MEN INTERACTIVO
Deducciones 36
ANLISIS 08
Descuentos tributarios 37
Conceptos bsicos 08
Descuentos tributarios vigentes para el ao
13 gravable 2015 37
Personas naturales declarantes
Lmite de los descuentos tributarios 40
Clasificacin tributaria de las personas naturales 16
Empleados 17 Renta presuntiva 41
Trabajadores por cuenta propia 18 Base para calcular la renta presuntiva 41
Rentas exentas 32
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia APNDICE 54
ocasional INCRNGO 34
Documentos necesarios para elaborar la
Diferencia entre rentas exentas e INCRNGO 35 declaracin de renta 54
INGRESE
la siguiente direccin al navegador de su computador:
www.actualicese.com/declaracion-renta-personas-naturales-2015
AUTENTQUESE
con el cdigo de acceso que encuentra a continuacin: szm131
DISFRUTE
toda la informacin que acompaa esta publicacin:
D
esde hace algunos aos, especificamente desde el 2012, Adems de lo anterior, si se desea profundizar en el tema,
la Reforma Tributaria present entre muchos de sus existen muchas variables a considerar en cada uno de los
cambios, uno que afect a gran cantidad de personas conceptos involucrados, para ilustrar enunciamos los que
no obligadas a llevar contabilidad y desconocedores totales consideramos ms relevantes.
del tema; nos referimos a la presentacin por primera vez de
la declaracin de renta y complementario, como personas Ingresos que constituyen renta ordinaria y
naturales.
ganancia ocasional
Es as como personas con ingresos mensuales en el 2015
de tan solo $3.299.000 se han visto obligadas a presentar Las personas naturales deben tener presente todos los
dicha declaracin, lo cual ha causado un gran traumatismo, aspectos que influyen en la forma de denunciar los ingresos
ya que aunque la DIAN pueda decir que las declaraciones las del ao gravable; es as como para efectos fiscales se deben
puede hacer la misma persona, existen numerosos factores declarar todos los ingresos, ordinarios y extraordinarios,
que hacen de esta labor una tarea no tan sencilla como se ha gravados y no gravados, de fuente nacional y/o del exterior, en
querido mostrar y que requiera de la ayuda de un contador, dinero o en especie, susceptibles de constituir un incremento
implicando una mayor inversin en costos y tiempo para en el patrimonio del contribuyente.
cumplirle al Gobierno.
ANLISIS
MEN INTERACTIVO
CONCEPTOS BSICOS
P
ara el correcto entendimiento de lo que comprende la Declaracin de Renta
para personas naturales es importante conocer tanto su definicin como
Qu es la declaracin de
algunos de los trminos que inciden en ella; por lo anterior iniciaremos con
renta?
dichas aclaraciones.
Residencia para efectos
fiscales
Qu es una sucesin
ilquida?
Personas naturales
contribuyentes y no
contribuyentes
Qu son ingresos
tributarios?
con al menos uno, para tener la calidad de residente para efectos fiscales: Es importante tener en cuenta que el
artculo 25 de la Ley 1739 del 2014
agreg un pargrafo al artculo 10 del ET,
sealando que no se consideran residentes
Ha permanecido 183 das
del mismo ao en Colombia fiscales las personas que aunque cumplan
con alguno de los literales del numeral
Si 3 de este artculo, renan alguna de las
siguientes condiciones:
No
Es funcionario del Gobierno Que el 50% o ms de sus ingresos
colombiano, exento de
tributacin en el pas donde anuales tengan su fuente en la
labora jurisdiccin en la cual poseen su
Si domicilio.
El legatario solo hereda los bienes que haya deseado el titular antes de morir y no
adquiere ninguna responsabilidad econmica con los pasivos del mismo.
Qu son ingresos
tributarios?
Al igual que el legitimario, a partir de la fecha de la liquidacin de la sucesin, el
legatario debe declarar ante la DIAN los activos y derechos heredados. Son los pagos en dinero o en especie
que reciben las personas por la
realizacin de una actividad o la
Personas naturales contribuyentes y no contribuyentes prestacin de un servicio. En el caso
de las personas naturales el principal
En la grfica se ilustra claramente la relacin entre sujetos contribuyentes y no
ingreso que perciben est dado por las
contribuyentes, declarantes y no declarantes.
remuneraciones laborales; los otros
ingresos pueden generarse por las
rentas de capital, por ejemplo, el alquiler
Declarante de un bien inmueble.
L
a Ley 1607 del 2012 estableci Claramente se ilustra cada uno de los criterios en consideracin y se observa que
importantes cambios en cuanto a cuando en un perodo gravable el contribuyente cumpla con al menos una de las
las declaraciones de renta de las condiciones indicadas en el grfico, ser una persona natural obligada a declarar
personas naturales; entre dichos cambios impuesto de renta.
se observan los nuevos lmites a partir de
los cuales una persona natural residente
para efectos fiscales en Colombia, El patrimonio bruto al 31 de
independientemente de la categora a la diciembre del ao gravable
que pertenezca, est obligada a declarar super 4.500 UVT
impuesto de renta y complementario.
Si
Quin est obligado a declarar
impuesto de renta?
Una persona natural se encuentra obligada El ingreso bruto en el ao gravable
a declarar renta por el ao gravable 2015 igual o super 1.400 UVT
si cumple con alguno de los criterios
mencionados, en concordancia con los
artculos 591 a 5941 del ET: Si
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Cartilla Prctica
C
on la entrada en vigencia de Ley 1607 del 2012, el Estado colombiano clasific
EMPLEADOS
a las personas naturales en tres categoras (empleados, trabajadores por
cuenta propia y otros contribuyentes) y estableci dos nuevos sistemas
TRABAJADORES POR CUENTA
alternativos (IMAN e IMAS) para el clculo del impuesto de renta y complementario
PROPIA
segn su clasificacin; grficamente dicha clasificacin se visualiza as:
OTROS CONTRIBUYENTES
Persona natural
Elija el mayor
Empleados
E
l artculo 2 del Decreto 3032 del
2013, seala especficamente que
una persona natural pertenece a la
categora de empleados cuando:
Minera
Servicio de transporte,
almacenamiento y comunicaciones
Servicios financieros
L
os trabajadores por cuenta propia Comercio al por menor Las personas naturales clasificadas en
son aquellas personas naturales la categora de trabajadores por cuenta
residentes en el pas, con ingresos Comercio de vehculos
propia deben calcular el impuesto
provenientes en una proporcin igual o automotores, accesorios y
de renta por el sistema ordinario. Sin
superior a un 80% de la realizacin de productos conexos
embargo, cuando la persona demuestre
alguna de las actividades econmicas Construccin que en el ao inmediatamente anterior
sealadas en el artculo 340 del ET (ver al cual est declarando tuvo un
el Decreto 1473 del 2014): Electricidad, gas y vapor patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT
(en este caso en el 2014, el cual equivale
Actividades deportivas y otras Fabricacin de productos minerales
a $329.820.000), y adicionalmente que
actividades de esparcimiento y otros
su renta gravable alternativa del 2015
Fabricacin de sustancias qumicas es inferior a 27.000 UVT (equivalente a
Agropecuario, silvicultura y pesca
$763.533.000), puede voluntariamente
Comercio al por mayor Industria de la madera, corcho y calcular el impuesto de renta por el
papel sistema IMAS.
