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TPICOS

ESPECIAIS EM
CONTABILIDADE I

Professor Me. Jos Manoel da Costa

GRADUAO

Unicesumar
Reitor
Wilson de Matos Silva
Vice-Reitor
Wilson de Matos Silva Filho
Pr-Reitor de Administrao
Wilson de Matos Silva Filho
Pr-Reitor de EAD
Willian Victor Kendrick de Matos Silva
Presidente da Mantenedora
Cludio Ferdinandi

NEAD - Ncleo de Educao a Distncia


Direo Operacional de Ensino
Ktia Coelho
Direo de Planejamento de Ensino
Fabrcio Lazilha
Direo de Operaes
Chrystiano Mincoff
Direo de Mercado
Hilton Pereira
Direo de Polos Prprios
James Prestes
Direo de Desenvolvimento
Dayane Almeida
Direo de Relacionamento
Alessandra Baron
Gerncia de Produo de Contedo
Juliano de Souza
Superviso do Ncleo de Produo de
Materiais
Ndila de Almeida Toledo
Coordenador de contedo
Jos Manoel da Costa
Design Educacional
Paulo Victor Souza e Silva
Iconografia
Amanda Peanha dos Santos
C397 CENTRO UNIVERSITRIO DE MARING. Ncleo de Educao a Ana Carolina Martins Prado
Distncia; COSTA, Jos Manoel da. Projeto Grfico
Jaime de Marchi Junior
Tpicos Especiais em Contabilidade I. Jos Manoel da
Jos Jhonny Coelho
Costa.
(Reimpresso revista e atualizada) Arte Capa
Maring-Pr.: UniCesumar, 2016. Andr Morais de Freitas
263 p.
Graduao - EaD. Editorao
Andr Morais de Freitas
1. Contabilidade. 2. Patrimnio . 3. Formalidades 4. EaD. I. Ttulo.
Reviso Textual
ISBN 978-85-459-0171-6 Ana Caroline de Abreu
CDD - 22 ed. 657 Keren Pardini
CIP - NBR 12899 - AACR/2

Ficha catalogrfica elaborada pelo bibliotecrio


Joo Vivaldo de Souza - CRB-8 - 6828
Viver e trabalhar em uma sociedade global um
grande desafio para todos os cidados. A busca
por tecnologia, informao, conhecimento de
qualidade, novas habilidades para liderana e so-
luo de problemas com eficincia tornou-se uma
questo de sobrevivncia no mundo do trabalho.
Cada um de ns tem uma grande responsabilida-
de: as escolhas que fizermos por ns e pelos nos-
sos faro grande diferena no futuro.
Com essa viso, o Centro Universitrio Cesumar
assume o compromisso de democratizar o conhe-
cimento por meio de alta tecnologia e contribuir
para o futuro dos brasileiros.
No cumprimento de sua misso promover a
educao de qualidade nas diferentes reas do
conhecimento, formando profissionais cidados
que contribuam para o desenvolvimento de uma
sociedade justa e solidria , o Centro Universi-
trio Cesumar busca a integrao do ensino-pes-
quisa-extenso com as demandas institucionais
e sociais; a realizao de uma prtica acadmica
que contribua para o desenvolvimento da consci-
ncia social e poltica e, por fim, a democratizao
do conhecimento acadmico com a articulao e
a integrao com a sociedade.
Diante disso, o Centro Universitrio Cesumar al-
meja ser reconhecido como uma instituio uni-
versitria de referncia regional e nacional pela
qualidade e compromisso do corpo docente;
aquisio de competncias institucionais para
o desenvolvimento de linhas de pesquisa; con-
solidao da extenso universitria; qualidade
da oferta dos ensinos presencial e a distncia;
bem-estar e satisfao da comunidade interna;
qualidade da gesto acadmica e administrati-
va; compromisso social de incluso; processos de
cooperao e parceria com o mundo do trabalho,
como tambm pelo compromisso e relaciona-
mento permanente com os egressos, incentivan-
do a educao continuada.
Seja bem-vindo(a), caro(a) acadmico(a)! Voc est
iniciando um processo de transformao, pois quan-
do investimos em nossa formao, seja ela pessoal
ou profissional, nos transformamos e, consequente-
Diretoria de
mente, transformamos tambm a sociedade na qual
Planejamento de Ensino
estamos inseridos. De que forma o fazemos? Criando
oportunidades e/ou estabelecendo mudanas capa-
zes de alcanar um nvel de desenvolvimento compa-
tvel com os desafios que surgem no mundo contem-
porneo.
O Centro Universitrio Cesumar mediante o Ncleo de
Diretoria Operacional
Educao a Distncia, o(a) acompanhar durante todo
de Ensino
este processo, pois conforme Freire (1996): Os homens
se educam juntos, na transformao do mundo.
Os materiais produzidos oferecem linguagem dial-
gica e encontram-se integrados proposta pedag-
gica, contribuindo no processo educacional, comple-
mentando sua formao profissional, desenvolvendo
competncias e habilidades, e aplicando conceitos
tericos em situao de realidade, de maneira a inse-
ri-lo no mercado de trabalho. Ou seja, estes materiais
tm como principal objetivo provocar uma aproxi-
mao entre voc e o contedo, desta forma possi-
bilita o desenvolvimento da autonomia em busca dos
conhecimentos necessrios para a sua formao pes-
soal e profissional.
Portanto, nossa distncia nesse processo de cres-
cimento e construo do conhecimento deve ser
apenas geogrfica. Utilize os diversos recursos peda-
ggicos que o Centro Universitrio Cesumar lhe possi-
bilita. Ou seja, acesse regularmente o AVA Ambiente
Virtual de Aprendizagem, interaja nos fruns e en-
quetes, assista s aulas ao vivo e participe das discus-
ses. Alm disso, lembre-se que existe uma equipe de
professores e tutores que se encontra disponvel para
sanar suas dvidas e auxili-lo(a) em seu processo de
aprendizagem, possibilitando-lhe trilhar com tranqui-
lidade e segurana sua trajetria acadmica.
AUTOR

Professor Me. Jos Manoel da Costa


Mestrado em Metodologias para o Ensino de Linguagens e suas Tecnologias
(UNOPAR, 2014/2015). Ps-graduado (lato sensu) em Contabilidade geral
e auditoria pela Universidade Estadual de Londrina (1995). Graduado em
Cincias Contbeis pela Universidade Estadual de Londrina (1987/1993).
Foi coordenador do Curso Superior em Cincias Contbeis pelo Sistema
de Ensino Presencial Conectado, modalidade EaD pela Universidade Norte
do Paran - Londrina de 2007 a 2014. Professor de diversas disciplinas nas
reas contbil e administrativa. Atua na rea contbil administrativa desde
1983 em empresas de diversos ramos de atividades econmicas: cooperativa
agropecuria, indstria cervejeira e moveleira, usina de acar e lcool,
concessionria de veculos, comrcio, agropecuria etc. Tem experincia na
rea de Administrao, com nfase em Contabilidade e Finanas, atuando
principalmente nos seguintes temas: indstria, ensino, tecnologia, comrcio
e prestao de servios.
APRESENTAO

TPICOS ESPECIAIS EM CONTABILIDADE I

Caro(a) estudante, com imensa satisfao que lhe apresento, nesta disciplina, Tpicos
Especiais em Contabilidade I, contedos que sero de fundamental importncia para
a continuidade do seu estudo. Em temas contbeis, voc j estudou diversos conte-
dos, desde bsicos e fundamentais at custos industriais e anlise custo-volume-lucro,
passando pela teoria da contabilidade que trata de mensurao de ativos e passivos e
estudo das normas brasileiras de contabilidade.
O objetivo aqui dar um novo enfoque a diversos contedos que voc j aprendeu,
visando melhor fixao, e agregar contedos novos, principalmente no que diz respeito
estrutura das demonstraes contbeis. Para que o aprendizado seja ainda mais sig-
nificativo, partiremos de temas tericos e conceituais, passando pela prtica simulada,
desenvolvendo um processo contbil completo, com lanamentos de Livro Dirio e Li-
vro Razo, at chegar s demonstraes contbeis.
Voc ser levado(a) ao aprendizado sobre conceitos bsicos da contabilidade, estudan-
do algumas consideraes bsicas acerca do regime de apurao do resultado contbil,
conceito, definio, objeto, objetivo e finalidade da contabilidade, tambm sobre o pro-
fissional e os usurios da contabilidade. Ainda compreender a respeito da avaliao de
estoques, composio do patrimnio da entidade e apurao da situao lquida. Para
explicar a estrutura patrimonial, faremos comentrios relacionados a cada um dos gru-
pos do balano patrimonial e demonstrao do resultado do exerccio.
Um tema muito importante para o seu aprendizado a depreciao, pois os bens, direi-
tos, ou bens e direitos de explorao, podem ser depreciados, amortizados ou exauri-
dos de acordo com a legislao, pois representam custos ou despesas operacionais da
empresa, muito embora no haja desembolso de recursos. De acordo com o Regime de
Competncia, a depreciao deve ser reconhecida periodicamente no resultado da em-
presa, reconhecimento esse que no obrigatrio pelo fisco, mas, caso no seja feito, a
empresa pagar mais impostos se a tributao for feita com base no lucro real.
A depreciao, amortizao e exausto somente podem ocorrer sobre bens ou direitos
permanentes que no podem ser levados diretamente despesa por contriburem com
resultados futuros, por isso, a cada perodo, uma parte dos valores levada despesa ou
custo; em contrapartida, reduz-se o valor dos ativos.
Em uma empresa, acontecem diariamente muitas operaes comerciais e financeiras,
decorrentes das suas atividades, definidas em contrato ou estatuto social. Essas opera-
es podem ser classificadas em atos e fatos administrativos. Enquanto os atos adminis-
trativos no representam entradas ou sadas de recursos no momento, em que ocorrem,
os fatos administrativos representam movimentao de recursos e, por isso, so objetos
de contabilizao e so chamados de fatos contbeis.
Para a contabilizao desses fatos, a contabilidade utiliza o mtodo das partidas dobra-
das, o qual, em sua essncia, obriga que uma movimentao de recursos da empresa
seja sempre registrada em duas contas contbeis, pois uma movimentao de recursos
sempre representa modificao (qualitativa, quantitativa ou ambas) na composio pa-
trimonial ou na situao lquida. Sempre que um determinado valor movimentado,
APRESENTAO

podemos dizer que ele saiu de um lugar e foi para outro, quando ocorre um fato
contbil permutativo, se altera a qualidade do patrimnio, pois o valor que tinha
uma qualidade patrimonial passa a ter outra, isso ocorre quando compramos vista
uma mercadoria para revenda, pois deixamos de ter um valor no caixa e passamos a
ter o mesmo valor em estoques para revenda. Sendo assim, o patrimnio da empre-
sa continua o mesmo, mas houve uma modificao na qualidade dele.
Para registrar os fatos contbeis permutativos, modificativos ou mistos, utilizamos
dois livros contbeis: Dirio e Razo. Esses livros tm suas formalidades intrnsecas
e extrnsecas e se diferenciam em seus objetivos, pois, enquanto o Dirio mostra o
registro dos fatos contbeis na ordem cronolgica que ocorre, o Razo organiza os
lanamentos, priorizando as contas contbeis, registrando todos os fatos de uma
conta, depois da outra, mantendo dentro da conta a ordem cronolgica somente
para os fatos dela.
As demonstraes contbeis devem comunicar aos usurios da contabilidade infor-
maes teis para a tomada de decises. Vamos utilizar as demonstraes contbeis
como fonte das informaes sobre a situao econmica e financeira da entidade,
de forma a embasar a tomada de decises dos diversos usurios das informaes
empresariais.

Para um melhor aprendizado, os contedos esto organizados em onze tpicos


com abordagem terica e prtica simulada.

Vamos em frente!
Sucesso!
09
SUMRIO

UNIDADE I

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS SOBRE A CONTABILIDADE E


ESTRUTURA PATRIMONIAL

15 Introduo

16 Temas Iniciais Sobre a Contabilidade

24 Patrimnio

29 Estrutura Patrimonial

35 Consideraes Finais

UNIDADE II

O QUE E COMO CONTABILIZAR?

45 Introduo

46 Atos e Fatos Administrativos

51 Mtodo das Partidas Dobradas

57 Avaliao de Estoques

64 Depreciao, Amortizao e Exausto de Ativos

76 Livros Contbeis

82 Consideraes Finais
SUMRIO

UNIDADE III

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO

93 Introduo

94 Fatos a Contabilizar

104 Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil 

121 Registro no Livro Dirio

161 Consideraes Finais

UNIDADE IV

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO

171 Introduo

172 Registro Contbil no Livro Razo

203 Balancete de Verificao

208 Lanamento dos Ajustes e Encerramento

215 Balancete de Verificao Aps Apurao de Impostos

219 Consideraes Finais


11
SUMRIO

UNIDADE V

DEMONSTRAES CONTBEIS

227 Introduo

228 Caractersticas Qualitativas das Demonstraes

232 Demonstrao do Resultado

236 Balano Patrimonial

240 Outras Demonstraes

248 Consideraes Finais

255 CONCLUSO
257 REFERNCIAS
259 GABARITO
Professor Me. Jos Manoel da Costa

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS

I
UNIDADE
SOBRE A CONTABILIDADE E
ESTRUTURA PATRIMONIAL

Objetivos de Aprendizagem
Aprender o conceito, objeto, objetivo e finalidade da contabilidade.
Compreender a composio do patrimnio.
Conhecer a estrutura patrimonial.
Entender o patrimnio lquido.
Ver a modificao da situao lquida.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Temas iniciais sobre a contabilidade
Patrimnio
Estrutura Patrimonial
15

INTRODUO

Como base para o estudo da contabilidade, veremos algumas consideraes


iniciais que sero utilizadas como fundamento para o aprendizado sobre a con-
tabilidade. Estudaremos, ento, a apurao do resultado contbil, diferenciando
regime de caixa de regime de competncia, evidenciando que o resultado contbil
obrigatoriamente deve ser apurado pelo regime de competncia em cumpri-
mento a normas e princpios contbeis. Abordaremos tambm o conceito da
contabilidade, a sua definio como cincia, mas tambm como um processo de
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

comunicao de informaes. Iremos entender que o patrimnio o objeto de


estudo da contabilidade, e o objetivo da contabilidade o registro e controle do
patrimnio. Outras consideraes importantes nesta seo: o profissional con-
tbil, os usurios da contabilidade e os campos de atuao da profisso.
O patrimnio o objeto de estudo da contabilidade e as informaes gera-
das sobre esse mesmo patrimnio, o seu objetivo. O estudo do patrimnio nos
levar ao patrimnio lquido, pois este depende integralmente daquele. Uma
vez que o patrimnio composto por bens, direitos e obrigaes, uma dessas
partes, as obrigaes, negativa. Para encontrar o patrimnio lquido, utiliza-
mos os mesmos itens que compem o patrimnio, mas em forma de equao
matemtica, somando os bens mais os direitos, parte positiva do patrimnio, e
deduzindo dessa soma as obrigaes, parte negativa, temos ento o patrimnio
lquido, muito importante para a anlise das demonstraes contbeis.
No estudo da estrutura patrimonial, veremos que os bens e direitos represen-
tam a utilizao dos recursos da entidade que foram obtidos das fontes prprias
e externas. As chamadas fontes prprias so os recursos dos investidores da
empresa e as fontes externas so os recursos de terceiros que so partes indi-
retamente ligadas empresa, pois, juridicamente, no tm nenhuma influncia
na organizao.

Introduo
I

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
TEMAS INICIAIS SOBRE A CONTABILIDADE

A APURAO DO RESULTADO

Regime de Caixa
A apurao do resultado pelo regime de caixa se caracteriza por considerar
como receita os recebimentos, mesmo que a empresa realize muitas vendas em
um determinado perodo; caso sejam a prazo, com recebimento previsto para
os perodos seguintes, no perodo que as vendas ocorreram, no haver receita.
De igual forma, as despesas so consideradas no momento do pagamento,
independente das compras serem efetuadas ou dos materiais ou servios serem
utilizados na atividade empresarial, mais ou menos como fazemos em nossas
finanas pessoais, compramos um sapato hoje para pagamento em trs parce-
las mensais, normalmente consideramos que teremos despesas nos trs meses,
independente desse sapato nos trazer benefcios por muito mais que trs meses.
Na sua totalidade, dificilmente se utiliza o regime de caixa, as vezes os ges-
tores utilizam parcialmente. A gesto empresarial pode ser feita com base nos
fluxos de caixa, utilizando assim o que aqui chamamos de regime de caixa, no
entanto o resultado contbil da empresa, por obrigatoriedade das normas con-
tbeis, somente pode ser apurado com base no regime de competncia.

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS SOBRE A CONTABILIDADE E ESTRUTURA PATRIMONIAL


17

Regime de Competncia
O regime de competncia se caracteriza pelo reconhecimento de receitas e despesas no
perodo que ocorrem, independente do pagamento ou recebimento. o nico regime
aceito para apurao do resultado contbil das empresas, pois obedece aos princ-
pios e normas contbeis, sendo tambm aceito pelos rgo arrecadadores de tributos.
Quanto ao reconhecimento da receita, a nica diferena quanto ao recebimento;
no regime de caixa, ser considerada a receita no momento do recebimento do cliente
e, no regime de competncia, no momento da transferncia de propriedade do bem.
Quanto ao lanamento da despesa, ocorre a seguinte divergncia: enquanto no
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

regime de caixa a despesa ocorre no momento do pagamento, no regime de compe-


tncia a despesa ocorre no momento da utilizao dos bens ou servios; no nem
no momento da compra nem por ocasio do pagamento, mas na efetiva utilizao
na atividade empresarial.
Vamos exemplificar com alguns fatos simulados de uma empresa:
Compra vista de mercadorias para revenda, R$5.000,00.
Compra prazo de mercadorias para revenda, R$5.000,00.
Venda a vista de 20% (custo de R$2.000,00) dos estoques de mercadorias,
por R$3.000,00.
Venda a prazo de 30% (custo de R$3.000,00) dos estoques de mercadorias,
por R$5.000,00.

REGIME DE
FATO REGIME DE CAIXA
COMPETNCIA
Recebimento dos scios
Compra vista de mercadorias -5.000,00
Compra prazo de mercadorias
Venda a vista 3.000,00 3.000,00
Custo das vendas -2.000,00
Vendas a prazo 5.000,00
Custo das vendas -3.000,00
Resultado -2.000,00 3.000,00

Temas Iniciais Sobre a Contabilidade


I

Pelo regime de caixa, apuramos o resultado de R$2.000,00 negativo, pois con-


sideramos somente a compra e a venda vista. Pelo regime de competncia,
apuramos o resultado positivo de R$3.000,00, pois consideramos a receita das
vendas ( vista e a prazo) e o custo das unidades vendidas para apurar o resultado.

Para voc, atuando como gestor(a) financeiro(a) de uma empresa, qual regi-

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
me de apurao de resultado utilizar? Por qu?
Fonte: o autor.

CONCEITO OU DEFINIO DE CONTABILIDADE

Costa (2014, p. 9) aborda esse assunto com muita clareza, utilizando conceitos
da escola italiana e da escola americana, que se completam:
Para Duria (apud PADOVEZE, 2000, p. 49), a contabilidade a ci-
ncia que estuda e pratica as funes de orientao, controle e registro
relativos aos atos e fatos da administrao econmica. Lembre-se que
Duria da escola patrimonialista e, portanto estuda a contabilidade
com enfoque no patrimnio das entidades, portanto nesta definio
fica claro o patrimnio como ator principal.

Vamos buscar uma definio de um professor influenciado pela escola


norte-americana, pois como voc se lembra, a contabilidade no Brasil
teve influncia tanto da escola patrimonialista quanto da norte-ameri-
cana.

Para Hendriksen (apud PADOVEZE, 2000, p. 49), a contabilidade


um processo de comunicao de informao econmica para propsi-
tos de tomada de deciso tanto pela administrao como por aqueles
que necessitam fiar-se nos relatrios externos.

Duria, representante da escola italiana de contabilidade, enfatiza a


contabilidade como cincia enquanto Hendriksen, da escola norte-a-
mericana, a trata como um processo de informao, enquanto o pri-
meiro evidencia o controle patrimonial, o segundo evidencia a infor-
mao.

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS SOBRE A CONTABILIDADE E ESTRUTURA PATRIMONIAL


19

A contabilidade um sistema de informao em si e que tambm faz


parte de um sistema de informaes gerenciais dentro da gesto em-
presarial. Atravs de tcnicas, normas e princpios mantm um con-
trole permanente do patrimnio de uma entidade, evidenciando suas
modificaes nos relatrios contbeis para que os usurios das infor-
maes patrimoniais possam tomar decises empresariais.

Quero finalizar este tpico sobre definio da contabilidade com uma


citao de um administrador. Fayol (1994, p. 25) disse que a contabi-
lidade deve revelar, a qualquer momento, a posio e o rumo do ne-
gcio. Deve dar informaes exatas, claras e precisas sobre a situao
econmica da empresa. Destaco nesta frase a expresso a qualquer
momento, pois informaes fora do tempo como o motorista que
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

olha pelo retrovisor para ver o tamanho do buraco na estrada que fez
com que o carro quebrasse.

O conceito de contabilidade pode ser assim definido: uma cincia que estuda
o patrimnio das entidades, controlando e demonstrando sua evoluo, sendo
ento um processo de comunicao, a qualquer tempo, das informaes finan-
ceiras e econmicas, resultantes desse controle, levando os usurios tomada
de decises com base em tais informaes.

OBJETO, OBJETIVO E FINALIDADE

A contabilidade deve verificar, a qualquer momento, se a atividade da empresa est


produzindo lucros ou prejuzos e de que forma esses resultados esto sendo gerados.
A finalidade da contabilidade fazer o registro e controle do patrimnio e
fornecer informaes acerca da composio deste e as variaes patrimoniais,
bem como apurar os resultados das atividades econmicas desenvolvidas para
alcanar seus fins, que podem ser lucrativos ou sociais.
O objeto da contabilidade o patrimnio das entidades, pois todo o traba-
lho do contador tem como foco tal patrimnio.
Todos os elementos patrimoniais so considerados, lembrando que o patri-
mnio formado por bens, direitos e obrigaes. Esse patrimnio no esttico,
pois se modifica de acordo com as operaes dirias da empresa, ento pode-
mos dizer que o patrimnio de uma entidade dinmico, pois se modifica de
acordo com as atividades empresariais.

Temas Iniciais Sobre a Contabilidade


I

Agora que voc sabe qual o objeto da contabilidade, podemos discutir


sobre o seu objetivo. J que o objeto de estudo da contabilidade o patrimnio
das entidades, podemos afirmar que o objetivo principal da contabilidade o
controle desse patrimnio.
As informaes relacionadas a situao econmica, financeira e patrimonial
da empresa devem ser comunicadas em funo da necessidade de cada usu-
rio. Enquanto o administrador utiliza informaes para a gesto empresarial, os
fornecedores e os bancos as utilizam para concesso de crdito, os concorrentes,
para analisar o mercado, e o governo, para tributao e estatstica.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
O PROFISSIONAL CONTBIL

Para atingir os objetivos da contabilidade, os profissionais devem ser habilitados


e vinculados ao rgo de classe, que, alm de regulamentar a profisso, respon-
svel pela fiscalizao do exerccio da profisso.
O profissional contbil denominado contabilista. O contabilista que tem
formao acadmica de ensino mdio (antigo segundo grau) e se registrou no
Conselho Regional de Contabilidade (CRC) denominado tcnico em contabi-
lidade. Para possuir esse registro, necessrio fazer o Exame de Suficincia para
a categoria de tcnico em contabilidade e somente ser possvel se registrar nessa
categoria at o dia 31/05/2015.
O aluno concluinte em um curso de graduao em Cincias Contbeis ser
bacharel em Cincias Contbeis e ter formao acadmica necessria para
ser um profissional contbil, porm, para atuar profissionalmente, ele deve ser
aprovado, obrigatoriamente, em Exame de Suficincia organizado pelo CFC
Conselho Federal de Contabilidade e ser registrado no CRC Conselho
Regional de Contabilidade , de acordo com as regras desse rgo profissional.
O contabilista que concluiu o ensino superior no curso de cincias contbeis,
que foi aprovado no exame de suficincia e que se registrou no CRC denomi-
nado contador.
Conforme Marion (1998, p. 26), tanto o contador quanto o tcnico em conta-
bilidade podem [...] ser responsveis pela contabilidade das empresas, analistas

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS SOBRE A CONTABILIDADE E ESTRUTURA PATRIMONIAL


21

de balanos, pesquisadores contbeis etc.. Cabe, entretanto, ao contador algumas


atividades que o tcnico em contabilidade no pode assumir: auditoria, percia
contbil e ser professor de contabilidade; para esta ltima, o contador dever se
especializar e aprender as tcnicas de ensino-aprendizagem.
Ainda, para Marion (2003, p. 25), a funo bsica do contador produ-
zir informaes teis aos usurios da contabilidade para a tomada de decises.
A Lei n 12.249/10 inclui, no Decreto Lei n 9.295/46, o pargrafo 2 do artigo
12, que diz: Os tcnicos em contabilidade j registrados em Conselho Regional
de Contabilidade e os que venham a faz-lo at 1 de junho de 2015 tm assegu-
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

rado o seu direito ao exerccio da profisso.


Portanto, aps o dia 1 de junho de 2015, somente podero se registrar na pro-
fisso contbil aqueles que tiverem titulao de bacharel em Cincias Contbeis,
aps concluirem o ensino superior em Cincias Contbeis.
Os tcnicos em contabilidade, registrados at 1 de junho de 2015, pode-
ro continuar no exerccio da profisso regularmente, a vedao somente para
novos registros.

Decreto Lei 9295/46, com redao dada pela Lei 12.249/2010.


Art. 12. Os profissionais a que se refere este Decreto-Lei somente podero
exercer a profisso aps a regular concluso do curso de Bacharelado em Ci-
ncias Contbeis, reconhecido pelo Ministrio da Educao, aprovao em
Exame de Suficincia e registro no Conselho Regional de Contabilidade a
que estiverem sujeitos.
2o Os tcnicos em contabilidade j registrados em Conselho Regional de
Contabilidade e os que venham a faz-lo at 1ode junho de 2015 tm asse-
gurado o seu direito ao exerccio da profisso.
Fonte: Brasil (2010).

Temas Iniciais Sobre a Contabilidade


I

USURIOS DA CONTABILIDADE

Os usurios dos servios contbeis so todas as pessoas fsicas ou jurdicas que,


direta ou indiretamente, tenham interesse na avaliao e no desenvolvimento de
sua empresa, portanto sero os contratantes dos servios contbeis.
Por outro lado, temos os usurios das informaes geradas pela contabilidade,
quais sejam: administradores, scios e acionistas, governo, bancos, concorren-
tes, sindicatos, empregados, fornecedores etc.
Esse grupo de usurios, os das informaes, pode ser classificado em internos

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
e externos, cada um deles com interesse especfico pelas informaes contbeis.

USURIO DA CONTABILIDADE

DOS SERVIOS DAS INFORMAES

Administradores

Scios e acionistas
Todas as pessoas jurdicas, por
obrigatoriedade
Governo

Bancos

Correntes

Sindicatos
Algumas pessoas fsicas, por
necessidade
Empregados

Fornecedores

Figura 01: Usurios da contabilidade


Fonte: o autor.

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS SOBRE A CONTABILIDADE E ESTRUTURA PATRIMONIAL


23

Os usurios das informaes contbeis podem ser classificados em internos e


externos. Enquanto os internos, alm das demonstraes padronizadas, podem
solicitar contabilidade outros relatrios com informaes complementares,
os externos tm disposio somente as demonstraes contbeis publicadas.

USURIO DAS INFORMAES CONTBEIS

INTERNOS EXTERNOS

Scios e acionistas
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Governo

Bancos
ADMINISTRADORES
(termo extensivo a gerentes, Correntes
encarregados e outros gestores)
Sindicatos

Empregados

Fornecedores
Figura 02: Usurios das informaes contbeis
Fonte: o autor.

Campos de atuao
Podemos enfocar o campo de atuao da contabilidade de diversas formas:
Pelas reas de atuao:
Auditoria Contbil;
Auditor Fiscal;
Percia Contbil;
Controladoria;
Planejador Tributrio;
Contador de Custos;
Contador Pblico;
Docente, entre outros.

Temas Iniciais Sobre a Contabilidade


I

Pelas atividades econmicas:


Todas as pessoas jurdicas precisam obriga-
toriamente de um contador, assim sendo, a
atuao muito ampla, pois todas as pessoas
jurdicas, sejam elas comerciais, industriais,
agropecurias, financeiras, prestadoras
de servios, entidades sem fins lucrativos,
precisam de um contador. Nessas reas econ-
micas, algumas empresas tm caractersticas

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
particulares, como o caso das empresas
agropecurias e as indstrias, em que a apu-
rao dos custos demanda estudo especfico,
bem diferente das empresas comerciais. Nas
instituies financeiras, o contador tambm
precisa de especializao diferenciada, assim
como nos rgos pblicos.

PATRIMNIO

Para chegar ao entendimento da estrutura patrimonial, precisamos entender


bem o que patrimnio. Costa (2014), em seu estudo sobre patrimnio, utili-
zando citaes de diversos autores, abordou o patrimnio da seguinte forma:
Se voc usar o dicionrio, esse mesmo que voc usa em casa para des-
cobrir o significado de qualquer palavra, dever encontrar as seguintes
definies para patrimnio: Herana paterna. Bens de famlia. Mais
adiante define como direito: Complexo de bens, materiais ou no, di-
reito, aes, posse e tudo o mais que pertena a uma pessoa ou empresa
e seja suscetvel de apreciao econmica. E como contabilidade: A
parte jurdica e material da azienda (FERREIRA, 1994, p. 488). Todas
essas definies voc encontrar sem a utilizao de nenhum livro de
contabilidade.

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS SOBRE A CONTABILIDADE E ESTRUTURA PATRIMONIAL


25

Quando vemos patrimnio como objeto de estudos da contabilidade


percebemos muitos conceitos que colaboram com o nosso aprendiza-
do. Segundo Padoveze (2000, p. 36) o conjunto de riquezas de pro-
priedade de algum [...].

O Conselho Federal de Contabilidade (2006, p. 19) no apndice re-


soluo sobre os princpios fundamentais de contabilidade refere-se a
dois aspectos do patrimnio: o qualitativo e o quantitativo. No aspecto
qualitativo [...] entende-se a natureza dos elementos que o compem
como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, m-
quinas, estoques de materiais ou de mercadorias, etc., por outro lado,
o aspecto quantitativo [...] refere-se expresso dos componentes
patrimoniais em valores, o que demanda que a contabilidade assuma
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

posio sobre o que seja valor [...].

Ento o patrimnio um conjunto de bens, direitos e obrigaes que so vincu-


lados entidade (empresas, organizaes, poder pblico) e constitui um meio
(recurso) necessrio para a realizao dos objetivos das entidades. A adminis-
trao da empresa pratica atos de natureza econmica e financeira e produz
mutaes aumentativas e diminutivas na riqueza empresarial.
A contabilidade realiza o processo contbil com o objetivo de conhecer a
situao do patrimnio da empresa e explica as suas alteraes causadas pela
ao administrativa na gesto dos recursos empresariais.

Bens
Componente importante do patrimnio, os bens so as coisas em geral que,
por satisfazerem as necessidades das pessoas e empresas, se tornam teis e so
expressas em valor monetrio.
Toda coisa material existente no nada
se no for til para algum, quando algo
til para algum, passa a ser cabvel, a men-
surao econmica, ento, passa a ser um
bem. Tendo utilidade, podemos dizer que
um bem e, sendo um bem, podemos preci-
ficar e realizar transaes comerciais.
Os bens so a parte do patrimnio que
demanda mais controle, principalmente os
Brian A Jackson

Patrimnio
I

bens comercializveis, os estoques de produtos e mercadorias, pois o resultado


da empresa depende de um bom sistema de controle.
Quanto forma fsica, os bens podem ser classificados em tangveis e
intangveis.
Tangveis: so os bens que tm forma fsica, so palpveis. Ex.: veculos,
mquinas, equipamentos industriais, mveis, imveis, instalaes etc.
Tambm chamados de bens materiais.
Intangveis: so os bens que no so materiais, mas so mensurveis. Ex.:
marcas da empresa registrada, registro de inventos, ponto comercial, car-

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teira de clientes etc. Tambm chamados de bens imateriais.

Quanto mobilidade e facilidade de transferncia de um local para outro, os


bens podem ser classificados em imveis e mveis.
Bens imveis: so aqueles inseridos no solo ou em outros bens, que no
podem ser transferidos de local sem destruio ou perda de valor. Ex.:
terrenos, edifcios, construes, rvores e alguns tipos de instalaes e
mquinas industriais.
Bens mveis: so aqueles que podem ser transferidos de local sem des-
truio ou perda de valor. Alguns dependem de outras pessoas para serem
transferidos e outros se movem por si prprios. Ex.: mquinas, equipa-
mentos, animais, veculos, estoques etc.

Direitos
Como voc j entendeu o que so bens, veremos agora o que direito.
O direito corresponde aos haveres ou aos crditos que temos contra alguma
pessoa ou empresa, o poder jurdico de exigirmos alguma coisa ou valor de
algum. So exemplos de direito: as duplicatas e ttulos a receber, os aluguis
a receber, os impostos recuperveis, entre outros. Automaticamente, se a sua
empresa tem um direito, a outra empresa tem uma obrigao.
Os direitos so ttulos que representam compromissos que um terceiro (pessoa
fsica ou jurdica) assumiu perante a empresa. Esse ttulo tem algumas forma-
lidades, uma delas o vencimento, ou seja, a data em que voc ou sua empresa
vai receber os valores; essa informao muito importante na contabilidade,

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS SOBRE A CONTABILIDADE E ESTRUTURA PATRIMONIAL


27

Normalmente, no deixamos muito dinheiro no caixa da empresa, pois fica


no banco. Considerando que o dinheiro em caixa um bem, como podemos
classificar o dinheiro no banco? Bem ou direito? Por qu?

pois a classificao no Balano Patrimonial depende do prazo combinado para


a transformao do ttulo em dinheiro.
A empresa tambm pode ter direitos sem data certa para realizao, por
exemplo, os saldos em conta corrente bancria, pois as retiradas podem ser fei-
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tas a qualquer momento, visto que esto disponveis em conta corrente.

Obrigaes
Voc j deve ter pensado que esta a parte negativa do patrimnio e tem razo.
As dvidas devem ser deduzidas da soma dos bens e direitos para se calcular o
patrimnio lquido. Assim como as empresas, as pessoas podem ter as dvidas
maiores do que seus bens e direitos, esse o momento da falncia.
As obrigaes so dvidas que a pessoa ou empresa tem a pagar a outras pes-
soas. Podemos denomin-las tambm de obrigaes exigveis. As obrigaes
normalmente tm um prazo de vencimento determinado. Para algumas obriga-
es, cujo vencimento no previamente definido, damos o nome de provises,
porque devero ser pagas, mas no tm um vencimento previamente conhecido.
Temos como exemplo de obrigaes exigveis as dvidas com fornecedores,
os emprstimos bancrios, os salrios a pagar,
os impostos e encargos, as contas a pagar de
gua, energia eltrica, telefone, aluguel etc.
Como exemplo de provises, pode-se citar
as provises trabalhistas de dcimo terceiro
e frias.
Sempre que voc tiver a oportunidade,
leia notcias referentes s empresas que nor-
malmente abordam o patrimnio delas e os
resultados que fazem a alterao do patri-
shutterstock
mnio lquido.

Patrimnio
I

O patrimnio de uma empresa ou de uma pessoa no o que se v, o que


aparente, normalmente, so os bens, mas o patrimnio lquido pode ser
maior do que os bens, caso os direitos sejam maiores que as obrigaes, ou
menor do que os bens, caso as obrigaes sejam maiores que os direitos.
O que realmente importa para a atividade da empresa a estrutura patri-
monial que melhor se adeque, pois as dvidas (obrigaes) contribuem para
maximizar o resultado, dependendo do custo da dvida e do resultado da
atividade desenvolvida.
Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Patrimnio Lquido
Iudcibus (2004), ao falar sobre patrimnio lquido, cita diversas formas de abor-
dagens: teoria do proprietrio; teoria da entidade; teoria do acionista ordinrio;
teoria do fundo; teoria do comando e teoria do empreendimento. Embora no
apresente de forma conclusiva qual a melhor abordagem, menciona que, para
um pequeno empreendimento, a teoria da entidade para o patrimnio lquido
est mais de acordo [...] (IUDCIBUS, 2004, p. 189).
O patrimnio est sempre ligado a uma ou mais pessoas, sejam elas fsicas
ou jurdicas. Todos os componentes do patrimnio (bens, direitos e obrigaes)
devem ser mensurados para que seja possvel apurar o Patrimnio Lquido ou a
Situao Lquida do patrimnio, por meio da equao: bens mais direitos menos
obrigaes.
Podemos afirmar que o Patrimnio Lquido resultante da diferena entre
ativos e passivos, o que chamamos tambm de riqueza lquida, e tem como pro-
prietrio os scios ou acionistas da empresa como resultado da transferncia
de recursos pessoais para a sociedade e dos prprio resultado das operaes da
sociedade que no foram distribudos.
Enquanto na primeira equao o patrimnio lquido encontrado a partir
de inventrios ou levantamentos da situao da empresa, na segunda, encon-
trado a partir da soma dos subgrupos que compem o grupo Patrimnio Lquido
no lado direito do Balano Patrimonial.

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS SOBRE A CONTABILIDADE E ESTRUTURA PATRIMONIAL


29

ESTRUTURA PATRIMONIAL

Aqui voc ter contato com o contedo que te levar ao aprendizado da estrutura
patrimonial de uma forma diferente, terica. Cada um dos grupos de contas que
compem a estrutura patrimonial e tambm as contas de resultado ser expli-
cado detalhadamente, para que voc aprenda a estrutura patrimonial por um
enfoque conceitual e exemplificativo.
Podemos representar a estrutura do patrimnio da seguinte forma:
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ESTRUTURA PATRIMONIAL

ATIVO PASSIVO+PL

Bens Obrigaes

Direitos Patrimnio Lquido


Figura 03: Estrutura Patrimonial
Fonte: o autor.

A parte positiva do patrimnio, por conveno, ser sempre demonstrada do


lado esquerdo e a parte negativa, do direito.
Segundo Saldini (2002, p. 17), podemos dizer que os bens e os direitos so
positivos porque seus recursos esto disponveis para operacionalizar a empresa, e
as obrigaes, por se tratarem de dvidas, fazem com que esses recursos diminuam.
Assim, os elementos positivos do patrimnio so chamados de Ativos e os
elementos negativos de Passivos. O Patrimnio Lquido aparece do lado direito,
juntamente com os elementos negativos, por representar a diferena entre a parte
positiva e negativa, dando assim o equilbrio na estrutura patrimonial.
O relatrio contbil que demonstra a estrutura patrimonial apurada em um
determinado momento de forma esttica o Balano Patrimonial.

Ativo (Bens e Direitos)


De acordo com o Comit de Pronunciamento Contbil (2008a, p. 16), Ativo
um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e
do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade.
A principal caracterstica que se pode visualizar em um Ativo o benefcio

Estrutura Patrimonial
I

futuro que pode advir desse bem. De forma simples, costumeiramente atribui-
-se a bens e direitos da empresa o conceito de Ativo, sendo assim, todos os bens
e direitos que a empresa detm so seus ativos, como veculos, dinheiro, mveis,
imveis, mquinas etc.
Podero ocorrer casos em que a empresa possua em seu imobilizado uma
mquina sem vida til, sem capacidade instalada, no podendo gerar qualquer
benefcio presente ou futuro para essa entidade, nesse caso, esse bem no ser
considerado um Ativo, devendo, portanto, ser retirado do Ativo.

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Ativo Circulante (Bens e Direitos com expectativa de realizao at o
final do exerccio seguinte)
Representa todos os bens e direitos considerados como Ativo da empresa e que
podem vir a se transformar em dinheiro no chamado curto prazo, ou seja, at
o trmino do exerccio social seguinte. Esse grupo tambm conhecido como
Capital de Giro da entidade e, como o prprio nome expressa, contribuir para
o giro, a realizao das atividades necessrias da entidade.
Compem o Ativo Circulante:
Disponvel: So expresses monetrias equivalentes a bens, so valores
disponveis de forma mais imediata para a empresa, valores que esto
disposio das operaes que a empresa precisa realizar.
Crditos: So direitos que representam valores que a empresa tem expec-
tativa de receber at o final do exerccio social seguinte.
Estoques: So bens que representam os valores que a empresa possui de
estoques para consumo, para uso no processo produtivo, para revenda,
em processo e produtos prontos para a venda.
Outros ativos circulantes: So bens e direitos de menor expresso que
representam os valores que a empresa possui com realizao prevista no
curto prazo, por exemplo: impostos a recuperar, adiantamento a forne-
cedores, adiantamento a empregados etc.

