TRUJILLO - 2015
INDICE GENERAL
INTRODUCCIN
I UNIDAD
Fiscalizacin sobre base Cierta Caso Integral de una empresa Tercera Categora
Caso de Fiscalizacin Sunat de una empresa de Transportes Urbano
Fiscalizacin Virtual o Electrnica
III UNIDAD
Los gobiernos para poder cumplir con lo planificado cuentan necesariamente con un
Presupuesto que es elaborado por el Poder Ejecutivo y Aprobado por el Congreso;
en cuyo documento se detallan todos los ingresos y Egresos que tendr el pas en
un perodo o ao Fiscal; entre los egresos por lo general, se clasifican en gastos
corrientes, gastos de Capital y el servicio de la deuda tanto interna, como externa.
Por lo que, el Estado para cubrir estos desembolsos necesita de financiamiento;
pero sabemos que el Estado no genera ingresos en forma directa, salvo aquellas
instituciones pblicas y algunas empresas estatales que cuentan con ingresos
propios. Por lo tanto, si los Estados no generan ingresos, tienen que establecer las
formas de cmo cubrir sus desembolsos; es por ello, que el mayor financiamiento
es a travs de la Recaudacin de Tributos, seguido de las donaciones y los nuevos
endeudamientos tanto internos como externos.
Por lo expresado en los prrafos anteriores los Estados son financiados sus
Presupuestos a travs de los Tributos; por lo que, el Estado Peruano cuenta con un
Sistema Tributario Nacional que agrupa a todos los tributos que afectan tanto a las
personas naturales como a las empresas; siendo la Institucin encargada de la
Recaudacin la Administracin Tributaria SUNAT, recayendo tambin en esta
misma Institucin la Fiscalizacin o verificacin del normal cumplimiento de sus
obligaciones tributarias por parte de los Contribuyentes.
Por lo que podemos asegurar, que esta gua le da el material necesario que le
permitir conocer todos los mecanismos de una Auditoria Tributaria, que ayudar a
su formacin profesional para asesorar a las empresas que cumplan eficientemente
con todas sus obligaciones tributarias y no tengan contingencias tributarias que les
afecten en el futuro.
INTRODUCCIN
GENERALIDADES
El Cdigo Tributario es el que rige las relaciones jurdicas originadas por los
tributos. El trmino genrico tributo comprende:
El legislador debe exigir el impuesto all donde exista riqueza. La sentencia del
Tribunal Constitucional Espaol 27/1981 sostiene que este lmite constitucional
significa gravar la riqueza all donde se encuentra.
La capacidad econmica (contributiva) como fundamento del impuesto es su
nota caracterizadora; por lo que en nuestro sistema legal el Impuesto a las
Transacciones Financieras (ITF) no cumple con el principio de capacidad
contributiva.
La tasa tiene como nota esencial que el hecho gravado es el servicio pblico
individualizado. Su fundamento radica en el gasto provocado al ente estatal en la
prestacin del servicio divisible (tributo vinculado). Por lo que, la cuanta de la
tasa no debe exceder del gasto provocado en la prestacin del servicio. Debe
existir una razonable equivalencia entre el servicio pblico prestado y la cuanta
de la tasa.
La obligacin tributaria esta constituida por los tributos, las multas y los intereses:
En este orden de ideas, puede darse el caso que una persona tenga capacidad
jurdica tributaria y no denote capacidad contributiva y viceversa. Lo ptimo
para el Estado, es que estas dos capacidades recaigan y coincidan en un mismo
sujeto pasivo y en un mismo tributo, a fin de hacer efectivo el cobro de la deuda
tributaria, pues, no todo aquel que tenga capacidad contributiva de un
determinado tributo, lo tiene para el resto de los tributos.
Consideramos que la capacidad contributiva impone al legislador respetar
niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia
circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la
capacidad de pago.
Con relacin a esto, se seala que se puede establecer la existencia de dos tipos
de capacidad contributiva: la absoluta y la relativa. La capacidad contributiva
absoluta es la aptitud abstracta que tiene determinada persona para concurrir a
tributos creados por el Estado en ejercicio de su potestad tributaria. A diferencia
de la capacidad contributiva relativa, que es aquella que orienta la determinacin
de la carga tributaria en forma concreta.
El monto que cada persona debe tributar esta determinada por su capacidad
econmica teniendo en cuenta sus ingresos, Patrimonio y Consumo.
LA CONFIANZA EN EL GOBIERNO
Otra de las causas de la evasin tributaria esta referida al crdito que merecen los
gobiernos, tanto en lo relativo al empleo que se hace de los recursos recaudados, como
de los criterios para determinar las formas de captacin de esos recursos.
Si se hace partcipe a la sociedad en decisiones referentes a cunto, de quienes y como
recaudar y como aplicar estos recursos, esta resistencia a la tributacin podra verse
disminuida. Adems la imagen de legitimidad que pudiera presentar el gobierno, podra
favorecer un mejor cumplimiento tributario.
EL SISTEMA TRIBUTARIO
Adems las normas tributarias carecen de claridad y pueden determinar excesivas dudas
de interpretacin, tanto para los funcionarios como para los contribuyentes, as como la
existencia de lagunas que favorezcan sino la evasin, la elusin tributaria.
LA EXPEDICION ADMINISTRATIVA
INFLACION
En estos ltimos aos la inflacin es mucho menor, por lo que no sera un aspecto que
lleve a los contribuyentes a no pagar sus impuestos, an cuando la tasa de inters
moratorio es del 1.5% mensual mayor a lo del sistema financiero; pero por la
ineficiencia de controles si hace que muchos contribuyentes no paguen sus tributos y
esperen la prescripcin tributaria.
9. Formular
15. Solicitar consultas
prescripcin
14. Solicitar 13. Contar 12. No entregar 11. Solicitar 10. Reserva
aplazamiento con abogado documentos ya copias de doc. tributaria
o fraccionam. en citaciones presentados presentados
Si
Si procede
Si
Si
Emite Notas de Crdito
Negociables
Correccin
Apelacin
Reclamacin
Espera la Resolucin de
Intendencia en el cumplimiento de
lo dispuesto por el Tribunal Fiscal
Interposicin de Queja
FORMULACIN DE
CONSULTAS
Las obligaciones de los administrados estn enumeradas en el artculo 87 del TUO del
Cdigo Tributario, en donde se seala que los contribuyentes estn obligados a facilitar
las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria y
en especial debern :
5. Exhibir toda la
13. Permitir la documentacin
instalacin de exigida.
dispositivos de control.
LAS OBLIGACIONES
DE LOS 6. Proporcionar
ADMINISTRADOS informacin propia
12. Guardar absoluta
y de terceros.
reserva sobre
informacin de terceros.
7. Conservar
libros y
11. Sustentar posesin de documentos por
bienes con documentos. perodos no
prescritos.
10. Entregar gua de 9. Concurrir cuando 8. Mantener operativos
remisin al remitir sea citado a la los sistemas informticos
bienes. Administracin. por perodos no
prescritos.
1. Inscribirse en los Registros de la Administracin Tributaria, aportando todos los
datos necesarios y actualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos
establecidos por las normas pertinentes. As mismo, debern cambiar el
domicilio fiscal en los casos previstos en el artculo 11.
Esta obligacin implica que los administrados deben comunicar constantemente
las diferentes variaciones, tanto en la participacin societaria, cambios de
domicilio, alta y baja de locales, actualmente los comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes no habidos, no sustentan costo o gasto para el adquiriente.
3. Emitir y/o otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a stos. As mismo deber portarlos cuando las
normas legales as lo establezcan.
Para la emisin de comprobantes de pago correspondientes al desarrollo de las
actividades econmicas de los contribuyentes se debe tener en cuenta la
Resolucin 007-99/SUNAT, Reglamento de Comprobantes de Pago, texto
actualizado al 01.01.2,009 en base a la Resolucin de Superintendencia No 233-
2,008/SUNAT ; que regula la autorizacin de impresin, vigencia, emisin,
archivo y destruccin de los citados documentos.
4. Llevar los Libros de Contabilidad u otros Libros y Registros exigidos por las
Leyes, Reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT; o los
sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes
magnticos y dems antecedentes computarizados de contabilidad que
sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributacin conforme a lo establecido en las normas pertinentes. Los Libros y
Registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin
extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se
establezca mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar
la contabilidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica, considerando lo
siguiente :
a. La presentacin de la declaracin jurada y el pago de los tributos, as
como, el de las sanciones relacionadas con el incumplimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes, se realizarn en moneda
nacional. Para tal efecto, mediante Decreto Supremo se establecer el
procedimiento aplicable.
11. Sustentar la posicin de los bienes mediante los comprobantes de pago que
permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar la posesin, cuando la
Administracin Tributaria lo requiera.
El gobierno central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores
de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera
jurdica, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
Concordancia
- Constitucin arts. 74,118 nm. 17, 188, 193, 199
- Cdigo Tributario Normas II, IV inc. a), arts. 1, 5, 6, 50, 51, 52, 54
Comentario
El sujeto activo tiene el derecho de cobrar y exigir la deuda tributaria, es el otro
elemento de la obligacin tributaria. El acreedor tributario, para ejercer esta facultad,
tiene los instrumentos legales a su alcance para hacer cumplir al deudor tributario con su
obligacin de pago. El acreedor tributario est en una situacin de preferencia y
superioridad, que la ley le concede para efectivizar la accin de cobranza coactiva,
frente al deudor tributario.
Concordancia
- Constitucin arts. 74, 191, 198.
- Cdigo Tributario Normas II, IV, y arts. 4, 6, 50, 51, 52.
Comentario
Entre los acreedores de un mismo deudor tributario no hay exclusin, si este no puede
pagar la suma total de su deuda. Cuando esto ocurra se cubrirn las deudas de los
acreedores en forma proporcional.
Consultas Absueltas por la Administracin Tributaria
Informe N 264-2002-SUNAT
Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de
defraudacin tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnizacin por daos
y perjuicios, no es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo
Tributario referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia
de carcter civil y no tributaria.
(*)Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario y tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean por el pago de remuneraciones y
beneficios sociales adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas al Sistema
Privado de Administracin de Fondos de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones,
y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse, incluso los
conceptos a que se refiere el Artculo 30 del D. Ley N 25897; alimentos; e hipoteca o
cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen a los otros segn el orden
establecido en el presente artculo.
Comentario
Los crditos de origen tributario del estado tributos, multas, intereses, moras,
costas y recargos.
En el Titulo II del Libro Segundo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario le
otorga a la SUNAT las facultades de : Recaudar los tributos, determinacin la
obligacin tributaria , fiscalizar, sancionar las obligaciones tributarias y exigir el pago
de los tributos.
Ejercicio de la
Facultad Recaudacin
Las Medidas Cautelares estn reguladas en el Art., 56 del TUO del C.T. , en
forma excepcional , debido al comportamiento del deudor tributario sea
indispensable o, exista razones que permitan presumir que la cobranza puede ser
infructuosa, antes del iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, a fin de
asegura el pago, la Administracin Tributaria podr trabar estas medidas de
acuerdo a las normas del Cdigo Tributario por la suma que baste para satisfacer
dicha deuda, inclusive cuando esta no sea exigible coactivamente. Para estos
efectos, se entender que el deudor tributario tiene un comportamiento que
amerita trabar una medida cautelar previa, cuando incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
5. No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias que hayan sido requeridos en forma expresa por la
Administracin Tributaria, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
dentro del plazo sealado por la Administracin en el requerimiento en el cual se
hubieran solicitado por primera vez.
10. Utilizar cualquier otro artificio, engao, astucia, ardid u otro medio fraudulento, para
dejar de pagar todo o parte de la deuda tributaria.
13. Ofertar o transferir sus activos, para dejar de pagar todo o en parte de la deuda
tributaria.
Requerimiento de Fiscalizacin:
- Inicio del procedimiento
- Carcter parcial
- Aspectos materia de revisin
Se evala la
documentacin
prsesentada.
Amerita
prorrogar el Comunicar al
plazo de contribuyente
fiscalizacin?
Emitir Valores si
corresponde
5.2 Facultad de Determinacin
El art. 59 del TUO del Cdigo Tributario seala que por el acto de la
determinacin de la obligacin tributaria se dan las siguientes situaciones:
a) Autoliquidacin
b) Determinacin de oficio o Administrativa
c) Determinacin Mixta
DETERMINACIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Administracin Tributaria
verifica declaraciones de
los deudores tributarios
si
Es conforme? Cierre de requerimiento
No
2.- La comprobacin tendr por objeto los actos, los elementos y valoraciones
consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones.
Acciones de SUNAT en
ejercicio de su facultad
discrecional
Determina los Elabora Que periodo Que tributos Fija el Debe indicar
contribuyentes programas de comprende la comprende la nmero del duracin de la
que sern fiscalizacin fiscalizacin fiscalizacin personal fiscalizacin
fiscalizados fiscalizador
8. Practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los
deudores tributarios, as como en los medios de transporte.
Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando
se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin
judicial
b. Las dems operaciones con sus clientes, las mismas que debern ser
proporcionadas en la forma, plazos y condiciones que seale la
Administracin Tributaria.
11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias, asegurando los medios
de prueba e identificando al infractor.
12. Requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el
cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su
competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad.
16. La Sunat podr autorizar los libros de actas, los libros y registros contables u otros
libros y otros libros exigidos por las leyes, reglamentos o resolucin de
Superintendencia, vinculados a asuntos tributarios.
Segn el cuarto prrafo del num. 16) del art. 62 del Cdigo Tributario, incorporado
mediante el artculo 11 de la Ley No. 29566, establece:
Tratndose de los Libros y Registros a que se refiere el primer prrafo del presente
numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.
17. Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria con motivo de la ejecucin o
aplicacin de las sanciones o en el ejercicio de sus funciones que le han sido
establecidas por las normas legales, en la forma, plazos y condiciones que esta
establezca.
18. Exigir a los deudores tributarios que designen, en un plazo de quince (15) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la notificacin del primer requerimiento en el que
se les solicite la sustentacin de reparos hallados como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, hasta dos representantes, con el fin de tener
acceso a la informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por
la Administracin Tributaria.
19. Supervisar el cumplimiento de las obligaciones tributarias realizadas por los deudores
tributarios en lugares pblicos a travs de grabaciones de video. La informacin
obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de esta facultad no podr ser
divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
FACULTADES DE SOLICITAR
INFORMACION AL SISTEMA FINANCIERO
De contribuyentes fiscalizados,
De acuerdo a la forma que
por orden Judicial.
solicite Sunat.
Programas de Fiscalizacin
Procedimientos de
Auditoria
CONCEPTO
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
EXCEPCION:
JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIN Y LA CARGA DE LA PRUEBA
RTF N 2983-5-2002
JURISPRUDENCIA
NOTIFICACIN DE DEUDA MEDIANTE OFICIO
RTF N 1496-1-2002
La notificacin de un Oficio mediante el cual se le comunica al contribuyente la
existencia de una deuda no interrumpe la prescripcin de la misma, debido a que dicho
acto no se encuentra en ninguno de los supuestos del Artculo 45 del Cdigo
Tributario.