Otros contribuyentes
L
as personas naturales que no ingresos provengan nicamente
se encuentren clasificadas en de pensiones de jubilacin,
Por cul sistema calcula el
la categora de empleados ni invalidez, vejez, sobrevivientes o impuesto?
en la de trabajadores por cuenta riesgos laborales.
propia, se denominan otros Estas personas clasificadas como
contribuyentes. Los servidores pblicos otros contribuyentes, solo podrn
diplomticos, consultores y determinar el impuesto sobre la renta
Dentro de las personas naturales administrativos del Ministerio de por el sistema ordinario, de la manera
clasificadas en esta categora se Relaciones Exteriores. establecida en el Ttulo I del Libro I
encuentran: del Estatuto Tributario.
Las sucesiones ilquidas
Los notarios. de causantes nacionales o
extranjeros que al momento de
Las personas naturales nacionales su muerte eran residentes en el
o extranjeras residentes, cuyos pas.
P
or medio de los artculos 10 y 11 de la Ley 1607 del 2012, se adicionaron los SISTEMA ORDINARIO
artculos contenidos entre el 329 y 341 al ET; con estos el Estado colombiano
estableci dos nuevos sistemas alternativos para el clculo del impuesto de
renta y complementario para las personas naturales: el impuesto mnimo alternativo SISTEMAS PARA
nacional IMAN y el impuesto mnimo alternativo simple IMAS. DETERMINAR EL IMPUESTO
DE RENTA DE EMPLEADOS
A
ntes de la entrada en vigencia de la Ley 1607 del 2012, el sistema ordinario IMPUESTO DE RENTA DE
que establece el artculo 26 del ET era el nico mtodo de clculo aceptado TRABAJADORES POR CUENTA
para la liquidacin de la declaracin del impuesto de renta; a partir de PROPIA
dicha ley se agregaron dos sistemas alternativos y simplificados para el clculo del
impuesto de renta de las personas naturales. Sin embargo, el sistema ordinario DIFERENCIA ENTRE LA RENTA
no ha desaparecido y en el cuadro siguiente puede observarse el proceso a seguir GRAVABLE ALTERNATIVA
en concordancia con lo establecido en el Ttulo I del Libro I del Estatuto Tributario RGA DE EMPLEADOS Y DE
Nacional. TRABAJADORES POR CUENTA
PROPIA
INGRESOS TOTALES
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos
Depuracin de
(=) INGRESO NETO
ingresos
(artculo 26 del ET) (-) Costos
(=) RENTA BRUTA Calcule la renta
presuntiva,
(-) Deducciones comprela
(=) RENTA LQUIDA con el valor
calculado de
RENTA PRESUNTIVA renta lquida y
(-) Rentas exentas al mayor rstele
las rentas
(=) RENTA LQUIDA GRAVABLE exentas, lleve el
(x) Tarifa resultado como
renta lquida
(=) IMPUESTO BSICO DE RENTA gravable.
(-) Descuentos tributarios
(=) IMPUESTO NETO DE RENTA
E
obteniendo el denominado ingreso
neto; se contina restando los costos, n caso de pertenecer a la categora de empleados, el contribuyente deber
cuyo resultado constituye la renta calcular de forma obligatoria su impuesto de renta por el sistema ordinario y
bruta, que al restarle las deducciones por el sistema IMAN; pero tambin podr calcularlo de forma voluntaria por el
termina convirtindose en renta sistema IMAS para empleados, como se muestra en la grfica:
lquida.
Empleados
Previamente debe calcularse la
renta presuntiva, que equivale al
3% del patrimonio lquido del ao
inmediatamente anterior depurado
de acuerdo con el artculo 189 del ET. Obligatorio Voluntario
Posteriormente, se calcula
el impuesto bsico de renta Sistema IMAN IMAS
ordinario empleados empleados
multiplicando la renta lquida
gravable por la tarifa correspondiente
dispuesta en la tabla del artculo 241
del ET; a dicho resultado se le pueden
aplicar los descuentos tributarios, Elija el mayor
si hay lugar a ellos, para obtener
finalmente el impuesto neto de renta
o saldo a pagar. Firmeza en Firmeza en
24 meses 6 meses
Es importante tener en cuenta que
este modelo de sistema ordinario
Impuesto mnimo alternativo Impuesto mnimo alternativo
para la liquidacin del impuesto de Nombre
nacional IMAN simple IMAS
renta y complementario, es comn
o genrico tanto para las personas Creacin Artculo 10 de la Ley 1607 del 2012. Artculo 10 de la Ley 1607 del 2012.
naturales como para las jurdicas. Estatuto Tributario Artculo 331. Artculo 334.
Personas naturales en la categora de Personas naturales en la categora de
Aplica a:
empleados. empleados.
Sistema simplificado y voluntario
para empleados con ingresos brutos
Tipo Sistema presuntivo y obligatorio.
< 2.800 UVT y patrimonio lquido <
12.000 UVT.
La renta gravable alternativa RGA y La renta gravable alternativa RGA y
Qu determina? la alcuota del impuesto sobre la renta la alcuota del impuesto sobre la renta
y complementario. y complementario.
Depuraciones, deducciones, ni Depuraciones, deducciones, ni
Qu no admite? aminoraciones estructurales, salvo las aminoraciones estructurales, salvo las
previstas en el artculo 332 del ET. previstas en el artculo 332 del ET.
Resultante de restarle a los ingresos Resultante de restarle a los ingresos
Qu grava? totales los conceptos autorizados en totales los conceptos autorizados en
el artculo 332 del ET. el artculo 332 del ET.
Qu se excluye de la
Ganancias ocasionales. Ganancias ocasionales.
base gravable?
1. Obtener la base de la RGA: de acuerdo con el artculo casos deben depurarse los ingresos (se conservan solo los
331 del ET, la base para la depuracin de la RGA sern ingresos que forman rentas ordinarias y no los provenientes
los ingresos que forman rentas ordinarias, pero no los de ganancias ocasionales), seguidamente se restan los
provenientes de ganancias ocasionales. conceptos mencionados en el artculo 332 del ET (los
conceptos descritos en este ltimo artculo, son los nicos
2. Calcular la RGA: posteriormente se deber realizar que podrn ser descontados en el clculo de la RGA para
la depuracin indicada en el artculo 332 del ET (los empleados), para as obtener la RGA que aplica tanto para el
conceptos descritos en este ltimo artculo, son los nicos que sistema IMAS como para el IMAN de empleados.
podrn ser descontados en el clculo de la RGA). Finalmente, al resultado obtenido se le aplican las tarifas
establecidas en el artculo 334 del ET que consta de 22
3. Calcular el valor del impuesto: finalmente, al resultado
obtenido se le aplican las tarifas establecidas en el
rangos en los que se gravan las RGA a partir de 1.548 UVT.
artculo 333 del ET que consta de 86 rangos en los que se La nica diferencia entre el clculo por el sistema IMAN e
grava todo nivel de rentas, incluso las RGA de menos de 1.548 IMAS para empleados son las tablas base para la asignacin
UVT a las que se les asigna la tarifa del 0%. de la tarifa, artculos 333 y 334 del ET respectivamente.
