Aula 04 Contabilidade Geral e Avançada

Estratgia
C O N C U R S O S ^
Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados
Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 04
AULA 04: CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO

PASSIVO.
SUMRIO
OL, AMIGOS. ................................................................................................. 2

1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO . .................................... 3
1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE................................................................. 3
1.1.1 - PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL. .................................. 3
1.1.2 - PRINCPIO DA CONTINUIDADE................................................................ 4
1.1.3 - DEFINIO DE ATIVO:. .......................................................................... 5
2 - CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO . ......................................................... 6
2.1 - DISPONIBILIDADES................................................................................... 6
2.2 - CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES..............................6
2.3 - ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS................................ 7
2.4 - ESTOQUES. ..............................................................................................11
2.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA). .................. 15
2.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS . .......................................................... 16
ATIVO NO CIRCULANTE. .................................................................................18
2.5 - ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO. ......................................................... 18
2.5.1 - AJUSTE A VALOR PRESENTE . ..................................................................19
2.6 - INVESTIMENTOS . .....................................................................................22
2.6.1 - MTODO DE CUSTO . ..............................................................................22
2.6.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL. .............................................. 23
2.7 - IMOBILIZADO. ........................................................................................ 35
2.7.1. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS . ...................................... 38
2.7.2. AMORTIZAO...................................................................................... 42
2.7.3. EXAUSTO............................................................................................ 44
2.7.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL. ................................................................44
2.8 - INTANGVEL............................................................................................ 46
3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO........................................................49
4 - QUESTES COMENTADAS. ...........................................................................51
5 - QUESTES COMENTADAS NESTA A u I a . .........................................................79
6 - GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA. ................................. 89
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t r a t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 1 de 89

OL, AMIGOS.
Ol, meus amigos. Como esto?!
Agradecemos por estarem aqui, em mais um encontro conosco, no curso de

Contabilidade Geral para Auditor Fiscal da Receita Federal do Brasil.
Hoje, falaremos sobre os critrios de avaliao do ativo e do passivo.
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos
possamos ter cincia do que est se passando no curso.
isso! Vamos comear a nossa batalha?!
Algumas questes recentes da ESAF que poderiam ser includas nesta aula o
sero quando falarmos do tema mais especificamente. Ok?
Forte abrao!
Gflbrel rjAbIo/Lucano rosa .

1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO
1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE
H dois princpios que esto fortemente relacionados com a avaliao dos ativos
e passivos. Portanto, vamos iniciar a aula examinando esses princpios.
1.1.1 - PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
Este princpio determina que os componentes do patrimnio devem ser

inicialmente registrados pelos valores originais das transaes, expressos em
moeda nacional.
Aps o registro inicial, diferentes bases de mensurao podem ser utilizadas, ao

longo do tempo, a depender da natureza do item registrado na contabilidade.
Com isso, ocorre uma variao do custo histrico. A Resoluo CFC 1282/2010
lista as seguintes bases de mensurao:
I - Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem

pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos que
so entregues para adquiri-los na data da aquisio. Os passivos so
registrados pelos valores dos recursos que foram recebidos em troca da
obrigao ou, em algumas circunstncias, pelos valores em caixa ou
equivalentes de caixa, os quais sero necessrios para liquidar o passivo no
curso normal das operaes; e
II - Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os

componentes patrimoniais, ativos e passivos, podem sofrer variaes
decorrentes dos seguintes fatores:
a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou

equivalentes de caixa, os quais teriam de ser pagos se esses ativos ou ativos
equivalentes fossem adquiridos na data ou no perodo das demonstraes
contbeis. Os passivos so reconhecidos pelos valores em caixa ou equivalentes
de caixa, no descontados, que seriam necessrios para liquidar a obrigao na
data ou no perodo das demonstraes contbeis;
b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou

equivalentes de caixa, os quais poderiam ser obtidos pela venda em uma forma
ordenada. Os passivos so mantidos pelos valores em caixa e equivalentes de
caixa, no descontados, que se espera seriam pagos para liquidar as
correspondentes obrigaes no curso normal das operaes da Entidade;
c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do

fluxo futuro de entrada lquida de caixa que se espera seja gerado pelo item no

curso normal das operaes da Entidade. Os passivos so mantidos pelo valor
presente, descontado do fluxo futuro de sada lquida de caixa que se espera
seja necessrio para liquidar o passivo no curso normal das operaes da
Entidade;
d) Valor justo. o valor pelo qual um ativo pode ser trocado, ou um passivo
liquidado, entre partes conhecedoras, dispostas a isso, em uma transao sem
favorecimentos; e
e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da

moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis mediante o
ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais.
2. So resultantes da adoo da atualizao monetria:
I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no

representa unidade constante em termos do poder aquisitivo;
II - para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes
originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim
de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes
patrimoniais e, por consequncia, o do Patrimnio Lquido; e
III - a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas to somente
o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a
aplicao de indexadores ou outros elementos aptos a traduzir a variao do
poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. (Redao dada pela
Resoluo CFC n. 1282/10)_________________________________________
importante ressaltar que, aps o registro pelo valor original, um determinado

item do ativo pode ser avaliado a valor justo; ou ajustado a valor presente; ou
mesmo permanecer com o custo histrico. A natureza do item vai determinar o
tipo de variao do custo histrico que ser utilizada. Vamos ver este assunto
em detalhes, adiante.
1.1.2 - PRINCPIO DA CONTINUIDADE
Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em

operao no futuro e, portanto, a mensurao e a apresentao dos
componentes do patrimnio levam em conta esta circunstncia. (Redao dada
pela Resoluo CFC n. 1282/10)_____________________________________
O princpio da continuidade est diretamente ligado avaliao dos ativos e

passivos da empresa.
Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por

exemplo, as mquinas e equipamentos ficam registrados pelos valores que a
empresa pagou, menos a depreciao acumulada e eventual ajuste para

perdas. Esse critrio de avaliao vlido em funo da continuidade esperada
da empresa.
Se no houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), a no importa

mais quanto a empresa pagou pelas mquinas; interessa saber por quanto elas
sero vendidas.
Assim, na ausncia de continuidade, samos de uma contabilidade

basicamente a preos de entrada para uma contabilidade a preos de
sada.
No caso do passivo, se a empresa tiver dvidas a longo prazo e houver

descontinuidade, as dvidas passam a ter vencimento antecipado (ningum vai
ficar com dvidas de uma empresa fechada; se houver falncia, os credores iro
se habilitar junto massa falida, enfim , vo tomar as providncias necessrias
para receber a dvida).
J foi cobrado em prova:
(FCC/TRF 4a regio/Analista Contabilidade/2010) O princpio contbil que

se relaciona diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e
formao do resultado, alm de constituir dado importante para aferir a
capacidade futura de gerao de resultados o Princpio
(A) da Continuidade.
(B) do Registro pelo valor original.
(C) da Oportunidade.
(D) da Entidade.
(E) da Prudncia.
Gabarito ^ A.
1.1.3 - DEFINIO DE ATIVO:
O pronunciamento CPC 00 - Pronunciamento Conceitual Bsico - apresenta a

seguinte definio de Ativo:
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos

passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para
a entidade;
Vamos examinar mais atentamente essa parte: "do qual se espera que
resultem futuros benefcios econmicos para a entidade".
Um ativo pode produzir benefcios para a empresa de duas maneiras: sendo

usado para produzir outros bens e servios, que sero vendidos; ou atravs da
venda direta do ativo.

Vamos supor que determinada empresa compre uma mquina que serve
apenas para produzir vdeos cassetes. Dois anos aps a compra, e empresa
decide encerrar a produo de vdeos cassetes e produzir aparelhos de DVD.
Nesse caso, se no for possvel adaptar a mquina para produzir aparelhos de

DVD e nem vend-la (supondo que os outros fabricantes de vdeo cassetes j
mudaram para DVD), ento o valor da mquina na contabilidade dever ser
zero (que o valor dos seus benefcios futuros.)
Assim, chegamos num importante conceito geral para a avaliao do ativo:
Nenhum ativo pode estar registrado na contabilidade por um valor

superior ao seu futuro benefcio econmico.
Este conceito a base para o Teste de Recuperabilidade, que veremos adiante.
Agora, vamos estudar os critrios de avaliao para o Ativo, para as principais

contas.
2 - CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
2.1 - DISPONIBILIDADES
Principais contas: Caixa e Bancos conta Movimento.
Estas contas ficam registradas pelo valor original.
2.2 - CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES
Ficam registrados pelo valor original, menos estimativas de perdas para reduzi-
las ao valor provvel de realizao. Normalmente, as estimativas de perdas
nessas contas so chamadas de "Proviso para Devedores Duvidosos", embora
esta no seja a denominao mais correta tecnicamente. O correto seria
"Perdas Estimadas com Devedores Duvidosos".
Mas, como j est consagrada a denominao de Proviso para Devedores

Duvidosos (PDD), se aparecer assim na prova, aceite normalmente.
As contas registradas no Ativo No Circulante devem ser ajustadas a valor

presente. As contas do ativo circulante apenas so ajustadas a valor presente
se os efeitos forem relevantes.
Confira o texto da Lei 6404/76:

Art. 183 - VIII - os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo
prazo sero ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando
houver efeito relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)______________
No h nenhum nmero ou percentual indicando quando um ajuste passa a ser

relevante ou no. O Pronunciamento tcnico CPC 00 - Pronunciamento
Conceitual Bsico - fornece a seguinte definio:
Relevncia
QC6. Informao contbil-financeira relevante aquela capaz de fazer
diferena nas decises que possam ser tomadas pelos usurios.______
Portanto, os elementos do ativo circulante devem ser ajustados quando

puderem influenciar as decises econmicas dos usurios, ou seja, quando
forem relevantes.
Veremos o Ajuste a Valor Presente quando estudarmos o Ativo Realizvel a

Longo Prazo, adiante.
2.3 - ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS
Vamos dar uma varrida geral no assunto, pois o tema novidade.
De acordo com o artigo 183 da Lei das S/A's:
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero

avaliados segundo os seguintes critrios:
I - As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive

derivativos, e em direitos e ttulos de crditos,
classificados no ativo circulante ou no realizvel a longo
prazo:
a) Pelo seu ^ lor justo, quando se tratar de aplicaes

destinadas negociao ou disponveis para a venda;
e
b) Pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso,
atualizado conforme disposies legais ou
contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais
aplicaes e os direitos e ttulos de crdito.
Os instrumentos financeiros so classificados em 4 grandes grupos:
1) Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns, como

contas a receber de clientes, fornecedores, contas e impostos a pagar etc., que
continuam registrados pelos seus valores originais conforme regras anteriores,

sujeitos s provises para perdas e ajuste a valor presente (no caso de esse
efeito ser relevante). No esto destinados negociao e a entidade fica com
eles at seu vencimento. A apropriao de receita ou despesa para esses
instrumentos se d pela taxa efetiva de juros.
2) Investimentos mantidos at o vencimento, aqueles para os quais a

entidade demonstre essa inteno e mostre, objetivamente, que tem condies
de manter essa condio, que continuam tambm como antes: registrados pelo
valor original mais os encargos ou rendimentos financeiros (ou seja, ao "custo
amortizado", "pela curva"). A apropriao de receita ou despesa para esses
instrumentos se d pela taxa efetiva de juros.
3) Ativo financeiro ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por

meio do resultado, composto pelos ativos e passivos financeiros
destinados a serem negociados e j colocados nessa condio de
negociao, a serem avaliados ao seu valor justo (normalmente valor de
mercado), com todas as contrapartidas das variaes nesse valor contabilizadas
diretamente no resultado.
4) Ativos financeiros disponveis para venda, constitudo pelos que sero

negociados no futuro, a serem registrados pelo "custo amortizado" e, aps isso,
ajustados ao valor justo. As contrapartidas do ajuste pela curva (encargos e
rendimentos financeiros) vo ao resultado e, aps isso, os ajustes ao valor justo
ficam na conta de patrimnio lquido ajustes de variao patrimonial at que os
ativos e passivos sejam reclassificados para o item anterior ou efetivamente
negociados, o que ocorrer primeiro.
Como a denominao dos tipos de instrumentos financeiros uma traduo do

original em ingls, fica difcil entender a diferena entre "destinados
negociao" e "disponveis para venda".
O FIPECAFI, atravs do Suplemento do "Manual de Contabilidade das

Sociedades por Aes", 1a. Edio, sugere que tais instrumentos sejam
chamados de "Destinados negociao imediata" e "disponveis para venda
futura", o que destaca bem a diferena entre eles.
Vamos examinar a avaliao e a contabilizao, atravs do seguinte exemplo:
Suponha que uma determinada empresa adquiriu 3 ttulos do Governo, ao valor

unitrio de 10.000 cada um, com a seguinte finalidade:
Ttulo 1 - ser mantido at o vencimento.

Ttulo 2 - classificado como "destinado negociao imediata"
Ttulo 3 - classificado como "disponvel para venda futura".
Contabilizao no momento da compra:

D - Instrumentos financeiros "mantidos at o vencimento" 10.000
D - Instrumentos financeiros " destinados negociao imediata" 10.000
D - Instrumentos financeiros "disponveis para venda futura" 10.000
C - Caixa 30.000
No final do ano, tais ttulos apresentam um rendimento de juros de 600 reais,

os quais sero pagos no vencimento do ttulo, e o seu valor justo de 11.000
reais.
Contabilizao:
1 - MANTIDO AT O VENCIMENTO:
D - Instrumentos financeiros "mantidos at o vencimento" 600

C - Receita de juros (resultado) 600
Neste caso, no h avaliao a valor justo. O ttulo fica registrado "pela curva",
ou "pelo custo amortizado", ou seja, pelo valor pago mais os rendimentos
apropriados por competncia.
2 - DESTINADO NEGOCIAO IMEDIATA:
Pelo rendimento:
D - Instrumentos financeiros "destinados negociao imediata" 600

Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 11.000, precisamos reconhecer uma receita de 400 reais,
tambm no resultado:
Pela avaliao a valor justo:
D - Instrumentos financeiros "destinados negociao imediata" 400

C - Ajuste a valor justo (resultado) 400
3 - DISPONVEL PARA VENDA FUTURA
Pelo rendimento:
D - Instrumentos financeiros "disponveis para venda futura" 600


C - Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) 400

O valor justo pode ser menor que o valor do ttulo. Por exemplo, vamos supor
que o valor justo do exemplo anterior seja 10.500.
Ttulo 1 - "mantido at o vencimento" - no h alterao, pois esta categoria

no avaliada pelo valor justo.
Titulo 2 : "Destinado negociao imediata":
Pelo rendimento:
D - Instrumentos financeiros " destinados negociao imediata" 600

Com este lanamento, o ttulo fica registrado pelo valor de 10.600. Mas, como o
valor justo de 10.500, precisamos reconhecer uma despesa de 100 reais,
tambm no resultado:
D - Despesa de ajuste a valor justo (resultado) 100

C - Instrumentos financeiros "destinados negociao imediata" 100
Ttulo 3 - Disponvel para venda futura:
Pelo rendimento:

D - Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) 100

C - Instrumentos financeiros "disponveis para venda futura" 100
Algumas bancas j esto cobrando este assunto. Vejam esta questo da FCC,
do concurso para Analista de Controle Externo - Contabilidade, do TCE / GO de
2009:
(FCC/ACE/GO/2009) Suponha a aquisio, em 30/11/X8, de um ativo

financeiro no valor de R$ 1.000,00, classificado na data de aquisio em
'disponvel para venda'. Este ttulo remunera taxa de 2% ao ms e o valor de
mercado desse ttulo 30 dias aps a sua aquisio de R$ 1.015,00. De acordo
com estas informaes, em 30/12/X8, a empresa registrar,
(A) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00.

