NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 220

CONTROL DE CALIDAD DE UNA AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIERA

CONTENIDO
Prrafo
Introduccin
Alcance de esta NIA .......................................................................................... 1
Sistema de Control de Calidad y el Papel de los Equipos de Compromiso.................. ................. 2-4
Fecha de vigencia ................................................ ............................. ............................................ 5
Objetivo .......................................................................................................................... .................. 6
Definiciones .................................... .................................................. ............................................... 7
Requisitos
Responsabilidades de Liderazgo de la Calidad de las Auditoras ..................................................... 8
Requerimientos ticos Pertinentes............................................................................................ .... 9-11
Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y Compromisos Especficos.........12-13
Asignacin de los Equipos de Compromiso................................................................................... .. 14
Realizacin del Compromiso............................................................................................. ......... 15-22
Supervisin ................................................................................................ ..................................... 23
Documentacin ..................................... ........................................................... ......................... 24-25
Aplicacin y Otro Material Explicativo
Sistema de Control de Calidad y el Papel de los Equipos de Compromiso... A1-A2
Responsabilidades de Liderazgo de la Calidad de las Auditoras...................... ............................. A3
Requerimientos ticos Pertinentes............................................................................................. A4-A7
Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y Compromisos Especficos ..A8-A9
Asignacin de los Equipos de Compromiso........................................................................... A10-A12
Realizacin del Compromiso................................................................................................. A13-A31
Supervisin ................................................................................................. .......................... A32-A34
Documentacin................................................................................................................................A35
Introduccin

Alcance de esta NIA

1. Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) se ocupa de las responsabilidades especficas del
auditor sobre los procedimientos de control de calidad para una auditora de estados
financieros. Tambin aborda, en su caso, las responsabilidades de la participacin de los
revisores de control de calidad. Esta NIA debe leerse en conjuncin con los requisitos ticos.

Sistema de Control de Calidad y el Papel de los Equipos de Compromiso

2. Las polticas y procedimientos del sistema de control de calidad es responsabilidad de la firma

de auditora. De acuerdo con la NICC 1, la firma tiene la obligacin de establecer y mantener
un sistema de control de calidad que proporcione con razonable seguridad que:

(a) La firma y su personal cumplan con las normas profesionales y los requerimientos legales
y regulatorios pertinentes, y

(b) Los informes emitidos por la firma o los socios del compromiso son apropiados en las
circunstancias.

Esta NIA se basa en la premisa de que la firma est sujeta a la NICC 1 o a los requerimientos
nacionales que sean, por lo menos, tan exigentes.

3. En el contexto del sistema de control de calidad de la firma, los equipos de trabajo tienen la
responsabilidad de implantar los procedimientos de control de calidad que sean aplicables al
compromiso de auditora y proporcionar a la firma la informacin pertinente para el
funcionamiento de esa parte del sistema de control de calidad de la firma, relacionada con la
independencia.

4. Los equipos de trabajo tienen el deber de confiar en el sistema de control de calidad de la firma,
a menos de que la informacin que proporciona la firma o que otras partes, sugieran lo
contrario.

Fecha de vigencia

5. Esta NIA entra en vigencia para auditoras de estados financieros cuyos periodos empiezan l,
o despus del, 15 de diciembre 2009.

Objetivo

6. El objetivo del auditor es poner en prctica los procedimientos de control de calidad a los
compromisos, para que proporcione al auditor con razonable seguridad, que:

(a) La auditora cumple con las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios
aplicables, y la NICC 1, "Control de Calidad a las Firmas que Realizan Auditoras y
Revisiones de Estados Financieros y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios
Relacionados".

(b) El informe de auditora emitido es apropiado en las circunstancias.