En este grfico se observa claramente el esquema general para En este grfico se relaciona claramente el esquema general
la liquidacin del impuesto de renta por medio del sistema para la liquidacin del impuesto de renta por medio del
IMAN: sistema voluntario IMAS:
E
n caso de pertenecer a la categora Trabajadores por cuenta propia
de trabajadores por cuenta propia, el
contribuyente deber calcular de forma
obligatoria su impuesto de renta por el
sistema ordinario (sin incluir el concepto de Obligatorio Voluntario
ganancias ocasionales) y de forma voluntaria
por el sistema IMAS para trabajadores por
cuenta propia, como se muestra en este Patrimonio lquido < 12.000 UVT y
esquema: RGA < 27.000 UVT
Estatuto Tributario
Concepto
Artculo Literal
Ingresos brutos ordinarios y extraordinarios 337
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos 339
(-) Dividendos y participaciones no gravados 339 a)
(-) Indemnizaciones en dinero o en especie; en la parte correspondiente al dao emergente 339 b)
(-) Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del emplead 339 c)
Pagos catastrficos en salud efectivamente certificados si superan el 30% del ingreso bruto del
(-) 339 d)
contribuyente en el respectivo ao o perodo gravable
(-) Prdidas sufridas en el ao originadas en desastres o calamidades pblicas 339 e)
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social cancelados durante el respectivo periodo
(-) 339 f)
gravable, sobre el salario pagado a un empleado o empleada del servicio domstico
Costo fiscal, de los bienes enajenados, siempre y cuando no formen parte del giro ordinario de los
(-) 339 g)
negocios
(-) Retiros de los fondos de cesantas 339 h)
(=) Renta Gravable Alternativa RGA
L
a manera en que se determinan estas dos rentas En este cuadro se pueden comparar fcilmente los conceptos
alternativas gravables, es esencialmente igual en ambos tenidos en cuenta para el clculo de la RGA en los sistemas
casos, pero se modifican algunos de los conceptos que IMAN e IMAS para empleados versus el sistema IMAS para
podrn ser restados de los ingresos totales. trabajadores por cuenta propia:
Artculo Artculo
Literal Literal
del ET del ET
Total ingresos brutos anuales 331 337
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos N/A 339
(-) Dividendos y participaciones no gravados 332 a) 339 a)
El artculo 1 de la Ley 1607 del 2012, voluntariamente la declaracin del artculo 6 del ET con el artculo 1 de la
modific el artculo 6 del ET, y estableci: impuesto de renta; no obstante, es Ley 1607 del 2012, se abri la posibilidad
importante que tengan en cuenta que a las personas naturales (sin incluir
de hacerlo, deben cumplir con los las sucesiones ilquidas) consideradas
Artculo 6. Declaracin plazos sealados para esto, pues de lo residentes ante el Gobierno colombiano
voluntaria del impuesto de contrario, se exponen a la imposicin de durante el respectivo perodo gravable,
renta. El impuesto sobre la renta sanciones por parte de la DIAN. que no estn obligadas a presentar
y complementarios, a cargo de la declaracin de renta, de hacerlo,
los contribuyentes no obligados No obligados a declarar renta informando en la misma las retenciones
a declarar, es el que resulte de que le hayan practicado durante el ao
sumar las retenciones en la fuente pueden solicitar devolucin y, de esta manera, pedir vlidamente
por todo concepto que deban de retenciones que le hayan en devolucin o compensacin dichos
aplicarse a los pagos o abonos en saldos a favor. De esta forma la Ley 1607
cuenta, segn el caso, realizados al practicado del 2012 busc equidad tributaria, pues
contribuyente durante el respectivo si la persona natural a lo largo del ao es
ao o perodo gravable. La retencin en la fuente es uno de los sometida a retenciones y al final del ao
principales medios a travs del cual no cumple con las condiciones para estar
Pargrafo. Las personas naturales las personas naturales y las sucesiones obligado a presentar la declaracin de
residentes en el pas a quienes les ilquidas responden por el impuesto renta, tendr la posibilidad de recuperar
hayan practicado retenciones en la de renta o el impuesto de ganancias esas retenciones.
fuente y que no estn obligadas a ocasionales, pues es un mecanismo de
presentar declaracin del impuesto recaudo anticipado del impuesto. Por Cabe recordar que, independientemente
sobre la renta y complementarios, disposicin legal, dichas retenciones de si son muchas o muy pocas las
podrn presentarla. constituyen el impuesto de renta de retenciones a ttulo de renta practicadas
las personas naturales no obligadas a a la persona natural, estas podrn ser
declarar. incluidas en las declaraciones tanto
As pues, las personas naturales no obligatorias como voluntarias del
obligadas a declarar pueden presentar Sin embargo, con la modificacin al respectivo ao gravable.
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Fecha: 5 de agosto 2016
Lugar: Club de Ejecutivos Fecha: 5 de septiembre 2016
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actualice.se/seminarios
Cartilla Prctica
Impacto de la aplicacin
del ajuste a los activos
patrimoniales
D 2. Elporresultado
e acuerdo con el artculo 189 del arrojado se multiplica patrimonial del bien exceptuado (VPBE).
ET, para la liquidacin de la renta cien (100) para obtener un
presuntiva se pueden restar en la
depuracin de la base para la aplicacin
valor porcentual.
4. Elnetoresultado
(VPN).
es el valor patrimonial
Es el valor resultante de la suma de los cnones y la opcin de compra, es decir, el valor del
contrato.
Bienes adquiridos por leasing
267-1
(arrendamiento financiero)
Nota:el usuario o arrendatario declarar bajo las reglas sealadas en el artculo 127-1 del
ET, siempre que est sometido al procedimiento previsto en el numeral 2 de tal artculo.
Es el saldo del depsito en el ltimo da del ao o perodo gravable. El valor de los depsitos
Depsitos en cuentas corrientes
268 en cajas de ahorros es el del saldo el ltimo da del ao o perodo gravable, ms el valor de
y de ahorro
intereses causados y no cobrados.
Valor patrimonial de los bienes Se estima en moneda nacional en el ltimo da del ao o perodo gravable, de acuerdo con
269
en moneda extranjera la tasa oficial de cambio.
Notas:
Para los beneficiarios de los derechos fiduciarios el valor patrimonial ser el que
corresponda segn su participacin en el patrimonio lquido del fideicomiso al final del
Valor patrimonial de los ejercicio o en la fecha de la declaracin.
271-1
derechos fiduciarios
Nota:los derechos sobre el patrimonio deben ser declarados por el contribuyente que
tenga la explotacin econmica del bien.
1. Los obligados a llevar contabilidad siempre debern declarar por el costo fiscal.
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalo o el costo fiscal del
respectivo inmueble deben ser declaradas por separado.
acuerdo con lo indicado en el artculo la renta presuntiva (artculo 188 del ET)
Impacto de la aplicacin 280 del ET, el efecto es que el costo fiscal es el patrimonio lquido, entonces al
del ajuste a los activos aumenta y dado que este es el que se ajustar los activos en concordancia con
patrimoniales compara con el precio de venta, la renta o el artculo 280 del ET, dicho patrimonio
la utilidad obtenida en la venta del activo lquido se ver aumentado y por tanto
fijo disminuye. Por lo tanto, el impuesto la renta presuntiva, lo cual genera
De acuerdo con el artculo 281 del ET, de renta sobre la utilidad de los activos un aumento en el valor a pagar en el
el reajuste fiscal realizado a los activos vendidos que han sido posedos por impuesto de renta por el sistema de
patrimoniales tiene un impacto en menos de 2 aos tiende a disminuir. renta presuntiva.
la renta en la enajenacin de activos
fijos, la ganancia ocasional obtenida Impacto en la ganancia ocasional Impacto en el patrimonio lquido
en la enajenacin de activos que
hubieren hecho parte del activo fijo Cuando el activo vendido y previamente En consecuencia con el impacto anterior,
del contribuyente por un trmino de ajustado tiene ms de 2 aos bajo la como el patrimonio lo integran todos los
dos aos o ms, la renta presuntiva y el posesin del contribuyente, la utilidad bienes y derechos apreciables en dinero
patrimonio lquido. A continuacin se en la venta que toma el nombre de que posee el contribuyente disminuidos
detalla cada uno de estos. ganancia ocasional, se ve disminuida. en las deudas a su cargo y obteniendo
Por lo tanto, el impuesto sobre esta as el patrimonio lquido; si se aumenta
Impacto en la determinacin de la ganancia ocasional tambin ser menor. el valor de dichos bienes y derechos con
renta por la enajenacin de activos el ajuste indicado en el artculo 280 del
fijos Impacto en la renta presuntiva ET, el patrimonio lquido tambin tiende
a aumentar.