(b ) no Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 15,00._______

(C) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 20,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo devedor).
(D) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 20,00 (saldo credor).
(E) na Demonstrao de Resultados, receita financeira de R$ 15,00 e no
Patrimnio Lquido, ajuste de avaliao patrimonial de R$ 5,00 (saldo credor).
Comentrios
Rendimento: 1000 x 2 % = 20,00
O rendimento contabilizado no Resultado.
D - Instrumentos financeiros (ativo) 20

C - Receitas financeiras(resultado) 20
Com isso, o ttulo fica registrado a 1020,00. Mas o valor justo de 1015,00.
Assim, temos que reconhecer a diferena no PL, na conta Ajuste de Avaliao
Patrimonial.
D - Ajuste de Avaliao Patrimonial (PL) 5

C - Instrumentos financeiros (ativo) 5
Gabarito ^ C.
2.4 - ESTOQUES
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) - Estoques:
MENSURAO DE ESTOQUE
9. Os estoques objeto deste Pronunciamento devem ser mensurados pelo valor

de custo ou pelo valor realizvel lquido, dos dois o menor.________________
Esta a regra bsica de mensurao dos estoques, que anteriormente era

chamada de: "custo ou mercado, dos dois o menor."
Vamos ver algumas definies do pronunciamento CPC 16(R1) - Estoques, e, a

seguir, orientaes mais especficas para cada diferente tipo de estoque.
Texto do CPC (R1) 16 - Estoques:
6. Os seguintes termos so usados neste Pronunciamento, com os significados

Especificados:
Estoques so ativos:

(a) mantidos para venda no curso normal dos negcios;
(b) em processo de produo para venda; ou
(c) na forma de materiais ou suprimentos a serem consumidos ou
transformados no processo de produo ou na prestao de servios.
Valor realizvel lquido o preo de venda estimado no curso normal dos

negcios deduzido dos custos estimados para sua concluso e dos gastos
estimados necessrios para se concretizar a venda.
Valor justo aquele pelo qual um ativo pode ser trocado ou um passivo
liquidado entre partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes
entre si, com ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da
transao ou que caracterizem uma transao compulsria.
7. O valor realizvel lquido refere-se quantia lquida que a entidade espera

realizar com a venda do estoque no curso normal dos negcios. O valor justo
reflete a quantia pela qual o mesmo estoque pode ser trocado entre
compradores e vendedores conhecedores e dispostos a isso. O primeiro um
valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo j no . Por isso, o
valor realizvel lquido dos estoques pode no ser equivalente ao valor
justo deduzido dos gastos necessrios para a respectiva venda.
8. Os estoques compreendem bens adquiridos e destinados venda, incluindo,

por exemplo, mercadorias compradas por um varejista para revenda ou
terrenos e outros imveis para revenda. Os estoques tambm compreendem
produtos acabados e produtos em processo de produo pela entidade e
incluem matrias-primas e materiais aguardando utilizao no processo de
produo, tais como: componentes, embalagens e material de consumo. No
caso de prestador de servios, os estoques devem incluir os custos do servio,
tal como descrito no item 19, para o qual a entidade ainda no tenha
reconhecido a respectiva receita (ver o Pronunciamento Tcnico CPC 30 -
Receita)._________________________________________________________
Destacamos os seguintes pontos:
1) VALOR REALIZVEL LQUIDO DIFERENTE DE VALOR JUSTO. O

primeiro um valor especfico para a entidade, ao passo que o segundo um
valor de ordem geral. Por isso, podem ser diferentes.
2) Embora parea estranho, consta no pronunciamento os "estoques do

prestador de servios, que devem incluir os custos do servio".
Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) - Estoques:
CUSTOS DO ESTOQUE

10. O VALOR DE CUSTO DO ESTOQUE DEVE INCLUIR TODOS OS CUSTOS
DE AQUISIO E DE TRANSFORMAO, BEM COMO OUTROS CUSTOS
INCORRIDOS PARA TRAZER OS ESTOQUES SUA CONDIO E
LOCALIZAO ATUAIS.
CUSTOS DE AQUISIO
11. O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra, os

impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis junto ao
fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros
diretamente atribuveis aquisio de produtos acabados, materiais e servios.
Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devem ser
deduzidos na determinao do custo de aquisio. (NR) (Nova Redao dada
pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)_________________________________
Assim, o custo de aquisio dos estoques compreende:
1) Preo de compra
2) Impostos de importao e outros tributos (exceto os recuperveis). Os

tributos recuperveis so:
a) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no
cumulativa)
b) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na
modalidade no cumulativa)
3) Custos de transporte (frete), seguro, manuseio e outros diretamente

atribuveis aquisio.
Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de

aquisio.
Descontos comerciais ou incondicionais so aqueles que so negociados no

momento da compra, sem nenj uma condio. Exemplo: determinada
mercadoria custa 100 reais a unidade, mas, na negociao, acaba saindo por 95
reais. O vendedor concede um desconto de 5 reais, para realizar a venda. Esse
tipo de desconto deve ser deduzido do custo do produto.
J que falamos em descontos, vamos mencionar tambm o desconto

financeiro ou condicional. Ocorre quando o vendedor oferece um desconto
para antecipar o pagamento. Por exemplo, numa determinada venda, com
vencimento em 30 dias, o vendedor pode oferecer um desconto de 2% para
pagamento em 15 dias.
Esse tipo de desconto contabilizado como Receita Financeira, para o

comprador, e no afeta o custo do estoque.

O abatimento ocorre num momento posterior compra. Por exemplo, uma
loja fecha um pedido de cadeiras por 100 reais a unidade e, quando recebe a
mercadoria, a cor est diferente do que foi pedido. Nesse caso, o vendedor
pode conceder um abatimento para que a mercadoria no seja devolvida.
Digamos, um abatimento de 3 reais por unidade. Nesse caso, a Nota Fiscal
emitida por 100 reais a unidade, mas dever entrar para o estoque apenas 97
reais (sem considerar impostos ou outros custos).
Frete e Armazenagem: J mencionamos que o frete integra o custo das

compras de estoque.
Mas vale ressaltar o seguinte ponto: o frete sobre as vendas da empresa (ou
seja, o valor gasto para enviar os produtos acabados aos clientes) deve ser
tratado como despesa.
Frete sobre compras (matria prima, mercadoria)^ CUSTO
Frete sobre venda ^ DESPESA
Com relao armazenagem, ocorre a seguinte distino: quando a empresa

compra matria prima, pode ser necessrio armazen-la por algum tempo,
antes de utiliz-la na produo.
Tais gastos com armazenagem so includos no custo da produo.
Mas, quando uma empresa adquire mercadoria, os gastos com armazenagem

so considerados despesas. Pois a mercadoria j est pronta, j foi produzida.
O tempo de estocagem no ocorre para coloc-las em condies de venda.
Portanto, tais gastos vo para a despesa.
Armazenagem de matria prima ^ CUSTO

Armazenagem de mercadorias ou produtos acabados ^ DESPESA
A lei das S.A.s (Lei 6.404/76) estabelece o seguinte, sobre esse assunto:
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO
Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os

seguintes critrios:
(...)
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da
companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;___________________

Estratgia Contabilidade Gerai e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federai
1 ........... Teoria e exerccios comentados
Estas so as determinaes gerais sobre avaliao de estoque. Veremos agora
alguns pontos especficos.
2.4.1 - ESTOQUE DE PRODUTOS ACABADOS (FABRICAO PRPRIA).
1) Os custos dos produtos fabricados incluem a alocao sistemtica de todos

os custos, diretos e indiretos de produo, fixos e variveis, que sejam
incorridos para transformar os materiais em produtos acabados.
2) A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas

deve ser baseada na capacidade normal de produo. Ou seja, as perdas
normais de produo so apropriadas aos custos; as perdas excepcionais
devem ser apropriadas diretamente no resultado do perodo.
A ESAF j cobrou:
(ESAF) No processo produtivo da empresa Desperdcio S.A., no ms de julho de

2005, ocorreram perdas com rebarbas decorrentes do corte de tecidos da linha
de produo. Em virtude da contratao de funcionrio sem experincia houve
a perda de 100 itens por mau uso de equipamentos. De acordo com os
conceitos contbeis, devem ser registradas essas perdas:
a) ambas como custo dos produtos vendidos.

b) respectivamente, como despesa operacional e custo.
c) ambas como despesas no-operacionais no resultado.
d) ambas como despesas operacionais no resultado.
e) respectivamente, como custo e despesa operacional
A perda normal entra no custo dos produtos; a perda excepcional classificada

diretamente como despesa do perodo.
Gabarito: letra E.
3) Construo de Ativo Qualificvel:
O Pronunciamento CPC 20 - Custos de Emprstimos - estabelece que ATIVO

QUALIFICVEL um ativo que, necessariamente, demanda um perodo de
tempo substancial para ficar pronto para seu uso ou venda pretendidos. Pode
ser estoque, imobilizado, ativo intangvel, plantas para manufaturas, e outros.
Os custos de emprstimos incorridos para financiar a construo de ativos

imobilizados so apropriados ao custo do ativo. Outros custos de emprstimos
so reconhecidos como despesa no perodo em que so incorridos.
CUSTOS DE EMPRSTIMOS so juros e outros custos que a entidade incorre

em conexo com o emprstimo de recursos.

2.4.2 - ESTOQUE DE MATRIAS PRIMAS
E registrado pelo valor original, e deve incluir todos os custos de aquisio, bem
como outros custos incorridos para trazer os estoques sua condio e
localizao atuais.
Assim, o custo dos estoques de matria-prima compreende o preo de compra,

os impostos de importao e outros tributos, bem como os custos de
transporte, seguro, manuseio e outros diretamente relacionados com a
aquisio dos materiais.
No caso de compra a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar

o custo do estoque. Devem ser apropriados como despesas financeiras
proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de financiamento de ativos
qualificveis.
Descontos comerciais e abatimentos no integram o custo.
No caso de estoques importados, a variao cambial incorrida at a data da

entrada da matria prima no estabelecimento do comprador ser integrada ao
custo; a partir da, ser apropriada como despesa financeira.
Segundo a Lei das S.A.s (lei 6404/76):

seguintes critrios:
II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da

companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em
almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para
ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior;
1o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: (Redao

dada pela Lei n 11.941, de 2009)
a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam

ser repostos, mediante compra no mercado;
Os estoques de matrias-primas, via de regra, no se destinam a ser vendidos.

Sero usados na fabricao de produtos acabados. E por isso que o preo de
reposio considerado o valor justo; o preo pelo qual o fornecedor das
matrias-primas ir vend-la.
H ainda outro ponto na avaliao das matrias-primas. Conforme o CPC 16 -

Estoques:

32. Os materiais e os outros bens de consumo mantidos para uso na produo
de estoques ou na prestao de servios no sero reduzidos abaixo do custo
se for previsvel que os produtos acabados em que eles devem ser incorporados
ou os servios em que sero utilizados sejam vendidos pelo custo ou acima do
custo. Porm, quando a diminuio no preo dos produtos acabados ou no
preo dos servios prestados indicar que o custo de elaborao desses produtos
ou servios exceder seu valor realizvel lquido, os materiais e os outros bens
de consumo devem ser reduzidos ao valor realizvel lquido. Em tais
circunstncias, o custo de reposio dos materiais pode ser a melhor medida
disponvel do seu valor realizvel lquido._______________________________
Os produtos acabados e as mercadorias destinam-se, apenas, venda. A

empresa s pode ganhar dinheiro com tais estoques atravs da venda. Assim,
quando o valor realizvel lquido fica abaixo do custo, o estoque deve ser
ajustado, reconhecendo-se uma perda.
No caso das matrias-primas, alm de comparar o custo com o preo de

reposio, devemos tambm verificar se os produtos acabados nos quais eles
sero incorporado possui preo igual ou superior ao custo. Nesse caso, no
ajustamos o estoque de matrias-primas, eis que seu valor ser recuperado
pelo uso nos produtos acabados.
Vamos examinar a avaliao de mais um tipo de estoque. Conforme a Lei

6404/76:
Art. 183, 4 Os estoques de mercadorias fungveis destinadas venda

podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando esse for o costume
mercantil aceito pela tcnica contbil__________________________________
As mercadorias fungveis so as commodities, ou seja, soja, suco de laranja,

caf, etc.
As commodities possuem cotao na bolsa de mercadoria. Portanto,

normalmente ficam registradas na co ntabilidade pela cotao da bolsa. Se uma
empresa possui um estoque de, digamos, cem toneladas de soja, ela
conseguir vender esse estoque pela cotao atual da soja na bolsa de
mercadorias.
Repare que isso tira a necessidade de negociao. E esta a diferena entre as

mercadorias fungveis e as outras mercadorias.
Vamos examinar os outros produtos. Uma determinada empresa pode usar ao,
borracha, tinta e outras matrias primas que custaram 10.000 e construir um
carro que ser vendido por 20.000.
Depois de construdo, o carro continua avaliado na contabilidade ao preo de

custo de 10.000.

E porque no podemos avaliar o carro em estoque pelo seu preo de venda, no

caso, de 20.000? Afinal, a empresa j finalizou o esforo de fabricao do
produto.
Mas falta uma parte essencial, que a validao do mercado. Se a empresa

conseguir vender o carro por 20.000, ir reconhecer uma receita de venda e um
lucro, pois o mercado aceitou esse preo.
Mas se ningum quiser comprar o carro por 20.000, ser necessrio negociar e
eventualmente diminuir o preo.
Assim, por prudncia, o carro, apesar de j construdo, fica registrado pelo

custo, at que o mercado aceite o preo estabelecido pela empresa.
Com as commodities, no h necessidade de negociao. O preo j est

estabelecido pela cotao em bolsa.
ATIVO NO CIRCULANTE
2.5 - ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO
Conforme a Lei 6404/76:

seguintes critrios:
I - as aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em

direitos e ttulos de crditos, classificados no ativo circulante ou no realizvel a
longo prazo:
b) pelo valor de custo de aquisio ou valor de emisso, atualizado conforme

disposies legais ou contratuais, ajustado ao valor provvel de realizao,
quando este for inferior, no caso das demais aplicaes e os direitos e ttulos de
crdito;
VIII - os elementos do ativo decorrentes de operaes de longo prazo sero

ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito
relevante. (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)_________________________
J vimos quais os critrios para classificar um ativo como circulante ou

realizvel a longo prazo.
Basicamente, os ativos realizveis a longo prazo so iguais aos ativos

circulantes, exceto pelo prazo de realizao. Podemos ter, por exemplo,
estoques, duplicatas a receber, adiantamento a fornecedores, e outra contas,

registradas tanto no ativo circulante quanto no ativo realizvel a longo prazo, a
depender do prazo de realizao.
Assim, os critrios de avaliao para esses itens so os mesmos.
2.5.1 - AJUSTE A VALOR PRESENTE
Ajustar algo a valor presente significa trazer um valor que est previsto para se
realizar em data futura a termos monetrios de hoje.
As vendas e as compras, quando feitas a prazo, inserem no valor da operao,

juros e encargos financeiros referentes remunerao de um capital no futuro.
Assim, a contabilizao pelo valor nominal faz com que essas operaes sejam
demonstradas de forma superavaliada no Balano Patrimonial. Fica difcil,
tambm, diferenciar o resultado financeiro do resultado realmente apurado com
operaes da atividade empresarial. O ajuste a valor presente (AVP) veio para
que possamos dirimir esse problema.
Vamos a um exemplo. Uma empresa pode adquirir um equipamento pelo preo

vista de 100.000 ou em 12 prestaes de 10.000, no total de 120.000.
Sem o ajuste a valor presente (ou seja, segundo a contabilizao anterior),

teramos a seguinte contabilizao:
Compra vista:
D - Imobilizado (equipamento) 100.000

C - Caixa/bancos 100.000
Compra a prazo:

C - Fornecedores (passivo) 120.000
No segundo caso, a contabilizao inclui uma parcela financeira, devido ao

pagamento parcelado. Com isso, o preo do equipamento ficou inflado por
despesas financeiras.
Em diversos pronunciamentos do CPC (estoque, imobilizado, intangvel),

encontramos a seguinte determinao:
No caso de venda a prazo, os juros e despesas financeiras no devem integrar

o custo do estoque (ou imobilizado, ou intangvel). Devem ser apropriados
como despesas financeiras proporcionalmente ao prazo, exceto no caso de
financiamento de ativos qualificveis.__________________________________

isso o que conseguimos com o ajuste a valor presente. No exemplo acima,
supondo que o ajuste seja relevante, a contabilizao seria a seguinte:
Compra a prazo (com ajuste a valor presente)

D - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo) 20.000
C - fornecedores (passivo) 120.000
Compare essa contabilizao com a realizada para a compra a vista. O ativo fica
registrado pelo mesmo valor, nos dois casos, e a diferena apropriada como
despesa financeira, ms a ms:
D - Despesa financeira
C - Encargos a transcorrer (Retificadora do Passivo)
A mensurao contbil a valor presente deve ser aplicada no reconhecimento

inicial de ativos e passivos. Depois disso, no mais se altera, a no ser que haja
alguma renegociao, modificando as condies iniciais.
Faz-se necessrio observar que a aplicao do conceito de ajuste a valor

presente nem sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo. Por isso,
valor presente e valor justo no so sinnimos.
Por exemplo, a compra financiada de um veculo por um cliente especial que,

por causa dessa situao, obtenha taxa no de mercado para esse
financiamento, faz com que a aplicao do conceito de valor presente com a
taxa caracterstica da transao e do risco desse cliente leve o ativo, no
comprador, a um valor inferior ao seu valor justo; nesse caso prevalece
contabilmente o valor calculado a valor presente, inferior ao valor justo, por
representar melhor o efetivo custo de aquisio para o comprador. Em
contrapartida o vendedor reconhece a contrapartida do ajuste a valor presente
do seu recebvel como reduo da receita, evidenciando que, nesse caso, ter
obtido um valor de venda inferior ao praticado no mercado.
Lembramos que Valor justo valor pelo qual um ativo pode ser negociado entre
partes interessadas, conhecedoras do negcio e independentes entre si, com
ausncia de fatores que pressionem para a liquidao da transao ou que
caracterizem uma transao compulsria. (definio usada nos
pronunciamentos do CPC)
Exemplo de contabilizao: Vamos supor uma venda, no valor de 10.000, com

vencimento daqui a 15 meses, e que a taxa de juros na operao seja de 2%
ao ms, e que o ajuste a valor presente seja relevante. A contabilizao fica
assim (omitimos os centavos):
Pela venda:

D - Contas a receber a longo prazo ( no circulante) 10.000

C - Receita bruta de vendas 10.000
Pelo registro a valor presente no momento em que realizada a venda:
D - Receita bruta de vendas 2.570

C - A.V.P. - receita financeira a apropriar (retificadora ativo) 2.570
O clculo do ajuste deve ser feito pelo mtodo exponencial.
10000 / (1,02)^15 = 7.430
Leia-se: 10.000 dividido por 1,02 elevado a 15.
O valor da receita financeira do primeiro ms calculada assim:
7.430 x 0,02 = 149
A contabilizao da receita financeira:
D - A.V.P. - receita financeira a apropriar (retificadora ativo) 149

C - Receita financeira comercial 149
Apresentamos, abaixo, o quadro completo de controle dos juros:
Ms Valor inicial Taxa juros Valor juros Total

1 7.430 0,02 149 7.579
2 7.579 0,02 152 7.730
3 7.730 0,02 155 7.885
4 7.885 0,02 158 8.043
5 8.043 0,02 161 8.203
6 8.203 0,02 164 8.368
7 8.368 0,02 167 8.535
8 8.535 0,02 171 8.706
9 8.706 0,02 174 8.880
10 8.880 0,02 178 9.057
11 9.057 0,02 181 9.238
12 9.238 0,02 185 9.423
13 9.423 0,02 188 9.612
14 9.612 0,02 192 9.804
15 9.804 0,02 196 10.000
Total 2.570
Na prova, a questo dever fornecer o quadro acima, ou cobrar um valor fcil

de calcular, como os juros do primeiro ou do segundo ms.