Definiciones

7. Para propsitos de esta NIA, los siguientes trminos tienen el significado atribuido a
continuacin:
(a) Socio del compromiso Es el socio u otra persona de la firma que es responsable del
compromiso y su ejecucin, as como de la emisin del informe de auditora en nombre de
la firma, y que, cuando sea requerido, tiene la autoridad competente de un organismo
profesional, legal o regulatorio.
(b) Revisin de control de calidad del compromiso Es un proceso diseado a proporcionar
una evaluacin objetiva, en o antes de la fecha del informe de auditora, tambin de los
criterios ms importantes realizados por el equipo del compromiso y de las conclusiones
tomadas para formular el informe de auditora. El proceso de revisin de control de calidad
del compromiso aplica solamente a las auditoras de estados financieros de entidades que
cotizan en la bolsa de valores, y para los compromisos de auditora, si los hubiere, de las
entidades que la firma ha determinado que requieren revisin de control de calidad.
(c) Revisor de control de calidad del compromiso Es un socio u otra persona de la firma, o
una persona externa, debidamente cualificada, o un equipo formado por dichas personas,
pero que ninguno sea parte del equipo del compromiso, que tenga suficiente experiencia y
autoridad para que realice una evaluacin objetiva de los criterios tomados por el equipo
del compromiso y de las conclusiones tomadas para formular el informe de auditora.
(d) Equipo del compromiso Corresponde a todos los socios y el personal que realiza el
compromiso, y a personas contratadas por la firma o de una red de firmas, que realizan los
procedimientos de auditora del compromiso. Esto excluye a auditores externos expertos
contratados por la firma o por una red de firmas.
(e) Firma Es un profesional en ejercicio, una sociedad o una corporacin u otra entidad de
contadores profesionales.
(f) Inspeccin - En relacin con los compromisos de auditora terminados, son los
procedimientos diseados para proporcionar evidencia sobre el cumplimiento por parte de
los equipos de compromiso de las polticas y procedimientos de control de calidad de la
firma.
(g) Entidad que cotiza en la bolsa de valores Es una entidad cuyas acciones, valores o ttulos
de deuda, son reconocidas por la bolsa de valores o en un mercado que comercializa y cotiza
valores, bajo regulaciones de un mercado de valores reconocido o de un organismo
equivalente.
(h) Supervisin Es un proceso que incluye una evaluacin continua del sistema de control de
calidad de la firma, incluyendo una inspeccin peridica de compromisos terminados
seleccionados, diseado para proporcionar con razonable seguridad a la firma de que su
sistema de control de calidad est funcionando eficazmente.
(i) Red de firmas Es una firma o entidad que pertenece a una red.
(j) Red Es una estructura amplia:
Que tiene por objetivo una cooperacin, y
Que est claramente destinada a generar utilidades, compartir costos y control comn de
propiedad, control y administracin comunes, polticas y procedimientos de control de
calidad comunes, estrategia empresarial comn, el uso de un nombre comn como marca
o de una parte significativa de sus recursos profesionales.
(k) Socio Es cualquier persona con autoridad para obligar a la firma a realizar servicios
profesiones de un compromiso.
(l) Personal - Socios y personal.
(m) Normas Profesionales Son las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) y los
requerimientos ticos pertinentes.
(n) Requerimientos ticos pertinentes Son los requisitos ticos que el equipo del compromiso
y el revisor de control de calidad estn sujetos, los cuales comprenden las partes A y B del
 Cdigo de tica para Contadores Profesionales emitido por la Federacin Internacional de
Contadores (Cdigo de IFAC), en relacin con una auditora de estados financieros,
conjuntamente con los requisitos nacionales que sean ms restrictivos.
(o) Personal Son los profesionales que no sean socios, incluyendo a los expertos que contrate
la firma.
(p) Persona externa debidamente calificada Es una persona externa de la firma, con la
competencia y capacidad para actuar como socio de un compromiso, por ejemplo, un socio
de otra firma, o un empleado (con la experiencia adecuada) ya sea de un organismo
profesional de contabilidad, cuyos miembros podrn realizar auditoras de informacin
financiera histrica o de una organizacin que proporcione servicios de control de calidad
pertinentes.

Requisitos

Responsabilidades de Liderazgo de la Calidad de las Auditoras

8. El socio del compromiso asume la responsabilidad de la calidad total sobre cada compromiso
de auditora que le asignan como socio.

Requerimientos ticos Pertinentes

9. A lo largo del compromiso de auditora, el socio del compromiso deber mantenerse alerta,
observando y haciendo preguntas cuando sea necesario, para evidenciar el incumplimiento de
los requerimientos ticos pertinentes por los miembros del equipo de compromiso.

10. Si los asuntos de la firma llaman la atencin del socio del compromiso / el sistema de control
de calidad o de otro aspecto, que indican que los miembros del equipo de compromiso no han
cumplido con los requerimientos ticos, el socio del compromiso, en consulta con otros
miembros de la firma, determinar la accin apropiada a tomar.