Al ajustar el valor de los activos, de Como quiera que la base para calcular
NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCASIONAL RENTAS EXENTAS
L
INGRESOS NO
as rentas exentas y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
CONSTITUTIVOS DE RENTA
INCRNGO son dos conceptos importantes en la preparacin de la declaracin
NI GANANCIA OCASIONAL
del impuesto de renta. Dichos conceptos aunque similares pues representan
un beneficio tributario para el contribuyente, guardan ciertas diferencias que es INCRNGO
importante conocer.
DIFERENCIA ENTRE RENTAS
EXENTAS E INCRNGO
L
as rentas exentas son ingresos que aun siendo fiscales, no estn sujetos
Cesantas y sus intereses, cuando
al impuesto de renta y complementario, ya que la ley les ha otorgado el
el ingreso mensual promedio de
beneficio de gravarse con tarifa cero (0).
los ltimos 6 meses, supere los
350 UVT; la parte no gravada se
En trminos generales, las rentas exentas son aquellas utilidades netas fiscales
determina de acuerdo a la tabla del
obtenidas en el ejercicio y provenientes de la explotacin de ciertas actividades
artculo 206.
econmicas expresamente beneficiadas en las normas fiscales.
Las pensiones de jubilacin,
Los detalles reglamentarios en materia de rentas exentas, se encuentran invalidez, vejez, de sobrevivientes, y
establecidos en los artculos 206 al 235-1 del ET, como se indica en esta tabla: sobre riesgos profesionales; tope de
exencin: hasta 1.000 UVT (artculos
Artculo Tipo de Renta Exenta 50 y 51 de la Ley 1111 del 2006).
206 Rentas de trabajo exentas Gastos de representacin de
207 Prestaciones provenientes de un fondo de pensiones magistrados de tribunales y sus
207-1 Cesantas pagadas por fondos de cesantas fiscales; tope de exencin: 50% del
salario.
207-2 Otras rentas exentas
211 Empresas de servicios pblicos domiciliarios Gastos de representacin de jueces
211-1 Rentas exentas de loteras y licoreras de la Repblica; tope de exencin:
25% del salario.
213 Renta exenta de los usuarios de las zonas francas
215 Explotacin de hidrocarburos Gastos de representacin
de rectores y profesores de
Intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y
218 universidades oficiales; tope de
ttulos de deuda pblica externa
exencin: 50% del salario.
220 Intereses de bonos financiamiento presupuestal y especial
223 Indemnizacin por seguros de vida Aportes a cuentas AFC son
considerados rentas exentas
233 Rentas exentas de personas y entidades extranjeras
234 Intransferibilidad de rentas exentas de sociedades a socios Con la entrada en vigencia de la
235 Las exenciones solo benefician a su titular Ley 1607 del 2012, los aportes a las
235-1 Lmite de las rentas exentas cuentas de ahorro para el fomento a
la construccin AFC, dejaron de ser
consideradas un ingreso no constitutivo
compensaciones por muerte de
Rentas de trabajo exentas miembros de las Fuerzas Militares
de renta ni ganancia ocasional y
empezaron a ser rentas exentas, siempre
y de Polica Nacional.
Aunque los pagos laborales son que se cumpla con dos condiciones:
ingresos que podran catalogarse Exceso del salario bsico recibido
como fiscales, algunos de estos no
estn sujetos al impuesto de renta
por oficiales y suboficiales de
las Fuerzas Militares y la Polica
1. Los aportes obligatorios y
voluntarios que realice el
y complementario, pues la ley les Nacional. trabajador al fondo de pensin, ms
ha otorgado el beneficio de ser los aportes realizados a las cuentas
considerados como rentas exentas. 25% del valor total de los AFC, no pueden exceder el 30% del
Dentro de los mismos se encuentran: pagos laborales; hasta 240 UVT ingreso laboral o del ingreso tributario
mensuales. del ao y hasta un mximo de 3.800
Indemnizaciones por accidente de Primas, bonificaciones, horas UVT por ao.
trabajo o enfermedad. extras y dems complementos
Indemnizaciones que impliquen salariales percibidos por
integrantes de reservas oficiales
2. Elenperodo mnimo de permanencia
el fondo de ahorro debe ser de
proteccin a la maternidad. 10 aos.
de 1 y 2 clase de la Fuerza
Valor recibido por gastos de Area; mientras sean pilotos,
entierro del trabajador. navegantes o ingenieros de vuelo Ahora bien, de la condicin de
en empresas areas nacionales de permanecer mnimo 10 aos en el fondo
Seguro por muerte y transporte pblico o especial. de ahorro, se desprenden dos escenarios
posibles que deben ser revisados con normatividad retroactiva; razn por El monto de los activos totales a 31
detenimiento: la cual, los ahorros realizados antes de diciembre de cada ao gravable.
de la entrada en vigencia de la Ley
Escenario 1: Retiro despus de 1607 del 2012 continan estando La direccin del lugar de ubicacin
vigentes al lmite de 5 aos y no de de la planta fsica o inmueble donde
10 aos
10 aos. desarrolla la actividad econmica.
Es el caso en el que el trabajador El nmero de trabajadores raizales
retira sus aportes pasado el tiempo Otras rentas exentas: y residentes con contrato de trabajo
mnimo de ahorro que estableci el a 31 de diciembre de cada ao
Estado con la finalidad de generar exencin del impuesto de gravable.
un incentivo al ahorro de largo plazo renta en San Andrs
para el fomento de la construccin. A este memorial deber anexar:
Esta situacin es bastante sencilla, Las nuevas empresas que se constituyan
pues contablemente la transaccin a partir del 2013 y hasta el 2017 en San Si es persona jurdica: copia del
solo es una reclasificacin dentro Andrs, Providencia y Santa Catalina, certificado actualizado de existencia
de las cuentas del activo, donde y generen rentas por la prestacin y representacin legal; copia de la
se disminuye la cuenta del de servicios tursticos, produccin renovacin de la matrcula en el
fondo voluntario de pensiones agropecuaria, pisccola, maricultura, registro mercantil, expedida por la
y se aumenta la cuenta AFC. mantenimiento y reparacin de naves, Cmara de Comercio.
Tributariamente, el valor retirado de salud, procesamiento de datos, call
la cuenta de ahorro se declara como center, corretaje en servicios financieros, Si es persona natural: copia del
una renta exenta. programas de desarrollo tecnolgico certificado actualizado en el que
aprobados por Colciencias, educacin y conste la renovacin de la matrcula
en el registro mercantil expedido
Escenario 2: Retiro antes de 10 maquila, estarn exentas del impuesto
sobre la renta hasta el ao gravable por la Cmara de Comercio y sobre
aos
2017; es decir, el beneficio tendr el registro del establecimiento de
vigencia durante cinco aos gravables si comercio, cuando a ello haya lugar.
