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Direito Tributrio

Joo Marcelo Rocha


10. edio

Captulo 3 Emprstimos compulsrios e contribuies especiais

Pgina 86, tpico Instituies financeiras e assemelhadas, final do


terceiro pargrafo.
O Plenrio do STF, em 30/03/2016, no RE 598.572, em relao a fatos geradores
posteriores EC 20/1998, deu pela legitimidade da alquota adicional de 2,5%, com
base nos subprincpios da capacidade contributiva e da equidade no custeio da
seguridade social.

Pgina 95, tpico Incluso do ICMS na base de clculo da contribuio.


O Plenrio do STF, em 08/10/2014, concluiu o julgamento do RE 240.785, no
qual fixou que o ICMS incidente sobre as operaes dos contribuintes vendedores
mercadorias e servios no compe a base de clculo da Cofins devida por esses
mesmos contribuintes. O referido caso comeou a ser julgado em 24/08/2006 e, desde
ento, recebeu os votos dos Ministros, vrios dos quais no mais compem a Corte
atualmente. Logo, a posio fixada no julgamento ora mencionado pode no refletir o
pensamento da maioria dos atuais membros do Tribunal. Deve-se mencionar que o STF
ainda deve julgar a ADC 18 e o RE 544.706 (este com repercusso geral reconhecida),
que versam sobre a mesma tese.
Em relao ao ISS, o STJ (REsp 1.330.737-SP, 1 Seo, j. em 10/6/2015) fixou
a compreenso de que seu valor no pode ser excludo da base de clculo do PIS e da
Cofins. Em suma, a Corte entende que o ISS (a exemplo do que entende sobre o ICMS)
compe o preo que cobrado do tomador do servio e, portanto, integra a receita ou
faturamento.

Pgina 102, tpico 3.3. Contribuies corporativas (CF, art. 149), final
do segundo pargrafo.
O STF, em 11/03/2015 editou a Smula vinculante 40, que tem a mesma redao
da Smula 666.
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Pgina 103, tpico 3.4. Contribuio para o custeio do servio de


iluminao pblica (CF, art. 149-A), final do segundo pargrafo.
O STF, em 11/03/2015 editou a Smula vinculante 41, que tem a mesma redao
da Smula 670.

Captulo 5 Princpios constitucionais tributrios


Pgina 147, tpico 1.3. Anterioridade (CF, art. 150, III, b e c, e
1), terceiro pargrafo.
O STF, em 17/06/2015, editou a Smula vinculante 50, com redao equivalente
da Smula 669.

Captulo 6 Competncia tributria


Pgina 194, final do tpico Competncia para legislar sobre direito
tributrio, antes da Sntese.
O Plenrio do STF, em 05/03/2015, no RE 586.224, acolheu a noo de que, a
despeito do art. 24, VI, da Constituio (que se refere matria sobre meio ambiente), a
competncia legislativa concorrente da Unio e Estados/DF no exclui a municipal. O
julgamento mencionado, a nosso ver, serve de diretiva para a interpretao do art. 24, I,
da Constituio, que cuida da competncia concorrente em matria tributria.

Captulo 7 Os impostos em espcie


Pgina 222, IR, final do tpico Irretroatividade, anterioridade e Smula
584 do STF.
O Plenrio do STF, em 05/08/2015 (aps 9 anos do incio do julgamento), no RE
188.083, declarou a inconstitucionalidade da Lei 7.799/1989, publicada em 11/07/1989,
no que promovia majorao do IRPJ para o prprio ano base de 1989. Os votos dos
Ministros fixaram claramente que a majorao estabelecida pela Lei mencionada s
poderia ser aplicvel ao ano base de incidncia de 1990, ou seja, o seguinte
publicao. Desse modo, o STF parece finalmente ter-se alinhado doutrina majoritria
e se afastado da orientao da sua antiga Smula 584 (que no foi ainda formalmente
cancelada).
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Pgina 229, IPI, ltimo pargrafo do tpico Fatos geradores do imposto.


Sobre a imposio do IPI quando da venda interna (sem nova industrializao)
do produto que fora importado, o STJ, aps alguns desvios de percurso (EREsp
1.411.749, 1 Seo, j. 11/06/2014), finalmente fixou-se pela legitimidade da incidncia,
tal como defendemos (EREsp 1.403.532, 1 Seo, j. 14/10/2015) e previsto no CTN,
arts. 46, II, e 51, II. Como j mencionamos, o importador, ao revender o que importou,
equiparado a industrial, a fim de que haja paridade de tratamento entre ele e o industrial
nacional com o qual compete no mercado interno.