Independencia
11. El socio del compromiso deber formarse una conclusin sobre el cumplimiento de los
requisitos de independencia que se aplican al contrato de auditora. Al hacerlo as, el socio del
compromiso deber:

(a) Obtener informacin pertinente de la firma y, cuando sea aplicable, de la red de firmas, para
identificar y evaluar circunstancias y relaciones que crean amenazas a la independencia;
(b) Evaluar la informacin sobre violaciones identificadas, si hubiere, de las polticas y
procedimientos de independencia de la firma y los procedimientos para determinar si crean
amenaza a la independencia a un contrato de auditora, y
(c) Tomar acciones apropiadas para eliminar tales amenazas o reducirlos a un nivel aceptable
mediante la aplicacin de salvaguardias, o, si lo consideran oportuno, retirarse del
compromiso de auditora, cuando fuere posible retirarse de acuerdo a ley y regulaciones
aplicables. El socio del compromiso deber informar oportunamente a la firma de cualquier
incapacidad para resolver el asunto, mediante acciones apropiadas.

Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y Compromisos Especficos

 12. El socio del compromiso deber cerciorarse de que se han seguido los procedimientos
apropiados para la aceptacin y la continuidad de relaciones con el cliente y compromisos de
auditora y deber determinar si las conclusiones establecidas en ese sentido son las apropiadas.

13. Si el socio del compromiso obtiene informacin que podra causar el retiro de la firma del
compromiso de auditora por efecto de que la informacin ha estado disponible oportunamente,
en este caso, el socio del compromiso comunicar dicha informacin oportunamente a la firma,
de tal modo que la firma y el socio del compromiso, puedan tomar las medidas necesarias.

Asignacin de los Equipos de Compromiso

14. El socio del compromiso deber cerciorarse que el equipo de compromiso, y cualquier experto
en auditoria que no forme parte del equipo del compromiso, y que colectivamente tengan
competencias y capacidades apropiadas, para:

(a) Realizar el compromiso de auditora de conformidad con las normas profesionales y los
requisitos legales y regulatorios aplicables, y
(b) Permitir que el informe de auditora a ser emitida, sea apropiada en las circunstancias.

Realizacin del Compromiso

Direccin, supervisin y desempeo

15. El socio del compromiso debe tomar la responsabilidad de:

(a) La direccin, supervisin y ejecucin del compromiso de auditora, el cumplimiento de las

normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios aplicables.
(b) El informe de auditora sea apropiada en las circunstancias.

Revisiones
16. El socio del compromiso deber tomar la responsabilidad de realizar revisiones de acuerdo con
las polticas y procedimientos de revisin de la firma.

17. En el momento o antes de la fecha del informe de auditora, el socio del compromiso, debe
conducir una revisin de la documentacin de auditora y discusin con el equipo del
compromiso, estar convencido de que se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y
apropiada, para sustentar las conclusiones determinadas y emisin del informe de auditora.

Consulta
18. El socio del compromiso deber:
(a) Asumir la responsabilidad del equipo del compromiso como resultado de la consulta
apropiada, sobre asuntos difciles o polmicas;
(b) Estar convencido de que los miembros del equipo del compromiso han actuado
adecuadamente como resultado de la consulta apropiada, en el transcurso del compromiso,
tanto dentro del equipo del compromiso, como entre el equipo del compromiso y otros de
nivel apropiado, dentro o fuera de la firma;
(c) Estar convencido de que la naturaleza y el alcance de las conclusiones resultantes de las
consultas, est de acuerdo con la parte consultada, y
(d) Determinar si las conclusiones resultantes de las consultas han sido implantadas.
Revisin de Control de Calidad del Compromiso
19. Para las auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa de valores, y
otros compromisos de auditora, si hubiere, que la firma ha determinado que se requieren
revisin de control de calidad del compromiso, el socio del compromiso deber:
 (a) Determinar que se ha nombrado al revisor de control de calidad del compromiso;
(b) Debatir los asuntos importantes que surjan del compromiso de auditora, incluyendo
aquellos se han identificado durante la revisin del control de calidad del compromiso por
el revisor de control de calidad del compromiso, y
(c) No fechar el informe de auditora hasta que se haya completado la revisin de control de
calidad del compromiso.