Algumas bancas podem, para facilitar, cobrar juros simples, embora o mais
correto seja o mtodo exponencial, que usa juros compostos.
2.6 - INVESTIMENTOS
H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo Mtodo de

Custo ou pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial.
Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da

Equivalncia Patrimonial.
Os outros investimentos, que no sejam em coligadas e controladas, sero

avaliados pelo mtodo de Custo.
2.6.1 - MTODO DE CUSTO
Conforme a Lei 6404/76:
CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO

seguintes critrios:
III - os investimentos em participao no capital social de outras sociedades,

ressalvado o disposto nos artigos 248 a 250, pelo custo de aquisio, deduzido
de proviso para perdas provveis na realizao do seu valor, quando essa
perda estiver comprovada como permanente, e que no ser modificado em
razo do recebimento, sem custo para a companhia, de aes ou quotas
bonificadas;
IV - os demais investimentos, pelo custo de aquisio, deduzido de proviso

para atender s perdas provveis na realizao do seu valor, ou para reduo
do custo de aquisio ao valor de mercado, quando este for inferior;
Os artigos 248 a 250 referem-se aos investimentos em coligadas e controladas,

que estudaremos a seguir.
Os investimentos que no sejam em coligadas ou controladas so avaliados

pelo custo de aquisio, deduzido de proviso para perdas provveis.
Os dividendos distribudos so contabilizados como receita, quando da

distribuio.
Entretanto, os dividendos distribudos no prazo de at 6 meses aps a aquisio

do investimento so considerados como uma recuperao de parte do
investimento. A justificativa para esse procedimento que o valor da compra j
inclua o lucro, que seria posteriormente distribudo.

Confira o Regulamento do Imposto de Renda:
Art. 380. Os lucros ou dividendos recebidos pela pessoa jurdica, em

decorrncia de participao societria avaliada pelo custo de aquisio,
adquirida at seis meses antes da data da respectiva percepo, sero
registrados pelo contribuinte como diminuio do valor do custo e no
influenciaro as contas de resultado (Decreto-Lei n 2.072, de 1983, art. 2).
Segundo o Manual de Contabilidade Societria, de Srgio de Iudcibus e outros,

1a edio, 2010, as normas internacionais de contabilidade no aceitam esse
procedimento.
2.6.2 - MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
A Lei 6.404/76 estabelece o seguinte:
Avaliao do Investimento em Coligadas e Controladas
Art. 248. No balano patrimonial da companhia, os investimentos em coligadas

ou em controladas e em outras sociedades que faam parte de um mesmo
grupo ou estejam sob controle comum sero avaliados pelo mtodo da
equivalncia patrimonial, de acordo com as seguintes normas: (Redao dada
pela Lei n 11.941, de 2009)
I - o valor do patrimnio lquido da coligada ou da controlada ser determinado

com base em balano patrimonial ou balancete de verificao levantado, com
observncia das normas desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias,
no mximo, antes da data do balano da companhia; no valor de patrimnio
lquido no sero computados os resultados no realizados decorrentes de
negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia,
ou por ela controladas;
II - o valor do investimento ser determinado mediante a aplicao, sobre o

valor de patrimnio lquido referido no nmero anterior, da porcentagem de
participao no capital da coligada ou controlada;
III - a diferena entre o valor do investimento, de acordo com o nmero II, e o

custo de aquisio corrigido monetariamente; somente ser registrada como
resultado do exerccio:
a) se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada;

b) se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos;
c) no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela
Comisso de Valores Mobilirios.

1 Para efeito de determinar a relevncia do investimento, nos casos deste
artigo, sero computados como parte do custo de aquisio os saldos de
crditos da companhia contra as coligadas e controladas.
2 A sociedade coligada, sempre que solicitada pela companhia, dever

elaborar e fornecer o balano ou balancete de verificao previsto no nmero I.
Vamos examinar as alteraes dos pronunciamentos do CPC, com respeito

equivalncia:
1) Definies.
Texto do Pronunciamento CPC 18 - Investimento em Coligada e em Controlada:
2. Os termos a seguir so utilizados no presente Pronunciamento com os

seguintes significados:
Coligada uma entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de

sociedade tal como uma parceria, sobre a qual o investidor tem influncia
significativa e que no se configura como controlada ou participao em
empreendimento sob controle conjunto (joint venture).
Demonstraes consolidadas so demonstraes contbeis de um conjunto

de entidades (grupo econmico) apresentadas como se fossem as de uma nica
entidade econmica.
Controle o poder de governar as polticas financeiras e operacionais da

entidade de forma a obter benefcios de suas atividades.
Mtodo de equivalncia patrimonial o mtodo de contabilizao por meio

do qual o investimento inicialmente reconhecido pelo custo e posteriormente
ajustado pelo reconhecimento da participao atribuda ao investidor nas
alteraes dos ativos lquidos da investida. O resultado do perodo do investidor
deve incluir a parte que lhe cabe nos resultados gerados pela investida.
Controle conjunto o compartilhamento do controle, contratualmente

estabelecido, sobre uma atividade econmica que existe somente quando as
decises estratgicas, financeiras e operacionais relativas atividade exigirem o
consentimento unnime das partes que compartilham o controle (os
empreendedores).
Influncia significativa o poder de participar nas decises financeiras e

operacionais da investida, sem controlar de forma individual ou conjunta essas
polticas.
Controlada a entidade, incluindo aquela no constituda sob a forma de

sociedade tal como uma parceria, na qual a controladora, diretamente ou por

meio de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de
modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger
a maioria dos administradores.
Comentrios:
A Lei 6404/76 (Lei das S.A.s) apresenta as seguintes definies:
Art. 243 2: "Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora,

diretamente ou atravs de outras controladas, titular de direitos de scio
que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas
deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos
administradores."
Este conceito est plenamente de acordo com o conceito de controlada do

pronunciamento do CPC.
Lei 6404/76 Art. 243 1: "So coligadas as sociedades nas quais a investidora
tenha influncia significativa".
" 4 Considera-se que h influncia significativa quando a investidora detm

ou exerce o poder de participar nas decises das polticas financeira ou
operacional da investida, sem control-la."
"5 presumida influncia significativa quando a investidora for titular de 20%

(vinte por cento) ou mais do capital votante da investida, sem control-la."
Para definir se uma empresa ou no coligada precisamos verificar a existncia

da "INFLUNCIA SIGNIFICATIVA".
H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA: trata-se de coligada e deve ser usado o

mtodo da equivalncia patrimonial.
NO H INFLUNCIA SIGNIFICATIVA e se trata de investimento

permanente: deve ser avaliado pelo mtodo de custo.
Devemos notar que o 5 apresenta uma presuno relativa, que admite prova
em contrrio. Confira o texto do pronunciamento CPC 18:
INFLUNCIA SIGNIFICATIVA
6. Se o investidor mantm direta ou indiretamente (por exemplo, por meio de

controladas), vinte por cento ou mais do poder de voto da investida, presume-
se que ele tenha influncia significativa, a menos que possa ser
claramente demonstrado o contrrio. Por outro lado, se o investidor detm,
direta ou indiretamente (por meio de controladas, por exemplo), menos de

vinte por cento do poder de voto da investida, presume-se que ele no
tenha influncia significativa, a menos que essa influncia possa ser
claramente demonstrada. A propriedade substancial ou majoritria da
investida por outro investidor no necessariamente impede que o investidor
minoritrio tenha influncia significativa.
7. A existncia de influncia significativa por investidor geralmente

evidenciada por um ou mais das seguintes formas:
(a) representao no conselho de administrao ou na diretoria da investida;

(b) participao nos processos de elaborao de polticas, inclusive em decises
sobre dividendos e outras distribuies;
(c) operaes materiais entre o investidor e a investida;
(d) intercmbio de diretores ou gerentes; ou
(e) fornecimento de informao tcnica essencial.________________________
2) clculo do MEP
Vamos explicar o clculo do MEP, desde o incio. As bancas ainda no esto

cobrando o assunto com muita profundidade, normalmente encontramos
questes mais simples.
Os investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que

faam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum sero
avaliados pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Uma empresa Controlada quando a controladora, diretamente ou por meio

de outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de
modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger
a maioria dos administradores.
O Mtodo da Equivalncia Patrimonial (MEP) consiste em reconhecer o resultado

auferido pela investida na medida em que ocorre, e no apenas quando h
distribuio de dividendos.
Para isso, multiplicamos o percentual de participao da investidora pelo PL da

investida, e comparamos com o valor do investimento da investidora.
Exemplifiquemos. A Cia ABC foi constituda em 31.12.X1, com capital social de

$100.000, sendo que a empresa KLS possui 90% do capital da Cia ABC. Trata-
se de uma controlada. Portanto esse investimento da empresa KLS ser
avaliado pelo MEP.
A CIA ABC apresentou os seguintes resultados:
31.12.X2 - prejuzo de 40.000 (lanado integralmente em Prejuzos

acumulados)

31.12. X3 - lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos

acumulados)
31.12. X4 - lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para abater

o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)
31.12. X5 - lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor

de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.
Na empresa KLS, a contabilizao, nos diversos anos, seria a seguinte:
Pela aquisio, em 31.12.X1:
D - Investimento avaliado pelo MEP - CIA ABC 90.000

Como a Cia ABC acabou de ser constituda, seu balano patrimonial tem a
seguinte configurao:
Ativo 100.000
PL 100.000
A empresa KLS possui 90% do Capital Social da Cia ABC. Desse modo, o valor
do seu investimento de:
PL Cia ABC 100.000 x 90% = 90.000.
Em 31.12.X2 a Cia ABC apurou prejuzos de R$ 40.000. Seu Balano

Patrimonial o seguinte (Obs: para simplificar, vamos considerar que o Passivo
igual a zero. Como para o MEP o que interessa o valor do PL, tal
simplificao no far diferena).
CIA ABC
Ativo 60.000
Passivo - x-
PL
Capital Social 100.000
Prejuzos acumulados (40.000)
Total Passivo + PL 60.000
Valor da participao da Empresa KLS:
R$ 60.000 x 90% = R$ 54.000

Vamos comparar esse valor com o valor do investimento registrado no ativo da

empresa KLS:
Valor contabilizado do investimento: 90.000

Valor calculado pelo MEP: 54.000
Resultado do MEP: Prejuzo de $90.000 - $54.000 = $36.000
Contabilizao na empresa KLS:
D - Perdas com MEP (resultado) 36.000

C - Investimento avaliado pelo MEP - CIA ABC 36.000
Com a contabilizao acima, o investimento fica registrado, na empresa KLS,

pelo valor de $54.000, que corresponde a 90% do PL da CIA ABC.
Outra forma de clculo do MEP: Como o resultado da Cia ABC foi um

prejuzo de $60.000, o resultado do MEP para a empresa KLS poderia ser
calculado diretamente sobre este resultado:
Prejuzo Cia ABC $40.000 x participao da KLS 90% = $36.000
31.12.X3 - lucro de 10.000 (usado para abater parte dos prejuzos

acumulados).
Contabilizao na Cia ABC:
D - Resultado do Exerccio 10.000

C - Prejuzos acumulados(PL) 10.000
O Balano Patrimonial da Cia ABC fica assim:
CIA ABC
Ativo 70.000
Passivo -x-
PL

Prejuzos acumulados (30.000)

Estratgia Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
R$ 70.000 x 90% = R$ 63.000

empresa KLS:

Resultado do MEP: Lucro de $63.000 - $54.000 = $9.000

C - Resultado da Equivalncia Patrimonial - CIA ABC 9.000
Outra forma de clculo do MEP:
Lucro Cia ABC $10.000

x participao da KLS x 90%
Resultado do MEP $9.000
Chamamos a ateno para o fato de que o MEP reflete, na investidora, o que

est ocorrendo com o resultado da investida. Assim, quando a investida apura
prejuzo ou lucro, isso se reflete no resultado da investira, independentemente
da distribuio dos dividendos.
31.12.X4 - lucro de 50.000, sem distribuio de dividendos. (usado para

abater o restante dos prejuzos e para constituio de reservas)

C - Prejuzos acumulados(PL) 30.000
C - Reservas de Lucro (PL) 20.000
CIA ABC
Ativo 120.000
Passivo -x-
PL

Reservas delucro 20.000

R$ 120.000 x 90% = R$ 108.000

empresa KLS:



31.12.X5 - lucro de 30.000, com distribuio de dividendos no valor

de $20.000 e constituio de reservas no valor restante.

C - Lucros Acumulados(PL) 30.000
A partir da conta Lucros Acumulados, feita a destinao dos lucros.

Lembramos que a conta Lucros Acumulados no pode constar com saldo no
Balano Patrimonial. Ou seja, todo o lucro apurado deve ser atribudo como
reservas de lucro ou como dividendos.
D - Lucros Acumulados (PL) 30.000

C - Reservas de Lucro (PL) 10.000
C - Dividendos a Pagar (Passivo) 20.000

OBS: Estamos considerando que os dividendos so os dividendos obrigatrios.
A regra de contabilizao a seguinte:
Dividendos obrigatrios ^ Passivo
Dividendos Adicionais no declarados at a data do balano: No so

contabilizados.
Dividendos Adicionais declarados at a data do balano: so contabilizados no

PL, at serem confirmados pela Assemblia de acionistas. Depois disso, vo
para o Passivo.____________________________________________________
CIA ABC
Ativo 150.000
Passivo 20.000
PL

Reservas de lucro 30.000
Neste caso, precisamos considerar o PL da Cia ABC antes da distribuio dos

dividendos, para a correta apurao do resultado da Equivalncia Patrimonial.
PL anterior: $120.000 + Lucros acumulados 30.000 = $ 150.000
PL Cia ABC 150.000

X participao KLS x 90%
Valor do investimento Cia KLS 135.000

empresa KLS:



Contabilizao dos dividendos
Os dividendos diminuram o valor do PL da Cia ABC, de $ 150.000 para $

130.000. Portanto, a empresa KLS dever contabilizar os dividendos a receber e
diminuir o valor do seu investimento. Assim:
Empresa KLS - contabilizao
D - Dividendos a receber - CIA ABC (20.000 x 90%) 18.000

C - Investimento avaliado pelo MEP - CIA ABC 18.000
Com isso, o valor do Investimento na Cia ABC fica contabilizado por $ 135.000
- $18.000 = $ 117.000.
Este total bate com a participao da empresa KLS no PL da CIA ABC, aps a
distribuio dos dividendos:
PL Cia ABC 130.000

X participao KLS x 90%
Valor do investimento da KLS: 117.000

Dividendos Cia ABC $20.000

Contabilizao Cia KLS:
D - Dividendos a Receber 18.000

A contabilizao acima idntica que apresentamos anteriormente. Apenas

no est desmembrada, como a anterior.

Estratgia
C O N C U R S O S ^
Importante
No mtodo de custo, o valor do investimento no se altera em funo dos

lucros ou prejuzos da investida. S ir se alterar em funo do teste de
recuperabilidade. Os dividendos so contabilizados como receita.
Mtodo de custo - contabilizao dos dividendos:
D - Dividendos a Receber
C - Receita de dividendos
J no Mtodo da Equivalncia Patrimonial, o resultado da investida (lucro

ou prejuzo) reflete-se no balano e no resultado da Investidora.
E os dividendos diminuem o valor do investimento.
Contabilizao - MEP:
Pelo MEP:
D - Investimento - MEP
C - Resultado com Equivalncia Patrimonial
Contabilizao dos dividendos:
D - Dividendos a Receber
C - Investimento - MEP
3) Aquisio de investimento em coligadas ou controladas -

contabilizao - com mais valia e goodwill.
O gio na aquisio de investimentos em coligadas e controladas deve ser

classificado em duas parcelas:
1) MAIS VALIA dos ativos lquidos e

2) GOODWILL.
Vamos explicar como ficam classificados no balano individual e no balano

consolidado.
Na aquisio, os ativos e passivos da adquirida devem ser avaliados pelo valor

justo. A diferena entre o valor justo e o valor contbil dos ativos lquidos a
Mais Valia (antigamente chamada de "gio por diferena de valor de mercado
dos ativos").
E a diferena entre o valor pago e o valor justo o GOODWILL (tambm

chamado de "gio por expectativa de rentabilidade futura").
Um exemplo:

A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por $100.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $ 80.000 e o valor contbil de $70.000.
Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil
Mais Valia: $80.000 - $70.000 = $10.000
Clculo do Goodwill: a diferena entre o valor pago pelo investimento e o

valor justo do ativo lquido:
Goodwill: $100.000 - $ 80.000 = $20.000.
Nas demonstraes individuais da controladora, a Mais Valia e o Goodwill ficam

classificados em Investimento, controlados em sub-contas:
D - Investimento controlada XYZ - Valor patrimonial 70.000

D - Investimento controlada XYZ - Mais Valiadoativo lquido 10.000
D - Investimento controlada XYZ - Goodwill 20.000
Observao: no balano, pode aparecer apenas o valor do investimento, sem as

sub-contas: investimento controlada XYZ........100.000.
No balano consolidado, a mais valia ser eliminada contra os ativos e passivos

que lhe deram origem.
E o goodwill ser transferido para o Intangvel, em conta especfica.
A Mais Valia ser realizada conforme a realizao do ativo e passivo que a

originaram.
E o Goodwill no amortizado (no realizado), apenas deve ser submetido ao

teste de recuperabilidade.
Se o valor pago for menor que o valor justo, surge a "Compra Vantajosa",
que era chamada de "Desgio". A Compra Vantajosa deve ser reconhecida
(contabilizada) no Resultado do Perodo.
Exemplo:
A Cia KZ adquiriu 100% da Empresa XYZ por R$ 78.000. O valor justo do ativo
lquido da XYZ de $80.000 e o valor contbil de $70.000.
Clculo da Mais Valia: Valor justo dos ativos lquidos (-) valor contbil
Mais Valia: $80.000 - $70.000 = $10.000

Clculo do Goodwill: E a diferena entre o valor pago pelo investimento e o

valor justo do ativo lquido:
Goodwill: $78.000 - $ 80.000 = - $2.000. (Goodwill Negativo = Compra

Vantajosa).
Contabilizao na Controladora Cia KLR:
D- Investimento controlada XYZ - Valor patrimonial 70.000

