ASIENTOS CONTABLES

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

CUENTA 10: efectivo y equivalentes de efectivo

Enunciado:

La Empresa Peruanitos S.A. Realiz la cobranza el da 05.06.2010 de la Factura No. 001-078

emitida a terceros en moneda extranjera por el importe de USD$ 62,500.00 y cobrado al tipo de
cambio USD$ 1.00 = S/. 2.80 dando el importe cobrado por S/. 175,000.00, la cobranza de la
factura Boleta de Venta No. 002-014 emitida a una empresa relacionada por el importe de S/.
98,500.00 y el cobro de un adelanto de remuneracin solicitada por el supervisor de ventas por el
importe de S/. 1,500.00.

Se solicita mostrar el asiento contable propuesto que se debe efectuar e indicar el efecto tributario.

Tratamiento Tributario

1. ITF
LEY N 28194
Captulo III Impuesto a las Transacciones Financieras
ARTCULO 9.- De la Creacin del Impuesto
El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en moneda nacional o
extranjera, que se detalla a continuacin:
a. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas
del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo
titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas
en diferentes empresas del Sistema Financiero.

CUENTA 11: inversiones financieras

Enunciado:

La Empresa Rosales S.A. adquiere 1,000 acciones de la empresa Flores S.A. por un valor de
S/. 50.00 c/u, que se clasifican como activos financieros al Valor Razonable con cambios en
resultados y pago inmediato.

Se solicita mostrar el asiento contable propuesto que se debe efectuar e indicar el efecto tributario.

Tratamiento Tributario

1. ITF
LEY N 28194
Captulo III Impuesto a las Transacciones Financieras
ARTCULO 9.- De la Creacin del Impuesto
El Impuesto a las Transacciones Financieras grava las operaciones en moneda nacional o
extranjera, que se detalla a continuacin:
b. La acreditacin o dbito realizados en cualquier modalidad de cuentas abiertas en las empresas
del Sistema Financiero, excepto la acreditacin, dbito o transferencia entre cuentas de un mismo

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titular mantenidas en una misma empresa del Sistema Financiero o entre sus cuentas mantenidas
en diferentes empresas del Sistema Financiero.
h. Las siguientes operaciones efectuadas por las empresas del Sistema Financiero, por cuenta
propia, en las que no se utilice las cuentas a que se refiere el inciso a) del presente artculo:
Los pagos por adquisicin de activos, excepto los efectuados para la adquisicin de activos para
ser entregados en arrendamiento financiero y los pagos para la adquisicin de instrumentos
financieros.

CUENTA 12: cuentas por cobrar comerciales terceros

Enunciado:

Se realiza una operacin de venta al crdito por la que no se emite comprobante de pago (
factura) por un valor de S/. 230,000 ms IGV, no obstante se entrega al cliente la mercadera.
Adems, se sabe que el costo de los bienes entregados en febrero asciende a S/. 111,000.
Se regulariza el comprobante 8 das despus de haberse entregado la mercadera.

Se solicita el tratamiento contable y tributario a otorgar a la operacin.

Tratamiento Tributario

1. IMPUESTO A LA RENTA

Tributariamente para efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo establecido en el inciso a)

del artculo 57 del TUO de la LIR, las rentas de tercera categora se considerarn producidas en el
ejercicio comercial en el que se devenguen.

Al respecto, de acuerdo al prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de

Informacin Financiera la hiptesis fundamental del devengo implica que las operaciones se
reconocen cuando los hechos se producen y no cuando se efecta su cobro o pago.

Segn el TUO Tabla I Libro Cuarto Infracciones y Sanciones, articulo 174 constituyen infracciones
por no otorgar comprobante de pago el cual tiene una multa por el importe de 1 UIT.

2. T.U.O. DEL IGV

De otro lado, respecto al IGV, segn el literal a) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV la
obligacin tributaria en la venta de bienes se origina en la fecha en que se emite el comprobante de
pago (1) o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

CUENTA 13: cuentas por cobrar comerciales relacionadas

Enunciado:

Con fecha 16/06 se vende mercadera al contado a la empresa HEGASA por el monto de S/. 8,000
ms IGV, esta empresa es filial de la empresa EGG SA.

Tratamiento Tributario

1. IMPUESTO A LA RENTA

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Reglas de Precios de transferencia para empresas vinculadas.
Base Legal LIR Art.32 numeral 4 , Art. 32-A
Vinculacin: Cuando una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa.
Norma Contable: NIC 24

CUENTA 14: cuentas por cobrar al personal, a los accionistas

(socios), directores y gerentes

Enunciado:

Con fecha 17/06 se le hace entrega al supervisor de ventas por concepto de viticos a rendir la
suma de S/. 1,500.
La rendicin de estos gastos fueron presentados el da 23/06 con un saldo en efectivo de
S/.714.60.