En esta situacin el dinero es
retirado del fondo de ahorros antes la empresa se constituy en el 2013. Si Por ltimo, cuando se realicen reformas
de que pueda cumplir los 10 aos se constituye, por ejemplo, en el 2016, estatutarias se debe informar a la DIAN,
establecidos en la ley, razn por gozar de este beneficio durante los dentro del mes siguiente a la reforma
la cual se pierden los beneficios aos gravables 2016 y 2017. estatutaria.
consagrados en el artculo 126-1
del ET. As pues, el valor retirado no Para acceder a este beneficio las
solo ser sujeto de una retencin empresas debern cumplir cada ao
en la fuente que efectuar la gravable, durante la vigencia de este
administradora del fondo, sino que beneficio, con los siguientes requisitos:
adems, el titular de la cuenta de
Presentar antes del 30 de marzo siguiente
ahorro deber declarar dicho retiro
como un ingreso gravable. al ao gravable por el cual se pretende la
Las cuentas
exencin, un memorial del contribuyente AFC son
o representante legal de la empresa,
Sin embargo, es importante tener
en cuenta, que de acuerdo a lo cuando se trate de persona jurdica,
consideradas rentas
indicado en el artculo 8 del Decreto expedido bajo la gravedad del juramento exentas si cumplen
a la DIAN, en el cual se manifieste:
379 del 2007, en los casos en los
que el dinero ahorrado sea retirado
las condiciones de
del fondo antes de que se cumpla La intencin de acogerse por acuerdo a la Ley
ese ao gravable al beneficio de
el plazo mnimo establecido por
la ley, pero la destinacin sea la exencin del impuesto de renta
1607 del 2012, en
adquisicin de vivienda, s se puede y complementario otorgado por cuanto a tope de
el artculo 150 de la Ley 1607
conservar el beneficio de considerar
dicho retiro como renta exenta y del 2012, indicando la calidad de
ingresos y tiempo
libre de retencin en la fuente. beneficiario en su condicin de mnimo de ahorro.
nueva empresa desarrollada por
Adicionalmente, es importante persona jurdica o por persona
considerar que la condicin natural, segn corresponda.
de tiempo mnimo de ahorro,
La actividad econmica a la cual se
equivalente a 10 aos, no es una
dedica.
L
os INCRNGO son un tipo de
Artculo del ET Hechos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
ingresos que aun reuniendo la
totalidad de las caractersticas 36 Prima en colocacin de acciones o de cuotas sociales.
para ser ingresos gravables y estando 36-1 Utilidad en la enajenacin de acciones.
registrados contablemente; han sido
beneficiados por disposicin de la Distribucin de utilidades o reservas en acciones o cuotas de
36-2
inters social.
norma fiscal para no catalogarse como
gravados. 36-3 Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
E
n vista de la semejanza que existe entre las rentas exentas y los INCRNGO, a
continuacin se muestra una diferencia bastante importante para quienes
puedan acogerse al beneficio tributario de alguna de estas dos figuras.
En tanto que las rentas exentas se restan, bien sea de la renta lquida o de la renta
presuntiva (la que sea mayor):
DEDUCCIONES
En conclusin, aunque es contabilidad registrados en la
Pago de seguridad social de responsabilidad del trabajador Cmara de Comercio.
trabajadores independientes independiente realizar los aportes al
es requisito para que el sistema general de seguridad social, el Al respecto, es necesario aclarar que
contratante debe verificar que dichos el monto que finalmente se tome
gasto sea deducible aportes se hacen en debida forma, y como costos o gastos deducibles, de
que se estn tomando como base los todas formas debe estar soportado en
La norma tributaria establece que los ingresos obtenidos por el contrato facturas o documentos equivalentes
salarios que se paguen a los empleados suscrito entre las partes. a factura, pues los porcentajes a
son deducibles en el impuesto de los cuales se refiere la norma no se
renta, siempre y cuando el empleador Profesionales relacionan con costos que se presuma
realice los aportes parafiscales pudo haber tenido el independiente,
correspondientes al SENA, al sistema de independientes, cul
sino con costos efectivamente cubiertos
seguridad social, y al ICBF. es el lmite para sus pero a los cuales se les pone un lmite
deducciones? especfico.
Con respecto a la deduccin de los
pagos realizados a trabajadores Las personas naturales que desarrollen
independientes, aunque el contratante actividades como profesionales En qu caso no hay lmite
o pagador no se encuentra encargado independientes, pueden deducir en su para la deduccin de los
de realizar los aportes al sistema general declaracin del impuesto de renta los costos?
de seguridad social del prestador del costos relacionados con esta actividad;
servicio, s es su obligacin cerciorarse sin embargo, el Estatuto Tributario Cuando el profesional
de que este se encuentra afiliado y establece unos lmites para estas independiente, comisionista o
realiza los aportes correspondientes; as deducciones. contratista, factura la totalidad
lo establece el pargrafo 2 del artculo de sus operaciones, y sus
108 del ET, en el cual se lee: De acuerdo con lo sealado en el ingresos hayan estado sometidos
artculo 87 del citado estatuto, existen a retencin en la fuente, no
dos lmites para la deduccin en aplicarn las limitaciones
Igualmente, para la procedencia renta de los costos en que incurrieron establecidas en el artculo 87 del
de la deduccin por pagos a al realizar la actividad, que los ET.
trabajadores independientes, profesionales independientes y los
el contratante deber verificar Lo anterior implica que si hay
comisionistas deben tener en cuenta al
la afiliacin y el pago de alguna norma como la del artculo
elaborar la respectiva declaracin:
las cotizaciones y aportes a 616-2 del ET, que exonera de
la proteccin social que le expedir factura a las personas
Los costos relacionados con
corresponden al contratista naturales pertenecientes al
la actividad propia de los rgimen simplificado del IVA,
segn la ley, de acuerdo con el profesionales independientes y
reglamento que se expida por el para efectos de lo sealado
de los comisionistas, que sean en el artculo 87 ibdem, esta
Gobierno Nacional. personas naturales, no puede persona debi haber facturado
exceder del cincuenta por ciento aunque fuese voluntariamente
(50%) de los ingresos percibidos cumpliendo todos los requisitos
Adicionalmente, es pertinente observar por dicha actividad. establecidos en la ley. En tal caso,
el artculo 3 del Decreto 1070 del 2013 se le aceptar un mayor valor
en el cual se establece que para que En el caso de los contratos de deducible de costos y gastos
el contratante pueda deducir el pago construccin de bienes inmuebles asociados a sus ingresos.
realizado al trabajador independiente, y obras civiles ejecutados
adems de verificar que este realiza los por arquitectos o ingenieros Pero hay que tener en cuenta que
aportes al sistema general de seguridad contratistas, el lmite para la no basta con facturar, sino que
social, debe comprobar que los mismos deduccin de los costos ser tambin sus clientes debieron
se hacen de acuerdo con los ingresos del noventa por ciento (90%); haberle practicado retenciones
que obtiene el prestador de servicios por en este caso es necesario que cuando fuera el caso.
el respectivo contrato. los contratistas lleven libros de
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
L
MEN INTERACTIVO
os descuentos tributarios son beneficios
que otorga la Administracin Pblica
a los contribuyentes con el fin de
incentivar algunas actividades que son tiles DESCUENTOS TRIBUTARIOS
y estratgicas para el crecimiento econmico VIGENTES PARA EL AO
del pas, fomentando su desarrollo y GRAVABLE 2015
mejorando su productividad.
