APUNTES N1

Rgimen Impositivo

IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS

(D.L. N825 de 1974)

Profesor: Patricio Lagos Martnez

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 INTRODUCCIN AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN LA LEY (D.L. N 825)

TITULO II: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

TITULO III: IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS

Impuesto adicional a ciertos productos (Arts. 37 al 40)
impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y
productos similares (Art. 42 al 45)
Otros impuestos especficos (Art. 46 al 48)

NOCIONES GENERALES

En Chile a contar del 1 de marzo de 1975 se aplica el actual sistema de

Impuesto al valor agregado que reemplaz al antiguo sistema de la ley N
12.120, sobre Impuestos a las compraventas y servicios la que gravaba las
transferencias de bienes corporales muebles y aplicaba el impuesto
bsicamente a nivel del fabricante o productor con tasa del 24% sobre el
precio efectivo en que eran transferidas las especies.

El impuesto se aplicaba una sola vez de modo que el pago del tributo por el
productor dejaba liberada del gravamen todas las transferencias posteriores
de los bienes, tanto las efectuadas por comerciantes como las de particulares.

Adems de la tributacin bsica del 24% exista otra tasa del 8% que gravaba
los insumos y bienes de capital transferidos entre productores.

Esta tasa del 8% se aplicaba cada vez que se produca una transferencia de
esta clase de bienes en el circuito productor, transformndose en un impuesto
tipo cascada para este sector de la economa.

CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO

Se trata de un impuesto indirecto. Porque por un lado grava la

renta, no en el momento en que se obtiene sino en el momento de
gastarse, y por otro lado no existe identidad entre el contribuyente y el
2
 sujeto pasivo, porque este ltimo no soporta en su patrimonio la carga
del tributo. El impuesto en definitiva se incorpora al precio del bien o a
la remuneracin del servicio en trminos tales que dicho tributo es
soportado por quien tiene la calidad de consumidor final.

Es un impuesto real. Este tributo tiene tal caracterstica porque no

toma en consideracin las caractersticas personales del contribuyente
gravado, ya que grava por igual a cualquier persona.

Es un impuesto proporcional. En la actualidad el tributo afecta a las

ventas y servicios gravados con una tasa nica del 19%.

Es un tributo netamente fiscal. As queda de manifiesto en el

artculo 1 del DL. 825, al decir: Establcese a beneficio fiscal un
impuesto......

Se trata de un impuesto de carcter interno. El tributo afecta las

ventas de bienes ubicados en el territorio nacional
independientemente del lugar en que se celebre la convencin
respectiva. De igual modo se gravan los servicios prestados o
autorizados en el territorio nacional

Se trata de un impuesto sujeto a declaracin. Conforme lo

establece el artculo 64 de la ley.

Es un impuesto de traslacin y recargo. Es de traslacin porque el

sujeto pasivo traslada la carga tributaria al contribuyente, al
consumidor final. Y es de recargo porque el tributo se recarga en el
precio de la venta o en la remuneracin del servicio.

ESQUEMA GENERAL DEL IMPUESTO

A travs de un ejemplo mostraremos como se obtienen los objetivos sealados

al aplicar el gravamen a un producto que ha pasado por las siguientes etapas:
- Fabricacin del producto
- Comercializacin del mayorista
- Comercializacin del minorista

Un fabricante vende un producto por valor de $ 6.000 cuyo precio est

formado por los siguientes valores
- Materias primas que pagaron IVA $ 2.400.-
- Otras partidas que no han pagado el IVA,
y que totalizan $ 3.600.-
3
 - En este ltimo valor de $ 3.600 y que corresponde al valor
agregado al producto, es el que se grava con la tasa de impuesto.
De ah viene su denominacin de Impuesto al Valor Agregado.
- El valor agregado, en este ejemplo, estara compuesto por la Mano
de obra, los Gastos de venta, los Gastos de administracin y la
Utilidad del fabricante.
- A su vez el comerciante que adquiri la mercadera tiene como
costo la suma de $ 6.000 al cual le agrega un valor de $ 4.000
(que no ha soportado IVA) vendiendo el producto en $10.000 pero,
igual que en la situacin anterior, la tasa debe aplicarse slo sobre
los $ 4.000 del valor agregado.
- El minorista que adquiere el producto, por su parte, solamente
paga el impuesto sobre los $2.000 que l adiciona al producto.

Lo anteriormente expuesto se muestra grficamente en el siguiente ejemplo:

IMPTO. EN IMPTO. EN
IMPTO. A
VENTAS COMPRAS
PAGAR
4
FABRICANTE
* Costo M. Primas $ 2.400 $ 456
Valor Agregado $ 3.600
$ 6.000
Impuesto 19% 1.140 $ 1.140 $ 456 $
684
Total Facturado $ 7.140

* Se tratara de Materias primas importadas

MAYORISTA
Costo de
Mercaderas $ 6.000
Valor Agregado 4.000
$ 10.000
Impuesto 19% 1.900 $ 1.900 $ 1.140 $
760
$ 11.800

MINORISTA
Costo de
Mercadera $ 10.000
Valor Agregado 2.000
$ 12.000
Impuesto 19% (Incluido en el
precio de venta.) $ 2.280 $ 2.280 $ 1.900 $
380
$ 14.280 $
2.280

ANALISIS EJEMPLO N 3

Ahora, veamos con un poco ms de detalle, como opera en el IVA esta

mecnica de aplicacin del impuesto:

1. En primer lugar, tenemos que los $ 2.400, correspondientes a las

materias primas importadas por los fabricantes para elaborar sus
productos ya han pagado el IVA con tasa del 19%. Por lo tanto se han
ingresado en Tesorera $ 456.-

2. El fabricante que agrega a estos $ 2.400, en materias primas, un valor

de $ 3.600, obteniendo un producto por valor de $ 6.000, debe recargar
en la venta al mayorista un 19% por concepto de IVA. Esto da un
impuesto sobre la venta de $ 1.140.-
5
 3. El impuesto total que debe llevar el producto en esta etapa es de $
1.140, de los cuales el fabricante ya ha pagado anteriormente $ 456,
sobre las compras de materias primas.

Por consiguiente, corresponde rebajar del Impuesto calculado sobre las

ventas ascendentes a $ 1.140, el impuesto pagado sobre las compras de
$ 456. Luego, se ingresan en arcas fiscales slo $ 684.

4. En la etapa siguiente el mayorista vende el producto en $12.000, precio

que est formado por los siguientes rubros:

Costo de Mercadera $ 6.000

Valor Agregado $ 4.000
Precio de Venta o Costo $ 10.000
Impuesto 1.900
Total facturado $ 11.900

Aqu se procede igual que en la igual en la etapa anterior. Al impuesto de

$1.900, recargado sobre la venta, se le da de abono el impuesto pagado
sobre el costo de la mercadera $1.140.-
El mayorista en consecuencia, slo entrega al fisco $ 760.-

5. El minorista opera de manera similar. Del impuesto recargado al

consumidor de $ 2.280, rebaja como crdito la suma de $ 1.900.-,
correspondiente al impuesto pagado en la compra de mercadera.

Ingresa en Tesorera la diferencia de $ 380.

Del estudio de los ejemplos anteriores se obtienen varias importantes

conclusiones:

a) Primero, el consumidor solamente paga un monto de impuesto

equivalente al que resulta de aplicar la tasa del impuesto sobre el
precio de venta del minorista.

Por eso se dice que este es un impuesto en una sola etapa a nivel
del minorista;
b) Por otro lado, si bien el monto del impuesto obtenido equivale a
uno aplicado en la ltima etapa, cuando el producto se entrega al
consumidor, este monto no se cancela de una sola vez, sino que
6
 se va ingresando en Tesorera principalmente en cada una de las
etapas del proceso de produccin y distribucin.
de modo que:
El importador de las materias primas ingresa $ 456.-
El fabricante ingresa 684.-
El mayorista ingresa 760.-
El minorista ingresa 380.-
Lo que totaliza $ 2.280.-

Por esto se considera que este tributo tiene caractersticas de un

impuesto en etapas mltiples, ya que tiene mltiples puntos de
recaudacin. Aunque, desde luego, aqu se produce el efecto de
cascada.

c) Pero, quizs lo ms importante que se puede apreciar en este

sistema, es que este impuesto soportado en las compras no
constituye para los comerciantes y fabricantes costo de
produccin y de distribucin, puesto que se les permite deducir las
sumas pagadas por este concepto, compras, de los impuestos que
deben pagar sobre las ventas.
Al no constituir el I.V.A pagado sobre las compras un costo para el
fabricante o comerciante, es obvio, que tampoco debe influir en la
fijacin de los precios de venta.

ESQUEMA DE LA ESTRUCTURA DEL LA LEY DE IMPUESTOS A LAS

VENTAS Y SERVICIOS.

Desde el punto de vista formal, la Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios

(en adelante L.I.V.S.) consta de 80 artculos permanentes, distribuidos en
cuatro ttulos divididos a su vez en prrafos, ms dos artculos transitorios.

TITULO I: NORMAS GENERALES

En este Ttulo se dan algunas definiciones y se establecen las
normas generales que afectan a los impuestos a las ventas y
servicios.
Prrafo 1 De la materia y destino del Impuesto (Art. 1)
Prrafo 2 Definiciones (Art. 2)
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 Prrafo 3 De los contribuyentes (Art. 3)
Prrafo 4 Otras disposiciones (Art. 4 al 7)

TITULO II: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Se establecen todas las disposiciones que se relacionan con los
impuestos al Valor Agregado y a los Servicios en forma integrada.
Prrafo 1 Del hecho gravado (Art. 8)
Prrafo 2 Del momento en que se devenga el impuesto (Art. 9)
Prrafo 3 Del sujeto del impuesto (Art. 10 y 11)
Prrafo 4 De las ventas y servicios exentas del impuesto (Arts.
12 y 13)
Prrafo 5 Tasa, base imponible y dbito fiscal (Arts. 14 al 22)
Prrafo 6 Del crdito fiscal (Arts. 23 al 28)
Prrafo 7 Del rgimen de tributacin simplificada para pequeos
contribuyentes (Arts. 29 al 35)
Prrafo 8 De los exportadores (Art. 36)

TITULO III: IMPUESTOS ESPECIALES A LAS VENTAS Y SERVICIOS

Se establecen ciertos impuestos especiales a las ventas; en
algunos casos corresponden a tasas adicionales adems del I.V.A.
En otros se trata de impuestos nicos sustitutivos del I.V.A.
Prrafo 1 Del Impuesto adicional a ciertos productos (Arts. 37
al 40)
Prrafo 2 DEROGADO
Prrafo 3 Del impuesto adicional a las bebidas alcohlicas,
analcohlicas y productos similares (Art. 42 al 45)
Prrafo 4 Otros impuestos especficos (Art. 46 al 48)
Prrafo 5 DEROGADO
Prrafo 6 Disposiciones varias (Art. 50 al 50B)

TITULO IV: DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO

Contiene las normas generales de administracin y fiscalizacin de
los impuestos a las ventas y servicios.
Prrafo 1 Del registro de los contribuyentes (Art. 51)
Prrafo 2 De las facturas y otros comprobantes de ventas y
servicios (Arts. 52 al 58)
Prrafo 3 De los libros y registros (Arts. 59 al 63)
Prrafo 4 De las declaraciones y pago del Impuesto (Arts. 64 al
68)
Prrafo 5 Otras disposiciones (Arts. 69 al 79)

ARTS. TRANSITORIOS : DOS

HECHOS GRAVADOS BASICOS

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Definicin de hecho gravado: Entendemos por hecho gravado el conjunto
de circunstancias configuradas en la ley tributaria cuya concurrencia da origen
a la obligacin de pagar un tributo.

HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA

El hecho gravado bsico de venta lo encontramos definido en el N 1 del Art.

2, cuando dice que se entender por Venta. ...toda convencin
independiente de la designacin que le den las partes, que sirva para
transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes corporales muebles,
bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa
constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos...

Adems, quedan comprendidos dentro de ella otros hechos gravados, puesto

que la definicin de dicho concepto agrega: "Como asimismo todo acto
o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare
a venta".

En esta situacin se encuentran los hechos gravados mencionados en las

letras a) hasta la f), k) l) y m) del Art. 8, que son clasificados expresamente
como venta por dicho artculo. As, para que proceda el cobro del Impuesto a
las ventas y servicios, es necesario que ocurran todos los elementos que
determinan la existencia del hecho gravado en la L.I.V.S.

ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA:

De acuerdo con la definicin de hecho gravado bsico indicada anteriormente,

para que exista el gravamen deben cumplirse con los siguientes requisitos:

Debe celebrarse una convencin que sirva para transferir el

dominio, o una cuota de l, u otros derechos reales.

La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles, o

bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa
constructora construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella.

La convencin debe ser a ttulo oneroso.

La transferencia debe ser realizada por un vendedor, y

El bien debe estar en territorio nacional (Art. 4)

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ANALISIS DEL PRIMER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE
VENTA.

Celebracin de una convencin que sirve para transferir el

dominio.

Como ya se ha dicho, la ley grava en su Art. 2 N 1, no slo las ventas de

bienes corporales, sino cualquiera convencin que sirva para transferir el
dominio, u otros derechos reales constituidos sobre los bienes mencionados en
la misma disposicin. Para una mejor comprensin de este requisito es
necesario que definamos algunos conceptos tales como:

Concepto de convencin : Es todo acuerdo de voluntades destinadas a crear,

modificar o extinguir derechos y obligaciones.

Concepto de Contrato : Es todo acuerdo de voluntades destinado a crear

derechos u obligaciones. Acto en que una parte se obliga para con otra a dar,
hacer o no hacer una cosa, cada parte puede ser una o muchas personas.

Concepto de Dominio : El Art. 582, del Cdigo Civil dice: "El dominio (que se
llama tambin propiedad), es el derecho real en una cosa corporal, para gozar
y disponer de ella arbitrariamente, no siendo contra ley o contra derecho
ajeno". La propiedad separada del goce de la cosa, se llama mera o nuda
propiedad.

Para que una convencin sea susceptible de gravarse con el tributo en

referencia, es necesario que ella sirva para transferir el dominio de bienes
corporales muebles o de bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan
sido construidos por un tercero para ella.

ANALISIS DEL SEGUNDO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE

VENTA.

La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o

inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos total o parcialmente por ella.

Para comprender el alcance de este ltimo elemento es necesario precisar el

significado de algunos trminos:

CLASIFICACION DE LOS BIENES. Desde el punto de vista del derecho, los

bienes se clasifican de la siguiente manera:

Por naturaleza
10
 - Muebles Por anticipacin

CORPORALES Por
naturaleza
- Inmuebles Por adherencia
BIENES Por
destinacin

- Derechos reales
INCORPORALES
- Derechos personales

1. Corporales : Son los que tienen un ser real y pueden ser percibidos por
los sentidos como una casa o un libro, etc., y

2. Incorporales: Son los que consisten en meros derechos, como los

crditos y las servidumbres activas (slo pueden ser
percibidos mental o intelectualmente) Art. 565 del Cdigo
Civil.

Estos ltimos se llaman tambin derechos y se dividen en reales y personales.

Por su parte los bienes corporales se dividen en:

1. Muebles: Que son los que pueden transportarse de un lugar a otro, sean
movindose por s mismo, como los animales, que por ello se
llaman semovientes, sea que slo se muevan por una fuerza
externa, como las cosas inanimadas.

2. Inmuebles o bienes races: Que son las cosas que no pueden

transportarse de un lugar a otro, como la tierra y las minas y las
que estn adheridas permanentemente a ella, como los edificios
y los rboles. Art. 565 a 568 del Cdigo Civil.

En consecuencia, el impuesto slo afecta a aquellos bienes que pueden

percibirse por los sentidos y pueden transportarse de un lugar a otro y los
bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un
tercero para ella.

Slo puede estar afecta al impuesto la transferencia de derechos reales

constituidos sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de
una empresa constructora, construidos total o parcialmente por ella.

Existen dos categoras especiales de bienes que por su repercusin en el

impuesto, es importante analizar:
Bienes inmuebles por destinacin, y
11
 Bienes muebles por anticipacin

Bienes inmuebles por destinacin. Son aquellos bienes a los que la Ley
considera inmuebles por estar permanentemente destinados al uso, cultivo y
beneficio de un inmueble aunque puedan separarse sin detrimento, como los
utensilios de labranza o minera y los animales destinados al cultivo, con tal
que hayan sido puestos en ella por el dueo de la finca. (Art. 570 del Cdigo
Civil). Se consideran inmuebles de este modo, entre otros, las maquinarias e
instalaciones de una industria, los tractores, maquinarias y equipos que forman
parte de un fundo.

Bienes muebles por anticipacin. Deben considerase como bienes muebles

aquellas cosas inmuebles por naturaleza, adherencia o destinacin cuando se
constituyen sobre ellas derechos en favor de una persona distinta del dueo,
an antes de su separacin del inmueble de que forman parte, o al cual
adhieren o al que estn destinados para su uso, cultivo y beneficio.

Derechos Reales y Personales. El Cdigo Civil en su Art. 577, define los

derechos reales como aquellos "que tenemos sobre una cosa sin respecto a
determinada persona". El mismo precepto seala: "Son derechos reales el de
dominio, el de herencia, los de usufructo, uso o habitacin, los de servidumbre
activas, el de prenda y el de hipoteca". A esta enunciacin debe agregarse el
derecho de censo que tiene el carcter de derecho real en cuanto persigue a la
finca acensuada (Art. 579 del Cdigo Civil).

Existe un segundo grupo de derechos que son los personales a los que el Art.
578 del Cdigo Civil define como: "Los que slo pueden reclamarse de ciertas
personas que, por un hecho suyo o por a la sola disposicin de la ley, han
contrado las obligaciones correlativas; como el que tiene el prestamista contra
su deudor por el dinero prestado, o el hijo contra el padre por alimentos".

ANALISIS DEL TERCER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE

VENTA:

Este requisito dice que la convencin debe ser a ttulo oneroso, el

Cdigo Civil define en su Art. 1.440, los contratos en gratuitos y
onerosos.

Definicin de contrato gratuito: Los contratos son gratuitos cuando slo tienen
por objeto la utilidad de una de las partes sufriendo la otra el gravamen.

Definicin de contrato oneroso: Es aquel que tiene por objeto la utilidad de

ambos contratantes, gravndose cada uno a beneficio de otro.

En consecuencia, contrato a ttulo oneroso es aquel en que cada parte paga la

ventaja que reporta el contrato mediante una contraprestacin actual o futura.
12
Es importante sealar que para los efectos de la calificacin del contrato y por
consiguiente, de la procedencia del impuesto, no es necesario que la
contraprestacin a que se obliga el adquirente consista en dinero: ella puede
consistir en una obligacin de hacer o no hacer o dar una cosa distinta de
dinero, sin que ello prive al contrato de su carcter oneroso y excluya el
impuesto.

ANALISIS DEL CUARTO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE

VENTA.

La transferencia debe ser realizada por un vendedor

Este requisito tiene gran importancia para analizar y calificar si la convencin

de que se trate est o no gravada, puesto que por imperio de la propia ley
debe intervenir como tradente una persona investida de la calidad legal de
"vendedor".

DEFINICION DE VENDEDOR

La propia ley, en su Art. 2 N 3, define lo que debe entenderse por vendedor,

cuando dice que se entender por "vendedor" cualquiera persona natural o
jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se
dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos
de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar
"vendedor" la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier
persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales
inmuebles de su propiedad, construido totalmente por ella o en parte por un
tercero para ella. Corresponder al Servicio de Impuestos Internos calificar, a
su juicio exclusivo, la habitualidad.

"Se considerar tambin "vendedor" al productor, fabricante o empresa

constructora que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa,
no utilice en sus procesos productivos".

CALIFICACION DE LA HABITUALIDAD

En el Art. 4 del Reglamento de la ley se dan las normas para calificar la

habitualidad, estableciendo que el Servicio, para estos efectos, considerar la
naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice la venta de
los bienes corporales muebles de que se trate y con estos antecedentes,
determinar si el nimo que gui al contribuyente fue adquirirlos para su uso o
para la reventa.

Luego el peso de la prueba se hace recaer en el contribuyente, cuando dice

que: "corresponder al referido contribuyente probar que no existe
13
habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri las especies muebles con el
nimo de revenderlas"

Finalmente se establece una presuncin legal de habitualidad respecto de

todas las transferencias y retiros que efecte un vendedor dentro de su giro.

QUINTO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE VENTA.

El bien debe estar en territorio nacional (Art. 4)

La territorialidad del impuesto, tiene como objetivo fijar el mbito de aplicacin

del tributo ya se trate de venta, servicio, o de otros hechos gravados. El Art. 4
de la Ley, establece que "estarn gravadas con el impuesto de esta Ley
las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en
territorio nacional, independientemente del lugar en que se celebre la
convencin respectiva".

Del concepto legal precitado se desprende que para el devengo del tributo, no
interesa el lugar en que se perfeccione el contrato, que puede ser incluso en el
extranjero, sino que se atiende al hecho de que los bienes corporales objeto de
la convencin se encuentren situados en Chile, toda vez que, por este slo
hecho se presume que la entrega debe efectuarse dentro del territorio
nacional.

En el inciso 2 del Art. 4 en estudio, se establece una presuncin legal en

virtud de la cual los bienes, se entendern ubicados en territorio nacional, an
cuando al tiempo de celebrarse la convencin, se encuentren transitoriamente
fuera del pas, en aquellos en que la inscripcin, matrcula, patente o padrn
hayan sido otorgados en Chile. Esta norma tiene aplicacin para automviles,
barcos, caballos de carrera y otros.

HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO

De acuerdo a la definicin de "servicio" contenida en el N 2 del Art. 2 de la

ley en estudio, por tal debe entenderse "la accin o prestacin que una
persona realice para otra y por la cual percibe un inters, prima,
comisin o cualquier otra forma de remuneracin, siempre que
provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Ns 3 y
4 del artculo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta", Art. 1 D. L. N
824 de 1974.

ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO.

14
Del concepto legal transcrito podemos desprender los requisitos o elementos
constitutivos del hecho gravado bsico del impuesto a los servicios. Ellos son
los siguientes:

Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra;

Que dicha persona perciba por la accin o prestacin, un

inters, prima, comisin o remuneracin

Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de

las actividades comprendidas en los Ns. 3 y 4 del Art. 20, de la
Ley sobre impuesto a la renta.

Que el servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional

(Art. 5).

ANALISIS DEL PRIMER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE

SERVICIOS.

Que una persona realice una accin o prestacin a favor de otra.

Como la ley no hace distincin respecto de la persona que realiza la accin o

prestacin, ella puede ser efectuada por una persona natural o por una
jurdica. Para una mejor comprensin de este elemento analizaremos el
concepto de prestacin, dado que el de accin debe entenderse en su sentido
natural obvio.

Prestacin: De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia, por prestacin

se entiende: "cosa o servicio que un contratante da o promete a otro". Por
otra parte, el diccionario tambin la define como: "Servicio que un contratante
realiza o promete a otro".

ANALISIS DEL SEGUNDO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE

SERVICIO.

Que dicha persona perciba por la accin o prestacin un inters,

prima, comisin o remuneracin.

Percibir: De acuerdo con el Diccionario de la Real Academia, significa: "Recibir

una cosa y hacerse cargo de ella".

Por su parte el Servicio de Impuestos Internos ha instruido al respecto: "sumas

percibidas son aquellas incorporadas efectivamente al patrimonio de la
15
persona que presta el servicio o efecta el negocio y no basta que se haya
devengado a su favor". De acuerdo con el concepto anterior, debemos
entender que una suma ha sido percibida desde que puede disponerse de ella.

Remuneracin: El significado que le da la Real Academia es el de: "Lo que se

da o sirva para remunerar", y por remunerar: "recompensar, premiar,
galardonear".

Inters: Provecho, utilidad, ganancia. Lucro producido por el capital.

Prima: Precio que el asegurado paga al asegurador, de cuanta una veces fijas,
otras proporcional.

Comisin: Entre otras acepciones del vocablo "comisin", se encuentra la

siguiente: "Mandato conferido al comisionista, sea o no dependiente del que le
apodera". El Diccionario de la Lengua define las comisiones como la
remuneracin que percibe el comisionista, esto es, la persona a quien se
encomienda la celebracin de las comisiones mercantiles objeto de dicho
contrato.

ANALISIS DEL TERCER ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE

SERVICIO.

Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna de

las actividades comprendidas en los Ns 3 y 4 del Art. 20, de la
ley sobre impuesto a la renta.