D- Investimento controlada XYZ - Mais Valia do ativo lquido 10.000
C- Compra Vantajosa - Controlada XYZ (resultado). 2.000
C- Caixa/bancos 78.000
2.7 - IMOBILIZADO
CONFORME A LEI 6404/76:
Critrios de Avaliao do Ativo

seguintes critrios:
V - os direitos classificados no imobilizado, PELO CUSTO DE AQUISIO,

deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou
exausto;
2o A diminuio do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangvel

ser registrada periodicamente nas contas de: (Redao dada pela Lei n
11.941, de 2009)
a) depreciao, quando corresponder perda do valor dos direitos que tm

por objeto bens fsicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ao
da natureza ou obsolescncia;
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na
aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua
explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais, ou
bens aplicados nessa explorao.
3o A companhia dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao

dos valores registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam:
(Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)

I - registradas as perdas de valor do capital aplicado quando houver deciso de
interromper os empreendimentos ou atividades a que se destinavam ou quando
comprovado que no podero produzir resultados suficientes para recuperao
desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638, de 2007)
II - revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til
econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.
(Includo pela Lei n 11.638,de 2007)__________________________________
Os itens do ativo imobilizado so mensurados inicialmente pelo seu custo, o

qual inclui todos os custos necessrios para coloc-lo em condies de uso.
Conforme o Pronunciamento CPC 27 - Ativo Imobilizado:
16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
(a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos

no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais
e abatimentos;
(b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local
e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma
pretendida pela administrao;
(c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de
restaurao do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos
representam a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido
ou como conseqncia de us-lo durante determinado perodo para finalidades
diferentes da produo de estoque durante esse perodo.
17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
(a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos no

Pronunciamento Tcnico CPC 33 - Benefcios a Empregados) decorrentes
diretamente da construo ou aquisio de item do ativo imobilizado;
(b) custos de preparao do local;
(c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
(d) custos de instalao e montagem;
(e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente,
aps deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item
produzido enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como
amostras produzidas quando se testa o equipamento); e
(f) honorrios profissionais.
Continuando...
19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:
(a) custos de abertura de nova instalao;

(b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo
propaganda e atividades promocionais);
(c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(d) custos administrativos e outros custos indiretos._______________________
O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado

cessa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas
pela administrao.
Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um

item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes
custos:
(a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas
condies operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est
sendo operado a uma capacidade inferior sua capacidade total;
(b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda
pelos produtos do ativo estabelecida; e
(c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da
entidade.
Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o

desenvolvimento de um item do ativo imobilizado no so necessrias para
deix-lo no local e nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
Essas atividades eventuais podem ocorrer antes ou durante as atividades de

construo ou desenvolvimento. Por exemplo, o local de construo pode ser
usado como estacionamento e gerar receitas, at que a construo se inicie.
Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique em condies

de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela
administrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas
no resultado e includas nas respectiva s classificaes de receita e despesa.
O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os

mesmos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos
para venda no curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o
mesmo que o custo de construir o ativo para venda. Por isso, quaisquer lucros
gerados internamente, so eliminados para determinar tais custos.
De forma semelhante, o custo de valores anormais de materiais, de mo-de-

obra ou de outros recursos desperdiados incorridos na construo de um ativo
no includo no custo do ativo.
O Pronunciamento Tcnico CPC 20 - Custos de Emprstimos estabelece critrios

para o reconhecimento dos juros como componente do valor contbil de um

item do ativo imobilizado construdo pela prpria empresa. Os juros de
emprstimos contratados para a construo ou aquisio de ativo qualificado
(ativo que demanda um tempo substancial para ficar pronto para o seu uso ou
venda pretendidos) devem ser capitalizados, ou seja, so contabilizados como
custo do ativo qualificado.
O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na

data do reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais
de crdito, a diferena entre o preo equivalente vista e o total dos
pagamentos deve ser reconhecida como despesa com juros durante o perodo,
a menos que seja passvel de capitalizao de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 20 - Custos de Emprstimos.
Falaremos em detalhes sobre o ativo imobilizado no prximo encontro.
2.7.1. REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS
Conforme a lei 6404/76:


desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)
O Teste de Recuperabilidade ou Impairment Test uma das alteraes na

contabilidade, para harmonizao com as normas internacionais.
Este assunto tratado no Pronunciamento CPC 01 - Reduo ao Valor

Recupervel de Ativos. Vamos estud-lo rapidamente:
OBJETIVO
1. O objetivo deste Pronunciamento Tcnico estabelecer procedimentos que a

entidade deve aplicar para assegurar que seus ativos estejam registrados
contabilmente por valor que no exceda seus valores de recuperao. Um ativo
est registrado contabilmente por valor que excede seu valor de recuperao se
o seu valor contbil exceder o montante a ser recuperado pelo uso ou pela
venda do ativo. Se esse for o caso, o ativo caracterizado como sujeito ao
reconhecimento de perdas, e o Pronunciamento Tcnico requer que a entidade
reconhea um ajuste para perdas por desvalorizao._____________________

Nenhum ativo pode ficar registrado na contabilidade por valor superior aos seus
futuros benefcios econmicos, que o pronunciamento chama de "valores de
recuperao". Se isso ocorrer, a entidade deve contabilizar um ajuste para
perda.
No Pronunciamento CPC 01, constam as seguintes definies:
Valor contbil o montante pelo qual o ativo est reconhecido no balano

depois da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e ajuste para perdas.
Valor justo lquido de despesa de venda o montante a ser obtido pela

venda de um ativo ou de unidade geradora de caixa em transaes em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas
estimadas de venda.
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um

ativo ou de unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.
Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior

montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em
uso.
Vida til :
(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou

(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter do ativo.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que

devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.
Valor residual o valor estimado que a entidade obteria com a venda do

ativo, aps deduzir as despesas estimadas de venda, caso o ativo j tivesse a
idade e a condio esperadas para o fim de sua vida til.___________________
Uma entidade pode obter benefcios econmicos de um ativo de duas maneiras

diferentes:
1) atravs da venda do ativo; e

2) atravs do seu uso, para produzir e vender outros ativos.
As duas formas so chamadas de "VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESA DE

VENDA" E "VALOR DE USO".

O teste de recuperabilidade consiste em apurar o maior entre os dois valores
acima e compar-lo com o valor contbil. Se o valor recupervel do ativo for
maior que o valor contbil, no necessrio nenhuma contabilizao.
Mas, se ocorre o contrrio, ou seja, o valor contbil maior que o valor

recupervel, a devemos reconhecer (contabilizar) uma perda.
Assim, se compro uma mquina por R$ 1 milho, mas fica evidenciado que o
mximo que posso obter com esta mquina R$ 500.000,00 se continuar
vendendo os produtos dela obtidos ou R$ 700.000,00, com a venda desta
mquina para terceiros, deverei proceder a um ajuste contbil para adequar
este valor (de R$ 1 milho) realidade.
Vejamos um exemplo:
(FCC/Analista Judicirio/TRF 4a/2010) A Cia. Delfim Verde, em obedincia

s normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de
recuperabilidade (impairment test) do valor de uma mquina utilizada na
fabricao de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo
departamento de contabilidade da empresa (em R$):
Valor em uso da mquina 620.000,00

Valor lquido de venda 610.000,00
Custo de aquisio 710.000. 00
Depreciao Acumulada 70.000. 00
A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$
(A) 100.000,00.
(B) 90.000,00.
(C) 10.000,00.
(D) 30.000,00.
(E) 20.000,00.
Comentrios
O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por "impairment test") tem

como finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser
realizado.
Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem, quanto pela sua
utilizao nas atividades empresariais.
A norma fala que a finalidade do teste de recuperabilidade assegurar que

seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no
exceda seus valores de recuperao.

A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade
geradora de caixa o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de
venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e
seu valor em uso.
Desta forma, temos de comparar o valor contbil lquido (isto , subtrado de

depreciao, amortizao, exausto) com o valor recupervel (que o maior
valor entre o valor de venda do ativo ou o valor de uso deste bem/direito).
A nossa questo trouxe os seguintes dados:
Valor em uso da mquina 620.000,00

Custo de aquisio 710.000. 00
Depreciao Acumulada 70.000. 00
1) Clculo do valor contbil lquido:
Valor de aquisio 710.000,00 - Depreciao 70.000. 00

Valor contbil lquido 640.000. 00
2) Valor recupervel (MAIOR ENTRE)
Valor em uso 620.000,00

Portanto, o valor recupervel R$ 620.000,00.
3) Comparar o valor contbil com o valor recupervel. Qual maior? Se

for o valor contbil, por que o meu ativo est superavaliado na
contabilidade. Devemos ento proceder a um ajuste. Caso contrrio, ou
seja, se o valor contbil for menor do que o recupervel, nenhum ajuste
h que ser feito.
Na questo, o valor contbil maior do que o recupervel, logo, devemos

reconhecer uma perda no valor de R$ 20.000,00 (640.000 - 620.000).
Gabarito ^ E.
Em sntese, este o procedimento a ser apurado para se calcular o teste de

recuperabilidade.

Estratgia Contabilidade Geral e Avanada para Auditor Fiscal da Receita Federal
C O N C U R S O S ^
2.7.2. AMORTIZAO
Segundo a Lei das S.A.s (Lei 6404/76)

11.941, de 2009)
b) amortizao, quando corresponder perda do valor do capital aplicado na

aquisio de direitos da propriedade industrial ou comercial e quaisquer outros
com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado;____________________
A amortizao refere-se geralmente aos itens classificados no Intangvel.
Mas pode ocorrer tambm com itens do Imobilizado, como no caso de

Benfeitoria em Propriedades de Terceiros, que pode ser depreciada ou
amortizada.
A amortizao baseia-se na vida til do Intangvel.
O Pronunciamento CPC 04 - Ativo Intangvel - define vida til como o perodo

de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou o nmero de
unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter
pela utilizao do ativo.
Se o item a ser amortizado tiver um valor residual, o mesmo deve ser abatido
do valor que ser amortizado.
A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida til. Um ativo

intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a de um ativo
intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
Conforme o Pronunciamento CPC 04 - Ativo Intangvel:
97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
disponvel para uso, ou seja, quando se encontrar no local e nas condies
necessrios para que possa funcionar da maneira pretendida pela
administrao.
A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido

para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para
venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 - Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro._____________________________________

Estratgia
C O N C U R S O S ^
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade

dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser
que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso
no valor contbil de outro ativo.
98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de

forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto,

por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so
absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz
parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por
exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de
produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 16 -
Estoques).________________________________________________________
Resumo geral:
1) Vida til :
a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou

b) o nmero de unidades de produo.
2) Intangvel com vida til definida: deve ser amortizado.

Com vida til indefinida: no deve se r amortizado.
3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver

administrao.
4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como

mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.
5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela

entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar
esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.

6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma
sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas.
7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode

tambm ser includa no custo de outros ativos.
Exemplo: A empresa KLS adquiriu um ativo intangvel, no valor de $

120.000,00, com valor residual de $30.000,00 e vida til de 5 anos.
Calcule o valor da amortizao mensal.
Valor amortizvel: $ 120.000 - $ 30.000 = $ 90.000

Prazo: 5 anos = 60 meses
Amortizao mensal: $90.000 / 60 meses = $ 1.500 por ms.
2.7.3. EXAUSTO
De acordo com a Lei 6404/76 (Lei das S.A.s.):

11.941, de 2009)
c) exausto, quando corresponder perda do valor, decorrente da sua

explorao, de direitos cujo objeto sejam recursos minerais ou florestais,
ou bens aplicados nessa explorao.____________________________
A exausto utilizada para recursos minerais ou florestais, ou bens aplicados

nessa explorao.
Normalmente, a exausto calculada com base na possana do recurso mineral

ou florestal. Mas, se o prazo de explorao for insuficiente para esgotar os
recursos, a exausto deve ser calculada em funo do prazo de concesso.
2.7.4 - ARRENDAMENTO MERCANTIL
O Arrendamento Mercantil Financeiro , na verdade, uma compra de um ativo.

Portanto, deve ser contabilizado no Imobilizado ou no Intangvel, conforme a
natureza do bem adquirido.
Arrendamento Mercantil Operacional - Contabilizao no Arrendatrio.
A contabilizao, neste tipo de arrendamento, feita apenas pela utilizao do

bem, por competncia. No gera contabilizao no ativo.

Exemplo: Um empresa contratou, em 01.01.X1, um arrendamento mercantil
operacional de uma mquina, para pagamento em 60 parcelas de R$ 5.000,00,
a ser efetivado no dia 5 do ms seguinte.
Contabilizao na contratao:
Nenhuma
Contabilizao no dia 31.01.X1:
D - Despesa arrendamento operacional (resultado) R$ 5.000,00

C - Arrendamento operacional a pagar (passivo) R$ 5.000,00
No dia 05.02.X1 (pelo pagamento):
D - Arrendamento operacional a pagar (passivo) R$ 5.000,00

C - Caixa/bancos R$ 5.000,00
Arrendamento Mercantil Financeiro - Contabilizao no Arrendatrio.
Nas operaes de arrendamento mercantil financeiro (tambm chamada de

leasing financeiro), uma empresa "aluga" um determinado bem, pagando vrias
prestaes e com a opo de compra do bem ao final do contrato, geralmente
por um valor pequeno.
Por exemplo: Leasing de um veculo, com valor de R$ 30.000, a ser pago em 60

prestaes de R$ 520, e com opo de compra ao final do contrato por R$
2.000.
Este tipo de operao uma compra parcelada do bem. Portanto, pela aplicao
do PRINCPIO DE PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA, deve ser
contabilizado da seguinte maneira:
D - Veculo (Ativo Imobilizado) 30.000

D - Juros a transcorrer (Retificadora do Passivo) 3.200
C - Leasing a pagar (Passivo) 33.200
{(520x60) + 2000}
Observao: No Passivo, a contabilizao deve observar o prazo de pagamento

das prestaes, dividindo-se em Passivo Circulante e Passivo No Circulante,
com as respectivas contas retificadoras. No efetuamos tal diviso, na
contabilizao acima, facilitar o entendimento da contabilizao como um todo.
Vamos apresentar, abaixo, as determinaes do Pronunciamento Tcnico CPC

06 sobre a contabilizao inicial do arrendamento mercantil financeiro no
arrendatrio:

20. No comeo do prazo de arrendamento mercantil, os arrendatrios devem
reconhecer, em contas especficas, os arrendamentos mercantis financeiros
como ativos e passivos nos seus balanos por quantias iguais ao VALOR
JUSTO da propriedade arrendada OU, SE INFERIOR, AO VALOR PRESENTE
DOS PAGAMENTOS MNIMOS DO ARRENDAMENTO MERCANTIL, cada um
determinado no incio do arrendamento mercantil.
No reconhecimento inicial, usamos o valor justo, que o valor de mercado do

ativo. Mas se o valor presente dos pagamentos for inferior, usamos o valor
presente.
EX: Arrendamento mercantil de um veculo, com valor justo de 20.000, o qual

ser pago em 4 prestaes anuais de 6.000, sem valor residual.
Se a taxa de juros for de 7% ao ano, o valor presente das prestaes ser de

20.323. Como o valor justo (20.000) menor, o ativo ficar registrado por
20.000.
Nesse caso, a contabilizao inicial seria:
D - Veculos 20.000
D - Juros a transcorrer 4.000
C - Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000
Se a taxa for de 12% ao ano, o valor presente dos pagamentos de R$ 18.224.