Pginas 229/231, IPI, ao final do tpico Importao feita por consumidor


final.
O Plenrio do STF, em 04/02/2016, no RE 723.651, modificou a sua
jurisprudncia para concluir que incide o IPI na importao de veculo automotor por
pessoa natural, ainda que esta no desempenhe atividade empresarial e o faa para uso
prprio, tal como defendamos nessa passagem do nosso material.

Pgina 241, ICMS, dois ltimos pargrafos do tpico Regime de


alquotas.
A EC 87/2015 alterou o regime de alquotas do ICMS nas operaes
interestaduais. A atual redao do inciso VII do 2 do art. 155 da Constituio prev
que, em todas as operaes tributadas que destinem bens e servios a consumidor final
localizado em outro Estado seja o destinatrio contribuinte ou no do imposto ,
recolhe-se: (i) a alquota interestadual ao Estado de origem e (ii) a diferena entre a
alquota interna do Estado de destino e a interestadual, ao Estado de destino.
Essa modificao beneficiou os Estados destinatrios (normalmente menos
desenvolvidos), que passaram a sempre contar com o recolhimento da diferena de
alquotas, o que, no regime anterior, s ocorria quando a pessoa do destinatrio era
contribuinte do imposto.
Com a EC 87, sempre haver o recolhimento, em favor do Estado de destino, da
diferena de alquotas. Varia apenas de quem a incumbncia desse recolhimento: (i)
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quando o destinatrio da mercadoria ou servio contribuinte do imposto, cabe a ele; e


(ii) quando o destinatrio no contribuinte do imposto, cabe ao remetente (CF, art.
155, 2, VIII).
Esse ganho em favor dos Estados de destino (que tocou as operaes em que a
pessoa do destinatrio no contribuinte do imposto), na prtica, gradual. O art. 99 do
ADCT (acrescentado pela mesma EC 87) determinou uma regra de transio que vai at
2019, quando a disposio do inciso VII ter plena eficcia.

Pgina 243, ICMS, tpico Concesso de isenes e outros incentivos


fiscais, segundo pargrafo.
O Plenrio do STF, 11/03/2015, na ADIn 4.481, voltou a afirmar que o
diferimento do pagamento do imposto pode ser institudo de modo unilateral por cada
Estado ou DF, sem necessidade de convnio.

Captulo 10 Imunidade tributria hipteses


Pgina 366, ltimo pargrafo da pgina (tpico Empresas pblicas e
sociedades de economia mista).
O Plenrio do STF, em 26/11/2014, na ACO 879, tambm concluiu pela
imunidade da ECT em relao ao IPVA. A mesma Corte, no AgRgACO 2.654, em
03/03/2016, reconheceu a imunidade da ECT quando ao ICMS potencialmente
incidente sobre o servio de transporte de encomendas, considerado tambm como
servio postal.

Pgina 374, ltimo pargrafo.


O STF, em 18/06/2015, editou a Smula vinculante 52 (ainda quando alugado a
terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel pertencente a qualquer das entidades
referidas pelo art. 150, VI, c, da Constituio Federal, desde que o valor dos aluguis
seja aplicado nas atividades para as quais tais entidades foram constitudas), que tem
redao semelhante da Smula 724.
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Pgina 385, tpico (xi) Da contribuio para a seguridade social relativa


ao trabalhador aposentado ou pensionista.
O Plenrio do STF, em 04/03/2015, na ADIn 3.477, concluiu que
inconstitucional a lei estadual que pretendia conceder exonerao total da contribuio
em favor do aposentado ou pensionista do servio pblico que sejam portadores de
doena incapacitante, ou seja, em patamares mais benficos do que a imunidade
constitucionalmente fixada no art. 40, 21 (at o dobro do limite mximo estabelecido
para os benefcios do Regime Geral de Previdncia Social). A deciso baseou-se no
dever constitucional dos Estados, DF e Municpios de instituio e cobrana da
contribuio social para custeio do regime previdencirio de seus servidores (pargrafo
1 do art. 149 da CF).