20. El revisor de control de calidad del compromiso, deber efectuar una evaluacin objetiva de
los criterios importantes hechos por el equipo del compromiso y de las conclusiones alcanzadas
en la formulacin del informe de auditora. Esta evaluacin deber involucrar:

(a) Discusin con el socio del compromiso de asuntos importantes;

(b) Revisin de los estados financieros y el informe propuesto por el auditor;
(c) Revisin de la documentacin de auditora seleccionada, relacionada con los criterios
importantes y las conclusiones alcanzadas por el equipo del compromiso, y
(d) Evaluacin de las conclusiones alcanzadas para la formulacin del informe de auditora, y
considerar si la propuesta del informe del auditor es apropiado.

21. Para las auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa de valores, el
revisor de control de calidad del compromiso, debe realizar la revisin de control de calidad
del compromiso y tambin deber considerar lo siguiente:

(a) Evaluar la independencia del equipo del compromiso de la firma, en relacin con el
compromiso de auditora;
(b) Si se han efectuado las consultas apropiadas sobre asuntos que involucran diferencias de
opinin u otras cuestiones difciles o polmicos y las conclusiones derivadas de dichas
consultas, y
(c) Si la documentacin de auditora seleccionada para su revisin, refleja la labor realizada en
relacin con los criterios importantes y el sustento de las conclusiones alcanzadas.

Diferencias de Opinin
22. Si surgen diferencias de opinin del equipo del compromiso con los consultados o, cuando
ocurra, entre el socio del compromiso y el revisor de control de calidad del compromiso, el
equipo del compromiso deber aplicar las polticas y procedimientos de la firma, para atender
y resolver las diferencias de opinin.

Supervisin

23. Un sistema eficaz de control de calidad, incluye un proceso de supervisin diseado a

proporcionar a la firma, con razonable seguridad, de que sus polticas y procedimientos
relacionados con el sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y funcionan con
eficacia. El socio del compromiso deber tener en cuenta los resultados del proceso de
supervisin de la firma, como evidencia de que la ltima informacin difundida por la firma
y, en su caso, a la red de firmas, y si las deficiencias observadas en dicha informacin puede
afectar el compromiso de auditora.

Documentacin

24. El auditor deber incluir en la documentacin de auditora:

 (a) Los problemas identificados con respecto al cumplimiento de los requerimientos ticos
apropiados, y cmo fueron resueltos.
(b) Conclusiones sobre el cumplimiento de los requisitos de independencia que aplican al
compromiso de auditora, y los debates pertinentes de la firma que apoyan dichas
conclusiones.
(c) Conclusiones sobre la aceptacin y continuacin de las relaciones con los clientes y
compromisos de auditora.
(d) La naturaleza y el alcance de las conclusiones resultantes de las consultas realizadas durante
el curso del compromiso de auditora.

25. El revisor de control de calidad del compromiso, deber documentar el compromiso de

auditora, sobre:

(a) Si se ha realizado la revisin de control de calidad del compromiso, de acuerdo con las
polticas y procedimientos requeridos por la firma;
(b) El revisor de control de calidad del compromiso ha completado su revisin antes de la fecha
del informe del auditoria, y
(c) El revisor no tiene conocimiento de cualquier asunto no resuelto, que podra causar que el
revisor cree que los criterios importantes realizados por el equipo del compromiso y las
conclusiones a que se llegaron, no eran apropiados.

Aplicacin y Otro Material Explicativo

Sistema de Control de Calidad y el Papel de los Equipos de Compromiso

A1. Tanto el NICC 1 o los requerimientos nacionales, el que sea ms exigente, se refieren a las
responsabilidades de la firma para establecer y mantener su sistema de control de calidad de los
compromisos de auditora. El sistema de control de calidad incluye polticas y procedimientos
que se ocupan de cada uno de los siguientes elementos:

Responsabilidades de liderazgo de la calidad dentro de la firma;

Requerimientos ticos pertinentes;
Aceptacin y continuacin de las relaciones con los clientes y compromisos
especficos;
Recursos humanos;
Realizacin del Compromiso, y
Supervisin.

Los requerimientos nacionales que se ocupan de las responsabilidades de la firma para establecer y
mantener un sistema de control de calidad sern tan exigente como la NICC 1, cuando todos los
elementos mencionados en el presente prrafo, imponen obligaciones a la firma a alcanzar los
objetivos de los requerimientos establecidos en la NICC 1.

Confianza en el Sistema de Control de Calidad de la firma.