Como o valor presente dos pagamentos menor que o valor justo, a
contabilizao inicial ficaria assim:
D - Veculos 18.224
D - Juros a transcorrer 5.776
C - Arrendamento mercantil a pagar (Passivo) 24.000
RECONHECIMENTO INICIAL: DOS DOIS O MENOR
1) valor justo da propriedade arrendada, OU

2) valor presente dos pagamentos mnimos do arrendamento mercantil
2.8 - INTANGVEL
Vamos relembrar o que diz a lei 6404/76 sobre a avaliao do Intangvel:
Critrios de Avaliao do Ativo

seguintes critrios:

VII - os direitos classificados no intangvel, pelo custo incorrido na aquisio
deduzido do saldo da respectiva conta de amortizao; (Includo pela Lei n
11.638,de 2007)


desse valor; ou (Includo pela Lei n 11.638,de 2007)

At aqui, sem novidades: os direitos classificados no Intangvel so avaliados

pelo custo de aquisio, deduzido da amortizao acumulada, e devem ser
submetidos ao teste de recuperabilidade.
Vamos ver o Pronunciamento CPC 04 - Ativo Intangvel:
24. Um ativo intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo.
27. O custo de ativo intangvel adquirido separadamente inclui:
(a) seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no

recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e
abatimentos; e
(b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a
finalidade proposta.
28. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
(a) custos de benefcios aos empregados incorridos diretamente para que o

ativo fique em condies operacionais (de uso ou funcionamento);
(b) honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo
fique em condies operacionais; e
(c) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando
adequadamente.
29. Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de ativo intangvel:
(a) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo

propaganda e atividades promocionais);_________________________

(b) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova
categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e
(c) custos administrativos e outros custos indiretos.
30. O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa

quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela
administrao.
32. Se o prazo de pagamento de ativo intangvel excede os prazos normais de

crdito, seu custo deve ser o equivalente ao preo vista. A diferena entre
esse valor e o total dos pagamentos deve ser reconhecida como despesa com
juros, durante o perodo, a menos que seja passvel de capitalizao, como
custo financeiro diretamente identificvel de ativo, durante o perodo em que
esteja sendo preparado para o uso pretendido pela administrao (quando se
tratar de ativo que leva necessariamente um perodo substancial de tempo para
ficar pronto para o seu uso). Nesse ltimo caso, o custo financeiro deve ser
capitalizado no valor do ativo de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 20
- Custos de Emprstimos.___________________________________________
O ativo intangvel reconhecido inicialmente ao custo (por reconhecido

entenda-se contabilizado. Reconhecer um item significa registr-lo na
contabilidade).
Seu custo inclui todos os gastos necessrios para deix-lo nas condies
pretendidas pela administrao, e cessa quando isso ocorre.
Deve ser reconhecido pelo equivalente ao preo vista. A diferena entre o

preo vista e o preo a prazo deve ser reconhecida como despesa de juros.
A exceo fica por conta dos ativos qualificveis, que so aqueles que levam um
tempo substancial para ficar pronto. Nesse caso, os juros de emprstimos
usados exclusivamente para o desenvolvimento do ativo qualificvel so
capitalizados, ou sejam, so includos no custo do ativo.
Pesquisa e desenvolvimento: Anteriormente, eram tratados como uma coisa

s.
Mas o Pronunciamento CPC 04 - Ativo Intangvel estabelece tratamentos

distintos para a pesquisa e para o desenvolvimento de produtos.
Vejamos sua definio, conforme o Pronunciamento CPC 04:
Pesquisa a investigao original e planejada realizada com a expectativa de

adquirir novo conhecimento e entendimento cientfico ou tcnico.
Desenvolvimento a aplicao dos resultados da pesquisa ou de outros

conhecimentos em um plano ou projeto visando produo de materiais,

dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou
substancialmente aprimorados, antes do incio da sua produo comercial ou do
seu uso.
A diferena de contabilizao a seguinte:
Pesquisa: nenhum ativo intangvel resultante de pesquisa deve ser

reconhecido. Os gastos com pesquisa devem ser reconhecidos como despesa
quando incorridos.
Desenvolvimentos: com relao aos projetos de desenvolvimento, a empresa

deve atender s seguintes condies:
(a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja
disponibilizado para uso ou venda;
(b) inteno de concluir o ativo intangvel e de us-lo ou vend-lo;
(c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel;
(d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos
futuros.Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de
mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel
ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade;
(e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos
adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo
intangvel; e
(f) capacidade de mensurar com confiabilidade os gastos atribuveis ao ativo
intangvel durante seu desenvolvimento.
Se a empresa demonstrar que atende a estas condies, os gastos com o

projeto de desenvolvimento so reconhecidos (contabilizados) no Intangvel. Do
contrrio, vo para despesa quando incorridos.
NOTA: os critrios acima se aplicam a pesquisa e desenvolvimento internos. Se

a empresa adquirir um projeto de pesquisa de outra empresa, dever classific-
lo como intangvel.
3 - CRITRIOS DE AVALIAO DO PASSIVO
A lei 6404/76 estabelece os seguintes critrios para a avaliao do Passivo:
Critrios de Avaliao do Passivo
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com

os seguintes critrios:
I - as obrigaes, encargos e riscos, conhecidos ou calculveis, inclusive

Imposto sobre a Renda a pagar com base no resultado do exerccio, sero
computados pelo valor atualizado at a data do balano;

II - as obrigaes em moeda estrangeira, com clusula de paridade cambial,
sero convertidas em moeda nacional taxa de cmbio em vigor na data do
balano;
III - as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
As obrigaes do passivo no circulante tambm devem ser ajustadas a valor

presente.
Vamos supor que a empresa A compre uma mquina a prazo, no valor de

$60.000, com pagamento em 5 parcelas anuais de $12.000. A taxa de juros
nessa operao de 10% ao ano. A empresa A deve contabilizar tal operao
como segue:
D - Mquinas (pelo valor presente, no Imobilizado) 45.489

D - Encargos financeiros a transcorrer (retificadora do passivo) 14.511
C - Financiamentos (Passivo) 60.000
(Os valores do Passivo e de Encargos a transcorrer devem ser divididos em

circulante e no circulante, conforme o prazo de vencimento. Contabilizamos
sem essa diviso para fins didticos).
Repare que a mquina foi registrado no ativo pelo valor presente, sem a
incluso dos encargos financeiros.
A conta Encargos a Transcorrer deve ser apropriada ao resultado, como

despesa financeira, por competncia.
A planilha de controle fica assim:
Ano Valor Juros 10% Pagamento Total
1 45.489 4.54 12.000 38.038
2 38.038 3.804 12.000 29.842
3 29.842 2.984 12.000 20.826
4 20.826 2.083 12.000 10.908
5 10.908 1.091 12.000 1
O valor final, de -1, refere-se a arredondamento de centavos.

4 - QUESTES COMENTADAS
1. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa Bastilha

S.A. tem em seu imobilizado uma unidade geradora de caixa contabilizada com
os seguintes valores:
CONTAS VALORES EM 2011

Imobilizado - custo histrico R$ 100.000,00
Depreciao (10% ao ano) R$ 10.000,00
Perda de Valor Recupervel R$ 15.000,00
O contador, ao avaliar a unidade geradora de caixa ao final de 2012, apurou os

seguintes valores:

Valor Justo da unidade R$ 50.000,00
Valor em Uso da unidade R$ 64.500,00
Com base nos dados, deve o contador, em dezembro de 2012:
a) estornar a perda de valor recupervel em R$ 25.000,00.

b) manter o valor contbil de R$ 75.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel em R$ 10.500,00.
d) constituir a perda de valor recupervel em R$ 15.000,00.
e) complementar a perda de valor recupervel em R$ 500,00.
Comentrios
A banca efetuou o seguinte clculo, para chegar-se alternativa correta:

(-) Depreciao (10% ao ano) - 2011 (R$ 10.000,00)
(-) Perda de Valor Recupervel (R$ 15.000,00)
= Valor contbil em 2011 R$ 75.000,00
(-) Depreciao (10% ao ano) 2012 (R$ 10.000,00)
Ao comparar o valor contbil de R$ 65.000,00 com o valor recupervel de R$

64.500,00, a empresa apura uma perda de valor recupervel de R$ 500,00,
conforme a resposta da banca.

Todavia, vamos examinar novamente o clculo, a partir desta posio, dada
pelo enunciado da questo:

(-) Depreciao (10% ao ano) - 2011 (R$ 10.000,00)
(-) Perda de Valor Recupervel (R$ 15.000,00)
Podemos deduzir o seguinte:
1) O ativo j foi depreciado em um ano (depreciao de 10% sobre R$

100.000,00 = R$ 10.000,00)
2) No h valor residual, pois, depois de 10 anos, o valor do ativo ser zero.
3) O ativo sofreu normalmente a depreciao de 2011, de 10%; a, no teste de
recuperabilidade de 2011, houve uma perda de R$15.000,00.
4) A questo no informou nada sobre eventual alterao do valor residual ou
da vida til do ativo.
Ocorre que, quando h perda por recuperabilidade, o valor da depreciao deve

ser ajustado. Nesse exemplo, o valor contbil do ativo passou para R$
75.000. 00, depois de reconhecer a perda por recuperabilidade em 2011.
Faltam ainda 9 anos de vida til. Se a empresa continuar a depreciao R$

10.000. 00 (10% do valor original), ir depreciar o valor total de R$ 90.000,00,
o qual maior que o valor contbil.
Conforme o Pronunciamento CPC 01 (R1) - Reduo ao Valor Recupervel:
63. Depois do reconhecimento da perda por desvalorizao, a despesa de

depreciao, amortizao ou exausto do ativo deve ser ajustada em perodos
futuros para alocar o valor contbil revisado do ativo, menos seu valor residual
(se houver), em base sistemtica ao longo de sua vida til remanescente.
Portanto, a depreciao ficaria assim:
Valor contbil em 2011: R$ 75.000,00

Vida til: 9 anos
Depreciao anual: $75.000,00 / 9 R$ 8.333,33
O valor contbil ao final de 2012:

(-) Depreciao ajustada em 2012 (R$ 8.333,33)
Perda em 2012: R$ 66.666,67 - R$ 64.500.00 R$ 2.166,66

Ou seja, em 2012 deveria ser reconhecida uma perda de recuperabilidade no
valor de R$ 2.166,66.
Como no h alternativa correta, solicitamos a ANULAO da questo. Todavia,

a banca no acatou o pedido, mantendo o gabarito como letra e.
Gabarito ^ E.
2. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) No um gasto

atribuvel ao custo do intangvel gerado internamente:
a) materiais e servios consumidos pelo ativo intangvel.

b) gastos com treinamento de pessoal para operar o ativo intangvel.
c) custos de benefcios a empregados, relacionado ao ativo intangvel.
d) amortizao de licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
e) taxas de registro de direito legal.
Comentrios:
Conforme o Pronunciamento CPC 04 (R1) - Ativo Intangvel:
Custo de ativo intangvel gerado internamente
66. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos

diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Exemplos
de custos diretamente atribuveis:
(a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do

ativo intangvel;
(b) custos de benefcios a empregados (conforme definido no Pronunciamento
Tcnico CPC 33 -Benefcios a Empregados) relacionados gerao do ativo
intangvel;
(c) taxas de registro de direito legal; e
(d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
O Pronunciamento Tcnico CPC 20 - Custos de Emprstimos especifica critrios

para o reconhecimento dos juros como um elemento do custo de um ativo
intangvel gerado internamente.
67. Os seguintes itens no so componentes do custo de ativo intangvel

gerado internamente:
(a) gastos com vendas, administrativos e outros gastos indiretos, exceto se tais
gastos puderem ser atribudos diretamente preparao do ativo para uso;

(b) ineficincias identificadas e prejuzos operacionais iniciais incorridos antes
do ativo atingir o desempenho planejado; e
(c) gastos com o treinamento de pessoal para operar o ativo._________
Gabarito ^ B
3. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa

Produtividade S.A. teve, no ltimo perodo, um anormal alto volume de
produo. Dessa forma, a entidade deve alocar o custo fixo:
a) em sua totalidade de formar a atribuir o custo efetivo do produto produzido

aos estoques.
b) diminuindo-o, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do
custo.
c) pelo mtodo UEPS, de forma a reconhecer o custo mais prximo do valor de
reposio.
d) at o limite da normalidade nos estoques e o restante reconhecer nos lucros
acumulados.
e) reconhecendo-o em sua totalidade diretamente no resultado do perodo,
afetando todos os produtos vendidos no perodo.
Comentrios:
Conforme o Pronunciamento CPC 16 (R1) - Estoques:
13. A alocao de custos fixos indiretos de fabricao s unidades produzidas

deve ser baseada na capacidade normal de produo. A capacidade normal a
produo mdia que se espera atingir ao longo de vrios perodos em
circunstncias normais; com isso, leva-se em considerao, para a
determinao dessa capacidade normal, a parcela da capacidade total no-
utilizada por causa de manuteno preventiva, de frias coletivas e de outros
eventos semelhantes considerados normais para a entidade . O nvel real de
produo pode ser usado se aproximg r-se da capacidade normal.
Como consequncia, o valor do custo fixo alocado a cada unidade produzida no

pode ser aumentado por causa de um baixo volume de
produo ou ociosidade. Os custos fixos no-alocados aos produtos devem ser
reconhecidos diretamente como despesa no perodo em que so incorridos.
Em perodos de anormal alto volume de produo, o montante de custo

fixo alocado a cada unidade produzida deve ser diminudo, de maneira
que os estoques no sejam mensurados acima do custo. Os custos
indiretos de produo variveis devem ser alocados a cada unidade produzida
com base no uso real dos insumos variveis de produo, ou seja, na
capacidade real utilizada.

Gabarito ^ B
4. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Companhia

FlyAir, detentora de 10 avies, tem previsto em seus contratos, por
determinao de legislao federal, vistoriar suas aeronaves em intervalos de
dois em dois anos. Os gastos por aeronave, nesse intervalo de tempo, so
estimados em R$ 3.000.000,00. Dessa forma deve a empresa:
a) reconhecer uma proviso no valor de R$ 30.000.000,00, uma vez que a

companhia j tem estimativa do custo das revises.
b) contabilizar a obrigao de longo prazo, gerando um Contas a Pagar de R$
30.000.000,00.
c) ativar o valor de R$ 30.000.000,00 como custo das aeronaves para que j
seja feito o reconhecimento do valor do custo de manuteno das aeronaves
durante o seu desgaste.
d) desconsiderar os valores no reconhecendo qualquer proviso, uma vez que
no h obrigao presente.
e) evidenciar em nota explicativa a obrigatoriedade de constituio da proviso
e os valores que afetaro no futuro os resultados da companhia.
Comentrios
Esta questo foi extrada do exemplo 11 B do CPC 25 - Provises, transcrito:
Exemplo 11B - Custo de reforma - h requisito legal Uma companhia area

requerida por lei a vistoriar as suas aeronaves a cada trs anos. Obrigao
presente como resultado de evento passado que gera obrigao - No h
obrigao presente. Concluso - Nenhuma proviso reconhecida (ver itens 14
e 17 a 19). Os custos de vistoria da aeronave no so reconhecidos como
proviso pelas mesmas razes de no-reconhecimento de proviso para os
custos de substituio do revestimento do exemplo 11A. Mesmo o requisito
legal para realizar a vistoria no torna os custos de vistoria um passivo, porque
nenhuma obrigao existe para vistoriar a aeronave, independentemente das
aes futuras da entidade - a entidade poderia evitar os desembolsos futuros
pelas suas aes futuras, por exemplo, mediante a venda da aeronave. Ao
invs da proviso ser reconhecida, a depreciao da aeronave leva em
considerao a incidncia futura de custos de manuteno, ou seja, um valor
equivalente aos custos de manuteno esperados depreciado em trs anos.
Para entender melhor: a prtica contbil consagrada, no Brasil, para os casos

de grande reviso (tambm chamada de "paradas programadas") consistia em
provisionar o valor da reviso. Por exemplo, vamos considerar que a reviso de
um motor de aeronave ser feita a cada 5 anos, com custo estimado de
$500.000. Durante os cinco anos anteriores reviso, a empresa provisionava
$100.000 por ano.

Lanamento:
D - Resultado do exerccio - despesa com paradas programadas 100.000

C - Passivo LP - Proviso para paradas programadas 100.000
Ao final do quinto ano, a empresa efetuava a reviso e debita a proviso j

realizada.
Ocorre que tal proviso no atende aos requisitos para ser reconhecida como
um Passivo.
No uma obrigao presente. Ao final de 5 anos, a empresa pode optar por

trocar a aeronave, ao invs de efetuar a reviso no motor. Assim, a empresa
no reconhece nenhuma proviso, neste caso.
Gabarito ^ D.
5. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) So condies para

o reconhecimento de provises
a) a existncia de uma obrigao presente, legal ou no formalizada,

consequente de um evento passado, ter uma provvel necessidade de sada de
recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao e que
permita ser efetuada uma estimativa suficiente de segurana do valor da
obrigao.
b) identificao de uma obrigao passada como consequncia de um evento
financeiro, representando uma provvel exigncia de sada de fluxo de caixa,
que poder impactar em eventos futuros mesmo que a probabilidade para a
definio efetiva de valor no seja formada por uma base de clculo
determinada por um critrio definido e aceito de forma corrente.
c) verificao da probabilidade ainda que remota da identificao de uma
obrigao futura consequente de um evento presente, que exista uma provvel
necessidade de sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para
liquidar a obrigao e que possa ser feita uma estimativa confivel do valor da
obrigao.
d) ocorrncia de um evento presente com possibilidade remota de que a
entidade venha a incorrer em sadas de recursos financeiros no futuro, sem a
existncia de uma obrigatoriedade legal mesmo que no seja efetuada em uma
base confivel para definio de valor.
e) perspectiva de um evento presente resultar em obrigao, mesmo que seja
baseado em eventos remotos, e ainda que a possibilidade de estimativa do
valor venha a ser efetuada em bases suficientemente seguras para atender
competncia de exerccio.
Comentrios:

Conforme o anexo do Pronunciamento CPC 25 - Provises, Passivos

Contingentes e Ativos Contingentes:
14. Uma proviso deve ser reconhecida quando:
(a) a entidade tem uma obrigao presente (legal ou no formalizada) como

resultado de evento passado;
(b) seja provvel que ser necessria uma sada de recursos que incorporam
benefcios econmicos para liquidar a obrigao; e
(c) possa ser feita uma estimativa confivel do valor da obrigao.
Se essas condies no forem satisfeitas, nenhuma proviso deve ser

reconhecida.
Gabarito ^ A
6. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Cia. Iluminada

participa com 4% do capital ordinrio da Cia. Hrcules. Nessa participao
societria permanente, a investidora no possua influncia significativa. Na
ocasio da aprovao das contas e distribuio do resultado da Cia. Hrcules,
tambm foi aprovada a distribuio de R$ 500.000 a ttulo de dividendos aos
seus acionistas. A empresa investidora, ante esse fato, deve registrar um
dbito:
a) em Resultado com Investimentos a crdito de Ganhos com Participaes

Societrias Permanentes.
b) em Participaes Societrias Permanentes a crdito de Receitas no
Correntes - Investimentos.
c) de Dividendos a Receber a crdito de Outras Receitas Operacionais -
Dividendos e Rendimentos de Outros Investimentos.
d) de Disponibilidades a crdito de Ganhos e Perdas com Participaes
Permanentes em Outras Sociedades.
e) de Conta de Resultado a crdito de Resultados com Investimentos
Permanentes em outras Sociedades Coligadas.
Comentrios:
Se no existe influncia significativa, ento o investimento avaliado pelo

mtodo de custo. Nesse caso, o recebimento de dividendos ser reconhecido
como uma receita, na Demonstrao do Resultado:
D - dividendos a receber (ativo)

C - Receita de dividendos (outras receitas operacionais - resultado)
Gabarito ^ C

7. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) O valor

desembolsado para o registro de uma nova patente deve ser reconhecido:
a) em despesas antecipadas.
b) como um intangvel.
c) no ativo imobilizado.
d) em gasto de investimento.
e) na conta de outra despesa operacional.
Comentrios:
Conforme o Pronunciamento CPC 04 (R1) - Ativo Intangvel:
Custo de ativo intangvel gerado internamente
66. O custo de ativo intangvel gerado internamente inclui todos os gastos

diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo
para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao. Exemplos
de custos diretamente atribuveis:
(a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do
ativo intangvel;
(b) custos de benefcios a empregados (conforme definido no Pronunciamento
Tcnico CPC 33 -Benefcios a Empregados) relacionados gerao do ativo
intangvel;
(c) taxas de registro de direito legal; e
(d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
Gabarito ^ B
8. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Nas operaes de

mercadorias, o valor dos gastos com t ransportes, quando estes so feitos sob a
responsabilidade do comprador,
a) aumentam o valor das mercadorias compradas.