De conformidad con lo expresado en el anlisis de los requisitos anteriores,

para que una prestacin de servicios quede gravada con el tributo, no basta
que la persona que la ejecuta perciba o deba percibir una comisin, prima o
cualquier otra forma de remuneracin, sino que es necesario adems, que la
retribucin provenga del ejercicio de alguna de las actividades mencionadas
en los Ns 3 y 4 del Art. 20 de la ley de la renta, toda vez que la procedencia
del tributo est supeditada a la concurrencia copulativa de los elementos o
requisitos del hecho gravado bsico motivo de nuestro estudio.

No se encuentran gravadas con este impuesto por tratarse de actividades no

comprendidas en los Ns 3 y 4 del Art. 20 de la Ley de la Renta, los servicios
que digan relacin directa con la actividad agrcola, como asimismo, las
relacionadas entre cooperativas y cooperados, en la forma y condiciones que
determine el Servicio (Art. 5 del Reglamento).

Artculo 20 de la Ley de la Renta (D.L. 824/74)

3.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de

la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas,
16
compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro
y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos,
sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y
otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias,
de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones.

4.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no,

sin perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean
personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza
particular y otros establecimientos particulares de este gnero;
clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos
particulares y empresas de diversin y esparcimiento. (86)(87)

ANALISIS DEL CUARTO ELEMENTO DEL HECHO GRAVADO BASICO DE

SERVICIO.

Que el servicio sea prestado o utilizado en territorio nacional

Respecto del impuesto a los servicios, el Art. 5 seala que el impuesto

establecido en esta ley gravar los servicios prestados o utilizados en el
territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o
perciba en Chile o en el extranjero.

La disposicin anterior, adems de delimitar el mbito territorial del impuesto,

concurre a precisar la objetividad gravada ya que, de acuerdo a su tenor, la
procedencia del tributo aparece condicionada a que el servicio sea prestado o
utilizado en territorio nacional.

Por consiguiente, bastar que concurra cualquiera de las dos circunstancias

anteriores para que se cumpla el requisito en estudio, es decir, habr lugar a la
aplicacin del IVA tanto respecto de los servicios prestados en territorio
nacional aunque su utilizacin se verifique en el extranjero, como respecto de
los servicios utilizados en Chile aunque sean prestados desde fuera del
territorio nacional.

De lo anterior se desprende que carece de importancia el lugar en que se

pague o perciba la remuneracin para que se configure el hecho gravado. De
este modo cumplindose la exigencia anterior, se adeudar el tributo an
cuando el pago o percepcin de la remuneracin tenga lugar en el extranjero.

17
 HECHOS GRAVADOS ESPECIALES

1. IMPORTACIONES (ARTICULO 8 LETRA A)

Se afectan con IVA las importaciones, sean habituales o espordicas, y sin

atender a quin las realice. La Ordenanza de Aduanas define la
importacin como la introduccin legal de mercancas extranjeras para su
uso o consumo en el pas. Este mismo cuerpo legal define las mercancas
como todos los bienes corporales muebles sin excepcin alguna, y a las
mercancas extranjeras como las que provienen del exterior cuya
importacin no se ha consumado legalmente, aunque sea de produccin o
manufactura nacional, o bien habindose importado bajo una condicin,
sta deje de cumplirse.

En efecto, en esta normativa se gravan con IVA todas las importaciones

2. APORTES A SOCIEDADES (ARTICULO 8 LETRA B)

Tambin se encuentran gravados con el IVA, los aportes a sociedades de

bienes corporales muebles efectuados por vendedores, realizados en la
constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades.

El hecho gravado en estudio se configura cuando un vendedor aporta

bienes corporales muebles, una cuota de dominio sobre dichos bienes o
derechos reales constituidos sobre ellos, a una sociedad en el acto de
constitucin, modificacin o ampliacin de ella. Los aportes pueden ser
hechos en propiedad o en usufructo, entendindose que se hacen en
propiedad, cuando se transfiere el dominio de los bienes aportados, y en
usufructo, cuando se otorga a la sociedad el goce de los bienes aportados,
conservando el dominio sobre ellos.

Requisitos del Hecho Gravado

a) Que exista un aporte o transferencia de dominio u otros
derechos reales en la constitucin, ampliacin o modificacin de
una sociedad.
b)Que el aporte consista en bienes corporales muebles, del giro
del aportante.
c) Que el aporte se efecte por persona que tenga la calidad de
"vendedor".

Estos requisitos deben darse copulativamente. El Servicio ha dictaminado

que no existe el hecho gravado en comento en los siguientes casos:

En la transformacin de una sociedad de personas en annima, ya que

no existe una transferencia de dominio, porque es la misma persona
jurdica.
18
 En la fusin y absorcin de sociedades, ya que las sociedades que se
fusionen aportan una universalidad jurdica (su patrimonio) y los socios
aportaran, como en el caso anterior, derechos personales, y
En la divisin de sociedades, por no existir en este caso transferencia de
bienes corporales muebles, ya que el patrimonio de las nuevas
sociedades, es en conjunto, igual al de la sociedad que se divide.
Aportes de derechos sociales y aporte de acciones
Aporte de activos fijos, salvo lo sealado en el artculo 8 letra m)

Existe hecho gravado en la conversin de personas individuales en

personas jurdicas, respecto de los bienes corporales muebles del giro.

3. ADJUDICACION DE BIENES CORPORALES MUEBLES EN

LIQUIDACION DE SOCIEDADES. (ARTICULO 8 LETRA C)

La adjudicacin de bienes corporales muebles efectuada en liquidaciones

de sociedades y comunidades, se encuentra gravada en la letra c) del
artculo 8. Igualmente, en la liquidacin de sociedades que sean
empresas constructoras, de comunidades y de cooperativas de viviendas,
tambin se considerar venta la adjudicacin de bienes corporales,
inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o
cooperativa.

Definicin: Por la adjudicacin, entendemos el acto mediante el cual se

entrega a cada comunero socio o cooperado al liquidarse la comunidad,
sociedad o cooperativa, uno ms bienes en pago de sus derechos
respectivos.

Requisitos del Hecho Gravado

a) Que la adjudicacin tenga lugar en la liquidacin de una
sociedad, comunidad o cooperativa;
b)Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles
construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o
cooperativa.
c) Que estos bienes sean del giro de la respectiva sociedad,
comunidad o cooperativa.

El Reglamento de la ley, en su artculo 9 establece que debe entenderse

por "bienes corporales muebles de su giro", aquellos respecto de los cuales
la sociedad o comunidad era vendedora.

4. RETIRO DE BIENES CORPORALES MUEBLES. (ARTICULO 8 LETRA

D.)

19
Los retiros de bienes corporales muebles, los encontramos en la letra d) del
Art. 8, el que grava con el IVA, por la va de equipararlos a venta, los
"retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el
dueo, socio, directores o empleados de la empresa para su uso personal o
de su familia, ya sea de su propia produccin o comprados para la reventa,
o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica
de la empresa".

1. Concepto de Retiro: Entendemos por tal la salida de bienes corporales

muebles de la existencia de una empresa para destinarlos al uso o
consumo personal del empresario, socio, directores o empleados, o de sus
respectivas familias.

Requisitos del Hecho Gravado

a)Que el dueo, socio, directores o empleados de una empresa
retiren bienes corporales muebles.
b)Que los bienes sean retirados por tales personas para su uso o
consumo personal o de sus respectivas familias, y
c) Que los bienes retirados sean producidos o adquiridos por la
empresa para la reventa o la prestacin de servicios.

1er. Requisito. De acuerdo al concepto de "retiro" no tendra este

carcter el hecho de que un empresario individual dueo de una fbrica de
mquinas de escribir destine alguna de ellas al uso de las oficinas de la
empresa. Por el contrario el hecho gravado se configurara, si dicho
propietario retira mquinas de escribir para ser utilizadas en la oficina de la
sociedad de profesionales, de la cual es socio. (Ver artculo 11 del
Reglamento).

2 Requisito. Para que se cumpla el segundo requisito basta que los retiros
se efecten con la finalidad de ser usados o consumidos personalmente
por el dueo, socio, directores o empleados de una empresa o sus
respectivas familias, aunque dicho uso o consumo no llegue a
materializarse en definitiva como sera el caso por ejemplo, del que retira
para transferir con posterioridad los bienes del caso.

3 Requisito. No se configurara el tercer requisito del hecho gravado, si

los bienes retirados no hubieren sido producidos o adquiridos por la
empresa para la reventa o prestacin de servicios, como sera el caso de
retiros de bienes que formen parte del Activo Inmovilizado, comprados y
usados en la empresa por ms de cuatro ao.

3.- Presuncin de Retiros en caso de Faltantes de Inventario.

Todos los bienes que faltaren en los inventarios y cuya salida de la empresa
no estuviere justificada con documentacin fehaciente, se considerarn
retirados para uso o consumo propio. Se exceptan de esta presuncin los
faltantes de inventario originados por casos fortuitos o fuerza mayor,
20
 calificados por el Servicio. De acuerdo al artculo N 10 del Reglamento
puede tener el carcter de "documentacin fehaciente", las siguientes:

Anotaciones cronolgicas efectuadas en el sistema de inventario

permanente, debidamente contabilizadas.
Denuncias por robos o accidentes formuladas en Carabineros o
Investigaciones y ratificadas en el Juzgado respectivo, contabilizadas.
Informes de liquidaciones de seguro, contabilizadas.
Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos
tcnicos del Estado.

4. Sorteos y Rifas.

Se equiparan a venta los retiros de bienes corporales muebles, sean o no

del giro de la empresa hecha por vendedores destinados a rifas y/o sorteos,
an a ttulo gratuito, con fines de promocin o propaganda. Cabe enfatizar
que lo equiparado a venta, y por lo tanto gravado con IVA., es la
destinacin o el retiro o salida de bienes corporales muebles de la empresa
y no la rifa o sorteo.

5. Entregas gratuitas.

Las entregas o distribuciones de bienes corporales muebles efectuadas con

fines promocionales o de propaganda se consideran venta cuando renan
los siguientes requisitos:
Que sean realizadas con fines de promocin o propaganda, y
Que sean efectuadas por contribuyentes que tengan la calidad de
vendedor

En atencin a que las entregas de bienes corporales muebles con fines

benficos no tienen fines de promocin o propaganda, no se encuentran
gravados con el impuesto en estudio.

El Reglamento en su Art. 3 N 3, inciso 2, seala que tampoco se

encuentran afectas las entregas de bienes corporales muebles con fines
promocionales efectuadas por prestadores de servicios.

5. CONTRATOS DE INSTALACIONES O CONFECCION DE

ESPECIALIDADES Y CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCION.
(ARTICULO 8 LETRA E.)

Definicin: Se entiende por contrato de instalacin o confeccin de

especialidades "aquellos que tienen por objeto la incorporacin de
elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son
necesarios para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especfica
para la cual se construye. (Inciso 1 del Art. 12 del Reglamento).

21
 La letra e) de este artculo, asimila a venta los contratos de instalacin o
confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin
que, de acuerdo con el Art. 1.996 del Cdigo Civil revisten el carcter de
compraventa, es decir, cuando la materia, o la materia principal es
suministrada por el instalador o contratista, lo que ocurre en los sistemas
de suma alzada o de precios o valores unitarios, con o sin reajuste.

Los contratos en estudio ejecutados por administracin, por tener el

carcter de arrendamiento de servicios, estn comprendidos en el hecho
gravado bsico de este tributo.

El Servicio a modo de ejemplo seala las siguientes especialidades como

afectas al tributo en estudio: ascensores, climas artificiales, puertas y
ventanas, sanitarios, electricidad, hojalatera, carpintera y cerrajera en
madera y metal, vidrios, pinturas y papel mural, estucos y revestimientos,
baldosas, pisos plsticos, etc.,

En esta misma letra e) se establece que este impuesto afectara tambin

los contratos generales de construccin o edificacin. El Servicio ha
dictaminado que: "Contratos generales de construccin" son aquellos que
tienen por finalidad la confeccin de una obra material nueva que incluya a
lo menos dos especialidades, (Of. N 1878 de 11.06.82).

6. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y OTRAS

UNIVERSALIDADES QUE COMPRENDAN BIENES CORPORALES
MUEBLES DEL GIRO. (ARTICULO 8 LETRA F.)

La venta de establecimientos de comercio y, en general, la de cualquier

otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro, se
equipara a "venta", de acuerdo a la letra f) del Art. 8.

