a nuestro proveedor como anticipo

de compra

18. Se realiza gastos de papelera por S/ 30 (Operacin no gravada)

19. Se capitaliza la utilidad generada del periodo anterior por S/ 1,000

196
20. Se realiza el depsito de dinero en una cuenta de ahorros por S/
1,000 aperturado por la empresa.

21. Se entrega mercadera en consignacin por el valor de S/ 3,000

22. Se recibe S/ 200 de un cliente a cuenta de una venta futura

23. Se registra dividendos a pagar por S/. 500

197
24. Se cancelan deudas no comerciales con mercadera por S/100

25. Se realiza la devolucin de mercadera adquirida al crdito por

S/200

26. Se entrega S/300 al trabajador para viticos con cargo a rendir

cuenta

27. Se condona una deuda de un cliente por S/120

198
28. Se vende mercadera al crdito por S/ 500 mas IGV. El valor de la
mercadera retirado de almacn es de S/ 200.

29. Se recibe un comprobante por horarios de gasto por S/ 1500,

aplicndose una retencin de S/ 150. Est pendiente de pago.

30. Se realiza un depsito a plazo fijo por 6 meses, en una entidad

bancaria por S/13,000. Se sabe que la empresa obtendr un ingreso
de S/ 750

199
TEMA DINMICA DE CUENTA Y PRESENTACION
DE UN BALANCE DE COMPROBACION.

ENUNCIADO:

A continuacin se indican varias operaciones realizadas por Servicio de

Entregas El Rpido. Indique el efecto que tiene cada una de las operaciones
en la ecuacin contable.

1- Su dueo Juan Carlos Campos, aporta S/ 2.000 en efectivo al negocio.

2- Compra una motocicleta para uso del negocio en S/ 250 .La compra la
paga al contado.
3- Paga S/ 50 por concepto de una publicacin en un diario, anunciando la
apertura del negocio.
4- Adquiere mobiliario para el negocio, por S/ 150, al crdito.
5- Se prestan servicios a varios clientes por S/ 50 y se recibe el pago al
contado.
6- Se pagan S/. 50 por concepto de combustible para la
motocicleta.(considere el combustible como un gasto).
7- El dueo del negocio retira S/. 100 en efectivo.
8- Se prestan varios servicios de fletes por S/. 150 .Los clientes prometen
pagar el prximo mes.
9- Se pagan tres meses por adelantado, por concepto de alquiler del local que
ocupa el negocio. El alquiler asciende a S/ 250 por mes.
10- El dueo del negocio aporta al mismo un vehculo que tena para su uso
personal. El valor del vehculo es de S/ 5000

TRABAJE UTILIZANDO EL ESQUEMA T

ELABORE EL BALANCE DE COMPROBACION

200
TEMA FORMULACION DE UN BALANCE DE
COMPROBACION

ENUNCIADO:

Prepare un Balance Final de las siguientes operaciones, por el periodo Marzo

2003 mediante la dinmica de cuentas, esquema T

1- Patricia Lemus aporta S/ 2.500 para establecer la Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada, Servicios Omega.
2- Se pagan en efectivo tres meses de alquiler por adelantado, del local que
va a ocupar el negocio, a razn de S/ 50 por mes.
3- Se compra una mquina de escribir por S/ 300 al crdito.
4- Compra una microcomputadora en S/ 250 al crdito.
5- El monitor de la computadora, que tiene un costo de S/ 50 est en malas
condiciones, por lo que Patricia lo devuelve. El vendedor le rebaja esa suma
de la cuenta que ella le debe.
6-Compra equipo de oficina por S/ 500 Lo paga al contado.
7- Compra un nuevo monitor por S/ 70 al contado.
8- Le pagan S/ 150 por la elaboracin de un folleto (venta) . El trabajo se
entregar dentro de tres meses.

201
TEMA PRESENTACION DE CUENTAS ESQUEMA
T RESUMIDO
ENUNCIADO:
A continuacin se presentan diversas transacciones de la empresa Individual
de Patricia Lemus. Represente las transacciones en las siguientes estructuras
resumidas.

1- Patricia Lemus aporta s/ 2.500 para establecer la Empresa Individual de

Responsabilidad Limitada, Servicios Omega.
2- Se pagan en efectivo tres meses de alquiler por adelantado, del local que
va a ocupar el negocio, a razn de s/ 50 por mes.
3- Se compra una mquina de escribir por s/ 300 al crdito.
4- Compra una microcomputadora en s/ 250 al crdito.
5- El monitor de la computadora, que tiene un costo de s/50 est en malas
condiciones, por lo que Patricia lo devuelve. El vendedor le rebaja esa suma
de la cuenta que ella le debe.
6-Compra equipo de oficina por s/ 500 Lo paga al contado.
7- Compra un nuevo monitor por s/70 al contado.
8- Le pagan s/ 150 la digitacin de un folleto. El trabajo se realizar dentro de
tres meses.
9- Paga sueldos a las secretarias por s/ 100
10- Le pagan s/ 125 por la digitacin de varios trabajos.

ACTIVOS PASIVOS

CAPITAL RESULTADO

202
 TEMA DESCRIPCION DE OPERACIONES

La empresa individual ARBI distribuidora de artculos de bisutera que en su

contabilidad denomina Mercaderas, ha registrado su situacin patrimonial al
inicio de cierta semana y las operaciones realizadas en la misma, tal y como
se muestra en la siguiente tabla. Suponga que, excepto el sbado, en ninguna
jornada se realizaron ms de dos operaciones y que las cifras son
acumulativas.

ACTIVO PASIVO + NETO

Dinero Clientes Mercaderas Instalaciones Deudas Capital
Situacin 3.000 2.000 9.000 4.000 5000 13.000
inicial
Lunes 2.000 2.000 15.000 4.000 10.000 13.000
Martes 4.000 5.000 10.000 4.000 10.000 13.000
Mircoles 4.000 5.000 7.000 4.000 7.000 13.000
Jueves 7.000 4.000 5.000 4.000 7.000 13.000
Viernes 5.500 4.000 5.900 5.500 7.900 13.000
Sbado 4.500 4.100 5.900 5.500 8.000 12.000

Se pide:
a) Describa brevemente la operacin u operaciones que, en su opinin,
pudieron realizarse cada uno de los das de la semana.
b) Presente los balances al principio y al final de la semana, y comente
la evolucin experimentada por esta empresa, tanto en su estructura
econmica o activo como en su estructura financiera o pasivo.

c) Presente los balances al principio y al final de la empresa, y comente

la evolucin experimentada por esta empresa, tanto en su estructura
econmica o activo como en su estructura financiera o pasivo.

