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AUDITORIA II

MATERIAL DE APOYO. LECTURA SOBRE ATRIBUTOS DEL HALLAZGO

MG. HERNN MALDONADO P. 01/06/2016

Partes del hallazgo.

La evidencia que encuentra el auditor sobre el hallazgo debe ser organizada de manera que
contenga los cuatro atributos del hallazgo de auditora, los cuales son: condicin, criterio,
causa y efecto. Su redaccin ser en prrafos separados. y rigindose al ordenamiento
sealado en estos elementos

a) La condicin: (Lo que es, lo que sucedi) Comunica los hechos que el auditor encontr
y que indican que no se cumpli con las normas requeridas. Los objetivos de la
auditora determinarn el tipo de evidencia que se recoger de manera que sta pueda
servir de base para afirmar el hecho. El auditor debe asegurarse de que la evidencia:
Sea suficiente, idnea, pertinente y relevante;
Que est sustentada en trabajos completos; y,
Sea objetiva. Cuando el auditor va a desarrollar el hallazgo comparar la
condicin (los hechos, lo que es) contra los criterios (lo que debe ser).

b) El criterio: Se refiere a la norma estandarizada con la cual se evala la situacin.


Algunos ejemplos de criterios que sirven de referencia para evaluar son: leyes,
reglamentos, clusulas de contratos o convenios, instructivos, procedimientos, normas
de control interno, principios de contabilidad, opinin de un experto o el juicio del
auditor con base en sus conocimientos y experiencia. Los criterios varan de acuerdo
con la exigencia de su cumplimiento. Hay dos clases de criterios:

El Criterio Estndar es el de mayor fuerza. Ejemplos:


Las Leyes;
Acuerdos
Los reglamentos;
Normas, principios y guas de aplicacin general;
Contratos;
Las metas y objetivos programticos; y,
Planes de trabajo
Los criterios indirectos o implcitos,

Los conocimientos profesionales;


La experiencia;
El medio ambiente;
Las destrezas personales;
Las pruebas de mayor eficiencia y economa;
El sentido comn; y,
Los usos y costumbres

Cuando se haga referencia a disposiciones legales, comunicaciones, actas u otros


documentos, es imperativo transcribir ntegramente los artculos, clusulas
contractuales o normas citadas.

c) La causa describe la razn fundamental por la cual ocurri la situacin. (Por qu


sucedi?). Es lo que motiva el incumplimiento el criterio. La determinacin de la causa
ayuda al auditor a desarrollar las recomendaciones de manera que sean efectivas para
que las faltas no se repitan. Investigue la causa, pregntela por escrito y obtenga la
respuesta en igual forma, del porqu de lo sucedido. Ejemplos de Causas

Inobservancia voluntaria o involuntaria de leyes o reglamentos;


Falta de planificacin y organizacin;
Escasez de recursos humanos, materiales y financieros;
Supervisin inadecuada;
Ausencia de comunicacin de las decisiones y de las normas;
Falta de eficiencia en el control interno;
Inconsistencia en la aplicacin de disposiciones legales y reglamentarias;
Falta de adiestramiento del personal;
Falta de instrucciones precisas;
Guas inadecuadas, obsoletas, imprcticas, no divulgadas o divulgadas en forma
inapropiada; Deshonestidad, descuido, negligencia o falta de inters por parte del
personal; y,
Asignacin indebida de responsabilidades.
d) El efecto: Se refiere al resultado observable o la consecuencia de no haber cumplido
con uno o ms criterios y lo que ello ha significado para la institucin o el inters
pblico. Si una situacin examinada no tiene efectos negativos reales o potenciales
sobre los objetivos programticos, no hay hallazgo. En ocasiones no se pueden
corroborar los efectos pasados, pero se puede identificar futuros efectos (potenciales).
Si se identifica algn efecto potencial, el auditor realizar los procedimientos necesarios
para determinar si se incurri en errores, irregularidades o actos ilegales, esto incluye,
entre otros procedimientos, someter una consulta sobre la tipificacin de delitos. Los
efectos sirven tambin para convencer a la entidad auditada de la necesidad de tomar
medidas para implantar las recomendaciones formuladas al respecto. A continuacin se
citan algunos parmetros que permiten determinar los efectos en un hallazgo:
Es necesario identificar la importancia del efecto, eficiencia, economa, efectividad son
algunos parmetros para medir el efecto.