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS SOBRE A CONTABILIDADE E ESTRUTURA PATRIMONIAL


31

Ativo No Circulante (Bens e Direitos com expectativa de realizao


aps o final do exerccio seguinte)
So os bens ou direitos que sero realizados (convertidos em dinheiro) aps o final do
exerccio seguinte (realizvel a longo prazo), compostos tambm pelos Investimentos,
Imobilizados e Intangveis da empresa que os utiliza no desenvolvimento de sua ati-
vidade principal. Dentro desse grupo, somente o subgrupo realizvel a longo prazo
considerado ativo realizvel, pois os investimentos, imobilizado e ativos intangveis
so necessrios para a atividade da empresa, so estratgicos, e como so de pro-
priedade da empresa, podero ser vendidos, mas no existe expectativa para isso,
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

pois a atividade da empresa depende deles.


Compem o Ativo No Circulante:
Ativo Realizvel a Longo Prazo: So bens e direitos de propriedade da
empresa que iro se realizar, mas a expectativa de prazo para essa realiza-
o (transformao em dinheiro) aps o final do exerccio social seguinte.
Exemplo: valores a receber com data prevista para o longo prazo.
Investimentos: So participaes permanentes que a empresa realiza em
outras companhias, valores desembolsados na compra de parte de empresas
e que no possui a inteno de vender. Tambm so considerados investi-
mentos nesse grupo quaisquer valores que a empresa destina como forma
de especulao financeira e que possuem carter permanente.
Imobilizado: So os bens destinados manuteno de todas as atividades
da empresa, aqueles que iro contribuir para a empresa atingir a concluso
de suas atividades principais. Esses bens NO sero destinados venda e
permanecero por perodo indeterminado como ativos da empresa, sua rea-
lizao parcial em forma de depreciao.
Intangvel: Marion (2009, p. 360) relata que a legislao diz que devem ser
classificados no grupo Intangvel os direitos que tenham por objeto bens
incorpreos destinados manuteno da companhia ou exercido com esta
finalidade.

Passivo (Dvidas)
O Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos passa-
dos, cuja liquidao se espera que resulte na sada de recursos da entidade

Estrutura Patrimonial
I

capazes de gerar benefcios econmicos. Representa todas as obrigaes que uma


empresa possui com terceiros. Tambm conhecido como Capital de Terceiros
ou Obrigaes Exigveis.
No Passivo, as contas sero dispostas em ordem crescente de exigibilidades,
registradas nos grupos que trataremos a partir de agora.

Passivo Circulante (dvidas com vencimento at o final do exerccio so-


cial seguinte)
No Passivo Circulante, so classificadas as dvidas a pagar em curto prazo, isso

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quer dizer, vencveis ou exigveis at o final do exerccio social seguinte. Como
visto na constituio da sociedade, determinado qual ser o dia de encerra-
mento do exerccio social, que normalmente 31/12, para haver compatibilidade
com o encerramento do exerccio fiscal.
De modo diferente do Ativo Circulante, a lei no explicita quais so os sub-
grupos do Passivo Circulante. Na pretenso de organizar melhor as contas,
sugerem-se os seguintes subgrupos: emprstimos e financiamentos; fornecedo-
res; obrigaes trabalhistas; obrigaes sociais; obrigaes fiscais; outras contas
a pagar e provises.
Compem o Passivo Circulante:
Emprstimos e financiamentos: So os credores por financiamento. A expres-
so emprstimos utilizada para operaes de obteno de recursos de instituies
financeiras para cobrir necessidades de capital de giro, normalmente com prazos
curtos. Tanto os emprstimos e financiamentos com vencimentos previstos at
o final do exerccio social seguinte quanto as parcelas vencveis nesse prazo dos
emprstimos e financiamentos em longo prazo devero figurar nesse subgrupo.
Fornecedores: Os fornecedores ou credores por fornecimento representam
as compras de mercadorias ou materiais adquiridos a prazo.
Obrigaes trabalhistas: As obrigaes a pagar aos empregados ficam por
um perodo muito curto compondo o Passivo, pois, conforme leis trabalhistas,
eles devem ser pagos at o quinto dia til do ms subsequente ao trabalhado. Por
no fazer parte do esforo para a obteno de receitas no ms em que so pagas,
as obrigaes trabalhistas devem ser provisionadas no ms em que incorreram,
por isso so dvidas da empresa enquanto no forem pagas.

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS SOBRE A CONTABILIDADE E ESTRUTURA PATRIMONIAL


33

Obrigaes sociais: As obrigaes sociais ocorrem em funo dos salrios,


mas representam recursos diferentes dos salrios, pois sero pagas a credores
diferentes. Essas obrigaes so decorrentes das provises, devido ao regime de
competncia, devem ser lanadas no ms que aconteceram, mas sero pagas no
ms seguinte, por isso aparecem no balano como dvidas.
Obrigaes fiscais: As obrigaes fiscais ocorrem em decorrncia de impos-
tos apurados dentro do perodo com exigibilidade em perodos seguintes.
Outras contas a pagar: Neste grupo, podemos considerar as contas que
representam dvidas e no tm gnero especfico nos subgrupos anteriores.
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Provises: As provises representam obrigaes diferentes das demais por


serem determinadas com base em estimativas, no tendo o valor exato a ser pago,
ou por no ter uma data certa de exigibilidade. As provises mais comuns so
as trabalhistas: 13 salrio e frias.

Passivo No Circulante (dvidas com vencimento aps o final do exer-


ccio social seguinte)
Neste grupo de contas, so registradas as obrigaes que sero exigidas a partir
do final do exerccio social seguinte, assim sendo, o subgrupo que normalmente
tem uma participao maior nesse grupo o dos emprstimos e financiamen-
tos, por ser a principal fonte de recurso em longo prazo.
A cada perodo, uma parte da dvida em longo prazo vai sendo transferida
para o Passivo Circulante, por passar a ser de curto prazo, portanto os pagamen-
tos so feitos no circulante, salvo se houver uma liquidao antecipada.
Da mesma forma que ocorre com o Ativo Realizvel em longo prazo (sub-
grupo do Ativo No Circulante), como exceo a data de pagamento, sempre
sero considerados como exigvel a longo prazo as dvidas que a empresa tem a
pagar para seus scios, diretores, coligadas e controladas.

Patrimnio Lquido (recursos dos scios)


O Patrimnio Lquido o interesse residual nos ativos da entidade depois de
deduzidos todos os seus passivos. Representa os recursos prprios da empresa,
ou seja, aqueles valores remanescentes de suas atividades, que pertencem aos seus
scios. Exatamente por pertencer esses valores aos proprietrios das entidades,

Estrutura Patrimonial
I

tambm conhecido como Capital Prprio ou Obrigaes no Exigveis.


A empresa possui uma obrigao com os seus scios, exatamente o valor
do seu Patrimnio Lquido, porm esses no podero exigir o seu recebimento,
pois estariam contribuindo para a sua extino.
Compem o Patrimnio Lquido:
Capital social: Representa o investimento inicial realizado pelos scios
para a abertura da empresa. So valores que os scios assumem o compromisso
de integralizar. Esse valor total tambm conhecido como Capital Nominal ou
Capital Subscrito.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Reservas de capital: So valores no oriundos do resultado do exerccio da
empresa, no transitam pelas demonstraes contbeis.
Reservas de lucros: Como o prprio nome j expressa, representa valores
constitudos mediantes a apurao e distribuio do lucro da empresa. Essas
reservas estaro evidenciadas nos seguintes grupos: Reserva Legal; Reserva
Estatutria; Reservas para Contingncias; Reservas Oramentrias; Reservas de
Lucros a Realizar.
Aes em tesouraria: Representa uma das contas REDUTORAS do
Patrimnio Lquido, pois se trata da aquisio das aes da companhia por
ela mesma. Esse valor aparecer como redutor do valor do capital social dessa
empresa.
Prejuzos acumulados: Aps todas as dedues do lucro lquido apurado,
seja para a constituio das Reservas, seja para a distribuio dos Dividendos
(parte do lucro destinado aos scios), o saldo remanescente ser transferido para
uma conta especfica chamada Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados.

Voc sabe o valor do seu Patrimnio Lquido? Some os bens mais os direitos
e deduza as obrigaes que voc encontrar. Ser que voc consegue men-
surar? Mas no fale para ningum!
Fonte: o autor.

CONSIDERAES FUNDAMENTAIS SOBRE A CONTABILIDADE E ESTRUTURA PATRIMONIAL


35

CONSIDERAES FINAIS

Nesta unidade, estudamos os conceitos bsicos que envolvem a contabilidade,


rea importante dentro das empresas e gesto dos negcios. Vimos tambm
qual o objeto de estudo e objetivo da contabilidade e percebemos que tudo
est ligado ao patrimnio das entidades e necessidade de controle e divulgao
de informaes sobre o mesmo. Passamos tambm pelos campos de atuao da
profisso, a necessidade de formao e registro profissional para atuao, bem
como os usurios dos servios e das informaes contbeis. Conceituamos o
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

patrimnio e vimos sua composio, bem como a conceituao de todos os itens


que o compem e tambm vimos detalhadamente os conceitos de todos os itens
da estrutura patrimonial. Continue estudando a contabilidade, nesses e outros
aspectos, mesmo que no seja a sua rea de atuao; se voc est envolvido(a)
na rea empresarial, o conhecimento da contabilidade facilitar a sua compre-
enso do negcio. importante, neste momento, voc parar para pensar sobre
o aprendizado desta unidade porque voc deve saber que o resultado contbil
obrigatoriamente tem que observar o regime de competncia, pois as receitas
devem ser confrontadas com as despesas incorridas no mesmo perodo, que a
contabilidade deve comunicar informaes econmicas e financeiras teis para
a tomada de deciso e que o patrimnio o objeto da contabilidade e o seu con-
trole o objetivo desta. Um dos contedos muito importantes, nesta unidade,
o patrimnio. Voc deve saber que o patrimnio formado por bens, direitos e
obrigaes, e o patrimnio lquido deve ser calculado pela equao: bens mais
direitos menos obrigaes. Agora, quero chamar a sua ateno para o seguinte
aspecto: no prossiga o estudo sem aprender os aspectos fundamentais, pois
esses aspectos representam a base para a continuidade do estudo contbil, no
h como voc entender o aspecto prtico sem o terico. Se perceber que no est
claro, volte, estude novamente, pergunte, pesquise, mas no avance sem aprender.
Vamos em frente!

Consideraes Finais
1. Sobre o profissional da contabilidade, veja as situaes de 4 pessoas descritas a
seguir e escolha a alternativa correta.
I. William concluiu o curso de Tcnico em Contabilidade no 2 grau em 1982,
antes de junho de 2015 fez o registro no Conselho Regional de Contabilida-
de.
II. Tatiane concluiu o curso superior de graduao em Cincias Contbeis em
2012.
III. Manoel concluiu o curso superior de graduao em Cincias Contbeis em
2009 e obteve o registro no CRC, sem fazer o exame de suficincia.
IV. Regiane concluiu o curso de graduao em Administrao, em 2008, e con-
cluiu o mestrado em Contabilidade em 2012.

a. Podem atuar como contabilista na categoria de contador somente William


e Manoel.
b. Regina pode atuar como contadora porque Mestre em Contabilidade.
c. Tatiane pode atuar somente como Tcnico em Contabilidade porque tem
curso superior, mas no tem o registro no CRC.
d. Somente Manoel pode atuar como contabilista na categoria contador.
e. Para que Regiane obtenha o registro no CRC como contadora, basta fazer o
Exame de Suficincia e ser aprovada.

2. Observe as afirmativas a seguir:


o patrimnio das entidades, pois todo o trabalho do contador tem como
foco esse patrimnio.
um processo de comunicao de informao econmica para propsitos
de tomada de deciso tanto, pela administrao como por aqueles que ne-
cessitam fiar-se nos relatrios externos.
o registro e o controle do patrimnio das entidades.
37

a. As afirmativas mencionadas se referem a Objeto, Conceito e Objetivo da


contabilidade, respectivamente.
b. As afirmativas mencionadas se referem a Conceito, Objetivo e Objeto da
contabilidade, respectivamente.
c. As afirmativas mencionadas se referem a Objeto, Objetivo e Conceito da
contabilidade, respectivamente.
d. As afirmativas mencionadas se referem a Objetivo, Conceito e Objeto da
contabilidade, respectivamente.
e. As afirmativas mencionadas se referem a Conceito, Objeto e Objetivo da
contabilidade, respectivamente.

3. Considerando que o regime de caixa considera o resultado pelas entradas e


sadas de recursos do caixa e que o regime de competncia apura o resultado
deduzindo das receitas os custos e despesas, analise os fatos a seguir e escolha
a alternativa que representa o resultado pelo regime de caixa e pelo regime de
competncia, respectivamente.
Recebimento de dinheiro dos scios referentes ao capital social, R$50.000,00.
Compra vista de mercadorias para revenda, R$30.000,00.
Compra prazo de mercadorias para revenda, R$50.000,00.
Venda a vista de 20% (custo de R$16.000,00) dos estoques de mercadorias,
por R$25.000,00.
Venda a prazo de 30% (custo de R$24.000,00) dos estoques de mercadorias,
por R$35.000,00.

a. R$20.000,00 positivo e R$5.000,00 positivo.


b. R$20.000,00 negativo e R$9.000,00 positivo.
c. R$5.000,00 positivo e R$20.000,00 positivo.
d. R$55.000,00 negativo e R$20.000,00 negativo.
e. R$5.000,00 negativo e R$20.000,00 positivo.
4. Considere que o Patrimnio Lquido corresponde aos recursos que os scios ou
acionistas investiram na empresa, acrescidos dos resultados da prpria empresa
que no foram distribudos, os quais tambm pode ser denominado de riqueza
lquida. Qual a equao patrimonial para calcular o Patrimnio Lquido?
a. Bens mais direitos mais obrigaes.
b. Bens menos direitos menos obrigaes.
c. Direitos menos bens menos obrigaes.
d. Obrigaes menos bens menos direitos.
e. Bens mais direitos menos obrigaes.
















39

A HISTRIA DA CONTABILIDADE

No mundo
Advinda do desenvolvimento humano como uma cincia, a Contabilidade tem sua ori-
gem em Uruk, uma antiga cidade da Mesopotmia, atravs de instrumentos encontra-
dos estimados entre 8000 a 3000 anos A.C.
Desde os primrdios, o homem demonstrava sua real necessidade, mesmo que prim-
ria, de controle de bens e produes (criaes e agricultura). Os primeiros sinais encon-
trados em stios arqueolgicos de Israel, Sria, Iraque, Turquia e Ir deram-se pelas fichas
de barro, que eram objetos de diferentes formas, utilizados nas contagens dos itens
mencionados.
Temos tambm diversos relatos bblicos importantes que evidenciam controles cont-
beis e nos ajudam a entender ainda mais a histria da profisso contbil.
H aproximadamente 2000 anos A.C., em Gnesis (30, 32), o texto d a ideia de invent-
rio, de riqueza, portanto controle patrimonial e tambm sobre a parte trabalhista, quan-
do cita a expresso salrio: Hoje vou passar por todo o seu rebanho a fim de separar
para mim todos os carneirinhos pretos e todos os cabritos malhados e com manchas.
s isso que eu quero como salrio.
H aproximadamente 1000 anos A.C., em II Crnicas (9, 22), temos o relato que a riqueza
de Salomo era maior do que a de todos os outros reis, para essa afirmao foi necess-
ria a mensurao do patrimnio de vrios reis: O rei Salomo era mais rico [...] do que
qualquer outro rei.
Mais recentemente, h aproximadamente 2000 anos atrs, Jesus fala sobre preo de
venda de passarinhos e sobre inventrio de cabelo e sobre planejamento e oramento,
veja os textos:
No se vendem cinco passarinhos por dois asses? [...] At os cabelos da vossa cabea
esto todos contados [...] (Bblia Almeida Sculo 21, LUCAS 12, 6-7).
Pois qual de vs, querendo construir uma torre, no se senta primeiro a calcular as des-
pesas, para ver se tem como acaba-la? (Bblia Almeida Sculo 21, LUCAS 14, 28).

No Brasil
1808 Com a vinda da famlia real, Dom Joo VI obrigou a adoo do mtodo das parti-
das dobradas pelos contadores;
1830 a 1840 O contador Alves Branco organiza a contabilidade pblica com base no
mtodo das partidas dobradas. Percebe-se uma contabilidade incipiente no Brasil, prin-
cipalmente no setor pblico;
1850 Surge o Cdigo Comercial Brasileiro, que passou a obrigar que todo comerciante
fizesse a escriturao e a manuteno de determinados livros;
1863 O Instituto Comercial do Rio de Janeiro, criado em 1856, passa a oferecer a disci-
plina Escriturao Mercantil, a fim de preparar os comerciantes para a prtica do registro
contbil;
1890 A Escola Politcnica do Rio de Janeiro passa a oferecer a disciplina de Direito
Administrativo e Contabilidade. Essa tendncia de associar a Contabilidade ao Direito
durou bastante tempo;
1902 Surge a Fundao Escola de Comrcio lvares Penteado como Escola Prtica de
Comrcio, a primeira escola de Contabilidade no Brasil;
1905 O Decreto Federal n 1.339 reconhece os diplomas da Escola Prtica de Comrcio
e divide os cursos em dois: um geral e outro superior;
1931 O Decreto n 20.158 institui o Curso Tcnico de Contabilidade com durao de
dois anos para formar Guarda-Livros e de trs anos para formar Peritos Contadores;
1943 O curso tcnico se transforma na categoria de Mdio, garantindo o ttulo de Tc-
nico em Contabilidade;
1945 Cria-se o Curso de Cincias Contbeis e Atuariais pelo Decreto Lei n 7.988;
1946 Surge o Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais de Conta-
bilidade pelo Decreto n 9.295;
1951 desmembrado o Curso de Cincias Contbeis e Atuariais, ficando independen-
te o Curso de Cincias Contbeis, dando aos concluintes o ttulo de Bacharel em Conta-
bilidade;
1992 Fixam-se os contedos mnimos pela Resoluo n 03, que estabeleceu normas
para elaborao dos cursos de Contabilidade; e
2004 Instituem-se as Diretrizes Curriculares Nacionais para os Cursos de Cincias Con-
tbeis.
2010 O Art. 76 da Lei 12.249 inclui o Art. 12 no Decreto Lei 9295 obrigando o profissio-
nal da contabilidade a ser aprovado em Exame de Suficincia:
Os profissionais a que se refere este Decreto-Lei somente podero exercer
a profisso aps a regular concluso do curso de Bacharelado em Cincias
Contbeis, reconhecido pelo Ministrio da Educao, aprovao em Exa-
me de Suficincia e registro no Conselho Regional de Contabilidade a que
estiverem sujeitos.
41

VEMOS NO BRASIL TRS FASES PREPONDERANTES NA CONTABILIDADE:

A primeira fase: com evidncia da interveno da legislao no desenvolvimento de


procedimentos contbeis e a influncia das Escolas Italianas de pensamento contbil,
fase em que se destacaram dois dos principais estudiosos contbeis brasileiros, Francis-
co DAuria e Frederico Herrmann Junior, ambos influenciados pela Escola Patrimonialis-
ta, onde o objeto da cincia da contabilidade era o patrimnio e suas mutaes.
A segunda fase: se inicia em 1964 com a adoo do mtodo didtico norte-americano.
Essa fase foi liderada pelo professor Jos da Costa Boucinhas, vrios estudiosos contri-
buram de forma relevante ao desenvolvimento da Contabilidade no Brasil.
A terceira fase: com mais nfase a partir de 2008, determina o processo de convergncia
das normas brasileiras de Contabilidade s IFRS International Financial Reporting Stan-
dard emitidas pelo IASB International Accounting Standards Board, onde as normas
internacionais (IFRS) passam a substituir as normas brasileiras anteriormente existentes.
Fonte: adaptado de CONTABILIDADE Bsica Histria da Contabilidade. Assessoria
Contabil, 20 mar. 2015. Disponvel em: <http://assessoriacontabilrv.blogspot.com.
br/2015/03/contabilidade-basica-historia-da_20.html>. Acesso em: 16 set. 2015.
MATERIAL COMPLEMENTAR

Introduo Contabilidade: ensino e


deciso
Hoss, Osni. et al
Editora: Atlas
Sinopse: este livro apresenta, de uma forma
inovadora, o ensino da contabilidade. um livro
atualizado, fcil, objetivo e apresenta as bases
da contabilidade. indicado para a disciplina
Contabilidade Introdutria do curso de Cincias
Contbeis e demais cursos que queiram ensinar
contabilidade.

A histria da Contabilidade
Desde os primrdios, o homem demonstrava sua real necessidade, mesmo que primria, de
controle de bens e produes (criaes e agricultura). Os primeiros sinais encontrados em stios
arqueolgicos de Israel, Sria, Iraque, Turquia e Ir deram-se pelas fichas de barro, que eram
objetos de diferentes formas, utilizados nas contagens dos itens mencionados. Temos tambm
diversos relatos bblicos importantes que evidenciam controles contbeis e nos ajudam a
entender ainda mais a histria da profisso contbil.
Disponvel para Download no link disponvel em: <http://www.manoel.pro.br/historia.asp>.
Acesso em: 21 jul. 2015.

Para saber sobre as atividades econmicas, voc deve procurar o CNAE Classificao Nacional
de Atividades Econmicas. Voc ver a estrutura dessa classificao e poder explorar a estrutura
completa, mas poder acessar o link a seguir e pesquisar um cdigo especfico ou uma atividade.
Se, por exemplo, pesquisar pela palavra genrica oficina, ver os cdigos de oficina de bicicletas,
de eletrodomsticos, de eletrnicos, de veculos etc.

Disponvel em: <http://www.cnae.ibge.gov.br>. Acesso em: 20 ago. 2015.


Professor Me. Jos Manoel da Costa

O QUE E COMO

II
UNIDADE
CONTABILIZAR?

Objetivos de Aprendizagem
Entender os atos e fatos administrativos.
Conhecer o Mtodo das Partidas Dobradas.
Diferenciar os critrios de avaliao dos estoques.
Aprender a teoria e a prtica do clculo da depreciao.
Perceber as diferenas entre depreciao, amortizao e exausto.
Saber a finalidade dos livros contbeis.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Atos e Fatos Administrativos
Mtodo das Partidas Dobradas
Avaliao de Estoques
Depreciao, Amortizao e Exausto de Ativos
Livros contbeis
45

INTRODUO

As operaes econmicas, financeiras e patrimoniais que ocorrem em uma


empresa podem ser classificadas em atos e fatos administrativos. Enquanto os
atos administrativos no representam entradas ou sadas de recursos no momento
que ocorrem, os fatos administrativos representam movimentao de recursos
e, por isso, so objetos de contabilizao, sendo chamados de fatos contbeis.
Para registrar contabilmente esses fatos durante o processo contbil, utili-
zamos o mtodo das partidas dobradas, que, em sua essncia, obriga que uma
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

movimentao de recursos da empresa seja sempre registrada em duas contas


contbeis, pois uma movimentao de recursos sempre representa modificao
(qualitativa, quantitativa ou ambas) na composio patrimonial ou na situao
lquida. Sempre que um determinado valor movimentado, podemos dizer que
este saiu de um lugar e foi para outro. Quando ocorre um fato contbil permuta-
tivo, se altera a qualidade do patrimnio, pois o valor que tinha uma qualidade
patrimonial passa a ter outra; isso ocorre quando compramos vista uma mer-
cadoria para revenda, pois deixamos de ter um valor no caixa e passamos a ter o
mesmo valor em estoques para revenda, sendo assim, o patrimnio da empresa
continua o mesmo, mas houve uma modificao na qualidade dele.
Para registrar os fatos contbeis permutativos, modificativos ou mistos, uti-
lizamos dois livros contbeis: Dirio e Razo. Esses livros tm suas formalidades
intrnsecas e extrnsecas e se diferenciam em seus objetivos, pois enquanto o
Dirio mostra o registro dos fatos contbeis na ordem cronolgica que ocorre,
o Razo organiza os lanamentos, priorizando as contas contbeis, registrando
todos os fatos de uma conta, depois de outra, mantendo dentro da conta a ordem
cronolgica somente para os fatos dela.
Alguns fatos contbeis carecem de controles auxiliares. Aqui, estudaremos
os critrios de avaliao dos estoques e o seu controle e o clculo da depreciao.

Introduo
II

ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS

Em uma empresa, pequena, mdia ou grande, decises so tomadas rotinei-


ramente. Decorrente dessas decises, a movimentao de recursos ocorre
diariamente, motivada pelas compras, vendas, pagamentos, recebimentos e
outras tantas operaes econmicas ou financeiras.
Os atos administrativos so as decises que a gesto da empresa toma para a
conduo dos negcios; os fatos administrativos correspondem a toda movimen-
tao de recursos que ocorre decorrente dessas decises. Os fatos administrativos

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
devem ser contabilizados, por isso, comumente os nominamos como fatos cont-
beis. Alguns fatos contbeis alteram os saldos de duas contas patrimoniais, mas
no alteram a situao lquida da empresa, nesse caso, os recursos somente tro-
cam de lugar, por isso damos o nome de fatos contbeis modificativos. Outros
fatos contbeis alteram os saldos de uma conta patrimonial (ativo ou passivo) e
de uma conta de resultado (receitas, custos ou despesas), esses so chamados de
modificativos, pois alteram a situao lquida da empresa. H ainda os fatos con-
tbeis que tm as duas caractersticas, os quais so chamados de mistos.

ATOS ADMINISTRATIVOS

As decises tomadas na empresa, por mais simples que sejam, correspondem a


um ato administrativo. Tais atos correspondem a uma ao administrativa que
no provoca alterao nos elementos patrimoniais nem na situao lquida no
momento, mas podem vir a provocar posteriormente, portanto, a princpio,
no so fatos contbeis, por isso no so considerados nos registros contbeis.
Como exemplos de atos administrativos, citamos: a contratao de um
empregado, a deciso em comprar de um determinado fornecedor, a contrata-
o de um seguro, a deciso de obter um financiamento para aquisio de uma
mquina, a troca de um veculo usado por um novo. Normalmente, ocorrero
fatos contbeis decorrentes desses atos administrativos, mas, no momento em
que o ato acontece, no temos um registro contbil a fazer.

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


47

FATOS ADMINISTRATIVOS OU CONTBEIS

So os eventos econmicos e financeiros que ocorrem na empresa e que promo-


vem mutaes no patrimnio, seja simplesmente alterando um valor de uma conta
para outra, como alterando a situao lquida, nos casos que envolvem contas de
resultado. So fatos suscetveis de contabilizao e, por isso, so denominados
fatos contbeis. Os fatos administrativos ou contbeis so diariamente gerados
pelas atividades desenvolvidas por todos os departamentos de negcios de uma
empresa. Enquanto em uma pequena mercearia de bairro os fatos ocorrem em
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

nmero reduzido, em uma grande empresa ocorrem em nmero elevadssimo,


pois h departamentos que esto em ao durante o tempo todo, gerando fatos
contbeis que precisam ser contabilizados.

Fatos Administrativos Permutativos


Os fatos permutativos apenas trocam os componentes patrimoniais (contas)
do Ativo e/ou do Passivo, ou somente no Patrimnio Lquido, sem que ocorra
aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido (GRECO, 2007, p. 144).
Esses fatos promovem movimentaes de recursos nos elementos patrimo-
niais sem modificar a situao lquida, promovem a troca de recursos entre as
contas de bens, direitos e obrigaes. Vamos exemplificar para que voc aprenda
na prtica.
Exemplo 1: Recebimento de uma venda a prazo feita anteriormente a um
cliente no valor de R$1.000,00.
Explicao do registro desse fato: Esse valor de R$1.000,00 estava compondo
o saldo da conta contbil Duplicatas a Receber ou Clientes no Ativo Circulante e
representava um direito nos Ativos da Empresa. Com o registro desse fato, a conta
Duplicatas a Receber ou Clientes ter uma diminuio de R$1.000,00, e a conta
Caixa, caso o recebimento seja em dinheiro, ter um aumento de R$1.000,00,
mas o total do Ativo e a situao lquida da empresa no alteraram.
No momento em que o cliente faz o pagamento em dinheiro, continuamos
com o mesmo patrimnio, mas deixamos de ter um direito e passamos a ter um
bem numerrio, dinheiro em caixa.
Muito embora no seja uma alterao quantitativa de patrimnio, importante

Atos e Fatos Administrativos


II

considerar, pois, com o ttulo a receber, dificilmente pagaramos uma obrigao


com um fornecedor. J com o dinheiro em caixa, possvel utiliz-lo para pagar
qualquer coisa, uma vez que este ento ser outro fato contbil.
O fato exemplificado alterou valores entre contas do ativo, mas existem fatos
administrativos permutativos que alteram valores de uma conta do ativo e de
outra do passivo, sem alterar a situao lquida ou o patrimnio lquido.
Exemplo 2: Compra a prazo de mercadorias para estocagem e posterior
revenda, no valor de R$500,00.
Explicao do registro desse fato: Esse valor de R$500,00 vai representar

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
um ativo para a empresa, um bem cujo objetivo a venda. Se a compra fosse
vista, teramos uma diminuio no saldo do caixa, mas como foi a prazo, temos
uma dvida, uma obrigao, ou seja, temos um passivo de R$500,00.

Fatos Administrativos Modificativos


So os fatos contbeis que fazem a situao lquida da empresa aumentar ou dimi-
nuir; ocorrem nos fatos que movimentam recursos do ativo e passivo em virtude
de receitas, custos e despesas. Promovem variaes quantitativas no patrimnio,
pois alteram o valor do Patrimnio Lquido da entidade.
Podemos classificar os fatos contbeis modificativos em aumentativos e
diminutivos. Os fatos contbeis modificativos aumentativos representam iso-
ladamente aumento do Patrimnio Lquido, pois um aumento de receitas nas
contas de resultado, no momento da apurao do resultado, estar contribuindo
com o aumento do Patrimnio Lquido.

Fatos Administrativos Modificativos Aumentativos


Uma venda vista pode ser utilizada como exemplo, pois a origem do lana-
mento est na conta de receitas com vendas e na aplicao dos recursos na conta
caixa, portanto, aumento de um ativo (entrada de recursos no caixa) e aumento
de uma receita.
Exemplo: Venda vista da metade dos nossos estoques de mercadorias por
R$400,00.
Explicao do registro desse fato: Esse valor de R$400,00 vai represen-
tar uma entrada de recursos, vai aumentar o ativo da empresa, pois ser uma

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


49

entrada de dinheiro no caixa, por outro lado, representa uma receita, visto que
o registro de uma venda.
Com o registro dessa venda, temos um aumento na conta caixa de R$400,00,
sendo, agora, um saldo de R$1.400,00 e a situao lquida sobe para R$1.400,00,
aumentando, ento, R$400,00. bom lembrar que o lanamento contbil feito
na conta caixa e na conta receita com vendas ou receita operacional bruta, mas,
se somente existisse esse fato contbil no perodo, teramos ento um aumento
no Patrimnio Lquido na apurao do resultado de R$400,00.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Fatos Administrativos Modificativos Diminutivos


Os fatos contbeis modificativos diminutivos representam isoladamente diminui-
o do patrimnio lquido, pois um aumento de custos ou despesas nas contas
de resultado, no momento da apurao do resultado, estar contribuindo com
a diminuio do Patrimnio Lquido.
O registro do custo das vendas, que representa a sada dos itens do estoque,
um exemplo desse fato, pois ao mesmo tempo estamos diminuindo o saldo de
uma conta do ativo e aumentando uma conta de resultado, nesse caso, os cus-
tos das mercadorias vendidas, que, na apurao do resultado, iro representar
uma diminuio.
Exemplo: Baixa da metade dos nossos estoques de mercadorias porque foram
vendidos e no podem mais contar nos nossos ativos. Como o saldo do estoque
de R$500,00 e foi vendido metade, ento temos que baixar R$250,00, veja que
o valor das vendas foi de R$400,00, mas a baixa nos estoques ser de R$250,00,
pois este o custo das vendas.
Explicao do registro desse fato: Esse valor de R$250,00 vai representar
uma diminuio no ativo da empresa, pois ser uma sada de mercadorias do
estoque, porque foram vendidas, por outro lado, representa um custo, pois o
registro da baixa das mercadorias vendidas.
Com o registro desse custo, temos uma diminuio do saldo da conta estoques
de mercadorias de R$250,00, passando de R$500,00 para R$250,00 e a situao
lquida diminui em R$250,00, passando agora para R$1.150,00. Novamente,
bom lembrar que o lanamento contbil feito na conta custo das mercadorias
vendidas e na conta estoques de mercadorias, mas, se somente existisse esse fato

Atos e Fatos Administrativos


II

contbil no perodo, teramos ento uma diminuio no Patrimnio Lquido na


apurao do resultado de R$250,00, passando de R$1.400,00 para R$1.150,00.

Fatos Administrativos Mistos


Os fatos contbeis supracitados como permutativos e modificativos podem ser
considerados simples, voc no acha? , realmente so, pois envolvem recur-
sos em duas contas.
Podem, no entanto, ocorrer fatos que embora sejam somente um fato contbil,
sua contabilizao deve ser feita em duas etapas, por ter um efeito permutativo

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
e outro modificativo da situao lquida ou Patrimnio Lquido.
Os fatos contbeis mistos, ento, representam um mix dos permutativos e
modificativos, pois ao mesmo tempo em que causam variaes qualitativas tam-
bm causam variaes quantitativas.
Exemplo: Vamos considerar que o valor a pagar a fornecedores referente
compra a prazo que fizemos no valor de R$500,00 j venceu h 30 dias, e que
vamos quit-lo hoje com juros de 10%. Ento temos um fato administrativo
misto, pois o valor de R$500,00 permutativo, temos uma dvida que ser qui-
tada com o dinheiro do caixa, mas o valor de R$50,00, que so os juros de 10%,
modificativo diminutivo, pois contribuir para reduzir o valor da situao
lquida ou patrimnio lquido.
Explicao do registro desse fato: O pagamento que foi feito no valor de
R$550,00 vai representar uma diminuio no ativo da empresa, pois ser uma
sada de recursos do caixa, portanto o saldo do caixa, de R$1.400,00, ser reduzido
em R$550,00, por outro lado, teremos uma diminuio de R$500,00 no passivo
na conta fornecedores e uma diminuio no patrimnio lquido de R$50,00, por
termos uma despesa com juros.
Com o registro desse pagamento, temos uma diminuio de saldo nas contas:
Caixa, diminumos R$550,00, ficando com R$850,00; Fornecedores, diminu-
mos R$500,00, ficando com saldo ZERO; Patrimnio Lquido, diminumos em
R$50,00, ficando com R$1.100,00.

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


51

A deciso em comprar uma determinada mquina para a fbrica um ato


administrativo, em si no representa um fato a ser contabilizado, mas a con-
sequncia dessa deciso. A efetiva compra da mquina um fato adminis-
trativo que deve ser contabilizado.
Fonte: o autor.

MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

A essncia desse mtodo determinar que o registro de um fato contbil ocor-


rido em uma entidade sempre envolver duas ou mais contas contbeis. Essa a
razo do equilbrio contbil, o balano patrimonial sempre ter o mesmo valor
dos dois lados porque sempre um registro contbil ou lanamento envolver
duas ou mais contas, esse o Mtodo das Partidas Dobradas, por sua caracters-
tica de registro em dobro, sendo que a soma dos crditos (origem de recursos)
sempre ser igual soma dos dbitos (aplicao dos recursos). A sada de recur-
sos de um elemento patrimonial consequentemente motivar uma entrada de
recursos de igual valor em outro elemento patrimonial, pois todo valor movi-
mentado com origem em um elemento patrimonial motivar a aplicao em
outro elemento patrimonial.
Apesar de registros evidenciarem esse mtodo desde o sculo XIII, a pri-
meira vez que foi demonstrado de forma escrita foi em 1494, quando apareceu
o Tratactus de Computis et Scripturis (Contabilidade por Partidas Dobradas) de
Frei Luca Pacioli, enfatizando que a teoria contbil do dbito e do crdito cor-
responde teoria dos nmeros positivos e negativos, obra que contribuiu para
inserir a contabilidade entre os ramos do conhecimento humano.

DBITOS E CRDITOS

Antes de estudar contabilidade, talvez voc considere o dbito uma coisa nega-
tiva e o crdito, uma coisa positiva. Em contabilidade, preciso entender esses
termos de forma mais completa, pois nem sempre dbito ser algo negativo e
crdito, positivo.

Mtodo das Partidas Dobradas


II

Os dbitos em uma conta representam a situao de responsabilidade desta,


como se a conta fosse uma pessoa devedora em relao empresa. As contas do
ativo, que so os bens e direitos, e as contas de resultado despesas e custos
tm como caracterstica saldo devedor.
Por outro lado, os crditos em uma conta representam a situao de direito de
haveres da conta, como se ela fosse uma credora em relao empresa. As contas
do passivo, patrimnio lquido e receitas tm como caracterstica saldo credor.
O conceito do mtodo das partidas dobradas de que:
Para cada causa existe um efeito.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Para cada origem existe uma aplicao.
Para cada crdito existe um dbito.

Considerando o Mtodo das Partidas Dobradas, quais contas devem ser uti-
lizadas para registrar o seguinte fato contbil: pagamento em dinheiro de
uma compra a prazo realizada anteriormente?
Fonte: o autor.

FRMULAS DE LANAMENTO

Podemos realizar os lanamentos pelo Mtodo das Partidas Dobradas no livro


Dirio, utilizando quatro frmulas ou quatro formatos diferentes:

Primeira frmula (simples)


Quando utilizamos uma conta para registrar o valor a dbito e uma conta para
registrar o valor a crdito. Exemplo: Compra vista de materiais de escritrio
para utilizao imediata, no valor de R$100,00:

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


53

D Despesas com Material de Expediente, R$100,00;


C Caixa, R$100,00.

Segunda frmula (composta)


Quando utilizamos uma conta para registrar o valor a dbito e duas ou mais
contas para registrar o valor a crdito. Exemplo: Compra vista de materiais de
escritrio para utilizao imediata, no valor de R$100,00, sendo R$50,00 pagos
em dinheiro e R$50,00 pagos em cheque:
D Despesas com Material de Expediente, R$100,00;
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

C Caixa, R$50,00;
C Bancos conta Movimento, R$50,00.

Terceira frmula (composta)


Quando utilizamos duas ou mais contas para registrar o valor a dbito e uma
conta para registrar o valor a crdito. Exemplo: Recebimento de uma venda
feita no ms anterior, no valor de R$200,00, com juros de R$10,00 em dinheiro:
D Caixa, R$210,00;
C Duplicatas a Receber, R$200,00;
C Juros Ativos, R$10,00.

Quarta frmula (complexa)


Quando utilizamos duas ou mais contas para registrar o valor a dbito e duas
ou mais contas para registrar o valor a crdito. Exemplo: Recebimento de uma
venda feita no ms anterior, no valor de R$200,00, com juros de R$10,00, sendo
R$100,00 em dinheiro e R$110,00 em cheque para ser depositado em 20 dias:
D Caixa, R$100,00;
D Cheques a Receber, R$110,00;
C Duplicatas a Receber, R$200,00;
C Juros Ativos, R$10,00.

Mtodo das Partidas Dobradas


II

O que importa aprender, neste momento, que no possvel fazer um


registro contbil sem a utilizao do Mtodo das Partidas Dobradas. As fr-
mulas de lanamento tm somente efeito didtico para o aprendizado, pois
no importa se utilizamos uma ou duas contas a dbito ou uma ou mais
contas a crdito, o que essencial que o valor da origem seja igual ao
valor da aplicao, ou na linguagem contbil, o valor do crdito seja igual
ao dbito.
Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
TEORIA PERSONALISTA DAS CONTAS

Para explicar melhor essa questo dos dbitos e crditos, podemos utilizar a teo-
ria personalista das contas. Nessa teoria, cada conta uma pessoa que mantm
um relacionamento financeiro com a empresa ou entidade. Tal teoria classifica
as contas em trs grupos de pessoas ou agentes:

Agentes Consignatrios
So as pessoas que representam valores materiais e imateriais, portanto so os
bens da sociedade.

Agentes Correspondentes
So as pessoas que representam os valores a receber (direitos) e os valores a
pagar (obrigaes).