A2. A menos de que la informacin proporcionada por la firma o de otras partes, sugieran lo
contrario, el equipo del compromiso debe confiar en el sistema de control de calidad de la firma,
en relacin con, por ejemplo:
 Existencia de personal competente al contratarlo y con entrenamiento formal.
Independencia acumulada y comunicacin de informacin pertinente acerca de la
independencia.
Mantenimiento de las relaciones con los clientes mediante el sistema de aceptacin y
continuacin.
Adhesin a los requerimientos legales y regulaciones aplicables mediante el proceso
de supervisin.

Responsabilidades de Liderazgo de la Calidad de las Auditoras

A3. Las acciones que debe tomar el socio del compromiso y los mensajes apropiados que debe dar
a los dems miembros del equipo del compromiso, al asumir su responsabilidad por la calidad
total de cada compromiso de auditora, destacan:
(a) La importancia de la calidad de la auditora para:
Realizar el trabajo cumpliendo con las normas profesionales y los requerimientos legales
y regulatorios aplicables;
Cumplir las polticas y procedimiento de control de calidad pertinente de la firma.
Emitir en informe de auditora apropiado en las circunstancias, y
Capacitar al equipo del compromiso para plantear inquietudes sin temor a represalias, y
(b) El hecho de que la calidad es esencial para realizar los compromisos de auditora.

Requerimientos ticos Pertinentes

Cumplir los requerimientos ticos Pertinentes
A4. El Cdigo de IFAC establece los principios fundamentales de la tica profesional, el cual
incluye:

(a) Integridad;
(b) Objetividad;
(c) Competencia profesional y debido cuidado;
(d) Confidencialidad, y
(e) Comportamiento profesional.

Definicin de "Firma", "Red" y "Red de Firmas"

A5. Las definiciones de "firma", "red" y "red de firmas" pueden diferir de los requerimientos ticos
pertinentes de los establecidos en esta NIA. Por ejemplo, el Cdigo de IFAC define la "firma"
como:

(a) Un nico profesional en la prctica publica, sociedad o corporacin de contadores

profesionales;
(b) Una entidad que controla dichas partes a travs de la propiedad, administracin o por otros
medios, y
(c) Una entidad que es controlada por dichas partes a travs de la propiedad, administracin o
por otros medios.

El Cdigo de IFAC tambin brinda orientacin en relacin a los trminos "red" y "red de
firmas". En el cumplimiento de los requisitos establecidos en los prrafos 9-11, las definiciones
utilizadas en los requisitos ticos pertinentes, son aplicables en la medida que sea necesario
para interpretar los requerimientos ticos.

Amenazas a la independencia
A6. El socio del compromiso debe identificar las amenazas a la independencia que afectan al
compromiso de auditora y si las salvaguardias pueden ser capaces de eliminarlas o reducirlas
a un nivel aceptable. En este caso, tal como requiere el prrafo 11 (c), el socio del compromiso
 debe informar a personas apropiadas de la firma para tomar las acciones apropiadas, que pueden
incluir eliminar su incidencia o inters que crea la amenaza o retirarse del compromiso de
auditora, cuando la retirada sea posible de acuerdo a ley o normativa aplicable.

Consideraciones Especficas de las Entidades del Sector Pblico

A7. Ciertas medidas legales pueden ofrecer salvaguardias a la independencia de los auditores del
sector pblico. Sin embargo, los auditores del sector pblico o de firmas de auditora que
realizan auditoras del sector pblico, nombrados por ley como auditor debe, en funcin a los
trminos del mandato en una jurisdiccin particular, adaptar su enfoque al compromiso de
cumplir el espritu del prrafo 11. Esto puede incluir, si el mandato del auditor del sector pblico
no permite retirarse del compromiso, divulgar en un informe pblico acerca de las
circunstancias que han ocurrido que conlleva, si estuviera en el sector privado, al auditor a
retirarse del compromiso.

Aceptacin y Continuacin de las Relaciones con el Cliente y Compromisos Especficos

A8. La NICC 1 obliga a la firma a obtener informacin que considere necesaria en las
circunstancias, antes de aceptar un compromiso con un nuevo cliente o, a la hora de decidir si
contina con un compromiso existente y considerar la aceptacin de un nuevo compromiso con
un cliente existente. La siguiente informacin, ayuda al socio del compromiso a determinar si
las conclusiones son apropiadas para aceptar y la continuar las relaciones con los clientes y
compromisos de auditora:
Integridad de los principales propietarios, las gestiones claves y de los encargados del
gobierno de la entidad;
Si el equipo del compromiso es competente para realizar el compromiso de auditora y
tiene capacidad necesaria, incluyendo el tiempo y los recursos;
Si la firma y el equipo del compromiso puede cumplir con los requerimientos ticos
apropiados, y
Asuntos importantes que han surgido durante el desarrollo y antes del compromiso de
auditora, tienen implicancias para continuar la relacin.

