IV Aplicacin Prctica
Aplicacin de la prorrata del IGV y su
contabilizacin
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Aplicacin de la prorrata del IGV y su contabilizacin
Fuente : Actualidad Empresarial N 315 - Segunda Quincena de Noviembre 2014
1. Introduccin
Nuestra legislacin tributaria con relacin al Impuesto General de
las Ventas (IGV), Ley y su reglamento, es aplicable a la venta de
bienes muebles en el pas, prestacin de servicios, utilizacin de
servicios, contratos de construccin y la primera venta de inmue-
bles que realizan los constructores y la importacin de bienes.
Los contribuyentes de este impuesto debern tributar mensual-
mente de la siguiente manera:
Ventas gravadas Compras gravadas
Dbito fiscal Crdito fiscal
Df (Igv ventas) CF (IGV compras)
Impuesto a pagar
(Df - cf)
Como se observa del grfico, el contribuyente deber de efectuar
el pago del IGV cobrado a sus clientes por las ventas efectuadas
en el mes (denominado dbito fiscal), a dicho importe podr
aplicarse el IGV de las compras (denominado crdito fiscal)
destinadas a las operaciones gravadas; el importe neto resultante
ser el impuesto a pagar o saldo a favor del mes.
Sin embargo, surge la problemtica cuando un contribuyente realiza
adquisiciones gravadas que se destinan tanto a ventas gravadas y
no gravadas; aplicando para ello la prorrata del IGV cuyo proce-
dimiento se desarrolla en el artculo 23 de la Ley del IGV e ISC.
La finalidad de este informe es abordar los lineamientos contables
a tener en consideracin en el reconocimiento del IGV que por
aplicacin de la prorrata del IGV afecta al costo o al gasto segn
interpretacin premisa del artculo 69 de la Ley del IGV e ISC.
2. Marco tributario de la prorrata del IGV
Para el uso del IGV como crdito fiscal se deber de cumplir
con los requisitos sustanciales y formales desarrollados en los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV e ISC.
2.1. Determinacin del crdito fiscal cuando el contribu-
yente realice conjuntamente operaciones gravadas y
no gravadas
En cumplimiento a lo sealado en el artculo 23 de la Ley del
IGV e ISC, la determinacin del crdito fiscal en el caso que el
contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, debern de tener en consideracin el procedimiento de
desarrollado en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del IGV
IV-10 Instituto Pacfico
Contabilizarn separadamente:
Los contribuyentes debern contabilizar separadamente sus adquisi-
ciones, clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
operaciones gravadas y de exportacin;
Paso - Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realizacin de
N 1 operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas
y no gravadas.
Solo podrn utilizar como crdito fiscal el impuesto que haya gra-
vado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de construccin e
importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
Adquisiciones vinculadas a ventas gravadas y no gravadas pro-
rrata del IGV):
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el impuesto, el
crdito fiscal se calcular proporcionalmente aplicando el porcentaje
(coeficiente) obtenido con el siguiente procedimiento:
a) Determinar el monto de las operaciones gravadas con el IGV y
exportaciones de los ltimos 12 meses, incluyendo el mes al que
corresponde el crdito.
b) Determinar el total de las operaciones del mismo periodo, con-
siderando a las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.
Paso
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b) y el
N 2
resultado se multiplicar por cien (100). El porcentaje resultante
se expresar hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del impuesto que
haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito fiscal,
resultando as el crdito fiscal del mes.
%
(coeficiente)= Ventas gravadas + Exportaciones x 100
Ventas gravadas + Exportaciones
+ Ventas No Gravadas
Ejemplo
La entidad XZY SAC ha iniciado actividades econmicas y ha
obtenido en el mes ingresos gravados por S/.75,800 e ingresos
no gravados por S/.38,000.
El coeficiente se determinar de la siguiente manera:
75,800+ 0
Coeficiente= x 100
75,800+ 0+ 38,000
75,800
Coeficiente= x 100
113,800
Coeficiente= 66.6667%
Respecto a las compras efectuadas en el mes se ha identificado
que las adquisiciones gravadas vinculadas a ventas gravadas
ascienden a S/.45,200 y las adquisiciones gravadas vinculadas
a las ventas gravadas y no gravadas ascienden a S/.15,600.
Se pide determinar el IGV que podr ser utilizado como crdito
fiscal:
IGV de adquisiciones vinculadas a ventas gravadas
45,200 * 18% = 8,136
IGV de adquisiciones vinculadas a ventas gravadas y no gravadas
(15,600 * 18%)* coeficiente =
2,808 * 66.67 = 1,872
El crdito fiscal a utilizar en dicho mes de inicio de actividades
ser S/.10.008 (8,136 + 1,872).
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 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Se observa que en el caso de aquellas adquisiciones gravadas Reconocimiento de activos: Se reconoce un activo en el
vinculadas a ventas gravadas y no gravada, el IGV pagado es de balance cuando es probable que se obtengan del mismo,
2,808; sin embargo, solo es posible utilizar como crdito fiscal beneficios econmicos futuros para la entidad, y adems
el 66.67% de dicho importe. el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad. (p. 4.44)
2.2. Reconocimiento de la porcin del IGV que por aplicacin Reconocimiento de gastos: Se reconoce un gasto en el
de la prorrata del IGV no es utilizado como crdito fiscal: estado de resultados cuando ha surgido un decremento
Para poder efectuar el reconocimiento contable de aquella porcin en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un
del IGV que por aplicacin de la prorrata del IGV no es posible su decremento en los activos o un incremento en los pasivos,
utilizacin como crdito fiscal, se deber tener en consideracin y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En defini-
lo sealado en el artculo 69 de la Ley del IGV e ISC: tiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre
simultneamente al reconocimiento de incrementos en las
Artculo 69.- El Crdito Fiscal no es gasto ni costo obligaciones o decrementos en los activos. (p. 4.49)
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos De tratarse de activos (costos) se deber tener en consideracin
de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a los requerimientos de las normas contables para su reconoci-
aplicar como crdito fiscal. miento segn corresponda la naturaleza de activo (NIC 2, NIC
16, NIC 17, NIC 38, etc.)
Por interpretacin contraria a lo sealado en esta normativa,
se afirma que el IGV que no es posible aplicarlo como crdito
fiscal por las normas tributarias, constituyen costo o gasto para
fines del impuesto a la renta.
Caso prctico
En ese sentido, del caso planteado en el punto anterior el IGV
que no podr ser utilizado como crdito fiscal S/.936 (2,808*
33.33%) deber ser registrado como costo o gasto, segn co-
rresponda la operacin. La empresa Goma SAC, en el mes de octubre ha realizado ventas
gravadas y ventas no gravadas, segn detalle a continuacin de
2.3. Consideracin del marco conceptual de la informacin los 12 ltimos meses incluyendo el mes de octubre:
Financiera:
Periodo Ventas Gravadas Exportaciones Ventas no gravadas
2.3.1. Reconocimiento de los elementos de los estados Nov.13 115,000 - -
financieros: Dic.13 263,580 65,890 -
Los prrafos 4.37 al 4.39, seala que el Reconocimiento Ene.14 98,600 - -
es el proceso de incorporacin en el balance o en el estado
Feb.14 90,546 - -
de resultados, de una partida que cumpla la definicin y
criterios para su reconocimiento como elemento. Mar.14 108,453 85,960 -
Abr.14 115,025 - -
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la
May.14 125,800 - -
definicin de elemento siempre que:
Jun.14 75,850 - -
(a) sea probable que cualquier beneficio econmico asociado
Jul.14 168,450 - -
con la partida llegue a la entidad o salga de esta; y
Ago.14 125,800 90,640 -
(b) el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido
con fiabilidad. Sep.14 85,685 - -
Oct.14 95,470 58,600 35,800
2.3.2. Costo o gasto? Total 1,468,259 301,090 35,800
El reconocimiento de un activo (costo) o de un gasto se deber
realizar teniendo en consideracin los lineamientos de los p- En el registro de compras del mes se ha anotado la siguiente
rrafos 4.44 y 4.49 del Marco conceptual: informacin:
Registro de compras Octubre 2014
Goma SAC
RUC : 20131312955
Adquisiciones gra- Adquisiciones gra-
Adquisiciones gra-
Comprobante de pago Informacin del proveedor vadas destinadas a vadas destinadas
Fecha de vadas destinadas
operaciones grava- a operaciones Otros
N venci- a operaciones
Fecha de das y/o exportacin no gravadas (no tribu- Importe
reg. miento gravadas y /o Observacin
emisin Documento de y a operaciones no otorgan derecho tos y total
op. y/o Apellidos y nombres, exportacin
N de identidad gravadas a crdito fiscal) cargos
pago Tipo Nmero denominacin o razn
serie
social Base Base Base
Tipo Nmero IGV IGV IGV
imponible imponible imponible
0001 05.10.14 01 001 0005280 6 20081385187 Compra de
Distribuciones mariscal sRL 39,600 7,128 46,728.00
mercadera
0002 11.10.14 01 050 0001254 6 20109072177 Servicio de transporte de Servicio de
9,800 1,764 11,564.00
carga sac transporte
0003 15.10.14 01 001 0000560 6 20401959748 Compra de
Importadora mundial sac 4,200 756. 4,956.00
mercadera
0004 25.09.14 11.10.14 14 C001 556210321 6 20510131828 Servicio de
Cia. de Luz Per sa 6,300 1,134 25.00 7,459.00
electricidad
Suma total 39,600 7,128 16,100 2,898 4,200 756 25.00 70,707.00