LMITE DE LOS DESCUENTOS
Los descuentos tributarios son diferentes TRIBUTARIOS
de las deducciones tributarias, por cuanto
las segundas se restan de la renta bruta y
los primeros se restan del impuesto bsico
de renta, haciendo con esto que su efecto
sea diferente; otro de los motivos por
los cuales la administracin permite los
descuentos tributarios es el de evitar la
doble tributacin.
diciembre del ao anterior sobre la cual cualquiera de estas personas especiales: empleo s era desplazada, o no
se pueda medir si hubo o no incremento vena figurando como asalariada en
en el nmero de empleados durante a) Que la vinculacin de nuevos la PILA, etc.
algn mes en el nuevo ao fiscal. trabajadores no se realice a travs
Adems, seguir existiendo en los aos de empresas temporales de empleo. Se debe recordar que aunque el
2013 y siguientes (no fue derogado artculo 23 de la Ley 383 de julio
por la Ley 1607), pero ha dejado de b) Que los nuevos trabajadores de 1997 estableci que un mismo
ser tan atractivo, pues, justamente, vinculados no hayan laborado en hecho econmico no podr generar
si los salarios que se van a cancelar el ao de su contratacin o en ms de un beneficio tributario para el
sobre esas personas especiales son el ao inmediatamente anterior, mismo contribuyente, esa norma no
inferiores a 10 salarios mnimos, la en empresas con las cuales el aplica para el caso de los descuentos
persona natural empleadora que tenga contribuyente tenga vinculacin tributarios. Por tal razn, si por ejemplo
dos o ms trabajadores empleados, ya econmica en los trminos previstos un contribuyente persona natural que
no pagar los aportes del SENA, ICBF y en el artculo 260-1 del ET. pertenece al sector de la industria
EPS (s pagar caja de compensacin) y, bsica, compr una maquinaria
por tanto, no habr mucho valor para c) Cada contribuyente interesado en industrial durante el 2015, el IVA de
restar en el rengln correspondiente a utilizar el beneficio tributario deber dicha compra podr quedar sumando
descuentos del impuesto. conseguir ante el SISBEN, o ante los con el valor del activo y someterlo a
operadores de la PILA, o ante otras reajuste fiscal y a la depreciacin, pero
Los artculos 11 al 13 del Decreto 4910 entidades pblicas especializadas, al mismo tiempo podr tratarlo como
del 2011, establecieron como requisitos las certificaciones respectivas de un descuento del impuesto de renta
generales para la contratacin de que la persona a la que darn el 2015.
L
a aplicacin de los descuentos
tributarios en el impuesto de Caso
renta y complementario tiene
unas limitantes que se encuentran Para ilustrar lo anterior, suponga que el seor Daniel Coronel, obligado a llevar
establecidas en el artculo 259 del ET. En contabilidad y que liquida su impuesto de renta con la tabla del artculo 241 del
los lmites establecidos se cuentan: ET, cuenta con la siguiente informacin para elaborar la declaracin de renta:
2. Eldeterminado
valor del impuesto de renta
despus de restar
64
69
Renta lquida gravable
Impuesto de renta
$60.000.000
$6.620.000
los descuentos (impuesto neto de
renta), no puede ser inferior al 75% Este seor desea tomarse un solo se podr tomar $5.313.000, pues
del valor del impuesto que resulta de descuento tributario (rengln 70) que de esa forma s se llega a un impuesto
aplicar el sistema de renta presuntiva asciende a $6.000.000. Si se tomara los neto de renta de $1.307.000. Este
calculado sobre el patrimonio lquido, $6.000.000, el impuesto neto de renta tipo de lmite en los descuentos aplica
sin restar los descuentos tributarios. (rengln 71) quedara en $620.000 incluso si la declaracin se presenta en
siendo este valor inferior al de restarle los formularios 230 o 240 y, por tanto,
3. Encuando
el caso de los exportadores,
el valor de los descuentos
a la renta presuntiva las rentas exentas,
al resultado multiplicarlo por la
si en estos formularios nunca se calcula
renta presuntiva, entonces el dato de la
tributarios corresponda exclusivamente tabla del artculo 241 del ET, y luego renta presuntiva y el clculo del 75% del
a certificados de reembolso tributario multiplicarlo nuevamente por 75%; impuesto obtenido sobre dicha renta
CERT, el valor del impuesto no con los datos del ejercicio la operacin presuntiva, se tendr que manejar solo
podr ser inferior al 70% del impuesto sera: ($80.000.000- $40.000.000) x de forma informativa dentro de los
determinado por el sistema de tabla x 75% = $1.307.000. anexos de las declaraciones 230 o 240,
renta presuntiva antes de cualquier nicamente al momento de definir el
descuento. Por tanto, como descuento tributario lmite de los descuentos.
RENTA PRESUNTIVA
MEN INTERACTIVO
L
a renta presuntiva es el mnimo inferior al tres por ciento (3%)
rendimiento que el Estado espera que de su patrimonio lquido, en el
produzca el patrimonio lquido del ltimo da del ejercicio gravable
contribuyente. El sistema de liquidacin inmediatamente anterior. BASE PARA CALCULAR LA
del impuesto de renta y complementario RENTA PRESUNTIVA
por medio del sistema de renta presuntiva As, puede observarse que la renta
tuvo su origen en la reforma tributaria del presuntiva (estimada o terica) es NO OBLIGADOS A CALCULAR
ao 1974; ms especficamente con el una figura tributaria creada por la ley RENTA PRESUNTIVA
Decreto 2053 de 1974. nacional para generar un situacin
legal que garantice el sostenimiento de
LIQUIDACIN DE LA RENTA
El rendimiento mnimo que el Estado los ingresos pblicos de inversin, en
PRESUNTIVA
espera que produzcan los patrimonios tanto que se obliga a los contribuyentes
anualmente es del 3% sobre el total del a tributar sobre ingresos que no
patrimonio lquido; esto de acuerdo con necesariamente se percibieron COMPENSACIN DEL EXCESO
el artculo 188 del ET, modificado por la en la realidad; algunos autores DE RENTA PRESUNTIVA
Ley 1111 del 2006 en el que se cita que: consideran que el objetivo principal
de la renta presuntiva es castigar los RENTA PRESUNTIVA PARA
Para efectos del impuesto sobre patrimonios ociosos de todos aquellos QUIEN DECLARA POR
la renta, se presume que la renta contribuyentes que no se preocupan por
PRIMERA VEZ
lquida del contribuyente no es incrementarlo.
L
a renta presuntiva debe ser calculada 4. Las empresas del sistema de servicio 9. Las entidades sometidas al control
por todos los contribuyentes pblico urbano de transporte masivo y vigilancia de la Superintendencia
declarantes del impuesto sobre la de pasajeros, as como las empresas Financiera a las cuales se les haya
renta y complementario a excepcin de de transporte masivo de pasajeros decretado la liquidacin, o que
los sealados en el artculo 191 del ET, por el sistema de tren metropolitano. hayan sido objeto de toma de
dentro de los cuales se mencionan: posesin, por las causales sealadas
5. Las empresas de servicios pblicos en los literales a) o g) del artculo
1. Las entidades del rgimen especial que desarrollan la actividad 114 del estatuto orgnico del
de que trata el artculo 19 del complementaria de generacin de sistema financiero.
ET (contribuyentes del rgimen energa.
tributario especial). 10. Los bancos de tierras de las
6. Las entidades oficiales prestadoras entidades territoriales, destinados
2. Las empresas de servicios pblicos de los servicios de tratamiento de a ser urbanizados con vivienda de
domiciliarios. aguas residuales y de aseo. inters social.