203
TEMA PREPARACION DE UN BALANCE GENERAL

Los renglones del balance general de Compaa Prez al 31 de diciembre

de 2001, se muestran en seguida en orden aleatorio: Usted debe preparar
un balance general para la compaa, de acuerdo al formato establecido
para la presentacin del Balance General. Usted debe calcular el monto
para el rengln Capital, Eduardo Prez.

S/. S/.
Terreno 90.000 Equipo de oficina 10.200
Cuentas por pagar 43.800 Edificio 210.000
Cuentas por cobrar 56.700 Capital, Eduardo Prez ?
Efectivo 36.300 Documentos por pagar 213.600

204
TEMA DUDAS FRECUENTES

1. Porqu para una entidad econmica es indispensable

tener informacin financiera contable en su desarrollo econmico.

Como se sabe, una entidad persigue determinados fines utilizando

recursos materiales y humanos, y es necesario llevar un control
constante de los movimientos realizados por la entidad en los aspectos
financieros cuantitativos y cualitativos que puedan afectar directa o
indirectamente al desarrollo o crecimiento de la misma dentro del
entorno econmico y contando con este tipo de informacin se pueden
crear polticas de previsin en la toma de decisiones.

2. Porqu la Contabilidad y no la Administracin es la que

nos permite observar los mementos financieros ms
especficamente para una entidad.

La Contabilidad muestra la informacin financiera, resultado de todo

tipo de transacciones que realiza una entidad, a fin de facilitar a los
interesados la tomas de decisiones por medio de los Estados
Financieros usuales que nos dan la informacin necesaria cuantitativa
sobre el buen o mal funcionamiento de la entidad. Y por el contrario la
Administracin esta ms enfocada a crear polticas de accin interna
en el funcionamiento de la organizacin y planeacin de los proyectos
futuros dentro de una entidad.

3. Cundo podemos hablar de Capital y cuando de dinero.

Capital, es denominado as cuando se habla de dinero en efectivo y/o

bienes que posee una persona o entidad destinado a un fin especfico
que puede ser multiplicarse al paso de tiempo, se habla de una
inversin. En cambio el hablar de dinero solo es una expresin
monetaria capaz de cubrir alguna necesidad inmediata.

205
TEMA DUDAS FRECUENTES

4. Porqu es importante clasificar el activo de acuerdo a su

liquidez en el Estado de la Situacin Financiera.

En primer lugar sabemos que el Estado de la Situacin Financiera nos

muestra cmo va la evolucin financiera de la entidad de acuerdo a
todas las transacciones que ha realizado durante el periodo de estudio
que generalmente es un ao. As es importante hacer este anlisis
ordenadamente y para ello es necesario clasificar los bienes y recursos
con que cuenta la empresa de acuerdo a su mayor liquidez, es decir,
los rubros que se pueden convertir con mayor facilidad en efectivo y
de los que la entidad puede hacer uso en el menor tiempo posible, es
por eso que se requiere una clasificacin de esas caractersticas.

5. En el activo se toma en cuenta el mayor grado de liquidez para

poder ser clasificado, en cambio en el pasivo se toma en cuenta el
grado de exigibilidad. Por qu?

Porque en el pasivo se toman en consideracin las obligaciones de la

entidad con terceras personas, entonces estas se clasificaran de
acuerdo al tiempo que se tiene para cubrir dicha obligacin mientras
menor tiempo se tenga mayor es el grado de exigibilidad par ser
cubierta la deuda, y as en el activo tenemos la mayor liquidez y nos
damos cuenta que tan rpida puede ser cubierta esa deuda.

6. Porqu es considerado el Balance General como uno de los

Estados Financieros ms importantes en el anlisis financiero-
contable.

Es el documento que presenta la situacin financiera de cualquier

negocio a una fecha determinada, muestra clara y detalladamente el
valor de cada uno de los recursos propiedad de la entidad y las
obligaciones de la misma. Es a una fecha determinada pro que puede
ser elaborado en cualquier momento, y el valor de ste cambia en cada

206
fecha de elaboracin puesto que nunca deja de hacer alguna
transaccin, as, este estado nos muestra la situacin financiera
contable y nos podemos dar cuenta de lo que requiere en dicho
momento.

7. Porqu es importante conocer el Estado de Resultados o de

Prdidas y Ganancias.

Toda entidad econmica dedicada a actividades productivas,

comerciales, su finalidad es obtener beneficios, resultado de toda
actividad, es por eso que requiere conocer la manera como se mueve
su capital, viendo esto en el Estado de la Situacin Financiera y por
otro lado saber el total de la utilidad o perdida que arroje el ejercicio y
la forma como se han obtenido dichos resultados, as obtenemos la
mejor forma de hacer frente a determinadas situaciones a favor o en
contra de la entidad.

8. Cul es la importancia de la cuenta en la constitucin de los

Estados Financieros.

Como se observo en el texto una cuenta es el registro donde se

controlan ordenadamente los movimientos que se producen en
determinado tiempo de accin de una entidad, estos movimientos son
los que registran la actividad operacional y permite organizar ms
detalladamente las operaciones contables adems de que ayuda a
formar con mayor rapidez y precisin los Estados Financieros ms
importantes y conocer los resultados sean positivos o negativos de una
entidad especfica.

9. A qu se refiere y por qu es indispensable la causa y efecto en

los movimientos.

Tenemos que activo debe ser igual al pasivo ms capital, porque debe
existir un equilibrio entre estas variables, por ello en los movimientos
de la partida doble o cuenta las operaciones tienen una causa, es decir,

207
un propsito final, denominado efecto, en las actividades de una
entidad.
As podemos decir que para cualquier movimiento contable
operacional existe doble operacin donde se carga por un lado y se
abona por el otro de ah el nombre de partida doble y es necesario por
el hecho que se mencion al inicio, que debe existir un equilibrio para
hablar de una actividad empresarial.

10. Cuntas cuentas existen y como funcionan.

Existen tantas cuentas como operaciones haya en un estudio analtico

determinado dela entidad econmica, es decir, que de acuerdo a las
cuentas que tenga una entidad formando su activo, pasivo y capital y
los movimientos u operaciones realizadas ser el nmero manejado de
stas debido que son la prueba bsica para la estructura cuantitativa de
la entidad y poder crear sus Estados Financieros y hacer un anlisis
pertinente.
Esta Tcnica funciona con la teora de la partida doble, causa y efecto.
Su operacin esta ms especficamente explicada en el texto.

11. Para elaborar un Estado de Resultados es necesario un

registro sistemtico de las operaciones.

Para que una empresa pueda subsistir, es necesario que de sus

operaciones o actividad que desarrolle obtenga ingresos, estos los
obtiene de la venta de mercancas, estas se deben registrar en las
cuentas correspondientes llamadas cuentas de ingreso o productos.