Se pide: Solucin
- Efectuar la prorrata del IGV.
a. Efectuar la prorrata del IGV y determinar el IGV por las
- Efectuar el registro contable del IGV que no es posible aplicar adquisiciones efectuadas que podr ser utilizado como
como crdito fiscal. crdito fiscal del mes de octubre:

N 315 Segunda Quincena - Noviembre 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
- Clculo del coeficiente para la prorrata del IGV: 3. Se declarar las compras efectuadas en el mes, previo uso
del asistente de la casilla 173:
%
(coeficiente)= Ventas gravadas + Exportaciones x 100
Ventas gravadas + Exportaciones
+ Ventas no gravadas

%= 1'468,259 + 301,090 x 100

1'468,259 + 301,090 + 35,800

%= 1,769,349 x 100
1,805,149
%= 98.02 %

En el PDT 621 se consignar de la siguiente manera:

1. Se deber informar si se ha realizado ventas no gravadas
con el IGV:

4. Determinacin del crdito fiscal del mes:

Crdito fiscal sin Crdito fiscal con Diferencia (costo o
prorrateo prorrateo gasto)
7,128 7,128 -
2,898 2,841 57
10,026 9,969 57

2. Se declarar las ventas efectuadas en el mes:

Finalmente se determinar el IGV a pagar o el saldo a favor del

mes de la siguiente manera:
Dbito fiscal (17,185.00) - crdito fiscal (9,969.00) = 7,216.00.

b. Registro contable:
N Fecha Glosa Cta Denominacin Debe Haber
64 GASTOS POR TRIBUTOS 57
641 Gobierno central
Por el IGV no 6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
utilizado como 64111 IGV
crdito fiscal
x 30/10/2014 641111 IGV - Prorrata del IGV
por aplicacin
de la prorrata 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD por pagar 57
del IGV 401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia

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