EXTENSIN PORLAMAR SEDE COLONIAL ADMINISTRACIN TRIBUTARIA AUDITORA Y FISCALIZACIN
TCNICAS DE LA AUDITORA FISCAL
Autor: Sourour Akl. C.I.: V-26.243.404
Porlamar, julio 2017.
PRUEBA SELECTIVA EN UNA AUDITORIA
La prueba selectiva o muestreo es un procedimiento que sirve para
derivar conclusiones sobre las caractersticas de un grupo numeroso de partidas, mediante el examen de un grupo parcial de ellas, el grupo de partidas cuyas caractersticas que desean conocerse reciben en nombre de universo y el grupo de partidas que son examinadas se denomina muestra, el uso del muestreo, bajo el nombre especfico de prueba selectiva, ha sido general y antiguo en la prctica de la auditoria. Con el empleo de tcnicas de muestreo estadstico en el examen de estados financieros, el auditor normalmente lleva a cabo pruebas selectivas de transacciones financiera, solo en casos extraordinarios deber examinar todas o sustancialmente todas las partidas que integran un grupo de operaciones. Asimismo, la prueba selectiva permite, por la misma razn de disminuir el nmero de partidas a examinar, reducir el tiempo entre la fecha de que los estados financieros son sometidos al auditor y la fecha que ste puede emitir su dictamen, la ventaja ms importante de la prueba selectiva es su economa, el costo de una revisin est en proporcin al nmero de partidas revisadas en igualdad de otras circunstancias y post posibilidad de poder obtener una conclusin con un examen menor de partidas es no solamente una ventaja, sino una obligacin desde el punto de vista de la eficiencia del trabajo del auditor. El auditor puede lograr un muestreo estadstico, el muestreo sobre la base de juicio personal es la tcnica tradicional denominada muestreo no aleatorio en este caso la seleccin y la amplitud de la misma se hacen sobre una base subjetiva, en ocasiones arbitraria, sin embargo por diferentes que sean entre s las aplicaciones guardan entre ellas un elemento comn que hace posible la sistematizacin del procedimiento y el establecimiento de principios generales, independiente de la utilizacin de la utilizacin concreta a que se destine.
ALCANCE DE PRUEBAS SELECTIVAS
Al determinar el alcance de una prueba de auditoria en particular el
mtodo de seleccin de las partidas que se examinarn, el auditor podra considerar la utilizacin de tcnicas de muestreos estadstico que han resultado ser ventajosas en ciertos casos, el uso del muestreo estadstico no reduce el empleo del juicio por el auditor, sino que provee ciertas medidas estadsticas respecto a los resultados de las pruebas de auditoria, medidas que en otras circunstancias pueden no se aprovechables. Ahora bien, la cantidad y la clase de evidencia comprobatoria requeridas para apoyar una opinin fundamentada son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional, despus de un cuidadoso estudio de las circunstancias de cada caso en particular, al tomar estas decisiones, debe considerar la naturaleza de cada partida sujeta a examen, la importancia de los posibles errores e irregularidades, el grado de riesgo implicado, el cual depende de la suficiencia del control interno. La finalidad primordial de control interno es reducir al mnimo los riesgos de errores e irregularidades y a medida que sea ms adecuado y efectivo el sistema, menor riesgo existir y menos extenso el examen detallado y las pruebas selectivas que se requieran, la confianza del auditor en los controles internos est basada en la consideracin de que si varias personas toman parte de la iniciacin, ejecucin, registro y control de una transaccin, las posibilidades son mayores en cuanto a que la transaccin sea real y est adecuadamente registrada, en especial si los individuos son independientes el uno del otro. Por otra parte, cuando el control interno est necesariamente limitado o severamente registrado, el examen que se efecte deber ser de carcter ms comprensivo debido al riesgo relativo que implica. PROCEDIMIENTO DE MUESTREO
En el campo de la auditoria profesional el procedimiento de muestreo
se utiliza en diversas disciplinas tcnicas y cientficas tales como estimaciones de poblacin, investigaciones de mercados, apreciaciones de la opinin pblica, control de calidad de artculos que salen de un proceso industrial, inspeccin de la cantidad de productos entregados por los proveedores, encuestas polticas. Con el empleo de tcnicas de muestreo estadstico en el examen de estados financieros, el auditor normalmente lleva a cabo pruebas selectivas de transacciones financieras. Cabe sealar que, solo en casos extraordinarios deber examinar todas o sustancialmente todas las partidas que integran un grupo de operaciones, generalmente se puede obtener informacin respecto a las caractersticas de un grupo de partidas estudiado una pequea muestra. Siempre que el auditor utiliza una tcnica de muestreo se enfrenta a tres problemas cmo seleccionar las partidas, cmo determinar el tamao de la muestra, y cmo evaluar los resultados de la muestra. Al resolver estos interrogantes debe considerar la calidad de los controles internos en vigor, el tipo de auditoria que est siendo llevada a cabo, las condiciones descubiertas a medida que la auditoria avanza, la naturaleza de las transacciones que se