Captulo 17 Responsabilidade tributria


Pginas 574 a 579, tpicos 3.1.4. Sucesso empresarial (CTN, art. 132) e
3.1.5. Adquirente de fundo de comrcio ou estabelecimento profissional (CTN,
art. 133).
Os dois dispositivos em discusso (arts. 132 e 133 do CTN) prevem a
responsabilidade dos sucessores pelos tributos devidos pelos sucedidos. Eles no fazem
referncia s penalidades pecunirias (multas moratrias ou multas aplicadas de ofcio
pela fiscalizao), devidas pelos sucedidos at a poca da operao de sucesso.
Sobre o tema, o STJ, em 09/12/2015, editou a Smula 554: na hiptese de
sucesso empresarial, a responsabilidade da sucessora abrange no apenas os tributos
devidos pela sucedida, mas tambm as multas moratrias ou punitivas referentes a fatos
geradores ocorridos at a data da sucesso. A Corte compreendeu que essa concluso
decorre das seguintes premissas: (i) o art. 129 do CTN, que abre a Seo sobre a
responsabilidade dos sucessores, faz referncia a crditos tributrios, o que abrange o
tributo e tambm os juros e multas, sejam estas de que natureza for; (ii) a concluso
decorre da lgica de que as dvidas relativas s penalidades compem o passivo, que
naturalmente assumido por esses sucessores; e (iii) que, em matria tributria, a regra
a no personalizao da penalidade, o que torna natural a sua transferncia ao sucessor.
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Embora a Smula mencione apenas a hiptese de sucesso empresarial (o que


nos remete aos casos dos arts. 132 e 133 do CTN), as razes adotadas pelo STJ e alguns
precedentes referenciados pela Smula (que tambm abrangem as hipteses do art. 131)
autorizam afirmar que a tese firmada pela Corte abarca todo o rol da responsabilidade
dos sucessores (arts. 130 a 133).
Por fim, ofereo minha colaborao sobre assunto, para destacar aspecto que os
precedentes que fundaram a Smula no tocaram. O CTN, no art. 137, cuida de
hipteses (que so excees, mas, em tese, existem) em que a penalidade tributria
personificada e exigvel apenas do agente infrator. Nesses casos, a nosso ver, aplica-se o
art. 137 do CTN em detrimento do critrio adotado pela Smula.

Pgina 590, ao final do primeiro pargrafo do tpico Pagamento do


tributo e encargos.
O STJ (EREsp 1.131.090-RJ, 1 Seo, j. em 28/10/2015) tambm estabeleceu a
compreenso de que o depsito judicial integral do tributo devido e dos respectivos
juros de mora, mesmo antes de qualquer procedimento do Fisco tendente sua
exigncia, no configura denncia espontnea. Mais uma vez, a Corte confirma a noo
de que o benefcio ao contribuinte decorrente da denncia espontnea pressupe o
efetivo pagamento do que devido, de modo que a Fazenda receba de logo seu crdito,
sem qualquer necessidade de esforo adicional. O depsito do montante integral da
dvida (modalidade de mera suspenso da exigibilidade, tema do Captulo 20), realizado
judicialmente, d-se em um processo em que o sujeito passivo justamente discute a
legitimidade do que seria devido. O depsito, portanto, no feito com a finalidade de
pagamento, mas de discutir a dvida com a suspenso da exigibilidade. Logo, o ato de
depsito incompatvel com o instrumento da denncia espontnea.

Captulo 22 Extino do crdito tributrio II


Pg. 696, tpico Outra hiptese excluda da regra especial, ao final.
O tpico cuida da compreenso fixada na Smula 219 do extinto TFR (no
havendo antecipao de pagamento, o direito de constituir o crdito previdencirio
extingue-se decorridos cinco anos do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que
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ocorreu o fato gerador). Ou seja, a ausncia completa de pagamento antecipado no


tributo submetido ao mecanismo da homologao faz com que a regra decadencial
aplicvel passe do art. 150, 4, do CTN (regra especial), para a do art. 173, I, do CTN
(regra geral).
Pois bem, o STJ, diante da hiptese de tributo lanado por homologao em que
o sujeito passivo tenha o dever de tambm entregar uma declarao com a
discriminao do valor devido (declarao essa que, a princpio, funciona como
sucednea ao lanamento; ver pg. 636), por meio da Smula 555 (de 09/12/2015),
estabeleceu mais uma exceo regra especial, ou seja, mais uma hiptese em que se
deixa de aplicar o art. 150, 4, para se aplicar o art. 173, I. Diz a Smula: quando no
houver declarao do dbito, o prazo decadencial quinquenal para o Fisco constituir o
crdito tributrio conta-se exclusivamente na forma do art. 173, I, do CTN, nos casos
em que a legislao atribui ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem
prvio exame da autoridade administrativa.
A nosso ver, natural que a ausncia de entrega da declarao ocorra juntamente
com a ausncia de recolhimento, hiptese em que a soluo do problema j era dada
pela antiga Smula 219 do extinto TFR. De todo modo, temos que a nova Smula 555
do STJ presta-se a solucionar os casos em que no processo judicial em que se trava a
discusso, no h informao a respeito da realizao ou no de pagamentos, mas
apenas a de que o crdito tributrio em discusso no foi objeto da necessria
declarao.

