A ctualidad T ributaria
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)
(...)
ARTCULO 1.- TEXTO NICO ORDENADO DEL
CDIGO TRIBUTARIO
Aprubese el nuevo Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario que consta de un Ttulo Preliminar con Die-
cisis (16) Normas, cuatro (4) Libros, doscientos cinco
(205) Artculos, setenta y tres (73) Disposiciones Finales,
veintisiete (27) Disposiciones Transitorias y tres (3) Tablas
de Infracciones y Sanciones.
ARTCULO 2.- DEROGACIN
Derguese el Decreto Supremo N 135-99-EF.
TTULO PRELIMINAR
NORMA I: CONTENIDO
El presente Cdigo establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordena-
miento jurdico-tributario.
NORMA II: MBITO DE APLICACIN
Este Cdigo rige las relaciones jurdicas originadas por
los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico
tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no
origina una contraprestacin directa en favor del
contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene
como hecho generador beneficios derivados de
la realizacin de obras pblicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como
hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en
el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
origen contractual.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin
o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin
de un servicio administrativo pblico o el uso o
aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalizacin.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos
no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de
las obras o servicios que constituyen los supuestos de
la obligacin.
Las aportaciones al Seguro Social de Salud-EsSALUD y
a la Oficina de Normalizacin Previsional-ONP se rigen
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
ARTCULO 3.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin
das del mes de junio del ao dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la Repblica
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas
por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspec-
tos que por su naturaleza requieran normas especiales,
los mismos que sern sealados por Decreto Supremo.
Prrafo sustituido por el artculo 2 del D. Leg. N 953 (05.02.04)
El presente Cdigo tambin es de aplicacin para las
actuaciones y procedimientos que deba llevar a cabo
la SUNAT o que deban cumplir los administrados, con-
forme a la normativa sobre asistencia administrativa
mutua en materia tributaria, la cual incluye sus reco-
mendaciones y estndares internacionales.
Para dicho efecto se entiende por asistencia administra-
tiva mutua en materia tributaria a aquella establecida
en los convenios internacionales.
Prrafos cuarto y quinto incorporados por el artculo 4 del Decreto
Legislativo N 1315, publicado el 31-12-16.
NORMA III: FUENTES DEL DERECHO TRIBUTA-
RIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a) Las disposiciones constitucionales;
b) Los tratados internacionales aprobados por el Con-
greso y ratificados por el Presidente de la Repblica;
c) Las leyes tributarias y las normas de rango equiva-
lente;
d) Las leyes orgnicas o especiales que norman la
creacin de tributos regionales o municipales;
e) Los decretos supremos y las normas reglamenta-
rias;
f ) La jurisprudencia;
g) Las resoluciones de carcter general emitidas por
la Administracin Tributaria; y,
h) La doctrina jurdica.
Son normas de rango equivalente a la ley, aqullas
por las que conforme a la Constitucin se puede crear,
modificar, suspender o suprimir tributos y conceder be-
neficios tributarios. Toda referencia a la ley se entender
referida tambin a las normas de rango equivalente.
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
NORMA IV: PRINCIPIO DE LEGALIDAD - RESER-
VA DE LA LEY
Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de
delegacin, se puede:
a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el he-
cho generador de la obligacin tributaria, la base
para su clculo y la alcuota; el acreedor tributario;
el deudor tributario y el agente de retencin o
percepcin, sin perjuicio de lo establecido en el
artculo 10;
b) Conceder exoneraciones y otros beneficios tribu-
tarios;
c) Normar los procedimientos jurisdiccionales, as
como los administrativos en cuanto a derechos o
garantas del deudor tributario;
d) Definir las infracciones y establecer sanciones;
e) Establecer privilegios, preferencias y garantas para
la deuda tributaria; y,
f ) Normar formas de extincin de la obligacin tribu-
taria distintas a las establecidas en este Cdigo.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza, pueden
crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arbitrios,
derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su
jurisdiccin y con los lmites que seala la Ley.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se regula las tarifas arancelarias.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro del
sector competente y el Ministro de Economa y Finan-
zas, se fija la cuanta de las tasas.
Prrafo sustituido por el artculo 3 del D. Leg. N 953 (05.02.04)
vigente a partir del 06.02.04.
En los casos en que la Administracin Tributaria se
encuentra facultada para actuar discrecionalmente
optar por la decisin administrativa que considere ms
conveniente para el inters pblico, dentro del marco
que establece la ley.
Prrafo incluido por el artculo 2 de la Ley N 27335 (31.07.00).
Concordancia:
Constitucin Poltica: Artculos 74 y 19
NORMA V: LEY DE PRESUPUESTO Y CRDITOS
SUPLEMENTARIOS
La Ley Anual de Presupuesto del Sector Pblico y las
leyes que aprueban crditos suplementarios no podrn
contener normas sobre materia tributaria.
NORMA VI: MODIFICACIN Y DEROGACIN DE
NORMAS TRIBUTARIAS
Las normas tributarias slo se derogan o modifican por
declaracin expresa de otra norma del mismo rango o
jerarqua superior.
Toda norma tributaria que derogue o modifique otra
norma, deber mantener el ordenamiento jurdico, indi-
cando expresamente la norma que deroga o modifica.
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NORMA VII: REGLAS GENERALES PARA LA
DACIN DE EXONERACIONES, INCENTIVOS O
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
La dacin de normas legales que contengan exonera-
ciones, incentivos o beneficios tributarios, se sujetarn
a las siguientes reglas:
a) Deber encontrarse sustentada en una Exposicin
de Motivos que contenga el objetivo y alcances de
la propuesta, el efecto de la vigencia de la norma
que se propone sobre la legislacin nacional, el
anlisis cuantitativo del costo fiscal estimado de
la medida, especificando el ingreso alternativo
respecto de los ingresos que se dejarn de perci-
bir a fin de no generar dficit presupuestario, y el
beneficio econmico sustentado por medio de
estudios y documentacin que demuestren que
la medida adoptada resulta la ms idnea para el
logro de los objetivos propuestos. Estos requisitos
son de carcter concurrente.
El cumplimiento de lo sealado en este inciso
constituye condicin esencial para la evaluacin
de la propuesta legislativa.
b) Deber ser acorde con los objetivos o propsitos
especficos de la poltica fiscal planteada por el
Gobierno Nacional, consideradas en el Marco
Macroeconmico Multianual u otras disposi-
ciones vinculadas a la gestin de las finanzas
pblicas.
c) El articulado de la propuesta legislativa deber
sealar de manera clara y detallada el objetivo de
la medida, los sujetos beneficiarios, as como el
plazo de vigencia de la exoneracin, incentivo o
beneficio tributario, el cual no podr exceder de
tres (03) aos.
Toda exoneracin, incentivo o beneficio tributario
concedido sin sealar plazo de vigencia, se enten-
der otorgado por un plazo mximo de tres (3) aos.
d) Para la aprobacin de la propuesta legislativa se
requiere informe previo del Ministerio de Economa
y Finanzas.
e) Toda norma que otorgue exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios ser de aplicacin a partir
del 1 de enero del ao siguiente al de su publi-
cacin, salvo disposicin contraria de la misma
norma.
f ) Slo por ley expresa, aprobada por dos tercios de
los congresistas, puede establecerse selectiva y
temporalmente un tratamiento tributario especial
para una determinada zona del pas, de conformi-
dad con el artculo 79 de la Constitucin Poltica
del Per.
g) Se podr aprobar, por nica vez, la prrroga de la
exoneracin, incentivo o beneficio tributario por un
perodo de hasta tres (3) aos, contado a partir del
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario a prorrogar.
I n st i tut o P a c f i c o

Para la aprobacin de la prrroga se requiere
necesariamente de la evaluacin por parte del
sector respectivo del impacto de la exoneracin,
incentivo o beneficio tributario, a travs de factores
o aspectos sociales, econmicos, administrativos,
su influencia respecto a las zonas, actividades o
sujetos beneficiados, incremento de las inversio-
nes y generacin de empleo directo, as como el
correspondiente costo fiscal, que sustente la nece-
sidad de su permanencia. Esta evaluacin deber
ser efectuada por lo menos un (1) ao antes del
trmino de la vigencia de la exoneracin, incentivo
o beneficio tributario.
La Ley o norma con rango de Ley que aprueba la
prrroga deber expedirse antes del trmino de la
vigencia de la exoneracin, incentivo o beneficio
tributario. No hay prrroga tcita.
h) La ley podr establecer plazos distintos de vigencia
respecto a los Apndices I y II de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consu-
mo y el artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta,
pudiendo ser prorrogado por ms de una vez.
Norma VII incorporada por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12).
NORMA VIII: INTERPRETACIN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los
mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho.
En va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecerse sanciones, concederse exoneraciones,
ni extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los sealados en la ley. Lo
dispuesto en la Norma XVI no afecta lo sealado en el
presente prrafo.
Norma VIII modificada por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N1121 (18.07.12).
NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS
PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas
tributarias podrn aplicarse normas distintas a las
tributarias siempre que no se les opongan ni las des-
naturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios
del Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios
del Derecho Administrativo y los Principios Generales
del Derecho.
NORMA X: VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBU-
TARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de
su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contraria de la misma ley que posterga su vigencia en
todo o en parte.
Tratndose de elementos contemplados en el inciso
a) de la Norma IV de este Ttulo, las leyes referidas a
tributos de periodicidad anual rigen desde el primer
da del siguiente ao calendario, a excepcin de la su-
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A ctualidad T ributaria
presin de tributos y de la designacin de los agentes
de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la
vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin
de Superintendencia, de ser el caso.
Prrafo modificado por la Primera Disposicin Final y Transitoria de
la Ley N 26777 (03.05.97).
Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de
la ley reglamentada. Cuando se promulguen con pos-
terioridad a la entrada en vigencia de la ley, rigen desde
el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin
contraria del propio reglamento.
Las resoluciones que contengan directivas o instruc-
ciones de carcter tributario que sean de aplicacin
general, debern ser publicadas en el Diario Oficial.
Concordancia:
Constitucin Poltica: Artculo 109
NORMA XI: PERSONAS SOMETIDAS AL CDI-
GO TRIBUTARIO Y DEMS NORMAS TRIBUTARIAS
Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyu-
gales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos,
nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn
sometidos al cumplimiento de las obligaciones esta-
blecidas en este Cdigo y en las leyes y reglamentos
tributarios.
Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extran-
jeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios,
rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin
en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio
en el pas o nombrar representante con domicilio en l.
Igualmente, se aplican las disposiciones de este Cdigo
y dems normas tributarias a los sujetos, comprendidos
o no en los prrafos anteriores, cuando la SUNAT deba
prestar asistencia administrativa mutua en materia tribu-
taria a la autoridad competente. Para tal efecto, cuando
en el presente Cdigo se haga referencia a la autoridad
competente, se entender a aquella del otro Estado con
el que el Per tiene un convenio internacional que inclu-
ya asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.
NORMA XII: CMPUTO DE PLAZOS
Para efecto de los plazos establecidos en las normas
tributarias deber considerarse lo siguiente:
a) Los expresados en meses o aos se cumplen en
el mes del vencimiento y en el da de ste corres-
pondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes
de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el
ltimo da de dicho mes.
b) Los plazos expresados en das se entendern refe-
ridos a das hbiles.
En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran
en da inhbil para la Administracin, se entendern
prorrogados hasta el primer da hbil siguiente.
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
En aquellos casos en que el da de vencimiento sea
medio da laborable se considerar inhbil.
NORMA XIII: EXONERACIONES A DIPLOMTI-
COS Y OTROS
Las exoneraciones tributarias en favor de funcionarios
diplomticos y consulares extranjeros, y de funcionarios
de organismos internacionales, en ningn caso incluyen
tributos que gravan las actividades econmicas parti-
culares que pudieran realizar.
NORMA XIV: MINISTERIO DE ECONOMA Y
FINANZAS
El Poder Ejecutivo al proponer, promulgar y reglamentar
las leyes tributarias lo har exclusivamente por conduc-
to del Ministerio de Economa y Finanzas.
NORMA XV: UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTA-
RIA
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de refe-
rencia que puede ser utilizado en las normas tributarias
para determinar las bases imponibles, deducciones,
lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos
que considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones,
determinar obligaciones contables, inscribirse en el re-
gistro de contribuyentes y otras obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto
Supremo, considerando los supuestos macroecon-
micos.
NORMA XVI: CALIFICACIN, ELUSIN DE NOR-
MAS TRIBUTARIAS Y SIMULACIN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la SUNAT tomar en cuenta los actos, situa-
ciones y relaciones econmicas que efectivamente rea-
licen, persigan o establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusin de
normas tributarias, la Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin TributariaSUNAT se encuen-
tra facultada para exigir la deuda tributaria o disminuir
el importe de los saldos o crditos a favor, prdidas
tributarias, crditos por tributos o eliminar la ventaja
tributaria, sin perjuicio de la restitucin de los montos
que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la
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deuda tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos
respecto de los que se presenten en forma concurrente
las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean
artificiosos o impropios para la consecucin del
resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin resulten efectos jurdicos o
econmicos, distintos del ahorro o ventaja tribu-
tarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido
a los actos usuales o propios, ejecutando lo sealado
en el segundo prrafo, segn sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por crditos por tributos
el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario,
recuperacin anticipada del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto de Promocin Municipal, devolucin
definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal, restitucin de derechos aran-
celarios y cualquier otro concepto similar establecido
en las normas tributarias que no constituyan pagos
indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT
segn lo dispuesto en el primer prrafo de la presente
norma, se aplicar la norma tributaria correspondiente,
atendiendo a los actos efectivamente realizados.
Norma XVI incorporada por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
Se suspende la facultad de la Superintendencia Nacio-
nal de Aduanas y de Administracin tributaria SUNAT
para la aplicar la Norma XVI del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario, con excepcin de lo dispuesto en su
primer y ltimo prrafo, a los actos, hechos y situaciones
producidas con anterioridad a la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo 1121.
Asimismo, para los actos, hechos y situaciones produci-
das desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo
1121, se suspende la aplicacin de la Norma XVI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, con excepcin
de lo dispuesto en su primer y ltimo prrafos, hasta que
el Poder Ejecutivo, mediante decreto supremo refrenda-
do por el Ministro de Economa y Finanzas, establezca
los parmetros de fondo y forma que se encuentran
dentro del mbito de aplicacin de la norma XVI del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
Suspensin realizada por el artculo 8 de la Ley 30230, publicada el
12.07.14 que entr en vigencia el 13.07.14
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ARTCULO 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumpli-
miento de la prestacin tributaria como contribuyente
o responsable.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 8, 9 y 10
ARTCULO 8.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 21 y 30
Jurisprudencia:
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07)
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el
sentido que la no presentacin de la documentacin exigida se
debi a causa imputable al contador de la empresa por lo que
carece de sustento lo alegado al respecto.
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
El contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento
de resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000
Es la SUNAT quien seala quienes tienen la condicin de contri-
buyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recau-
dados por la Sunat y por tanto, debern inscribirse en el RUC.
ARTCULO 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de con-
tribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 10, 16, 17, 18, 19,
23 y 24
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL
ARTCULO 11.- DOMICILIO FISCALY PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administra-
cin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas
tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
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A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de pro-
piedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.
Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre
las operaciones gravadas y exoneradas
ARTCULO 10.- AGENTES DE RETENCIN O
PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pue-
den ser designados agentes de retencin o percepcin
los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
designar como agente de retencin o percepcin
a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin
de tributos.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002)
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
(17.09.2002)
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT
(01.11.2003)
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT
(01.04.2006)
Informe Sunat:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En el IGV, a fin que un sujeto tenga la condicin de agente de
retencin, deber ser el adquirente del bien y adicionalmente
haber sido designado como tal por la SUNAT.
la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo con
excepcin de aquel a que se refiere el numeral 1 del
artculo 112. El domicilio procesal podr ser fsico, en
cuyo caso ser un lugar fijo ubicado dentro del radio
urbano que seale la Administracin Tributaria, o
electrnico, en cuyo caso, ser el buzn electrnico
habilitado para efectuar la notificacin electrnica de
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
los actos administrativos a que se refiere el inciso b)
del artculo 104 y asignado a cada administrado, de
acuerdo a lo establecido por resolucin de superin-
tendencia para el caso de procedimientos seguidos
ante la SUNAT, o mediante resolucin ministerial del
Sector Economa y Finanzas para el caso de procedi-
mientos seguidos ante el Tribunal Fiscal. La opcin
de sealar domicilio procesal en el procedimiento
de cobranza coactiva, para el caso de la SUNAT, se
ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles
de notificada la resolucin de ejecucin coactiva
y en el caso de domicilio procesal fsico estar
condicionada a la aceptacin de aquella, la que se
regular mediante resolucin de superintendencia.
Cuando de acuerdo a lo establecido por resolucin
de superintendencia, en el caso de procedimientos
ante SUNAT o resolucin ministerial, en el caso de
procedimientos ante el Tribunal Fiscal, la notificacin
de los actos administrativos pueda o deba realizarse
de acuerdo al inciso b) del artculo 104, no tiene
efecto el sealamiento del domicilio procesal fsico.
Segundo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a
inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera
subsistente mientras su cambio no sea comunicado
a sta en la forma que establezca. En aquellos casos
en que la Administracin Tributaria haya notificado al
referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fis-
calizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio
fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la
Administracin exista causa justificada para el cambio.
La Administracin Tributaria est facultada a requerir
que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio,
ste dificulte el ejercicio de sus funciones.
Excepcionalmente, en los casos que se establezca
mediante resolucin de superintendencia u otra
norma de rango similar, la Administracin Tributaria
podr considerar como domicilio fiscal los lugares
sealados en el prrafo siguiente, previo requeri-
miento al sujeto obligado a inscribirse.
Quinto prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
En caso no se cumpla con efectuar el cambio re-
querido en el plazo otorgado por la Administracin
Tributaria, se podr considerar como domicilio fiscal
cualesquiera de los lugares a que se hace mencin
en los Artculos 12, 13, 14 y 15, segn el caso. Dicho
domicilio no podr ser variado por el sujeto obliga-
do a inscribirse ante la Administracin Tributaria sin
autorizacin de sta.
La Administracin Tributaria no podr requerir el cam-
bio de domicilio fiscal, cuando ste sea:
a) La residencia habitual, tratndose de personas
naturales.
b) El lugar donde se encuentra la direccin o ad-
ministracin efectiva del negocio, tratndose de
personas jurdicas.
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c) El de su establecimiento permanente en el pas,
tratndose de las personas domiciliadas en el
extranjero.
Cuando no sea posible realizar la notificacin en el
domicilio procesal fsico fijado por el sujeto obligado
a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta
realizar las notificaciones que correspondan en el
domicilio fiscal.
ltimo prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 12, 13, 14 y 15
Cdigo Civil: Artculo 33
Resolucin de Superintendencia N 096-96/SUNAT
(03.12.1996)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT
(29.09.2006)
Jurisprudencia:
RTF N 08645-2-2007 (13.09.07)
El hecho de que el deudor tributario no estuviera presente o se
hubiera mudado del lugar sealado como domicilio fiscal, no
implica que este tambin haya variado, ni que exista la imposi-
bilidad de efectuar la notificacin en el.
Informes Sunat:
Informe N 278-2005-SUNAT/2B0000
La obligacin de fijar un domicilio fiscal se exige nicamente a
aquellos sujetos que deben inscribirse en el Registro nico de
Contribuyentes (RUC).
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000
El domicilio fiscal es el lugar fijado por el deudor tributario para
todo efecto tributario dentro del territorio nacional, el cual debe
ser comunicado a la Administracin Tributaria en la forma que
sta lo establezca, siendo que la propia Administracin Tributaria
puede requerir su cambio, cuando ste dificulte el ejercicio de
sus funciones.
Informe N 099-2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
en la ciudad de Lima, a pesar de pertenecer al directorio de una
Intendencia u Oficina Zonal que tenga competencia en otra
zona geogrfica del pas.
ARTCULO 12.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS NATURALES
Cuando las personas naturales no fijen un domicilio
fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en con-
trario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) El de su residencia habitual, presumindose sta
cuando exista permanencia en un lugar mayor a
seis (6) meses.
b) Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o
comerciales.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El declarado ante el Registro Nacional de Identifi-
cacin y Estado Civil (RENIEC).
I n st i tut o P a c f i c o

En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.
Artculo sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 11 y 22
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 33
Jurisprudencia:
RTF N 00988-3-2008 (25.01.08)
Para el caso de los contribuyentes que se encuentren con
baja definitiva, resultan aplicables las normas de presuncin
de domicilio fiscal establecido en el artculo 12 del Cdigo
Tributario.
RTF N 11395-1-2008 (23.09.08)
Se indica que a la fecha de notificacin de dichos requerimientos
el recurrente se encontraba con baja definitiva, por cierre o por
cese, el domicilio que declaro ante la Administracin Tributaria
ya no constituye su domicilio fiscal.
ARTCULO 13.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE PERSONAS JURDICAS
Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio
fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en con-
trario, cualquiera de los siguientes lugares:
a) Aqul donde se encuentra su direccin o adminis-
tracin efectiva.
b) Aqul donde se encuentra el centro principal de
su actividad.
c) Aqul donde se encuentran los bienes relaciona-
dos con los hechos que generan las obligaciones
tributarias.
d) El domicilio de su representante legal; entendin-
dose como tal, su domicilio fiscal, o en su defecto
cualquiera de los sealados en el artculo 12.
En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el
sentido de este artculo, el que elija la Administracin
Tributaria.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 11
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 33, 76, 77 y 78
Informe Sunat:
Informe N 052-2007-SUNAT/2B0000
Para presumir que el domicilio fiscal del contribuyente es el
establecimiento principal se verificar si l se encuentra en la alta
direccin del negocio, el centro de las operaciones comerciales,
desde donde se imparte las directivas generales
ARTCULO 14.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL DE DOMICILIADOS EN EL EXTRANJERO
Cuando las personas domiciliadas en el extranjero no
fijen un domicilio fiscal, regirn las siguientes normas:
a) Si tienen establecimiento permanente en el pas,
se aplicarn a ste las disposiciones de los artculos
12 y 13.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
b) En los dems casos, se presume como su domicilio,
sin admitir prueba en contrario, el de su represen-
tante.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 11, 12, 13 y 16
Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.1994)- Reglamento
de la Ley de IR
ARTCULO 15.- PRESUNCIN DE DOMICILIO
FISCAL PARA ENTIDADES QUE CARECEN DE PER-
SONALIDAD JURDICA
Cuando las entidades que carecen de personalidad
jurdica no fijen domicilio fiscal, se presume como tal
el de su representante, o alternativamente, a eleccin
de la Administracin Tributaria, el correspondiente a
cualquiera de sus integrantes.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 11 y 22
Cdigo Civil: Artculo 33
CAPTULO II
RESPONSABLES Y REPRESENTANTES
ARTCULO 16.- REPRESENTANTES-RESPON-
SABLES SOLIDARIOS
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes,
con los recursos que administren o que dispongan, las
personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las
personas jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponi-
bilidad de los bienes de los entes colectivos que
carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quie-
bras y los de sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsa-
bilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave
o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas
tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por accin u omisin
del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso
de facultades, salvo prueba en contrario, cuando el
deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de
libros o registros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva conta-
bilidad, cuando los libros o registros que se encuentra
obligado a llevar no son exhibidos o presentados a
requerimiento de la Administracin Tributaria, dentro
de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por
causas imputables al deudor tributario.
A-21
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a
las normas que se establezcan mediante decreto
supremo.
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago
as como notas de dbito y/o crdito, con la misma
serie y/o numeracin, segn corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de
pago que recibe u otorga por montos distintos a los
consignados en dichos comprobantes u omite ano-
tarlos, siempre que no se trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas
de Crdito Negociables, rdenes de pago del sis-
tema financiero y/o abono en cuenta corriente o
de ahorros u otros similares.
Numeral 6 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
7. Emplea bienes o productos que gocen de exone-
raciones o beneficios en actividades distintas de
las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin
o adulteracin de los mismos; la alteracin de las
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de
los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligacin en
el plazo requerido en el numeral 4 del artculo 78.
10. Omite a uno o ms trabajadores al presentar las
declaraciones relativas a los tributos que graven
las remuneraciones de stos.
11. Se acoge al Nuevo Rgimen nico Simplificado o
se incluye en el Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta o en el Rgimen MYPE Tributario siendo
un sujeto no comprendido en dichos regmenes
en virtud a las normas pertinentes.
Numeral 11) modificado por la Primera Disposicin Comple-
mentaria Modificatoria del Decreto Legislativo N 1270.
En todos los dems casos, corresponde a la Admi-
nistracin Tributaria probar la existencia de dolo,
negligencia grave o abuso de facultades.
Prrafo incorporado por el artculo 3 de la Ley N 27335
(21.07.00).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 17, 18 y 19
Cdigo Civil: Artculos 45, 292, 294, 681 y 778
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artculo 53
Decreto Supremo N 102-2002-EF (20.06.02)
Resolucin de Superintendencia N 157-2006/SUNAT
(19.09.06)
Jurisprudencias:
RTF N 03291-1-2006 (16.06.06)
Para que el representante legal de una empresa sea responsa-
ble solidario de las deudas tributarias de aqulla es necesario
determinar si dicho representante particip en la decisin de
A-22
no pagar las deudas tributarias de la empresa y que en dicha
decisin medi dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
RTF N 08601-4-2007 (23.01.07)
El artculo 16 no regula la configuracin de la infraccin a que
se refiere el numeral 1 del artculo 178 sino la existencia de la
responsabilidad solidaria.
RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)
Mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria de la Corte
Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por
la comisin de los delitos de defraudacin tributaria y contra la
fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta dolosa del
recurrente, que le atribuyen responsabilidad solidaria.
RTF N 04168-1-2007 (11.05.07)
Acta con dolo quien con conciencia y voluntad deja de pagar la
deuda tributaria, en tanto que acta con negligencia grave quien
omite el pago de dicha deuda debido a un comportamiento
carente de toda diligencia sin que exista justificacin alguna
teniendo en consideracin de las circunstancias que lo rodean.
RTF N 00898-4-2008 (23.01.08)
En caso de que una empresa no domiciliada que brinda servicios
en el pas y sea a travs de este que se contraten sus servicios,
ser dicho representante quien deber efectuar el pago del
impuesto correspondiente, siendo que el usuario del servicio
no se encuentra obligado a efectuar retencin alguna.
Informes Sunat:
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT est facultada a inscribir en el RUC aquellos sujetos
detectados realizando actividades generadoras de obligaciones
tributarias o respecto de los cuales se atribuya responsabilidad
solidaria.
Informe N 209-2007-SUNAT/2B0000
Los internos de los diferentes establecimientos penitenciarios del
pas pueden solicitar su inscripcin en el RUC, en la medida que
se encuentren en cualquiera de los supuestos contemplados en
el artculo 2 de la Ley del RUC y su Reglamento.
No obstante, en caso de tratarse de una persona relativamente
incapaz para ejercer sus derechos civiles como consecuencia
de una pena que lleva anexa la interdiccin civil, la inscripcin
en el RUC deber efectuarse a travs de su representante, de
acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artculo 16 del TUO
del Cdigo Tributario.
Informe N. 025-2013-SUNAT/4B0000
1. Se puede atribuir responsabilidad solidaria a los ex represen-
tantes legales de una persona jurdica que se encuentra en
Procedimiento Concursal, por la deuda tributaria incluida en
dicho procedimiento, generada durante su gestin, cuando
se acredite que por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades dejaron de pagar dicha deuda.
2. Los procedimientos de cobranza coactiva iniciados o que se
inicien a dichos ex representantes legales a fin de efectuar
el cobro de la deuda en mencin, debern ser suspendidos
o concluidos.
ARTCULO 16.A- ADMINISTRADOR DE HECHO
RESPONSABLE SOLIDARIO
Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obliga-
ciones formales en calidad de responsable solidario, el
administrador de hecho.
Para tal efecto, se considera como administrador de
hecho a aqul que acta sin tener la condicin de ad-
ministrador por nombramiento formal y disponga de
un poder de gestin o direccin o influencia decisiva
en el deudor tributario, tales como:
I n st i tut o P a c f i c o

1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habien-
do sido nombrado por un rgano incompetente, o
2. Aqul que despus de haber renunciado formal-
mente o se haya revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal, siga ejerciendo
funciones de gestin o direccin, o
3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jur-
dica de un administrador formalmente designado, o
4. Aqul que en los hechos tiene el manejo admi-
nistrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o
influye de forma decisiva, directamente o a travs
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tri-
butarias. Se considera que existe dolo o negligencia
grave, salvo prueba en contrario, cuando el deudor
tributario incurra en lo establecido en el tercer prrafo
del artculo 16. En todos los dems casos, corresponde
a la Administracin Tributaria probar la existencia de
dolo o negligencia grave.
Artculo 16-A incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
ARTCULO 17.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor
de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios
por los bienes que reciban en anticipo de legtima,
hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisi-
cin de stos.
Numeral 1 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de
sociedades u otros entes colectivos de los que han
formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes
que reciban;
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas
o entes colectivos con o sin personalidad jurdica.
En los casos de reorganizacin de sociedades o
empresas a que se refieren las normas sobre la
materia, surgir responsabilidad solidaria cuando
se adquiere el activo y/o el pasivo.
Numeral 3 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
La responsabilidad cesar:
a) Tratndose de herederos y dems adquirentes
a ttulo universal, al vencimiento del plazo de
prescripcin.
Se entienden comprendidos dentro del
prrafo anterior a quienes adquieran activos
y/o pasivos como consecuencia de la reorga-
nizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia.
b) Tratndose de los otros adquirentes cesar a
los 2 (dos) aos de efectuada la transferencia,
si fue comunicada a la Administracin Tributa-
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
ria dentro del plazo que seale sta. En caso
se comunique la transferencia fuera de dicho
plazo o no se comunique, cesar cuando
prescriba la deuda tributaria respectiva.
Prrafo sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo N
953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9, 16 y 25
Cdigo Civil: Artculo 1218
Informes Sunat:
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
La responsabilidad solidaria de los herederos no est condi-
cionada a que previamente se realice la particin de la masa
hereditaria, toda vez que dicha responsabilidad surge de forma
automtica con la muerte del titular y con la consecuente
transferencia de su patrimonio.
ARTCULO 18.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
Son responsables solidarios con el contribuyente:
1. Las empresas porteadoras que transporten pro-
ductos gravados con tributos, si no cumplen los
requisitos que sealen las leyes tributarias para el
transporte de dichos productos.
2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando
hubieren omitido la retencin o percepcin a
que estaban obligados. Efectuada la retencin o
percepcin el agente es el nico responsable ante
la Administracin Tributaria.
Numeral 2 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28647
(11.12.05).
3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en
forma de retencin hasta por el monto que debi ser
retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:
a) No comuniquen la existencia o el valor de cr-
ditos o bienes y entreguen al deudor tributario
o a una persona designada por ste, el monto
o los bienes retenidos o que se debieron rete-
ner, segn corresponda.
b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o
bienes, ya sea que entreguen o no al tercero o
a una persona designada por ste, el monto o
los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos
o bienes, pero no realicen la retencin por el
monto solicitado.
d) Comuniquen la existencia o el valor de crdi-
tos o bienes y efecten la retencin, pero no
entreguen a la Administracin Tributaria el
producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr
disponer que se efecte la verificacin que permita
confirmar los supuestos que determinan la respon-
sabilidad.
No existe responsabilidad solidaria si el tercero
notificado le entrega a la Administracin Tributaria
lo que se debi retener.
Numeral 3 sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
A-23
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
4. Los depositarios de bienes embargados, hasta
por el monto de la deuda tributaria en cobranza,
incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo
sido solicitados por la Administracin Tributaria,
no hayan sido puestos a su disposicin en las
condiciones en las que fueron entregados por
causas imputables al depositario. En caso de que
dicha deuda fuera mayor que el valor del bien, la
responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser el determinado segn
el artculo 121 y sus normas reglamentarias.
Tratndose de deuda tributaria administrada por la
SUNAT, la responsabilidad solidaria del depositario
se limita al monto de los tributos, multas e intereses
en cobranza.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario
segn el criterio establecido en el artculo 12 de la
Ley General del Sistema Concursal, que hubieran
ocultado dicha vinculacin en el procedimiento
concursal relativo al referido deudor, incumpliendo
con lo previsto en dicha ley.
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3
y 4 del artculo 16, cuando las empresas a las que
pertenezcan hubieran distribuido utilidades, te-
niendo deudas tributarias pendientes en cobranza
coactiva, sin que stos hayan informado adecua-
damente a la Junta de Accionistas, propietarios
de empresas o responsables de la decisin, y a la
SUNAT; siempre que no se d alguna de las cau-
sales de suspensin o conclusin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
Tambin son responsables solidarios, los sujetos
miembros o los que fueron miembros de los entes
colectivos sin personalidad jurdica por la deuda
tributaria que dichos entes generen y que no hu-
biera sido cancelada dentro del plazo previsto por
la norma legal correspondiente, o que se encuentre
pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Artculo 18 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16
Jurisprudencias:
RTF N 00324-2-2008 (11.01.08)
El Tribunal Constitucional declar inconstitucional la Ley 28647
no cumple todos los requisitos para ser considerada una nor-
ma interpretativa; al contrario, a travs de ella el legislador ha
pretendido modificar o dejar sin efecto el contenido de la RTF
09050-5-2004, en detrimento del principio de seguridad jurdica.
RTF N 04745-4-2008 (11.04.2008)
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsa-
bilidad por omisin de retencin y/o percepcin es el descrito
en el artculo 43 del Cdigo Tributario
A-24
Informes Sunat:
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
En virtud de la teora de los hechos cumplidos, lo dispuesto
por el artculo 1 de la Ley N 28647, que suprimi el plazo de
caducidad establecido mediante el Decreto Legislativo N 953
para la responsabilidad solidaria, sujetndola nuevamente a
los plazos prescriptorios del artculo 43 del TUO del Cdigo
Tributario, resulta de aplicacin a todas las situaciones que a la
entrada en vigencia de la Ley N 28647 no estuvieran caducas.
Informe N 262-2008-SUNAT/2B0000
El plazo de prescripcin aplicable a los supuestos de responsabi-
lidad por omisin de retencin o percepcin es el contemplado
en el artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario.
ARTCULO 19.- RESPONSABLES SOLIDARIOS
POR HECHO GENERADOR
Estn solidariamente obligadas aquellas personas
respecto de las cuales se verifique un mismo hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 9 y 16
ARTCULO 20.- DERECHO DE REPETICIN
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo
con lo establecido en los artculos precedentes, tienen
derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la
devolucin del monto pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 7 y 26
ARTCULO 20-A.- EFECTOS DE LA RESPONSA-
BILIDAD SOLIDARIA
Los efectos de la responsabilidad solidaria son:
1. La deuda tributaria puede ser exigida total o par-
cialmente a cualquiera de los deudores tributarios
o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se
trate de multas en los casos de responsables soli-
darios que tengan la categora de tales en virtud
a lo sealado en el numeral 1. del artculo 17, los
numerales 1 y 2 del artculo 18 y el artculo 19.
2. La extincin de la deuda tributaria del contribu-
yente libera a todos los responsables solidarios de
la deuda a su cargo.
3. Los actos de interrupcin efectuados por la Admi-
nistracin Tributaria respecto del contribuyente,
surten efectos colectivamente para todos los
responsables solidarios. Los actos de suspensin
de la prescripcin respecto del contribuyente o
responsables solidarios, a que se refieren los incisos
a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2 del artculo
46 tienen efectos colectivamente.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin
de determinacin de responsabilidad solidaria
puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar
a dicha responsabilidad como a la deuda tributaria
respecto de la cual se es responsable, sin que en la
resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda
I n st i tut o P a c f i c o

revisarse la deuda tributaria que hubiera quedado
firme en la va administrativa.
Para efectos de este numeral se entender que la
deuda es firme en la va administrativa cuando se
hubiese notificado la resolucin que pone fin a la
va administrativa al contribuyente o a los otros
responsables.
5. La suspensin o conclusin del procedimiento de
cobranza coactiva respecto del contribuyente o
uno de los responsables, surte efectos respecto
de los dems, salvo en el caso del numeral 7. del
inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso
c) del citado artculo la suspensin o conclusin
del procedimiento de cobranza coactiva surtir
efectos para los responsables slo si quien se
encuentra en dicho supuesto es el contribuyente
Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la
Administracin Tributaria debe notificar al respon-
sable la resolucin de determinacin de atribucin
de responsabilidad en donde se seale la causal de
atribucin de la responsabilidad y el monto de la
deuda objeto de la responsabilidad.
Artculo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
ARTCULO 21.- CAPACIDAD TRIBUTARIA
Tienen capacidad tributaria las personas naturales o
jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, suce-
siones indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho,
sociedades conyugales u otros entes colectivos, aunque
estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad
jurdica segn el derecho privado o pblico, siempre
que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos
y obligaciones tributarias.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 7
Jurisprudencia:
RTF N 12111-5-2007 (20.12.07)
Debe sealarse que los fondos de inversin no tienen personera
para el derecho comn, por lo que solo tendrn la calidad de
sujetos de derechos y obligaciones tributarias si la ley o norma de
rango equivalentes que crea el tributo los considera como tales;
siendo que las normas que regularon dicho tributo durante el
ao 2001 no los ha calificado como sujeto pasivo de los Arbitrios.
Informe Sunat:
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000
Las sucesiones indivisas con negocio son sujetos que si bien care-
cen de personera jurdica detentan capacidad tributaria, siendo
que para efectos del Registro nico de Contribuyentes (RUC) no
califican como personas naturales ni como personas jurdicas.
ARTCULO 22.- REPRESENTACIN DE PERSO-
NAS NATURALES Y SUJETOS QUE CARECEN DE
PERSONERA JURDICA
La representacin de los sujetos que carezcan de
personera jurdica, corresponder a sus integrantes,
administradores o representantes legales o designados.
Tratndose de personas naturales que carezcan de ca-
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
pacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
legales o judiciales.
Las personas o entidades sujetas a obligaciones tribu-
tarias podrn cumplirlas por s mismas o por medio de
sus representantes.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 12, 15, 23 y 24
Informes Sunat:
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La representacin de las sucesiones indivisas se rige, para
fines tributarios, por lo dispuesto en el artculo 22 del TUO del
Cdigo Tributario.
Informe N 258-2006-SUNAT/2B0000
La SUNAT puede inscribir en el RUC como representantes de
una sucesin indivisa a sus integrantes, al administrador o al
representante legal o designado, de ser el caso.
ARTCULO 23.- FORMA DE ACREDITAR LA
REPRESENTACIN
Para presentar declaraciones y escritos, acceder a in-
formacin de terceros independientes utilizados como
comparables en virtud a las normas de precios de trans-
ferencia, interponer medios impugnatorios o recursos
administrativos, desistirse o renunciar a derechos, as
como recabar documentos que contengan informacin
protegida por la reserva tributaria a que se refiere el
artculo 85, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por
documento pblico o privado con firma legalizada nota-
rialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que
otorgan dichas facultades, segn corresponda.
La SUNAT podr regular mediante resolucin de su-
perintendencia a que se refiere el artculo 112-A, otras
formas y condiciones en que se acreditara la repre-
sentacin distintas al documento pblico, as como la
autorizacin al tercero para recoger las copias de los
documentos e incluso el envo de aquellos por sistemas
electrnicos, telemticos o, informticos.
La falta o insuficiencia del poder no impedir que se
tenga por realizado el acto de que se trate, cuando la
Administracin Tributaria pueda subsanarlo de oficio, o
en su defecto, el deudor tributario acompae el poder
o subsane el defecto dentro del trmino de quince (15)
das hbiles que deber conceder para este fin la Ad-
ministracin Tributaria, salvo en los procedimientos de
aprobacin automtica. Cuando el caso lo amerite, sta
podr prorrogar dicho plazo por uno igual. En el caso
de las quejas y solicitudes presentadas al amparo del
artculo 153, el plazo para presentar el poder o subsanar
el defecto ser de cinco (5) das hbiles.
Para efecto de mero trmite se presumir concedida
la representacin
Artculo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1311,
publicado el 30 diciembre 2016
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 24
Cdigo Civil: Artculo 145
A-25
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Jurisprudencia:
RTF N 0468-1-2007 (20.02.2007)
El quejoso no prueba ni acompaa en su escrito de queja
algn documento que acredite que la seora Mara Agustina
Lpez Espino haya fallecido, ni adjunta algn documento
que acredite su condicin de heredero de la mencionada
seora, por lo que no se encuentra legitimado para la queja
en su representacin.
ARTCULO 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTA-
CIN
Los representados estn sujetos al cumplimiento de
las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin
de sus representantes.
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y
dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 26
Jurisprudencias:
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07)
De conformidad con el artculo 660 del Cdigo Civil, los bienes
se transfieren a sus sucesores y teniendo en consideracin que
an no se realiz la declaracin de herederos, el 100% de los
bienes del causante se reputan de propiedad de la sucesin
indivisa, como un ente ideal.
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07)
El hecho de que an no se haya establecido quines son los
herederos del causante, no conlleva a que la Administracin este
impedida de cobrar las deudas que correspondan a la sucesin,
debido a que esta es considerada como un contribuyente.
Informe Sunat:
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
Las obligaciones tributarias generadas hasta la muerte del
titular de la empresa unipersonal se entienden transmitidas a
los herederos en la fecha del deceso, los cuales, a partir de dicha
oportunidad, estn obligados a su cumplimiento ante el fisco
en calidad de responsables solidarios.
ARTCULO 26.- TRANSMISIN CONVENCIO-
NAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
A-26
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 23
Jurisprudencia:
RTF N 04168-1-2007 (11.05.2007)
Se revoca la apelada que declar infundada las reclamaciones
interpuestas contra las resoluciones de determinacin, que le
atribuyen responsabilidad solidaria al recurrente. Se indica que si
bien el recurrente tena la condicin de representante de la empresa
durante los periodos acotados, al ser el gerente general de dicha
empresa, de la documentacin que obra en autos, se advierte que
mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria de la Corte Suprema
de Justicia ha absuelto al recurrente de los cargos por la comisin
de los delitos de defraudacin tributaria y contra la fe pblica,
no encontrndose acreditada la conducta dolosa del recurrente.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 25
ARTCULO 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que
constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resolu-
ciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de
la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular.
Artculo 27 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 28, 32, 40, 41, 42 y 169
Decreto Supremo N 022-2000-EF (11.03.00)
I n st i tut o P a c f i c o

Jurisprudencia:
RTF N 01542-5-2010 (10.02.10)
Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos omiti-
dos procedentes de una condonacin no se encuentra arreglado a
ley. Si bien la Administracin seala que el banco le ha condonado
la deuda a la recurrente, dicha entidad no ha acreditado que se
haya producido dicha condonacin a favor de la recurrente, la
misma que le haya generado ganancias afectas al citado impuesto,
ms an cuando el banco ha manifestado que la recurrente no
ha expresado su consentimiento de la supuesta condonacin.
Informes Sunat:
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
Si bien la compensacin es un medio de extincin de la
obligacin tributaria independiente al pago, ambos tienen los
mismos efectos.
CAPTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
ARTCULO 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas
y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo a que se refiere el artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se
refiere el artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago previsto en el artculo
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 29, 33, 36 y 181 para que stos se realicen dentro de los seis (6) das
ARTCULO 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE
PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley,
o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la
Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el
pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que seale mediante Resolucin de Super-
intendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados deudores la obliga-
cin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos
en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administra-
cin Tributaria mediante Resolucin de Superinten-
dencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Na-
cional de Administracin TributariaSUNAT, para los
deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro
del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar
dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se deven-
guen al trmino del ao gravable se pagarn dentro
de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anti-
cipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y
los pagos a cuenta mensuales se pagarn dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente, salvo las
excepciones establecidas por ley.
Inciso modificado por el artculo 4 de la Ley N 30524
(13.12.16), entrar en vigencia a partir del primer da ca-
lendario del mes siguiente a la fecha de publicacin de su
reglamento.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles
de realizacin inmediata se pagarn dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente
al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no
contemplados en los incisos anteriores, las reten-
ciones y las percepciones se pagarn conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn
de acuerdo a las normas especiales.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos
hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al
da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se refiere el
inciso d) del presente artculo.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N
953(05.02.04).
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser
prorrogado, con carcter general, por la Administracin
Tributaria.
Artculo 29 sustituido por el artculo 5 de la Ley N 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi-
go Tributario: Artculos 28, 32, 37 y 178 incisos 4, 5 y 6
ARTCULO 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deu-
dores tributarios y, en su caso, por sus representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
A-27
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Informes Sunat:
Informe N 082-2011-SUNAT/2B0000
La solicitud de devolucin presentada por un tercero que pag
voluntariamente una deuda tributaria sin oposicin del deudor
tributario debe tramitarse de acuerdo con las normas contenidas
en el TUO del Cdigo Tributario.
ARTCULO 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere,
al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos
a que se refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se
imputarn segn lo dispuesto en dicho Artculo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y
el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indica-
cin, el pago parcial que corresponda a varios tributos
o multas del mismo perodo se imputar, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as suce-
sivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden
a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 34
Cdigo Civil: Artculo 1256
Jurisprudencia:
RTF N 09536-3-2008 (08.08.2008)
El pago nicamente se imputar cuando el deudor omite sealar
el tributo y periodo al cual lo aplica
ARTCULO 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEU-
DA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda
nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f ) Otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b),
c) y f ) se expresarn en moneda nacional. El pago
mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos,
formas, procedimientos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto
de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario,
as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la
cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.
A-28
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por
causas no imputables al deudor tributario o al tercero
que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la
fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el artcu-
lo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente
el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a
partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si
el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento
del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los
intereses que se hubieran generado entre la fecha del
pago y la fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tri-
butos en especie; los mismos que sern valuados, segn
el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal,
podrn disponer que el pago de sus tasas y contri-
buciones se realice en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que
se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos
municipales, podrn disponer el pago en especie a travs
de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo
el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o
el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el
Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar como bien inmueble los bienes suscepti-
bles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de
la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
Artculo 32 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N
969 (24.12.06).
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 29, 37 y 52
ARTCULO 33.- INTERS MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el artculo 29 devengar un inters equi-
valente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de
la tasa activa del mercado promedio mensual en mone-
da nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Prrafo sustituido por el artculo 4 de la Ley N 27335 (21.07.00).
Segundo prrafo derogado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que admi-
nistra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los
casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT,
salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
Ministerial de Economa y Finanzas.
Prrafo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
I n st i tut o P a c f i c o

Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde
el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender
a partir del vencimiento de los plazos mximos esta-
blecidos en los Artculos 142, 150, 152 y 156 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento
de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal o la emisin de resolu-
cin de cumplimiento por la Administracin Tributaria,
siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se
haya resuelto la reclamacin o apelacin o emitido la
resolucin de cumplimiento fuera por causa imputable
a dichos rganos resolutores.
Cuarto prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actua-
lizada en funcin del ndice de Precios al Consumidor.
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputa-
ble al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la
suspensin de los intereses moratorios.
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
La suspensin de intereses no es aplicable durante la
tramitacin de la demanda contencioso administrativa.
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.08.14.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 34 y 36
Resolucin de Superintendencia N 004-95/SUNAT
(24.01.1995)
Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT
(17.02.2010)
Informe Sunat:
Informe N 113-2008-SUNAT/2B0000
En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin
de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM)
a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a
partir del da siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha
en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante.
ARTCULO 34.- CLCULO DE INTERESES EN
LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados cons-
tituirn la nueva base para el clculo del inters moratorio.
Artculo 34 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
969 (24.12.06).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
ARTCULO 35.- Artculo 35 derogado por el artculo 64
de la Ley N 27038 (31.12.98).
ARTCULO 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
NAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria con carcter general,
excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
Prrafo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 27393 (30.12.2000).
En casos particulares, la Administracin Tributaria est
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
los requerimientos o garantas que aqulla establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria.
De ser el caso, la Administracin podr conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garan-
tas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcio-
nalmente, mediante Decreto Supremo se podr
establecer los casos en los cuales no se aplique
este requisito.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a
la tasa de inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes
de pago. Para dicho efecto se considerar las causales
de prdida previstas en la Resolucin de Superinten-
dencia vigente al momento de la determinacin del
incumplimiento.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 92
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT
(28.08.2004)
Directiva N 009-98 /SUNAT (06.10.1998)
Jurisprudencia:
RTF N 05436-1-2009 (05.06.2009)
Conforme al Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento
y a fin de no incurrir en incumplimiento alguno, las indicadas
obligaciones podran ser cumplidas hasta el vencimiento de las
obligaciones tributarias de los mese siguientes.
A-29
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
RTF N 05827-4-2009 (19.06.09)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin de intendencia que a su vez
declar la prdida del fraccionamiento otorgado al amparo del
artculo 36 del Cdigo Tributario, debido a que la recurrente
incumpli con el pago de dos cuotas consecutivas en el frac-
cionamiento concedido, configurndose la causal de prdida
de los mismos contenida en el artculo 23 de la Resolucin de
Superintendencia N 199- 2004/SUNAT.
Informes Sunat:
Informe N 013-2010-SUNAT/2B0000
En relacin con la causal de prdida del fraccionamiento referida
al no pago de dos (2) cuotas consecutivas contenida en el inciso
a) del artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N.
199-2004/SUNAT y normas modificatorias, sta se produce si el
deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y
dicha causal se encuentra vigente al momento de la evaluacin
de la emisin de la Resolucin correspondiente.
Informe N 084-2010-SUNAT/2B0000
Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos
por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las
cuotas de un fraccionamiento vigente, concedido al amparo
de lo dispuesto en el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N. 180-2013-SUNAT/4B0000
La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garanta de
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular,
una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera
constituida en el exterior.
ARTCULO 37.- OBLIGACIN DE ACEPTAR EL
PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 55 y 114
Jurisprudencia:
RTF N 07076-7-2009 (23.07.2009)
Se declara fundada la queja presentada por cuanto la Admi-
nistracin no ha cumplido con remitir la informacin solicitada
mediante provedo, en tal sentido, no ha acreditado ante esta
instancia que la deuda materia de cobranza tenga el carcter de
exigible ni que el procedimiento se haya iniciado con arreglo a
ley, por lo que procede declarar fundada la queja y disponer la
suspensin definitiva del procedimiento de cobranza coactiva
seguido al quejoso, debiendo la Administracin levantar la me-
dida de embargo de ser el caso. Se declara infundada la queja
respecto a la negativa de la Administracin de recibir sus pagos
en atencin a que el quejoso no ha acreditado dicha afirmacin,
por lo que no ha acreditado la existencia de actuaciones de la
Administracin que afecten directamente o infrinjan lo estable-
cido en las disposiciones del Cdigo Tributario.
ARTCULO 38.- DEVOLUCIN DE PAGOS INDE-
BIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregn-
doles un inters fijado por la Administracin Tributaria,
A-30
en el perodo comprendido entre el da siguiente a la
fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad
con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que re-
sulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administracin Tributaria, a travs
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista
en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no
se encuentre comprendido en el supuesto sea-
lado en el literal a), la tasa de inters no podr ser
inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publi-
cada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por
un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Admi-
nistracin Tributaria que resulten en exceso o en forma
indebida, el deudor tributario deber restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha
en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
Artculo 38 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29191 (20.01.08).
Jurisprudencias:
RTF N 11665-7-2007 (07.12.2007)
La Administracin debe proceder a la devolucin de los pagos
indebidos efectuados por concepto de Impuesto a los Juegos
de Mquinas Tragamonedas observando para ello lo dispuesto
por el artculo 38 del Cdigo Tributario, previa verificacin de
la autenticidad de los formularios de pago presentados por la
recurrente mediante la revisin y anlisis de sus archivos docu-
mentales, y no solo de su sistema de cmputo.
RTF N 00216-7-2008 (10.01.2008)
Se revoca la apelada que declar improcedente el recurso de
reclamacin formulado contra una resolucin ficta denegatoria
de una solicitud de devolucin formulada por pagos indebidos
efectuados por concepto de Arbitrios Municipales por cuanto
los pagos realizados por la recurrente son indebidos puesto que
las Ordenanzas N 55-MSS, 92-MSS, 128-MSS y 130-MSS que
regularon los Arbitrios Municipales por los aos 2002 y 2003 en
Santiago de Surco, resultan inaplicables en su totalidad, en tal
sentido al haber ingresado la solicitud de devolucin de la recu-
rrente el 14 de julio de 2004, se tiene que fue presentada antes
de la publicacin de la sentencia 00053-2004-PI/TC, por tanto
no le resulta aplicable la restriccin de no habilitar la devolucin
o compensacin establecida en ella, criterio establecido en el
Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-33.
RTF N 05105-1-2008 (18.04.2008)
El artculo 38 del Cdigo Tributario que regula la devolucin
al deudor tributario de los impuestos pagados en exceso o
indebidamente, no es aplicable al tercero adquiriente de los
bienes o usuario de los servicios que dieron lugar al saldo a favor
materia de la devolucin .
I n st i tut o P a c f i c o

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn con-
donar, con carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.
Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07)
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 94
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 27
Jurisprudencia:
RTF N 06182-4-2007 (06.07.07)
La condonacin no proviene de una transaccin entre partes.
RTF N 11947-5-2007 (18.12.07)
Se declara nula la apelada dado que la Administracin no ha
emitido pronunciamiento sobre lo solicitado por la recurrente
ya que la administracin tramito la solicitud como de exone-
racin debiendo ser de condenacin e infundada la solicitud
presentada; en cuanto a esto ltimo se indica en relacin al
Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2004, que no existe
norma alguna con rango de ley que condone las deudas por
dicho impuesto y ao.
Informes Sunat:
Oficio N 097-2004-SUNAT/2B0000
A efecto de proceder a la condonacin de la deuda tributaria
mencionada en el prrafo precedente, el requisito previsto
en el artculo 41 del TUO del Cdigo Tributario se cumple
en el presente caso en la medida que la Ley N 28130 faculta
expresamente al Ministerio de Economa y Finanzas a aplicar
dicho medio de extincin de la obligacin tributaria respecto
a la citada deuda.
Informe N 019-2003-SUNAT/2B0000
La Ley N 27343 establece que los sujetos que hubieran mo-
dificado parcialmente su convenio de estabilidad tributaria
debern considerar dicha modificacin como no realizada,
presentando las correspondientes declaraciones rectificatorias,
sin efectuar pago alguno.
De lo antes expuesto puede apreciarse que, cuando la Ley N
27343 hace referencia al trmino sin efectuar pago alguno est
aludiendo al no pago de la deuda tributaria, lo cual en buena
cuenta implica disponer la condonacin de la misma.
ARTCULO 42.- CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuan-
do el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 27.
Informes Sunat:
Informe N 178-2002-SUNAT/2B0000
De no existir el acto jurdico mediante el cual se cumpla las con-
diciones establecidas en el TUO del Cdigo Tributario, no tendr
lugar la extincin de la obligacin tributaria por consolidacin.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Informe N 178-2002-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria no puede considerar extinguida
por consolidacin la deuda tributaria asumida por el MEF,
nicamente con el acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar
dicho medio de extincin a la referida deuda.
CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
ARTCULO 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para deter-
minar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando
el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos.
Artculo 43 sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 44, 45, 46, 47, 48, 49 y 92
Cdigo Civil: Artculos 1989 y 1990
Jurisprudencias:
RTF N 02094-7-2008 (19.02.08)
Si bien la Administracin no ha sealado en forma expresa
si el recurrente present o no la declaracin del impuesto al
Patrimonio Vehicular del ao 1999, corresponde considerar
que el plazo de prescripcin aplicable es el de 4 aos, dado
que la Administracin Tributaria emiti rdenes de pago por
el tributo y periodo mencionado, lo que en el caso de tributos
administrados por los gobiernos locales solo puede ocurrir si se
presentaron declaraciones juradas.
RTF N 07064-8-2008 (05.06.08)
Se indica que la notificacin de las rdenes de pago no se
encuentra arreglada a ley por cuanto no obran en los actuados
constancia de notificacin alguna que acredite que los valores
fueron notificados por publicacin como alega la Administra-
cin; en consecuencia a la fecha de presentacin de la solicitud
de prescripcin, est ya haba operado.
Informes Sunat:
Informe N 287-2006-SUNAT/2B0000
El cmputo del plazo prescriptorio y las causales de interrup-
cin de la prescripcin, dichos conceptos deben regirse por las
disposiciones del Cdigo Tributario, y no por las contenidas en
el Cdigo Civil.
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis
(6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Informe N 018-2013-SUNAT/4B0000
1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolucin
del pago indebido o en exceso de tributos se inicia a partir
A-33
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
del 1 de enero del ejercicio siguiente a la fecha en que se
efectu el pago indebido o en exceso. No obstante, en todo
caso, debe estarse a lo que respecto del caso concreto se
hubiera dispuesto en la sentencia sobre los efectos de la
misma.
2. La interposicin de la accin de amparo suspende el plazo
prescriptorio de la accin para solicitar la devolucin de lo
pagado indebidamente o en exceso.
ARTCULO 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE
PRESCRIPCIN
El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la
fecha en que vence el plazo para la presentacin
de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que la obligacin sea exigible, respecto de tribu-
tos que deban ser determinados por el deudor
tributario no comprendidos en el inciso anterior
y de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
de nacimiento de la obligacin tributaria, en los
casos de tributos no comprendidos en los incisos
anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, a la fecha en que la Admi-
nistracin Tributaria detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que se efectu el pago indebido o en exceso
o en que devino en tal, tratndose de la accin
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo
anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en
que nace el crdito por tributos cuya devolucin
se tiene derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a los pagos en
exceso o indebidos.
Numeral 6 incluido por el artculo 19 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.2004).
7. Desde el da siguiente de realizada la notificacin
de las Resoluciones de Determinacin o de Multa,
tratndose de la accin de la Administracin Tribu-
taria para exigir el pago de la deuda contenida en
ellas.
Numeral 7 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y 46
ARTCULO 45.- INTERRUPCIN DE LA PRES-
CRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Admi-
A-34
nistracin Tributaria para determinar la obligacin
tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolu-
cin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin
tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto de la Admi-
nistracin Tributaria dirigido al reconocimiento
o regularizacin de la obligacin tributaria o
al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la determinacin
de la obligacin tributaria, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la SU-
NAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice
un procedimiento de fiscalizacin parcial.
Inciso c) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilida-
des de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir
el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de pago.
Inciso a) modificado por el artculo 3 del Decreto Legis-
lativo N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60)
das hbiles de publicada la norma.
b) Por el reconocimiento expreso de la obliga-
cin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de pr-
dida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f ) Por la notificacin del requerimiento de
pago de la deuda tributaria que se encuen-
tre en cobranza coactiva y por cualquier
otro acto notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar
sanciones se interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier acto de la
Administracin Tributaria dirigido al reco-
nocimiento o regularizacin de la infraccin
o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin
de la Administracin Tributaria para la apli-
cacin de las sanciones, con excepcin de
aquellos actos que se notifiquen cuando la
SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fiscalizacin
parcial.
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das
hbiles de publicada la norma.
b) Por la presentacin de una solicitud de devo-
lucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
I n st i tut o P a c f i c o

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras
facilidades de pago.
4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar
o efectuar la compensacin, as como para solicitar
la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolu-
cin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que
reconoce la existencia y la cuanta de un pago
en exceso o indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cual-
quier accin de la Administracin Tributaria
dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar
desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
Artculo 45 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legisla-
tivo N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y 46
Jurisprudencias:
RTF N 06379-7-2007 (22.05.07)
La Administracin dej constancia en los acuses de recibo
que la direccin no existe, lo que no corresponde al algunas
de las modalidades de notificacin a que se refiere el artculo
104 del Cdigo Tributario, por lo que dichas diligencias no
se efectuaron conforme a ley, y los plazos de prescripcin no
fueron interrumpidos.
RTF N 00161-1-2008 (08.01.08)
Se confirma la apelada y se declara de observancia obligatoria
el criterio contenido en el Acta N 2007-35: La notificacin de
una resolucin de determinacin o de multa que son declaradas
nulas, no interrumpe el plazo de prescripcin de las acciones
de la Administracin para determinar la deuda tributaria, exigir
su pago o aplicar sanciones. Se suspende el plazo prescriptorio
de las acciones de la Administracin Tributaria para determinar
la deuda tributaria, exigir su pago o aplicar sanciones, durante
la tramitacin del procedimiento contencioso tributario en el
que se declara la nulidad de la resolucin de determinacin
o de multa.
RTF N 06588-6-2008 (25.05.08)
En el cargo de notificacin de la determinacin se dejo cons-
tancia de que fue atendido por una persona que se identifico
con su documento de identidad y suscribi dicho cargo, no
obstante, no esta claramente identificada la fecha, lo que resta
fehaciencia a dicho acto, por lo que a la fecha de presentacin
de las solicitudes de prescripcin stas haban operado.
Informes Sunat:
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000
Para el cmputo del plazo de prescripcin se deber tener en
cuenta los actos interruptorios sealados en el artculo 45 del
TUO del Cdigo Tributario, entre los que podra considerarse la
presentacin de las declaraciones determinativas efectuadas por
mandato del Reglamento y la Resolucin de Superintendencia
N 014-2003/SUNAT
Informe N 180-2009-SUNAT/2B0000
El cmputo del plazo de prescripcin de la accin para exigir el
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
pago de una deuda contenida en una Resolucin de Determi-
nacin se inicia al da siguiente de notificada dicha Resolucin
de Determinacin.
ARTCULO 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIP-
CIN
1. El plazo de prescripcin de las acciones para
determinar la obligacin y aplicar sanciones se
suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga
la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al
amparo del presente Cdigo Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y
registros.
f ) Durante la suspensin del plazo a que se refiere
el inciso b) del tercer prrafo del artculo 61 y
el artculo 62-A.
Inciso f) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir
el pago de la obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario
tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente
el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin
Tributaria est impedida de efectuar la co-
branza de la deuda tributaria por una norma
legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solici-
tar o efectuar la compensacin, as como para
solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de
compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento
contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda
contencioso-administrativa, del proceso
A-35
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
constitucional de amparo o de cualquier otro
proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el pro-
cedimiento de fiscalizacin a que se refiere el
artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artcu-
lo, la suspensin que opera durante la tramitacin
del procedimiento contencioso tributario o de la
demanda contencioso administrativa, en tanto se
d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada
por la declaracin de nulidad de los actos adminis-
trativos o del procedimiento llevado a cabo para la
emisin de los mismos. En el caso de la reclamacin
o la apelacin, la suspensin opera slo por los pla-
zos establecidos en el presente Cdigo Tributario
para resolver dichos recursos, reanudndose el
cmputo del plazo de prescripcin a partir del da
siguiente del vencimiento del plazo para resolver
respectivo.
Penltimo prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legis-
lativo N 1311.
Cuando los supuestos de suspensin del plazo de
prescripcin a que se refiere el presente artculo estn
relacionados con un procedimiento de fiscalizacin
parcial que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto
sobre el aspecto del tributo y perodo que hubiera sido
materia de dicho procedimiento.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.
Artculo 46 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 44 y 46
A-36
ARTCULO 47.- DECLARACIN DE LA PRES-
CRIPCIN
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 7 y 43
Cdigo Civil: Artculo 1992
ARTCULO 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE
OPONER LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado
del procedimiento administrativo o judicial.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43 y 124
Cdigo Civil: Artculo 1989
Jurisprudencia:
RTF N 06363-2-2005 (08.10.05)
A la fecha de solicitud de devolucin del saldo a favor del
exportador ya haba operado el plazo prescriptorio, por lo
que an cuando el recurrente hubiese incluido en su solici-
tud los perodos enero a noviembre de 1998 resulta vlida
la oposicin de la figura de la prescripcin por parte de la
Administracin.
ARTCULO 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA
OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da
derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 32 y 42. Cdigo Civil:
Artculo 1991
I n st i tut o P a c f i c o