Los movimientos registrados en las cuentas de gastos e ingresos

afectan al capital, ya que pueden aumentarlo o disminuirlo segn sus
operaciones.
A estas cuentas se llaman cuentas de resultados porque la diferencia
entre ellas muestra el resultado del ejercicio contable.

208
TEMA DUDAS FRECUENTES

12. Cules son las cuentas ms usuales en los gastos.

Se pueden mencionar, el costo de ventas, costo de compras, gastos de

compra, devoluciones y rebajas sobre ventas, gastos de venta,
administracin, financieros, otros gastos y gastos generales.

13. Cules son las cuentas ms usuales de los ingresos y productos.

Se encuentran las ventas, productos financieros, devolucin y rebajas

sobre compras, otros productos.

14. Explicar la finalidad del libro mayor.

En este libro se abren las cuentas que han sido utilizadas en la

formulacin de los asientos del diario para cargar y abonar los valores
correspondientes a cada una de ellas, de acuerdo con las operaciones
efectuadas.

15. Explicar el concepto de inventario inicial y final de

mercancas.

Inicial: Muestra la existencia de mercancas que una empresa tienen

en su almacn o bodega al principiar un ejercicio contable, las cuales
han sido adquiridas mediante las compras para su posterior venta,
naturalmente a un precio superior al de costo.

Final. Valor de las mercancas en existencias al finalizar su ejercicio

contable y su valor se calcula contando, pesando y midiendo las
mercancas que no se vendieron, atendiendo a la naturaleza de los
mismos.

209
TEMA DUDAS FRECUENTES

16. Qu son los gastos de operacin.

Son los gastos que la empresa necesita efectuar para poder operar o
funcionar, tales como los pagos de sueldos, impuestos, renta, servicios
de luz, telfono, publicidad, etc. Entre las cuentas que integran estos
gastos se encuentran: los gatos de administracin, gastos de venta,
gastos financieros y productos financieros.

17. A que se denomina costos.

Es el conjunto de pagos, obligaciones contradas, consumo,

depreciaciones, amortizaciones y aplicaciones atribuidas a un periodo
determinado, relacionadas con las funciones de produccin,
distribucin y financiamiento.

210
 CAPITULO XI

TEORIA DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

GENERALMENTE ACEPTADOS

Qu son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?

Segn Alberto Garca Mendoza, en su libro Anlisis e Interpretacin de la

Informacin Financiera, indica lo siguiente:

Los convencionalismos contables son ms conocidos con el nombre de

principios de contabilidad generalmente aceptados. A diferencia de los
principios de la ciencia, que son inmutables con el paso del tiempo, los
principios de contabilidad pueden llegar a cambiar con el transcurso del
tiempo aun cuando la historia demuestra que los Contadores se han opuesto
al cambio, conforme lo revelan los estudios realizados por los doctores en
contabilidad: Sprouse y Moonitz, cuyos resultados de las investigaciones y

211
recomendaciones no fueron aceptados por la profesin contable. Los
principios contables se aplican dentro de la contabilidad financiera, pero no
tienen cabida en la contabilidad gerencial (esta contabilidad reconoce costos
de oportunidad, los cuales ni siquiera se registran, y por lo tanto no cumplen
con el principio del costo histrico y el principio de objetividad).

A su vez segn el Plan Contable General Revisado, Resolucin

CONASEV N006-84-EFC/94.10 del 15.02.84, reconoce que los principios
que se exponen a continuacin son los fundamentales y bsicos, para el
adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad en nuestro pas.

Segn Robert N. Anthony James S. Reece, en su libro Principios Contables

indican lo siguiente:

Los principios contables son obra del hombre. A diferencia de la fsica, la

qumica y otras ciencias naturales, no han sido deducidos de axiomas
fundamentales ni su validez puede verificarse por la observacin y el
experimento. En cambio, han evolucionado. El proceso evolutivo es
esencialmente el siguiente: se identifica un problema; alguien presenta una
buena solucin al mismo; si otras personas convienen en que la misma es
positiva, su empleo ir expandindose gradualmente hasta convertirse por fin
en un principio contable. Adems, algunos principios aceptados hasta el

212
presente pierden valor por el mero hecho del paso del tiempo. Este proceso
evolutivo avanza sin solucin de continuidad; los principios contables no son
verdades eternas.

La aceptacin generalizada de un principio o prctica contable suele

depender del grado de eficiencia con que satisfaga tres criterios: pertinencia,
objetividad y factibilidad. Un principio es pertinente en el grado en que
redunda en informacin significativa y til para quienes necesitan tenerla,
acerca de determinada empresa. Un principio es objetivo en tanto y en cuanto
no sea influido por la predisposicin mental o el prejuicio de quienes lo
presentan. La objetividad lleva consigo la connotacin de confiabilidad y
honradez, as como verificabilidad, o sea, que ofrece alguna posibilidad de
comprobar la exactitud de la informacin que se ofrece. Un principio es
factible en el grado en que pueda instrumentrselo sin incurrir en demasiado
costo o complejidad. Segn Kholer, los principios de contabilidad son un
cuerpo de doctrina asociada con la contabilidad que sirve de explicacin de
las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de
convencionalismos o procedimientos. La validez de los principios de
contabilidad se apoya en su simplicidad, claridad y generalidad para reflejar
las prcticas corrientes y proporciona orientacin para la conducta moral de
los profesionales en ejercicio y para el desarrollo continuo de la profesin.

A su vez segn el Plan Contable General Revisado, Resolucin

CONASEV N006-84-EFC/94.10 del 15.02.84, reconoce que los principios
que se exponen a continuacin son los fundamentales y bsicos, para el
adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad en nuestro pas.

213
A continuacin se presenta el enunciado de cada principio contable y su
aplicacin prctica respectiva.

HISTORIA DE LOS PCGA - PROMULGACION

Los 14 Principios de Contabilidad generalmente aceptados (PCGA)

aprobados por la VII Conferencia Interamericana de Contabilidad VII
Asamblea nacional de graduados en ciencias econmicas efectuada en Mar
del Plata en 1965. Son un cuerpo de doctrinas y normas asociado con la
contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes o
actuales y as como gua en la seleccin de convencionalismos o
procedimientos aplicados por los profesionales de la contadura pblica en el
ejercicio de sus actividades.
Imaginemos por un momento que los estados financieros fuesen elaborados
de acuerdo a reglas particulares que establezcan los contadores de cada
empresa, sera posible la comparabilidad de los mismos?; Naturalmente que
no ya que existe una alta probabilidad de que se establezcan criterios
diferentes entre los contadores de cada empresa. Este es uno de los
principales motivos por los cuales es relevante la existencia de los PCGA, ya
que su propsito fundamental es establecer normas y reglar de presentacin
de estados financieros de manera uniforme.
Estos principios han sido elaborados tomando en cuenta los postulados o
principios bsicos para que la informacin financiera de la contabilidad logre
el objetivo de ser til al momento de tomar decisiones.