A9. En el sector pblico, los auditores podrn ser nombrados de conformidad con los
procedimientos reglamentarios. En consecuencia, algunos requisitos y consideraciones
relativas a la aceptacin y continuacin de las relaciones con los clientes y compromisos de
auditora pueden no ser aplicables, tal como se establece en los prrafos 12, 13 y A8. Sin
embargo, la informacin recopilada como resultado del proceso descrito, puede ser valiosa para
los auditores del sector pblico al realizar la evaluacin del riesgo y presentar el informe.

Asignacin de los Equipos de Compromiso

A10. Un equipo del compromiso incluye personas con experiencia en reas especializadas de
contabilidad o auditoria, ya sea contratados o empleados de la firma, si hubiere, que realizan
los procedimientos de auditora del compromiso. Sin embargo, si una persona con experiencia
no es miembro del equipo del compromiso y participa del compromiso solamente como
consultor. Las consultas son normadas en los prrafos 18, A21 y A22.

A11. Cuando el socio del compromiso toma en consideracin la competencia adecuada y la

capacidad esperada del equipo del compromiso en su conjunto, tiene en cuenta las siguientes
situaciones del equipo:

Comprensin de, y experiencia prctica con, los compromiso de auditora de la misma

naturaleza y complejidad, con el entrenamiento y participacin adecuada.
 Conocimiento de las normas profesionales y los requisitos legales y regulatorios
aplicables.
Experiencia tcnica, incluida la experiencia con la tecnologa de la informacin
pertinente y reas especializadas de contabilidad o auditora.
Conocimiento de industrias importantes en las que opere el cliente.
Capacidad para aplicar el criterio profesional.
Comprensin de las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma.

Consideraciones Especficas para las Entidades del Sector Pblico

A12. En el sector pblico, la adecuada competencia adicional puede incluir habilidades que son
necesarias para cumplir con los trminos del mandato de auditora de una determinada
jurisdiccin. Dicha competencia, puede incluir la comprensin de los mecanismos aplicables
de presentacin de informes, incluyendo la entrega de informes a los legisladores u otro rgano
directivo de inters pblico.
El mayor alcance de una auditora del sector pblico puede incluir, por ejemplo, algunos
aspectos de la evaluacin de resultados de la auditoria o de una evaluacin exhaustiva del
cumplimiento de la ley, reglamento o de otra autoridad, prevencin y deteccin del fraude y
corrupcin.

Realizacin del Compromiso

Direccin, Supervisin y Ejecucin

A13. La direccin del equipo del compromiso implica informar a los miembros del equipo del
compromiso, asuntos tales como:

Sus responsabilidades, incluyendo la necesidad de cumplir con las exigencias ticas,

planificar y realizar una auditora con escepticismo profesional que exige la NIA 200.
Responsabilidades de los socios respectivos, cuando sea uno o ms socios involucrados
en la realizacin del compromiso de auditora.
Objetivos del trabajo a realizar.
Naturaleza del negocio de la entidad.
Riesgos relacionados con algn problema.
Problemas que puedan surgir.
Enfoque detallado de la ejecucin del compromiso.

Los debates entre los miembros del equipo del compromiso, permite que los miembros del
equipo con menos experiencia puedan plantear preguntas a los miembros del equipo con ms
experiencia, para que la comunicacin puede ocurrir dentro del equipo de compromiso en forma
apropiada.

A14. El trabajo en equipo y entrenamiento a los miembros menos experimentados del equipo del
compromiso ayuda a comprender con claridad los objetivos del trabajo asignado.

A15. La supervisin incluye asuntos tales como:

Seguimiento del proceso del trabajo de auditora.

Tener en cuenta la competencia y capacidad de los distintos miembros del equipo del
compromiso, incluso si tienen tiempo suficiente para llevar a cabo el trabajo, si
 comprenden sus instrucciones, y si el trabajo se lleva a cabo de acuerdo con lo planeado
para el compromiso de auditora.
Abordar asuntos importantes que surjan durante el compromiso de auditora, teniendo
en cuenta su importancia y modificacin apropiada del enfoque planificado.
Identificacin de los asuntos de consulta o de la consideracin de los miembros del
equipo del compromiso ms experimentado, durante el compromiso de auditora.

