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rea Tributaria I

Gasto deducible por dietas del directorio


Ficha Tcnica
"RTF N 7014-1-2005 (18-11-05) Asimismo, la empresa nos informa que tiene
Para que sean deducibles las dietas del directorio no es una utilidad contable de S/. 4,112,000.00.
necesario que se hayan pagado antes del plazo estable- Ante ello, la empresa nos efecta dos
Autor : Patricia Romn Tello* cido para la presentacin de la DJ anual del Impuesto
a la Renta respectivo, ya que, de conformidad con el
consultas:
Ttulo : Gasto deducible por dietas del directorio
Acuerdo de Sala Plena N 28-2005, el requisito de pago 1. Qu tipo de rentas constituyen las
Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Primera previo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la LIR
Quincena de Febrero 2009 dietas del director?, y
no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en
otros incisos del referido artculo 37 que constituyan 2. Existen reparos en los gastos efec-
para su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta tuados por las dietas entregadas?
1. Introduccin categora".
El directorio es el rgano encargado Solucin:
Ahora bien, una vez expuesto que el ejer-
de formar y expresar la voluntad de la 1. Respecto de la categora de renta
cicio al cual corresponde imputar dicho
sociedad en lo relativo a la formulacin de la dieta: Si bien es cierto, los cin-
gasto (dietas del directorio) es el perodo
de la poltica y lineamiento empresarial, co directores que percibieron dietas
en el cual se ha reproducido el devengo,
gestin de la empresa, etc. En ese sentido, tambin se encuentran en planilla
de conformidad con el primer prrafo debemos agregar que las empresas deben
tener en cuenta los lmites deducibles (como gerentes), por lo cual podra-
del artculo 166 de la Ley General de mos deducir que, al ser trabajadores
Sociedades, se establece que el cargo del para este tipo de gastos, los cuales se
encuentran previstos en el inciso m) del dependientes, a su vez prestan un ser-
director es retribuido segn el Estatuto de vicio de cuarta (cargo de directores).
la Sociedad o por Junta Obligatoria Anual artculo 37 de la LIR. El texto de la citada
norma establece lo siguiente: Las rentas generadas seran renta de
(en caso de no estar en el estatuto). Sin quinta categora, ello de conformidad
embargo, la citada norma no ha definido A fin de establecer la renta neta de tercera con el inciso f) del artculo 34 de la
la forma u oportunidad de pago de dicha categora, se deducir de la renta bruta LIR.
retribucin, por lo que se entiende que la los gastos necesarios para producir y Sin embargo, del texto expuesto en el
misma puede ser peridica o por sesin. mantener su fuente (...), en consecuencia numeral 1 inciso d) del artculo 20 del
son deducibles: Reglamento de la LIR, se seala que la
Qu tipo de rentas generan las dietas Las remuneraciones que por el ejercicio de sus fun-
del directorio? renta bruta de quinta categora prevista
ciones correspondan a los directores de sociedades
en el inciso f) del artculo 34 de la LIR
De conformidad con lo establecido por annimas, en la parte que en conjunto no exceda
del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del est sujeta a las siguientes normas:
el inciso b) del artculo 33 de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante LIR), ejercicio antes del Impuesto a la Renta. Los ingresos considerados dentro
son rentas de cuarta categora las ob- El importe abonado en exceso a la deduccin que de la cuarta categora no com-
tenidas por el desempeo de funciones autoriza este inciso constituir renta gravada para el prenden las rentas establecidas
director que lo perciba. en el inciso b) del artculo 33 de
de director de empresas, por las cuales
perciben dietas. la LIR (dietas del directorio).
Como se puede apreciar, existe un lmite
para la deduccin de dicho gasto, el cual Slo es de aplicacin para efectos
2. Lmites a la deduccin est en funcin a la utilidad comercial del Impuesto a la Renta.
Con ocasin de la presentacin de la De- de la empresa; por ende, de no obtener En ese sentido, podemos concluir que
claracin Jurada del Impuesto a la Renta utilidad, el gasto no sera deducible. Ello las dietas de directorio, aun cuando
2008, los contribuyentes nos consultan se puede apreciar en el siguiente pronun- se mantenga un vnculo laboral de
sobre la deduccin de las dietas del ciamiento del Tribunal Fiscal: dependencia con la empresa, siempre
directorio, prevista en el inciso m) del sern renta de cuarta categora para el
"RTF N 6887-4-2005 (11-11-05) perceptor de la misma en aplicacin
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la No es deducible el egreso por dietas de directorio en
Renta, en adelante LIR. de lo dispuesto por el artculo 20
un ejercicio en el que se obtuvo una prdida, puesto
que no hay utilidad comercial que permita el clculo inciso d) del Reglamento de la LIR.
Como se recordar, a raz de la RTF de
del tope establecido por la LIR". 2. Lmite deducible por dietas de
Observancia Obligatoria N 7719-4-2005
(publicada el 14-01-06), el Tribunal Fiscal directorio: Respecto a su segunda
estableci que El requisito del pago previs- consulta, debemos sealar que el
to en el inciso v) incorporado por la Ley N procedimiento para calcular el lmi-
27356 al artculo 37 de la LIR no es apli- Aplicacin Prctica te deducible por dichas dietas es el
cable a los gastos deducibles contemplados siguiente:
en los otros incisos del referido artculo 37
que constituyan para su perceptor rentas de Las dietas por el cargo de directores Paso 1: Determinar la Utilidad co-
segunda, cuarta y quinta categora. califican como renta de cuarta categora, mercial:
aun cuando se mantenga un vnculo la-
Como consecuencia del referido criterio, Utilidad Contable S/. 4 112 000.00
boral de dependencia con la empresa (+)Dietas del directorio
las dietas del directorio (renta de cuarta
categora) son deducibles para efectos (cargadas al gasto) 122 000.00
Consulta:
del Impuesto a la Renta, aun cuando no Utilidad comercial S/. 3 990,000.00
hayan sido pagados a sus beneficiarios, La empresa Pacfico SAC en el ejercicio
bastando el slo hecho de tener la obliga- 2008 ha pagado dietas del directorio Paso 2: Determinar el Importe de-
cin de pagarlos, es decir, que los mismos a cinco directores, por un monto total ducible:
se hayan devengado, de conformidad con ascendente a S/ 122,000.00. Debemos
lo sealado por el artculo 57 de la LIR. sealar, adems, que dichos directores Dietas del directorio 122 000.00
ocupan el cargo de gerentes de las dis- Limite deducible:
En ese mismo sentido, el Tribunal Fiscal (6% de 3 990,000.00) 2 394.00
ha emitido pronunciamientos sobre el tintas reas de la empresa, motivo por
el cual se encuentran en la planilla de Exceso reparable Va Adi-
tema materia del presente anlisis, tales ciones en la DJ Anual 2008 S/. 119 606.00
como: la empresa.

N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009 Actualidad Empresarial I-23