Proprietrio
So as contas que representam os scios da empresa, portanto so as contas de
interesse da sociedade, onde ocorrem as variaes na situao lquida, formadas
pelo grupo Patrimnio Lquido no Balano Patrimonial e pelas contas de resul-
tado: receitas, custos e despesas.
Exemplo 1: Quando os scios comeam a empresa, constituem a sociedade
e transferem os recursos das suas contas pessoais para a empresa. Vamos regis-
trar uma sociedade com o capital de R$10.000,00.
Nesse fato, esto envolvidas a conta Proprietrio e a conta Agentes

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


55

Consignatrios. Utilizando o Mtodo das Partidas Dobradas, vamos dizer que


a origem (causa ou crdito) est na conta Capital Social uma conta Proprietrio
e a aplicao (efeito ou dbito) est na conta Caixa uma conta Agentes
Consignatrios.
Ento a conta caixa ter um dbito em relao empresa, pois foi confiada
a essa pessoa a guarda de um valor de R$10.000,00; j a conta Capital Social,
por ser uma conta proprietrio, credora desse valor.
Veja as pessoas envolvidas:
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Agente
Proprietrio
Consignatrio

CAIXA CAPITAL
SOCIAL

Saldo Saldo
devedor de credor de
R$10.000,00 R$10.000,00
com a o dono, o
empresa proprietrio

Figura 04: Agente Consignatrio CAIXA


Figura 05: Proprietrio CAPITAL SOCIAL
Fonte: o autor.

Exemplo 2: Quando a empresa compra, vista, mveis para uso nas atividades
da empresa, no valor de R$2.000,00.
Podemos dizer que, nesse caso, esto envolvidos dois agentes consignat-
rios, pois a movimentao dos recursos entre bens ou entre pessoas que, pela
teoria personalista das contas, representam bens. Nesse caso, a origem, causa ou
crdito, est na pessoa/conta Caixa, e a aplicao, efeito ou dbito, est na pes-
soa/conta Mveis.
Ento a conta caixa, que tinha um dbito de R$10.000,00 em relao
empresa, repassou R$2.000,00 para a conta mveis, agora deve somente o valor
de R$8.000,00, e a conta mveis, a qual no devia nada, passou a dever R$2.000,00.

Mtodo das Partidas Dobradas


II

Veja as pessoas envolvidas:

Agente Agente
Consignatrio Consignatrio

CAIXA MVEIS

Saldo Saldo

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
devedor de devedor de
R$8.000,00 R$2.000,00
com a com a
empresa empresa

Figura 06: Agente Consignatrio CAIXA


Figura 07: Agente Consignatrio MVEIS
Fonte: o autor.

Nesse momento, temos dois agentes consignatrios:


Caixa devendo R$8.000,00
Mveis devendo R$2.000,00

E um agente proprietrio:
Capital Social, com R$10.000,00 a receber.

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


57

AVALIAO DE ESTOQUES

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passa-


dos e do qual se espera que fluam futuros benefcios econmicos para a entidade.
Um ativo deve ser reconhecido no Balano Patrimonial quando for provvel
que benefcios econmicos futuros, dele provenientes, fluiro para a entidade e
seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade.
Os estoques de mercadorias compradas para revenda so um ativo, pois so
resultantes de um evento passado; a compra gerar benefcios futuros por oca-
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

sio da venda e necessrio que seja feito um controle, pois, em uma empresa,
por menor que seja, ocorrem compras e vendas diariamente.

INVENTRIO PERIDICO

O inventrio peridico se caracteriza pela dificuldade que a empresa tem em


controlar seus estoques rotineiramente, por isso no utiliza controles de com-
pras e vendas. Para calcular o custo das vendas, realiza um levantamento fsico
do estoque ao final de cada perodo e para encontrar o custo das mercadorias
vendidas, aplica a seguinte frmula:

CMV=EI+C-EF
Sendo:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
EI = Estoque Inicial do Perodo
C = Compras do Perodo (incluindo frete, seguros etc.)
EF = Estoque Final do Perodo
O inventrio peridico permitido pela legislao do imposto de renda e, mesmo
no sendo o mais eficaz gerencialmente, ainda o mais usado pelas pequenas
empresas. No indicado gerencialmente porque s se conhece o custo das ven-
das de forma global no final do perodo.

Avaliao de Estoques
II

INVENTRIO PERMANENTE

O inventrio permanente se caracteriza pelo registro e controle das mercado-


rias fato a fato, em que todas as compras e vendas so lanadas no dia em que
ocorrem, dessa forma o gestor conhece a qualquer momento as quantidades
e o valor dos seus estoques; isso tem uma grande vantagem competitiva se
acompanhar de perto as mudanas ocorridas no mercado, pois o sucesso ou
fracasso da empresa depende de decises rpidas. Com as solues ofereci-
das por sistemas informatizados no se justifica a no utilizao do inventrio

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
permanente.
A NBC TG16, com redao dada pela Resoluo CFC n 1273/2010, diz
que:

O custo de aquisio dos estoques compreende o preo de compra,


os impostos de importao e outros tributos (exceto os recuper-
veis perante o fisco), bem como os custos de transporte, seguro,
manuseio e outros diretamente atribuveis aquisio de produtos
acabados, materiais e servios. Descontos comerciais, abatimentos e
outros itens semelhantes devem ser deduzidos na determinao do
custo de aquisio (BRASIL, 2010).

No caso prtico que iremos desenvolver neste estudo, temos os estoques com-
prados para revenda, denominados tecnicamente de mercadorias, ativados
pela compra e baixados do ativo por ocasio da venda, quando so levados
ao resultado em Custos das Vendas. Utilizaremos o inventrio permanente
com o critrio de avaliao de estoques Custo Mdio Ponderado Mvel.
importante conhecermos os mtodos de avaliao dos estoques para
fazer as baixas dos estoques, pois o ativo a escala que o estoque faz enquanto
no vendido e medida que os itens so vendidos, devem ser baixados do
ativo, porque a empresa j no o possuir mais.
Os critrios de avaliao de estoques mais utilizados so: PEPS Primeiro
que Entra o Primeiro que Sai, pelo qual os itens so baixados, considerando
o custo unitrio das compras mais antigas; UEPS ltimo que Entra o
Primeiro que Sai, pelo qual os itens so baixados, considerando o custo uni-
trio das compras mais recentes; CMPF Custo Mdio Ponderado Fixo, pelo

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


59

qual os itens so baixados, considerando o custo unitrio mdio das compras


do perodo; CMPM Custo Mdio Ponderado Mvel, pelo qual os itens so
baixados, considerando o custo unitrio mdio das compras diariamente;
CE Custo Especfico, pelo qual os itens so baixados, considerando o custo
unitrio especfico do item vendido, quando possvel essa identificao.
Situao simulada: Uma empresa compra e vende a mercadoria Batom
SORRIA LIVRE, acondicionada em caixas com 10 unidades, com impos-
tos recuperveis na compra de 21,25%, e despesas de impostos na venda de
27,25%. Durante um determinado perodo ocorreram as seguintes opera-
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

es de compra e venda:
01/12/x1 Compra vista de 10 caixas ao preo unitrio com impos-
tos de R$25,00;
04/12/x1 Venda vista de 2 caixas ao preo unitrio com impostos
de R$50,00;
06/12/x1 Compra a prazo de 30 caixas ao preo unitrio com impos-
tos de R$28,00;
09/12/x1 Venda vista de 13 caixas ao preo unitrio com impos-
tos de R$48,00;
11/12/x1 Venda a prazo de 11 caixas ao preo unitrio com impos-
tos de R$51,00;
15/12/x1 Compra vista de 10 caixas ao preo unitrio com impos-
tos de R$30,00.

Antes de compararmos os critrios de avaliao, vamos descobrir o custo das


mercadorias sem impostos, pois os impostos recuperveis no fazem parte
do custo das mercadorias, j que sero utilizados na apurao dos impos-
tos a pagar oportunamente. Como estamos tratando aqui exclusivamente
do controle e baixa dos estoques, no utilizaremos em nenhuma situao o
preo de venda nem os impostos sobre as vendas, o que nos interessa sobre
as vendas somente a quantidade vendida para calcular o custo das vendas.

Avaliao de Estoques
II

CLCULO DO CUSTO DE COMPRA BATOM SORRIA LIVRE

Data Quant. Preo Total da Impostos Custo Custo


Unitrio Compra Recup. Total Unitrio
01/12/x1 10 25,00 250,00 53,12 196,88 19,6880
06/12/x1 30 28,00 840,00 178,50 661,50 22,0500
15/12/x1 10 30,00 300,00 63,75 236,25 23,6250
Quadro 01: Clculo do custo de compra
Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
PEPS (FIFO) Primeiro que Entra o Primeiro que Sai (First In First Out)
Por este mtodo, as baixas dos itens de estoques que so vendidos sero baixadas,
considerando o custo das compras mais antigas, primeiramente. Dessa forma, o
ativo remanescente (itens que permanecem em estoques) fica avaliado pelo valor
das ltimas compras. bom lembrar que as compras mais antigas nem sempre
so as compras por menor preo.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - PEPS
Classificao do Estoque: M e rc a d o ria s
Unidade: C a ix a s
Identificao do Estoque: B atom S O R R IA LIVR E

E n tra d a S a d a S a ld o
D a ta D e s c ri o C u sto U n it
Qtde Valor Qtde Valor Qtde Valor
01/12/x1 Compra a vista 10,00 196,88 10,00 196,88 19,6880
04/12/x1 Venda a vista 2,00 39,38 8,00 157,50 19,6875
8,00 157,50 19,6875
06/12/x1 Compra a prazo 30,00 661,50
30,00 661,50 22,0500
8,00 157,50 0,00 0,00
09/12/x1 Venda a vista
5,00 110,25 25,00 551,25 22,0500
11/12/x1 Venda a prazo 11,00 242,55 14,00 308,70 22,0500
14,00 308,70 22,0500
15/12/x1 Compra a vista 10,00 236,25
10,00 236,25 23,6250
S a ld o Esto q u e = = > 24,00 544,95

Quadro 02: Ficha de controle de estoque PEPS


Fonte: o autor.

UEPS (LIFO) ltimo que Entra o Primeiro que Sai (Last In First Out)
Por este mtodo, as baixas dos itens de estoques que so vendidos sero baixadas,
considerando o custo das compras mais recentes, primeiramente. Dessa forma,
o ativo remanescente (itens que permanecem em estoques) fica avaliado pelo

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


61

valor das primeiras compras. bom lembrar que as compras mais recentes nem
sempre so as compras por maior preo. Esse mtodo no permitido para fins
fiscais, pois como o custo lanado tende a ser maior (economia inflacionria), o
lucro tende a ser menor, resultando em menor imposto de renda sobre o lucro.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - UEPS
Classificao do Estoque: M e rc a d o ria s
Unidade: C a ix a s
Identificao do Estoque: B atom S O R R IA LIVR E

E n tra d a S a d a S a ld o
D a ta D e s c ri o C u sto U n it
Qtde Valor Qtde Valor Qtde Valor
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

01/12/x1 Compra a vista 10,00 196,88 10,00 196,88 19,6880


04/12/x1 Venda a vista 2,00 39,38 8,00 157,50 19,6875
8,00 157,50 19,6875
06/12/x1 Compra a prazo 30,00 661,50
30,00 661,50 22,0500
8,00 157,50 19,6875
09/12/x1 Venda a vista
13,00 286,65 17,00 374,85 22,0500
8,00 157,50 19,6875
Venda a prazo
11/12/x1 11,00 242,55 6,00 132,30 22,0500
8,00 157,50 19,6875
15/12/x1 Compra a vista 10,00 236,25 6,00 132,30 22,0500
10,00 236,25 23,6250
S a ld o Esto q u e = = > 24,00 526,05

Quadro 03: Ficha de controle de estoque UEPS


Fonte: o autor.

CMPF CUSTO MDIO PONDERADO FIXO

Por este mtodo, as baixas dos itens de estoques que so vendidos sero baixa-
das, considerando o custo mdio ponderado das compras calculado no final do
perodo. Primeiramente, as compras de todo o perodo so lanadas, calcula-se
o preo mdio unitrio, para depois lanar as baixas de estoque. Vale ressaltar
que esse mtodo no muito utilizado.

Avaliao de Estoques
II

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - Custo Mdio Ponderado Fixo


Classificao do Estoque: M e rc a d o ria s
Unidade: C a ix a s
Identificao do Estoque: B atom S O R R IA LIVR E

E n tra d a S a d a S a ld o
D a ta D e s c ri o C u sto U n it
Qtde Valor Qtde Valor Qtde Valor
01/12/x1 Compra a vista 10,00 196,88 10,00 196,88
06/12/x1 Compra a prazo 30,00 661,50 40,00 858,38
15/12/x1 Compra a vista 10,00 236,25 50,00 1.094,63 21,8926
04/12/x1 Venda a vista 2,00 43,79 48,00 1.050,84 21,8925
09/12/x1 Venda a vista 13,00 284,60 35,00 766,24 21,8926
11/12/x1 Venda a prazo 11,00 240,82 24,00 525,42 21,8925
S a ld o Esto q u e = = > 24,00 525,42

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Quadro 04: Ficha de controle de estoque Custo Mdio Ponderado Fixo
Fonte: o autor.

CMPM Custo Mdio Ponderado Mvel


Por este mtodo, as baixas dos itens de estoques que so vendidos sero lana-
das, considerando o custo mdio ponderado dirio das entradas, assim, a cada
compra, recalculamos o custo unitrio do estoque existente. Devemos salientar
que esse mtodo o mais utilizado pelas empresas.
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - Custo Mdio Ponderado Mvel
Classificao do Estoque: M e rc a d o ria s
Unidade: C a ix a s
Identificao do Estoque: B atom S O R R IA LIVR E

E n tra d a S a d a S a ld o
D a ta D e s c ri o C u sto U n it
Qtde Valor Qtde Valor Qtde Valor
01/12/x1 Compra a vista 10,00 196,88 10,00 196,88 19,6880
04/12/x1 Venda a vista 2,00 39,38 8,00 157,50 19,6875
06/12/x1 Compra a prazo 30,00 661,50 38,00 819,00 21,5526
09/12/x1 Venda a vista 13,00 280,18 25,00 538,82 21,5528
11/12/x1 Venda a prazo 11,00 237,08 14,00 301,74 21,5529
15/12/x1 Compra a vista 10,00 236,25 24,00 537,99 22,4163
S a ld o Esto q u e = = > 24,00 537,99

Quadro 05: Ficha de controle de estoque Custo Mdio Ponderado Mvel


Fonte: o autor.

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


63

Custo Especfico
Por este mtodo, as baixas dos itens de estoques que so vendidos sero lana-
das, considerando o custo especfico do item vendido. Esse critrio s faz sentido
quando os estoques so diferenciados, como os veculos novos, a mesma marca
e o mesmo modelo, por conta de cor e opcionais diferenciados, tm custo dife-
rente. Nesse tipo de custo, no possvel demonstrar a nossa simulao.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Os critrios de avaliao de estoques em uma economia inflacionria in-


fluenciam na apurao do resultado do perodo, pois, quando optamos por
baixar primeiro pelo custo das compras mais antigas, que, neste caso, cus-
taram menos, fazemos que o resultado seja maior do que se optssemos
por baixar primeiro pelo custo das compras mais recentes. No Brasil, como
a memria de hiperinflao ainda existe, o critrio mais utilizado o mdio,
pois este faz que o resultado tenha menor impacto do que os outros.
Fonte: o autor.

Comparao dos Critrios de Avaliao


Vamos ento comparar os efeitos dos diversos critrios de avaliao:

COMPARAO DOS CRITRIOS DE AVALIAO

DESCRIO PEPS UEPS CMPF CMPM CE

COMPRAS 1.094,63 1.094,63 1.094,63 1.094,63 NA

BAIXAS 549,68 568,58 569,21 556,64 NA

SALDO ESTOQUE 544,95 526,05 525,42 537,99 NA

Quadro 06: Comparao dos critrios de avaliao


Fonte: o autor.

Avaliao de Estoques
II

Nessa simulao, os preos das compras tiveram aumento no decorrer do per-


odo, caso houvesse diminuio, o efeito na comparao dos diversos critrios
de avaliao seria diferente.

Voc j ouviu falar no critrio de avaliao pelo Prximo que Entrar o Pri-
meiro a Sair (NIFO Next In First Out)? Ser que possvel fazer uma ficha de

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
controle de estoques por esse critrio?
Fonte: o autor.

DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO DE ATIVOS

Depreciao Acumulada: A depreciao a perda da capacidade (pelo desgaste


ou pela deteriorao tecnolgica) daquele bem de produzir eficientemente. A
soma dos valores da depreciao de todos os perodos em que o bem j foi utili-
zado o saldo da conta redutora do Ativo Imobilizado, depreciao acumulada.
Segundo Iudcibus e Marion (2002, p. 165):

No imobilizado, como deduo do valor bruto dos bens, encontra-se


a chamada Depreciao Acumulada, ou seja, a perda da capacidade
(pelo desgaste ou pela deteriorao tecnolgica) daquele imobilizado
de produzir eficientemente. Obtm-se assim o valor lquido (valor bru-
to ( - ) depreciao acumulada), que dever aproximar-se do valor dos
ativos imobilizados em termos de potencial de benefcios futuros para
empresa.

Todo imobilizado sofrer perda de seu valor, perda da sua vida til. Esse des-
gaste a depreciao sofrida que dever ser calculada para fins fiscais (Imposto
de Renda), mediante as alquotas impostas pela prpria Legislao Federal.

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


65

DISCRIMINAO ALQUOTAS
Mquinas e Equipamentos 10% a.a.
Edifcios e Construes 4% a.a.
Mveis e Utenslios 10% a.a.
Veculos em Geral 20% a.a.
Ferramentas 20% a.a.
Mquinas e Instalaes Industriais 10% a.a.
Computadores e Perifricos (hardware) 20% a.a.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Quadro 07: Percentuais anuais de Depreciao


Fonte: adaptado de Marion (2009, p. 354).

No entanto, para fins da legislao societria, buscando desvencilhar a contabili-


dade que utilizada para fins de publicao aos usurios externos da contabilidade
elaborada para o fisco, permite-se a adoo de um percentual diferente para
depreciao. Porm essa depreciao, diferente da depreciao fiscal, no poder
ser levada para tributao, ou seja, caso a empresa utilize para fins societrios
uma depreciao de 30% para veculos, e o Fisco s permita uma depreciao
mxima de 20% ao ano, ento a empresa dever adicionar no Livro de Apurao
do Lucro Real (LALUR) os 10% excedentes da depreciao, para que a contabili-
dade para usurios externos no prejudique a apurao do lucro sob a tica fiscal.
Para fins da depreciao, seguindo as normas do CPC (CPC 27 Imobilizado),
o bem dever ser depreciado de acordo com a sua vida til, portanto, se um ve-
culo em determinada empresa tiver uma vida til de 10 anos, dever ento ser
depreciado a 10% a.a., entretanto, para fins fiscais, pode ser realizado o ajuste
no LALUR, depreciando o veculo em 20% a.a.
Essas diferenas entre legislao fiscal e societria vieram tona com as atu-
alizaes realizadas na lei 6.404/76, que agora permite que a contabilidade seja
realizada com base nas informaes societrias, desvinculando-se do Fisco como
um balizador das atividades contbeis.
Em relao vida til do bem, para o CPC 27 (2009, p. 4), vida til : (a)
o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar o ativo; ou (b) o
nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade
espera obter pela utilizao do ativo.

Depreciao, Amortizao e Exausto de Ativos


II

Portanto, caso a empresa espere utilizar uma mquina durante 10 anos, ento
dever depreci-la nesse perodo, que o perodo de vida til do bem.
No que diz respeito ao segundo ponto, o qual trata sobre o nmero de uni-
dades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera obter
pela utilizao do ativo, deve-se estar atento ao quanto esse imobilizado pode
produzir, por exemplo, uma mquina que tem vida til de 10.000 horas, se, no
primeiro ano, foram consumidas 2.000 horas, ento deve-se fazer a deprecia-
o nessa proporo.
Ento, caso a empresa compre uma mquina de R$250.000,00 e essa mquina

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
tenha vida til de 10.000 horas, se, no primeiro ano, utilizarmos ela durante
2.000 horas, deveremos depreciar R$50.000,00 (R$250.000,00 10.000 horas =
R$25/hora x 2.000 horas = R$50.000,00) no perodo, que a proporo que a
mquina se depreciou.
A vida til um fator muito importante no momento de definir quais os
mtodos de depreciao que sero utilizados. Os mtodos de depreciao a serem
utilizados devem ser definidos pela empresa e devem ser revistos ao menos uma
vez por ano, para verificar se esto adequados para registrar a depreciao dos
bens.
Pode-se utilizar, dentre outros mtodos para depreciao, os mtodos linear
e de soma dos dgitos (ou decrescente). O mtodo da depreciao linear aquele
em que o bem ser depreciado de igual forma durante sua vida til, assim, se a
empresa possui um imobilizado que foi adquirido por R$20.000,00 e esse ativo
tem uma vida til de 10 anos, dever ser depreciado, por ano, R$2.000,00 durante
todos os 10 anos.
Nesse caso, a depreciao ser sempre de R$2.000,00, conforme evidenciado
no grfico a seguir:

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


67

DEPRECIAO
2.500,00
VALOR DA DEPREC. 2.000,00

1.500,00

1.000,00

500,00

-
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
ANO
DEPRECIAO
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Figura 08: Depreciao pelo Mtodo Linear


Fonte: o autor.

Esse mtodo linear o habitualmente utilizado pela legislao fiscal, que deter-
mina um percentual igual de depreciao para todos os anos.
Outro mtodo que poder ser utilizado o mtodo da soma dos dgitos, nesse
caso, a depreciao nos primeiros anos ser maior e nos ltimos anos, menor.
Esse mtodo auxilia a contabilidade a equalizar as despesas com manuteno do
imobilizado, ou seja, nos primeiros anos teremos um alto gasto de depreciao,
mas um baixo custo com manuteno (pois o bem novo). J nos ltimos anos
da vida til do bem, teremos um alto custo de manuteno e um baixo custo de
depreciao, o que acabar por equilibrar esses gastos durante a vida til do bem.
O mtodo da soma dos dgitos realizado a partir da soma dos anos de vida
til de um bem, por exemplo, imaginemos que uma mquina foi adquirida pela
empresa por R$80.000,00, essa mquina tem uma vida til de 5 anos, portanto,
inicialmente, temos que fazer a soma dos anos de vida til desse bem.

ANO VIDA TIL


Ano 1
Ano 2
Ano 3
Ano 4
Ano 5
Soma 15

Quadro 08: Soma dos dgitos


Fonte: o autor.

Depreciao, Amortizao e Exausto de Ativos


II

Assim sendo, somando-se todos os anos, temos 15 anos. Agora precisamos divi-
dir cada ano por essa soma de 15, por exemplo, 1/15, 2/15, 3/15, 4/15 e 5/15.

Ano Vida til Proporo Percentual de Depreciao

Ano 1 5/15 33%


Ano 2 4/15 27%
Ano 3 3/15 20%
Ano 4 2/15 13%

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Ano 5 1/15 7%
Soma 15 100%

Quadro 09: Clculo dos percentuais pelo mtodo da soma dos dgitos
Fonte: o autor.

A partir de ento, vamos depreciando o bem, de forma a ir reconhecendo a maior


perda de valor no incio da utilizao do bem e uma menor perda de valor no final.

VIDA PERCENTUAL DE VALOR DO DEPRECIAO


ANO PROPORO
TIL DEPRECIAO BEM MENSAL

Ano 1 5/15 33% 80.000,00 26.666,67


Ano 2 4/15 27% 80.000,00 21.333,33
Ano 3 3/15 20% 80.000,00 16.000,00
Ano 4 2/15 13% 80.000,00 10.666,67
Ano 5 1/15 7% 80.000,00 5.333,33
Soma 15 100% 80.000,00

Quadro 10: Clculo da depreciao pelo mtodo da soma dos dgitos


Fonte: o autor.

Se visualizarmos no grfico, veremos a diferena desse mtodo em relao ao


mtodo linear, visto que neste teremos uma maior depreciao no incio da uti-
lizao do bem e uma menor taxa de depreciao no final.

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


69

Figura 09: Depreciao soma dos dgitos


Fonte: o autor.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Os bens, direitos ou bens e direitos de explorao podem ser depreciados, amor-


tizados ou exauridos de acordo com a legislao, como representaro custos ou
despesas, o seu reconhecimento no obrigatrio pelo Fisco. A depreciao,
amortizao ou exausto somente podem ocorrer sobre bens ou direitos per-
manentes que no podem ser levados diretamente despesa por contriburem
com resultados futuros, por isso, a cada perodo, uma parte dos valores levada
despesa ou custo, em contrapartida, o valor dos ativos reduzido.
O item 2, da NBC T 16.9, aprovada pela Resoluo CFC n 1136/08, define
o significado de alguns termos importantes para o entendimento e clculo da
depreciao, amortizao ou exausto, em que percebemos as diferenas entre
valor contbil, valor deprecivel, valor da depreciao, valor residual. Podemos
tambm encontrar a definio de depreciao, amortizao e exausto, qual seja:

Amortizao: a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de


propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com exis-
tncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de
utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.
Depreciao: a reduo do valor dos bens tangveis pelo desgaste ou
perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.

Exausto: a reduo do valor, decorrente da explorao, dos recursos


minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis.

Valor bruto contbil: o valor do bem registrado na Contabilidade, em


uma determinada data, sem a deduo da correspondente depreciao,
amortizao ou exausto acumulada.

Depreciao, Amortizao e Exausto de Ativos


II

Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel: o valor original de um ati-


vo deduzido do seu valor residual.

Valor lquido contbil: o valor do bem registrado na Contabilidade,


em determinada data, deduzido da correspondente depreciao, amor-
tizao ou exausto acumulada.

Valor residual: o montante lquido que a entidade espera, com razo-


vel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til econmica,
deduzidos os gastos esperados para sua alienao.

Vida til econmica: o perodo de tempo definido ou estimado tec-


nicamente, durante o qual se espera obter fluxos de benefcios futuros

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
de um ativo.

DEPRECIAO

Podemos ento definir depreciao como o reconhecimento do custo ou des-


pesa, em funo da utilizao de bens comprados para utilizao nas atividades
operacionais, calculados em funo da sua vida til. Alguns bens esto exclu-
dos da depreciao porque no perdem valor em funo do tempo, tais como:
terrenos e obras de arte; outros no se depreciam por no serem utilizados nas ati-
vidades operacionais da empresa, tais como: bens para revenda ou investimento.
Exemplo de clculo da depreciao de um bem utilizando o mtodo linear:
vamos considerar que a empresa comprou um veculo BRUTO COURIER para
incio de utilizao imediata (ms 01/x1) no transporte de mercadorias vendi-
das. O custo do veculo de R$30.000,00, a vida til econmica estimada de 4
anos e, no final desse perodo, estima-se vend-lo por R$6.000,00.
Valor Bruto Contbil: R$30.000,00
Valor Deprecivel: R$24.000,00
Percentual Depreciao Anual: 100 / 4 anos = 25%
Valor da Depreciao Anual: R$24.000,00 x 25% = R$6.000,00
Percentual Depreciao Mensal: 100 / 48 meses = 2,083333%
Valor da Depreciao Mensal: R$24.000,00 x 2,083333% = R$500,00

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


71

FICHA DE DEPRECIAO
Bem: Veculo BRUTO COURIER
Custo do Bem: R$ 30.000,00 Vida til: 4 anos
Valor Residual: R$ 6.000,00 Depreciao Anual: R$ 6.000,00
Valor Depreci-
vel: R$ 24.000,00 Depreciao Mensal: R$ 500,00

DEPRECIAO DEPRECIAO
DATA EVENTO VALOR DO BEM
MENSAL ACUMULADA
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

02/01/x1 Aquisio do Bem 30.000,00


31/01/x1 Depreciao Mensal 500,00 500,00 29.500,00
28/02/x1 Depreciao Mensal 500,00 1.000,00 29.000,00
31/03/x1 Depreciao Mensal 500,00 1.500,00 28.500,00
30/04/x1 Depreciao Mensal 500,00 2.000,00 28.000,00
31/05/x1 Depreciao Mensal 500,00 2.500,00 27.500,00
30/06/x1 Depreciao Mensal 500,00 3.000,00 27.000,00
31/07/x1 Depreciao Mensal 500,00 3.500,00 26.500,00
31/08/x1 Depreciao Mensal 500,00 4.000,00 26.000,00
Seguindo assim, se no houver nova estimativa at o 48 ms, o valor residual do bem
ser de R$6.000,00.
31/10/x4 Depreciao Mensal 500,00 23.000,00 7.000,00
30/11/x4 Depreciao Mensal 500,00 23.500,00 6.500,00
31/12/x4 Depreciao Mensal 500,00 24.000,00 6.000,00

Quadro 11: Ficha de Depreciao


Fonte: o autor.

Mensalmente, se faz o seguinte lanamento contbil:


D Despesas com vendas Depreciao (Despesas RO)
C Depreciao Acumulada (Imobilizado/ANC)
Valor da depreciao mensal do veculo BRUTO COURIER, R$500,00.

Depreciao, Amortizao e Exausto de Ativos


II

perfeitamente possvel que um determinado bem, aps finalizar a sua vida


til estimada, ainda continue em utilizao na empresa, nesse caso, o valor
do bem e o valor da depreciao acumulada dele so iguais, fazendo com
que o valor desse ativo seja igual ao valor residual.
Nesse caso, recomenda-se o clculo do fluxo de caixa que esse bem ainda
tem capacidade de gerar para ajustar o valor do ativo.
Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Amortizao

Podemos ento definir a amortizao como a diminuio do valor de um direito


de propriedade ou de utilizao de bens com gerao de benefcio futuro limi-
tado contratualmente.
Exemplo de clculo de amortizao utilizando o mtodo linear: vamos con-
siderar que a empresa assine um contrato de locao de um imvel por 5 anos.
Nesse imvel, ela incorpora, no primeiro ms (01/x1), uma benfeitoria no valor
de R$60.000,00 que, ao final do contrato, no ter nenhum valor, pois no ser
possvel retirar do imvel.
Valor amortizvel: R$60.000,00
Percentual de amortizao anual: 100 / 5 = 20%
Valor da amortizao anual: R$60.000,00 / 5 = R$12.000,00
Percentual de amortizao mensal: 100 / 60 = 1,666667%
Valor da amortizao mensal: R$60.000,00 / 60 = R$1.000,00

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


73

FICHA DE AMORTIZAO
Direito: Benfeitoria em imvel locado
Custo do Bem: R$ 60.000,00 Vida til: 5 anos
Valor Residual: R$ 0,00 Amortizao Anual: R$ 12.000,00
Valor Amorti-
zvel: R$ 60.000,00 Amortizao Mensal: R$ 1.000,00

AMORTIZAO AMORTIZAO
DATA EVENTO VALOR DO BEM
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

MENSAL ACUMULADA

02/01/x1 Aquisio do Bem 60.000,00


31/01/x1 Amortizao Mensal 1.000,00 1.000,00 59.000,00
28/02/x1 Amortizao Mensal 1.000,00 2.000,00 58.000,00
31/03/x1 Amortizao Mensal 1.000,00 3.000,00 57.000,00
30/04/x1 Amortizao Mensal 1.000,00 4.000,00 56.000,00
31/05/x1 Amortizao Mensal 1.000,00 5.000,00 55.000,00
30/06/x1 Amortizao Mensal 1.000,00 6.000,00 54.000,00
31/07/x1 Amortizao Mensal 1.000,00 7.000,00 53.000,00
31/08/x1 Amortizao Mensal 1.000,00 8.000,00 52.000,00
30/09/x1 Amortizao Mensal 1.000,00 9.000,00 51.000,00
31/10/x1 Amortizao Mensal 1.000,00 10.000,00 50.000,00
30/11/x1 Amortizao Mensal 1.000,00 11.000,00 49.000,00
Seguindo assim, se no houver nova estimativa at o 60 ms, o valor residual ser de
R$0,00.
31/08/x5 Amortizao Mensal 1.000,00 56.000,00 4.000,00
30/09/x5 Amortizao Mensal 1.000,00 57.000,00 3.000,00
31/10/x5 Amortizao Mensal 1.000,00 58.000,00 2.000,00
30/11/x5 Amortizao Mensal 1.000,00 59.000,00 1.000,00
31/12/x5 Amortizao Mensal 1.000,00 60.000,00 0,00

Quadro 12: Ficha de Amortizao


Fonte: o autor.

Depreciao, Amortizao e Exausto de Ativos


II

EXAUSTO

A exausto se aplica quando a empresa tem em seus ativos direito de explora-


o de recursos minerais ou florestais, nesse caso, a empresa estima o perodo
de explorao a respeito de quando ocorrer a exausto total da jazida ou da flo-
resta, pode tambm haver valor residual.
Exemplo de clculo da exausto, pelo mtodo linear, de uma floresta de
eucalipto para lenha que a empresa adquiriu no ms 01/x1 os direitos de explo-
rao por R$24.000,00: a estimativa de 2 anos de explorao, e, ao final desse

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
perodo, no haver nenhum valor residual.

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


75

FICHA DE EXAUSTO
Direito de Explo-
rao: Floresta de eucalipto
Custo do Bem: R$ 24.000,00 Vida til: 2 anos
Valor Residual: R$ 0,00 Amortizao Anual: R$ 12.000,00
Valor Exaurvel: R$ 24.000,00 Amortizao Mensal: R$ 1.000,00

E X AU S T O E X AU S T O
DATA EVENTO VALOR DO BEM
MENSAL ACUMULADA
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

02/01/x1 Aquisio do Bem 24.000,00


31/01/x1 Exausto Mensal 1.000,00 1.000,00 23.000,00
28/02/x1 Exausto Mensal 1.000,00 2.000,00 22.000,00
31/03/x1 Exausto Mensal 1.000,00 3.000,00 21.000,00
30/04/x1 Exausto Mensal 1.000,00 4.000,00 20.000,00
31/05/x1 Exausto Mensal 1.000,00 5.000,00 19.000,00
30/06/x1 Exausto Mensal 1.000,00 6.000,00 18.000,00
31/07/x1 Exausto Mensal 1.000,00 7.000,00 17.000,00
31/08/x1 Exausto Mensal 1.000,00 8.000,00 16.000,00
30/09/x1 Exausto Mensal 1.000,00 9.000,00 15.000,00
31/10/x1 Exausto Mensal 1.000,00 10.000,00 14.000,00
Seguindo assim, se no houver nova estimativa at o 24 ms, o valor residual ser de
R$0,00.
31/10/x2 Exausto Mensal 1.000,00 22.000,00 2.000,00
30/11/x2 Exausto Mensal 1.000,00 23.000,00 1.000,00
31/12/x2 Exausto Mensal 1.000,00 24.000,00 0,00

Quadro 13: Ficha de Exausto


Fonte: o autor.

Depreciao, Amortizao e Exausto de Ativos


II

LIVROS CONTBEIS

Os registros contbeis so feitos em dois livros, um deles se chama Dirio, por


sua caracterstica principal de registrar cronologicamente todos os fatos cont-
beis ocorridos na empresa; o outro se chama Razo, pois mostra os registros de
todos os fatos contbeis, os mesmos registrados no livro Dirio, organizados por
conta contbil. Dessa forma, possvel identificar os saldos das contas a partir
da movimentao de cada uma. Ambos so muito importantes e so obrigat-
rios, pois, mesmo contendo os registros dos mesmos fatos contbeis, um no

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
substitui o outro, por desempenharem papis distintos.

LIVRO DIRIO

O livro Dirio contm os registros de todos os fatos contbeis ocorridos dia-


riamente na empresa, portanto, independentemente das contas contbeis que
sejam utilizadas, todos os lanamentos estaro no livro Dirio em ordem cro-
nolgica. O dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial e contbil e
registra os fatos contbeis pelo mtodo das partidas dobradas, na ordem rigo-
rosamente cronolgica de dia, ms e ano. O Art. 1.184 do Cdigo Civil tambm
deixa claro como os fatos contbeis devem ser registrados, ao dizer: no Dirio
sero lanadas, com individuao, clareza e caracterizao do documento res-
pectivo, dia a dia, por escrita direta ou reproduo, todas as operaes relativas
ao exerccio da empresa (BRASIL, 2002).

OBRIGATORIEDADE LEGAL

Sua obrigatoriedade pode ser notada no Cdigo Civil Art. 1.180, que diz: alm
dos demais livros exigidos por lei, indispensvel o Dirio [...] (BRASIL, 2002).
Depois de realizada a escriturao, o livro Dirio deve ser autenticado, de
acordo com o Art. 1.181 do Cdigo Civil, que diz [...] os livros obrigatrios e, se
for o caso, as fichas, antes de postos em uso, devem ser autenticados no Registro

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


77

Pblico de Empresas Mercantis (BRASIL, 2002).


De acordo com o Art. 1.182 do Cdigo Civil (BRASIL, 2002), a escriturao
contbil de competncia exclusiva de um contabilista legalmente habilitado,
somente relembrando, contabilista inclui duas categorias profissionais legal-
mente registradas no CRC Conselho Federal de Contabilidade: contador e
tcnico em contabilidade.
No Art. 1.183 (BRASIL, 2002), o Cdigo Civil determina algumas forma-
lidades do Dirio ao afirmar que a escriturao ser feita em idioma e moeda
corrente nacionais e em forma contbil, por ordem cronolgica de dia, ms e
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

ano, sem intervalos em branco, nem entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou


transportes para as margens.
No pargrafo 2 do Art. 1184, vemos outras formalidades: no Dirio devem
ser lanados o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio,
que chamada de Balano de Resultado Econmico; esse artigo ainda afirma que
essas demonstraes devem ser assinadas por um contabilista legalmente habi-
litado e pelo responsvel legal pela empresa (BRASIL, 2002).
A Interpretao Tcnica Geral 2000 - ITG 2000 Escriturao Contbil apro-
vada pela Resoluo CFC n 1330/11, no item 14, declara que: No Livro Dirio
devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e refe-
rncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros
fatos que provoquem variaes patrimoniais.

Formalidades
Algumas formalidades do Livro Dirio so extrnsecas, como a encadernao
com pginas numeradas; registro no rgo competente; termos de abertura e
encerramento e a obrigatoriedade de ser assinado pelo contabilista responsvel
e pelo representante da empresa. Os lanamentos no Livro Dirio devem con-
ter: local e data, conta debitada, conta creditada, histrico e valor.
O Livro Dirio deve abranger todos os registros contbeis, sendo indispen-
svel sua utilizao em todas as empresas. obrigatrio pela legislao comercial
e contbil em todos os casos e pela legislao tributria para empresas que apu-
ram o Imposto de Renda pelo Lucro Real.

Livros Contbeis
II

FORMALIDADES DO LIVRO DIRIO


INTRNSECAS EXTRNSECAS
1. A escriturao dever ser feita: 6. Dever conter:
2. Em idioma e moeda corrente na- 7. Termos de Abertura e Encerramen-
cionais; to;
3. Em forma contbil; 8. Encadernao com pginas nume-
4. Por ordem cronolgica de dia, ms radas;
e ano; 9. Registro das Demonstraes Cont-
5. Sem intervalos em branco, nem en- beis assinadas por um contabilista e
trelinhas, borres, rasuras, emendas responsvel pela empresa;

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
ou transportes para as margens. 10. Autenticao no Registro Pblico
de empresas Mercantis;
11. Assinatura do contabilista e repre-
sentante legal da empresa.

Quadro 14: Formalidades do Livro Dirio


Fonte: o autor.

Tal livro possui uma ordem cronolgica, no qual os fatos so registrados dia-
riamente, seguindo a ordem em que ocorrem, assim, um fato que ocorreu no
dia 30 de um terminado ms no pode preceder outro que ocorreu no dia 10
do mesmo ms.
A seguir, veja um dos modelos possveis, que pode ser usado para os lana-
mentos contbeis no Dirio:

Modelo de registro no Livro Dirio

LIVRO DIRIO
Data Conta Devedora Conta Credora Histrico Crdito
a data Identificao Identificao num- Descrio de- Valor do fato
da ocor- numrica e des- rica e descritiva da talhada do fato contbil.
rncia critiva da conta conta que repre- contbil que est
do fato que representa senta a origem dos sendo registrado.
contbil. a aplicao dos recursos.
recursos.

Quadro 15: Modelo de registro no Livro Dirio


Fonte: o autor.