b) so registrados a dbito de uma conta de despesa.
c) diminuem o valor dos estoques de mercadorias.
d) no geram efeitos no custo das mercadorias vendidas quando estes so
realizados.
e) no afetam o valor dos estoques de mercadorias.
Comentrios
Conforme dissemos aula:

Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa - Aula 04_
CUSTOS DO ESTOQUE

LOCALIZAO ATUAIS.
CUSTOS DE AQUISIO

pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)
4) Preo de compra

c) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no
cumulativa)
d) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na

atribuveis aquisio.
Gabarito ^ A.
9. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal/2012) A firma Mobiliada

S.A. possui mveis e utenslios adquiridos em dezembro de 2010 por R$
40.000,00. Incorporados ao grupo imobilizado em janeiro de 2011, esses bens
so depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida til de
10 anos como costumeiro.
No exerccio de 2012, no balano de 31 de dezembro, a empresa dever

apresentar esses mveis com valor contbil de:
a) R$ 40.000,00.
b) R$ 32.400,00.
c) R$ 32.000,00.
d) R$ 30.400,00.

e) R$ 30.000,00.
Comentrios:
Questo relativamente tranquila.
Custo histrico R$ 40.000,00

Valor Residual (5% x 40.000) (R$ 2.000,00)
Valor deprecivel R$ 38.000
Uma vez que a vida til de 10 anos, a depreciao anual ser de R$ 3.800,00.
Considerando que a depreciao comeou em janeiro de 2011, temos que, at
31 de dezembro de 2012, dois anos se passariam, portanto, R$ 7.600,00. Logo:
Depreciao Acumulada R$ 7.600,00

Valor Contbil = 40.000 - 7.600 = R$ 32.400,00
Gabarito, portanto, letra b.
Gabarito ^ B.
10. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal/2012) A empresa

Confiante Ltda. apresenta a seguinte movimentao com crditos a receber e
clientes:
No balano de 2010, em 31/12: tinha crditos a receber de R$ 2.800,00 e

proviso para perdas provveis de R$ 84,00. Durante o exerccio de 2011,
contabilizou o recebimento de crditos R$ 980,00; a baixa por no recebimento
R$ 120,00; a incorporao de novos crditos a receber R$ 1.700,00; o desconto
de duplicatas no banco R$ 500,00. Em 31/12/2011, para fins de balano,
dever fazer um nova proviso para perdas provveis, no montante de:
a) R$ 51,00.
b) R$ 84,00.
c) R$ 87,00.
d) R$ 102,00.
e) R$ 171,00.
Comentrios
1 - No h percentual para o clculo da proviso. Basta dividirmos R$ 84,00/R$

2.800,00, o que dar um percentual de 3%.
2 - Agora, esquematizemos a questo.
Crditos a receber ao final de 2010 R$ 2.800,00

Crditos recebidos em 2011 (R$ 980,00)
Crditos no recebidos em 2011 (R$ 120,00)
Novos crditos a receber em 2011 R$ 1.700,00
Portanto, fazendo todas essas operaes, chegamos ao valor de crditos a

receber ao final de 2011 de R$ 3.400,00.
3 - Todavia, em provas da ESAF (to-somente), para fins de clculo da

proviso para devedores duvidosos, devemos excluir o valor das duplicatas
descontadas da base de clculo, na questo em tela, R$ 500,00.
4 - Assim, temos: 3.400 - 500 = 2.900 x 3% = R$ 87.
Gabarito ^ C.
11. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) A Cia. Solimes

Industrial adquire um terreno por R$2.000.000 nas proximidades de suas
instalaes, para valorizao. Na tomada de deciso pelo negcio, foi
considerada a oportunidade das condies negociadas, o incio de obras
governamentais nas proximidades para ampliao da malha rodoviria e a
construo de um entreposto de produtos agrcolas e a consequente valorizao
de imveis naquela regio.
Ao registrar a aquisio desse imvel, a empresa deve classificar esse bem

como Ativo:
a) Diferido.
b) Imobilizado.
c) Investimento.
d) Intangvel.
e) Realizvel de Longo Prazo.
Comentrios
Trata-se de propriedade para investimento, nos termos do CPC 28.
Propriedade para investimento a propriedade (terreno ou edifcio - ou parte

de edifcio - ou ambos) mantida (pelo proprietrio ou pelo arrendatrio em
arrendamento financeiro) para auferir aluguel ou para valorizao do capital ou
para ambas, e no para:
(a) uso na produo ou fornecimento de bens ou servios ou para finalidades

administrativas; ou
(b) venda no curso ordinrio do negcio.

O CPC a define como aquela que mantida para auferir aluguel ou para
valorizao (ou ambas), contanto que no sejam utilizadas para finalidades
administrativas e nem sejam vendidas como curso ordinrio do negcio.
Portanto, trata-se de propriedade para investimento, classificada no ativo no

circulante - investimentos.
Gabarito ^ C.
12. (ESAF/CVM/Analista Mercado de Capitais/2010) Ao fim do exerccio

social, a empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para
venda, apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio:
Item ALFA =500 unidades ao custo unitrio de R$ 3,00;

Item BETA =100 unidades ao custo unitrio de R$ 12,00;
Item ZETA =300 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00.
As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O

preo de venda em vigor no dia do balano era o seguinte: R$ 3,50 para o item
ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA.
Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias

ao cumprimento das normas, a empresa levar a balano, como saldo
representativo desses trs estoques, o valor de
a) R$ 7.780,00
b) R$ 7.880,00
c) R$ 8.500,00
d) R$ 8.750,00
e) R$ 8.700,00
Comentrios
Lembre-se de que os estoques devem ser avaliados pelo valor de custo ou pelo
valor realizvel lquido, dos dois o menor. Valor realizvel lquido o preo de
venda estimado no curso normal dos negcios deduzido dos custos estimados
para sua concluso e dos gastos estimados necessrios para se concretizar a
venda.
Basta que comparemos o custo dos produtos e faamos o ajuste a valor justo:
Alfa
Custo = 500,00 x 3,00 = 1.500,00.

Valor realizvel = 3,5 x 500,00 - 10% x 1.500,00 = 1750,00 - 150,00 =
1.600,00.

Deve ser avaliado pelo custo, uma vez que menor.
Beta
Custo = 100,00 x 12,00 = 1.200,00.

Valor realizvel = 10 x 100 - 10% x 1.200 = 1.000 - 120 = 880,00.
Deve ser avaliado pelo valor realizvel lquido, uma vez que menor.
Zeta
Custo = 300,00 x 20,00 = 6.000,00.

Valor realizvel = 20 x 300 - 10% x 600 = 6.000 - 540,00 = 5.400,00.
Deve ser avaliado pelo valor realizvel lquido, uma vez que menor.
Portanto, no balano teremos os seguintes valores lquido para Alfa, Beta e

Zera: 1.500 + 880 + 5.400 = 7.780,00.
Gabarito ^ A.
13. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2003) A empresa Comrcio

Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00,
tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou
duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada
conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas
para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como
matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto
afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no
valor de
A) R$ 31.500,00
B) R$ 30.000,00
C) R$ 28.020,00
D) R$ 27.900,00
E) R$ 26.500,00
Comentrios:
Custo unitrio de $ 120,00

IPI de 5% = 120 x 5% = $ 6,00
Preo com IPI = $ 126,00
ICMS = 120 x 12% = $ 14,40
Custo do Estoque:

50 latas para consumo interno: neste caso, a empresa no recupera nem o IPI
e nem o ICMS.
50 latas x $ 126,00 = $ 6.300,00
100 latas para Revender: a empresa recupera o ICMS, mas no o IPI.
Preo total $126,00 - ICMS 14,40 = $ 111,60

100 latas x $ 111,60 = $ 11.160,00
100 latas para usar como matria prima: a empresa recupera o IPI e o ICMS.
Preo total $126,00 - IPI 6,00 - ICMS 14,40 = $ 105,60

100 latas x $ 105,60 = $ 10.560,00
Total do estoque: 6.300,00 + 11.160,00 + 10.560,00 = 28.020,00
Gabarito ^ C
14. (ESAF/SUSEP/Analista Controle e Fiscalizao/2010) A Companhia

Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimnio Lquido, que
representado unicamente pela conta Capital, cujo valor R$ 200 mil.
Sabemos que a compra, no incio do perodo, foi realizada por R$ 60 mil; que as
companhias Epson e Ypsilon so empresas coligadas; que o investimento
considerado relevante; e que o lucro lquido do perodo, antes da distribuio de
dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa
Epson.
Sabemos tambm que a assembleia geral de cada empresa mandou contabilizar

a distribuio de 40% do lucro como dividendos.
Com base nas informaes acima, pede-se indicar por quanto dever ser
avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Companhia Epson no fim do
perodo.
O valor da avaliao ser:
A) R$ 78.000,00.
B) R$ 42.000,00.
C) R$ 90.000,00.
D) R$ 72.000,00.
E) R$ 102.000,00.
Comentrio:

Vamos acompanhar a contabilizao do investimento na Companhia Epson:
Adquiriu 30% do PL da Companhia Ypsilon, pelo valor de $ 60.000
D - Investimentos - Companhia Ypsilon 60.000

C - Disponibilidades 60.000
Pela equivalncia patrimonial: lucro Ypsilon 100.000cx 30% = 30.000
D - Investimentos - Companhia Ypsilon 30.000

C - Resultado equivalncia patrimonial 30.000
Pela distribuio dos dividendos:
(100.000 x 40% x 30% = $12.000)
D - Dividendos da Receber 12.000

C - Investimentos - Companhia Ypsilon 12.000
Valor do investimento na Companhia Ypsilon:
60.000 + 30.000 - 12.000 = $ 78.000
Gabarito ^ A
Outra forma de resolver: o investimento da Cia Epson corresponde a 30% do

Patrimnio Lquido da Companhia Ypsilon. Assim, basta calcular o valor do PL
da Cia Ypson e calcular 30%.
PL inicial 200.000
+ Lucro 100.000
(-) dividendos (100.000 x 40%) (40.000)
= Patrimnio Lquido final 260.000
X participao da Cia Epson x 30%
= Valor da participao da Cia Epson 78.000
Gabarito ^ A
15. (ESAF/Contador/Ministrio do Turismo/2014) Emprio das Mquinas

S.A. realizou a prazo a compra de mquinas com a inteno de revender. A
operao foi a seguinte: aquisio de 3 unidades a R$ 1.200,00 cada uma, com
incidncia de 18% de ICMS, e de 5% de IPI. A contabilizao no livro Dirio foi
a seguinte:
a) Mercadorias 3.600,00
ICMS a Recuperar 648,00

Estratgia
C O N C U R S O S ^
IPI a Recuperar 180,00
a Duplicatas a Pagar 4.428,00
b) Mercadorias 2.952,00
c) Mercadorias 3.132,00
d) Mercadorias 3.600,00
e) Mercadorias 3.780,00
Comentrios
Como as mquinas so para revenda, o ICMS recupervel e no incide sobre

o IPI.
O clculo :
Valor contbil 3.600

(-) ICMS (648)
+ IPI____________________________ 180
Total 3.132
Lanamento:
D - Mercadorias 3.132
D - ICMS a recuperar 648
C - Duplicatas a pagar 3.780
Gabarito ^ C.
16. (ESAF/Contador/Ministrio do Turismo/2014) Em 2012 a

Empresadenada S.A. tinha crditos a receber no valor de R$ 150.000,00 e
mandou provisionar 3% deles para prevenir possveis perdas na sua liquidao
que, quele momento, j era duvidosa. Entretanto, durante o exerccio de
2013, s foram confirmadas perdas de 2% daqueles crditos.

Em 31 de dezembro de 2013, a empresa possua crditos a receber no
montante de 120% do valor anterior e mandou fazer a proviso para perdas
provveis em 2014 mesma taxa de 3%.
Mesmo reconhecendo eventual reverso ou complementao, o saldo da

proviso para perdas, no balano de 2013, dever ser de
a) R$ 2.400,00
b) R$ 3.600,00
c) R$ 3.900,00
d) R$ 4.500,00
e) R$ 5.400,00
Comentrios
Em 2012
Crditos a receber 150.000. 00

(-) Proviso para devedores duvidosos (4.500.00)
Valor a receber em 2013 (120% x 150.000,00) 180.000. 00

(-) Proviso para devedores duvidosos (5.400.00)
Gabarito ^ E.
17. (ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A firma Pipiripaco S/A,

prevendo provveis perdas no recebimento de seus crditos que, no balano de
2011, eram de R$ 85.000,00, mandou fazer proviso de 3% desse valor, mas,
durante o exerccio seguinte, contabilizou perdas de apenas R$ 1.300,00. Em
dezembro de 2012, pretendendo fazer proviso nos mesmos moldes anteriores,
para proteger o valor de R$ 100.000,00 que tem a receber, vai contabilizar uma
despesa com devedores duvidosos no valor de
A) R$ 3.000,00.
B) R$ 2.550,00.
C) R$ 1.750,00.
D) R$ 1.300,00.
E) R$ 1.250,00.
Comentrios
Em 2011
Crditos a receber 85.000,00
(-) Proviso para devedores duvidosos (3%) (2.550,00)

Como as perdas contabilizadas foram de $1.300,00, restou o valor de $2.550 -
$1.300 = $1.250 na proviso.
Crditos a receber em 2012 100.000,00

(-) Proviso para devedores duvidosos (3%) (3.000,00)
A empresa dever contabilizar como despesa o valor que falta para completar a
proviso, ou seja, $3.000 - $1.250 = $ 1.750
Gabarito ^ C.
18. (ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A companhia emprsria

Hlvia & Plvia Limitada costuma precaver-se de prejuzos no recebimento de
seus crditos, provisionando as perdas provveis. Em 2012, com crditos a
receber no montante de R$ 400.000,00, ela mandou fazer proviso de R$
12.000. 00, mas, durante o exerccio, contabilizou perdas de apenas R$
7.000. 00. Agora, no fim do exerccio de 2013, a empresa pretende fazer
proviso nos mesmos moldes anteriores. Por isto, como tem no balano R$
300.000. 00 a receber, vai contabilizar em 2013 uma despesa com devedores
duvidosos no valor de
A) R$ 12.000,00.
B) R$ 9.000,00.
C) R$ 7.000,00.
D) R$ 5.250,00.
E) R$ 4.000,00.
Comentrio:
Nesta questo, a banca no informou o percentual para constituir a PDD. Mas

podemos calcular, usando os dados de 2012:
PDD / crditos a receber = 12.000 / 400.000 = 0,03 ou 3%
Como a empresa contabilizou perdas de $7.000, temos:
$12.000 - $ 7.000 = $ 5.000, que sobrou da proviso de 2012.
Vamos aos clculos de 2013:
Crditos a receber 300.000 x 3% = $9.000

Despesa: $9.000 - $5.000 = $4.000
GABARITO ^ E

19. (ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) O Emprio das Telhas

Ltda. adquiriu uma partida de mercadorias constante de 3 milheiros, pagando
vista R$ 900,00 mais R$ 27,00 de IPI; sobre essa compra houve tambm
incidncia de ICMS a base de 18%. Quando o Emprio vendeu dois teros dessa
mercadoria, com ICMS no mesmo percentual, apurou um custo de vendas no
valor de
A) R$ 618,00.
B) R$ 600,00.
C) R$ 510,00.
D) R$ 492,00.
E) R$ 474,00
Comentrios:
O valor do ICMS na operao de $900,00 x 18% = $162,00.
O valor total do estoque fica assim:
$900 + IPI $27 - ICMS $162 = $765.
Lembramos que, aquisio de mercadorias, o ICMS recupervel, mas o IPI

no .
A empresa vendeu dois teros, portanto o custo apurado de:
($ 765 / 3) x 2 = $510
Gabarito ^ C.
Em janeiro de 2011, a Cia. Amaznia subscreve 60% do capital ordinrio da

Cia. Mamor, registrando essa Participao Societria, em seus ativos, pelo
valor de R$ 720.000. Nesse mesmo perodo, a empresa controlada vende
vista para a Cia. Amaznia estoques no valor de R$ 200.000, obtendo nessa
transao um lucro de R$50.000. Ao final desse exerccio, o Patrimnio Lquido
da controlada ajustado correspondia a R$ 1.230.000 e a investidora repassou
para terceiros 70% dos estoques adquiridos da Cia. Mamor pelo valor vista
de R$ 250.000.
Considerando estas informaes, responda s questes n. 20 e 21.
20. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Ao final de dezembro, no

encerramento do exerccio social, a Cia. Amaznia deve efetuar o lanamento
contbil de:

a) dbito na conta Resultado de Investimentos a crdito na conta de
Participaes Societrias - Cia. Mamor no valor de R$18.000.
b) dbito na conta Participaes Societrias - Cia. Mamor a crdito de Receitas
de Investimentos no valor de R$15.000.
c) dbito na conta de Resultado de Equivalncia Patrimonial a crdito de
d) dbito na conta de Resultado de Equivalncia Patrimonial a crdito de
e) dbito na conta de Participaes Societrias - Cia. Mamor a crdito de
Resultado de Equivalncia Patrimonial no valor de R$3.000.
Comentrios
Valor inicial do investimento 720.000

Valor final do PL - Cia Mamor 1.230.000
x participao (60%) 738.000
Quando uma empresa vende ativos a outra, coligada ou controlada, pode haver
a ocorrncia de lucros no realizados. Considera-se realizado o lucro quando o
ativo for vendido para terceiros.
O lucro no realizado pode ocorrer na venda de estoque, investimento,

instrumentos financeiros de curto prazo, imobilizado ou intangvel.
Lucro no realizado = 50.000 x 30% = 15.000,00.
Assim, deve ser reconhecida equivalncia patrimonial no montante de:
738.000,00 - 15.000,00 - 720.000,00 = 3.000,00.
O lanamento o que se segue:
Dbito - Participaes Societrias - Cia. Mamor R$ 3.000,00

Crdito de Resultado de Equivalncia Patrimonial R$ 3.000,00
Gabarito ^ E.
21. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Considere que a Cia.