Concepto de universalidad
Es el conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectacin
a un fin comn y que posee una individualidad propia e independiente de
los elementos que la componen. Al respecto el Servicio ha calificado el
"establecimiento de comercio" como una universalidad de hecho.

Dentro de la expresin "cualquiera otra universalidad" que emplea la letra

f) en comento, deben entenderse comprendidos:
- Las fbricas y dems establecimientos industriales;
- Los inmuebles objeto de explotacin agrcola.

Caractersticas de establecimiento de comercio.

a) Es un bien mueble, aunque excepcionalmente comprenda bienes
inmuebles, y

22
 b) Es un bien incorporal, por ser una universalidad de naturaleza distinta a
los bienes que la componen.

Por su carcter de bien incorporal, la venta de un establecimiento de

comercio no cabra dentro del hecho gravado bsico, razn por la cual el
legislador, para gravarlo, lo equipara a venta en la letra f) del Art. 8.

Requisitos del Hecho Gravado

a) Realizacin de una venta que verse sobre establecimientos de
comercio u otra universalidad. De acuerdo con el concepto de
"venta", estn gravados con el impuesto, la venta propiamente tal
de un establecimiento de comercio, como su aporte a sociedades y
las adjudicaciones efectuadas en una liquidacin de sociedad, etc.

b)La universalidad objeto de la convencin debe comprender:

"bienes corporales muebles de su giro", que segn el Art. 9 del
Reglamento son aquellos respecto de los cuales la sociedad o
comunidad era vendedora.

7. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES

TEMPORALES DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES.
(ARTICULO 8 LETRA G.)

a)Bienes muebles

Dentro del hecho gravado en estudio deben entenderse incluidos el

arrendamiento, subarrendamiento, etc., de vehculos, maquinarias,
animales en general y toda clase de bienes corporales muebles, no
importando la calidad de las personas que efectan la operacin ni el
objeto a que se destine el bien. Es as como se devenga el impuesto por el
arrendamiento de una mquina agrcola o de un bien del Activo
Inmovilizado de una empresa, o el de un mueble pactado entre
particulares.

b)Bienes inmuebles AMOBLADOS y todo tipo de establecimiento

de comercio

La ley grava con el IVA, el arrendamiento, subarrendamiento, etc., de

bienes inmuebles que se encuentren en las siguientes circunstancias.
Bienes inmuebles amoblados, y
Bienes inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el
ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de
establecimientos de comercio.

El arrendamiento de inmuebles que no renan los requisitos anteriores est

exento del IVA, en virtud de lo dispuesto en el N 11 de la letra E del Art.

23
 12 de la ley. Debemos aclarar que los inmuebles gravados son los
calificados como no agrcolas por la ley sobre impuesto territorial.

Se entiende que los inmuebles se encuentran amoblados cuando se

entregan para su uso guarnecidos con los muebles y menajes apropiados y
en calidad suficiente para ser habitados.

Para determinar el impuesto a los servicios, el Art. 17 de la Ley permite

rebajar de la renta de arrendamiento una cantidad equivalente al 11%
anual del avalo fiscal o la cantidad proporcional que corresponde al
perodo si es distinto a un ao. Slo cabe esta rebaja respecto del contrato
de arrendamiento y no de las otras formas de cesin o uso temporal.

c) Arrendamiento de Inmuebles con Instalaciones.

El arrendamiento, subarrendamiento, etc. de inmuebles con instalaciones

que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de
todo tipo de establecimientos de comercio, tambin forman parte del
hecho gravado de la letra g) del Art. 8.

Debe entenderse por actividad industrial: "la desarrollada en fbricas,

plantas o talleres destinados a la elaboracin, reparacin, conservacin,
envasamiento de sustancias, productos hortcolas en estado natural o ya
elaborados o para la prestacin de servicios tales como molienda,
tintorera, acabado o terminacin de artculos". (Art. 6 del Reglamento).

Por su parte, el Art. 13 del Reglamento establece que entre los inmuebles
con instalaciones y/o maquinarias, se consideran incluidos los hoteles,
molinos, playas de estacionamientos, barracas, cines, etc.

8. ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO Y OTRAS CESIONES

TEMPORALES DE MARCAS, PATENTES DE INVENCION Y OTRAS
PRESTACIONES. (ARTICULO 8 LETRA H.)

El arrendamiento, subarrendamiento, o cualquier otra forma de cesin del

uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o
frmulas industriales u otras prestaciones similares (cesin del uso
temporal de un nombre comercial), estn gravados con el IVA, segn la
letra h) del Art. 8.

El arrendador, subarrendador o cedentes de las marcas, patentes,

procedimientos y frmulas deber enterar el IVA sobre el monto de las
remuneraciones que perciba por los conceptos sealados.

No se aplica el IVA en los siguientes casos:

24
 a) Cuando corresponda aplicar sobre dichas sumas pagadas o abonadas en
cuenta, el Impuesto Adicional del Art. 59 de la ley de la renta a personas
sin domicilio ni residencia en Chile (N 7 de la letra E) del Art. 12 de la
ley), y

b) Cuando dichas marcas, patentes, procedimientos y frmulas sean

arrendadas o cedidas a personas sin domicilio ni residencia en Chile y sean
utilizadas exclusivamente en el extranjero (N 16 de la letra E) del mismo
artculo.

9. ESTACIONAMIENTO DE VEHICULOS. (ARTICULO 8 LETRA I.)

El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de

estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin, est gravado con
IVA, segn la letra i) del Art. 8.

La disposicin mencionada grava con el IVA los ingresos derivados de la

explotacin de lugares de estacionamiento pagado de automviles u otros
vehculos ajenos, en los siguientes inmuebles:
a) Terrenos sin construccin o con construcciones ligeras adecuadas a la
explotacin, y
b) Edificios especialmente construidos para dicho fin.

Estn afectos al impuesto, las sumas que los usuarios paguen por el
estacionamiento, comprenda o no el derecho a ocupar un espacio
determinado en una playa o en boxes, no importando la forma de pago
(mensual, quincenal, diario) ni la calidad de la persona que explote la playa
(dueo, arrendatario o subarrendatario).

10. PRIMAS DE SEGUROS DE COOPERATIVAS DE SERVICIOS DE

SEGUROS. (ARTICULO 8 LETRA J.)

Esta disposicin deja afectos a IVA los ingresos por este concepto que
perciban las cooperativas de seguros, incluso las provenientes de seguros
contratados con sus cooperados.

11. APORTES, RETIROS Y VENTAS DE ESTABLECIMIENTOS DE

COMERCIO QUE COMPRENDAN BIENES CORPORALES INMUEBLES
DEL GIRO DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA.
CONSTRUCTORA. (ARTICULO 8 LETRA
K.)

En la letra k) del artculo 8, se incluyen como hechos gravados del IVA los
aportes y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de
comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes
corporales inmuebles del giro de una empresa constructora.
25
 De acuerdo con esta disposicin, estn gravadas con IVA, las siguientes
operaciones que recaigan sobre inmuebles del giro de una empresa
constructora:
aportes y otras transferencias
retiros
ventas de establecimiento de comercio
otras universalidades

Deben entenderse que corresponden al giro de una empresa constructora

los inmuebles construidos total o parcialmente por una persona para la
venta.

12. PROMESAS DE VENTA Y LEASING DE BIENES CORPORALES

INMUEBLES DEL GIRO DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA.
(ARTICULO 8 LETRA L.)

En la letra l) del artculo 8 se incluyen como hechos gravados las

promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora, y los contratos de arriendo con opcin de compra
que celebren estas empresas, en ambos casos respecto de inmuebles de
su giro.

13. VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES USADOS.

(ARTICULO 8 LETRA M.)

Situacin de los bienes muebles.

La venta de bienes corporales muebles, que no formen parte del activo

realizable, que efecte un contribuyente del IVA se encuentra afecta al
gravamen, si la venta se hace antes de que haya terminado su vida til
normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo 31 de la Ley
de la Renta o antes de que hayan transcurrido cuatro aos contados
desde su primera adquisicin, y siempre que ella sea realizada por
contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han
tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o
construccin de dichos bienes.

Requisitos del Hecho Gravado

a)Que la ventas se haga antes que el bien haya terminado su vida
til normal, de conformidad a lo dispuesto en el N 5 del artculo
31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro aos
contados desde su primera adquisicin.
c) Que los bienes han dado derecho a crdito fiscal por su
adquisicin, fabricacin o construccin.
26
 Situacin de los bienes inmuebles.

Segn lo dispone el actual artculo 8 letra m) de la L.I.V.S., la venta de

bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin
perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, slo se
considerar comprendida en esta letra cuando ella se efecte antes de
doce meses contados desde su adquisicin, inicio de actividades
o construccin segn corresponda.

MOMENTO EN QUE SE DEVENGA EL IMPUESTO

De acuerdo con la definicin del diccionario de la Real Academia "devengar"

significa "adquirir derechos a alguna percepcin o retribucin por razn de
trabajo, servicio u otro ttulo". Devengar el impuesto sera entonces adquirir
derecho el Fisco a una retribucin monetaria en virtud de ocurrir la
circunstancia prevista en la ley para que alguna persona se convierta en sujeto
pasivo de la obligacin tributaria.

En la prctica se devenga el impuesto cuando ocurre el hecho gravado por la

ley y nace la obligacin tributaria. Debe distinguirse entre el devengo del
impuesto y el derecho a exigir el pago, ya que las leyes impositivas
generalmente fijan un plazo dentro del cual debe solucionarse la obligacin y
mientras este plazo no se cumpla se suspende la exigibilidad del pago, aunque
se haya devengado el impuesto

1. REGLA GENERAL SOBRE DEVENGO DE IMPUESTO

La regla general sobre devengo del impuesto se encuentra contenida en la

letra a) del Art. 9 de la Ley y Art. 15 del Reglamento, el que al respecto dice:

En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de

servicios gravadas con el impuesto al valor agregado, el tributo se
devenga en la fecha de emisin de la factura o boleta.

Si se trata de ventas, en caso que la entrega sea anterior a la emisin

del documento o cuando por la naturaleza del acto que da origen a la
transferencia no correspondiere emitirlo, el impuesto se devengar
en la fecha de la entrega real o simblica de las especies.

En las prestaciones de servicios, cuando la percepcin del ingreso

fuere anterior a la emisin de la factura o boleta, o no correspondiere
emitir estos documentos, el impuesto se devengar en la fecha en

27
que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma a
disposicin del prestador del servicio.

El Art. 17 del Reglamento, interpretando lo dispuesto en la letra a) del Art. 9,

precisa los siguientes conceptos:

Entrega Real: Es aquella en que el vendedor permite al adquirente la

aprehensin material de dicha especie.

Entrega Simblica: Es la que se realiza, entre otros en los siguientes casos:

Cuando el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar en que se
encuentra la cosa;
Cuando el vendedor transfiere un bien corporal mueble al que lo posee
por cualquier ttulo no traslaticio que dominio;
Cuando los bienes corporales muebles se encuentran a disposicin del
comprador y ste no los retira por su propia voluntad.

Entrega en Consignacin: El Reglamento en su Art. 16 dispone que: En las

entregas de mercaderas en consignacin que efecte un vendedor a otro, no
se devenga el IVA mientras el consignatario no venda las especies.

2. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LAS IMPORTACIONES.

La letra b) del Art. 9 de la Ley y el Art. 19 del Reglamento estableci que en

las importaciones, el impuesto se devenga al momento de consumarse
legalmente la importacin o al tramitarse totalmente la importacin
condicional. Se entiendo legalmente consumada una importacin, cuando
habindose cumplido los trmites establecidos por la Ley, las mercaderas
quedan a disposicin del interesado para su libre circulacin dentro del
territorio nacional.

3. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS RETIROS DE MERCADERIAS.

La letra c) del Art. 9 de la Ley, establece que el IVA se devenga en el

momento mismo del retiro del bien respectivo. Por su parte el Art. 20
del Reglamento reitera esta norma expresando que en el momento mismo del
retiro se devenga el impuesto y debe efectuarse la contabilizacin
correspondiente.

28
4. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS INTERESES O REAJUSTES POR
SALDOS DE PRECIO.

De acuerdo con lo dispuesto en la letra d) del Art. 9 de la Ley, los intereses o

reajustes por saldos insolutos en las ventas a plazo, devengarn el IVA a
medida que el monto de dichos reajustes o intereses sean exigibles, o
a la fecha de su percepcin si sta fuere anterior.

5. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS SERVICIOS PERIODICOS.