214
CASOS PRCTICOS DE TODOS LOS PRINCIPIOS CONTABLES

1. Equidad

Es el principio fundamental que debe orientar la accin del profesional

contable en todo momento y se enuncia as:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en
contabilidad, puesto que los que sirven de, o utilizan los datos contables
pueden encontrarse ante el hecho de que los intereses particulares se hallen
en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses, en
juego en una empresa dada.

Caso aplicado 1
El contador de la empresa M&L S.R.Ltda. ha calculado los beneficios
sociales de una trabajadora, la cual es una prima lejana, quien a cesado de
laborar el 31.01.2000. el contador, al hacer los clculos determin un importe
dems como bonificacin especial y movilidad. Esto va en contra del
principio de equidad, pues el contador est favoreciendo intereses
particulares que no son los de la empresa.

Caso aplicado 2

El jefe del Departamento de Logstica de una empresa sostuvo una

conversacin con el proveedor que los abastece de tiles para la oficina,
conviniendo con este que los precios para la empresa iban a ser ms elevados,

215
pues siendo su costo S/.80.00 se vendera a S/.100.00, los S/.20.00 de
diferencia seran dados al citado funcionario como comisin.

En este caso se viola el principio de equidad, puesto que el Jefe del

Departamento de Logstica tiene un inters y beneficio personal que va en
contra de los intereses de la empresa.

2. Partida Doble (Dualidad econmica)

Los hechos econmicos y jurdicos de la empresa, se expresan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo y en pasivo (participaciones), que dan
lugar a la ecuacin contable.

Caso aplicado 1

Toda compra de mercadera, origina un pasivo que es la cuenta

proveedores.

La empresa CUBA S.A., es una empresa que vende solo a

mayoristas y tiendas; compra licores al contado por S/. 1,000 ms IGV.

Caso aplicado 2

Toda venta de mercaderas, origina un derecho, que es la cuenta

clientes.

La empresa CUBA S.A. vende licores a sus clientes segn factura

por un valor de S/.2, 000 ms IGV.

3. Entidad ( Ente)

216
Los estados financieros se refieren siempre a un ente, donde el elemento
subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es
distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados
financieros de varios entes de su propiedad.

Caso aplicado 1

El Sr. Juan Ros, accionista de la Ca. de Servicios Empresariales

S.A. compr una computadora para su uso personal por S/. 2,000, pero la
tiene funcionando en la empresa, con la condicin de que esta le pague el
mantenimiento y reparacin. Adems le cobra a la empresa un alquiler
de S/.600 anuales y al cierre del ejercicio, esta computadora se encuentra
registrada como activo de la empresa.

El Principio de Ente no se cumple ya que se est registrando como

propiedad de la empresa algo que no le pertenece.

Caso aplicado 2

El Sr. Alberto Medrano, accionista de la firma La Veloz S.A.,

compr un escritorio para su uso personal por S/.1 000, pero lo usa en su
oficina. Cobra un alquiler de S/.300 anuales y acierre del ejercicio, el
escritorio est registrado como activo de la empresa. El Principio de Ente no
se cumple ya que se esta registrando como propiedad de la empresa algo
ajeno.

217
4. Bienes Econmicos

Los estados financieros se refieren siempre a bienes econmicos, es decir,

bienes materiales o inmateriales que posean valor econmico y por ende
susceptibles de ser valuados en trminos monetarios.

Caso aplicado 1

La empresa comercial RIOS S.A., realiza el pago del Impuesto

General a las Ventas, por un importe de S/.3,000, con cheque N24566
del Banco de Crdito.

Se cumple el Principio Bienes Econmicos, al registrar el pago del

Impuesto General a las Ventas, cumple con su compromiso de pago,
estableciendo su desenvolvimiento econmico y susceptible de ser valuado
en trmino monetario.

Caso aplicado 2

Los FAROLES S.A., realiza la provisin de los Beneficios Sociales

(CTS), al cierre del ejercicio econmico, por S/.2,500.

Se cumple con el Principio Bienes Econmicos, al registrar la Provisin de

Beneficios Sociales, establece su desenvolvimiento econmico, siendo
valuado en trminos monetarios.

1. Moneda Comn denominador

218
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin,
que permita agruparlos y compararlos fcilmente. Este recurso consiste en
elegir una moneda y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
precio a cada unidad.

Generalmente, se utiliza como comn denominador, la moneda que tiene

curso legal en el pas en que funciona el ente. En el Per, de conformidad con
dispositivos legales, la contabilidad se lleva en moneda nacional.

Caso aplicado 1

La Sra. Carmen Banalis, gerente de logstica de una empresa

peruana de importaciones, adquiri para su empresa un lote de estabilizadores
de voltaje a un costo de US$ 250.00. Esta compra fue registrada en dicha
moneda. El tipo de cambio del da en que realiz la compra estaba en
S/.2.70 por dlar.

En este caso se afecta el Principio de Moneda Comn Denominador,

pues toda transaccin debe ser registrada sobre la base de la moneda que se
utiliza en el pas en el que opera la empresa (en este caso Per).

Caso aplicado 2

El Sr. Roberto Surez, gerente de compras de una empresa

Cuzquea de importaciones, para su compaa una docena de
calculadoras cientficas marca Casio, a un costo de 1,000 yenes; la
compra fue registrada en esa moneda. (Dicho da el tipo de cambio fue
de S/.12.00 por yen). Aqu tambin se afecta el principio de Moneda

219
Comn Denominador, pues toda transaccin debe ser registrada sobre la
base de la moneda que se utiliza en el pais en el que opera la
empresa.

2. Empresa en Marcha

Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros

pertenecen a una empresa en marcha, considerndose que el concepto que
informa la mencionada expresin, se refiere a todo organismo econmico
cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin.

Caso aplicado 1

La Empresa CASIO S.A. con RUC N210192176, dedicada a la

Comercializacin de Lubricantes, inicia sus operaciones el 1ero. de
Noviembre de 2,000, solicita al contador de la empresa que elabore la
Declaracin Jurada del presente ejercicio econmico.

El Contador de la Empresa CASTRO S.A., cumple con el

PRINCIPIO DE EMPRESA EN MARCHA al elaborar sus Estados
Financieros (Balance General, y el Estado de Prdidas y Ganancias), se
entienden que pertenecen a una Empresa cuya existencia tiene plena vigencia
y proyeccin.