REGLA GENERAL
EXCEPCIN
JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS
RTF N 911-3-99
Caso Practico N 1
Caso practico N 2
Respuesta
Caso Prctico N 3
Procedimiento no contencioso convertido en contencioso tributario
Presentacin de la solicitud de prescripcin de deuda tributaria:
El 30 de diciembre del 2000 el contribuyen Pal Garca Rodrguez present la
solicitud de prescripcin de la deuda por concepto de Impuesto Predial
correspondiente 1994.1995 y 1996, los cuales se detallan a continuacin
Apelacin de Resolucin
El contribuyente apela ante el Tribunal Fiscal, agregando que no es cierto no
haya realizado declaraciones juradas de autoavalo, toda vez que a partir de
1990 dichas declaraciones las realiza de oficio la Administracin, por lo que la
prescripcin debe tomarse en cuenta los 4 aos. A lo cual la Administracin
sostiene que de confirmado lo dispuesto por el articulo 14 inc. a) del Decreto
Legislativo N 776, Ley de Tributacin Municipal, rigen en 1997 comienza a
emitir las declaraciones del Impuesto Predial en forma mecanizada, por lo que
con anterioridad a dicha fecha el contribuyente estaba obligado a presentar
anualmente su declaracin jurada.
Por las razones antes expuestas el Tribunal Fiscal decidi resolver Confirmando
la Resolucin Jefatural N 1790-2001
Fecha de Prescripcin
La fecha de prescripcin surte efecto a partir del DIA siguiente del cmputo de
los 4 aos.
Periodo Termino de
Prescripcin
1,994 02/01/2001
1,995 02/01/2002
1,996 02/01/2003
AUTOEVALUACION DE LA PRIMERA UNIDAD
Estimados alumnos despus de haber revisado y analizado los temas relacionados a la
Auditora Tributaria, los derechos y obligaciones de los contribuyentes, as como las
facultades de la Administracin Tributaria y la Prescripcin tributaria para liberar la
fiscalizacin y el pago de las obligaciones tributarias, se efectuar una autoevaluacin a
travs de un cuestionario.
Respuesta :
a) Tasa
b) Licencia
c) Impuesto
d) Contribucin
Respuesta :
a) Das naturales
b) Das hbiles
c) Das efectivos.
3.- Las deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del
deudor tributario, salvo en los casos de ( responda lo correcto :
a) Fiscalizacin tributaria
b) Auditora Financiera
c) Auditora Operativa
5.- Cules son las caractersticas que establece la SUNAT para poder ejercer la
funcin de Auditor Tributario.
a) Capacidad legal
c) Capacidad contributiva
7.- Los pases que presentan un bajo nivel de cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias se deben a muchas razones, entre ellas por la fuerte
presin por parte de las administraciones tributarias. Por lo expuesto, para un
cumplimiento voluntario de sus tributos se requiere de los siguiente:
PREGUNTA :
5. DETERMINACION DE LA DEUDA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a verificar, en cada caso particular, si existe una
deuda tributaria; en su caso quien es el obligado a pagar el tributo al fisco (sujeto
pasivo) y cual es el importe de la deuda.
Los Gobiernos de turno de nuestro pas en estas tres ltimas dcadas han efectuado
modificaciones a la Tributacin en el pas buscando siempre incrementar la
Recaudacin al ampliar la base tributaria, para ello han ido tomando medidas paliativas
que han mejorado la recaudacin, pero en mucho de los casos afectando la capacidad
contributiva de algunos contribuyentes; pero sigue an la evasin y la elusin tributaria.
La evasin se da como consecuencia de la alta informalidad de los negocios en nuestro
pas y la elusin que son realizados por empresas medianas y grandes relativamente
formales, pero que disminuyen la base imponible a travs de alguna simulacin para el
pago menor de los tributos reales a los que estn afectos.
En el primer Gobierno del Ing. Alberto Fujimori Fujimori se tomaron nuevas medidas
para incrementar la recaudacin, es as que se reorganiz la Administracin Tributaria,
as como se cambio de nombre por la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT, as como mediante el Decreto Legislativo No. 771 se cre la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional vigente a partir del ao 1,994 en donde se
clasifican a los tributos que estn relacionados con el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales y los Gobiernos Locales.
En el ao 1,993 con la delegacin de Facultades del Congreso al Poder Ejecutivo para
normar sobre el aspecto tributario del Pas, mediante Decretos Legislativos se crea el
Sistema Tributario Nacional, se modifica el Cdigo Tributario, la Ley del Impuesto a la
Renta, la Ley del IGV, as como se crea la normatividad de la Tributacin Municipal
con el Decreto Legislativo No. 776.
La Ley del Impuesto a la Renta que se aplica a las personas naturales y a las personas
jurdicas se ha venido modificando a fin de mejorar la recaudacin al ampliar la base de
contribuyentes y la base imponible, es as; que a partir del primer Gobierno del Ing.
Alberto Fujimori Fujimori se han efectuado varias modificaciones que se detallan a
continuacin:
Con la vigencia del RUS en el ao 1, 994 se present muchos problemas para los
pequeos negocios, porque segn la normatividad slo podan emitir boletas de venta y
la normatividad del Impuesto a la renta estableca que los gastos sustentados con boletas
de venta no sirven para sustentar costo o gasto para el Impuesto a la Renta; cuya
finalidad del Gobierno era tan slo que estos pequeos negocios slo vendan a
consumidores finales y sus compras lo realicen a los contribuyentes que se encuentren
en el Rgimen General. Con esta normatividad les sac del mercado a muchos negocios
pequeos que vendan a las empresas, si queran sobrevivir tenan que transformarse en
empresas.
En el ao 1,995 se crea un hbrido al Impuesto a la Renta, llamado Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, para solucionar el problema presentado en el ao 1,994; dicha
norma estableca que pueden acogerse a este nuevo Rgimen las personas naturales con
negocio y las empresas pequeas, cuya diferencia con el RUS es la posibilidad de
otorgar facturas y boletas; llevar una contabilidad parcial para liquidar el Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto a la Renta se pagar el 1% de los ingresos
mensuales, como pago definitivo, distorsionando la Ley del Impuesto a la Renta que
establece el pago sobre la utilidad o ganancia del negocio y no sobre los ingresos,
prcticamente desconociendo los gastos que se realiza la empresa.
En la Ley del Impuesto a la renta para determinar la Renta Neta o Base Imponible para
el clculo del Impuesto a la Renta de personas jurdicas, llamado Renta Empresarial, a
los ingresos obtenidos ( renta bruta) se tiene que deducir el costo computable; es decir,
segn el principio de devengado y principio de CAUSALIDAD determina que se
deducir todos los costos y gastos que estn relacionados con el Giro del negocio,
erogaciones que sean necesarios para producir dicha renta. Pero en la Ley anterior del
Impuesto a la Renta este principio era enunciativo y general, por lo que exista un vaco
en la Ley que era posible de eludir a fin de efectuar un menor pago de dicho Impuesto;
pero con Jurisprudencias del Tribunal Fiscal sobre dicha controversia, entre ellas la RTF
No. 0691-2-99 del 23 de agosto de 1,999, aclara que para que un gasto sea deducible
para el Impuesto a la Renta adems de cumplir con el Principio de Causalidad tiene que
cumplir con los siguientes requisitos : 1) Este sustentado con comprobantes de pago
emitidos conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago, 2) documentos que
acrediten fehacientemente el destino del gasto, y de ser el caso, sus beneficiarios, 3) si el
monto del gasto corresponde al volumen de operaciones del negocio, es decir su
proporcionalidad y razonabilidad y 4) cual es la relacin de las personas beneficiadas
con la actividades de la empresa, para lo cual deber solicitar el Libro de Planillas y/o
contratos de trabajo que permitan demostrar el vnculo laboral, todo esto a fin de
determinar si se trata de un gasto deducible o no para efectos del Impuesto a la Renta.
Esta Jurisprudencia del Tribunal Fiscal ya esta insertada en la Ley actual del
Impuesto a la Renta, cuando menciona en el Art. 37 lo siguiente: A fin de
determinar la Renta Neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente; as mismo en el ltimo prrafo de
este artculo dice : Para efectos de determinar si los gastos sean necesarios para
producir y mantener su fuente, estos debern ser normalmente para la actividad que
genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en
relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos relacionados
con el personal de la empresa.
Las transacciones comerciales se efectan por el valor de los bienes y servicios que est
en funcin de los costos incurridos y el margen de ganancia que espera obtener la
empresa, en un mercado donde la oferta y la demanda tambin participan en la fijacin
de los precios. Pero por los montos muy elevados de los impuestos a la Renta y el IGV
han tratado de manejar los precios, bsicamente cuando las operaciones se han
efectuado por partes vinculadas; es decir, empresas del mismo grupo empresarial o
tambin entre empresas que tienen muchos aos de relacin entre ellas. Para disminuir
las bases imponibles para el clculo de los impuestos, de acuerdo a su conveniencia
efectuaban la sobrevaluacin o subvaluacin de los precios. El Gobierno para frenar
esta forma de elusin incorporaron el art. 32 a la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo
tenor dice lo siguiente : En los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transferencias de propiedad, de prestacin de servicios y dems prestaciones, para
efectos del Impuesto, ser el de MERCADO. Si el valor asignado difiere al de
mercado , sea por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquiriente
como para el transferente.
As mismo la SUNAT, mediante fiscalizaciones determin que mediante las altas
remuneraciones de los socios y familiares que trabajaban en las empresas trataba de
disminuir la base imponible para el clculo del Impuesto a la Renta; es por ello que
mediante el D. S. No. 134-2004-EF reglamenta el Valor de Mercado para las
remuneraciones de los socios y familiares que trabajan en las empresas, considerando
que el exceso determinado de acuerdo a los sueldos de referencia sern considerados
como dividendos afectos al 4.1% como Impuesto a dicho concepto, as mismo el monto
excedido no ser un gasto deducible para el Impuesto a la Renta.
Posteriormente con el estudio de las transacciones a nivel mundial, por la Institucin
que vela por el Comercio OCDE se determin que en varios pases del mundo la
tributacin era baja o nula; es decir, en dichos pases las empresas pagaban montos
mnimos de impuestos, por lo que trataban de triangular sus operaciones a travs de
dichos pases o hacia dichos pases, con la finalidad de pagar menos impuestos,
afectando la recaudacin de los pases de Origen, a estos pases se les conoce como los
parasos fiscales; es por ello, que tambin nuestro pas para protegerse incorpor a la
normatividad del impuesto a la Renta el num 4) del art. 32 que menciona : Para las
transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones
comparables en condiciones iguales o similares , de acuerdo a lo establecido en el art
32-A , que establece la metodologa para su comparacin, he inclusive la norma
establece que estas empresas tiene que presentar un Estudio de Costos por Precios de
Transferencia mediante un PDT a la SUNAT, a fin de determinar que los precios son los
normales del mercado. Esta incorporacin a la Ley del Impuesto a la Renta se conoce
con el nombre de PRECIOS DE TRANSFERENCIA.
Las compras efectuadas de pases de baja o nula imposicin, llamados parasos fiscales;
que por lo general lo realizan empresas vinculadas, era con la finalidad de sobrevaluar
dichos importes a fin de tener mayores gastos para pagar menor impuesto a la Renta en
nuestro pas, as como sacar dinero haca dichos pases, porque tenan los beneficios de
la tributacin que es mnima y una ventaja muy importante para las empresas, pero
afectando la recaudacin en nuestro pas, que trae como consecuencia afectar a nuestra
economa.
Por lo expuesto, la norma del Impuesto a la Renta incorpora en el ao 2,002 mediante
el inc m) del art. 44 que dichos gastos no sern deducibles para el Impuesto a la Renta;
cuyo tenor es el siguiente : Los gastos incluyendo las prdidas de capital,
provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en algunos de los
siguientes supuestos :
Con esta normatividad se ha frenado las transacciones con estos pases, que
bsicamente se realizaba con la finalidad de eludir el Impuesto a la Renta.
Los empresarios forman empresas con la finalidad de obtener una mayor rentabilidad de
sus inversiones, que efectuarlo en forma indirecta con inversiones en la bolsa de
valores, depsitos en los Bancos, entre otras inversiones. Pero como consecuencia de la
modificacin de la Ley del Impuesto a la Renta, sobre las utilidades del negocio el
Estado participa con el 30% , as mismo sobre los montos acordados a ser distribuidos a
los accionistas de las utilidades netas ( Dividendos) tendrn que pagar adicionalmente
como persona natural el importe del 4.1% del monto recibido.
Como consecuencia de ello, los empresarios buscaron otras modalidades si simulacin
para retirar dinero de la empresa, no llamados dividendos; as como desembolsos que no
tienen una sustentacin fehaciente del gasto; que la Administracin Tributaria, lo
conoce con el nombre de distribucin Indirecta. Por todos estos conceptos, a fin de
frenar el retiro de dinero de la empresa, el Legislador ha incorporado el art. 24-A a fin
de restringir los desembolsos de las empresas hacia sus socios sin pagar el Impuesto a
los dividendos.
El Impuesto General a las Ventas IGV en nuestro pas es el tributo que significa una
mayor recaudacin para el Gobierno; es as, que a partir del ao 1,994 que entra en
vigencia el Decreto Legislativo No. 775 se ha establecido que los documentos que
sustentan las adquisiciones que efecta una empresa deben estar de acuerdo al
Reglamento de Comprobantes de Pago, cuyos comprobantes deben estar confeccionadas
por Imprentas Autorizadas y autorizados por la Administracin Tributaria.
Segn el Decreto Legislativo No 775 el I.G.V. era slo para los contribuyentes que
estaban en el Rgimen General del Impuesto a la Renta y los negocios pequeos estn
agrupados en un Rgimen Unico Simplificado RUS, que una el Impuesto a la Renta y
el I.G.V.; cuyo pago mensual ser tan slo una cuota que se calculaba de acuerdo a sus
ingresos mensuales.
En estos ltimos tiempos, lo ms importante para tener derecho al Crdito Fiscal son los
requisitos formales; an cuando, lo que debe prevalecer son los requisitos sustanciales.
Es as, que los requisitos formales estn establecidos en el Art. 19 de la presente Ley;
entre ellos, que el IGV debe estar separado en el Comprobante de pago, as mismo
est Registrado en el Libro de Compras y que dicho comprobantes debe contar con los
requisitos que establece el Reglamento de Comprobantes de Pago. Adems de lo
establecido en el art. 19 de la Ley del IGV, se han ido adicionando otros requisitos
formales mediante normas adicionales, que hacemos sus comentarios a continuacin:
Con las modificaciones del Cdigo Tributario, en el art. 10 del Decreto Supremo No.
135-99-EF (19.08-99) se norma sobre los agentes de Retencin y Percepcin, cuyo
tenor es el siguiente : art. 10 - En defecto de la Ley, mediante Decreto Supremo,
pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por su
actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir
tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin
Tributaria podr designar como Agente o retencin o percepcin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de
los tributos.
Mediante la Ley No. 28053 ( 07 de agosto del 2,003) se establece disposiciones con
relacin a percepciones y retenciones y Modifica la Ley del IGV e ISC; que en su tenor
dice : Obligacin tributaria en el Impuesto General a las Ventas.- Los Sujetos del
Impuesto General a las Ventas debern efectuar un pago por el Impuesto que causarn
en sus operaciones posteriores cuando importen y/o adquieran bienes, encarguen la
construccin o usen servicios, el mismo que ser materia de PERCEPCION de acuerdo
a lo indicado en el num 2) del art 10 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas y el Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el D.S.No. 055-
99-EF y normas modificatorias. La SUNAT podr usar como agente de percepcin en
las operaciones de importacin que sta determine.