Revisiones

Responsabilidades de la Revisin
A16. De acuerdo con la NICC 1, las polticas y procedimientos de la firma sobre la responsabilidad
de la revisin, ser determinado sobre la base de que se revisara el trabajo de los miembros del
equipo menos experimentado por los miembros del equipo ms experimentado.

A17. La revisin consistir considerando si, por ejemplo:

El trabajo ha sido realizado de conformidad con las normas profesionales y

requerimientos legales y regulatorios aplicables;
Los asuntos importantes se han planteado para una mayor consideracin;
Se ha tomado en cuenta las consultas apropiadas y las conclusiones resultantes, se han
documentado y aplicado;
Hay necesidad de revisar la naturaleza, oportunidad y el alcance del trabajo realizado,
El trabajo realizado sustenta las conclusiones y est debidamente documentada;
La evidencia obtenida es suficiente y adecuada para sustentar el informe del auditor, y
Se ha alcanzado los objetivos al realizar los procedimientos del compromiso.

Revisin del Socio del Compromiso del trabajo realizado

A18. Revisiones oportunas por parte del socio del compromiso en etapas apropiadas del
compromiso, permitirn que los asuntos importantes sean resueltos en forma oportuna, a
satisfaccin del socio del compromiso, en o antes de la fecha del informe de auditora,
considerando lo siguiente:

Criterios aplicados en reas crticas, especialmente en lo relativo a asuntos difciles y

contenciosos identificados en el transcurso del compromiso;
Riesgos significativos, y
Otras reas que el socio del compromiso considere importante.

El socio del compromiso no necesita revisar toda la documentacin de auditora, pero puede
hacerlo. Sin embargo, tal como exige la NIA 230, el socio revisara los documentos en base a
un alcance y en su oportunidad.

A19. Un socio del compromiso al hacerse cargo de una auditora durante el compromiso, puede
aplicar procedimientos de revisin descritos en el prrafo A18, para revisar el trabajo realizado
a la fecha del cambio, para asumir su responsabilidad como socio del compromiso.

Consideraciones Apropiadas Cuando se Utiliza un Miembro del Equipo del Compromiso con
Experiencia en un rea Especializada de Contabilidad o Auditora
A20. Cuando se utiliza un miembro del equipo del compromiso con experiencia especializada en
un rea de contabilidad o auditora, la direccin, supervisin y revisin de los miembros del
equipo del compromiso, puede incluir asuntos tales como:
 Acordar con los miembros, la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo y las funciones
respectivas de, y la naturaleza, oportunidad y alcance de la comunicacin entre los
miembro y otros miembros del equipo del compromiso.
Evaluar la idoneidad de que los miembros del trabajo, incluyendo la pertinencia y
razonabilidad de los hallazgos y conclusiones de los miembro y de su coherencia con
otras pruebas de auditora.

Consulta
A21. Una consulta eficaz sobre asuntos importantes tanto tcnicos, ticos, y otros, dentro de la
firma o, cuando fuere aplicable, a terceros fuera de la firma, se puede realizar cuando las
personas consultada:

Cuentan con todos los hechos importantes que le permita estar en condiciones de
prestar el asesoramiento, y
Tener conocimiento adecuado, antigedad y experiencia.

A22. Podra ser apropiado para el equipo del compromiso realice consultas fuera de la firma, por
ejemplo, cuando la firma carece de recursos internos suficientes. Puede beneficiarse de los
servicios de asesoramiento prestados por otras firmas, organismos profesionales y reguladores,
o de organizaciones comerciales que proveen servicios de control de calidad pertinentes.

Revisin de Control de Calidad del Compromiso

Trmino de la Revisin de Control de Calidad del Compromiso, Antes de la fecha del Informe de
Auditora

A23. La NIA 700 requiere que el informe de auditora no debe ser fechada antes de que el auditor
haya obtenido pruebas adecuadas y suficientes sobre los cuales basar su opinin de auditor
sobre los estados financieros. En el caso de una auditora de estados financieros de entidades
que cotizan en la bolsa de valores o que un compromiso realizado a criterio de firma, requiere
la revisin de control de calidad, tal revisin ayudara al auditor a determinar si las pruebas
obtenidas han sido suficientes y adecuadas.