Caso aplicado 2

220
 La Empresa LUNA S.A., con RUC N245212176, dedicada a la
comercializacin de artculos de cuero, inicia sus operaciones el 1ero.
de diciembre de 2000, solicita al Contador de la empresa que elabore la
Declaracin Jurada del presente ejercicio econmico.

El contador de la empresa LUNA S.A., cumple con el PRINCIPIO

DE EMPRESA EN MARCHA, al elaborar sus Estados Financieros (Balance
General, y el Estado de Ganancias y Prdidas), se entiende que pertenecen a
una Empresa cuya existencia tiene plena vigencia y proyeccin.

3. Valuacin al Costo

El valor de costo -adquisicin o produccin- constituye el criterio principal y

bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros
llamados de situacin, en correspondencia tambin con el concepto de
empresa en marcha, razn por la cual esta norma adquiere el carcter de
principio.

Esta afirmacin no significa desconocer la inexistencia y procedencia de

otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias, sino que,
por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia
especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe prevalecer el costo -
adquisicin o produccin- como concepto bsico de valuacin.

Por otra parte, las fluctuaciones de valor de la moneda comn denominador.

con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras monetarias
de los costos de determinados bienes, no constituyen asimismo, alteraciones

221
al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen simples ajustes a la
expresin numeraria de los respectivos costos.

Caso aplicado 1

La empresa DUDO S.A., ha realizado el cambio de motor a uno de

los vehculos de la empresa, por el importe de s/.3,000.00. Ms el Impuesto
General a las Ventas, al contado.

4. Periodo
En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales,
fiscales o para cumplir con compromisos financieros.

El lapso que media entre una fecha y otra se llama perodo. Para los efectos
del Plan Contable General, este perodo es de doce meses y recibe el nombre
de Ejercicio.

Caso aplicado 1

La empres MOBIL S.A., dedicada a la comercializacin de

lubricantes, inicia sus operaciones el 1 ero. de Noviembre de 2000, las
compras y ventas de Noviembre a Diciembre son al contado.

La empresa Mvil SA al elaborar el Balance General, al cierre del

ejercicio econmico de 2000, cumple con el principio de Periodo, est
midiendo la gestin empresarial de los hechos econmicos en un trmino de
tiempo.

222
5. Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el
resultado econmico son las que corresponden a un ejercicio si entrar a
distinguir si se ha cobrado o pagado durante dicho perodo.

Caso aplicado 1

El contador de la empresa XYZ S.A. elabor los estados

financieros al 31 de Diciembre y el 12 de Enero del ao siguiente recibi un
lote de facturas pendientes de pago correspondientes a gastos del ao anterior
por un total de S/.600.00; pero como ya haba cerrado la contabilidad a
diciembre, opt por registrarlos en Enero. Aqu se viola en Principio de
Devengado, pues los gastos debieron haberse registrado en el perodo en el
cual se generaron.

223
A CONTINUACION TE PRESENTO
DIVERSOS EJERCICIOS A
DESARROLLAR SOBRE EL TEMA
DEL CAPITULO A
COMENZAR!!

224
TEMA CLASIFICACION Y DEFINICION DE
PRINCIPIOS BASICOS CONTABLES

Objetivo: Desarrolla la clasificacin y definicin de los principios Bsicos

de Contabilidad
ENUNCIADO:

Escribe la letra que indica la clasificacin correcta de los principios de

contabilidad y una breve definicin ( con tus palabras) de cada uno de ellos:

1. Delimitacin e identificacin del Ente Econmico.

2. Establecimiento de bases para la cuantificacin de las operaciones
de la entidad y su presentacin.
3. Bases para la presentacin de la informacin financiera
4. Requisitos generales del Sistema.

Letra Principio Bsico Qu entiendes por ese principio?

Realizacin

Negocio en
Marcha

Importancia
Relativa

225
Entidad

Periodo Contable

Dualidad
econmica

Comparabilidad

Valor Histrico
original

Revelacin

Suficiente

226
TEMA PRINCIPIO DE ENTIDAD
Objetivo: Desarrolla el conocimiento del Principio de Entidad
Lee el principio de entidad, expresado a continuacin:
Entidad es una unidad identificable que realiza actividades econmicas,
constituida por la combinacin de recursos humanos, recursos naturales y
capital, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecucin de los fines para los que fue creada.
Cada uno de los siguientes enunciados puede (o no) describir uno de estos
trminos. Para cada caso indica el o los trminos(s) que se relacione(n) con el
enunciado.
(a) Unidad identificable (d) Capital (g) Fines de la
entidad
(b) Recursos Humanos (e) Autoridad (h) Actividades
Econmicas

(c) Recursos naturales (f) Decisiones (i) Ninguna de

las
anteriores

Enunciado Termino

1. Las compras de la socia de alguno

de los socios

2. Las secretarias de la empresa

3. Los camiones de reparto de la

empresa

4. Los vendedores de la empresa

227
5. Incrementar el nivel de ventas

6. Compra de mercadera

7. Cambiar de proveedor

8. Buscar ser la empresa N1 en

ventas en el mercado

9. Investigar la manera de que

nuestra empresa contamine menos

10. Anunciar nuestro producto en

televisin.

11. El edificio donde se encuentra

nuestra empresa

12. Los S/. 100,000 que aporto uno de

los socios a la compaa

13. La casa de uno de los socios

14. Dar un donativo para ayudar a

personas de escasos recursos.

228
15. La venta de mercaderas

16. Obtener utilidades al final de cada

ejercicio

17. Los bienes inmuebles de la

compaa

18. Alimentos congelados S.A.

19. El director general de la compaa

229
TEMA PRINCIPIO DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Objetivo: Entender la aplicacin de los PCGA a distintas situaciones que se
presentan en las propias actividades de la empresa.
ENUNCIADO:
Cada una de las siguientes situaciones describe una accin que infringe los
principios bsicos de la Contabilidad ( PCGA). Indica el nombre del
principio(s) que vulnera los casos planteados:

1. La compaa Aceros Nacionales

prepara su informacin financiera
del ao 200_, sin embargo, antes de
que sean emitidos para el pblico
en general, los socios tienen
diferencias y deciden liquidar la
empresa. La informacin financiera
se presenta como se prepar
originalmente.

2. El director y nico propietario de

una compaa compra cinco
unidades nuevas de transporte, que
sern aadidas a la flota de
camiones repartidores de su
empresa. Al comprarlas, decide
adquirir una nueva camioneta que
usar para su granja y para su
transporte personal. Los seis
vehculos los paga con un cheque
de la empresa.