Se presume que los sujetos que realicen las operaciones a que se refiere el prrafo
anterior, con los agentes de PERCEPCION designados para tal efecto, son
contribuyentes del Impuesto General a las Ventas independientemente del tipo de
comprobante de pago que se emita. A las percepciones efectuadas a sujetos que no
tributan el referido impuesto ( RUS ) , se deducirn de la cuota mensual correspondiente
las percepciones que les hubieran practicado, de existir un saldo se aplicar a las cuotas
siguientes y de no agotarlo se podr solicitar su devolucin.
Mediante esta Norma el Gobierno busc mejorar an ms la recaudacin del IGV
mediante las Percepciones que han sigo originalmente aplicado a ciertos productos, que
a partir de este ao 2,013 se han incorporado un mayor nmero de productos, con la
finalidad de mejorar el control y aumentar la recaudacin; este control de efecta a
travs de las empresas grandes AGENTES DE PERCEPCION, que venden a
empresas medianas y pequeas a fin de conocer la base imponible de las ventas que
realicen a estos contribuyentes, para determinar las ventas que deben efectuar, evitando
la evasin al declarar menos ingresos, para el menor pago del IGV y del Impuesto a la
Renta.
Comentario:
Esta Norma recoge lo que anteriormente se sealaba en la Norma VIII antes de su
modificacin, es decir, la Facultad de la Administracin Tributaria de analizar los
hechos econmicos a fin de determinar efectivamente cul es el objetivo que desea
conseguir.
Sin embargo con la dacin de esta Norma XVI no se seala claramente cules son los
supuestos de elusin tributaria, con lo cual esto quedar a discrecionalidad de los
funcionarios de la Administracin que en su momento efecten la revisin, o en cierto
modo es una forma de exigir que el contribuyente busque la forma ms onerosa en
trminos tributarios para la operacin que realice a fin de evitar caer en supuestos de
elucin.
Si el contrato se hace sealando una merced conductiva se S/. 1,000 con la indicacin
de que el inquilino asumir el impuesto, el arrendador recibir los S/. 1,000 y el
inquilino pagar el impuesto del arrendador por 50 que de acuerdo al art. 47 de la Ley
del Impuesto a la Renta no es gasto deducible para el inquilino.
Sin embargo, si el contrato se hace sealando una merced conductiva de S/.1, 053, con
la indicacin de que el inquilino queda autorizado a retener el importe del impuesto
S/. 53 al arrendador, se deber pagar al inquilino el importe de S/.1, 000. De este
modo el inquilino recibe el monto que deseaba y el impuesto asumido por la
empresa es deducible.
Escenario 1 2
Monto de Alquiler S/. 1,000 S/ 1,053
Pago de Impuesto 5% 50(*) 53(**)
(*) Art. 47 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no es gasto deducible, el
impuesto asumido de terceros.
(**) El arrendador autoriza la retencin del 5% del monto del arrendamiento. (Art. 30
del TUO del cdigo tributario).
Es elusin?, evasin?
Informe N 094-2001-SUNAT
Segn el 2do. Prrafo del art. 61 del Cdigo Tributario establece: La fiscalizacin
que realice la SUNAT podr ser definitiva o parcial. La fiscalizacin ser parcial
cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria.
La fiscalizacin ser parcial, cuando revise parte, uno o algunos de los elementos
de la obligacin tributaria.
Requerimiento de Fiscalizacin:
- Inicio del procedimiento
- Carcter parcial
- Aspectos materia de revisin
La
Se Se elabora el acta concediendo
solicitud
solicita la prrroga considerando la
es
prrroga? justificacin no < 2 das
justificada
? hbiles.
Se evala la
documentacin
presentada.
S S
Amerita
prorrogar el
Comunicar al
plazo de
contribuyente
fiscalizacin?
Emitir Valores si
corresponde
Solicitud de prrroga en una fiscalizacin de SUNAT
La SUNAT merita la
informacin entregada
La SUNAT
requiere mayor
informacin?
Emite requerimientos
La SUNAT
adicionales y evala la
requiere mayor
informacin presentada.
informacin?
Culminada la
fiscalizacin procede a
comunicar a los
contribuyentes las
observaciones y solicita
descargos.
Cierra el requerimiento
debiendo comunicar
resultados.
Cierre del requerimiento con
comunicacin de los resultados
Contribuyente presenta
La SUNAT emite rdenes
declaracin
de pago en caso de no pago
rectificatoria?
de la deuda reconocida.
S Contribuyente La SUNAT
presenta recurso eleva el recurso
de apelacin? al Tribunal
Fiscal.
NO NO S
RTF confirma
la resolucin
de intendencia?
Cumplimiento
deNO
resolucin del
Tribunal Fiscal
La SUNAT
procede a iniciar
procesos de
cobranza coactiva
Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando la
base cierta y la base presunta
Segn el comentario que realiza Jorge Bravo Cucci, en el Cdigo Tributario comentado., Tercera Edicin, del
Instituto Pacfico, Editado en Junio del 2,014 indica: La determinacin sobre base cierta es aquella
que se realiza considerando los elementos probatorios que permiten demostrar la existencia y
magnitud del hecho imponible. Es la forma natural de efectuar una determinacin tributaria y la
nica que puede emplear el sujeto pasivo.
Tales elementos probatorios son normalmente documentos con relevancia tributaria (
documentos contractuales, libros, registros contables, comprobantes de pago, declaraciones
juradas) a los que en determinados casos, se exige el cumplimiento de ciertas formalidades (
legalizaciones, certificaciones, autorizaciones) para ser considerados como documentos
fehacientes.
c) Luego incorpor otra modificatoria que est relacionado con detallar las
principales cuentas por cobrar y las principales cuentas por pagar comerciales
y a terceros; cuyo objetivo es poder tener informacin sobre los saldos para
efectuar el cruce con terceros, as como determinar si dichos saldos estn
relacionados con el giro del negocio.
Por lo expresado, sobre todos los cambios que viene realizando la Administracin
Tributaria a fin de tener una mayor informacin para efectuar la fiscalizacin o
verificacin de las declaraciones juradas presentadas por los contribuyentes, en donde se
determina la base imponible; consideramos en forma general los principales aspectos
que revisar el auditor tributario de las cuentas del Balance y del estado de Ganancias y
prdidas; los principales aspectos se detallan a continuacin:
RTF 9308-2004. Siendo la propia LIR la que obliga a determinar las cuentas a
las que corresponde la provisin, la exigencia de andar en forma discriminada
estas provisiones en el Libro de Inventarios y Balances no excede lo dispuesto
en la ley.
Para ello se tendr en cuenta la documentacin que sustenta las compras, stas
que estn de acuerdo al Registro de Compras y a las declaraciones juradas. Es
muy importante tambin considerar los mtodos de valorar los inventarios y su
control fsico, con toma de inventarios peridicos para ser conciliado con los
datos de los Libros, y en otros el control mediante los inventarios permanentes;
para determinar los sobrantes y faltantes y su correcto tratamiento contable y
tributario.
Mermas
Prdida fsica, en el volumen, peso o cantidad de las existencias ocasionadas por
causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas
mediante informe tcnico emitido por profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber
contener por lo menos:
1. La metodologa empleada
2. Las pruebas utilizadas
En caso contrario no se admitir la deduccin.
Las empresas que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros
de inventario permanente en unidades fsicas o valorizadas o los que sin estar obligados
opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en
cualquier fecha dentro del ejercicio siempre que:
1. Los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los
responsables de su ejecucin, y
2. Se cumplan las exigencias establecidas por las mermas.
Desmedro
Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas
inutilizables para los fines a las que estaban destinadas.
Alternativas:
1. Venta a valor de mercado. Podr ser inferior al costo. Se aconseja
informe tcnico.
1. Donacin. Se aceptar el gasto siempre que se cumplan las condiciones
previstas en la norma.
2. Destruccin. Se requiere:
Presencia de notario o juez de paz
Comunicacin a SUNAT (6 Das de anticipacin)
Diferencias de inventario - fsico
Inventario fsico practicado por la SUNAT (tem por tem)
Detalle de los ingresos y salidas de los tems. Inventarios entre la fecha del
inventario y el 1 de enero del ao en el que practic el inventario.
Inventario al 1 de enero del ao en que se practic el inventario.
Se tratan como bienes transferidos, cuyas ventas han sido omitidas de registrar
en el ao inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina multiplicando el nmero de
unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior.
Diferencias por inventario - fsico
Sobrantes
Se tratan como bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en
el ao inmediato anterior a la toma de inventario.
El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente al costo
del sobrante determinado (cs).
(cs) Unidades sobrantes por el valor del compra promedio del ao inmediato
anterior.
Para ello se tendr en cuenta en primer lugar, la documentacin que sustenta la compra
de los activos fijos, su valoracin inicial, como son el valor de compra, ms todos
aquellos gastos complementarios hasta que el activo fijo entre en funcionamiento; por
otro lado tambin se tendr en cuenta las erogaciones posteriores como son, los gastos
de mantenimiento, los gastos por reparaciones y los desembolsos por mejoras. Otro
aspecto importante es verificar la determinacin de la depreciacin contable y la
tributaria, de los activos fijos adquiridos normalmente, los activos fijos mediante
Leasing y la revaluacin de los activos fijos.
Las cuentas por pagar a corto y largo plazo se originan como consecuencia de
los gastos, costos e inversiones que se realizan en la empresa; por lo que, su
verificacin se realiza conjuntamente con estos conceptos, cuyas deudas es con
los proveedores de bienes y servicios, con los trabajadores, con las entidades
financieras y con el Estado, por las deudas tributarias.
La razn de ser de las empresas son sus ingresos por el giro del negocio y otros,
que deben estar declarados en forma correcta de acuerdo a la documentacin
sustentatoria, al registro de ventas, su valorizacin este acorde con las normas
contables y las normas tributarias.
Los gastos son todos aquellos que estn relacionados con la generacin de la fuente
gravada; por lo que, deben estar sustentados con toda la documentacin sustentatoria, se
debe verificar la valorizacin de acuerdo a las normas contables y tributarias.
Las actas son utilizadas para dejar constancia de los hechos observados directamente
por el auditor fiscal en el desarrollo de cualquier actuacin efectuada dentro del
procedimiento de fiscalizacin.
Los requerimientos de informacin, por su parte, son empleados por la Sunat para
solicitar a los administrados la exhibicin o presentacin de libros, registros,
documentos e informes vinculados con la generacin de los tributos materia de la
revisin, exigir la subsanacin de las observaciones formuladas y comunicar los reparos
efectuados y las sanciones aplicadas, de corresponder.
1. CARTAS
La Administracin Tributaria inicia el procedimiento de fiscalizacin mediante la
notificacin de una carta de presentacin dirigida al administrado, en la cual le
comunica que va ser sujeto de un procedimiento de fiscalizacin; presenta a los
funcionarios (supervisor y auditores) que realizarn la fiscalizacin, y detalla los
tributos que sern materia de revisin.
2. ACTAS
Las actas son documentos utilizados por el auditor fiscal para dejar constancia sobre la
realizacin de los hechos observados directamente por este en el desarrollo de cualquier
actuacin efectuada dentro del procedimiento de fiscalizacin. Segn la actuacin de la
que se trate, el auditor fiscal puede utilizar cinco tipos de actas: 1) actas de inspeccin
2) actas de comparecencia 3) actas de visita 4) actas de inmovilizacin 5) actas de
incautacin.
Los inmuebles utilizados por la empresa para realizar sus actividades, sea que
hayan sido declarados o no en los registros de la Administracin Tributaria.
Las personas que se encuentran en los locales inspeccionados o en los medios
de transporte intervenidos por la Administracin Tributaria, as como las
declaraciones brindadas por estas.
3. REQUERIMIENTOS DE INFORMACIN
Recibos de arrendamiento.
Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
financiero y de seguros del pas o del exterior.
Contratos de trabajo, as como los contratos por locacin de servicios con personas
naturales.
Anlisis detallado por rubro mostrando la variacin mensual de las cuentas de clase 6-
Gastos y 7- Ingresos (a tres dgitos).
Relacin conteniendo la descripcin, montos y forma de pago, as como la
documentacin sustentatoria (contratos, comprobantes de pago, etc.), referida a lo
siguiente:
a) Las adquisiciones de inmuebles, vehculos e importaciones efectuadas en el ejercicio,
b) Financiamiento de las adquisiciones de dichos bienes,
c) Relacin con las ventas y/o retiros de inmuebles y vehculos efectuados durante el
ejercicio.
Detalle de bienes muebles cedidos en uso y de bienes inmuebles cedidos en su
propiedad.
Papeles de trabajo del proceso de ajuste integral por inflacin de los estados financieros,
de acuerdo a las normas legales vigentes y el anlisis de la determinacin del resultado
por exposicin a la Inflacin.
Anlisis detallado del costo de produccin, costos de los productos en proceso y costo
de ventas, segn corresponda.
Libro Planilla de pagos, Libro de Retenciones inciso e) del artculo 34 del Decreto
Legislativo N 774 y documentacin sustentatoria de las mismas.
Libros Contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, mayor,
caja y bancos, inventarios y balances, balance de comprobacin analtico mensual,
segn corresponda.
Libros y/o registros exigidos de acuerdo a las normas sectoriales, segn corresponda.
Asimismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresado por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no presenta
y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.
La notificacin del presente requerimiento surte efecto desde el da hbil siguiente al de
su recepcin (artculo 106 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y normas
modificatorias).
"No se admitir como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administracin durante el proceso de la verificacin o fiscalizacin no
hubiere sido presentado y exhibido(...)" (articulo 141 del TUO Cdigo Tributario y
Normas Modificatorias).
Declarada la nulidad, se entender que el acto afectado nunca surti efecto, lo cual
origina que sigan la misma suerte los actos posteriores vinculados con aquel.
En este sentido, por ejemplo, si se declara la nulidad de la notificacin del
requerimiento de fiscalizacin, este acto nunca habra surtido efecto y por lo tanto,
correran la misma suerte la solicitud contenida en el requerimiento, los resultados del
mismo y, en general todos los actos posteriores vinculados con aquellos.
Sin embargo, por aplicacin de los principios de eficacia, conservacin, simplicidad,
celeridad y economa de los actos administrativos, actualmente se admite en forma
pacfica la nulidad parcial de los requerimientos de fiscalizacin y se reconoce que los
vicios de nulidad incurridos en la emisin del requerimiento no originan necesariamente
la nulidad de los resultados de dicho requerimiento, al tratarse de dos actos
independientes, aunque vinculados entre si.
Segn el comentario que realiza Walker Villanueva Gutierrez , en el Cdigo Tributario comentado., Tercera
Edicin, del Instituto Pacfico, Editado en Junio del 2,014 indica: La determinacin de la deuda
tributaria sobre base presunta debe cumplir esencialmente con dos condiciones:
1.- Que la Administracin Tributaria demuestre la causal que lo habilita a determinar sobre base
presunta, y
2.- Que la determinacin de la deuda tributaria respete escrupulosamente el procedimiento legal
establecido a ese efecto. La primera exigencia deriva de que la determinacin sobre base
presunta es supletoria, dado que su utilizacin procede solo en cuanto no pueda practicarse la
determinacin sobre base cierta. La segunda exigencia deriva de que la determinacin de la
cuanta de la obligacin tributaria es reglada, puesto que esta debe efectuarse en resguardo del
principio de Reserva de Ley.