LIBRO SEGUNDO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, LOS ADMINISTRADOS Y LA ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA
EN MATERIA TRIBUTARIA
TTULO I
RGANOS DE LA ADMINISTRACIN
ARTCULO 50.- COMPETENCIA DE LA SUNAT
La SUNAT es competente para la administracin de
tributos internos y de los derechos arancelarios, as
como para la realizacin de las actuaciones y proce-
dimientos que corresponda llevar a cabo a efecto de
prestar y solicitar la asistencia administrativa mutua en
materia tributaria.
Articulo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 6, 1, 55, 76, 77 y 78
ARTCULO 51.- Artculo 51 derogado por el artculo 100
del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
ARTCULO 52.- COMPETENCIA DE LOS GO-
BIERNOS LOCALES
Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente
las contribuciones y tasas municipales, sean stas lti-
mas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 74, 191 y 193 inciso 3)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 55, 76, 77 y 78, Decreto
TTULO II
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
FACULTAD DE RECAUDACIN
ARTCULO 55.- FACULTAD DE RECAUDACIN
Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los
tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y finan-
ciero, as como de otras entidades para recibir el pago
de deudas correspondientes a tributos administrados
por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin
para recibir y procesar declaraciones y otras comunica-
ciones dirigidas a la Administracin.
Artculo 55 sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Tratndose de la SUNAT lo dispuesto en el prrafo ante-
rior alcanza a la recaudacin que se realiza en aplicacin
de la asistencia en el cobro a que se refiere el Ttulo VIII
del Libro Segundo, as como a la recaudacin de las
sanciones de multa por la comisin de las infracciones
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Supremo N 156-2004-EF (15.11.04)-Ley de Tributacin
Municipal: Artculo 3
ARTCULO 53.- RGANOS RESOLUTORES
Son rganos de resolucin en materia tributaria:
1. El Tribunal Fiscal.
2. La Superintendencia Nacional de Administracin
TributariaSUNAT.
3. Los Gobiernos Locales.
4 Otros que la ley seale.
Artculo 53 sustituido por el artculo 23 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50, 53 y 98
ARTCULO 54.- EXCLUSIVIDAD DE LAS FACUL-
TADES DE LOS RGANOS DE LA ADMINISTRA-
CIN
Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin,
distinto a los sealados en los artculos precedentes,
podr ejercer las facultades conferidas a los rganos
administradores de tributos, bajo responsabilidad.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 56, 76, 77 y 78
tipificadas en los artculos 176 y 177 derivadas del
incumplimiento de las obligaciones vinculadas a la
asistencia administrativa mutua en materia tributaria.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52.
ARTCULO 56.- MEDIDAS CAUTELARES PRE-
VIAS AL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COAC-
TIVA
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del
deudor tributario sea indispensable o, existan razones
que permitan presumir que la cobranza podra devenir
en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar
el pago de la deuda tributaria, y de acuerdo a las normas
del presente Cdigo Tributario, podr trabar medidas
A-37
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
cautelares por la suma que baste para satisfacer dicha
deuda, inclusive cuando sta no sea exigible coactiva-
mente. Para estos efectos, se entender que el deudor
tributario tiene un comportamiento que amerita trabar
una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquie-
ra de los siguientes supuestos:
a) Presentar declaraciones, comunicaciones o do-
cumentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible.
b) Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingre-
sos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos
o egresos, total o parcialmente falsos.
c) Realizar, ordenar o consentir la realizacin de actos
fraudulentos en los libros o registros de contabili-
dad u otros libros y registros exigidos por ley, regla-
mento o Resolucin de Superintendencia, estados
contables, declaraciones juradas e informacin
contenida en soportes magnticos o de cualquier
otra naturaleza en perjuicio del fisco, tales como:
alteracin, raspadura o tacha de anotaciones, asien-
tos o constancias hechas en los libros, as como la
inscripcin o consignacin de asientos, cuentas,
nombres, cantidades o datos falsos.
d) Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o
registros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las normas tributarias u otros libros
o registros exigidos por ley, reglamento o Reso-
lucin de Superintendencia o los documentos o
informacin contenida en soportes magnticos u
otros medios de almacenamiento de informacin,
relacionados con la tributacin.
e) No exhibir y/o no presentar los libros, registros
y/o documentos que sustenten la contabilidad,
y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias
que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o
ante los funcionarios autorizados, dentro del plazo
sealado por la Administracin en el requerimiento
en el cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, no exhibir y/o no presentar, los docu-
mentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, en el
caso de aquellos deudores tributarios no obligados
a llevar contabilidad.
Para efectos de este inciso no se considerar aquel
caso en el que la no exhibicin y/o presentacin de
los libros, registros y/o documentos antes mencio-
nados, se deba a causas no imputables al deudor
tributario;
f ) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se hu-
bieren efectuado al vencimiento del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes;
g) Obtener exoneraciones tributarias, reintegros o
devoluciones de tributos de cualquier naturaleza
o cualquier otro beneficio tributario simulando la
A-38
existencia de hechos que permitan gozar de tales
beneficios;
h) Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia,
ardid u otro medio fraudulento, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
i) Pasar a la condicin de no habido;
j) Haber demostrado una conducta de constante
incumplimiento de compromisos de pago;
k) Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar
todo o parte de la deuda tributaria;
l) No estar inscrito ante la administracin tributaria.
Las medidas sealadas sern sustentadas mediante
la correspondiente Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa, Orden de Pago o Resolucin que
desestima una reclamacin, segn corresponda; salvo
en el supuesto a que se refiere el artculo 58.
Si al momento de trabar una medida cautelar previa se
afecta un bien de propiedad de terceros, los mismos
podrn iniciar el procedimiento a que hace referencia
el artculo 120 del presente Cdigo Tributario.
Las medidas cautelares trabadas antes del inicio del
Procedimiento de Cobranza Coactiva, nicamente
podrn ser ejecutadas luego de iniciado dicho proce-
dimiento y vencido el plazo a que se refiere el primer
prrafo del artculo 117; siempre que se cumpla con
las formalidades establecidas en el Ttulo II del Libro
Tercero de este Cdigo.
Excepcionalmente, si los bienes embargados fueran
perecederos y el deudor tributario, expresamente
requerido por la SUNAT, no los sustituye por otros de
igual valor u otorgue carta fianza bancaria o financiera
en el plazo que la Administracin Tributaria seale, sta
podr rematarlos antes del inicio del Procedimiento de
Cobranza Coactiva. El monto obtenido en dicho remate
deber ser depositado en una Institucin Bancaria para
garantizar el pago de la deuda dentro del Procedimien-
to de Cobranza Coactiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia la SUNAT
establecer las condiciones para el otorgamiento de
la carta fianza as como las dems normas para la apli-
cacin de lo sealado en el prrafo anterior.
Artculo 56 sustituido por el artculo 24 del Decreto
Legislativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114, 117, 176, 177 y 178
Decreto Legislativo N 931 (10.10.03)
Decreto Legislativo N 932 (10.10.03)
Jurisprudencias:
RTF N 05276-3-2005 (24.08.05)
La entrega en consignacin de los fondos retenidos no cons-
tituye la ejecucin de la medida cautelar, por lo que si bien
el agente retenedor debe emitir un cheque certificado o de
gerencia, tambin seala que el monto debe retenerse hasta
el momento de su entrega a su ejecutor coactivo para su con-
signacin respectiva.
I n st i tut o P a c f i c o

RTF N 03322-3-2008 (13.03.08)
Se puede trabar medidas cautelares previas si la deuda deter-
minada excede en ms del 25% al patrimonio neto consignado
en su declaracin jurada, ms an si la quejosa no ha acreditado
capacidad de pago, como por ejemplo el flujo de caja.
RTF N 05157-4-2008 (18.04.08)
El hecho de que el deudor tenga un patrimonio inferior al
importe de la deuda que se pretende garantizar constituye un
indicio para presumir que el cobro podra ser infructuoso, lo
cual constituye la causal que faculta a la Administracin a trabar
medidas cautelares previas respecto de la totalidad de la deuda.
Informes Sunat:
Informe N 096-2006-SUNAT/2B0000
No se incurre en el supuesto establecido en el inciso f ) del
artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario, en el caso en que un
contribuyente no haya efectuado la retencin del Impuesto a
la Renta por un servicio prestado por un sujeto no domiciliado.
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
No existe impedimento para que, una vez caducada una Medida
Cautelar Previa, la Administracin Tributaria adopte otra Medida
Cautelar Previa si se verifica algunos de los supuestos previstos
en los artculos 56 y 58 del TUO del Cdigo Tributario.
Sin embargo, para la adopcin de la nueva Medida Cautelar
Previa, la Administracin Tributaria deber evaluar si en la oportu-
nidad de su emisin el contribuyente se encuentra comprendido
en alguna de las causales previstas en los artculos 56 y 58 del
Cdigo Tributario.
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
Cuando se desestima la reclamacin y el procedimiento con-
tencioso tributario se encuentra en trmite de apelacin ante
el Tribunal Fiscal, la SUNAT puede trabar Medidas Cautelares
Previas en los supuestos establecidos en el artculo 56 del TUO
del Cdigo Tributario.
Informe N 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto
en el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, no se suspende con la inclusin, en un
Procedimiento Concursal Preventivo, del crdito constituido por
la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha
trabado dicha medida cautelar.
ARTCULO 57.- PLAZOS APLICABLES A LAS
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
En relacin a las medidas cautelares sealadas en el art-
culo anterior, deber considerarse, adems, lo siguiente:
1. Tratndose de deudas que no sean exigibles coac-
tivamente:
La medida cautelar se mantendr durante un
(1) ao, computado desde la fecha en que fue
trabada y si existiera resolucin desestimando la
reclamacin del deudor tributario, dicha medida
se mantendr por dos aos adicionales. En los
casos en que la medida cautelar se trabe en base
a una resolucin que desestima una reclamacin,
la medida cautelar tendr el plazo de duracin de
un (1) ao, pero se mantendr por dos (2) aos
adicionales. Vencido los plazos antes citados, sin
necesidad de una declaracin expresa, la medida
cautelar caducar, estando obligada la Adminis-
tracin Tributaria a ordenar su levantamiento, no
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
pudiendo trabar nuevamente la medida cautelar,
salvo que se trate de una deuda tributaria distinta.
Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legisla-
tivo N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Si el deudor tributario, obtuviera resolucin favora-
ble con anterioridad al vencimiento de los plazos
sealados en el prrafo anterior, la Administracin
Tributaria levantar la medida cautelar, devolviendo
los bienes afectados, de ser el caso.
En el caso que la deuda tributaria se torne exigible
coactivamente de acuerdo a lo sealado en el
artculo 115 antes del vencimiento de los plazos
mximos a que se refiere el primer prrafo del
presente numeral, se iniciar el Procedimiento
de Cobranza Coactiva convirtindose la medida
cautelar a definitiva.
El deudor tributario podr solicitar el levantamien-
to de la medida si otorga carta fianza bancaria o
financiera que cubra el monto por el cual se trab
la medida, por un perodo de doce (12) meses, de-
biendo renovarse sucesivamente por dos perodos
de doce (12) meses dentro del plazo que seale la
Administracin.
La carta fianza ser ejecutada en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva que inicie la Administracin
Tributaria, o cuando el deudor tributario no cum-
pla con renovarla dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior. En este ltimo caso, el producto
de la ejecucin ser depositado en una Institucin
Bancaria para garantizar el pago de la deuda dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Excepcionalmente, la Administracin Tributaria
levantar la medida si el deudor tributario presenta
alguna otra garanta que, a criterio de la Adminis-
tracin, sea suficiente para garantizar el monto por
el cual se trab la medida.
Las condiciones para el otorgamiento de las garantas
a que se refiere el presente artculo as como el pro-
cedimiento para su presentacin sern establecidas
por la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
2. Tratndose de deudas exigibles coactivamente:
La Resolucin de Ejecucin Coactiva, deber
notificarse dentro de los cuarenta y cinco (45)
das hbiles de trabadas las medidas cautelares.
De mediar causa justificada este trmino podr
prorrogarse por veinte (20) das hbiles ms.
Artculo 57 sustituido por el artculo 25 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 56 y 58
Informes Sunat:
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
La notificacin de la resolucin desestimando la reclamacin
debe surtir efecto dentro del ao desde que fue trabada la
Medida Cautelar Previa, a fin que dicha medida se prorrogue
automticamente por dos (2) aos adicionales.
A-39
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Informe N 225-2007-SUNAT/2B0000
Los plazos establecidos en el numeral 2 del artculo 57 del TUO
del Cdigo Tributario son de caducidad y el vencimiento de los
mismos sin que se haya notificado la REC acarrea que la Medida
Cautelar Previa pierda vigencia y deje de tener efecto.
Informe N 160-2010-SUNAT/2B0000
El plazo de caducidad de una medida cautelar previa, previsto
en el numeral 1 del artculo 57 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, no se suspende con la inclusin, en un
Procedimiento Concursal Preventivo, del crdito constituido por
la deuda no exigible coactivamente respecto de la cual se ha
trabado dicha medida cautelar.
ARTCULO 58.- MEDIDAS CAUTELARES PRE-
VIAS A LA EMISIN DE LAS RESOLUCIONES U
RDENES DE PAGO
Excepcionalmente, cuando el proceso de fiscaliza-
cin o verificacin amerite la adopcin de medidas
cautelares, la Administracin Tributaria, bajo respon-
sabilidad, trabar las necesarias para garantizar la
deuda tributaria, an cuando no hubiese emitido la
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa
u Orden de Pago de la deuda tributaria.
Para tales efectos debe presentarse cualquiera de
los supuestos establecidos en el primer prrafo del
artculo 56.
La medida cautelar podr ser sustituida si el deudor
tributario otorga carta fianza bancaria o financiera.
Para este efecto, ser de aplicacin lo dispuesto en
el numeral 1 del artculo 57.
Adoptada la medida, la Administracin Tributaria
notificar las Resoluciones u rdenes de Pago a que
se refiere el prrafo anterior, en un plazo de treinta
(30) das hbiles, prorrogables por quince (15) das
hbiles cuando se hubiera realizado la inmovilizacin
o la incautacin a que se refieren los numerales 6 y
7 del artculo 62.
En caso que no se notifique la Resolucin de Deter-
minacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago de
la deuda tributaria dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior, caducar la medida cautelar.
Si se embargaran bienes perecederos que en el plazo
de diez (10) das calendario siguientes a la fecha en
que se trabaron las medidas cautelares puedan ser
objeto de deterioro, descomposicin, vencimiento,
expiracin o fenecimiento o bienes perecederos que
por factores externos estn en riesgo de perderse,
vencer, fenecer o expirar en el plazo sealado en el
cuarto prrafo del presente artculo, stos podrn
rematarse. Para estos efectos ser de aplicacin lo
sealado en el artculo 56.
Artculo 58 sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 76, 77 y 78
A-40
CAPTULO II
FACULTADES DE DETERMINACIN Y
FISCALIZACIN
ARTCULO 59.- DETERMINACIN DE LA OBLI-
GACIN TRIBUTARIA
Por el acto de la determinacin de la obligacin tri-
butaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base im-
ponible y la cuanta del tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 60, 61, 62, 75 y 76
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artculo 32
ARTCULO 60.- INICIO DE LA DETERMINACIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia inicia-
tiva o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a
la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho
generador de obligaciones tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del C-
digo Tributario: Artculos 1, 2, 59, 61, 62, 75, 76 y 88
ARTCULO 61.- FISCALIZACIN O VERIFICA-
CIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA EFECTUADA
POR EL DEUDOR TRIBUTARIO
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o ve-
rificacin por la Administracin Tributaria, la que podr
modificarla cuando constate la omisin o inexactitud
en la informacin proporcionada, emitiendo la Reso-
lucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin
de Multa.
La fiscalizacin que realice la Superintendencia Nacional
de Aduanas y Administracin TributariaSUNAT podr
ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial cuan-
do se revise parte, uno o algunos de los elementos de
la obligacin tributaria.
En el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del proce-
dimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los
aspectos que sern materia de revisin.
b) Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A conside-
rando un plazo de seis (6) meses, con excepcin
de las prrrogas a que se refiere el numeral 2 del
citado artculo.
I n st i tut o P a c f i c o

Iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la
SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fue-
ron materia de la comunicacin inicial a que se refiere
el inciso a) del prrafo anterior, previa comunicacin
al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6)
meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva.
En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1)
ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el
cual ser computado desde la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuera solicitada en el primer
requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva.
Artculo 61 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.2012), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.
Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las
declaraciones del propio deudor o de terceros o de los
libros, registros o documentos que la SUNAT almacene,
archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria no ha sido correctamente declarado por el
deudor tributario, la SUNAT podr realizar un procedi-
miento de fiscalizacin parcial electrnica de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 62-B.
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 60, 62, 75 y 76
Informes Sunat:
Informe N 235-2005-SUNAT/4B0000
La Administracin tiene la posibilidad, de oficio, de utilizar
la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del Cdigo
Tributario, y en consecuencia, podr modificar la declaracin
respectiva, emitiendo la Resolucin de Determinacin u Orden
de pago, segn corresponda.
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexac-
titud en la determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de
la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso,
la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que corres-
pondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.
En tanto no se notifique la resolucin de determinacin
y/o de multa, o resolucin que resuelve una solicitud no
contenciosa de devolucin, contra las actuaciones en el
procedimiento de fiscalizacin o verificacin, procede
interponer la queja prevista en el artculo 155.
Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1311.
ARTCULO 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIN
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tri-
butaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a
lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la ins-
peccin, investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes
facultades discrecionales:
1. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o
presentacin de:
a) Sus libros, registros y/o documentos que sus-
tenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, los mismos
que debern ser llevados de acuerdo con las
normas correspondientes.
b) Su documentacin relacionada con hechos
susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias en el supuesto de deudores tributarios
que de acuerdo a las normas legales no se
encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Sus documentos y correspondencia comercial
relacionada con hechos susceptibles de gene-
rar obligaciones tributarias.
Slo en el caso que, por razones debidamente
justificadas, el deudor tributario requiera un
trmino para dicha exhibicin y/o presentacin,
la Administracin Tributaria deber otorgarle un
plazo no menor de dos (2) das hbiles.
Tambin podr exigir la presentacin de informes
y anlisis relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias en la forma
y condiciones requeridas, para lo cual la Admi-
nistracin Tributaria deber otorgar un plazo que
no podr ser menor de tres (3) das hbiles.
2. En los casos que los deudores tributarios o terceros
registren sus operaciones contables mediante
sistemas de procesamiento electrnico de datos
o sistemas de microarchivos, la Administracin
Tributaria podr exigir:
a) Copia de la totalidad o parte de los soportes
portadores de microformas gravadas o de
los soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados
en sus aplicaciones que incluyan datos vin-
culados con la materia imponible, debiendo
suministrar a la Administracin Tributaria los
instrumentos materiales a este efecto, los
que les sern restituidos a la conclusin de la
fiscalizacin o verificacin.
En caso el deudor tributario no cuente con
los elementos necesarios para proporcionar
la copia antes mencionada la Administracin
Tributaria, previa autorizacin del sujeto
fiscalizado, podr hacer uso de los equipos in-
formticos, programas y utilitarios que estime
convenientes para dicho fin.
b) Informacin o documentacin relacionada
con el equipamiento informtico incluyendo
programas fuente, diseo y programacin
utilizados y de las aplicaciones implantadas,
ya sea que el procesamiento se desarrolle en
equipos propios o alquilados o, que el servicio
sea prestado por un tercero.
A-41
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
c) El uso de equipo tcnico de recuperacin
visual de microformas y de equipamiento de
computacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin.
La Administracin Tributaria podr establecer las
caractersticas que debern reunir los registros de
informacin bsica almacenable en los archivos
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin. Asimismo, sealar los datos que
obligatoriamente debern registrarse, la informacin
inicial por parte de los deudores tributarios y terceros,
as como la forma y plazos en que debern cum-
plirse las obligaciones dispuestas en este numeral.
3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o
presentacin de sus libros, registros, documentos,
emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y co-
rrespondencia comercial relacionada con hechos
que determinen tributacin, en la forma y condi-
ciones solicitadas, para lo cual la Administracin
Tributaria deber otorgar un plazo que no podr
ser menor de tres (3) das hbiles.
Esta facultad incluye la de requerir la informacin
destinada a identificar a los clientes o consumido-
res del tercero.
4. Solicitar la comparecencia de los deudores tributa-
rios o terceros para que proporcionen la informa-
cin que se estime necesaria, otorgando un plazo
no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino
de la distancia de ser el caso. Las manifestaciones
obtenidas en virtud de la citada facultad debern
ser valoradas por los rganos competentes en los
procedimientos tributarios.
La citacin deber contener como datos mnimos, el
objeto y asunto de sta, la identificacin del deudor
tributario o tercero, la fecha y hora en que deber
concurrir a las oficinas de la Administracin Tributaria,
la direccin de esta ltima y el fundamento y/o dispo-
sicin legal respectivos.
5. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar
su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su
valuacin y registro; as como practicar arqueos de
caja, valores y documentos, y control de ingresos.
Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en
forma inmediata con ocasin de la intervencin.
6. Cuando la Administracin Tributaria presuma la exis-
tencia de evasin tributaria, podr inmovilizar los libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes,
de cualquier naturaleza, por un perodo no mayor
de cinco (5) das hbiles, prorrogables por otro igual.
Tratndose de la SUNAT, el plazo de inmovilizacin
ser de diez (10) das hbiles, prorrogables por un
plazo igual. Mediante Resolucin de Superinten-
dencia la prrroga podr otorgarse por un plazo
mximo de sesenta (60) das hbiles.
La Administracin Tributaria dispondr lo necesario
para la custodia de aquello que haya sido inmovilizado.
7. Cuando la Administracin Tributaria presuma la
existencia de evasin tributaria, podr practicar
A-42
incautaciones de libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes, de cualquier natura-
leza, incluidos programas informticos y archivos
en soporte magntico o similares, que guarden
relacin con la realizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo
que no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles.
La Administracin Tributaria proceder a la incau-
tacin previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
la solicitud de la Administracin ser motivada y
deber ser resuelta por cualquier Juez Especializa-
do en lo Penal, en el trmino de veinticuatro (24)
horas, sin correr traslado a la otra parte.
La Administracin Tributaria a solicitud del adminis-
trado deber proporcionar copias simples, autenti-
cadas por Fedatario, de la documentacin incautada
que ste indique, en tanto sta no haya sido puesta
a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, la
Administracin Tributaria dispondr lo necesario para
la custodia de aquello que haya sido incautado.
Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles
o al vencimiento de la prrroga, se proceder a
la devolucin de lo incautado con excepcin de
aquella documentacin que hubiera sido incluida
en la denuncia formulada dentro de los mismos
plazos antes mencionados.
Tratndose de bienes, al trmino del plazo o al ven-
cimiento de la prrroga a que se refiere el prrafo
anterior, la Administracin Tributaria comunicar al
deudor tributario a fin que proceda a recogerlos en
el plazo de diez (10) dias hbiles contados a partir
del da siguiente de efectuada la notificacin de
la comunicacin antes mencionada, bajo aperci-
bimiento de que los bienes incautados caigan en
abandono. Transcurrido el mencionado plazo, el
abandono se producir sin el requisito previo de
emisin de resolucin administrativa alguna. Ser
de aplicacin, en lo pertinente, las reglas referidas
al abandono contenidas en el artculo 184.
En el caso de libros, archivos, documentos, regis-
tros en general y soportes magnticos u otros
medios de almacenamiento de informacin, si el
interesado no se apersona para efectuar el retiro
respectivo, la Administracin Tributaria conservar
la documentacin solicitada cinco (5) aos o du-
rante el plazo prescripcin del tributo, el que fuera
mayor. Transcurrido el citado plazo podr proceder
a la destruccin de dichos documentos.
ltimo prrafo del numeral 7 modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315, publicado el 31-12-16
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados,
bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios,
as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales
estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios
particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata
y otorgndose el plazo necesario para su cumpli-
miento sin correr traslado a la otra parte.
I n st i tut o P a c f i c o

La actuacin indicada ser ejecutada en forma
inmediata con ocasin de la intervencin.
En el acto de inspeccin la Administracin Tribu-
taria podr tomar declaraciones al deudor tribu-
tario, a su representante o a los terceros que se
encuentren en los locales o medios de transporte
inspeccionados.
9. Requerir el auxilio de la fuerza pblica para el
desempeo de sus funciones, que ser prestado
de inmediato bajo responsabilidad.
10. .Solicitar informacin a las Empresas del Sistema
Financiero sobre:
a) Operaciones pasivas con sus clientes, respecto de
deudores tributarios sujetos a un procedimiento
de fiscalizacin de la Administracin Tributaria,
incluidos los sujetos con los que estos guarden
relacin y que se encuentren vinculados con los
hechos investigados. La informacin a que se
refiere el prrafo anterior deber ser requerida
por el juez a solicitud de la Administracin Tribu-
taria. La solicitud deber ser motivada y resuelta
en el trmino de cuarentaiocho (48) horas, bajo
responsabilidad. Dicha informacin ser propor-
cionada en la forma y condiciones que seale la
Administracin Tributaria, dentro de los diez (10)
das hbiles de notificada la resolucin judicial,
pudindose excepcionalmente prorrogar por
un plazo igual cuando medie causa justificada,
a criterio del juez. Tratndose de la informacin
financiera que la SUNAT requiera para inter-
cambiar informacin en cumplimiento de lo
acordado en los convenios internacionales se
proporcionar teniendo en cuenta lo previsto en
la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financie-
ro y Orgnica de la Superintendencia de Banca
y Seguros, o norma que la sustituya, y podr ser
utilizada para el ejercicio de sus funciones.
b) Las dems operaciones con sus clientes, las
mismas que debern ser proporcionadas en
la forma, plazo y condiciones que seale la
Administracin Tributaria. La informacin a
que se refiere el presente numeral tambin
deber ser proporcionada respecto de los
beneficiarios finales.
Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31-12-16
11. Investigar los hechos que configuran infracciones
tributarias, asegurando los medios de prueba e
identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para
que informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al
mbito de su competencia o con los cuales realizan
operaciones, bajo responsabilidad.
Las entidades a las que hace referencia el prrafo
anterior, estn obligadas a proporcionar la informa-
cin requerida en la forma, plazos y condiciones
que la SUNAT establezca.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
La informacin obtenida por la Administracin
Tributaria no podr ser divulgada a terceros, bajo
responsabilidad del funcionario responsable.
13. Solicitar a terceros informaciones tcnicas o peri-
tajes.
14. Dictar las medidas para erradicar la evasin tribu-
taria.
15. Evaluar las solicitudes presentadas y otorgar, en su
caso, las autorizaciones respectivas en funcin a los
antecedentes y/o al comportamiento tributario del
deudor tributario.
16. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los
libros y registros contables u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
El procedimiento para su autorizacin ser esta-
blecido por la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia. A tal efecto, podr delegarse
en terceros la legalizacin de los libros y registros
antes mencionados.
Asimismo, la SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia sealar los requisitos, formas,
condiciones y dems aspectos en que debern
ser llevados los libros y registros mencionados en
el primer prrafo, salvo en el caso del libro de actas,
as como establecer los plazos mximos de atraso
en los que debern registrar sus operaciones.
Tratndose de los libros y registros a que se refiere
el primer prrafo del presente numeral, la Sunat
establecer los deudores tributarios obligados a
llevarlos de manera electrnica o los que podrn
llevarlos de esa manera.
Prrafo sustituido por el artculo 11 de la Ley N 29566
(28.07.10).
En cualquiera de los dos casos sealados en el p-
rrafo precedente, la Sunat, mediante resolucin de
superintendencia, sealar los requisitos, formas,
plazos, condiciones y dems aspectos que debern
cumplirse para la autorizacin, almacenamiento, ar-
chivo y conservacin, as como los plazos mximos
de atraso de los mismos.
Prrafo incorporado por el artculo 11 de la Ley N 29566
(28.07.2010).
Numeral 16 sustituido por el artculo 14 del De-
creto Legislativo N 981 (15.03.2007).
17. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos,
cintas, seales y dems medios utilizados o distri-
buidos por la Administracin Tributaria con motivo
de la ejecucin o aplicacin de las sanciones o en
el ejercicio de las funciones que le han sido esta-
blecidas por las normas legales, en la forma, plazos
y condiciones que sta establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en
un plazo de quince (15) das hbiles contados a
partir del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento en el que se les solicite la sustenta-
cin de reparos hallados como consecuencia de
la aplicacin de las normas de precios de trans-
A-43
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
ferencia, hasta dos (2) representantes, con el fin
de tener acceso a la informacin de los terceros
independientes utilizados como comparables
por la Administracin Tributaria. El requerimiento
deber dejar expresa constancia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia.
Los deudores tributarios que sean personas natu-
rales podrn tener acceso directo a la informacin
a la que se refiere el prrafo anterior.
La informacin a que se refiere este inciso no com-
prende secretos industriales, diseos industriales,
modelos de utilidad, patentes de invencin y
cualquier otro elemento de la propiedad indus-
trial protegidos por la ley de la materia. Tampoco
comprende informacin confidencial relacionada
con procesos de produccin y/o comercializacin.
La Administracin Tributaria, al facilitar el acceso a la
informacin a que se refiere este numeral no podr
identificar la razn o denominacin social ni el RUC,
de ser el caso, que corresponde al tercero comparable.
La designacin de los representantes o la comu-
nicacin de la persona natural que tendr acceso
directo a la informacin a que se refiere este nu-
meral, deber hacerse obligatoriamente por escrito
ante la Administracin Tributaria.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural tendrn un plazo de cuarenta y
cinco (45) das hbiles, contados desde la fecha de
presentacin del escrito al que se refiere el prrafo
anterior, para efectuar la revisin de la informacin.
Los representantes o el deudor tributario que sea
persona natural no podrn sustraer o fotocopiar
informacin alguna, debindose limitar a la toma
de notas y apuntes.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias realizadas por los deudores tributarios en
lugares pblicos a travs de grabaciones de video.
La informacin obtenida por la Administracin
Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr
ser divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
20. La Sunat podr utilizar para el cumplimiento de sus
funciones la informacin contenida en los libros,
registros y documentos de los deudores tributarios
que almacene, archive y conserve.
Numeral 20 incorporado por el artculo 12 de la Ley N 29566
(28.07.10).
Para conceder los plazos establecidos en este art-
culo, la Administracin Tributaria tendr en cuenta
la oportunidad en que solicita la informacin o
exhibicin, y las caractersticas de las mismas.
Ninguna persona o entidad, pblica o privada,
puede negarse a suministrar a la Administracin
Tributaria la informacin que sta solicite para
determinar la situacin econmica o financiera de
los deudores tributarios.
Tratndose de la SUNAT, la facultad a que se refiere
el presente artculo es de aplicacin, adicionalmen-
te, para realizar las actuaciones y procedimientos
para prestar y solicitar asistencia administrativa
A-44
mutua en materia tributaria, no pudiendo ninguna
persona o entidad, pblica o privada, negarse a
suministrar la informacin que para dicho efecto
solicite la SUNAT.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31-12-16.
Artculo 62 sustituido por el artculo 27 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 2, 7, 50, 60, 61, 63,
64, 65, 66, 67, 75, 76 y 92
Jurisprudencia:
RTF N 08660-3-2007 (14.09.07)
Se ha sealado que si bien es facultad de la Administracin
efectuar fiscalizaciones, debe tenerse en cuenta que la inspec-
cin solo otorga certeza respecto de los hechos y situaciones
inspeccionados a la fecha en que se realiza tal diligencia, mas
no acredita los acaecidos en fechas anteriores.
RTF N 00161-1-2008 (08.01.08)
()Se suspende el plazo prescriptorio de las acciones de la
Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria,
exigir su pago o aplicar sanciones, durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario en el que se declara la
nulidad de la resolucin de determinacin o de multa.
RTF N 12743-7-2008 (04.11.08)
Se seala adems que si bien el fraccionamiento de la deuda
tributaria constituye un beneficio que facilita su pago ello no
enerva las facultades de fiscalizacin y de determinacin de la
Administracin Tributaria
Informes Sunat:
Informe N 129-2006-SUNAT/2B0000
la Administracin Tributaria est facultada para que en el
procedimiento de verificacin o fiscalizacin de determinada
obligacin tributaria solicite al deudor tributario la exhibi-
cin de sus libros y registros vinculados con la tributacin,
los cuales deben ser llevados por aqul de acuerdo con las
normas respectivas; lo que a su vez implica la facultad de
la Administracin Tributaria de verificar la observancia de
dichas normas y, en su caso, sancionar el incumplimiento que
configure infraccin tributaria, no existiendo norma alguna
que condicione la aplicacin de la sancin respectiva a que
el perodo de comisin de la infraccin sea uno materia del
procedimiento de verificacin o fiscalizacin.
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para exigir la
exhibicin de libros y registros contables, as como documentos y
antecedentes de situaciones u operaciones ocurridas en perodos
prescritos, en tanto contengan informacin que se encuentra
relacionada con hechos que tengan incidencia o determinen
tributacin en perodos no prescritos materia de fiscalizacin.
Informe N 162-2006-SUNAT/2B0000
La no exhibicin de la referida documentacin permitira a la
Administracin Tributaria efectuar reparos a la determinacin
de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
por el perodo no prescrito materia de fiscalizacin y aplicar la
sancin correspondiente a la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 177 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N 093-2009-SUNAT/2B0000
Ante una fiscalizacin de la Administracin Tributaria, sta podr
solicitar a los inversionistas no slo la documentacin detallada
en el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Libro, sino todos
los documentos que puedan ser necesarios a efecto de verificar
el correcto goce del Crdito Tributario por Reinversin.
I n st i tut o P a c f i c o

ARTCULO 62-A.- PLAZO DE LA FISCALIZA-
CIN DEFINITIVA
Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Le-
gislativo N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta
(60) das hbiles de publicada la norma.
1. Plazo e inicio del cmputo: El procedimiento de
fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tri-
butaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao,
computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin
y/o documentacin que fuera solicitada por la
Administracin Tributaria, en el primer requeri-
miento notificado en ejercicio de su facultad de
fiscalizacin. De presentarse la informacin y/o
documentacin solicitada parcialmente no se
tendr por entregada hasta que se complete la
misma.
2. Prrroga: Excepcionalmente dicho plazo podr
prorrogarse por uno adicional cuando:
a) Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al
elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersin geogrfica de sus activi-
dades, complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias.
b) Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
otros hechos que determinen indicios de
evasin fiscal.
c) Cuando el deudor tributario sea parte de un
grupo empresarial o forme parte de un contra-
to de colaboracin empresarial y otras formas
asociativas.
3. Excepciones al plazo: El plazo sealado en el
presente artculo no es aplicable en el caso de
fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
4. Efectos del plazo: Un vez transcurrido el plazo para
el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere
el presente artculo no se podr notificar al deudor
tributario otro acto de la Administracin Tributaria
en el que se le requiera informacin y/o documen-
tacin adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por el tributo y perodo
materia del procedimiento, sin perjuicio de los
dems actos o informacin que la Administracin
Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de
la informacin que sta pueda elaborar.
5. Vencimiento del plazo: El vencimiento del plazo
establecido en el presente artculo tiene como
efecto que la Administracin Tributaria no podr
requerir al contribuyente mayor informacin de la
solicitada en el plazo a que se refiere el presente
artculo; sin perjuicio de que luego de transcurrido
ste pueda notificar los actos a que se refiere el
primer prrafo del artculo 75, dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.
6. Suspensin del plazo: El plazo se suspende:
a) Durante la tramitacin de las pericias.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
b) Durante el lapso que transcurra desde que la
Administracin Tributaria solicite informacin
a autoridades de otros pases hasta que dicha
informacin se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza
mayor la Administracin Tributaria interrumpa
sus actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario
incumpla con la entrega de la informacin
solicitada por la Administracin Tributaria.
e) Durante el plazo de las prrrogas solicitadas
por el deudor tributario.
f ) Durante el plazo de cualquier proceso judi-
cial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la
obligacin tributaria o la prosecucin del pro-
cedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena
la suspensin de la fiscalizacin.
g) Durante el plazo en que otras entidades
de la Administracin Pblica o privada no
proporcionen la informacin vinculada al
procedimiento de fiscalizacin que solicite la
Administracin Tributaria.
Artculo 62-A incorporado por el artculo 15 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).
ARTCULO 62-B.- FISCALIZACIN PARCIAL
ELECTRNICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica,
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 61 se
realizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuer-
do a la forma prevista en el inciso b) del artculo
104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin
acompaado de una liquidacin preliminar del
tributo a regularizar y los intereses respectivos
con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la
omisin y la informacin analizada que sustenta
la propuesta de determinacin.
b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das
hbiles siguientes, contados a partir del da hbil
siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la
fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los)
reparo(s) notificado(s) contenidos en la liquidacin
preliminar realizada por la SUNAT o sustentar sus
observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjun-
tar la documentacin en la forma y condiciones
que la SUNAT establezca mediante la resolucin de
superintendencia a que se refiere el artculo 112-A.
c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles
siguientes a la fecha en que vence el plazo estable-
cido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a
la forma prevista en el inciso b) del artculo 104,
la resolucin de determinacin con la cual se cul-
mina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el
caso, la resolucin de multa. La citada resolucin
de determinacin contendr una evaluacin sobre
los sustentos presentados por el deudor tributario,
segn corresponda.
A-45
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
En caso de que el deudor tributario no realice la
subsanacin correspondiente o no sustente sus
observaciones en el plazo establecido, la SUNAT
notificar, de acuerdo a la forma prevista en el
inciso b) del artculo 104, la resolucin de deter-
minacin con la cual culmina el procedimiento de
fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa.
d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se
realice electrnicamente de acuerdo al presente
artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30)
das hbiles, contados a partir del da en que surte
efectos la notificacin del inicio del procedimiento
de fiscalizacin. Al procedimiento de fiscalizacin
parcial electrnica no se le aplicar las disposiciones
del artculo 62-A.
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
ARTCULO 63.- DETERMINACIN DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA
Durante el perodo de prescripcin, la Administracin
Tributaria podr determinar la obligacin tributaria
considerando las bases siguientes:
1. Base cierta: tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligacin tributaria y la
cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circuns-
tancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan
establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi-
go Tributario: Artculos 62, 64, 65, 66, 67, 68, 74 y 75
Informes Sunat:
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000
Tratndose de las presunciones, el hecho desconocido cuya
existencia es probable, guarda vinculacin y conexin con el
hecho cierto, basado en la probabilidad y experiencia.
ARTCULO 64.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
La Administracin Tributaria podr utilizar directamente
los procedimientos de determinacin sobre base pre-
sunta, cuando:
1. El deudor tributario no haya presentado las decla-
raciones, dentro del plazo en que la Administracin
se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya
los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por
la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir
sus libros, registros y/o documentos que sustenten
A-46
la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributa-
rias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado
por la Administracin en el requerimiento en el
cual se hubieran solicitado por primera vez.
Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado
a llevar contabilidad sea requerido en forma expre-
sa a presentar y/o exhibir documentos relacionados
con hechos generadores de obligaciones tributa-
rias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.
4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasi-
vos, gastos o egresos falsos.
5. Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los
libros y registros de contabilidad, del deudor tri-
butario o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comproban-
tes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando stos sean otorgados
sin los requisitos de Ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor
tributario ante la Administracin Tributaria.
8. El deudor tributario omita llevar los libros de con-
tabilidad, otros libros o registros exigidos por las
Leyes, reglamentos o por Resolucin de Superin-
tendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no
se encuentren legalizados o se lleven con un atraso
mayor al permitido por las normas legales. Dicha
omisin o atraso incluye a los sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que sustituyan a
los referidos libros o registros.
9. No se exhiba libros y/o registros contables u otros li-
bros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
aduciendo la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros.
10. Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar
la remisin o transporte, o con documentos que
no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de
remisin, u otro documento que carezca de validez.
Numeral 10 sustituido por el artculo 28 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
11. El deudor tributario haya tenido la condicin de
no habido, en los perodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
12. Se detecte el transporte terrestre pblico nacional
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
13. Se verifique que el deudor tributario que explota
juegos de mquinas tragamonedas utiliza un
I n st i tut o P a c f i c o

nmero diferente de mquinas tragamonedas al
autorizado; usa modalidades de juego, modelos
de mquinas tragamonedas o programas de juego
no autorizados o no registrados; explota mqui-
nas tragamonedas con caractersticas tcnicas
no autorizadas; utilice fichas o medios de juego
no autorizados; as como cuando se verifique
que la informacin declarada ante la autoridad
competente difiere de la proporcionada a la
Administracin Tributaria o que no cumple con
la implementacin del sistema computarizado
de interconexin en tiempo real dispuesto por
las normas que regulan la actividad de juegos de
casinos y mquinas tragamonedas.
Las autorizaciones a las que se hace referencia en
el presente numeral, son aqullas otorgadas por
la autoridad competente conforme a lo dispuesto
en las normas que regulan la actividad de juegos
de casino y mquinas tragamonedas.
Numeral 13 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
14. El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a
uno o ms trabajadores por los tributos vinculados
a las contribuciones sociales o por renta de quinta
categora.
Numeral 14 sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera
expresa.
Numeral 15 incorporado por el artculo 16 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
Las presunciones a que se refiere el artculo 65
slo admiten prueba en contrario respecto de la
veracidad de los hechos contenidos en el presente
artculo.
Artculo 64 sustituido por el artculo 1 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 65, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 72 y 73
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006)
Jurisprudencias:
RTF N 02288-1-2007 (16.01.07)
Basta con que un contribuyente incurra en alguna de las causales
establecidas en el artculo 64 del citado cdigo para que la Ad-
ministracin se encuentre facultada a aplicar los procedimientos
de determinacin sobre base presunta.
RTF N 11359-2-2007 (20.11.07)
Para efectuar la determinacin de la obligacin tributaria sobre
base presunta con base en ndices de rentabilidad de la actividad
econmica, prevista por el artculo 96 de la Ley del Impuesto a
la Renta y el artculo 61 de su reglamento, se debe efectuar la
comparacin de negocios similares a la del recurrente.
RTF N 11359-2-2007 (20.11.07)
Para efectuar una determinacin sobre base presunta debe
configurarse una causal y adems la presuncin debe estar
contemplada en alguna norma tributaria.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
ARTCULO 65.- PRESUNCIONES
La Administracin Tributaria podr practicar la de-
terminacin en base, entre otras, a las siguientes
presunciones:
1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en
el registro de ventas o libro de ingresos, o en su
defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se
presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de compras, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro.
3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servi-
cios u operaciones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por el con-
tribuyente y los estimados por la Administracin
Tributaria por control directo.
4. Presuncin de ventas o compras omitidas por dife-
rencia entre los bienes registrados y los inventarios.
5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado.
6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en Empresas del
Sistema Financiero.
7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando
no exista relacin entre los insumos utilizados,
produccin obtenida, inventarios, ventas y pres-
taciones de servicios.
8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos.
9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de ingre-
sos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicacin de coeficientes econmicos
tributarios.
11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones
gravadas omitidas en la explotacin de juegos de
mquinas tragamonedas.
Numeral 11 sustituido por el artculo 17 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
12. Presuncin de remuneraciones por omisin de
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores.
Numeral 12 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
13. Otras previstas por leyes especiales.
Numeral 13 incorporado por el artculo 17 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
La aplicacin de las presunciones ser considera-
da para efecto de los tributos que constituyen el
Sistema Tributario Nacional y ser susceptible de
la aplicacin de las multas establecidas en la Tabla
de Infracciones Tributarias y Sanciones.
Artculo 65 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.2003).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 66, 67, 68, 69, 70,
71, 72 y 73
A-47
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Jurisprudencia:
RTF N 1953-4-2007 (07.03.07)
Teniendo en cuenta que existen dudas respecto a la veracidad
y exactitud de las declaraciones del recurrente y de la docu-
mentacin presentada, as como atendiendo a que no cumpli
con exhibir los libros y registros que sustentan su contabilidad,
entre otros, la Administracin estaba facultada a determinar la
obligacin tributaria utilizando las presunciones previstas en
el Cdigo Tributario habindose verificado que las omisiones
establecidas por la Administracin han sido determinadas
sobre base presunta de conformidad con el artculo 67 del
Cdigo Tributario.
Informes Sunat:
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria cuando verifique la ocurrencia de
alguno de los supuestos establecidos en el artculo 64 del TUO
del Cdigo Tributario y siempre que cuente con informacin que
permita aplicar alguna de las presunciones a que se refiere el
artculo 65 del citado TUO
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Adminis-
tracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
rentas omitidas.
No obstante, la referida infraccin s se configurar cuando, pese
a que la Administracin Tributaria efecte la determinacin de
la obligacin tributaria sobre base presunta, dicha determina-
cin suponga la previa acreditacin de ingresos o rentas cuyo
registro se ha omitido o se haya constatado su anotacin por
montos inferiores.
ARTCULO 65-A.- EFECTOS EN LA APLICA-
CIN DE PRESUNCIONES
La determinacin sobre base presunta que se efec-
te al amparo de la legislacin tributaria tendr los
siguientes efectos, salvo en aquellos casos en los que
el procedimiento de presuncin contenga una forma
de imputacin de ventas, ingresos o remuneraciones
presuntas que sea distinta:
Encabezado sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas o in-
gresos determinados incrementarn las ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados
en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas
o ingresos declarados o registrados.
En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados o registrados, la atribucin ser
en forma proporcional a los meses comprendidos
en el requerimiento.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no
dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
b) La determinacin sobre base presunta que se
efecte al amparo de la legislacin tributaria tendr
los siguientes efectos, salvo en aquellos casos en
los que el procedimiento de presuncin contenga
una forma de imputacin de ventas, ingresos o
remuneraciones presuntas que sea distinta:
Primer prrafo del inciso b) modificado por la Primera Dispo-
sicin Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo
N 1270, publicado el 20 diciembre 2016.
A-48
No proceder la deduccin del costo computable
para efecto del Impuesto a la Renta. Excepcional-
mente en el caso de la presuncin a que se refieren
los numerales 2 y 8 del artculo 65 se deducir el
costo de las compras no registradas o no declara-
das, de ser el caso.
La determinacin de las ventas o ingresos conside-
rados como rentas presuntas de la tercera categora
del Impuesto a la Renta a la que se refiere este inciso,
se considerarn ventas o ingresos omitidos para
efectos del Impuesto General a las Ventas o Impuesto
Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo siguiente:
(i) Cuando el contribuyente realizara exclusiva-
mente operaciones exoneradas y/o inafectas
con el Impuesto General a las Ventas o Impues-
to Selectivo al Consumo, no se computarn
efectos en dichos impuestos.
(ii) Cuando el contribuyente realizara junto con
operaciones gravadas operaciones exoneradas
y/o inafectas con el Impuesto General a las
Ventas o Impuesto Selectivo al Consumo, se
presumir que se han realizado operaciones
gravadas.
(iii) Cuando el contribuyente realizara operacio-
nes de exportacin, se presumir que se han
realizado operaciones internas gravadas.
Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y a su vez perciban rentas netas
de fuente extranjera, los ingresos determinados
formarn parte de la renta neta global.
Tratndose de deudores tributarios que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora, y/o rentas de fuente extranjera, y
a su vez, obtengan rentas de tercera categora, las
ventas o ingresos determinados se considerarn
como renta neta de la tercera categora. Es de
aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) de este artculo, cuando corresponda.
Tratndose de deudores tributarios que explotan
juegos de mquinas tragamonedas, para efectos
del Impuesto a la Renta, los ingresos determinados
se considerarn como renta neta de la tercera
categora.
Inciso b) sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
c) La aplicacin de las presunciones no tiene efectos
para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, las ventas o ingresos determinados incre-
mentarn, para la determinacin del Impuesto a la
Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impues-
to Selectivo al Consumo, cuando corresponda, las
ventas o ingresos declarados, registrados o com-
probados en cada uno de los meses comprendidos
en el requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
I n st i tut o P a c f i c o

En caso que el deudor tributario no tenga ventas o
ingresos declarados, registrados o comprobados, la
atribucin ser en forma proporcional a los meses
comprendidos en el requerimiento.
Para efectos de la determinacin sealada en el
presente inciso ser de aplicacin, en lo que fuera
pertinente, lo dispuesto en el segundo prrafo del
inciso b) del presente artculo.
e) Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado, se aplicarn las normas que regulan dicho
rgimen.
f ) Para el caso del Impuesto a los Juegos de Casino
y Mquinas Tragamonedas, los ingresos determi-
nados sobre base presunta constituyen el Ingreso
Neto Mensual.
Inciso f) incorporado por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
En el caso de contribuyentes que, producto de la
aplicacin de las presunciones, deban incluirse en el
Rgimen General de conformidad a lo normado en
el Impuesto a la Renta, se proceder de acuerdo a lo
sealado en los incisos a) al e) del presente artculo.
Artculo 65-A incorporado por el artculo 3 del Decreto Legis-
lativo N 941 (20.12.03).
ARTCULO 66.- PRESUNCIN DE VENTAS O IN-
GRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE VENTAS
O LIBRO DE INGRESOS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DE-
CLARACIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE
Y/O NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO Y/O LIBRO
Cuando en el registro de ventas o libro de ingresos,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el re-
querimiento, se compruebe omisiones en no menos de
cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos, que
en total sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las ventas o ingresos en esos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en los
meses restantes, en el porcentaje de omisiones cons-
tatadas, sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
En aquellos casos que el deudor tributario no cumpla
con presentar y/o exhibir el registro de ventas o libro de
ingresos, el monto de las ventas o ingresos omitidos se
determinar comparando el total de ventas o ingresos
mensuales comprobados por la Administracin a travs
de la informacin obtenida de terceros y el monto de
las ventas o ingresos declarados por el deudor tributario
en dichos meses. De la comparacin antes descrita,
deber comprobarse omisiones en no menos de cuatro
(4) meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos declarados en esos meses, incremen-
tndose las ventas e ingresos declarados en los meses
restantes en el porcentaje de las omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
Tambin se podr aplicar el procedimiento sealado
en los prrafos anteriores a:
1) Los contribuyentes con menos de un ao de
haber iniciado sus operaciones, siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%) de
las ventas o ingresos de dichos meses.
2) Los contribuyentes que perciban rentas de la cuarta
categora del Impuesto a la Renta.
El porcentaje de omisiones comprobadas que se
atribuye a los meses restantes de acuerdo a los
prrafos anteriores, ser calculado considerando
solamente los cuatro (4) meses en los que se com-
probaron las omisiones de mayor monto. Dicho
porcentaje se aplicar al resto de meses en los que
no se encontraron omisiones.
En ningn caso, en los meses en que se hallaron
omisiones, podrn stas ser inferiores al importe
que resulte de aplicar el porcentaje a que se refiere
el prrafo anterior a las ventas o ingresos registra-
dos o declarados, segn corresponda.
Artculo 66 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Informe Sunat:
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000
Tratndose de empresas en marcha, el margen de utilidad bruta
de un ejercicio a otro no debera variar significativamente en
situaciones normales.
ARTCULO 67.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS POR OMISIONES EN EL REGISTRO DE
COMPRAS, O EN SU DEFECTO, EN LAS DECLARA-
CIONES JURADAS, CUANDO NO SE PRESENTE Y/O
NO SE EXHIBA DICHO REGISTRO
Cuando en el registro de compras o proveedores,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
se incrementarn las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el requeri-
miento, de acuerdo a lo siguiente:
Encabezado sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
a) Cuando el total de las omisiones comprobadas
sean iguales o mayores al diez por ciento (10%)
de las compras de dichos meses, se incrementar
las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses comprendidos en el requerimiento en el
porcentaje de las omisiones constatadas. El monto
del incremento de las ventas en los meses en que
se hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas el ndice
calculado en base al margen de utilidad bruta. Di-
cho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentacin,
o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
A-49
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
empresas o negocios de giro y/o actividad similar,
debindose tomar en todos los casos, el ndice que
resulte mayor.
Prrafo sustituido por el artculo 29 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
El porcentaje de omisiones constatadas que se
atribuye en los meses restantes de acuerdo al
primer prrafo del presente inciso, ser calculado
considerando solamente los cuatro (4) meses en
los que se comprobaron las omisiones de mayor
monto. Dicho porcentaje se aplicar al resto de
meses en los que se encontraron omisiones.
b) Cuando el total de las omisiones comprobadas
sean menores al diez por ciento (10%) de las
compras, el monto del incremento de las ventas o
ingresos en los meses en que se hallaron omisiones
no podr ser inferior al que resulte de aplicar a las
compras omitidas el ndice calculado en base al
margen de utilidad bruta. Dicho margen ser ob-
tenido de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ltimo ejercicio gravable que hubiere
sido materia de presentacin, o en base a los ob-
tenidos de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otras empresas o negocios
de giro y/o actividad similar, debindose tomar en
todos los casos, el ndice que resulte mayor.
Si el contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
el ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no
cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de
Compras, el monto de compras omitidas se de-
terminar comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el
total de compras mensuales comprobadas por la
Administracin a travs de la informacin obtenida
por terceros en dichos meses. El porcentaje de
omisiones mencionado en los incisos a) y b) del
presente artculo se obtendr, en este caso, de la
relacin de las compras omitidas determinadas
por la Administracin tributaria por comprobacin
mediante el procedimiento antes citado, entre el
monto de las compras declaradas en dichos meses.
Tambin se podr aplicar cualesquiera de los pro-
cedimientos descritos en los incisos anteriores, en
el caso de contribuyentes con menos de un ao
de haber iniciado sus operaciones, siempre que
en los meses comprendidos en el requerimiento
se constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos.
Artculo 67 sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
A-50
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Jurisprudencia:
RTF N 06040-7-2007 (04.07.07)
De acuerdo al artculo 67 del Cdigo Tributario, resulta suficiente
que la Administracin constate omisiones en cuatro meses con-
secutivos o no del periodo requerido para que resulte aplicable
las presunciones del artculo citado, no pudindose interpretar
que su aplicacin este limitada a que nicamente en cuatro
meses se detecten omisiones en periodo requerido.
Informe Sunat:
Informe N 187-2009-SUNAT/2B0000
Para aplicar la presuncin regulada por la misma se debe esta-
blecer un ndice calculado en base al margen de utilidad bruta,
el cual debe ser obtenido, entre otros, de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que
hubiere sido materia de presentacin.
ARTCULO 67-A.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS EN CASO DE OMISOS
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a
travs de la informacin obtenida de terceros o del
propio deudor tributario, que habiendo realizado
operaciones gravadas, el deudor tributario es omiso
a la presentacin de las declaraciones juradas por los
periodos tributarios en que se realizaron dichas opera-
ciones, o presenta dichas declaraciones pero consigna
como base imponible de ventas, ingresos o compras
afectos el monto de cero, o no consigna cifra alguna, se
presumir la existencia de ventas o ingresos gravados,
cuando adicionalmente se constate que:
(i) El deudor tributario no se encuentra inscrito en los
Registros de la Administracin Tributaria; o,
(ii) El deudor tributario est inscrito en los Registros de
la Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su registro de ventas y/o compras.
Tratndose de ventas o ingresos omitidos, se imputarn
como ventas o ingresos omitidos al resto de meses del
ejercicio en que no se encontraron las omisiones, un im-
porte equivalente al promedio que resulte de relacionar
las ventas o ingresos que correspondan a los cuatro (4)
meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4) sin per-
juicio de acotar las omisiones halladas. En ningn caso
las omisiones halladas podrn ser inferiores al importe
del promedio obtenido a que se refiere este prrafo.
Tratndose de compras omitidas, se imputarn como
ventas o ingresos en los meses en los cuales se hallaron
las omisiones, el monto que resulte de adicionar a las
compras halladas el margen de utilidad bruta. Dicho
margen se obtendr de la comparacin de la informa-
cin que arroja la ltima declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable que
hubiera sido materia de presentacin del contribuyente
o la obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar del ltimo ejercicio gravable vencido.
Si el contribuyente fuera omiso a la presentacin de la
I n st i tut o P a c f i c o

Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
monto que se adicionar ser el porcentaje de utilidad
bruta promedio obtenido de las declaraciones juradas
anuales que corresponda a empresas o negocios de
giro y/o actividad similar.
En ningn caso las ventas omitidas podrn ser inferiores
al importe del promedio que resulte de relacionar las
ventas determinadas que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4).
Artculo 67-A incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
ARTCULO 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS
OMITIDOS POR VENTAS, SERVICIOS U OPERA-
CIONES GRAVADAS, POR DIFERENCIA ENTRE LOS
MONTOS REGISTRADOS O DECLARADOS POR
EL CONTRIBUYENTE Y LOS ESTIMADOS POR LA
ADMINISTRACION TRIBUTARIA POR CONTROL
DIRECTO
El resultado de promediar el total de ingresos por ven-
tas, prestacin de servicios u operaciones de cualquier
naturaleza controlados por la Administracin Tributaria,
en no menos de cinco (5) das comerciales continuos o
alternados de un mismo mes, multiplicado por el total de
das comerciales del mismo, representar el ingreso total
por ventas, servicios u operaciones presuntas de ese mes.
Entindase por da comercial a aquel horario de activi-
dades que mantiene la persona o empresa para realizar
las actividades propias de su negocio o giro an cuando
la misma comprenda uno o ms das naturales.
La Administracin no podr sealar como das alter-
nados, el mismo da en cada semana durante un mes.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin
en el caso de contribuyentes que desarrollen sus acti-
vidades en menos de cinco (5) das a la semana, que-
dando facultada la Administracin Tributaria a sealar
los das a controlar entre los das que el contribuyente
desarrolle sus actividades.
Si el mencionado control se efectuara en no menos
de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao
gravable, el promedio mensual de ingresos por ventas,
servicios u operaciones se considerar suficientemente
representativo y podr aplicarse a los dems meses no
controlados del mismo ao.
Tratndose de un deudor tributario respecto del cual se
detecte su no inscripcin ante la Administracin Tribu-
taria, el procedimiento sealado en el prrafo anterior
podr aplicarse mediante el control en no menos de
dos (2) meses alternados de un mismo ao gravable.
Cuando se verifique que el contribuyente tiene ingresos
por operaciones gravadas y/o exoneradas y/o inafectas
se deber discriminar los ingresos determinados por
tales conceptos a fin de establecer la proporcionalidad
que servir de base para estimar los ingresos gravados.
Al proyectar los ingresos anuales deber considerarse
la estacionalidad de los mismos.
Artculo 68 sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo N
941 (20.12.03).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
ARTCULO 69.- PRESUNCIN DE VENTAS O
COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE
LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS
Las presunciones por diferencias de inventarios se
determinarn utilizando cualquiera de los siguientes
procedimientos:
69.1 Inventario Fsico
La diferencia entre la existencia de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes
de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han
sido omitidas de registrar en el ao inmediato ante-
rior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de
inventario, bienes cuyas compras y ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior
a la toma de inventario.
La diferencia de inventario a que se refiere el prrafo
anterior se establecer en relacin al saldo inicial al
primero de enero del ejercicio en el que se realiza
la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de fal-
tantes, se determinar multiplicando el nmero de
unidades faltantes por el valor de venta promedio
del ao inmediato anterior. Para determinar el valor
de venta promedio del ao inmediato anterior, se
tomar en cuenta el valor de venta unitario del
ltimo comprobante de pago emitido en cada
mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de
pago que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie autori-
zada en la fecha establecida en el inciso i).
El monto de ventas omitidas, en el caso de so-
brantes, se determinar aplicando un coeficiente
al costo del sobrante determinado. El monto de las
ventas omitidas no podr ser inferior al costo del
sobrante determinado conforme a lo dispuesto en
la presente presuncin.
Para determinar el costo del sobrante se multipli-
car las unidades sobrantes por el valor de compra
promedio del ao inmediato anterior.
Para determinar el valor de compra promedio del
ao inmediato anterior se tomar en cuenta el
valor de compra unitario del ltimo comprobante
A-51
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
de pago de compra obtenido en cada mes o, en su
defecto, el ltimo comprobante de pago de com-
pra que corresponda a dicho mes que haya sido
materia de exhibicin y/o presentacin. Cuando se
trate de bienes que no cuenten con comprobantes
de compras del ejercicio en mencin, se tomar el
ltimo comprobante de pago por la adquisicin de
dicho bien, o en su defecto, se aplicar el valor de
mercado del referido bien.
El coeficiente se calcular conforme a lo siguiente:
a) En los casos en que el contribuyente se
encuentre obligado a llevar un sistema de
contabilidad de costos, conforme a lo sealado
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, el coeficiente resultar de dividir las
ventas declaradas o registradas correspon-
dientes al ao inmediato anterior a la toma de
inventario entre el promedio de los inventarios
valorizados mensuales del citado ao.
b) En los dems casos, inclusive en aqullos en
que encontrndose obligado el contribuyente
a llevar contabilidad de costos no cumple con
dicha obligacin o llevndola se encuentra
atrasada a la fecha de toma de inventario,
el coeficiente resultar de dividir las ventas
declaradas o registradas entre el valor de las
existencias finales del ao, obtenidas de los
libros y registros contables del ao inmediato
anterior a la toma de inventario o, en su de-
fecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo
ejercicio gravable vencido.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas
de comercializacin nuevas, iniciadas en el ao
en que se efecta la comprobacin, se consi-
derarn las diferencias como ventas omitidas
en el perodo comprendido entre la fecha del
ingreso de la primera existencia y el mes anterior
al de la comprobacin por la Administracin.
Para determinar las ventas omitidas se seguir
el procedimiento de los faltantes o sobrantes,
segn corresponda, empleando en estos casos
valores de venta que correspondan a los meses
del perodo en que se efecta la comprobacin.
En el caso de sobrantes, el coeficiente resultar de
dividir las ventas declaradas o registradas de dicho
perodo entre el valor de las existencias determi-
nadas por el contribuyente, o en su defecto, por
la Administracin Tributaria, a la fecha de la toma
de inventario, mientras que para determinar el
costo del sobrante se tomar en cuenta el valor
de compra unitario del ltimo comprobante de
pago de compra obtenido por el contribuyente
a la fecha de la toma de inventario.
69.2 Inventario por Valorizacin
En el caso que por causa imputable al deudor
tributario, no se pueda determinar la diferencia de
inventarios, de conformidad con el procedimiento
establecido en el inciso anterior, la Administracin
A-52
Tributaria estar facultada a determinar dicha
diferencia en forma valorizada tomando para ello
los valores del propio contribuyente, segn el
siguiente procedimiento:
a) Al valor del inventario comprobado y valuado
por la Administracin, se le adicionar el costo
de los bienes vendidos y se le deducir el
valor de las compras efectuadas en el perodo
comprendido entre la fecha de toma del in-
ventario fsico realizado por la Administracin
y el primero de enero del ejercicio en que se
realiza la toma de inventario.
Para efectuar la valuacin de los bienes se
tomar en cuenta el valor de adquisicin del
ltimo comprobante de pago de compra del
ejercicio anterior a la toma de inventario o, en
su defecto, el que haya sido materia de exhibi-
cin y/o presentacin de dicho ejercicio. Slo
se tomar el valor de compra promedio en el
caso que existiera ms de un comprobante
de pago de la misma fecha por sus ltimas
compras correspondiente al ejercicio anterior
a la toma del inventario.
Tratndose de bienes de nuevas lneas de co-
mercializacin implementadas en el ejercicio
de la toma de inventario se tomar el primer
comprobante de pago de compra de dichos
bienes, o en su defecto, el que haya sido ma-
teria de presentacin y/o exhibicin de dicho
ejercicio. Slo se tomar el valor de compra
promedio en el caso que existiera ms de
un comprobante de pago de la misma fecha
por sus ltimas compras correspondiente al
ejercicio anterior a la toma del inventario.
Para determinar el costo de los bienes vendi-
dos, se deducir del valor de venta el margen
de utilidad bruta que figure en la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta del ejerci-
cio anterior a aqul en el cual se realice la toma
de inventario por parte de la Administracin, o
en su defecto, de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable vencido. De no contar con esta
informacin se tomar el margen de utilidad
bruta de empresas similares.
b) El valor determinado en el inciso anterior
representa el inventario determinado por la
Administracin, el cual comparado con el valor
del inventario que se encuentre registrado
en los libros y registros del deudor tributario,
determinar la existencia de diferencias de
inventario por valorizacin.
La diferencia de inventario a que se refiere el
prrafo anterior se establecer en relacin al
saldo inicial al primero de enero del ejercicio
en el que se realiza la toma de inventario.
c) A efectos de determinar el monto de ventas o
ingresos omitidos se adicionar al valor de la
diferencia de inventario, el margen de utilidad
I n st i tut o P a c f i c o

bruta a que se refiere el cuarto prrafo del
inciso a) del presente numeral.
d) Cuando la Administracin determine diferen-
cias de inventarios por valorizacin presumir
la existencia de ventas que han sido omitidas,
en cuyo caso sern atribuidas al ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
69.3 Inventario Documentario
Cuando la Administracin determine diferencias
de inventario que resulten de las verificaciones
efectuadas con sus libros y registros contables y
documentacin respectiva, se presumirn ventas
omitidas, en cuyo caso sern atribuidas al perodo
requerido en que se encuentran tales diferencias.
La diferencia de inventario a que se refiere el p-
rrafo anterior se establecer al 31 de diciembre del
periodo en el que se encuentren las diferencias.
Las ventas omitidas se determinarn multiplican-
do el nmero de unidades que constituyen la
diferencia hallada por el valor de venta promedio
del perodo requerido. Para determinar el valor de
venta promedio del perodo requerido se tomar
en cuenta el valor de venta unitario del ltimo
comprobante de pago emitido en cada mes o, en
su defecto, el ltimo comprobante de pago que
corresponda a dicho mes que haya sido materia
de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de
comprobantes de pago se tomar en cuenta lo
siguiente:
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas
por las que se emitieron comprobantes de
pago en dicha fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie autori-
zada en la fecha establecida en el inciso i).
Resultan aplicables para los tres tipos de inventarios
antes descritos las siguientes disposiciones:
a) En caso de diferencias de inventario, faltantes
o sobrantes de bienes cuya venta est exo-
nerada del Impuesto General a las Ventas, el
procedimiento ser aplicable para efecto del
Impuesto a la Renta.
b) La Administracin Tributaria asumir una can-
tidad o un valor de cero, cuando no presente
el libro de inventarios y balances o cuando
en dicho libro, que contenga los inventarios
iniciales al primero de enero o finales al 31 de
diciembre, que sirven para hallar las diferencias
de inventarios a que se refieren los incisos
anteriores, no se encuentre registrada cifra
alguna.
c) Los valores de venta y/o compra de los com-
probantes de pago que se utilicen para la
valorizacin de las diferencias de inventarios
a que se refieren los incisos anteriores, esta-
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
rn ajustados en todos los casos a las reglas
de valor de mercado previstas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artculo 69 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Jurisprudencia:
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07)
El inventario anualizado efectuado por la Administracin, el
que debe ser comparado con el que figura como inventario
final del ejercicio segn libros o registros del contribuyente, en
consecuencia, el procedimiento aplicado por la Administracin
para la determinacin de ingresos presuntos.
ARTCULO 70.- PRESUNCIN DE VENTAS O
INGRESOS OMITIDOS POR PATRIMONIO NO DE-
CLARADO O NO REGISTRADO
Cuando el patrimonio real del deudor tributario gene-
rador de rentas de tercera categora fuera superior al
declarado o registrado, se presumir que la diferencia
patrimonial hallada proviene de ventas o ingresos
gravados del ejercicio, derivados de ventas o ingresos
omitidos no declarados.
El monto de las ventas o ingresos omitidos resultar
de aplicar sobre la diferencia patrimonial hallada, el
coeficiente que resultar de dividir el monto de las
ventas declaradas o registradas entre el valor de las
existencias declaradas o registradas al final del ejercicio
en que se detecte la omisin. Las ventas o ingresos
omitidos determinados se imputarn al ejercicio gra-
vable en el que se encuentre la diferencia patrimonial.
El monto de las ventas o ingresos omitidos no podrn
ser inferiores al monto del patrimonio no declarado o
registrado determinado conforme lo sealado en la
presente presuncin.
De tratarse de deudores tributarios que, por la natura-
leza de sus operaciones, no contaran con existencias,
el coeficiente a que se refiere el prrafo anterior se
determinar considerando el valor del patrimonio neto
de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que corresponda al ejercicio fiscal materia de revisin, o
en su defecto, el obtenido de las Declaraciones Juradas
Anuales del Impuesto a la Renta de otros negocios de
giro y/o actividad similar.
Artculo 70 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N
941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
Jurisprudencia:
RTF N 04067-1-2007 (08.05.07)
Corresponde a la Administracin acreditar la existencia de un
patrimonio mayor al declarado a fin de aplicar dicho procedi-
miento de determinacin sobre base presunta.
A-53
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
ARTCULO 71.- PRESUNCIN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS POR DIFERENCIAS EN
CUENTAS ABIERTAS EN EMPRESAS DEL SISTEMA
FINANCIERO
Cuando se establezca diferencia entre los depsitos
en cuentas abiertas en Empresas del Sistema Finan-
ciero operadas por el deudor tributario y/o terceros
vinculados y los depsitos debidamente sustentados,
la Administracin podr presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
Tambin ser de aplicacin la presuncin, cuando
estando el deudor tributario obligado o requerido por
la Administracin, a declarar o registrar las referidas
cuentas no lo hubiera hecho.
Para efectos del presente artculo se entiende por
Empresas del Sistema Financiero a las Empresas de
Operaciones Mltiples a que se refiere el literal a) del
artculo 16 de la Ley General del Sistema Financiero y
del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superinten-
dencia de Banca y SegurosLey N 26702 y normas
modificatorias.
Artculo 71 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
ARTCULO 72.- PRESUNCIN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS CUANDO NO EXISTA
RELACIN ENTRE LOS INSUMOS UTILIZADOS,
PRODUCCIN OBTENIDA, INVENTARIOS, VENTAS
Y PRESTACIONES DE SERVICIOS
A fin de determinar las ventas o ingresos omitidos, la
Administracin Tributaria considerar las adquisiciones
de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elabo-
racin de los productos terminados o en la prestacin
de los servicios que realice el deudor tributario.
Cuando la Administracin Tributaria determine di-
ferencias como resultado de la comparacin de las
unidades producidas o prestaciones registradas por
el deudor tributario con las unidades producidas o
prestaciones determinadas por la Administracin, se
presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos
del perodo requerido en que se encuentran tales
diferencias.
Las ventas o ingresos omitidos se determinarn mul-
tiplicando el nmero de unidades o prestaciones que
constituyen la diferencia por el valor de venta promedio
del perodo requerido. Para determinar el valor de venta
promedio del perodo requerido se tomar en cuenta
el valor de venta unitario del ltimo comprobante de
pago emitido en cada mes o en su defecto el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
En caso exista ms de una serie autorizada de com-
probantes de pago se tomar en cuenta lo siguiente:
A-54
i) Determinar la fecha en que se emiti el ltimo
comprobante de pago en el mes.
ii) Determinar cules son las series autorizadas por las
que se emitieron comprobantes de pago en dicha
fecha.
iii) Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de
pago que corresponda a la ltima serie autorizada
en la fecha establecida en el inciso i).
A fin de determinar las unidades producidas o servi-
cios que se prestan, la Administracin Tributaria podr
solicitar informes tcnicos, fichas tcnicas y anlisis
detallados sobre los insumos utilizados y sobre el
procedimiento de transformacin del propio deudor
tributario los que servirn para hallar los coeficientes
de produccin.
En los casos que por causas imputables al deudor
tributario no se pueda determinar los coeficientes de
produccin, o la informacin proporcionada no fuere
suficiente, la Administracin Tributaria podr elaborar
sus propios ndices, porcentajes o coeficientes necesa-
rios para determinar la produccin de bienes o presta-
cin de servicios, pudiendo recurrir a informes tcnicos
de entidades competentes o de peritos profesionales.
Asimismo, la Administracin Tributaria para la aplicacin
de esta presuncin podr utilizar una de las materias
primas o envases o embalajes o suministros diversos u
otro insumo utilizado en la elaboracin de los productos
terminados o de los servicios prestados, en la medida
que dicho insumo permita identificar el producto pro-
ducido o el servicio prestado por el deudor tributario
o que dicho insumo sea necesario para concluir el
producto terminado o para prestar el servicio.
Para efectos de este procedimiento resultar aplicable
la metodologa y reglas de valorizacin previstas en el
artculo 69, cuando corresponda.
Artculo 72 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
ARTCULO 72-A.- PRESUNCIN DE VENTAS
O INGRESOS OMITIDOS POR LA EXISTENCIA DE
SALDOS NEGATIVOS EN EL FLUJO DE INGRESOS Y
EGRESOS DE EFECTIVO Y/O CUENTAS BANCARIAS
Cuando la Administracin Tributaria constate o deter-
mine la existencia de saldos negativos, diarios o men-
suales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas
o ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
Para tal efecto, se tomar en cuenta lo siguiente:
a) Cuando el saldo negativo sea diario:
i) ste se determinar cuando se compruebe
que los egresos constatados o determinados
diariamente, excedan el saldo inicial del da
ms los ingresos de dicho da, estn o no
declarados o registrados.
I n st i tut o P a c f i c o

ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de este
inciso deber aplicarse en no menos de dos (2)
meses consecutivos o alternados, debiendo
encontrarse diferencias en no menos de dos
(2) das que correspondan a estos meses.
b) Cuando el saldo negativo sea mensual:
i) ste se determinar cuando se compruebe
que los egresos constatados o determinados
mensualmente excedan al saldo inicial ms los
ingresos de dicho mes, estn o no declarados o
registrados. El saldo inicial ser el determinado
al primer da calendario de cada mes y el saldo
negativo al ltimo da calendario de cada mes.
ii) El procedimiento sealado en el literal (i) de
este inciso deber aplicarse en no menos de
dos (2) meses consecutivos o alternados.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarn al
perodo requerido al que corresponda el da o el
mes en que se determin la existencia del saldo
negativo en el flujo de ingresos y egresos de efec-
tivo y/o cuentas bancarias.
La presente presuncin es de aplicacin a los deu-
dores tributarios que perciban rentas de tercera
categora.
Artculo 72-A incorporado por el artculo 12 del Decreto
Legislativo N 941 (20.12.03).
ARTCULO 72-B.- PRESUNCIN DE RENTA
NETA Y/O VENTAS OMITIDAS MEDIANTE LA
APLICACIN DE COEFICIENTES ECONMICOS
TRIBUTARIOS
La Superintendencia Nacional de Administracin Tribu-
tariaSUNAT podr determinar la renta neta y/o ventas
omitidas segn sea el caso, mediante la aplicacin de
coeficientes econmicos tributarios.
Esta presuncin ser de aplicacin a las empresas que
desarrollen actividades generadoras de rentas de ter-
cera categora, as como a las sociedades y entidades
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 14 de
la Ley del Impuesto a la Renta. En este ltimo caso, la
renta que se determine por aplicacin de los citados
coeficientes ser atribuida a los socios, contratantes o
partes integrantes.
Los coeficientes sern aprobados por Resolucin Minis-
terial del Sector Economa y Finanzas para cada ejercicio
gravable, previa opinin tcnica de la Superintendencia
Nacional de Administracin TributariaSUNAT.
El monto de la Renta Neta omitida ser la diferencia del
monto de la Renta Neta presunta calculada conforme
lo dispuesto en el prrafo siguiente menos la Renta
Neta declarada por el deudor tributario en el ejercicio
materia del requerimiento.
Para el clculo del monto de la Renta Neta presunta
del ejercicio materia del requerimiento, se aplicar el
coeficiente econmico tributario respectivo, a la suma
de los montos consignados por el deudor tributario en
su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
por los conceptos que son deducibles de acuerdo a
las normas legales que regulan el Impuesto a la Renta.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Para el caso de las adiciones y deducciones, slo se
considerar el importe negativo que pudiera resultar
de la diferencia de ambos conceptos.
Para la determinacin de las ventas o ingresos omitidos,
al valor agregado obtenido en los prrafos siguientes,
se le deducir el valor agregado que se calcule de
las Declaraciones Juradas mensuales presentadas
por el deudor tributario en los perodos materia del
requerimiento, el mismo que resulta de sumar el total
de las ventas o ingresos gravados ms el total de las
exportaciones menos el total de las adquisiciones con
derecho a crdito fiscal declarados, constituyendo
dicha diferencia ventas o ingresos omitidos de todos
los perodos comprendidos en el requerimiento. Se
considerar que el valor agregado calculado es igual a
cero cuando el total de las ventas o ingresos gravados
ms el total de las exportaciones menos el total de las
adquisiciones con derecho a crdito fiscal declarados
por el deudor tributario sea menor a cero.
Para la obtencin del valor agregado de los perodos
comprendidos en el requerimiento, se aplicar el coe-
ficiente econmico tributario respectivo a la sumatoria
del total de adquisiciones con derecho a crdito fiscal
que hubiere consignado el deudor tributario en las
Declaraciones Juradas mensuales del Impuesto General
a las Ventas de los perodos antes indicados.
De existir adquisiciones destinadas a operaciones gra-
vadas y no gravadas, para efectos de determinar el total
de adquisiciones con derecho a crdito fiscal, se dividir
el total del crdito fiscal de las adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas y no gravadas declarado en los
perodos materia de requerimiento entre el resultado de
dividir la sumatoria de la tasa del Impuesto General a las
Ventas ms el Impuesto de Promocin Municipal, entre
100. El monto obtenido de esta manera se adicionar
a las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas
exclusivamente.
Prrafo sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
En caso de existir ms de una tasa del Impuesto General
a las Ventas, se tomar la tasa mayor.
Las ventas o ingresos omitidos determinados conforme
a lo dispuesto en el presente artculo, para efectos del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, incrementarn las ventas o ingresos decla-
rados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados.
En estos casos la omisin de ventas o ingresos no dar
derecho a cmputo de crdito fiscal alguno.
Artculo 72-B incorporado por el artculo 12 del Decreto Legislativo
N 941 (20.12.03).
ARTCULO 72-C.- PRESUNCIN DE INGRE-
SOS OMITIDOS Y/O OPERACIONES GRAVADAS
OMITIDAS EN LA EXPLOTACIN DE JUEGOS DE
MQUINAS TRAGAMONEDAS
La presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gra-
vadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas
A-55
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
tragamonedas, se determinar mediante la aplicacin
del control directo a dicha actividad por la Administra-
cin Tributaria, de acuerdo al siguiente procedimiento:
a) De la cantidad de salas o establecimientos a inter-
venir
a.1 La Administracin Tributaria verificar la cantidad
de salas o establecimientos en los cuales el deudor
tributario explota los juegos de mquinas tragamo-
nedas.
a.2 Del nmero de salas o establecimientos verificados
se determinar la cantidad de salas o estableci-
mientos que sern materia de intervencin por
control directo, de acuerdo al siguiente cuadro:
Nmero de salas o estable- Cantidad de salas o estableci-
cimientos donde el deudor mientos donde aplicar el control
tributario explota mquinas directo para efectuar la determi-
tragamonedas nacin presunta
Slo 1 1 recto en la sala o establecimiento seleccionado, se
De 2 hasta 6 2 entender que las mquinas tragamonedas que se
De 7 hasta 29 4
De 30 a ms 6
b) De las salas o establecimientos seleccionados
donde aplicar el control directo para determinar
los ingresos presuntos
Establecido el nmero de salas o establecimientos
del mismo deudor tributario en las que se debe
efectuar el control directo de ingresos, cuando la
cantidad de salas o establecimientos sea nico,
el control se efectuar sobre dicha sala o estable-
cimiento. Cuando el nmero de salas o estable-
cimientos del mismo deudor tributario sean dos
(2) o ms, para determinar cules sern las salas
o establecimientos materia de dicho control, se
seguir las siguientes reglas:
b.1 Si el deudor tributario ha cumplido con presentar
sus declaraciones juradas conforme lo dispuesto
por las normas sobre juegos de casinos y mqui-
nas tragamonedas, las salas o establecimientos se
seleccionarn de la siguiente manera:
i. La mitad del nmero de salas o establecimien-
tos a intervenir, correspondern a aqullas
que tengan el mayor nmero de mquinas
tragamonedas, segn lo declarado por el deu-
dor tributario en los seis (6) meses anteriores
al mes en que se realiza la intervencin. Para
los contribuyentes que recin han iniciado
operaciones se tomarn los meses declarados.
ii. La mitad restante corresponder a las salas o
establecimientos que tengan el menor n-
mero de mquinas tragamonedas, segn lo
declarado por el deudor tributario en los seis
(6) meses anteriores al mes en que se realiza
la intervencin. Para los contribuyentes que
recin han iniciado operaciones se tomarn
los meses declarados.
iii. Cuando el nmero de mquinas tragamone-
das en dos (2) o ms salas o establecimientos
sea el mismo, se podr optar por cualquier sala
A-56
o establecimiento, de acuerdo a las reglas de
los numerales i y ii.
b.2 Si el deudor tributario, no ha presentado la decla-
racin jurada a que hacen referencia las normas
sobre explotacin de juegos de casinos y mquinas
tragamonedas, inclusive aquellos que por manda-
to judicial no se encuentren obligados a realizar
dicha presentacin o la aplicacin de la presente
presuncin es consecuencia de que se verific que
el deudor tributario utiliza un nmero diferente de
mquinas tragamonedas al autorizado, la Adminis-
tracin Tributaria podr elegir discrecionalmente
cules salas o establecimientos intervendr, co-
municndose dicha eleccin al deudor tributario.
c) De las Mquinas Tragamonedas a ser consideradas
para el control directo por parte de la Administracin
Cuando se inicie el procedimiento de control di-
encuentren en dicha sala o establecimiento son ex-
plotadas por el deudor tributario salvo que mediante
documentos pblicos o privados de fecha cierta,
anteriores a la intervencin, se demuestre lo contrario.
d) Del control directo
Para efectos de lo sealado en el presente procedi-
miento, se entender por da comercial a aquel horario
de actividades que mantiene el deudor que explota
juegos de mquinas tragamonedas para realizar las
actividades propias de dicha actividad, an cuando
la misma comprenda uno o ms das calendario.
d.1 El control directo que realice la Administracin
Tributaria, a efectos de determinar los ingresos
presuntos, se deber realizar en cada una de las
salas o establecimientos seleccionados durante tres
(3) das comerciales de un mismo mes, de acuerdo
a las siguientes reglas:
i Se deber tomar un (1) da comercial por
semana, pudiendo realizarse el control directo
en semanas continuas o alternadas.
ii No se podr repetir el mismo da comercial de
la semana.
iii Slo se podr efectuar control directo en un
(1) fin de semana del mes.
iv La eleccin del da comercial de la semana, res-
petando las reglas anteriores queda a eleccin
de la Administracin Tributaria.
d.2 Si el mencionado control directo se realiza en no
menos de dos (2) meses alternados de un mismo
ejercicio gravable, el ingreso que se determine
podr ser usado para proyectar el total de ingresos
del mismo ejercicio.
d.3 Si durante el desarrollo de la intervencin de la Ad-
ministracin Tributaria en las salas o establecimien-
tos seleccionados, ocurre algn hecho no justificado
que cambia las circunstancias en las que se inici el
control directo, o que a criterio de la Administracin
Tributaria impidan la accin de control directo o
la continuacin de dicha accin en cualquier sala
o establecimiento seleccionado; y la intervencin
I n st i tut o P a c f i c o

efectiva se realiz por ms de un da comercial,
lo verificado directamente por la Administracin
Tributaria hasta la ocurrencia del hecho o circuns-
tancia, servir para establecer los ingresos presuntos
mensuales y/o de todo el ejercicio gravable. En caso
contrario la Administracin Tributaria elegir otro da
comercial para realizar el control.
La fraccin del da comercial no se considerar
como un da comercial.
e) Clculo de los ingresos presuntos
e.1 Clculo de los ingresos diarios por mquina traga-
monedas.
Para determinar el monto de ingresos diarios por
mquina tragamonedas, se considerar:
i El ingreso total del da comercial de cada
mquina tragamonedas que se encuentre en
explotacin en cada sala o establecimiento
obtenido por control directo.
ii Se descontar de dicho ingreso el monto
total entregado de los premios otorgados en
el mismo da comercial por cada mquina
tragamonedas.
En el caso de deudores tributarios que tengan au-
torizacin expresa obtenida conforme lo dispuesto
en las normas que regulan la explotacin de juegos
de casino y mquinas tragamonedas, se entende-
r que el monto total entregado de los premios
otorgados en el mismo da comercial por cada
mquina tragamoneda no podr ser menor del
ochenta y cinco por ciento (85%) de los ingresos. Si
el monto de los referidos premios excediera del cien
por ciento (100%) de los ingresos de la mquina
tragamonedas, dicho exceso no ser considerado
para el cmputo de los ingresos de los otros das
comerciales que sern materia del control directo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar a
los deudores tributarios a los que se les aplique la
presuncin como consecuencia de haber hecho uso
de modalidades de juego, modelos de mquinas
tragamonedas o programas de juego no autoriza-
dos o no registrados ante la autoridad competente;
explota mquinas tragamonedas con caractersticas
tcnicas no autorizadas por la autoridad competen-
te; utilice fichas o medios de juego no autorizados
por la autoridad competente, debindose aplicar
para dichos deudores la regla del prrafo siguiente.
En el caso de deudores tributarios que no tengan
la referida autorizacin expresa, el monto total
entregado de los premios otorgados en el mismo
da comercial por cada mquina tragamonedas no
podr ser mayor al ochenta y cinco por ciento (85%)
del total del ingreso del da comercial. Cuando el
monto de dichos premios sean menor al porcen-
taje antes sealado se tomar como ingresos del
referido da la diferencia entre los ingresos determi-
nados por el control directo menos el monto total
entregado de los premios otorgados. Cuando no
se hubiesen entregado dichos premios se tomar
como ingreso del mismo da el total de los ingresos
determinados por control directo.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
e.2 Clculo de los ingresos presuntos diarios por cada
sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
diarios por sala o establecimiento seleccionado, se
sumar el ingreso total del da comercial de cada
mquina, obtenido de acuerdo al procedimiento
establecido en e.1, el que luego se dividir entre el
total de mquinas de la sala o establecimiento y se
multiplicar por el total de mquinas ubicadas en
la misma sala o establecimiento.
e.3 Clculo de los ingresos presuntos mensuales por
cada sala o establecimiento seleccionado.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento selec-
cionado, se seguir el procedimiento siguiente:
i. Efectuadas las tres (3) verificaciones por cada
sala o establecimiento a que hace referencia
el inciso d) del presente artculo, se sumarn
los montos de ingresos diarios obtenidos y se
obtendr un promedio simple.
De presentarse el supuesto sealado en el inci-
so d.3, si el control se realiz en ms de un da
comercial se sumarn los ingresos obtenidos
por control directo y se dividirn por el nmero
de das comerciales controlados, lo cual repre-
sentar el promedio de ingresos diarios.
ii. El promedio de ingresos diarios por sala o
establecimiento, se multiplicar por el nmero
de das comerciales del mes obtenindose el
total de ingresos presuntos mensuales para
cada sala o establecimiento seleccionado.
iii. Los ingresos presuntos mensuales se com-
pararn con los ingresos de las mismas salas
o establecimientos, informados o declarados
por el deudor tributario en los seis (6) meses
anteriores o en los meses que corresponda
cuando el deudor tributario tiene menos
de seis (6) meses explotando las mquinas
tragamonedas, tomndose el mayor.
iv. En caso que el deudor tributario no hubiese
informado o declarado ingresos, se tomar el
monto establecido por el control directo.
e.4 Clculo de los ingresos presuntos mensuales del
deudor tributario.
Para determinar el monto de ingresos presuntos
mensuales del deudor tributario se seguir el
procedimiento siguiente:
i. Determinado el monto de ingresos presuntos
mensuales de cada sala o establecimiento
seleccionado, se sumarn los montos obteni-
dos y se dividirn entre el nmero de salas o
establecimientos verificados. Dicho resultado
se tomar como el ingreso presunto de las
dems salas o establecimientos que explota
el mismo deudor tributario. Respecto de las
salas o establecimientos en las que se efec-
tu el control directo, el ingreso mensual lo
constituye el monto establecido conforme al
procedimiento sealado en el inciso e.3.
A-57
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
ii. La suma de los ingresos de cada sala o estableci-
miento seleccionado ms los ingresos presuntos
atribuidos al resto de las salas o establecimientos
que el deudor tributario explota, dar como
resultado el monto de ingresos presuntos del
mes a cargo de deudor tributario.
e.5 Clculo de los ingresos presuntos del ejercicio
gravable.
Para la determinacin de los ingresos del ejercicio
gravable, se tomarn los ingresos mensuales de
no menos de dos (2) meses verificados por control
directo, determinados conforme al procedimiento
descrito en los prrafos anteriores, y se dividirn
obteniendo un promedio simple.
Dicho resultado se considerar como el ingreso
presunto mensual que ser atribuido a cada mes
no verificado. La suma de los ingresos presuntos de
los diez (10) meses no verificados ms la suma de
los dos (2) meses determinados conforme lo esta-
blecido en el presente procedimiento, constituye
el ingreso presunto del ejercicio gravable.
Artculo 72-C incorporado por el artculo 19 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).
ARTCULO 72-D.- PRESUNCIN DE REMU-
NERACIONES POR OMISIN DE DECLARAR Y/O
REGISTRAR A UNO O MS TRABAJADORES
Cuando la Administracin Tributaria, compruebe que
el deudor tributario califica como entidad empleadora
y se detecta que omiti declarar a uno o ms traba-
jadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar
aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional
de Pensiones o renta de quinta categora, se presumir
que las remuneraciones mensuales del trabajador no
declarado, por el perodo laborado por dicho trabajador,
ser el mayor monto remunerativo mensual obtenido
de la comparacin con el total de las remuneraciones
mensuales que hubiera registrado, o en su defecto,
hubiera declarado el deudor tributario por los perodos
comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser
determinado de la siguiente manera:
a) Se identificarn las remuneraciones mensuales de
los trabajadores de funcin o cargo similar, en los
registros del deudor tributario, consignados en ellos
durante el perodo requerido. En caso que el deudor
tributario no presente los registros requeridos por
la Administracin, se realizar dicha identificacin
en las declaraciones juradas presentadas por sta,
en los perodos comprendidos en el requerimiento.
b) De no encontrarse remuneraciones mensuales de
los trabajadores de funcin o cargo similar en los
registros o declaraciones juradas del deudor tribu-
tario, se tomar en cuenta la informacin de otras
entidades empleadoras de giro y/o actividad similar
que cuenten con similar volumen de operaciones.
c) En ningn caso, la remuneracin mensual pre-
sunta podr ser menor a la remuneracin mnima
vital vigente en los meses en los que se realiza la
determinacin de la remuneracin presunta.
A-58
Para efectos de determinar el perodo laborado
por el trabajador no registrado y/o declarado, se
presumir que en ningn caso dicho perodo es
menor de seis (6) meses, con excepcin de:
i Los trabajadores de las empresas que inicien
actividades y tengan menos de seis (6) meses
de funcionamiento, para los cuales se enten-
der que el tiempo de vigencia del perodo
laboral no ser menor al nmero de meses de
funcionamiento.
ii Los trabajadores de empresas contratados
bajo contratos sujetos a modalidad, para los
cuales se entender que el tiempo de vigencia
del perodo laboral no ser menor de tres (3)
meses.
Las remuneraciones determinadas de acuerdo a
lo dispuesto en el presente procedimiento forman
parte de la base imponible para el clculo de las
aportaciones al Seguro Social de Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones de acuerdo a lo sealado
en el prrafo siguiente; y de los pagos a cuenta a
realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de
quinta categora, cuando corresponda.
Slo se considerar que la remuneracin mensual
presunta ser base de clculo para las aportaciones
al Sistema Nacional de Pensiones en el caso que el
trabajador presente un escrito a la SUNAT donde
seale que se encuentra o que ha optado por per-
tenecer al Sistema Nacional de Pensiones. El pago
del aporte ser de cargo de la entidad empleadora
en su calidad de agente de retencin.
De corresponder la realizacin del pago a cuenta
va retencin del impuesto a la renta de quinta
categora por la remuneracin mensual presunta,
ste ser de cargo de la entidad empleadora.
Se entiende como entidad empleadora a toda
persona natural, empresa unipersonal, persona jur-
dica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de
trabajadores, instituciones pblicas, instituciones
privadas, entidades del sector pblico nacional o
cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo
personas que laboren para ella bajo relacin de de-
pendencia o que paguen pensiones de jubilacin
cesanta, incapacidad o sobrevivencia.
Artculo 72-D incorporado por el artculo 20 del Decreto
Legislativo N 981 (15.03.07).
ARTCULO 73.- IMPROCEDENCIA DE ACU-
MULACIN DE PRESUNCIONES
Cuando se comprueben omisiones de diferente na-
turaleza respecto de un deudor tributario y resulte de
aplicacin ms de una de las presunciones a que se
refieren los artculos anteriores, stas no se acumularn
debiendo la Administracin aplicar la que arroje el ma-
yor monto de base imponible o de tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64 y 65
I n st i tut o P a c f i c o

Jurisprudencia:
RTF N 08580-3-2001 (23.10.2001)
si bien el artculo 73 del Cdigo Tributario, hace referencia a
las presunciones contempladas en el Cdigo, en atencin a la
razonabilidad y conexin normal que debe existir, tambin debe
ser de aplicacin para los casos en que resulten de aplicacin
presunciones previstas en otras normas tributarias.
ARTCULO 74.- VALORIZACIN DE LOS ELE-
MENTOS DETERMINANTES DE LA BASE IMPONIBLE
Para determinar y comprobar el valor de los bienes,
mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos de-
terminantes de la base imponible, la Administracin
podr utilizar cualquier medio de valuacin, salvo
normas especficas.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 72, 73 y 75
ARTCULO 75.- RESULTADOS DE LA FISCA-
LIZACIN O VERIFICACIN
Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la
Administracin Tributaria emitir la correspondiente
Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
No obstante, previamente a la emisin de las resolu-
ciones referidas en el prrafo anterior, la Administra-
cin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a
los contribuyentes, indicndoles expresamente las
observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio
la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin
Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que
no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribu-
yente o responsable podr presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente
sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria
las considere, de ser el caso. La documentacin que
se presente ante la Administracin Tributaria luego de
transcurrido el mencionado plazo no ser merituada en
el proceso de fiscalizacin o verificacin.
Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Artculo 75 sustituido por el artculo 18 de la Ley N 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50, 52, 76 y 78
Jurisprudencia:
RTF N 04187-3-2004 (22.06.04)
El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la va de
la queja, sobre la legalidad de los requerimientos que emita la
Administracin Tributaria durante el procedimiento de fisca-
lizacin o verificacin, en tanto, no se hubieran notificado las
resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago que,
de ser el caso, correspondan
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
En caso que la Administracin Tributaria verifique alguna inexac-
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
titud en la determinacin de la obligacin tributaria efectuada
por el contribuyente, proceder a realizar la determinacin de
la obligacin tributaria respectiva, considerando, de ser el caso,
la menor base imponible o el mayor crdito fiscal que corres-
pondan, lo cual realizar en el procedimiento de fiscalizacin
o, en su defecto, en el procedimiento contencioso tributario.
ARTCULO 76.- RESOLUCIN DE DETERMINA-
CIN
La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual
la Administracin Tributaria pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor destinada a
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y
establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria.
Los aspectos revisados en una fiscalizacin parcial
que originan la notificacin de una resolucin de
determinacin no pueden ser objeto de una nueva
determinacin, salvo en los casos previstos en los
numerales 1 y 2 del artculo 108.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 50, 52, 76 y 77
Informes Sunat:
Informe N 163-2009-SUNAT/2B0000
La determinacin por la Administracin Tributaria es una facultad
que legalmente se le atribuye a ella y que sta debe ejercer
dentro de un plazo determinado. Ejercida tal facultad dentro
del citado plazo, si como consecuencia de ello se ha estableci-
do una deuda, lo que corresponde es nica y exclusivamente
exigir su pago y que se inicie el cmputo del plazo prescriptorio
establecido para dicho efecto.
ARTCULO 77.- REQUISITOS DE LAS RESOLU-
CIONES DE DETERMINACIN Y DE MULTA
La Resolucin de Determinacin ser formulada por
escrito y expresar:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el perodo al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuanta del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observa-
cin, cuando se rectifique la declaracin tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carcter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalizacin. Tratndose de un procedimiento de
fiscalizacin parcial expresar, adems, los aspectos
que han sido revisados.
Numeral 8 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07. 12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.
Tratndose de las Resoluciones de Multa, contendrn
necesariamente los requisitos establecidos en los
numerales 1 y 7, as como la referencia a la infraccin,
el monto de la multa y los intereses. Las multas que se
calculen conforme al inciso d) del artculo 180 y que
se notifiquen como resultado de un procedimiento
A-59
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
de fiscalizacin parcial debern contener los aspectos
que han sido revisados. En el caso de Resoluciones de
Multa emitidas por la SUNAT por el incumplimiento de
las obligaciones establecidas en el artculo 87 vincula-
das a la normativa de asistencia administrativa mutua
en materia tributaria, estas deben sealar, en lugar de
lo dispuesto en el numeral 1, a los administrados que
deben cumplir con dichas obligaciones.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.
La Administracin Tributaria podr emitir en un slo
documento las Resoluciones de Determinacin y de
Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente,
siempre que la infraccin est referida a un mismo
deudor tributario, tributo y perodo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 76, 82, 103, 104 y 105.
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculos 3 y 4.
ARTCULO 78.- ORDEN DE PAGO
La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Admi-
nistracin exige al deudor tributario la cancelacin de la
deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente
la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo
a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de
redaccin o de clculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la Orden de Pago, la
Administracin Tributaria considerar la base im-
ponible del perodo, los saldos a favor o crditos
declarados en perodos anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos ltimos.
Para efectos de este numeral, tambin se considera
el error originado por el deudor tributario al con-
signar una tasa inexistente.
Numeral 3 sustituido por el artculo 32 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
4. Tratndose de deudores tributarios que no declara-
ron ni determinaron su obligacin o que habiendo
declarado no efectuaron la determinacin de la
misma, por uno o ms perodos tributarios, previo
requerimiento para que realicen la declaracin
y determinacin omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un trmino de tres
(3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento
establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio
que la Administracin Tributaria pueda optar por
practicarles una determinacin de oficio.
5. Cuando la Administracin Tributaria realice una
verificacin de los libros y registros contables del
deudor tributario y encuentre tributos no pagados.
Las rdenes de Pago que emita la Administracin,
en lo pertinente, tendrn los mismos requisitos
formales que la Resolucin de Determinacin, a
A-60
excepcin de los motivos determinantes del reparo
u observacin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 28, 50, 52, 79 y 80
Jurisprudencia:
RTF N 00976-1-2009 (03.02.2009)
El requisito de cancelacin total de la deuda tributaria como
condicin para poder impugnar una orden de pago, no es lo
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitu-
cional , que declara contario a los derechos constitucionales del
debido proceso, el cobro de una tasa como requisito previo para
la impugnacin al interior de un procedimiento administrativo.
Informes Sunat:
Informe N 235-2005-SUNAT/4B0000
Siendo de observancia obligatoria la regla contenida en el alu-
dido numeral, la Administracin tiene la posibilidad, de oficio,
de utilizar la facultad contenida en el artculo 61 del TUO del
Cdigo Tributario, y en consecuencia, podr modificar la decla-
racin respectiva, emitiendo la Resolucin de Determinacin u
Orden de pago, segn corresponda.
ARTCULO 79.- ORDEN DE PAGO PRESUNTIVA
Si los deudores tributarios no declararan ni deter-
minaran, o habiendo declarado no efectuaran la
determinacin de los tributos de periodicidad anual
ni realizaran los pagos respectivos dentro del trmino
de tres (3) das hbiles otorgado por la Administracin,
sta podr emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo
omitido, por una suma equivalente al mayor importe
del tributo pagado o determinado en uno de los cuatro
(4) ltimos perodos tributarios anuales. Lo dispuesto
es de aplicacin respecto a cada perodo por el cual no
se declar ni determin o habindose declarado no se
efectu la determinacin de la obligacin.
Tratndose de tributos que se determinen en forma
mensual, as como de pagos a cuenta, se tomar como
referencia la suma equivalente al mayor importe de los
ltimos doce (12) meses en los que se pag o deter-
min el tributo o el pago a cuenta. Lo dispuesto es de
aplicacin respecto a cada mes o perodo por el cual
no se realiz la determinacin o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo
pagado o determinado a que se refieren los prrafos
anteriores, se actualizar dichos montos de acuerdo a
la variacin del Indice de Precios al Consumidor (IPC)
de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinacin anterior, se fijar
como tributo una suma equivalente al mayor pago rea-
lizado por un contribuyente de nivel y giro de negocio
similar, en los cuatro (4) ltimos perodos tributarios
anuales o en los doce (12) ltimos meses, segn se trate
de tributos de periodicidad anual o que se determinen
en forma mensual, as como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determi-
nar la Orden de Pago, ser actualizado de acuerdo a la
variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) de
Lima Metropolitana por el perodo comprendido entre
I n st i tut o P a c f i c o

la fecha de pago o la de vencimiento del plazo para la
presentacin de la declaracin del tributo que se toma
como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de
vencimiento del plazo para presentar la declaracin del
tributo al que corresponde la Orden de Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarn los intereses
correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administracin
tomar aqul como base para determinar el monto
de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes, ser de apli-
cacin aun cuando la alcuota del tributo por el cual
se emite la Orden de Pago, haya variado respecto del
perodo que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podr ser enervada
por la determinacin de la obligacin tributaria que
posteriormente efecte el deudor tributario.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 78 y 80
ARTCULO 80.- FACULTAD DE ACUMULAR Y
SUSPENDER LA EMISIN DE RESOLUCIONES Y
RDENES DE PAGO
La Administracin Tributaria tiene la facultad de suspen-
der la emisin de la resolucin u orden de pago, cuyo
monto no exceda el porcentaje de la UIT que para tal
efecto debe fijar la administracin tributaria; y, acumular
en un solo documento de cobranza las deudas tributarias,
TTULO III
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
ARTCULO 83.- ELABORACIN DE PROYECTOS
Los rganos de la Administracin Tributaria tendrn
a su cargo la funcin de preparar los proyectos de
reglamentos de las leyes tributarias de su competencia.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 94 y 95
ARTCULO 84.- ORIENTACIN AL CONTRIBU-
YENTE
La Administracin Tributaria proporcionar orienta-
cin, informacin verbal, educacin y asistencia al
contribuyente.
La SUNAT podr desarrollar medidas administrativas
para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas
perseguibles.
Artculo 84 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92 y 93
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
incluyendo, excepto en el caso de la SUNAT, las costas y
gastos, sin perjuicio de declarar la deuda como de recu-
peracin onerosa, al amparo del inciso b) del Artculo 27.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27 y 78
ARTCULO 81.-
Artculo derogado por Ley N 27788 (25.07.02).
CAPTULO III
FACULTAD SANCIONADORA
ARTCULO 82.- FACULTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecio-
nal de sancionar las infracciones tributarias.
Artculo 82 sustituido por el artculo 34 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177 y 178
Jurisprudencia:
RTF N 07294-5-2008 (10.06.2008)
Se indica adems que la determinacin de los das de cierre
obedece a la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias de la que est investida la Administracin Tributaria,
conforme con los artculos 82 y 166 del Cdigo Tributario, no
existiendo norma alguna que restrinja dicha facultad en cuanto
a los das de la semana en que la sancin pueda ser ejecutada.
ARTCULO 85.- RESERVA TRIBUTARIA
Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente
podr ser utilizada por la Administracin Tributaria,
para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las
rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera
otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos
en las declaraciones e informaciones que obtenga por
cualquier medio de los contribuyentes, responsables
o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a
que se refiere el artculo 192.
Constituyen excepciones a la reserva tributaria:
a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de
documentos y declaraciones tributarias que or-
dene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los
casos de presuncin de delito, o las Comisiones
investigadoras del Congreso, con acuerdo de la
comisin respectiva y siempre que se refiera al caso
investigado.
Se tendr por cumplida la exhibicin si la Adminis-
tracin Tributaria remite copias completas de los
documentos ordenados debidamente autentica-
das por Fedatario.
A-61
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
b) Los expedientes de procedimientos tributarios
respecto de los cuales hubiera recado resolucin
que ha quedado consentida, siempre que sea con
fines de investigacin o estudio acadmico y sea
autorizado por la Administracin Tributaria
c) La publicacin que realice la Administracin Tribu-
taria de los datos estadsticos, siempre que por su
carcter global no permita la individualizacin de
declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
d) La informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria en actos administrativos que sean el
resultado de la aplicacin de las normas de precios
de transferencia.
Esta informacin solamente podr ser revelada en
el supuesto previsto en el numeral 18 del artculo
62 y ante las autoridades administrativas y el Poder
Judicial, cuando los actos de la Administracin
Tributaria sean objeto de impugnacin.
e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que
efecte la SUNAT, respecto a la informacin
contenida en las declaraciones referidas a los reg-
menes y operaciones aduaneras consignadas en
los formularios correspondientes aprobados por
dicha entidad y en los documentos anexos a tales
declaraciones. Por decreto supremo se regular los
alcances de este inciso y se precisar la informacin
susceptible de ser publicada.
f ) La informacin que solicite el Gobierno Central
respecto de sus propias acreencias, pendientes
o canceladas, por tributos cuya recaudacin se
encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su
necesidad se justifique por norma con rango de
Ley o por Decreto Supremo.
Se encuentra comprendida en el presente inciso
entre otras:
1. La informacin que sobre las referidas acreen-
cias requiera el Gobierno Central, con la finali-
dad de distribuir el canon correspondiente.
Dicha informacin ser entregada al Ministerio
de Economa y Finanzas, en representacin
del Gobierno Central, previa autorizacin del
Superintendente Nacional de Administracin
Tributaria.
2. La informacin requerida por las dependencias
competentes del Gobierno Central para la
defensa de los intereses del Estado Peruano
en procesos judiciales o arbitrales en los
cuales este ltimo sea parte. La solicitud de
informacin ser presentada por el titular de
la dependencia competente del Gobierno
Central a travs del Ministerio de Economa
y Finanzas para la expedicin del Decreto
Supremo habilitante. Asimismo la entrega
de dicha informacin se realizar a travs del
referido Ministerio.
g) La informacin reservada que intercambien los
rganos de la Administracin Tributaria, y que re-
quieran para el cumplimiento de sus fines propios,
A-62
previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo
su responsabilidad.
h) La informacin reservada que se intercambie con
las Administraciones Tributarias de otros pases
en cumplimiento de lo acordado en convenios
internacionales.
i) La informacin que requiera el Ministerio de
Economa y Finanzas, para evaluar, disear, imple-
mentar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la
poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la
informacin requerida permitir la identificacin
de los contribuyentes.
Inciso i) incorporado por el artculo 21 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
La obligacin de mantener la reserva tributaria se
extiende a quienes accedan a la informacin cali-
ficada como reservada en virtud a lo establecido
en el presente artculo, inclusive a las entidades
del sistema bancario y financiero que celebren
convenios con la Administracin Tributaria de
acuerdo al artculo 55, quienes no podrn utilizarla
para sus fines propios.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano admi-
nistrador de tributos, la Administracin Tributaria,
mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, podr incluir dentro
de la reserva tributaria determinados datos que
el sujeto obligado a inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a
la Administracin Tributaria a efecto que se le
otorgue dicho nmero, y en general, cualquier
otra informacin que obtenga de dicho sujeto o
de terceros. En virtud a dicha facultad no podr
incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin
Tributaria de los contribuyentes y/o respon-
sables, sus representantes legales, as como
los tributos determinados por los citados
contribuyentes y/o responsables, los montos
pagados, las deudas tributarias materia de
fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deu-
da exigible, entendindose por esta ltima,
aqulla a la que se refiere el artculo 115. La
publicacin podr incluir el nombre comer-
cial del contribuyente y/o responsable, si lo
tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que
realice la Administracin Tributaria tanto en lo
referido a tributos internos como a operacio-
nes de comercio exterior, siempre que por su
carcter general no permitan la individualiza-
cin de declaraciones, informaciones, cuentas
o personas.
Sin embargo, la Administracin Tributaria no se
encuentra obligada a proporcionar a los contribu-
yentes, responsables o terceros la informacin que
pueda ser materia de publicacin al amparo de los
numerales 1 y 2 del presente artculos.
I n st i tut o P a c f i c o

No incurren en responsabilidad los funcionarios
y empleados de la Administracin Tributaria que
divulguen informacin no reservada en virtud a
lo establecido en el presente artculo, ni aqullos
que se abstengan de proporcionar informacin
por estar comprendida en la reserva tributaria.
Artculo 85 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculos 2 y 97
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 92
Decreto Supremo N 058-2004-EF (06.05.2004)
j) La informacin que requieran las entidades p-
blicas a cargo del otorgamiento de prestaciones
asistenciales, econmicas o previsionales, cuando
dicho otorgamiento se encuentre supeditado
al cumplimiento de la declaracin y/o pago de
tributos cuya administracin ha sido encargada
a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria. En estos casos la solicitud
de informacin ser presentada por el titular de la
entidad y bajo su responsabilidad.
Literal incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Jurisprudencia:
RTF N 05505-5-2005 (07.09.2005)
Los documentos no proporcionados por la Administracin
correspondan a documentos vinculados con la cuanta y la
fuente de rentas, bases imponibles y otros datos vinculados con
ellos, como fotocopias de registros de ventas, estados de cuenta
corriente, etc., de terceras empresas con las que la Administra-
cin efectu cruce de informacin, por lo que se encontraban
dentro de la reserva tributaria.
RTF N 06220-1-2005 (11.10.05)
La informacin que se encuentra relacionada con el procedi-
miento de fiscalizacin iniciado a la quejosa no estn contenidos
dentro de los alcances de la reserva tributaria, procede que la
Administracin permita el acceso de estos y expida las corres-
pondientes copias solicitadas.
RTF N 05154-4-2006 (22.09.06)
Se declara fundada la queja por no proporcionar la Admi-
nistracin el acceso a determinados folios del expediente
de fiscalizacin, puesto que la documentacin que no fue
exhibida a la quejosa no tiene naturaleza de reservada al
amparo del artculo 85 del Cdigo Tributario al tratarse de
requerimientos y anexos emitidos al propio quejoso y cdulas
elaboradas por el Auditor.
RTF N 01455-1-2008 (05.02.08)
Se indica que el reporte materia de queja seala las obligaciones
tributarias pendientes de regularizar por el quejoso con el fin de
otorgarle o no la autorizacin de impresin de comprobantes
de pago y se limita a sealar el cdigo de tributo y el periodo
correspondiente que se encuentra impagado, datos que no
pueden considerarse incluidos dentro de la reserva tributaria
dispuesta por el artculo 85 del Cdigo Tributario, dado que no
se trata de la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base
imponible o, cualesquiera otro dato relativo a ellos, contenidos
en las declaraciones e informaciones que obtenga la Administra-
cin por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o
terceros, as como tampoco sobre la tramitacin de las denuncias
a que se refiere el artculo 192 del Cdigo Tributario.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe N 183-2001-SUNAT/K0000
Las solicitudes de certificacin de autenticidad de comprobantes
de pago podrn ser atendidas sobre la base de la informacin
existente en los archivos, en los sistemas informticos o en
cualquier otro medio a cargo de la Administracin Tributaria.
As, la Administracin Tributaria se encontrar imposibilitada
de informar respecto al monto implicado en una determinada
transaccin econmica.
Informe N 174-2002-SUNAT/K0000
No procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes
de pago obtenidos en un procedimiento de fiscalizacin, por
cuanto la informacin contenida en los mismos se encuentra
dentro de los alcances de la reserva tributaria.
ARTCULO 86.- PROHIBICIONES DE LOS FUN-
CIONARIOS Y SERVIDORES DE LA ADMINISTRA-
CIN TRIBUTARIA
Los funcionarios y servidores que laboren en la Admi-
nistracin Tributaria al aplicar los tributos, sanciones y
procedimientos que corresponda, se sujetarn a las
normas tributarias de la materia.
Prrafo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.2004).
Asimismo, estn impedidos de ejercer por su cuenta
o por intermedio de terceros, as sea gratuitamente,
funciones o labores permanentes o eventuales
de asesora vinculadas a la aplicacin de normas
tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85 y 186
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artculos 75, 239, 240 y 241
ARTCULO 86-A.- O B L I G AC I O N E S D E L A
SUNAT PARA EFECTO DE LAS ACTUACIONES O
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS QUE SE REA-
LICEN A TRAVS DE SISTEMAS ELECTRNICOS,
TELEMTICOS E INFORMTICOS
Para efecto de las actuaciones o procedimientos
tributarios que se realicen a travs de sistemas
electrnicos, telemticos e informticos, la SUNAT
deber:
1. Asignar la CLAVE SOL que permita acceder
al buzn electrnico a todos los sujetos que
deban inscribirse en sus registros, que le per-
mita realizar, de corresponder, la notifica-
cin de sus actos por el medio electrnico
a que se refiere el inciso b) del artculo 104.
2. Almacenar, archivar y conservar los documentos
que formen parte del expediente electrnico, de
acuerdo a la resolucin de superintendencia que
se apruebe para dicho efecto, garantizando el
acceso a los mismos de los interesados.
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
TTULO IV
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
ARTCULO 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMI-
NISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores
de fiscalizacin y determinacin que realice la Admi-
nistracin Tributaria, incluidas aquellas labores que la
SUNAT realice para prestar y solicitar asistencia adminis-
trativa mutua en materia tributaria, y en especial deben:
Encabezado modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31-12-16.
1. Inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria as como obtener, con ocasin de dicha
inscripcin, la CLAVE SOL que permita el acceso al
buzn electrnico a que se refiere el artculo 86-A
y a consultar peridicamente el mismo.
El administrado debe aportar todos los datos
necesarios para la inscripcin en los registros de
la Administracin Tributaria as como actualizar
los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes.
Asimismo, debern cambiar el domicilio fiscal en
los casos previstos en el artculo 11.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
2. Acreditar la inscripcin cuando la Administracin
Tributaria lo requiera y consignar el nmero de identi-
ficacin o inscripcin en los documentos respectivos,
siempre que las normas tributarias lo exijan.
3. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legal-
mente establecidos y en los casos previstos por las
normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a estos.
Asimismo, debern, segn lo establezcan las nor-
mas legales, portarlos o facilitar a la SUNAT, a travs
de cualquier medio, y en la forma y condiciones
que esta seale, la informacin que permita iden-
tificar los documentos que sustentan el traslado.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
4. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de mi-
croformas grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que
los sustituyan, registrando las actividades u opera-
ciones que se vinculen con la tributacin conforme
a lo establecido en las normas pertinentes.
Los libros y registros deben ser llevados en castella-
no y expresados en moneda nacional; salvo que se
trate de contribuyentes que reciban y/o efecten
inversin extranjera directa en moneda extranjera,
de acuerdo a los requisitos que se establezcan
mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas, y que al efecto
contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar
A-64
la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica, considerando lo siguiente:
a. La presentacin de la declaracin y el pago
de los tributos, as como el de las sanciones
relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se
realizarn en moneda nacional. Para tal efecto,
mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
b. Para la aplicacin de saldos a favor generados
en periodos anteriores se tomarn en cuenta
los saldos declarados en moneda nacional.
Asimismo, en todos los casos las Resoluciones de
Determinacin, rdenes de Pago y Resoluciones
de Multa u otro documento que notifique la
Administracin Tributaria, sern emitidos en
moneda nacional.
Igualmente el deudor tributario deber indicar a la
SUNAT el lugar donde se llevan los mencionados
libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento
de informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos
y condiciones que sta establezca.
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria,
as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, segn seale la
Administracin, las declaraciones, informes, libros
de actas, registros y libros contables y dems docu-
mentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos
y condiciones que le sean requeridos, as como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas y los
archivos en medios magnticos o de cualquier otra
naturaleza; as como la de proporcionar o facilitar la
obtencin de copias de las declaraciones, informes,
libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, las mismas que
debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o,
de ser el caso, su representante legal.
Los sujetos exonerados o inafectos tambin debe-
rn presentar las declaraciones informativas en la
forma, plazo y condiciones que establezca la SUNAT.
Prrafo incorporado por el artculo 5 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria la informa-
cin que sta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias, sobre las actividades del deudor tributario
o de terceros con los que guarden relacin, de acuer-
do a la forma, plazos y condiciones establecidas.
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y registros,
llevados de manera manual, mecanizada o elec-
trnica, as como los documentos y antecedentes
I n st i tut o P a c f i c o

de las operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones tribu-
tarias o que estn relacionadas con ellas, cinco (5)
aos o durante el plazo de prescripcin del tributo,
el que fuera mayor. El plazo de cinco (5) aos se
computa a partir del uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha de vencimiento de la presen-
tacin de la declaracin de la obligacin tributaria
correspondiente. Tratndose de los pagos a cuenta
del impuesto a la renta, el plazo de cinco aos se
computa considerando la fecha de vencimiento de
la declaracin anual del citado impuesto.
Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legis-
lativo N 1315, publicado el 31-12-16.
El deudor tributario deber comunicar a la admi-
nistracin tributaria, en un plazo de quince (15)
das hbiles, la prdida, destruccin por siniestro,
asaltos y otros, de los libros, registros, documen-
tos y antecedentes mencionados en el prrafo
anterior. El plazo para rehacer los libros y registros
ser fijado por la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia, sin perjuicio de la facultad de la
administracin tributaria para aplicar los procedi-
mientos de determinacin sobre base presunta a
que se refiere el artculo 64.
Cuando el deudor tributario est obligado o
haya optado por llevar de manera electrnica los
libros, registros o por emitir de la manera referida
los documentos que regulan las normas sobre
comprobantes de pago o aquellos emitidos por
disposicin de otras normas tributarias, la SUNAT
podr sustituirlo en el almacenamiento, archivo y
conservacin de los mismos. La SUNAT tambin
podr sustituir a los dems sujetos que participan
en las operaciones por las que se emitan los men-
cionados documentos.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
La Sunat, mediante resolucin de superintenden-
cia, regular el plazo por el cual almacenar, conser-
var y archivar los libros, registros y documentos
referidos en el prrafo anterior, la forma de acceso
a los mismos por el deudor tributario respecto de
quien opera la sustitucin, su reconstruccin en
caso de prdida o destruccin y la comunicacin
al deudor tributario de tales situaciones.
Numeral 7 sustituido por el artculo 13 de la Ley N 29566
(28.07.10).
8. Mantener en condiciones de operacin los
sistemas de programas electrnicos, soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en sus aplicaciones que in-
cluyan datos vinculados con la materia imponible,
cinco (5) aos o durante el plazo prescripcin del
tributo, el que fuera mayor, debiendo comunicar
a la Administracin Tributaria cualquier hecho que
impida cumplir con dicha obligacin a efectos que
la misma evale dicha situacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo ante-
rior debe realizarse en el plazo de quince (15) das
hbiles de ocurrido el hecho.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
El cmputo del plazo de cinco (5) aos se efecta
conforme a lo establecido en el numeral 7.
Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31-12-16.
9. Concurrir a las oficinas de la Administracin Tribu-
taria cuando su presencia sea requerida por sta
para el esclarecimiento de hechos vinculados a
obligaciones tributarias.
10. En caso de tener la calidad de remitente, entregar
el comprobante de pago o gua de remisin corres-
pondiente de acuerdo a las normas sobre la materia
para que el traslado de los bienes se realice.
11. Sustentar la posesin de los bienes mediante los
comprobantes de pago que permitan sustentar
costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar
la posesin, cuando la Administracin Tributaria lo
requiera.
12. Guardar absoluta reserva de la informacin a la
que hayan tenido acceso, relacionada a terceros
independientes utilizados como comparables por la
Administracin Tributaria, como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia.
Esta obligacin conlleva la prohibicin de divulgar,
bajo cualquier forma, o usar, sea en provecho propio
o de terceros, la informacin a que se refiere el prrafo
anterior y es extensible a los representantes que se
designen al amparo del numeral 18 del artculo 62.
13. Permitir la instalacin de los sistemas informticos,
equipos u otros medios utilizados para el control
tributario proporcionados por SUNAT con las condi-
ciones o caractersticas tcnicas establecidas por sta.
14. Comunicar a la SUNAT si tienen en su poder bienes,
valores y fondos, depsitos, custodia y otros, as
como los derechos de crdito cuyos titulares sean
aquellos sujetos en cobranza coactiva que la SUNAT
les indique. Para dicho efecto mediante Resolucin
de Superintendencia se designar a los sujetos
obligados a proporcionar dicha informacin, as
como la forma, plazo y condiciones en que deben
cumplirla.
Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31-12-16.
15. Permitir que la SUNAT realice las acciones que
corresponda a las diversas formas de asistencia
administrativa mutua, para lo cual los administrados
deben:
15.1 Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales
o ante los funcionarios autorizados, segn
seale la Administracin, las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros
contables y cualquier documento, en la forma,
plazos y condiciones en que sean requeridos
as como sus respectivas copias, las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su
representante legal; y de ser el caso, realizar las
aclaraciones que le soliciten.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los
datos necesarios para conocer los programas
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
y los archivos en medios magnticos o de
cualquier otra naturaleza.
15.2 Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando
su presencia sea requerida, de acuerdo a lo
dispuesto en el numeral 4 del artculo 62, para
efecto de esclarecer o proporcionar la infor-
macin que le sea solicitada en cumplimiento
de la normativa de asistencia administrativa
mutua en materia tributaria.
15.3 Presentar a la SUNAT las declaraciones infor-
mativas para el cumplimiento de la asistencia
administrativa mutua, en la forma, plazo y
condiciones que esta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia. La obligacin
a que se refiere el presente numeral incluye a
las personas jurdicas, entes jurdicos y la infor-
macin que se establezca mediante decreto
supremo.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero
nacional y otras entidades, debern presentar pe-
ridicamente la informacin sobre las cuentas y los
datos de identificacin de sus titulares referentes
a nombre, denominacin o razn social, naciona-
lidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento o
constitucin y domicilio, entre otros datos, confor-
me a lo que se establezca en el Decreto Supremo a
que se refiere el artculo 143-A de la Ley N 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema
de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca y Seguros.
Lo sealado en el presente numeral comprende la
informacin de la identidad y de la titularidad del
beneficiario final conforme a lo que se establezca
por Decreto Supremo.
Mediante decreto supremo se podr establecer las
normas complementarias para la mejor aplicacin
de lo dispuesto en el presente numeral.
Numeral incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31-12-16.
Artculo 87 sustituido por el artculo 37 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 88, 89, 90, 91, 174, 175,
176, 177 y 178
Jurisprudencia:
RTF N 00247-5-2005 (14.01.05)
La infraccin tipificada en el numeral 8) del artculo 177 del
Cdigo Tributario se refiere al incumplimiento de la obligacin
prevista en el numeral 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario.
RTF N 01279-5-2006 (10.03.06)
La obligacin prevista en el numeral 5) del artculo 87 del
Cdigo Tributario no tiene por objeto tener un contacto directo
y personal con los sujetos, sino que se acuda a las oficinas de
la administracin para presentar la documentacin solicitada.
RTF N 07391-2-2007 (31.07.07)
El objetivo de la comparecencia es que el administrado pro-
porcione directamente informacin a la Administracin, con
la finalidad de esclarecer hechos vinculados a obligaciones
tributarias, en base a las preguntas que sta le formule; como
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queda claro, dada su naturaleza, es ste quien debe presentarse
ante aqulla para personalmente absolver los cuestionamientos,
por lo que en el caso de personas jurdicas, la Administracin no
puede exigir la comparecencia de las mismas, sino nicamente
de personas naturales que por su vinculacin con stas, puedan
ayudar a esclarecer los hechos investigados.
ARTCULO 88.- DE LA DECLARACIN TRIBU-
TARIA
88.1 Definicin, forma y condiciones de presentacin
La declaracin tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributaria en la forma
y lugar establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar, la cual
podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario, podr autorizar la presentacin de la declara-
cin tributaria por medios magnticos, fax, transferencia
electrnica, o por cualquier otro medio que seale, pre-
vio cumplimiento de las condiciones que se establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar. Adicionalmente, podr establecer para
determinados deudores la obligacin de presentar la
declaracin en las formas antes mencionadas y en las
condiciones que sealen para ello.
Los deudores tributarios debern consignar en su
declaracin, en forma correcta y sustentada, los datos
solicitados por la Administracin Tributaria.
Se presume sin admitir prueba en contrario, que toda
declaracin tributaria es jurada.
88.2 De la declaracin tributaria sustitutoria o
rectificatoria
La declaracin referida a la determinacin de la obliga-
cin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de
presentacin de la misma. Vencido ste, la declaracin
podr ser rectificada, dentro del plazo de prescripcin,
presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria
respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no
podr presentarse declaracin rectificatoria alguna.
La presentacin de declaraciones rectificatorias se
efectuara en la forma y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
La declaracin rectificatoria surtir efecto con su pre-
sentacin siempre que determine igual o mayor obli-
gacin. En caso contrario, surtir efectos si dentro de un
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles siguientes
a su presentacin la Administracin Tributaria no emi-
tiera pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud
de los datos contenidos en ella, sin perjuicio de la
facultad de la Administracin Tributaria de efectuar la
verificacin o fiscalizacin posterior.
La declaracin rectificatoria presentada con posteriori-
dad a la culminacin de un procedimiento de fiscaliza-
cin parcial que comprenda el tributo y perodo fisca-
lizado y que rectifique aspectos que no hubieran sido
revisados en dicha fiscalizacin, surtir efectos desde la
fecha de su presentacin siempre que determine igual
I n st i tut o P a c f i c o

o mayor obligacin. En caso contrario, surtir efectos si
dentro de un plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles
siguientes a su presentacin la Administracin Tributa-
ria no emitiera pronunciamiento sobre la veracidad y
exactitud de los datos contenidos en ella, sin perjuicio
de la facultad de la Administracin Tributaria de efectuar
la verificacin o fiscalizacin posterior.
Cuando la declaracin rectificatoria a que se refiere el
prrafo anterior surta efectos, la deuda tributaria deter-
minada en el procedimiento de fiscalizacin parcial que
se reduzca o elimine por efecto de dicha declaracin
no podr ser materia de un procedimiento de cobranza
coactiva, debiendo modificarse o dejarse sin efecto la
resolucin que la contiene en aplicacin de lo dispuesto
en el numeral 2 del artculo 108, lo cual no implicar
el desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalizacin parcial.
No surtir efectos aquella declaracin rectificatoria
presentada con posterioridad al plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el art-
culo 75 o una vez culminado el proceso de verificacin
o fiscalizacin parcial o definitiva, por los aspectos de
los tributos y perodos o por los tributos y perodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificacin
o fiscalizacin, salvo que la declaracin rectificatoria
determine una mayor obligacin.
Artculo 88 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de
publicada la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 89, 90, 91, 92 y 176
Programa de Declaracin telemtica:
Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT
(09.01.00)
Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT
(25.03.00)
Resolucin de Superintendencia N 129-2002/SUNAT
(18.09.02)
Resolucin de Superintendencia N 303-2004/SUNAT
(23.12.04)
Jurisprudencias:
RTF N 04942-2-2006 (12.09.06)
Se revoca la apelada que declar inadmisible la reclamacin
formulada contra rdenes de pago. Al haber la recurrente
formulado declaracin rectificatoria determinando una menor
obligacin y no haber la Administracin emitido pronunciamien-
to al respecto, se considera que la declaracin surti efectos,
dejndose sin efecto los valores.
RTF N 10624-7-2007 (07.11.07)
De la interpretacin sistemtica de los Artculos 88, 135 y
151 del Cdigo Tributario se concluye, que en el caso que
la determinacin de un tributo haya sido efectuada por el
contribuyente mediante declaracin jurada, el medio legal
idneo para solicitar su modificacin es una declaracin jurada
sustitutoria o rectificatoria, dependiendo si es presentada antes
o despus del vencimiento del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
RTF N 00003-5-2009 (06.01.09)
Si bien la primera declaracin rectificatoria obedece a un pro-
cedimiento de fiscalizacin, ello no conlleva a sealar que con
la emisin de las rdenes de pago se ha dado por concluido
dicho procedimiento, ya que es factible que la Administracin
contine con su labor y efecte reparos que incluso den lugar
a la emisin de una resolucin de determinacin.
Oficio Sunat:
Oficio N 306-2007-SUNAT/2B0000
Si la declaracin original se present utilizando formularios
virtuales generados mediante PDT, la declaracin sustitutoria o
la rectificatoria deber efectuarse a travs de dicho medio. Si la
declaracin original fue presentada utilizando formularios fsicos
preimpresos en papel, el contribuyente podr optar por presen-
tar su declaracin sustitutoria o rectificatoria empleando el PDT.
ARTCULO 89.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS DE LAS PERSONAS JUR-
DICAS
En el caso de las personas jurdicas, las obligaciones
tributarias debern ser cumplidas por sus represen-
tantes legales.
Artculo 89 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16
ARTCULO 90.- CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS DE LAS ENTIDADES QUE
CARECEN DE PERSONERA JURDICA
En el caso de las entidades que carezcan de personera
jurdica, las obligaciones tributarias se cumplirn por
quien administre los bienes o en su defecto, por cual-
quiera de los integrantes de la entidad, sean personas
naturales o jurdicas.
Artculo 90 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 9, 16 y 22
ARTCULO 91.- CUMPLIMIENTO DE OBLI-
GACIONES TRIBUTARIAS DE LAS SOCIEDADES
CONYUGALES Y SUCESIONES INDIVISAS
En las sociedades conyugales o sucesiones indivisas,
las obligaciones tributarias se cumplirn por los repre-
sentantes legales, administradores, albaceas o, en su
defecto, por cualquiera de los interesados.
Artculo 91 sustituido por el artculo 23 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 9 y 16
A-67
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
TTULO V
DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
ARTCULO 92.- DERECHOS DE LOS ADMINIS-
TRADOS
Los administrados tienen derecho, entre otros a:
Encabezado modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31-12-16.
a) Ser tratados con respeto y consideracin por el
personal al servicio de la Administracin Tributaria;
b) Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente
o en exceso, de acuerdo con las normas vigentes.
El derecho a la devolucin de pagos indebidos o
en exceso, en el caso de personas naturales, incluye
a los herederos y causahabientes del deudor tri-
butario quienes podrn solicitarlo en los trminos
establecidos por el artculo 39.
Literal b) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
c) Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas,
conforme a las disposiciones sobre la materia;
d) Interponer reclamo, apelacin, demanda con-
tencioso-administrativa y cualquier otro medio
impugnatorio establecido en el presente Cdigo;
e) Conocer el estado de tramitacin de los procedi-
mientos en que sea parte as como la identidad
de las autoridades de la Administracin Tributaria
encargadas de stos y bajo cuya responsabilidad
se tramiten aqullos.
Asimismo, el acceso a los expedientes se rige por
lo establecido en el artculo 131.
Literal e) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
f ) Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal
Fiscal;
g) Solicitar la no aplicacin de intereses, de la
actualizacin en funcin al ndice de Precios al
Consumidor, de corresponder, y de sanciones
en los casos de duda razonable o dualidad de
criterio de acuerdo a lo previsto en el Artculo
170;
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
h) Interponer queja por omisin o demora en resolver
los procedimientos tributarios o por cualquier otro
incumplimiento a las normas establecidas en el
presente Cdigo;
i) Formular consulta de acuerdo a lo establecido en
los artculos 93 y 95-A, y obtener la debida orien-
tacin respecto de sus obligaciones tributarias.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 24.06.15.
j) La confidencialidad de la informacin proporcio-
nada a la Administracin Tributaria en los trminos
sealados en el artculo 85;
k) Solicitar copia de las declaraciones o comuni-
caciones por l presentadas a la Administracin
Tributaria;
A-68
l) No proporcionar los documentos ya presentados y
que se encuentran en poder de la Administracin
Tributaria;
m) Contar con el asesoramiento particular que con-
sideren necesario, cuando se le requiera su com-
parecencia, as como a que se le haga entrega de
la copia del acta respectiva, luego de finalizado el
acto y a su sola solicitud verbal o escrita.
Literal m) sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
n) Solicitar aplazamiento y/o fraccionamiento de
deudas tributarias de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 36;
o) Solicitar a la Administracin Tributaria la prescrip-
cin de las acciones de la Administracin Tributaria
previstas en el artculo 43, incluso cuando no hay
deuda pendiente de cobranza;
Inciso modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
p) Tener un servicio eficiente de la Administracin
y facilidades necesarias para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, de conformidad con
las normas vigentes.
q) Designar hasta dos (2) representantes durante el
procedimiento de fiscalizacin, con el fin de tener ac-
ceso a la informacin de los terceros independientes
utilizados como comparables por la Administracin
Tributaria como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
Literal q) incorporado por el artculo 39 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Asimismo, adems de los derechos antes sealados,
podrn ejercer los conferidos por la Constitucin,
por este Cdigo o por leyes especficas.
Artculo 92 sustituido por el artculo 24 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 2 inciso 5)
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 36, 43, 60, 84, 85, 88, 93,
132 y 170
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculo 55
ARTCULO 93.- CONSULTAS INSTITUCIONALES
Las entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como las
entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular
consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias.
Las consultas que no se ajusten a lo establecido en
el prrafo precedente sern devueltas no pudiendo
originar respuesta del rgano administrador ni a ttulo
informativo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 94, 95 y 170
I n st i tut o P a c f i c o