El primer inciso de la letra e) del Art. 9 de la ley dispone que en las

prestaciones de servicios peridicos el IVA se devenga
En el momento de la emisin de la boleta o factura
Al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio.
Al momento que la remuneracin se perciba o se ponga a disposicin del
prestador de servicios,

En el segundo y tercer inciso de la citada letra e) se establece que

tratndose de los suministros y servicios domiciliarios peridicos
mensuales de gas, energa elctrica, telefnicos, agua potable y
alcantarillado, el impuesto se devengar al trmino de cada perodo
fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin o
de la emisin de la respectiva factura o boleta.

6. DEVENGO DEL IMPUESTO EN LOS CONTRATOS DE CONFECCION

DE ESPECIALIDADES Y CONTRATOS GENERALES DE
CONSTRUCCION. (Circ. 26 de 1987)

Respecto a la actividad de la construccin, en la letra f) del Art. 9 de la Ley, se

establece que en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades,
en los contratos generales de construccin, en las ventas y en las promesas de
ventas, el impuesto se devenga al momento de emitirse la o las facturas.

Esta norma debe relacionarse con la introducida como inciso segundo al Art.
55 de la L.I.V.S., por la cual se establece que en el caso de los contratos
sealados, la factura deber emitirse en el momento en que se perciba el pago
del precio de contrato, o parte de ste, cualquiera que sea la oportunidad en
que se efecte dicho pago. Sin embargo, en el caso de venta de bienes
corporales inmuebles, la factura definitiva por el total o el saldo por pagar,
deber emitirse en la fecha de la suscripcin de la escritura de venta
correspondiente.

SUJETO DEL IMPUESTO

29
Una obligacin, es un vnculo jurdico en virtud del cual una persona
denominada deudor se encuentra en la necesidad de dar hacer o no hacer
algo en favor de otra denominada acreedor.

Tratndose de la obligacin tributaria, el deudor o sujeto pasivo se encuentra

en la necesidad de dar una suma de dinero (impuesto) al acreedor del
impuesto, el fisco, y de hacer o no hacer otras, como ocurre con las
obligaciones accesorias, como por ejemplo llevar ciertos libros de
contabilidad, emitir determinados documentos, etc.

Se denomina sujeto pasivo de la obligacin tributaria al deudor del impuesto

y al acreedor del mismo, sujeto activo.

Regla general sobre sujeto pasivo del impuesto

En el articulo 10 de la L.I.V.S., se encuentra la regla general sobre el sujeto

pasivo del impuesto, la que menciona como tales al:

o Vendedor, sea que celebre una convencin definida como venta o que
se equipare a venta

o Prestador de servicios que realice la prestacin de aquellas

actividades definidas como servicios o que la ley equipare a servicios.

En directa relacin con la materia en estudio, los artculos 21 y 22 del

reglamento complementan la norma anterior ya que atribuyen la calidad de
sujeto pasivo a las personas que indican:

Las personas enumeradas poseen la calidad de sujetos del impuesto

cualquiera sea la posicin que adopten en el circuito econmico de
produccin y distribucin de bienes, es decir, fabricante, importador,
comerciante mayorista o minorista, sea que se trate de una empresa
individual, o social, incluidas las sociedades de hecho y las comunidades.

Sujeto del impuesto en las importaciones

La letra a) del articulo 11 considera como sujeto del impuesto al

importador, habitual o no, es decir, a la persona que introduce legalmente
mercaderas extranjeras para su uso o consumo en el pas, sin atender a la
calidad jurdica de la persona que realiza la importacin.

Sujeto del impuesto en las ventas realizadas por personas sin

residencia en Chile

La letra b) del artculo 11 considera como sujeto del impuesto al

comprador o adquiriente, cuando el vendedor o tradente no tenga
residencia en el pas.

Sujeto del I.V.A. en los aportes

30
La letra d) del artculo 11, establece que el sujeto del tributo en los aportes
a sociedades, es el aportante que tenga la calidad de vendedor de bienes
corporales muebles.

Sujeto del I.V.A. en los servicios prestados por personas no

residentes en el Pas

La letra e) del articulo 11 otorga el carcter de sujeto pasivo del impuesto al

beneficiario del servicio a condicin que la persona que efecta el servicio
o prestacin entendida como tal posea residencia en el extranjero.

Sujeto del I.V.A. en los contratos generales de construccin y

en los contratos de instalacin o confeccin de especialidades

En la letra f) del artculo 11 se otorga la calidad de sujeto pasivo del

impuesto a los contratistas o subcontratistas que efecten los referidos
contratos.

CAMBIOS DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO

Sin perjuicio de las normas sobre sujeto del impuesto analizadas

precedentemente, el inciso 3 del articulo 3 de la Ley, entrega al S.I.I. la
facultad de cambiar al sujeto pasivo del impuesto, de manera tal que
traslada la obligacin de su pago al comprador o beneficiario del servicio.
La facultad referida es entregada al S.I.I. para que resuelva a su juicio
exclusivo el cambio de sujeto del impuesto, razn por la cual, la resolucin
que lo ordene no es susceptible, administrativa o judicialmente de reclamo ni
recurso alguno en su contra.

Asimismo, el inciso 4, del mismo artculo, autoriza a la Direccin del S.I.I.

para imponer a determinados vendedores y prestadores de servicio la
obligacin de aplicar y retener, adems de su propio impuesto, el I.V.A. que
los respectivos adquirientes o prestatarios deban recargar por las ventas o
servicios que efecten o presten a terceros.

Una vez notificada la resolucin, la relacin jurdica emanada de la obligacin

tributaria se traba entre el Estado, como sujeto activo, sin que intervenga en
ella el tradente o prestador, con lo cual, devengado que sea el impuesto, el
nico obligado a su pago es el adquiriente o beneficiario del servicio, el que
debe cumplir adems las obligaciones accesorias que le impone la Ley.

Adems los contribuyentes que se encuentren en esta situacin deben dar

cumplimiento a los diversos deberes que la L.I.V.S. y su reglamento imponen
a los sujetos de derecho del impuesto entre ellos, al emitir, por cada
operacin de compra que efecten en los casos previstos en la resolucin
31
respectiva, la factura correspondiente, en sustitucin de la que habran
debido emitir los vendedores en el supuesto de que la obligacin de pagar el
tributo hubiese sido de su cargo como es el caso de la emisin de facturas
de compra en el caso de adquisiciones a vendedores de difcil fiscalizacin.

En virtud de esta facultad, el Servicio podr disponer el cambio de sujeto del

impuesto tambin solo por una parte de la tasa del impuesto, como
asimismo autorizar a los vendedores o prestadores de servicios, que por la
aplicacin de lo dispuesto en este inciso no puedan recuperar
oportunamente sus crditos fiscales, a imputar el respectivo impuesto
soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal incluso de retencin o
de recargo que deban pagar por el mismo perodo tributario, a darle el
carcter de pago provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea
devuelto por el Servicio de Tesoreras en el plazo de treinta das de
presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes siguiente al
de la retencin del tributo efectuada por el adquiriente o beneficiario del
servicio; pero en todos los casos hasta el monto del dbito fiscal
correspondiente.

EXENCIONES AL I.V.A..

Las exenciones tributarias constituyen en general, limitaciones al mbito de

aplicacin de un tributo, ya que, en virtud de las disposiciones que los
establecen, el gravamen no se aplica en operaciones que de otro modo, es
decir, sin mediar la exencin, se veran gravadas.

Respecto del Impuesto al valor Agregado, el legislador a optado por restringir

al mximo las exenciones a este impuesto, ya que su existencia se opone a
dos principios bsicos del I.V.A. estos son:

La neutralidad en la determinacin de los precios finales.

Autocontrol entre el vendedor y el comprador por oposicin de

intereses respecto del crdito fiscal.
Las exenciones al impuesto las encontramos en los artculos 12 y 13 de la
Ley de Impuestos a las Ventas y Servicios. En el primero encontramos las de
carcter real, y en el ltimo las de carcter personal.

EXENCIONES REALES CONTENIDAS EN EL ARTICULO 12 DE LA LEY.

La letra A del artculo 12 exime del impuesto a las ventas y dems

operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes:

32
 1.Vehculos motorizados usados
La exencin indicada no se aplica en los siguientes casos:
En la situacin prevista en la letra m, del artculo N8, de la Ley.
Tratndose de vehculos motorizados que se importen.
Los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de
la opcin de compra contenida en contrato de arrendamiento con
opcin de compra.
Los vehculos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto
al momento de producirse la internacin, por encontrarse acogidos
a alguna franquicia, de acuerdo con lo presupuestado en los incisos
segundo y tercero de la letra a) del artculo N8.

3. Especies transferidas a titulo de regalas a los trabajadores de

una empresa hasta 1 UTM
Es importante sealar que si la regala excede de una U.T.M., solo el
exceso es el que se grava con I.V.A., mantenindose exenta la parte
equivalente a una U.T.M. El monto exento indicado es por cada
perodo tributario (en el IVA esto es un mes), pudiendo acumularse
por aquellos perodos en que no se utilice, hasta por doce meses
partiendo de enero de cada ao.

5 y 9. Materias primas destinadas a bienes de exportacin

Se encuentran exentas del I.V.A. las compras realizadas en el mercado
nacional y las importaciones de materias primas que se destinen a la
produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la
exportacin. Segn lo expresa la ley en su articulo 12, letra A N5 y
letra B N9 respectivamente. La exencin slo puede hacerse efectiva
si as lo determina mediante resolucin fundada el servicio de
Impuestos Internos.
En la letra B del artculo 12 se exime del I.V.A. a las importaciones
realizadas por determinadas entidades o personas, de las cuales se exponen
aquellas de mayor trascendencia.

1. Especies blicas, pertrechos y otros, importados por el

Ministerio de defensa nacional e Instituciones afines.

3.1Especies importadas por representantes de naciones

extranjeras e instituciones u organismos internacionales.

4.1Especies Importadas por Pasajeros que se encuentren exentas

de derechos aduaneros

5. Especies importadas por Funcionarios o Empleados del

Gobierno y Otros, siempre que dichas especies consistan en
efectos personales, menaje de casa, equipos y herramientas
33
 de trabajo, una embarcacin deportiva y un vehculo
automvil terrestre.

6. Especies importadas por tripulantes de Naves, Aeronaves y

otros vehculos, cuando constituyen equipaje de viajeros.

10. Las importaciones de bienes de capital efectuadas por

inversionistas y por las empresas receptoras de la inversin,
siempre que se renan ciertos requisitos.

11 y 12. Personas que importen premios o trofeos culturales o

deportivos.

13. Las importaciones realizadas por las bases ubicadas en el

territorio Antrtico Chileno, por las personas que en forma
permanente o temporal realicen trabajos en ella o por las
expediciones antrticas.

15. Los artistas nacionales que importen las obras de arte

originales, realizadas por ellos en el extranjero.

La letra C del artculo 12 de la L.I.V.S., exime del I.V.A. a las especies

internadas al pas en las condiciones que a continuacin se comentan:

1.Por pasajeros o Visitantes

Exime del I.V.A. a las especies internadas por los pasajeros o
visitantes para su propio uso durante su estada en Chile. Dichas
especies deben ser efectos personales o vehculos para su
movilizacin en el pas. Esta exencin favorece bsicamente a los
"turistas", vale decir, las personas de nacionalidad extranjera que
ingresen al pas con fines de recreo, deporte, salud, de estudios, de
gestin de negocios, familiares, religiosos u otros similares, sin
propsito de inmigracin, residencia o desarrollo de actividades
remuneradas, y cuya permanencia o estada no supere los 90 das
(Articulo 44 D.L. N1.094 de 1975).

2. En admisin temporal o bajo otros regmenes aduaneros

semejantes
Se exime del I.V.A. a las especies internadas transitoriamente al pas
en admisin temporal, almacenes francos, en depsitos aduaneros,
en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante.

En virtud de lo dispuesto por la letra D, del artculo 12 de la ley, las

especies exportadas en su venta al exterior estn exentas de I.V.A.
34
La letra E del artculo 12 de la L.I.V.S., exime del I.V.A. a diversas
remuneraciones y servicios, sin atender al mrito de la o las personas
que las perciban o presten.