La razn de supletoriedad es simple, la determinacin sobre base cierta se sustenta en pruebas
directas respecto a la existencia y cuanta que corresponde a la obligacin tributaria; en cambio,
la determinacin sobre base presunta se sustenta en elementos indiciarios o presuntivos respecto
a la existencia y cuanta de la obligacin tributaria. Ciertamente, la prueba directa tiene mayor
mrito que la prueba indiciaria o presuntiva, que constituyen sucedneos de medios probatorios
( art. 275 del Cdigo Procesal Civil) esto es, auxilios probatorios que corroboran,
complementan o sustituyen el valor probatorio de los medios probatorios directos.
Segn la RTF No. 442-5-98 de 06-07-1998), determina que tienen que cumplirse con las
condiciones que establece en su comentario el Tributarista Dr. Walker Villanueva Gutierrez; as
mismo indica que la CAUSAL de la determinacin sobre base presunta debe cumplir con los
requisitos de: 1) Legalidad, 2) Finalidad, 3) Acreditacin y 4) Motivacin.
PRESUNCIONES
Las presunciones a los que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario
respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el presente artculo.
Supuestos para aplicar la determinacin sobre la base presunta
Tener la condicin de no
habido No presentar libros
o documentos en el
plazo requerido por
la SUNAT.
Supuestos para aplicar
Remisin o transporte de la determinacin sobre
bienes sin comprobante de base presunta. Oculte o consigne datos
pago, o gua de remisin falsos sobre activos,
rentas, ingresos, bienes,
pasivos, gastos o
egresos.
No exhibir sus libros
contables aduciendo su
prdida o destruccin Discrepancias entre
sus comprobantes de
pago y los libros y
registros de
contabilidad.
EFECTOS EN EL I.G.V.
Incremento en el total de ventas en forma proporcional al total
declarado o perodo requerido, sin derecho a crdito fiscal
d) Para efectos del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados incrementarn, para la determinacin del Impuesto a
la Renta, del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, cuando corresponda, las ventas o ingresos declarados,
registrados o comprobados en cada uno de los meses comprendidos en el
requerimiento en forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
INCREMENTO PATRIMONIAL
Fuentes de Informacin
Para realizar los cruces, SUNAT cuenta con informacin que le permite conocer y
estimar el patrimonio de los contribuyentes. Luego de la fusin con ADUNAS la
informacin se ha potenciado en forma significativa. Las fuentes con las siguientes:
Operaciones simuladas
Es el caso de algunas personas naturales que adquieren a su nombre un determinado
bien mediante un crdito otorgado por alguna tienda comercial o una entidad
financiera, siendo en realidad para una tercera persona que no es sujeto de crdito.
Esto implica contingencia tributaria en demostrar que no existe un incremento
patrimonial injustificado entre los ingresos obtenidos y las compras realizadas, si el
pago real del bien es realizado por una tercera persona, no existe documento que
acredite dicha operacin.
Otro caso, la simulacin de un contrato de compraventa de un determinado bien,
con la finalidad de realizar un adelanto de legtima. Igualmente no existe documento
que acredite el pago del precio pactado en dicho en el contrato.
CASO PRCTICO N 1
La Sunat con informacin proporcionada por los notarios (PDT) y cruce de terceros
intervino a una persona natural, habindose detectado las siguientes operaciones
patrimoniales en el ejercicio 2, 010.
Adquiri un inmueble por S/. 205,000
Viajo a Francia con una bolsa de S/ 40,000
Compra de vehculo al contado por s/30,000
SOLUCIN
EGRESOS
Inmueble 220,000
Viaje 40,000
Vehculo 30,000 290,000
INGRESOS JUSTIFICADOS
Profesin 180,000
Contrato mutuo 20,000
Utilidades 15,000 -215,000
CASO PRCTICO N 2
CRUCE DAOT-DAOT
Contribuyente:
Actividad: Venta de combustibles
Tributos: Impuesto a la Renta Empresas del ejercicio 2010
Impuesto General a las ventas de Enero a diciembre de 2010
Adquisiciones efectuadas por Bagdad oil S.A. a su proveedor Pecsa S.A. segn
declaracin anual de Operaciones con Terceros del ejercicio 2010 presentada por
Bagdad Oil S.A.: S/1,352,890.
Las ventas realizadas por Pecsa S.A. a su cliente la Bagdad Oil S.A. segn declaracin
anual de Operaciones con Terceros (DAOT) del ejercicio 2010, presentada por Pecsa
S.A.: 2,789,520.
CASO PRCTICO N 3
Al constatar estos hechos, queda ms claro el perfil de evasin esbozado a partir del
anlisis de los estados financieros declarados por el contribuyente en su declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2010.
CASO PRCTICO N 4
CASO PRCTICO N 5
2. En caso que la persona natural efectuara la compra del Bus financiado por una
institucin financiera y luego lo transfiere a la empresa notarialmente (sin emitir
comprobante de pago) simulando la operacin al contado, cul sera la repercusin
tributaria y tendra la empresa derecho a la depreciacin deducirlo como gasto
tributario?
ALTERNATIVAS DE SOLUCIN:
2. Si la persona natural lo transfiere a la empresa tan slo en forma simulada como una
operacin al contado, sin el comprobante de pago, en mi opinin se presentara los
siguientes problemas:
a) Al no tener comprobante de pago, no tendr derecho al uso del crdito fiscal por
la adquisicin del Bus.
3. En este caso planteado que la unidad vehicular si se encuentra legalmente y con toda
la documentacin en los activos de la empresa, se presentar las siguientes
contingencias:
CONCLUSION:
COMENTARIO:
Esta presuncin se aplica solamente a aquellos casos en que se detectan omisiones en
cuatro meses o ms. La aplicacin de presunciones se reserva a casos en los que exista
la clara evidencia de falta de confiabilidad en la documentacin presentada por el
contribuyente.
NOTA: En ningn caso, en los meses en que se hallaron omisiones, podrn stas ser
inferiores al importe que resulte de aplicar el porcentaje determinado, a las ventas o
ingresos registrados o declarados, segn corresponda.
ESQUEMA PARA DETERMINAR SI SE DEBE APLICAR PRESUNCIN EN FUNCIN DE LA
PRESENTACIN O NO DEL REGISTRO DE VENTAS.
Es presentado? Verifica su
NO conformidad
Es conforme? Cierre de
requerimiento.
Se aplica la No se aplica la
presuncin. presuncin.
CASO PRACTICO N 1
Ventas Ventas
Periodo Ventas Ingresos
declaradas declaradas en
Tributario determinadas por ventas
por el Meses que se
2011 por SUNAT Omitidas
contribuyente detecta omisin
Enero 90,000 90,000
Febrero 65,000 86,000 21,000 65,000
Marzo 86,000 98,000 12,000 86,000
Abril 56,500 64,500 8,000 56,500
Mayo 44,500 44,500
Junio 72,000 72,000
Julio 60,000 60,000
Agosto 62,000 62,000
Septiembre 59,000 59,000
Octubre 56,000 56,000
Noviembre 76,000 76,000
Diciembre 51,000 72,500 21,500 51,000
TOTAL 778,000 840,500 62,500 258,500
Total
Periodo IGV Deuda
Ingresos por
Tributario MENSUAL Intereses Actualizada
Ventas
2004 18%
Omitidas
Enero 21,753 3,915.54
Febrero 21,000 3,780
Marzo 20,786 3,741.48
Abril 13,656 2,458.08
Mayo 10,756 1,936.08
Junio 17,402 3,132.36
Julio 14,502 2,610.36
Agosto 14,985 2,697.30
Septiembre 14,260 2,566.80
Octubre 13,535 2,436.30
Noviembre 18,369 3,306.42
Diciembre 21,500 3870
TOTAL 202,504 36,450.72
b) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas es RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser:
Explicacin:
- Esta presuncin es aplicado mediante cruces de informacin,
cuando se determina mediante los clientes y las guas de
remisin que todos los retiros no han sido facturados,
trayendo como consecuencia ventas omitidas
COMENTARIO:
Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o
declaradas y las determinadas por la Administracin Tributaria al efectuar los cruces de
informacin con terceros.
Esta presuncin se aplica cuando los contribuyentes no declaran todas sus compras por
el desorden de su informacin o porque han efectuado pocas ventas facturadas, para no
tener un alto crdito fiscal; pero mediante cruce del DAOT, Retenciones, percepciones,
detracciones se establece compras no declaradas, que segn el legislador provienen
estas diferencias por las ventas no facturadas por el contribuyente.
En esta presuncin, en forma excepcional se acepta como costo para el clculo del
Impuesto a la Renta las compras omitidas sustentadas con los comprobantes de pago;
aun cuando se refiere a la Renta Neta Presunta.
Procedimiento para determinar ingresos omitidos por compras omitidas cuando se exhibe
el registro de compras
Administracin Tributaria
verifica registro de
compras de compras de 12
meses consecutivos.
S Cierre de
Es conforme?
requerimiento
NO
Contribuyente no presenta
registro de compras
Periodo
Ventas
Tributario
Declaradas
2011
Enero 102,300
Febrero 95,638
Marzo 90,560
Abril 23,754
Mayo 32,654
Junio 43,890
Julio 50,961
Agosto 67,405
Septiembre 50,947
Octubre 32,912
Noviembre 87,690
Diciembre 58,927
TOTAL 737,638
Compras Compras
Periodo Compras
Declaradas Compras Declaradas en
Tributario Determinadas
por el Omitidas Meses que se
2011 por SUNAT
Contribuyente Detecta Omisin
Enero 80,000 80,000
Febrero 60,000 77,000 17,000 60,000
Marzo 76,000 89,000 13,000 76,000
Abril 35,000 41,000 6,000 35,000
Mayo 30,000 30,000
Junio 37,000 37,000
Julio 40,000 40,000
Agosto 52,000 52,000
Septiembre 37,000 37,000
Octubre 26,000 26,000
Noviembre 81,000 81,000
Diciembre 41,000 57,000 16,000 41,000
TOTAL 595,000 647,000 52,000 212,000
Dicho porcentaje del 24.53% es mayor al 10% de las compras en dichos meses
omitidos.
Incremento Mnimo
Incremento Para los Meses en Mayor
Periodo Compras
Ventas en que se Detecta Monto
Tributario
Declaradas 24.53% Omitidas
entre
2011 (1) (2) Omisin
(1) y (3)
(3) = (2) * 30%
Enero 102,300 25,094.19 25,094.19
Febrero 95,638 23,460.00 17,000 22,100 23,460.00
Marzo 90,560 22,214.37 13,000 16,900 22,214.37
Abril 23,754 5,826.86 6,000 7,800 7,800.00
Mayo 32,654 8,010.03 8,010.03
Junio 43,890 10,766.22 10,766.22
Julio 50,961 12,500.73 12,500.73
Agosto 67,405 16,534.45 16,534.45
Septiembre 50,947 12,497.30 12,497.30
Octubre 32,912 8,073.31 8,073.31
Noviembre 87,690 21,510.36 21,510.36
Diciembre 58,927 14,454.79 16,000 20,800 20,800.00
TOTAL 737,638 180,942.60 52,000 67,600 189,260.96
d) Impuesto a la Renta
Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
Ventas menos las Compras omitidas, halladas en la fiscalizacin, se determina la
RENTA NETA; por lo tanto, el Impuesto a la Renta ser:
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de la Resolucin de Determinacin.
Presuncin de ventas en caso de Omisos (art. 67-A del Cdigo Tributario)
Cuando la Administracin Tributaria compruebe, a travs de la informacin obtenida de
terceros del propio deudor tributario, que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentacin de las declaraciones juradas por los
perodos tributarios en que se realizaron dichas operaciones, o presenta dichas
declaraciones pero consigna como base imponible de ventas, ingresos o compras afectos
el monto de 0, o no consigna cifra alguna, se presumir la existencia de venta o
ingresos gravados , cuando adicionalmente se constate que :
COMENTARIO
La Administracin Tributaria realizar un control directo de las operaciones, para
estimar los ingresos, con la finalidad de evitar ambigedades por lo que a travs de los
cruces de informacin con terceros esa casi imposible porque este tipo de negocios
mayormente compran a informales y sus ventas son a consumidores finales; entre este
tipo de negocios tenemos a los Restaurants, Hoteles, Discotecas, entre otros.
Contribuyente NO registrado en la
SUNAT, la Administracin Tributaria
verifica ingresos en no menos de cinco
das.
Luego se deber multiplicar el ingreso mensual promedio por los 12 meses del ao
2,011 de la siguiente manera:
Periodo Ventas
2011 Declaradas
Enero 21,400
Febrero 19,820
Marzo 23,700
Abril 25,130
Mayo 24,000
Junio 23,900
Julio 29,460
Agosto 26,500
Septiembre 28,100
Octubre 19,600
Noviembre 29,680
Diciembre 27,580
TOTAL 298,870
Presuncin de ventas omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios ( art. 69 del Cdigo Tributario ).
Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre los inventarios fsicos de la
empresa verificado por la SUNAT y la documentacin contable.
Inventario Fsico:
DETERMINACIN DE
VENTAS OMITIDAS POR
DIFERENCIAS EN
INVENTARIOS FSICOS.
Faltantes Sobrantes
Ventas declaradas
Obligados a C. Costos Promedio de inv. Mens. Valorizados
Determinacin del
Coeficiente (*)
Otros Contribuyentes Ventas declaradas
Valor de existencia en libros o DJ
Esta presuncin se aplica cuando hay sobrantes o faltantes fsicos de existencias; cuando
son faltantes se considera que la diferencia pertenece al ltimo ejercicio y como no es
posible determinar el mes se aplica el precio promedio de los meses del requerimiento;
en cambio, cuando son sobrantes se considera que pertenece al perodo anterior, por lo
que, se aplica un coeficiente cuya lgica del Legislador es que los importes no
declarados (existencias sobrantes) deben generar ingresos similares al ratio de ventas en
funcin de los inventarios promedios.
INVENTARIO DOCUMENTARIO:
CASO PRCTICO N 2
INVENTARIO FISICO
La Empresa LUZ DE VIDA S.A., con ltimo digito de RUC 9 es fiscalizada por
SUNAT la cual aplico uno de los mtodos de presuncin contemplados en el cdigo
Tributario en el art. 69.
Con fecha 04-05-12 se efectu una toma de inventario fsico, segn actas firmadas por
el contribuyente, producto del cual se determinaron diferencias con existencias de
bienes que aparecen en los libros contables, equivalentes a 2,210 bolsas de azcar.
La valorizacin del faltante de acuerdo a lo establecido por el art. 69 del Cdigo
Tributario constituye venta omitida para efecto del IGV y el impuesto a la Renta.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de trabajo.