Captulo 23 Excluso, garantias e privilgios do crdito tributrio


Pginas 735 a 736, tpico Indisponibilidade dos bens do devedor na
execuo fiscal (CTN, art. 185-A).
O STJ, em 09/12/2015, editou a Smula 560 (a decretao da indisponibilidade
de bens e direitos, na forma do art. 185-A do CTN, pressupe o exaurimento das
diligncias na busca por bens penhorveis, o qual fica caracterizado quando infrutferos
o pedido de constrio sobre ativos financeiros e a expedio de ofcios aos registros
pblicos do domiclio do executado, ao Denatran ou Detran). A Corte exps, portanto,
sua compreenso a respeito da passagem da disposio legal, que oferece a
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condicionante: no forem encontrados bens penhorveis. A Smula pressupe a


tentativa de: (i) bloqueio de ativos financeiros, por meio do sistema eletrnico Bacen
Jud, operado pelo prprio Judicirio; (ii) expedio de ofcio aos registros imobilirios
locais; e (iii) consulta ao departamento de trnsito. Essa quantidade de exigncias da
Smula, em verdade, enfraquece o mecanismo do art. 185-A do CTN, eis que pressupe
praticamente o exaurimento das possibilidades de busca.

Captulo 24 Administrao tributria


Pg. 757, final do tpico Fiscalizao tributria e informaes
bancrias.
O Plenrio do STF, em 24/02/2016 nas ADIn 2.390, 2.386, 2.397 e 2.859 e no
RE 601.314 (acrdos ainda no publicados) reverteu sua jurisprudncia histrica e
declarou a constitucionalidade do art. 6 da LC 105/2001, que oferece Administrao
tributria a possibilidade de requisitar, diretamente (sem interveno judicial) junto s
instituies financeiras, as informaes bancrias do contribuinte fiscalizado.
Prevaleceu a tese de que h apenas transferncia do sigilo das informaes, da
instituio financeira para a Administrao tributria, eis que esta tambm submetida
ao dever de no divulgar as informaes (CTN, art. 198). Bem assim, o Tribunal fixou
que os Estados, o DF e os Municpios devem prover regulamentao do tema em
moldes semelhantes aos do Decreto federal 3.724/2001, que concretiza uma srie de
garantias administrativas de manuteno do sigilo das informaes.
No mesmo RE 601.314, o Plenrio tambm decidiu que a Lei 10.174/2001 que
veio a permitir a utilizao das informaes relativas s movimentaes bancrias
pertinentes CPMF para instaurar procedimento administrativo tendente a verificar a
existncia de crdito tributrio relativo a impostos e contribuies e para lanamento, no
mbito do procedimento fiscal, do crdito tributrio porventura existente poderia ser
aplicada na fiscalizao de fatos geradores anteriores sua vigncia. Ou seja, a Corte
reconheceu a natureza meramente procedimental da Lei e deu inteira aplicao ao
critrio do 1 do art. 144 do CTN (aplica-se ao lanamento a legislao que,
posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos
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critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao


das autoridades administrativas...).

Pgina 759, tpico Requisio por outro rgo da Administrao Pblica,


para a apurao de prtica de infrao administrativa, ao final.
O Plenrio do STF, em 24/02/2016, nas ADIn 2.390, 2.386, 2.397 e 2.859
(acrdos ainda no publicados), decidiu pela constitucionalidade do 1, II, e o do 2
ao art. 198 do CTN. Prevaleceu tambm nesse tema a noo de que no h propriamente
quebra do sigilo fiscal, mas mera transferncia desse sigilo, que dever ser igualmente
guardado no rgo administrativo solicitante das informaes fiscais do administrado.

Coletnea das smulas (pginas 849 e seguintes) novos enunciados

1. Direito tributrio, definio de tributo e suas espcies.


1.1 Supremo Tribunal Federal STF
Smula vinculante 40 (de 11/03/2015)
A contribuio confederativa de que trata o art. 8, IV, da Constituio
Federal, s exigvel dos filiados ao sindicato respectivo.
Tem a mesma redao da Smula 666.

Smula vinculante 41 (de 11/03/2015)


O servio de iluminao pblica no pode ser remunerado mediante taxa.
Tem a mesma redao da Smula 670.