1.Ingresos percibidos por concepto de entradas a espectculos y

reuniones
a) Artsticos, cientficos o culturales teatrales, musicales, poticos,
de danza y canto, auspiciados por el Ministerio de Educacin,

b) De carcter deportivo,

c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos

de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, Comit Nacional de
Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin Graciela Letelier de
Ibaez "CEMA CHILE" y a instituciones de beneficencia con
personalidad jurdica. Con un mximo de doce espectculos o
reuniones en cada ao calendario.

d) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados

nicamente por artistas nacionales. Para estos efectos sern
considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos de
residencia en el pas, sin importar las ausencias espordicas o
accidentales, y aquellos con cnyuges o hijos chilenos. Esta
exencin, igual que la anterior debe ser declarada por el Director
Regional de la jurisdiccin del beneficiario, pudiendo ser
declarada por temporada de funciones o presentaciones,
siempre que ella no sea superior a un ao.

Las exenciones en estudio estn condicionadas a que los

espectculos no se presenten conjuntamente, en un mismo
programa, con otro u otros no exentos del Impuesto al Valor
Agregado.

No proceden las exenciones anteriores, cuando en los locales en que

se efecten los espectculos o reuniones se transfieran especies o
se presten otros servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn
afectos al I.V.A. y cuyo valor no se cobre en forma separada del
precio del ingreso al espectculo o reunin correspondiente.

No proceder en caso alguno la exencin respecto de los

espectculos artsticos, cientficos o culturales, musicales, poticos,
de danza y canto, auspiciados por el Ministerio de Educacin, cuando
se transfieran bebidas alcohlicas en los locales en que ellos se
efecten.

35
2. Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y terrestres
del exterior a Chile y viceversa, y en los pasajes
internacionales.
La disposicin legal exime del pago del gravamen al transporte de
carga hacia o desde Chile, cualquiera que sea la condicin jurdica o
nacional de la empresa respectiva y el lugar en que se pague o
perciba el flete. Respecto de los pasajes, debe entenderse que la
exencin favorece a los viajes desde el exterior a Chile y viceversa,
cualquiera que sea el medio de movilizacin que se utilice.

Ciertas primas de seguro

3. Esta disposicin exime las primas provenientes de los

seguros que cubren riesgos de transporte respecto de
importaciones y exportaciones.
4. Seguros contra daos causados por terremotos o por
incendios que tengan su origen en un terremoto.
5. Seguros contratados dentro del pas por la Federacin Area
de Chile, clubes areos y empresas chilenas de
aeronavegacin.
14. Contratos de reaseguros.
15. Seguros de vida reajustables. La exencin favorece a todas
las modalidades de seguros de vida de carcter reajustable,
ya sea para el caso de muerte, o para supervivencia despus
de cierta edad.

7. Ingresos que no constituyen renta segn l articulo 17 de la

ley de la Renta y los Ingresos afectos al Impuesto Adicional
del articulo 59 de la misma Ley

8. Ingresos afectos a la Segunda categora de la Ley de la

Renta
Se refiere a los ingresos enumerados en los articulo 42 y 48 de la
Ley de la Renta, esto es, remuneraciones de empleados,
profesionales y directores o consejeros de sociedades annimas.

A este respecto, cabe mencionar que este aspecto constituye una

impropiedad de la Ley, ya que respecto de estos ingresos no se
configura el hecho gravado de la Ley de I.V.A. ni los bsicos ni los
especiales, y an as el legislador a optado por dejar exentas
actividades respecto de las cuales nunca se configur el hecho
gravado por la L.I.V.S.

11. Arrendamiento de Inmuebles

36
 Se exime del I.V.A. al arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo
dispuesto en la letra g) del articulo 8 estudiado anteriormente
respecto del arrendamiento de inmuebles amoblados o con
instalaciones que permitan el desarrollo de cualquier actividad de
comercio o de industria.

16. Servicios prestados a personas sin domicilio ni residencia en

Chile
Para que proceda esta exencin deben cumplirse copulativamente
los siguientes requisitos, los que se desprenden de analizar la norma
en comento, estos son:
Que el beneficiario del servicio no tenga domicilio ni residencia
en Chile
Que el servicio sea calificado como exportacin por el Servicio de
Aduanas

17. Ingresos en moneda extranjera percibidos or empresas

hoteleras registradas en el SII, por servicios prestados a
turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile

EXENCIONES PERSONALES CONTENIDAS EN EL ARTICULO 12 E) Y 13

DE LA LEY.

Artculo 12 letra E N12. Trabajadores que laboren solos

Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma

independiente y en cuya actividad predomine el esfuerzo fsico por
sobre el capital o los materiales empleados.

para estos efectos, se considera que el trabajador labora solo an

cuando colaboren con l su cnyuge, hijos menores de edad o un
ayudante indispensable para la ejecucin del trabajo.

ARTICULO 13

1. Empresas radioemisoras y de televisin

las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de
televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con
excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie.

2. Las Agencias Noticiosas

Entendindose por tales, aquellas empresas de informacin,
nacionales o extranjeras, que desarrollan sus actividades en el
territorio nacional, que poseen sus propias fuentes de informacin y
que distribuyen su material noticioso en el pas o en el extranjero.
37
 3 Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin
urbana, interurbana, interprovincial y rural, solo respecto de
los ingresos provenientes del transporte de pasajeros.
El S.I.I. en Circular N68, de 1975, ha interpretado que esta exencin
beneficia tambin a las personas o empresas que se dediquen a la
movilizacin de alumnos, trabajadores de empresas, o hijos de
trabajadores a salas cunas o guarderas infantiles, el transporte de
turistas, simpatizantes de un club deportivo y otros casos anlogos.

4. Establecimientos de educacin
La exencin se limita a los ingresos provenientes de las actividades
docentes propiamente tales. En consecuencia, cualquier
remuneracin que perciban estos contribuyentes en virtud de otras
actividades desarrolladas por ellos, quedan gravados con el I.V.A., si
aquella actividad cumple con los requisitos necesarios para
configurar el hecho gravado, ya sea bsico o especial.

Las entregas a los alumnos de material de apoyo y adecuado a la

enseanza que imparten los establecimientos de educacin,
institutos, academias, etc. Se encuentran exentas del I.V.A. en el
entendido de que dicho material didctico forma parte de la
metodologa integral del sistema de enseanza y del servicio
docente impartido.

5. Los hospitales dependientes del Estado o de las

Universidades reconocidas por ste, por los ingresos que
perciban dentro de su giro.
En relacin a lo anterior, el consumo de medicamentos efectuado
por funcionarios en clnicas que cumplan las exigencias establecidas
en el articulo 13, Ns 5 y 6, letras a), b), c), y 7 del D.L. 825, los que
no se encuentran afectos al I.V.A., siempre y cuando se trate de la
utilizacin o consumo de elementos para la atencin y servicio del
funcionario en el respectivo establecimiento mdico.

En cambio, si se trata de una simple venta de medicamentos a los

funcionarios, se encuentra afecta al referido tributo, y la respectiva
clnica debe incluir el impuesto en la correspondiente boleta de
venta.

BASE IMPONIBLE

Toda Ley tributaria que permita el nacimiento de un impuesto, debe

necesariamente incluir los elementos de la obligacin, como es el caso de los
obligados al pago del impuesto tratndose del elemento personal. El
38
elemento que ahora nos ocupa es el elemento cuantitativo, el que est
expresado en toda ley tributaria por la base imponible y la tasa del impuesto.

De estos dos factores depende la determinacin del impuesto, vale decir, de

la base imponible y de la tasa, que actualmente es de un 19%.

NORMAS GENERALES SOBRE BASE IMPONIBLE DEL I.V.A.

La regla general sobre base imponible del impuesto, est contenida en el

inciso 1 del articulo 15 de la Ley, norma que de una manera
tremendamente amplia menciona que la base imponible estar dada por el
valor de las operaciones involucradas salvo disposicin en contrario.

Por su parte el inciso 1 del articulo 26 del reglamento del I.V.A.

complementa la norma comentada anteriormente, estableciendo que la base
imponible del impuesto estar constituida "por el precio de venta de los
bienes corporales muebles transferidos o el valor de los servicios
prestados".

Ms:
Intereses, reajustes, gastos de financiamiento, diferencias de cambio;
menos, los reajustes de los valores que ya pagaron IVA, en la parte que
corresponde a la variacin de la Unidad de Fomento determinada por
el perodo de la operacin a plazo.
Valor de los envases y de los depsitos constituidos para garantizar su
devolucin,

Impuestos distintos a los contenidos en la ley sobre impuesto a las

ventas y servicios

Menos:
Bonificaciones y descuentos a los compradores,

Gastos de financiamiento de operaciones a plazo

Segn el N1 del articulo 15 de la Ley, forman parte de la base imponible
del I.V.A. "el monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de
la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren
hecho exigibles o percibido anticipadamente en el perodo tributario". Sin
embargo, debe excluirse el monto de los reajustes de valores que ya hayan
pagado I.V.A., entendiendo para estos fines por reajustes, la variacin de la
Unidad de Fomento durante el perodo respectivo de la operacin a plazo.

39
Los intereses, incluidos los moratorios
Las diferencias de cambio que se produzcan con motivo de haberse pactado
a plazo una operacin gravada, en base a cuotas expresadas en monedas
extranjeras, forman tambin parte de la base imponible, ya que constituyen
un tipo de reajuste, sin embargo si dichas diferencias de cambio no exceden
la variacin de la U.F. en el perodo respectivo, no quedarn afectadas por el
impuesto en el caso que a continuacin se estudia.

Envases, embalajes y depsitos para garantizar su devolucin

Regla General: Los envases, embalajes y los depsitos constituidos por los
compradores para garantizar su devolucin, forman parte de la base
imponible del I.V.A. aun cuando dichos valores se facturen o contabilicen en
forma separada.

Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos referidos, cuando
ellas hayan sido incluidas en la base imponible del I.V.A., se rebajan del
impuesto determinado o Dbito Fiscal del mes en que se materialice la
citada devolucin, emitiendo la correspondiente Nota de Crdito.

Regla Especial: El S.I.I. posee la facultad de autorizar en casos calificados

la exclusin de la base imponible de los depsitos constituidos para
garantizar la devolucin de los envasas, considerando el giro de la empresa,
la habitualidad en la constitucin de los depsitos y la simplificacin que
puede significar, tanto para el contribuyente como para el control tributario,
la exclusin de aquellos.

Amparado en la facultad antes expuesta, el Servicio ha dispuesto que los

depsitos que a continuacin se enuncian no deben formar parte de la base
imponible del I.V.A.:
Los depsitos por envases de jugos, cervezas, aguas minerales y
bebidas analcohlicas

Los depsitos para garantizar la devolucin de los balones o cilindros

de gas licuado.

Impuestos incluidos o recargados en el precio

Segn lo dispuesto por el N3 del articulo 15 de la Ley, debe adicionarse al
valor afecto al I.V.A. el monto de los impuestos que no sean el mismo I.V.A.,
incluidos o recargados en el precio de venta de los bienes que se transfieren
o en el valor de los servicios prestados.

40
NORMAS ESPECIALES SOBRE BASE IMPONIBLE DEL I.V.A. (ART.16 A
19)

Base Imponible en las Importaciones

El artculo 16, en su letra a) de la Ley, dispone que la base imponible en las
importaciones esta constituida por el valor aduanero o en su defecto el valor
CIF, ms los derechos.

Base Imponible en los retiros de bienes corporales

El artculo 16, en su letra b) de la Ley, dispone que la base imponible de las
especies que se retiren estar dada por el propio valor de las mismas que el
contribuyente les haya asignado, o el valor en plaza de estos si este fuera
mayor segn lo determine el S.I.I. a su juicio exclusivo.

Base imponible en los contratos de instalacin o confeccin de

especialidades
La letra c) del artculo 16 de la Ley, establece que en los contratos de
confeccin o instalacin de especialidades, la base imponible estar dada
por el valor del contrato, incluidos los materiales.

Base imponible en la venta de establecimientos de comercio

La letra d) del articulo 16 de la Ley, establece que la base imponible en la
venta de establecimientos de comercio estar dada por el valor de los bienes
corporales muebles propios del giro del vendedor, el que est constituido por
el activo realizable del vendedor, con la importante mencin de la
imposibilidad de deducir deudas que puedan afectar a dichos bienes.

Si la venta del establecimiento de comercio o de cualquier tipo de

universalidad se realizara por la modalidad denominada por suma alzada, el
S.I.I. procede a tasar, para los efectos de la aplicacin del impuesto, el valor
de los diferentes bienes corporales muebles propios del giro, comprendidos
en la venta del establecimiento de comercio.