Determinacin de Unidades faltantes
(Expresado en unidades de 60 bolsas de 50 kilos)
Inventario Inicial 6,600.00
Compras 47,000.00
Enero (Segn Anexo ) 4,800.00
Febrero (Segn Anexo ) 15,200.00
Marzo (Segn Anexo) 25,840.00
Abril ( Segn anexo ) 1,160.00
Ventas: 55,810.00
Enero (Segn Anexo ) 5,400.00
Febrero (Segn Anexo ) 9,010.00
Marzo (Segn Anexo) 35,400.00
Abril 6,000.00
Saldo Final segn documentos -2,210.00
Saldo Final segn Inventario Fsico 0.00
Faltante de Inventario -2,210.00
% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en Ventas
Ventas el mes (% de vta
Periodo Relacin a las segn
declaradas del mes
Ventas SUNAT
total vta omitida
Anuales
Enero 1,085,627 8.70% 9,624.17 1,095,251
Febrero 1,235,420 9.90% 10,952.10 1,246,372
Marzo 888,670 7.12% 7,878.13 896,548
Abril 978,503 7.84% 8,674.51 987,178
Mayo 1,342,943 10.76% 11,905.30 1,354,848
Junio 1,388,023 11.12% 12,304.94 1,400,328
Julio 938,218 7.52% 8,317.38 946,535
Agosto 979,271 7.85% 8,681.32 987,952
Septiembre 1,366,485 10.95% 12,114.00 1,378,599
Octubre 1,236,644 9.91% 10,962.95 1,247,607
Noviembre 698,877 5.60% 6,195.60 705,073
Diciembre 339,661 2.72% 3,011.12 342,672
12,478,342.00 100.00% 110,621.55 12,588,964
CONCEPTO IMPORTE
Utilidad segn declaracin jurada 54,423.00
Adiciones a la renta imponible 11,137.00
Deducciones a la renta imponible
Renta neta o perdida del ejercicio
Prdida tributaria de ejercites anteriores -11,975.00
Renta neta imponible segn contribuyente 53,585.00
Mas: Reparos segn fiscalizacin
Ventas omitidas *110,621.55
Total reparo segn fiscalizacin 110,621.55
Renta neta imponible segn SUNAT antes de participac. E impuestos
Participacin de utilidades segn DD.JJ
Renta neta imponible segn SUNAT antes de impuesto a la Renta 164,206.55
Impuesto a la Renta 30% 49,261.97
Crditos sin derecho a devolucin
Por Preinversin
Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
Por Donaciones
Otros Crditos
Total crditos sin derecho a devolucin
Pagos a cuenta mensuales ajustados 19,668.00
Saldo a favor del ejercicio anterior(ajustado)
Otros Crditos
Total crditos con derecho a devolucin 1,162.00
20,830.00
Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del contribuyente
Saldo por regularizar segn SUNAT a favor del fisco 28,432.00
CASO PRCTICO N 3
PRESUNCIN DE VENTAS POR SALDOS NEGATIVOS DE CAJA
Existen saldos diarios de caja negativo en los meses de noviembre y diciembre 2012,
tal como se muestran los reportes siguientes:
El contribuyente presenta el libro caja mostrando los siguientes movimientos:
Los intereses por el tributo omitido son calculados de acuerdo al art. 33 del Cdigo
Tributario.
La empresa LA MODA S.A.C. tiene los siguientes datos en su presentacin de la
declaracin jurada anual 2012.
Renta Neta declarada por el contribuyente segn DDJJ Anual 2012 S/ 5,000
Impuesto a la Renta segn DDJJ Anual 2012 (30%) 1,500
Determinacin de la Renta segn SUNAT:
Tributo omitido
Concepto
o Multa
Impuesto General a las ventas 2,571.48
Multa IGV 1,285.74
Impuesto a la Renta 4,286.00
Multa Renta Anual 2,143.00
10,286.22
TOTAL S/.
CASO PRCTICO
Caso N1
Estructura de costos por unidad (Promedio del ejercicio)
Materia Prima S/.25.00
Mano de Obra 30.00
Cargas Indirectas de Fabricacin 18.00
Costo Unitario 73.00
De la comparacin de las ventas estimadas con las ventas declaradas surge la siguiente
presuncin de ingresos omitidos:
Caso N 2
En la fiscalizacin realizada, la empresa el Sauce S.A entreg la siguiente composicin
de costos del producto terminado (zapatos):
Cuero S/. 65
Clavos 2
Pegamento 3
Otros Insumos 10
Otros 14
Costo Total 94
Margen de ganancia 15%
- Clavos 2 = 0.0233
94
- Pegamento 3 = 0.0349
94
Concepto % Diferencia
CIP Variacin
El Sauce S.A 0.8041 100 49560,805
SUNAT 0.6484 80.64 39965,833
Diferencia 0.1557 19.36 9594,972
Cuando el patrimonio real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora
fuera superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de ventas o
ingresos omitidos no declarados.
Caso Prctico
% de la Venta
Vta. omitida en
del Mes en Ventas
Ventas el mes (% de vta
Periodo Relacin a las segn
declaradas del mes
Ventas SUNAT
total vta omitida
Anuales
Enero 250,000 7.88 14,184.00 264,184.00
Febrero 240,000 7.56 13,608.00 253,608.00
Marzo 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Abril 260,000 8.19 14,742.00 274,742.00
Mayo 265,000 8.35 15,030.00 280,030.00
Junio 270,000 8.51 15,318.00 285,318.00
Julio 280,000 8.82 15,876.00 295,876.00
Agosto 248,000 7.82 14,076.00 262,076.00
Septiembre 230,000 7.25 13,050.00 243,050.00
Octubre 255,000 8.04 14,472.00 269,472.00
Noviembre 285,000 8.98 16,164.00 301,164.00
Diciembre 310,000 9.78 17,604.00 327,604.00
3173,000 100.00% 180,000.00 3353,000.00
(*) El IGV se calculara en forma mensual de acuerdo a las ventas declaradas por el
contribuyente, para lo cual en primer lugar se distribuir en forma proporcional a las
ventas declaradas mensuales, el patrimonio no declarado. A los montos calculados se
actualizar con los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin.
Segunda alternativa
Cuando las ventas declaradas son mayores a los activos fijos netos
RESPUESTA :
c) Para realizar una auditoria financiera y determinar la deuda tributaria sobre base
presunta.
6.- La presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes
registrados y los inventarios.
8.- El impuesto a la Renta en el Per recoge las tres teoras de la renta: renta
producto, flujo de riqueza y incremento patrimonial ms consumo.
De acuerdo a ests teoras, se presente el caso que Juan Perz se gan una
lotera de la Tinta en el ao 2,011 por el importe de S/. 80,000.00. El
contribuyente estar obligado a pagar el impuesto a la renta? Y de hacerlo, en
Cul de las categoras estara incluido el presente ingreso?
b) Se aplica por lo menos 4 meses sobre base cierta y el resto sobre base
presunta.
AUDITORA TRIBUTARIA
Aspectos Generales
Anlisis Comparativo de los EEFF
Presentacin y Visita Informativa
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Evaluacin de los Costos
Informe del Trabajo Preliminar.
Aspectos Generales
ARCHIVO PERMANENTE:
Antecedentes Administrativos
Cumplimiento de obligaciones formales, sustanciales, Recursos.
Antecedentes Legales
Forma societaria adoptada, etc.
Antecedentes Tributarios
Tributos a los que se encuentra afecta la empresa, beneficios, etc.
Objetivos:
* Proteccin de los Activos
* Obtencin de informacin financiera confiable
* Eficiencia en el desarrollo de las operaciones
* Adhesin a la poltica administrativa
Informe del Trabajo Preliminar
Cuestionario de Impuestos
Determinacin del tipo de contribuyente
Determinacin de las reas prioritarias
Alcance del Examen.
Debe ser un profesional que est capacitado no slo en aspectos tcnicos sino tambin
en su comportamiento personal.
Para desarrollar adecuadamente sus labores, el auditor tributario debe reunir
determinadas condiciones:
Condiciones Personales: Integridad, Independencia de criterio, Puntualidad,
Confidencialidad, Habilidad y Competencia
Condiciones Adquiridas: Capacitacin, Entrenamiento Tcnico
Papeles de Trabajo
Son los Documentos recolectados y las cdulas preparadas por el Auditor durante el
examen realizado.
El Activo Disponible est constituido por las cuentas que tienen la significacin de
saldos de dinero o de especies valoradas. El anlisis y verificacin de este grupo de
cuentas, permite al auditor comprobar las fuentes de ingreso y posible duplicidad de
pagos por caja; y en lo que respecta a las cuentas de bancos, el origen procedencia de
los depsitos bancarios y de los pagos con cheque. La cuenta Caja-Bancos agrupa las
subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros,
etc. As como depsitos en bancos y en instituciones financieras.
OBJETIVOS DE AUDITORIA
Identificacin de depsitos.
Pagos con Medio de Pago
Conversin de saldos en ME a MN
Aplicacin del Tipo de Cambio vigente al cierre
Partidas conciliatorias
Cheques no cobrados
Cargos no registrados
PROGRAMA DE TRABAJO
Debe contener:
1. Caja.
Obtener un detalle de los diferentes saldos
Seleccionar un nmero representativo de pagos y comprobarlos con justificante
Comprobar documentos con el libro de caja.
Comparar los ingresos a caja con los comprobantes de pago de ventas, si hay
diferencias averiguar el origen de la transaccin y solicitar el sustento, a fin de verificar
su autenticidad.
2. Bancos.
Obtener un detalle de los diferentes saldos tanto deudores como acreedores. Verificar
que los saldos del disponible no se encuentren neteados de sobregiros bancarios;
porque ello afecta a la base imponible del ITAN.
Para un perodo seleccionado, comprobar la correspondencia de entrada segn
extracto bancario con los libros de la empresa. Luego, de existir depsitos no
sustentados, investigar su origen.
Examinar justificantes de pago. Verificar la obligacin de utilizar medios de pago
(importes > a S/. 3,500 o $ 1,000) Incidencia en IGV e Impuesto a la renta.
Comprobar ingresos y pagos con cuentas corrientes de clientes y proveedores
Clculo global de intereses bancarios.
Obtener la confirmacin de saldos bancarios y firmas autorizadas.
Como puede apreciarse, los ingresos de dinero estn directamente relacionados con
las cuentas de ingresos (Ventas, comisiones, intereses y descuentos, alquileres,
ingresos varios, etc.).
Si el Auditor Tributario, se encuentra frente a un incremento demasiado elevado, que
suscite en su concepto ciertas dudas respecto de su procedencia; debe ejercitar,
adems de lo enunciado anteriormente, las siguientes verificaciones:
2.1.1 Prstamos ficticios.
2.1.2 Si se refieren a entregas de dinero por parte de los accionistas, cerciorarse si
dichas sumas proceden de fuentes que ya han pagado los impuestos correspondientes.
2.1.3 Retiros particulares de los socios.
2.1.4 Pagos simulados a acreedores.
2.1.5 Verificar si existen dficit de caja.
2.1.6 Saldo deudor elevado ficticio, para cubrir retiros.
Igualmente, pueden presentarse una serie de formas dolosas para modificar o regularizar los
saldos de bancos. As, puede citarse dbitos de Caja Bancos por el importe de los cheques
girados, efectundose el abono por el pago respectivo en el mes siguiente, con el fin de
aumentar el Debe de caja y cubrir los dficits; cheques en canje ingresados por retiros en
efectivo de socios o accionistas, que constituyen aumentos indebidos del saldo de caja para
cubrir desfalcos.
5. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS CON EL ACTIVO DISPONIBLE
a) Verificar los tipos de cambio utilizados en los ajustes de moneda extranjera, as como
su afectacin a las cuentas de resultados.
b) Verificar si todas las cuentas bancarias abiertas a nombre de la empresa se encuentran
registradas en la contabilidad.
c) La validez del saldo de las existencias en Caja y Bancos depende de la exactitud con
que se contabilizan los ingresos, as el Auditor Tributario para satisfacerse de la
veracidad de los saldos debe directamente: pedir todos los cheques cancelados
debidamente, los cuales deben compararse con los asientos en los registros de caja, en
cuanto a nombres, fechas, cantidades y contra cuenta. De igual manera debe
verificarse todos los depsitos comprobndose si son depsitos de cobranza,
prstamos, etc.
Cuadernos o anotaciones extracontables con movimiento de cheques o efectivo.
Tenencia de moneda extranjera.
Presupuestos financieros o flujos de caja que evidencien ingresos no contabilizados.
Boletas de depsitos bancarios donde aparecen anotados nmeros de facturas, guas,
letras, cheques, etc. Que no estn registrados en los libros contables.
ETC.
5. VERIFICACION CONTABLE
Intangibles
Excedente de revaluacin
Con respecto al saldo inicial fue cobrado en los meses de enero, febrero, marzo y abril de 2011
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Sub Cdula = Notas y Comentarios
Comprende las acreencias a corto plazo de la empresa, que se originan por la prestacin de
servicios realizados por sta, de acuerdo con su actividad principal. No existe acreencias en
moneda extranjera, por lo cual no se ha hecho actualizacin al 31.12.11 por diferencia de
cambio.
En esta cuenta se han observado las siguientes situaciones:
a) Anticipos efectuados por los clientes, los cuales se han deducido indebidamente de la
referida cuenta en funcin de lo precisado por el cliente en el Cuestionario de
Evaluacin Tributaria. Estos deben ser mostrados en el pasivo corriente.
b) A pesar de la respuesta negativa del contribuyente en el cuestionario realizado, se ha
verificado que ste no ha emitido el comprobante de pago por el anticipo recibido en
el mes de setiembre cobrado por medio de un documento interno (C/C N 102-11) a la
empresa U2 S.A., segn se pudo constatar en el Libro Mayor y el Libro Caja. Asimismo,
se ha verificado que la empresa no calcul el Impuesto General a las Ventas, por el
referido anticipo del mes de setiembre.
Por lo tanto, no es correcta la respuesta del contribuyente al haber confirmado que los
ingresos brutos se han reconocido en el ejercicio en el cual se han devengado.
d) Durante el ejercicio 2011 no se han castigado cuentas por cobrar de acuerdo a la
verificacin realizada en el libro diario, confirmndose as lo manifestado por el cliente
en el Cuestionario de Evaluacin Tributaria. Se han cruzado las cobranzas con los
ingresos efectuados en caja y/o cuentas bancarias, determinndose que
razonablemente stos estn vinculados con las operaciones del negocio, en funcin
con las ventas realizadas en el perodo, confirmndose esto con las declaraciones del
cliente, de acuerdo con el Cuestionario de Evaluacin Tributaria.
e) La empresa ha determinado el importe en moneda nacional de las cobranzas en
dlares con el tipo de cambio vigente en dicha fecha. Se corrobora as lo afirmado por
el cliente en el cuestionario.
Observaciones:
(1) No procede la presuncin dado que el prstamo no supera una U.I.T.
Se ha podido comprobar por medio del Libro Diario que el prstamo es por concepto de
adelanto de sueldo y no supera una U.I.T. es por ello que no procede la presuncin. El
prstamo fue otorgado en el mes de abril y por un monto de S/.1950.00. Se ha amortizado S/.
1,059.52.
(2) Prstamo que supera la U.I.T., pero se ha podido verificar que es por concepto de
prstamo para construccin de vivienda de tipo econmico; fue otorgado al trabajador
en el mes de julio por un monto de S/. 25,000.00, habindose amortizado durante el
ao S/. 2,139.45.
(5) Prstamo entregado el 30.12.2011 que no supera una U.I.T. Por ello no procede aplicar
el inters presunto. Prstamo a pagar en 6 meses, el cual ser actualizado con una tasa
de inters pactada de acuerdo al contrato de mutuo. Los intereses se generarn a
partir del mes de enero de 2012.
(6) El prstamo entregado a la accionista de la empresa al 30.09.11, sin pactar inters
alguno y a pagar dentro de un ao tal como el contribuyente lo ha manifestado y
segn constatacin del contrato de Mutuo realizado. Sin embargo se ha podido
comprobar que el accionista no ha amortizado ningn importe durante los meses
siguientes. Procede el clculo de los intereses presuntos. No es calificado como parte
vinculada.