Los efectos generalmente se expresan en trminos cuantitativos como son:


Dlares;
Unidades de tiempo (horas, minutos, das, semanas, meses);
Unidades de produccin;
Nmero de los procedimientos;
Procesos; y,
Transacciones.

Los efectos pueden estar dados por algunos de los siguientes ejemplos:

Prdida de ingresos;
Gasto Indebido;
Inefectividad en la realizacin del trabajo;
Inseguridad para juzgar si lo que se hace es lo propio o lo correcto;
Inefectividad, impropiedad o inutilidad de la informacin contenida en los
registros;
Prdida de activos o pobre proteccin de los mismos;
Desmoralizacin del personal; y,
Prdida de imagen o prestigio
EJEMPLO 1

CONDICIN
Durante la indagacin en el proceso de auditora de la Empresa
PblicaXXX, se identific que controles generales de tecnologas deinformacin requeridos
para proteger los archivos de los datos de las transacciones diarias son mnimos, por no
seguir los procedimientos establecidos por ley y el manual de funciones

CRITERIO
La Ley 1178, en su artculo 13, establece que el Control Gubernamental tiene como
o9nbjetivo mejorar la eficiencia en la captacin uso de los recursos pblicos y en las
operaciones del Estado, la confiabilidad de la informacin que se genere por los mismos, y
la Norma de Auditora Gubernamental 270 de las normas de auditora de tecnologas de
informacin y comunicacin, la NAG 271 planeacin en su numeral 030que seala que el
auditor gubernamental debe comprender las polticas de gestin, formas de registro, niveles
de seguridad y uso de las comunicaciones para la gestin de la informacin.
Se aplica tambin la NAG 273 del control interno de auditora de tecnologas de
informacin y comunicacin, donde expresa que el auditor gubernamental debe
comprender y evaluar el control interno para identificar las reas crticas, que requieren un
examen profundo, y determinar su grado de confiabilidad.
CAUSA
Esta situacin se presenta debido a controles de tecnologas de informacin son mnimos.
EFECTO
Debido a que los controles de tecnologas de informacin, son mnimos, la
informacin corre el riesgo de no ser confiable la informacin corre el riesgo de no ser
confiable y amplia el margen de posibilidades de riesgo de auditora y fraude por
la probable manipulacin de la informacin de las transacciones del ente
RECOMENDACIN

Los principales ejecutivos deben cumplir lo dispuesto pr la Ley 1178 y elDS 23215 en su
captulo III artculo 21 y 22 que seala que la normatividad secundaria de control
gubernamental Interno est integrado en los sistemas de administracin y se desarrollar en
reglamentos, manuales, instructivos y guas, siendo la MAE de cada entidad la responsable
de establecer y mantener un adecuado control interno, su incumplimiento puede estar sujeto
a la responsabilidad ejecutiva e incluso civil de acuerdo al art 1 c), 27 d) ,c) y f) de la
ley1178.
EJEMPLO 2

CONDICIN

Al cierre de la gestin en el proceso de auditora de la Empresa XYZS.R.L se identific la


existencia de ms de un sistema de registro informtico con informacin de inters fiscal.

CRITERIO

De acuerdo a la Ley 2492 art. 44 numeral 5 inciso e), seala que la Administracin
Tributaria podr determinar la base imponible usando el mtodo sobre base presunta, solo
cuando habindolo requerido no posea base cierta y cuando exista alteracin de la
informacin tributaria contenida en medios magnticos, electrnicos, pticos o
informticos que imposibilita la determinacin sobre base cierta o exista ms de un sistema
de registros informticos contables con informacin fiscal no coincidentes para una misma
actividad comercial. Tambin se aplica el artculo 177 de la Ley 2492 que seala que
esdefraudacin tributaria el que dolosamente, en perjuicio0 del derechode
la Administracin Tributaria a percibir tributos, por accin u omisin disminuya o no pague
la deuda tributaria. Y la NIA 240 sobre la responsabilidad de auditor frente al fraude en su
pargrafo 55 que seala que cuando el auditor obtiene entendimiento de la entidad y su
entorno, incluyendo su control interno, el auditor debe considerar si otra
informacin obtenida seala riesgos de representacin errnea de importancia relativa
debido a fraude.