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


79

LIVRO RAZO

O Livro Razo uma separao dos lanamentos do Dirio, por grupos de contas,
de forma que fica evidente o que se passa em cada conta, seus dbitos, crditos e
sua posio na empresa. Esse livro indispensvel em qualquer tipo de empresa,
sendo um instrumento valioso para o desempenho da contabilidade.
Ele agrupa os valores das contas de mesma natureza, de forma que fica melhor
a visualizao, seguindo os grupos do plano de contas. Assim, o Razo acaba sendo
o livro por excelncia do contador, j que por meio dele que se consegue apu-
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

rar os saldos de cada item patrimonial, ou seja, o saldo de cada uma das contas.
A forma resumida e simples do Razo chamada de razonete, o qual, junta-
mente com o balancete de verificao, traz o saldo das contas ordenadas.
Alm disso, os saldos das contas inscritas no Razo do origem ao Balano
Patrimonial, Demonstrao de Resultado do Exerccio e a outros relatrios. O
Livro Razo o detalhamento por conta dos lanamentos realizados no Dirio.

Obrigatoriedade
O Art. 14 da Lei 8.218/1991(BRASIL, 1991a), com a redao alterada pelo Art.
62 da Lei 8.383/1991(BRASIL, 1991b), diz que:
A tributao com base no lucro real somente ser admitida para as pes-
soas jurdicas que mantiverem, em boa ordem e segundo as normas
contbeis recomendadas, livro ou fichas utilizados para resumir e tota-
lizar, por conta ou subconta, os lanamentos efetuados no Dirio (Livro
Razo), mantidas as demais exigncias e condies previstas na legisla-
o. A no-manuteno do livro de que trata este artigo, nas condies
determinadas, implicar o arbitramento do lucro da pessoa jurdica.

Esto dispensados de registro ou autenticao o Livro Razo ou fichas [...]


Decreto 3.000/99, artigo 259, pargrafo 3 (BRASIL, 1999).

Formalidades
O Livro Razo uma memria de cada conta e os registros de cada conta so
feitos tambm em ordem cronolgica.
Antigamente, as contas eram registradas nas pginas de um livro cha-
mado Razo. Depois, passaram a ser registradas em folhas ou fichas

Livros Contbeis
II

soltas. Hoje, esto na memria do computador. No entanto, em seu


conjunto, mantidas em um livro, ou arquivo, ou numa memria, con-
tinuam com a mesma denominao, Razo. O importante que cada
conta se mantenha a memria, a histria da movimentao do com-
ponente do ativo, do passivo ou do patrimnio lquido a que se refere
(IUDCIBUS, 1998, p. 44-45).

Razonete
Uma forma simplificada de apresentar os registros do Livro Razo em forma
de T ou razonete. O razonete uma forma simplificada de apresentar os regis-

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
tros contbeis, utilizados somente para fins didticos em substituio ao razo
analtico, que tem como finalidade informar o saldo de cada conta contbil.

Modelo de Razonete
Exemplificando: vamos considerar que o caixa estava com saldo ZERO e, em
um determinado perodo, recebeu R$100,00, pagou R$40,00, recebeu R$125,00,
pagou R$78,00 e pagou R$21,00. Elaborando um simples razonete, que no tem
a finalidade de identificar o fato, somente levantar de forma rpida o saldo das
contas, vamos descobrir que o saldo no caixa ficou em R$86,00.

Caixa
D C
100,00 40,00
125,00 78,00
21,00

225,00 139,00
86,00

Quadro 16: Modelo de Razonete


Fonte: o autor.

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


81

Pense que voc ser um(a) docente da contabilidade, considerando ferra-


mentas facilitadoras de exposio de materiais, voc usaria didaticamente
razonetes ou no abriria mo do Razo completo?
Fonte: o autor.

Modelo de registro no Livro Razo


No exemplo a seguir, temos o registro de fatos contbeis no Razo, destacando
um fato contbil registrado em duas contas, como determina o mtodo das par-
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

tidas dobradas, pois sempre todo fato contbil tem a origem de recursos em uma
conta e a aplicao em outra conta.
No fato destacado no razo analtico das duas contas seguintes, temos um
depsito bancrio: a origem dos recursos est na conta caixa, pois os recursos sa-
ram do caixa e a aplicao dos recursos est na conta bancos conta movimento,
pois os recursos entraram no banco. Os recursos, nesse caso, por serem um fato
contbil permutativo, continuaram os mesmos, apenas mudaram de conta.

Quadro 17: Razo Analtico


Fonte: o autor.

Livros Contbeis
II

CONSIDERAES FINAIS

Estudamos, nesta unidade, a classificao dos fatos contbeis, evidenciando os


que modificam a situao lquida, por representarem receitas, custos ou des-
pesas. Os fatos contbeis podem ser classificados em: permutativos, quando
promovem modificaes qualitativas na estrutura patrimonial; modificativos,
quando envolvem contas de resultado e, portanto, aumentam ou diminuem a
situao lquida; mistos, quando em um mesmo fato temos uma parte permu-
tativa e outra modificativa.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Vimos o mtodo das partidas dobradas, no qual voc aprendeu acerca dos
dbitos e crditos e as frmulas de utilizao desse mtodo, pois sem ele no
possvel fazer a contabilizao de uma empresa. Para explicar melhor a ques-
to dos dbitos e crditos, devemos utilizar a teoria personalista das contas, que
considera as contas contbeis como pessoas e as classifica em agentes consigna-
trios, agentes correspondentes e proprietrio.
Os livros contbeis, suas obrigatoriedades legais e formalidades exigidas pelas
normas contbeis, os fatos contbeis devem ser registrados em dois livros, o di-
rio e o Razo, tendo cada um deles suas caractersticas e formalidades especficas,
pois, enquanto no livro Dirio os registros so feitos em ordem cronolgica, no
livro Razo, a nfase est no agrupamento dos registros por conta contbil, sendo
possvel ver todos os lanamentos e o saldo de cada conta.
Alguns fatos contbeis so quantificados em controles auxiliares, como as
Fichas de Controle de Estoques de acordo com o critrio de avaliao escolhido
e o Controle dos Bens do Imobilizado, em que podemos calcular a depreciao.
impossvel mensurar corretamente o valor a ser contabilizado sem a utiliza-
o desses controles. importante concluir lembrando que os registros dos fatos
contbeis devem ser feitos com observncia dos princpios e normas de con-
tabilidade, bem como as demais determinaes dos rgos da classe contbil.

O QUE E COMO CONTABILIZAR?


83

1. Considerando que os atos administrativos so todas as decises tomadas e que


fatos administrativos so eventos que movimentam recursos em uma empresa,
assinale a alternativa correta:
a. O pagamento vista da compra de materiais de uso no escritrio, os quais
sero utilizados imediatamente, um fato administrativo modificativo
diminutivo.
b. O recebimento, hoje, em dinheiro, de uma venda feita a prazo no ms anterior,
sem juros ou descontos, um fato administrativo modificativo aumentativo.
c. O reconhecimento da receita de uma venda de mercadorias que o cliente pa-
gar somente no ms seguinte um ato administrativo.
d. O pagamento de uma compra feita a prazo no ms anterior, com juros por
atraso, um fato administrativo modificativo aumentativo.
e. O pagamento de uma compra feita a prazo no ms anterior, com descontos
por antecipao, um fato administrativo permutativo.
2. Considerando que os fatos administrativos so classificados em permutativos e
modificativos, podendo haver fatos que envolvam os dois tipos e por isso so cha-
mados de mistos; que os registros contbeis devem ser feitos de acordo com o
que determina o mtodo das partidas dobradas: o registro de um fato contbil
ocorrido em uma entidade sempre envolver duas contas contbeis; que a Teoria
Personalista classifica as contas em: agentes consignatrios, agentes correspon-
dentes e proprietrio, escolha a alternativa correta.
a. O pagamento vista da compra de materiais de uso no escritrio, os quais se-
ro utilizados imediatamente, um fato administrativo misto, pois modifica a
situao lquida da empresa. Ento, para esse registro, sero utilizadas a conta
caixa, a conta fornecedores e a conta despesas administrativas.
b. O recebimento, hoje, em dinheiro, de uma venda feita a prazo no ms anterior,
sem juros ou descontos, um fato administrativo modificativo aumentativo,
pois envolve uma conta patrimonial e outra de resultado.
c. O reconhecimento da receita de uma venda de mercadorias que o cliente pa-
gar somente no ms seguinte um fato administrativo permutativo e envol-
ve duas contas agentes correspondentes.
d. O pagamento de uma compra feita a prazo no ms anterior, com juros por
atraso, um fato administrativo modificativo diminutivo, pois, de acordo com
o mtodo das partidas dobradas, devemos utilizar para esse registro somente
a conta caixa e a conta fornecedores.
e. O pagamento, hoje, de uma compra feita a prazo no ms anterior, com des-
contos por pagamento antes do vencimento, deve ser classificado como um
fato administrativo misto, pois envolve uma conta agente consignatrio, uma
agente correspondente e uma proprietrio.
3. Os registros contbeis devem ser feitos em dois formatos de acordo com as for-
malidades e caractersticas de dois livros contbeis: Dirio e Razo. Consideran-
do as caractersticas e formalidades dos dois livros, escolha a alternativa correta:
a. A escriturao no livro Dirio poder ser em idioma e moeda aceitos inter-
nacionalmente, ficando facultativa a utilizao de idioma e moeda nacional.
b. O livro Dirio dever conter, dentre outras formalidades, termos de abertu-
ra e encerramento, assinaturas do contabilista e do representante legal da
empresa.
c. O livro Dirio o detalhamento, por conta, dos lanamentos realizados no
perodo cujos saldos utilizamos para a elaborao do balancete de verifica-
o.
d. O livro Razo mostra os registros dos fatos contbeis em ordem cronolgica,
sem agrup-los por conta, e obrigatoriamente devem ser autenticados no
Registro Pblico de Empresas Mercantis.
e. O livro Razo j est em desuso nas empresas, pois muito mais fcil e permi-
tida legalmente a utilizao das representaes em T chamadas razonetes,
ficando obrigatria a utilizao do livro razo somente para fins didticos.
4. Considerando que os fatos contbeis devem ser registrados nos livros Dirio e
Razo, com observncia dos princpios contbeis, do mtodo das partidas do-
bradas, quais contas sero utilizadas, a dbito e a crdito, para o lanamento de
uma compra vista de mercadorias para revenda?
a. D Estoques de Mercadorias no Ativo Circulante e C Caixa, tambm no
Ativo Circulante.
b. D Custos com Mercadorias nas Contas de Resultado e C Caixa, tambm
no Ativo Circulante.
c. D Caixa, no Ativo Circulante, e C Estoques de Mercadorias, tambm no
Ativo Circulante.
d. D Fornecedores de Mercadorias no Passivo Circulante e C Caixa, no Ativo
Circulante.
e. D Caixa, no Ativo Circulante, e C Fornecedores de Mercadorias, no Passivo
Circulante.
85

5. Considerando que os fatos contbeis devem ser registrados nos livros Dirio e
Razo, com observncia dos princpios contbeis, do mtodo das partidas do-
bradas, quais contas sero utilizadas, a dbito e a crdito, para o lanamento do
aluguel do prdio utilizado somente para o escritrio da administrao de uma
empresa, referente ao ms 03/x1, que foi pago em 31/03/x1, portanto dentro do
prprio ms? Assinale a alternativa correta:
a. D Aluguis, Despesas Administrativas e C Contas a Pagar, no Passivo Cir-
culante.
b. D Aluguis, parte Despesas Administrativas e parte Despesas com Vendas,
e C Contas a Pagar, no Passivo Circulante.
c. D Caixa, no Ativo Circulante, e C Aluguis, nas contas de Resultado.
d. D Aluguis, parte Despesas Administrativas e parte Despesas com Vendas,
e C Caixa, no Ativo Circulante.
e. D Aluguis, Despesas Administrativas, e C - Caixa, no Ativo Circulante.
6. o tipo de inventrio no qual a empresa efetua o controle rotineiramente do seu
Estoque de Mercadorias, ou seja, a cada compra realizada, o custo respectivo da
compra ser acrescido ao Estoque e, no momento da venda efetuada, o custo da
venda desse estoque reduzido no seu controle. Nesse caso, estamos tratando
de qual tipo de inventrio?
a. Inventrio Peridico.
b. Inventrio Semestral.
c. Inventrio Permanente.
d. Inventrio Anual.
e. Inventrio de esplio.
7. O mtodo de depreciao resulta em valor maior no primeiro perodo, dimi-
nuindo gradativamente a cada perodo, at o ltimo ser o menor de todos. Esse
mtodo auxilia a contabilidade a equalizar as despesas com manuteno do
imobilizado, ou seja, nos primeiros anos, teremos um alto gasto de depreciao,
mas presume-se um baixo custo com manuteno. Assinale a alternativa que
represente tal mtodo:
a. Linear.
b. Soma dos dgitos.
c. Progressivo.
d. Unidades produzidas.
e. Mo de obra aplicada.
Vamos aprender mais sobre depreciao nesta leitura de um texto extrado da NBC
TG27(R2).

Elementos do custo
16. O custo de um item do ativo imobilizado compreende:
a) seu preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recu-
perveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimen-
tos;
b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio
necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida pela adminis-
trao;
c) a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao
do local (stio) no qual este est localizado. Tais custos representam a obrigao em
que a entidade incorre quando o item adquirido ou como consequncia de us-lo
durante determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque
durante esse perodo.
17. Exemplos de custos diretamente atribuveis so:
a) custos de benefcios aos empregados (tal como definidos na NBC TG 33 Benefcios
a Empregados) decorrentes diretamente da construo ou aquisio de item do
ativo imobilizado;
b) custos de preparao do local;
c) custos de frete e de manuseio (para recebimento e instalao);
d) custos de instalao e montagem;
e) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando corretamente, aps
deduo das receitas lquidas provenientes da venda de qualquer item produzido
enquanto se coloca o ativo nesse local e condio (tais como amostras produzidas
quando se testa o equipamento); e
f ) honorrios profissionais.
18. A entidade aplica a NBC TG 16 Estoques aos custos das obrigaes de desmonta-
gem, remoo e restaurao do local em que o item est localizado que sejam incorri-
dos durante determinado perodo como consequncia de ter usado o item para produ-
zir estoque durante esse perodo. As obrigaes decorrentes de custos contabilizados
de acordo com a NBC TG 16 ou esta Norma so reconhecidas e mensuradas de acordo
com a NBC TG 25 Provises, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.
87

19. Exemplos que no so custos de um item do ativo imobilizado so:


a) custos de abertura de nova instalao;
b) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda
e atividades promocionais);
c) custos da transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de
clientes (incluindo custos de treinamento); e
d) custos administrativos e outros custos indiretos.
20. O reconhecimento dos custos no valor contbil de um item do ativo imobilizado ces-
sa quando o item est no local e nas condies operacionais pretendidas pela adminis-
trao. Portanto, os custos incorridos no uso ou na transferncia ou reinstalao de um
item no so includos no seu valor contbil, como, por exemplo, os seguintes custos:
a) custos incorridos durante o perodo em que o ativo capaz de operar nas condies
operacionais pretendidas pela administrao no utilizado ou est sendo operado
a uma capacidade inferior sua capacidade total;
b) prejuzos operacionais iniciais, tais como os incorridos enquanto a demanda pelos
produtos do ativo estabelecida; e
c) custos de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da entida-
de.
21. Algumas operaes realizadas em conexo com a construo ou o desenvolvimento
de um item do ativo imobilizado no so necessrias para deix-lo no local e nas con-
dies operacionais pretendidas pela administrao. Essas atividades eventuais podem
ocorrer antes ou durante as atividades de construo ou desenvolvimento. Por exemplo,
o local de construo pode ser usado como estacionamento e gerar receitas, at que a
construo se inicie. Como essas atividades no so necessrias para que o ativo fique
em condies de funcionar no local e nas condies operacionais pretendidas pela ad-
ministrao, as receitas e as despesas relacionadas devem ser reconhecidas no resultado
e includas nas respectivas classificaes de receita e despesa.
22. O custo de ativo construdo pela prpria empresa determina-se utilizando os mes-
mos princpios de ativo adquirido. Se a entidade produz ativos idnticos para venda no
curso normal de suas operaes, o custo do ativo geralmente o mesmo que o custo
de construir o ativo para venda (ver a NBC TG 16). Por isso, quaisquer lucros gerados
internamente so eliminados para determinar tais custos. De forma semelhante, o custo
de valores anormais de materiais, de mo de obra ou de outros recursos desperdiados
incorridos na construo de um ativo no includo no custo do ativo. A NBC TG 20
Custos de Emprstimos estabelece critrios para o reconhecimento dos juros como
componente do valor contbil de um item do ativo imobilizado construdo pela prpria
empresa.
Mensurao do custo
23. O custo de um item de ativo imobilizado equivalente ao preo vista na data do
reconhecimento. Se o prazo de pagamento excede os prazos normais de crdito, a dife-
rena entre o preo equivalente vista e o total dos pagamentos deve ser reconhecida
como despesa com juros durante o perodo (ver a NBC TG 12 Ajuste a Valor Presente,
principalmente seu item 9, e a NBC TG 08 Custos de Transao e Prmios na Emisso
de Ttulos e Valores Mobilirios), a menos que seja passvel de capitalizao de acordo
com a NBC TG 20.
24. Um ativo imobilizado pode ser adquirido por meio de permuta por ativo no mone-
trio, ou o conjunto de ativos monetrios e no monetrios. Os ativos objetos de permu-
ta podem ser de mesma natureza ou de naturezas diferentes. O texto a seguir refere-se
apenas permuta de ativo no monetrio por outro; todavia, o mesmo conceito pode
ser aplicado a todas as permutas descritas anteriormente. O custo de tal item do ativo
imobilizado mensurado pelo valor justo a no ser que (a) a operao de permuta no
tenha natureza comercial ou (b) o valor justo do ativo recebido e do ativo cedido no
possam ser mensurados com segurana. O ativo adquirido mensurado dessa forma
mesmo que a entidade no consiga dar baixa imediata ao ativo cedido. Se o ativo ad-
quirido no for mensurvel ao valor justo, seu custo determinado pelo valor contbil
do ativo cedido.
Fonte: CFC Conselho Federal de Contabilidade (online). Disponvel em: <http://www2.
cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?codigo=2014/NBCTG27(R2)>. Acesso em: 31
jul. 2015.
MATERIAL COMPLEMENTAR

A CONTABILIDADE EMPRESARIAL: Com


Aplicaes na HP 12C e Excel (Srie
Desvendando as Finanas)
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Editora: Atlas
Sinopse: A srie Desvendando as Finanas objetiva
apresentar da forma mais clara e didtica possvel
os principais conceitos associados s finanas
empresariais. Todos os volumes contm grande
diversidade de exemplos, exerccios e estudos de
casos integralmente resolvidos. Outros recursos
importantes dos textos consistem em aplicaes na calculadora HP 12C e na planilha eletrnica
Excel.

Como fazer o inventrio fsico dos bens?


Neste vdeo, voc vai aprender mais sobre o Inventrio de Estoques, todos os procedimentos
para levantar os estoques existentes, seja para apurar os custos, caso do controle pelo inventrio
peridico, ou para conferir os estoques constantes no controle de estoque pelo inventrio
permanente. Os procedimentos descritos para a realizao do inventrio fsico so muito
interessantes.
Assista ao vdeo acessando o link disponvel em:
<https://www.youtube.com/watch?v=ROORssIn2Zk>.
Acesso em: 30 jul. 2015.

Material Complementar
Professor Me. Jos Manoel da Costa

PROCESSO CONTBIL

III
UNIDADE
LANAMENTO NO DIRIO

Objetivos de Aprendizagem
Aprender o processo contbil por meio de desenvolvimento de um
caso prtico simulado.
Ter noo dos fatos mais comuns em uma empresa comercial.
Entender quais so as formalidades para a Escriturao Contbil.
Perceber a necessidade de gerar informaes para contabilizar
alguns fatos contbeis.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Fatos a Contabilizar
Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil
Registro no Livro Dirio
93

INTRODUO

Nesta unidade, faremos a contabilizao simulada dos fatos mais comuns que
ocorrem em uma empresa comercial. Consideramos, nesta simulao, uma
empresa com somente dois itens de mercadorias e poucos funcionrios, pois o
objetivo didtico e a repetio de fatos semelhantes no contribui diretamente
para o aprendizado.
Para que voc consiga acompanhar a contabilizao com aproveitamento
total, esta unidade traz mais alguns contedos para fundamentar os lanamentos,
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

alm disso, voc poder ver diversos clculos necessrios para a contabilizao.
Um dos contedos tericos aqui o Ajuste a Valor Presente, de acordo com os
itens 21 e 22 da NBC TG 12 (CFC 2009), quando a compra ou venda for a longo
prazo (neste caso, o conceito de longo prazo no o mesmo do No Circulante),
necessrio fazer o Ajuste a Valor Presente, que nos dir qual o valor da compra
ou venda no dia da negociao, considerando a taxa de desconto de mercado
sobre o valor futuro.
Quanto aos clculos auxiliares para a contabilizao, temos o caso da com-
pra de um veculo com financiamento bancrio, onde os clculos sero utilizados
para encontrar o valor dos juros por perodo; temos tambm a depreciao dos
bens do imobilizado e as fichas de controle de estoques que auxiliam na conta-
bilizao do custo das vendas de mercadorias, alm das compras e vendas que
necessitam fazer ajuste a valor presente, onde so necessrios dois clculos, um
para encontrar o valor presente e o ajuste a valor presente e outro para calcular
os juros peridicos a serem reconhecidos no resultado.
Na execuo do processo contbil, todos os lanamentos esto precedidos
de explicao do fato contbil para que voc possa entender os motivos de uti-
lizao das contas contbeis.
Nesta unidade, o processo contbil ser estudado pelo enfoque do registro
no livro Dirio, na prxima unidade, todos os lanamentos feitos aqui no Dirio
sero feitos no Livro Razo, quando ser levantado o Balancete de Verificao.

Introduo
III

FATOS A CONTABILIZAR

Os fatos contbeis sempre tero documentao fiscal ou documentos que do


origem, como notas fiscais de compra e venda, cupons fiscais de venda, resumo
de folha de pagamento, guia de pagamento de impostos e contribuies, dentre
outros. Didaticamente, vamos descrever alguns desses fatos para contabilizar-
mos, lembrando que, no exerccio da profisso, o contador dever identificar, no
documento a ser contabilizado, a que ele se refere, para utilizar as contas corre-
tas para sua contabilizao.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Para fazer os lanamentos contbeis, necessrio um Plano de Contas. Nesta
unidade, vamos utilizar o Plano de Contas, que pode ser acessado no link encon-
trado ao final dela, no elemento Material Complementar.
Voc ver, a seguir, uma relao de fatos contbeis de uma empresa comercial
que compra e vende dois itens de mercadorias com tributao normal impos-
tos estaduais e federais, portanto teremos lanamentos de impostos a recuperar
e impostos sobre venda, motivando assim a apurao de impostos no final do
ms. Essa empresa utiliza controle permanente de estoques dos seus dois itens de
mercadorias; quanto ao custo, faremos o lanamento no dia da venda, visando
um melhor efeito didtico. Para melhor entendimento, analisaremos e contabi-
lizaremos os fatos contbeis desde a criao da empresa, passando por folha de
pagamento, compras de bens para uso na atividade, realizao de emprstimos,
dentre outros fatos contbeis possveis.
Dados da empresa e sociedade:
Nome: KCMC Comrcio de Insumos Agrcolas Ltda.
Scios: Katia Campelo (50%) e Mrio Castro (50%).
Itens comercializados: Radar Conquest e Glifo Galop, ambos so vendi-
dos em gales de 20 litros.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


95

Fato 1:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


01/03/x1 Assinatura do contrato social. 100.000,00

Fato 2:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


04/03/x1 Integralizao de 50% do capital social em dinheiro. 50.000,00
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Fato 3:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


05/03/x1 Depsito bancrio de recursos do caixa. 40.000,00

Fato 4:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Aplicao financeira com disponibilidade para
05/03/x1 25.000,00
resgate imediato com juros de 0,9% a.m.

Fato 5:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


05/03/x1 Compra vista de mveis para uso. 2.000,00
Fato 6:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Compra a prazo, de Fast Golden Equipamentos Ltda.,
06/03/x1 em 24 parcelas mensais sem entrada, de prateleiras e 30.000,00
gndolas para exposio das mercadorias na empresa.

Fatos a Contabilizar
III

Fato 7:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Compra a prazo, de Infortotal Solues Ltda., em
06/03/x1 24 parcelas mensais sem entrada, de equipamen- 8.000,00
tos de informtica para utilizao na empresa.

Fato 8:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Compra vista (cheque) de 150 gales de Radar Con-
quest (preo unitrio atacado R$50,00) e 100 gales de
06/03/x1 Glifo Galop (preo unitrio atacado R$30,00), impostos 10.500,00
recuperveis na compra: ICMS (12%, R$1.260,00), PIS
(1,65%, R$173,25) e Cofins (7,60%, R$798,00).
Fato 9:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Venda vista de 30 gales de Radar Conquest (preo uni-
07/03/x1 trio varejo R$80,00), impostos sobre venda: ICMS (18%, 2.400,00
R$432,00), PIS (1,65%, R$39,60) e Cofins (7,60%, R$182,40).

Fato 10:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


07/03/x1 Depsito bancrio de recursos do caixa. 9.000,00
Fato 11:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Pagamento das despesas e taxas com o registro do
10/03/x1 550,00
contrato social.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


97

Fato 12:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Venda a prazo (30 dias) de 20 gales de Glifo Galop
para Eder Luiz Garcia (preo unitrio varejo R$45,00),
10/03/x1 900,00
impostos sobre venda: ICMS (18%, R$162,00), PIS
(1,65%, R$14,85) e Cofins (7,60%, R$68,40).

Fato 13:
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Compra a prazo (15 dias) de 20 gales de Radar
Conquest (preo unitrio atacado R$50,00) da empre-
12/03/x1 sa Agrcola Defensa Ltda., impostos recuperveis na 1.000,00
compra: ICMS (12%, R$120,00), PIS (1,65%, R$16,50) e
Cofins (7,60%, R$76,00).

Fato 14:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Recebimento da venda a prazo de R$900,00, rea-
15/03/x1 lizada em 10/03/x1 a Eder L. Garcia, com desc. de Calcular
5% por antecipao.

Fato 15:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Compra a prazo (vencimentos 31/03/x2, 31/03/
x3) de Agrcola Futura Ltda., de 1500 gales de
Radar Conquest (preo unitrio atacado R$60,00) e
17/03/x1 900 gales de Glifo Galop (preo unitrio atacado 121.500,00
R$35,00), impostos recuperveis na compra: ICMS
(12%, R$14.580,00), PIS (1,65%, R$2.004,75) e Co-
fins (7,60%, R$9.234,00).

Fatos a Contabilizar
III

Fato 16:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Venda a prazo (vencimentos 28/02/x2, 28/02/x3)
para Dorival Crespo, de 1600 gales de Radar Con-
quest (preo unitrio varejo R$90,00) e 800 gales
20/03/x1 184.000,00
de Glifo Galop (preo unitrio varejo R$50,00), im-
postos sobre venda: ICMS (18%, R$33.120,00), PIS
(1,65%, R$3.036,00) e Cofins (7,60%, R$13.984,00).

Fato 17:

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
DATA DESCRIO DO FATO VALOR
Reconhecimento do aluguel do prdio referente
ocupao do ms 03/x1: 15% do espao utilizado
31/03/x1 8.000,00
para a administrao e 85% para vendas, que ser
pago em 10/04/x1 conforme contrato.

Fato 18:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Compra de 1 veculo Fiat/Strada usado, ano 2006,
para utilizao na empresa, por R$20.000,00 sendo
31/03/x1 20.000,00
50% vista (pago com cheque) e o restante finan-
ciado no Banco Bom S/A, com juros de 2% ao ms.

Quadro 18: Descries dos fatos 1 a 18


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


99

Planilha de Clculo do Financiamento


Veculo: Fiat Strada, ano 2006 Valor: 20.000,00
Condies de compra: 50% de entrada e o restante financiado em 24 par-
celas mensais iguais
Prestao
Data Juros Saldo
Amortizao Pag. Juros
31/03/x1 10.000,00
30/04/x1 200,00 328,71 200,00 9.671,29
31/05/x1 193,43 335,28 193,43 9.336,01
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

30/06/x1 186,72 341,99 186,72 8.994,02


31/07/x1 179,88 348,83 179,88 8.645,19
31/08/x1 172,90 355,81 172,90 8.289,38
30/09/x1 165,79 362,92 165,79 7.926,46
31/10/x1 158,53 370,18 158,53 7.556,28
30/11/x1 151,13 377,58 151,13 7.178,69
31/12/x1 143,57 385,14 143,57 6.793,56
31/01/x2 135,87 392,84 135,87 6.400,72
28/02/x2 128,01 400,70 128,01 6.000,02
31/03/x2 120,00 408,71 120,00 5.591,31
30/04/x2 111,83 416,88 111,83 5.174,43
31/05/x2 103,49 425,22 103,49 4.749,21
30/06/x2 94,98 433,73 94,98 4.315,48
31/07/x2 86,31 442,40 86,31 3.873,08
31/08/x2 77,46 451,25 77,46 3.421,83
30/09/x2 68,44 460,27 68,44 2.961,56
31/10/x2 59,23 469,48 59,23 2.492,08
30/11/x2 49,84 478,87 49,84 2.013,21
31/12/x2 40,26 488,45 40,26 1.524,76
31/01/x3 30,50 498,21 30,50 1.026,55
28/02/x3 20,53 508,18 20,53 518,37
31/03/x3 10,34 518,37 10,34 0,00

Soma 2.689,04 10.000,00 2.689,04

Quadro 19: Planilha de Clculo do Financiamento

Fatos a Contabilizar
III

Quando falamos em pagamento de um financiamento em parcelas iguais,


estamos nos referindo ao Sistema de Prestaes Constantes, tambm cha-
mado de Sistema Price, por ter sido idealizado por Richard Price, em 1771.
Esse sistema de amortizao parte do princpio de que o valor a ser pago em
cada prestao ser igual, pagando os juros do perodo e amortizando uma
parte do capital principal.
Fonte: o autor.

Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Fato 19:
Folha de Pagamento referente ao ms de 03/x1 Proventos

EMPREGADO PROVENTOS

HONOR. RSR RSR SALRIO


NOME FUNO H.E COMISSES SOMA
SALRIO HE COMISSES FAMLIA

Ktia Cam- Gerente


1 3.000,00 3.000,00
pelo Adm.
Assist.
2 Csar Silva 1.000,00 68,18 13,11 49,32 1.130,61
Adm.
Soma administrativo 4.000,00 68,18 13,11 - - 49,32 4.130,61
Mrio Gerente
3 3.000,00 3.000,00
Castro Vendas
Maurcio
4 Vendedor 1.200,00 1.873,00 360,19 3.433,19
Santos
Soma de vendas 4.200,00 - - 1.873,00 360,19 - 6.433,19
Totalizao 8.200,00 68,18 13,11 1.873,00 360,19 49,32 10.563,80

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


101

Folha de Pagamento referente ao ms de 03/x1 Descontos/Encargos

EMPREGADO DESCONTOS ENCARGOS


LQUIDO
NOME FUNO INSS IRRF SOMA INSS FGTS SOMA
1 Ktia Gerente 330,00 114,97 444,97 2.555,03 600,00 600,00
Campelo Adm.
2 Csar Assist. 86,50 86,50 1.044,11 300,60 86,50 387,10
Silva Adm.
Soma administrativo 416,50 114,97 531,47 3.599,14 900,60 86,50 987,10
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

3 Mrio Gerente 330,00 114,97 444,97 2.555,03 600,00 600,00


Castro Vendas
4 Maurcio Vendedor 377,65 179,95 557,60 2.875,59 954,43 274,66 1.229,09
Santos
Soma de vendas 707,65 294,92 1.002,57 5.430,62 1.554,43 274,66 1.829,09
Totalizao 1.124,15 409,89 1.534,04 9.029,76 2.455,03 361,16 2.816,19

Folha de Pagamento referente ao ms de 03/x1 Proviso

EMPREGADO PROVISO DE 13 SALRIO PROVISO DE FRIAS


NOME FUNO 13 ENC. SOMA FRIAS FGTS SOMA
2 Csar Silva Assist. 90,11 25,05 115,16 120,15 33,40 153,55
Adm.
4 Maurcio Vendedor 115,51 32,11 147,62 154,01 42,81 196,82
Santos
Totalizao 205,62 57,16 262,78 274,16 76,21 350,37

Quadro 20: Folhas de Pagamento referentes ao ms de 03/x1


Fonte: o autor.

Fato 20:
DATA DESCRIO DO FATO VALOR
Juros da aplicao financeira efetuada em 05/03,
31/03/x1 Calcular
referente aos 25 dias de 03/x1.

Quadro 21: Descrio do fato 20


Fonte: o autor.

Fatos a Contabilizar
III

Para calcular, precisamos utilizar o valor da aplicao do fato 4, R$ 25.000,00, a


taxa de 0,9% ao ms e utilizar a matemtica financeira.
Encontrando a taxa de juros equivalente diria:
id = [(1 + im)(1/nm) 1 ] x 100
onde:
id = taxa diria
im = taxa mensal nominal
nm = dias no ms

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
id = [(1 + 0,009)(1/30) 1 ] x 100
id = [(1,009)(1/30) 1 ] x 100
id = [1,000298703 1 ] x 100
id = [0,000298703] x 100
id = 0,0298703%.

Encontrando o valor dos juros pro rata die de 03/x1:

J = C x [(1+i)n 1]

onde:
J = Juros

C = Capital

i = taxa de juros

n = tempo

J = 25.000 x [(1 + 0,00029870302)25 -1]

J = 25.000 x [(1,00029870302)25 -1]

J = 25.000 x [1,007494404 -1]

J = 25.000 x 0,007494404

J = 187,36.

Juros dos 25 dias do ms 03/x1, no valor de R$187,36.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


103

Fato 21:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


31/03/x1 Depreciao mensal dos bens: armrios Calcular
31/03/x1 Depreciao mensal dos bens: prateleiras e gndolas Calcular
31/03/x1 Depreciao mensal do Ajuste a Valor Presente dos bens: Calcular
prateleiras e gndolas
31/03/x1 Depreciao mensal dos bens: equipamentos de informtica Calcular
31/03/x1 Depreciao mensal do Ajuste a Valor Presente dos bens: equi- Calcular
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

pamentos de informtica

Fato 22:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


31/03/x1 Apropriao da Despesa Financeira do Ajuste a Valor Presente Calcular
Fornecedor Fast Golden Equipamentos Ltda.
31/03/x1 Apropriao da Despesa Financeira do Ajuste a Valor Presente Calcular
Fornecedor Infortotal Solues Ltda.
31/03/x1 Apropriao da Despesa Financeira do Ajuste a Valor Presente Calcular
Fornecedor Agrcola Futura Ltda.

Os clculos esto no tpico Formalidades e Preparao para a Escriturao


Contbil, item Ajuste a Valor Presente.

Fato 23:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


31/03/x1 Apropriao da Receita Financeira do Ajuste a Valor Presente Calcular
Cliente Dorival Crespo
Quadro 22: Descrio dos fatos 21 a 23
Fonte: o autor.

Os clculos esto no Tpico Formalidades e Preparao para a Escriturao


Contbil, item Ajuste a Valor Presente.

Fatos a Contabilizar
III

FORMALIDADES E PREPARAO PARA A


ESCRITURAO CONTBIL

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

A Interpretao Tcnica Geral 2000 ITG 2000 Escriturao Contbil aprovada


pela Resoluo CFC, n 1330/11, determina algumas formalidades necessrias

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
e obrigatrias para a escriturao dos fatos contbeis (CONSELHO FEDERAL
DE CONTABILIDADE, 2011).
O item 3 apresenta que A escriturao contbil deve ser realizada com
observncia aos Princpios de Contabilidade. Os princpios contbeis esto na
Resoluo CFC, n 750/93, com atualizao feita pela Resoluo CFC, n 1282/10
(CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, 2010a).
bom considerar que a ITG 2000 no estabelece o nvel de detalhe nem
sugere um plano de contas padro, mas diz que o nvel de detalhamento da
escriturao contbil deve estar alinhado s necessidades de informao de seus
usurios, isso quer dizer que a estrutura de contas para os lanamentos deve ter
tantos nveis quantos forem necessrios para atender os usurios da contabili-
dade, e o detalhamento dos registros contbeis deve ser diretamente proporcional
complexidade das operaes, do volume de fatos contbeis a registrar e dos
requisitos de informao aplicveis.
No quadro a seguir, elencamos as formalidades da escriturao contbil,
quanto sua execuo, sobre o que deve conter em cada registro ou lanamento
contbil.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


105

FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL

Deve ser executada (item 5 da ITG


Deve conter (item 6 da ITG 2000):
2000):
em idioma e em moeda corrente data do registro contbil, ou seja, a data
nacionais; em que o fato contbil ocorreu;

em forma contbil; conta devedora;

em ordem cronolgica de dia, ms e


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

conta credora;
ano;
histrico que represente a essncia
com ausncia de espaos em branco, econmica da transao ou o cdigo
entrelinhas, borres, rasuras ou emen- de histrico padronizado, neste caso,
das; e baseado em tabela auxiliar inclusa em
livro prprio;
com base em documentos de origem
externa ou interna ou, na sua falta, em
valor do registro contbil;
elementos que comprovem ou eviden-
ciem fatos contbeis.
informao que permita identificar,
de forma unvoca, todos os registros
que integram um mesmo lanamento
contbil.

Quadro 23: Formalidades da escriturao contbil


Fonte: o autor.

Falando em formalidades para registro contbil de um fato, voc se lembra


qual o mtodo utilizado para a contabilizao dos fatos contbeis? Qual a
sua essncia? Quais as frmulas de lanamento?
Fonte: o autor.

Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil


III

obrigao do empresrio e da sociedade fazer a escriturao uniforme, em seus


livros, de todos os fatos contbeis ocorridos, seguindo um sistema de contabilidade
e que tenha a documentao comprobatria e idnea respectiva. Dever tam-
bm levantar anualmente as demonstraes contbeis pertinentes sua empresa.

AJUSTE A VALOR PRESENTE

Quando a empresa faz uma compra a longo prazo, deve fazer o clculo do Valor

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Presente dos pagamentos que sero efetuados em momento futuro, pois o valor
do dinheiro no o mesmo no dia da compra e no dia do pagamento, para isso,
deve-se considerar a taxa de juros de mercado, fazendo assim, possvel saber
qual o valor presente dos bens adquiridos.
O inciso VIII do Art. 183 da Lei 6.404/1976, includo pela Lei 11.638/2007
(BRASIL 1976; BRASIL 2007), diz que: os elementos do ativo decorrentes de
operaes de longo prazo sero ajustados a valor presente. No que diz respeito
dvida, o inciso III do Art. 184, da Lei 6.404/1976, com a redao dada pela
Lei 11.941/2009, diz que: as obrigaes, os encargos e os riscos classificados no
passivo no circulante sero ajustados ao seu valor presente. Complementando
esses dispositivos legais e definindo diretrizes a serem seguidas pela contabili-
dade, os itens 21 e 22 da NBC TG 12, aprovada pela Resoluo 1.151/2009 do
CFC, dizem:
Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de opera-
es de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante,
devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto
que reflitam as melhores avaliaes do mercado quanto ao valor do
dinheiro no tempo e os riscos especficos do ativo e do passivo em suas
datas originais. A quantificao do ajuste a valor presente deve ser re-
alizada em base exponencial pro rata die, a partir da origem de cada
transao, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vincu-
lam (BRASIL, 2009).

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


107

O ajuste a valor presente necessrio para que a empresa contabilize os


elementos patrimoniais, ativos ou passivos pelo seu valor nominal, expur-
gando a parte referente a juros de financiamento. Mesmo que a compra ou
venda seja sem juros, como ser paga ou recebida futuramente, devemos
fazer esse procedimento. um ajuste do valor futuro sem os efeitos finan-
ceiros que esto embutidos.
Fonte: o autor.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

A taxa de desconto deve ser a de mercado, aqui vamos considerar que pesqui-
samos no mercado financeiro e encontramos a taxa corrente de 1,317% ao ms
ou 17% ao ano.

MEMRIA DE CLCULO FATO 6

No fato 6, compra realizada em 06/03/x1, temos esta situao, pois foi efetuada
a compra de prateleiras e gndolas, no valor de R$ 30.000,00, para pagamento
em 24 parcelas mensais. O valor que ser lanado no Imobilizado da empresa
deve considerar o Ajuste a Valor Presente.
Primeiramente, vamos calcular o Valor Presente de cada parcela que ser
paga, na tabela utilizamos um Fator de Desconto, para calcular esse fator, utili-
zamos a seguinte frmula:
FD = 1 / (1+i)n
onde:
FD = Fator de Desconto
i = Taxa de desconto nominal (taxa percentual dividida por
100)
n = Nmero de perodos.

Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil


III

CLCULO DO VALOR PRESENTE


Bem: Prateleiras e Gndolas
Fornecedor: Fast Golden Equipamentos Ltda.
Valor dos bens adquiridos a prazo R$30.000,00
Taxa de desconto mensal 1,317%
Parc. Valor parcela Fator Valor presente Ajuste
1 1.250,00 0,987001194 1.233,75 16,25
2 1.250,00 0,974171357 1.217,71 32,29
3 1.250,00 0,961508293 1.201,89 48,11
4 1.250,00 0,949009833 1.186,26 63,74

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
5 1.250,00 0,936673839 1.170,84 79,16
6 1.250,00 0,924498198 1.155,62 94,38
7 1.250,00 0,912480825 1.140,60 109,40
8 1.250,00 0,900619664 1.125,77 124,23
9 1.250,00 0,888912684 1.111,14 138,86
10 1.250,00 0,877357881 1.096,70 153,30
11 1.250,00 0,865953276 1.082,44 167,56
12 1.250,00 0,854696918 1.068,37 181,63
13 1.250,00 0,843586878 1.054,48 195,52
14 1.250,00 0,832621257 1.040,78 209,22
15 1.250,00 0,821798175 1.027,25 222,75
16 1.250,00 0,811115780 1.013,89 236,11
17 1.250,00 0,800572243 1.000,72 249,28
18 1.250,00 0,790165760 987,71 262,29
19 1.250,00 0,779894549 974,87 275,13
20 1.250,00 0,769756851 962,20 287,80
21 1.250,00 0,759750931 949,69 300,31
22 1.250,00 0,749875077 937,34 312,66
23 1.250,00 0,740127596 925,16 324,84
24 1.250,00 0,730506821 913,13 336,87
Totais 30.000,00 25.578,31 4.421,69

Quadro 24: Clculo do Valor Presente


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


109

Encontramos que o valor presente das parcelas que sero pagas de R$ 25.578,31,
portanto o Ajuste para trazer os pagamentos futuros a Valor Presente de R$
4.421,69.
Esse Valor de Ajuste ser considerado juros medida que forem incorrendo,
para sabermos qual o valor de juros por perodo, precisamos fazer outra tabela,
partindo do Valor Presente, assim encontramos qual o valor a lanar como juros
periodicamente.
Esses valores sero utilizados para lanamento no final de cada perodo, o
lanamento referente ao ms de 03/x1 o Fato 22.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

CLCULO DOS JUROS A APROPRIAR


Fornecedor: Fast Golden Equipamentos Ltda.
Valor dos bens adquiridos a prazo R$ 30.000,00
Valor presente dos bens R$ 25.578,31
Taxa de juros/desconto mensal 1,317%
Ms Juros Amortizao Juros Saldo Devedor

03/x1 336,87 913,13 336,87 24.665,18


04/x1 324,84 925,16 324,84 23.740,02
05/x1 312,66 937,34 312,66 22.802,68
06/x1 300,31 949,69 300,31 21.852,99
07/x1 287,80 962,20 287,80 20.890,79
08/x1 275,13 974,87 275,13 19.915,92
09/x1 262,29 987,71 262,29 18.928,21
10/x1 249,28 1.000,72 249,28 17.927,49
11/x1 236,11 1.013,89 236,11 16.913,60
12/x1 222,75 1.027,25 222,75 15.886,35
01/x2 209,22 1.040,78 209,22 14.845,57
02/x2 195,52 1.054,48 195,52 13.791,09
03/x2 181,63 1.068,37 181,63 12.722,72
04/x2 167,56 1.082,44 167,56 11.640,28
05/x2 153,30 1.096,70 153,30 10.543,58

Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil


III

06/x2 138,86 1.111,14 138,86 9.432,44


07/x2 124,23 1.125,77 124,23 8.306,67
08/x2 109,40 1.140,60 109,40 7.166,07
09/x2 94,38 1.155,62 94,38 6.010,45
10/x2 79,16 1.170,84 79,16 4.839,61
11/x2 63,74 1.186,26 63,74 3.653,35
12/x2 48,11 1.201,89 48,11 2.451,46
01/x3 32,29 1.217,71 32,29 1.233,75

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
02/x3 16,25 1.233,75 16,25 0,00
Totais 4.421,69 25.578,31 4.421,69

Quadro 25: Clculo dos Juros a Apropriar


Fonte: o autor.

MEMRIA DE CLCULO FATO 7

No fato 7, de 06/03/x1, foi efetuada a compra de equipamentos de informtica,


no valor de R$ 8.000,00, para pagamento em 24 parcelas mensais, vamos fazer
os clculos para encontrar o valor presente e tambm para encontrar o valor dos
juros em cada perodo incorrido, assim como explicado com relao ao fato 6.

CLCULO DO VALOR PRESENTE

Bem: Equipamentos de Informtica


Fornecedor: Infortotal Solues Ltda.
Valor dos bens adquiridos a prazo R$ 8.000,00
Taxa de desconto mensal 1,317%
Parc. Valor parcela Fator Valor presente Ajuste

1 333,33 0,987001194 329,00 4,33


2 333,33 0,974171357 324,72 8,61
3 333,33 0,961508293 320,50 12,83
4 333,33 0,949009834 316,33 17,00

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


111

5 333,33 0,936673839 312,22 21,11


6 333,33 0,924498198 308,16 25,17
7 333,33 0,912480826 304,16 29,17
8 333,33 0,900619665 300,20 33,13
9 333,33 0,888912685 296,30 37,03
10 333,33 0,877357881 292,45 40,88
11 333,33 0,865953277 288,65 44,68
12 333,33 0,854696918 284,90 48,43
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

13 333,33 0,843586879 281,19 52,14


14 333,33 0,832621257 277,54 55,79
15 333,33 0,821798175 273,93 59,40
16 333,33 0,811115780 270,37 62,96
17 333,33 0,800572244 266,85 66,48
18 333,33 0,790165761 263,39 69,94
19 333,33 0,779894549 259,96 73,37
20 333,33 0,769756852 256,58 76,75
21 333,33 0,759750932 253,25 80,08
22 333,33 0,749875077 249,96 83,37
23 333,33 0,740127597 246,71 86,62
24 333,33 0,730506822 243,56 89,85
Totais 8.000,00 6.820,88 1.179,12

Quadro 26: Clculo do Valor Presente


Fonte: o autor.

Encontramos que o valor presente das parcelas que sero pagas de R$ 6.820,88,
portanto o Ajuste para trazer os pagamentos futuros a Valor Presente de R$
1.179,12.
Esse Valor de Ajuste ser considerado juros medida que forem incorrendo.
Para sabermos qual o valor de juros por perodo, precisamos fazer outra tabela,
partindo do Valor Presente, assim encontramos qual o valor a lanar como juros
periodicamente.

Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil


III

Esses valores sero utilizados para lanamento no final de cada perodo, o


lanamento referente ao ms de 03/x1 o Fato 22.

CLCULO DOS JUROS A APROPRIAR

Fornecedor: Infortotal Solues Ltda.

Valor dos bens adquiridos a prazo R$ 8.000,00


Valor presente dos bens R$ 6.820,88
Taxa de juros/desconto mensal 1,317%

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Ms Juros Amortizao Juros Saldo Devedor

03/x1 89,83 243,50 89,83 6.577,38


04/x1 86,62 246,71 86,62 6.330,67
05/x1 83,37 249,96 83,37 6.080,71
06/x1 80,08 253,25 80,08 5.827,46
07/x1 76,75 256,58 76,75 5.570,88
08/x1 73,37 259,96 73,37 5.310,92
09/x1 69,94 263,39 69,94 5.047,53
10/x1 66,48 266,85 66,48 4.780,68
11/x1 62,96 270,37 62,96 4.510,31
12/x1 59,40 273,93 59,40 4.236,38
01/x2 55,79 277,54 55,79 3.958,84
02/x2 52,14 281,19 52,14 3.677,65
03/x2 48,43 284,90 48,43 3.392,75
04/x2 44,68 288,65 44,68 3.104,10
05/x2 40,88 292,45 40,88 2.811,65
06/x2 37,03 296,30 37,03 2.515,35
07/x2 33,13 300,20 33,13 2.215,15
08/x2 29,17 304,16 29,17 1.910,99
09/x2 25,17 308,16 25,17 1.602,83
10/x2 21,11 312,22 21,11 1.290,61
11/x2 17,00 316,33 17,00 974,28

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


113

12/x2 12,83 320,50 12,83 653,78


01/x3 8,61 324,72 8,61 329,06
02/x3 4,35 329,06 4,35 0,00
Totais 1.179,12 6.820,88 1.179,12 0,00

Quadro 27: Clculo dos Juros a Apropriar


Fonte: o autor.

MEMRIA DE CLCULO FATO 15


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

No fato 15, de 17/03/x1, foi efetuada a compra de mercadorias para revenda, no


valor de R$ 121.500,00, para pagamento em 2 parcelas anuais, vamos fazer os
clculos para encontrar o valor presente e tambm para encontrar o valor dos
juros em cada perodo incorrido, assim como explicado com relao ao fato 6.

CLCULO DO VALOR PRESENTE


Bem: Mercadorias
Fornecedor: Agrcola Futura Ltda.
Valor dos bens adquiridos a prazo R$ 121.500,00
Taxa de desconto anual 17,000%

Parc. Valor parcela Fator Valor presente Ajuste


1 60.750,00 0,85470085 51.923,08 8.826,92
2 60.750,00 0,73051355 44.378,70 16.371,30
TOTAL 121.500,00 96.301,78 25.198,22

Quadro 28: Clculo do Valor Presente


Fonte: o autor.

Encontramos que o valor presente das parcelas que sero pagas de R$ 96.301,78, por-
tanto o Ajuste para trazer os pagamentos futuros a Valor Presente de R$ 25.198,22.
Esse Valor de Ajuste ser considerado juros medida que forem incorrendo.
Para sabermos qual o valor de juros por perodo, precisamos fazer outra tabela,
partindo do Valor Presente, assim encontramos qual o valor a lanar como juros

Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil


III

periodicamente.
Esses valores sero utilizados para lanamento no final de cada perodo, o
lanamento referente ao ms de 03/x1 o Fato 22.

CLCULO DOS JUROS A APROPRIAR


Bem: Mercadorias
Fornecedor: Agrcola Futura Ltda.
Valor dos bens adquiridos a prazo R$ 121.500,00
Valor presente dos bens R$ 96.301,78

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Taxa de juros/desconto anual 17,00%
Taxa de juros/desconto equivalente mensal 1,3169611%
Taxa de juros/desconto equivalente diria 0,0436217%
Ms Juros Amortizao Juros Saldo Devedor

31/03/x1 547,54 96.849,32


30/04/x1 1.275,47 98.124,79
31/05/x1 1.292,27 99.417,06
30/06/x1 1.309,28 100.726,34
31/07/x1 1.326,53 102.052,87
31/08/x1 1.344,00 103.396,87
30/09/x1 1.361,70 104.758,57
31/10/x1 1.379,63 106.138,20
30/11/x1 1.397,80 107.536,00
31/12/x1 1.416,21 108.952,21
31/01/x2 1.434,86 110.387,07
28/02/x2 1.453,75 111.840,82
17/03/x2 832,26 44.378,70 16.371,30 51.923,10
31/03/x2 295,22 52.218,32
30/04/x2 687,69 52.906,01
31/05/x2 696,75 53.602,76
30/06/x2 705,93 54.308,69
31/07/x2 715,22 55.023,91

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


115

31/08/x2 724,64 55.748,55


30/09/x2 734,19 56.482,74
31/10/x2 743,86 57.226,60
30/11/x2 753,65 57.980,25
31/12/x2 763,58 58.743,83
31/01/x3 773,63 59.517,46
28/02/x3 783,82 60.301,28
17/03/x3 448,74 51.923,08 8.826,92 0,00
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Totais 25.198,22 96.301,78 25.198,22

Quadro 29: Clculo dos Juros a Apropriar


Fonte: o autor.

MEMRIA DE CLCULO FATO 16

No fato 16, venda realizada em 20/03/x1, foi efetuada a compra de mercado-


rias para revenda, no valor de R$ 184.000,00, para recebimento em 2 parcelas
anuais, vamos fazer os clculos para encontrar o valor presente e tambm para
encontrar o valor dos juros em cada perodo incorrido, assim como explicado
com relao ao fato 6.

CLCULO DO VALOR PRESENTE


Venda de mercadorias
Cliente: Dorival Crespo
Valor da venda R$ 184.000,00
Taxa de desconto anual 17,000%
Parcela Valor parcela Fator Valor presente Ajuste

1 92.000,00 0,854700855 78.632,48 13.367,52


2 92.000,00 0,730513551 67.207,25 24.792,75
Totais 184.000,00 145.839,73 38.160,27

Quadro 30: Clculo do Valor Presente


Fonte: o autor.

Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil


III

Encontramos que o valor presente das parcelas que sero pagas de R$ 145.839,73,
portanto o Ajuste para trazer os recebimentos futuros a Valor Presente de R$
38.160,27.
Esse Valor de Ajuste ser considerado receitas de juros medida que forem
incorrendo, para sabermos qual o valor de juros por perodo, precisamos fazer
outra tabela, partindo do Valor Presente, assim encontramos qual o valor a lan-
ar como juros periodicamente.
Esses valores sero utilizados para lanamento no final de cada perodo, o
lanamento referente ao ms de 03/x1 o Fato 23.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
CLCULO DOS JUROS A APROPRIAR

Venda de mercadorias a prazo


Cliente: Dorival Crespo
Valor da venda total R$ 184.000,00
Valor presente R$ 145.839,73
Taxa de juros/desconto anual 17%
Taxa de juros/desconto mensal 1,3169611%
Taxa de juros/desconto mensal 0,04362166%
Data Juros Amortizao Juros Saldo Devedor

31/03/x1 637,43 146.477,16


30/04/x1 1.929,05 148.406,21
31/05/x1 1.954,45 150.360,66
30/06/x1 1.980,19 152.340,85
31/07/x1 2.006,27 154.347,12
31/08/x1 2.032,69 156.379,81
30/09/x1 2.059,46 158.439,27
31/10/x1 2.086,58 160.525,85
30/11/x1 2.114,06 162.639,91
31/12/x1 2.141,90 164.781,81
31/01/x2 2.170,11 166.951,92
28/02/x2 2.198,69 169.150,61

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


117

20/03/x2 1.481,87 67.207,25 24.792,75 78.632,48


31/03/x2 343,68 78.976,16
30/04/x2 1.040,09 80.016,25
31/05/x2 1.053,78 81.070,03
30/06/x2 1.067,66 82.137,69
31/07/x2 1.081,72 83.219,41
31/08/x2 1.095,97 84.315,38
30/09/x2 1.110,40 85.425,78
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

31/10/x2 1.125,02 86.550,80


30/11/x2 1.139,84 87.690,64
31/12/x2 1.154,85 88.845,49
31/01/x3 1.170,06 90.015,55
28/02/x3 1.185,47 91.201,02
20/03/x3 798,98 78.632,48 13.367,52 -
Totais 38.160,27 145.839,73 38.160,27

Quadro 31: Clculo dos Juros a Apropriar


Fonte: o autor.

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE

Os bens comprados para revenda, denominados tecnicamente de mercadorias,


so ativados por ocasio da compra, baixados do ativo e levados ao resultado
em Custos das Vendas, por ocasio da venda, com base em um critrio de ava-
liao; e os valores so calculados na Ficha de Controle de Estoques.

Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil


III

Como j estudado, os critrios de avaliao de ativos utilizados para esto-


ques so: PEPS Primeiro que Entra o Primeiro que Sai, pelo qual os itens
so baixados, considerando o custo unitrio das compras mais antigas; UEPS
ltimo que Entra o Primeiro que Sai, pelo qual os itens so baixados, con-
siderando o custo unitrio das compras mais recentes; CMPF Custo M-
dio Ponderado Fixo, pelo qual os itens so baixados, considerando o custo
unitrio mdio das compras do perodo; CMPM Custo Mdio Ponderado
Mvel, pelo qual os itens so baixados, considerando o custo unitrio mdio
das compras diariamente; CE Custo Especfico, pelo qual os itens so bai-
xados, considerando o custo unitrio especfico do item vendido, quando
possvel essa identificao.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Fonte: o autor.

Utilizamos neste caso prtico o Custo Mdio Ponderado Mvel.


FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - Custo Mdio Ponderado Mvel
Classificao do Estoque: Mercadorias
Unidade: Gales
Identificao do Estoque: Radar Conquest
E n tra d a S a d a S a ld o
D a ta D e s c ri o C u sto U n it
Qtde Valor Qtde Valor Qtde Valor
06/03/x1 Compra a vista 150,00 5.906,25 150,00 5.906,25 39,3750
07/03/x1 Venda a vista 30,00 1.181,25 120,00 4.725,00 39,3750
12/03/x1 Compra a prazo 20,00 787,50 140,00 5.512,50 39,3750
17/03/x1 Compra a prazo 1.500,00 70.875,00 1.640,00 76.387,50 46,5777
20/03/x1 Venda a prazo 1.600,00 74.524,39 40,00 1.863,11 46,5778

Quadro 32: Ficha de Controle de Estoque Radar Conquest


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


E n tra d a S a d a S a ld o
D a ta D e s c ri o C u sto U n it
Qtde Valor Qtde Valor Qtde Valor
06/03/x1 Compra a vista 150,00 5.906,25 150,00 5.906,25 39,3750
119
07/03/x1 Venda a vista 30,00 1.181,25 120,00 4.725,00 39,3750
12/03/x1 Compra a prazo 20,00 787,50 140,00 5.512,50 39,3750
17/03/x1 Compra a prazo 1.500,00 70.875,00 1.640,00 76.387,50 46,5777
20/03/x1 Venda a prazo 1.600,00 74.524,39 40,00 1.863,11 46,5778

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - Custo Mdio Ponderado Mvel


Classificao do Estoque: Mercadorias
Unidade: Gales
Identificao do Estoque: Glifo Galop

E n tra d a S a d a S a ld o
D a ta D e s c ri o C u sto U n it
Qtde Valor Qtde Valor Qtde Valor
06/03/x1 Compra a vista 100,00 2.362,50 100,00 2.362,50 23,6250
10/03/x1 Venda a prazo 20,00 472,50 80,00 1.890,00 23,6250
17/03/x1 Compra a prazo 900,00 24.806,25 980,00 26.696,25 27,2411
20/03/x1 Venda a prazo 800,00 21.792,86 180,00 4.903,39 27,2411

Quadro 33: Ficha de Controle de Estoque Glifo Galop


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Fonte: o autor.

Os valores que so baixados dos estoques no so os valores das vendas, so os


valores dos custos das vendas, que so calculados com base no custo unitrio,
pela ficha de controle de estoques, de acordo com o critrio de avaliao esco-
lhido, assim as vendas de 30 gales de Radar Conquest, realizadas no dia 07/03/
x1, por R$2.400,00, custaram R$1.181,25, e os 1.600 gales vendidos em 20/03/
x1, por R$144.000,00, custaram R$74.524,39. As vendas de 20 gales de Glifo
Galop, realizadas em 10/03/x1, por R$900,00, custaram R$472,50, e os 800 gales
vendidos em 20/03/x1, por R$40.000,00, custaram R$21.792,86.
As compras realizadas no dia 17/03/x1 foram a longo prazo, isso nos obri-
gou a calcular o valor presente dos pagamentos futuros, o que nos levou a lanar
o Ajuste a Valor Presente, reduzindo o valor dos estoques no Ativo Circulante.
Esse valor deve ser controlado parte para a realizao na mesma proporo do
valor principal. Segue o controle de estoque do Ajuste a Valor Presente:

Clculo proporcional do Ajuste das Compras a Valor Presente


Descrio Compras sem AVP Compras AVP
Radar Conquest 70.875,00 18.665,35
Glifo Galop 24.806,25 6.532,87
Totais 95.681,25 25.198,22
Quadro 34: Clculo proporcional do Ajuste das Compras a Valor Presente
Fonte: o autor.

Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil


III

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - Ajuste a Valor Presente


Classificao do Estoque: Mercadorias
Unidade: Gales
Identificao do Estoque: Radar Conquest
E n tra d a S a d a S a ld o
D a ta D e s c ri o C u sto U n it
Qtde Valor Qtde Valor Qtde Valor
17/03/x1 Compra a prazo 1.500,00 18.665,35 1.500,00 18.665,35 12,4436
20/03/x1 Venda a prazo 1.460,00 18.167,61 40,00 497,74 12,4435

Quadro 35: Ficha de Controle de Estoque AVP Radar Conquest

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Fonte: o autor.

FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE - Ajuste a Valor Presente


Classificao do Estoque: Mercadorias
Unidade: Gales
Identificao do Estoque: Glifo Galop
E n tra d a S a d a S a ld o
D a ta D e s c ri o C u sto U n it
Qtde Valor Qtde Valor Qtde Valor
17/03/x1 Compra a prazo 900,00 6.532,87 900,00 6.532,87 7,2587
20/03/x1 Venda a prazo 720,00 5.226,30 180,00 1.306,57 7,2587

Quadro 36: Ficha de Controle de Estoque AVP Glifo Galop


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


121

REGISTRO NO LIVRO DIRIO

O registro no Livro Dirio ser feito por fato contbil ou por conjunto de fatos
contbeis, dessa forma, possvel voc aprender como os lanamentos devem ser
feitos e as contas contbeis que cada fato envolve. Quanto ao registro no Livro
Razo, sero feitos todos os lanamentos para cada conta contbil.

EXPLICANDO E CONTABILIZANDO NO DIRIO O FATO 1:


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


01/03/x1 Assinatura do contrato social 100.000,00

Quadro 37: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 1


Fonte: o autor.

Ao iniciar uma sociedade empresria limitada, os scios devem definir as con-


dies dela em um contrato, chamado contrato social, na sociedade empresria
limitada, e estatuto social, na sociedade annima. A assinatura desse contrato
o marco inicial da sociedade e o capital social definido no contrato deve ser
lanado contabilmente, mesmo que a integralizao (a entrada de recursos na
empresa trazidos pelos scios) seja parcelada, as duas contas contbeis que deve-
mos utilizar esto no Patrimnio Lquido e, de acordo com a Teoria Personalista,
so contas Proprietrio, sendo que o Capital social a integralizar representa a
dvida dos scios para com a empresa, e o Capital Social Subscrito representa
o valor com que cada scio se comprometeu e doqual ter responsabilidade na
sociedade. Esse fato contbil no comum, pois ocorrer somente no incio da
sociedade ou quando houver um aumento de capital com recursos dos scios.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Aplicao, efeito ou dbito: 2.3.1.02 (-) Capital a Integr. (por scio);
Origem, causa ou crdito: 2.3.1.01 Capital Subscrito (por scio).

Registro no Livro Dirio


III

Lanamento no Livro Dirio do Fato 1:

DATA CONTA DEVEDORA CONTA CREDORA HISTRICO VALOR

Criao da sociedade
KCMC Comrcio de
Insumos Agrcolas
01/03/x1 2.3.1.02.001 2.3.1.01.001 150.000,00
Ltda, capital subscri-
to pela scia Ktia
Campelo
Criao da sociedade

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
KCMC Comrcio de
Insumos Agrcolas
01/03/x1 2.3.1.02.002 2.3.1.01.002 50.000,00
Ltda, capital subscri-
to pelo scio Mrio
Castro

Quadro 38: Lanamento no Livro Dirio do Fato 1


Fonte: o autor.

EXPLICANDO E CONTABILIZANDO NO DIRIO O FATO 2:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


04/03/x1 Integralizao de 50% do capital social em dinheiro 50.000,00

Quadro 39: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 2


Fonte: o autor.

Nesta data, os scios entregaram o dinheiro para o caixa da empresa, esses recur-
sos deixam de ser das pessoas fsicas dos scios e passam a ser da pessoa jurdica
ou sociedade empresria constituda. No Fato 1, registramos o total do capital
social em uma conta Proprietrio que representa a dvida dos scios com a
empresa, agora vamos fazer o lanamento na mesma conta, reduzindo assim essa
dvida, a outra conta uma conta Agentes Consignatrios, a qual ser respon-
svel pelo dinheiro da empresa, portanto a conta Caixa.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


123

Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:


Origem, causa ou crdito: 2.3.01.02 (-) Capital a Integr. (por scio);
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.01.01.001 Caixa.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 2:

DATA CONTA DEVEDORA CONTA CREDORA HISTRICO VALOR

04/03/x1 1.1.1.01.001 2.3.1.02.001 Recebimento de capital


25.000,00
da scia Ktia Campelo
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

04/03/x1 1.1.1.01.001 2.3.1.02.002 Recebimento de capital


25.000,00
do scio Mrio Castro

Quadro 40: Lanamento no Livro Dirio do Fato 2


Fonte: o autor.

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 3:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


05/03/x1 Depsito bancrio de recursos do caixa 40.000,00

Quadro 41: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 3


Fonte: o autor.

Nesta data, o responsvel pelo caixa da empresa, tomando uma deciso visando
a segurana, vai repassar parte dos recursos para uma conta corrente bancria.
Vamos usar ento duas contas Agentes Consignatrios, pois o registro de um
fato contbil permutativo, esse valor, ento, deixa de ser um dbito da conta Caixa
e passa a ser um dbito da conta Bancos conta Movimento Banco Bom S/A.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.1.02.001 Banco Bom S/A.
Origem, causa ou crdito: 1.1.1.01.001 Caixa matriz.

Registro no Livro Dirio


III

Lanamento no Livro Dirio do Fato 3:

DATA CONTA DEVEDORA CONTA CREDORA HISTRICO VALOR

Depsito de recursos
transferidos do caixa
05/03/x1 1.1.1.02.001 1.1.1.01.001 40.000,00
da empresa para a
conta bancria

Quadro 42: Lanamento no Livro Dirio do Fato 3


Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 4:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR

Aplicao financeira com disponibilidade para


05/03/x1 25.000,00
resgate imediato com juros de 0,9% a.m.

Quadro 43: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 4


Fonte: o autor.

Nessa data, o responsvel pelas finanas da empresa, com base no fluxo de caixa
previsto, tomou a deciso de aplicar os recursos financeiros que esto sobrando.
Como a empresa ainda est em fase inicial, por prudncia, a aplicao foi feita
com possibilidade de resgate a qualquer momento, por isso deve ser registrada
contabilmente em uma conta do subgrupo Disponvel no grupo Ativo Circulante,
mesmo subgrupo e grupo em que os recursos estavam na conta bancria antes
da aplicao. Caso essa aplicao fosse feita com data futura para resgate, deve-
ria ser lanada em uma conta do subgrupo Valores a Receber (Crditos). Vamos
usar, ento, duas contas Agentes Consignatrios, pois o registro de um fato
contbil permutativo, esse valor, ento, deixa de ser um dbito da conta (pessoa)
Bancos conta Movimento Banco Bom S/A e passa a ser um dbito da conta
(pessoa) Aplicao de Liquidez Imediata Banco Bom S/A.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.1.03.001 Banco Bom S/A.
Origem, causa ou crdito: 1.1.1.02.001 Banco Bom S/A.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


125

Lanamento no Livro Dirio do Fato 4:

DATA CONTA DEVEDORA CONTA CREDORA HISTRICO VALOR

Aplicao de recur-
sos transferidos da
05/03/x1 1.1.1.03.001 1.1.1.02.001 25.000,00
conta corrente para
a conta aplicao

Quadro 44: Lanamento no Livro Dirio do Fato 4


Fonte: o autor.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 5:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR

05/03/x1 Compra vista de mveis para uso 2.000,00

Quadro 45: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 5


Fonte: o autor.

Nessa data, o responsvel pelo caixa da empresa faz o pagamento de mveis que
foram comprados vista para utilizao nas atividades da empresa, novamente
h um fato contbil permutativo entre duas contas Agentes Consignatrios, pois
esse valor deixa de ser um dbito da conta Caixa para com a empresa e passa a
ser um dbito da conta Mveis. Esse desencaixe de recursos no reflete no resul-
tado, pois um recurso que gerar resultados futuros; como um bem que est
em uso, ao final de cada ms, ser lanado o valor da depreciao.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.2.3.04 Mveis.
Origem, causa ou crdito: 1.1.1.01.001 Caixa matriz.

Registro no Livro Dirio


III

Lanamento no Livro Dirio do Fato 5:

DATA CONTA DEVEDORA CONTA CREDORA HISTRICO VALOR

Compra vista de arm-


05/03/x1 1.2.3.04 1.1.1.01.001 rios para uso nas ativida- 2.000,00
des da empresa

Quadro 46: Lanamento no Livro Dirio do Fato 5


Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 6:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Compra a prazo, de Fast Golden Equipamentos Ltda.,
06/03/x1 em 24 parcelas mensais sem entrada, de prateleiras e 30.000,00
gndolas para exposio das mercadorias na empresa

Quadro 47: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 6


Fonte: o autor.

Nessa data, ocorreu um fato diferente dos anteriores, foram compradas prateleiras
e gndolas, as quais vamos classificar como instalaes, porm estas no foram
pagas no ato da compra, pois sero pagas em 24 parcelas mensais e, como sero
utilizadas nas atividades da empresa, a aplicao dos recursos ser no subgrupo
Imobilizado do grupo Ativo No circulante. Esse um fato contbil permuta-
tivo entre duas contas patrimoniais: Agentes Consignatrios Instalaes e
origem dos recursos externa e Agentes Correspondentes Fornecedores.
Surge, nesse fato contbil, como o pagamento ser feito em diversas parce-
las, a necessidade de fazer o Ajuste a Valor Presente, pois o custo dos bens no
momento da compra menor do que R$30.000,00.
Com base nas tabelas Clculo do Valor Presente e Clculo dos Juros a
Apropriar, um dos itens do tpico Formalidades e Preparao para a Escriturao
Contbil, possvel elaborar o resumo a seguir, que servir como memria de
clculo para fazermos dois lanamentos, sendo um de 2 frmula, para lanar o
valor da compra sem o ajuste a valor presente, e o outro de 3 frmula, para lan-
ar o Ajuste a Valor Presente.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


127

COMPRA A PRAZO - VALORES A CONTABILIZAR


Prazo Valor compra Valor Presente Ajuste
Curto - Circulante 27.500,00 23.126,85 4.373,15
Longo No Circulante 2.500,00 2.451,46 48,54
Total 30.000,00 25.578,31 4.421,69

Quadro 48: Compra a prazo - Valores a contabilizar


Fonte: o autor.

Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Sem considerar o ajuste a valor presente:


Aplicao, efeito ou dbito: 1.2.3.08 Instalaes;
Origem, causa ou crdito: 2.1.1.01.003 Fast Golden Equip. Ltda.;
Origem, causa ou crdito: 2.2.1.01.003 Fast Golden Equip. Ltda.
Ajuste a valor presente:
Aplicao, efeito ou dbito: 2.1.1.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer
Lei 12.973/2014;
Aplicao, efeito ou dbito: 2.2.1.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer
Lei 12.973/2014;
Origem, causa ou crdito: 1.2.3.09 (-) Instalaes Lei 12.973/2014.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 6:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO DBITO CRDITO
DEVEDORA CREDORA
Compra a prazo, de
Fast Golden Equipa-
mentos Ltda, em 24
1.2.3.08 parcelas mensais sem
30.000,00
entrada, de pratelei-
ras e gndolas.
Compra a prazo, de
06/03/x1 Fast Golden Equipa-
2.1.1.01.003 mentos Ltda, em 24
27.500,00
parcelas mensais.
Compra a prazo, de
Fast Golden Equipa-
2.2.1.01.003 mentos Ltda, em 24
2.500,00
parcelas mensais.

Registro no Livro Dirio


III

Ajuste a valor
presente da compra
2.1.1.08 de Fast Golden Equi- 4.373,15
pamentos Ltda Lei
12.973/2014.
Ajuste a valor
presente da compra
06/03/x1 2.2.1.08 de Fast Golden Equi- 48,54
pamentos Ltda Lei
12.973/2014.
Ajuste a valor presen-
te da compra de Pra-
1.2.3.09 teleiras e Gndolas
4.421,69

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Lei 12.973/2014.

Quadro 49: Lanamento no Livro Dirio do Fato 6


Fonte: o autor.

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 7:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR

Compra a prazo, de Infortotal Solues Ltda., em 24


06/03/x1 parcelas mensais sem entrada, de equipamentos de 8.000,00
informtica para utilizao na empresa

Quadro 50: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 7


Fonte: o autor.

Nesse fato contbil, como o pagamento tambm ser feito a longo prazo em diver-
sas parcelas, h a necessidade de fazer o Ajuste a Valor Presente, pois o custo dos
bens no momento da compra menor que R$8.000,00.
A taxa de desconto deve ser a de mercado, aqui vamos considerar que levan-
tamos que a taxa de mercado de 1,317% ao ms ou 17% ao ano.
Quanto recuperao de ICMS sobre compra de bens do imobilizado, nesse
caso no estamos contabilizando porque estamos considerando que esse item
goza de incentivos fiscais, no sendo destacado o ICMS.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


129

Com base na tabela Clculo do Valor Presente e Clculo dos Juros a Apropriar,
um dos itens do tpico Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil,
possvel elaborar o resumo a seguir, que servir como memria de clculo
para fazermos dois lanamentos, sendo um de 2 frmula, para lanar o valor
da compra sem o ajuste a valor presente, e o outro de 3 frmula, para lanar o
Ajuste a Valor Presente.

COMPRA A PRAZO - VALORES A CONTABILIZAR


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Prazo Valor compra Valor Presente Ajuste

Curto - Circulante 7.333,26 6.167,10 1.166,16


Longo No Circulante 666,74 653,78 12,96
Total 8.000,00 6.820,88 1.179,12

Quadro 51: Compra a prazo - Valores a contabilizar


Fonte: o autor.

Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:


Sem considerar o ajuste a valor presente:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.2.3.10 Mquinas e Equipamentos;
Origem, causa ou crdito: 2.1.1.01.004 Infortotal Solues Ltda.;
Origem, causa ou crdito: 2.2.1.01.004 Infortotal Solues Ltda.
Ajuste a valor presente:
Aplicao, efeito ou dbito: 2.1.1.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer
Lei 12.973/2014;
Aplicao, efeito ou dbito: 2.2.1.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer
Lei 12.973/2014;
Origem, causa ou crdito: 1.2.3.11 (-) Mquinas e Equipamentos Lei
12.973/2014.

Registro no Livro Dirio


III

Lanamento no Livro Dirio do Fato 7:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO DBITO CRDITO
DEVEDORA CREDORA
Compra a prazo, de
Infortotal solues
Ltda., em 24 parcelas
1.2.3.10 8.000,00
mensais sem entrada,
de equipamentos de
informtica.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Compra a prazo, de
Infortotal Solues
Ltda., em 24 parcelas
06/03/x1 2.1.1.01.004 7.333,26
mensais sem entrada,
de equipamentos de
informtica.
Compra a prazo, de
Infortotal solues
Ltda., em 24 parcelas
2.2.1.01.004 666,74
mensais sem entrada,
de equipamentos de
informtica.
Ajuste a valor pre-
sente da compra
2.1.1.08 de Infortotal So- 1.166,16
lues Ltda. Lei
12.973/2014.
Ajuste a valor pre-
sente da compra
06/03/x1 2.2.1.08 de Infortotal So- 12,96
lues Ltda. Lei
12.973/2014.
Ajuste a valor pre-
sente da compra
1.2.3.11 de Equipamentos 1.179,12
de Informtica Lei
12.973/2014.
Quadro 52: Lanamento no Livro Dirio do Fato 7
Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


131

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 8:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Compra vista (cheque) de 150 gales de Radar Con-
quest (preo unitrio atacado R$50,00) e 100 gales de
06/03/x1 Glifo Galop (preo unitrio atacado R$30,00), impostos 10.500,00
recuperveis na compra: ICMS (12%, R$1.260,00), PIS
(1,65%, R$173,25) e Cofins (7,60%, R$798,00).

Quadro 53: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 8


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Fonte: o autor.

Nesse fato contbil, temos a compra de mercadorias para revenda. Tal compra
foi feita vista, mas com pagamento em cheque; importante lembrar, nesse
momento, do Regime de Competncia, porque as sadas de recursos do caixa
ou do banco para a compra de bens que sero revendidos posteriormente no
representam despesas ou custos, isso somente acontecer no momento da venda.
Nesse fato, os recursos que esto com a conta Bancos e conta Movimento sero
repassados para a conta Estoques de mercadorias e para as contas de Impostos a
Recuperar. Novamente h um fato contbil permutativo entre contas patrimo-
niais envolvendo Agentes Consignatrios Bancos conta Movimento e Estoques
de Mercadorias e Agentes Correspondentes Impostos a Recuperar. Como
os impostos recuperveis tambm so ativos, o custo do estoque que ser lan-
ado na conta Estoques de Mercadorias e controlado na Ficha de Controle de
Estoques para calcular o custo por ocasio da venda o valor da nota fiscal de
compra com a deduo dos impostos recuperveis. Vamos utilizar aqui um lan-
amento de 3 frmula: diversos dbitos e um crdito.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Pelo valor do estoque lquido:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.3.05 Mercadorias.
Pelo valor do ICMS recupervel:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.02.001 ICMS a Recuperar.
Pelo valor do PIS recupervel:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.02.002 PIS a Recuperar.

Registro no Livro Dirio


III

Pelo valor da Cofins recupervel:


Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.02.003 Cofins a Recuperar.
Pelo valor total da compra:
Origem, causa ou crdito: 1.1.1.02.001 Banco Bom S/A.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 8:

DATA CONTA CONTA HISTRICO DBITO CRDITO


DEVEDORA CREDORA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Compra vista (cheque)
de 150 gales de Radar
Conquest (preo unitrio
1.1.3.05 8.268,75
atacado R$50,00) e 100
gales de Glifo Galop (preo
unitrio atacado R$30,00).
ICMS recupervel da com-
1.1.2.02.001 pra de mercadorias para 1.260,00
revenda.
06/03/x1
PIS recupervel da com-
1.1.2.02.002 pra de mercadorias para 173,25
revenda.
COFINS recupervel da
1.1.2.02.003 compra de mercadorias 798,00
para revenda.
Compra vista (cheque) de
1.1.1.02.001 10.500,00
mercadorias para revenda.
Quadro 54: Lanamento no Livro Dirio do Fato 8
Fonte: o autor.

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 9:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Venda vista de 30 gales de Radar Conquest (preo unitrio
07/03/x1 varejo R$80,00), impostos sobre venda: ICMS (18%, R$432,00), 2.400,00
PIS (1,65%, R$39,60) e Cofins (7,60%, R$182,40).

Quadro 55: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 9


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


133

Nesse dia, a empresa vendeu parte das mercadorias que estavam em estoque,
esse fato contbil precisa ser visto por trs enfoques: o da venda, o do custo e o
dos impostos. Temos ento o lanamento da receita das vendas, cuja origem est
em uma conta Proprietrio, pois uma conta de resultado chamada Receita de
Venda de Mercadorias, e a aplicao na conta Caixa que j usamos anteriormente.
Quanto aos impostos sobre venda, temos que utilizar como origem as contas de
impostos a pagar no passivo, uma conta Agentes Correspondentes, e a aplica-
o est nos impostos sobre venda, que so dedues da receita bruta (contas
proprietrio). Como os itens vendidos fazem parte dos ativos da empresa, ao
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

vend-los, deixamos de t-los, por isso precisamos dar baixa no estoque, nesse
caso, sero utilizadas uma conta do ativo (agentes consignatrios), Estoques
Mercadorias e uma conta de Resultado (proprietrio), Custos das Mercadorias
Vendidas, o valor do custo obtido na Ficha de Controle de Estoque.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Venda
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.1.01.001 Caixa Matriz.
Origem, causa ou crdito: 7.1.1.02 Receita de vendas de mercadorias.
Impostos sobre venda
Aplicao, efeito ou dbito: 8.4.1 ICMS sobre Vendas.
Origem, causa ou crdito: 2.1.3.03 ICMS a Recolher.
Aplicao, efeito ou dbito: 8.4.2 PIS sobre Vendas.
Origem, causa ou crdito: 2.1.3.04 PIS a Recolher.
Aplicao, efeito ou dbito: 8.4.3 COFINS sobre Vendas.
Origem, causa ou crdito: 2.1.3.05 COFINS a Recolher.
Custo da venda
Aplicao, efeito ou dbito: 8.1.2 Custo das Mercadorias Vendidas.
Origem, causa ou crdito: 1.1.3.05 Mercadorias.