Comprende las acreencias a favor de la empresa, por operaciones realizadas que son ajenas al
giro principal del negocio.
Se carga a esta cuenta por los prstamos efectuados por la empresa a su personal, accionistas
y directores y se abona por los pagos realizados; as como, por los descuentos en la planilla que
se efecta al personal.
El anlisis de esta cuenta realizada por los meses en que tuvo movimiento, habindose
verificado la documentacin respectiva, como Contratos de Mutuo y otros. Esta informacin se
cruz con el Libro Caja-Bancos, concluyendo que la empresa por los prstamos a su personal y
a accionistas en algunos casos no pacta los intereses respectivos; procedindose a observar
este rubro ya que se podrn determinar intereses presuntos.
Base Legal: Artculo 26 del D.Leg. N 774 e incisos a), b), c) y d) artculos 15 Reglamento LIR.
(2) Se agrega a la base imponible del ITAN el Importe de esta cuenta (S/.5,201.70),
dado que nicamente se aceptan como deducibles las amortizaciones y las
depreciaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta
Base Legal : Art. 125 del TUO del Impuesto a la Renta
EXISTENCIAS
Este activo agrupa a los bienes tangibles de propiedad de la empresa, para ser
empleados en la prestacin de sus servicios de edicin e impresin de libros y revistas,
consumo y mantenimiento de sus servicios. Se carga por la compra de materia primas y
auxiliares, suministros diversos y se abona por el consumo en la prestacin del servicio.
Para efectos de contabilizar sus costos esta empresa lleva krdex por unidades, lo que
est conforme con el artculo 35 del Reglamento LIR debido que sus ingresos en el
ejercicio gravable anterior no sobrepasan las 1,500 Unidades Impositivas Tributarias . A
continuacin se muestra un resumen de dichos krdex por items.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Sub Cdula = Notas y Comentarios
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Los cargos efectuados por este rubro fueron verificados con las correspondientes
facturas, notas de dbito y notas de crdito y el ingreso al almacn mediante los
informes de recepcin. En lo que respecta a las salidas por concepto de consumo, los
items que maneja la empresa tienen la orden de produccin respectiva firmada por el
responsable del centro de impresin. Adems, se verific el sistema de control de las
mismas en una visita inspectiva, corroborndose lo manifestado por el cliente.
El mtodo de valuacin de existencias que ha venido aplicando en los ejercicios
anteriores ha sido el METODO PEPS. Tal como el cliente respondi en el cuestionario
de evaluacin tributaria, se ha corroborado que el Mtodo PEPS fue variado por el del
promedio ponderado cuatrimestral. De acuerdo al artculo 35 del Reglamento del
Impuesto a la Renta, el contribuyente no podr variar el mtodo de valuacin de un
ejercicio a otro sin autorizacin de la SUNAT.
El cliente ha manifestado que no se ha producido ninguna disminucin en el valor de los
inventarios con cargo a resultados. Sin embargo, el cambio de mtodo origin un menor
costo de S/. 14,231.62.
Consecuencia de lo anterior se procedi a recalcular el monto consumido por cada item
de acuerdo al METODO PEPS.
Comentarios:
Esta cuenta comprende las provisiones o pagos por el uso del capital o servicios en
perodos mayores a la fecha de cierre del ejercicio econmico.
Se carga por los desembolsos efectuados por el pago de servicios y gastos por uso de
capital. Se abona por la afectacin a resultados de los servicios consumidos, cobros por
adelantos efectuados y por el uso de capitales. Se verificaron todos los meses del
ejercicio y comprendi el anlisis total de la documentacin sustentatoria, como son
facturas, recibos por adelantos de remuneraciones, entregas a rendir cuenta y otros.
El saldo inicial de la cuenta 18 est compuesto por adelantos de Remuneraciones al
personal y los intereses por devengar de la siguiente manera :
Intereses ao 2011 S/. 2,360.99
Adelantos de Remuneraciones S/. 3,475.11
S/. 5,836.10
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE
S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Sub Cdula = Notas, Comentarios y Reparos
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A.
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Observaciones:
1) El prstamo solicitado al Banco Scotiabank fue en el mes de junio. No hay
observaciones.
c. Maquinarias y Equipos
d. Unidades de Transporte
e. Muebles y Enseres
f. Equipos Diversos
El costo de los bienes del activo fijo se encuentran sustentados con los comprobantes de
pago respectivos corroborndose lo manifestado por el cliente.
Se comprob que no haba adquirido ningn bien en el transcurso del ejercicio y no
efectu ninguna revaluacin voluntaria sobre los bienes del Activo Fijo
Se verific adems los gastos por servicios prestados por terceros detectando en el mes
de abril un cargo a mantenimiento y reparacin de maquinaria por el importe de
S/.2,960.00 que corresponde a una mejora o desembolso subsiguiente.
La empresa aplica consistentemente las tasas de depreciacin que utiliz en los
ejercicios anteriores.
El cliente ha llevado un control de los activos fijos, mediante la utilizacin d el Registro
de Activo Fijo (papeles de trabajo)
(3) Se repara la provisin por fluctuacin de intangibles por el exceso existente por un
monto de S/. 840, debe afectar a la utilidad y a la base imponible del ITAN.
AUDITORIA TRIBUTARIA DEL PASIVO
Comentario :
Esta cuenta comprende las deudas por obligaciones de la empresa con el Gobierno
Central e instituciones pblicas, debido a la carga tributaria por la actividad generadora
de renta que realiza.
El movimiento de esta cuenta refleja lo siguiente :
- Los abonos a esta cuenta estn determinados por los libros y registros auxiliares,
como el Registro de Ventas, planillas de sueldos y salarios, libro caja, as como
los documentos de caja para el pago de remuneraciones y los honorarios y las
facturas por las ventas realizadas por la empresa, durante el ejercicio econmico.
- Esta cuenta se carga por los pagos efectuados y los crditos contra el Impuesto
General a las Ventas, de acuerdo al Registro de Compras, as como los pagos
cuenta del Impuesto a la Renta, de acuerdo a las Cdulas N 1 y 5 ,
respectivamente.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Cdula = Notas, Comentarios y Reparos
(1) Con respecto a esta cuenta, adems del clculo de los intereses determinados en las
Cdulas #s 4 y 5 se debern aplicar las multas por no empozar los tributos
retenidos, tanto para el caso de rentas de 5ta y 4ta categoras, tal como figuran
en las mismas cdulas aludidas.
Base Legal : Art. 178 del D.Leg. N 773
(2) Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011 se han
mostrado netos del pasivo corriente. Estos pagos a cuenta constituyen un derecho de la
empresa, por lo tanto deben ser mostrados en el activo corriente de la empresa.
Los pagos a cuenta efectuados fueron por un monto de S/. 34,171.30.
Base Legal : Arts. 109 y 110 del D.Leg. N 774.
(3) El importe del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2011 fue S/.165,563.63
(Impuesto Calculado).
403.00 Contribuciones a Instituciones Pblicas
(3) Los pagos a ESSALUD, se han efectuado en la fecha que corresponda la
obligacin. Sin embargo se han detectado errores en los clculos, de acuerdo a las
Cdulas 7 al 11 respectivamente.
(4) La empresa no cumpli con las obligaciones de pagar la contribucin al
SENATI, por ello se ha calculado los intereses respectivos, segn Cdulas #
12 y 13.
405.10 La empresa cumpli con cancelar los tributos municipales, tales como Impuesto
Predial y Vehicular.
Comentarios :
Esta cuenta comprende las obligaciones pendientes de pago de la empresa con su
personal (empleados u obreros) de acuerdo a la legislacin vigente, es decir, el D.Leg.
N 650 (24.07.91) Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios y D.S. N 034-91-TR
/06.11.91) Normas reglamentarias para la aplicacin del D.Leg. N 650.
Este rubro se abona por los depsitos o pagos efectuados al personal empleado u obrero
ya sea por concepto del depsito semestral como el correspondiente por motivo de retiro
o cese.
El anlisis de esta cuenta se efectu mediante el reclculo de las provisiones efectuadas
por la empresa, determinndose:
a. Respecto a Empleados :
Comentarios:
Esta cuenta comprende deudas con terceros, que representan obligaciones de tipo
comercial por la adquisicin de materias primas, suministros diversos en el pas y
exterior al contado o al crdito, que la empresa realiza en funcin a su actividad
principal.
Esta cuenta se viene cargando por las cancelaciones realizadas, devoluciones de
mercaderas y anticipos otorgados a los proveedores a cuenta de futuras remesas.
Los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda nacional.
El anlisis de esta cuenta abarc el perodo tributario 2011 de enero a diciembre
verificando la documentacin sustentatoria , cruzndose con el Registro de Compras y
el Libro Diario; asimismo se verific la recepcin de los bienes al almacn de la
empresa. Con relacin a la documentacin sustentatoria, se verific que stos cumplan
con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Los cargos importantes a esta cuenta se analizaron, comprobando la cancelacin
facturas, con el desembolso de caja o el giro del cheque correspondiente. Se efectuaron
cruces con proveedores importantes, mediante la circularizacin y visitas a sus oficinas.
Los anticipos se verificaron mediante la identificacin del proveedor y la posterior
regularizacin con la recepcin de los bienes respectivos.
Observaciones:
(2) Los anticipos otorgados a los proveedores debern ser mostrados en el Activo
Corriente del Balance General, dado que constituyen derechos de la empresa. No
deben deducirse del Pasivo.
Comentarios:
Comprende deuda con terceros, constituidos por obligaciones a corto y largo plazo
contradas por la empresa y originadas por operaciones conexas al giro del negocio.
El movimiento de esta cuenta en el ejercicio 2011 se realiz de la siguiente forma: se
abona por los prstamos obtenidos por la empresa en el pas. Estos han sido destinados
para financiar sus operaciones de adquisicin de bienes de capital as como de capital de
trabajo. Tambin se abon por los intereses por devengar y por otras obligaciones con
terceros.
Se ha comprobado que los saldos de esta cuenta corresponden a deudas en moneda
nacional.
El anlisis de esta cuenta, se efectu por los meses de enero a diciembre de 2011.
Comprendi la verificacin de la documentacin pertinente, como los Comprobantes de
Pago, Contratos y principalmente los libros de contabilidad del Contribuyente, para
verificar que no existan omisiones de ingresos, que generalmente se efectan bajo
supuestos prstamos de dinero.
Observaciones:
451.00 En esta cuenta se ha comprobado que la empresa consigui un prstamo en el
mes de junio de S/.10,000.00 amortizando cuotas mensuales de S/.833.33, con los
respectivos intereses bancarios superior al inters de la TAMN mensual. Sin
observaciones.
Esta cuenta incluye intereses que corresponden a los que habrn que pagarse en el
ejercicio siguiente, por el prstamo obtenido del Banco Scotiabank en el mes de junio
de 2012. Sin observaciones.
4411.0 En funcin de lo manifestado en el cuestionario de Evaluacin Tributaria se
procedi a analizar las entregas de dinero por parte de los accionistas determinndose
que se realiz un prstamo de S/.30,000.00 en el mes de agosto proveniente de un
prstamo de la accionista Isabel Olivera. En el ejercicio se ha amortizado la deuda por
un monto de S/.10,000 comprobndose adems que la empresa no pag intereses, de
acuerdo a la revisin de su Libro Caja y Bancos. Por esta razn, de acuerdo al Art. 26
del D.Leg. 774,no procede el clculo de intereses presuntos, dado que la empresa
demostr en sus libros de contabilidad que no se pag intereses.
455.31 Esta cuenta representa bonos colocados en el ejercicio 2008 con un vencimiento
a 3 aos por un monto de S/.4,785.30. Como se puede apreciar se tratan de bonos
nominativos emitidos a un plazo mayor de un ao que generen intereses. Sin
Observaciones.
469.00 Este rubro est compuesto por las deudas que tiene la empresa con terceros, es
decir Servicios Prestados por Terceros (Cdula A4 8 ), y Cargas Diversas de Gestin
(Cdula A4 15).
Segn las Cdulas A4 7 y A4 15 se ha comprobado que se han realizado pagos con
recibos de caja chica, tal como lo manifest el cliente en el cuestionario de Evaluacin
Tributaria.
Asimismo el Contribuyente incluye en esta cuenta las obligaciones con la AFP. Figura
un saldo pendiente de pago del mes de diciembre por un monto de S/.5,151.84. Este
saldo deber de reclasificarse en la cuenta 407 Administradoras de Pensiones.
Cliente (Contribuyente) = COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Periodo = Ejercicio Econmico 2011
Cdula = Notas y Comentarios
NOTAS:
Datos extrados del file de facturas, verificndose los asientos contables, el Registro de
Ventas, con la copia de las facturas correspondientes, el pase de los asientos de los
Libros Diario y Mayor y el cargo a la cuenta CLIENTES. No existen Ventas mayores a
un ejercicio econmico, corroborndose lo manifestado por el cliente.
La empresa emite los Comprobantes de Pago por los servicios prestados, de acuerdo con
los requisitos establecidos consignando en forma separada el IGV. No se ha detectado
ingresos devengados sin comprobante de pago. Sin embargo, vase Cdula B2 1 con
respecto a anticipos recibidos de clientes.
Se ha autorizado la serie 001 para Facturas y Boletas de Venta, no se han detectado
comprobantes de pago faltantes al verificarse la correlatividad y existencia fiscal de las
misma.
COMENTARIOS:
Se ha verificado el pago del IGV respectivo, la empresa no repar dicho importe para
efectos del Impuesto a la Renta. Respecto de los obsequios a los Clientes y
Trabajadores, vase Cdula A4 7 y A4 15.
Resumen:
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Perodo : Ejercicio Econmico 2011
COMENTARIOS:
1. Los descuentos en ventas responden a una poltica de Ventas aprobada por la
Gerencia de Ventas, en funcin a un determinado Volumen de Ventas, al final del mes.
Dichos descuentos se encuentran sustentados con la correspondiente Nota de Crdito,
confirmndose lo respondido en el Cuestionario de Evaluacin Tributaria.
A esta cuenta se cargan las compras en el pas como las importaciones de materiales,
siendo los principales tems del exterior, el papel y las soluciones de fuente Irolith y
Universal, habiendo compras al contado y al crdito, en este ltimo caso, la diferencia
de cambio se imputa al costo. No obstante debe precisarse que en el presente ejercicio
no se han efectuado importaciones y los bienes antes mencionados fueron adquiridos a
representantes de las firmas proveedoras localizadas en el pas, sustentados con los
correspondientes comprobantes de pago.
Se ha verificado los montos con el registro de compras y se ha chequeado la
documentacin correspondiente no detectndose ninguna omisin.
El traslado a la cuenta de destino se efecta a las cuentas : 24 Materias auxiliares y 26
Suministros Diversos. Respecto a los requisitos formales de los comprobantes de pago
que sustentan las adquisiciones de materiales vase Cdula B11-1.
Cliente (Contribuyente) : COMERCIALIZADORA DEL NORTE S.A
Perodo : Ejercicio Econmico 2011
En lo que corresponde a la movilidad sustentada con Facturas, stas cumplen con los
requisitos de ley exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago para sustentar
costo o gasto.
En lo que corresponde a los viajes realizados a nivel nacional, estos se han efectuado
con el fin de exhibir en diversas empresas los servicios de fotocomposicin e impresin
que presta la empresa, existe relacin dela empresas visitadas as como un informe del
viaje.
Se ha verificado que los pasajes areos han sido emitidos en su mayora para
trabajadores o funcionarios de la empresa.