examinan, el volumen de las mismas y la clase de personal responsable del registro de las operaciones. La utilizacin del muestreo estadstico est permitida por las normas de auditoria generalmente aceptadas, tales normas han reconocido por algn tiempo la aceptacin y efectividad de las pruebas selectivas. En estas condiciones, el muestreo estadstico simplemente proporciona un medio de seleccin de partidas para algunas pruebas de auditoria y cuando el auditor considere deseable la informacin para descubrir matemticamente algunos de los resultados de la prueba selectiva. En otras palabras, el muestreo estadstico provee asistencia en la verificacin selectiva, tanto en la eleccin de partidas como en la evaluacin de los resultados de la prueba. Por consiguiente, el muestreo en la auditora" implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones, de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan igual oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de la que se extrae la muestra, el muestreo en la auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de
la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar su exactitud no obstante, este no es su nico objetivo, su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos, tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria. Inicialmente, la auditoria se limit a las verificaciones de los registros contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos, por lo tanto esta era la forma primaria de confrontar los escritos con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros. Ahora bien, los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin, debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultanea o sucesiva. La auditora fiscal consiste en la investigacin selectiva de las cuentas de balance, cuentas de resultados, documentacin, registro y operaciones efectuadas por una empresa teniendo a comprobar que las bases afectas a tributos se hayan determinado de acuerdo con las normas tcnicas que regula la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el Cdigo de Comercio, Cdigo Orgnico Tributario y dems leyes impositivas que corresponda aplicar. El objetivo de la auditora fiscal es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, compuestas stas por la principal y las accesorias, entre los objetivos principales se encuentran: Observacin: Accin mediante la cual el auditor estudia y advierte, en forma apreciativa los hechos o acontecimientos y circunstancias en que stas se desarrollan y en las distintas funciones o gestiones de la empresa auditada. Indagacin: Investigacin que realiza el auditor sobre determinados puntos en base a preguntas que realiza a personas de la empresa auditada, esta tcnica permite formarse una opinin respecto a la empresa, hecho o asunto determinado, sin embargo, las conclusiones o juicios necesariamente exigen una comprobacin o evidencia que lo respalde suficientemente, lo que se lograr mediante la aplicacin de otras tcnicas segn sea el caso. Confirmacin: Es la accin tendente a asegurarse de la ocurrencia o no de un hecho o asunto, mediante la obtencin de un pronunciamiento de terceras personas ajenas a la empresa, que conocen la naturaleza del hacho o circunstancia que le permite al auditor formarse un juicio cierto y estable. Anlisis: Es el estudio crtico de ciertos hechos que permiten llegar a la conclusin de que la informacin sujeta a esta tcnica, est dentro o fuera de lo normal, consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su naturaleza u origen de tal forma que del examen practicado por el auditor se forma un juicio conceptual sobre el saldo o movimiento de un registro o cuenta. Por consiguiente, los procedimientos de auditora fiscal y procedimientos post fiscales una vez iniciados, no tienen un plazo de tiempo definido en forma expresa por el Cdigo Orgnico Tributario, aun y cuando deben respetar los principios de eficiencia de la funcin pblica y no entorpecer la actividad econmica del contribuyente, lamentablemente, estos elementos son difciles de hacer valer sin la intervencin de una decisin judicial, por lo que vemos con frecuencia que las fiscalizaciones pueden perpetuarse en el tiempo sin mayores limitaciones que la discrecionalidad del funcionario fiscal y de sus superiores. Para concluir los procedimientos de auditoria y fiscalizacin debe generarse un acta fiscal, que debe ser notificada al contribuyente, en la cual se deja constancia de los hechos evidenciados en el procedimiento de investigacin a partir de los cuales se cuantifica el importe de la obligacin tributaria del contribuyente, establecindose si fuera el caso, las diferencias de tributos que ste deber pagar. Las actas fiscales no imponen sanciones, ni tampoco determinan intereses de mora, eso corresponde a la resolucin del sumario administrativo que es la continuacin del procedimiento luego de la notificacin del Acta. El Acta fiscal debe emplazar al contribuyente, es importante destacar que el acta fiscal de reparo no determina tributos en forma definitiva, es un acto de mero trmite en la conformacin del acto definitivo. Es un trmite previo a la emisin del acto administrativo que plasma la determinacin de la obligacin tributaria.