3. Los fondos de inversin, de valores, 7. Las sociedades en concordato. 11. Los centros de eventos y
comunes, de pensiones o de convenciones en los cuales
8. Las sociedades en liquidacin por
cesantas contemplados en los participen mayoritariamente
los primeros 3 aos.
artculos 23-1 y 23-2 del ET. las Cmaras de Comercio y los
constituidos como empresas clculo de la renta presuntiva durante declaren su impuesto de renta en los
industriales y comerciales del Estado los primeros 5 aos de funcionamiento formularios 110 (Declaracin de Renta
o sociedades de economa mixta en de la misma, o durante los primeros 10 y Complementarios o de Ingresos y
las cuales la participacin de capital aos si la empresa se encuentra ubicada Patrimonio para Personas Jurdicas
estatal sea superior al 51%, siempre en el Amazonas, Vichada o Vaups. y Asimiladas, Personas Naturales
que se encuentren debidamente y Asimiladas Obligadas a llevar
Contabilidad), o 210 (Declaracin de
autorizados por el Ministerio de Personas naturales, cundo Renta y Complementarios Personas
Comercio, Industria y Turismo.
no deben calcular renta Naturales y Asimiladas No Obligadas a
12. Las sociedades annimas de presuntiva? llevar Contabilidad); pues cuando las
naturaleza pblica, cuyo objeto personas naturales residentes obligados
principal sea la adquisicin, La obligatoriedad del clculo de a declarar opten por presentar su
enajenacin y administracin declaracin en los formularios 230
la renta presuntiva recae sobre
de activos improductivos de su (IMAS para empleados) o 240 (IMAS
todas las personas naturales,
propiedad, o adquiridos de los para trabajadores por cuenta propia), no
independientemente de la categora
establecimientos de crdito de la se tiene que calcular renta presuntiva,
tributaria en la cual se encuentren
misma naturaleza. puesto que el impuesto liquidado
ubicadas (empleados, trabajadores por en estos formularios en s mismo, y
cuenta propia u otros contribuyentes). como bien lo dice su nombre, es el
Asimismo, de acuerdo con el artculo 4
del Decreto 4910 del 2011, las pequeas mnimo impuesto que ha de pagar el
Sin embargo, dicho clculo solo contribuyente, equivalente a la razn de
nuevas empresas acogidas a la Ley 1429
tendrn que hacerlo quienes ser de la renta presuntiva.
del 2010 se encuentran exoneradas del
E
l proceso para la depuracin de Aplica a
la base para el clculo de la renta Patrimonio lquido del ao anterior Personas Personas
presuntiva est detallado en el naturales jurdicas
artculo 189 del ET. En esta tabla se
relaciona el modelo establecido por la El valor patrimonial neto de los aportes y
(-) a) X X
acciones posedos en sociedades nacionales.
ley para dicha depuracin:
El valor patrimonial neto de los bienes afectados
por hechos constitutivos de fuerza mayor o
caso fortuito, siempre que se demuestre la
(-) b) X X
existencia de estos hechos y la proporcin en
que influyeron en la determinacin de una renta
lquida inferior.
189
ARTCULO DEL ET
(-) d)
El valor patrimonial neto de los bienes
vinculados directamente a empresas cuyo
objeto social exclusivo sea la minera distinta
de la explotacin de hidrocarburos lquidos y
gaseosos.
X
Establece el proceso
Las primeras 19.000 UVT de activos del
para depurar la base de (-) e)
contribuyente destinados al sector agropecuario.
X X
renta presuntiva.
Las primeras 8.000 UVT del valor de la vivienda
(-) f) X
de habitacin del contribuyente.
Al respecto de los activos exceptuados es muy importante en la mayora de los casos un mayor valor a pagar por renta
tener en cuenta que si son restados del patrimonio lquido presuntiva.
del ao anterior, tambin deben sumarse al subtotal (i)
todas las rentas gravables que dichos activos exceptuados Asimismo, dependiendo de la situacin particular de cada
generaron; lo que en la mayora de los casos termina siendo contribuyente, la deduccin del valor de los bienes exceptuados
desfavorable para los contribuyentes, puesto que se anula el (los especificados en los literales del a) al f) de la tabla), es
efecto del beneficio tributario de las deducciones y se genera potestad del contribuyente segn lo considere pertinente.
L
a compensacin del exceso de determinadas dentro de los cinco Asimismo, solo podr descontarse
renta presuntiva es la posibilidad (5) aos siguientes, reajustado anualmente, hasta el tope posible de la
de recuperar en declaraciones fiscalmente. renta lquida ordinaria del ejercicio sin
futuras, el valor pagado en un perodo superarla en ningn momento, pues
determinado por exceso de renta Es importante tener en cuenta que no es procedente generar un nuevo
presuntiva. El exceso de renta presuntiva la compensacin de excesos de saldo a compensar a causa de una
es la diferencia entre la renta lquida renta presuntiva sobre renta lquida compensacin antigua.
y la renta presuntiva lquida, cuando puede ser efectuada por cualquier
esta ltima fue mayor y, por lo tanto, se contribuyente; adems, a diferencia de En todo caso la compensacin se puede
convirti en la base para la liquidacin lo que sucede con la compensacin de hacer por varios perodos consecutivos
de la renta lquida gravable. prdidas lquidas, este tipo especfico durante los 5 aos siguientes a la
de compensacin no provoca que la generacin del exceso de renta
Al respecto, el pargrafo del artculo 189 declaracin quede abierta para la DIAN presuntiva.
del ET seala que: durante 5 aos.
Cabe sealar que en la parte final del
el exceso de renta presuntiva La efectiva compensacin solo podr pargrafo del artculo 189 del ET, se
sobre la renta lquida ordinaria realizarse cuando la declaracin de renta menciona la expresin reajustado
podr compensarse con las y complementario arroje saldo en renta fiscalmente, lo cual quiere decir que el
rentas lquidas ordinarias lquida ordinaria del ejercicio. valor a compensar anualmente puede
ser actualizado por el contribuyente de acuerdo al porcentaje correspondiente al incremento que se produjo en el ndice de
precios al consumidor de ingresos medios IPC que se establezca anualmente.
D
e acuerdo con el Oficio 28005 del 6 de
mayo del 2004, las personas naturales
que declaran por primera vez, y cuyo
saldo de la depuracin de ingresos y gastos
les obliga a declarar por el sistema de renta
presuntiva, deben aplicar el 3% de la tarifa de
renta presuntiva sobre el patrimonio lquido del
ao inmediatamente anterior sin impedimento
de que en dicho ao no hayan estado sujetos a
declarar; esto a razn de que para las personas
naturales, siempre habr un patrimonio lquido
anterior.
E
l anticipo del impuesto de renta
es un mecanismo de recaudo
utilizado por el Estado, que
CLCULO DEL ANTICIPO
consiste en cobrar al contribuyente
un porcentaje adicional calculado
REDUCCIN DEL ANTICIPO
sobre el impuesto neto de renta
(impuesto a pagar), basndose
principalmente en la suposicin de
que al ao siguiente tendr a cargo
un impuesto igual o mayor al ltimo
declarado o al menos uno similar al
promedio de los dos ltimos aos.
D
las cargas fiscales.
e acuerdo con el artculo 807 del ET, el anticipo del impuesto de renta se
puede calcular utilizando dos procedimientos: el primero consiste en tomar el
impuesto neto de renta, multiplicarlo por el 75% (que es el porcentaje que se
exige como anticipo), y al valor arrojado en esta operacin restarle las retenciones
en la fuente que le practicaron durante el ao gravable; el resultado finalmente
obtenido corresponder al anticipo del impuesto de renta a pagar. El segundo
procedimiento consiste en promediar el impuesto neto de renta de los dos ltimos
aos, multiplicarlo por 75%, y al resultado restarle las retenciones en la fuente que le
fueron practicadas durante el ao gravable, para de esta manera obtener el anticipo
a pagar.