Se ha detectado tres pasajes areos al interior del pas emitidos a favor del Sr. Edson
Campos, asistente de marketing, su esposa e hijos por S/.1065.40.
Durante los mes de enero a marzo se ha sustentado con Boletas de Venta; el importe en
ese perodo asciende a S/.90.00. En el mes de agosto se ha detectado un cargo de
S/.110.00, sustentado con un Recibo de Caja, por el concepto de movilidad de
Huancayo a Hunuco.
631 Correos:
Esta cuenta constituye principalmente el consumo de telfono de la compaa y
servicios de fax, que luego de realizado el muestreo correspondiente cruzando los
nmeros telefnicos del recibo, con los nmeros de telfonos de los clientes habituales
se ha determinado lo siguiente:
Llamadas relacionada con las actividades de la empresa 85%
Llamadas particulares del Gerente Administrativo o trabajadores 15%
Los gastos por este concepto DEBEN ser registrados en la cuenta 6364- Telfono
635 Alquileres:
El pago en el mes de setiembre se sustenta con el formulario SUNAT correspondiente,
sin embargo en el mes de diciembre el pago se hace con referencia al contrato.
En el mes de julio se realiza una actividad por promocin de ventas, realizndose una
comida para los principales clientes por un importe de S/. 2,140.45, en dicha actividad
se entregaron ceniceros, portapapeles y relojes con el logo de la compaa, adquirido
exclusivamente con dicho fin, no existen los comprobantes que acrediten el obsequio de
relojes cuyo valor es de S/.250.00, asimismo las facturas de compras de lo ceniceros y
portapapeles ascienden a 7.510.00 sin incluir el IGV.
En el mes de mayo , se adquiere un arreglo floral para la esposa del accionista principal
de la compaa por el da de su cumpleaos, por un importe de S/. 346 codificndose
como Atenciones varias.
En el mes de diciembre existe una factura de compra de botella de whisky por S/.860
codificndose como gasto de representacin atencin a cliente obsequios, sin embargo
no existe ningn comprobante de pago de retiro de dichos bienes que acredite el
obsequio, ni se ha hecho ninguna relacin en la cual se sustente el nombre del cliente y
se acredite la recepcin del mismo, refutndose lo manifestado por el cliente.
- Publicidad = S/. 3654.80
Este rubro de gastos se encuentra debidamente sustentado con el correspondiente
comprobante de pago y un documento de aprobacin por la Gerencia de Ventas, sin
embargo se recomienda que se tenga un expediente de los avisos publicados a efecto de
tener una mayor sustentacin y demostrar que realmente es un gasto propio del giro del
negocio.
Esta cuenta agrupa el monto de lo tributos por cuenta de la empresa .Se ha verificado
con la documentacin correspondiente por todo lo meses del ejercicio 2011.
As tenemos que se ha efectuado la verificacin de la documentacin siguiente:
1. IGV, este rubro corresponde al tributo asumido por la empresa por los
retiros de bienes efectuados , se ha cruzado con los comprobantes de
pago correspondientes y el Registro de Venta. Vese Sub-Cdula N 61
resumen del Registro de Ventas.
6411 IGV
El IGV por retiro de bienes, no es aceptado como gasto para efectos tributarios, de
acuerdo con el inciso i) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Reparo 3,702.60
6432 Arbitrios Municipales
Los arbitrios municipales del domicilio del accionista de la compaa se consideran
ajenos al giro del negocio.
Reparo 775.25
6431 Impuesto Predial
El Impuesto Predial del domicilio del accionista de la compaa se considera ajeno al
giro del negocio.
Reparo 564.27
TOTAL REPAROS 5,042.12
651 Seguros
En este rubro se efectu el anlisis de las plizas de seguro determinndose la empresa
beneficiaria, el periodo de cobertura, el importe de la prima, al respecto y de acuerdo
con el cruce de cuenta 18. Servicios y Otros contratados por anticipado (Cdula B8 1)
presentamos el siguiente detalle:
- Respecto del transporte terrestre vase la cuenta 63, divisionario 63.0 Movilidad,
cedula A4 10
Observaciones:
I. VIAJES AL INTERIOR DEL PAIS
- Observaciones
II.VIAJES AL EXTERIOR
- Del anlisis de los comprobantes de pago cruzado con el cdigo respectivo y con
la rendicin de cuentas se determin que el importe contabilizado en el rubro
viticos agrupa lo siguiente:
- En los meses de mayo y diciembre, se han adquirido productos que segn nos
informaron era para obsequiar a sus trabajadores.
- 651 Seguros
- Se deveng 8 meses, siendo que slo se debi devengar 6 meses es decir de julio
a diciembre 2011
- Reparo 325.00
- Se repara el cargo a resultados del mes de julio, puesto que no se sustenta con
ningn comprobante del exterior, la adquisicin realizada. Debe sealarse que de
acuerdo con el art. 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, los comprobantes
emitidos por sujetos no domiciliados se aceptan como sustento para efectos
tributarios, sin embargo al no existir tal el gasto se repara.
- Reparo 750.48
- Reparo 356.70
- 6591 Donaciones
- En funcin del artculo 37, se aceptan como gasto las donaciones siempre que
se cumplan los requisitos establecidos. En el presente caso no han cumplido
tales requisitos.
- Reparo850.20
- 6593 Viticos
- De acuerdo con las normas del Impuesto a la Renta, comprende los rubros de
alojamiento, alimentacin y movilidad (exterior). A nivel nacional se aceptan en
la medida que no excedan el doble de lo que les corresponde a los funcionarios
de carrera de mayor jerarqua del sector pblico.
- Los gastos sustentados con Boletas de Venta por otros rubros, se determinarn
en forma total a efectos de establecer si exceden o no el lmite mximo
tributario, es decir 6% del total de compras sustentadas con facturas u otros
comprobantes que sustenten gasto o costo.
Los otros gastos efectuados se encuentran debidamente sustentados, por lo cual no son
objeto de reparo. En resumen, tenemos como total de reparos del importe contabilizado
en la cuenta
6593 Viticos, el importe siguiente:
Viticos y varios, Reparo 447.75
Movilidad, sin sustento. Reparo 296.70
Gastos en el viaje al Cusco 1,559.80
Total Reparos 2,304.25
6594 Otros Cargos
Gastos no sustentados con comprobantes de Pago. Reparo 129.40
Gasto no vinculado a operaciones gravadas. Reparo 1,454.90
TOTAL REPAROS 6,419.83
CASO PRCTICO N 2
El desarrollo del presente caso prctico se ha tomado de una auditora tributaria realizada a una
empresa de Transportes Urbano de Pasajeros de la Ciudad de Trujillo, lo importante de este caso, es
que se muestra todos los documentos que se emiten por la SUNAT y el contribuyente en el proceso de
fiscalizacin hasta la emisin de la Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa.
RUC: 20132264239
Nombre o Razn Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte Va terrestre.
02. Declaracin jurada de pago anual del Impuesto a la Renta y su respectivo anlisis de
liquidacin (adiciones, deducciones y arrastre de las prdidas tributarias compensables
de ejercicios anteriores, saldo a favor, as como, la documentacin sustentatoria de
crditos tributarios contra el impuesto a la Renta, incluyendo el crdito por renta de
fuente extranjera).
03. Declaraciones de autorizacin de impresin de comprobantes de pago y declaracin
de mquinas registradoras, segn corresponda.
04. Estado de cuentas y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema
financiero y de seguros del pas o del exterior.
09. Anlisis detallado por rubro mostrando la variacin mensual de las cuentas de la
clase 6-gastos y 7- ingresos (a tres dgitos).
13. Comprobantes y/o constancias emitidas y/o recibidas por operaciones comprendidas
en el rgimen de retenciones, sistemas de detracciones y/o percepcin del Impuesto
General a las ventas, segn corresponda.
14. Registro de ventas, compras y auxiliar de activos fijos (adiciones, retiros, ajustes,
revaluaciones y depreciacin indicando clculo y distribucin a los centros de costos),
obligados a llevar de acuerdo a normas especficas, segn corresponda.
17. Libros contables (llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, Mayor,
Caja y Bancos, Inventarios y Balances, Balance de Comprobacin Analtico Mensual,
segn corresponda.
Las fotocopias requeridas en el proceso de auditoria, debern ser presentadas
debidamente refrendadas por el sujeto fiscalizado o de ser el caso por el Representante
Legal.
As mismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresando por mesa de partes
de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no presenta
y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.
---------------------------------------------
Martha Rojas Crdenas
Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
SUNAT
F.3604
Atentamente.
---------------------------------------------
Martha Rojas Crdenas
Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
Estimados seores:
Por lo tanto, para cumplir con todas la documentacin solicitada y otorgarles todas las
facilidades segn establece el Artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario, para que
realicen su labor de verificacin, le solicitamos una prrroga de 10 das para que inicien
la fiscalizacin, por los motivos indicados en el prrafo anterior.
Esperando ser atendido a mi solicitud, por ser un derecho establecido en el Art. 62 del
TUO del Cdigo Tributario, quedo de ustedes.
Atentamente,
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
Atentamente.
---------------------------------------------
Martha Rojas Crdenas
Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
5.- REQUERIMIENTO DE SUNAT SOLICITANDO INFORMACIN
ADICIONAL
RUC: 20132264239
Nombre o Razn Social: Empresa De Transportes los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal: Panamericana Norte No. 860 El Milagro
CIIU: 60214 Otros tipos de transporte Va terrestre.
As mismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresando por mesa de partes de
esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no presenta
y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.
---------------------------------------------
Patricia Valencia Torres
Auditor Reg. N 2085
Intendencia Regional La Libertad.
Las facturas que han sido exhibidas en originales se encuentran en files sustentando la
informacin mensual.
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
1.- Con respecto al Primer punto sobre el extravi del Libro No. 01 de Activos Fijos le
comunicamos que segn consulta a los Gerentes anteriores hacen mencin que dicho
Libro fue legalizado en el mes de enero del ao 2,000 por la Notara Antfona , de :
Manuel Anticona Aguilar Notario de la Provincia de Trujillo Distrito de la
Esperanza.
2.- Con relacin al Punto No. 02 de dicho requerimiento adjuntamos el ANEXO No. 01
DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIACIN DEL AO 2,003; en
donde se detalla los Activos Fijos sobre los cuales se efecto el clculo de la
Depreciacin del ejercicio 2,003, dicha relacin de estos Activos Fijos se encuentra
detallado en forma especifica en libro Auxiliar de Activos Fijos.
3.- Con relacin al Punto No. 3 de dicho requerimiento, en el cual solicita la exhibicin
de los comprobantes de Compras originales que sustenta el Crdito Fiscal de enero del
2,003 a diciembre del 2003, le comunicamos que parte de dicho documentos han sido
entregados en un flder el da mircoles 7 de Junio por la Auxiliar de Contabilidad Srta.
Vanessa Muoz Quezada segn se nos solicit por requerimiento verbal de su persona.
Asimismo le hicimos conocer oportunamente el extravi de todos los comprobantes
originales relacionados con la construccin del Edificio Ubicado en altura del SENATI;
es as como se dej una copia de la carta enviada a nuestro proveedor Sr. David Elas
Santiago Valencia de Comercial Maconsa, en donde se le solicita copias fotostticas
legalizadas de las facturas emitidas a nuestra Empresa en dicho perodo , as como a
otros proveedores se le solicito dicha documentacin . Como resultado de las cartas
enviadas a nuestros principales proveedores le adjuntamos la relacin y la
documentacin pertinente que corresponde a los proveedores : Sr. David Elas Santiago
Valencia de Comercial Maconsa, segn detalle en el Anexo No. 02 y Sra. Mara
Azahuanche Azabache de Depsitos Santa Beatriz, segn detalle en el Anexo No. 03;
as mismo le comunicamos que hemos solicitado dicha documentacin a nuestro
proveedor Empresa Edificaciones Generales S:R.L.TDA , cuyo Representante Legal es
el Sr. Guillermo Anhuaman Azabache, quin no nos proporcion dichos documentos
argumentando que se le ha extraviado.
Cabe hacer mencin que las copias Sunat de todos los comprobantes de Compras de
enero del 2003 a diciembre del 2003 han sido entregadas a su persona con la
documentacin del Primer requerimiento.
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
Estimados seores:
Atentamente,
-----------------------------------
Segundo Cabrera Villalta
Gerente General
Atentamente.
---------------------------------------------
Martha Rojas Crdenas
Jefe de Divisin de Auditoria
Por: Intendente Regional La Libertad.
De fecha: 19/07/2006
RUC : 20132264239
Nombre o Razn social : Empresa de transportes Los Naranjos S.A.
Domicilio Fiscal : Carret. Panamericana Norte No. 860 El Milagro
CIIU : 60214 Otros tipos de transporte va Terrestre
7.- Sustentar documentariamente las diferencias detectadas entre los ingresos declarados
y los ingresos registrados que se muestran en el Anexo No. 02 que se adjunta al
presente.
As mismo, de ser el caso, deber presentar un escrito, ingresando por mesa de partes
de esta dependencia, en el cual indique los documentos y/o informacin que no presenta
y/o exhibe, sealando el motivo de tal omisin.
---------------------------------------------
Patricia Valencia Torres
Auditor Reg. N 2085
Intendencia Regional La Libertad.
Seores:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA- SUNAT
INTENDENCIA REGIONAL LA LIBERTAD
ATENCIN: Patricia Valencia Torres
AUDITORA.
Estimados seores:
3. Los prstamos estn sustentados con sus recibos de cada uno de los socios mes a
mes adjuntndose la documentacin sustentatoria.
4. Se presenta un detalle de cada uno de los prestamos en donde se explica mes a mes
el importe que corresponde a cada socio, no estn sujeto a intereses, tampoco hasta
la fecha existe amortizaciones, cuyo detalle se presenta en el anexo N 02. De fojas
01 al 15 de los aos 2001, 2002 y 2003.
5. Se adjunta la copia de la autorizacin de ruta emitido por la Municipalidad
Provincial de Trujillo.
6. Se adjunta el detalle de las unidades vehiculares registradas que han cubierto el
transporte urbano durante el ejercicio 2003, de acuerdo a las especificaciones
solicitadas, dicha informacin esta en el Anexo N 03.
7. Las Observaciones relacionado con los ingresos segn el anexo N 02 del
requerimiento las diferencias son muy significativas que no corresponde a la
realidad de la empresa; por cuanto segn la informacin extractada de las
declaraciones juradas presentadas a la administracin tributaria son mnimas segn
se detalla en el anexo N 04, as mismo se adjunta la copia fotosttica de las
declaraciones mensuales de IGV-RENTA; as mismo la diferencias determinada por
nosotros corresponde al importe de S/. 8,054.66 cuyo detalle es el siguiente:
9. Los ingresos no gravados que estn en el PDT del impuesto a la renta anual por el
importe de S/. 4271.00 corresponde a los ingresos excepcionales segn se detalla en
el punto N 07; que por error se ha considerado en el casillero N 476 de ingresos no
gravados; pero para el clculo del impuesto a la renta si se ha considerado este
importe dentro de la base imponible.
Atentamente,
__________________________
Segundo Cabrera Villalta
GERENTE GENERAL
11.- RESOLUCIN DE DETERMINACIN Y DE MULTA SUNAT
Las observaciones del Libro Auxiliar de Activos fijos, si fue levantada porque la
Notaria inform que haba sido legalizado el Libro No.01 que fue extraviado; en
cambio la observacin efectuada por la documentacin original que sustenta las
compras no fue posible; por lo que la SUNAT aplica la multa por dicho concepto,
segn establece el TUO del Cdigo Tributario.