Tratamiento Tributario

1. IMPUESTO A LA RENTA

Captulo VI de Ley del Impuesto a la Renta

Los viticos a que se refiere el inciso r) del Artculo 37 de la Ley comprenden los gastos de
alojamiento y alimentacin.
(Primer prrafo del inciso n) sustituido por el Artculo 13 del Decreto Supremo N 134-2004-EF,
publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).
Para la deduccin de los gastos de representacin incurridos con motivo del viaje, deber
acreditarse la necesidad de dichos gastos y la realizacin de los mismos con los respectivos
documentos, quedando por su naturaleza, sujetos al lmite sealado en el inciso anterior.

CUENTA 16: cuentas por cobrar diversas terceros

Enunciado:

La empresa tiene una maquina desde hace 2 aos cuyo valor de compra fue de S/ 45,000.00 y su
depreciacin acumulada asciende a S/ 18,000.
Se decide vender la maquina al contado, en S/ 28,000 ms 19% de IGV.
El citado activo, en opinin del perito tasador, tiene un valor de mercado de S/ 30,000

Tratamiento Tributario

1. T.U.O. DEL IGV

13) ARTCULO 22.- REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de
transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio
menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber
reintegrarse en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio.
Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su naturaleza tecnolgica
requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el reintegro del crdito fiscal, siempre
que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con informe tcnico del Ministerio del
Sector correspondiente.

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En estos casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la
venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron puestos en
funcionamiento.
Norma Contable: NIC 16

CUENTA 17: cuentas por cobrar diversas relacionadas

Enunciado:

La empresa Vasco S.A. otorga un prstamo de S/. 150,000 por 18 meses con un inters anual
simple del 22% a la empresa Corinthians S.A.C. (subsidiaria), acordndose que la obligacin se
cancelar al vencimiento del plazo.

Tratamiento Tributario

1. IMPUESTO A LA RENTA

En virtud a lo sealado en el artculo 26 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), los
intereses generados por el prstamo otorgado resultan de la diferencia entre la cantidad que recibe
el deudor y la mayor cantidad que devuelva, Asimismo el ltimo prrafo del mencionado artculo
seala que cuando se cobren intereses por prstamos realizados entre partes vinculada, se deber
aplicar lo dispuesto en el numeral 4 del artculo 32 de la LIR el cual nos remite a la aplicacin de
las normas de precios de transferencia contenidas en el artculo 32-A de la LIR.

2. T.U.O. DEL IGV

Los intereses que surgen por la operacin de financiamiento se encuentran gravados con IGV y
cuya obligacin tributaria se genera en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha en que se
emite el comprobante de pago (obligatorio o efectivo), lo que ocurra primero. En este caso, dado
que se ha acordado que los intereses se cancelarn al vencimiento del plazo pactado para la
devolucin, en ese momento surgir la obligacin de emitir el comprobante de pago, bajo el
supuesto que no se efectu pago anticipado. Por lo tanto, la obligacin tributaria del IGV surgir en
dicha oportunidad

3. BANCARIZACIN

Final mente es importante sealar que considerando que se trata de mutuo de dinero, de acuerdo a
la Ley de Bancarizacin cualquiera sea el monto del dinero prestado, se deber utilizar medios de
pago.

CUENTA 18: SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR

ANTICIPADO

Enunciado:

La empresa YODITA SAC, ha obtenido un prstamo otorgado por una entidad bancaria por un
importe ascendente a S/. 360,000, con la que se acord que a la fecha del desembolso del
prstamo la entidad bancaria le descontar un importe equivalente a S/. 23,100, el mismo que ser
considerado como un adelanto de los intereses (equivalente a los 6 primeros meses) que se
devengaran durante el plazo que dure el servicio de crdito. Se sabe que el importe total de los
intereses que devengar el prstamo es de S/. 46,200, (en un plazo de 12 meses).

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Tratamiento Tributario

1. IMPUESTO A LA RENTA

En virtud al literal a) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles
los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas siempre que hubieran sido contrados para adquirir bienes o servicios que se vinculan a la
obtencin de rentas gravadas. Dichos intereses son deducibles en la parte que exceden el monto
de los ingresos por intereses exonerados.

En el presente caso, apreciamos que para la empresa YODITA SAC, ha surgido un pasivo
financiero. Dicho pasivo, en forma similar al anlisis realizado en el caso anterior se debe valorar
inicialmente al valor razonable y posteriormente se valorar al costo amortizado, devengando el
inters en forma mensual. Ahora bien el presente caso se aprecia una situacin especfica puesto
que del total de intereses pactados, una parte ya ha sido descontada por el banco al inicio de la
operacin.

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