ARTCULO 94.- PROCEDIMIENTO DE CONSUL-
TAS
Las consultas se presentarn por escrito ante el rgano
de la Administracin Tributaria competente, el mismo
que deber dar respuesta al consultante en un plazo no
mayor de noventa (90) da hbiles computados desde
el da hbil siguiente a su presentacin. La falta de
contestacin en dicho plazo no implicar la aceptacin
de los criterios expresados en el escrito de la consulta.
El pronunciamiento que se emita ser de obligatorio
cumplimiento para los distintos rganos de la Admi-
nistracin Tributaria.
Tratndose de consultas que por su importancia lo
amerite, el rgano de la Administracin Tributaria emi-
tir Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, respecto del asunto consultado, la misma que
ser publicada en el Diario Oficial.
El plazo a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo no se aplicar en aquellos casos en que para la
absolucin de la consulta sea necesaria la opinin de
otras entidades externas a la Administracin Tributaria.
El procedimiento para la atencin de las consultas es-
critas, incluyendo otras excepciones al plazo fijado en
el primer prrafo del presente artculo, ser establecido
mediante Decreto Supremo.
Artculo 94 sustituido por el artculo 23 del Decreto Legisla-
tivo N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 83, 93, 95 y 170
ARTCULO 95.- DEFICIENCIA O FALTA DE PRE-
CISIN NORMATIVA
En los casos en que existiera deficiencia o falta de pre-
cisin en la norma tributaria, no ser aplicable la regla
que contiene el artculo anterior, debiendo la Superin-
tendencia Nacional de Administracin TributariaSUNAT
proceder a la elaboracin del proyecto de ley o disposi-
cin reglamentaria correspondiente. Cuando se trate de
otros rganos de la Administracin Tributaria, debern
solicitar la elaboracin del proyecto de norma legal o
reglamentaria al Ministerio de Economa y Finanzas.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 83, 92, 93, 94 y 170
ARTCULO 95-A.- CONSULTAS PARTICULARES
El deudor tributario con inters legtimo y directo podr
consultar a la SUNAT sobre el rgimen jurdico tributario
aplicable a hechos o situaciones concretas, referidas al
mismo deudor tributario, vinculados con tributos cuya
obligacin tributaria no hubiera nacido al momento
de la presentacin de la consulta o, tratndose de pro-
cedimientos aduaneros, respecto de aquellos que no
se haya iniciado el trmite del manifiesto de carga o la
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
numeracin de la declaracin aduanera de mercancas.
La consulta particular ser rechazada liminarmente si los
hechos o las situaciones materia de consulta han sido
materia de una opinin previa de la SUNAT conforme
al artculo 93 del presente Cdigo.
La consulta ser presentada en la forma, plazo y condi-
ciones que se establezca mediante decreto supremo;
debiendo ser devuelta si no se cumple con lo previsto
en el presente artculo, en dicho decreto supremo o
se encuentre en los supuestos de exclusin que este
tambin establezca. La SUNAT deber abstenerse de
responder a consultas particulares cuando detecte que
el hecho o la situacin caracterizados que son materia de
consulta se encuentren incursas en un procedimiento
de fiscalizacin o impugnacin en la va administrativa o
judicial, aunque referido a otro deudor tributario, segn
lo establezca el decreto supremo.
La SUNAT podr solicitar la comparecencia de los deu-
dores tributarios o terceros para que proporcionen la
informacin y documentacin que se estime necesaria,
otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles,
ms el trmino de la distancia de ser el caso. La SUNAT
dar respuesta al consultante en el plazo que se seale
por decreto supremo.
La contestacin a la consulta escrita tendr efectos
vinculantes para los distintos rganos de la SUNAT ex-
clusivamente respecto del consultante, en tanto no se
modifique la legislacin o la jurisprudencia aplicable; no
se hubieran alterado los antecedentes o circunstancias
del caso consultado; una variable no contemplada en
la consulta o su respuesta no determine que el sentido
de esta ltima haya debido ser diferente; o los hechos o
situaciones concretas materia de consulta, a criterio de
la SUNAT aplicando la Norma XVI del Ttulo Preliminar
del Cdigo Tributario, no correspondan a actos simu-
lados o a supuestos de elusin de normas tributarias.
La presentacin de la consulta no eximir del cumpli-
miento de las obligaciones tributarias ni interrumpe
los plazos establecidos en las normas tributarias para
dicho efecto. El consultante no podr interponer
recurso alguno contra la contestacin de la consulta,
pudiendo hacerlo, de ser el caso, contra el acto o actos
administrativos que se dicten en aplicacin de los cri-
terios contenidos en ellas. La informacin provista por
el deudor tributario podr ser utilizada por la SUNAT
para el cumplimiento de su funcin fiscalizadora que
incluye la inspeccin, la investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exonera-
cin o beneficios tributarios.
Las absoluciones de las consultas particulares sern
publicadas en el portal de la SUNAT, en la forma esta-
blecida por decreto supremo.
Incorporado por el artculo 6 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 24.06.15.
A-69
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
TTULO VI
OBLIGACIONES DE TERCEROS
ARTCULO 96.- OBLIGACIONES DE LOS MIEM-
BROS DEL PODER JUDICIAL Y OTROS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio
Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, nota-
rios, fedatarios y martilleros pblicos, comunicarn
y proporcionarn a la Administracin Tributaria la
informacin relativa a hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias y adicionalmente, en el caso
de la SUNAT, aquella necesaria para prestar y solicitar
asistencia administrativa mutua en materia tributaria,
de la que tengan conocimiento en el ejercicio de sus
funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31-12-16.
De igual forma se encuentran obligados a cumplir con lo
solicitado expresamente por la Administracin Tributaria,
as como a permitir y facilitar el ejercicio de sus funciones.
Artculo 96 sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 186, 188 y 192
Jurisprudencia:
RTF N 02727-5-2006 (23.05.06)
Es vlido que la Comisin Investigadora del Congreso remitiera
a SUNAT el informe resultante de la investigacin efectuada
acerca de supuestos actos ilcitos del recurrente.
ARTCULO 97.- OBLIGACIONES DEL COMPRA-
DOR, USUARIO, DESTINATARIO Y TRANSPORTISTA
Las personas que compren bienes o reciban servicios
estn obligadas a exigir que se les entregue los com-
probantes de pago por las compras efectuadas o por
TTULO VII
TRIBUNAL FISCAL
ARTCULO 98.- COMPOSICIN DEL TRIBUNAL
FISCAL
El Tribunal Fiscal est conformado por:
1. La Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el
Vocal Presidente quien representa al Tribunal Fiscal.
2. La Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por
todos los Vocales del Tribunal Fiscal. Es el rgano
encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala
Plena, los procedimientos que permitan el mejor
desempeo de las funciones del Tribunal Fiscal as
como la unificacin de los criterios de sus Salas.
La Sala Plena podr ser convocada de oficio por el
Presidente del Tribunal Fiscal o a pedido de cual-
quiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos
a tratarse estuvieran referidos a disposiciones de
competencia exclusiva de las Salas especializadas
en materia tributaria o de las Salas especializadas en
materia aduanera, el Pleno podr estar integrado ex-
A-70
los servicios recibidos, as como los documentos rela-
cionados directa o indirectamente con estos, ya sean
impresos o emitidos electrnicamente.
Las personas que presten el servicio de transporte
de bienes estn obligadas a exigir al remitente los
comprobantes de pago, las guas de remisin y/o los
documentos que correspondan a los bienes, as como a:
a) portarlos durante el traslado o,
b) en caso de documentos emitidos y otorgados
electrnicamente, facilitar a la SUNAT, a travs de
cualquier medio, y en la forma y condiciones que
aquella seale mediante la resolucin respectiva,
la informacin que permita identificar en su base
de datos, los documentos que sustentan el tras-
lado, durante este o incluso despus de haberse
realizado el mismo.
En cualquier caso, el comprador, el usuario y el trans-
portista estn obligados, cuando fueran requeridos, a
exhibir los referidos comprobantes, guas de remisin
y/o documentos a los funcionarios de la administracin
tributaria o, de ser el caso, a facilitar, a travs de cualquier
medio, y en la forma y condiciones que indique la SUNAT
mediante resolucin, cualquier informacin que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado.
Adems, los destinatarios y los transportistas que indi-
que la SUNAT debern comunicar a esta, en la forma y
condiciones que seale, aspectos relativos a los bienes
que se trasladan y/o a la informacin de los documen-
tos que sustentan el traslado. El incumplimiento de
la forma y condiciones, de acuerdo a lo que seale la
SUNAT, determinar que se tenga como no presentada
la referida comunicacin.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
clusivamente por las Salas competentes por razn
de la materia, estando presidida por el Presidente
del Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
Asimismo, el Presidente del Tribunal Fiscal podr
convocar a Sala Plena, de oficio o a peticin de los
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas,
por temas vinculados a asuntos de competencia
de stos. Los Acuerdos de Sala Plena vinculados a
estos temas que se ajusten a lo establecido en el
Artculo 154 sern recogidos en las resoluciones
de la Oficina de Atencin de Quejas.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
3. La Vocala Administrativa, integrada por un Vocal Ad-
ministrativo encargado de la funcin administrativa.
4. Las Salas especializadas, cuyo nmero ser estable-
cido por Decreto Supremo segn las necesidades
operativas del Tribunal Fiscal. La especialidad de las
Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal
I n st i tut o P a c f i c o

Fiscal, quien podr tener en cuenta la materia, el
tributo, el rgano administrador y/o cualquier otro
criterio general que justifique la implementacin
de la especialidad. Cada Sala est conformada por
tres (3) vocales, que debern ser profesionales de
reconocida solvencia moral y versacin en materia
tributaria o aduanera segn corresponda, con no
menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o
diez (10) aos de experiencia en materia tributaria
o aduanera, en su caso, de los cuales uno ejercer
el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn
con un Secretario Relator de profesin abogado
y con asesores en materia tributaria y aduanera.
5. La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los
ResolutoresSecretarios de Atencin de Quejas, de
profesin abogado.
Los miembros del Tribunal Fiscal sealados en el
presente artculo desempearn el cargo a tiempo
completo y a dedicacin exclusiva, estando prohibi-
dos de ejercer su profesin, actividades mercantiles
e intervenir en entidades vinculadas con dichas
actividades, salvo el ejercicio de la docencia uni-
versitaria.
Artculo 98 modificado por el artculo 3 del Decreto Legisla-
tivo N 1113 (05.07.12).
ARTCULO 99.- NOMBRAMIENTO Y RATIFICA-
CIN DE LOS MIEMBROS DEL TRIBUNAL FISCAL
El Vocal Presidente, Vocal Administrativo y los dems
Vocales del Tribunal Fiscal son nombrados mediante
Resolucin Suprema refrendada por el Ministro de
Economa y Finanzas, por un perodo de tres (03) aos.
Corresponde al Presidente del Tribunal Fiscal designar
al Presidente de las Salas Especializadas, disponer la
conformacin de las Salas y proponer a los Secretarios
Relatores, cuyo nombramiento se efectuar mediante
Resolucin Ministerial.
Los miembros del Tribunal Fiscal sern ratificados cada
tres (03) aos. Sin embargo, sern removidos de sus
cargos si incurren en negligencia, incompetencia o
inmoralidad, sin perjuicio de las faltas de carcter dis-
ciplinario previstas en el Decreto Legislativo N 276 y
su Reglamento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se aprueba el procedimiento
de nombramiento y ratificacin de miembros del
Tribunal Fiscal.
Artculo 99 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
ARTCULO 100.- DEBER DE ABSTENCIN DE
LOS VOCALES DEL TRIBUNAL FISCAL
Los Vocales del Tribunal Fiscal, bajo responsabilidad, se
abstendrn de resolver en los casos previstos en el artculo
88 de la Ley del Procedimiento Administrativo General.
Artculo 100 sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculo 88
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
ARTCULO 101.- FUNCIONAMIENTOY ATRIBU-
CIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
Las Salas del Tribunal Fiscal se reunirn con la periodici-
dad que se establezca por Acuerdo de Sala Plena. Para
su funcionamiento se requiere la concurrencia de los
tres (3) vocales y para adoptar resoluciones, dos (2) votos
conformes, salvo en las materias de menor complejidad
que sern resueltas por los vocales del Tribunal Fiscal
como rganos unipersonales. Para estos efectos, me-
diante Acuerdo de Sala Plena se aprobarn las materias
consideradas de menor complejidad.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
Son atribuciones del Tribunal Fiscal:
1. Conocer y resolver en ltima instancia administrativa
las apelaciones contra las Resoluciones de la Admi-
nistracin Tributaria que resuelven reclamaciones in-
terpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, otros actos
administrativos que tengan relacin directa con la
determinacin de la obligacin tributaria; as como
contra las Resoluciones que resuelven solicitudes
no contenciosas vinculadas a la determinacin de
la obligacin tributaria, y las correspondientes a las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
Tambin podr conocer y resolver en ltima
instancia administrativa las apelaciones contra
las Resoluciones de Multa que se apliquen por el
incumplimiento de las obligaciones relacionadas
con la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.
Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31-12-16.
2. Conocer y resolver en ltima instancia administra-
tiva las apelaciones contra las Resoluciones que
expida la SUNAT, sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas
en la Ley General de Aduanas, su reglamento y
normas conexas y los pertinentes al Cdigo Tri-
butario.
Numeral 2 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
3. Conocer y resolver en ltima instancia adminis-
trativa, las apelaciones respecto de la sancin de
comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as
como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el artculo 183, segn
lo dispuesto en las normas sobre la materia.
4. Resolver las cuestiones de competencia que se
susciten en materia tributaria.
5. Atender las quejas que presenten los administrados
contra la Administracin Tributaria, cuando existan
actuaciones o procedimientos que los afecten
directamente o infrinjan lo establecido en este C-
digo; las que se interpongan de acuerdo con la Ley
General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera; as como las
A-71
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
dems que sean de competencia del Tribunal Fiscal
conforme al marco normativo aplicable.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31-12-16.
La atencin de las referidas quejas ser efectuada por
la Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fiscal.
Numeral 5 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
6. Uniformar la jurisprudencia en las materias de su
competencia.
7. Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las
normas que juzgue necesarias para suplir las defi-
ciencias en la legislacin tributaria y aduanera.
8. Resolver en va de apelacin las terceras que se
interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
9. Celebrar convenios con otras entidades del Sector
Pblico, a fin de realizar la notificacin de sus re-
soluciones, as como otros que permitan el mejor
desarrollo de los procedimientos tributarios.
Numeral 9 incorporado por el artculo 26 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 53, 98, 153 y 154
Jurisprudencias:
RTF N 05281-2-2005 (24.08.05)
Conforme a los artculos 98 y 101 del Cdigo Tributario los
vocales de este Tribunal se encuentran obligados a adoptar
criterios uniformes para resolver causas sometidas a su decisin,
siendo ello reflejo de la garanta de la seguridad jurdica en el
procedimiento contencioso-tributario.
RTF N 05121-5-2006 (21.09.06)
El artculo 101 del Cdigo Tributario, al establecer las atribu-
ciones del Tribunal Fiscal, no incluy la de pronunciarse sobre
la supuesta inconstitucionalidad de las normas, pues de lo
contrario se arrogara indebidamente el control difuso de la
constitucionalidad de las mismas, funcin privativa del Poder
Judicial y del Tribunal Constitucional, de conformidad con los
artculos 138 y 202 de la Constitucin Poltica del Per. hubiera previsto una norma con rango de ley.
TTULO VIII
ASISTENCIA ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBUTARIA
ARTCULO 102-A.- FORMAS DE ASISTENCIA
ADMINISTRATIVA MUTUA EN MATERIA TRIBU-
TARIA
La SUNAT presta y solicita asistencia administrativa
mutua en materia tributaria a la autoridad competente
segn lo sealado en los convenios internacionales y
de manera complementaria, de acuerdo a lo dispuesto
en el presente Cdigo.
La SUNAT proporciona la informacin solicitada, aun
cuando carezca de inters fiscal y asume que la informa-
cin solicitada por la autoridad competente es relevante
para los fines tributarios del convenio internacional.
La asistencia administrativa comprende las siguientes
formas:
A-72
RTF N 06495-2-2008 (23.05.08)
No procede que en esta va el Tribunal emita pronunciamiento
sobre las apelaciones de puro derecho, lo cual ser materia de
revisin dentro del pronunciamiento contencioso-tributario
iniciado por la recurrente a travs de las citadas apelaciones.
RTF N 03219-4-2008 (12.03.08)
El Tribunal Fiscal no es competente para aplicar sanciones cuanto
a los funcionarios de la Administracin Tributaria por no resolver
reclamacin dentro del plazo establecido.
Oficio Sunat:
Oficio N 102-2005-SUNAT/2B0000 (11.10.05)
Las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria
tienen carcter interpretativo y, por ende, son aplicables desde
la vigencia de la norma interpretada.
ARTCULO 102.- JERARQUA DE LAS NORMAS
Al resolver el Tribunal Fiscal deber aplicar la norma de
mayor jerarqua. En dicho caso, la resolucin deber
ser emitida con carcter de jurisprudencia de obser-
vancia obligatoria, de acuerdo a lo establecido en el
artculo 154.
Artculo 102 sustituido por el artculo 27 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 154
Jurisprudencia:
RTF N 05121-5-2006 (21.09.06)
Este Tribunal ejerce el control constitucional de legalidad estable-
cido en el artculo 102 del Cdigo Tributario, aplicando al resolver
la norma de mayor jerarqua, atendida dentro de su fuero admi-
nistrativo, y si bien la aplicacin e interpretacin debe realizarse
dentro del marco constitucional, ello no implica que se pueda
aplicar el control difuso de constitucionalidad de las normas.
RTF N 06919-3-2008 (30.05.08)
El mandato legal contenido en el artculo 102 del Cdigo Tribu-
tario presupone la existencia de una norma de inferior jerarqua
que estableciera disposiciones que resultasen violatorias a lo que
a) Intercambio de informacin, que puede ser a so-
licitud, espontnea y automtica. Tambin puede
realizarse por medio de fiscalizaciones simultneas
y en el extranjero.
b) Asistencia en el cobro de deuda tributaria inclu-
yendo el establecimiento de medidas cautelares.
c) Notificacin de documentos.
La SUNAT para efecto de solicitar asistencia administra-
tiva mutua en materia tributaria se dirige a la autoridad
competente, considerando los plazos de prescripcin
previstos en el artculo 43.
La informacin o documentacin que la autoridad
competente proporcione en el marco de la asistencia
administrativa mutua en materia tributaria puede ser
I n st i tut o P a c f i c o

utilizada por la SUNAT como medio probatorio para
efecto de los procedimientos tributarios o procesos
judiciales, salvo disposicin en contrario.
ARTCULO 102-B.- INTERCAMBIO DE INFOR-
MACIN - ASPECTOS GENERALES
a) La informacin a que se refiere el artculo 85 es
materia de intercambio con la autoridad compe-
tente.
b) La informacin presentada por las empresas del sis-
tema financiero nacional, conforme a lo dispuesto
en el numeral 15.3 del artculo 87, es materia de
intercambio con la autoridad competente.
c) La transferencia de la informacin, que realice la SU-
NAT a la autoridad competente, que corresponda a
informacin calificada como datos personales por
la Ley N 29733, Ley de Proteccin de Datos Perso-
nales, est comprendida dentro de la autorizacin
legal a que se refiere el numeral 1 del artculo 14
de la citada ley.
d) La informacin que otro Estado proporcione a la
SUNAT en virtud del intercambio de informacin
debe ser utilizada para sus fines como administra-
cin tributaria, conforme a su competencia.
e) Para efecto de la notificacin de los documentos
necesarios para obtener la informacin a inter-
cambiar se considera que la mencin a deudor
tributario que se realiza en los artculos 104 y 105
incluye a aquellos sujetos a los que se les requiere
informacin con solo el fin de atender las obliga-
ciones derivadas de la normativa de asistencia
administrativa mutua tributaria.
En caso que el sujeto o tercero del cual se deba
obtener la informacin no hubiera o no se encuen-
tre obligado a fijar domicilio fiscal, se considera
como tal, para efecto de la aplicacin del artculo
104, a aquel domicilio informado por la autoridad
competente, siempre que la direccin exista.
Lo dispuesto en el presente inciso tambin es de
aplicacin para efecto de lo dispuesto en los dems
artculos del presente ttulo.
f ) La SUNAT no se encuentra obligada a solicitar
informacin a la autoridad competente, a solicitud
de un administrado.
ARTCULO 102-C.- INTERCAMBIO DE INFOR-
MACIN A SOLICITUD
La SUNAT proporciona la informacin tributaria y la
documentacin de soporte, con la que cuente, a la
autoridad competente que lo solicite teniendo en
cuenta, de ser el caso, lo dispuesto en los convenios
internacionales.
Si la SUNAT no tiene la informacin solicitada, aplica
las facultades previstas en el artculo 62 para requerir
tanto dicha informacin como la documentacin que
la soporte, directamente al sujeto respecto del cual se
debe proporcionar la informacin o a un tercero.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
ARTCULO 102-D.- INTERCAMBIO AUTOM-
TICO DE INFORMACIN
La SUNAT comunica peridicamente, mediante in-
tercambio automtico, a la autoridad competente, la
informacin y los datos que se acuerden en los conve-
nios internacionales.
Esta forma de intercambio incluye al intercambio auto-
mtico de informacin financiera.
ARTCULO 102-E.- INTERCAMBIO DE INFOR-
MACIN ESPONTNEO
La SUNAT puede intercambiar informacin de manera
espontnea cuando obtuviera informacin que consi-
dere que sea de inters para la autoridad competente.
ARTCULO 102-F.- INTERCAMBIO DE INFOR-
MACIN MEDIANTE FISCALIZACIONES SIMULT-
NEAS Y EN EL EXTRANJERO
En aplicacin de los convenios internacionales, la SUNAT
puede acordar, con una o ms autoridades competen-
tes, examinar simultneamente, cada una en su propio
territorio y aplicando su normativa interna, la situacin
fiscal de un(os) sujeto(s), con la finalidad de intercambiar
informacin relevante. Para tal efecto, puede acordar
con las referidas autoridades los lineamientos y las
acciones de fiscalizacin a realizar.
Tambin puede acordar que en la fiscalizacin se en-
cuentren presentes los representantes de la autoridad
competente.
ARTCULO 102-G.- ASISTENCIA EN EL COBRO
Y ESTABLECIMIENTO DE MEDIDAS CAUTELARES
Cuando la SUNAT en virtud de los convenios internacio-
nales, deba prestar asistencia en el cobro de las deudas
tributarias a la autoridad competente, se aplica:
a) Lo dispuesto en el artculo 55.
b) Las disposiciones referidas al pago de la deuda
tributaria, considerando:
i. Como deuda tributaria, para efecto del art-
culo 28, al monto del tributo o de la multa
por infracciones tributarias que conste en el
documento remitido por la autoridad com-
petente y los intereses comunicados por la
citada autoridad.
ii. Como medios de pago aplicables, a los esta-
blecidos en los incisos a), b), d) y e) del artculo
32.
iii. En el caso de aquel sujeto obligado al pago de
la deuda remitida por la autoridad competen-
te, que a su vez es contribuyente o responsable
de tributos administrados por la SUNAT, como
lugar de pago a aquellos establecidos para el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias
con la SUNAT y como formulario a aquel que
esta regule a travs de resolucin de superin-
tendencia.
A-73
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
iv. En el caso de aquel sujeto que no tuviera la
condicin de contribuyente o responsable
por tributos administrados por la SUNAT, los
medios de pago establecidos en los incisos
a), b), d) y e) del artculo 32 y como lugar
de pago y formulario a utilizar al que para tal
efecto se establezca mediante resolucin de
superintendencia.
c) La asistencia en el cobro por la SUNAT se inicia con
una notificacin de una Resolucin de Ejecucin
Coactiva al sujeto obligado del monto de la deu-
da tributaria a su cargo, a fin de que cumpla con
realizar el pago en el plazo de siete das hbiles
siguientes a la fecha de notificacin. Previamente,
la SUNAT debe haber notificado el documento re-
mitido por la autoridad competente donde conste
la deuda tributaria.
d) Vencido el plazo sealado en el inciso anterior,
la SUNAT proceder a ejercer las acciones de co-
branza coactiva, para efecto de lo cual el Ejecutor
Coactivo a que se refiere el artculo 114 estar
facultado a aplicar las disposiciones del Ttulo II
del Libro Tercero del presente Cdigo, sus normas
reglamentarias y dems normas relacionadas,
debiendo considerarse lo siguiente:
i. Como supuesto de deuda exigible a que se
refiere el artculo 115 del presente Cdigo, al
monto establecido en el documento remitido
por la autoridad competente.
La SUNAT asume la exigibilidad de la deuda re-
mitida por lo que, sin perjuicio de lo estableci-
do en el numeral v no procede iniciarse ante la
SUNAT procedimiento contencioso tributario
alguno respecto de deuda tributaria remitida
por la autoridad competente ni solicitudes de
prescripcin o compensacin o devolucin de
la citada deuda debiendo presentarse dicha
solicitud ante la autoridad extranjera.
ii. Cuando el sujeto obligado al pago, adicional-
mente, tenga deudas en cobranza coactiva
por tributos administrados por la SUNAT y se
hubiera dispuesto la acumulacin de los pro-
cedimientos de cobranza coactiva, el pago se
imputar en primer lugar a las deudas emitidas
por la SUNAT considerando lo dispuesto en
el artculo 31 y el saldo se aplicar a la deuda
remitida por la autoridad competente.
iii. Se inicia el procedimiento de cobranza coac-
tiva aun cuando el monto pendiente de pago
fuera inferior al monto referido en el ltimo
prrafo del artculo 117.
iv. Como supuesto de suspensin temporal del
procedimiento de cobranza coactiva referido
en el artculo 119, la comunicacin que realice
el sujeto obligado respecto a:
A-74
1. La existencia de un medio impugnatorio
o litigio en el pas de la autoridad com-
petente contra la deuda tributaria en
cobranza.
2. La inexistencia de la deuda tributaria en
cobranza.
En ambos casos, la SUNAT debe pedir la opi-
nin de la autoridad competente sobre la co-
municacin presentada y la continuacin del
procedimiento, prosiguindose las acciones
de cobranza cuando esta se pronuncie por la
continuacin del procedimiento. La respuesta
de la autoridad competente, se notifica al
sujeto obligado al pago.
v. El procedimiento de cobranza coactiva que
realiza la SUNAT concluye por la cancelacin
de la deuda cuya cobranza ha sido solicitada
por la autoridad competente o cuando esta lo
solicite.
Cuando la SUNAT solicite a la autoridad competente
que la asista en el cobro de la deuda tributaria corres-
pondiente a los tributos a su cargo, el plazo de pres-
cripcin de la accin para exigir el pago de la deuda
tributaria a que se refiere el numeral 2 del artculo 45
se interrumpe con la presentacin de la mencionada
solicitud.
En aplicacin de los convenios internacionales, el
Ejecutor Coactivo nicamente puede adoptar medi-
das cautelares previas al procedimiento de cobranza
coactiva si ello fuera previa y expresamente solicitado
por la autoridad competente y el pedido se fundamente
en razones que permitan presumir que la cobranza
podra devenir en infructuosa segn lo establecido en el
artculo 56. El plazo de las citadas medidas se computa
conforme a lo dispuesto en el artculo 57.
ARTCULO 102-H.- ASISTENCIA EN LA NOTI-
FICACIN
La SUNAT, al amparo de los convenios internacionales,
puede solicitar a la autoridad competente que notifique
los documentos que esta hubiera emitido. La notifica-
cin que efecte la autoridad competente, de acuerdo
a su normativa, tiene el mismo efecto legal que aquella
que hubiera sido realizada por la SUNAT.
Cuando la SUNAT realice la notificacin de documentos
en virtud de los convenios internacionales, podr aplicar
las formas de notificacin establecidas en los artculos
104 y 105. Las citadas notificaciones surten efectos
conforme a lo dispuesto en el artculo 106.
Los documentos sern notificados en el idioma en que
sean recibidos por la SUNAT, salvo disposicin diferente
establecida en los convenios internacionales.
Ttulo VIII incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31-12-16.
I n st i tut o P a c f i c o

LIBRO TERCERO
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 103.- ACTOS DE LA ADMINISTRA-
CIN TRIBUTARIA
Los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y
constarn en los respectivos instrumentos o documentos.
Artculo 103 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 77 y 104
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General.
ARTCULO 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN
La Notificacin de los actos administrativos se realizar,
indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas:
a) Por correo certificado o por mensajero, en el domi-
cilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin
de la negativa a la recepcin efectuada por el
encargado de la diligencia.
El acuse de recibo deber contener, como mnimo:
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o n-
mero del documento de identificacin que
corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Nombre de quien recibe y su firma, o la cons-
tancia de la negativa.
(v) Fecha en que se realiza la notificacin.
La notificacin efectuada por medio de este inciso,
as como la contemplada en el inciso f ), efectuada
en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el
deudor tributario no haya comunicado el cambio
del mencionado domicilio.
La notificacin con certificacin de la negativa
a la recepcin se entiende realizada cuando el
deudor tributario o tercero a quien est dirigida la
notificacin o cualquier persona mayor de edad y
capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del
destinatario rechace la recepcin del documen-
to que se pretende notificar o, recibindolo, se
niegue a suscribir la constancia respectiva y/o no
proporciona sus datos de identificacin, sin que
sea relevante el motivo de rechazo alegado.
Inciso a) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
b) Por medio de sistemas de comunicacin electr-
nicos, siempre que se pueda confirmar la entrega
por la misma va.
Tratndose del correo electrnico u otro medio
electrnico aprobado por la SUNAT u otras Adminis-
traciones Tributarias o el Tribunal Fiscal que permita
la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
de datos o documento, la notificacin se considerar
efectuada el da hbil siguiente a la fecha del dep-
sito del mensaje de datos o documento.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintenden-
cia establecer los requisitos, formas, condiciones,
el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo,
as como las dems disposiciones necesarias para la
notificacin por los medios referidos en el segundo
prrafo del presente literal.
En el caso del Tribunal Fiscal, el procedimiento, los
requisitos, formas y dems condiciones se estable-
cern mediante Resolucin Ministerial del Sector
Economa y Finanzas.
Inciso b) modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
En el caso de expedientes electrnicos, la notificacin
de los actos administrativos se efectuar bajo la for-
ma prevista en este inciso; salvo en aquellos casos
en que se notifique un acto que deba realizarse en
forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el
presente Cdigo, supuesto en el cual se emplear la
forma de notificacin que corresponda a dicho acto
de acuerdo a lo dispuesto en el presente artculo.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
c) Por constancia administrativa, cuando por cual-
quier circunstancia el deudor tributario, su repre-
sentante o apoderado, se haga presente en las
oficinas de la Administracin Tributaria.
El acuse de notificacin por constancia adminis-
trativa deber contener, como mnimo, os datos
indicados en el segundo prrafo del inciso a) y
sealar que se utiliz esta forma de notificacin.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi-
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
d) Mediante la publicacin en la pgina web de la
Administracin Tributaria, en los casos de extincin
de la deuda tributaria por ser considerada de co-
branza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto
de dicha publicacin, la Administracin Tributaria
podr optar por publicar dicha deuda en el Diario
Oficial o en el diario de la localidad encargado de
los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de
mayor circulacin de dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el prrafo anterior
deber contener el nombre, denominacin o razn
social de la persona notificada, el nmero de RUC
o el documento de identidad que corresponda y
la numeracin del documento en el que consta el
acto administrativo.
e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no
habido o cuando el domicilio del representante
A-75
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT
realizar la notificacin de la siguiente forma:
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi-
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
1) Mediante acuse de recibo, entregado de ma-
nera personal al deudor tributario, al represen-
tante legal o apoderado, o con certificacin de
la negativa a la recepcin efectuada por el en-
cargado de la diligencia, segn corresponda,
en el lugar en que se los ubique. Tratndose de
personas jurdicas o empresas sin personera
jurdica, la notificacin podr ser efectuada
con el representante legal en el lugar en que
se le ubique, con el encargado o con algn
dependiente de cualquier establecimiento
del deudor tributario o con certificacin de
la negativa a la recepcin, efectuada por el
encargado de la diligencia.
2) Mediante la publicacin en la pgina web de
la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de
la localidad encargado de los avisos judiciales
o en su defecto, en uno de mayor circulacin
de dicha localidad.
3. Por las formas establecidas en los incisos b), c)
y f ) del presente Artculo.
En caso que los actos a notificar sean los requeri-
mientos de subsanacin regulados en los Artcu-
los 23, 140 y 146, cuando se emplee la forma
de notificacin a que se refiere el inciso c), sta
podr efectuarse con la persona que se constituya
ante la SUNAT para realizar el referido trmite.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
La publicacin a que se refiere el presente numeral,
en lo pertinente, deber contener el nombre, de-
nominacin o razn social de la persona notificada,
el nmero de RUC o nmero del documento de
identidad que corresponda, la numeracin del
documento en el que consta el acto administrativo,
as como la mencin a su naturaleza, el tipo de
tributo o multa, el monto de stos y el perodo o
el hecho gravado; as como las menciones a otros
actos a que se refiere la notificacin.
Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el
domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a ste distinto a las situaciones
descritas en el primer prrafo de este inciso, podr
emplearse la forma de notificacin a que se refiere el
numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin
a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse
en la pgina web de la Administracin y adems
en el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o, en su defecto,
en uno de mayor circulacin de dicha localidad.
f ) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona
capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un
Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a
notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la
puerta, en el domicilio fiscal.
El acuse de la notificacin por Ceduln deber
contener, como mnimo:
A-76
(i) Apellidos y nombres, denominacin o razn
social del deudor tributario.
(ii) Nmero de RUC del deudor tributario o n-
mero del documento de identificacin que
corresponda.
(iii) Nmero de documento que se notifica.
(iv) Fecha en que se realiza la notificacin.
(v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza
la notificacin.
(vi) Nmero de Ceduln.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de
notificacin.
(viii) La indicacin expresa de que se ha procedido
a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que
los documentos a notificar se han dejado en
sobre cerrado, bajo la puerta.
Inciso f) sustituido por el artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
En caso que en el domicilio no se pudiera fijar el
Ceduln ni dejar los documentos materia de la
notificacin, la SUNAT notificar conforme a lo
previsto en el inciso e).
Cuando el deudor tributario hubiera optado por
sealar un domicilio procesal electrnico y el acto
administrativo no corresponda ser notificado de
acuerdo a lo dispuesto en el inciso b), la notificacin
se realizar utilizando la forma que corresponda a
dicho acto de acuerdo a lo previsto en el presente
artculo. En el caso que el deudor tributario hubiera
optado por un domicilio procesal fsico y la forma de
notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser
realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa
a la recepcin, o no existiera persona capaz para la
recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio
procesal fsico una constancia de la visita efectuada
y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Existe notificacin tcita cuando no habindose
verificado notificacin alguna o sta se hubiere
realizado sin cumplir con los requisitos legales,
la persona a quien ha debido notificarse una
actuacin efecta cualquier acto o gestin que
demuestre o suponga su conocimiento. Se con-
siderar como fecha de la notificacin aqulla en
que se practique el respectivo acto o gestin.
Tratndose de las formas de notificacin referidas
en los incisos a), b), d), f ) y la publicacin sealada
en el numeral 2) del primer prrafo y en el se-
gundo prrafo del inciso e) del presente artculo,
la Administracin Tributaria deber efectuar la
notificacin dentro de un plazo de quince (15) das
hbiles contados a partir de la fecha en que emiti
el documento materia de la notificacin, ms el
trmino de la distancia, de ser el caso, excepto
cuando se trate de la notificacin de la Resolucin
de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en
el numeral 2 del artculo 57, en el que se aplicar
el plazo previsto en el citado numeral.
I n st i tut o P a c f i c o

El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias
distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin
mediante la publicacin en el diario oficial o, en el dia-
rio de la localidad encargado de los avisos judiciales o
en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha
localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en
el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier
motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber
contener el nombre, denominacin o razn social de
la persona notificada, el nmero de RUC o nmero
del documento de identidad que corresponda, la
numeracin del documento en el que consta el acto
administrativo, as como la mencin a su naturaleza,
el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el
perodo o el hecho gravado; as como las menciones
a otros actos a que se refiere la notificacin.
Prrafo incorporado por el artculo 24 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 104 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 105, 106, 107, 108 y 109
Jurisprudencia:
RTF N 06105-7-2008 (15.05.08)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de
prescripcin respecto de Arbitrios. Se seala que las normas que
sustentaron el cobro de tales tributos no cumplen los parmetros
de validez establecidos por el Tribunal Constitucional por lo que
en ningn caso se puede ejercer la facultad de cobro. Se revoca
la apelada en el extremo referido a la prescripcin del Impuesto
Predial toda vez que se advierte que la Administracin realiz
la notificacin de la orden de pago mediante publicacin sin
sustentar que se haya producido algn supuesto habilitante
para dicha modalidad de notificacin
RTF N 099566 -3-2008 (08.08.08)
No basta acreditar el motivo por el cual se recurre a la notificacin
mediante ceduln; sino que tambien se tiene que sealar de forma
expresa que se dejaron bajo la puerta los documentos a notificar.
Informes Sunat:
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000
El plazo de quince (15) das hbiles para efectuar la notificacin
desde la emisin del documento, es aplicable a la notificacin
de todos los actos administrativos que emite la Administracin
Tributaria, sin importar si a travs de ellos se exige o no el cum-
plimiento de una obligacin de dar.
ARTCULO 105.- NOTIFICACIN MEDIANTE LA
PAGINA WEB Y PUBLICACIN
Cuando los actos administrativos afecten a una genera-
lidad de deudores tributarios de una localidad o zona,
su notificacin podr hacerse mediante la pgina web
de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o
en el diario de la localidad encargado de los avisos ju-
diciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor
circulacin en dicha localidad.
La publicacin a que se refiere el presente numeral, en
lo pertinente, deber contener lo siguiente:
a) En la pgina web: el nombre, denominacin o
razn social de la persona notificada, el nmero
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
de RUC o nmero del documento de identidad
que corresponda, la numeracin del documento
en el que consta el acto administrativo, as como
la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o
multa, el monto de stos y el perodo o el hecho
gravado; as como las menciones a otros actos a
que se refiere la notificacin.
b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad
encargado de los avisos judiciales o en su defecto,
en uno de los diarios de mayor circulacin en
dicha localidad: el nombre, denominacin o ra-
zn social de la persona notificada, el nmero de
RUC o nmero del documento de identidad que
corresponda y la remisin a la pgina web de la
Administracin Tributaria.
Artculo 105 sustituido por el artculo 46 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del C-
digo Tributario: Artculos 104, 106, 107, 108, 109 y 155
Jurisprudencia:
RTF N 05262-8-2008 (22.04.08)
De la notificacin se aprecia el sello PUBLICADO CONFORME AL
CDIGO TRIBUTARIO Fecha pag. Web: 22 Dic 2006 encontrndo-
se los casilleros correspondientes a los datos de la notificacin
sin anotacin alguna que permita establecer el motivo por el
cual se procedi a la notificacin bajo esta modalidad, as como
tampoco la Administracin ha informado documentariamente al
respecto, por lo que al no haber quedado acreditado que la noti-
ficacin se haya realizado conforme a ley, se debe dejar sin efecto
el procedimiento de cobranza coactiva respecto de la resolucin
de multa mencionada, debiendo la Administracin proceder al
levantamiento del embargo trabado en dicho extremo.
ARTCULO 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICA-
CIONES
Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
sea el caso.
En el caso de las notificaciones a que se refiere el nume-
ral 2) del primer prrafo del inciso e) del artculo 104
stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al
de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la
localidad encargado de los avisos judiciales o en uno
de mayor circulacin de dicha localidad, aun cuando
la entrega del documento en el que conste el acto
administrativo notificado que hubiera sido materia de
publicacin, se produzca con posterioridad.
Las notificaciones a que se refiere el artculo 105 del
presente Cdigo as como la publicacin sealada en el
segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn
efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publi-
cacin, aun cuando la entrega del documento en que
conste el acto administrativo notificado se produzca
con posterioridad.
Las notificaciones por publicacin en la pgina web
surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su
incorporacin en dicha pgina.
Por excepcin, la notificacin surtir efecto al momento
de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones
A-77
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
que ordenan trabar y levantar medidas cautelares,
requerimientos de exhibicin de libros, registros y
documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme
a las disposiciones pertinentes y en los dems actos
que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo
establecido en este Cdigo.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi-
go Tributario: Artculos 104, 105, 107, 108, 109 y 155 Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria
Jurisprudencias:
RTF N 07919-3-2007 (17.08.07)
El hecho que la Administracin haya notificado al recurrente
el requerimiento el 18 de marzo de 2004 a las 18:35 horas para
ser presentado dentro del cuarto da hbil de notificado, se
entiende que conforme al artculo 106 del Cdigo Tributario,
el cmputo del plazo para la exhibicin de la documentacin
solicitada se inici el da hbil 18 de marzo de 2004 y culmin el
23 de marzo de 2004, no habiendo el recurrente cumplido con
exhibir la documentacin solicitada en dicha fecha.
RTF N 01336-1-2008 (31.01.08)
Se indica que de acuerdo a lo sealado por el Tribunal Cons-
titucional, no procede la notificacin conjunta de las rdenes
de pago y de las resoluciones de ejecucin coactivas mediante
las cuales se dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
Se indica que el hecho que se haya consignado en las citadas
resoluciones de ejecucin coactiva que stas surtirn efecto a
partir del da subsiguiente a su notificacin no subsana la vulne-
racin incurrida. En ese sentido, procede que la Administracin
concluya el procedimiento de cobranza coactiva y levante las
medidas cautelares que se hubieran trabado.
RTF N 02258-4-2008 (20.02.08)
El hecho de haberse consignado en la resolucin de ejecucin
coactiva materia de cuestionamiento que sta surtir efecto a
partir del da subsiguiente a su notificacin, no subsana la vulne-
racin incurrida, habida cuenta que el artculo 106 del Cdigo
Tributario prev en forma expresa el efecto de las notificaciones.
ARTCULO 107.- REVOCACIN, MODIFICA-
CIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE
SU NOTIFICACIN
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser
revocados, modificados o sustituidos por otros, antes
de su notificacin.
Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras
podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes
de su notificacin.
Artculo 107 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105 y 106
Jurisprudencia:
RTF N 02099-2-2003 (23.04.03)
Las resoluciones del Tribunal Fiscal y de los rganos administra-
dores de tributos gozan de existencia jurdica desde su emisin
y surten efectos frente a los interesados con su notificacin,
conforme con lo dispuesto por el artculo 107 del Cdigo
Tributario. Se precisa que el Cdigo Tributario no ha regulado
A-78
en forma expresa la eficacia de los actos administrativos al no
haber precisado a partir de qu momento surten efectos, por lo
que se aplica supletoriamente a los actos de la Administracin
Tributaria la Ley del Procedimiento Administrativo General la
cual ha adoptado como regla general la teora de la eficacia
demorada de los actos administrativos, segn la cual la eficacia
de stos se encuentra condicionada a su notificacin.
ARTCULO 108.- REVOCACIN, MODIFICA-
CIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE
LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN
slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos en los siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en
el numeral 1 del artculo 178, as como los casos de
connivencia entre el personal de la Administracin
Tributaria y el deudor tributario;
Numeral 1 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
de publicada la norma.
2. Cuando la Administracin detecte que se han
presentado circunstancias posteriores a su emisin
que demuestran su improcedencia o cuando
se trate de errores materiales, tales como los de
redaccin o clculo.
3. Cuando la SUNAT como resultado de un poste-
rior procedimiento de fiscalizacin de un mismo
tributo y perodo tributario establezca una menor
obligacin tributaria. En este caso, los reparos que
consten en la resolucin de determinacin emitida
en el procedimiento de fiscalizacin parcial anterior
sern considerados en la posterior resolucin que
se notifique.
Numeral 3 incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles
siguientes de publicada la norma.
La Administracin Tributaria sealar los casos en que
existan circunstancias posteriores a la emisin de sus
actos, as como errores materiales, y dictar el procedi-
miento para revocar, modificar, sustituir o complemen-
tar sus actos, segn corresponda.
Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin,
sustitucin o complementacin ser declarada por la
misma rea que emiti el acto que se modifica, con
excepcin del caso de connivencia a que se refiere el
numeral 1 del presente artculo, supuesto en el cual la
declaracin ser expedida por el superior jerrquico del
rea emisora del acto.
Artculo 108 sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105 y 106
Jurisprudencia:
RTF N 00815-1-2005 (08.02.05)
La Administracin Tributaria, al amparo del numeral 2 del artculo
108 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo
N 816, modificado por el Decreto Legislativo N 953, no tiene
I n st i tut o P a c f i c o

la facultad de revocar, modificar, sustituir o complementar sus
actos cuando stos se encuentren impugnados en la instancia
de apelacin, inclusive, tratndose de errores materiales, tales
como los de redaccin o clculo.
Informes Sunat:
Informe N 183-2007-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria, con posterioridad a su notifi-
cacin, podr revocar, modificar, sustituir o complementar
la resolucin aprobatoria de acogimiento al REFT cuando se
presenten una o ms de las causales previstas en el numeral
2 del artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
002-97/SUNAT.
No existe en la normatividad vigente un plazo lmite para que
la Administracin Tributaria ejerza de oficio la facultad sealada
en el prrafo precedente
ARTCULO 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD
DE LOS ACTOS
Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en
los casos siguientes:
1. Los dictados por rgano incompetente, en razn
de la materia. Para estos efectos, se entiende por
rganos competentes a los sealados en el Ttulo
I del Libro II del presente Cdigo;
2. Los dictados prescindiendo totalmente del proce-
dimiento legal establecido, o que sean contrarios
a la ley o norma con rango inferior;
3. Cuando por disposicin administrativa se esta-
blezcan infracciones o se apliquen sanciones no
previstas en la ley; y,
4. Los actos que resulten como consecuencia de la
aprobacin automtica o por silencio administrativo
positivo, por los que se adquiere facultades o dere-
chos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico
o cuando no se cumplen con los requisitos, docu-
mentacin o trmites esenciales para su adquisicin.
Prrafo sustituido por el artculo 25 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Los actos de la Administracin Tributaria son anulables
cuando:
a) Son dictados sin observar lo previsto en el artculo
77; y,
b) Tratndose de dependencias o funcionarios de la
Administracin Tributaria sometidos a jerarqua,
cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar
la referida jerarqua.
Los actos anulables sern vlidos siempre que sean
convalidados por la dependencia o el funcionario al
que le corresponda emitir el acto.
Artculo 109 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 77, 103 y 110
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Administrativo
General: Artculos 8, 9 y 10
Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser
declarados nulos de manera total o parcial. La nulidad
parcial del acto administrativo no alcanza a las otras
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
partes del acto que resulten independientes a la parte
nula, salvo que sea su consecuencia o se encuentren
vinculados, ni impide la produccin de efectos para
los cuales no obstante el acto pueda ser idneo, salvo
disposicin legal en contrario.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Informes Sunat:
Informe N 174-2007-SUNAT/2B0000
La notificacin extempornea tampoco supondr la anulabilidad
o nulidad del acto administrativo materia de notificacin, ms
an si dicha situacin no est recogida en el artculo 109 del TUO
del Cdigo Tributario como una causal de nulidad o anulabilidad.
ARTCULO 110.- DECLARACIN DE LA NULI-
DAD DE LOS ACTOS
La Administracin Tributaria, en cualquier estado del
procedimiento administrativo, podr declarar de oficio
la nulidad de los actos que haya dictado o de su notifi-
cacin, en los casos que corresponda, con arreglo a este
Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado re-
solucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los
actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario
a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante
la reclamacin prevista en el artculo 163 del presente
Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad
del remate de bienes embargados en el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, que ser planteada en dicho
procedimiento.
En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro
del plazo de tres (3) das de realizado el remate de los
bienes embargados.
Artculo 110 sustituido por el artculo 51 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 109 y 163
Jurisprudencia:
RTF N 07774-5-2008 (26.06.08)
El ejecutor coactivo es el titular de las acciones de coercin
destinadas a la cobranza de las obligaciones de la entidad, no
estando respecto a dicha funcin sometido jerrquicamente a
algn otro rgano o funcionario de la entidad, por lo que poda
declarar la nulidad de oficio de una resolucin de ejecucin
coactiva, sin embargo, para tal efecto debe tenerse presente
lo dispuesto en el numeral 202.3) del artculo 202 de la Ley
N 27444, segn el cual la facultad para declarar la nulidad de
oficio de los actos administrativos prescribe al ao, contado a
partir de la fecha en que hayan quedado consentidos.
ARTCULO 111.- UTILIZACIN DE SISTEMAS
DE COMPUTACIN, ELECTRNICOS, TELEMTI-
COS, INFORMTICOS, MECNICOS Y SIMILARES
POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria podr utilizar, para sus
actuaciones y procedimientos, sistemas electrnicos,
telemticos, informticos, mecnicos y similares.
Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los ac-
tos de la administracin tributaria realizados mediante la
A-79
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
emisin de documentos por los sistemas a que se refiere
el prrafo anterior, siempre que estos, sin necesidad de
llevar las firmas originales, contengan los datos e infor-
maciones necesarias para la acertada comprensin del
contenido del respectivo acto y del origen del mismo.
Cuando la Administracin Tributaria acte de forma
automatizada, deber indicar el nombre y cargo de la
autoridad que lo expide, as como garantizar la identi-
ficacin de los rganos o unidades orgnicas compe-
tentes responsables de dicha actuacin, as como de
aquellos, que, de corresponder, resolvern las impugna-
ciones que se interpongan. La Administracin Tributaria
establecer las actuaciones y procedimientos de su
competencia que se automatizarn, la forma y condi-
ciones de dicha automatizacin, incluida la regulacin
de los sistemas electrnicos, telemticos, informticos
y similares que se utilizarn para tal efecto, as como
las dems normas complementarias y reglamentarias
necesarias para la aplicacin del presente Artculo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
ARTCULO 112.- PROCEDIMIENTOSTRIBUTARIOS
Los procedimientos tributarios, adems de los que se
establezcan por ley, son:
1. Procedimiento de Fiscalizacin.
2. Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Procedimiento Contencioso-Tributario.
4. Procedimiento No Contencioso
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
ARTCULO 112-A.- FORMA DE LAS ACTUACIO-
NES DE LOS ADMINISTRADOS Y TERCEROS
Las actuaciones que de acuerdo al presente Cdigo o
sus normas reglamentarias o complementarias realicen
los administrados y terceros ante la Administracin
Tributaria o el Tribunal Fiscal podrn efectuarse me-
diante sistemas electrnicos, telemticos, informticos,
teniendo estas la misma validez y eficacia jurdica que
las realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con
lo que se establezca en las normas que se aprueben
al respecto. Tratndose de SUNAT, estas normas se
aprobarn mediante resolucin de superintendencia,
y tratndose del Tribunal Fiscal, mediante resolucin
ministerial del Sector Economa y Finanzas.
Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
ARTCULO 112-B.- EXPEDIENTES GENERADOS
EN LAS ACTUACIONES Y PROCEDIMIENTOS TRI-
BUTARIOS DE LA SUNAT
LLa utilizacin de sistemas electrnicos, telemticos o
informticos para el llevado o conservacin del expe-
diente electrnico que se origine en los procedimientos
tributarios o actuaciones, que sean llevados de manera
total o parcial en dichos medios, deber respetar los
principios de accesibilidad e igualdad y garantizar la
proteccin de los datos personales de acuerdo a lo
establecido en las normas sobre la materia, as como
A-80
el reconocimiento de los documentos emitidos por los
referidos sistemas.
Para dicho efecto:
a) Los documentos electrnicos que se generen en
estos procedimientos o actuaciones tendrn la
misma validez y eficacia que los documentos en
soporte fsico.
b) Las representaciones impresas de los documentos
electrnicos tendrn validez ante cualquier entidad
siempre que para su expedicin se utilicen los
mecanismos que aseguren su identificacin como
representaciones del original que la Administracin
Tributaria o el Tribunal Fiscal conservan.
c) La elevacin o remisin de expedientes o do-
cumentos podr ser sustituida para todo efecto
legal por la puesta a disposicin del expediente
electrnico o de dichos documentos.
d) Si el procedimiento se inicia directamente en el
Tribunal Fiscal, la presentacin de documentos, la
remisin de expedientes, y cualquier otra actuacin
referida a dicho procedimiento, podr ser sustituida
para todo efecto legal por la utilizacin de sistemas
electrnicos, telemticos o informticos.
Si el procedimiento se inicia en la Administracin Tribu-
taria, la elevacin o remisin de expedientes electrnicos
o documentos electrnicos entre la Administracin
Tributaria y el Tribunal Fiscal, se efectuar segn las
reglas que se establezcan para su implementacin
mediante convenio celebrado al amparo de lo previsto
en el numeral 9 del artculo 101.
En cualquier caso, los requerimientos que efecte el Tribu-
nal Fiscal tanto a la Administracin Tributaria como a los
administrados, podr efectuarse mediante la utilizacin
de sistemas electrnicos, telemticos o informticos.
e) Cuando en el presente Cdigo se haga referencia a la
presentacin o exhibiciones en las oficinas fiscales o ante
los funcionarios autorizados esta se entender cumplida,
de ser el caso, con la presentacin o exhibicin que
se realice en aquella direccin o sitio electrnico que
la Administracin Tributaria defina como el canal de
comunicacin entre el administrado y ella.
La SUNAT regula mediante resolucin de superinten-
dencia la forma y condiciones en que sern llevados y
archivados los expedientes de las actuaciones y procedi-
mientos tributarios, asegurando la accesibilidad a estos.
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Sala Plena
regula la forma y condiciones en que se registrarn los
expedientes y documentos electrnicos, as como las
disposiciones que regulen el acceso a dichos expedien-
tes y documentos, garantizando la reserva tributaria.
Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
ARTCULO 113.- APLICACIN SUPLETORIA
Las disposiciones generales establecidas en el pre-
sente Ttulo son aplicables a los actos de la Admi-
nistracin Tributaria contenidos en el Libro anterior.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Libro Segundo
I n st i tut o P a c f i c o

TTULO II
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
ARTCULO 114.- COBRANZA COACTIVA COMO
FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es
facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a
travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el pro-
cedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin
de los Auxiliares Coactivos.
El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT
se regir por las normas contenidas en el presente
Cdigo Tributario.
Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superin-
tendencia la norma que reglamente el Procedimiento
de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que
administra o recauda.
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber
cumplir con los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;
b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado
conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o
de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni
de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f ) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern
reunir los siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce
de sus derechos civiles;
b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las
especialidades tales como Derecho, Contabilidad,
Economa o Administracin;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado
por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del
Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o
de empresas estatales por medidas disciplinarias,
ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho
administrativo y/o tributario;
f ) No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor,
hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o
segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad sealada
por ley.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn
realizar otras funciones que la Administracin Tributaria
les designe.
Prrafo sustituido por el artculo 26 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Artculo 114 sustituido por el artculo 52 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52
Resolucin de Superintendencia N 216-2004-SUNAT
(25.09.2004)
ARTCULO 115.- DEUDA EXIGIBLE EN CO-
BRANZA COACTIVA
La deuda exigible dar lugar a las acciones de coer-
cin para su cobranza. A este fin se considera deuda
exigible:
a) La establecida mediante Resolucin de Determi-
nacin o de Multa o la contenida en la Resolucin
de prdida del fraccionamiento notificadas por la
Administracin y no reclamadas en el plazo de ley.
En el supuesto de la resolucin de prdida de frac-
cionamiento se mantendr la condicin de deuda
exigible si efectundose la reclamacin dentro del
plazo, no se contina con el pago de las cuotas de
fraccionamiento.
b) La establecida mediante Resolucin de Deter-
minacin o de Multa reclamadas fuera del plazo
establecido para la interposicin del recurso,
siempre que no se cumpla con presentar la Carta
Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el
artculo 137.
c) La establecida por Resolucin no apelada en el plazo
de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que
no se cumpla con presentar la Carta Fianza respec-
tiva conforme con lo dispuesto en el artculo 146,
o la establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal.
d) La que conste en Orden de Pago notificada con-
forme a ley.
e) Las costas y los gastos en que la Administracin
hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecu-
niarias de conformidad con las normas vigentes.
Tambin es deuda exigible coactivamente, los
gastos incurridos en las medidas cautelares previas
trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos
56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo
dispuesto en el primer prrafo del artculo 117,
respecto de la deuda tributaria comprendida en
las mencionadas medidas.
Para el cobro de las costas se requiere que stas se
encuentren fi jadas en el arancel de costas del proce-
dimiento de cobranza coactiva que apruebe la admi-
nistracin tributaria; mientras que para el cobro de los
gastos se requiere que stos se encuentren sustentados
A-81
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
con la documentacin correspondiente. Cualquier
pago indebido o en exceso de ambos conceptos ser
devuelto por la Administracin Tributaria.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del C-
digo Tributario: Artculos 28, 36, 56, 58, 76, 78 y 117
Jurisprudencias:
RTF N 04752-4-2008 (11.04.08)
Para iniciar la cobranza coactiva de un acuerdo se debe previa-
mente emitir y notificar debidamente los valores que contenga
dicha deuda, los que no podrn ser impugnados solo en el su-
puesto de cumplir con los requisitos de la Ley de Procedimiento
de Ejecucin Coactiva.
RTF N 05402-7-2008 (24.04.08)
Se declara fundada la queja interpuesta en atencin a que
no se ha acreditado que la orden de pago y resoluciones de
determinacin materia de cobranza contengan deuda exigible
coactivamente, toda vez que se aprecia que en la parte referida
a Fecha de notificacin se ha consignado la misma fecha en
la que se habra elaborado el acta que refiere que procedi a
dejar en sobre cerrado bajo la puerta la citada notificacin, no
aprecindose la firma del notificador, advirtindose que en el ru-
bro Visitas efectuadas se ha indicado dos fechas posteriores de
visita y una firma en el recuadro correspondiente a la ltima de
las fechas indicadas, por lo que al no encontrarse debidamente
suscrita el acta citada por parte del notificador, carece de feha-
ciencia el acto de notificacin, debiendo la Administracin dejar
sin efecto el procedimiento coactivo seguido contra los citados
valores y levantar la medida cautelar que se hubiera trabado.
Informes Sunat:
Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
No constituye deuda exigible, la establecida por Resolucin
apelada en el plazo de ley, o aquella respecto de la cual, ha-
biendo sido apelada fuera del plazo legal, se ha presentado la
Carta Fianza respectiva.
Informe N 265-2008-SUNAT/2B0000
Si la resolucin que declara infundado el recurso de reclamacin
presentado contra una Orden de Pago es apelada en el plazo de
ley, la deuda contenida en dicha Orden de Pago no resulta exigible.
La SUNAT no cobrar costas ni los gastos en que in-
curra en el procedimiento de cobranza coactiva, en
la adopcin de medidas cautelares previas a dicho
procedimiento o en la aplicacin de las sanciones no
pecuniarias a que se refieren los Artculos 182 y 184.
Incorporado por el artculo 16 de la Ley 30264, publicada el 16.11.14,
vigente a partir del 17.11.14.
ARTCULO 116.- FACULTADES DEL EJECUTOR
COACTIVO
La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coac-
tivo, ejerce las acciones de coercin para el cobro de
las deudas exigibles a que se refiere el artculo anterior.
Para ello, el Ejecutor Coactivo tendr, entre otras, las
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin
de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin las medidas
cautelares a que se refiere el Artculo 118. De oficio,
A-82
el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las medidas
cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
superen el monto necesario para cautelar el pago
de la deuda tributaria materia de cobranza, as como
las costas y gastos incurridos en el procedimiento
de cobranza coactiva, cuando corresponda.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi-
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cau-
telar el pago de la deuda tributaria, tales como
comunicaciones, publicaciones y requerimientos de
informacin de los deudores, a las entidades pblicas
o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la
Administracin por los deudores tributarios y/o
terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que
establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza
Coactiva conforme a lo dispuesto en el artculo 119.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente,
luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros
similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer coloca-
dos durante el plazo en el que se aplique la medida
cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el
ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolucin de los bienes embargados,
cuando el Tribunal Fiscal lo establezca, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 8) del artculo 101, as
como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad
de la Resolucin de Ejecucin Coactiva de incum-
plir sta con los requisitos sealados en el artculo
117, as como la nulidad del remate, en los casos
en que no cumpla los requisitos que se establezcan
en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber
ser presentada por el deudor tributario dentro del
tercer da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese
sobre los bienes que hayan sido transferidos en el
acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de
Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva, el remate de los bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Proce-
dimiento de Cobranza Coactiva previstas en los
Artculos 56 al 58 y excepcionalmente, de acuerdo
a lo sealado en los citados artculos, disponer el
remate de los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la
veracidad de la existencia o no de crditos pen-
dientes de pago al deudor tributario.
Las Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin cola-
borar con el Ejecutor Coactivo. Para tal efecto, podrn
ejercer las facultades sealadas en los numerales 6 y
I n st i tut o P a c f i c o

7 as como las dems funciones que se establezcan
mediante Resolucin de Superintendencia.
Prrafo sustituido por el artculo 27 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 116 sustituido por el artculo 54 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 56, 58, 101, 114, 117,
118, 119, 120 y 121.
Informes Sunat
Informe N 166-2001-SUNAT/K0000
Es funcin del ejecutor coactivo ejercer las acciones de coercin
para el cobro eficaz de las deudas exigibles en un marco de
celeridad, legalidad y economa del procedimiento.
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo es el nico funcionario de la Administracin
que puede disponer la suspensin o conclusin del Procedi-
miento de Cobranza Coactiva, siempre que se presente algunos
de los supuestos establecidos en el artculo 119 del Cdigo.
ARTCULO 117.- PROCEDIMIENTO
El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por
el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes
de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete
(7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse me-
didas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de
las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener,
bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto
de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda,
as como de los intereses y el monto total de la
deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden
de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto
de la cual se omiti alguno de los requisitos antes
sealados.
En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir
escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo
responsabilidad.
Excepto en el caso de la SUNAT, el ejecutado est obli-
gado a pagar, las costas y gastos en que la Administra-
cin Tributaria hubiera incurrido en el procedimiento
de cobranza coactiva desde el momento de la notifica-
cin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que
la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los
pagos que se realicen durante el citado procedimiento
debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos
antes mencionados de acuerdo a lo establecido en
el arancel aprobado y siempre que los gastos hayan
sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que
podr ser representada por un funcionario designado
para dicha finalidad.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza
que establezca la Administracin y por economa proce-
sal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas
deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin
de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 104, 105, 109, 114 y 115
Jurisprudencias:
RTF N 02880-8-2008 (04.03.08)
Se declara fundada la queja por haber iniciado en forma indebida
el procedimiento de cobranza coactiva en atencin a que del
cargo de notificacin no resulta clara la fecha en que se procedi
a efectuar la notificain.
RTF N 08357-1-2008 (08.07.08)
De acuerdo a lo sealado por el Tribunal Constitucional, no
procede la notificacin conjunta de las rdenes de pago y de
las resoluciones de ejecucin coactivas mediante las cuales se
dio inicio al procedimiento de cobranza coactiva.
ARTCULO 118.- MEDIDAS CAUTELARES - ME-
DIDA CAUTELAR GENRICA
a) Vencido el plazo de siete (7) das, el Ejecutor Coac-
tivo podr disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el presente artculo, que considere
necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas
no contempladas en el presente artculo, siempre
que asegure de la forma ms adecuada el pago de
la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior
notificar las medidas cautelares, las que surtirn
sus efectos desde el momento de su recepcin y
sealara cualesquiera de los bienes y/o derechos
del deudor tributario, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de
prelacin, cualquiera de las formas de embargo
siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en
informacin o en administracin de bienes,
debiendo entenderse con el representante de
la empresa o negocio.
2. En forma de depsito, con o sin extraccin de
bienes, el que se ejecutar sobre los bienes
y/o derechos que se encuentren en cualquier
establecimiento, inclusive los comerciales
o industriales, u oficinas de profesionales
independientes, aun cuando se encuentren
en poder de un tercero, incluso cuando los ci-
tados bienes estuvieran siendo transportados,
para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar
Coactivo podrn designar como depositario
o custodio de los bienes al deudor tributario,
a un tercero o a la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad
de produccin o comercio, aisladamente, no
afecten el proceso de produccin o de comer-
cio, se podr trabar, desde el inicio, el embargo
A-83
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
en forma de depsito con extraccin, as como
cualesquiera de las medidas cautelares a que
se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren
dentro de la unidad de produccin o comercio,
se trabar inicialmente embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes. En este su-
puesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada
la medida, el Ejecutor Coactivo podr adoptar el
embargo en forma de depsito con extraccin
de bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca
otros bienes o garantas que sean suficientes
para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si
no se hubiera trabado el embargo en forma de
depsito sin extraccin de bienes por haberse
frustrado la diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo
despus de transcurrido quince (15) das desde
la fecha en que se frustr la diligencia, proceder
a adoptar el embargo con extraccin de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscri-
tos en Registros Pblicos, el Ejecutor Coactivo
podr trabar embargo en forma de depsito
respecto de los citados bienes, debiendo nom-
brarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor
tributario, podr sustituir los bienes por otros
de igual o mayor valor.
Prrafo incorporado por el artculo 28 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse
en el Registro Pblico u otro registro, segn
corresponda. El importe de tasas registrales u
otros derechos, deber ser pagado por la Admi-
nistracin Tributaria con el producto del remate,
luego de obtenido ste, o por el interesado con
ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae
sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as
como sobre los derechos de crdito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentren en poder de terceros.
La medida podr ejecutarse mediante la
diligencia de toma de dicho o notificando al
tercero, a efectos que se retenga el pago a la
orden de la Administracin Tributaria. En am-
bos casos, el tercero se encuentra obligado a
poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la
retencin o la imposibilidad de sta en el plazo
mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la
resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 5) del artculo 177.
El tercero no podr informar al ejecutado de la
ejecucin de la medida hasta que se realice la
misma.
Si el tercero niega la existencia de crditos y/o
bienes, aun cuando stos existan, estar obli-
gado a pagar el monto que omiti retener, bajo
apercibimiento de declarrsele responsable
solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso
A-84
a) del numeral 3 del artculo 18; sin perjuicio
de la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6) del artculo 177 y de
la responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener
y paga al ejecutado o a un designado por
cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la
Administracin Tributaria el monto que debi
retener bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario, de acuerdo a lo sealado
en el numeral 3 del artculo 18.
La medida se mantendr por el monto que el
Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
hasta su entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber en-
tregar a la Administracin Tributaria los montos
retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario segn lo dispuesto en el
numeral 3 del artculo 18, sin perjuicio de aplicr-
sele la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6 del artculo 178.
En caso que el embargo no cubra la deuda,
podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.
b) Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn
hacer uso de medidas como el descerraje o simi-
lares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier
Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr
traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
c) Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58,
las medidas cautelares trabadas al amparo del pre-
sente artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.
d) Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legisla-
tivos Nos. 931 y 932, las medidas cautelares previstas
en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser
el caso, por medio de sistemas informticos.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior,
mediante Resolucin de Superintendencia se esta-
blecern los sujetos obligados a utilizar el sistema
informtico que proporcione la SUNAT as como
la forma, plazo y condiciones en que se deber
cumplir el embargo.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12).
Inciso d) incorporado por el artculo 28 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 118 sustituido por el artculo 55 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114, 115, 116 y 119
Decreto Legislativo N 931 (10.10.03).
Resoluci Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93).
Texto nico Ordenado del Codigo Procesal Civil, artculo 648
Jurisprudencia:
RTF N 02605-1-2008 (26.02.08)
Se indica que de acuerdo con el artculo 118 del Cdigo
Tributario, nicamente corresponde trabar medidas cautelares
I n st i tut o P a c f i c o