CAUSA

Esta situacin se debe a que la Gerencia General lleva doble contabilidad y posee ms de
un juego de Estados Financieros, con el objeto de reducir impuestos por medios
inapropiados minimizando ganancias reportadas o la obtencin de crditos bancarios donde
se maximizan las ganancias reportadas.

EFECTO

Al existir ms de un juego de Estados Financieros la Empresa tiene un alto riesgo de


auditora y fraude y se convierte en un limitante en la obtencin de evidencia apropiada,
suficiente y de calidad lo que hace inaudible a la organizacin.

RECOMENDACIN

Se recomienda a los ejecutivos de la sociedad seguir lo dispuesto por la Ley 843 y 2492,
debido a que los mismos corren el riesgo de sufrir penalidades como lo dispuesto por el
Art. 176 de la Ley 2492, con privaciones de libertad, multas e inhabilitacin para ejercer
el comercio. Se debe suprimir la doble contabilidad porque alienta la manipulacin de la
informacin financiera con el consecuente riesgo de fraude, que perjudicara los intereses
de la sociedad

EJEMPLO No 3

CONDICION

En el proceso de auditora de la Entidad Pblica ABC se identifica que en el sistema


contable informantico existe valores estimados sujeto a cambio significante en el corto
plazo sobre cuentas por cobrar y evaluacin de inventario

CRITERIO

De acuerdo a la norma de auditoria gubernamental 270 auditoria de tecnologa


de informacin y comunicacin y las NAG 271 planificacin numeral 03 de auditoria
gubernamental debe comprender el objeto de auditora, las polticas de gestin, formas de
registros, niveles de seguridad y error de las comunicaciones para la gestin de la
informacin y la NAG 273 sobre el control interno en su numeral 01 en el cual el auditor
gubernamental debe identificar las reas crticas que requieren examen profundo y el
numeral 04 que seala que los controles detallados son los aplicables al almacenamiento,
tratamiento, comunicacin, registros y presentacin de la informacin.

CAUSA

Esta situacin de manipulacin del sistema informtico contable


produce fraude de empleados.

EFECTO

Los valores estimados sujetos a cambio significativo en el corto plazo, tiene un efecto
financieramente perturbador en la empresa sobre la recuperacin de las cuentas por cobrar
y en la valuacin de inventario, dando lugar a la posibilidad de un alto riesgo de fraude de
empleados por la manipulacin de la informacin financiera
RECOMENDACIN
Se recomienda a la MAE seguir los procedimiento establecidos por ley y mejorar los
controles internos (art 22 capitulo III D.S. 23215 de la
ley1178) y realizar una auditoria especial (D.S. 29820) para establecer laresponsabilidad
administrativa y con el consecuente proceso interno conforme el art. 21 del D.S. 23318-A
CASOS PRCTICOS DE ATRIBUTOS DEL HALLAZGO CON TIPOS DE
OPININ

1. Los estados financieros consolidados anexos han sido formulados suponiendo que
la compaa continuar como un negocio en marcha. Como se analiz en la nota 1
los estados financieros consolidados, la Compaa ha sufrido flujo de efectivo de las
operaciones negativos y tiene un dficit acumulado, que da lugar a una duda
material con respecto a la capacidad de la compaa para continuar como un
negocio en marcha. Los planes de la administracin respecto a estos aspectos
tambin se describen en la nota 1. Los estados financieros consolidados no incluyen
ajuste alguno que pueda ser consecuencia del resultado de esta incertidumbre.

2. Tal y como se analiza en la nota 19 a los estados financieros, Honeywell es la parte


demandada en litigios en las que se alega 1) infraccin a la ley de patentes, 2)
monopolizacin del mercado y 3) interferencia y relaciones contractuales en los
mercados de la parte acusadora. Un juez de un tribunal federal dict un veredicto
contra Honeywell acerca de la infraccin a la ley de patentes y las denuncias de
interferencia intencional relativas al caso por un monto de 1.200 millones de
dlares; sin embargo, el juzgado an no dicta sentencia acerca de asuntos completos
e interrelacionados que podran alterar o eliminar el veredicto del juez. Al momento
no es posible determinar el resultado en ltima instancia del litigio. En
consecuencia, en los estados financieros anexos no se ha hecho provisin alguna en
cuanto a cualquier prdida que pueda derivarse de la resolucin de este caso.