Registro no Livro Dirio


III

Lanamento no Livro Dirio do Fato 9:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO VALOR
DEVEDORA CREDORA
Venda vista de 30 gales de
07/03/
1.1.1.01.001 7.1.1.02 Radar Conquest (preo unitrio 2.400,00
x1
varejo R$80,00)
07/03/ ICMS sobre venda de 30 gales
8.4.1 2.1.3.03 432,00
x1 de Radar Conquest
07/03/ PIS sobre venda de 30 gales de

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
8.4.2 2.1.3.04 39,60
x1 Radar Conquest
07/03/ COFINS sobre venda de 30 gales
8.4.3 2.1.3.05 182,40
x1 de Radar Conquest
07/03/ Custo de 30 gales de Radar Con-
8.1.2 1.1.3.05 1.181,25
x1 quest vendidos nesta data

Quadro 56: Lanamento no Livro Dirio do Fato 9


Fonte: o autor.

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 10:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


07/03/x1 Depsito bancrio de recursos do caixa 9.000,00

Quadro 57: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 10


Fonte: o autor.

Nessa data, o responsvel pelo caixa da empresa, tomando uma deciso visando
a segurana, vai repassar parte dos recursos para uma conta corrente bancria,
vamos usar, ento, duas contas Agentes Consignatrios, pois o registro de um
fato contbil permutativo. Esse valor ento deixa de ser um dbito da conta Caixa
e passa a ser um dbito da conta Bancos conta Movimento Banco Bom S/A.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.1.02.001 Banco Bom S/A.
Origem, causa ou crdito: 1.1.1.01.001 Caixa matriz.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


135

Lanamento no Livro Dirio do Fato 10:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO VALOR
DEVEDORA CREDORA

Depsito de recursos trans-


07/03/x1 1.1.1.02.001 1.1.1.01.001 feridos do caixa da empresa 9.000,00
para a conta bancria

Quadro 58: Lanamento no Livro Dirio do Fato 10


Fonte: o autor.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 11:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Pagamento das despesas e taxas com o registro do
10/03/x1 550,00
contrato social

Quadro 59: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 11


Fonte: o autor.

Nessa data, o responsvel pelo caixa da empresa, por fazer o pagamento de des-
pesas, taxas para abertura da empresa, ficar devendo menos para a empresa,
nesse caso, temos um fato contbil modificativo entre uma conta do ativo (caixa),
conta Agentes Consignatrios e uma conta de resultado (despesas com regis-
tros da sociedade), conta Proprietrio.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Aplicao, efeito ou dbito: 9.1.1.12 Registros da sociedade.
Origem, causa ou crdito: 1.1.1.01.001 Caixa matriz.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 11:

DATA CONTA DEVEDORA CONTA CREDORA HISTRICO VALOR

Pagamento das despesas e


10/03/x1 9.1.1.12 1.1.1.01.001 taxas com o registro do con- 550,00
trato social

Quadro 60: Lanamento no Livro Dirio do Fato 11


Fonte: o autor.

Registro no Livro Dirio


III

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 12:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Venda a prazo (30 dias) de 20 gales de Glifo Galop
para Eder Luiz Garcia (preo unitrio varejo R$45,00),
10/03/x1 900,00
impostos sobre venda: ICMS (18%, R$162,00), PIS
(1,65%, R$14,85) e Cofins (7,60%, R$68,40)

Quadro 61: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 12


Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Neste dia, assim como no dia 07/03/x1, a empresa vendeu parte das mercado-
rias que estavam em estoque, quanto ao lanamento da receita e do custo a
mesma coisa j vista naquele fato contbil, mas essa venda tem uma diferena:
foi a prazo, por isso o valor da venda ter o seu dbito na conta Duplicatas a
Receber (Agentes Correspondentes) e no no caixa (Agentes Consignatrios). O
custo unitrio dessas mercadorias que saram do estoque encontrado na Ficha
de Controle de Estoques.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Venda
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.01.001 Duplicatas a Receber - Eder Luiz
Garcia.
Origem, causa ou crdito: 7.1.1.02 Receita de vendas de mercadorias.
Impostos sobre venda
Aplicao, efeito ou dbito: 8.4.1 ICMS sobre Vendas.
Origem, causa ou crdito: 2.1.3.03 ICMS a Recolher.
Aplicao, efeito ou dbito: 8.4.2 PIS sobre Vendas.
Origem, causa ou crdito: 2.1.3.04 PIS a Recolher.
Aplicao, efeito ou dbito: 8.4.3 COFINS sobre Vendas.
Origem, causa ou crdito: 2.1.3.05 COFINS a Recolher.
Custo da venda
Aplicao, efeito ou dbito: 8.1.2 Custo das Mercadorias Vendidas.
Origem, causa ou crdito: 1.1.3.05 Mercadorias.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


137

Lanamento no Livro Dirio do Fato 12:

DATA CONTA DEVEDORA CONTA CREDORA HISTRICO VALOR

Venda a prazo (30 dias)


de 20 gales de Glifo Ga-
10/03/x1 1.1.2.01.001 7.1.1.02 lop para Eder Luiz Garcia 900,00
(preo unitrio varejo
R$45,00)
ICMS sobre venda de 20
10/03/x1 8.4.1 2.1.3.03 162,00
gales de Glifo Galop
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

PIS sobre venda de 20


10/03/x1 8.4.2 2.1.3.04 14,85
gales de Glifo Galop
COFINS sobre venda de
10/03/x1 8.4.3 2.1.3.05 68,40
20 gales de Glifo Galop
Custo de 20 gales de
10/03/x1 8.1. 2 1.1.3.05 Glifo Galop vendidos 472,50
nesta data

Quadro 62: Lanamento no Livro Dirio do Fato 12


Fonte: o autor.

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 13:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Compra a prazo (15 dias) de 20 gales de Radar Conquest
(preo unitrio atacado R$50,00) da empresa Agrcola Defensa
12/03/x1 1.000,00
Ltda., impostos recuperveis na compra: ICMS (12%, R$120,00),
PIS (1,65%, R$16,50) e Cofins (7,60%, R$76,00)

Quadro 63: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 13


Fonte: o autor.

Nesse fato contbil, temos a compra de mercadorias para revenda, a explicao


do fato a mesma da outra compra feita em 06/03/x1, com uma nica diferena,
essa compra foi feita a prazo. Nesse fato, surge a conta Agentes Correspondentes
Fornecedores; esse fato contbil, assim como o do dia 06/03/x1, permutativo,
mas envolve uma conta do passivo e outra do ativo, portanto os recursos tero

Registro no Livro Dirio


III

sua origem na conta fornecedores e aplicao na conta Estoques de mercado-


rias. Os impostos recuperveis envolvem uma conta do Ativo, pois um direito
da empresa (conta Agentes Consignatrios) e a origem a mesma conta de for-
necedores (Agentes Correspondentes).
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Pelo valor do custo da compra:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.3.05 Mercadorias.
Pelo valor do ICMS recupervel:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.02.001 ICMS a Recuperar.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Pelo valor do PIS recupervel:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.02.002 PIS a Recuperar.
Pelo valor da Cofins recupervel:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.02.003 Cofins a Recuperar.
Pelo valor a pagar ao fornecedor:
Origem, causa ou crdito: 2.1.1.01.001 Agrcola Defensa Ltda.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 13:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO DBITO CRDITO
DEVEDORA CREDORA

Compra a prazo de 20
gales de Radar Conquest
1.1.3.05 (preo unitrio atacado 787,50
R$50,00) da empresa Agr-
cola Defensa Ltda.
ICMS recupervel da compra
1.1.2.02.001 120,00
de mercadorias para revenda
06/03/x1 PIS recupervel da com-
1.1.2.02.002 pra de mercadorias para 16,50
revenda
COFINS recupervel da
1.1.2.02.003 compra de mercadorias 76,00
para revenda
Compra a prazo de merca-
2.1.1.01.001 1.000,00
dorias para revenda

Quadro 64: Lanamento no Livro Dirio do Fato 13


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


139

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 14:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Recebimento da venda a prazo de R$900,00, realizada
15/03/x1 em 10/03/x1 a Eder L. Garcia, com desc. de 5% por Calcular
antecipao

Quadro 65: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 14


Fonte: o autor.

Temos ento um Fato Misto, pois temos que fazer uma baixa da conta do cliente
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

de R$900,00, mas recebemos somente R$855,00, ento vamos baixar, primeira-


mente, a parte recebida do cliente e depois o valor do desconto.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.1.01.001 Caixa Matriz.
Aplicao, efeito ou dbito: 9.1.3.03 Descontos Concedidos.
Origem, causa ou crdito: 1.1.2.01.001 Eder Luiz Garcia.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 14:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO DBITO CRDITO
DEVEDORA CREDORA

Recebimento da venda
a prazo feita em 10/03/
1.1.1.01.001 x1 a Eder Luiz Garcia, 855,00
com desconto de 5% por
antecipao
15/03/x1
Desconto dado a Eder Luiz
9.1.3.03 45,00
Garcia por antecipao
Baixa de Duplicata de
1.1.2.01.001 900,00
Eder Luiz Garcia

Quadro 66: Lanamento no Livro Dirio do Fato 14


Fonte: o autor.

Registro no Livro Dirio


III

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 15:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Compra a prazo (vencimentos 31/03/x2, 31/03/x3) de Agrcola
Futura Ltda., de 1500 gales de Radar Conquest (preo unitrio
atacado R$60,00) e 900 gales de Glifo Galop (preo unitrio
17/03/x1 121.500,00
atacado R$35,00), impostos recuperveis na compra: ICMS
(12%, R$14.580,00), PIS (1,65%, R$2.004,75) e Cofins (7,60%,
R$9.234,00)

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Quadro 67: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 15
Fonte: o autor.

Nesse fato contbil, temos a compra de mercadorias para revenda a prazo, por-
tanto com as mesmas caractersticas da compra de 12/03/x1, a diferena que
parte da dvida ser paga a longo prazo, por isso usaremos a conta fornecedores
do Passivo Circulante e tambm a conta fornecedores do Passivo No Circulante.
Nesse fato contbil, assim como no Fato 6, como o pagamento ser feito a longo
prazo, em diversas parcelas, h a necessidade de fazer o Ajuste a Valor Presente.
A taxa de desconto deve ser a de mercado, aqui vamos considerar que levan-
tamos que a taxa de mercado de 1,317% ao ms ou 17% ao ano.
Com base na tabela Clculo do Valor Presente e Clculo dos Juros a Apropriar,
um dos itens do tpico Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil,
possvel elaborar o resumo a seguir, que servir como memria de clculo
para fazermos dois lanamentos, sendo um de 4 frmula, para lanar o valor
da compra sem o ajuste a valor presente, e o outro de 3 frmula, para lanar o
Ajuste a Valor Presente.

COMPRA A PRAZO - VALORES A CONTABILIZAR


Prazo Valor compra Valor Presente Ajuste

Curto - Circulante 60.750,00 51.923,08 8.826,92


Longo No Circulante 60.750,00 44.378,70 16.371,30
Total 121.500,00 96.301,78 25.198,22

Quadro 68: Compra a prazo Valores a Contabilizar


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


141

Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:


Sem o ajuste a valor presente
Pelo Custo das mercadorias
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.3.05 Mercadorias.
Pelo valor do ICMS recupervel:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.02.001 ICMS a Recuperar.
Pelo valor do PIS recupervel:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.02.002 PIS a Recuperar.
Pelo valor da Cofins recupervel:
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.02.003 Cofins a Recuperar.


Pelo valor a pagar ao fornecedor
Origem, causa ou crdito: 2.1.1.01.002 Agrcola Futura Ltda.
Origem, causa ou crdito: 2.2.1.01.002 Agrcola Futura Ltda.
Ajuste a valor presente
Parte de curto prazo
Aplicao, efeito ou dbito: 2.1.1.08 (-) Enc. Financ. a Transcorrer Lei
12.973/2014.
Parte de longo prazo
Aplicao, efeito ou dbito: 2.2.1.08 (-) Enc. Financ. a Transcorrer Lei
12.973/2014.
Parte ajuste a valor presente no estoque
Origem, causa ou crdito: 1.1.3.08 - (-) Enc. Financ. a Transcorrer Lei
12.973/2014.

Registro no Livro Dirio


III

Lanamento no Livro Dirio do Fato 15:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO DBITO CRDITO
DEVEDORA CREDORA

Compra a prazo (vencimen-


tos 17/03/x2, 17/03/x3) de
Agrcola Futura Ltda., de
1500 gales de Radar Con-
1.1.3.05 95.681,25
quest (preo unitrio atacado
R$60,00) e 900 gales de
Glifo Galop (preo unitrio

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
atacado R$35,00)
ICMS recupervel da compra
1.1.2.02.001 14.580,00
de mercadorias para revenda
PIS recupervel da compra
1.1.2.02.002 2.004,75
de mercadorias para revenda
17/03/x1 COFINS recupervel da
1.1.2.02.003 compra de mercadorias para 9.234,00
revenda
Compra a prazo (vencimen-
tos 31/03/x2, 31/03/x3) de
2.1.1.01.002 Agrcola Futura Ltda., de 1500 60.750,00
gales de Radar Conquest e
900 gales de Glifo Galop
Compra a prazo (vencimen-
tos 31/03/x2, 31/03/x3) de
2.2.1.01.002 Agrcola Futura Ltda., de 1500 60.750,00
gales de Radar Conquest e
900 gales de Glifo Galop
Ajuste a valor presente da
2.1.1.08 compra de Agrcola Futura 8.826,92
Ltda. Lei 12.973/2014
Ajuste a valor presente da
17/03/x1 2.2.1.08 compra de Agrcola Futura 16.371,30
Ltda. Lei 12.973/2014
Ajuste a valor presente da
1.1.3.08 compra de mercadorias para 25.198,22
revenda Lei 12.973/2014

Quadro 69: Lanamento no Livro Dirio do Fato 15


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


143

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 16:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Venda a prazo (vencimentos 28/02/x2, 28/02/x3),
para Dorival Crespo, de 1600 gales de Radar Con-
quest (preo unitrio varejo R$90,00) e 800 gales de
20/03/x1 184.000,00
Glifo Galop (preo unitrio varejo R$50,00), impostos
sobre venda: ICMS (18%, R$33.120,00), PIS (1,65%,
R$3.036,00) e Cofins (7,60%, R$13.984,00)
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Quadro 70: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 16


Fonte: o autor.

Nesse dia, a empresa vendeu parte das mercadorias que estavam em estoque.
Alm das caractersticas de uma venda, lanamento da venda e do custo das
vendas, que j vimos anteriormente, agora temos o registro de parte dos valores
a receber no Ativo No Circulante, porque o recebimento ocorrer aps o final
do exerccio social seguinte. Quanto aos impostos sobre venda, temos que uti-
lizar as contas de impostos a pagar no passivo, a origem ento est nas contas
Agentes Correspondentes e a aplicao est nos impostos sobre venda, que so
dedues da receita bruta (contas proprietrio). O custo unitrio dessas mer-
cadorias que saram do estoque encontrado na Ficha de Controle de Estoques.
Nesse fato contbil, como o recebimento ser a longo prazo, h a necessidade
de fazer o Ajuste a Valor Presente, conforme j visto anteriormente.
A taxa de desconto deve ser a de mercado, aqui vamos considerar que levan-
tamos que a taxa de mercado de 1,317% ao ms ou 17% ao ano.
Com base na tabela Clculo do Valor Presente e Clculo dos Juros a Apropriar,
um dos itens do tpico Formalidades e Preparao para a Escriturao Contbil,
possvel elaborar o resumo a seguir, que servir como memria de clculo
para fazermos dois lanamentos, sendo um de 3 frmula, para lanar o valor
da venda sem o Ajuste a Valor Presente, e o outro de 2 frmula, para lanar o
Ajuste a Valor Presente.

Registro no Livro Dirio


III

VENDA A PRAZO - VALORES A CONTABILIZAR


Prazo Valor compra Valor Presente Ajuste

Curto - Circulante 92.000,00 78.632,48 13.367,52


Longo No Circulante 92.000,00 67.207,25 24.792,75
Total 184.000,00 145.839,73 38.160,27

Quadro 71: Venda a prazo Valores a contabilizar


Fonte: o autor.

Para realizar o lanamento do custo das vendas e do custo do Ajuste a Valor

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Presente dos Estoques, vamos tomar como base os valores das Fichas de Controle
de Estoque complementares do item Fichas de Controle de Estoque, visto
anteriormente.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Venda sem o ajuste a valor presente
Vencimento a curto prazo
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.01.002 Dorival Crespo.
Vencimento a longo prazo
Aplicao, efeito ou dbito: 1.2.1.01.002 Dorival Crespo.
Reconhecimento da receita sem o ajuste a valor presente
Origem, causa ou crdito: 7.1.1.02 Receita de vendas de mercadorias.
Ajuste da venda a valor presente
Receita de Vendas - Ajuste a valor presente
Aplicao, efeito ou dbito: 7.8 (-) Ajuste da Receita a valor presente - Lei
12.973/2014.
Origem, causa ou crdito: 1.1.2.08 - (-) Encargos Financ. a Transcorrer -
Lei 12.973/2014.
Origem, causa ou crdito: 1.2.1.08 - (-) Encargos Financ. a Transcorrer -
Lei 12.973/2014.
Impostos sobre venda
Aplicao, efeito ou dbito: 8.4.1 ICMS sobre Vendas.
Origem, causa ou crdito: 2.1.3.03 ICMS a Recolher.
Aplicao, efeito ou dbito: 8.4.2 PIS sobre Vendas.
Origem, causa ou crdito: 2.1.3.04 PIS a Recolher.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


145

Aplicao, efeito ou dbito: 8.4.3 COFINS sobre Vendas.


Origem, causa ou crdito: 2.1.3.05 COFINS a Recolher.
Custo da venda sem os efeitos do Ajuste a Valor Presente
Aplicao, efeito ou dbito: 8.1.2 Custo das Mercadorias Vendidas.
Origem, causa ou crdito: 1.1.3.05 Mercadorias.
Custo da venda - Ajuste a Valor Presente
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.3.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer -
Lei 12.973/2014.
Origem, causa ou crdito: 8.8 (-) Ajuste do Custo a valor presente - Lei
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

12.973/2014.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 16A:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO DBITO CRDITO
DEVEDORA CREDORA

Venda a prazo de 1600


gales de Radar Conquest e
1.1.2.01.002 92.000,00
800 gales de Glifo Galop a
Dorival Crespo
Venda a prazo de 1600
gales de Radar Conquest e
20/03/x1 1.2.1.01.002 92.000,00
800 gales de Glifo Galop a
Dorival Crespo
Venda a prazo de 1600
gales de Radar Conquest e
7.1.1.02 184.000,00
800 gales de Glifo Galop a
Dorival Crespo
Ajuste a valor presente da
7.8 38.160,27
venda a prazo
Ajuste a valor presente da
20/03/x1 1.1.2.08 13.367,52
venda a prazo
Ajuste a valor presente da
1.2.1.08 24.792,75
venda a prazo

Quadro 72: Lanamento no Livro Dirio do Fato 16A


Fonte: o autor.

Registro no Livro Dirio


III

Lanamento no Livro Dirio do Fato 16B:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO VALOR
DEVEDORA CREDORA
ICMS sobre venda de 1600
20/03/x1 8.4.1 2.1.3.03 gales de Radar Conquest e 33.120,00
800 gales de Glifo Galop
PIS sobre venda de 1600 ga-
20/03/x1 8.4.2 2.1.3.04 les de Radar Conquest e 800 3.036,00
gales de Glifo Galop

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
COFINS sobre venda de 1600
20/03/x1 8.4.3 2.1.3.05 gales de Radar Conquest e 13.984,00
800 gales de Glifo Galop
Custo da venda de 1600
gales de Radar Conquest
20/03/x1 8.1.2 1.1.3.05 96.317,25
e 800 gales de Glifo Galop
nesta data
Realizao do Ajuste a Valor
Presente dos estoques pela
20/03/x1 1.1.3.08 8.8 venda de 1600 gales de 23.393,91
Radar Conquest e 800 gales
de Glifo Galop nesta data

Quadro 73: Lanamento no Livro Dirio do Fato 16B


Fonte: o autor.

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 17:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Reconhecimento do aluguel do prdio referente
ocupao do ms 03/x1: 15% do espao utilizado para
31/03/x1 8.000,00
a administrao e 85% para vendas, que ser pago em
10/04/x1, conforme contrato

Quadro 74: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 17


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


147

Nesta data, estamos reconhecendo despesas com aluguis do prdio, por ter sido
utilizado em 03/x1, muito embora o pagamento ser feito no ms seguinte, con-
siderando o Regime de Competncia anteriormente visto. Vamos reconhecer
essas despesas nas contas de resultado que melhor identificam o fato Aluguis
nas Despesas Administrativas e nas Despesas com Vendas e vamos registrar uma
dvida em Contas a Pagar no Passivo Circulante.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Aplicao, efeito ou dbito: 9.1.1.08 Aluguis.
Aplicao, efeito ou dbito: 9.1.2.08 Aluguis.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Origem, causa ou crdito: 2.1.1.02 Contas a Pagar.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 17:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO DBITO CRDITO
DEVEDORA CREDORA
Reconhecimento do
aluguel do prdio
referente ocu-
9.1.1.08 pao do ms 03/ 1.200,00
x1: 15% do espao
utilizado pela admi-
nistrao
Reconhecimento do
aluguel do prdio
31/03/x1
9.1.2.08 referente ocupa- 6.800,00
o do ms 03/x1:
85% para vendas
Aluguel do prdio
referente ocupa-
o do ms 03/x1,
2.1.1.02 8.000,00
que ser pago em
10/04/x1, conforme
contrato

Quadro 75: Lanamento no Livro Dirio do Fato 17


Fonte: o autor.

Registro no Livro Dirio


III

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 18:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Compra de 1 veculo Fiat/Strada usado, ano 2006, para
utilizao na empresa, por R$20.000,00, sendo 50%
31/03/x1 20.000,00
vista (pago com cheque) e o restante financiado no
Banco Bom S/A com juros de 2% ao ms

Quadro 76: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 18


Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Esse fato contbil representa a compra de um bem para uso na empresa, por isso
ele faz parte do Ativo Imobilizado, o qual est no grupo do Ativo No Circulante,
pois, de acordo com o CPC 27, correspondem aos direitos que tenham por objeto
bens corpreos destinados manuteno das atividades da entidade ou exerci-
dos com essa finalidade (COMIT, 2014). Como a compra foi feita por meio de
financiamento bancrio, para contabilizar, vamos dividir o fato em trs: valor da
entrada, valor financiado e valor dos juros do financiamento, que sero pagos pos-
teriormente. Como o financiamento ser pago em 24 meses, parte dessa dvida
a longo prazo, portanto o lanamento do valor financiado e o do valor dos juros
do financiamento devero ser feitos parte no Passivo Circulante e parte no Passivo
No Circulante. Considerando a planilha de clculo do financiamento, vemos
que at o final do exerccio social seguinte, 31/12/x2, ser amortizado o valor de
R$8.475,24 e ser pago o valor de R$2.627,67 de juros. Esses dois valores sero
lanados no Passivo Circulante, ento, no Passivo No Circulante, ficar o valor
de R$1.524,76 referente amortizao e o valor de R$61,37 de juros.
Para compreender os lanamentos desse fato, necessrio acompanhar a pla-
nilha de clculo a seguir que est no tpico Fatos a Contabilizar, junto ao Fato 18.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Valor da entrada
Aplicao, efeito ou dbito: 1.2.3.03 Veculos.
Origem, causa ou crdito: 1.1.1.02.001 Banco Bom S/A.
Valor financiado:
A Curto Prazo (valor original com amortizao at 31/12/x2)
Aplicao, efeito ou dbito: 1.2.3.03 Veculos.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


149

Origem, causa ou crdito: 2.1.4.02.001 Banco Bom S/A.


A Longo Prazo (valor original com amortizao aps 31/12/x2)
Aplicao, efeito ou dbito: 1.2.3.03 Veculos.
Origem, causa ou crdito: 2.2.1.02.001 Banco Bom S/A.
Juros a transcorrer:
A Curto Prazo (valor dos juros com pagamento at 31/12/x2)
Aplicao, efeito ou dbito: 2.1.4.09 (-) Encargos Financ. a Transcorrer.
Origem, causa ou crdito: 2.1.4.02.001 Banco Bom S/A.
A Longo Prazo (valor dos juros com pagamento aps 31/12/x2)
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Aplicao, efeito ou dbito: 2.2.1.09 (-) Encargos Financ. a Transcorrer.


Origem, causa ou crdito: 2.2.1.02.001 Banco Bom S/A.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 18A:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO DBITO CRDITO
DEVEDORA CREDORA

Compra de 1 veculo
Fiat/Strada usado, ano
1.2.3.06 20.000,00
2006, para utilizao na
empresa
Entrada da compra de
1.1.1.02.001 1 veculo fiat/Strada 10.000,00
usado, ano 2006
Financiamento de 1 ve-
31/03/ culo Fiat/Strada usado,
x1 ano 2006, para utiliza-
2.1.4.02.001 8.475,24
o na empresa, parte
curto prazo financiada
no Banco Bom S/A
Financiamento de 1 ve-
culo Fiat/Strada usado,
ano 2006, para utiliza-
2.2.1.02.001 1.524,76
o na empresa, parte
longo prazo financiada
no Banco Bom S/A

Quadro 77: Lanamento no Livro Dirio do Fato 18A


Fonte: o autor.

Registro no Livro Dirio


III

Lanamento no Livro Dirio do Fato 18B:

Conta Conta
Data Histrico Valor
Devedora Credora
Juros a transcorrer a curto prazo
31/03/x1 2.1.4.09 2.1.4.02.001 sobre o financiamento de veculo 2.627,67
no Banco Bom S/A
Juros a transcorrer a longo prazo
31/03/x1 2.2.1.09 2.2.1.02.001 sobre o financiamento de veculo 61,37
no Banco Bom S/A

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Quadro 78: Lanamento no Livro Dirio do Fato 18B
Fonte: o autor.

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 19:

FOLHA DE PAGAMENTO REFERENTE AO MS DE 03/X1 PROVENTOS


Empregado Proventos
Honor. RSR co- Salrio
Nome Funo H.E RSR HE Comisses Soma
Salrio misses Famlia

1 Ktia Gerente
3.000,00 3.000,00
Campelo Adm.
2 Csar Assist.
1.000,00 68,18 13,11 49,32 1.130,61
Silva Adm.
Soma administrativo 4.000,00 68,18 13,11 - - 49,32 4.130,61
3 Mrio Gerente
3.000,00 3.000,00
Castro Vendas
4 Maurcio
Vendedor 1.200,00 1.873,00 360,19 3.433,19
Santos
Soma de vendas 4.200,00 - - 1.873,00 360,19 - 6.433,19
Totalizao 8.200,00 68,18 13,11 1.873,00 360,19 49,32 10.563,80

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


151

FOLHA DE PAGAMENTO REFERENTE AO MS DE 03/X1 DESCONTOS/ENCARGOS


Empregado Descontos Encargos
Lquido
Nome Funo INSS IRRF Soma INSS FGTS Soma

1 Ktia Gerente
330,00 114,97 444,97 2.555,03 600,00 600,00
Campelo Adm.
2 Csar Assist.
86,50 86,50 1.044,11 300,60 86,50 387,10
Silva Adm.
Soma administrativo 416,50 114,97 531,47 3.599,14 900,60 86,50 987,10
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

3 Mrio Gerente
330,00 114,97 444,97 2.555,03 600,00 600,00
Castro Vendas
4 Maurcio Vende-
377,65 179,95 557,60 2.875,59 954,43 274,66 1.229,09
Santos dor
Soma de vendas 707,65 294,92 1.002,57 5.430,62 1.554,43 274,66 1.829,09
Totalizao 1.124,15 409,89 1.534,04 9.029,76 2.455,03 361,16 2.816,19

FOLHA DE PAGAMENTO REFERENTE AO MS DE 03/X1 PROVISO


Empregado Proviso de 13 salrio Proviso de Frias

Nome Funo 13 Encargos Soma Frias FGTS Soma


2 Csar Silva Assist. Adm. 90,11 25,05 115,16 120,15 33,40 153,55
Maurcio
4 Vendedor 115,51 32,11 147,62 154,01 42,81 196,82
Santos
Totalizao 205,62 57,16 262,78 274,16 76,21 350,37
Quadro 79: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 19
Fonte: o autor.

Temos agora um fato contbil um pouco mais complexo, o lanamento da folha


de pagamento do ms. Sua complexidade est no fato de termos, nesse momento,
lanamento especfico para salrios, horas extras, comisso de venda, salrio
famlia, INSS e IRRF descontado do empregado, alm do INSS e FGTS, que so
despesas da empresa.

Registro no Livro Dirio


III

A folha de pagamento tem vrias partes importantes, pois o salrio contra-


tado com o empregado apenas uma base para o clculo de todas as verbas
trabalhistas. Com base no salrio, calculamos outros crditos do emprega-
do, tais como horas extras, mas tambm calculamos os descontos, como fal-
tas e atrasos, previdncia pblica e imposto de renda, para que se apure o
salrio lquido do empregado.
Alm disso, a empresa deve recolher a sua parte para a previdncia pblica
e o valor do Fundo de Garantia por Tempo de Servio. Ainda como gastos da
empresa, devemos calcular as provises de 13 salrio e frias, pois o paga-
mento feito em uma data futura, mas, pelo regime de competncia, deve-

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
mos reconhecer o gasto no perodo em que ocorrem.
Fonte: o autor.

Importante saber que no estamos aqui tratando do pagamento aos empregados,


estamos analisando os fatos da folha de pagamento do ms 03/x1, mas os paga-
mentos, tanto dos salrios quanto dos encargos, sero feitos em 04/x1.
Vamos fazer os lanamentos de forma departamentalizada, separando as des-
pesas com vendas das despesas administrativas. Quanto aos honorrios dos scios,
vamos utilizar uma conta especfica no Passivo Circulante, Pro labore a pagar.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


153

Lanamento no Livro Dirio do Fato 19:

DATA CONTA CONTA HISTRICO VALOR


DEVEDORA CREDORA
31/03/x1 9.1.1.01 2.1.2.04 Honorrios 03/x1 - administrativo 3.000,00
31/03/x1 9.1.2.01 2.1.2.04 Honorrios 03/x1 - vendas 3.000,00
31/03/x1 9.1.1.02 2.1.2.01 Salrios 03/x1 - administrativo 1.000,00
31/03/x1 9.1.1.02 2.1.2.01 Horas Extras/DSR 03/x1 - adminis- 81,29
trativo
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

31/03/x1 2.1.2.02 2.1.2.01 Salrio Famlia 03/x1 49,32


31/03/x1 9.1.2.02 2.1.2.01 Salrios 03/x1 - vendas 1.200,00
31/03/x1 9.1.2.12 2.1.2.01 Comisso sobre vendas/DSR 03/x1 2.233,19
31/03/x1 2.1.2.04 2.1.2.02 INSS descontado dos scios 03/x1 660,00
31/03/x1 2.1.2.01 2.1.2.02 INSS descontado dos empregados 464,15
03/x1
31/03/x1 2.1.2.04 2.1.3.01 IRRF descontado dos scios 03/x1 229,94
31/03/x1 2.1.2.01 2.1.3.01 IRRF descontado dos empregados 179,95
03/x1
31/03/x1 9.1.1.03 2.1.2.02 INSS parte da empresa administra- 900,60
tivo 03/x1
31/03/x1 9.1.2.03 2.1.2.02 INSS parte da empresa vendas 03/ 1.554,43
x1
31/03/x1 9.1.1.03 2.1.2.03 FGTS administrativo 03/x1 86,50
31/03/x1 9.1.2.03 2.1.2.03 FGTS vendas 03/x1 274,66
31/03/x1 9.1.1.13 2.1.5.01 Proviso 13 salrio 03/x1 - adminis- 115,16
trativo
31/03/x1 9.1.2.13 2.1.5.01 Proviso 13 salrio 03/x1 - vendas 147,62
31/03/x1 9.1.1.14 2.1.5.02 Proviso frias 03/x1 - administra- 153,55
tivo
31/03/x1 9.1.2.14 2.1.5.02 Proviso frias 03/x1 - vendas 196,82

Quadro 80: Lanamento no Livro Dirio do Fato 19


Fonte: o autor.

Registro no Livro Dirio


III

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 20:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Juros da aplicao financeira efetuada em 05/03, refe-
31/03/x1 Calcular
rente aos 25 dias de 03/x1

Quadro 81: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 20


Fonte: o autor.

Foi realizada uma aplicao financeira, no dia 05/03, com possibilidade de res-
gate imediato; no houve resgate, mas, de acordo com o regime de competncia,

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
temos que reconhecer a receita com os juros dos 25 dias dessa aplicao. O cl-
culo est junto ao Fato 20, no tpico Fatos a Contabilizar.
Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:
Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.1.03.001 Banco Bom S/A.
Origem, causa ou crdito: 7.1.2.02 Juros de Aplicaes Financeiras.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 20:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO VALOR
DEVEDORA CREDORA
Juros de aplicao financeira
31/03/x1 1.1.1.03.001 7.1.2.02 187,36
referente a 25 dias do ms 03/x1

Quadro 82: Lanamento no Livro Dirio do Fato 20


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


155

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 21:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


31/03/x1 Depreciao mensal dos bens: armrios Calcular
31/03/x1 Depreciao mensal dos bens: prateleiras e gndolas Calcular
31/03/x1 Depreciao mensal do Ajuste a Valor Presente dos bens: Calcular
prateleiras e gndolas
31/03/x1 Depreciao mensal dos bens: equipamentos de infor- Calcular
mtica
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

31/03/x1 Depreciao mensal do Ajuste a Valor Presente dos bens: Calcular


equipamentos de informtica

Quadro 83: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 21


Fonte: o autor.

Para fazermos essa contabilizao, precisamos calcular a depreciao mensal dos


bens, s no faremos do veculo, pois a compra foi no ltimo dia do ms, por-
tanto no houve utilizao durante o ms 03/x1.
Ento temos primeiramente as fichas de controle dos bens, nas quais calcula-
mos a depreciao dos mveis (armrios), das instalaes (prateleiras e gndolas),
de mquinas e equipamentos (equipamentos de informtica). Na sequncia,
vamos calcular a depreciao do Ajuste a Valor Presente, nesse caso, somente
das instalaes e mquinas e equipamentos, pois os mveis foram comprados
vista, no havendo ento necessidade de Ajuste a Valor Presente.
Para a departamentalizao das despesas, vamos considerar que os mveis
(armrios) so utilizados pela administrao e o restante pelo departamento de
vendas.

Registro no Livro Dirio


III

Depreciao dos bens do Ativo Imobilizado:

FICHA DE DEPRECIAO

Bem: Armrios
Alocao: Departamento Administrativo
Custo do Bem: R$ 2.000,00 Vida til em anos: 10
Valor Residual: R$ 0,00 Depreciao Anual: R$ 200,00
Valor Deprecivel: R$ 2.000,00 Depreciao Mensal: R$ 16,67

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Depreciao Depreciao
Data Evento Valor do Bem
Mensal Acumulada

05/03/x1 Aquisio do Bem R$ 2.000,00


31/03/x1 Depreciao Mensal R$ 16,67 R$ 16,67 R$ 1.983,33

Quadro 84: Depreciao de Armrios


Fonte: o autor.

FICHA DE DEPRECIAO

Bem: Instalaes (prateleiras e gndolas)


Alocao: Departamento de Vendas
Custo do Bem: R$ 30.000,00 Vida til em anos: 10
Valor Residual: R$ 3.000,00 Depreciao Anual: R$ 2.700,00
Valor Deprecivel: R$ 27.000,00 Depreciao Mensal: R$ 225,00
Depreciao Depreciao
Data Evento Valor do Bem
Mensal Acumulada

06/03/x1 Aquisio do Bem R$ 30.000,00


31/03/x1 Depreciao Mensal R$ 225,00 R$ 225,00 R$ 29.775,00

Quadro 85: Depreciao de Instalaes


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


157

FICHA DE DEPRECIAO

Bem: Mquinas e Equipamentos (equipamentos de informtica)


Alocao: Departamento de Vendas
Custo do Bem: R$ 8.000,00 Vida til em anos: 5
Valor Residual: R$ 2.000,00 Depreciao Anual: R$ 1.200,00
Valor Deprecivel: R$ 6.000,00 Depreciao Mensal: R$ 100,00
Depreciao Depreciao
Data Evento Valor do Bem
Mensal Acumulada
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

06/03/x1 Aquisio do Bem R$ 8.000,00


31/03/x1 Depreciao Mensal R$ 100,00 R$ 100,00 R$ 7.900,00

Quadro 86: Depreciao de Mquinas e Equipamentos


Fonte: o autor.

Depreciao do Ajuste a Valor Presente:

FICHA DE DEPRECIAO AVP

Bem: Instalaes (prateleiras e gndolas)


Alocao: Departamento de Vendas
Custo do Bem: R$ 4.421,69 Vida til em anos: 10
Valor Residual: R$ 442,17 Depreciao Anual: R$ 397,95
Valor Deprecivel: R$ 3.979,52 Depreciao Mensal: R$ 33,16
Depreciao Depreciao
Data Evento Valor do Bem
Mensal Acumulada

06/03/x1 Aquisio do Bem R$ 3.979,52


31/03/x1 Depreciao Mensal R$ 33,16 R$ 33,16 R$ 3.946,36

Quadro 87: Depreciao AVP Instalaes


Fonte: o autor.

Registro no Livro Dirio


III

FICHA DE DEPRECIAO AVP

Bem: Mquinas e Equipamentos (equipamentos de informtica)


Alocao: Departamento de Vendas
Custo do Bem: R$ 1.179,12 Vida til em anos: 5
Valor Residual: R$ 294,78 Depreciao Anual: R$ 176,87
Valor Deprecivel: R$ 884,34 Depreciao Mensal: R$ 14,74
Depreciao Depreciao Valor do
Data Evento
Mensal Acumulada Bem

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
06/03/x1 Aquisio do Bem R$ 884,34
31/03/x1 Depreciao Mensal R$ 14,74 R$ 14,74 R$ 869,60

Quadro 88: Depreciao AVP Mquinas e Equipamentos


Fonte: o autor.

Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:


Depreciao valor dos bens
Mveis
Aplicao, efeito ou dbito: 9.1.1.15 Depreciao.
Origem, causa ou crdito: 1.2.4.04 Deprec. Acumulada Mveis.
Instalaes
Aplicao, efeito ou dbito: 9.1.2.15 Depreciao.
Origem, causa ou crdito: 1.2.4.08 Deprec. Acum. Instalaes.
Mquinas e Equipamentos
Aplicao, efeito ou dbito: 9.1.2.15 Depreciao.
Origem, causa ou crdito: 1.2.4.10 Deprec. Acum. Mquinas e Equip.
Depreciao do Ajuste a Valor Presente
Instalaes
Aplicao, efeito ou dbito: 1.2.4.09 Deprec. Acum. Instalaes.
Origem, causa ou crdito: 9.1.2.15 Depreciao.
Mquinas e Equipamentos
Aplicao, efeito ou dbito: 1.2.4.11 Deprec. Acum. Mquinas e Equip.
Origem, causa ou crdito: 9.1.2.15 Depreciao.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


159

Lanamento no Livro Dirio do Fato 21:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO VALOR
DEVEDORA CREDORA
31/03/x1 9.1.1.15 1.2.4.04 Depreciao mensal armrios 16,67
Depreciao mensal prateleiras e
31/03/x1 9.1.2.15 1.2.4.08 250,00
gndolas
Depreciao mensal equipamen-
31/03/x1 9.1.2.15 1.2.4.10 100,00
tos de informtica
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Depreciao mensal pratelei-


31/03/x1 1.2.4.09 9.1.2.15 ras e gndolas Ajuste a Valor 33,16
Presente
Depreciao mensal equipa-
31/03/x1 1.2.4.11 9.1.2.15 mentos de informtica Ajuste a 14,74
Valor Presente

Quadro 89: Lanamento no Livro Dirio do Fato 21


Fonte: o autor.

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 22:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Apropriao da Despesa Financeira do Ajuste a Valor Pre-
31/03/x1 Calcular
sente Fornecedor Fast Golden Equipamentos Ltda.
Apropriao da Despesa Financeira do Ajuste a Valor Pre-
31/03/x1 Calcular
sente Fornecedor Infortotal Solues Ltda.
Apropriao da Despesa Financeira do Ajuste a Valor Pre-
31/03/x1 Calcular
sente Fornecedor Agrcola Futura Ltda.