D
e acuerdo con el artculo 809
del ET el contribuyente tiene
derecho a presentar una solicitud
para reducir el anticipo del impuesto
sobre la renta, siempre que se presente
cualquiera de estas situaciones:
GANANCIAS OCASIONALES
MEN INTERACTIVO
CLASIFICACIN DE LAS
GANANCIAS OCASIONALES
VALOR DE BIENES
Y DERECHOS PARA
DETERMINAR LAS
GANANCIAS OCASIONALES
GANANCIAS OCASIONALES
EXENTAS
L
as ganancias ocasionales son las los impuestos siempre que la ley as lo modales (donaciones con destinacin
entradas de bienes apreciables estipule. especfica) y las sucesiones ilquidas
en dinero que se generan en (patrimonio que deja una persona
actividades diferentes a la econmica Los sujetos del impuesto de ganancia cuando fallece).
principal. Dentro de las ganancias ocasional son, el Estado como sujeto
ocasionales se pueden contar: las
ganancias obtenidas por la venta de un
activo que por ley puede imponer
el tributo, hacer su recaudo y 2. Las personas jurdicas, que son
todas las empresas obligadas
activo fijo posedo por dos aos o ms, administrarlo; y el contribuyente como por ley a contribuir con el impuesto
las rentas provenientes de herencias, sujeto pasivo, ya que es en l en quien de renta y quienes tambin tendrn
legados y donaciones, as como tambin recae la obligacin de pagar. la obligacin de contribuir con el
los premios de rifas, loteras, apuestas y impuesto de ganancia ocasional por
similares. Dentro de los sujetos pasivos del ser el segundo complementario del
impuesto de ganancia ocasional estn: primero, en el momento en el que
Las ganancias ocasionales hacen parte se presente el evento espordico que
herencias dichas asignaciones se patrimonio del donatario (quien celebrado a ttulo gratuito, es decir,
otorgan a ttulo universal, es decir recibe la transferencia); adems, cualquier acto voluntario celebrado
que el heredero recibe la totalidad cuando existe un contrato de entre dos personas vivas en donde
de los bienes y obligaciones que donacin ambas partes -donante y una parte le otorga a la otra un
deja la persona. donatario- deben estar de acuerdo, derecho reconocido en dinero o en
pero la responsabilidad es unilateral, especie, sin recibir contra prestacin
Los legados son asignaciones ya que la obligacin principal recae alguna.
especficas que deja una persona a sobre el donante, quien al firmar
otra al fallecer, que estn escritas el contrato se obliga a transferir las Loteras, rifas, apuestas,
en un testamento en el cual se asignaciones pactadas.
especifica que bien o derecho premios, juegos y similares
le corresponde al legatario La porcin conyugal es la parte
(quien recibe la asignacin). Este del patrimonio de una persona Son los valores recibidos por la
responder nicamente por las difunta que la ley asigna al obtencin de premios en la participacin
obligaciones que se generan por la cnyuge sobreviviente que carece en juegos de suerte y azar.
cuota que le fue asignada. de lo necesario para su congrua
subsistencia (Cdigo Civil, artculo Dichos premios pueden recibirse en
Las donaciones son las entradas de 1230). En otras palabras, es la dinero o en especie. El premio ser
bienes materiales e inmateriales parte del patrimonio que recibe la entregado en dinero cuando es pagado
que percibe una persona o entidad pareja sobreviviente de la persona al ganador en efectivo. Se entender
de forma gratuita; para que exista que fallece, con el fin de cubrir los pagado en especie cuando al ganador
una donacin debe haber una valores necesarios que le permitan se le entrega un bien material; para
disminucin en el patrimonio del una subsistencia digna. conocer su valor, deber compararse el
donante (quien transfiere el bien valor del bien con el valor comercial del
o el dinero) y un aumento en el Cualquier acto jurdico inter vivos mismo.
C
on las modificaciones implementadas por la Ley 1607 La nica excepcin la comprenden las ganancias ocasionales
del 2012, las ganancias ocasionales que reciban las que provengan de la obtencin de premios por la participacin
sociedades tanto nacionales como extranjeras, as como en rifas, loteras, apuestas o concursos, ya que en este caso la
las personas naturales con residencia y aquellas extranjeras sin tarifa aplicable ser del 20%, independientemente de quien lo
residencia, tendrn una tarifa nica del 10%. reciba.
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digitales, cursos en lnea y un paquete informativo de anlisis e
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Cartilla Prctica
E
l Gobierno Nacional califica como renta exenta
y otorga el beneficio de gravar con tarifa del 0%
algunos de los ingresos o rentas ordinarias. En
el caso de las ganancias ocasionales existen algunos
ingresos a los que tambin se les concede este
beneficio.
Exencin Concepto
En la venta de inmuebles destinados a vivienda ubicados en zona urbana.
Las primeras 7.700 UVT En la venta de inmuebles ubicados en zona rural, independiente de su destinacin (vivienda o
explotacin econmica), excluyendo las casas, quintas o fincas de recreo.
De los ingresos que reciba el cnyuge sobreviviente y cada uno de los heredados o legatarios,
Las primeras 3.490 UVT
por concepto de porcin conyugal, herencia o legado.
Herencias o legados recibidos por personas diferentes a las beneficiarias por la ley
El 20% sin superar 2.290 UVT (legitimarios).
3. Ella casa,
dinero recibido por la venta de
debe estar destinado a
Pago del precio en la etapa de
preventa del proyecto en el caso
una o las dos siguientes opciones: del fideicomiso inmobiliario.
APNDICE
P
or esta poca su contador le estar preguntando por estos documentos, o usted mismo estar en la labor de buscarlos para
realizar la declaracin de renta. Tenga en cuenta esta lista que presentamos para una correcta elaboracin de la declaracin
por el ao gravable 2015.
Factura de compra o documento donde conste el valor La factura o contrato se guarda con la compra. El estado de
de adquisicin de los vehculos y estado de cuenta de cuenta se solicita a la entidad que administra el impuesto (el
impuesto de vehculos. Departamento o la entidad a quien haya delegado esta funcin).
Certificado de registro de los bienes incorporales tales Expedido por la Superintendencia de Industria y Comercio y
como good will, derechos de autor, propiedad industrial, Direccin Nacional de Derechos de Autor.
literaria, artstica, cientfica y otros.
Certificados de ingresos recibidos durante el ao por Deben ser emitidos por las sociedades de las cuales es socio o
concepto de utilidades repartidas por sociedades accionista.
liquidadas.
Certificados de pago por concepto de alimentacin, Deben ser expedidos por el empleador.
efectuados por su empleador.
Certificados de pago de indemnizaciones por seguros de Deben ser expedidos por las aseguradoras.
vida.
Para determinar los pagos que constituyen Observaciones
deducciones del 2015
Para diligenciar esta seccin requiere tener a disposicin los documentos en los que consten los pagos efectuados en el 2015
y que tengan relacin con los ingresos percibidos. Para su ilustracin se enuncian algunos de ellos, pero segn el caso pueden
existir otros no relacionados en esta lista. Debe conservar la totalidad de los soportes.
Certificados de pago de intereses por prstamos para Deben ser expedidos por las entidades financieras.
adquisicin de vivienda.
Certificados por pagos de salud obligatoria y medicina Deben ser solicitados en la PILA.
prepagada.
Pagos por concepto de impuestos de industria y comercio, ICA: declaraciones tributarias, soportes de pago.
avisos y tableros y predial. Predial: recibo de pago o certificacin del municipio.
Certificados de las donaciones e inversiones que haya Expedido por la entidad que recibi las donaciones.
efectuado durante el ao.
Certificado de dependientes (cnyuges, hijos y padres que Declaracin realizada por el contribuyente, acompaada de
dependan econmicamente de usted). registros civiles de nacimiento y de matrimonio.
Anexo del pago de la seguridad social de la persona que
hace el servicio domstico.
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