3. La compaa ha excluido de la seccin de patrimonio y deuda en los balances


generales, anexos, cierta obligacin de arrendamiento, que en nuestra opinin, debe
capitalizarse con el propsito de apegarse a los principios de contabilidad
generalmente aceptados en los Estados Unidos. Si se capitalizan estas obligaciones
de arrendamiento, el patrimonio se incrementara en USD 15.000.000, la deuda a
largo plazo en USD 14.000.000, y las utilidades retenidas en USD 500.000 al 31 de
diciembre del 2002. Adems, la utilidad neta aumentara en USD 500.000 y las
utilidades por accin se incrementaran en USD 1.22 respecto al ao que termin en
la fecha mencionada.

En nuestra opinin, a excepcin de los efectos de no capitalizar ciertas obligaciones


de deuda como se analiz en el prrafo anterior, los estados financieros a los que se
hizo mencin, presentan razonablemente, en todos los aspectos y asuntos
importantes, la posicin financiera de Wend Company al 31 de diciembre del 2002,
y los resultados de sus operaciones y sus flujo de efecto correspondiente al ao que
termin en la fecha mencionada, de conformidad con los PCGA en los estados
unidos.

4. Excepto por lo que se analiza en el prrafo siguiente, efectuamos nuestra auditora


en concordancia con las normas generalmente aceptados en los Estados Unidos de
Norte amrica. Estas normas exigen que planeemos y efectuamos al auditora para
obtener una certeza razonable en cuanto a si los estados financieros estn libres de
errores importantes. Una auditoria incluye asimismo, una evaluacin de los
principios de contabilidad que se utilizaron y de las estimaciones significativas que
ha hecho la administracin, as como una evaluacin de la presentacin de los
estados financieros en trminos generales. Creemos que nuestra auditoria ofrece
una base razonable para la opinin que manifestamos.

Nos vimos imposibilitados para obtener estados financieros auditados que respalden
la inversin de la Compaa en una filial extranjera establecida en USD , o su
capital de utilidades de esa filial por , que se incluyen en la utilidad neta, tal y
como se describe en la nota 8, a los estados financieros; tampoco pudimos obtener
algn dato satisfactorio en cuanto al valor que se lleva de la inversin en la filial
extranjera y tampoco respecto al capital en utilidades por medio de otros
procedimientos de auditora.

En nuestra opinin a excepcin de los efectos de tales ajustes, si es que existen


algunos, que podran haber sido considerados como necesarios si hubiramos
podido analizar evidencias concernientes a la inversin y a las utilidades en la filial
extranjera, los estados financieros a los que antes se hizo mencin presentan
razonablemente, respecto a todos los aspectos y asuntos importantes, la posicin
financiera de XYZ Company al 31 de diciembre del 20 y los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo correspondientes al ao que termin de
conformidad con los PCGA en los Estados Unidos de Norteamrica.

5. En nuestra opinin, debido a los efectos de los aspectos que se analizan en el


prrafo anterior, los estados financieros a los que antes se hizo mencin no
presentan razonable, de conformidad con los PCGA de los Estados Unidos de
Norteamrica, la posicin financiera de XYZ Company al 31 de diciembre del 200..
ni los resultados de sus operaciones o sus flujos de efectivo correspondientes al ao
que termin en la fecha mencionada.
6. La compaa no hizo un conteo de su inventario fsico, que se establece en los
estados financieros anexos con un monto de USD la 31 de diciembre del 20
Adems, ya no est disponible evidencia alguna que respalde el costo de las
propiedades y equipos adquiridos antes del 31 de diciembre del 20 . Los registros
de la compaa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de auditoria a
inventarios o a propiedades y equipo.

Como la empresa no hizo inventarios fsicos y nos vimos imposibilitados para


aplicar otros procedimientos de auditoria con objeto de quedar conformes en cuanto
a las cantidades de inventarios y al costo de propiedades y equipo, el alcance de
nuestro trabajo no fue suficiente para permitirnos manifestar, y no lo hacemos, una
opinin acerca de estos estados financieros.

BIBLIOGRAFA

Whittington R, Pany K, (2007) Principios de auditora, 14ta Edicin

file:///C:/Users/Usuario/Documents/FORM.%20INF.%20AUD.FIN%20DE%20CU
M.pdf