genricas dentro de un procedimiento de cobranza coactiva, el
cual no se ha iniciado en el presente caso, por lo que la Admi-
nistracin debe corregir tal decisin.
Informes Sunat:
Informe N 047-2011-SUNAT/2B0000
En el Procedimiento de Cobranza Coactiva seguido por la SUNAT,
las limitaciones dispuestas en el numeral 6 del artculo 648 del
TUO del Cdigo Procesal Civil resultan aplicables al embargo de
la contraprestacin que percibe el personal contratado mediante
la modalidad de contratacin administrativa de servicios.
Informe N 004-2012-SUNAT/2B0000
El ejecutor coactivo est facultado a ordenar se trabe embargo en
forma de retencin sobre una o varias cuentas que mantenga el
deudor tributario en una o ms empresas del sistema financiero.
ARTCULO 119.- SUSPENSIN Y CONCLUSIN
DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Ninguna autoridad ni rgano administrativo, poltico, ni
judicial podr suspender o concluir el Procedimiento de
Cobranza Coactiva en trmite con excepcin del Ejecutor
Coactivo quien deber actuar conforme con lo siguiente:
a) El Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el
procedimiento de cobranza coactiva en los casos
siguientes:
1. Cuando en un proceso constitucional de am-
paro se hubiera dictado una medida cautelar
que ordene la suspensin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal
Constitucional.
2. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
3. Excepcionalmente, tratndose de rdenes de
pago, y cuando medien otras circunstancias que
evidencien que la cobranza podra ser improce-
dente y siempre que la reclamacin se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles de notificada la Orden de Pago. En este
caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90)
das hbiles, bajo responsabilidad del rgano
competente. La suspensin deber mantenerse
hasta que la deuda sea exigible de conformidad
con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se
requiere, adems de los requisitos establecidos
en este Cdigo, que el reclamante acredite que
ha abonado la parte de la deuda no reclamada
actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida
cautelar y se disponga la suspensin temporal, se
sustituir la medida cuando, a criterio de la Admi-
nistracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta
suficiente o bienes libres a ser embargados por el
Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al
monto de la deuda reclamada y, cuando corres-
ponda, al de las costas y gastos.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi-
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14..
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
b) El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el
procedimiento, levantar los embargos y ordenar
el archivo de los actuados, cuando:
1. Se hubiera presentado oportunamente recla-
macin o apelacin contra la Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en co-
branza, o Resolucin que declara la prdida
de fraccionamiento, siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
2. La deuda haya quedado extinguida por cual-
quiera de los medios sealados en el artculo 27.
3. Se declare la prescripcin de la deuda puesta
en cobranza.
4. La accin se siga contra persona distinta a la
obligada al pago.
5. Exista resolucin concediendo aplazamiento
y/o fraccionamiento de pago.
6. Las rdenes de Pago o resoluciones que son
materia de cobranza hayan sido declaradas nulas,
revocadas o sustituidas despus de la notifica-
cin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
7. Cuando la persona obligada haya sido decla-
rada en quiebra.
8. Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
9. Cuando el deudor tributario hubiera presen-
tado reclamacin o apelacin vencidos los
plazos establecidos para la interposicin de
dichos recursos, cumpliendo con presentar
la Carta Fianza respectiva conforme con lo
dispuesto en los artculos 137 o 146.
c) Tratndose de deudores tributarios sujetos a un
Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo
suspender o concluir el Procedimiento de Co-
branza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en
las normas de la materia.
En cualquier caso que se interponga reclamacin fuera
del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se manten-
dr an cuando el deudor tributario apele la resolucin
que declare inadmisible dicho recurso.
Artculo 119 sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo
N 969 (24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27, 36, 43, 109, 114, 115,
116, 120, 132 y 136
Jurisprudencias:
RTF N 01307-1-2006 (10.03.06)
Se indica que no existe punto omitido en la citada Resolucin
que corresponda ser objeto de ampliacin. Se seala que la
ampliacin no es la va idnea para dilucidar la suspensin y
conclusin del procedimiento de cobranza coactiva, debiendo
precisarse que la recurrente no ha acreditado que dicha cobranza
se hubiese iniciado as como tampoco que hubiese obtenido a
su favor una medida cautelar.
RTF N 02316-2-2006 (03.05.06)
La nica posibilidad que se suspenda la cobranza coactiva de
acuerdo al artculo 119 y a la interpretacin esbozada en la RTF
N 02146-1-2005 es que el interesado obtenga medida cautelar
a su favor en la va judicial, con carcter de firme.
A-85
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
RTF N 03644-2-2006 (04.07.06)
Se declara fundada en parte la queja en cuanto a la cobranza
coactiva de una resolucin de multa respecto a la cual por haberse
efectuado su cancelacin se produjo la causal de conclusin del
procedimiento de cobranza coactiva prevista por el inciso b) del
artculo 119 del Cdigo Tributario, no evidencindose de autos
que el ejecutor haya dispuesto dicha conclusin, sino por el
contrario que se produjo la acumulacin de expedientes coac-
tivos y se trab embargo en ellos. Se declara infundada la queja
en cuanto a la cobranza coactiva de una resolucin de oficina
zonal que declar la prdida de un fraccionamiento tributario, al
establecerse que constitua deuda exigible ya que la reclamacin
respecto de dicha resolucin se formul en forma extempornea.
RTF N 03678-4-2006 (05.07.06)
Se declara infundada la queja respecto al procedimiento de
cobranza coactiva seguido en contra de la quejosa toda vez que
no se ha configurado ninguna causal de suspensin de tal pro-
cedimiento, siendo que existe en trmite un procedimiento no
contencioso de prescripcin mas no una resolucin que declare
la prescripcin de la deuda materia de cobranza, no resultando
este Tribunal competente para emitir pronunciamiento sobre
la prescripcin invocada.
RTF N 04280-2-2006 (08.08.06)
Se declara infundada la queja en cuanto a la cobranza coactiva
al establecerse que conforme con el artculo 119 del Cdigo
Tributario slo procede la suspensin de la cobranza coactiva
cuando la reclamacin es presentada dentro del plazo, lo que
no ha pasado en el caso de autos.
Informes Sunat:
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
Al no haberse acreditado que median circunstancias que eviden-
cien la improcedencia del cobro, no proceder que el Ejecutor
Coactivo suspenda temporalmente el Procedimiento de Cobranza
Coactiva de conformidad con lo establecido en el numeral 3 del
inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario; aun
cuando el reclamo hubiera sido presentado oportunamente.
Informe N 265-2008-SUNAT/4B0000
Se debe continuar con la suspensin del Procedimiento de
Cobranza Coactiva de una Orden de Pago notificada conforme
a ley y reclamada dentro del plazo de veinte das, en caso que
el deudor tributario apele oportunamente la Resolucin que
declar infundada dicha reclamacin.
Informe N 006-2011-SUNAT/2B0000
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del art-
culo 119 del TUO del Cdigo Tributario, procede la suspensin
del procedimiento de cobranza coactiva de la Orden de Pago en
los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamacin dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la
misma, aduciendo la existencia de circunstancias que evidencian
la improcedencia de la cobranza.
ARTCULO 120.- INTERVENCIN EXCLUYEN-
TE DE PROPIEDAD
El tercero que sea propietario de bienes embargados,
podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad
ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes
que se inicie el remate del bien.
La intervencin excluyente de propiedad deber tra-
mitarse de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Slo ser admitida si el tercero prueba su derecho
con documento privado de fecha cierta, docu-
mento pblico u otro documento, que a juicio
de la Administracin, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse trabado
la medida cautelar.
A-86
b) Admitida la Intervencin Excluyente de Propiedad,
el Ejecutor Coactivo suspender el remate de los
bienes objeto de la medida y remitir el escrito
presentado por el tercero para que el ejecutado
emita su pronunciamiento en un plazo no mayor
de cinco (5) das hbiles siguientes a la notificacin.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados
corran el riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito
o fuerza mayor o por otra causa no imputable al de-
positario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto
obtenido en el Banco de la Nacin hasta el resultado
final de la Intervencin Excluyente de Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el
Ejecutor Coactivo emitir su pronunciamiento en
un plazo no mayor de treinta (30) das hbiles.
d) La resolucin dictada por el Ejecutor Coactivo es
apelable ante el Tribunal Fiscal en el plazo de cinco
(5) das hbiles siguientes a la notificacin de la
citada resolucin.
La apelacin ser presentada ante la Administracin
Tributaria y ser elevada al Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor de diez (10) das hbiles siguientes
a la presentacin de la apelacin, siempre que sta
haya sido presentada dentro del plazo sealado en
el prrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelacin
en el mencionado plazo, la resolucin del Ejecutor
Coactivo, quedar firme.
f ) El Tribunal Fiscal est facultado para pronunciarse
respecto a la fehaciencia del documento a que se
refiere el literal a) del presente artculo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelacin inter-
puesta contra la resolucin dictada por el Ejecutor
Coactivo en un plazo mximo de veinte (20) das
hbiles, contados a partir de la fecha de ingreso de
los actuados al Tribunal.
Inciso g) sustituido por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
h) El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro
de los cinco (5) das hbiles de interpuesto el escrito
de apelacin. La Administracin podr solicitarlo,
nicamente, en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de
los expedientes sobre intervencin excluyente de
propiedad, no es de aplicacin el plazo previsto en
el segundo prrafo del artculo 150.
Inciso h) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
i) La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va admi-
nistrativa, pudiendo las partes contradecir dicha
resolucin ante el Poder Judicial.
Inciso i) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
j) Durante la tramitacin de la intervencin ex-
cluyente de propiedad o recurso de apelacin,
presentados oportunamente, la Administracin
debe suspender cualquier actuacin tendiente a
I n st i tut o P a c f i c o

ejecutar los embargos trabados respecto de los
bienes cuya propiedad est en discusin.
Inciso j) incorporado por el artculo 30 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 120 sustituido por el artculo 57 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27, 36, 43, 109, 114, 115, b. Tratndose de bienes inmuebles, se reducir el
116, 120, 132 y 136.
Jurisprudencias:
RTF N 05766-4-2006 (25.10.06)
Se declara infundada la intervencin excluyente de propiedad,
puesto que el recurrente no ha probado la propiedad delbien
mueble materia de embargo, toda vez que la transmisin de
propiedad opera con la tradicin, la cual no se produjo con
anterioridad al embargo.
RTF N 01894-2-2008 (13.02.08)
Se revoca la apelada que declar inadmisible la intervencin exclu-
yente de propiedad por cuanto si bien el documento presentado
por el recurrente tiene la denominacin de Contrato Preparatorio
de Venta de Vehculo, del anlisis de la integridad de su contenido
de concluye que no es tal, pues en la clusula segunda se estableci
que el precio pactado fue totalmente pagado en el momento de la
celebracin de dicho contrato, y que no se adeuda suma alguna por
ningn concepto, por lo que la finalidad de las partes al suscribir el
mencionado contrato no fue la de celebrar el contrato preparatorio
de compraventa, sino uno definitivo de compraventa.
RTF N 02163-3-2008 (19.02.08)
Este Tribunal ha sealado que no procede que el ejecutado in-
terponga recurso de apelacin contra la resolucin coactiva que
resuelve la Intervencin Excluyente de Propiedad, toda vez que
dicho procedimiento tiene como finalidad evitar la afectacin
del supuesto derecho de propiedad de un tercero sobre un bien
materia de embargo, siendo este ltimo quien tiene la facultad de
impugnar el pronunciamiento emitido por el ejecutor coactivo.
RTF N 02422-2-2008 (22.02.08)
En diversas resoluciones del Tribunal Fiscal tal como la N 2280-
1-2003, se ha dejado establecido que durante la vigencia del
matrimonio regido por el rgimen de sociedad de gananciales,
los bienes sociales no son atribuibles a ninguno de los cnyuges
por separado, sino que pertenecen a ambos en su totalidad, sin
que existan partes alcuotas o porcentajes que pertenezcan a
cada uno de los cnyuges de manera individual, por lo que si se
trabase embargo sobre tales bienes, ninguno de los cnyuges
tendra la condicin de tercero en el procedimiento coactivo.
Informes Sunat:
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
El Ejecutor Coactivo slo tiene competencia para pronunciarse
respecto de la invocacin efectuada por un tercero respecto del
derecho de propiedad que detenta sobre los bienes embarga-
dos al ejecutado (Intervencin Excluyente de Propiedad), mas
no sobre el derecho preferente de pago que puede tener aqul.
ARTCULO 121.- TASACIN Y REMATE
La tasacin de los bienes embargados se efectuar
por un (1) perito perteneciente a la Administracin
Tributaria o designado por ella. Dicha tasacin no se
llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o ste
tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasacin o siendo innecesaria sta, el Ejecutor
Coactivo convocar a remate de los bienes embargados,
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
sobre la base de las dos terceras partes del valor de
tasacin. Si en la primera convocatoria no se presentan
postores, se realizar una segunda en la que la base de la
postura ser reducida en un quince por ciento (15%). Si en
la segunda convocatoria tampoco se presentan postores,
se convocar a un tercer remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratndose de bienes muebles, no se sealar
precio base.
precio base en un 15% adicional. De no presen-
tarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate
bajo las mismas normas.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
El remanente que se origine despus de rematados
los bienes embargados ser entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de co-
branza coactiva, ordenar el remate inmediato de los
bienes embargados cuando stos corran el riesgo de
deterioro o prdida por caso fortuito o fuerza mayor o
por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos
previstos en los Artculos 56 58, el Ejecutor Coactivo
podr ordenar el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspender el remate de bienes
cuando se produzca algn supuesto para la suspensin
o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva
previstos en este Cdigo o cuando se hubiera interpues-
to Intervencin Excluyente de Propiedad, salvo que el
Ejecutor Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto
de los bienes comprendidos en el segundo prrafo del
inciso b) del artculo anterior; o cuando el deudor otor-
gue garanta que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente
para el pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratndose de deudas tributarias
a favor del Gobierno Central materia de un procedi-
miento de cobranza coactiva en el que no se presenten
postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b)
del segundo prrafo del presente Artculo, el Ejecutor
Coactivo adjudicar al Gobierno Central representado
por la Superintendencia de Bienes Nacionales, el bien
inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
autorizacin del Ministerio de Economa y Finanzas, por
el valor del precio base de la tercera convocatoria, y se
cumplan en forma concurrente los siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Pblico sea mayor o igual al valor
del precio base de la tercera convocatoria.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente ins-
crito en los Registros Pblicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravmenes,
salvo que dichos gravmenes sean a favor de la
SUNAT.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
Para tal efecto, la SUNAT realizar la comunicacin res-
pectiva al Ministerio de Economa y Finanzas para que
A-87
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
ste, atendiendo a las necesidades de infraestructura
del Sector Pblico, en el plazo de treinta (30) das hbiles
siguientes a la recepcin de dicha comunicacin, emita
la autorizacin correspondiente. Transcurrido dicho pla-
zo sin que se hubiera emitido la indicada autorizacin o
de denegarse sta, el Ejecutor Coactivo, sin levantar el
embargo, dispondr una nueva tasacin y remate del
inmueble bajo las reglas establecidas en el segundo
prrafo del presente artculo.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
De optarse por la adjudicacin del bien inmueble, la
SUNAT extinguir la deuda tributaria que constituya
ingreso del Tesoro Pblico a la fecha de adjudicacin,
hasta por el valor del precio base de la tercera convoca-
toria y el ejecutor coactivo deber levantar el embargo
que pese sobre el bien inmueble correspondiente.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas se establecer las normas nece-
sarias para la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos
precedentes respecto de la adjudicacin.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
Artculo 121 sustituido por el artculo 58 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 116, 119 y 122
Informes Sunat:
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
Efectuado el remate y adjudicado el bien embargado, sin que
exista un mandato judicial que reconozca el derecho preferente de
pago del tercero, proceder que el Ejecutor Coactivo disponga que
el producto del remate se impute al pago de la acreencia tributaria.
ARTCULO 121-A.- ABANDONO DE BIENES
MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hu-
bieran sido embargados y no retirados de los almacenes
de la Administracin Tributaria en un plazo de treinta
(30) das hbiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes
en remate y el adjudicatario hubiera cancelado el
valor de los bienes, no los retire del lugar en que
se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado
las medidas cautelares trabadas sobre los bienes
materia de la medida cautelar y el ejecutado, o el
tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no
los retire del lugar en que se encuentren.
El abandono se configurar por el slo mandato de la
ley, sin el requisito previo de expedicin de resolucin
administrativa correspondiente, ni de notificacin o
aviso por la Administracin Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer prrafo, se computar
a partir del da siguiente de la fecha de remate o de la
A-88
fecha de notificacin de la resolucin emitida por el
Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposicin
del ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el
ejecutado o el tercero, de ser el caso, debern cancelar,
excepto en el caso de la SUNAT, los gastos de almace-
naje generados hasta la fecha de entrega as como las
costas, segn corresponda.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
De haber transcurrido el plazo sealado para el retiro
de los bienes, sin que ste se produzca, stos se con-
siderarn abandonados, debiendo ser rematados o
destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite.
Si habindose procedido al acto de remate no se rea-
lizara la venta, los bienes sern destinados a entidades
pblicas o donados por la Administracin Tributaria
a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines de
lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacio-
nales o religiosas, quienes debern destinarlos a sus
fines propios no pudiendo transferirlos hasta dentro
de un plazo de dos (2) aos. En este caso los ingresos
de la transferencia, tambin debern ser destinados a
los fines propios de la entidad o institucin beneficiada.
Prrafo sustituido por el artculo 31 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
El producto del remate se imputar en primer lugar a
los gastos incurridos por la Administracin Tributaria por
concepto de almacenaje, con excepcin de los remates
ordenados por la SUNAT, en los que no se cobrar los
referidos gastos.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Tratndose de deudores tributarios sujetos a un Procedi-
miento Concursal, la devolucin de los bienes se realizar
de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la materia. En
este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo sealado
en el primer prrafo para el retiro de los bienes, sin que
ste se produzca, se seguir el procedimiento sealado
en el quinto prrafo del presente artculo.
Artculo 121-A incorporado por el artculo 59 del Decreto Legisla-
tivo N 953 (05.02.04).
ARTCULO 122.- RECURSO DE APELACIN
Slo despus de terminado el Procedimiento de Co-
branza Coactiva, el ejecutado podr interponer recurso
de apelacin ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) das hbiles de notificada la resolucin
que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinar nicamente si se
ha cumplido el Procedimiento de Cobranza Coactiva con-
forme a ley, sin que pueda entrar al anlisis del fondo del
asunto o de la procedencia de la cobranza. Ninguna accin
ni recurso podr contrariar estas disposiciones ni aplicarse
tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el
artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114, 115 y 117
I n st i tut o P a c f i c o

Jurisprudencia:
RTF N 06572-3-2008 (27.05.08)
El procedimiento de ejecucin coactiva fue concluido antes
de la interposicin de la queja, por lo que no procede que este
Tribunal lo revise, segn criterio establecido en el Acuerdo de
Sala Plena establecido en el Acta de 21 de octubre de 1999,
encontrndose facultada la quejosa a proceder conforme con
lo dispuesto en el artculo 122 antes citado.
TTULO III
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 124.- ETAPAS DEL PROCEDIMIEN-
TO CONTENCIOSO-TRIBUTARIO
Son etapas del Procedimiento Contencioso-Tributario:
a) La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
b) La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido
emitida por rgano sometido a jerarqua, los reclaman-
tes debern apelar ante el superior jerrquico antes de
recurrir al Tribunal Fiscal.
En ningn caso podr haber ms de dos instancias antes
de recurrir al Tribunal Fiscal.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 112, 132 y 143
Informes Sunat:
Informe N 036-2009-SUNAT/2B0000
La impugancion de las resoluciones de sancin de comiso
de mercancas o de multa y comiso se rigen por las normas
aplicables al procedimiento contencioso tributario regulado
en el Cdigo Tributario.
ARTCULO 125.- MEDIOS PROBATORIOS
Los nicos medios probatorios que pueden actuarse en
la va administrativa son los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria.
El plazo para ofrecer las pruebas y actuar las mismas ser
de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin.
El vencimiento de dicho plazo no requiere declaracin
expresa, no siendo necesario que la Administracin Tribu-
taria requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el
deudor tributario. Tratndose de las resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar
las pruebas ser de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
Asimismo, en el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
ARTCULO 123.- APOYO DE AUTORIDADES
POLICIALES O ADMINISTRATIVAS
Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades poli-
ciales o administrativas prestarn su apoyo inmediato,
bajo sancin de destitucin, sin costo alguno.
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 114 y 117
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, el plazo para ofrecer y
actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Para la presentacin de medios probatorios, el re-
querimiento del rgano encargado de resolver ser
formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) das hbiles.
Artculo 125 sustituido por el artculo 60 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 126, 141 y 148
Jurisprudencia:
RTF N 01756-1-2006 (31.03.06)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al crdito
fiscal por operaciones no reales debido a que la Administracin
no ha acreditado que los comprobantes de pago de compras
del recurrente correspondan a una operacin no fehaciente,
sealndose que las manifestaciones obtenidas durante la
fiscalizacin efectuada por la Administracin a la proveedora del
recurrente deben valorarse de forma conjunta con los nicos
medios de prueba aceptados en el ordenamiento tributario,
como son los documentos, la pericia y la inspeccin, careciendo
de validez probatoria por s solas. Se confirma la apelada en cuan-
to al reparo al crdito fiscal por gastos ajenos al giro del negocio
debido a que el recurrente no sustent la necesidad del gasto.
Se revoca la apelada en cuanto a la resolucin de multa emitida
al amparo del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
al haberse emitido como consecuencia del reparo al crdito
fiscal por operaciones no fehacientes. Las otras resoluciones de
multa, emitidas por la infraccin del numeral 1 del artculo 178
del Cdigo, deben resolverse en funcin a los citados reparos.
RTF N 04213-2-2008 (02.04.08)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin
contra la resolucin de determinacin emitida por Arbitrios
Municipales del ao 1999 sustentados en ordenanzas no ratifi-
cadas oportunamente
RTF N 12659-2-2008 (30.10.08)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de determinacin sobre Im-
puesto a la Renta del ejercicio 2000 y la resolucin de multa
girada de manera vinculada a la mencionada resolucin de
determinacin, por la comisin de la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto
la recurrente no acredit la realidad de los gastos materia de
reparo, a pesar de que de acuerdo con lo establecido por este
Tribunal en reiteradas resoluciones, los contribuyentes deben
mantener al menos un nivel mnimo de elementos de prueba
que acrediten que los comprobantes que sustentan su derecho
A-89
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
correspondan a operaciones reales, no resultando suficiente
para tal efecto la presentacin de los comprobantes de pago o
el registro contable de los mismos.
ARTCULO 126.- PRUEBAS DE OFICIO
Para mejor resolver el rgano encargado podr, en cual-
quier estado del procedimiento, ordenar de oficio las prue-
bas que juzgue necesarias y solicitar los informes necesarios
para el mejor esclarecimiento de la cuestin a resolver.
En el caso de la pericia, su costo estar a cargo de la
Administracin Tributaria cuando sea sta quien la
solicite a las entidades tcnicas para mejor resolver la
reclamacin presentada. Si la Administracin Tributa-
ria en cumplimiento del mandato del Tribunal Fiscal
solicita peritajes a otras entidades tcnicas o cuando
el Tribunal Fiscal disponga la realizacin de peritajes, el
costo de la pericia ser asumido en montos iguales por
la Administracin Tributaria y el apelante.
Prrafo incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior se es-
tar a lo dispuesto en el numeral 176.2 del artculo 176
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, por
lo que preferentemente el peritaje debe ser solicitado
a las Universidades Pblicas.
Prrafo incorporado por el artculo 32 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62 y 125.
ARTCULO 127.- FACULTAD DE REEXAMEN
El rgano encargado de resolver est facultado para
hacer un nuevo examen completo de los aspectos del
asunto controvertido, hayan sido o no planteados por
los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado
de resolver slo puede modificar los reparos efectuados
en la etapa de fiscalizacin o verificacin que hayan
sido impugnados, para incrementar sus montos o para
disminuirlos.
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
En caso de incrementar el monto del reparo o reparos
impugnados, el rgano encargado de resolver la re-
clamacin comunicar el incremento al impugnante
a fin que formule sus alegatos dentro de los veinte
(20) das hbiles siguientes. A partir del da en que se
formul los alegatos el deudor tributario tendr un
plazo de treinta (30) das hbiles para ofrecer y actuar
los medios probatorios que considere pertinentes,
debiendo la Administracin Tributaria resolver el
reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses
contados a partir de la fecha de presentacin de la
reclamacin.
A-90
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Por medio del reexamen no pueden imponerse nuevas
sanciones.
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Contra la resolucin que resuelve el recurso de recla-
macin incrementando el monto de los reparos im-
pugnados slo cabe interponer el recurso de apelacin.
Prrafo incorporado por el artculo 33 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 43, 132 y 143
Jurisprudencia:
RTF N 07177-3-2008 (10.06.08)
La facultad de reexamen que otorga el artculo 127 del Cdigo
Tributario, al rgano encargado de resolver, no es irrestricta, ya
que debe respetar las dems disposiciones del citado cuerpo
normativo, y tambin esta limitada a los parmetros establecidos
por este tribunal en la resolucin materia de cumplimiento.
RTF N 02406-7-2009 (17.03.09)
En el ejercicio de la facultad de reexamen no cabe emitir nuevos
valores en sustitucin de los originalmente girados, como ha
ocurrido en el presente caso, sino que corresponde reliquidar
stos de acuerdo a los resultados de la fiscalizacin efectuada.
Informe Sunat:
Informe N. 082-2013-SUNAT/4B0000
1. Cuando el artculo 127 del Cdigo Tributario seala que
el rgano encargado de resolver est facultado para hacer
un nuevo examen completo de los aspectos del asunto
controvertido, debe entenderse por tales a todo elemento,
faceta o matiz relativo a los puntos o extremos materia
de la reclamacin interpuesta; los cuales no pueden ser
delimitados va la absolucin de una consulta.
2. Si bien conforme a lo dispuesto en el artculo 127 del
citado Cdigo, el nuevo examen a que est facultada la
Administracin Tributaria comprende incluso aspectos
no planteados por los interesados; dichos aspectos solo
pueden estar referidos a los puntos o extremos materia de
la reclamacin, no pudiendo la Administracin Tributaria
en virtud de su facultad de reexamen pronunciarse sobre
asuntos no controvertidos.
ARTCULO 128.- DEFECTO O DEFICIENCIA DE
LA LEY
Los rganos encargados de resolver no pueden abs-
tenerse de dictar resolucin por deficiencia de la ley.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 139
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 98, 132 y 143
Cdigo Civil: Artculos VIII
ARTCULO 129.- CONTENIDO DE LAS RESOLU-
CIONES
Las resoluciones expresarn los fundamentos de hecho
y de derecho que les sirven de base, y decidirn sobre
I n st i tut o P a c f i c o

todas las cuestiones planteadas por los interesados y
cuantas suscite el expediente. En caso contrario, ser
de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del
artculo 150.
Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92, 132 Y 143
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculo 217
ARTCULO 130.- DESISTIMIENTO
El deudor tributario podr desistirse de sus recursos en
cualquier etapa del procedimiento.
El desistimiento en el procedimiento de reclamacin o
de apelacin es incondicional e implica el desistimiento
de la pretensin.
El desistimiento de una reclamacin interpuesta contra
una resolucin ficta denegatoria de devolucin o de
una apelacin interpuesta contra dicha resolucin ficta,
tiene como efecto que la Administracin Tributaria se
pronuncie sobre la devolucin o la reclamacin que el
deudor tributario consider denegada.
El escrito de desistimiento deber presentarse con firma
legalizada del contribuyente o representante legal. La
legalizacin podr efectuarse ante notario o fedatario
de la Administracin Tributaria.
Es potestativo del rgano encargado de resolver aceptar
el desistimiento.
En lo no contemplado expresamente en el presente
artculo, se aplicar la Ley del Procedimiento Adminis-
trativo General.
Artculo 130 sustituido por el artculo 61 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 98 y 132
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculos 189 y 190
Jurisprudencia:
RTF N 01956-4-2006 (12.04.06)
Se establece que de acuerdo con el numeral 190.2 del artculo
190 de la Ley del Procedimiento Administrativo General, el
efecto del desistimiento de un medio impugnatorio es dejar
firme el acto impugnado, por lo que la Resolucin apelada
qued firme en virtud de la aceptacin del desistimiento, no
procediendo por tanto, que en la presente instancia se analice
la sancin impuesta mediante dicha resolucin.
RTF N 08288-8-2010 (06.08.10)
Se deniega el desistimiento de la apelacin, al no haberse pre-
sentado con firma legalizada ante notario o fedatario, apesar de
haberse requerido para tal efecto.
Informes Sunat:
Informe N 188-2003-SUNAT/2B0000
El desistimiento tiene como efecto la inmediata conclusin del
procedimiento, a decir proceder presentar el desistimiento
solo si no hubiera finalizado el procedimiento correspondiente.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Informe N 217-2008-SUNAT/2B0000
El TUO del Cdigo Tributario regula el desistimiento tratndose
de los recursos de reclamacin y apelacin interpuestos durante
el procedimiento contencioso tributario, calificndolo legalmen-
te como un desistimiento de la pretensin.
Por tanto, el desistimiento a que se refiere el citado TUO no resulta
de aplicacin al procedimiento del Reintegro Tributario previsto en
el TUO de la Ley del IGV y sus normas reglamentarias y complemen-
tarias, por tratarse de un procedimiento de carcter no contencioso.
ARTCULO 131.- PUBLICIDAD DE LOS EXPE-
DIENTES
Tratndose de procedimientos contenciosos y no con-
tenciosos, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrn acceso a los expedientes en los
que son parte, con excepcin de aquella informacin
de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
tributaria.
Tratndose de procedimientos de verificacin o fisca-
lizacin, los deudores tributarios o sus representantes
o apoderados tendrn acceso nicamente a los expe-
dientes en los que son parte y se encuentren culmina-
dos, con excepcin de aquella informacin de terceros
que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Los terceros que no sean parte podrn acceder ni-
camente a aquellos expedientes de procedimientos
tributarios que hayan agotado la va contencioso
administrativa ante el Poder Judicial, siempre que se
cumpla con lo dispuesto por el literal b) del artculo 85.
Artculo 131 sustituido por el artculo 62 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85, 132 y 143
Jurisprudencia:
RTF N 01522-4-2008 (06.02.2008)
Se declara fundada la queja en el extremo referido a la lectura de
los papeles de trabajo de reclamacin, debido a que constituye
derecho de la quejosa el acceder a los papeles de trabajo de re-
clamacin, salvo que se trate de documentos que se encuentren
dentro de los alcances de la reserva tributaria.
CAPTULO II
RECLAMACIN
ARTCULO 132.- FACULTAD PARA INTERPO-
NER RECLAMACIONES
Los deudores tributarios directamente afectados por
actos de la Administracin Tributaria podrn interponer
reclamacin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 7, 16, 92, 124 y 135
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
Una vez notificada la Resolucin de Determinacin, el contri-
buyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento de
resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin
A-91
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
ARTCULO 133.- RGANOS COMPETENTES
Conocern de la reclamacin en primera instancia:
1. La SUNAT respecto a los tributos que administre y
a las Resoluciones de Multa que se apliquen por el
incumplimiento de las obligaciones relacionadas
con la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria.*
2. Los Gobiernos Locales.
3. Otros que la ley seale.
* Numeral 1 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31-12-16.
Artculo 133 sustituido por el artculo 63 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50, 52, 53 y 54
ARTCULO 134.- IMPROCEDENCIA DE LA DE-
LEGACIN DE COMPETENCIA
La competencia de los rganos de resolucin de recla-
maciones a que se refiere el artculo anterior no puede
ser extendida ni delegada a otras entidades.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 54 y 133.
ARTCULO 135.- ACTOS RECLAMABLES
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de De-
terminacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre recursos
no contenciosos y las resoluciones que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, as como las resoluciones
que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa
con la determinacin de la deuda Tributaria. Asimismo,
sern reclamables, las resoluciones que resuelvan las solici-
tudes de devolucin y aqullas que determinan la prdida
del fraccionamiento de carcter general o particular.
Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 76, 78 y 139
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Artculo 34
Informes Sunat:
Informe N 036-2009-SUNAT/2B0000
La impugnacin de las resoluciones de sancin de comiso de
mercancas o de multa y comiso se rigen por las normas aplica-
bles al procedimiento contencioso-tributario, pues estaramos
ante un supuesto especial de impugnacin que se enmarca en
lo que se denomina: actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda tributaria.
A-92
ARTCULO 136.- REQUISITO DEL PAGO PREVIO
PARA INTERPONER RECLAMACIONES
Tratndose de Resoluciones de Determinacin y de
Multa, para interponer reclamacin no es requisito el
pago previo de la deuda tributaria por la parte que
constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta
sea aceptada, el reclamante deber acreditar que ha
abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada
hasta la fecha en que realice el pago.
Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago
es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de
la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que
realice el pago, excepto en el caso establecido en el
numeral 3 del inciso a) del artculo 119.
Prrafo sustituido por el artculo 64 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 119, 132 y 135
Jurisprudencias:
RTF N 11499-4-2007 (30.11.07)
Se indica, que en virtud de lo dispuesto en las Sentencias del
Tribunal Constitucional Ns 04242-2006-PA/TC, 3741-2004-
AA/TC, la exigencia de pago previo para efecto de admitir
el reclamo de una orden de pago resulta constitucional, ya
que la obligacin se genera por lo declarado por la propia
contribuyente.
RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
El requisito de cancelacin total de la deuda tributaria como
condicin para poder impugnar una orden de pago no es lo
mismo que el supuesto pronunciado por el Tribunal Constitu-
cional, que declara contrario a los derechos constitucionales
del debido proceso, el cobro de una tasa como requisito
previo para la impugnacin al interior de un procedimiento
administrativo.
Informes Sunat:
Informe N 302-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una de-
claracin jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta
una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido
efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago
de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
admitir a trmite su recurso.
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
La deuda tributaria contenida en una Orden de Pago notificada
conforme a ley es exigible coactivamente, sin que la interposi-
cin de un recurso de reclamacin contra dicho acto modifique
tal circunstancia
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
Es solo por excepcin, en aquellos casos en que existan cir-
cunstancias que evidencien que el cobro de la deuda podra
resultar improcedente, y siempre que la reclamacin contra
la Orden de Pago se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte das hbiles de notificado dicho acto, que el Ejecutor
Coactivo suspender temporalmente la cobranza coactiva.
De verificarse dichas condiciones, y tambin por excepcin,
proceder adems que se admita a trmite el recurso de re-
clamacin interpuesto contra la Orden de Pago, sin acreditar
el pago previo de la deuda.
I n st i tut o P a c f i c o

ARTCULO 137.- REQUISITOS DE ADMISI-
BILIDAD
La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y
condiciones siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito funda-
mentado.
Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resolu-
ciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
resoluciones que resuelven las solicitudes de de-
volucin, resoluciones que determinan la prdida
del fraccionamiento general o particular y los actos
que tengan relacin directa con la determinacin
de la deuda tributaria, stas se presentarn en el
trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aqul
en que se notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra
las resoluciones que determinan la prdida del
fraccionamiento general o particular y contra los
actos vinculados con la determinacin de la deuda
dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones
y actos quedarn firmes.
Tratndose de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales independientes,
as como las resoluciones que las sustituyan, la recla-
macin se presentar en el plazo de cinco (5) das
hbiles computados desde el da hbil siguiente a
aqul en que se notific la resolucin recurrida.
En el caso de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales independientes,
de no interponerse el recurso de reclamacin en el
plazo antes mencionado, stas quedarn firmes.
La reclamacin contra la resolucin ficta denega-
toria de devolucin podr interponerse vencido el
plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 163.
Numeral 2 sustituido por el artculo 34 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
3. Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de
Determinacin y de Multa se reclamen vencido
el sealado trmino de veinte (20) das hbiles,
deber acreditarse el pago de la totalidad de la
deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta
la fecha de pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda actualizada
hasta por nueve (9) meses posteriores a la fecha
de la interposicin de la reclamacin, con una
vigencia de nueve (9) meses, debiendo renovarse
por perodos similares dentro del plazo que seale
la Administracin Tributaria. Los plazos de nueve
(9) meses variarn a doce (12) meses tratndose
de la reclamacin de resoluciones emitidas como
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, y a veinte (20) das hbiles
tratndose de reclamaciones contra resoluciones
de multa que sustituyan a aquellas que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos y cierre temporal de esta-
blecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes.
Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
En caso la Administracin Tributaria declare
infundada o fundada en parte la reclamacin y
el deudor tributario apele dicha resolucin, ste
deber mantener la vigencia de la carta fianza
durante la etapa de la apelacin por el monto de
la deuda actualizada, y por los plazos y perodos
sealados en el penltimo prrafo del artculo 146.
La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal
confirma o revoca en parte la resolucin apelada,
o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a
las condiciones sealadas por la Administracin
Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de
la carta fianza, ser devuelta de oficio.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Las condiciones de la carta fianza, as como el
procedimiento para su presentacin sern esta-
blecidas por la Administracin Tributaria mediante
Resolucin de Superintendencia, o norma de rango
similar.
Numeral 3 modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1121 (18.07.12).
Artculo 137 sustituido por el artculo 65 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132, 135 y 136
Cdigo Civil: Artculo 1868
Resolucin de Superintendencia N 083-99-SUNAT
(24.07.1999)
Resolucin de Superintendencia N 098-97-SUNAT
(08.11.1997)
Jurisprudencias:
RTF N 02297-4-2005 (13.04.05)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin
interpuesta contra rdenes de pago por Impuesto General a
las Ventas, por cuanto el recurso fue presentado con la firma
de un abogado no hbil, requisito que no fue subsanado por la
recurrente a pesar de habrsele solicitado.
RTF N 04252-5-2006 (08.08.06)
Se revoca la resolucin que declar inadmisible la reclamacin
contra diversos valores por no haber adjuntado la hoja de informa-
cin sumaria, atendiendo a que la Administracin no ha acreditado
haber aprobado la hoja de informacin sumaria a que se refiere el
artculo 137 del Cdigo Tributario, por lo que la misma no poda
ser exigida como requisito de admisibilidad a la recurrente.
RTF N 00604-5-2007 (25.01.07)
Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin
contra resolucin de determinacin por no haber pagado el
recurrente parte de la deuda impugnada y no haber presentado
A-93
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
la declaracin rectificatoria del impuesto acotado, atendiendo
a que del expediente se advierte que se ha impugnado la tota-
lidad de la deuda acotada, por lo que no corresponda exigir al
recurrente el pago de monto alguno para admitir a trmite su
reclamacin, y a que la presentacin de declaraciones rectifica-
torias no constituye un requisito de admisibilidad.
RTF N 01413-5-2009 (17.02.2009)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin de
la orden de pago girada por IGV, debido a que la recurrente debi
cumplir con los requisitos de admisibilidad contemplados en el
artculo 137 del Cdigo Tributario, como es la firma de abogado
hbil, lo que no hizo pese a haberse requerido expresamente.
RTF N 04296-5-2010 (23.04.2010)
Se confirma la resolucin que declar inadmisible la reclamacin
contra una resolucin de multa, debido a que se verifica de autos
que el referido recurso fue presentado fuera del plazo estable-
cido en el artculo 137 del Cdigo Tributario, y la recurrente
no ha efectuado el pago de la deuda tributaria pese a que fue
requerida para ello.
Informes Sunat:
Informe N 302-2005-SUNAT/2B0000
En el caso de una orden de pago emitida respecto de una de-
claracin jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada
determinando un monto menor y posteriormente se presenta
una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido
efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago
de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de
admitir a trmite su recurso.
No es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada,
en tanto su cobro puede resultar siendo improcedente debido a
la rectificatoria, pero respecto de la parte que es disminuida en la
rectificatoria y siempre que el recurso haya sido interpuesto den-
tro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago.
ARTCULO 138.- Artculo 138 derogado por el artculo
100 del Decreto Legislativo N 953 (05.02.04).
ARTCULO 139.- RECL AMACIN CONTR A
RESOLUCIONES DE DIVERSA NATURALEZA
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, el
deudor tributario deber interponer recursos inde-
pendientes.
Los deudores tributarios podrn interponer reclamacin
en forma conjunta respecto de Resoluciones de Deter-
minacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u
otros actos emitidos por la Administracin Tributaria
que tengan relacin directa con la determinacin de la
deuda tributaria, siempre que stos tengan vinculacin
entre s.
Artculo 139 sustituido por el artculo 35 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Jurisprudencia:
RTF N 03386-4-2007 (27.04.2007)
Se declara improcedente la solicitud de correccin de la RTF
N 01024-2-2007 ya que lo que se pretende es el cambio del
criterio y fallo emitidos, lo que no procede en la va adminis-
trativa. Se resuelve ampliar de oficio la citada resolucin ya que
en ella no se indic que si bien se haba procedido a notificar
los valores mediante ceduln, no se realiz dicha diligencia
cumpliendo los requisitos establecidos por el artculo 104 del
Cdigo Tributario, pues no se dej los documentos en sobre
cerrado bajo la puerta.
A-94
RTF N 10486-5-2007 (06.11.2007)
No son recursos independientes, si los valores materia de impug-
nacin se encuentran relacionados entre s al emitirse, tomando
como base el valor de autoavalo del predio.
RTF N 03431-5-2008 (18.03.2008)
Se revoca la apelada debido a que los valores impugnados han
sido emitidos tomando en cuenta el mismo reparo, por lo que
podan ser reclamados en un mismo recurso.
ARTCULO 140.- SUBSANACIN DE REQUISI-
TOS DE ADMISIBILIDAD
La Administracin Tributaria notificar al reclamante
para que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles,
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos
para su admisin a trmite. Tratndose de las resolucio-
nes que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, as como las que las sustituyan, el trmino para
subsanar dichas omisiones ser de cinco (5) das hbiles.
Prrafo sustituido por el artculo 66 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Vencidos dichos trminos sin la subsanacin correspon-
diente, se declarar inadmisible la reclamacin, salvo
cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo caso
la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.
Cuando se haya reclamado mediante un solo recurso
dos o ms resoluciones de la misma naturaleza y alguna
de stas no cumplan con los requisitos previstos en la
ley, el recurso ser admitido a trmite slo respecto de
las resoluciones que cumplan con dichos requisitos,
declarndose la inadmisibilidad respecto de las dems.
Artculo 140 sustituido por el artculo 38 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132, 135, 136 y 137
Jurisprudencia:
RTF N 06055-4-2008 (13.05.2008)
Se declaran nulas parte de las apeladas que declararon inadmi-
sibles por falta de pago previo la reclamacin contra rdenes
de pago, debido a que la Administracin no otorg el plazo
de 15 das a efecto que se pudieran subsanar los requisitos de
admisibilidad, conforme lo dispuesto en el artculo 140 del
Cdigo Tributario. Asimismo se confirman las dems apeladas
que declararon inadmisibles por falta de pago la reclamacin
contra rdenes de pago, debido a que dichos valores han sido
emitidos con arreglo a ley.
Informes Sunat:
Informe N 074-2008-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria deba requerir al contribuyente para
que en un plazo de 15 das hbiles acredite el pago de la deuda
impugnada, no modifica la afirmacin antes efectuada, toda vez
que dicho requerimiento nicamente tiene por finalidad que se
cumpla con uno de los requisitos establecidos a fin de admitir
la reclamacin presentada, pero en modo alguno implica que
durante dicho plazo la citada Orden de Pago deje de ser exigible
I n st i tut o P a c f i c o

ARTCULO 141.- MEDIOS PROBATORIOS EX-
TEMPORNEOS
No se admitir como medio probatorio bajo respon-
sabilidad, el que habiendo sido requerido por la Admi-
nistracin Tributaria durante el proceso de verificacin o
fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido,
salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas
actualizado a la fecha de pago, o presente carta fianza
bancaria o financiera u otra garanta por dicho monto que
la Administracin Tributaria establezca por Resolucin de
Superintendencia, actualizada hasta por nueve (9) meses
o doce (12) meses tratndose de la reclamacin de reso-
luciones emitidas como consecuencia de la aplicacin
de las normas de precios de transferencia o veinte (20)
das hbiles tratndose de la reclamacin de resoluciones
de multa que sustituyan a aquellas que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes, posteriores de la fecha
de la interposicin de la reclamacin.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017
En caso la Administracin Tributaria declare infundada o
fundada en parte la reclamacin y el deudor tributario
apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigen-
cia de la carta fianza bancaria o financiera u otra garanta
durante la etapa de la apelacin por el monto, plazos
y perodos sealados en el Artculo 148. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en
parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido
renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por
la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a
favor del deudor tributario, como consecuencia de la
ejecucin de la carta fianza, ser devuelto de oficio.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017
Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
dimiento para su presentacin, sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia, o norma de rango similar.
Prrafo incorporado por el artculo 15 de la Ley N 27335 (21.07.00).
Artculo 141 sustituido por el artculo 39 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 132, 135 y 137
Jurisprudencia:
RTF N 02595-2-2006 (16.05.2006)
De autos se tiene que en la fiscalizacin la recurrente no
exhibi documentacin que sustente el origen de los fondos
que le permitieron efectuar la amortizacin del financiamiento
obtenido ni la documentacin que sustente posicin contraria
respecto a la falta de relacin entre los gastos realizados y los
ingresos percibidos en el 2000, configurndose por tanto el
supuesto para aplicar la determinacin tributaria sobre base
presunta.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
RTF N 01165-2-2006 (02.03.2006)
Resulta improcedente admitir los medios probatorios ofrecidos
en la etapa de la apelacin, al no haberse acreditado que la
recurrente a estado impedida de presentar los referidos medios
probatorios por una causa que no le fuera imputable, tampoco
a cumplido con garantizar la deuda tributaria.
ARTCULO 142.- PLAZO PARA RESOLVER RE-
CLAMACIONES
La Administracin Tributaria resolver las reclama-
ciones dentro del plazo mximo de nueve (9) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, la Administracin resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses,
incluido el plazo probatorio, contado a partir de la
fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Asimismo, en el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, la Administracin las resolver dentro del
plazo de veinte (20) das hbiles, incluido el plazo pro-
batorio, contado a partir de la fecha de presentacin
del recurso de reclamacin.
Prrafo sustituido por el artculo 36 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
La Administracin Tributaria resolver dentro del plazo
mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el
deudor tributario hubiera interpuesto respecto de la
denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de
saldos a favor de los exportadores y de pagos indebidos
o en exceso.
Tratndose de reclamaciones que sean declaradas
fundadas o de cuestiones de puro derecho, la Admi-
nistracin Tributaria podr resolver las mismas antes
del vencimiento del plazo probatorio.
Cuando la Administracin requiera al interesado para
que d cumplimiento a un trmite, el cmputo de los
referidos plazos se suspende, desde el da hbil siguien-
te a la fecha de notificacin del requerimiento hasta la
de su cumplimiento.
Artculo 142 sustituido por el artculo 68 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132, 133 y 136
Jurisprudencia:
RTF N 06571-4-2009 (07.07.2009)
Se declara improcedente la queja debido a que se advierte de
autos que el quejoso present una solicitud de prescripcin
del Impuesto Predial, es decir, una solicitud no contenciosa
vinculada a la determinacin de la obligacin tributaria, que
no habra sido resuelta por la Administracin dentro del
plazo de ley, por lo que el escrito que el quejoso denomin
A-95
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
recurso de apelacin contra la denegatoria ficta de la citada
solicitud, calificara como una reclamacin y no como una
apelacin como lo denomina el quejoso, y en consecuencia
no procede que la Administracin eleve dicho expediente
a este Tribunal sino que emita pronunciamiento sobre la
reclamacin presentada.
CAPTULO III
APELACIN Y QUEJA
ARTCULO 143.- RGANO COMPETENTE
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en
ltima instancia administrativa las reclamaciones sobre
materia tributaria, general y local, inclusive la relativa
a las aportaciones a ESSALUD y a la ONP, as como las
apelaciones sobre materia de tributacin aduanera.
Artculo 143 sustituido por el artculo 69 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92, 98, 101, 144, 145,
151 y 155
Informes Sunat:
Informe N 099-2008-SUNAT/2B0000
Para efecto de los procedimientos seguidos ante el Tribunal
Fiscal, los deudores tributarios pueden fijar su domicilio procesal
en la ciudad de Lima
ARTCULO 144.- RECURSOS CONTRA LA DE-
NEGATORIA FICTA QUE DESESTIMA LA RECLA-
MACIN
Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
Cuando se formule una reclamacin ante la Adminis-
tracin Tributaria y sta no notifique su decisin en
los plazos previstos en el primer y segundo prrafos
del artculo 142, el interesado puede considerar des-
estimada la reclamacin, pudiendo hacer uso de los
recursos siguientes:
1. Interponer apelacin ante el superior jerrquico, si
se trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano sometido a jerarqua.
2. Interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, si se
trata de una reclamacin y la decisin deba ser
adoptada por un rgano respecto del cual puede
recurrirse directamente al Tribunal Fiscal.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
Tambin procede la formulacin de la queja a que se
refiere el artculo 155 cuando el Tribunal Fiscal, sin causa
justificada, no resuelva dentro del plazo a que se refiere
el primer prrafo del artculo 150.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12).
ARTCULO 145.- PRESENTACIN DE LA APE-
LACIN
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
A-96
rgano que dict la resolucin apelada el cual, slo en el
caso que se cumpla con los requisitos de admisibilidad
establecidos para este recurso, elevar el expediente
al Tribunal Fiscal dentro de los treinta (30) das hbiles
siguientes a la presentacin de la apelacin. Tratn-
dose de la apelacin de resoluciones que resuelvan
los reclamos sobre sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, as como las resoluciones que las sustituyan,
se elevar el expediente al Tribunal Fiscal dentro de los
quince (15) das hbiles siguientes a la presentacin
de la apelacin.
Artculo 145 sustituido por el artculo 71 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 135, 143 y 155
Jurisprudencias:
RTF N 00533-4-2005 (26.01.05)
Se resuelve remitir los actuados a la Administracin a efecto
que otorgue la alzada del recurso de apelacin con sus corres-
pondientes antecedentes, previa verificacin de los requisitos
de admisibilidad, puesto que la recurrente ha presentado
directamente ante la Mesa de Partes de este Tribunal su recurso
de apelacin, siendo que de conformidad con el artculo 145
del Cdigo Tributario,
RTF N 02083-5-2008 (19.02.08)
La pretensin de la quejosa es cuestionar un acto administrativo
que es susceptible de serlo a travs del procedimiento conten-
cioso tributario regulado por el Cdigo Tributario, tal como la
apelacin, no siendo la queja la va correcta para ello.
ARTCULO 146.- REQUISITOS DELA APELACIN
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal
deber formularse dentro de los quince (15) das hbi-
les siguientes a aqul en que efectu su notificacin,
mediante un escrito fundamentado. El administrado
deber afiliarse a la notificacin por medio electrnico
del Tribunal Fiscal, conforme a lo establecido mediante
resolucin ministerial del Sector Economa y Finanzas.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, el plazo para apelar ser de
treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se
efectu la notificacin.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
La Administracin Tributaria notificar al apelante para
que dentro del trmino de quince (15) das hbiles
subsane las omisiones que pudieran existir cuando el
recurso de apelacin no cumpla con los requisitos para
su admisin a trmite. Asimismo, tratndose de apela-
ciones contra la resolucin que resuelve la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones de comiso
de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las resoluciones que las susti-
I n st i tut o P a c f i c o

tuyan, la Administracin Tributaria notificar al apelante
para que dentro del trmino de cinco (5) das hbiles
subsane dichas omisiones.
Vencido dichos trminos sin la subsanacin correspon-
diente, se declarar inadmisible la apelacin.
Para interponer la apelacin no es requisito el pago
previo de la deuda tributaria por la parte que consti-
tuye el motivo de la apelacin, pero para que sta sea
aceptada, el apelante deber acreditar que ha abonado
la parte no apelada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
La apelacin ser admitida vencido el plazo seala-
do en el primer prrafo, siempre que se acredite el
pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada
actualizada hasta la fecha de pago o se presente
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por doce (12) meses poste-
riores a la fecha de la interposicin de la apelacin,
y se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que
se efectu la notificacin. La referida carta fianza
debe otorgarse por un perodo de doce (12) meses
y renovarse por perodos similares dentro del plazo
que seale la Administracin Tributaria. La carta fianza
ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca
en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese
sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas
por la Administracin Tributaria. Los plazos sealados
en doce (12) meses variarn a dieciocho (18) meses
tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas de
precios de transferencia, y a veinte (20) das hbiles
tratndose de apelacin de resoluciones emitidas
contra resoluciones de multa que sustituyan comiso,
internamiento de bienes o cierre temporal de estable-
cimiento u oficina de profesionales independientes.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Las condiciones de la carta fianza, as como el proce-
dimiento para su presentacin sern establecidas por
la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Artculo 146 sustituido por el artculo 71 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 143, 144 y 145
Cdigo Civil: Artculo 1868
Jurisprudencias:
RTF N 03747-2-2006 (11.07.06)
Al entrar a conocer la apelacin se concluye que procede
confirmar la resolucin que se pronunci sobre la apelacin
formulada por el recurrente el 30 de enero de 2004, toda vez
que la misma se formul vencido el plazo de seis meses con que
se cuenta para formular dicho recurso, esto es, pasado el plazo
de caducidad previsto por el Cdigo Tributario.
RTF N 11342-8-2007 (28.11.07)
Si no se cumple con los requisitos establecidos para la apelacin,
se tiene que notificar a la recurrente a fin que subsane el anotado
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
requisito de admisibilidad, debiendo la Administracin proceder
conforme con lo dispuesto por el segundo prrafo del artculo
23 del Cdigo Tributario.
RTF N 02238-4-2008 (20.02.08)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la reclamacin
contra la resolucin de multa, debido a que el referido valor ha
sido notificado con arreglo a ley, la apelacin ha sido presentada
fuera de plazo y la recurrente no ha efectuado el pago de la
deuda reclamada pese haber sido requerida para dicho efecto.
RTF N 04206-8-2011 (16.03.11)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la apelacin con-
tra una resolucin de intendencia, debido a que se interpuso de
forma extempornea, y no se cumpli con cancelar la totalidad
de la deuda impugnada, a pesar de haberse requerido para tal
RTF N 11957-9-2011 (13.07.11)
Se confirma la apelada que declar inadmisible la apelacin
formulada contra la resolucin de intendencia, que a su vez
declar inadmisible la reclamacin contra rdenes de pago
correspondientes a julio de 2008. Se seala que la referida ape-
lacin ha sido presentada vencido el plazo de 15 das hbiles a
que se refiere el artculo 146 del Cdigo Tributario, sin acreditar
el pago o el afianzamiento de la deuda impugnada, no obstante
que la recurrente fue requerida a tal efecto.
Informes Sunat:
Informe N 112-2011-SUNAT/2B0000
Para la admisin a trmite de un recurso de apelacin, inter-
puesto dentro del plazo de ley, contra una Resolucin de la
Administracin Tributaria que da cumplimiento a una Resolucin
del Tribunal Fiscal, que contiene diversos pronunciamientos
respecto a reparos que dieron como resultado la omisin al
pago de la deuda tributaria contenida en una Resolucin de
Determinacin, el apelante debe acreditar el pago del monto
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal.
Informe N 077-2012-SUNAT/4B0000
La Administracin Tributaria no puede exigir que un contri-
buyente renueve una carta fianza presentada a efecto que se
admita a trmite un recurso de apelacin extemporneo cuando
el Tribunal Fiscal ha resuelto dicho recurso, poniendo fin a la
etapa de apelacin del procedimiento contencioso tributario.
Informe N 119-2012-SUNAT/4B0000
Para la admisin a trmite del recurso de apelacin presentado,
dentro del plazo de ley, contra una Resolucin de la Adminis-
tracin Tributaria que da cumplimiento a una Resolucin del
Tribunal Fiscal, que se pronuncia respecto de diversos reparos
que dieron como resultado la omisin al pago de la deuda
tributaria contenida en una Resolucin de Determinacin, no
constituye requisito que el apelante acredite el pago del monto
correspondiente a la omisin actualizada vinculada a los reparos
que han sido confirmados por el Tribunal Fiscal, cuando lo que
se impugne sea la resolucin de cumplimiento en su integridad.
Informe N. 005-2013-SUNAT/4B0000
1. Se admitir a trmite el recurso de apelacin de las reso-
luciones que resuelven las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
con excepcin de las que resuelven las solicitudes de de-
volucin, interpuesto con posterioridad al vencimiento del
plazo de quince (15) das hbiles a que se refiere el primer
prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario,
siempre que se formule dentro del trmino de seis (6) meses
contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu
la notificacin certificada de la resolucin apelada.
2. Resulta de aplicacin el criterio antes sealado para admitir
a trmite las apelaciones interpuestas contra las resoluciones
que resuelven las reclamaciones referidas a las denegatorias
fictas de solicitudes no contenciosas vinculadas a la deter-
minacin de la obligacin tributaria.
A-97
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Informe N. 056-2013-SUNAT/4B0000
Procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la rebaja
del 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artculo
13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a
las infracciones del TUO del Cdigo Tributario, siempre que antes
del vencimiento de los plazos establecidos en el primer prrafo
del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para apelar de
la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra
cualquiera de ellos, el contribuyente cancele la deuda tributaria
contenida en dichos valores, y pague la multa con la rebaja
correspondiente; aun cuando hubiese reclamado extempor-
neamente la orden de pago o la resolucin de determinacin
y/o la resolucin de multa, e incluso si respectos de estos valores
se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Informe N. 061-2013-SUNAT/4B0000
1. Procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil
siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en
la cual se efecte la liquidacin final de la deuda tributaria,
cuando el extremo revocado corresponda nicamente
a dejar sin efecto un reparo y el extremo no revocado a
confirmar otros reparos, siempre que el deudor tributario no
presente un recurso de apelacin, en el plazo de ley, contra
dicha resolucin impugnando la liquidacin efectuada por
la Administracin Tributaria.
Si el contribuyente presenta el recurso de apelacin en
mencin, solo se podr ejecutar la carta fianza a partir del
da siguiente de notificada la resolucin del Tribunal Fiscal
en que emita pronunciamiento confirmando la resolucin
de cumplimiento antes sealada.
2. No procede la ejecucin de la carta fianza desde el da hbil
siguiente de notificada la resolucin de cumplimiento en la
cual se determine deuda tributaria a cargo del contribuyen-
te, con relacin a aquella parte respecto de la cual el Tribunal
Fiscal dispuso que se efecte una nueva verificacin.
ARTCULO 147.- ASPECTOS INIMPUGNABLES
Al interponer apelacin ante el Tribunal Fiscal, el recu-
rrente no podr discutir aspectos que no impugn al
reclamar, a no ser que, no figurando en la Orden de Pago
o Resolucin de la Administracin Tributaria, hubieran
sido incorporados por sta al resolver la reclamacin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 132 y 135
Informes Sunat:
Informe N. 082-2013-SUNAT/4B0000
Cuando el artculo 147 del Cdigo Tributario re gula los aspectos
inimpugnables ante el Tribunal Fiscal, deber entenderse como tales
a todos aquellos elementos, facetas o matices de la determinacin,
reparo o motivo que figurando en la Orden de Pago o Resolucin
de la Administracin Tributaria, no hubieran sido discutidos por el
deudor tributario en su reclamacin; siendo que la delimitacin de
tales aspectos depender de la evaluacin de cada caso concreto.
ARTCULO 148.- MEDIOS PROBATORIOS AD-
MISIBLES
No se admitir como medio probatorio ante el Tribunal
Fiscal la documentacin que habiendo sido requerida
en primera instancia no hubiera sido presentada y/o
exhibida por el deudor tributario. Sin embargo, dicho
rgano resolutor deber admitir y actuar aquellas prue-
bas en las que el deudor tributario demuestre que la
omisin de su presentacin no se gener por su causa.
A-98
Asimismo, el Tribunal Fiscal deber aceptarlas cuando
el deudor tributario acredite la cancelacin del monto
impugnado vinculado a las pruebas no presentadas y/o
exhibidas por el deudor tributario en primera instancia,
el cual deber encontrarse actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por
dicho monto, actualizado hasta por doce (12) meses,
o dieciocho (18) meses tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplica-
cin de normas de precios de transferencia, o veinte (20)
das hbiles tratndose de apelacin de resoluciones
que resuelven reclamaciones contra resoluciones de
multa que sustituyan a aquellas que establezcan san-
ciones de comiso de bienes, internamiento temporal
de vehculos y cierre temporal de establecimiento u
oficinas de profesionales independientes; posteriores
a la fecha de interposicin de la apelacin.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Tampoco podr actuarse medios probatorios que no
hubieran sido ofrecidos en primera instancia, salvo el
caso contemplado en el artculo 147.
Artculo 148 sustituido por el artculo 72 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 137 y 141
Jurisprudencia:
RTF N 10036-3-2007 (23.10.2007)
No corresponde admitir ni valorar los documentos presentados
por la recurrente en su recurso de apelacin, debido a que no
ha acreditado que la omisin de su presentacin no se gener
en su causa.
Informes Sunat:
Informe N 036 -2010-SUNAT/4B0000
La Administracin Tributaria debe devolver de oficio el monto
cancelado vinculado a pruebas no presentadas y/o exhibidas
por el deudor tributario en primera instancia, cuando el Tribunal
Fiscal ha dejado sin efecto la resolucin que sustentaba el cobro
de dicho monto.
Informe N 074-2010-SUNAT/2B0000
Si al amparo del artculo 148 del TUO del Cdigo Tributario
se hubiese efectuado un pago para posibilitar la admisin
de medios probatorios durante el trmite de una apelacin y,
posteriormente, el Tribunal Fiscal deja sin efecto la resolucin
que sustentaba la deuda tributaria, la devolucin de dicho pago
debe incluir los intereses contemplados en el artculo 38 del
mismo TUO.
ARTCULO 149.- ADMINISTRACIN TRIBUTA-
RIA COMO PARTE
La Administracin Tributaria ser considerada parte en
el procedimiento de apelacin, pudiendo contestar
la apelacin, presentar medios probatorios y dems
actuaciones que correspondan.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 50 y 52.
I n st i tut o P a c f i c o

ARTCULO 150.- PLAZO PARA RESOLVER LA
APELACIN
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del
plazo de doce meses (12) meses contados a partir
de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas
como consecuencia de la aplicacin de las normas
de precios de transferencia, el Tribunal Fiscal resolver
las apelaciones dentro del plazo de dieciocho (18)
meses contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
La Administracin Tributaria o el apelante podrn soli-
citar el uso de la palabra dentro de los treinta (30) das
hbiles de interpuesto el recurso de apelacin, contados
a partir del da de presentacin del recurso, debiendo
el Tribunal Fiscal sealar una misma fecha y hora para
el informe de ambas partes.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
En el caso de apelaciones interpuestas contra resolu-
ciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas
que establezcan sanciones de internamiento temporal
de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la
Administracin Tributaria o el apelante podrn solicitar
el uso de la palabra dentro de los cinco (5) das hbiles
de interpuesto el recurso de apelacin.
El Tribunal Fiscal no conceder el uso de la palabra:
- Cuando considere que las apelaciones de puro
derecho presentadas no califican como tales.
- Cuando declare la nulidad del concesorio de la
apelacin.
- En las quejas.
- En las solicitudes presentadas al amparo del artculo
153.
Cuarto prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1311.
Las partes pueden presentar alegatos dentro de los tres
(3) das posteriores a la realizacin del informe oral. En
el caso de sanciones de internamiento temporal de
vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de esta-
blecimiento u oficina de profesionales independientes,
as como de las que las sustituyan, y en el caso de
intervenciones excluyentes de propiedad, dicho plazo
ser de un (1) da. Asimismo, en los expedientes de
apelacin, las partes pueden presentar alegatos hasta
la fecha de emisin de la resolucin por la Sala Espe-
cializada correspondiente que resuelve la apelacin.
Quinto prrafo modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1311.
Cuando el Tribunal Fiscal constate la existencia de vicios
de nulidad, adems de la declaracin de nulidad deber
pronunciarse sobre el fondo del asunto, de contarse con
los elementos suficientes para ello, salvaguardando los
derechos de los administrados. Cuando no sea posible
pronunciarse sobre el fondo del asunto, se dispondr la
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
reposicin del procedimiento al momento en que se
produjo el vicio de nulidad.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Jurisprudencia:
RTF N 05200-4-2008 (22.04.2008)
El hecho de que la recurrente no haya argumentado determina-
dos reparos en su recurso de apelacin no quiere decir que haya
expresado su voluntad de aceptacin, sino que se desprende de
ellos, su intencin de cuestionarlos, por lo tanto, corresponde
a la administracin emitir pronunciamiento respecto de todos
los valores impugnados.
ARTCULO 151.- APELACIN DE PURO DERE-
CHO
Podr interponerse recurso de apelacin ante el
Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la
Administracin, cuando la impugnacin sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin
ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra
resoluciones que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes, as como las resoluciones que las
sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal
Fiscal ser de diez (10) das hbiles.
Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
El Tribunal para conocer de la apelacin, previamente
deber calificar la impugnacin como de puro derecho.
En caso contrario, remitir el recurso al rgano com-
petente, notificando al interesado para que se tenga
por interpuesta la reclamacin.
El recurso de apelacin a que se contrae este artculo
deber ser presentado ante el rgano recurrido, quien
dar la alzada luego de verificar que se ha cumplido
con lo establecido en el artculo 146 y que no haya
reclamacin en trmite sobre la misma materia.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 143 y 146
Jurisprudencia:
RTF N 02773-3-2005 (03.05.2005)
Procede calificar la presente apelacin como de puro
derecho puesto que de los argumentos expuestos por el
recurrente se advierte que cuestiona la vigencia de las
ordenanzas que regulan tales Arbitrios por no cumplir con
el requisito formal de su ratificacin, no existiendo por ende
hechos que probar.
RTF N 03608-4-2005 (10.06.2005)
Una apelacin califica como de puro derecho cuando el asunto
controvertido versa sobre temas en los cuales no existan hechos
que probar y se centra en la aplicacin de normas legales.
A-99
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
RTF N 10581-1-2007 (06.11.2007)
Se declara nulo el concesorio de la apelacin interpuesta. Se
indica que la Administracin ha remitido el recurso de ape-
lacin de puro derecho interpuesto contra la resolucin de
determinacin impugnada, sin embargo no se hace referencia
ni se aprecia que se hubiera verificado el cumplimiento de los
requisitos de admisibilidad establecidos en el artculo 146 del
Cdigo Tributario, ni el contemplado en el mencionado artculo
151, respecto a la inexistencia de una reclamacin en trmite
contra dicho valor.
RTF N 13064-1-2010 (22.20.2010)
Se declara nula la apelada que declar inadmisible la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso
el cierre temporal de su establecimiento por la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, al verificarse que la Administracin realiz
la calificacin del recurso de apelacin de puro derecho
presentado por la recurrente como una reclamacin. En ese
sentido, le corresponda a este Tribunal y no a la Administracin
la calificacin respectiva.
ARTCULO 152.- APELACIN CONTRA RESO-
LUCIN QUE RESUELVE LAS RECLAMACIONES
DE CIERRE, COMISO O INTERNAMIENTO
Las resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra
aqullas que establezcan sanciones de internamiento
temporal de vehculos, comiso de bienes y cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesio-
nales independientes, as como las resoluciones que
las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal
Fiscal dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a
los de su notificacin.
Prrafo sustituido por el artculo 73 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
El recurso de apelacin deber ser presentado ante el
rgano recurrido quien dar la alzada luego de verifi-
car que se ha cumplido con el plazo establecido en el
prrafo anterior.
El apelante deber ofrecer y actuar las pruebas que
juzgue conveniente, dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes a la fecha de interposicin del recurso.
El Tribunal Fiscal deber resolver la apelacin dentro
del plazo de veinte (20) das hbiles contados a partir del
da siguiente de la recepcin del expediente remitido
por la Administracin Tributaria. La resolucin del Tri-
bunal Fiscal puede ser impugnada mediante demanda
contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
Artculo 152 sustituido por el artculo 45 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 143, 182, 183, 184 y 186
ARTCULO 153.- SOLICITUD DE CORRECCIN,
AMPLIACIN O ACLARACIN
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
alguno en la va administrativa. No obstante, el Tribunal
Fiscal, de oficio, podr corregir errores materiales o
numricos, ampliar su fallo sobre puntos omitidos o
A-100
aclarar algn concepto dudoso de la resolucin, o ha-
cerlo a solicitud de parte, la cual deber ser formulada
por nica vez por la Administracin Tributaria o por
el deudor tributario dentro del plazo de diez (10) das
hbiles contados a partir del da siguiente de efectuada
la notificacin de la resolucin.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1123 (23.07.12).
En tales casos, el Tribunal resolver dentro del quinto
da hbil de presentada la solicitud, no computndose,
dentro del mismo, el que se haya otorgado a la Admi-
nistracin Tributaria para que d respuesta a cualquier
requerimiento de informacin. Su presentacin no
interrumpe la ejecucin de los actos o resoluciones de
la Administracin Tributaria.
Por medio de estas solicitudes no procede alterar el
contenido sustancial de la resolucin.
Contra las resoluciones que resuelven estas solicitudes,
no cabe la presentacin de una solicitud de correccin,
ampliacin o aclaracin.
Las solicitudes que incumpliesen lo dispuesto en este
artculo no sern admitidas a trmite.
Artculo 153 sustituido por el artculo 38 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 101
Jurisprudencia:
RTF N 05022-2-2008 (17.04.08)
Los argumentos que no fueron alegados por la recurrente al
momento de ejercer su defensa no resultan amparables del
artculo 153 de Cdigo Tributario, toda vez que no hay punto
respecto del cual haya omitido pronunciamiento este tribunal.
ARTCULO 154.- JURISPRUDENCIA DE OBSER-
VANCIA OBLIGATORIA
Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten de
modo expreso y con carcter general el sentido de
normas tributarias, las emitidas en virtud del Artculo
102, las emitidas en virtud a un criterio recurrente de
las Salas Especializadas, as como las emitidas por los
Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas por
asuntos materia de su competencia, constituirn juris-
prudencia de observancia obligatoria para los rganos
de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpre-
tacin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va
reglamentaria o por Ley. En este caso, en la resolucin
correspondiente el Tribunal sealar que constituye
jurisprudencia de observancia obligatoria y dispondr
la publicacin de su texto en el diario oficial El Peruano.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
De presentarse nuevos casos o resoluciones con fallos
contradictorios entre s, el Presidente del Tribunal debe-
r someter a debate en Sala Plena para decidir el criterio
que deba prevalecer, constituyendo ste precedente de
observancia obligatoria en las posteriores resoluciones
emitidas por el Tribunal.
I n st i tut o P a c f i c o