Quadro 90: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 22


Fonte: o autor.

Os valores lanados como Ajuste de Valor Presente das dvidas pelas compras a
longo prazo devem ser reconhecidos no resultado medida que os perodos de
apurao ocorrem, por isso vamos considerar os clculos a seguir para o lana-
mento da despesa mensal de maro/x1. Os clculos esto no tpico Formalidade
e Preparao para a Escriturao Contbil, item Ajuste a Valor Presente.

Registro no Livro Dirio


III

Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:


Aplicao, efeito ou dbito: 9.1.2.01 Juros Passivos.
Origem, causa ou crdito: 2.1.1.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer -
Lei 12.973/2014.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 22:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO VALOR
DEVEDORA CREDORA

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Juros mensais do Ajuste a Valor
31/03/x1 9.1.3.01 2.1.1.08 Presente da compra a prazo de 336,87
Fast Golden Equipamentos Ltda.
Juros mensais do Ajuste a Valor
31/03/x1 9.1.3.01 2.1.1.08 Presente da compra a prazo de 89,83
Infortotal Solues Ltda.
Juros mensais do Ajuste a Valor
31/03/x1 9.1.3.01 2.1.1.08 Presente da compra a prazo de 547,54
Agrcola Futura Ltda.

Quadro 91: Lanamento no Livro Dirio do Fato 22


Fonte: o autor.

Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 23:

DATA DESCRIO DO FATO VALOR


Apropriao da Receita Financeira do Ajuste a Valor
31/03/x1 Calcular
Presente Cliente Dorival Crespo

Quadro 92: Explicando e contabilizando no Dirio o Fato 23


Fonte: o autor.

Os valores lanados como Ajuste de Valor Presente das vendas a longo prazo
devem ser reconhecidos no resultado medida que os perodos de apurao ocor-
rem, por isso vamos considerar os clculos a seguir para o lanamento da receita
mensal de maro/x1. Os clculos esto no tpico Formalidade e Preparao para
a Escriturao Contbil, item Ajuste a Valor Presente.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


161

Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:


Aplicao, efeito ou dbito: 1.1.2.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer -
Lei 12.973/2014.
Origem, causa ou crdito: 7.1.2.01 Juros Ativos.

Lanamento no Livro Dirio do Fato 23:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO VALOR
DEVEDORA CREDORA
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Juros mensais do Ajuste a Valor


31/03/x1 1.1.2.08 7.1.2.01 Presente da venda a prazo a 637,43
Dorival Crespo

Quadro 93: Lanamento no Livro Dirio do Fato 23


Fonte: o autor.

CONSIDERAES FINAIS

Com o estudo desta unidade, voc no dever ter dvidas sobre a contabiliza-
o dos fatos de uma empresa comercial, inclusive no que diz respeito ao ajuste
a valor presente. Contabilizamos tambm os fatos mais comuns dos gastos com
pessoal: salrios, descontos, encargos e provises.
Voc aprendeu tambm sobre o Ajuste a Valor Presente que fundamentou
a contabilizao das compras e vendas a prazo, nesse caso, alm da teoria, voc
acompanhou os clculos do valor presente e do valor dos juros a serem reconhe-
cidos em cada perodo de acordo com o Princpio da Competncia.
Caso haja alguma dvida ou voc tenha insegurana quanto contabiliza-
o de algum fato ou quanto aos clculos auxiliares que informaram os valores
para a contabilizao do financiamento bancrio, da depreciao, do custo dos
estoques bem como das compras e vendas que necessitam fazer ajuste a valor
presente, recomendo que voc reveja o lanamento, faa um lanamento similar

Consideraes Finais
III

a fim de que tenha segurana na contabilizao.


A explicao dos fatos contbeis facilitou o entendimento dos lanamen-
tos, isso foi feito para que voc possa aprender de forma integral, pois, dessa
forma, quando voc precisar contabilizar fato semelhante, ir saber interpretar
para efetuar o lanamento.
Agora importante voc lembrar que os fatos contbeis so registrados em
dois formatos ou dois livros: o Dirio e o Razo. O que fizemos nesta unidade
foi lanar no formato Dirio. Todos esses fatos precisam ser lanados no formato
razo, pois somente dessa forma conseguiremos elaborar o balancete de verifi-

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
cao e finalizar o processo contbil gerando informaes para a Demonstrao
de Resultado e Balano Patrimonial.
Parabns pelo aprendizado de mais uma etapa essencial dentro da formao
do bacharel em Cincias Contbeis. Nos vemos na prxima unidade.
Vamos em frente!

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO DIRIO


163

1. Sobre as formalidades do lanamento contbil, temos que considerar como a


escriturao contbil deve ser executada e o que dever conter no lanamento
contbil. Analise as afirmativas a seguir:
I. Em idioma e em moeda corrente nacionais.
II. Histrico que represente a essncia econmica da transao ou o cdigo
de histrico padronizado, nesse caso, baseado em tabela auxiliar inclusa em
livro prprio.
III. Informao que permita identificar, de forma unvoca, todos os registros que
integram um mesmo lanamento contbil.
IV. Em forma contbil.
Escolha a alternativa que aponte somente as afirmativas que definam o que deve
conter no lanamento contbil.
a. Somente as afirmativas I e II.
b. Somente as afirmativas II e III.
c. Somente as afirmativas III e IV
d. Somente as afirmativas I e III.
e. Somente as afirmativas II e IV.

2. Escolha a alternativa que defina as contas que devero ser utilizadas e como
dever ser feito o registro contbil do fato: compra a prazo de materiais para
consumo no ms seguinte no escritrio da empresa.
a. A origem do fato est no caixa, e a aplicao, no estoque de materiais para
consumo, por isso, D Estoque e C Caixa.
b. A origem do fato est em fornecedores, e a aplicao, nas despesas com
materiais de consumo, por isso, D Despesas com Materiais de Consumo e
C Fornecedores.
c. A origem do fato est em fornecedores, e a aplicao, no estoque de mate-
riais para consumo, por isso, D Estoques e C Fornecedores.
d. A origem do fato est no caixa, e a aplicao, nas despesas com materiais
de consumo, por isso, D Despesas com Materiais de Consumo e C Caixa.
e. A origem do fato est em fornecedores, e a aplicao, no caixa, por isso D
Caixa e C Fornecedores.
3. A empresa comprou vista um bem para o seu Imobilizado, que ser utilizado
na rea administrativa, com as seguintes caractersticas:
Valor Bruto Contbil: R$25.000,00.
Valor Residual: R$5.000,00.
Vida til estimada: 5 anos.
Calcule e contabilize a depreciao do 1 ms de utilizao do bem pelo mtodo
linear.




















165

TAXA DE DESCONTO
Quanto taxa de desconto a ser utilizada para encontrar o valor presente de um fluxo de
caixa futuro, leia os itens 13 a 16 do CPC 12.

Risco e incerteza: taxa de desconto


13. Ao se utilizarem, para fins contbeis, informaes com base no fluxo de caixa e no
valor presente, incertezas inerentes so obrigatoriamente levadas em considerao
para efeito de mensurao, conforme j salientado em itens anteriores deste Pronun-
ciamento. Do mesmo modo, o preo que participantes do mercado esto dispostos a
cobrar para assumir riscos advindos de incertezas associadas a fluxos de caixa (ou em
linguagem de finanas, o prmio pelo risco) deve ser igualmente avaliado. Ao se igno-
rar tal fato, h o concurso para a produo de informao contbil incompatvel com o
que seria uma representao adequada da realidade, imperativo da Estrutura Concei-
tual para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, Pronunciamento
Conceitual Bsico deste CPC, tratado nos seus itens 33 e 34. Por outro lado, no so ad-
missveis ajustes arbitrrios para prmios por risco, mesmo com a justificativa de quase
impossibilidade de se angariarem informaes de participantes de mercado, pois, assim
procedendo, trazido vis para a mensurao.
14. Em muitas situaes no possvel se chegar a uma estimativa confivel para o pr-
mio pelo risco ou, em sendo possvel, o montante estimado pode ser relativamente pe-
queno se comparado a erros potenciais nos fluxos de caixa estimados. Nesses casos,
excepcionalmente, o valor presente de fluxos de caixa esperados pode ser obtido com a
adoo de taxa de desconto que reflita unicamente a taxa de juros livre de risco, desde
que com ampla divulgao do fato e das razes que levaram a esse procedimento.
15. No obstante, em geral, os participantes de mercado so qualificados como tendo
averso a riscos ou averso a perdas e procuram compensaes para assuno desses
riscos. Em ltima anlise, o objetivo de se incluir incerteza e risco na mensurao cont-
bil replicar, na extenso e na medida possvel, o comportamento do mercado no que
concerne a ativos e passivos com fluxos de caixa incertos. Por hiptese, um ativo com
fluxo de caixa certo para 5 anos de $ 10.000 (ttulo pblico emitido pelo Tesouro de pas
desenvolvido, por exemplo) e outro ttulo com fluxo de caixa incerto para 5 anos de $
10.000 teriam avaliaes distintas por parte do mercado. Um participante racional esta-
ria disposto a pagar, no mximo, $ 6.806 ( ) 5 10.000 1,08 pelo primeiro ttulo, caso a
taxa de juros livre de risco fosse de 8% a.a., ao passo que, para o segundo, pagaria um
preo bem inferior (ajustado por incertezas na realizao do fluxo e pelo prmio reque-
rido para compensar tais incertezas).
16. A tarefa de calcular riscos no das mais simples. Por outro lado, a teoria das finanas
oferece alguns modelos que, apesar de suas limitaes (todo modelo tem a sua), podem
ser utilizados para tal fim. Modelos economtricos parcimoniosos puramente estatsti-
cos podem ser do mesmo modo adotados, desde que suportados por premissas econo-
micamente vlidas e reconhecidos no mercado. Equipe multidisciplinar de profissionais
pode ser requerida em determinadas circunstncias na execuo dessa tarefa.

Fonte: CPC, Comit de Pronunciamentos Contbeis. Pronunciamento Tcnico CPC 12.


Disponvel em: <http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/219_CPC_12.pdf>.
Acesso em: 10 set. 2015.
MATERIAL COMPLEMENTAR

Contabilidade geral
Antnio Eustaquio BaptistaeEugnio Celso Gonalves
Editora: Atlas
Sinopse: Este livro apresenta uma viso geral da contabilidade
abordando os principais contedos iniciais da contabilidade:
conceitos fundamentais de contabilidade, operaes com
mercadorias, demonstraes financeiras e princpios de
contabilidade.

Ajuste a Valor Presente


O Pronunciamento 12 do CPC Comit de Pronunciamentos Contbeis tem como objetivo
estabelecer os requisitos bsicos a serem observados quando da apurao do Ajuste a Valor
Presente, de elementos do ativo e do passivo, quando da elaborao de demonstraes
contbeis. Esse Pronunciamento passou a ser a NBC TG 12, aprovada pela Resoluo CFC, n
1.151/09.
Disponvel em: <http://static.cpc.mediagroup.com.br/Documentos/219_CPC_12.pdf>. Acesso em:
17 ago. 2015.

Plano de Contas
Os lanamentos contbeis foram feitos de forma codificada, de acordo com o Plano de Contas
Para fins didticos, no link disponvel em: <www.manoel.pro.br/planocontas.pdf.>. Acesso em:
10 set. 2015.

Material Complementar
Professor Me. Jos Manoel da Costa

PROCESSO CONTBIL

IV
UNIDADE
LANAMENTO NO RAZO

Objetivos de Aprendizagem
Continuar o aprendizado do processo contbil por meio de
desenvolvimento de um caso prtico simulado.
Aprender como registra no Razo os fatos mais comuns de uma
empresa comercial.
Entender o reflexo do Razo na elaborao do Balancete de
Verificao.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Registro Contbil no Livro Razo
Balancete de Verificao
Lanamento dos Ajustes e Encerramento
171

INTRODUO

Estamos caminhando para a concluso do processo contbil. Na unidade III,


fizemos a contabilizao dos fatos contbeis que ocorreram no ms 03/x1 no for-
mato Livro Dirio. Nesta unidade, faremos a contabilizao dos mesmos fatos
contbeis no formato Livro Razo. Essa forma de lanamento destaca as contas
contbeis apurando o saldo de cada uma delas, para que seja possvel elaborar
o balancete de verificao, que nada mais do que uma relao das contas uti-
lizadas com os seus respectivos saldos separados em devedor e credor sabendo
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

que o total das duas colunas de saldo tem que ser igual.
Aps a apurao dos saldos no balancete, vamos verificar que temos saldos
nas contas de ICMS, PIS e Cofins a recuperar no Ativo Circulante e nas contas
de ICMS, PIS e Cofins a recolher no Passivo Circulante. Por meio da apurao
de impostos e contribuies, encontramos o valor a recolher porque os saldos
das contas do passivo so maiores; devemos ento fazer o lanamento zerando
as contas do ativo e diminuindo o saldo das contas do passivo. Exemplificamos
tambm, sem aprofundar, porque isso outro assunto, os procedimentos de cl-
culo e lanamento contbil da Contribuio Social e do Imposto de Renda com
base no Lucro Real.
O lanamento dos ajustes dos impostos e contribuies e da CSLL e IRPJ cal-
culados foi feito no formato Dirio e no formato Razo, no caso do ICMS, PIS e
Cofins, contas do ativo e passivo que j tinham lanamentos, resgatamos o Razo
anterior para dar continuidade nos lanamentos e assim chegarmos aos novos
saldos. Aps isso, levantamos um segundo balancete para, ento, finalizarmos
o processo contbil e deixarmos tudo preparado para que possamos elaborar as
demonstraes contbeis na prxima unidade.
Alguns sistemas de contabilidade finalizam o processo contbil com o zera-
mento de todas as contas de resultado, primeiramente, levando os saldos para
uma conta de apurao de resultado e, em seguida, levando para o Patrimnio
Lquido; nessa simulao, no realizamos essa etapa.

Introduo
IV

REGISTRO CONTBIL NO LIVRO RAZO

Todos os registros feitos no Livro Dirio agora so feitos no Livro Razo, no qual
obtemos informaes para a elaborao do Balancete de Verificao.
Os lanamentos no Razo tm como prioridade as contas contbeis, pois a
principal finalidade o levantamento dos saldos das contas, para que isso acon-
tea, os lanamentos so agrupados, em ordem cronolgica, mas dentro de cada
conta contbil.
Aps o registro dos fatos contbeis no Razo, vamos elaborar o balancete,

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
que nada mais do que uma relao com a descrio das contas com os seus
respectivos saldos.

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.1.01 Caixa
1.1.1 Disponibilidades 1.1.1.01.001 Caixa matriz
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Recebimento de
04/03/X1 capital da scia 25.000,00 25.000,00 D
Ktia Campelo
Recebimento de
04/03/X1 capital do scio 25.000,00 50.000,00 D
Mrio Castro
Depsito no ban-
co de recursos
05/03/x1 40.000,00 10.000,00 D
que estavam no
caixa da empresa
Compra vista
de mveis para
05/03/x1 2.000,00 8.000,00 D
uso nas ativida-
des da empresa
Venda vista
de 30 gales de
07/03/x1 Radar Conquest 2.400,00 10.400,00 D
(preo unitrio
varejo R$80,00)

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


173

Depsito no ban-
co de recursos
07/03/x1 9.000,00 1.400,00 D
que estavam no
caixa da empresa
Pagamento das
despesas e taxas
10/03/x1 com o registro 550,00 850,00 D
do contrato
social
Recebimento da
venda a prazo,
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

feita em 10/03/
15/03/x1 x1, a Eder Luiz 855,00 1.705,00 D
Garcia, com des-
conto de 5% por
antecipao

Quadro 94: Razo analtico Caixa


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.1.02 Bancos conta Movimento
1.1.1 Disponibilidades 1.1.1.02.001 Banco Bom S/A
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Depsito no banco de
05/03/x1 recursos que estavam no 40.000,00 40.000,00 D
caixa da empresa
Aplicao financeira com
05/03/x1 25.000,00 15.000,00 D
resgate imediato
Compra vista (cheque)
de 150 gales de Radar
06/03/x1 10.500,00 4.500,00 D
Conquest e 100 gales de
Glifo Galop
Depsito no banco de
07/03/x1 recursos que estavam no 9.000,00 13.500,00 D
caixa da empresa

Registro Contbil no Livro Razo


IV

Compra de 1 veculo Fiat/


Strada usado, ano 2006,
31/03/x1 10.000,00 3.500,00 D
para utilizao na empre-
sa, entrada de 50%

Quadro 95: Razo analtico Bancos conta Movimento


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.1.03 Aplicaes Liq. Imediata
1.1.1 Disponibilidades 1.1.1.03.001 Banco Bom S/A

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Aplicao financeira com


05/03/x1 25.000,00 25.000,00 D
resgate imediato

Juros de aplicao finan-


31/03/x1 187,36 25.187,36 D
ceira

Quadro 96: Razo analtico Aplicaes com Liquidez Imediata


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.2.01 Duplicatas a Receber
1.1.2 Valores a Receber 1.1.2.01.001 Eder Luiz Garcia
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Venda a prazo (30 dias) de


20 gales de Glifo Galop
10/03/x1 para Eder Luiz Garcia 900,00 900,00 D
(preo unitrio varejo
R$45,00)
Recebimento da venda
a prazo, feita em 10/03/
15/03/x1 x1, a Eder Luiz Garcia, 900,00 0,00 D
com desconto de 5% por
antecipao

Quadro 97: Razo analtico Duplicatas a Receber Eder


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


175

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.2.01 Duplicatas a Receber
1.1.2 Valores a Receber 1.1.2.01.002 Dorival Crespo
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Venda a prazo (venci-


mentos 28/02/x2, 28/02/
x3), para Dorival Crespo,
de 1600 gales de Radar
20/03/x1 92.000,00 92.000,00 D
Conquest (preo unitrio
varejo R$90,00) e 800 ga-
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

les de Glifo Galop (preo


unitrio varejo R$50,00)

Quadro 98: Razo analtico Duplicatas a Receber Dorival


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.2.02 Impostos a Recuperar
1.1.2 Valores a Receber 1.1.2.02.001 ICMS a Recuperar
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

ICMS recupervel da com-


06/03/x1 pra de mercadorias para 1.260,00 1.260,00 D
revenda
ICMS recupervel da com-
12/03/x1 pra de mercadorias para 120,00 1.380,00 D
revenda
ICMS recupervel da com-
17/03/x1 pra de mercadorias para 14.580,00 15.960,00 D
revenda

Quadro 99: Razo analtico ICMS a Recuperar


Fonte: o autor.

Registro Contbil no Livro Razo


IV

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.2.02 Impostos a Recuperar
1.1.2 Valores a Receber 1.1.2.02.002 PIS a Recuperar
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

PIS recupervel da com-


06/03/x1 pra de mercadorias para 173,25 173,25 D
revenda
PIS recupervel da com-
12/03/x1 pra de mercadorias para 16.50 189,75 D
revenda

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
PIS recupervel da com-
17/03/x1 pra de mercadorias para 2.004,75 2.194,50 D
revenda

Quadro 100: Razo analtico PIS a Recuperar


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.2.02 Impostos a Recuperar
1.1.2 Valores a Receber 1.1.2.02.003 COFINS a Recuperar
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Cofins recupervel da
06/03/x1 compra de mercadorias 798,00 798,00 D
para revenda
Cofins recupervel da
12/03/x1 compra de mercadorias 76,00 874,00 D
para revenda
Cofins recupervel da
17/03/x1 compra de mercadorias 9.234,00 10.108,00 D
para revenda

Quadro 101: Razo analtico Cofins a Recuperar


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


177

RAZO ANALTICO
(-) Enc. Financ. a Transc. Lei
1.1 Ativo Circulante 1.1.2.08
12.973/2014
1.1.2 Valores a Receber
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Ajuste a valor presente da


06/03/x1 13.367,52 13.367,52 C
venda a prazo
Juros mensais do Ajuste a
31/03/x1 Valor Presente da venda a 637,43 12.730,09 C
prazo a Dorival Crespo
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Quadro 102: Razo analtico Valores a Receber Encargos Financeiros a Transcorrer


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.3.05 Mercadorias
1.1.3 Estoques
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
Compra vista (che-
que) de 150 gales de
06/03/x1 8.268,75 8.268,75 D
Radar Conquest e 100
gales de Glifo Galop
Custo de 30 gales de
07/03/x1 Radar Conquest vendi- 1.181,25 7.087,50 D
dos nesta data
Custo de 20 gales de
10/03/x1 Glifo Galop vendidos 472,50 6.615,00 D
nesta data
Compra a prazo de
20 gales de Radar
12/03/X1 787,50 7.402,50 D
Conquest da empresa
Agrcola Defensa Ltda.
Compra a prazo de
Agrcola Futura Ltda.,
17/03/X1 de 1500 gales de 95.681,25 103.083,75 D
Radar Conquest e 900
gales de Glifo Galop

Registro Contbil no Livro Razo


IV

Custo de 1600 gales


de Radar Conquest
20/03/x1 e 800 gales de Glifo 96.317,25 6.766,50 D
Galop vendidos nesta
data

Quadro 103: Razo analtico Estoques de Mercadorias


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
(-) Enc. Financ. a Transc. Lei

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
1.1 Ativo Circulante 1.1.3.08
12.973/2014
1.1.3 Estoques
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Ajuste a valor presente


da compra de mercado-
17/03/x1 25.198,22 25.198,22 C
rias para revenda Lei
12.973/2014
Realizao do Ajuste a Va-
lor Presente dos estoques
pela venda de 1600 ga-
20/03/x1 23.393,91 1.804,31 C
les de Radar Conquest e
800 gales de Glifo Galop
nesta data

Quadro 104: Razo analtico Estoques Encargos Financeiros a Transcorrer


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.2 Ativo No Circulante 1.2.1.01 Duplicatas a Receber
1.2.1 Realizvel a Longo Prazo 1.2.1.01.002 Dorival Crespo
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
Venda a prazo para Dori-
val Crespo de 1600 gales
20/03/x1 92.000,00 92.000,00 D
de Radar Conquest e 800
gales de Glifo Galop

Quadro 105: Razo analtico Duplicatas a Receber a Longo Prazo Dorival


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


179

RAZO ANALTICO
(-) Enc. Financ. a Transc. Lei
1.2 Ativo No Circulante 1.2.1.08
12.973/2014
1.2.1 Real. a Longo Prazo
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Ajuste a valor presente da


06/03/x1 24.792,75 24.792,75 C
venda a prazo

Quadro 106: Razo analtico Encargos Financeiros a Transcorrer


Fonte: o autor.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

RAZO ANALTICO
1.2 Ativo No Circulante 1.2.3.02 Mveis
1.2.3 Imobilizado
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Compra vista de mveis


05/03/x1 para uso nas atividades da 2.000,00 2.000,00 D
empresa

Quadro 107: Razo analtico Mveis


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.2 Ativo No Circulante 1.2.3.06 Veculos
1.2.3 Imobilizado
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Compra de 1 veculo Fiat/


Strada usado, ano 2006,
31/03/x1 20.000,00 20.000,00 D
para utilizao na empre-
sa, entrada de 50%

Quadro 108: Razo analtico Veculos

Fonte: o autor.

Registro Contbil no Livro Razo


IV

RAZO ANALTICO
1.2 Ativo No Circulante 1.2.3.08 Instalaes
1.2.3 Imobilizado
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Compra a prazo, de Fast


Golden Equipamentos
06/03/x1 Ltda., em 24 parcelas 30.000,00 30.000,00 D
mensais, sem entrada, de
prateleiras e gndolas

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Quadro 109: Razo analtico Instalaes
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
(-) Instalaes Lei
1.2 Ativo No Circulante 1.2.3.09
12.973/2014
1.2.3 Imobilizado
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Ajuste a valor presente


da compra de Prate-
06/03/x1 4.421,69 4.421,69 C
leiras e Gndolas Lei
12.973/2014

Quadro 110: Razo analtico Instalaes Lei 12973/2014


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.2 Ativo No Circulante 1.2.3.10 Mquinas e Equipamentos
1.2.3 Imobilizado
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Compra a prazo, de Infor-


total solues Ltda., em
06/03/x1 24 parcelas mensais, sem 8.000,00 8.000,00 D
entrada, de equipamentos
de informtica

Quadro 111: Razo analtico Mquinas e Equipamentos


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


181

RAZO ANALTICO
(-) Mquinas e Equip. Lei
1.2 Ativo No Circulante 1.2.3.11
12.973/2014
1.2.3 Imobilizado
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Ajuste a valor presente da


compra de Equipamen-
06/03/x1 1.179,12 1.179,12 C
tos de Informtica Lei
12.973/2014
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Quadro 112: Razo analtico Mquinas e Equipamentos Lei 12973/2014


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.2 Ativo No Circulante 1.2.4.04 (-) Mveis Deprec. Acum.
1.2.4 Depreciao Acumulada
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31/03/x1 Depreciao mensal C


armrios 16,67 16,67

Quadro 113: Razo analtico Depreciao Acumulada Mveis


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
(-) Instalaes Deprec.
1.2 Ativo No Circulante 1.2.4.08
Acum.
1.2.4 Depreciao Acumulada
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Depreciao mensal pra-


31/03/x1 250,00 250,00 C
teleiras e gndolas

Quadro 114: Razo analtico Depreciao Acumulada Instalaes


Fonte: o autor.

Registro Contbil no Livro Razo


IV

RAZO ANALTICO
Instalaes Deprec. Acum.
1.2 Ativo No Circulante 1.2.4.09
Lei 12.973/2014
1.2.4 Depreciao Acumulada
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Depreciao mensal
31/03/x1 prateleiras e gndolas 33,16 33,16 D
Ajuste a Valor Presente

Quadro 115: Razo analtico Depreciao Acumulada Instalaes Lei 12973/2014

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
(-) Mquinas e Equip. De-
1.2 Ativo No Circulante 1.2.4.10
prec. Acum.
1.2.4 Depreciao Acumulada
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
Depreciao mensal equi-
31/03/x1 100,00 100,00 C
pamentos de informtica

Quadro 116: Razo analtico Depreciao Acumulada Mquinas e Equipamentos


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.2 Ativo No Circulante 1.2.4.11 Mquinas e Equip. Deprec.
Acum. Lei 12.973/2014
1.2.4 Depreciao Acumulada
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31/03/x1 Depreciao mensal equi- D


pamentos de informtica 14,74 14,74
- Ajuste a Valor Presente

Quadro 117: Razo analtico Depreciao Acumulada Mquinas e Equipamentos Lei 12973/2014
Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


183

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.1.01 Fornecedores
Obrigaes por Funcio-
2.1.1 2.1.1.01.001 Agrcola Defensa Ltda.
namento
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Compra a prazo de 20
gales de Radar Con-
quest (preo unitrio
12/03/X1 1.000,00 1.000,00 C
atacado R$50,00), da
empresa Agrcola Defen-
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

sa Ltda.

Quadro 118: Razo analtico Fornecedores Agrcola Defensa


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.1.01 Fornecedores
2.1.1 Obrigaes por Funcio- 2.1.1.01.002 Agrcola Futura Ltda.
namento
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

17/03/X1 Compra a prazo (venci- C


mentos 31/03/x2, 31/03/
x3), de Agrcola Futura
60.750,00 60.750,00
Ltda., de 1500 gales de
Radar Conquest e 900
gales de Glifo Galop

Quadro 119: Razo analtico Fornecedores Agrcola Futura


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.1.01 Fornecedores
2.1.1 Obrigaes por Funcionamento 2.1.1.01.003 Fast Golden Equi. Ltda.
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
Compra a prazo, de Fast Golden
06/03/X1 Equipamentos Ltda., em 24 27.500,00 27.500,00 C
parcelas mensais
Quadro 120: Razo analtico Fornecedores Fast Golden
Fonte: o autor.

Registro Contbil no Livro Razo


IV

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.1.01 Fornecedores
Obrigaes por Funciona-
2.1.1 2.1.1.01.004 Infortotal Solues Ltda.
mento
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Compra a prazo, de Infor-


total solues Ltda., em
06/03/X1 24 parcelas mensais, sem 7.333,26 7.333,26 C
entrada, de equipamentos
de informtica

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Quadro 121: Razo analtico Fornecedores Infortotal Solues
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.1.02 Contas a Pagar
Obrigaes por Funciona-
2.1.1
mento
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Reconhecimento do alu-
guel do prdio referente
ocupao do ms 03/x1:
15% do espao utilizado
31/03/x1 8.000,00 8.000,00 C
para a administrao e
85% para vendas, que ser
pago em 10/04/x1 confor-
me contrato
Quadro 122: Razo analtico Contas a Pagar
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
(-) Encargos Financ. a Transc.
2.1 Passivo Circulante 2.1.1.08
Lei 12.973/2014
2.1.1 Obrigaes por Funcionamento
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Ajuste a valor presente da compra


06/03/x1 de Fast Golden Equipamentos 4.373,15 4.373,15 D
Ltda. Lei 12.973/2014

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


185

Ajuste a valor presente da compra


06/03/x1 de Infortotal Solues Ltda. Lei 1.166,16 5.539,31 D
12.973/2014
Ajuste a valor presente da compra
17/03/x1 de Agrcola Futura Ltda. Lei 8.826,92 14.366,23 D
12.973/2014
Juros mensais do Ajuste a Valor
31/03/x1 Presente da compra a prazo de 336,87 14.029,36 D
Fast Golden Equipamentos Ltda.
Juros mensais do Ajuste a Valor
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

31/03/x1 Presente da compra a prazo de 89,83 13.939,53 D


Infortotal Solues Ltda.
Juros mensais do Ajuste a Valor
31/03/x1 Presente da compra a prazo de 547,54 13.391,99 D
Agrcola Futura Ltda.
Quadro 123: Razo analtico Encargos Financeiros a Transcorrer
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.2.01 Salrios a Pagar
2.1.2 Obrigaes Trabalhistas e Sociais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31/03/X1 Salrios 03/x1 administrativo 1.000,00 1.000,00 C


31/03/X1 Horas Extras / DSR 03/x1 vendas 81,29 1.081,29 C
31/03/x1 Salrio famlia 03/x1 49,32 1.130,61 C
31/03/x1 Salrios 03/x1 vendas 1.200,00 2.330,61 C
31/03/x1 Comisso sobre vendas/DSR 03/x1 2.233,19 4.563,80 C
INSS descontado dos empregados
31/03/X1 464,15 4.099,65 C
03/x1
IRRF descontado dos empregados
31/03/X1 179,95 3.919,70 C
03/x1

Quadro 124: Razo analtico Salrios a Pagar


Fonte: o autor.

Registro Contbil no Livro Razo


IV

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.2.02 INSS a Recolher
Obrigaes Trabalhistas e
2.1.2
Sociais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31/03/X1 Salrio Famlia 03/x1 49,32 49,32 D

INSS descontado dos scios


31/03/X1 660,00 610,68 C
03/x1

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
INSS descontado dos em-
31/03/X1 464,15 1.074,83 C
pregados 03/x1

INSS parte da empresa 03/


31/03/X1 900,60 1975,43 C
x1 administrativo

INSS parte da empresa 03/


31/03/X1 1.554,43 3.529,86 C
x1 vendas

Quadro 125: Razo analtico INSS a Recolher


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.2.03 FGTS a Recolher
Obrigaes Trabalhistas
2.1.2
e Sociais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

FGTS 03/x1 adminis-


31/03/X1 86,50 86,50 C
trativo

31/03/X1 FGTS 03/x1 vendas 274,66 361,16 C

Quadro 126: Razo analtico FGTS a Recolher


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


187

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.2.04 Pro Labore a Pagar
2.1.2 Obrigaes Trabalhistas
e Sociais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
31/03/X1 Honorrios 03/x1 ad- 3.000,00 3.000,00 C
ministrativo

31/03/X1 Honorrios 03/x1 3.000,00 6.000,00 C


vendas
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

31/03/X1 INSS descontado dos 660,00 5.340,00 C


scios 03/x1

31/03/x1 IRRF descontado dos 229,94 5.110,06 C


scios 03/x1

Quadro 127: Razo analtico Pro Labore a Pagar


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.3.01 IRRF a Recolher
2.1.3 Obrigaes Fiscais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

IRRF descontado dos


31/03/X1 229,94 229,94 C
scios 03/x1
IRRF descontado dos
31/03/x1 179,95 409,89 C
empregados 03/x1

Quadro 128: Razo analtico IRRF a Recolher


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.3.03 ICMS a Recolher
2.1.3 Obrigaes Fiscais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

ICMS sobre venda de 30


07/03/x1 432,00 432,00 C
gales de Radar Conquest

Registro Contbil no Livro Razo


IV

ICMS sobre venda de 20


10/03/x1 162,00 594,00 C
gales de Glifo Galop
ICMS sobre venda de 1600
gales de Radar Conquest
10/03/x1 33.120,00 33.714,00 C
e 800 gales de Glifo
Galop

Quadro 129: Razo analtico ICMS a Recolher


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
2.1 Passivo Circulante 2.1.3.04 PIS a Recolher
2.1.3 Obrigaes Fiscais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

PIS sobre venda de 30


07/03/x1 39,60 39,60 C
gales de Radar Conquest
PIS sobre venda de 20
10/03/x1 14,85 54,45 C
gales de Glifo Galop
PIS sobre venda de 1600
gales de Radar Conquest
10/03/x1 3.036,00 3.090,45 C
e 800 gales de Glifo
Galop

Quadro 130: Razo analtico PIS a Recolher


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.3.05 COFINS a Recolher
2.1.3 Obrigaes Fiscais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

COFINS sobre venda de 30


07/03/x1 182,40 182,40 C
gales de Radar Conquest
COFINS sobre venda de 20
10/03/x1 68,40 250,80 C
gales de Glifo Galop
COFINS sobre venda de 1600
10/03/x1 gales de Radar Conquest e 13.984,00 14.234,80 C
800 gales de Glifo Galop

Quadro 131: Razo analtico Cofins a Recolher


Fonte: o autor.
PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO
189

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.4.02 Financiamento de Bens
Obrigaes por Financia-
2.1.4 2.1.4.02.001 Banco Bom S/A
mento
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Compra de 1 veculo
Fiat/Strada usado, ano
31/03/X1 8.475,24 8.475,24 C
2006, financiado no
Banco Bom S/A
Juros a transcorrer sobre
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

31/03/X1 o financiamento de ve- 2.627,67 11.102,91 C


culo no Banco Bom S/A

Quadro 132: Razo analtico Financiamento de Bens


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
(-) Encargos Financeiros a
2.1 Passivo Circulante 2.1.4.09
Transcorrer
Obrigaes por Finan-
2.1.4
ciamento
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Juros a transcorrer sobre


31/03/X1 o financiamento de 2.627,67 2.627,67 D
veculo

Quadro 133: Razo analtico Encargos Financeiros a Transcorrer


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.5.01 13 Salrio
2.1.5 Provises
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
Proviso 13 Salrio 03/
31/03/X1 115,16 115,16 C
x1 Administrativo
Proviso 13 Salrio 03/
31/03/x1 147,62 262,78 C
x1 Vendas

Quadro 134: Razo analtico Proviso 13 Salrio


Fonte: o autor.

Registro Contbil no Livro Razo


IV

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.5.02 Frias
2.1.5 Provises
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Proviso Frias 03/x1


31/03/X1 153,55 153,55 C
Administrativo
Proviso Frias 03/x1
31/03/x1 196,82 350,37 C
Vendas

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Quadro 135: Razo analtico Proviso Frias
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.2 Passivo No Circulante 2.2.1.01 Fornecedores
2.2.1 Obrigaes Diversas 2.2.1.01.002 Agrcola Futura Ltda.
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
Compra a prazo de
Agrcola Futura Ltda.,
17/03/X1 de 1500 gales de 60.750,00 60.750,00 C
Radar Conquest e 900
gales de Glifo Galop

Quadro 136: Razo analtico No Circulante Fornecedores Agrcola Futura


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.2 Passivo No Circulante 2.2.1.01 Fornecedores
2.2.1 Obrigaes Diversas 2.2.1.01.003 Fast Golden Equip. Ltda.
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

06/03/X1 Compra a prazo, de Fast 2.500,00 2.500,00 C


Golden Equipamentos
Ltda., em 24 parcelas
mensais

Quadro 137: Razo analtico No Circulante Fornecedores Fast Golden


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


191

RAZO ANALTICO
2.2 Passivo No Circulante 2.2.1.01 Fornecedores
2.2.1 Obrigaes Diversas 2.2.1.01.004 Infortotal Solues Ltda.
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Compra a prazo, de Infor-


total solues Ltda., em
06/03/
24 parcelas mensais, sem 666,74 666,74 C
X1
entrada, de equipamentos
de informtica
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Quadro 138: Razo analtico No Circulante Fornecedores Infortotal Solues


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.2 Passivo No Circulante 2.2.1.02 Financiamento de Bens
2.2.1 Obrigaes Diversas 2.2.1.02.001 Banco Bom S/A
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Compra de 1 veculo Fiat/


Strada usado, ano 2006,
31/03/X1 para utilizao na empre- 1.524,76 1.524,76 C
sa, parte financiada no
Banco Bom S/A
Juros a transcorrer sobre
31/03/X1 o financiamento de ve- 61,37 1.586,13 C
culo no Banco Bom S/A

Quadro 139: Razo analtico No Circulante Financiamento de Bens


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
(-) Encargos Financ. a Transc.
2.2 Passivo No Circulante 2.2.1.08
Lei 12.973/2014
2.2.1 Obrigaes Diversas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Ajuste a valor presente da


compra de Fast Golden
06/03/x1 48,54 48,54 D
Equipamentos Ltda. Lei
12.973/2014

Registro Contbil no Livro Razo


IV

Ajuste a valor presente


da compra de Inforto-
06/03/x1 12,96 61,50 D
tal Solues Ltda. Lei
12.973/2014
Ajuste a valor presente da
17/03/x1 compra de Agrcola Futura 16.371,30 16.432,80 D
Ltda. Lei 12.973/2014

Quadro 140: Razo analtico No Circulante Encargos Financeiros Lei 12973/2014


Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
RAZO ANALTICO
(-) Encargos Financeiros a
2.2 Passivo No Circulante 2.2.1.09
Transcorrer
2.2.1 Obrigaes Diversas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Juros a transcorrer sobre


31/03/X1 o financiamento de ve- 61,37 61,37 D
culo no Banco Bom S/A

Quadro 141: Razo analtico No Circulante Encargos Financeiros a Transcorrer


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.3 Patrimnio Lquido 2.3.1.01 Capital Subscrito
2.3.1 Capital Social 2.3.1.01.001 Ktia Campelo
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Criao da sociedade
KCMC Comrcio de In-
01/03/X1 sumos Agrcolas Ltda., 50.000,00 50.000,00 C
capital subscrito pela
scia Ktia Campelo

Quadro 142: Razo analtico Capital Subscrito Ktia


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


193

RAZO ANALTICO
2.3 Patrimnio Lquido 2.3.1.01 Capital Subscrito
2.3.1 Capital Social 2.3.1.01.002 Mrio Castro
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Criao da sociedade
KCMC Comrcio de In-
01/03/X1 sumos Agrcolas Ltda., 50.000,00 50.000,00 C
capital subscrito pelo
scio Mrio Castro
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Quadro 143: Razo analtico Capital Subscrito Mrio


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.3 Patrimnio Lquido 2.3.1.02 (-) Capital a Integralizar
2.3.1 Capital Social 2.3.1.02.001 Ktia Campelo
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Criao da sociedade
KCMC Comrcio de In-
01/03/X1 sumos Agrcolas Ltda., 50.000,00 50.000,00 D
capital subscrito pela
scia Ktia Campelo
Recebimento de capital
04/03/x1 25.000,00 25.000,00 D
da scia Ktia Campelo

Quadro 144: Razo analtico Capital a Integralizar Ktia


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.3 Patrimnio Lquido 2.3.1.02 (-) Capital a Integralizar
2.3.1 Capital Social 2.3.1.02.002 Mrio Castro
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Criao da sociedade
KCMC Comrcio de
01/03/X1 Insumos Agrcolas Ltda., 50.000,00 50.000,00 D
capital subscrito pelo
scio Mrio Castro

Registro Contbil no Livro Razo


IV

Recebimento de capital
04/03/x1 25.000,00 25.000,00 D
do scio Mrio Castro

Quadro 145: Razo analtico Capital a Integralizar Mrio


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
Receita de Vendas de Merca-
7.1 Receitas Operacionais 7.1.1.02
dorias
7.1.1 Vendas

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Venda vista de 30 gales


07/03/x1 de Radar Conquest (preo 2.400,00 2.400,00 C
unitrio varejo R$80,00)
Venda a prazo (30 dias) de
20 gales de Glifo Galop
10/03/x1 900,00 3.300,00 C
para Eder Luiz Garcia (pre-
o unitrio varejo R$45,00)
Venda a prazo (venci-
mentos 28/02/x2, 28/02/
x3), para Dorival Crespo,
20/03/x1 184.000,00 187.300,00 C
de 1600 gales de Radar
Conquest e 800 gales de
Glifo Galop

Quadro 146: Razo analtico Vendas


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
7.1 Receitas Operacionais 7.1.2.01 Juros Ativos
7.1.2 Financeiras
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
Juros mensais do Ajuste a
31/03/x1 Valor Presente da venda a 637,43 637,43 C
prazo a Dorival Crespo

Quadro 147: Razo analtico Juros Ativos


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


195

RAZO ANALTICO
Juros de Aplicaes Finan-
7.1 Receitas Operacionais 7.1.2.02
ceiras
7.1.2 Financeiras
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Juros de aplicao finan-


31/03/x1 ceira referente a 25 dias 187,36 187,36 C
do ms 03/x1

Quadro 148: Razo analtico Juros de Aplicaes Financeiras


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
Ajuste da Receita a valor
7.8
presente - Lei 12.973/2014

Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Ajuste a valor presente


20/03/x1 38.160,27 38.160,27 D
das vendas a prazo

Quadro 149: Razo analtico Ajuste da Receita a valor presente Lei 12.973/2014
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
8.1 Custo das Vendas
8.1.2 Custo das Mercadorias Vendidas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Custo de 30 gales de Radar


07/03/x1 1.181,25 1.181,25 D
Conquest vendidos nesta data
Custo de 20 gales de Glifo
10/03/x1 472,50 1.653,75 D
Galop vendidos nesta data
Custo da venda de 1600 gales
20/03/x1 de Radar Conquest e 800 gales 96.317,25 97.971,00 D
de Glifo Galop nesta data

Quadro 150: Razo analtico Custo das Vendas


Fonte: o autor.