2. Princpios constitucionais, competncia e imunidades


2.1 Supremo Tribunal Federal STF
Smula vinculante 50 (de 17/06/2015)
Norma legal que altera o prazo de recolhimento de obrigao tributria
no se sujeita ao princpio da anterioridade.
Tem redao equivalente da Smula 669.
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Smula vinculante 52 (de 18/06/2015)


Ainda quando alugado a terceiros, permanece imune ao IPTU o imvel
pertencente a qualquer das entidades referidas pelo art. 150, VI, "c", da
Constituio Federal, desde que o valor dos aluguis seja aplicado nas atividades
para as quais tais entidades foram constitudas.
Tem redao semelhante da Smula 724.

3. Impostos e contribuies em espcie.


3.1 Supremo Tribunal Federal STF
Smula vinculante 48 (de 27/05/2015)
Na entrada de mercadoria importada do exterior, legtima a cobrana do
ICMS por ocasio do desembarao aduaneiro.
Tem a mesma redao da Smula 661.

3.2 Superior Tribunal de Justia STJ


Smula 516 (de 25/02/2015)
A contribuio de interveno no domnio econmico para o Incra
(Decreto-Lei n. 1.110/1970), devida por empregadores rurais e urbanos, no foi
extinta pelas Leis ns. 7.787/1989, 8.212/1991 e 8.213/1991, no podendo ser
compensada com a contribuio ao INSS.

Smula 524 (de 22/04/2015)


No tocante base de clculo, o ISSQN incide apenas sobre a taxa de
agenciamento quando o servio prestado por sociedade empresria de trabalho
temporrio for de intermediao, devendo, entretanto, englobar tambm os
valores dos salrios e encargos sociais dos trabalhadores por ela contratados nas
hipteses de fornecimento de mo de obra.

Smula 556 (de 09/12/2015)


indevida a incidncia de imposto de renda sobre o valor da
complementao de aposentadoria pago por entidade de previdncia privada e
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em relao ao resgate de contribuies recolhidas para referidas entidades


patrocinadoras no perodo de 1/1/1989 a 31/12/1995, em razo da iseno
concedida pelo art. 6, VII, b, da Lei n. 7.713/1988, na redao anterior que lhe
foi dada pela Lei n. 9.250/1995.

5. Obrigao tributria
5.1 Superior Tribunal de Justia STJ
Smula 554 (de 09/12/2015)
Na hiptese de sucesso empresarial, a responsabilidade da sucessora
abrange no apenas os tributos devidos pela sucedida, mas tambm as multas
moratrias ou punitivas referentes a fatos geradores ocorridos at a data da
sucesso.

6. Crdito tributrio
6.2 Superior Tribunal de Justia STJ
Smula 523 (de 22/04/2015)
A taxa de juros de mora incidente na repetio de indbito de tributos
estaduais deve corresponder utilizada para cobrana do tributo pago em atraso,
sendo legtima a incidncia da taxa Selic, em ambas as hipteses, quando
prevista na legislao local, vedada sua cumulao com quaisquer outros
ndices.

Smula 555 (de 09/12/2015)


Quando no houver declarao do dbito, o prazo decadencial
quinquenal para o Fisco constituir o crdito tributrio conta-se exclusivamente
na forma do art. 173, I, do CTN, nos casos em que a legislao atribui ao sujeito
passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade
administrativa.

Smula 560 (de 09/12/2015)


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A decretao da indisponibilidade de bens e direitos, na forma do art.


185-A do CTN, pressupe o exaurimento das diligncias na busca por bens
penhorveis, o qual fica caracterizado quando infrutferos o pedido de constrio
sobre ativos financeiros e a expedio de ofcios aos registros pblicos do
domiclio do executado, ao Denatran ou Detran.

7. Administrao tributria
7.2 Superior Tribunal de Justia STJ
Smula 569 (de 27/04/2016)
Na importao, indevida a exigncia de nova certido negativa de
dbito no desembarao aduaneiro, se j apresentada a comprovao da quitao
de tributos federais quando da concesso do benefcio relativo ao regime de
drawback.

8. Processo tributrio
8.1 Supremo Tribunal Federal STF
Smula vinculante 53 (de 18/06/2015)
A competncia da Justia do Trabalho prevista no art. 114, VIII, da
Constituio Federal alcana a execuo de ofcio das contribuies
previdencirias relativas ao objeto da condenao constante das sentenas que
proferir e acordos por ela homologados.

8.2 Superior Tribunal de Justia STJ


Smula 558 (de 09/12/2015)
Em aes de execuo fiscal, a petio inicial no pode ser indeferida sob
o argumento da falta de indicao do CPF e/ou RG ou CNPJ da parte executada.

Smula 559 (de 09/12/2015)


Em aes de execuo fiscal, desnecessria a instruo da petio
inicial com o demonstrativo de clculo do dbito, por tratar-se de requisito no
previsto no art. 6 da Lei n. 6.830/1980.