3. Una compaa se dedica a elaborar

presas de retencin de agua. Cada
presa requiere de aproximadamente
20 meses para quedar lista, y la
empresa trabaja solo sobre dos o
tres cada ao. El director decide

230
 preparar la informacin financiera
hasta la terminacin de cada
proyecto de las presas.

4. Americana de Trajes SA, tiene una

demanda por incumplimiento por
S/. 100,000 ; esta situacin no la
reportan en su informacin
financiera.

5. Se hizo una compra de un terreno

en el ao 1993, se tiene registrado
en contabilidad en S/ 100,000,
actualmente tiene un valor de
mercado de S/. 800,000, el dueo
de la empresa pidi que se cambie
su valor en libros.

6. Navos de Amrica recibe la mayor

parte de sus ingresos (85%) de un
cliente de Japn y stos son en
dlares; toda la informacin
financiera la presenta en moneda
nacional; sin embargo, no hace
mencin de este hecho.

231
TEMA PRINCIPIOS CONTABLES Y VALORACION
DE ACTIVOS
Objetivo: Entender la valorizacin de los activos a considerarse en cada uno
de los siguientes casos, teniendo en cuenta los principios contables:

ENUNCIADO:

Los siguientes casos se relacionan con la valuacin de los activos. Considere

cada caso independientemente.
En cada caso, indique el monto apropiado del balance general del activo bajo
los principios de contabilidad generalmente aceptados. Si la cantidad
asignada para la compaa es incorrecta, explique brevemente los principios
de contabilidad que han sido vulnerados. Si la cantidad es correcta,
identifique los principios de contabilidad que justifican este monto.

1. La Agencia de viajes World- Wide

tiene suministros de oficina que
cuestan $1,700 disponibles a la
fecha del balance general. Estos
suministros fueron comprados a un
proveedor que no da reembolsos de
efectivo. La gerencia de World-
Wide considera que la compaa
debe vender estos suministros por
un valor no superior a $500 si fuera
a hacerles publicidad para la venta.
Sin embargo, la compaa espera
que utilice estos suministros y
compre ms cuando se hayan
terminado. En su balance general
los suministros fueron valorados en
$500.

2. Nofford.Corporation compr un
terreno en 1955 por $20,000. En

232
 2001, compr una parcela de tierra
similar por $300,000. En su balance
general de 2001, la compaa
present estas dos parcelas de tierra
por un monto combinado de
$320,000.

3. El 30 de diciembre de 2001, Lenier,

Inc., compr un sistema de
computador de un proveedor de
pedidos por correo por $14,000. El
valor real del sistema, de acuerdo
con el proveedor de pedidos por
correo, fue $20,000. El 7 de enero,
sin embargo, el sistema fue
sustrado durante un robo. En su
balance general a 31 de diciembre
de 2001, Lenier mostr este sistema
de computador a $14,000 y no hizo
referencia a su valor de minorista o
al robo. El balance general de
diciembre fue emitido en febrero de
2002.

233
 CAPITULO XI

TEST DE CONOCIMIENTOS

Estimado lector, este captulo est dedicado a auto evaluarte

por el nivel de conocimientos alcanzado, luego de haber ledo
y comprendido los captulos de este texto. Responde cada uno
de las preguntas encerrando con un circulo la letra de opcin
correcta. Es importante que leas todas las alternativas para
poder responder con total objetividad.

1. Seale la afirmacin correcta:

A. El patrimonio de una familia est integrado por el conjunto de bienes

y derechos de su propiedad.
B. El patrimonio de una empresa est compuesto por el conjunto de
bienes, derechos y obligaciones de los que es titular en una fecha
determinada.
C. Riqueza y renta son conceptos equivalentes.
D. Todas las afirmaciones anteriores son correctas.

2. Seale la identidad correcta.

A. Bienes+ derechos = Patrimonio Neto + Deudas

B. Activo Pasivo exigible = Patrimonio Neto
C. Activo = Pasivo
D. Las tres identidades anteriores son correctas.

3. La realizacin de un inventario completo, referido a una determinada

empresa tiene por objeto:

A. Describir los componentes de su patrimonio en una fecha

determinada.
B. Describir y valorar los componentes de su patrimonio en una fecha
determinada.
C. Valorar globalmente su patrimonio a precios de mercado

234
 D. Valorar globalmente su patrimonio a precio de coste o de mercado,
el ms bajo.

4. La denominada teora de la entidad enfatiza la singularidad de la empresa

como sujeto contable independiente de su propietario o propietarios. cual de
las siguientes identidades es fiel reflejo de aquella teora?

A. Activo Pasivo exigible = Patrimonio Neto

B. Activo Patrimonio neto = Pasivo exigible
C. Activo + Patrimonio Neto = Pasivo exigible
D. Activo = Pasivo

5. Siendo: A = Activo, P= pasivo y N= Neto se cumplir en todo momento:

A. A+P =N
B. A+N=P
C. A=P +N
D. Todas las anteriores

6. El informe, producido por el sistema contable, que describe y valora los

componentes del patrimonio de la empresa, en una fecha especifica, se
denomina:

A. Balance de Situacin
B. Estado de situacin.
C. Cuenta de prdidas y ganancias
D. Cuentas anuales

7. La agrupacin de un balance de situacin denominada pasivo representa:

A. la estructura econmica
B. La estructura financiera
C. Las deudas contradas con terceros
D. El Capital Social

8. Para que un determinado recurso pueda ser reconocido como activo de una
empresa es requisito necesario, entre otros:

A. Que el costo o precio de adquisicin del mismo haya sido

ntegramente desembolsado por la empresa

235
 B. Que est situado en algn edificio (fabrica, almacn, oficina, etc)
propiedad de la empresa.
C. Que pueda ser valorado en unidades monetarias con un grado
razonable de precisin.
D. los tres requisitos anteriores son necesarios.

9. Si un club de futbol paga por los derechos de traspaso de un jugador 45

millones de soles:
A. Registrar un activo en su contabilidad.
B. Registrar un activo por los derechos de traspaso pagados y un
pasivo por el sueldo y las primas que recibir el jugador.
C. Registrara un activo igual a los derechos de taquilla esperados.
D. No registrar activo ni pasivo alguno pues la contabilidad no registra
el valor de los recursos humanos.

10. En relacin a las deudas con terceros, o pasivo en sentido estricto,

podemos afirmar que:

A. Tienen su origen en actuaciones pasadas de la empresa por las que

sta result deudora, tales como adquisiciones a crdito o prstamos
recibidos.
B. Su cancelacin o liquidacin requiere siempre la entrega de dinero.
C. Para ser registrados por la Contabilidad ha de conocerse con total
exactitud tanto su importe como su fecha de vencimiento.
D. El activo adquirido a crdito, origen de la deuda, ha de formar parte
del activo de la empresa deudora.