Segn el cuarto prrafo del num. 16) del art. 62 del Cdigo Tributario, incorporado
mediante el artculo 11 de la Ley No. 29566, establece:
Tratndose de los Libros y Registros a que se refiere el primer prrafo del presente
numeral, la Sunat establecer los deudores tributarios obligados a llevarlos de manera
electrnica o los que podrn llevarlos de esa manera.
Este cambio viene precedido de las disposiciones establecidas por R.S. No. 286-2009-
SUNAT y modificatorias, norma que permite a las empresas sujetas al Rgimen General
del Impuesto a la Renta, a llevar los libros y registros contables, as como registrar sus
operaciones en estos en forma electrnica obligatoria a partir del 01 de enero del 2,013
de los Registros de compras y de Ventas.
De acuerdo con las modificaciones del art. 62 del Cdigo Tributario, se prev que la
Administracin tributaria podr establecer los deudores tributarios que estn obligados a
llevar dichos libros y registros contables electrnicos.
As mismo, respecto a la Facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, se
ha incorporado el num. 20 del art. 62 del Cdigo Tributario, incorporado mediante el
art. 12 de la Ley No. 29566 que establece: La SUNAT podr utilizar para el
cumplimiento de sus funciones la informacin contenida en los libros, registros y
documentos de los deudores tributarios que almacene, archive y conserve.
La Norma tambin seala que la Administracin Tributaria regular el plazo por el cual
almacenar, conservar y archivar los libros, registros y documentos antes
mencionados; la forma de acceso a los mismo s por el deudor tributario sustituido por la
Administracin Tributaria en dichas acciones ( archivamiento, etc.).
c) La SUNAT dentro de los 20 das hbiles siguientes a la fecha en que vence el plazo
establecido en el prrafo anterior, notificar , de acuerdo a la forma prevista en el inc
b) del art. 104, la Resolucin de Determinacin con la cual culmina el procedimiento
de fiscalizacin, y de ser el caso, la Resolucin de multa. La citada Resolucin de
determinacin contendr una evaluacin sobre los sustentos presentados por el
deudor tributario, segn corresponda.
En caso que el deudor tributario no realice la subsanacin correspondiente o no
sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificar, de acuerdo a
la forma prevista en el inc. b) del art. 104, la Resolucin de determinacin con la cual
culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el caso, la resolucin de multa.
1.- Asignar la CLAVE SOL que permita acceder al buzn electrnico a todos los sujetos
que deben inscribirse en sus registros, que le permita realizar de corresponder, la
notificacin de sus actos por el medio electrnico a que se refiere el inc b) del artculo
104.
2.- Almacenar, archivar y conservar los documentos que formen parte del expediente
electrnico, de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia que se apruebe para
dicho efecto, garantizando el acceso a los mismos de los interesados.
PRINCIPALES OBSERVACIONES EN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION:
- No exhibir la informacin
- Atraso en libros por legalizacin extempornea
- Los libros no cumplen con los formatos previstos( empastado, dgitos del Plan
contable, rayado).
- Contabilidad de Costos incluso para prestadores de servicios.
- Operaciones no reales
- Bancarizacin
- Detracciones no pagadas
- Gastos deducibles
- Aplicacin de presunciones
- Sustento del Costo de ventas
- Emisin correcta de los comprobantes de pago
- Detectar gastos personales no relacionados con el giro del negocio
- Margen de utilidad por debajo del sector
- Efectuar un rastreo de los asientos contables de ajustes, cual es el origen de esta
operacin de regularizacin.
- Se determinar las operaciones entre partes vinculadas y la Obligacin de presentar el
PDT de Precios de Transferencia.
De ese modo, los contribuyentes obligados a llevar algn libro o registro contable, de
los sealados en el Anexo 1 de la R.S. 286-2009/SUNAT, a partir del 01 de julio del
2,010, podan optar por llevar los libros o registros de forma electrnica; asi, la
afiliacin al sistema de llevado de libros y registros electrnicos era de carcter
definitivo.
Comentario
Infraccin tributaria es toda accin u omisin que transgreda las normas tributarias, vale
decir, el incumplimiento de las obligaciones a las que est afecto el contribuyente.
En general, solo se sanciona el incumplimiento de deberes formales y el de los deberes
de funcin que para determinados funcionarios prev el Cdigo. La mora es el pago de
tributos no constituye infraccin sancionable.
Las infracciones tributarias solo pueden ser consideradas, cuando estn expresas en
normas de la misma naturaleza, y siempre que se respete el principio de legalidad en
materia tributaria, tal como lo prescriben el artculo 74 de la constitucin de 1993 y la
Norma IV inciso d) del Cdigo Tributario.
o Las multas
o Cierre temporal de establecimiento
o Comiso
o Internamiento temporal de vehculos
o Suspensin de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado.
Las sanciones tributarias estn tipificadas en el Cdigo Tributario de los artculos 180
hasta el artculo 188 del mismo cdigo.
El art. 166 del Cdigo Tributario dispone que la Administracin Tributaria tiene la
Facultad de aplicar las sanciones gradualmente, es as que en virtud a esa facultad, el
rgano administrador regula los regmenes de gradualidad aplicables a las sanciones
en el Cdigo Tributario.
(*) No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la
comunicacin de indicios de delito tributario por parte del rgano Administrador del
tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en relacin con las deudas originadas
por la realizacin de alguna de las conductas constitutivas del delito tributario
contenidos en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente
investigacin dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano
Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalizacin relacionado al
tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las normas
sobre la materia.
(*) Modificado por el Dec. Leg. No. 1113, art. 3, vigente a partir del 28.09.2,012.
Decreto Legislativo No. 813, art. 1 indica, el que, en provecho propio o de un tercero,
valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de
pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena
privativa de libertad no menor de (5) cinco aos ni mayor de (8) ocho aos y con 365 a
730 das- multa.
Segn el Art. 5 de la Ley Penal Tributaria, seala que ser reprimido con pena
privativa de la libertad no menor de 2 aos ni mayor de 5 aos y con 180 a 365 das-
multa, el que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros
contables:
Articulo 5-A .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) aos y con 180 a 365 das-multa, el que a sabiendas proporcione
informacin falsa con ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro
nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin de impresin de Comprobantes de
Pago, Guas de remisin, Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Articulo 5-B .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 ( cinco) aos y con 180 a 365 das-multa, el que estando inscrito o no ante
el rgano Administrador del tributo almacene bienes para su distribucin o
comercializacin, transferencia u otra forma de disposicin, cuyo valor total supere las
50 UIT, en lugares no declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro
del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar
en todo o en parte los tributos que establezcan las leyes.
Articulo 5-C .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cincos)
ni mayor de 8 ( ocho) aos y con 365 a 730 das-multa, el que confeccione, venda o
facilite, a cualquier ttulo, Comprobantes de pago, Guas de remisin, Notas de crdito y
Notas de Dbito, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados
en la Ley Penal Tributaria.
Articulo 5-D .- Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 8 (ocho)
ni mayor de 12 ( doce) aos y con 730 a 1,460 das-multa, si en conductas tipificadas
en los artculos 1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren cualquiera de las
siguientes circunstancias agravantes:
2). Cuando el monto del tributo o los tributos dejados de pagar superen las 100 UIT en
un perodo de 12 meses o un ejercicio gravable.
CASO PRCTICO:
La Empresa Flores SAC. en el mes de julio del 2,008 efecta retenciones por servicios
relacionados con renta de cuarta categora por el importe de S/. 800.00 nuevos soles; en
el mes de agosto del mismo ao efectan la declaracin en el PDT tan slo por el monto
de S/. 600.00 nuevos soles por error de digitacin, efectuando el pago tan slo por dicho
importe.
Respuesta:
De Acuerdo a lo establecido al Cdigo Tributario tiene dos infracciones tributarias:
Por datos falsos (art 178 num. 1)
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos (art.178
num., 4)
En las dos infracciones la sancin es de una multa del 50% del tributo no pagado; es
decir, sobre los S/. 200.00 nuevos soles.
a) Reclamacin
rgano Competente: Conocern de la reclamacin en primera instancia:
SUNAT, respecto de los tributos que administra
Los Gobiernos Locales
Otros que la ley seale
Actos reclamables
Resolucin de Determinacin
Orden de Pago
Resolucin de Multa
Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento
Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin
Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes
Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos
Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de Establecimiento
Resolucin Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso. Otros actos que
tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
b) APELACION
Este recurso procede cuando al Administracin Tributaria declara infundado,
procedente, improcedente en parte o inadmisible un recurso de reclamacin.
Otras solicitudes No - Se tramitan conforme a la Ley del procedimiento Administrativo General, Ley N 27444-
Contenciosas.
Procedimiento Contencioso
- Dentro de 20 das hbiles sin pago - Escrito fundamento
- Posterior a 20 das hbiles con pago - Firma del letrado
RECLAMACI
Interposicin
- Documentacin Prohibicin de actuar prueba en 1 instancia y no
Pruebas - Inspeccin presentada, salvo pague deuda total
N
- Pericia
- Dentro de 15 das hbiles sin pago Se presenta ante rgano que resolvi quien lo
- Posterior a 20 das hbiles con antes elevar ante el Tribunal Fiscal dentro de 30 das Hbiles
Interposicin
APELACIN
- 6 meses de pago
- Para sanciones de comiso 15 das
.
Pruebas -Documentacin Prohibicin actuar prueba requerida en la 1 instancia y no presentada, salvo pague deuda total
Inspeccin
VIA ADMINISTRATIVA
- Pericia
Uso Palabra Solicitar dentro de los 45 das hbiles de presentacin del recurso de apelacin.
Procedencia - Contra actuaciones o procedimientos que infrinjan o afecten lo establecido por el Cdigo Tributario.
QUEJA
Plazo - Resolver: dentro de los 20 das hbiles de presentacin del recurso de apelacin
PRESENTACION DE LA APELACION
Las Resoluciones de Determinacin o multa sern el evadas al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin y 15
das hbiles tratndose de resoluciones de comiso cierre o internamiento de
vehculos.
REQUSITOS DE LA APELACION
Debe formularse dentro de los 15 das hbiles siguientes a la notificaron de
resolucin, mediante escrito fundamentado y autorizado por letrado hbil,
adjuntar hoja de informacin sumaria.
Tratndose de apelacin de resoluciones en caso de precios de transferencia son
30 das hbiles siguientes a la notificacin de resolucin.
ASPECTOS IMPUGNABLES
No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al
reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la
Administracin Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la
Administracin al resolver la reclamacin.
Principio de Principio de
integracin favorecimiento del
proceso
Principio de la
Ley del Proceso
Contencioso
Administrativo
Principio de Principio de
igualdad procesal suplencia de oficio
ACTUACIONES IMPUGNABLES
Presentacin de la Queja
Se presenta ante el rgano superior jerrquico de la autoridad que tramita el
procedimiento, mediante un escrito fundamentado citando claramente el deber
infringido y la norma que lo exige y los datos de funcionario que ha incumplido
con la aplicacin de la misma, de ser el caso.
MODELOS DE ESCRITOS
o Recurso de Reclamacin
o Recurso de Apelacin
o Recurso de Queja
EXP. N
ESC. N
RECURSO DE RECLAMACION
CONTRA RESOLIC. DE MULTA
En la que se nos indica que hemos incurrido en la omisin total al pago a cuenta exigido
por el artculo ..... numeral . del Cdigo Tributario.
No encontrando las sanciones formuladas por la Administracin Tributaria por carecer
de sustento, interponemos RECURSO DE RECLAMACION en contra de la Resolucin
de Multa, de conformidad con lo establecido en los artculos 135 y siguientes del
Cdigo Tributario y que presentamos dentro del plazo sealado en el articulo en el
articulo 137 del mismo cuerpo legal.
Amparamos el presente Recurso de Reclamacin en los fundamentos de hecho y de
derecho que exponemos a continuacin:
1. FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE MULTA DE LA SUNAT
La Administracin Tributaria a emitido la Orden de Pago N de acuerdo
con lo sealado en el numeral ,,,,,, del articulo del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, corresponde la emisin de la orden de pago debido a la
omisin total del pago del tributo declarado en la declaracin jurada
correspondiente al periodo .
POR LO EXPUESTO
A al Intendencia Regional SUNAT , respetuosamente solicito se sirva
tener por interpuesto el Presente Recurso de Reclamacin, a efectos que se determine en
su oportunidad que mi sustento es totalmente razonable y justo para que se declare en
consecuencia fundado mi reclamo.
........................ de de
Exp, N
Esc. N
RECURSO DE APELACION
De los prrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales agrupan y
organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma profesin, carecen de
fines lucrativos y aunque se les reconoce como personas de derecho publico interno,
no tienen calidad de estatales, vale decir no pertenecen al Sector publico Nacional.
Por todo lo expuesto se concluye que si bien los Colegios Profesionales son o
personas jurdica de derecho pblico interno, los mismos no forman parte del Sector
Publico Nacional, rigindose por lo estipulado en sus estatutos y reglamento interno,
por lo que no puede serles de aplicacin la inafectacin contemplada en el inc. a) de
Art. 18 del TUO de la ley del impuesto a la renta y por ende tampoco el articulo 7
de su reglamento, por lo que esta instancia debe declarar improcedente el recurso de
reclamacin interpuesto y en consecuencia la orden de Pago estuvo bien emitida.
POR TANTO:
A la intendencia Regional SUNAT .. respetuosamente solicitamos se sirva admitir
nuestro Recurso de Apelacin, para que se efectu la alzada al Tribunal Fiscal, a
efectos que se revoque la resolucin impugnada, por existir sufrientes elementos que
demuestran fehacientemente la procedencia de nuestra peticin.
.. de . de.
Exp. N
Exp. N
RECURSO DE QUEJA
ANTECEDENTES
Solicitamos devolucin del dd/mm/aa
Mediante escrito de fecha. de. de., solicitamos la devolucin de pagos
indebidos por un importe de S/. realizados por conceptos relacionados por
supuesto tributo de Anuncios y Propagandas, con sus respectivos intereses. El presento
escrito genero el N de expediente Sin embargo, pese exceder el plazo previsto en
el articulo 163 del Cdigo Tributario, la Municipalidad de Huanchaco no atendi
nuestra solicitud, motivo por el cual presentamos Reclamacin contra resolucin ficta
denegatoria de devolucin, al amparo del articulo 138 del citado Cdigo.
POR LO EXPUESTO:
Seor Presidente del Tribunal Fiscal, respetuosamente, solicitamos se sirva tener por
interpuesto el presente Recurso de Queja, a efectos de que se declare fundado nuestra
QUEJA, por ser nuestro sustento totalmente razonable y justo, para que se ordene al
Alcalde de la Municipalidad de eleve el expediente de apelacin ante su
superior jerrquico.
.. de del .
3.- Desarrolle un caso en donde explique la utilidad contable, las adiciones por
gastos no deducibles para el impuesto a la renta, as como las deducciones; la
determinacin de la utilidad tributaria, la participacin de los trabajadores y el
clculo del Impuesto a la Renta.
a) A la Sunat
c) Al Tribunal Fiscal
d) Al Tribunal Constitucional
b) El 90 de la multa determinada
Instituto Pacfico
Instituto Pacfico
Gaceta Jurdica,