La resolucin a que hace referencia el prrafo anterior as
como las que impliquen un cambio de criterio, debern
ser publicadas en el Diario Oficial.
En los casos de resoluciones que establezcan jurispru-
dencia obligatoria, la Administracin Tributaria no podr
interponer demanda contencioso-administrativa.
Artculo 154 sustituido por el artculo 47 de la Ley N 27038
(31.12.98).
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 101
Informes Sunat:
Informe N 136-2001-SUNAT/K0000
La Administracin Tributaria se encuentra obligada a la
aplicacin de los criterios contenidos en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal que constituyen jurisprudencia de observancia
obligatoria, mientras dicha interpretacin no sea modificada.
ARTCULO 155.- QUEJA
La queja se presenta cuando existan actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido en este Cdigo, en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y disposiciones administrativas
en materia aduanera; as como en las dems normas
que atribuyan competencia al Tribunal Fiscal.
La queja es resuelta por:
a) La Oficina de Atencin de Quejas del Tribunal Fis-
cal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentada la queja, tratndose de quejas contra
la Administracin Tributaria.
b) El Ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo
de veinte (20) das hbiles, tratndose de quejas
contra el Tribunal Fiscal.
No se computar dentro del plazo para resolver, aqul que
se haya otorgado a la Administracin Tributaria o al quejo-
so para atender cualquier requerimiento de informacin.
Las partes podrn presentar al Tribunal Fiscal docu-
mentacin y/o alegatos hasta la fecha de emisin de
la resolucin correspondiente que resuelve la queja.
Artculo 155 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1113 (05.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 92 y 101
Jurisprudencia:
RTF N 00631-5-2006 (03.02.06)
Contra la resolucin ficta que desestima la reclamacin no
procede la interposicin de de una queja sino la formulacin
de un recurso de apelacin de acuerdo con los artculos 142 y
144 del Cdigo Tributario.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
RTF N 03079-2-2008 (06.03.08)
Este Tribunal no es competente para iniciar acciones legales
contra los actos que hayan cometido los funcionarios de la
Administracin.
RTF N 06571-4-2009 (07.07.09)
La queja constituye un medio excepcional para subsanar los
defectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los
derechos de los administrados recogidos en el cdigo tributario
en los casos en que no exista otra va idnea.
ARTCULO 156.- RESOLUCIONES DE CUMPLI-
MIENTO
Las resoluciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por
los funcionarios de la Administracin Tributaria, bajo
responsabilidad.
En caso que se requiera expedir resolucin de cum-
plimiento o emitir informe, se cumplir con el trmite
en el plazo mximo de noventa (90) das hbiles de
notificado el expediente a la Administracin Tributaria,
debiendo iniciarse la tramitacin de la resolucin de
cumplimiento dentro de los quince (15) primeros das
hbiles del referido plazo, bajo responsabilidad, salvo
que el Tribunal Fiscal seale plazo distinto.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Contra la resolucin de cumplimiento se podr inter-
poner recurso de apelacin dentro del plazo de quince
(15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu
su notificacin. El Tribunal Fiscal resolver la apelacin
dentro del plazo de seis (6) meses contados a partir de
la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal Fiscal.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 86
Jurisprudencia:
RTF N 05383-1-2005 (26.08.05)
El artculo 156 del Cdigo Tributario no faculta a los interesa-
dos a considerar desestimada su peticin e invocar el silencio
negativo cuando se produce el vencimiento del plazo que
indica esta norma.
RTF N 07772-5-2008 (26.06.08)
No constituye causal de nulidad, la emisin de una resolucin
de cumplimiento con posterioridad al plazo establecido por el
artculo 156 del Cdigo Tributario, criterio recogido en la RTF
N 03483-4-2006 y 05607-4-2006, tampoco existe norma que
disponga que una vez vencido dicho plazo la Administracin
queda eximida de su obligacin de cumplir con lo ordenado por
este Tribunal, ni mucho menos que establezcan que vencido
el referido plazo prescriban o caduquen las facultades de la
Administracin.
A-101
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
TTULO IV
PROCESOS ANTE EL PODER JUDICIAL
Epgrafe modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1121
(18.07.12).
ARTCULO 157.- DEMANDA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va adminis-
trativa. Dicha resolucin podr impugnarse mediante
el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se regir
por las normas contenidas en el presente Cdigo y,
supletoriamente, por la Ley N 27584, Ley que regula
el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podr ser presentada por el deudor tribu-
tario ante la autoridad judicial competente, dentro del
trmino de tres (3) meses computados a partir del da
siguiente de efectuada la notificacin de la resolucin
debiendo contener peticiones concretas.
Prrafo modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
1121 (18.07.12).
La presentacin de la demanda no interrumpe la eje-
cucin de los actos o resoluciones de la Administracin
Tributaria.
La Administracin Tributaria no tiene legitimidad para
obrar activa. De modo excepcional, la Administracin
Tributaria podr impugnar la resolucin del Tribunal
Fiscal que agota la va administrativa mediante el Pro-
ceso Contencioso Administrativo en los casos en que
la resolucin del Tribunal Fiscal incurra en alguna de las
causales de nulidad previstas en el artculo 10 de la Ley
N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General.
Prrafo sustituido por el artculo 39 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Quinto y Sexto prrafos derogados por la nica Disposicin Com-
plementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 981 (15.03.07).
Artculo 157 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 28365 (24.10.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-13-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 135, 143 y 155
Ley N 27444 (11.04.01)-Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General: Artculo 10
Ley N 27584 (07.12.01)
Jurisprudencia
RTF N 02020-4-2006 (19.04.06)
La suspensin de la cobranza coactiva para obligaciones
tributarias por la interposicin de una demanda contencioso
administrativa se aplica al caso de tributos administrados por
los gobiernos locales, mas no para las obligaciones tributarias
administradas por la Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria.
RTF N 05249-4-2006 (27.09.06)
Se resuelve declarar fundada la queja por no haber cumplido la
Administracin Tributaria con efectuar la devolucin ordenada
por este Tribunal mediante RTF N 00221-5-2006, sealndose
que el haber interpuesto demanda contencioso administrativa
contra la misma no la exime de su cumplimiento.
RTF N 03294-8-2008 (13.03.08)
Tanto la interposicin de los recursos impugnativos como la
demanda contencioso administrativa, cuya interposicin tiene
A-102
el mrito de suspender la tramitacin de un procedimiento de
cobranza coactiva.
Informes Sunat
Informe N 136-2001-SUNAT/K0000
En el caso de una Resolucin de Determinacin emitida por la
Administracin Tributaria que haya sido impugnada, y los plazos
para interponer el recurso de apelacin, en su caso, la demanda
contencioso-administrativa hayan vencido, o se haya emitido
resolucin aceptando el desistimiento del respectivo recurso,
tal resolucin constituir un acto administrativo firme.
ARTCULO 158.- REQUISITOS DE ADMISI-
BILIDAD DE LA DEMANDA CONTENCIOSO ADMI-
NISTRATIVA
Para la admisin de la Demanda ContenciosoAdmi-
nistrativa, ser indispensable que sta sea presentada
dentro del plazo sealado en el artculo anterior.
El rgano jurisdiccional, al admitir a trmite la demanda,
requerir al Tribunal Fiscal o a la Administracin Tribu-
taria, de ser el caso, para que le remita el expediente
administrativo en un plazo de treinta (30) das hbiles
de notificado.
Artculo 158 incorporado por el artculo 77 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 157
Ley N 27584 (07.12.2001): Artculos 17 y 18
ARTCULO 159.- MEDIDAS CAUTELARES EN
PROCESOS JUDICIALES
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso
judicial, solicite una medida cautelar que tenga por
objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuacin
del Tribunal Fiscal o de la Administracin Tributaria,
incluso aqullas dictadas dentro del procedimiento de
cobranza coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facul-
tades previstas en el presente Cdigo y en otras leyes,
sern de aplicacin las siguientes reglas:
1. Para la concesin de la medida cautelar es nece-
sario que el administrado presente una contra-
cautela de naturaleza personal o real. En ningn
caso, el Juez podr aceptar como contracautela la
caucin juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal,
esta deber consistir en una carta fianza bancaria
o financiera, con una vigencia de doce (12) meses
prorrogables, cuyo importe sea el sesenta por
ciento (60%) del monto por el cual se concede la
medida cautelar actualizado a la fecha de notifica-
cin con la solicitud cautelar. La carta fianza deber
I n st i tut o P a c f i c o

ser renovada antes de los diez (10) das hbiles
precedentes a su vencimiento, considerndose
para tal efecto el monto actualizado hasta la fecha
de la renovacin.
En caso de que no se renueve la carta fianza en el
plazo antes indicado el Juez proceder a su ejecu-
cin inmediata, bajo responsabilidad.
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15
3. Si se ofrece contracautela real, esta deber ser de
primer rango y cubrir el sesenta por ciento (60%)
del monto por el cual se concede la medida cau-
telar actualizado a la fecha de notificacin con la
solicitud cautelar.
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15
4. La Administracin Tributaria se encuentra facul-
tada para solicitar a la autoridad judicial que se
vare la contracautela, en caso sta haya devenido
en insuficiente con relacin al monto concedido
por la generacin de intereses. Esta facultad
podr ser ejercitada al cumplirse seis (6) meses
desde la concesin de la medida cautelar o de
la variacin de la contracautela. El Juez deber
disponer que el solicitante cumpla con la adecua-
cin de la contracautela ofrecida, de acuerdo a la
actualizacin de la deuda tributaria que reporte
la Administracin Tributaria en su solicitud, bajo
sancin de dejarse sin efecto la medida cautelar.
5. El Juez deber correr traslado de la solicitud cau-
telar a la Administracin Tributaria por el plazo de
cinco (5) das hbiles, acompaando copia simple
de la demanda y de sus recaudos, a efectos de
que aqulla seale el monto de la deuda tributaria
materia de impugnacin actualizada a la fecha de
notificacin con la solicitud cautelar y se pronuncie
sobre la verosimilitud del derecho invocado y el
peligro que involucra la demora del proceso.
TTULO V
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
ARTCULO 162.- TRMITE DE SOLICITUDES
NO CONTENCIOSAS
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determi-
nacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas
y notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco
(45) das hbiles siempre que, conforme a las disposicio-
nes pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso
de la Administracin Tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas
sern resueltas segn el procedimiento regulado en la
Ley del Procedimiento Administrativo General. Sin per-
juicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones
del Cdigo Tributario o de otras normas tributarias en
aquellos aspectos del procedimiento regulados expre-
samente en ellas.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15
6. Vencido dicho plazo, con la absolucin del traslado
o sin ella, el Juez resolver lo pertinente dentro del
plazo de cinco (5) das hbiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judi-
cialmente deudas tributarias cuyo monto total
no supere las quince (15) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT), al solicitar la concesin de una
medida cautelar, el administrado podr ofrecer
como contracautela la caucin juratoria.
Modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entr en vigencia el 01.01.15
En el caso que, mediante resolucin firme, se
declare infundada o improcedente total o parcial-
mente la pretensin asegurada con una medida
cautelar, el juez que conoce del proceso dispon-
dr la ejecucin de la contracautela presentada,
destinndose lo ejecutado al pago de la deuda
tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artculo 615 del
Cdigo Procesal Civil, la contracautela, para temas
tributarios, se sujetar a las reglas establecidas en
el presente artculo.
Lo dispuesto en los prrafos precedentes no
afecta a los procesos regulados por Leyes Or-
gnicas.
Artculo 159 incorporado por el artculo 5 del Decreto Legis-
lativo N 1121 (18.07.12).
ARTCULO 160.-
Artculo 160 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
la Ley N 27584 (07.12.01).
ARTCULO 161.-
Artculo 161 derogado por la Primera Disposicin Derogatoria de
la Ley N 27584 (07.12.01).
Prrafo sustituido por el artculo 40 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 112
Ley N 27444 (11.04.2001)-Ley de Procedimiento Admi-
nistrativo General: Ley de Procedimiento Administrativo
General
Decreto Supremo N 002-2003-EF (08.01.2003)
Jurisprudencia:
RTF N 02427-5-2007 (09.05.2007)
Las solicitudes de fraccionamiento no tienen incidencia en
la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que no
corresponde que sea revisada por este Tribunal al no ser el
rgano competente.
A-103
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Informes Sunat:
Informe N 183-2007-SUNAT/2B0000
La solicitud de acogimiento al REFT presentada por el deudor
tributario constituye una solicitud no contenciosa vinculada a
la determinacin de la obligacin tributaria, por lo que le resulta
de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 162
del TUO del Cdigo Tributario
ARTCULO 163.- DE LA IMPUGNACIN
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que
se refiere el primer prrafo del artculo anterior sern
apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las
que resuelvan las solicitudes de devolucin, las mismas
que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo
de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario
podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Los actos de la Administracin Tributaria que resuel-
ven las solicitudes no contenciosas a que se refiere el
A-104
segundo prrafo del artculo 162 pueden ser impug-
nados mediante los recursos regulados en la Ley del
Procedimiento Administrativo General, los mismos que
se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley
salvo en aquellos aspectos regulados expresamente en
el presente Cdigo y sin que sea necesaria su autoriza-
cin por parte de letrado.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1263
(10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 162
Jurisprudencia:
RTF N 00539-4-2003 (31.01.03)
Las solicitudes a que se refiere el primer prrafo del artculo 163
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por
D.S. 135-99-EF, pueden ser apeladas ante el Tribunal Fiscal, no pu-
diendo serlo las esquelas, memorandums, oficios o cualesquiera
otro documento emitido por la Administracin Tributaria, salvo
que stos renan los requisitos de una resolucin.
I n st i tut o P a c f i c o

LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TTULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
ARTCULO 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN
TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que im-
porte la violacin de normas tributarias, siempre que
se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo
o en otras leyes o decretos legislativos.
Artculo 164 sustituido por el artculo 79 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 82
Informes Sunat:
Informe N 145-2010-SUNAT/2B0000
Si no se presenta la declaracin jurada a que se refiere el ter-
cer prrafo del inciso i) del artculo 56 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta dentro del plazo de 30 das posteriores a
la recepcin del crdito, no se configurar la comisin de una
infraccin tributaria.
ARTCULO 165.- DETERMINACIN DE LA
INFRACCIN TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES
FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y
sancionada administrativamente con penas pecunia-
rias, comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina
de profesionales independientes y suspensin de licen-
cias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo
de actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tribu-
tarias administradas por la Superintendencia Nacional
de Administracin TributariaSUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes
fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca me-
diante Decreto Supremo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184.
ARTCULO 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecio-
nal de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Adminis-
tracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente
las sanciones por infracciones tributarias, en la forma y
condiciones que ella establezca, mediante Resolucin
de Superintendencia o norma de rango similar.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como para determinar tramos
menores al monto de la sancin establecida en las
normas respectivas.
La gradualidad de las sanciones slo proceder
hasta antes que se interponga recurso de apela-
cin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones
que resuelvan la reclamacin de resoluciones que
establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Reso-
luciones de Determinacin en los casos que estas
ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas.
Artculo 166 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) das de publicada
la norma.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 82, 164, 165, 174, 175,
176, 177, 178, 182, 183 y 184
Resolucin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT
(31.03.2007)
ARTCULO 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 25, 165, 174, 175, 176,
177, 178, 182, 183 y 184.
Informes Sunat:
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos
y legatarios las sanciones por infracciones tributarias, razn por la
cual este tipo de obligaciones se deben considerar extinguidas
en la oportunidad del deceso del causante.
ARTCULO 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS
NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracciones tributarias, no extingui-
rn ni reducirn las que se encuentren en trmite o
en ejecucin.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 164.
A-105
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
ARTCULO 169.- EXTINCIN DE LAS SANCIO-
NES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen
conforme a lo establecido en el artculo 27.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 27, 28, 40, 41 y 42
ARTCULO 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLI-
CACIN DE INTERESES, DEL NDICE DE PRECIOS
AL CONSUMIDOR Y DE SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses, la actualizacin
en funcin al ndice de Precios al Consumidor de co-
rresponder, ni la aplicacin de sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de
una norma, no se hubiese pagado monto alguno
de la deuda tributaria relacionada con dicha inter-
pretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre
que la norma aclaratoria seale expresamente que
es de aplicacin el presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante
Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
resolucin de superintendencia o norma de rango
similar o resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refiere el Artculo 154.
Los intereses que no procede aplicar son aqullos
devengados desde el da siguiente del vencimiento
de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das
hbiles siguientes a la publicacin de la aclara-
cin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las
sanciones, no se aplicarn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equi-
vocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
La actualizacin en funcin al ndice de Precios al
Consumidor que no procede aplicar es aquella a
que se refiere el artculo 33 del presente cdigo
o el artculo 151 de la Ley General de Aduanas
que corresponda hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el
Diario Oficial El Peruano.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplici-
dad de criterio en la aplicacin de la norma y slo
respecto de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
Artculo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017.
Jurisprudencia:
RTF N 04123-1-2006 (27.06.2006)
() no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada de los alcances del
inciso j) del artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N
054-99-EF, en lo que respecta al tratamiento tributario de las
remuneraciones vacacionales.
A-106
RTF N 01644-1-2006 (28.03.2006)
No procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera
generado por la interpretacin equivocada sobre los alcances de
las normas contenidas en el Decreto Legislativo N 797, en virtud
de lo dispuesto por la Directiva N 001-2002-SUNAT.
RTF N 06376-3-2009 (03.07.2009)
Se seala que en ejercicios anteriores la Administracin acotaba
a la empresa a la que la recurrente presta servicios gerenciales
los gastos de honorarios pagados por los referidos servicios,
admitiendo el gasto pero observando el monto deducido,
siendo que en ejercicios posteriores se repar la totalidad
del gasto en el entendido de que no eran gastos deduci-
bles por concepto de honorarios sino una distribucin de
utilidades a favor de la recurrente. Por ello la recurrente
present una primera declaracin rectificatoria reco-
nociendo las utilidades como ingresos no gravados sin
declarar ni pagar el impuesto, siendo que tras la emisin
de un pronunciamiento del Poder Judicial en un proceso
de amparo iniciado por la contratante, present una se-
gunda rectificatoria reconociendo el ingreso gravado por
honorarios, pagando el impuesto sin intereses ni multas
al entender que exista dualidad de criterio por parte de la
Administracin, la cual a su vez emiti una orden de pago
por los intereses y una multa por el tributo no declarado.
De lo actuado se tiene que existe una dualidad de criterio
aplicado por la Administracin en las fiscalizaciones realizadas
a la empresa que cancelaba honorarios a la recurrente en el
sentido de que los referidos honorarios no eran deducibles
como gasto por tratarse de una distribucin de utilidades,
y por tanto, ingresos no gravados para la recurrente, por lo
que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2) del
artculo 170 del Cdigo Tributario, no procede el pago de
intereses ni sanciones.
ARTCULO 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
Ttulo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de
imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad,
no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
Prrafo sustituido por el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184
Jurisprudencia:
RTF N 11406-4-2008 (23.09.2008)
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 171 del Cdigo
Tributario, como resultado del concurso de infracciones , la
Administracin considerar como sancin ms grave, la corres-
pondiente a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
ARTCULO 172.- TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumpli-
miento de las obligaciones siguientes:
I n st i tut o P a c f i c o

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tribu-
taria, informar y comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artculo 172 sustituido por el artculo 82 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184.
ARTCULO 173.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS
DE LA ADMINISTRACIN
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los
registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administra-
cin Tributaria, salvo aqullos en que la inscrip-
cin constituye condicin para el goce de un
beneficio.
2. Proporcionar o comunicar la informacin, inclu-
yendo la requerida por la Administracin Tributaria,
relativa a los antecedentes o datos para la inscrip-
cin, cambio de domicilio, o actualizacin en los
registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un
mismo registro.
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 01 de enero de 2017)
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o
presentar certificado de inscripcin y/o identifi-
cacin del contribuyente falsos o adulterados en
cualquier actuacin que se realice ante la Admi-
nistracin Tributaria o en los casos en que se exija
hacerlo.
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 01 de enero de 2017)
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros o proporcionarla sin ob-
servar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contri-
buyente en las comunicaciones, declaraciones
informativas u otros documentos similares que
se presenten ante la Administracin Tributaria.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 01 de enero de 2017)
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC
en los procedimientos, actos u operaciones cuan-
do las normas tributarias as lo establezcan.
Artculo 173 sustituido por el artculo 83 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165,166, 171, 142,
180 y 181
Resolucin de Superintendencia N 210-2004-SUNAT
(18.09.04)
Jurisprudencia:
RTF N 09092-8-2007 (26.09.2007)
En cuanto a las sanciones, se imponen a la recurrente dos
multas por Omisin a la Obligacin Formal correspondientes
al Impuesto Vehicular de los aos 2002 y 2003, atribuyndo-
sele la comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del
artculo 173 del Cdigo Tributario. Se indica que de acuerdo
con lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo
Tributario constituye infraccin no inscribirse en los registros de
la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un beneficio y de la des-
cripcin antes sealada y por la cual se impone a la recurrente
las sanciones, no corresponde a la infraccin tipificada por el
numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, y dado que
no se encuentra acreditado en autos la comisin de dicho tipo
infractor, procede revocar la resolucin apelada y dejar sin efecto
las sanciones impuestas.
RTF N 11054-8-2008 (16.09.2008)
Segn se aprecia de autos, la Administracin no cumple con
hacer referencia a los fundamentos de hecho que sustentaran
la sancin que impone pues no precisa la omisin en que
habra incurrido la recurrente para atribuirle la comisin de
la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 173 del
Cdigo Tributario
RTF N 018103-4-2009 (18.08.2009)
Cabe precisar que la falta de informacin de la recurrente, no
constituye una circunstancia que permite enervar la configura-
cin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173
del TUO del Cdigo Tributario, ya que la obligacin de inscribirse
en el RUC est prevista en el Decreto Ley N 25734, respecto a
la cual no puede alegarse su desconocimiento por el principio
de publicidad de las normas.
ARTCULO 174.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DO-
CUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos, as como facilitar, a travs de cual-
quier medio, que seale la SUNAT, la informacin que
permita identificar los documentos que sustentan el
traslado:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin.
A-107
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Jurisprudencia:
RTF N 06582-2-2009 (07.07.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal de
establecimiento por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto de
acta probatoria se aprecia que no existe congruencia respecto de
los hechos que se consignan por cuanto en el rubro B Constancia
de Hechossi bien se seala que la recurrente no cumpli con otor-
gar el comprobante de pago despus de consumido el servicio,
luego seala que se le entreg un documento complementario
sin denominacin, por lo que no existe fehaciencia sobre los
hechos consignados en el acta probatoria.
RTF N 06969-2-2009 (17.07.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 174 del CT, por cuanto el acta probatoria
ha perdido fehaciencia ya que la intervencin no se habra
realizado en forma continua pues el fedatario retorn al local
intervenido al da siguiente, por lo que corresponde dejar sin
efecto la resolucin que dispuso la sancin de cierre.
RTF N 07770-2-2009 (11.08.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso
el cierre temporal de establecimiento por haber incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por cuanto del acta probatoria no puede
determinarse la operacin realizada, pues el fedatario seal
que solicit un bien y despus consign que al tratarse de
un servicio que no utiliz, se le restituy el dinero, por lo
que tal incongruencia en el acta probatoria hace que pierda
fehaciencia por lo que procede dejar sin efecto la resolucin
que dispuso el cierre.
RTF N 11944-5-2009 (11.12.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin
del numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario y se deja
sin efecto el mencionado valor, atendiendo a que no se ha
acreditado en autos los motivos por los cuales se consider al
recurrente como deudor tributario y se le imput la sancin,
mas aun si existe una licencia de funcionamiento sealando a
un tercero como el operador de dicho establecimiento.
RTF N 13877-2- 2009 (23.12.2009)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre temporal
de establecimiento por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto el acta
probatoria ha perdido fehaciencia al no coincidir los datos del
monto pagado y el vuelto entregado.
RTF N 00770-3-2010 (22.01.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra una resolucin de intendencia que dispuso la
sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario, en atencin a que la fedataria de la
Administracin intervino el establecimiento del recurrente
sin que se le hiciera entrega el respectivo comprobante de
pago que acreditara la operacin efectuada, sin embargo, en
dicha acta probatoria se aprecia que la fedataria incurre en
contradiccin al sealar que no se le otorg comprobante
de pago que acredite la operacin realizada y asimismo
indicar en el rubro Observaciones que se emiti Contrato
N 001512, documento sin valor tributario en el que se con-
signa el nombre de la recurrente, la descripcin del servicio,
la fecha de la operacin y el importe de sta, es decir, que se
habra emitido un documento que no rene los requisitos y
caractersticas para ser considerado como comprobante de
pago (infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario), inconsistencia que hace perder fehaciencia
A-108
a la anotada acta probatoria que sustenta la sancin de cierre,
criterio establecido por las RTFS 2240-4-2008 y 7928-1-2007 por
lo que no se ha acreditado la comisin de la infraccin prevista
en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
RTF N 00774-3-2010 (22.01.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso la
sancin de cierre temporal de establecimiento por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, en atencin a que el acta probatoria cum-
ple con los requisitos previstos en las normas antes citadas,
habindose identificado el fedatario y sealado los hechos
ocurridos en la intervencin, consignndose expresamente la
verificacin de la comisin de la infraccin consistente en no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
RTF N 02025-2-2010 (24.02.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de intendencia que dispuso el
cierre temporal de establecimiento, por haber incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por cuanto el acta probatoria carece de
merito probatorio para acreditar la comisin de la infraccin,
debido a que se aprecia en el rubro C- Constancia de Hechos
una inconsistencia al hacerse referencia a que el fedatario se
identific ante el vendedor y el prestador del servicio, por lo
que procede dejar sin efecto la resolucin de intendencia que
dispuso el cierre.
RTF N 03643-2-2010 (07.04.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la Resolucin de Intendencia que dispuso el
cierre temporal de establecimiento, por haber incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del C-
digo Tributario, por cuanto el acta probatoria carece de merito
probatorio para acreditar la comisin de la infraccin, debido
a que la operacin realizada no constituye la prestacin de
un servicio, sino la compra de un bien una tarjeta telefnica
prepago, por lo que procede dejar sin efecto la resolucin
que dispuso el cierre.
RTF N 05084-5-2010 (07.04.2010)
Al respecto, la Administracin sostiene que sustituy la sancin
de cierre por multa al verse imposibilitada de realizar el cierre
por causa imputable al recurrente, siendo que en la fecha pro-
gramada de cierre, encontr a una tercera persona en el local.
El recurrente afirma por su parte que ha cambiado su domicilio
fiscal y solicita que el cierre se lleve a cabo en ste ltimo. En
reiterada jurisprudencia se ha sealado que cuando se trate de
una infraccin vinculada con el local intervenido, la sancin
de cierre solo debe ejecutarse en el local en que se comete
la infraccin. Asimismo, el recurrente pierde los beneficios de
la gradualidad (numeral 8.1 del artculo 8 del Reglamento
de Gradualidad) pues por causa imputable a ste no se pudo
llevar a cabo el cierre, ello debido a que comunic su cambio
de domicilio fiscal despus de la notificacin de la resolucin
que impuso la sancin de cierre.
RTF N 04072-5-2010 (20.04.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la Resolucin de Multa N 104-002-0018092,
girada en sustitucin de la sancin de cierre de establecimien-
to por incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 1 del ar-
tculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que se aprecia del
Acta de Inspeccin que el 14 de agosto de 2007 el fedatario
de la Administracin se present en el citado establecimiento,
a efecto de ejecutar la sancin de cierre de establecimiento,
sin embargo, dicha diligencia no se pudo realizar por cuanto
la recurrente ya no realizaba actividades en dicho local, de lo
expuesto, se tiene que al no ser posible que la Administracin
ejecutara la sancin de cierre de establecimiento, proceda su
sustitucin por una multa, de acuerdo con lo establecido por
el artculo 183 del Cdigo Tributario perdiendo el derecho a
I n st i tut o P a c f i c o

la gradualidad. VOTO DISCREPANTE: Procede la sustitucin de
la sancin de cierre por multa debiendo aplicarse la rebaja del
rgimen de gradualidad debido a que la imposibilidad de cierre
no se debe a causa imputable al infractor en el entendido que
la imposibilidad ha sido provocada para impedir la ejecucin
de la sancin.
Informes Sunat:
Informe N 201-2008-SUNAT/2B0000
La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago, no comprende la emisin tarda de
estos documentos.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documen-
tos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin.
Jurisprudencia:
RTF N 00316-1-2006 (19.01.2006)
Se revoca la apelada debido a que no ha quedado acreditado
que la recurrente hubiese incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, puesto
que el hecho de entregar un ticket que corresponde a una
mquina registradora que no ha sido declarada a la Adminis-
tracin no significa que el mismo no rena las caractersticas
para ser considerado como comprobante de pago. Ya que, de
la descripcin de los hechos se aprecia que dicho documento
si cumple con el requisito de consignar el nmero de serie de
fabricacin de dicha mquina.
RTF N 00169-4-2008 (25.01.2008)
El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipi-
ficadas en los numerales 1), 2) y 3) del artculo 174 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N
953, est vinculado al nmero de oportunidades en las que el
sujeto infractor incurre en la misma infraccin y no al local en
que se cometieron.
RTF N 01823-3-2008 (12.02.2008)
Se confirma la apelada. Se seala que obra en autos el docu-
mento emitido por la recurrente, que sustenta el acta probatoria
levantada, aprecindose que no se ha consignado el nmero
de serie de la mquina registradora, sino el modelo (Ma. Reg.
Nro. MI88A), por lo que no puede considerarse que se ha
cumplido con el requisito previsto por el numeral 5 del artculo
8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, acreditndose
la comisin de la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
RTF N 01939-7-2008 (14.02.2008)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra una resolucin de intendencia que dispuso
el cierre temporal de establecimiento comercial, infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario
toda vez que en la boleta de venta no se consign el producto
vendido ni el cdigo que lo identifica, habindose incurrido en
la misma infraccin por segunda vez.
RTF N 02175-3-2008 (19.02.2008)
Se revoca la apelada. Se seala que si bien en el acta probatoria,
el fedatario indica que recibi un documento (ticket) que no
constituye comprobante de pago, no precisa qu requisito
y/o caracterstica no rene para ser considerado como tal, por
lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no resultando
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
RTF N 02531-2-2008 (26.02.2008)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin
de la sancin de cierre de establecimiento por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174
del Cdigo Tributario, por cuanto del Boleto de Viaje se
aprecia que no consigna los datos de identificacin del
pasajero, como lo sealaba el acta probatoria, por lo que se
encuentra acreditada la comisin de la infraccin prevista
en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario y tal
como se verifica del acta probatoria, la infraccin se detect
en un medio de transporte pblico, por lo que se sustituy
la sancin de cierre de establecimiento por la de sancin de
multa, conforme con lo dispuesto por el segundo prrafo del
artculo 183 del citado cdigo, y cuyo monto se encuentra
arreglado a ley.
RTF N 12026-4-2009 (13.11.2009)
Se revoca la apelada debido a que la infraccin tipificada
en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, se
verifica en los casos que el comprobante de pago que no
cumpla con los requisitos y/o caractersticas establecidos
por el reglamento, haya sido emitido como consecuencia
de la realizacin de una operacin comercial, casos en los
cuales los contribuyentes tienen la obligacin de emitir y
otorgar los comprobantes de pago, salvo que se encuen-
tren exceptuados expresamente en la norma reglamentaria.
La Administracin sustenta la acreditacin de la infraccin de
otorgar un comprobante de pago que no rene los requisitos
de ley, en un comprobante que fue emitido a manera de
prueba y no como consecuencia de una operacin comercial
realizada o verificada por el Fedatario de la Administracin,
por lo que no se puede concluir que dicha infraccin se
encuentra efectivamente acreditada.
Informes Sunat:
Informe N 010-2006-SUNAT/2B0000
1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras
cuya alta no ha sido declarada ante la SUNAT o se han
emitido en un establecimiento distinto al declarado o son
emitidos por mquinas registradoras que han sido dadas de
baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario, en la medida que dichos documentos
cumplan con todos los requisitos mnimos y caractersticas
establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina
registradora en cuanto a su obligacin de declarar la alta
de las mismas, implica la comisin de la infraccin tipifica-
da en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del Cdigo
Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando se
utilizan mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada
ante la SUNAT.
3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en
un establecimiento distinto al declarado ante la Administra-
cin Tributaria, habra incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 12 del artculo 174 del citado TUO del Cdigo
Tributario.
Informe N 303-2006-SUNAT/2B0000
()
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
174 del TUO del Cdigo Tributario si se emite una factura en la
que no conste el IGV discriminado.
Informe N 340-2009-SUNAT/2B0000
1. No darn derecho al crdito fiscal los siguientes documen-
tos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el nmero
de la autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT,
por cuanto no se tramit la respectiva autorizacin de
impresin; y,
A-109
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
b) Aquellos que consignan un nmero de autorizacin
distinto al que corresponda.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perder el derecho al
crdito fiscal si el pago del total de la operacin, incluyendo el
pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera
efectuado con los medios de pago que seala el Reglamento
de la Ley del IGV, y se cumpla con los requisitos previstos en el
mismo Reglamento.
2. El sujeto que emite alguno de los documentos antes indi-
cados incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 174 del Cdigo Tributario.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu-
mentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, que no correspondan al rgimen del
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o
a la modalidad de emisin autorizada o a la que
se hubiera acogido el deudor tributario de con-
formidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos
relacionados a la modalidad de emisin que de-
riven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones
que sern especificadas mediante Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
Numeral 3 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123 (23.07.12).
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el co-
rrespondiente comprobante de pago, gua de remi-
sin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado
o no facilitar a travs de los medios sealados por
la SUNAT, la informacin que permita identificar
la gua de remisin electrnica, el comprobante
de pago electrnico y/u otro documento emitido
electrnicamente que sustente el traslado de bie-
nes, durante dicho traslado..
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
5. Transportar bienes y/o pasajeros portando docu-
mentos que no renen los requisitos y caractersti-
cas para ser considerados como comprobantes de
pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros
y/u otro documento que carezca de validez o
transportar bienes habindose emitido documen-
tos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de
pago electrnicos, guas de remisin electrnicas
y/u otro documento emitido electrnicamente
que carezca de validez.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
6. No obtener el comprador los comprobantes de
pago u otros documentos complementarios a s-
tos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 01 de enero de 2017
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago
u otros documentos complementarios a stos,
A-110
distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre
la materia.
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 01 de enero de 2017)
8. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago,
la gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin; remitir
bienes sin haberse emitido el comprobante de
pago electrnico, la gua de remisin electrnica
y/u otro documento emitido electrnicamente
previsto por las normas para sustentar la remisin,
cuando el traslado lo realiza un sujeto distinto al
remitente o no facilitar, a travs de los medios
sealados por la SUNAT, la informacin que
permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando
este es realizado por el remitente.
9. Remitir bienes portando documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez o remitir bienes habindose
emitido documentos que no renen los requisi-
tos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago electrnicos, guas de
remisin electrnicas y/u otro documento emitido
electrnicamente que carezca de validez.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el
31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua
de remisin u otros documentos complementa-
rios que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de
emisin no declarados o sin la autorizacin de la
Administracin Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas
de emisin, en establecimientos distintos del
declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferen-
cia de bienes o prestacin de servicios que no
cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto
las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar
dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos
a los productos o signos de control visibles, segn
lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes, mediante
los comprobantes de pago u otro documento
previsto por las normas sobre la materia que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten
su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos
que no renen los requisitos y caractersticas
I n st i tut o P a c f i c o

para ser considerados comprobantes de pago
segn las normas sobre la materia y/u otro do-
cumento que carezca de validez.
Artculo 174 sustituido por el artculo 84 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
ARTCULO 175.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS
DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de llevar libros y/o registros, o contar con informes u
otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT
u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
Jurisprudencia:
Numeral 1
RTF N 07728-4-2007 (10.08.2007)
Se revoca la apelada que declar improcedente la resolucin
de multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 175 del Cdigo Tributario, por no llevar el Libro de
Retenciones inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta. Seala que de los documentos que obran en el
expediente no se puede determinar que la recurrente haya
contratado servicios con las caractersticas descritas en el inciso
e ) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta (i) que exista
un contrato de locacin de servicios, ii) que servicio se preste
en el lugar y horario designado por quien lo requiere y iii) que
el usuario proporcione los elementos de trabajo al prestatario
del servicio y asuma los gastos que la prestacin del servicio
demanda), y que en consecuencia se encuentre obligada a
llevar el Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34Decreto
Legislativo N 774 desde el 14 de febrero de 2003, por lo que no
podra considerarse acreditada con relacin al mismo infraccin
relacionada con no observar la forma y condicin establecidas
en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001/SUNAT y, en
consecuencia, configurada la infraccin prevista en el numeral
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
RTF N 08298-2-2007 (28.08.2007)
Se revoca la apelada que declar improcedente la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por haber
incurrido en la infraccin prevista por el numeral 1 del art-
culo 175 del Cdigo Tributario. Seala que la Administracin
consider que el Libro de Inventarios y Balances haba sido
usado antes de su legalizacin nicamente porque registra
operaciones con 27 das de anterioridad a su apertura, sin tener
en cuenta que el registro de dichas operaciones se pudo haber
efectuado con atraso pero luego de efectuada la legalizacin
de conformidad con lo dispuesto por el numeral 7 del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT,
no pudiendo verificarse adems en autos que el notario haya
efectuado al momento de la legalizacin alguna observacin
respecto a que el citado libro registraba operaciones antes de
su apertura, por lo que al no haberse acreditado la comisin
de la infraccin imputada a la recurrente, corresponde dejar
sin efecto la resolucin de multa.
RTF N 09108-4-2007 (26.09.2007)
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin
contra la resolucin de multa por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario al no llevar el
control de activos fijo. Indica que si bien la recurrente llevaba el
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
control de activos fijos en un anexo de su Libro de Inventarios
y Balances, de la revisin del referido Libro de Inventarios y
Balances se observa que la recurrente lleva en dicho anexo el
registro de sus activos al final de cada ejercicio, no obstante, que
conforme al citado inciso f ) del artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, sta se encuentra obligada a llevar
un control permanente de sus activos fijos a los contribuyen-
tes, lo que no se ha cumplido en el presente caso, quedando
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
RTF N 06431-1-2009 (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa, girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se
indica que de autos se advierte que la recurrente exhibi
unas hojas Excel en las que llevaba el control de sus activos
fijos para el periodo 2001, advirtindose de las mismas que se
encuentran consignadas las fechas de adquisicin, los costos
de los activos, as como la depreciacin, entre otros, por lo que
al cumplir la recurrente con llevar el anotado registro mediante
la referida modalidad, no se encuentra acreditada la comisin
de la citada infraccin.
RTF N 00843-1-2010 (22.01.2010)
Se confirma en lo referido a la multa por llevar sus libros sin
empastar, toda vez que teniendo autorizacin para llevar
contabilidad computarizada, el propio recurrente reconoce
no tener sus libros empastados sino anillados. Se precisa
que al llevarse los libros y registros sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes, se
incurri en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario, por lo que procede confirmar la
apelada en este extremo.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin
bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas corres-
pondientes.
Jurisprudencia:
RTF N 05075-3-2005 (12.08.2005)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa
girada por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 (hoy
numeral 2) antes citado, al observarse que el Libro Caja y
los Registros de Ventas y Compras fueron legalizados fuera
de plazo, as como por registrar las facturas de ventas en
forma grupal.
RTF N: 00676-5-2009 (27.01.2009)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por la infraccin
del numeral 1) del artculo 175 del Cdigo Tributario, consis-
tente en no llevar los libros u otros libros o registros exigidos
o llevarlos sin observar la forma y condiciones establecidas,
toda vez que se ha acreditado en autos que la recurrente no
exhibe, ni registra contablemente los costos por cada obra,
incumpliendo lo establecido por el artculo 63 de la Ley del
Impuesto a la Renta, ya que al ser una empresa constructora
y siendo que los resultados correspondan a ms de un ejer-
cicio gravable, se encontraba obligada a acogerse a uno de
los mtodos del artculo 63 y por ende a llevar una cuenta
especial por cada obra, situacin que no lo realiz habindose
configurado la infraccin.
A-111
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
RTF N 06430-1-2009 (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa, girada por la infraccin del numeral 2 del artculo 175
del Cdigo Tributario. Se indica que mediante Resoluciones
N 00966-1-2005 y 451-2-2001, se ha establecido que la ci-
tada infraccin alude al hecho general de llevar los libros de
contabilidad sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes, de modo que la infraccin
sea una sola an si en una misma fiscalizacin se verifica que
ms de un libro o registro no observa las formas o condiciones
establecidas. En el caso de autos, la Administracin impuso dos
multas por la citada infraccin por lo que una debe dejarse
sin efecto y la otra confirmarse al haberse verificado que la
recurrente no llevaba sus libros contables en las formas y
condiciones establecidas.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos gravados, o regis-
trarlos por montos inferiores.
Jurisprudencia:
RTF N: 00126-5-2000 (29.02.2000)
Se revoca en parte la apelada, dejando sin efecto algunas de
las Resoluciones de Multa impugnadas, emitidas por cometer
la infraccin tipificada en el numeral 2) del artculo 175 del
Cdigo Tributario, debido a que de conformidad con el criterio
establecido en RTF anterior, la configuracin de la infraccin
se produce con la deteccin de las omisiones incurridas, por
lo que debe entenderse que se produce una sola infraccin,
aplicndose de esa manera una sola sancin, es decir en el caso
de autos la equivalente al 40% de la UIT.
RTF N 12981-5-2009 (10.12.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa girada por omitir registrar ingresos y se deja sin efecto el
mencionado valor, toda vez que dicha omisin deviene de la
presuncin aplicada por la Administracin y no de la constata-
cin de los registros contables donde se establezca omisiones
o registros por montos inferiores,
RTF N 011823-3-2009 (10.11.2009)
Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo
175 del CT, toda vez que la recurrente no contabiliz los servicios
mdicos facturados.
RTF N 12520-3-2008 (28.10.2008)
Se mantiene la comisin de la infraccin tipificada en el nu-
meral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que
la recurrente no anot en el Libro de Planilla de Sueldos, las
remuneraciones de los trabajadores detallados en el punto
2.1 del anexo ().
Informes Sunat:
Informe N 135-2007-SUNAT/2B0000
La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario no se configurar cuando la Adminis-
tracin Tributaria determine, sobre base presunta, ingresos o
rentas omitidas.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simula-
dos o adulterados, para respaldar las anotaciones
en los libros de contabilidad u otros libros o re-
gistros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las
normas vigentes, los libros de contabilidad u otros
A-112
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos
o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
que se vinculen con la tributacin.
Jurisprudencia:
RTF N 00189-3-2009 (09.01.2009)
Se revoca la apelada, en el extremo referido al reclculo del
importe de la sancin. Se seala que la Resolucin del Tri-
bunal Fiscal N 08665-3-2001 estableci que la comisin de
la infraccin correspondiente al numeral 4 del artculo 175
del Cdigo Tributario, se configura cuando es detectada por
la Administracin al revisar los libros y registros contables,
lo que en el caso de autos ocurri en la fecha de cierre del
Requerimiento N 00164674, es decir, el 29 de marzo de 2005,
por lo que a partir de la indicada fecha deben computarse los
intereses moratorios respectivos, procediendo que se reliquide
el importe de la multa impugnada. Se confirma en lo dems
que contiene. Se indica que del Anexo N 01 del resultado del
Requerimiento N 00164674 y de la cdula Situacin Legal
de Libros y Registros ContablesEjercicio 2003, notificados
el 29 de marzo de 2005, se desprende que la Administracin
detect que el Registro de Activo Fijo exhibido fue legalizado
el 4 de marzo de 2005 por el Notario Eduardo Laos Mora, pese
a que en ste se registraron operaciones del 23 de mayo de
2001 al 31 de diciembre de 2003. Se precisa que toda vez que
la legalizacin tuvo que haberse producido en la primera foja
til del registro mencionado y antes de su uso, es decir, cuando
an se encontraban en blanco, se encuentra acreditado que a
la fecha de su legalizacin, el recurrente no tena anotadas las
operaciones correspondientes a meses anteriores, y en con-
secuencia, los libros y registros fueron llevados con un atraso
mayor al permitido, configurndose as la infraccin que se le
imputa, la cual es reconocida por el recurrente quien solo dirige
sus argumentos a la aplicacin de una rebaja en el importe de
la sancin en aplicacin del Rgimen de Gradualidad.
RTF N 06423-1-2009 (03.07.2009)
Se confirma la apelada al haberse verificado que la recurrente
incurri en la infraccin del numeral 5 del artculo 175 del
Cdigo Tributario. De autos se advierte que la recurrente le-
galiz su registro de activo fijo Tomo I el 18 de mayo de 2005,
habindose registrado operaciones del 1 de enero de 2001 al 31
de enero de 2005. Toda vez que la legalizacin debi producirse
en el primer folio til del libro y antes de su uso, se encuentra
acreditado que a la fecha de legalizacin la recurrente no tena
anotadas las operaciones correspondientes a meses anteriores,
y en consecuencia, los libros y registros fueron llevados con
atraso mayor al permitido. Se indica que el presente caso no
procede el rgimen de gradualidad, por cuanto no se eviden-
cia en autos que la Administracin Tributaria haya inducido a
la subsanacin, siendo que la subsanacin voluntaria no es
aplicable al caso analizado por aplicacin del Anexo II de la
Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT.
RTF N 01761-1-2010 (17.02.2010)
Se confirma la apelada, en el extremo referido a la Resolucin
de Multa N 112-002-0001078, debiendo la Administracin
proceder de acuerdo a lo sealado en la presente resolucin
en lo dems que contiene. Se seala que segn se aprecia de
la Cdula de Libros y Registros Contables obrante en autos, el
Registro de VentasTomo IX fue legalizado por el recurrente el
12 de agosto de 2003 sin embargo se registraron operaciones
desde el 1 de febrero de 2003, por lo que se encuentra acre-
ditada la comisin de la infraccin prevista en el precitado
numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, esto es,
llevar con atraso mayor al permitido los libros y registros que
en tal sentido, por lo que corresponde confirmar la resolucin
apelada en este extremo.
RTF N 03691-4-2009 (21.04.2009)
La Administracin dej constancia que la recurrente legaliz el
Registro de Ventas el 8 de mayo de 2002, no obstante, anot
operaciones desde el 1 de enero de 2002, lo que evidencia
I n st i tut o P a c f i c o

que stas fueron registradas excediendo el plazo mximo de
atraso de 10 das hbiles y por tanto se acredita la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 4 (hoy 5) del artculo 175
del Cdigo Tributario.
IMPORTANTE: Un voto discrepante de la sala refiere que la
legalizacin del Registro de Ventas posterior a la realizacin de
operaciones evidencia que hasta dicha fecha la recurrente no
llevaba el Registro de Ventas, ms no que llevaba dicho libro
con atraso.
RTF N 07427-1-2008 (16/ 06/ 2008)
El hecho que la recurrente hubiera legalizado sus libros y
registros con fecha anterior a la verificacin efectuada por la
Administracin, no enerva la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, por lo
que procede mantener la sancin impuesta, sin embargo deber
computarse los intereses moratorios a partir del da siguiente de
cometida la citada infraccin.
RTF N 00533-6-2006 (27.01.2006)
Al haberse detectado atraso en el registro de las operaciones
de venta correspondientes al ejercicio 2000, pues estas haban
sido anotadas en el Registro de Ventas legalizado el 4 de agosto
de 2003, queda acreditada la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 5 (antes numeral 4) del artculo 175 del Cdigo
Tributario ya que por ese hecho incurri en un atraso mayor al
permitido por la Resolucin de Superintendencia N 078-98/
SUNAT.
IMPORTANTE: Un voto discrepante de la sala seala que El
hecho que en el registro de compras y ventas existan regis-
tradas operaciones de fecha anterior al de su legalizacin, no
prueba el atraso de dichos libros, pues no evidencia que las
operaciones correspondientes a dichos periodos se hubieran
registrado con atraso.
Informes SUNAT:
Informe N 233-2005-SUNAT/2B0000
En el caso en que se registren operaciones en los libros o re-
gistros contables legalizados con posterioridad a la realizacin
de aquellas operaciones, y cuyos plazos de anotacin hubieran
vencido con anterioridad a la existencia del libro o registro
correspondiente, la infraccin tipificada en el numeral 5 del
artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configurar en la
fecha en que se empieza a llevar con atraso los libros o registros
contables, esto es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia
el libro o registro contable respectivo
Informe N 129-2006-SUNAT/2B0000
El hecho de que el perodo tributario en que se haya configurado
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario no se encuentre comprendido dentro
de los perodos materia del procedimiento de verificacin o
fiscalizacin no constituye impedimento para la aplicacin de
la sancin correspondiente a dicha infraccin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional
los libros de contabilidad u otros libros o regis-
tros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT,
excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico, do-
cumentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o que estn relacionadas
con stas, cinco (5) aos o durante el plazo de
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
prescripcin del tributo, el que fuera mayor. 8. No
conservar los sistemas o programas electrnicos
de contabilidad, los soportes magnticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin
del tributo, el que fuera mayor.
Numeral 7 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31-12-16.
8. No conservar los sistemas o programas electrni-
cos de contabilidad, los soportes magnticos, los
microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible
cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin
del tributo, el que fuera mayor.
Numeral 8 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31-12-16.
Informe sunat:
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4
y 8 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando
no se emita la gua de remisin correspondiente, as como
cuando sta no haya sido impresa de acuerdo a lo establecido
en el Reglamento de Comprobantes de Pago o el remitente
o transportista tenga la condicin de no habido a la fecha de
inicio del traslado.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros,
registros, sistemas, programas, soportes porta-
dores de microformas gravadas, soportes mag-
nticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.
Artculo 175 sustituido por el artculo 43 del Decreto Legis-
lativo N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
171, 172, 180 y 181
Resolucin de Superintendencia N 234-2006-SUNAT
(30.12.2006)
Informe Sunat:
Informe N 106-2009-SUNAT/2B0000
Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua
de remisin no consigna toda la informacin impresa y no nece-
sariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo
19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
ARTCULO 176.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
A-113
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Jurisprudencia:
RTF N 03545-5-2005 (08.06.2005)
Para determinar una infraccin de manera objetiva, tal como
lo seala el artculo 165 del Cdigo Tributario, es irrelevante
el dolo o la culpa, por lo que en el presente caso, a pesar
de que la recurrente no pudo presentar la declaracin por
agotarse los formularios en el Banco de la Nacin, sta habra
cometido la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
176, al no presentar la declaracin jurada dentro de los
plazos establecidos.
RTF N 02406-2-2008 (22.02.2008)
Se confirma la apelada en el extremo de la multa impuesta por
la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, al comprobarse que la declaracin de
Impuesto General a las Ventas de mayo de 2005 fue presentada
de manera extempornea, siendo que si bien la recurrente aduce
que no tena obligacin de presentar la referida declaracin al
encontrarse exonerada conforme a la Ley N 27037, cabe precisar
que dicha ley no le eximia de la obligacin formal de presentar
la referida declaracin jurada.
RTF N 02800-3-2008 (29.02.2008)
Se seala que este Tribunal en reiteradas resoluciones, tales
como las Resoluciones N 736-2-2000 del 23 de agosto de
2000 y N 9689-3-2001 del 7 de diciembre de 2001, ha sea-
lado que no tienen la obligacin de presentar la declaracin
del Impuesto General a las Ventas quienes no son sujetos de
dicho impuesto. Se precisa que estando a que no obran en
autos elementos que permitan colegir el inicio de operaciones
por parte del recurrente ni conlleven a desvirtuar la baja del
Impuesto General a las Ventas por el perodo setiembre de 2005
que la misma Administracin ha confirmado al registrarlo as
en el Comprobante de Informacin Registrada impreso con
posterioridad a la emisin del valor impugnado, se concluye
que no se encuentra acreditada la comisin de la infraccin
que se imputa al recurrente, debiendo revocarse la apelada y
dejar sin efecto el valor recurrido.
RTF N 03586-3-2008(19.03.2008)
Se revoca la resolucin que declara infundada la reclamacin
contra la resolucin de multa por la infraccin del numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto el
mencionado valor, debido a que la comisin de la infraccin
se debi a un hecho imputable a la Administracin, ya que se
encuentra acreditado en autos que el da para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias del apelante, se tuvieron pro-
blemas con el receptor del PDT va internet, razn por la cual
no se pudo cumplir con la presentacin de la declaracin,
criterio recogido en la Directiva N 007-2000/SUNAT y RTF
2130-5-2002 y 2633-1-1995.
RTF N 04487-2-2009 (14.05.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa emitida por la in-
fraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario puesto que de autos se aprecia que en el periodo
al que corresponde la multa (marzo de 2005) la recurrente
no se encontraba obligada a presentar la declaracin jurada
determinativa del IR e IGV, ya que se observa que estuvo en
suspensin temporal.
RTF N 01487-4-2010 (09.02.2010)
En el presente caso, el Tribunal Fiscal resolvi que se encon-
traba acreditada la infraccin del numeral 1 del artculo
176 del Cdigo Tributario, al no haberse presentado la
declaracin del IGV del mes de noviembre dentro de los
plazos establecidos.
Informes Sunat:
Informe N 179-2006-SUNAT/2B0000
Para efecto de determinar cul es la Tabla de Infracciones y
A-114
Sanciones aplicables para sancionar la comisin de la infrac-
cin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, deber determinarse el rgimen al que se
encontraba acogido el contribuyente en el momento en que
se cometi la infraccin, esto es, al vencimiento del plazo para
presentar la declaracin jurada que contiene la determinacin
de la deuda tributaria.
Informe N 165-2007-SUNAT/2B0000
Tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infrac-
cin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, comprendida dentro del mbito de aplicacin
del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, y cometida por un
sujeto comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS, el porcen-
taje de rebaja que corresponda en virtud de dicho Rgimen, se
aplicar sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT,
de conformidad con lo dispuesto en la cuarta Nota sin nmero
de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del citado TUO.
Informe N 137-2010-SUNAT/2B0000
De no mediar alguna causal de rechazo del disquete o de la
informacin contenida en ste, la declaracin tributaria elabo-
rada mediante el PDT ser considerada presentada sin importar
que la constancia de presentacin entregada a la persona que
present la declaracin haya sido sellada pero no refrendada por
el personal de la SUNAT o de los bancos autorizados.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones
dentro de los plazos establecidos.
Jurisprudencia:
RTF N 09831-7-2007 (19.10.2007)
Se revoca la apelada que declar infundados los recursos de re-
clamacin formulados contra resoluciones de multa giradas por
no presentar las declaraciones que contengan la determinacin
de la deuda tributaria respecto del Impuesto Predial, en atencin
a que del examen de las multas se advierte que consignan como
base legal al nm. 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario y
al inciso b) del artculo 14 de la Ley de Tributacin Municipal,
sealando como motivo no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro
de los plazos establecidos, Impuesto Predial (Transferencia/
modificacin), cuando el incumplimiento de la presentacin
de la declaracin a que se refiere el inciso b) del artculo 14 de
la Ley de Tributacin Municipal, no corresponde al tipo infractor
descrito por el nm. 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
sino al previsto por el nm. 2 del citado artculo.
RTF N 10661-5-2007 (08.11.2007)
Se revoca la resolucin apelada que declara improcedente
la reclamacin contra la resolucin de multa giradas por no
presentar la declaracin jurada del Impuesto al Patrimonio
Vehicular, dejndose sin efecto dicho valor, atendiendo a que
se advierte en ste que ha sido emitido consignando como
base legal el numeral 1 del artculos 176 del Cdigo Tributario y
como fundamento el no presentar la declaracin que contenga
la determinacin de la deuda tributaria dentro del plazo estable-
cido, sin embargo la Administracin considera que la recurrente
incurri en dicha infraccin por no comunicar la transferencia
de su vehculo, lo que en realidad no acredita la comisin de la
infraccin imputada.
RTF N 01479- 4- 2010 (09.02.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la Resolucin de Multa girada por la co-
misin de la infraccin prevista en el numeral 2) del artculo
176 del Cdigo Tributario, por no presentar la declaracin
de operaciones con terceros por el ao 2004, atendiendo a
como entidad estaba obligada a presentar dicha declaracin
al tener ms de 10 trabajadores a su cargo, ya que en su PDT
Remuneraciones declara un total de 18 trabajadores. Se seala
que la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 176 del Cdigo Tributario queda acreditada con la
verificacin que realice la Administracin de que el deudor
I n st i tut o P a c f i c o

tributario no cumpli con presentar las otras declaraciones o
comunicaciones a que estaba obligado dentro de los plazos,
criterio contenido en la RTF N 06947-3-2007.
Informes Sunat:
Informe N 070-2010-SUNAT/2B0000
()2. En el caso que el Formulario N. 2119 sea presentado
luego del plazo mencionado, se habr incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 176 del TUO del Cdigo
Tributario.
3. Presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta.
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 01 de enero de 2017)
Jurisprudencia:
RTF N 06990-3-2007 (20.07.2007)
Se confirma la apelada al haberse acreditado la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente present sus
declaraciones del Impuesto General a las Ventas de marzo
a diciembre de 2001 en forma incompleta, toda vez que no
consign el importe correspondiente a las casillas 100 ventas
gravada, limitndose nicamente a incluir la cifra 00 en las
casillas 101 tributo.
RTF N 00658-7-2009 (26.07.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
formulada contra unas resoluciones de multa por presentar las
declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
tributaria en forma incompleta por cuanto, de acuerdo con las
RTFS 911-4-2000 y 980-2-2000, la infraccin de presentar en
forma incompleta las declaraciones que contienen la determi-
nacin de la obligacin tributaria, est relacionada con la falta de
informacin que permita identificar al deudor, perodo, tributo
o su cuanta, mas no con la existencia de diferencias entre la
base imponible declarada por el recurrente y la determinada
por la Administracin.
RTF N 08030-7-2009 (18/ 08/ 2009)
La infraccin de presentar en forma incompleta las declaraciones
que contienen la determinacin de la obligacin tributaria, est
relacionada con la falta de informacin que permita identificar al
deudor, perodo, tributo o su cuanta, ms no con la existencia de
diferencias entre la base imponible declarada por el recurrente
y la determinada por la Administracin.
Informes sunat:
Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000
() 1. En caso que el deudor tributario hubiera presentado
el PDT de Remuneraciones dentro del plazo establecido para
tal efecto, omitiendo consignar la base imponible de todos los
tributos y/o las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta
categora a que hace referencia el artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 018-2000/SUNAT -y a los que se encuentra
obligado a declarar mediante dicho PDT-, se habr configurado
la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del TUO
del Cdigo Tributario, mas no la prevista en el numeral 1 del
artculo 176 del citado TUO.()
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones
en forma incompleta o no conformes con la rea-
lidad.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Jurisprudencia:
RTF N 03201-3-2005 (20.05.2005)
Se revoca la apelada en cuanto a las resoluciones de multa
giradas por la comisin de la infraccin de presentar otras
declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
conformes con la realidad, tipificada en el numeral 4 del art-
culo 176 del Cdigo Tributario. Se seala que dichas multas
se sustentan en que la recurrente habra consignado una base
imponible que, de acuerdo con lo verificado por la Administra-
cin en fiscalizacin, sera menor a la que corresponda para
efecto de la determinacin del Impuesto Predial. No obstante,
dicha infraccin est referida a un supuesto distinto al sealado
por la Administracin, como es el que se haya presentado la
declaracin sin consignar alguno de los datos bsicos de la
misma, cuya ausencia impida identificar al deudor, perodo,
tributo o determinar la obligacin a su cargo, lo que no se
aprecia de autos.
Informes sunat:
Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000
()
4. Como quiera que el Formulario Virtual N 0695 tiene carcter
determinativo, su presentacin slo puede originar la comi-
sin de las infracciones contenidas en el artculo 176 del
TUO del Cdigo Tributario vinculadas a la determinacin
de la deuda tributaria; lo que no es el caso de la tipificada
en el numeral 4 del artculo 176 del citado TUO.
No obstante, en tanto la informacin proporcionada en
el mencionado Formulario Virtual respecto al nmero de
RUC o documento de identificacin del contribuyente,
no se encuentra referida a la determinacin de la base
imponible o a la deuda tributaria a cargo del agente
de retencin o percepcin, dicha informacin no tiene
carcter determinativo no pudiendo acarrear la comisin
de las infracciones contenidas en el artculo 176 del TUO
del Cdigo Tributario vinculadas a la determinacin de la
deuda tributaria ().
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria
relativa al mismo tributo y perodo tributario.
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 01 de enero de 2017)
Jurisprudencia:
RTF N 01840-3-2009 (27.02.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que conforme se ha pronun-
ciado este Tribunal en las Resoluciones N 5710-2-2004 de 11
de agosto de 2004 y 11982-3-2008 de 14 de octubre de 2008,
el hecho que las declaraciones rectificatorias presentadas no
hubieran producido una modificacin del tributo determinado
en la declaracin original, no desvirta la comis Numeral 5.
Informes Sunat:
Informe N 237-2005-SUNAT/2B0000
()
2. En caso que el deudor tributario hubiera rectificado
los datos de una declaracin determinativa presentada
mediante el PDT de Remuneraciones o el Formulario N
402 y, posteriormente, hubiera rectificado los datos de la
declaracin correspondiente al registro de asegurados
y derechohabientes que se efecta a travs del mismo
PDT o Formulario, no habr incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, toda vez que dichas declaraciones rec-
A-115
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
tificatorias no estn referidas a un mismo concepto; ms
an cuando la infraccin en mencin slo comprende a
la presentacin de ms de una declaracin rectificatoria
relativa a una declaracin determinativa, lo que no es el
caso de la declaracin referida al registro de asegurados
y derechohabientes.
3. No incurre en la infraccin prevista en el numeral 5 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, el deudor
tributario que, luego de presentar una declaracin rectifi-
catoria respecto de su declaracin determinativa original,
presenta otra declaracin consignando los mismos datos
que en dicha declaracin rectificatoria; toda vez que la l-
tima declaracin presentada no califica como declaracin
rectificatoria ()
Informe N 101-2008-SUNAT/2B0000
()
3. El contribuyente que ya hubiera presentado anteriormente
una declaracin rectificatoria sin utilizar el precio pagado por
la adquisicin de un activo intangible de duracin limitada, sea
como gasto o mediante la correspondiente amortizacin del
ejercicio, deber rectificar la obligacin tributaria respectiva,
para lo cual tendr que presentar una nueva declaracin recti-
ficatoria. De ser as, dicho contribuyente incurrir en la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 176 del
TUO del Cdigo Tributario, correspondindole la aplicacin de
la sancin respectiva, conforme a las Tablas de Infracciones y
Sanciones del mencionado TUO()
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de
otras declaraciones o comunicaciones referidas a
un mismo concepto y perodo.
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 01 de enero de 2017)
Jurisprudencia:
RTF N 10118-2-2007 (25.10.2007)
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin
formulada contra las resoluciones de multa giradas por incurrir
en la infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, por cuanto la recurrente deba presentar su
declaracin en la oficina de principales contribuyentes de la SU-
NAT, sin embargo, al haber presentado las declaraciones juradas
del Impuesto General a las Ventas correspondientes a octubre,
noviembre y diciembre de 2001 en lugar distinto al sealado
por la Administracin, incurri en la infraccin tipificada en el
numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las de-
claraciones rectificatorias, sin tener en cuenta
los lugares que establezca la Administracin
Tributaria.
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 01 de enero de 2017)
Jurisprudencia:
RTF N 00752-3-2009 (28.01.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que del documento deno-
minado Extracto de Presentaciones y Pagos, se advierte que
la recurrente con fecha 23 de marzo de 2004 present los For-
mularios PDT 600 N 71802244 y 71802245 correspondientes
las aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad
Social en Salud y aportaciones al Sistema Nacional de Pen-
A-116
siones, entre otros tributos, por los periodos diciembre de
2003 y enero de 2004 respectivamente, en una agencia del
Banco de la Nacin, con lo cual ha quedado acreditada la
comisin de la infraccin determinada por la Administracin,
respecto de cada una de las declaraciones en referencia.
De acuerdo con la Tabla I de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario, aprobada por el Decreto Legislativo N
953, vigente para el presente caso, la infraccin prevista
por el numeral 7 del artculo 176 del citado cdigo, se
encontraba sancionada con una multa equivalente al 20% de
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), lo que fue determinado
correctamente por la Administracin, por lo que procede
confirmar la resolucin apelada.
RTF N 07025-3-2009 (21.07.2009)
Se confirma la apelada. Se seala que si bien la resolucin que
comunic al recurrente su incorporacin al directorio de Prin-
cipales Contribuyentes desde julio de 2005 no fue notificada
con arreglo a ley, oper su notificacin tcita cuando present
la declaracin mensual del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto a la Renta de julio de 2005 en agosto de dicho ao
en el lugar designado para los principales contribuyentes,
pues en dicho acto demostr que tena conocimiento de su
incorporacin al citado directorio. En tal virtud, al no haber pre-
sentado las declaraciones correspondientes a agosto de 2005,
en el lugar designado por la Administracin, est acreditada la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 7) del artculo
176 del Cdigo Tributario.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declara-
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u
otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
Jurisprudencia:
RTF N 07887-2-2007 (16.08.2007)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada por la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, por cuanto al haber presentado el recurrente
su declaracin del Impuesto General a las Ventas de enero de
2004 mediante Formulario 119 con N de Orden 23898051,
cuando le corresponda hacerlo a travs del Programa de De-
claracin Telemtica (PDT), ha quedado acreditada la comisin
de la infraccin.
Artculo 176 sustituido por el artculo 86 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
171, 172, 180 y 181
ARTCULO 177.- INFRACCIONES RELACIO-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin
de permitir el control de la Administracin, informar y
comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros, u otros documentos
que sta solicite.
I n st i tut o P a c f i c o