Base imponible en el arrendamiento de inmuebles amoblados

El arrendamiento de los inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones
que permitan el desarrollo de cualquier actividad comercial o industrial y el
arrendamiento de todo tipo de establecimientos de comercio constituyen
operaciones gravadas con el impuesto. En virtud del articulo 17 de la Ley,
para los efectos de determinar la base imponible, permite rebajar de la renta
percibida por concepto de arrendamiento y que es la que se gravar con el
impuesto, la cantidad equivalente al 11% del avalo fiscal del bien raz o la
proporcin que corresponda en aquellos casos en que el arrendamiento se
haya pactado por perodos distintos a un ao.
41
Base Imponible en las ventas y promesas de venta de Inmuebles
Queda a facultad del contribuyente del impuesto optar por deducir el valor
reajustado de adquisicin o el avalo fiscal, en atencin a los siguientes
aspectos:
Si la venta o promesa de venta ocurre antes de tres aos de la fecha
de adquisicin: Rebaja mxima: Doble del avalo fiscal, salvo que se
obtenga autorizacin del S.I.I. por resolucin.
Si la venta o promesa ocurre tres o ms aos despus de adquirido el
terreno: Valor efectivo de adquisicin del terreno reajustado segn la
variacin del I.P.C. en atencin a las normas generales de
actualizacin.

Base imponible en la permuta y otras convenciones similares

En virtud de lo dispuesto por el articulo 18 de la Ley, como primera cosa en
la permuta cada parte tomo por ese solo acto la calidad de vendedor
respecto de los bienes que permuta, gravndose en consecuencia con el
impuesto, tenindose como base imponible del mismo el valor de los bienes
corporales muebles o inmuebles comprendidos en ella.

Base imponible en el caso de servicios pagados con bienes o

viceversa
En virtud de lo dispuesto por el articulo 19 de la Ley, cuando se dieren en
pago de servicios bienes corporales muebles, se debe tener como precio del
servicio el valor que las partes les asignen a los bienes transferidos, o el que
en su defecto, fije el S.I.I. a su juicio exclusivo, de esta manera este precio es
el que conforma la base imponible del impuesto. El tratamiento que se da en
el caso de ventas de bienes corporales muebles que se paguen con servicios
el tratamiento es idntico.

DBITO FISCAL

Segn la Ley, el Dbito fiscal mensual est constituido por la suma de los
I.V.A. recargados en las ventas y servicios efectuados en el perodo,
que tratndose de este impuesto en particular, dicho perodo equivale a un
mes.

42
El resultante de aplicar la tasa del impuesto a la base imponible determinada
para cada operacin, es el dbito fiscal del mes respectivo.

El artculo 35 del reglamento, establece las normas que han de ser

observadas por los contribuyentes del I.V.A. para la determinacin de su
dbito fiscal, y corresponden a las que a continuacin se sealan:

Respecto de las personas obligadas a emitir facturas, (letra a) del articulo

53 de la ley), la determinacin del dbito se obtiene mediante la suma del
impuesto recargado separadamente en las operaciones gravadas del perodo
tributario respectivo.

Respecto de las personas obligadas a la emisin de boletas de venta (letra

b) del articulo 53 de la Ley), la determinacin se realiza a travs de la suma
de del total de las ventas o servicios gravadas realizadas en el perodo
tributario respectivo y aplicando a dicho valor las operaciones aritmticas
necesarias para determinar el impuesto incluido en el valor determinado
mediante la suma antes referida.

El dbito fiscal determinado en virtud de las operaciones antes descritas,

puede estar afectado por la ocurrencia de situaciones expresamente
definidas en la propia Ley y en consecuencia debern ajustarse ya sea
aumentndolo o disminuyndolo segn sea el caso de acuerdo a lo que a
continuacin se presenta.

Agregados al dbito fiscal mensual

El artculo 36 del Reglamento dispone que el dbito fiscal mensual, deber

aumentarse en el monto del I.V.A. recargado en las Notas de Dbito emitidas
dentro del mes.

La obligacin de emitir Notas de Dbito concurre por todo aumento del

impuesto facturado con anterioridad, como ocurre entre otros en los
siguientes casos:

a) Diferencias de precio.

b) Intereses, reajustes, diferencias de cambio y gastos de financiamiento

de operaciones a plazo.

c) Intereses moratorios.

d) Diferencias por facturacin indebida de un dbito fiscal inferior al

correspondiente en determinada operacin, respecto de facturas del
mismo perodo.

Las Notas de Dbito estn sometidas a las mismas exigencias que dispone el
artculo 69 de la Ley para las facturas, y solo pueden ser emitidas al mismo
43
comprador o beneficiario del servicio con la finalidad de modificar facturas
emitidas con anterioridad.

Si las diferencias de precio, intereses, etc., corresponden a operaciones

gravadas, respecto de las cuales no es obligatorio la emisin de facturas y
por las cuales se emiti boleta de venta, basta en este caso con la emisin
de una nueva boleta de venta por el monto de las diferencias, intereses, etc.
No existiendo de todas maneras impedimento para la emisin de Notas de
Dbito o de Crdito adicionalmente a la emisin de boletas de venta o de
facturas indistintamente segn lo manifestado por el propio Servicio de
Impuestos Internos.

Deducciones al Dbito Fiscal

De acuerdo a lo dispuesto por l articulo 37 del reglamento de la Ley, debe

deducirse del dbito fiscal del mes, el I.V.A. correspondiente a las Notas de
Crdito emitidas respecto del mismo perodo tributario, y por los conceptos
que a continuacin se mencionan:

a) Bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas, otorgados a los

compradores o beneficiarios del servicio con posterioridad a la
facturacin, sin importar si dichas bonificaciones o descuentos
corresponden a operaciones del mismo perodo tributario o a
anteriores. Respecto de estos descuentos, no existe plazo alguno para
proceder al respectivo descuento.

b) Sumas restituidas a los compradores por concepto de devoluciones de

especies, siempre que correspondan a operaciones gravadas y la
devolucin de las mismas encuentre su fundamento en la resolucin,
resciliacin, nulidad u otra causa y siempre que no hayan transcurrido
ms de tres meses entre la fecha de la entrega y la devolucin de las
especies objeto de la convencin. Respecto de s la razn de la
devolucin es por sentencia judicial, no existe plazo alguno. Finalmente
debe recordarse que los plazos de meses en materia de I.V.A.
corresponden a los perodos tributarios del mismo, por lo tanto
corresponden a meses completos.

c) Sumas restituidas a los clientes por resciliacin de contratos,

tratndose de contratos de servicios gravados y que entre la fecha del
mismo y la resciliacin no haya transcurrido un plazo mayor a tres
meses.

d) Cantidades devueltas al comprador cuando una venta o promesa de

venta de bienes corporales inmuebles, quede sin efecto por resolucin,
resciliacin o nulidad u otra causa. En tal caso el plazo de tres meses
para efectuar la deduccin del dbito fiscal se cuenta desde la fecha
en que se produzca la resolucin o desde la fecha de la escritura de
resciliacin y, en el caso que la venta o promesa de venta quede sin
efecto por sentencia judicial, desde la fecha en que esta se encuentre
44
 ejecutoriada, entendindose tal fecha cuando no concurre ningn
recurso posterior a la sentencia. Se entiende tambin sentencia
ejecutoriada el avenimiento de las partes.

e) Cantidades devueltas a los compradores por concepto de la devolucin

de los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin
de los envases, cuando el S.I.I. no haya hecho uso de la facultad de
excluirlos de la base imponible.

f) Cantidades a favor de los compradores de bienes o beneficiarios de los

servicios provenientes de una facturacin excesiva del I.V.A., siempre
que se subsane dicho error dentro del mismo perodo tributario en que
se cometi, emitiendo la Nota de Crdito. Fuera de este plazo, el I.V.A.
recargado en la Nota de Crdito respectiva no puede imputarse al
Dbito fiscal, sino que solo queda la posibilidad de solicitar la
devolucin al S.I.I. de acuerdo a las normas contenidas en el Cdigo
Tributario que otorgan el plazo de 3 aos contado desde la fecha del
pago indebido para impetrar su devolucin.

CRDITO FISCAL

Crdito Fiscal articulo 23

Los contribuyentes del I.V.A. tienen derecho a rebajar de su dbito fiscal, los
crditos fiscales soportados respecto del mismo perodo el que queda
consignado en las facturas que dan cuenta de las adquisiciones de
mercaderas o la contratacin de servicios, o tratndose de importaciones, el
impuesto pagado por la importacin respecto del mismo perodo.

Se entiende entonces que se tendr derecho a crdito fiscal por los impuesto
soportados en las adquisiciones de bienes o contratacin de servicios
destinados a formar parte del activo realizable como del activo fijo y tambin
por aquellas partidas destinadas a gastos generales, que digan, en todo caso
relacin con el giro del negocio.

De la misma manera se tiene derecho al crdito fiscal por las facturas

recibidas por la celebracin de un contrato de venta o promesa de venta de
un bien corporal inmueble y de aquellos contratos referidos en la letra e) del
articulo 8 de la Ley.

Crdito Fiscal segn el D.S. N 55, Reglamento del I.V.A., artculos

39 y 40.

45
El I.V.A. correspondiente a todas las adquisiciones y servicios gravados con el
impuesto, y que figure recargado separadamente en las facturas que dan
cuenta de las operaciones mencionadas anteriormente.

Se hace extensible el beneficio para las adquisiciones de bienes corporales

que se destinen al activo fijo, tanto como al activo realizable.

Finalmente, dan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de especies

corporales relacionadas con otros gastos de tipo general, siempre
relacionados con el giro de la empresa.

Dan derecho a Crdito Fiscal segn el S.I.I.

Adquisicin o importacin de bienes corporales muebles que integren el

activo fijo de una empresa, tales como maquinarias, muebles y tiles de
oficina, herramientas y enseres, instalaciones, repuestos y accesorios,
equipos de transporte, vehculos destinados a ser usados en el giro de la
empresa, con excepcin de automviles, station wagons y similares.

Adquisicin o importacin de bienes destinados a formar parte del activo

realizable de la empresa, tales como materias primas, insumos,
materiales, mercaderas etc.

Servicios recibidos por el contribuyente gravados con I.V.A., necesarios

para el desarrollo de la actividad respectiva, tales como seleccin y
anlisis de productos, envasamiento, etiquetamiento, embalajes, fletes,
arrendamiento de maquinarias y equipos, lavanderas y tintoreras
industriales, impresos, etc.

Adquisiciones de bienes o importaciones de bienes corporales muebles o

prestaciones de servicios que formen parte del rubro gastos generales,
tales como tiles de aseo, de oficina, labores de mantencin, reparacin y
conservacin de bienes del activo fijo, publicidad, etc.

Rubros que no dan derecho a crdito fiscal, segn el artculo 23 de

la ley

2. No procede derecho a crdito fiscal por la importacin o adquisicin de

bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no
gravados con el impuesto o a operaciones exentas o que no guarden
relacin directa con la actividad del vendedor.

3. En el caso que las adquisiciones de bienes, importacin de los mismos

o la contratacin de servicios que se destinen tanto a operaciones
gravadas como exentas, el crdito se calcular en forma proporcional,
46
 de acuerdo a las normas que establece el articulo 43 del reglamento
de la Ley.

4. No darn derecho a crdito fiscal las importaciones, arrendamiento con

o sin opcin de compra y las compras de automviles, station wagons
y similares y de los combustibles, lubricantes repuestos y reparaciones
para su mantencin, ni las de productos o sus componentes que gocen
en cualquier forma de subsidios al consumidor, de acuerdo a las
facultades conferidas en el articulo 48, salvo que el giro o actividades
habituales del contribuyente sea la venta o el arrendamiento de dichos
bienes, segn corresponda.

5. No dan derecho a crdito los impuestos recargados o retenidos en

facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos
legales o reglamentarios y en aquellos que hayan sido otorgados por
personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto.