11. La magnitud denominada patrimonio neto, neto patrimonial, fondos

propios o recursos propios:

A. Equivale al valor del activo deducidas las deudas contradas.

B. Representa el valor de la participacin que los propietarios tienen en
la entidad o sujeto contable.
C. Puede modificarse tanto por variaciones en la aportacin de los
propietarios como por los resultados generados por la propia
empresa.
D. Las tres afirmaciones anteriores son correctas.

12. Los activos adquiridos por la empresa, en el momento de su

incorporacin al patrimonio de sta, se valoran por:

236
 A. El costo pagado o comprometido.
B. El valor de mercado cuando ste sea superior al precio pagado por la
empresa.
C. La media aritmtica de A y B.
D. Cualquiera de las anteriores.

13. Todos los elementos que integran el inmovilizado material:

A. Pierden valor por el uso y el paso del tiempo.
B. Se amortizan
C. Forman parte del Activo Fijo
D. Forman parte del activo circulante
14. Se denomina valor contable o valor segn libros de un activo fijo
parcialmente amortizado:

A. A su precio de costo o adquisicin.

B. A su precio de costo menos su valor residual estimado
C. A su valor de mercado estimado menos la amortizacin acumulada
D. Ninguna de las anteriores es correcta.

15. En la contabilidad de una sociedad mercantil la rbrica denominada

Capital Social representa:

A. El dinero disponible para retribuir a los socios.

B. La nica fuente de financiacin de la empresa.
C. Los activos adquiridos por la empresa.
D. Un componente de los fondos propios.

16. Los fondos propios de una sociedad annima que inicio sus operaciones
hace varios aos incluyen:

A. La aportacin inicial de los accionistas.

B. Las aportaciones realizadas posteriormente por los accionistas, en su
caso.
C. Los beneficios obtenidos por la sociedad y no distribuidos entre los
accionistas.
D. Todas las partidas anteriores.

17. El periodo de tiempo utilizado convencionalmente en contabilidad para

diferenciar entre plazo corto y plazo largo es:

237
 A. Un mes
B. Un semestre.
C. Un ao
D. Dieciocho meses.

18. Si en un periodo de tiempo el activo total aumento en 1500 soles y el

pasivo exigible disminuyo en 500 soles, la variacin del patrimonio neto fue:

A. Aumento en 2000 soles.

B. Aumento en 1000 soles.
C. Disminuyo en 500 soles
D. Ninguna de las respuestas es correcta.

19. Al comienzo de un ao los activos de cierta sociedad sumaban 180,000

soles y el pasivo exigible 100,000 soles. Si durante el ao los activos
aumentaron en 60,000 soles y el pasivo exigible disminuyo en 10,000 soles
Cual es la cifra del patrimonio neto al final del ao?

A. 90,000 soles
B. 140,000 soles
C. 150,000 soles
D. 170,000 soles

20. El Contador de una empresa individual present el siguiente Balance de

situacin referido al 31 de diciembre de cierto ao (cifras en soles)

ACTIVO PASIVO

Bancos c/c 1,000 Capital 13,000

Existencias 9,000 Perdidas & Ganancias 2,000
Camioneta 10,000
Depreciacin -5,000 _____
TOTAL ACTIVO 15,000 TOTAL PASIVO 15,000

La lectura del balance anterior permite afirmar que:

A. El valor Contable de la Camioneta es de 10,000 soles
B. En el ao que ha terminado en esa fecha la empresa ha perdido dos
mil soles.
C. El patrimonio neto de la empresa en esa fecha asciende a trece mil
soles
D. No tiene deudas u obligaciones con terceros.

238
22. Seale la afirmacin correcta.
A. Todos los acontecimientos de naturaleza econmica que puedan
afectar a la empresa han de ser registrados por la contabilidad.
B. Todos los hechos contables han de ser susceptibles de afectar
inmediatamente o en el futuro en al patrimonio de la entidad
contable.
C. Todos los hechos contables modifican la cuanta de los fondos
propios o neto patrimonial.
D. Todas las afirmaciones anteriores son correctas.

23. El registro de todos los hechos contables de acuerdo al principio de

dualidad:

A. Produce siempre aumento de un elemento patrimonial y la

disminucin de otro por el mismo importe
B. Permite mantener la identidad: A= P + N
C. Reduce el volumen de las perdidas
D. Todas las afirmaciones son correctas

24. La obtencin de un prstamo bancario aumenta:

A. La estructura econmica y la estructura financiera

B. Solo el activo circulante
C. Solo el pasivo no exigible ( Capital)
D. Ninguna de las anteriores es correcta

25. La venta en efectivo de acciones nuevas emitidas por una sociedad

annima origina para dicha sociedad:

A. Un aumento de su activo circulante

B. Un aumento de su capital social
C. Un aumento de su Neto patrimonial
D. Un aumento de todas las magnitudes anteriores

26. La venta a crdito por 10,000 soles de un equipo informtico, registrado

por un valor contable de 25,000 soles, afectar a las siguientes masas
patrimoniales.

A. Activo, pasivo y patrimonio

B. Activo y pasivo

239
 C. Activo y patrimonio
D. Pasivo y patrimonio

27. La cuanta del patrimonio neto resulta afectada por:

A. La obtencin de un prstamo
B. La compra a crdito de un vehculo
C. La venta de un activo a precio de costo
D. La distribucin de beneficios entre los socios.

28. Con carcter general, el financiamiento venido de los fondos propios de

una empresa en funcionamiento representan:

A. La aportacin de los socios

B. El activo total
C. La diferencia entre el activo total y el pasivo exigible.
D. El resultado acumulado de ejercicios anteriores.

29. Si una empresa amortiza (devuelve) una parte de un prstamo hipotecario

que haba obtenido con la garanta de un edificio de su propiedad.

A. Disminuye sus deudas y su patrimonio neto

B. Disminuye sus deudas y su activo circulante
C. Disminuye sus deudas y aumenta el valor de su activo fijo
D. Se incrementa su activo y su patrimonio neto.