Jurisprudencia:
RTF N 06045-1-2009 (23.06.2009)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto las Resoluciones de
Multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
1) y 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario. Al respecto
la Administracin emiti un segundo anexo al resultado
de un requerimiento debido a que se habra cometido un
error en el cierre del requerimiento de informacin cuando
en ste ltimo se seal que el recurrente haba entregado
los documentos y la informacin solicitada por lo que se
emiti un segundo requerimiento en el que se solicit a la
recurrente los mismos documentos que fueran solicitados
en el requerimiento original. Se indica que la recurrente no
estaba obligada a presentar la documentacin solicitada
mediante el segundo requerimiento mencionado, toda vez
que ya haba cumplido con hacerlo, conforme se aprecia
del resultado del primer requerimiento en el que se
consign que exhibi y present la documentacin
correspondiente a la relacin detallada de los compro-
bantes pendientes de cobro, de modo que el hecho de
no haber vuelto a exhibirla no acredita la comisin de las
citadas infracciones.
RTF N 08216-1-2009 (20.08.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin de multa, girada por la infrac-
cin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo
Tributario, debiendo dejarse sin efecto dicho valor. Se indica
que durante el procedimiento de fiscalizacin la recurrente
inform a la Administracin que no haba abierto cuenta ban-
caria alguna y que dicha entidad no ha probado lo contrario,
por lo que el recurrente no poda exhibir algn documento
en el que constara el estado y/o reporte de cuenta emitido por
el sistema financiero. En ese sentido, no se ha acreditado que la
recurrente haya incurrido en la citada infraccin.
RTF N 16428-8-2010 (15.12.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra una resolucin de multa emitida por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del CT, y se deja sin
efecto dicha multa, debido a que de la revisin de resultado
del requerimiento y su anexo as como del acta de entrega de
documentos, existe informacin contradictoria, lo que le resta
fehaciencia, por lo que no se encuentra acreditada la comisin
de la citada infraccin.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros conta-
bles, documentacin sustentatoria, informes, an-
lisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar
las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5)
aos o de que culmine el plazo de prescripcin del
tributo, el que fuera mayor.
Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31-12-16.
3. No mantener en condiciones de operacin los sopor-
tes portadores de microformas grabadas, los sopor-
tes magnticos y otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en las aplicaciones que
incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchi-
vos o sistemas electrnicos computarizados o en
otros medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimien-
to u oficina de profesionales independientes
sobre los cuales se haya impuesto la sancin
de cierre temporal de establecimiento u
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
oficina de profesionales independientes sin
haberse vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcio-
nario de la Administracin.
Jurisprudencia:
RTF N 09333-10-2010 (25.08.2010)
Se declara infundada la apelacin interpuesta contra la reso-
lucin ficta denegatoria de la reclamacin formulada contra
una Resolucin de Intendencia emitida por la SUNAT, que
dispuso el cierre de establecimiento por haber incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, esto es, por reabrir indebidamente el local
sobre el que se haba impuesto una sancin de cierre temporal
sin la presencia de un funcionario de la Administracin. De lo
actuado se tiene conforme a ley, la recurrente poda reabrir el
mencionado local si a las doce horas del da siguiente a aquel
en que se cumpli el plazo establecido para la sancin de
cierre y el fedatario no se hubiera presentado para realizar la
diligencia de retirar los sellos y carteles oficiales. Ha quedado
acreditado en autos que la recurrente reabri el local antes
del cumplimiento de las 12 horas del da indicado, de lo cual ha
dado fe el fedatario de la Administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentos que
sean requeridos por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde
relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones que establezca la Adminis-
tracin Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria infor-
macin no conforme con la realidad.
Jurisdiccional:
RTF N 04542-5-2009 (19.05.2009)
Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin contra
la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario y se deja sin
efecto el mencionado valor, atendiendo a que de la documenta-
cin que obra en autos no se ha acreditado dicha infraccin, en
efecto, de la revisin del resultado del requerimiento donde se
indica que el recurrente no proporcion informacin se advierte
que el mismo fue cerrado en el da indicado mas no a la hora
sealada, es decir, va requerimiento se seal da y hora para
presentar o proporcionar informacin, sin embargo, el auditor
cerr el mencionado requerimiento en el da indicado pero en
hora distinta a la establecida, por lo que no puede concluirse
que se haya cometido la infraccin prevista en el numeral 5 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
7. No comparecer ante la Administracin Tributaria
o comparecer fuera del plazo establecido para
ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria con-
teniendo informacin no conforme a la realidad,
o autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones
sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letre-
ros oficiales, seales y dems medios utilizados o
distribuidos por la Administracin Tributaria.
A-117
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
11. No permitir o no facilitar a la Administracin Tri-
butaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin
visual de microformas y de equipamiento de com-
putacin o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la realizacin de tareas de
auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fisca-
lizacin o verificacin.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad empleados en las ins-
pecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de
sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones estable-
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago
del tributo que debi retener o percibir dentro de
los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, as como los registros
y libros contables u otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir el procedimiento
establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administracin
Tributaria, en las condiciones que esta establezca,
la informacin relativa a hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias o aquella
necesaria para el cumplimiento de la normativa
sobre asistencia administrativa mutua en materia
tributaria, que tenga conocimiento en el ejercicio
de la funcin notarial o pblica.
Numeral modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31-12-16.
16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tri-
butaria efecten inspecciones, tomas de inventario
de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin
fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la
inspeccin o el control de los medios de transporte.
Jurisprudencia:
RTF N 06842-1-2009 (15.07.2009)
Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolucin de
multa, girada por la infraccin del numeral 16 del artculo 177
del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente no facilit la
inspeccin de la Administracin, incurriendo as en la citada
infraccin. Se revoca la apelada en el extremo referido a la
resolucin de multa, girada por la infraccin del numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario, debiendo dejarse sin efecto
dicho valor, por cuanto el requerimiento que sustenta la citada
infraccin no tiene fecha de cierre, por lo que no se ha acreditado
la citada infraccin.
RTF N 00005-7-2010 (05.01.2010)
Se revoca la apelada que declar infundado el recurso de recla-
macin formulado contra una resolucin de multa girada por
incurrir en la infraccin tipificada por el numeral 16 del artculo
177 del Cdigo Tributario en atencin a que segn el Acta de
Constatacin de Impedimento de Inspeccin y el Resultado del
Requerimiento se advierte que la fiscalizadora se present el 13
de mayo de 2005 en el predio del recurrente, esto es, en una
fecha distinta a la sealada en el requerimiento segn el cual
la fiscalizacin se debi llevar a cabo el 10 de mayo de 2005 a
horas 9:30 a.m., lo que no se encuentra acreditado en autos; por
tanto, no puede considerarse configurada la infraccin acotada
por haberse encontrado en dicha fecha cerrado el predio. Se deja
sin efecto la resolucin de multa.
A-118
Informes Sunat
Informe N 035-2008-SUNAT/2B0000
En caso de prdida de documentos los deudores tributarios se-
alados en el artculo 9 del mismo, tendrn un plazo de sesenta
(60) das calendarios para rehacer los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, documentos y otros antecedentes men-
cionados en el artculo anterior; y que slo en el caso que, por
razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera
un plazo mayor para rehacer la referida documentacin, la
SUNAT otorgar la prrroga correspondiente, previa evaluacin.
Informe N 171-2008-SUNAT/4B0000
En el procedimiento de fiscalizacin, cuando el contribuyente
no exhiba la documentacin que acredite las cancelaciones
realizadas utilizando los Medios de Pago a los que hace
referencia el TUO de la Ley N 28194, se configura la infrac-
cin tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del TUO del
Cdigo Tributario.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incau-
tacin no permitiendo el ingreso de los funcio-
narios de la Administracin Tributaria al local o
al establecimiento o a la oficina de profesionales
independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tra-
gamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de ingresos
de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la
informacin necesaria para verificar el funciona-
miento de los mismos.
19. No permitir la instalacin de sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos,
equipos u otros medios proporcionados por la
SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Siste-
ma Unificado en Tiempo Real o implementar un
sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
23. No proporcionar la informacin solicitada con
ocasin de la ejecucin del embargo en forma de
retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo
118 del presente Cdigo Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de
explotacin donde los sujetos acogidos al Nue-
vo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos
proporcionados por la SUNAT as como el compro-
bante de informacin registrada y las constancias
de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que
respalde el clculo de precios de transferencia
conforme a ley.
(Numeral derogado por la nica disposicin complementaria
derogatoria del Decreto Legislativo N 1311 (30.12.16, vigente
a partir del 31 de diciembre del 2016.)
I n st i tut o P a c f i c o

26. No entregar los Certificados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el
certificado de rentas y retenciones, segn corres-
ponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas
tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia el inciso g) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de
ser el caso, su traduccin al castellano; que, entre
otros, respalde las declaraciones juradas informa-
tivas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte
Pas por Pas.
Numeral 27 modificado por el Artculo 4 del Decreto Legisla-
tivo N 1311
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166, de dichas operaciones se pudo haber efectuado con atraso,
171, 172, 180 y 181
ARTCULO 178.- INFRACCIONES RELACIONA-
DAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIO-
NES TRIBUTARIAS
Constituyen infracciones relacionadas con el cumpli-
miento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o re-
muneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde
en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin y el pago de la obligacin tri-
butaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarios o crditos a favor del
deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
Numeral 1) modificado por el Artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1311
Jurisprudencia:
RTF N 10962-2-2007 (16.11.2007)
Se revoca la resolucin apelada en el extremo que declar
infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones
de multa giradas por la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, por cuanto tales sanciones
no se encuentran sustentadas en un acto formal que hubiera
modificado la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de enero a diciembre de 2001 efectuada por la re-
currente, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de
dicha infraccin, debiendo en consecuencia dejarse sin efecto
las citadas resoluciones de multa.
RTF N 11585-2-2007 (04.12.2007)
Se acumulan procedimientos. Se remiten los actuados a la Ad-
ministracin a fin que d al recurso presentado el trmite de
reclamacin contra una de las apeladas, que declar infundada
la reclamacin contra la RD emitida por IGV de enero a diciem-
bre de 2001 y a las RMs emitidas por la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 178 del CT, por cuanto en la instancia
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
de reclamacin se ha efectuado un nuevo reparo al crdito
fiscal, por lo que de acuerdo con el criterio establecido en
diversas resoluciones de este Tribunal, sta es reclamable y no
apelable, por lo que corresponde darle trmite de reclamacin,
pues, de no ser as, se estara negando una instancia dentro del
procedimiento contencioso tributario previsto en el artculo
124 del Cdigo Tributario. Se revoca la apelada en el extremo
referido a la RD emitida por IGV de enero de 2002 (en la que se
desconoci el saldo a favor del mes anterior) al haberse dejado
establecido que es competencia de la Administracin emitir
pronunciamiento respecto de la validez de la RD emitida por
IGV de enero a diciembre de 2001, por lo que la Administra-
cin deber emitir nuevo pronunciamiento segn lo que se
resuelva respecto de la referida RD emitida por IGV de enero a
diciembre de 2001. Se revoca la apelada en el extremo referido
de la RM emitida por la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 178 del CT., puesto que la Administracin consider
que el Registro de Compras haba sido usado antes de su
legalizacin nicamente porque registra operaciones del mes
anterior a su legalizacin, sin tener en cuenta que el registro
pero luego de efectuada la legalizacin, por lo que se deja sin
efecto dicho valor.
RTF N 03979-1-2009 (29.04.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin inter-
puesta contra la resolucin de multa, girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
tario. Se indica que si bien la recurrente incurri en la citada
infraccin al haber presentado una segunda declaracin jurada
rectificatoria determinando una mayor obligacin tributaria, la
Administracin a fin de calcular dicha infraccin debe tener en
cuenta que la primera declaracin jurada rectificatoria presen-
tada por la recurrente surti efecto, por lo que la Administracin
debi calcular el monto de la sancin de multa teniendo en
cuenta la diferencia entre el tributo emitido consignado en la
ltima declaracin jurada rectificatoria y el consignado en la
declaracin anterior a sta, por lo que corresponde que la Ad-
ministracin efecte la determinacin de acuerdo a lo expuesto
y, de existir concurrencia de infracciones proceda conforme con
lo previsto por el artculo 171 del Cdigo Tributario.
RTF N 12988-1-2009 (16.12.2009)
La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en
la que se determine una obligacin tributaria mayor a la que
originalmente fue declarada por el deudor tributario acredita la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo
178 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado
por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por el Decreto
Legislativo N 953.
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
Si durante la vigencia de las Tablas de Infracciones y Sanciones
del TUO del Cdigo Tributario modificadas por el Decreto Le-
gislativo N 953 y vigentes del 6.2.2004 al 31.3.2007, se hubiese
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario al haber declarado un
saldo a favor correspondiendo declarar un tributo, se deber
aplicar una sancin de multa ascendente al 50% de la suma
del tributo omitido y el monto declarado indebidamente
como saldo a favor.
Informe N 064-2010-SUNAT/2B0000
Tratndose del Impuesto a la Renta, el importe de las prdidas
compensadas provenientes de ejercicios anteriores no deba
ser tomado en cuenta para el clculo de la sancin de multa
aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del TUO del Cdigo Tributario durante la vigencia de las
Tablas de Infracciones y Sanciones aprobadas por la Decreto
Legislativo N 953.
A-119
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Informe N 164-2010-SUNAT/2B0000
La infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO
del Cdigo Tributario en la que incurre un contribuyente que
consigna en su declaracin jurada mensual del IGV un Impuesto
a pagar menor al correcto y un monto por retenciones y/o
percepciones mayor al que le corresponde ser sancionada con
una multa cuyo monto asciende a la suma del 50% del tributo
omitido y el 50% del crdito por retenciones y/o percepciones
aumentado indebidamente.
Informe N. 050-2013-SUNAT/4B0000
No procede el acogimiento al Rgimen de Gradualidad con la
rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el
inciso b.1) del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, en caso que producto
de la subsanacin el contribuyente determine saldo a su favor
en el perodo subsanado.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exone-
raciones o beneficios en actividades distintas de las
que corresponden.
Jurisprudencia:
RTF N 05577-3-32009 (12.06.2009)
Se confirma la apelada, en el extremo referido a la comisin de
la infraccin, dado que no se presenta argumento alguno a fin
de desvirtuarla y estar arreglada a ley. Se revoca, en el extremo
referido al clculo de la sancin, debiendo la Administracin
proceder conforme a lo expresado en la presente resolucin. se
seala que si bien, de acuerdo al mandato contenido en la Nota
8 de la Tabla I anteriormente glosada, si el saldo, crdito a favor
u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base para calcular
la sancin, es arrastrado a ejercicios posteriores consignndose
en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar sancin en
funcin a stas ltimas, la Administracin ha incluido indebi-
damente los saldos correspondientes a perodos anteriores tal
como se aprecia de la liquidacin practicada respecto de las Re-
soluciones de Multa N 084-002-0004601 a 084-002-0004611,
no obstante haber considerado estos importes previamente
para el giro de sanciones, por lo que al no haber cumplido
con lo sealado en la presente disposicin se aprecia que la
base de clculo de la multa respecto del Impuesto General
a las Ventas de 2002 se ve indebidamente incrementado de
perodo en perodo, como producto de la comparacin de los
saldos acumulados de perodos anteriores que mes a mes ha
ido adicionando al saldo indebidamente declarado en el mes;
correspondiendo por tanto que la Administracin reliquide el
monto de las multas con arreglo a ley.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes
gravados mediante la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruc-
cin o adulteracin de los mismos; la alteracin
de las caractersticas de los bienes; la ocultacin,
cambio de destino o falsa indicacin de la proce-
dencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos.
Jurisprudencia:
RTF N 06071-5-2009 (25.06.2009)
Se revoca la apelada dejndose sin efecto las resoluciones de
multa giradas por las infracciones tipificadas en los numerales
1) y 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario al verificarse que
A-120
la recurrente efectu el pago oportuno de las multas materia
de impugnacin, determinadas de conformidad con lo previs-
to por el inciso a) del artculo 179 del Cdigo Tributario, por lo
que corresponda que la Administracin las diera por canceladas
en aplicacin del rgimen de incentivos previsto en dicha nor-
ma legal. Se advierte que si bien el recurrente pag las multas
utilizando un cdigo errado, de acuerdo con lo dispuesto por las
RTF N 380-4-97 y N 5700-2-2004 (entre otras), el error material
no es un motivo que permita sustentar el desconocimiento de
los pagos efectuados por los contribuyentes. En ese sentido,
conforme con las RTF N 5870-1-2007, 3718-3-2008 y 3323-
2-2009, se ha indicado que si se evidencia error material en
el pago de una deuda, ste debe ser ntegramente imputado
al tributo correspondiente, aunque se trate de ingresos rela-
cionados a entidades distintas.
Informes sunat:
Informe N 114-2007-SUNAT/2B0000
Toda vez que la compensacin surte efectos en la fecha de
coexistencia del crdito y la deuda tributaria por concepto de
tributos retenidos y/o percibidos, es decir, dentro del plazo
establecido para pagarla, no se habr configurado la infraccin
tipificada en el numeral 4 del artculo 178 del TUO del Cdigo
Tributario, aun cuando el acto administrativo que declara la
compensacin se emita y notifique luego del vencimiento de
dicho plazo.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas
por la Administracin Tributaria o utilizar un medio
de pago distinto de los sealados en las normas
tributarias, cuando se hubiera eximido de la obli-
gacin de presentar declaracin jurada.
(Numeral derogado por la primera disposicin complementaria
transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente
a partir del 01 de enero de 2017)
Jurisprudencia:
RTF N 00769-3-2009 (28.01.2009)
Se revoca la apelada. Se indica que de acuerdo con el criterio es-
tablecido por este Tribunal mediante las Resoluciones N 01499-
3-2003 y 05015-2-2003, para establecer si se ha configurado la
infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, la Administracin debe verificar si efectivamente se
efectu la retencin, no siendo suficiente lo consignado en el
PDT de Remuneraciones. Se agrega que tal como se ha sealado en
la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1494-1-2004, el hecho de que
la declaracin rectificatoria, de conformidad con el artculo 88
del Cdigo Tributario, surta efectos con su presentacin cuando
determine igual o mayor obligacin, como en el presente caso,
no puede llevar a la conclusin que con ello la recurrente estaba
reconociendo que en realidad retuvo los importes consignados
en sus declaraciones juradas rectificatorias, toda vez que la
mecnica del programa de declaracin telemtica la obligaba a
consignar la mencionada informacin independientemente de la
forma como en realidad ocurrieron los hechos, ya sea que se hubiese
equivocado reteniendo de menos o pagando de menos el tributo
ya retenido. En tal sentido, corresponde que la Administracin
revise los registros contables de la recurrente y los documentos
que los sustenten, tales como Libros de Planillas, Boletas de Pago
de Remuneraciones y Libro Caja, a efecto de determinar la fecha
en que se efectuaron las retenciones por Impuesto a la Renta de
Quinta Categora de los perodos en referencia.
Informe N. 039-2013-SUNAT/4B0000
Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
178 del Cdigo Tributario, en los casos en que el contribuyente
haya presentado recurso de reclamacin contra la resolucin de
multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la misma por ha-
ber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja del 40%.
I n st i tut o P a c f i c o

6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto
retenido por embargo en forma de retencin.
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin
dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11
de la citada ley.
Numeral 7 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
8. Presentar la declaracin jurada a que hace referen-
cia el artculo 11 de la Ley N 28194 con informa-
cin no conforme con la realidad.
Numeral 8 sustituido por el artculo 45 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 178 sustituido por el artculo 88 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 62, 63, 164, 165, 166,
171, 172, 180 y 181
ARTCULO 179.- RGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones esta-
blecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178, se
sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre
que el contribuyente cumpla con cancelar la misma
con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%)
siempre que el deudor tributario cumpla con de-
clarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a
cualquier notificacin o requerimiento de la Admi-
nistracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a
la notificacin de un requerimiento de la Ad-
ministracin, pero antes del cumplimiento del
plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, segn corresponda, o la Re-
solucin de Multa, la sancin se reducir en un
setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la
Administracin Tributaria segn lo dispuesto
en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos
la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin
de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta
por ciento (50%) slo si el deudor tributario can-
cela la Orden de Pago o la Resolucin de Deter-
minacin y la Resolucin de Multa notificadas con
anterioridad al vencimiento del plazo establecido
en el primer prrafo del artculo 117 del presente
Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de
Multa, siempre que no interponga medio impug-
natorio alguno.
Inciso c) sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Al vencimiento del plazo establecido en el primer
prrafo del artculo 117 respecto de la Resolucin
de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra
la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas,
no procede ninguna rebaja; salvo que el medio
impugnatorio est referido a la aplicacin del
rgimen de incentivos.
Prrafo sustituido por el artculo 46 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el
presente rgimen ser de aplicacin siempre que
se presente la declaracin del tributo omitido y se
cancelen stos o la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de
Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique
la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de
la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor
tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier
impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est
referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
El presente rgimen no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT.
Prrafo incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1117 (07.07.12), vigente desde los treinta (30) das de
publicada la norma.
Artculo 179 sustituido por el artculo 89 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 82, 166 y 178
Jurisprudencia:
RTF N 08752-3-2007 (18.09.07)
Para acogerse al beneficio de la rebaja del 90% de las multas
emitidas por la citada infraccin, previsto en el artculo 179
del Cdigo, los deudores tributarios slo tienen que cancelar el
tributo omitido y la multa, no sindole exigible el pago de los
intereses de los mismos para efecto de tal acogimiento.
RTF N 03391-2-2008 (14.03.08)
En virtud al fallo contenido en el Expediente N 1803-2004-AA/
TC, que declar inaplicable la norma que estableca que se per-
deran los beneficios de la gradualidad si habiendo impugnado
la resolucin que establece la sancin, el rgano resolutor la
mantiene en su totalidad y sta queda firme o consentida en la
va administrativa, por resultar violatoria, entre otros, del derecho
de defensa reconocido en nuestro texto constitucional.
Informes Sunat:
Informe N 013-2012-SUNAT/4B0000
La presentacin del Formulario N. 194 efectuada por el deudor
tributario a fin que se le reconozca pagos efectuados no con-
siderados al momento de la notificacin de la Resolucin de
Multa emitida por alguna de las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 5 del artculo 178 del TUO del Cdigo Tributario,
no configura la prdida del Rgimen de Incentivos prevista en
el ltimo prrafo del artculo 179 del citado TUO.
ARTCULO 179-A.- Artculo 179-A derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
A-121
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
ARTCULO 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin
de infracciones, las sanciones consistentes en multa,
comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, per-
misos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de acti-
vidades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas
que, como anexo, forman parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la
fecha en que se cometi la infraccin y cuando
no sea posible establecerla, la que se encontrara
vigente a la fecha en que la Administracin de-
tect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servi-
cios y otros ingresos gravables y no gravables o
ingresos netos o rentas netas comprendidos en
un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios gene-
radores de rentas de tercera categora que se
encuentren en el Rgimen General y aquellos
del Rgimen MYPE Tributario se considerar la
informacin contenida en los campos o casillas
de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio ante-
rior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda, en las que se consignen los
conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Ser-
vicios y otros ingresos gravables y no gravables
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Segundo prrafo modificado por la Primera Disposicin Com-
plementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N 1270,
publicado el 20 diciembre 2016
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN re-
sultar del acumulado de la informacin contenida
en los campos o casillas de ingresos netos decla-
rados en las declaraciones mensuales presentadas
por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al
de la comisin o deteccin de la infraccin, segn
corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban
rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera,
el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran en
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin
de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocu-
rre antes de la presentacin o vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en
funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior.
A-122
Cuando el deudor tributario haya presentado la
Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero en los
campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por
Servicios y otros ingresos gravables y no gravables
o rentas netas o ingresos netos; o cuando no se en-
cuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada
Anual o las declaraciones mensuales; o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en
que se cometi o detect la infraccin; o cuando
hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior
y no hubiera vencido el plazo para la presentacin
de la Declaracin Jurada Anual; o cuando se trate
de sujetos que no generan ingresos e incumplen
con las obligaciones vinculadas a la asistencia ad-
ministrativa mutua en materia tributaria; se aplicar
una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%)
de la UIT.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1315, publicado el 31-12-16.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores
tributarios que en el ejercicio anterior o precedente
al anterior se hubieran encontrado en ms de un
rgimen tributario, se considerar el total acumu-
lado de los montos sealados en el segundo y
tercer prrafo del presente inciso que correspon-
dera a cada rgimen en el que se encontr o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acu-
mulado, el lmite mximo de los ingresos brutos
mensuales de cada categora por el nmero de
meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de
dos o ms declaraciones juradas mensuales para
los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta, se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por
el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en
que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no
pagado, el monto aumentado indebidamente y
otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Prrafo sustituido por el artculo 47 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Artculo 180 sustituido por el artculo 91 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 174, 175, 176, 177, 178,
182, 183 y 184
I n st i tut o P a c f i c o

ARTCULO 181.- ACTUALIZACIN DE LAS
MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando
el inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en
que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
Artculo 181 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legis-
lativo N 969 (24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 33
ARTCULO 182.- SANCIN DE INTERNAMIEN-
TO TEMPORAL DE VEHCULOS
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos,
stos son ingresados a los depsitos o establecimien-
tos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar
segn lo previsto en las Tablas y de acuerdo al proce-
dimiento que se establecer mediante Resolucin de
Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con inter-
namiento temporal de vehculo, la SUNAT levantar
el acta probatoria en la que conste la intervencin
realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la
sancin termine su trayecto para que luego sea puesto
a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que
sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el
vehculo intervenido y sta lo ubicara, podr inmovi-
lizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de
la sancin, o podr solicitar la captura del citado veh-
culo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin
de internamiento temporal de vehculos por una multa
equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin
lo determine en base a criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acredi-
tando su derecho de propiedad o posecin sobre el
vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calen-
dario computados desde el levantamiento del acta
probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el
vehculo intervenido con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en
la norma sobre la materia o, con documento privado
de fecha cierta, documento pblico u otro documento
que a juicio de la SUNAT acredite fehacientemente su
derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo,
dentro del plazo sealado en el prrafo anterior, sta pro-
ceder a emitir la resolucin de internamiento correspon-
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
diente, cuya impugnacin no suspender la aplicacin de
la sancin, salvo que se presente el caso establecido en el
inciso c) del octavo prrafo del presente Artculo. En caso
la acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das
de aplicacin de la sancin de internamiento temporal
de vehculos, la SUNAT emitir la resolucin de interna-
miento dentro de un plazo mximo de tres (3) das
hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo
durante el cual el vehculo permanecer en el depsito
o establecimiento respectivo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada
el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Octavo prrafo derogado por nica la Disposicin Derogatoria de
la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse
en alguna de las situaciones siguientes:
a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la
sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de inter-
namiento por una multa de acuerdo al monto
establecido en las Tablas, la misma que previa-
mente al retiro del bien debe ser cancelada en
su totalidad.
c) Al impugnar la resolucin de internamiento y
otorgar en garanta carta fianza bancaria o finan-
ciera que cubra el valor de cuatro (4) UIT.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente
cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU-
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situacin de baja en dicho registro,
de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el
inciso c) del octavo prrafo, debe tener una vigencia
de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interpo-
sicin del medio impugnatorio, debiendo renovarse
segn lo seale la SUNAT.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Tem-
poral.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y
actualizarla dentro del plazo sealado por SUNAT.
En este caso, el dinero producto de la ejecucin,
se depositar en una Institucin Bancaria, hasta
que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el pro-
cedimiento para su presentacin sern establecidas
por la SUNAT.
Prrafo dcimo cuarto derogado por nica la Disposicin Deroga-
toria de la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14
A-123
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
El propietario del vehculo internado, que no es in-
fractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el plazo y
condiciones establecidas para el infractor, la propiedad
del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT
proceder a emitir una Resolucin de devolucin de
vehculo en el mismo plazo establecido para la Reso-
lucin de Internamiento, y siempre que se hubiera cum-
plido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el
vehculo, deber, adems de lo sealado en los prrafos
anteriores, previamente cumplir con:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU-
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o darse
de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situacin de baja en dicho registro,
de corresponder.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Prrafo dcimo octavo derogado por nica la Disposicin Deroga-
toria de la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14
En caso que el infractor o el propietario que no es in-
fractor no se identifiquen dentro de un plazo de treinta
(30) das calendario de levantada el acta probatoria, la
SUNAT declarar el vehculo en abandono, procediendo
a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la resolucin de internamien-
to temporal o la de abandono y sta fuera revocada
o declarada nula, se le devolver al infractor, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM desde
el da siguiente de la fecha de pago hasta la fecha
en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el infractor hubiera abonado dicho
monto para recuperar su vehculo. c) En caso haya
otorgado carta fianza, la misma quedar a su dis-
posicin no correspondiendo el pago de inters
alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dis-
puesto en el dcimo primer prrafo, se devolver
el importe ejecutado que hubiera sido depositado
en una entidad bancaria o financiera ms los inte-
reses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la resolucin de internamiento
temporal o de abandono actualizado con la TIM,
desde el da siguiente de realizado el internamien-
to hasta la fecha en que se ponga a disposicin
la devolucin respectiva, de haberse realizado el
remate, donacin o destino del vehculo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
A-124
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto del
remate conforme a lo dispuesto en las normas presupues-
tarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia entre el
valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy
como sus ingresos propios. Para los casos de donacin
o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la
resolucin de abandono y sta fuera revocada o
declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn
corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se
encuentra en los depsitos de la SUNAT o en los
que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa actualizada con la TIM des-
de el da siguiente de la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, si el propietario que no es infractor
hubiera abonado dichos montos para recuperar
su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el internamiento hasta la fecha en que se
ponga a disposicin la devolucin respectiva, de
haberse realizado el remate, donacin o destino
del vehculo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro
Pblico restituir el monto transferido del producto
del remate conforme a lo dispuesto en las normas pre-
supuestarias vigentes y la SUNAT restituir la diferencia
entre el valor consignado en la resolucin correspon-
diente y el producto del remate, as como la parte que
se constituy como sus ingresos propios. Para los casos
de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver
el valor correspondiente con sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del veh-
culo internado luego que la SUNAT o el Tribunal Fiscal
hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y
ste haya quedado firme o consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o dete-
rioro de los vehculos internados, cuando se produzca
a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito
o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo,
las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en aban-
dono o aqullos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades pblicas, se deber considerar
lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos
que se encuentren en dicha situacin. A tal efec-
to, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme
lo sealen las normas presupuestales correspon-
dientes.
I n st i tut o P a c f i c o

Tambin se entendern adjudicados al Estado los
vehculos que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesin y haberse cumplido con lo
dispuesto en el dcimo cuarto prrafo del presente
Artculo no son recogidos por el infractor o propie-
tario que no es infractor, en un plazo de treinta (30)
das hbiles contados a partir del da siguiente a la
notificacin de la resolucin de devolucin mencio-
nada en el prrafo antes citado.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
La SUNAT establecer el procedimiento para la apli-
cacin de la sancin de Internamiento Temporal de
Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino
del vehculo en infraccin y dems normas necesarias
para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente
artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la
SUNAT podr requerir el auxilio de la fuerza pblica, el
cual ser concedido de inmediato sin trmite previo,
bajo sancin de destitucin.
Artculo 182 sustituido por el artculo 48 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT
(27.06.04)
ARTCULO 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPO-
RAL
Cuando el deudor tributario tenga varios estableci-
mientos, y hubiera incurrido en las infracciones de
no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, o emitir y/u otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos, dis-
tintos a la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la
sancin de cierre se aplicar en el establecimiento
en el que se cometi, o en su defecto, se detect
la infraccin. Tratndose de las dems infracciones,
la sancin de cierre se aplicar en el domicilio fiscal
del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre tem-
poral de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, la SUNAT adoptar las acciones
necesarias para impedir el desarrollo de la actividad
que di lugar a la infraccin, por el perodo que co-
rrespondera al cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT
podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo
responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal
por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando
por accin del deudor tributario sea imposible
aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT
lo determine en base a los criterios que sta
establezca mediante Resolucin de Superinten-
dencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento
(5%) del importe de los ingresos netos, de la
ltima declaracin jurada mensual presentada a
la fecha en que se cometi la infraccin, sin que
en ningn caso la multa exceda de las ocho (8)
UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones
o cuando en la ltima presentada no se hubiera
declarado ingresos, se aplicar el monto estable-
cido en las Tablas que, como anexo, forman parte
del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos conce-
siones o autorizaciones vigentes, otorgadas por
entidades del Estado, para el desempeo de
cualquier actividad o servicio pblico se aplicar
con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez
(10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superinten-
dencia podr dictar las normas necesarias para la
mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin
Tributaria notificar a la entidad del Estado corres-
pondiente para que realice la suspensin de la
licencia, permiso, concesin o autorizacin. Dicha
entidad se encuentra obligada, bajo responsabili-
dad, a cumplir con la solicitud de la Administracin
Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comuni-
cacin o requerimiento de sta.
Prrafo sustituido por el artculo 49 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
La sancin de cierre temporal de establecimien-
to u oficina de profesionales independientes,
y la de suspensin a que se refiere el presente
artculo, no liberan al infractor del pago de las
remuneraciones que corresponde a sus trabaja-
dores durante los das de aplicacin de la sancin,
ni de computar esos das como laborados para
efecto del jornal dominical, vacaciones, rgimen
de participacin de utilidades, compensacin
por tiempo de servicios y, en general, para todo
derecho que generen los das efectivamente
laborados; salvo para el trabajador o trabajadores
que hubieran resultado responsables, por accin
u omisin, de la infraccin por la cual se aplic
la sancin de cierre temporal. El contribuyente
sancionado deber comunicar tal hecho a la
Autoridad de Trabajo.
A-125
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Durante el perodo de cierre o suspensin, no se
podr otorgar vacaciones a los trabajadores, salvo
las programadas con anticipacin.
La SUNAT podr dictar las normas necesarias para
la mejor aplicacin del procedimiento de cierre,
mediante Resolucin de Superintendencia.
Artculo 183 sustituido por el artculo 94 del Decreto Legis-
lativo N 953 (05.02.04).
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
Jurisprudencias:
RTF N 02943-3-2008 (04.03.2008)
La imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento,
motivo por el cual en virtud a lo establecido en el segundo
prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, la Administracin
puede sustituir dicha sancin por una multa. De lo expuesto se
tiene, que la sustitucin de la sancin de cierre por una de multa,
se encuentra arreglada a ley.
RTF N 01681-4-2010 (16.02.2010)
Se confirma la apelada que declara infundada la reclamacin
formulada contra la resolucin de multa girada en sustitucin
de la sancin de cierre por la infraccin prevista en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, atendiendo a que
segn acta de inspeccin el local donde se iba a ejecutar la
sancin era compartido por otro, por lo que en aplicacin
de lo dispuesto por el artculo 183 del Cdigo Tributario
corresponda sustituir la sancin de cierre por una Multa.
Se revoca la apelada en el extremo referido a la prdida del
rgimen de gradualidad, atendiendo a que la Administracin
no ha acreditado en autos que el hecho de no poder aplicar
la sancin de cierre sea originado por una causa atribuido al
recurrente, no resultando por ende la aplicacin de lo dis-
puesto por el artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
Informes Sunat:
Informe N 056-2008-SUNAT/2B0000
La deteccin de las infracciones tipificadas en los numerales 1, 2 y
3 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario mediante Actas
Probatorias levantadas antes del 1.4.2007 en medios de trans-
porte a travs de terceros, no supone por s misma que exista
la imposibilidad de ejecutar la sancin de cierre temporal.
ARTCULO 184.- SANCIN DE COMISO
Detectada la infraccin sancionada con comiso de
acuerdo a las Tablas se proceder a levantar un Acta
Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se
iniciar en el lugar de la intervencin o en el lugar
en el cual quedarn depositados los bienes comi-
sados o en el lugar que por razones climticas, d
seguridad u otras, estime adecuado el funcionario
de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr
constar en un anexo del Acta Probatoria que podr ser
elaborado en el local designado como depsito de los
bienes comisados. En este caso, el Acta Probatoria se
considerar levantada cuando se culmine la elabora-
cin del mencionado anexo.
A-126
Levantada el acta probatoria en la que conste la infrac-
cin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor
tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar,
ante la SUNAT, con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y caractersticas
sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento
pblico u otro documento, que a juicio de la
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de
propiedad o posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y
dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15)
das hbiles de notificada la resolucin de comiso,
cumple con pagar una multa equivalente al quince
por ciento (15%) del valor de los bienes sealados
en la resolucin correspondiente. La multa no
podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles,
sealado en el presente inciso, no se paga la multa,
la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos
a entidades pblicas o donarlos, aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su
naturaleza no pudieran mantenerse en depsito,
el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante
SUNAT, con el comprobante de pago que cumpla
con los requisitos y caractersticas sealadas en
la norma sobre la materia o, con documento
privado de fecha cierta, documento pblico u
otro documento que a juicio de la SUNAT acredi-
te fehacientemente su derecho de propiedad o
posesin sobre los bienes comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada, y
dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso
correspondiente; en cuyo caso el infractor podr
recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, cum-
ple con pagar una multa equivalente al quince por
ciento (15%) del valor de los bienes sealado en
la resolucin correspondiente. La multa no podr
exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga
la multa la SUNAT podr rematarlos, destinarlos
a entidades pblicas o donarlos; aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
I n st i tut o P a c f i c o

La SUNAT declarar los bienes en abandono si el
infractor no acredita su derecho de propiedad o
posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles
de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SU-
NAT, se podr establecer los criterios para determinar
las caractersticas que deben tener los bienes para
considerarse como perecederos o no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es
infractor, podr acreditar ante la SUNAT en los plazos
y condiciones mencionados en el tercer prrafo del
presente artculo, la propiedad de los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor, la
SUNAT proceder a emitir una resolucin de devo-
lucin de bienes comisados en los mismos plazos
establecidos en el tercer prrafo para la emisin de
la resolucin de comiso, pudiendo el propietario
recuperar sus bienes si en un plazo de quince (15)
das hbiles, tratndose de bienes no perecederos,
o de dos (2) das hbiles, si son bienes perecederos
o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en
depsito, cumple con pagar la multa para recuperar
los mismos. En este caso, la SUNAT no emitir la
resolucin de comiso. Si dentro del plazo antes sea-
lado no se paga la multa, la SUNAT podr rematarlos,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el
propietario que no es infractor no acredita su dere-
cho de propiedad o posesin dentro del plazo de
diez (10) o de dos (2) das hbiles de levantada el
acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del
presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los
bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales
para la conservacin y almacenamiento de stos
que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar
donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar
una multa, salvo que pueda realizarse el remate o
donacin inmediata de los bienes materia de comiso.
Dicho remate o donacin se realizar de acuerdo al
procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando
se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser
la prevista en la nota (7) para las Tablas I y II y en la nota
(8) para la Tabla III, segn corresponda.
Prrafo dcimo derogado por nica la Disposicin Derogatoria de
la Ley N 30264, vigente desde el 17.11.14
Los bienes comisados que sean contrarios a la sobe-
rana nacional, a la moral, a la salud pblica, al medio
ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia
se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad
nacional sern destruidos por la SUNAT. En ningn
caso, se reintegrar el valor de los bienes antes
mencionados.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se
realiza la venta en la tercera oportunidad, stos debe-
rn ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la
donacin de bienes comisados, los beneficiarios de-
bern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo
asistencial, educacional o religioso oficialmente
reconocidas, quienes debern destinar los bienes
a sus fines propios, no pudiendo transferirlos hasta
dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso,
los ingresos de la transferencia tambin debern
ser destinados a los fines propios de la entidad o
institucin beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o
aqullos que deban rematarse, donarse o destinarse a
entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que
se encuentren en dicha situacin. A tal efecto, la
SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme
lo sealen las normas presupuestales correspon-
dientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado, los
bienes que a pesar de haber sido acreditada su pro-
piedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la
multa no son recogidos por el infractor o propietario que
no es infractor, en un plazo de treinta (30) das hbiles
contados a partir del da siguiente en que se cumplieron
con todos los requisitos para su devolucin.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impug-
natorio contra la resolucin de comiso o abandono y
sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver
al infractor, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en
los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o
de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en
que se ponga a disposicin la devolucin respec-
tiva, de haberse realizado el remate, donacin o
destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto en
las normas presupuestarias vigentes y la SUNAT
restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor
abon para recuperar sus bienes, actualizado con
A-126-1
A-127
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago
hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de
abandono originada en la presentacin de la docu-
mentacin del propietario que no es infractor, que
luego fuera revocada o declarada nula, se devolver
al propietario, segn corresponda:
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en
los depsitos de la SUNAT o en los que sta haya
designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono
actualizado con la TIM, desde el da siguiente de
realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva, de haberse
realizado el remate, donacin o destino de los
bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el
Tesoro Pblico restituir el monto transferido del
producto del remate conforme a lo dispuesto a las
normas presupuestarias a dicha Institucin y la SU-
NAT restituir la diferencia entre el valor consignado
en la resolucin correspondiente y el producto del
remate, as como la parte que se constituy como
sus ingresos propios. Para los casos de donacin o
destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa que el propietario que no
es infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la
fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publi-
cada el 16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr
requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el cual ser con-
cedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin
de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes
o a los establecimientos que sta seale, los bienes
comisados utilizando a tal efecto los vehculos en
los cuales se transportan, para lo cual los infractores
debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o dete-
rioro de los bienes comisados, cuando se produzca a
consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito,
o fuerza mayor, entendindose dentro de este ltimo,
las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sex-
to y stimo prrafos del presente artculo, para efecto
del retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo
de quince (15) das hbiles y de dos (2) das hbiles
de notificada la resolucin de comiso tratndose de
bienes no perecederos o perecederos, el infractor o el
propietario que no es infractor deber:
A-126-2
A-128
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SU-
NAT tomando en cuenta la actividad que realiza,
cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se
encuentre en la condicin de no habido; o solicitar
su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera co-
municado su situacin de baja en dicho Registro,
de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no
hubieran sido informados para efecto de la ins-
cripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras,
se deber cumplir con acreditar que dichas m-
quinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes
comisados la tasacin se efectuar por un (1) perito
perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al
sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o cuando
pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas
al sujeto intervenido o al infractor, no sea posible
levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado
en el primer y segundo prrafo del presente artculo, en
el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta
Probatoria en la que bastar realizar una descripcin
genrica de los bienes comisados y deber precintar,
lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de
los bienes comisados. Una vez ingresados los bienes
a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de
Inventario Fsico, en la cual constar el detalle de los
bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que
alegue ser propietario o poseedor de los mismos, no
se encuentre presente al momento de elaborar el Acta
de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes
de la culminacin del inventario o se niega a firmar el
Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos
hechos, bastando con la firma del Agente Fiscalizador
de la SUNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior,
excepcionalmente, el plazo para acreditar la propiedad
o para declarar el abandono de los bienes a que se
refiere el presente artculo, en el caso del infractor y del
propietario que no es infractor, se computar a partir
de la fecha de levantada el Acta de Inventario Fsico,
en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracin de la referida
acta y se le entregue una copia de la misma, o del da
siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT
el Acta de Inventario Fsico, en caso no hubiera sido
posible entregar copia de la misma al sujeto interve-
nido, infractor o propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la rea-
lizacin del comiso, acreditacin, remate, donacin,
destino o destruccin de los bienes en infraccin, as
como de los bienes abandonados y dems normas
necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en
el presente artculo.
I n st i tut o P a c f i c o

Artculo 184 sustituido por el artculo 50 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 164, 165 y 180
Resolucin de Superintendencia N 157-2004-SUNAT
(27.06.2004)
Informes SUNAT:
Informe N 057-2012-SUNAT/4B0000
En el supuesto de la remisin de bienes sin contar con la docu-
mentacin sustentatoria correspondiente, en que el conductor
del vehculo se da a la fuga, no corresponde sustituir la sancin
de comiso de bienes por una multa, salvo que concurra alguno
de los supuestos de excepcin sealados en el artculo 184
del Cdigo Tributario.
ARTCULO 185.- Artculo 185 derogado por la nica
Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
ARTCULO 186.- SANCIN A FUNCIONARIOS
DE LA ADMINISTRACIN PBLICA Y OTROS QUE
REALIZAN LABORES POR CUENTA DE STA
Los funcionarios y servidores pblicos de la Adminis-
tracin Pblica que por accin u omisin infrinjan lo
dispuesto en el artculo 96, sern sancionados con
suspensin o destitucin, de acuerdo a la gravedad
de la falta.
El funcionario o servidor pblico que descubra la
infraccin deber formular la denuncia administrativa
respectiva.
Tambin sern sancionados con suspensin o destitu-
cin, de acuerdo a la gravedad de la falta, los funcionarios y
TTULO II
DELITOS
ARTCULO 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin,
juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la
materia.
No procede el ejercicio de la accin penal por parte
del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios
de delito tributario por parte del rgano Adminis-
trador del Tributo cuando se regularice la situacin
tributaria, en relacin con las deudas originadas por
la realizacin de algunas de las conductas constitu-
tivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente
investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o
a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo
inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin rela-
cionado al tributo y perodo en que se realizaron las
conductas sealadas, de acuerdo a las normas sobre
la materia.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
servidores pblicos de la Administracin Tributaria que
infrinjan lo dispuesto en los Artculos 85 y 86.
Artculo 186 sustituido por el artculo 96 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85, 86 y 96
ARTCULO 187.- Artculo 187 derogado por el artculo 64
de la Ley N 27038 (31.12.98).
ARTCULO 188.- SANCIN A MIEMBROS DEL
PODER JUDICIAL Y DEL MINISTERIO PBLICO,
NOTARIOS Y MARTILLEROS PUBLICOS
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio
Pblico que infrinjan lo dispuesto en el artculo 96,
que no cumplan con lo solicitado expresamente
por la Administracin Tributaria o dificulten el ejer-
cicio de las funciones de sta, sern sancionados
de acuerdo con lo previsto en la Ley Orgnica del
Poder Judicial y en la Ley Orgnica del Ministerio
Pblico, segn corresponda, para cuyo efecto la
denuncia ser presentada por el Ministro de Eco-
noma y Finanzas.
Los notarios y martilleros pblicos que infrinjan lo dis-
puesto en el artculo 96, sern sancionados conforme
a las normas vigentes.
Artculo 188 sustituido por el artculo 97 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 96
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.
La improcedencia de la accin penal contemplada en
el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles
irregularidades contables y otras falsedades instrumen-
tales que se hubieran cometido exclusivamente en
relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de
la deuda tributaria o en su caso la devolucin del rein-
tegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario
obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda
tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la
Corte Suprema de la Repblica la creacin de Juzgados
Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la
Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc, cuando
las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia
del Ministro de Economa y Finanzas.
Artculo 189 sustituido por el artculo 61 de la Ley N 27038
(31.12.98).
A-126-3
A-129
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 85 y 192
Decreto Legislativo N 813 (20.04.1996)-Ley Penal Tribu-
taria: Artculos 8 y 9
ARTCULO 190.- AUTONOMA DE LAS PENAS
POR DELITOS TRIBUTARIOS
Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin per-
juicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin
de las sanciones administrativas a que hubiere lugar.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 192
ARTCULO 191.- REPARACIN CIVIL
No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios
cuando la Administracin Tributaria haya hecho efectivo
el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 190
ARTCULO 192.- COMUNICACIN DE INDI-
CIOS DE DELITO TRIBUTARIO Y/O ADUANERO
Epgrafe modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113 (05.07.12), que entr en vigencia a los sesenta (60) das hbiles
siguientes a la fecha de su publicacin.
Cualquier persona puede denunciar ante la Adminis-
tracin Tributaria la existencia de actos que presumi-
blemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.
Los funcionarios y servidores pblicos de la Adminis-
tracin Pblica que en el ejercicio de sus funciones
conozcan de hechos que presumiblemente consti-
tuyan delitos tributarios o delitos aduaneros, estn
obligados a informar de su existencia a su superior
jerrquico por escrito, bajo responsabilidad.
La Administracin Tributaria, cuando en el curso de
sus actuaciones administrativas, considere que exis-
ten indicios de la comisin de delito tributario y/o
aduanero, o estn encaminados a dicho propsito, lo
comunicar al Ministerio Pblico, sin que sea requisito
previo la culminacin de la fiscalizacin o verificacin,
tramitndose en forma paralela los procedimientos
penal y administrativo. En tal supuesto, de ser el caso,
emitir las Resoluciones de Determinacin, Resolu-
ciones de Multa, rdenes de pago o los documentos
aduaneros respectivos que correspondan, como
consecuencia de la verificacin o fiscalizacin, en un
plazo que no exceda de noventa (90) das de la fecha
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A-130
de notificacin de la Formalizacin de la Investigacin
Preparatoria o del Auto de Apertura de Instruccin a la
Administracin Tributaria. En caso de incumplimiento,
el Fiscal o el Juez Penal podr disponer la suspensin
del proceso penal, sin perjuicio de la responsabilidad
a que hubiera lugar.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.
En caso de iniciarse el proceso penal, el Fiscal, el Juez o
el Presidente de la Sala Superior competente dispondr,
bajo responsabilidad, la notificacin al rgano Admi-
nistrador del Tributo, de todas las disposiciones fiscales,
resoluciones judiciales, informe de peritos, dictmenes
del Ministerio Pblico e Informe del Juez que se emitan
durante la tramitacin de dicho proceso.
Prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113
(05.07.12), vigente desde los sesenta (60) das hbiles de publicada
la norma.
En los procesos penales por delitos tributarios, aduane-
ros o delitos conexos, se considerar parte agraviada a
la Administracin Tributaria, quien podr constituirse
en parte civil.
Artculo 192 sustituido por el artculo 98 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 96 y 186
Decreto Legislativo N 815 (20.04.1996): Artculos 14 y 15
Resolucin de Superintendencia N 075-2003-SUNAT
(31.03.2003)
ARTCULO 193.- FACULTAD PARA DENUNCIAR
OTROS DELITOS
La Administracin Tributaria formular la denuncia
correspondiente en los casos que encuentre indicios
razonables de la comisin de delitos en general, que-
dando facultada para constituirse en parte civil.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 96, 186 y 192
ARTCULO 194.- INFORMES DE PERITOS
Los informes tcnicos o contables emitidos por los
funcionarios de la SUNAT, que realizaron la investigacin
administrativa del presunto delito tributario, tendrn,
para todo efecto legal, el valor de pericia institucional.
Artculo 194 modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo
N 1123 (23.07.12).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 189 y 190
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aplicado, salvo cuando estn exceptuados
de dicha obligacin, de acuerdo a las normas
pertinentes.
3.2 Para que proceda la compensacin a solicitud de
parte, se tomar en cuenta el saldo acumulado no
aplicado de retenciones y/o percepciones que hu-
biera sido determinado producto de la verificacin
y/o fiscalizacin realizada por la SUNAT.
Cuando se realice una verificacin en base al cruce
de informacin de las declaraciones mensuales del
deudor tributario con las declaraciones mensuales
de los agentes de retencin y/o percepcin y
con la informacin con la que cuenta la SUNAT
sobre las percepciones que hubiera efectuado, la
compensacin proceder siempre que en dichas
declaraciones as como en la informacin de la
SUNAT, consten las retenciones y/o percepciones,
segn corresponda, que forman parte del saldo
acumulado no aplicado.
4. Toda verificacin que efecte la SUNAT se har sin
perjuicio del derecho de practicar una fiscalizacin
posterior, dentro de los plazos de prescripcin
previstos en el Cdigo Tributario.
5. Lo sealado en la presente disposicin no ser
aplicable a los crditos generados por retenciones
y/o percepciones del IGV no aplicadas respecto de
los que se solicite la devolucin.
6. Lo establecido en el artculo 5 de la Ley N 28053
no ser aplicable a lo dispuesto en la presente
disposicin.
(Dcimo Segunda Disposicin Complementaria Final del De-
creto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
SEXAGSIMO SEGUNDA.- PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
Las normas reglamentarias y complementarias que regu-
len el procedimiento de fiscalizacin, se aprobarn mediante
Decreto Supremo en un plazo de sesenta (60) das hbiles.
(Dcimo Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto
Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007).
SEXAGSIMO TERCERA.- REQUISITOS DE LA RESO-
LUCIN DE DETERMINACIN
Las modificaciones e incorporaciones al artculo 77 del
Cdigo Tributario, se aplicarn a las Resoluciones de
Determinacin que se emitan como consecuencia de los
procedimientos de fiscalizacin que se inicien a partir de
la entrada en vigencia de la modificacin e incorporacin
del artculo 77 efectuada por la presente norma.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).
SEXAGSIMO CUARTA.- APLICACIN DEL ARTCULO
62-A DEL CDIGO TRIBUTARIO PARA LAS FISCALI-
ZACIONES DE LA REGALA MINERA
Para la realizacin por parte de la SUNAT de las funciones
asociadas al pago de la regala minera, tambin ser de aplica-
cin lo dispuesto en el artculo 62-A del Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
SEXAGSIMO QUINTA.- TABLAS DE INFRACCIONES
Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Las modificaciones introducidas en las Tablas de Infrac-
ciones y Sanciones Tributarias I, II y III del Cdigo Tribu-
tario, as como las incorporaciones y modificaciones a
las notas correspondientes a dichas Tablas efectuadas
por la presente ley, sern aplicables a las infracciones
que se cometan o, cuando no sea posible determinar
la fecha de comisin, se detecten a partir de la entrada
en vigencia de la presente norma.
(Tercera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).
SEXAGSIMO SEXTA.- NORMAS REGLAMENTARIAS
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economa y Finanzas se establecern los parmetros
para determinar la existencia de un criterio recurrente
que pueda dar lugar a la publicacin de una juris-
prudencia de observancia obligatoria, conforme a lo
previsto por el artculo 154 del Cdigo Tributario.
(Cuarta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 5 de julio de 2012).SEXAGSIMO STIMA.-
VIGENCIA.
La presente norma entrar en vigencia a partir del
da siguiente al de su publicacin, con excepcin de
las modificaciones e incorporaciones de los artculos
44, 45, 46, 61, 62-A, 76, 77, 88, 108, 189 y 192 del
Cdigo Tributario, as como la Primera y Segunda
Disposicin Complementaria Final, dispuestas por
la presente norma, las cuales entrarn en vigencia a
los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha de
su publicacin.
(Quinta Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1113, publicado el 05.07.12).
SEXAGSIMO OCTAVA.- RATIFICACIN
Entindese que los vocales del Tribunal Fiscal se mantie-
nen en el ejercicio de sus cargos mientras no concluya
el procedimiento de ratificacin que se efecta en el
marco del artculo 99 del Cdigo Tributario.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 07.07.12).
SEXAGSIMO NOVENA.- VIGENCIA
El presente Decreto Legislativo entrar en vigencia
al da siguiente de su publicacin con excepcin de
las modificaciones referidas a los artculos 166 y 179
del Cdigo Tributario que entrarn en vigencia a los
treinta (30) das calendario y la modificacin referida
al artculo 11 del referido Cdigo que entrar en vi-
gencia a los noventa (90) das computados a partir del
da siguiente de la fecha de publicacin del presente
Decreto Legislativo.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1117, publicado el 07.07.12).
SEPTUAGSIMA.- VIGENCIA
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18.07.12).
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T exto nico O rdenado del C digo T ributario
SEPTUAGSIMO PRIMERA.- TEXTO NICO ORDENA-
DO DEL CDIGO TRIBUTARIO
Facltese al Ministerio de Economa y Finanzas a dictar,
dentro de los ciento ochenta (180) das hbiles siguien-
tes a la fecha de publicacin del presente Decreto Le-
gislativo, el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1121, publicado el 18.07.12).
SEPTUAGSIMO SEGUNDA.- VIGENCIA
La presente norma entrar en vigencia a partir del da
siguiente al de su publicacin.
(Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23.07.12).
SEPTUAGSIMO TERCERA.- TABLAS DE INFRACCIO-
NES Y SANCIONES
A partir de la vigencia de la presente norma, la in-
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Lo dispuesto en el numeral 16) del artculo
62 y en la tercera Disposicin Final del presente De-
creto ser de aplicacin desde la entrada en vigencia
de la Resolucin de Superintendencia que regule el
procedimiento para la autorizacin a que se refiere el
segundo prrafo del citado numeral.
La citada Resolucin de Superintendencia establecer
la forma, condiciones y plazos en que progresivamente
los contribuyentes debern aplicar el procedimiento
que se regule.
SEGUNDA.- En tanto no se apruebe las normas re-
glamentarias referidas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva, se aplicar supletoriamente el procedimiento
de tasacin y remate previsto en el Cdigo Procesal Civil,
en lo que no se oponga a lo dispuesto en el Cdigo
Tributario.
TERCERA.- Disposicin Transitoria derogada por el artculo 100
del Decreto Legislativo N 953 (05.02.2004).
CUARTA.- En tanto no se aprueben los formatos de
Hoja de Informacin Sumaria correspondientes, a que
hacen referencia los Artculos 137 y 146, los recurrentes
continuarn utilizando los vigentes a la fecha de publi-
cacin del presente Cdigo.
QUINTA.- Se mantienen vigentes en cuanto no sean
sustituidas o modificadas, las normas reglamentarias o
administrativas relacionadas con las normas derogadas
en cuanto no se opongan al nuevo texto del Cdigo
Tributario.
SEXTA.- Texto nico Ordenado
Por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, en un plazo que no exceda de
60 (sesenta) das, contados a partir de la entrada en
vigencia de la presente Ley, se expedir un nuevo Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario.
(nica Disposicin Transitoria de la Ley N 27788, publicada el
25.07.02).
A-136
fraccin prevista en el numeral 3 del artculo 174
del Cdigo Tributario a que se refieren las Tablas de
Infracciones y Sanciones del citado Cdigo, es la tipi-
ficada en el texto de dicho numeral modificado por la
presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo
N 1123, publicado el 23.07.12).
SEPTUAGSIMO CUARTA. Referencia a convenios
internacionales
La mencin a convenios internacionales que se realiza
en el Cdigo Tributario debe entenderse referida a los
tratados internacionales o a las decisiones de la Comi-
sin de la Comunidad Andina.
Disposicin final incorporada por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1315, publicado el 31-12-16.
STIMA.- Pagos en moneda extranjera
Tratndose de deudas en moneda extranjera que en
virtud a convenios de estabilidad o normas legales
vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda, se
deber tomar en cuenta lo siguiente:
a) Inters Moratorio:
La TIM no podr exceder a un dozavo del diez por
ciento (10%) por encima de la tasa activa anual para
las operaciones en moneda extranjera (TAMEX) que
publique la Superintendencia de Banca y Seguros
el ltimo da hbil del mes anterior.
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que
administra o cuya recaudacin estuviera a su car-
go. En los casos de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser fijada por Resolucin
Ministerial del Ministerio de Economa y Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularn segn lo
previsto en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
b) Devolucin:
Las devoluciones de pagos indebidos o en exceso
se efectuarn en la misma moneda agregndoles
un inters fijado por la Administracin Tributaria,
el cual no podr ser inferior a la tasa pasiva de
mercado promedio para operaciones en moneda
extranjera (TIPMEX) publicada por la Superin-
tendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones el ltimo da hbil
del ao anterior, multiplicado por un factor de 1,20,
teniendo en cuenta lo dispuesto en los prrafos
anteriores. Los intereses se calcularn aplicando el
procedimiento establecido en el artculo 33 del
Cdigo Tributario.
Inciso sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
(Primera Disposicin Transitoria del Decreto Legislativo N 953,
publicado el 05.02.04).
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VIGSIMO CUARTA.- Procedimiento de nombra-
miento y ratificacin de miembros del Tribunal
Fiscal
El Decreto Supremo a que se hace referencia en el
ltimo prrafo del artculo 99 del Cdigo Tributario,
deber ser emitido dentro de los treinta (30) das hbiles
contados a partir de la vigencia de la presente norma.
(Segunda Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto
Legislativo N 1113, publicado el 05.07.12).
VIGSIMO QUINTA.- Procesos de nombramiento
y ratificacin de miembros del Tribunal Fiscal
pendientes
Los procesos de nombramiento y ratificacin de
miembros del Tribunal Fiscal pendientes a la fecha de
entrada en vigencia de la presente norma, se regirn
por el procedimiento a que se refiere el ltimo prrafo
del artculo 99 del Cdigo Tributario.
El plazo previsto en el tercer prrafo del artculo 99
del Cdigo Tributario, ser de aplicacin para aqullos
vocales nombrados y que con anterioridad a la fecha
de entrada en vigencia de la presente norma no hayan
cumplido el perodo para su ratificacin.
(Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legis-
lativo N 1113, publicado el 05.07.12).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
VIGSIMO SEXTA.- Aplicacin de las Reglas para
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios
La Norma VII del Cdigo Tributario incorporada por el
presente Decreto Legislativo, resulta de aplicacin a las
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios que
hayan sido concedidos sin sealar plazo de vigencia y
que se encuentren vigentes a la fecha de entrada en
vigencia de la presente norma legal.
En el caso de exoneraciones, incentivos o beneficios tri-
butarios cuyo plazo supletorio de tres (3) aos previsto
en la citada Norma VII hubiese vencido o venza antes
del 31 de diciembre de 2012, mantendrn su vigencia
hasta la referida fecha.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 1117, publicado el 07.07.12).
VIGSIMO STIMA.- De las cartas fianzas bancarias
o financieras
Las modificaciones referidas a los artculos 137, 141
y 146 del Cdigo Tributario, sern de aplicacin a
los recursos de reclamacin o de apelacin que se
interpongan a partir de la entrada en vigencia de la
presente norma.
(nica Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legisla-
tivo N 1121, publicado el 18.07.12).
A-139
T exto nico O rdenado del C digo T ributario

TABLA I

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORAS DE RENTA DE TERCERA CATEGORA INCLUIDAS LAS
DEL RGIMEN MYPE TRIBUTARIO (*)
(*) Nombre modificado por la Segunda Disposicin Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N 1270.

Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- informacin que permita identificar la gua de remisin
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo electrnica, el comprobante de pago electrnico
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS 173 y/u otro documento emitido electrnicamente que
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
No inscribirse en los registros de la Administracin Tri- N u - 1 UIT o Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nu- 50% de la
butaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye meral comiso o in- documentacin sustentatoria, informes, anlisis y meral UIT o Inter-
condicin para el goce de un beneficio. 1 ternamiento antecedentes de las operaciones que estn rela- 5 namiento
temporal del cionadas con hechos susceptibles de generar las temporal del
vehculo (1) obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) aos vehculo (6)
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nu- 50% de la UIT o de que culmine el plazo prescripcin del tributo,
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a meral el que fuera mayor.
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de 2 No obtener el comprador los comprobantes de pago u Nume- Comiso (7)
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme otros documentos complementarios a stos, distintos a ral 6
con la realidad. la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nume- 50% de la UIT las normas sobre la materia.
mismo registro. ral 3 tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017
vigente a partir del 01 de enero de 2017
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Nume- 5% de la UIT
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nume- 50% UIT documentos complementarios a stos, distintos a la gua ral 7
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribu- ral 4 de remisin, por los servicios que le fueran prestados,
yente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se segn las normas sobre la materia.
realice ante la Administracin Tributaria o en los casos tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
en que se exija hacerlo. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- vigente a partir del 01 de enero de 2017
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Nu- Comiso (7)
vigente a partir del 01 de enero de 201
gua de remisin y/u otro documento previsto por las meral
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu- 50% de la UIT normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin 8
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes meral o comiso (2) haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o 5 la gua de remisin electrnica y/u otro documento
actualizacin en los registros o proporcionarla sin emitido electrnicamente revisto por las normas para
observar la forma, plazos y condiciones que establezca sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un
la Administracin Tributaria. sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nume- 30% de la UIT los medios sealados por la SUNAT, la informacin
en las comunicaciones, declaraciones informativas u ral 6 que permita identificar esos documentos emitidos
otros documentos similares que se presenten ante la electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
Administracin Tributaria. realizado por el remitente.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), Remitir bienes portando documentos que no renan Nu- Comiso o
vigente a partir del 01 de enero de 2017 los requisitos y caractersticas para ser considerados meral multa (8)
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Nu- 30% de la UIT como comprobantes de pago, guas de remisin y/u 9
los procedimientos, actos u operaciones cuando las meral otro documento que carezca de validez o remitir bie-
normas tributarias as lo establezcan. 7 nes habindose emitido documentos que no renen
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- los requisitos y caractersticas para ser considerados
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo como comprobantes de pago electrnicos, guas de
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174 remisin electrnicas y/u otro documento emitido
DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS electrnicamente que carezca de validez.
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Nu- Comiso (7)
INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS remisin u otros documentos complementarios que meral
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. no correspondan al rgimen del deudor tributario o 10
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nu- cierre al tipo de operacin realizada de conformidad con las
documentos complementarios a stos, distintos a la meral (3) (3-A) 280 normas sobre materia.
gua de remisin. 1 Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- Comiso o
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nu- 50% de la UIT emisin no declarados o sin la autorizacin de la meral multa (8)
requisitos y caractersticas para ser considerados como meral o cierre (3) (4) Administracin Tributaria para emitir comprobantes 11
comprobantes de pago o como documentos com- 2 de pago o documentos complementarios a stos.
plementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- 50% de la
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos Nu- 50% de la UIT emisin, en establecimientos distintos del declarado meral UIT (9)
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, meral o cierre (3) (4) ante la SUNAT para su utilizacin. 12
que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al 3
tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin Usar mquinas automticas para la transferencia de Nu- Comiso o
autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor bienes o prestacin de servicios que no cumplan meral multa (8)
tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o con las disposiciones establecidas en el Reglamento 13
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el corres- Nu- Internamien- obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
pondiente comprobante de pago, gua de remisin, meral to temporal Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nu- Comiso
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto 4 del vehculo a los productos o signos de control visibles, segn lo meral (7)
por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, (5) establecido en las normas tributarias. 14
a travs de los medios sealados por la SUNAT, la

A-140 I n st i tut o P a c f i c o

Refe-
Infracciones Sancin
rencia
No sustentar la posesin de bienes, mediante los com- Nu- Comiso
probantes de pago u otro documento previsto por las meral (7)
normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15
o gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos Nu- Comiso o
que no renen los requisitos y caractersticas para meral multa (8)
ser considerados comprobantes de pago segn las 16
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral los IN
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (10)
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- meral los IN
solucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (11) (12)
almacenable de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nu- 0.6% de
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos meral los IN
por montos inferiores. 3 (10)
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nu- 0.6%
o adulterados, para respaldar las anotaciones en meral de los IN
los libros de contabilidad u otros libros o registros 4 (10)
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nu- 0.3%
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o meral de los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 5 (11)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nu- 0.2%
libros de contabilidad u otros libros o registros meral de los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin 6 (13)
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nu- 0.3% de
manual, mecanizado o electrnico, documentacin meral los IN
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las 7 (11)
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o
durante el plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.*
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Nu- 0.3% de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchi- meral los IN
vos u otros medios de almacenamiento de informacin 8 (11)
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible cinco (5) aos
o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.**
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nu- 30% de la UIT
registros, sistemas, programas, soportes portadores meral
de microformas gravadas, soportes magnticos u 9 no conforme con la realidad.
otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARA- culo
CIONES Y COMUNICACIONES 176
No presentar las declaraciones que contengan la Nu- 1 UIT
determinacin de la deuda tributaria dentro de los meral
plazos establecidos. 1 haber cerrado los libros de contabilidad.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nu- 30% de la UIT
dentro de los plazos establecidos. meral o 0.6% de los
2 IN (14)
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Refe-
Infracciones Sancin
rencia
Presentar las declaraciones que contengan la determina- Nume- 50% de la UIT
cin de la deuda tributaria en forma incompleta. ral 3
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nu- 30% de la UIT
forma incompleta o no conformes con la realidad. meral
4
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa Nume- 30% de la UIT
al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 (15)
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Nume- 30% de la UIT
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo ral 6 (15)
concepto y perodo.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Nume- 30% de la UIT
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establez- ral 7
ca la Administracin Tributaria.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nu- 30% de la UIT
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u meral
otras condiciones que establezca la Administracin 8
Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIO- Art-
NADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL culo
CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, 177
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nu- 0.6% de los
que sta solicite. meral IN (10)
1
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nu- 0.6% de
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y an- meral los IN
tecedentes de las operaciones que estn relacionadas 2 (10)
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que culmine
el plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.***
No mantener en condiciones de operacin los sopor- Nu- 0.3% de los
tes portadores de microformas grabadas, los soportes meral IN (11)
magnticos y otros medios de almacenamiento de 3
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nu- Cierre
oficina de profesionales independientes sobre los meral (16)
cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal 4
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes sin haberse vencido el trmino sealado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de
la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que Nu- 0.3% de los
sean requeridos por la Administracin sobre sus acti- meral IN (11)
vidades o las de terceros con los que guarde relacin 5
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y con-
diciones que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin Nu- 0.3% de
meral los IN (11)
6
No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nu- 50% de
comparecer fuera del plazo establecido para ello. meral la UIT
7
Autorizar estados financieros, declaraciones, documen- Nu- 50% de
tos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la meral la UIT
Administracin Tributaria conteniendo informacin no 8
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nu- 0.3% de los
haber cerrado los libros contables. meral IN (11)
9
A-141
T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Nu- 50% de No entregar los Certificados o Constancias de retencin Nu- 30% de
oficiales, seales y dems medios utilizados o distri- meral la UIT o percepcin de tributos as como el certificado de meral la UIT
buidos por la Administracin Tributaria. 10 rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a 26
lo dispuesto en las normas tributarias.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Nu- 0.3% de los
el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de meral IN (11) No exhibir o no presentar la documentacin e infor- Nu- 0,6% de
microformas y de equipamiento de computacin o de 11 macin a que hace referencia el inciso g) del artculo meral los IN
otros medios de almacenamiento de informacin para 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, 27 (10) (20)
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando su traduccin al castellano; que, entre otros, respalde
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. las declaraciones juradas informativas Reporte Local,
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nu- 0.3% de los Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
nismos de seguridad empleados en las inspecciones, meral IN (11) 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 12 CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES culo
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nu- 50% del TRIBUTARIAS 178
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o meral tributo no No incluir en las declaraciones ingresos y/o remune- Nu- 50% del tri-
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago 13 retenido o raciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio meral buto por pa-
del tributo que debi retener o percibir dentro de los no percbido y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, 1 gar omitido,
plazos establecidos. y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos o, 100% del
Autorizar los libros de actas, as como los registros y Nu- 30% de a los que les corresponde en la determinacin de los monto obte-
libros contables u otros registros vinculados a asuntos me-ral la UIT pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos nido indebi-
tributarios sin seguir el procedimiento establecido 14 falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que damente, de
por la SUNAT. influyan en la determinacin y el pago de la obligacin haber obte-
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu- 50% de tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de sal- nido la devo-
Tributaria, en las condiciones que esta establezca, meral la UIT dos o prdidas tributarios o crditos a favor del deudor lucin de sal-
la informacin relativa a hechos susceptibles de 15 tributario y/o que generen la obtencin indebida de dos, crditos
generar obligaciones tributarias o aquella necesaria Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. o conceptos
para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia similares (21)
administrativa mutua en materia tributaria, de las Emplear bienes o productos que gocen de exonera- Nu- Comiso
que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcin ciones o beneficios en actividades distintas de las que meral (7)
notarial o pblica.**** corresponden. 2
Impedir que funcionarios de la Administracin Tribu- Nu- 0.6% de
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Nume- Comiso
taria efecten inspecciones, tomas de inventario de meral los IN
vados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la ral 3 (7)
bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin 16 (10)
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
fsica y valuacin; y/o no permitir que se practiquen
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
arqueos de caja, valores, documentos y control de in-
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
greos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
o el control de los medios de transporte.
procedencia de los mismos.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin Nu- 0.6% de
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la meral los IN (10) No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Nume- 50% del
Administracin Tributaria al local o al establecimiento 17 retenidos o percibidos. ral 4 tributo no
o a la oficina de profesionales independientes. pagado
No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec- Nu- Cierre No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Nume- 30% de la UIT
trnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamone- meral (17) Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto ral 5
das, no permitir la instalacin de soportes informticos 18 de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
que faciliten el control de ingresos de mquinas traga- eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
monedas; o no proporcionar la informacin necesaria tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
para verificar el funcionamiento de los mismos. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nu- 0.3% de los
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT meral IN (11) No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nume- 50% del
para el control tributario 19 retenido por embargo en forma de retencin. ral 6 monto no
entregado
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equi- Nu- 0.3% de los
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones con- Nume- 50% del
pos u otros medios proporcionados por la SUNAT para meral IN (11)
tenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cum- ral 7 tributo no
el control tributario. 20
plimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley. pagado (22)
No implementar, las empresas que explotan juegos Nu- Cierre o Presentar la declaracin jurada a que hace referencia Nume- 0.3% de los
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema meral comiso el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no ral 8 IN (11)
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema 21 (18) conforme con la realidad.
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas
por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nu- 0.2% de los Numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174 Modificados por el artculo
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. meral IN (13) o 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del
22 cierre (19) 01.01.15.
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin Nu- 50% de 280 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
de la ejecucin del embargo en forma de retencin a meral la UIT publicado el 05.07.12
que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente 23 * tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
Cdigo Tributario. publicado el 31-12-16.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explo- Nu- ** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
tacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen meral publicado el 31-12-16.
nico Simplificado desarrollen sus actividades, los 24 *** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
emblemas y/o signos distintivos proporcionados por publicado el 31-12-16.
la SUNAT as como el comprobante de informacin
registrada y las constancias de pago. **** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde Nume- 0.6% de los IN
el clculo de precios de transferencia conforme a ley. ral 25 (10) (20) El numeral 27 del artculo 177 y el numeral 1 del artculo 178 de
tems derogado por la nica disposicin complementaria la TABLA I del Cdigo Tributario fueron modificados por la nica
derogatoria del Decreto Legislativo N 1311 (30.12.16), Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo
vigente a partir del 31 de diciembre del 2016 N 1311.