Esta ltima norma no se aplicar cuando el pago de la factura se haga

dando cumplimiento a los siguientes requisitos:

a) Con un cheque nominativo, vale vista nominativo o transferencia

electrnica de dinero a nombre del emisor de la factura, girado
contra la cuenta corriente del comprador o beneficiario del
servicio.
b) Haber anotado por el librador al extender el cheque, en el
reverso del mismo, el numero de rut del emisor de la factura y el
nmero de sta.
c) Si con posterioridad al pago de la factura, esta fuera objetada
por el SII, el comprador o beneficiario del servicio perder el
crdito fiscal que ella hubiere originado, a menos que acredite a
satisfaccin del SII, lo siguiente:
La emisin y pago del cheque, mediante el documento
original o fotocopia de ste.
Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria
en la contabilidad, si est obligado a llevarla
Que la factura cumple con las obligaciones formales
establecidas por las leyes y reglamentos.
La efectividad material de la operacin, por los medios
de prueba instrumental o pericial que la Ley establece,
cuando el SII as lo solicite

Lo dispuesto en los dos ltimos incisos no se aplicar en caso que el

comprador o beneficiario del servicio haya tenido participacin en la falsedad
de la factura

47
 6. No proceder el derecho al crdito para el adquirente o contratante por
la parte del IVA que la empresa constructora recupere en virtud de lo
prescrito en el artculo 21 del D.L. N 910 de 1975.

Requisitos formales para el uso del crdito fiscal

La Ley a travs de su artculo 25, establece los requisitos formales para, una
vez en posesin del derecho al crdito fiscal, hacer uso de l.
Concretamente, los requisitos son los siguientes:

o El I.V.A. soportado, debe estar recargado separadamente en las

facturas de compra o en las Notas de Dbito recibidas, o pagado segn
los comprobantes de ingreso respectivo en caso de estarse en
presencia de importaciones.

o Adems debe haberse contabilizado las respectivas facturas, Notas de

Dbito y documentos de importacin en el libro de compras que es
exigido por l articulo 59 de la Ley.

o El crdito fiscal debe hacerse efectivo mediante la imputacin al dbito

fiscal del mismo mes en que tuvo lugar la adquisicin de los bienes o la
contratacin de los servicios.

Relacionado al ltimo requisito expuesto, el articulo 24 ha autorizado que

tratndose de facturas recibidas por el comprador en el mes siguiente o en
el subsiguiente a la fecha de su emisin, el I.V.A. recargado en ellas puede
ser utilizado como crdito fiscal imputndolo al dbito fiscal correspondiente
al mes siguiente o subsiguiente de la emisin del documento. Esta norma se
hace extensible para la recepcin de las Notas de Crdito y Dbito que se
perciban en similares condiciones.

Para estos efectos, los documentos recibidos fuera de plazo deben ser
registrados en el libro de compras a parte y al final de las operaciones del
mes respectivo.

DETERMINACIN DEL I.V.A. A PAGAR.

La suma de dinero que mensualmente deba pagar el "vendedor" o

"prestador de servicios" por concepto de I.V.A. queda determinado por la
diferencia que exista entre el dbito fiscal mensual y el crdito fiscal
correspondiente al mismo perodo tributario, o al siguiente o a ms tardar al
subsiguiente.

48
Si el dbito fiscal resulta mayor que el crdito fiscal, la diferencia constituye
el monto que a de enterarse en arcas fiscales a ms tardar hasta el da 12
del mes siguiente al perodo tributario respectivo.

Puede suceder, que el crdito fiscal resulte mayor que el dbito fiscal del
perodo, en este caso, el exceso toma la forma de un remanente de crdito
fiscal..

REMANENTE DE CRDITO FISCAL

Si de la confrontacin que debe practicarse mensualmente entre los crditos

fiscales y los dbitos fiscales del mismo perodo tributario, resulta un saldo a
favor del contribuyente, ste se denomina remanente de crdito fiscal, el
cual se somete a las siguientes normas.

Se acumula a los crditos fiscales que se originen en el perodo tributario

inmediatamente siguiente, para ser imputado al dbito fiscal de ese nuevo
perodo tributario, igual regla se aplica en los perodos sucesivos si a raz de
esas acumulaciones el crdito volviera a ser superior al dbito fiscal.

Para los efectos de imputar los remanentes de crdito fiscal a los dbitos que
se generen por las operaciones realizadas en los perodos tributarios
inmediatamente siguientes, el contribuyente puede reajustar dichos
remanentes, convirtindolos en unidades tributarias mensuales, segn su
monto vigente a la fecha en que debi pagarse el tributo y, posteriormente,
reconvirtiendo el nmero de U.T.M. as obtenido al valor en pesos de ellas a
la fecha en que se impute efectivamente dicho remanente.

La no utilizacin oportuna del mecanismo de reajuste sealado no puede

invocarse como crdito fiscal en perodos posteriores. Se entiende que no ha
habido utilizacin oportuna cuando en un perodo tributario, existiendo
dbito fiscal, el contribuyente no ha efectuado la debida rebaja del crdito
reajustado. Sin embargo la contribuyente conserva el derecho de solicitar, en
la forma y en el plazo que contempla l articulo 126 del Cdigo Tributario, la
devolucin del citado reajuste, para lo cual debe proceder a rectificar la
declaracin en que efectu la imputacin del remanente de crdito fiscal sin
reajuste, todo lo cual debe solicitarse dentro del plazo de 3 aos contados
desde la fecha de la declaracin respectiva.

DOCUMENTOS, REGISTROS, DECLARACIN DEL IMPUESTOS Y OTRAS

OBLIGACIONES

Registro de contribuyentes
49
El art. 51 inc. 1, establece la obligacin previa de inscribirse en el RUT a
todas las personas que inicien actividades susceptibles de originar
impuestos de esta ley, sin perjuicio de la declaracin inicial a la que se
refiere el art. 68 del Cdigo Tributario.

Facturas

Obligados: De acuerdo con el art. 53, letra a) de la ley, y 68 del reglamento

estn obligados a emitir facturas:

Los vendedores o importadores en las operaciones que realice con

otros vendedores, importadores o prestadores de servicios y en todo caso,
tratndose de ventas o promesas de venta de inmuebles, contratos de
instalacin o confeccin de especialidades y contratos generales de
construccin.

Los prestadores de servicios, cuando el beneficiario sea un vendedor,

un importador u otro prestador de servicios.

Requisitos que deben cumplir:

a) Emitirse en cuaduplicado, el original y segunda copia se entregaran
al cliente, debiendo conservarse la primera copia. En caso de que se
emitan en ms ejemplares que los indicados, deber indicarse en
forma impresa y visible el destino de cada documento.
b) Numeradas en forma correlativa y timbradas conforme a los
procedimientos del SII.
c) Indicar el nombre completo del contribuyente emisor, nmero de
RUT, direccin del establecimiento, comuna o nombre del lugar,
segn corresponda, giro del negocio y otros requisitos que
determine el SII.
d) Sealar fecha de emisin.
e) Los mismos datos del comprador sealados anteriormente.
f) Detalle de las mercadera transferida o naturaleza del servicio,
precio unitario y monto de la operacin, salvo cuando se hayan
emitido previamente guas de despacho, indicando en ellas estos
antecedentes.
g) Nmero y fecha de la o las guas de despacho cuando corresponda.
h) Indicar separadamente la cantidad recargada por concepto de
impuestos, cuando proceda.
i) Indicar condiciones de venta: al contado, al crdito, mercadera
puesta en bodega del comprador o vendedor, etc.
j) Dimensiones, color, fondo impreso, tipo de letra y otras
caractersticas segn resoluciones N 2107 D.O. 05.12.83, N 2252
D.O. 30.12.83 y N 1661 D.O. 09.07.85.

50
Momento en que deben emitirse: De acuerdo con el art. 55 inc. 1 y 2
de la ley:

Facturas de ventas, deben emitirse en el momento en que se efecte la

entrega real o simblica de las especies.
Facturas de servicios, deben emitirse en el perodo tributario en que la
remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma a disposicin del
prestador de servicios.

La ley faculta la postergacin de la emisin de las facturas hasta el 5 da

corrido posterior a la finalizacin del perodo en que se hubieren realizado las
operaciones, sin perjuicio que la fecha del documento debe corresponder al
perodo tributario en que se efectuaron las operaciones.

Tener presente requisitos establecidos por la Res. N Ex 6289 del

28.10.98.

Boletas

De acuerdo con la letra b) del artculo N 53 estn obligados a emitir boletas:

Los vendedores o importadores cuando se trate de transferencias

realizadas directamente al consumidor.
Los prestadores de servicio, cuando los beneficiarios no sean vendedores,
importadores o prestadores de servicios.

Requisitos:
a) Emitirse en duplicado, entregndose la copia al cliente.
b) Numeradas en forma correlativa y timbradas conforme al
procedimiento que el servicio seale.
c) Indicar nombre completo del contribuyente emisor, RUT, direccin
del establecimiento, comuna, giro del negocio y otros requisitos que
determine el SII.
d) Fecha de emisin (mes con palabras o usando nmeros arbigos).
e) Monto de la operacin.

Monto mnimo:
La Res. Ex. N 3943 de 29.10.92. fijo en $180, el monto mnimo por el cual
deben emitirse boletas. Sin perjuicio de lo anterior, las ventas inferiores al
mnimo por las cuales no se haya emitido la boleta debern documentarse
diariamente por el monto total de estas en el respectivo da en la ultima
boleta emitida, dejando constancia en dicho documento de tal situacin.

51
Momento en que deben emitirse:
Se deben tener presente la misma normas relativas a las facturas.

Facultad de eximir de la obligacin de emitir facturas y boletas:

La D. Nacional del SII esta facultada para eximir de la obligacin de emitir
estos documentos en los siguientes casos:
A determinadas actividades, grupos o gremios de contribuyentes,
A contribuyentes que presten servicios exentos,
A contribuyentes que vendan productos exentos y
A los contribuyentes que por la modalidad de comercializacin de algunos
productos o servicios, la emisin de boletas por cada operacin pueda
dificultar o entrabar las actividades que desarrollan.

Notas de Crdito y de Dbito

Estos documentos deben cumplir con los mismos requisitos establecidos por
la facturas, pudiendo ser emitidas en los casos estudiados anteriormente y
solo con posterioridad a la emisin de las facturas que las originan.

Timbraje de los documentos

Todos los documentos mencionados anteriormente, debern ser timbrados
por la unidad de SII que tenga jurisdiccin sobre la casa matriz de la
empresa.
Para los efectos de control de todos los documentos con numeracin
correlativa nica nacional, los contribuyentes debern llevar en la casa
matriz un libro auxiliar de control de documentos, debidamente registrado,
autorizado y timbrado.

Normas sobre contabilidad.

La ley en sus art. 59 al 63, y el reglamento en los art. 74 al 77, establecen
diversas obligaciones de carcter contable relacionadas con los libros y
cuentas especiales que deben llevar los contribuyentes afectos a los
impuestos contemplados en la misma.
Es importante tener presente que todas las operaciones registradas en la
contabilidad, deben estar respaldadas y ser comprobadas en cada caso
mediante la documentacin fehaciente, exigida por la ley y su reglamento,
ya que conjuntamente con los libros y las cuentas especiales de la
contabilidad constituyen el medio de prueba de la correcta determinacin de
los impuestos a pagar.

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Centralizacin contable
A contar del 01.01.84 los contribuyentes que cuenten con ms de un
establecimiento, debern obligatoriamente centralizar la contabilidad de
todos ellos en la casa matriz, establecimiento principal, de mayor
importancia o en el que se encuentre la sede de sus negocios, sin perjuicio
de continuar llevando en cada una de las sucursales los libros auxiliares que
le correspondan. La contabilidad deber contemplar cuentas separadas
respecto del movimiento de cada sucursal, de modo de poder distinguir las
operaciones realizadas por cada una de ellas.

Declaracin y pago del impuesto

El art. 64 establece que los contribuyentes de este impuesto debern pagar
en las oficinas bancarias autorizadas por el Servicio de Tesorera, hasta el da
12 de cada mes, los impuestos devengados en el mes anterior, debiendo
presentar en el mismo momento una declaracin jurada del monto total de la
operaciones realizadas en dicho perodo, incluso aquellas exentas.

Por su parte el art. 65 establece que la declaracin deber ser presentada,

an cuando el contribuyente por aplicacin del crdito fiscal o por no tener
movimiento, no deba pagar suma alguna. La no presentacin de la
declaracin en estas situaciones es sancionada con lo dispuesto en art. 97
N2 del Cdigo Tributario.

Salvo algunas situaciones especiales, el pago deber efectuarse en una sola

cuota y al momento de presentar la declaracin antes mencionada. El no
cumplimiento de lo anterior es sancionado con el N 11 del art. 97 del Cdigo
Tributario.

Las empresas con ms de un establecimiento debern presentar una sola

declaracin que rena el movimiento tanto de laS sucursales como de la
casa matriz. En los casos que esta situacin origine dificultades de control
por parte del servicio, la Direccin Nacional podr conferir el carcter de
contribuyente a las sucursales.

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