30. La compra a crdito de un vehculo de reparto, realizada por un

supermercado, constituye un hecho contable:

A. Modificativo
B. Permutativo reductivo
C. Permutativo expansivo
D. Permutativo neutro

31. Caso prctico ABC.

Seguidamente se muestran los balances de ABC SA anterior y posterior al
registro de cierto hecho contable:

Activo Anterior Posterior PASIVO Anterior Posterior

Tesorera 11.200 11.700 Proveedores 1.200 1.200
Clientes - 1000 Prstamo 2.500 2.500

240
Mercaderas 1500 750 Capital soc 10.000 10.000
Mobiliario 1000 1000 Resultados - 750

Total activo 13.700 14.450 Total Pasivo 13.700 14.450

Se pide:
Conteste las dos preguntas que se plantean a continuacin:

1. La operacin realizada consisti en:

A. Una compra de mercanca al contado

B. Una venta de mercanca por un importe igual a su precio de costo
C. Una venta de mercadera con beneficio
D. Un pago en efectivo a un cliente de la empresa

2. La operacin registrada representa un hecho contable que modifica:

A. Incrementa el disponible
B. Incrementa el disponible y exigible
C. Incrementa el disponible, exigible y el beneficio
D. Incrementa el disponible, exigible y realizable

32. Caso prctico MAPESA

En la siguiente tabla se presenta la incidencia sobre la ecuacin de
balance de cinco operaciones efectuadas por la empresa individual
MAPESA, as como los saldos iniciales (Si) de los elementos que
componen su patrimonio. Esta empresa desarrolla una actividad de
tipo comercial.

Saldos y Bancos Vehculos Mercaderas Proveedores Prestamos Capital

operaciones c/c Bancarios
Saldo 2.000 30.000 15.000 4.000 - 43.000
inicial
(1) +15.000 +15.000
(2) -5.000 + 5.000
(3) -3.000 -3.000
(4) -5.000 +20.000 + 15.000
(5) + 8.000 +8.000

Se pide: Conteste las cuatro preguntas que se proponen a continuacin:

a. La operacin (1) consisti en:

241
 A. Que una entidad bancaria carg en la cuenta corriente de la
empresa el importe de un prstamo
B. Que una entidad bancaria abono en la cuenta corriente de la
empresa el principal de un prstamo.
C. La obtencin de un prstamo bancario por 15.000 u.m. que la
empresa destino a adquirir mercancas.
D. La aportacin, por el propietario de la empresa, de 15.000 u.m.
en efectivo.
b. La operacin (4) consisti en:
A. La compra al contado de un activo fijo
B. La venta, parcialmente a crdito, de un activo fijo
C. La venta al contado de un activo fijo.
D. La compra de un activo fijo parcialmente financiada por una
entidad bancaria.

c. La operacin (5) consisti en:

A. Una compra de mercaderas con pago aplazado

B. Una retirada de mercaderas por el propietario de la empresa.
C. El incremento de la aportacin del propietario mediante la
entrega a la empresa de mercancas.
D. Una compra de mercancas con beneficio.

d. Prepare en papel borrador el balance resultante despus de las cinco

operaciones registradas. En este balance se cumple:
A. Activo= 118,000; Pasivo exigible= 31,000; Patrimonio = 87,000
B. Activo= 82,000; Pasivo exigible= 31,000; Patrimonio = 51,000
C. Activo= 81,000; Pasivo exigible= 30,000; Patrimonio = 51,000
D. Activo= 82,000; Pasivo exigible= 30,000; Patrimonio = 52,000

33. Las siguientes partidas integran el Balance de Situacin de empresa UNO

S.A., que es una distribuidora de abarrotes mayorista que lleva varios aos
funcionando. Seala los componentes patrimoniales que se modifican
considerando el equilibrio patrimonial que debe alcanzar siempre la empresa.
Marca con un aspa la celda correspondiente.

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

EXIGIBLE
a) Aportacin por los socios
fundadores de dinero
b) Compra de una computadora

242
que se paga al contado
c) Compra de un local
comercial, totalmente a crdito
a una empresa inmobiliaria.
d) Se incorpora un nuevo socio
a la empresa aportando una
oficina que ser la sede social
de UNO S.A.
e) Se paga la primera cuota a la
empresa inmobiliaria
f) Se retira uno de los socios
fundadores de la sociedad
recuperando la totalidad del
dinero que haba aportando.
g) La empresa inmobiliaria se
incorpora a la sociedad UNO
en calidad de accionista,
aportando el crdito pendiente
de devolucin en
contraprestacin por las
acciones recibidas.

34. Seale el efecto de los siguientes hechos contables, relativos a la empresa

individual CARPINTERIA MORALES, de la manera en que se hace en el
punto 1:

i. Se compr mobiliario para amueblar la oficina, pagando su precio al

contado mediante cheque bancario.
Solucin: Aumento de un activo ( Mobiliario)
Disminucin de un activo ( Bancos c/c)
ii. El propietario de la empresa aport a sta un local comercial.
..
..
iii. Se entreg una cantidad de dinero a un proveedor a cuenta de un pedido
que ste servir prximamente.
..
..

iv. Se recibi una suma de dinero de un cliente, como anticipo de un

servicio que la empresa le prestar en un futuro prximo.

243
 ..
..

v. Se compro un terreno por 10.000 u.m. el 25% de este importe se pago

mediante cheque bancario y el resto se pagar en tres plazos iguales con
vencimiento a los 3, 6 y 9 meses.
..
..

vi. Se compraron artculos de papelera que se pagarn a los 30 das.

..
..
vii. Se ingreso en la cuenta corriente bancaria dinero que estaba depositado
en la caja fuerte de la empresa.
..
..

244
 BIBLIOGRAFIA

i. Practicas de Contabilidad: ejercicios y test, ngel Muoz Merchant,

editorial Ramn Areces, 2003 Madrid Espaa
ii. Contabilidad, , Concepcin Adrados Sastre, Editorial Centro de
Estudios Ramos Areces SA, Madrid Espaa
iii. Ejercicios de contabilidad: Supuestos prcticos, Ins Mara Moreno
Carmona,
iv. Proceso Contable 1 Contabilidad Fundamental, Arturo Elizondo
Lpez, Tercera edicin, 2003 Espaa.
v. Gua prctica de Contabilidad Empresarial, Arturo Ferrn Gutirrez,
2da Edicin Editorial FC, 2000
vi. Manual de Introduccin al anlisis Contable de la empresa
Orientaciones tericas y casos prcticos, Jess Fernndez Garca y
Otros,

245
La presente Obra, fruto de la experiencia profesional
y formativa del autor, pretende ser un instrumento
de consulta al servicio no solo de los estudiantes
de Contabilidad sino tambin a todos aquellos
que siguen una Carrera Profesional en las Ciencias
Empresariales.

De igual forma, el texto no es considerado un

libro tradicional de los que existen en el
mercado, debido a la organizacin secuencial y
coordinada de sus contenidos necesarios para
un entendimiento cabal de la Contabilidad.
Como valor agregado, el libro busca motivar al
alumno al interesante mundo de la contabilidad
y las empresas mediante un aprendizaje paso a
paso de la contabilidad con una organizacin de
contenidos pertinente y la dedicacin puesta en
la diversidad de ejercicios prcticos,
constituyendo el soporte necesario para el
dominio de las competencias por el estudiante.

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