A24. Realizar la revisin de control de calidad del compromiso de manera oportuna en una etapa
apropiada del compromiso, permite resolver oportunamente asuntos importantes a satisfaccin
del revisor de control de calidad del compromiso en, o antes de la fecha, del informe de
auditora.

A25. Finalizar la revisin de control de calidad del compromiso significa que el revisor de control
de calidad del compromiso ha terminado de acuerdo a los requerimientos de los prrafos 20-
21, y cuando fuere aplicable, en cumplimiento del prrafo 22. La documentacin de la revisin
del control de calidad del compromiso puede ser completado despus de la fecha del informe
de auditora, como parte del ensamblaje del archivo final de auditora. La NIA 230 establece
requisitos y orientacin en ese sentido.

Naturaleza, Alcance y oportunidad de la Revisin de Control de Calidad de Compromiso

A26. Permanecer alerta a los cambios en las circunstancias, permite al socio del compromiso
identificar situaciones en las que es necesaria la revisin de control de calidad de un
compromiso, aunque, al inicio del compromiso, tal revisin no era necesaria.

A27. El alcance de la revisin de control de calidad de un compromiso, puede depender, entre

otras cosas, de la complejidad del compromiso, si la entidad cotiza en la bolsa de valores, y el
 riesgo de que el informe de auditora podra no ser apropiada en las circunstancias. La
realizacin de la revisin de control de calidad de un compromiso, no reduce las
responsabilidades del socio del compromiso en la ejecucin de un compromiso de auditora y
sus resultados.

Revisin de Control de Calidad del Compromiso de Entidades que Cotizan en la Bolsa de Valores

A28. Otros asuntos apropiados a evaluar, son los criterios importantes tomados por el equipo del
compromiso al considerarse la revisin de control de calidad del compromiso de una entidad
que cotiza en la bolsa de valores, e incluyen:

Los riesgos significativos identificados durante el compromiso de acuerdo con la NIA

315, y las respuestas a aquellos riesgos de acuerdo con la NIA 330, incluyendo la
evaluacin del equipo del compromiso y las respuesta al riesgo de fraude, de acuerdo
con la NIA 240.
Criterios tomados, en particular con respecto a la materialidad e importancia de los
riesgos.
Importancia y disposicin de los errores corregidos y sin corregir, identificados durante
la auditora.
Los asuntos que debern comunicarse a la administracin y a los encargados del
gobierno y, cuando fuere aplicable, a otras partes, tales como los organismos
reguladores.

Estos otros asuntos, dependiendo de las circunstancias, tambin pueden ser aplicables para las
revisiones de control de calidad del compromiso, para auditoras de estados financieros de otras
entidades.

Consideraciones Especficas a las Pequeas Entidades

A29. Adems de las auditoras de estados financieros de entidades que cotizan en la bolsa de
valores, la revisin de control de calidad de un compromiso que lo requiere, cumplan los
criterios establecidos por la firma, por lo que aquellos compromisos estarn sujetos a revisin
de control de calidad de un compromiso. En algunos casos, ningn compromiso de auditora de
una firma, cumple los criterios que someten a dicha revisin.

Consideraciones Especficas para las Entidades del Sector Pblico

A30. En el sector pblico, un auditor designado por ley (por ejemplo, un Auditor General, o
persona debidamente calificada designada, en nombre del Auditor General), puede actuar como
el equivalente al socio del compromiso, con responsabilidad general para las auditoras del
sector pblico. En tales circunstancias, cuando sea aplicable, la seleccin del revisor de control
de calidad del compromiso incluye considerar la necesidad que debe tener independencia
respecto a la entidad auditada y capacidad para actuar como revisor de control de calidad del
compromiso para que realice una evaluacin objetiva.

A31. Las entidades que se refieren en los prrafos 21 y A28, no son comunes en el sector pblico.
Sin embargo, puede haber otras entidades del sector pblico que son importantes debido al
tamao, complejidad o aspectos de inters pblico, y que, por consiguiente, tienen una amplia
gama de partes interesadas. Algunos ejemplos son las empresas estatales y de servicios
pblicos. Las transformaciones en curso en el sector pblico tambin puede dar lugar a nuevos
tipos de entidades importantes. No existen criterios objetivos en la que se basa la determinacin
del significado. Sin embargo, los auditores del sector pblico al evaluar qu entidades pueden
ser de importancia suficiente para justificar la ejecucin de la revisin de control de calidad de
un compromiso.