Mamor destina, distribui e paga dividendos no valor de R$10.000 para os
acionistas. Nesse caso, a Cia. Amaznia deve efetuar um lanamento de:
a) dbito em conta de Resultado de Equivalncia Patrimonial a crdito de conta

do Patrimnio Lquido no valor de R$6.000.
b) dbito em Disponibilidades a crdito da conta Participaes Societrias - Cia.
Mamor no valor de R$6.000.

c) dbito de Participaes Societrias - Cia. Mamor a crdito da conta
d) dbito de Disponibilidades a crdito da conta Resultado de Equivalncia
Patrimonial no valor de R$6.000.
e) dbito de Dividendos a Pagar a crdito da conta Receitas de Investimentos
no valor de R$6.000.
Comentrios
Como sero distribudos dividendos no valor de R$ 10.000,00, e deste

montante a investidora tem 60%, ento, ela receber este valor em caixa - R$
6.000,00, que tambm diminuir o valor de investimento.
O lanamento, por ocasio da distribuio dos dividendos, :
D - Disponibilidades (ativo) 6.000,00

C - Participaes societrias (ativo) 6.000,00
Gabarito ^ B.
22. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) Considere:
I. O valor anormal de desperdcio de materiais, mo de obra ou outros insumos

de produo.
II. Gastos com armazenamento de produtos em fase de processo, aguardando
prxima etapa.
III. Despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e
servios aos clientes.
Deve compor os estoques das empresas o que consta em
A) I, II e III.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) I, apenas.
E) II e III, apenas.
Comentrio:
Texto do Pronunciamento CPC 16 (R1) - Estoques:
CUSTOS DO ESTOQUE


LOCALIZAO ATUAIS.
CUSTOS DE AQUISIO

pela Reviso CPC n. 1, de 8/01/2010)_____________________________
7) Preo de compra

e) Matria prima: IPI, ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na modalidade no
cumulativa)
f) Mercadorias para revenda: ICMS, PIS e Cofins (os dois ltimos na

atribuveis aquisio.
Os descontos comerciais e os abatimentos devem ser deduzidos do custo de

aquisio.
Assim, a assertiva II entra no custo dos estoques.
O valor anormal de desperdcios no compe o custo dos estoques, sendo

contabilizada diretamente no resultado do exerccio.
E as despesas de comercializao entram em Despesas Comerciais.
Gabarito ^ B
23. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Futurista

adquiriu 3% das aes da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As
sociedades no so do mesmo grupo nem esto sob controle comum. O
investimento adquirido no caracteriza controle nem influncia significativa
sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a inteno de permanecer com
este investimento por vrios exerccios, ou seja, no h inteno de venda.

Neste caso, o investimento, classificado no ativo no circulante da Cia.
Futurista, ser avaliado pelo
A) custo corrente corrigido.

B) mtodo da equivalncia patrimonial.
c) mtodo de custo.
D) mtodo da conciliao.
E) mtodo de crdito unitrio projetado.
Comentrio:
Os investimentos devem ser avaliados pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial

(se houver influncia significativa ou controle) OU pelo mtodo de custo.
Como a questo menciona que o investimento adquirido no caracteriza

controle nem influncia significativa sobre a investida, mas h inteno de
permanecer com o investimento, dever ser avaliado pelo mtodo de custo.
Gabarito ^ C
24. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Em relao avaliao dos

elementos patrimoniais, considere:
I. O valor contbil de um terreno de R$ 300.000,00, cujo teste de impairment

indicou valor justo lquido da despesa de venda de R$ 290.000,00 e valor em
uso de R$ 280.000,00, deve ser reduzido em R$ 20.000,00.
II. As obrigaes de curto prazo com fornecedores devem ser ajustadas ao seu
valor presente, quando houver efeito relevante.
III. Uma patente adquirida que expira em 10 anos e com valor residual igual a
zero gera despesa de amortizao de 10% do seu valor de aquisio em cada
ano, se a empresa utilizar o mtodo linear de amortizao.
IV. O investimento em controlada, que representa participao no capital

votante de 60% e no capital social de 50%, deve ser aumentado em R$
60.000,00 se a investida tiver apurado lucro no exerccio de R$ 100.000,00.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) II, III e IV.

(B) III e IV.
(C) I e II.
(d ) I, II e III.
(e ) II e III.

Comentrios
I. O valor contbil de um terreno de R$ 300.000,00, cujo teste de

impairment indicou valor justo lquido da despesa de venda de R$
290.000. 00 e valor em uso de R$ 280.000,00, deve ser reduzido em R$
20.000. 00.
O item est incorreto. O teste de recuperabilidade compara o valor contbil com

o maior entre valor justo lquido de despesa de venda e valor em uso.
Neste caso, o maior dele o valor lquido de despesa de venda R$ 290.000,00.

Portanto, se a empresa decidir por vender hoje esse terreno, no conseguir
obter de volta todo o valor investido, perdendo R$ 10.000,00.
A empresa deve, portanto, reconhecer uma perda neste valor, de R$

10.000,00.
II. As obrigaes de curto prazo com fornecedores devem ser ajustadas

ao seu valor presente, quando houver efeito relevante.
Este item est correto. Segundo o artigo 184 da Lei 6.404/76:
Art. 184. No balano, os elementos do passivo sero avaliados de acordo com

os seguintes critrios:
III - as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no passivo no
circulante sero ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados
quando houver efeito relevante. (Redao dada pela Lei n 11.941, de 2009)
III. Uma patente adquirida que expira em 10 anos e com valor residual
igual a zero gera despesa de amortizao de 10% do seu valor de
aquisio em cada ano, se a empresa utilizar o mtodo linear de
amortizao.
O item est correto. A contabilizao de ativo intangvel baseia-se na sua vida

til. Um ativo intangvel com vida til definida deve ser amortizado, enquanto a
de um ativo intangvel com vida til indefinida no deve ser amortizado.
Conforme o Pronunciamento CPC 04 - Ativo Intangvel:
97. O valor amortizvel de ativo intangvel com vida til definida deve ser
apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. A
amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver
administrao.

A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como mantido
para venda ou includo em um grupo de ativos classificado como mantido para
venda, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 31 - Ativo No Circulante
Mantido para Venda e Operao Descontinuada, ou, ainda, na data em que ele
baixado, o que ocorrer primeiro.
O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela entidade

dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar esse padro
com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear. A despesa de
amortizao para cada perodo deve ser reconhecida no resultado, a no ser
que outra norma ou pronunciamento contbil permita ou exija a sua incluso
no valor contbil de outro ativo.
98. Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de

forma sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til.
Tais mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de
linha reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas. A seleo do mtodo deve obedecer ao padro de consumo dos
benefcios econmicos futuros esperados, incorporados ao ativo, e aplicado
consistentemente entre perodos, a no ser que exista alterao nesse padro.
99. A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado. No entanto,

por vezes os benefcios econmicos futuros incorporados no ativo so
absorvidos para a produo de outros ativos. Nesses casos, a amortizao faz
parte do custo de outro ativo, devendo ser includa no seu valor contbil. Por
exemplo, a amortizao de ativos intangveis utilizados em processo de
produo faz parte do valor contbil dos estoques (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 16 -
Estoques).________________________________________________________
Resumo geral:
1) Vida til :
a) o perodo de tempo no qual a entidade espera utilizar um ativo; ou

b) o nmero de unidades de produo.
2) Intangvel Com vida til definida: deve ser amortizado.

Com vida til indefinida: no deve ser amortizado.
3) A amortizao deve ser iniciada a partir do momento em que o ativo estiver

administrao.
4) A amortizao deve cessar na data em que o ativo classificado como

mantido para venda ou na data em que ele baixado, o que ocorrer primeiro.

5) O mtodo de amortizao utilizado reflete o padro de consumo pela

entidade dos benefcios econmicos futuros. Se no for possvel determinar
esse padro com confiabilidade, deve ser utilizado o mtodo linear.
6) Podem ser utilizados vrios mtodos de amortizao para apropriar de forma

sistemtica o valor amortizvel de um ativo ao longo da sua vida til. Tais
mtodos incluem o mtodo linear, tambm conhecido como mtodo de linha
reta, o mtodo dos saldos decrescentes e o mtodo de unidades
produzidas.
7) A amortizao deve normalmente ser reconhecida no resultado, mas pode

tambm ser includa no custo de outros ativos.
Na nossa questo, como no h valor residual e o intangvel amortizado em

10 anos, teremos uma taxa de amortizao de 10% ao ano.
IV. O investimento em controlada, que representa participao no

capital votante de 60% e no capital social de 50%, deve ser aumentado
em R$ 60.000,00 se a investida tiver apurado lucro no exerccio de R$
100.000,00.
As participaes societrias podem ser temporrias ou permanentes.
As participaes temporrias so aquelas que a empresa adquire com inteno

de vender aps algum tempo, de carter especulativo. Neste caso, a inteno
lucrar com a valorizao das aes. Este tipo de participao societria fica
classificada no Ativo Circulante ou no Ativo Realizvel a Longo Prazo.
Nas participaes permanentes, no h inteno de venda, ou seja, a empresa

adquire a participao com inteno de mant-la.
H duas formas de avaliar os investimentos permanentes: pelo mtodo de

custo ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial.
Os investimentos em coligadas e controladas so avaliados pelo Mtodo da

Equivalncia Patrimonial. Os outros investimentos, que no sejam em coligadas
e controladas, sero avaliados pelo mtodo de custo.
Para o clculo do dividendo no mtodo da equivalncia patrimonial, devemos

considerar o capital social e no o capital votante.
Item, portanto, incorreto.
Gabarito ^ E.

25. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) A empresa Alfa, sociedade annima
de capital aberto, possui 30% de participao no capital social de uma empresa
coligada (empresa Gama). Durante o exerccio financeiro de X1, a investida
obteve Lucro Lquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$
20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial aumentado
em R$ 10.000,00. Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1,
(A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00.

(b ) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio.
(C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente
empresa Gama de R$ 24.000,00.
(D) reconheceu receita de dividendos no valor de R$ 6.000,00.
(E) teve seu patrimnio lquido aumentado em R$ 30.000,00.
Comentrios
A participao no capital social de 30%.
Como o lucro lquido foi de R$ 100.000,00 na investida, a investidora reconhece

uma receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00.
D - Investimentos em coligadas (ANC/Investimentos) 30.000,00

C - Receita de Equivalncia Patrimonial (Resultado) 30.000,00
Quando da distribuio de dividendos, que o valor que a empresa paga aos

seus scios, 30% deles sero devidos companhia Alfa, que tambm scia.
Logo, os dividendos da investidora sero de R$ 20.000,00 x 30% = R$
6.000,00, contabilizados pelo lanamento:
D - Dividendos a receber (Ativo circulante) 6.000,00

C - Investimentos em coligadas (ANC/Investimentos) 6.000,00
Por fim, tivemos um aumento na conta ajuste de avaliao patrimonial na

investida. Essa conta aumentou o patrimnio lquido da coligada. Tal fato
aumenta o investimento no mtodo da equivalncia patrimonial.
Todavia, como o ajuste de avaliao patrimonial uma conta que ainda no

pode ir para o resultado na investida, no poder tambm ir para resultado da
investidora. Portanto, deste valor no podemos reconhecer uma receita de
equivalncia patrimonial.
Cria-se, ento, o que o CPC 18 - Investimentos em coligadas e controladas -

chama de conta reflexa, a que nominaremos "ajuste de avaliao em empresas
coligadas", conta que ficar no PL da empresa investidora.
Portanto, o lanamento ser:

D - Investimentos em coligadas (ANC/Investimento) 3.000,00
C - Ajuste de avaliao patrimonial em empresa coligadas (PL) 3.000,00
Analisemos, agora, as assertivas:
(...) Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1:
(A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$

30.000. 00.
Correto. Este o nosso gabarito.
(B) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio.
O item est incorreto, j que o investimento avaliado pelo mtodo da

equivalncia patrimonial.
(C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas

referente empresa Gama de R$ 24.000,00.
O item est incorreto. A variao no investimento foi de R$ 30.000,00 - R$

6.000. 00 + R$ 3.000,00 = R$ 27.000,00.
O item est incorreto. No mtodo da equivalncia patrimonial no

reconhecemos receita de dividendos. A contabilizao a demonstrada acima.
O item est incorreto. O PL foi aumentado pela receita de equivalncia

patrimonial somado conta reflexa de ajuste de avaliao patrimonial em
coligada.
Gabarito ^ A.

5 - QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
1. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa Bastilha

S.A. tem em seu imobilizado uma unidade geradora de caixa contabilizada com
os seguintes valores:

Depreciao (10%ao ano) R$ 10.000,00
Perda de Valor Recupervel R$ 15.000,00
O contador, ao avaliar a unidade geradora de caixa ao final de 2012, apurou os

seguintes valores:

Valor Justo da unidade R$ 50.000,00
Valor em Uso da unidade R$ 64.500,00
Com base nos dados, deve o contador, em dezembro de 2012:
a) estornar a perda de valor recupervel em R$ 25.000,00.

b) manter o valor contbil de R$ 75.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel em R$ 10.500,00.
d) constituir a perda de valor recupervel em R$ 15.000,00.
e) complementar a perda de valor recupervel em R$ 500,00.
2. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) No um gasto

atribuvel ao custo do intangvel gerado internamente:
a) materiais e servios consumidos pelo ativo intangvel.

b) gastos com treinamento de pessoal para operar o ativo intangvel.
c) custos de benefcios a empregados, relacionado ao ativo intangvel.
d) amortizao de licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel.
e) taxas de registro de direito legal.
3. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A empresa

Produtividade S.A. teve, no ltimo perodo, um anormal alto volume de
produo. Dessa forma, a entidade deve alocar o custo fixo:
a) em sua totalidade de formar a atribuir o custo efetivo do produto produzido

aos estoques.

b) diminuindo-o, de maneira que os estoques no sejam mensurados acima do
custo.
c) pelo mtodo UEPS, de forma a reconhecer o custo mais prximo do valor de
reposio.
d) at o limite da normalidade nos estoques e o restante reconhecer nos lucros
acumulados.
e) reconhecendo-o em sua totalidade diretamente no resultado do perodo,
afetando todos os produtos vendidos no perodo.
4. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Companhia

FlyAir, detentora de 10 avies, tem previsto em seus contratos, por
determinao de legislao federal, vistoriar suas aeronaves em intervalos de
dois em dois anos. Os gastos por aeronave, nesse intervalo de tempo, so
estimados em R$ 3.000.000,00. Dessa forma deve a empresa:
a) reconhecer uma proviso no valor de R$ 30.000.000,00, uma vez que a

companhia j tem estimativa do custo das revises.
b) contabilizar a obrigao de longo prazo, gerando um Contas a Pagar de R$
30.000.000,00.
c) ativar o valor de R$ 30.000.000,00 como custo das aeronaves para que j
seja feito o reconhecimento do valor do custo de manuteno das aeronaves
durante o seu desgaste.
d) desconsiderar os valores no reconhecendo qualquer proviso, uma vez que
no h obrigao presente.
e) evidenciar em nota explicativa a obrigatoriedade de constituio da proviso
e os valores que afetaro no futuro os resultados da companhia.
5. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) So condies para

o reconhecimento de provises
a) a existncia de uma obrigao presente, legal ou no formalizada,

consequente de um evento passado, ter uma provvel necessidade de sada de
recursos que incorporem benefcios econmicos para liquidar a obrigao e que
permita ser efetuada uma estimativa suficiente de segurana do valor da
obrigao.
b) identificao de uma obrigao passada como consequncia de um evento
financeiro, representando uma provvel exigncia de sada de fluxo de caixa,
que poder impactar em eventos futuros mesmo que a probabilidade para a
definio efetiva de valor no seja formada por uma base de clculo
determinada por um critrio definido e aceito de forma corrente.
c) verificao da probabilidade ainda que remota da identificao de uma
obrigao futura consequente de um evento presente, que exista uma provvel
necessidade de sada de recursos que incorporem benefcios econmicos para
liquidar a obrigao e que possa ser feita uma estimativa confivel do valor da
obrigao.

d) ocorrncia de um evento presente com possibilidade remota de que a
entidade venha a incorrer em sadas de recursos financeiros no futuro, sem a
existncia de uma obrigatoriedade legal mesmo que no seja efetuada em uma
base confivel para definio de valor.
e) perspectiva de um evento presente resultar em obrigao, mesmo que seja
baseado em eventos remotos, e ainda que a possibilidade de estimativa do
valor venha a ser efetuada em bases suficientemente seguras para atender
competncia de exerccio.
6. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) A Cia. Iluminada

participa com 4% do capital ordinrio da Cia. Hrcules. Nessa participao
societria permanente, a investidora no possua influncia significativa. Na
ocasio da aprovao das contas e distribuio do resultado da Cia. Hrcules,
tambm foi aprovada a distribuio de R$ 500.000 a ttulo de dividendos aos
seus acionistas. A empresa investidora, ante esse fato, deve registrar um
dbito:
a) em Resultado com Investimentos a crdito de Ganhos com Participaes