A-142 I n st i tut o P a c f i c o

Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das
calendario, salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a
los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el
mximo de noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del
deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos,
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de
acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT
cuando se determinen en funcin al tributo por pagar omitido, tributo
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumen-
tado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia
con excepcin de los ingresos netos.
Guion modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de
comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por las cuales est obligado a inscribirse. La
sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la
actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como
unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los
bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la
sancin de comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo
del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de compro-
bantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una
multa de 1 UIT.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 05.07.12.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra
en la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Recono-
cimiento. Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de
los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La
sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que
el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender que
ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de multa
respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa
o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reco-
nocimiento.
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como
comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o
al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos
o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o
detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales
independientes, slo se aplicar la multa.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
publicado el 05.07.12.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir
de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo
del artculo 182, ser de 3 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha
incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de
multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14,
vigente a partir del 01.01.15.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo
184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el
octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al
15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en
virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del
plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa
no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el
valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa.
La sancin de multa ser de 30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la
Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el
artculo 166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no
legalizar el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no
podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) nica-
mente en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones juradas
informativas Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
La nota 14 fue modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311:
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria.
La sancin se incrementar en 10% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(Nota derogada por la primera disposicin complementaria transitoria del
Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017)
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la
primera vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90)
das calendario a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en
que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar
a partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para
tal efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior
cuando la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida
en la va administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre.
La sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria,
en virtud de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del
artculo 180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar
declarado y el que debi declararse.
En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT,
se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los
perodos anteriores, las prdidas netas compensables de ejercicios
anteriores, los pagos anticipados, otros crditos y las compensaciones
efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de apor-
taciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
al Sistema Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta
categora por trabajadores no declarados, la multa ser el 100% del
tributo por pagar omitido..
(22) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corresponda
a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N
28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
A-143
T exto nico O rdenado del C digo T ributario

TABLA II

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA CATEGORA, PERSONAS ACOGIDAS AL
RGIMEN ESPECIAL DE RENTA Y OTRAS PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III,
EN LO QUE SEA APLICABLE

Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el corres- Nu- Internamien-
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo pondiente comprobante de pago, gua de remisin, meral to temporal
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS 173 manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto 4 del vehculo
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, (5)
No inscribirse en los registros de la Administracin Tri- Nu- 50% UIT o a travs de los medios sealados por la SUNAT, la in-
butaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye me- comiso o in- formacin que permita identificar la gua de remisin
condicin para el goce de un beneficio. ral 1 ternamiento electrnica, el comprobante de pago electrnico
temporal del y/u otro documento emitido electrnicamente que
vehculo (1) sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nu- 25% de la UIT Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos Nu- 25% de
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a meral que no renen los requisitos y caractersticas para ser meral la UIT o Inter-
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de 2 considerados como comprobantes de pago o guas de 5 namiento
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento temporal del
con la realidad. que carezca de validez o transportar bienes habindose vehculo (6)
emitido documentos que no renen los requisitos y ca-
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nume- 25% de la UIT ractersticas para ser considerados como comprobantes
mismo registro. ral 3 de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- y/u otro documento emitido electrnicamente que
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
carezca de validez.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nume- 25% de la UIT No obtener el comprador los comprobantes de pago u Nume- Comiso (7)
certificado de inscripcin y/o identificacin del contribu- ral 4 otros documentos complementarios a stos, distintos a ral 6
yente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn
realice ante la Administracin Tributaria o en los casos las normas sobre la materia.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
en que se exija hacerlo. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- vigente a partir del 01 de enero de 2017
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017 No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Nume- 5% de
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu- 25% de la documentos complementarios a stos, distintos a la gua ral 7 la UIT
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes meral UIT o de remisin, por los servicios que le fueran prestados,
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o 5 comiso (2) segn las normas sobre la materia.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
actualizacin en los registros o proporcionarla sin taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
observar la forma, plazos y condiciones que establezca vigente a partir del 01 de enero de 2017
la Administracin Tributaria. Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Nu- Comiso (7)
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nu- 15% de la UIT gua de remisin y/u otro documento previsto por las meral
en las comunicaciones, declaraciones informativas u meral normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin 8
otros documentos similares que se presenten ante la 6 haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
Administracin Tributaria. la gua de remisin electrnica y/u otro documento
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- emitido electrnicamente previsto por las normas para
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza un
vigente a partir del 01 de enero de 2017
sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Nu- 15% de la UIT los medios sealados por la SUNAT, la informacin
los procedimientos, actos u operaciones cuando las meral que permita identificar esos documentos emitidos
normas tributarias as lo establezcan. 7 electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- realizado por el remitente.
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo Remitir bienes portando documentos que no renan Nu- Comiso o
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DO- 174 los requisitos y caractersticas para ser considerados meral multa (8)
CUMENTOS, O FACILITAR, A TRAVS DE CUALQUIER como comprobantes de pago, guas de remisin y/u 9
MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN otro documento que carezca de validez o remitir bie-
QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS nes habindose emitido documentos que no renen
QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. los requisitos y caractersticas para ser considerados
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nu- Cierre como comprobantes de pago electrnicos, guas de
documentos complementarios a stos, distintos a la meral (3) (3-A) remisin electrnicas y/u otro documento emitido
gua de remisin. 1 284 electrnicamente que carezca de validez.
- Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Nu- Comiso (7)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nu- 25% de la UIT
remisin u otros documentos complementarios que meral
requisitos y caractersticas para ser considerados como meral o cierre (3) (4)
no correspondan al rgimen del deudor tributario o 10
comprobantes de pago o como documentos comple- 2
al tipo de operacin realizada de conformidad con las
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin normas sobre la materia.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nu- 25% de la UIT Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- Comiso o
mentos complementarios a stos, distintos a la gua meral o cierre (3) (4) emisin no declarados o sin la autorizacin de la Admi- meral multa (8)
de remisin, que no correspondan al rgimen del 3 nistracin Tributaria para emitir comprobantes de pago 11
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la o documentos complementarios a stos.
modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- 25% de la
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia emisin, en establecimientos distintos del declarado meral UIT (9)
de la SUNAT ante la SUNAT para su utilizacin. 12

A-144 I n st i tut o P a c f i c o
 A ctualidad T ributaria

Refe-
Infracciones Sancin
rencia
Usar mquinas automticas para la transferencia de Nu- Comiso o
bienes o prestacin de servicios que no cumplan meral multa (8)
con las disposiciones establecidas en el Reglamento 13
de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nu- Comiso
a los productos o signos de control visibles, segn lo meral (7)
establecido en las normas tributarias. 14
No sustentar la posesin de bienes, mediante los com- Nu- Comiso
probantes de pago u otro documento previsto por las meral (7)
normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15
o gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos Nu- Comiso o
que no renen los requisitos y caractersticas para meral multa (8)
ser considerados comprobantes de pago segn las 16
normas sobre la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175
DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral los IN
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (10)
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- meral los IN
solucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (11) (12)
almacenable de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin
observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nu- 0.6% de
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos meral los IN
por montos inferiores. 3 (10)
- Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nu- 0.6% de
o adulterados, para respaldar las anotaciones en meral los IN (10)
los libros de contabilidad u otros libros o registros 4
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nu- 0.3% de
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o meral los IN
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 5 (11)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nu- 0.2% de
libros de contabilidad u otros libros o registros meral los IN
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin 6 (13)
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nu- 0.3% de
manual, mecanizado o electrnico, documentacin meral los IN
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las 7 (11)
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o
que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o
durante el plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.*
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Nu- 0.3% de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchi- meral los IN
vos u otros medios de almacenamiento de informacin 8 (11)
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible cinco (5) aos
o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor.**
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nu- 15% de la UIT
registros, sistemas, programas, soportes portadores meral
de microformas gravadas, soportes magnticos u 9 diciones que establezca la Administracin Tributaria.
otros medios de almacenamiento de informacin y
dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad
Refe-
Infracciones Sancin
rencia
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARA- culo
CIONES Y COMUNICACIONES 176
No presentar las declaraciones que contengan la Nu- 50% de la UIT
determinacin de la deuda tributaria dentro de los meral
plazos establecidos. 1
No presentar otras declaraciones o comunicaciones Nu- 15% de la UIT
dentro de los plazos establecidos. meral o 0.6% de
2 los IN
(14)
Presentar las declaraciones que contengan la determina- Nu- 25%
cin de la deuda tributaria en forma incompleta. meral de la UIT
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- 3
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en Nu- 15% de
forma incompleta o no conformes con la realidad. meral la UIT
4
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa Nume- 15% de la
al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 UIT (15)
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Nume- 15% de la
declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo ral 6 UIT (15)
concepto y perodo.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Nume- 15% de
rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establez- ral 7 la UIT
ca la Administracin Tributaria.
tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nu- 15% de
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u meral la UIT
otras condiciones que establezca la Administracin 8
Tributaria.
5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL culo
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR 177
Y COMPARECER ANTE LA MISMA
No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nu- 0.6% de
que sta solicite. meral los IN (10)
1
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nu- 0.6% de
documentacin sustentatoria, informes, anlisis y an- meral los IN (10)
tecedentes de las operaciones que estn relacionadas 2
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que culmine
el plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.***
No mantener en condiciones de operacin los sopor- Nu- 0.3% de
tes portadores de microformas grabadas, los soportes meral los IN (11)
magnticos y otros medios de almacenamiento de 3
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nu- Cierre
oficina de profesionales independientes sobre los meral (16)
cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal 4
de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
dientes sin haberse vencido el trmino sealado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de
la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que Nu- 0.3% de
sean requeridos por la Administracin sobre sus acti- meral los IN (11)
vidades o las de terceros con los que guarde relacin 5
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y con-
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin Nu- 0.3% de
no conforme con la realidad. meral los IN (11)
6

A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-145
T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nu- 25% de No exhibir en un lugar visible de la unidad de explo- Nu-
comparecer fuera del plazo establecido para ello. meral la UIT tacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen meral
7 nico Simplificado desarrollen sus actividades, los 24
Autorizar estados financieros, declaraciones, documen- Nu- 25% de emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
tos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la meral la UIT la SUNAT as como el comprobante de informacin
Administracin Tributaria conteniendo informacin no 8 registrada y las constancias de pago.
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde Nume- 0.6% de los IN
haber cerrado los libros de contabilidad. el clculo de precios de transferencia conforme a ley. ral 25 (10) (20)
Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nu- 0.3% de tems derogado por la nica Disposicin Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311 (30.12.16,
haber cerrado los libros contables. meral los IN (11) vigente a partir del 31 de diciembre del 2016
9
No entregar los Certificados o Constancias de reten- Nu- 15% de
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Nu- 25% de cin o percepcin de tributos as como el certificado meral la UIT
oficiales, seales y dems medios utilizados o distri- meral la UIT de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuer- 26
buidos por la Administracin Tributaria. 10 do a lo dispuesto en las normas tributarias.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Nu- 0.3% de
No exhibir o no presentar la documentacin e infor- Nu- 0,6% de
el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de meral los IN
macin a que hace referencia el inciso g) del artculo meral los IN
microformas y de equipamiento de computacin o de 11 (11) 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, 27 (10) (20)
otros medios de almacenamiento de informacin para su traduccin al castellano; que, entre otros, respalde
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando las declaraciones juradas informativas Reporte Local,
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nu- 0.3% de 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
nismos de seguridad empleados en las inspecciones, meral los IN (11) CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES culo
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 12 TRIBUTARIAS 178
No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nu- 50% del
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remune- Nu- 5 0 % d e l
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o meral tributo no raciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio meral tributo por
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago 13 retenido o y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, pagar omiti-
1
del tributo que debi retener o percibir dentro de los no percibido y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos do; o, 100%
plazos establecidos. a los que les corresponde en la determinacin de los del monto
Autorizar los libros de actas, as como los registros y Nu- 15% de pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos obtenido in-
libros contables u otros registros vinculados a asuntos meral la UIT falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que debidamen-
tributarios sin seguir el procedimiento establecido 14 influyan en la determinacin y el pago de la obligacin te, de haber
por la SUNAT. tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de sal- obtenido la
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu- 25% de dos o prdidas tributarios o crditos a favor del deudor devolucin de
Tributaria, en las condiciones que esta establezca, meral la UIT tributario y/o que generen la obtencin indebida de saldos, crdi-
la informacin relativa a hechos susceptibles de 15 Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. tos o concep-
generar obligaciones tributarias o aquella necesaria tos similares
para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia (21)
administrativa mutua en materia tributaria, de las Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nu- Comiso
que tenga conocimiento en el ejercicio de la funcin raciones o beneficios en actividades distintas de las meral (7)
notarial o pblica.**** que corresponden. 2
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributa- Nu- 0.6% de Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Nu- Comiso
ria efecten inspecciones, tomas de inventario de bie- meral los IN vados mediante la sustraccin a los controles fiscales; meral (7)
nes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y 16 (10) la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y 3
valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos dems medios de control; la destruccin o adultera-
de caja, valores, documentos y control de ingresos, cin de los mismos; la alteracin de las caractersticas
as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
control de los medios de transporte. indicacin de la procedencia de los mismos.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin Nu- 0.6% de los No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Nu- 50% del
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la meral IN (10) retenidos o percibidos. meral tributo no
Administracin Tributaria al local o al establecimiento 17 4 pagado
o a la oficina de profesionales independientes. No pagar en la forma o condiciones establecidas por Nu- 15% de
No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec- Nu- Cierre la Administracin Tributaria o utilizar un medio de meral la UIT
trnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamone- meral (17) pago distinto de los sealados en las normas tribu- 5
das, no permitir la instalacin de soportes informticos 18 tarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de
que faciliten el control de ingresos de mquinas traga- presentar declaracin jurada.
monedas; o no proporcionar la informacin necesaria tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
para verificar el funcionamiento de los mismos. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero del 2017
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nu- 0.3% de
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT meral los IN (11) No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nu- 50% del
para el control tributario 19 retenido por embargo en forma de retencin. meral monto no
6 entregado
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equi- Nu- 0.3% de
pos u otros medios proporcionados por la SUNAT para meral los IN (11) Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nu- 50% del
el control tributario. 20 contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin meral tributo no
dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de 7 pagado (22)
No implementar, las empresas que explotan juegos Nu- Cierre o
la citada ley.
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema meral comiso
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema 21 (18) Presentar la declaracin jurada a que hace referencia Nu- 0.3% de
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no meral los IN (11)
por SUNAT. conforme con la realidad. 8
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nu- 0.2% de los Numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174 modificados por el artculo 5
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. meral IN (13) o de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
22 cierre (19) 284 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin Nu- 25% de publicado el 05.07.12
de la ejecucin del embargo en forma de retencin a meral la UIT * tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente 23 publicado el 31-12-16.
Cdigo Tributario. ** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.

A-146 I n st i tut o P a c f i c o

*** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.
**** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.
El numeral 27 del artculo 177 y el numeral 1 del artculo 178 de la TABLA
II del Cdigo Tributario fueron modificados por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos
de Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de
noventa (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos, letreros
y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de acuerdo a lo
que se establezca en la Resolucin de Superintendencia que para tal efecto
se emita.
- Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de la UIT cuando se
determinen en funcin al tributo por pagar omitido, tributo no retenido o
no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebida-
mente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de
los ingresos netos.
Guion modificado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de comiso se-
gn corresponda cuando se encuentre al contribuyente realizando actividades,
por los cuales est obligado a inscribirse. La sancin de internamiento temporal
de vehculo se aplicar cuando la actividad econmica del contribuyente se
realice con vehculos como unidades de explotacin. La sancin de comiso
se aplicar sobre los bienes.
(2) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se encuen-
tren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar la sancin de
comiso.
(3) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 no podr ser menor a 1 UIT.
(3-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes se aplicar una multa de 50% de la UIT.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N 1113, publicado
el 05.07.12.
(4) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento.
Para este efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5)
das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin. La sancin de cierre
se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin. A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme
y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera
infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos que
no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como com-
probantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento de comprobantes
de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT, no se haya cometido o detectado en un
establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes, slo se
aplicar la multa.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113, publi-
cado el 05.07.12.
(5) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la
primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas infracciones.
La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182,
ser de 2 UIT.
(6) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento tem-
poral de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra
en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que ha incurrido en
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas
hubieran quedado firmes y consentidas.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
a partir del 01.01.15.
(7) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184
del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo
prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del valor
de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados
por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das
hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 2 UIT.
(8) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La
sancin de multa ser de 15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Admi-
nistracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le concede en el artculo
166.
(9) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo de
emisin.
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
(11) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
(12) La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar
el Registro de Compras con los topes sealados en la nota (10).
(13) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr
ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
(14) Se aplicar el 0.6% de los IN con los topes sealados en la nota (10) nicamente
en las infracciones vinculadas a no presentar las declaraciones juradas
informativa Reporte Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
Nota modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311
(15) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda rectificatoria.
La sancin se incrementar en 7% de la UIT cada vez que se presente una
nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de una
fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado no les ser
aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(Nota derogada por la primera disposicin complementaria transitoria del
Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente a partir del 01 de enero de 2017)
(16) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera
vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario
a partir de la tercera vez.
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en
que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a
partir de la tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal
efecto, se entender que ha incurrido en una oportunidad anterior cuando
la resolucin de la sancin hubiera quedado firme y consentida en la va
administrativa.
(19) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de multa o cierre. La
sancin de multa podr ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud
de la facultad que le concede el artculo 166.
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo
180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
(21) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar
declarado y el que debi declararse.
En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, se tomar
en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los perodos anteriores, las
prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los pagos anticipados,
otros crditos y las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportaciones al
Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de
Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de Solidaridad e Impuesto
a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la multa ser el
100% del tributo por pagar omitido.
Nota modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1311
(22) La multa no podr ser menor al 10% de la UIT cuando la infraccin corresponda
a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la Ley N 28194,
en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
A-147
T exto nico O rdenado del C digo T ributario

TABLA III

CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO

(INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN EN EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO
Tabla III sustituida por el artculo 51 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.07
Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
1. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- a travs de los medios sealados por la SUNAT, la
CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUA- culo informacin que permita identificar la gua de remisin
LIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS 173 electrnica, el comprobante de pago electrnico
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA y/u otro documento emitido electrnicamente que
No inscribirse en los registros de la Administracin Tri- Nu- 40% UIT o sustente el traslado de bienes, durante dicho traslado.
butaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye meral comiso o in- Transportar bienes y/o pasajeros portando docu- Nu- 0,3% de los I
condicin para el goce de un beneficio. 1 ternamiento mentos que no renen los requisitos y caractersticas meral o interna-
temporal del para ser considerados como comprobantes de pago 5 miento
vehculo o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro temporal del
(1) documento que carezca de validez o transportar bie- vehculo (7)
nes habindose emitido documentos que no renen
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo Nu- 0.3% de los
los requisitos y caractersticas para ser considerados
la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a meral I o cierre como comprobantes de pago electrnicos, guas de
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de 2 (2) (3) remisin electrnicas y/u otro documento emitido
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
electrnicamente que carezca de validez.
con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un Nume- 0.3% de los No obtener el comprador los comprobantes de pago u Nume- Comiso (8)
mismo registro. ral 3 I o cierre (2) (3) otros documentos complementarios a stos, distintos ral 6
(tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- a la gua de remisin, por las compras efectuadas,
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), segn las normas sobre la materia.
vigente a partir del 01 de enero de 2017) (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar Nume- 0.3% de los vigente a partir del 01 de enero de 2017)
certificado de inscripcin y/o identificacin del contri- ral 4 I o cierre (2) (3)
buyente falsos o adulterados en cualquier actuacin No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros Nume- 5% de
que se realice ante la Administracin Tributaria o en documentos complementarios a stos, distintos a la gua ral 7 la UIT
los casos en que se exija hacerlo. de remisin, por los servicios que le fueran prestados,
(tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- segn las normas sobre la materia.
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
vigente a partir del 01 de enero de 2017) taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017)
No proporcionar o comunicar a la Administracin Nu- 0.3% de los
Tributaria informaciones relativas a los antecedentes meral I o cierre (2) Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la Nu- Comiso (8)
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o 5 (3) o gua de remisin y/u otro documento previsto por las meral
actualizacin en los registros o proporcionarla sin normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin 8
comiso (4)
observar la forma, plazos y condiciones que establezca haberse emitido el comprobante de pago electrnico,
la Administracin Tributaria. la gua de remisin electrnica y/u otro documento
emitido electrnicamente previsto por las normas
No consignar el nmero de registro del contribuyente Nume- 0.2% de los para sustentar la remisin, cuando el traslado lo realiza
en las comunicaciones, declaraciones informativas u ral 6 I o cierre (2) (3) un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs
otros documentos similares que se presenten ante la de los medios sealados por la SUNAT, la informacin
Administracin Tributaria. que permita identificar esos documentos emitidos
(tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- electrnicamente, durante el traslado, cuando este es
taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017)
realizado por el remitente.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en Nu- 0.2% de los Remitir bienes portando documentos que no renan Nu- Comiso o
los procedimientos, actos u operaciones cuando las meral I o cierre los requisitos y caractersticas para ser considerados meral multa (9)
normas tributarias as lo establezcan. 7 (2) (3) como comprobantes de pago, guas de remisin y/u 9
otro documento que carezca de validez o remitir bie-
2. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- nes habindose emitido documentos que no renen
CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y culo los requisitos y caractersticas para ser considerados
EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS 174 como comprobantes de pago electrnicos, guas de
DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A TRAVS remisin electrnicas y/u otro documento emitido
DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA electrnicamente que carezca de validez.
INFORMACIN QUE PERMITA INDIVUALIZAR LOS
DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de Nu- Comiso (8)
remisin u otros documentos complementarios que meral
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o Nu- Cierre (2) no correspondan al rgimen del deudor tributario o 10
documentos complementarios a stos, distintos a la meral (2-A) 288 al tipo de operacin realizada de conformidad con las
gua de remisin. 1 normas sobre la materia.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los Nu- 0.3% de los Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- Comiso o
requisitos y caractersticas para ser considerados como meral I o cierre emisin no declarados o sin la autorizacin de la meral multa (9)
comprobantes de pago o como documentos com- 2 (2) (5) Administracin Tributaria para emitir comprobantes 11
plementarios a stos, distintos a la gua de remisin. de pago o documentos complementarios a stos.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o docu- Nu- 0.3% de los Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de Nu- 0.3% de los
mentos complementarios a stos, distintos a la gua meral I o cierre emisin, en establecimientos distintos del declarado meral I (10)
de remisin, que no correspondan al rgimen del 3 (2) (5) ante la SUNAT para su utilizacin. 12
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la
modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera Usar mquinas automticas para la transferencia de Nu- Comiso o
acogido el deudor tributario de conformidad con las bienes o prestacin de servicios que no cumplan meral multa (9)
leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia con las disposiciones establecidas en el Reglamento 13
de la SUNAT. de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el corres- Nu- Internamien-
pondiente comprobante de pago, gua de remisin, meral to temporal Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos Nu- Comiso
manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto 4 del vehculo a los productos o signos de control visibles, segn lo meral (8)
por las normas para sustentar el traslado o no facilitar, (6) establecido en las normas tributarias. 14

A-148 I n st i tut o P a c f i c o
 A ctualidad T ributaria

Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
No sustentar la posesin de bienes, mediante los com- Nu- Comiso Presentar las declaraciones que contengan la determina- Nume- 0.3% de los I o
probantes de pago u otro documento previsto por las meral (8) cin de la deuda tributaria en forma incompleta. ral 3 cierre (2) (3)
normas sobre la materia que permitan sustentar costo 15 (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
o gasto, que acrediten su adquisicin. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017)
Sustentar la posesin de bienes con documentos Nu- Comiso o
Nu- 0.2% de los
que no renen los requisitos y caractersticas para meral multa (9) Presentar otras declaraciones o comunicaciones en meral
ser considerados comprobantes de pago segn las 16 I o cierre
forma incompleta o no conformes con la realidad. 4
normas sobre la materia y/u otro documento que (2) (3)
carezca de validez. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa Nume- 0.2% de los
al mismo tributo y perodo tributario. ral 5 I (11) o
3. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen- cierre (2) (3)
CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O culo taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS 175 vigente a partir del 01 de enero de 2017)
DOCUMENTOS
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras Nume- 0.2% de los
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros Nu- 0.6% de los declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo ral 6 I (11) o
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por meral I o cierre concepto y perodo. cierre (2) (3)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros 1 (2) (3) (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017)
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o Nu- 0.3% de los
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Re- meral I o cierre Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones Nume- 0.2% de los
solucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro 2 (2) (3) rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establez- ral 7 I o cierre
almacenable de informacin bsica u otros medios ca la Administracin Tributaria. (2) (3)
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
observar la forma y condiciones establecidas en las taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017)
normas correspondientes.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declara- Nu- 0.2% de los
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, Nu- 0.6% de los
ciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u meral I o cierre
ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos meral I o cierre otras condiciones que establezca la Administracin 8
3 (2) (3)
por montos inferiores. (2) (3) Tributaria.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados Nu- 0.6% de los 5. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
o adulterados, para respaldar las anotaciones en meral I o cierre CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL culo
los libros de contabilidad u otros libros o registros 4 (2) (3) DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR 177
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin Y COMPARECER ANTE LA MISMA
de Superintendencia de la SUNAT.
No exhibir los libros, registros, u otros documentos Nu- 0.6% de los
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas Nu- 0.3% de los que sta solicite. meral I o cierre
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o meral I o cierre 1 (2) (3)
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por 5 (2) (3)
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, Nu- 0.6% de los
vinculen con la tributacin. documentacin sustentatoria, informes, anlisis y meral I o cierre
antecedentes de las operaciones que estn rela- 2 (2) (3)
No llevar en castellano o en moneda nacional los Nu- 0.2% de los
cionadas con hechos susceptibles de generar las
libros de contabilidad u otros libros o registros meral IN (13) obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) aos
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin 6
o de que culmine el plazo prescripcin del tributo, el
de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los
que fuera mayor.***
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en
moneda extranjera. No mantener en condiciones de operacin los sopor- Nu- 0.3% de los
tes portadores de microformas grabadas, los soportes meral I o cierre
No conservar los libros y registros, llevados en sistema Nu- 0.3% de los 3
magnticos y otros medios de almacenamiento de (2) (3)
manual, mecanizado o electrnico, documentacin meral I o cierre informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las 7 (2) (3) datos vinculados con la materia imponible, cuando se
operaciones o situaciones que constituyan hechos
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
susceptibles de generar obligaciones tributarias o
electrnicos computarizados o en otros medios de
que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o
almacenamiento de informacin.
durante el plazo de prescripcin del tributo, el que
fuera mayor. * Reabrir indebidamente el local, establecimiento u Nu- Cierre
No conservar los sistemas o programas electrnicos de Nu- 0.3% de los I oficina de profesionales independientes sobre los meral (12)
cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal 4
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchi- meral o cierre
vos u otros medios de almacenamiento de informacin 8 de establecimiento u oficina de profesionales indepen-
(2) (3)
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos dientes sin haberse vencido el trmino sealado para
vinculados con la materia imponible cinco (5) aos la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de
o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que la Administracin.
fuera mayor. ** No proporcionar la informacin o documentos que Nu- 0.3% de los
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, Nu- 0.2% de los I sean requeridos por la Administracin sobre sus acti- meral I o cierre
registros, sistemas, programas, soportes portadores meral o cierre vidades o las de terceros con los que guarde relacin 5 (2) (3)
de microformas gravadas, soportes magnticos u 9 (2) (3) o proporcionarla sin observar la forma, plazos y con-
otros medios de almacenamiento de informacin y diciones que establezca la Administracin Tributaria
dems antecedentes electrnicos que sustenten la Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin Nu- 0.3% de los
contabilidad no conforme con la realidad. meral I o cierre
4. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art- 6 (2) (3)
CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARA- culo No comparecer ante la Administracin Tributaria o Nu- 0.3% de los
CIONES Y COMUNICACIONES 176 comparecer fuera del plazo establecido para ello. meral I o cierre
No presentar las declaraciones que contengan la Nu- 0.6% de los I 7 (2) (3)
determinacin de la deuda tributaria dentro de los meral o cierre (2) (3) Autorizar estados financieros, declaraciones, documen- Nu- 20% de
plazos establecidos. 1 tos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la meral la UIT
Nu- 0.2% de los I Administracin Tributaria conteniendo informacin no 8
No presentar otras declaraciones o comunicaciones meral conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
o cierre
dentro de los plazos establecidos. 2 haber cerrado los libros de contabilidad.
(2) (3)

A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017 A-149
T exto nico O rdenado del C digo T ributario

Refe- Refe-
Infracciones Sancin Infracciones Sancin
rencia rencia
Presentar los estados financieros o declaraciones sin Nu- 0.3% de los No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde Nume-
haber cerrado los libros contables. meral I o cierre el clculo de precios de transferencia conforme a ley. ral 25
9 (2) (3) (tems derogado por la nica disposicin complementaria
derogatoria del Decreto Legislativo N 1311 (30.12.16,
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros Nu- 0.3% de los vigente a partir del 31 de diciembre del 2016)
oficiales, seales y dems medios utilizados o distri- meral I o cierre No entregar los Certificados o Constancias de retencin Nu- 0.2% de los
buidos por la Administracin Tributaria. 10 (2) (3) o percepcin de tributos as como el certificado de meral I o cierre
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, Nu- 0.3% de los I rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a 26 (2) (3)
el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de meral o cierre lo dispuesto en las normas tributarias.
microformas y de equipamiento de computacin o de 11 (2) (3) No exhibir o no presentar la documentacin e infor- Nu-
otros medios de almacenamiento de informacin para macin a que hace referencia el inciso g) del artculo meral
la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, 27
se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. su traduccin al castellano; que, entre otros, respalde
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros meca- Nu- las declaraciones juradas informativas Reporte Local,
nismos de seguridad empleados en las inspecciones, meral Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
Numeral 27 del artculo 177 fue modificado por el artculo
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. 12 4 del Decreto Legislativo N 1311.

No efectuar las retenciones o percepciones estable- Nu- 50% del 6. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS Art-
cidas por Ley, salvo que el agente de retencin o meral tributo no CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES culo
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago 13 retenido o TRIBUTARIAS 178
del tributo que debi retener o percibir dentro de los no percibido
plazos establecidos. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remune- Nu- 50% del
raciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o, patrimonio meral tributo por
Autorizar los libros de actas, as como los registros y Nu- y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, 1 pagar
libros contables u otros registros vinculados a asuntos meral y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos omitido;
tributarios sin seguir el procedimiento establecido 14 a los que les corresponde en la determinacin de los o, 100% del
por la SUNAT. pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos monto
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributa- Nu- falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que obtenido
ria, en las condiciones que esta establezca, la informacin meral influyan en la determinacin y el pago de la obligacin indebida-
relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones 15 tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de sal- mente,
tributarias o aquella necesaria para el cumplimiento de dos o prdidas tributarios o crditos a favor del deudor de haber
la normativa sobre asistencia administrativa mutua en tributario y/o que generen la obtencin indebida de obtenido la
materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. devolucin
ejercicio de la funcin notarial o pblica.**** de
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributa- Nu- 0.6% de los saldos,
ria efecten inspecciones, tomas de inventario de bie- meral crditos
I o cierre
nes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y 16 o conceptos
(2) (3)
valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos similares (13)
de caja, valores, documentos y control de ingresos, Emplear bienes o productos que gocen de exone- Nu- Comiso
as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el raciones o beneficios en actividades distintas de las meral (8)
control de los medios de transporte. que corresponden. 2
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin Nu- 0.6% de los Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gra- Nu- Comiso
no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la meral I o cierre vados mediante la sustraccin a los controles fiscales; meral (8)
Administracin Tributaria al local o al establecimiento 17 (2) (3) la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y 3
o a la oficina de profesionales independientes. dems medios de control; la destruccin o adultera-
No facilitar el acceso a los contadores manuales, elec- Nu- cin de los mismos; la alteracin de las caractersticas
trnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamone- meral de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa
das, no permitir la instalacin de soportes informticos 18 indicacin de la procedencia de los mismos.
que faciliten el control de ingresos de mquinas traga- No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos Nu- 50% del
monedas; o no proporcionar la informacin necesaria retenidos o percibidos. meral tributo no
para verificar el funcionamiento de los mismos. 4 pagado
No permitir la instalacin de sistemas informticos, Nu- Cierre No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Nume- 0.2% de los
equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT meral (2) Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago ral 5 I o cierre
para el control tributario 19 distinto de los sealados en las normas tributarias, (2) (3)
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equi- Nu- Cierre declaracin jurada.
pos u otros medios proporcionados por la SUNAT para meral (2) (tems derogado por la Segunda Disposicin Complemen-
el control tributario. 20 taria Transitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16),
vigente a partir del 01 de enero de 2017)
No implementar, las empresas que explotan juegos Nu- No entregar a la Administracin Tributaria el monto Nu- 50% del
de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema meral retenido por embargo en forma de retencin. meral monto no
Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema 21 6 entregado
que no rene las caractersticas tcnicas establecidas
por SUNAT. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones Nu- 50% del
contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin meral tributo no
No cumplir con las disposiciones sobre actividades Nu- dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de 7 pagado (14)
artsticas o vinculadas a espectculos pblicos meral la citada ley.
22
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia Nu- 0.3% de los
el artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no meral I o cierre
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin Nu- 0.3% de los conforme con la realidad. 8
de la ejecucin del embargo en forma de retencin a meral I o cierre
que se refiere el numeral 4 del Artculo 118 del presente 23 (2) (3) Numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174 modificados por el artculo 5
Cdigo Tributario.
de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente a partir del 01.01.15.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explo- Nu- Cierre 288 Item modificado por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 1113,
tacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen meral (2) publicado el 05.07.12
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas 24
* tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin registrada y las publicado el 31-12-16.
constancias de pago. **tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.

A-150 I n st i tut o P a c f i c o

*** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.
**** tem modificado por el artculo 5 del Decreto legislativo N 1315,
publicado el 31-12-16.
El numeral 27 del artculo 177 y el numeral 1 del artculo 178 de la TABLA
III del Cdigo Tributario fueron derogados por la nica Disposicin
Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311
Notas:
- La sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesiona-
les independientes se aplicar con un mximo de diez (10) das calendario,
salvo para aquellas infracciones vinculadas al Impuesto a los Juegos de
Casino y Mquinas Tragamonedas en que se aplicar el mximo de no-
venta (90) das calendario; conforme a la Tabla aprobada por la SUNAT,
en funcin de la infraccin y respecto a la situacin del deudor.
- La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar con un
mximo de treinta (30) das calendario, conforme a la Tabla aprobada
por la SUNAT, mediante Resolucin de Superintendencia.
- La Administracin Tributaria podr colocar en lugares visibles sellos,
letreros y carteles, adicionalmente a la aplicacin de las sanciones, de
acuerdo a lo que se establezca en la Resolucin de Superintendencia
que para tal efecto se emita.
- Las multas que se determinen no podrn ser en ningn caso menores
al 5% de la UIT.
(1) Se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o de
comiso segn corresponda cuando se encuentre al contribuyente
realizando actividades, por los cuales est obligado a inscribirse. La
sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar cuando la
actividad econmica del contribuyente se realice con vehculos como
unidades de explotacin. La sancin de comiso se aplicar sobre los
bienes.
(2) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto
prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
(2-A) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de com-
probantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin, no se haya cometido o detectado en un esta-
blecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se
aplicar una multa de 0.6% de los I.
Nota incorporada por el Artculo 6 del Decreto Legislativo N1113, publi-
cado el 05.07.12.
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin
de la resolucin de cierre.
(4) Se aplicar la sancin de multa en todos los casos excepto cuando se
encuentren bienes en locales no declarados. En este caso se aplicar
la sancin de comiso.
(5) La multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra
en la infraccin salvo que el infractor reconozca la infraccin mediante
Acta de Reconocimiento. Para este efecto, la referida acta deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la
comisin de la infraccin.
La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en
que el infractor incurra en la misma infraccin. A tal efecto, se entender
que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida o se hubiera
reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
En aquellos casos en que la emisin y/u otorgamiento de documentos
que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin o que la emisin y/u otorgamiento
de comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, no correspondan al rgimen del deudor
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - SUNAT, no se haya
cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, slo se aplicar la multa.
Prrafo modificado por el Artculo 5 del Decreto Legislativo N1113,
publicado el 05.07.12.
(6) La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir
de la primera oportunidad en que el infractor incurra en alguna de estas
infracciones. La multa a que hace referencia el inciso b) del octavo prrafo
del artculo 182, ser de 1 UIT.
(7) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de internamiento
temporal de vehculo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor
incurra en alguna de estas infracciones. A tal efecto, se entender que
ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones
de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.
Modificado por el artculo 5 de la Ley 30296, publicada el 31.12.14, vigente
a partir del 01.01.15.
(8) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el
artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa que sustituye al comiso
sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario,
ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser
determinado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos
en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor
el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles
de levantada el Acta Probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT.
En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 1 UIT.
(9) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso
o multa. La sancin de multa ser de 10% de la UIT, pudiendo ser
rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que
se le concede en el artculo 166.
(10) La sancin es aplicable por cada mquina registradora o mecanismo
de emisin.
(11) La sancin se aplicar a partir de la presentacin de la segunda recti-
ficatoria. La sancin se incrementar en 5% cada vez que se presente
una nueva rectificatoria.
Las declaraciones rectificatorias que se presenten como resultado de
una fiscalizacin o verificacin correspondiente al perodo verificado
no les ser aplicable el incremento mencionado siempre y cuando se
realicen dentro del plazo establecido por la Administracin Tributaria.
(Nota derogada por la primera disposicin complementaria tran-
sitoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.16), vigente a partir
del 01 de enero de 2017)
(12) No se eximir al infractor de la aplicacin del cierre.
(13) El tributo por pagar omitido ser la diferencia entre el tributo por pagar
declarado y el que debi declararse.
En el caso de los tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT ,
se tomar en cuenta para estos efectos los saldos a favor de los perodos
anteriores, las prdidas netas compensables de ejercicios anteriores, los
pagos anticipados, otros crditos y las compensaciones efectuadas.
Adicionalmente en el caso de omisin de la base imponible de aportacio-
nes al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema
Nacional de Pensiones, o tratndose del Impuesto Extraordinario de
Solidaridad e Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores
no declarados, la multa ser el 100% del tributo por pagar omitido.
Nota modificada por el artculo 4 del Decreto Legislativo N1311.
(14) La multa no podr ser menor al 10% UIT cuando la infraccin corres-
ponda a la exoneracin establecida en el literal c) del Apndice de la
Ley N 28194, en los dems casos no podr ser menor a 1 UIT.
A-151
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a
Infracciones del Cdigo Tributario
Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT (31.03.07)
Lima, 30 de marzo de 2007
(...)
ARTCULO 1.- Aprubase el Reglamento del R-
gimen de Gradualidad para las infracciones establecidas
en el Cdigo Tributario, conformado por diecisiete (17)
artculos, una (1) disposicin complementaria transi-
toria, tres (3) disposiciones complementarias finales y
siete (7) anexos, los que forman parte de la presente
resolucin.
El referido reglamento entrar en vigencia a partir del
1 de abril del 2007.
ARTCULO 2.- A partir de la vigencia del regla-
mento a que se refiere el artculo anterior:
A-152
a) Dergase la Resolucin de Superintendencia
N141-2004/SUNAT, con excepcin de su Segunda
Disposicin Final mantenindose la vigencia del
Formulario 0880 Acta de Reconocimiento, para
efecto del artculo 7 del reglamento antes men-
cionado.
b) Dergase la Resolucin de Superintendencia
N159-2004/SUNAT, con excepcin del anexo VI
que mantendr su vigencia nicamente respecto
de las infracciones cometidas hasta el 31 de marzo
de 2007.
c) Mantngase vigente el Anexo B de la Resolucin de
Superintendencia N111-2001/SUNAT, para efecto
del artculo 16.1 del citado reglamento.
Regstrese, comunquese y publquese.
I n st i tut o P a c f i c o

RTCULO 15.- DE LA NOTIFICACIN DE LAS
A Tercera.- De las solicitudes de devolucin o com-
CAUSALES QUE PRORROGAN EL PLAZO
La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante
Carta, la prrroga del plazo as como las causales a que
se refiere el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario un mes antes de cumplirse el ao establecido
en el numeral 1 del citado artculo.
RTCULO 16.- DE LOS EFECTOS DE LOS
A
PLAZOS
Una vez vencido el plazo establecido en el artculo 61
o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, la SUNAT
no podr solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier otra
informacin y/o documentacin referida al tributo y
perodo, o la Declaracin Aduanera de Mercancas o
los aspectos que fueron materia del Procedimiento de
Fiscalizacin, segn corresponda.
Artculo 16 modificado por el artculo 4 del Decreto Supremo N
207-2012-EF (23.10.12).
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- De la conducta en el Procedimiento de
Fiscalizacin
El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben
cumplir, durante el transcurso del Procedimiento de
Fiscalizacin, con el principio de conducta procedi-
mental establecido en el inciso a) del artculo 92 del
Cdigo Tributario as como en el numeral 1.8 del art-
culo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Segunda.- Configuracin de infracciones
La no presentacin de las observaciones a que se refiere
el artculo 75 del Cdigo Tributario no constituye un
incumplimiento que configure la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
pensacin o restitucin de tributos
De realizarse una fiscalizacin a raz de una solicitud de
devolucin o compensacin de tributos o restitucin de
derechos arancelarios se aplicar lo dispuesto en el Ttulo
I y en las Disposiciones Complementarias Transitorias del
presente Reglamento, con excepcin de lo sealado en
el segundo prrafo del inciso a) del artculo 8.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
TRANSITORIAS
Primera.- De los Procedimientos de Fiscalizacin
en trmite
No sern aplicables a los Procedimientos de Fiscaliza-
cin que se encuentren en trmite:
a) Los requisitos mnimos de los documentos, res-
pecto de aquellos emitidos antes de la entrada en
vigencia del presente dispositivo.
b) El inicio del Procedimiento de Fiscalizacin
conforme a lo previsto en el primer prrafo del
artculo 1.
Segunda.- De las solicitudes de prrroga pen-
dientes
La SUNAT en un plazo no mayor de quince (15) das
hbiles computados a partir de la fecha de entrada en
vigencia del presente Reglamento deber responder las
solicitudes de prrroga que los Sujetos Fiscalizados hubie-
ran presentado y se encuentren pendientes de atencin.
En caso de no emitirse respuesta, la prrroga ser
concedida en forma automtica durante cinco (5) das
hbiles, los cuales sern contados desde el da hbil
siguiente a la fecha en que se vence el plazo sealado
en el prrafo anterior para que la SUNAT notifique las
respectivas respuestas.
A-211
N ormas C omplementarias
Decreto legislativo que establece el fraccionamiento especial
de deudas tributarias y otros ingresos administrados por la
Sunat
Decreto Legislativo N 1257 (08.12.16)
ARTCULO 1.- OBJETO
El presente decreto legislativo tiene por objeto sincerar
la deuda tributaria y otros ingresos administrados por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Adminis-
tracin Tributaria (SUNAT) que se encuentren en litigio
en la va administrativa, judicial o en cobranza coactiva,
as como extinguir las deudas tributarias menores a una
(1) Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
ARTCULO 2.- DEFINICIONES
2.1 Para efecto del presente decreto legislativo se
entender por:
a. FRAES: al Fraccionamiento Especial de las deu-
das tributarias y otros ingresos administrados
por la SUNAT.
b. Deuda materia del FRAES: a la deuda pen-
diente de pago contenida en resoluciones
de determinacin, liquidaciones de cobranza
o liquidaciones referidas a las declaraciones
aduaneras, resoluciones de multa, rdenes
de pago u otras resoluciones emitidas por la
SUNAT que contengan deuda; ms sus corres-
pondientes intereses, actualizacin e intereses
capitalizados que correspondan aplicar de
acuerdo a ley; actualizadas hasta la fecha de
aprobacin de la solicitud de acogimiento al
FRAES. (*)
(*) De conformidad con el Numeral 2 de la Sexta Dispo-
sicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
1311, publicado el 30 diciembre 2016, se precisa que con
relacin a la extincin de la deuda prevista en el presente
artculo; que se incluya en sus alcances, la extincin de
la deuda tributaria contenida en cualquiera de los actos
a que se refiere el literal b del prrafo 2.1 del presente
artculo pendientes de pago al 9 de diciembre de 2016,
siempre que por cada acto independiente dicha deuda
actualizada al 30 de setiembre de 2016 sea menor a S/ 3
950,00 (tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles).
2.2 Cuando se haga referencia a un artculo sin indicar
la norma a la que corresponde, se entender refe-
rido al presente decreto legislativo.
2.3 Cuando se haga mencin a un prrafo o literal sin
sealar el artculo al que corresponde, se entender
referido al artculo en el que se encuentre.
ARTCULO 3.- ALCANCE DEL FRAES
3.1 Establzcase el FRAES, con carcter excepcional,
para los sujetos sealados en el artculo 5, con
deudas tributarias por impuesto a la renta, im-
puesto general a las ventas, impuesto selectivo al
consumo, impuesto especial a la minera, arancel
de aduanas, entre otros y por otros ingresos
administrados por la SUNAT, tales como regala
A-212
minera, FONAVI por cuenta de terceros, gravamen
especial a la minera, entre otros, impugnadas y/o
en cobranza coactiva al 30 de setiembre de 2016.
3.2 Entindase por deuda impugnada a aquella cuyo
recurso de reclamacin, apelacin o demanda
contencioso administrativa se hubiera presentado
hasta el 30 de setiembre de 2016. No se considera
deuda impugnada aquella que se cancel para su
impugnacin.
ARTCULO 4.- DEUDA NO COMPRENDIDA
El FRAES no comprende las siguientes deudas:
a. Deuda incluida en alguno de los procedimientos
concursales al amparo de la Ley N 27809, Ley
General de Sistema Concursal, y normas modifi-
catorias o procedimientos similares establecidos
en normas especiales.
b. Deuda por pagos a cuenta del impuesto a la renta
del ejercicio gravable 2016.
c. Deudas por aportes a la Oficina de Normalizacin
Previsional (ONP) y al Seguro Social de Salud (ESSA-
LUD).
ARTCULO 5.- SUJETOS COMPRENDIDOS
5.1 Pueden acogerse al FRAES, los sujetos que tengan
las deudas a que se refiere el artculo 3, siempre
que:
a. Teniendo rentas que califiquen como de terce-
ra categora sus ingresos anuales no superen
las dos mil trescientas (2 300) UIT, desde el
periodo comprendido entre enero de 2012 al
periodo agosto de 2016, aun cuando se trate
de rentas exoneradas e inafectas.
Se entiende como ingresos anuales, a la su-
matoria del monto de las ventas gravadas, no
gravadas, inafectas y otras ventas consignadas
en las declaraciones juradas mensuales del
Impuesto General a las Ventas (IGV) corres-
pondientes a los periodos comprendidos entre
enero de 2012 a agosto de 2016 que hubieran
presentado.
Para tal efecto, se verifica desde el ao 2012
hasta el ao 2015, ao por ao, que la sumato-
ria a que se refiere el prrafo anterior no supere
las dos mil trescientas (2 300) UIT por cada ao,
considerando el valor de la UIT vigente en cada
ao evaluado; y que, adems, la sumatoria
de dichos conceptos desde el periodo com-
prendido entre setiembre de 2015 al periodo
agosto de 2016 tampoco supere las dos mil
I n s t i tu t o P ac f ic o

trescientas (2 300) UIT, considerando el valor
de la UIT vigente al ao 2016.
b. Sean sujetos que en todos los periodos com-
prendidos entre enero de 2012 a agosto de
2016, a que se refiere el literal anterior, hubie-
ran estado acogidos al Nuevo RUS o hubieran
sido incluidos en l y sus ingresos anuales no
superen el monto indicado en el literal anterior.
En este caso, se debe considerar para efecto
de la sumatoria el monto de los ingresos bru-
tos mensuales declarados en dicho rgimen
siendo de aplicacin lo dispuesto en el tercer
prrafo del literal a. en lo que corresponda.
c. Sean sujetos que en algn o algunos de los
periodos comprendidos entre enero de 2012
a agosto de 2016, a que se refiere el literal a.,
hubieran estado acogidos al Nuevo RUS o
hubieran sido incluidos en l y sus ingresos
anuales no superen el monto indicado en el
literal a. En este caso, se debe considerar para
efecto de la sumatoria el monto de los ingresos
brutos mensuales declarados en dicho rgi-
men y la sumatoria a que se refiere el segundo
prrafo del literal a. siendo de aplicacin lo
dispuesto en el tercer prrafo del literal a. en
lo que corresponda.
d. Sean personas naturales que en los periodos
comprendidos entre enero de 2012 y agosto
de 2016, no hubieran tenido ingresos que
califiquen como renta de tercera categora ni
hubieran sido sujetos del Nuevo RUS. Se inclu-
yen en este literal a los deudores que al 30 de
setiembre de 2016 no posean Registro nico
de Contribuyentes y tengan deuda tributaria
aduanera a dicha fecha.
5.2 Para el clculo de la sumatoria a que se refieren los
literales a., b. y c. del prrafo anterior, solo se consi-
dera lo consignado en las declaraciones mensuales
que se encuentren en los sistemas informticos de
la SUNAT hasta el 30 de setiembre de 2016.
5.3 El FRAES no comprende a los deudores que se
encuentren en los supuestos sealados en los
literales a. b. y c. del prrafo 5.1, si tuviesen alguna
parte vinculada cuyos ingresos superen las dos
mil trescientas (2 300) UIT, segn el procedimiento
previsto en los prrafos precedentes. Se entiende
por parte vinculada a aquella que se encuentre en
alguna de las situaciones descritas en los incisos
1. y 2. del artculo 24 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
5.4 No se considera para el cmputo de los ingresos a
que se refieren los literales a., b. y c. del prrafo 5.1,
montos distintos a los sealados en dichos literales.
5.5 Tambin se consideran incluidos a los deudores
que no hubieran declarado los ingresos anuales
a que se refiere el presente artculo, siempre que
conforme con lo dispuesto por este artculo,
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
tengan ingresos no declarados que no superen
las dos mil trescientas (2 300) UIT anuales ni una
parte vinculada cuyos ingresos superen las dos mil
trescientas (2 300) UIT, sin perjuicio de la facultad
de fiscalizacin de la SUNAT.
ARTCULO 6.- SUJETOS NO COMPRENDIDOS
No pueden acogerse al FRAES:
a. Los sujetos que al 30 de setiembre de 2016 tengan
contratos de estabilidad tributaria.
b. Las personas naturales con sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vigente a la fecha de
presentacin de la solicitud de acogimiento al
FRAES, por delito tributario o aduanero, ni tam-
poco los sujetos incluidos en los literales a., b. y c.
del prrafo 5.1 y prrafo 5.5 del artculo 5, cuyos
representantes, por haber actuado en calidad de
tales, tengan sentencia condenatoria consentida
o ejecutoriada vigente a la fecha de presentacin
de la solicitud de acogimiento al FRAES, por delito
tributario o aduanero.
c. El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las
empresas conformantes de la actividad empresarial
del Estado, conforme se seala en el literal a) del
artculo 18 de Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
ARTCULO 7.- BONO DE DESCUENTO DE LA
DEUDA ACOGIDA AL FRAES
7.1 Los sujetos acogidos al FRAES accedern a un
bono de descuento que se aplica sobre los inte-
reses, actualizacin e intereses capitalizados, as
como sobre las multas y sus respectivos intereses,
actualizacin e intereses capitalizados contenidos
en la deuda materia del FRAES, considerando la
extincin prevista en el artculo 11, dependiendo
de la modalidad de pago elegida.
7.2 El bono de descuento se determina en funcin del
rango de la totalidad de las deudas tributarias y por
otros ingresos administrados por la SUNAT, a que
hace referencia el artculo 3, actualizados al 30 de
setiembre de 2016, del sujeto que solicite acogerse
al FRAES, considerando la extincin prevista en el
artculo 11, aun cuando no todas las deudas sean
materia de dicha solicitud. Para dicho descuento
se consideran los porcentajes establecidos en el
siguiente cuadro:
Rango de deuda en UIT Bono de descuento
De 0 hasta 100 90%
Ms de 100 hasta 2 000 70%
Ms de 2 000 50%
7.3 Para determinar el rango de la deuda en funcin de
la UIT, se considera la UIT vigente en el ao 2016.
7.4 Para efecto de lo establecido en los prrafos an-
teriores, la deuda en dlares estadounidenses se
A-213
N ormas C omplementarias
convierte a moneda nacional utilizando el tipo de
cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
ARTCULO 8.- BONO DE DESCUENTO ADICIO-
NAL, MODALIDADES Y PLAZOS PARA EL PAGO
Las modalidades de pago a elegir son al contado y/o
fraccionado, de acuerdo a la forma y condiciones se-
aladas en la resolucin de superintendencia que se
emita para tal efecto:
a. Pago al contado:
El deudor puede acogerse a la modalidad de
pago al contado, hasta el 31 de julio de 2017. En
dicho caso, adicionalmente al bono de descuento
previsto en el artculo 7, se le aplica un porcentaje
de descuento de veinte por ciento (20%) sobre el
saldo de los conceptos descritos en el prrafo 7.1
del artculo 7, que resulte luego de la aplicacin
del bono de descuento.
El bono de descuento y el porcentaje adicional se
aplican a la fecha de presentacin de la solicitud
de acogimiento al FRAES, debiendo realizar el pago
a dicha fecha. En este caso, la deuda materia del
FRAES se actualiza hasta la fecha de presentacin
de la solicitud.
b. Pago fraccionado:
i. La deuda materia del FRAES se paga en cuotas
mensuales iguales, salvo la primera y la ltima.
Dichas cuotas estn constituidas por amorti-
zacin e intereses de fraccionamiento.
La amortizacin es la parte de la cuota que
cubre el saldo insoluto del tributo u otros
ingresos administrados por la SUNAT, ms sus
respectivos intereses, actualizacin e intereses
capitalizados, as como las multas y sus res-
pectivos intereses, actualizacin e intereses
capitalizados, actualizados hasta la fecha de
aprobacin de la solicitud de acogimiento al
FRAES.
Para determinar los intereses del fracciona-
miento se aplicar el cincuenta por ciento
(50%) de la Tasa de Inters Moratorio (TIM) a
que se refiere el artculo 33 del Cdigo Tribu-
tario. Los intereses de fraccionamiento se apli-
carn desde el da siguiente de la aprobacin
de la solicitud de acogimiento al FRAES.
ii. La totalidad de la deuda se puede fraccionar
hasta en 72 cuotas mensuales.
iii. En caso se aplique el bono de descuento
previsto en el artculo 7, el fraccionamiento
se considerar extinguido cuando las cuotas
pagadas amorticen el importe equivalente al
total del saldo insoluto fraccionado ms los
intereses, actualizacin e intereses capitaliza-
dos no descontados, as como las multas y sus
respectivos intereses, actualizacin e intereses
capitalizados no descontados, conforme se
seala en el artculo 7, y cuando se paguen
los intereses del fraccionamiento correspon-
A-214
dientes a dicha amortizacin. La aplicacin del
bono de descuento conlleva a que se den por
pagadas todas las cuotas restantes.
iv. En ningn caso, la cuota mensual puede ser
menor a S/ 200,00 (doscientos y 00/100 soles),
salvo la ltima.
v. Los pagos efectuados por las cuotas del frac-
cionamiento se imputan de acuerdo a lo que
se establezca en el reglamento.
ARTCULO 9.- REQUISITOS, FORMA Y PLAZO
DE ACOGIMIENTO
9.1 El deudor debe presentar su solicitud de acogi-
miento al FRAES en la forma y condiciones que se
establezca mediante resolucin de superintenden-
cia de la SUNAT.
9.2 Los deudores pueden acogerse al FRAES desde
la entrada en vigencia de la resolucin a que se
refiere el prrafo anterior y hasta el 31 de julio de
2017.
9.3 El deudor debe indicar la deuda que es materia
de su solicitud. El acogimiento es por el total de
la deuda contenida en la resolucin de determi-
nacin o liquidacin de cobranza o liquidacin
referida a la declaracin aduanera, resolucin de
multa, orden de pago u otra resolucin emitida
por la SUNAT, teniendo en cuenta lo ordenado
por la resolucin de intendencia, resolucin del
Tribunal Fiscal o sentencia del Poder Judicial, de
corresponder.
9.4 Para efectos del FRAES, se entiende efectuada la
solicitud de desistimiento de la deuda impugnada
con la presentacin de la solicitud de acogimiento
al FRAES, y se considera procedente el desistimien-
to con la aprobacin de la referida solicitud de
acogimiento.
9.5 El rgano responsable dar por concluido el
reclamo, apelacin o demanda contencioso-admi-
nistrativa respecto de la deuda cuyo acogimiento
al FRAES hubiera sido aprobado.
9.6 La SUNAT informar al Tribunal Fiscal o al Poder
Judicial sobre las deudas acogidas al FRAES para
efecto de lo previsto en el prrafo precedente.
RTCULO 10.- INCUMPLIMIENTO DE PAGO
A
DE CUOTAS
10.1 Las cuotas vencidas y/o pendientes de pago estn
sujetas a la TIM de conformidad con lo establecido
en el artculo 33 del Cdigo Tributario y pueden ser
materia de cobranza coactiva.
10.2 La SUNAT est facultada a proceder a la cobranza
de la totalidad de las cuotas pendientes de pago
cuando se acumulen tres o ms cuotas vencidas y
pendientes de pago total o parcialmente.
10.3 En caso que la SUNAT proceda de acuerdo con lo
dispuesto en el prrafo anterior, la totalidad de las
cuotas pendientes de pago estn sujetas a la TIM
a que se refiere el prrafo 10.1, la cual se aplica:
I n s t i tu t o P ac f ic o

a. Tratndose de las cuotas vencidas y pendien-
tes de pago, a partir del da siguiente del ven-
cimiento de la cuota y hasta su cancelacin; y,
b. Tratndose de las cuotas no vencidas y pen-
dientes de pago, a partir del da siguiente del
vencimiento de la tercera cuota vencida.
10.4 No se acceder al bono de descuento que otorga
el presente decreto legislativo, cuando:
a. Se acumulen tres o ms cuotas vencidas y
pendientes de pago, total o parcialmente, o
b. No se efecte el pago del importe incluido
en la cuota que extingue el fraccionamiento
conforme se seala en el acpite iii. del literal
b. del artculo 8, hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente al vencimiento de esta.
10.5 En caso de que el deudor acumule tres o ms
cuotas vencidas y pendientes de pago, total o
parcialmente, este se encontrar impedido de
ser calificado como buen contribuyente, en tanto
no cumpla con el pago de la totalidad de dichas
cuotas.
RTCULO 11.- EXTINCIN DE DEUDAS
A c. Tratndose de deuda impugnada ante el Tribunal
11.1 Extnganse las deudas tributarias pendientes de
pago a la fecha de vigencia del presente decreto
legislativo, inclusive las multas y las deudas conte-
nidas en liquidaciones de cobranza y liquidaciones
referidas a las declaraciones aduaneras, por los
tributos cuya administracin tiene a su cargo la
SUNAT, cualquiera fuera su estado, correspondiente
a los deudores tributarios a que se refiere el artculo
5, siempre que, por cada tributo o multa, ambos
por perodo, o liquidacin de cobranza o liquida-
cin referida a la declaracin aduanera, la deuda
tributaria actualizada al 30 de setiembre de 2016,
fuera menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos
cincuenta y 00/100 soles).
11.2 Tratndose de deuda tributaria expresada en dla-
res estadounidenses, para determinar si son meno-
res a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos cincuenta y
00/10 soles), se calcular dicha deuda utilizando el
tipo de cambio de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
11.3 Lo dispuesto en el prrafo 11.1 se aplica a las deudas
tributarias acogidas a fraccionamiento, cuando el
saldo pendiente de pago al 30 de setiembre de
2016 sea menor a S/ 3 950,00 (tres mil novecientos
cincuenta y 00/100 soles).
11.4 Si el saldo pendiente de pago de un fraccionamien-
to a que se refiere el prrafo anterior se encuentra
expresado en dlares estadounidenses, para
efectos de determinar si es menor a S/ 3 950,00
(tres mil novecientos cincuenta y 00/100 soles), se
calcular dicha deuda utilizando el tipo de cambio
de S/ 3,403 (tres y 403/1000 soles).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2017
A ctualidad T ributaria
11.5 No se aplica lo dispuesto en el presente artculo a
las deudas sealadas en el artculo 4, ni a aquellas
de los sujetos a que se refiere el artculo 6.
(*) De conformidad con el Numeral 1 de la Sexta Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1311, pu-
blicado el 30 diciembre 2016, se precisa que con relacin a
la extincin de la deuda prevista en el presente artculo; se
precisa que no comprende las retenciones distintas a aquellas
que tienen carcter definitivo y las percepciones, establecidas
en las disposiciones legales de la materia, salvo cuando formen
parte de un saldo de fraccionamiento general a que se refiere
el prrafo 11.3.
RTCULO 12.- ACCIONES DE LA SUNAT
A
La SUNAT, respecto de las deudas tributarias a que
se refiere el artculo precedente, realiza las siguientes
acciones segn corresponda:
a. Declara la procedencia de oficio de los recursos
de reclamacin en trmite de aquellas deudas
extinguidas. Para estos efectos, se puede aplicar lo
dispuesto en el artculo 105 del Cdigo Tributario.
b. No ejerce o, de ser el caso, concluye cualquier
accin de cobranza coactiva respecto de la deuda
extinguida.
Fiscal o el Poder Judicial, la SUNAT comunica a
dichas entidades respecto de la extincin de la
deuda.
RTCULO 13.- SUSPENSIN DE LA COBRAN-
A
ZA COACTIVA
Para los deudores que presenten la solicitud de aco-
gimiento al FRAES, por las deudas, periodos y montos
solicitados, se suspende la cobranza coactiva desde el
mismo da de la presentacin hasta que se resuelva
su solicitud.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA. Vigencia
El presente decreto legislativo entra en vigencia a partir
del da siguiente de su publicacin en el diario oficial
El Peruano.
SEGUNDA. Normas reglamentarias y complemen-
tarias
Mediante decreto supremo, refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas, se dictan las normas
reglamentarias y complementarias necesarias para
la correcta aplicacin de lo dispuesto en el presente
decreto legislativo.
TERCERA. Compensacin y devolucin
Lo dispuesto en el presente decreto legislativo no da
lugar a compensacin ni devolucin de monto alguno,
en caso de existir pagos en exceso o saldos a favor del
deudor.
A-215