Societrias Permanentes.
b) em Participaes Societrias Permanentes a crdito de Receitas no
Correntes - Investimentos.
c) de Dividendos a Receber a crdito de Outras Receitas Operacionais -
Dividendos e Rendimentos de Outros Investimentos.
d) de Disponibilidades a crdito de Ganhos e Perdas com Participaes
Permanentes em Outras Sociedades.
e) de Conta de Resultado a crdito de Resultados com Investimentos
Permanentes em outras Sociedades Coligadas.
7. (ESAF/Analista de Finanas e Controle/STN/2013) O valor

desembolsado para o registro de uma nova patente deve ser reconhecido:
a) em despesas antecipadas.
b) como um intangvel.
c) no ativo imobilizado.
d) em gasto de investimento.
e) na conta de outra despesa operacional.
8. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Nas operaes de

mercadorias, o valor dos gastos com transportes, quando estes so feitos sob a
responsabilidade do comprador,
a) aumentam o valor das mercadorias compradas.

b) so registrados a dbito de uma conta de despesa.
c) diminuem o valor dos estoques de mercadorias.
d) no geram efeitos no custo das mercadorias vendidas quando estes so
realizados.

e) no afetam o valor dos estoques de mercadorias.
9. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal/2012) A firma Mobiliada

S.A. possui mveis e utenslios adquiridos em dezembro de 2010 por R$
40.000,00. Incorporados ao grupo imobilizado em janeiro de 2011, esses bens
so depreciados com valor residual de 5%, considerando-se uma vida til de
10 anos como costumeiro.
No exerccio de 2012, no balano de 31 de dezembro, a empresa dever

apresentar esses mveis com valor contbil de:
a) R$ 40.000,00.
b) R$ 32.400,00.
c) R$ 32.000,00.
d) R$ 30.400,00.
e) R$ 30.000,00.
10. (ESAF/Analista Tributrio da Receita Federal/2012) A empresa

Confiante Ltda. apresenta a seguinte movimentao com crditos a receber e
clientes:
No balano de 2010, em 31/12: tinha crditos a receber de R$ 2.800,00 e

proviso para perdas provveis de R$ 84,00. Durante o exerccio de 2011,
contabilizou o recebimento de crditos R$ 980,00; a baixa por no recebimento
R$ 120,00; a incorporao de novos crditos a receber R$ 1.700,00; o desconto
de duplicatas no banco R$ 500,00. Em 31/12/2011, para fins de balano,
dever fazer um nova proviso para perdas provveis, no montante de:
a) R$ 51,00.
b) R$ 84,00.
c) R$ 87,00.
d) R$ 102,00.
e) R$ 171,00.
11. 11. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) A Cia. Solimes

Industrial adquire um terreno por R$2.000.000 nas proximidades de suas
instalaes, para valorizao. Na tomada de deciso pelo negcio, foi
considerada a oportunidade das condies negociadas, o incio de obras
governamentais nas proximidades para ampliao da malha rodoviria e a
construo de um entreposto de produtos agrcolas e a consequente valorizao
de imveis naquela regio.
Ao registrar a aquisio desse imvel, a empresa deve classificar esse bem

como Ativo:
a) Diferido.
b) Imobilizado.

c) Investimento.
d) Intangvel.
e) Realizvel de Longo Prazo.
12. (ESAF/CVM/Analista Mercado de Capitais/2010) Ao fim do exerccio

social, a empresa Mel & Doces Ltda., ao inventariar trs dos seus produtos para
venda, apurou a seguinte situao em quantidades e custos de aquisio:
Item ALFA = 500 unidades ao custo unitrio de R$ 3,00;

Item BETA = 100 unidades ao custo unitrio de R$ 12,00;
Item ZETA = 300 unidades ao custo unitrio de R$ 20,00.
As despesas estimadas com a venda equivalem a 10% do preo de custo. O

preo de venda em vigor no dia do balano era o seguinte: R$ 3,50 para o item
ALFA; R$ 10,00 para o item BETA e R$ 20,00 para o item ZETA.
Em face da situao descrita, aps registrar os ajustes e provises necessrias

ao cumprimento das normas, a empresa levar a balano, como saldo
representativo desses trs estoques, o valor de
a) R$ 7.780,00
b) R$ 7.880,00
c) R$ 8.500,00
d) R$ 8.750,00
e) R$ 8.700,00
13. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2003) A empresa Comrcio

Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitrio de R$ 120,00,
tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou
duas duplicatas mensais de igual valor. A tinta adquirida foi contabilizada
conforme sua natureza contbil funcional, com a seguinte destinao: 50 latas
para consumo interno; 100 latas para revender; e 100 latas para usar como
matria-prima. Aps efetuar o competente lanamento contbil, correto
afirmar que, com essa operao, os estoques da empresa sofreram aumento no
valor de
A) R$ 31.500,00
B) R$ 30.000,00
C) R$ 28.020,00
D) R$ 27.900,00
E) R$ 26.500,00
14. (ESAF/SUSEP/Analista Controle e Fiscalizao/2010) A Companhia

Epson adquiriu da Companhia Ypsilon 30% de seu Patrimnio Lquido, que
representado unicamente pela conta Capital, cujo valor R$ 200 mil.

Sabemos que a compra, no incio do perodo, foi realizada por R$ 60 mil; que as
companhias Epson e Ypsilon so empresas coligadas; que o investimento
considerado relevante; e que o lucro lquido do perodo, antes da distribuio de
dividendos, foi de R$ 100 mil, na empresa Ypsilon e de R$ 80 mil, na empresa
Epson.
Sabemos tambm que a assemblia geral de cada empresa mandou contabilizar

a distribuio de 40% do lucro como dividendos.
Com base nas informaes acima, pede-se indicar por quanto dever ser
avaliado o investimento no Balano Patrimonial da Companhia Epson no fim do
perodo.
O valor da avaliao ser:
A) R$ 78.000,00.
B) R$ 42.000,00.
C) R$ 90.000,00.
D) R$ 72.000,00.
E) R$ 102.000,00.
15. (ESAF/Contador/Ministrio do Turismo/2014) Emprio das Mquinas

S.A. realizou a prazo a compra de mquinas com a inteno de revender. A
operao foi a seguinte: aquisio de 3 unidades a R$ 1.200,00 cada uma, com
incidncia de 18% de ICMS, e de 5% de IPI. A contabilizao no livro Dirio foi
a seguinte:
a) Mercadorias 3.600,00
b) Mercadorias 2.952,00
c) Mercadorias 3.132,00
d) Mercadorias 3.600,00
e) Mercadorias 3.780,00

16. (ESAF/Contador/Ministrio do Turismo/2014) Em 2012 a

Empresadenada S.A. tinha crditos a receber no valor de R$ 150.000,00 e
mandou provisionar 3% deles para prevenir possveis perdas na sua liquidao
que, quele momento, j era duvidosa. Entretanto, durante o exerccio de
2013, s foram confirmadas perdas de 2% daqueles crditos.
Em 31 de dezembro de 2013, a empresa possua crditos a receber no

montante de 120% do valor anterior e mandou fazer a proviso para perdas
provveis em 2014 mesma taxa de 3%.
Mesmo reconhecendo eventual reverso ou complementao, o saldo da

proviso para perdas, no balano de 2013, dever ser de
a) R$ 2.400,00
b) R$ 3.600,00
c) R$ 3.900,00
d) R$ 4.500,00
e) R$ 5.400,00
17. (ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A firma Pipiripaco S/A,

prevendo provveis perdas no recebimento de seus crditos que, no balano de
2011, eram de R$ 85.000,00, mandou fazer proviso de 3% desse valor, mas,
durante o exerccio seguinte, contabilizou perdas de apenas R$ 1.300,00. Em
dezembro de 2012, pretendendo fazer proviso nos mesmos moldes anteriores,
para proteger o valor de R$ 100.000,00 que tem a receber, vai contabilizar uma
despesa com devedores duvidosos no valor de
A) R$ 3.000,00.
B) R$ 2.550,00.
C) R$ 1.750,00.
D) R$ 1.300,00.
E) R$ 1.250,00.
18. (ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) A companhia

empresria Hlvia & Plvia Limitada costuma precaver-se de prejuzos no
recebimento de seus crditos, provisionando as perdas provveis. Em 2012,
com crditos a receber no montante de R$ 400.000,00, ela mandou fazer
proviso de R$ 12.000,00, mas, durante o exerccio, contabilizou perdas de
apenas R$ 7.000,00. Agora, no fim do exerccio de 2013, a empresa pretende
fazer proviso nos mesmos moldes anteriores. Por isto, como tem no balano
R$ 300.000,00 a receber, vai contabilizar em 2013 uma despesa com
devedores duvidosos no valor de

B) R$ 9.000,00.
C) R$ 7.000,00.
D) R$ 5.250,00.
E) R$ 4.000,00.
19. (ESAF/Ministrio da Fazenda/Contador/2013) O Emprio das Telhas

Ltda. adquiriu uma partida de mercadorias constante de 3 milheiros, pagando
vista R$ 900,00 mais R$ 27,00 de IPI; sobre essa compra houve tambm
incidncia de ICMS a base de 18%. Quando o Emprio vendeu dois teros dessa
mercadoria, com ICMS no mesmo percentual, apurou um custo de vendas no
valor de
A) R$ 618,00.
B) R$ 600,00.
C) R$ 510,00.
D) R$ 492,00.
E) R$ 474,00
Em janeiro de 2011, a Cia. Amaznia subscreve 60% do capital ordinrio da

Cia. Mamor, registrando essa Participao Societria, em seus ativos, pelo
valor de R$ 720.000. Nesse mesmo perodo, a empresa controlada vende
vista para a Cia. Amaznia estoques no valor de R$ 200.000, obtendo nessa
transao um lucro de R$50.000. Ao final desse exerccio, o Patrimnio Lquido
da controlada ajustado correspondia a R$ 1.230.000 e a investidora repassou
para terceiros 70% dos estoques adquiridos da Cia. Mamor pelo valor vista
de R$ 250.000.
Considerando estas informaes, responda s questes n. 20 e 21.
20. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Ao final de dezembro, no

encerramento do exerccio social, a Cia. Amaznia deve efetuar o lanamento
contbil de:
a) dbito na conta Resultado de Investimentos a crdito na conta de

b) dbito na conta Participaes Societrias - Cia. Mamor a crdito de Receitas
de Investimentos no valor de R$15.000.
c) dbito na conta de Resultado de Equivalncia Patrimonial a crdito de
d) dbito na conta de Resultado de Equivalncia Patrimonial a crdito de
e) dbito na conta de Participaes Societrias - Cia. Mamor a crdito de

21. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2014) Considere que a Cia.
Mamor destina, distribui e paga dividendos no valor de R$10.000 para os
acionistas. Nesse caso, a Cia. Amaznia deve efetuar um lanamento de:
a) dbito em conta de Resultado de Equivalncia Patrimonial a crdito de conta

do Patrimnio Lquido no valor de R$6.000.
b) dbito em Disponibilidades a crdito da conta Participaes Societrias - Cia.
Mamor no valor de R$6.000.
c) dbito de Participaes Societrias - Cia. Mamor a crdito da conta
d) dbito de Disponibilidades a crdito da conta Resultado de Equivalncia
Patrimonial no valor de R$6.000.
e) dbito de Dividendos a Pagar a crdito da conta Receitas de Investimentos
no valor de R$6.000.
22. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) Considere:
I. O valor anormal de desperdcio de materiais, mo de obra ou outros insumos

de produo.
II. Gastos com armazenamento de produtos em fase de processo, aguardando
prxima etapa.
III. Despesas de comercializao, incluindo a venda e a entrega dos bens e
servios aos clientes.
Deve compor os estoques das empresas o que consta em
A) I, II e III.
B) II, apenas.
C) III, apenas.
D) I, apenas.
E) II e III, apenas.
23. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/ICMS/SP /2013) A Cia. Futurista

adquiriu 3% das aes da Cia. Atual, em 20/02/2013, por R$ 4.560,00. As
sociedades no so do mesmo grupo nem esto sob controle comum. O
investimento adquirido no caracteriza controle nem influncia significativa
sobre a investida, mas a Cia. Futurista possui a inteno de permanecer com
este investimento por vrios exerccios, ou seja, no h inteno de venda.
Neste caso, o investimento, classificado no ativo no circulante da Cia.
Futurista, ser avaliado pelo
A) custo corrente corrigido.

B) mtodo da equivalncia patrimonial.
c) mtodo de custo.
D) mtodo da conciliao.
E) mtodo de crdito unitrio projetado.

24. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) Em relao avaliao dos

elementos patrimoniais, considere:
I. O valor contbil de um terreno de R$ 300.000,00, cujo teste de impairment

indicou valor justo lquido da despesa de venda de R$ 290.000,00 e valor em
uso de R$ 280.000,00, deve ser reduzido em R$ 20.000,00.
II. As obrigaes de curto prazo com fornecedores devem ser ajustadas ao seu
valor presente, quando houver efeito relevante.
III. Uma patente adquirida que expira em 10 anos e com valor residual igual a
zero gera despesa de amortizao de 10% do seu valor de aquisio em cada
ano, se a empresa utilizar o mtodo linear de amortizao.
IV. O investimento em controlada, que representa participao no capital

votante de 60% e no capital social de 50%, deve ser aumentado em R$
60.000,00 se a investida tiver apurado lucro no exerccio de R$ 100.000,00.
Est correto o que se afirma APENAS em
(A) II, III e IV.

(b ) III e IV.
(C) I e II.
(d ) I, II e III.
(e ) II e III.
25. (FCC/Auditor Fiscal/ISS SP/2012) A empresa Alfa, sociedade annima

de capital aberto, possui 30% de participao no capital social de uma empresa
coligada (empresa Gama). Durante o exerccio financeiro de X1, a investida
obteve Lucro Lquido de R$ 100.000,00, distribuiu Dividendos no valor de R$
20.000,00 e teve o saldo da conta Ajuste de Avaliao Patrimonial aumentado
em R$ 10.000,00. Em decorrncia deste investimento, a empresa Alfa, em X1,
(A) reconheceu receita de equivalncia patrimonial no valor de R$ 30.000,00.

(b ) manteve o valor do investimento avaliado pelo custo de aquisio.
(C) teve uma variao no saldo da conta Investimento em Coligadas referente
empresa Gama de R$ 24.000,00.

6 - GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO GABARITO
1 E
2 B
3 B
4 D
5 A
6 C
7 B
8 A
9 B
10 C
11 C
12 A
13 C
14 A
15 C
16 E
17 C
18 E
19 C
20 E
21 B
22 B
23 C
24 E
25 A

Aula 04 Contabilidade Geral e Avançada

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Aula 04 Contabilidade Geral e Avançada

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

Estratgia

AULA 04: CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO

OL, AMIGOS. ................................................................................................. 2

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t r a t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 1 de 89

Ol, meus amigos. Como esto?!

Agradecemos por estarem aqui, em mais um encontro conosco, no curso de

Hoje, falaremos sobre os critrios de avaliao do ativo e do passivo.

isso! Vamos comear a nossa batalha?!

Gflbrel rjAbIo/Lucano rosa .

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t r a t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 2 de 89

1. CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO E DO PASSIVO

1.1 PRINCPIOS DE CONTABILIDADE

1.1.1 - PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL

Este princpio determina que os componentes do patrimnio devem ser

Aps o registro inicial, diferentes bases de mensurao podem ser utilizadas, ao

I - Custo histrico. Os ativos so registrados pelos valores pagos ou a serem

II - Variao do custo histrico. Uma vez integrado ao patrimnio, os

a) Custo corrente. Os ativos so reconhecidos pelos valores em caixa ou

b) Valor realizvel. Os ativos so mantidos pelos valores em caixa ou

c) Valor presente. Os ativos so mantidos pelo valor presente, descontado do

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t r a t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 3 de 89

e) Atualizao monetria. Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da

2. So resultantes da adoo da atualizao monetria:

I - a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no

importante ressaltar que, aps o registro pelo valor original, um determinado

1.1.2 - PRINCPIO DA CONTINUIDADE

Art. 5. O Princpio da Continuidade pressupe que a Entidade continuar em

O princpio da continuidade est diretamente ligado avaliao dos ativos e

Basicamente, todo o ativo fica registrado por valores de entrada. Por

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t r a t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 4 de 89

Se no houver continuidade (se a empresa for fechar as portas), a no importa

Assim, na ausncia de continuidade, samos de uma contabilidade

No caso do passivo, se a empresa tiver dvidas a longo prazo e houver

J foi cobrado em prova:

(FCC/TRF 4a regio/Analista Contabilidade/2010) O princpio contbil que

1.1.3 - DEFINIO DE ATIVO:

O pronunciamento CPC 00 - Pronunciamento Conceitual Bsico - apresenta a

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos

Um ativo pode produzir benefcios para a empresa de duas maneiras: sendo

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t r a t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 5 de 89

Nesse caso, se no for possvel adaptar a mquina para produzir aparelhos de

Assim, chegamos num importante conceito geral para a avaliao do ativo:

Nenhum ativo pode estar registrado na contabilidade por um valor

Este conceito a base para o Teste de Recuperabilidade, que veremos adiante.

Agora, vamos estudar os critrios de avaliao para o Ativo, para as principais

2 - CRITRIOS DE AVALIAO DO ATIVO

Principais contas: Caixa e Bancos conta Movimento.

Estas contas ficam registradas pelo valor original.

2.2 - CONTAS A RECEBER/ DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES

Mas, como j est consagrada a denominao de Proviso para Devedores

As contas registradas no Ativo No Circulante devem ser ajustadas a valor

Confira o texto da Lei 6404/76:

Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa W W W .e S t r a t e g ia C O n C U r S O S .C O m .b r 6 de 89

No h nenhum nmero ou percentual indicando quando um ajuste passa a ser

Portanto, os elementos do ativo circulante devem ser ajustados quando

Veremos o Ajuste a Valor Presente quando estudarmos o Ativo Realizvel a

2.3 - ATIVOS DECORRENTES DE APLICAES FINANCEIRAS

Vamos dar uma varrida geral no assunto, pois o tema novidade.

De acordo com o artigo 183 da Lei das S/A's:

Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero

I - As aplicaes em instrumentos financeiros, inclusive

a) Pelo seu ^ lor justo, quando se tratar de aplicaes

Os instrumentos financeiros so classificados em 4 grandes grupos:

1) Emprstimos e recebveis normais de transaes comuns, como