Registro Contbil no Livro Razo


IV

RAZO ANALTICO
8.4. Impostos sobre Venda
8.4.1 ICMS sobre vendas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

ICMS sobre venda de 30


07/03/x1 432,00 432,00 D
gales de Radar Conquest
ICMS sobre venda de 20
10/03/x1 162,00 594,00 D
gales de Glifo Galop
ICMS sobre venda de 1600

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
gales de Radar Conquest
10/03/x1 33.120,00 33.714,00 D
e 800 gales de Glifo
Galop

Quadro 151: Razo analtico ICMS sobre vendas


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
8.4. Impostos sobre Venda
8.4.2 PIS sobre vendas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

PIS sobre venda de 30 gales de


07/03/x1 39,60 39,60 D
Radar Conquest
PIS sobre venda de 20 gales de
10/03/x1 14,85 54,45 D
Glifo Galop
PIS sobre venda de 1600 gales
10/03/x1 de Radar Conquest e 800 gales 3.036,00 3.090,45 D
de Glifo Galop

Quadro 152: Razo analtico PIS sobre vendas


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
8.4. Impostos sobre Venda
8.4.3 COFINS sobre vendas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

COFINS sobre venda de 30


07/03/x1 182,40 182,40 D
gales de Radar Conquest

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


197

COFINS sobre venda de 20


10/03/x1 68,40 250,80 D
gales de Glifo Galop
COFINS sobre venda de
1600 gales de Radar
10/03/x1 13.984,00 14.234,80 D
Conquest e 800 gales de
Glifo Galop

Quadro 153: Razo analtico Cofins sobre vendas


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Ajuste do Custo a
8.8 valor presente Lei
12.973/2014

Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Realizao do Ajuste a Va-


lor Presente dos estoques
pela venda de 1600 ga-
20/03/x1 23.393,91 23.393,91 C
les de Radar Conquest e
800 gales de Glifo Galop
nesta data

Quadro 154: Razo analtico Ajuste do Custo a valor presente Lei 12.973/2014
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.1.01 Honorrios da Diretoria
9.1.1 Despesas Administrativas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Honorrios 03/x1 admi-


31/03/x1 3.000,00 3.000,00 D
nistrativo

Quadro 155: Razo analtico Despesas Administrativas Honorrios da Diretoria


Fonte: o autor.

Registro Contbil no Livro Razo


IV

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.1.02 Salrios e Ordenados
9.1.1 Despesas Administrativas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Salrios 03/x1 adminis-


31/03/x1 1.000,00 1.000,00 D
trativo
Horas Extras / DSR 03/x1
31/03/x1 81,29 1.081,29 D
administrativo

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Quadro 156: Razo analtico Despesas Administrativas Salrios e Ordenados
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.1.03 Encargos Sociais
9.1.1 Despesas Administrativas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31/03/x1 INSS parte da empresa 03/ 900,60 900,60 D


x1 administrativo
31/03/x1 FGTS parte da empresa 86,50 987,10 D
03/x1 administrativo

Quadro 157: Razo analtico Despesas Administrativas Encargos Sociais


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.1.08 Aluguis
9.1.1 Despesas Administrativas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Reconhecimento do alu-
guel do prdio referente
31/03/x1 1.200,00 1.200,00 D
ocupao do ms 03/x1:
15% da administrao

Quadro 158: Razo analtico Despesas Administrativas Aluguis


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


199

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.1.12 Registros da Sociedade
9.1.1 Despesas Administrativas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Pagamento das despesas


10/03/x1 e taxas com o registro do 550,00 550,00 D
contrato social

Quadro 159: Razo analtico Despesas Administrativas Registro da sociedade


Fonte: o autor.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.1.13 13 Salrio
9.1.1 Despesas Administrativas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Proviso 13 salrio 03/x1


31/03/x1 115,16 115,16 D
administrativo

Quadro 160: Razo analtico Despesas Administrativas 13 salrio


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.1.14 Frias
9.1.1 Despesas Administrativas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31/03/x1 Proviso Frias 03/x1 153,55 153,55 D


administrativo

Quadro 161: Razo analtico Despesas Administrativas Frias


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.1.15 Depreciao
9.1.1 Despesas Administrativas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Depreciao mensal
31/03/x1 16,67 16,67 D
armrios
Quadro 162: Razo analtico Despesas Administrativas Depreciao
Fonte: o autor.

Registro Contbil no Livro Razo


IV

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.2.01 Honorrios da Diretoria
9.1.2 Despesas com Vendas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Honorrios 03/x1 Ven-


31/03/x1 3.000,00 3.000,00 D
das

Quadro 163: Razo analtico Despesas com Vendas Honorrios da Diretoria


Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.2.02 Salrios e Ordenados
9.1.2 Despesas com Vendas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31/03/x1 Salrios 03/x1 Vendas 1.200,00 1.200,00 D

Quadro 164: Razo analtico Despesas com Vendas Salrios e Ordenados


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.2.03 Encargos Sociais
9.1.2 Despesas com Vendas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31/03/x1 INSS parte da empresa 03/ 1.554,43 1.554,43 D


x1 vendas
31/03/x1 FGTS parte da empresa 274,66 1.829,09 D
03/x1 vendas

Quadro 165: Razo analtico Despesas com Vendas Encargos Sociais


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


201

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.2.08 Aluguis
9.1.2 Despesas com Vendas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31/03/x1 Reconhecimento do alu- D


guel do prdio referente
6.800,00 6.800,00
ocupao do ms 03/x1:
85% para vendas

Quadro 166: Razo analtico Despesas com Vendas Aluguis


Fonte: o autor.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.2.12 Comisso sobre Vendas
9.1.2 Despesas com Vendas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
31/03/x1 Comisses sobre venda D
2.233,19 2.233,19
03/x1

Quadro 167: Razo analtico Despesas com Vendas Comisses


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.2.13 13 Salrio
9.1.2 Despesas com Vendas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Proviso 13 salrio 03/x1


31/03/x1 147,62 147,62 D
vendas

Quadro 168: Razo analtico Despesas com Vendas 13 salrio


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.2.14 Frias
9.1.2 Despesas com Vendas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31/03/x1 Proviso Frias 03/x1 vendas 196,82 196,82 D


Quadro 169: Razo analtico Despesas com Vendas Frias
Fonte: o autor.

Registro Contbil no Livro Razo


IV

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.2.15 Depreciao
9.1.2 Despesas com Vendas
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Depreciao mensal pra-


31/03/x1 250,00 250,00 D
teleiras e gndolas
Depreciao mensal equi-
31/03/x1 100,00 350,00 D
pamentos de informtica
Depreciao mensal

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
31/03/x1 prateleiras e gndolas 33,16 316,84 D
Ajuste a Valor Presente
Depreciao mensal equi-
31/03/x1 pamentos de informtica 14,74 302,10 D
Ajuste a Valor Presente

Quadro 170: Razo analtico Despesas com Vendas Depreciao


Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.3.01 Juros Passivos
9.1.3 Despesas Financeiras
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

Juros mensais do Ajuste a


Valor Presente da compra
31/03/x1 336,87 336,87 D
a prazo de Fast Golden
Ltda.
Juros mensais do Ajuste a
Valor Presente da com-
31/03/x1 89,83 426,70 D
pra a prazo de Infortotal
Solues
Juros mensais do Ajuste a
31/03/x1 Valor Presente da compra 547,54 974,24 D
a prazo de Agrcola Futura

Quadro 171: Razo analtico Juros Passivos


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


203

RAZO ANALTICO
9.1 Despesas Operacionais 9.1.3.03 Descontos Concedidos
9.1.3 Despesas Financeiras
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

15/03/x1 Desconto dado a Eder Luiz 45,00 45,00 D


Garcia por antecipao

Quadro 172: Razo analtico Descontos Concedidos


Fonte: o autor.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

O Razo analtico, alm dos valores dos lanamentos e os saldos das contas,
traz tambm a data de ocorrncia do fato contbil e o histrico. Didaticamen-
te, utilizamos um Razo simplificado, o qual traz somente os valores e o saldo
das contas, ele tem o formato T e denominado razonetes. Os razonetes
so feitos com menor tempo, por isso, didaticamente, so mais eficazes.
Fonte: o autor.

BALANCETE DE VERIFICAO

Com base nos saldos apurados no Razo, agora vamos elaborar o Balancete de
Verificao, que nada mais do que uma listagem das contas que foram movimen-
tadas com os seus respectivos saldos. Como temos condies, vamos estruturar
o Balancete na mesma ordem do Plano de Contas, para melhor entendimento.

Balancete de Verificao
IV

BALANCETE DE VERIFICAO DE 31/03/X1


Saldo Saldo
Cdigo Contas
Devedor Credor
1. ATIVO
1.1. ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Disponvel
1.1.1.01 Caixa
1.1.1.01.001 Caixa matriz 1.705,00
1.1.1.02 Banco c/Movimento
1.1.1.02.001 Banco Bom S/A 3.500,00
1.1.1.03 Aplicao de Liquidez Imediata
1.1.1.03.001 Banco Bom S/A 25.187,36

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
1.1.2 Valores a Receber
1.1.2.01 Duplicatas a Receber
1.1.2.01.001 Eder Luiz Garcia 0,00
1.1.2.01.002 Dorival Crespo 92.000,00
1.1.2.02 Impostos a Recuperar
1.1.2.02.001 ICMS a Recuperar 15.960,00
1.1.2.02.002 PIS a Recuperar 2.194,50
1.1.2.02.003 Cofins a Recuperar 10.108,00
1.1.2.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer - Lei 12.973/2014 12.730,09
1.1.3 Estoques
1.1.3.05 Mercadorias 6.766,50
1.1.3.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer - Lei 12.973/2014 1.804,31
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.1 Realizvel a Longo Prazo
1.2.1.01 Duplicatas a Receber
1.2.1.01.001 Eder Luiz Garcia
1.2.1.01.002 Dorival Crespo 92.000,00
1.2.1.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer - Lei 12.973/2014 24.792,75

Quadro 173: Balancete de verificao de 31/03/x1


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


205

BALANCETE DE VERIFICAO DE 31/03/X1


Saldo Saldo
Cdigo Contas
Devedor Credor
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.04 Mveis 2.000,00
1.2.3.06 Veculos 20.000,00
1.2.3.08 Instalaes 30.000,00
1.2.3.09 (-) Instalaes - Lei 12.973/2014 4.421,69
1.2.3.10 Mquinas e Equipamentos 8.000,00
1.2.3.11 (-) Mquinas e Equipamentos - Lei 12.973/2014 1.179,12
1.2.4 (-) Depreciao Acumulada
1.2.4.04 (-) Mveis - Deprec Acum 16,67
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

1.2.4.08 (-) Instalaes - Deprec Acum 250,00


1.2.4.09 Instalaes - Deprec Acum - Lei 12.973/2014 33,16
1.2.4.10 (-) Mquinas e Equipamentos - Deprec Acum 100,00
1.2.4.11 Mquinas e Equip - Deprec Acum - Lei 12.973/2014 14,74
2. PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 Obrigaes por Funcionamento
2.1.1.01 Fornecedores
2.1.1.01.001 Agrcola Defensa Ltda. 1.000,00
2.1.1.01.002 Agrcola Futura Ltda. 60.750,00
2.1.1.01.003 Fast Golden Equipamentos Ltda. 27.500,00
2.1.1.01.004 Infortotal Solues Ltda. 7.333,26
2.1.1.02 Contas a Pagar 8.000,00
2.1.1.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer - Lei 12.973/2014 13.391,99
2.1.2 Obrigaes Trabalhistas e sociais
2.1.2.01 Salrios a Pagar 3.919,70
2.1.2.02 INSS a Recolher 3.529,86
2.1.2.03 FGTS a Recolher 361,16
2.1.2.04 Pro labore a Pagar 5.110,06
2.1.3 Obrigaes Fiscais
2.1.3.01 Imposto de Renda a Recolher 409,89
2.1.3.03 ICMS a Recolher 33.714,00
2.1.3.04 PIS a Recolher 3.090,45
2.1.3.05 Cofins a Recolher 14.234,80
2.1.4 Obrigaes por Financiamento
2.1.4.02 Financiamentos de bens
2.1.4.02.001 Banco Bom S/A 11.102,91
2.1.4.09 (-) Encargos Financeiros a Transcorrer 2.627,67
2.1.5 Provises
2.1.5.01 13 Salrio 262,78
2.1.5.02 Frias 350,37
Quadro 174: Balancete de verificao de 31/03/x1
Fonte: o autor.

Balancete de Verificao
IV

BALANCETE DE VERIFICAO DE 31/03/X1


Saldo Saldo
Cdigo Contas
Devedor Credor
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.1 Obrigaes diversas
2.2.1.01 Fornecedores
2.2.1.01.001 Agrcola Defensa Ltda.
2.2.1.01.002 Agrcola Futura Ltda. 60.750,00
2.2.1.01.003 Fast Golden Equipamentos Ltda. 2.500,00
2.2.1.01.004 Infortotal Solues Ltda. 666,74
2.2.1.02 Financiamentos de bens
2.2.1.02.001 Banco Bom S/A 1.586,13

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
2.2.1.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer - Lei 12.973/2014 16.432,80
2.2.1.09 (-) Encargos Financ. a Transcorrer 61,37
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.1.01 Capital Subscrito
2.3.1.01.001 Ktia Campelo 50.000,00
2.3.1.01.002 Mrio Castro 50.000,00
2.3.1.02 (-) Capital a Integralizar
2.3.1.02.001 Ktia Campelo 25.000,00
2.3.1.02.002 Mrio Castro 25.000,00
7. RECEITAS
7.1 Receitas Operacionais
7.1.1 Vendas
7.1.1.02 Receita de Vendas de Mercadorias 187.300,00
7.1.2 Financeiras
7.1.2.01 Juros Ativos 637,43
7.1.2.02 Juros de Aplicaes Financeiras 187,36
7.8 Ajuste da Receita a valor presente - Lei 12.973/2014 38.160,27
8. Custos das Vendas / Dedues da Receita Bruta
8.1 Custos das vendas
8.1.2 Custos das Mercadorias Vendidas 97.971,00
8.4 Impostos sobre Vendas
8.4.1 ICMS sobre Vendas 33.714,00
8.4.2 PIS sobre Vendas 3.090,45
8.4.3 Cofins sobre Vendas 14.234,80
8.8 Ajuste do Custo a valor presente - Lei 12.973/2014 23.393,91

Quadro 175: Balancete de verificao de 31/03/x1


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


207

BALANCETE DE VERIFICAO DE 31/03/X1


Saldo Saldo
Cdigo Contas
Devedor Credor
9. DESPESAS
9.1 Despesas Operacionais
9.1.1 Despesas Administrativas
9.1.1.01 Honorrios da Diretoria 3.000,00
9.1.1.02 Salrios e Ordenados 1.081,29
9.1.1.03 Encargos Sociais 987,10
9.1.1.08 Aluguis 1.200,00
9.1.1.12 Registros da sociedade 550,00
9.1.1.13 13 Salrio 115,16
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

9.1.1.14 Frias 153,55


9.1.1.15 Depreciao 16,67
9.1.2 Despesas com Vendas
9.1.2.01 Honorrios da Diretoria 3.000,00
9.1.2.02 Salrios e Ordenados 1.200,00
9.1.2.03 Encargos Sociais 1.829,09
9.1.2.08 Aluguis 6.800,00
9.1.2.12 Comisso sobre venda 2.233,19
9.1.2.13 13 Salrio 147,62
9.1.2.14 Frias 196,82
9.1.2.15 Depreciao 302,10
9.1.3 Despesas Financeiras
9.1.3.01 Juros Passivos 974,24
9.1.3.03 Descontos Concedidos 45,00
TOTAIS 602.985,44 602.985,44

Quadro 176: Balancete de verificao de 31/03/x1

Fonte: o autor.

O balancete deve trazer a mesma soma dos valores da coluna saldo devedor
que a da coluna saldo credor. Caso voc elabore um balancete e isso no
ocorra, o que deve ser feito?
Fonte: o autor.

Balancete de Verificao
IV

LANAMENTO DOS AJUSTES E ENCERRAMENTO

APURAO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES

A apurao dos Impostos e Contribuies deve ser feita no final do ms para


apurarmos o valor que dever ser pago no ms seguinte de acordo com os ven-
cimentos definidos pelo fisco.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
APURAO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES
Descrio ICMS PIS COFINS

Saldo Inicial 0,00 0,00 0,00


Dbito pelas vendas 33.714,00 3.090,45 14.234,80
Crdito pelas compras 15.960,00 2.194,50 10.108,00
Saldo final a pagar 17.754,00 895,95 4.126,80

Quadro 177: Apurao de impostos e contribuies


Fonte: o autor.

Nessa simulao, temos os crditos de impostos do ms menores do que os impos-


tos sobre as vendas, devemos ento zerar as contas de Impostos a Recuperar
contra as contas de Impostos a Recolher, para que as contas de Impostos a
Recolher fiquem com o saldo correto a recolher.

CONTAS CODIFICADAS DE ACORDO COM O PLANO DE CONTAS:

ICMS
Aplicao, efeito ou dbito: 2.1.3.03 ICMS a Recolher.
Origem, causa ou crdito: 1.1.2.02.001 ICMS a Recuperar.
PIS
Aplicao, efeito ou dbito: 2.1.3.04 PIS a Recolher.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


209

Origem, causa ou crdito: 1.1.2.02.002 PIS a Recuperar.


COFINS
Aplicao, efeito ou dbito: 2.1.3.05 COFINS a Recolher.
Origem, causa ou crdito: 1.1.2.02.003 COFINS a Recuperar.

Lanamento no Livro Dirio Apurao dos Impostos:

DATA CONTA CONTA HISTRICO VALOR


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

DEVEDORA CREDORA
31/03/x1 2.1.3.03 1.1.2.02.001 Apurao de ICMS em 03/x1 15.960,00
31/03/x1 2.1.3.03 1.1.2.02.001 Apurao de PIS em 03/x1 2.194,50
31/03/x1 2.1.3.03 1.1.2.02.001 Apurao de COFINS em 03/x1 10.108,00

Quadro 178: Lanamento no Livro Dirio Apurao dos Impostos


Fonte: o autor.

LANAMENTO NO LIVRO RAZO

Os lanamentos que esto em cinza so de fatos contbeis realizados durante o


ms, o ltimo lanamento de cada conta o lanamento da apurao realizada
no quadro anterior.

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.2.02 Impostos a Recuperar
1.1.2 Valores a Receber 1.1.2.02.001 ICMS a Recuperar
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

ICMS recupervel da
06/03/x1 compra de mercadorias 1.260,00 1.260,00 D
para revenda

Lanamento dos Ajustes e Encerramento


IV

ICMS recupervel da
12/03/x1 compra de mercadorias 120,00 1.380,00 D
para revenda
ICMS recupervel da
17/03/x1 compra de mercadorias 14.580,00 15.960,00 D
para revenda
Apurao de ICMS do
31/03/x1 15.960,00 0,00 D
ms 03/x1

Quadro 179: Razo Analtico ICMS a Recuperar Incluso apurao dos impostos

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.2.02 Impostos a Recuperar
1.1.2 Valores a Receber 1.1.2.02.002 PIS a Recuperar
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

PIS recupervel da
06/03/x1 compra de mercado- 173,25 173,25 D
rias para revenda
PIS recupervel da
12/03/x1 compra de mercado- 16.50 189,75 D
rias para revenda
PIS recupervel da
17/03/x1 compra de mercado- 2.004,75 2.194,50 D
rias para revenda
Apurao de PIS do
31/03/x1 2.194,50 0,00 D
ms 03/x1

Quadro 180: Razo Analtico PIS a Recuperar Incluso apurao dos impostos
Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


211

RAZO ANALTICO
1.1 Ativo Circulante 1.1.2.02 Impostos a Recuperar
1.1.2 Valores a Receber 1.1.2.02.003 COFINS a Recuperar
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C
Cofins recupervel da
06/03/x1 compra de mercadorias 798,00 798,00 D
para revenda
Cofins recupervel da
12/03/x1 compra de mercadorias 76,00 874,00 D
para revenda
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Cofins recupervel da
17/03/x1 compra de mercadorias 9.234,00 10.108,00 D
para revenda
Apurao de Cofins do
31/03/x1 10.108,00 0,00 D
ms 03/x1

Quadro 181: Razo Analtico Cofins a Recuperar Incluso apurao dos impostos
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.3.03 ICMS a Recolher
2.1.3 Obrigaes Fiscais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

ICMS sobre venda de 30


07/03/x1 432,00 432,00 C
gales de Radar Conquest

ICMS sobre venda de 20


10/03/x1 162,00 594,00 C
gales de Glifo Galop
ICMS sobre venda de 1600
gales de Radar Conquest
10/03/x1 33.120,00 33.714,00 C
e 800 gales de Glifo
Galop
Apurao de ICMS do ms
31/03/x1 15.960,00 17.754,00 C
03/x1

Quadro 182: Razo Analtico ICMS a Recolher Incluso apurao dos impostos
Fonte: o autor.

Lanamento dos Ajustes e Encerramento


IV

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.3.04 PIS a Recolher
2.1.3 Obrigaes Fiscais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

PIS sobre venda de 30


07/03/x1 gales de Radar Con- 39,60 39,60 C
quest
PIS sobre venda de 20
10/03/x1 14,85 54,45 C
gales de Glifo Galop

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
PIS sobre venda de 1600
gales de Radar Con-
10/03/x1 3.036,00 3.090,45 C
quest e 800 gales de
Glifo Galop
Apurao de PIS do ms
31/03/x1 2.194,50 895,95 C
03/x1

Quadro 183: Razo Analtico PIS a Recolher Incluso apurao dos impostos
Fonte: o autor.

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.3.05 COFINS a Recolher
2.1.3 Obrigaes Fiscais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

COFINS sobre venda


07/03/x1 de 30 gales de Radar 182,40 182,40 C
Conquest
COFINS sobre venda de
10/03/x1 68,40 250,80 C
20 gales de Glifo Galop
COFINS sobre venda de
1600 gales de Radar
10/03/x1 13.984,00 14.234,80 C
Conquest e 800 gales
de Glifo Galop
Apurao de Cofins do
31/03/x1 10.108,00 4.126,80 C
ms 03/x1

Quadro 184: Razo Analtico Cofins a Recolher Incluso apurao dos impostos
Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


213

Clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL e do Impos-


to de Renda Pessoa Jurdica IRPJ
Para calcular a CSLL e o IRPJ, temos que considerar o lucro antes da CSLL e IRPJ
e fazer os ajustes de adio e excluso de acordo com a legislao. Como o nosso
enfoque neste material no a contabilidade tributria, vamos fazer o clculo
para encerrarmos o resultado, mas a fundamentao dos clculos voc deve estu-
dar ainda procurando por Contabilidade Tributria, clculo da CSLL e do IRPJ.
Segue a memria de clculo:
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

APURAO DA CSLL E IRPJ

LUCRO LQUIDO ANTES DA CSLL E IRPJ 516,35


(+) ADIES 39.134,51
Ajuste da Receita a valor presente - Lei 12.973/2014 38.160,27
Juros sobre o Ajuste do Custo a Valor Presente 974,24
(-) EXCLUSES 24.079,24
Ajuste do Custo a valor presente - Lei 12.973/2014 23.393,91
Juros sobre o Ajuste da Receita a Valor Presente 637,43
Depreciao sobre o ajuste a valor presente 47,90
(=) BASE DE CLCULO DA CSLL / IRPJ 15.571,62

ALQUOTA / VALOR DA CSLL 9% 1.401,45

ALQUOTA / VALOR 15% 2.335,74
DO IRPJ

Quadro 185: Apurao da CSLL e IRPJ com base no Lucro Real


Fonte: o autor.

Contas codificadas de acordo com o Plano de Contas:


CSLL
Aplicao, efeito ou dbito: 9.7.1 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
Origem, causa ou crdito: 2.1.3.02 Contribuio Social sobre o Lucro
Lquido.

Lanamento dos Ajustes e Encerramento


IV

PIS
Aplicao, efeito ou dbito: 9.7.2 Imposto de Renda Pessoa Jurdica.
Origem, causa ou crdito: 2.1.3.06 Imposto de Renda a Recolher.

Lanamento no Livro Dirio:

CONTA CONTA
DATA HISTRICO VALOR
DEVEDORA CREDORA
Valor da CSLL referente ao ms
31/03/x1 9.7.1 2.1.3.02 1.401,45

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
03/x1
Valor do IRPJ referente ao ms
31/03/x1 9.7.2 2.1.3.06 2.335.74
03/x1

Quadro 186: Lanamento no Livro Dirio da CSLL e IRPJ


Fonte: o autor.

Lanamento no Livro Razo:


Vamos fazer os lanamentos no Livro Razo para elaborarmos outro Balancete
de Verificao.

RAZO ANALTICO
Contribuio Social sobre o
2.1 Passivo Circulante 2.1.3.02
Lucro Lquido
2.1.3 Obrigaes Fiscais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

CSLL a pagar referente ao


31/03/x1 1.401,45 1.401,45 C
ms 03/x1

Quadro 187: Razo Analtico CSLL a pagar


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


215

RAZO ANALTICO
2.1 Passivo Circulante 2.1.3.06 Imposto de Renda Pessoa
Jurdica
2.1.3 Obrigaes Fiscais
Data Histrico Dbito Crdito Saldo D/C

31/03/x1 IRPJ a pagar referente ao


ms 03/x1 2.335,74 2.335,74 C

Quadro 188: Razo Analtico IRPJ a pagar


Fonte: o autor.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Consideramos que os impostos e contribuies sobre o lucro foram calcula-


dos com base no Lucro Real. Essa condio ficou evidente j na recuperao
do PIS e da Cofins nas compras de mercadorias, pois, quando a empresa
apura os impostos sobre o lucro com base no lucro presumido ou de forma
simplificada, a base de clculo no o lucro real e, portanto, a memria de
clculo bem diferente desta.
Uma possvel pergunta : qual a melhor forma de apurar os impostos sobre
o lucro? A resposta, embora simples, nula: a que exigir menor pagamento
de imposto. Nula porque no responde nada, pois, para sabermos qual a
forma que resulta em menor valor de impostos a pagar, temos que calcular
todas para s ento fazermos a opo pela que melhor convier empresa.
Fonte: o autor.

BALANCETE DE VERIFICAO APS APURAO DE


IMPOSTOS

Agora que fizemos a apurao dos impostos e contribuies, reduzindo o valor a


pagar com o valor a recuperar, e lanamos os impostos sobre lucro, vamos levan-
tar um segundo balancete.

Balancete de Verificao Aps Apurao de Impostos


IV

BALANCETE DE VERIFICAO DE 31/03/X1


Cdigo Contas Saldo Dv Saldo Cr
1. ATIVO
1.1. ATIVO CIRCULANTE
1.1.1 Disponvel
1.1.1.01 Caixa
1.1.1.01.001 Caixa matriz 1.705,00
1.1.1.02 Banco c/Movimento
1.1.1.02.001 Banco Bom S/A 3.500,00
1.1.1.03 Aplicao de Liquidez Imediata
1.1.1.03.001 Banco Bom S/A 25.187,36

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
1.1.2 Valores a Receber
1.1.2.01 Duplicatas a Receber
1.1.2.01.001 Eder Luiz Garcia 0,00
1.1.2.01.002 Dorival Crespo 92.000,00
1.1.2.02 Impostos a Recuperar
1.1.2.02.001 ICMS a Recuperar 0,00
1.1.2.02.002 PIS a Recuperar 0,00
1.1.2.02.003 Cofins a Recuperar 0,00
1.1.2.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer - Lei 12.973/2014 12.730,09
1.1.3 Estoques
1.1.3.05 Mercadorias 6.766,50
1.1.3.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer - Lei 12.973/2014 1.804,31
1.2 ATIVO NO CIRCULANTE
1.2.1 Realizvel a Longo Prazo
1.2.1.01 Duplicatas a Receber
1.2.1.01.001 Eder Luiz Garcia
1.2.1.01.002 Dorival Crespo 92.000,00
1.2.1.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer - Lei 12.973/2014 24.792,75
1.2.3 Imobilizado
1.2.3.04 Mveis 2.000,00
1.2.3.06 Veculos 20.000,00
1.2.3.08 Instalaes 30.000,00
1.2.3.09 (-) Instalaes - Lei 12.973/2014 4.421,69
1.2.3.10 Mquinas e Equipamentos 8.000,00
1.2.3.11 (-) Mquinas e Equipamentos - Lei 12.973/2014 1.179,12
1.2.4 (-) Depreciao Acumulada
1.2.4.04 (-) Mveis - Deprec Acum 16,67
1.2.4.08 (-) Instalaes - Deprec Acum 250,00
1.2.4.09 Instalaes - Deprec Acum - Lei 12.973/2014 33,16
1.2.4.10 (-) Mquinas e Equipamentos - Deprec Acum 100,00
1.2.4.11 Mquinas e Equip - Deprec Acum - Lei 12.973/2014 14,74

Quadro 189: Balancete de Verificao de 31/03/x1


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


217

BALANCETE DE VERIFICAO DE 31/03/X1


Cdigo Contas Saldo Dv Saldo Cr
2. PASSIVO e PATRIMNIO LQUIDO
2.1 PASSIVO CIRCULANTE
2.1.1 Obrigaes por Funcionamento
2.1.1.01 Fornecedores
2.1.1.01.001 Agrcola Defensa Ltda. 1.000,00
2.1.1.01.002 Agrcola Futura Ltda. 60.750,00
2.1.1.01.003 Fast Golden Equipamentos Ltda. 27.500,00
2.1.1.01.004 Infortotal Solues Ltda. 7.333,26
2.1.1.02 Contas a Pagar 8.000,00
2.1.1.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer - Lei 12.973/2014 13.391,99
2.1.2 Obrigaes Trabalhistas e sociais
2.1.2.01 Salrios a Pagar 3.919,70
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

2.1.2.02 INSS a Recolher 3.529,86


2.1.2.03 FGTS a Recolher 361,16
2.1.2.04 Pro labore a Pagar 5.110,06
2.1.3 Obrigaes Fiscais
2.1.3.01 Imposto de Renda a Recolher 409,89
2.1.3.02 Contribuio Social a Recolher 1.401,45
2.1.3.03 ICMS a Recolher 17.754,00
2.1.3.04 PIS a Recolher 895,95
2.1.3.05 Cofins a Recolher 4.126,80
2.1.3.06 Imposto de Renda Pessoa Jurdica 2.335,74
2.1.4 Obrigaes por Financiamento
2.1.4.02 Financiamentos de bens
2.1.4.02.001 Banco Bom S/A 11.102,91
2.1.4.09 (-) Encargos Financeiros a Transcorrer 2.627,67
2.1.5 Provises
2.1.5.01 13 Salrio 262,78
2.1.5.02 Frias 350,37
2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE
2.2.1 Obrigaes diversas
2.2.1.01 Fornecedores
2.2.1.01.001 Agrcola Defensa Ltda.
2.2.1.01.002 Agrcola Futura Ltda. 60.750,00
2.2.1.01.003 Fast Golden Equipamentos Ltda. 2.500,00
2.2.1.01.004 Infortotal Solues Ltda. 666,74
2.2.1.02 Financiamentos de bens
2.2.1.02.001 Banco Bom S/A 1.586,13
2.2.1.08 (-) Encargos Financ. a Transcorrer - Lei 12.973/2014 16.432,80
2.2.1.09 (-) Encargos Financ. a Transcorrer 61,37
2.3 PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1 Capital Social
2.3.1.01 Capital Subscrito
2.3.1.01.001 Ktia Campelo 50.000,00
2.3.1.01.002 Mrio Castro 50.000,00
2.3.1.02 (-) Capital a Integralizar
2.3.1.02.001 Ktia Campelo 25.000,00
2.3.1.02.002 Mrio Castro 25.000,00

Quadro 190: Balancete de Verificao de 31/03/x1


Fonte: o autor.

Balancete de Verificao Aps Apurao de Impostos


IV

BALANCETE DE VERIFICAO DE 31/03/X1


Cdigo Contas Saldo Dv Saldo Cr
7. RECEITAS
7.1 Receitas Operacionais
7.1.1 Vendas
7.1.1.02 Receita de Vendas de Mercadorias 187.300,00
7.1.2 Financeiras
7.1.2.01 Juros Ativos 637,43
7.1.2.02 Juros de Aplicaes Financeiras 187,36
7.8 Ajuste da Receita a valor presente - Lei 12.973/2014 38.160,27
8. Custos das Vendas / Dedues da Receita Bruta
8.1 Custos das vendas

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
8.1.2 Custos das Mercadorias Vendidas 97.971,00
8.4 Impostos sobre Vendas
8.4.1 ICMS sobre Vendas 33.714,00
8.4.2 PIS sobre Vendas 3.090,45
8.4.3 Cofins sobre Vendas 14.234,80
8.8 Ajuste do Custo a valor presente - Lei 12.973/2014 23.393,91
9. DESPESAS
9.1 Despesas Operacionais
9.1.1 Despesas Administrativas
9.1.1.01 Honorrios da Diretoria 3.000,00
9.1.1.02 Salrios e Ordenados 1.081,29
9.1.1.03 Encargos Sociais 987,10
9.1.1.08 Aluguis 1.200,00
9.1.1.12 Registros da sociedade 550,00
9.1.1.13 13 Salrio 115,16
9.1.1.14 Frias 153,55
9.1.1.15 Depreciao 16,67
9.1.2 Despesas com Vendas
9.1.2.01 Honorrios da Diretoria 3.000,00
9.1.2.02 Salrios e Ordenados 1.200,00
9.1.2.03 Encargos Sociais 1.829,09
9.1.2.08 Aluguis 6.800,00
9.1.2.12 Comisso sobre venda 2.233,19
9.1.2.13 13 Salrio 147,62
9.1.2.14 Frias 196,82
9.1.2.15 Depreciao 302,10
9.1.3 Despesas Financeiras
9.1.3.01 Juros Passivos 974,24
9.1.3.03 Descontos Concedidos 45,00
9.7 Impostos e Contribuies sobre o Lucro
9.7.1 Contribuio Social sobre o Lucro Lquido 1.401,45
9.7.2 Imposto de Renda Pessoa Jurdica 2.335,74
TOTAIS 578.460,13 578.460,13

Quadro 191: Balancete de Verificao de 31/03/x1


Fonte: o autor.

PROCESSO CONTBIL LANAMENTO NO RAZO


219

Ao comparar o saldo dos dois balancetes, antes e depois dos ajustes, voc
vai perceber que o segundo balancete tem saldos menores. Reflita sobre os
motivos que levam a essa situao.
Fonte: o autor.

CONSIDERAES FINAIS

Caminhamos no processo contbil e chegamos sua concluso nesta unidade. J


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

tnhamos feito a contabilizao dos fatos contbeis que ocorreram no ms 03/x1,


no formato Livro Dirio. Agora, nesta unidade, fizemos a contabilizao dos mes-
mos fatos contbeis no formato Livro Razo. Apuramos ento o saldo das contas
contbeis, assim foi possvel elaborar o balancete de verificao, que nada mais do
que uma relao das contas utilizadas com os seus respectivos saldos separados em
devedor e credor, sabendo que o total das duas colunas de saldo tem que ser igual.
Aps a apurao dos saldos no balancete, verificamos que tnhamos saldos nas
contas de ICMS, PIS e Cofins a recuperar no Ativo Circulante e nas contas de ICMS,
PIS e Cofins a recolher no Passivo Circulante. Por meio da apurao de impostos e
contribuies, encontramos o valor a recolher porque os saldos das contas do pas-
sivo so maiores. Fizemos os lanamentos zerando as contas do ativo e diminuindo
o saldo das contas do passivo, esses valores devero ser pagos nos vencimentos defi-
nidos na legislao. Exemplificamos tambm, sem aprofundar, porque isso outro
assunto, os procedimentos de clculo e lanamento contbil da Contribuio Social
e do Imposto de Renda com base no Lucro Real.
Aps fazermos o lanamento dos ajustes dos impostos e contribuies e da CSLL
e IRPJ, por meio do razo de cada conta, tanto das que j tinham saldos (caso do
ICMS, PIS e Cofins) quanto das novas contas do passivo e resultado (caso da CSLL
e IRPJ), chegamos aos novos saldos, sendo ento possvel e necessrio levantar um
segundo balancete para ento finalizarmos o processo contbil e deixarmos tudo
preparado para a elaborao das demonstraes contbeis na prxima unidade.
Prepare-se para a elaborao das demonstraes contbeis na prxima unidade
de estudos deste material.
Vamos em frente!

Consideraes Finais
1. O razo traz os lanamentos dos fatos contbeis, organizando em contas cont-
beis para que seja possvel elaborar o balancete. Analise as alternativas e escolha
a que explica a diferena entre razo e razonete.
a. O razo mostra os saldos corretos das contas, o razonete tambm, mas o
razonete no confivel.
b. O razonete utilizado para fins didticos, pois mais rpido e traz os mes-
mos valores do razo.
c. O razonete no deve ser usado em nenhuma hiptese, porque no poss-
vel apurar os saldos sem a data e histrico dos fatos.
d. Alm do uso para fins didticos, possvel utilizar o razonete nas empresas,
pois reduz o custo do processo contbil.
e. O razonete no deve ser usado em nenhuma hiptese, pois demonstra falta
de comprometimento do docente com o aprendizado.
2. Sabendo que o razo analtico tem como principal funo apurar o saldo da con-
ta, qual o saldo da conta Fornecedores para um perodo em que ocorreram na
empresa os seguintes fatos contbeis, considerando que no incio do perodo o
saldo dessa conta de R$10.500,00?
I. Compra vista de mercadorias para revenda, R$5.000,00.
II. Compra a prazo de mercadorias para revenda, R$3.500,00.
III. Compra a prazo de mveis para o imobilizado, R$3.000,00.
IV. Pagamento de compras efetuadas no perodo anterior, R$4.500,00.
V. Venda a prazo de mercadorias, R$7.000,00.
VI. Custo de venda de mercadorias, R$4.000,00.
3. Elabore um balancete com as contas e os saldos delas para a seguinte situao:
Compra a prazo de um veculo para ser utilizado pela administrao
da empresa, valor de R$25.000,00.
Depreciao mensal do veculo, R$333,33.
221

Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado


Dedutibilidade
Art.305.Poder ser computada, como custo ou encargo, em cada perodo de apurao,
a importncia correspondente diminuio do valor dos bens do ativo resultante do
desgaste pelo uso, ao da natureza e obsolescncia normal (Lei n 4.506, de 1964, art.
57).
1A depreciao ser deduzida pelo contribuinte que suportar o encargo econmico
do desgaste ou obsolescncia, de acordo com as condies de propriedade, posse ou
uso do bem (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 7).
2A quota de depreciao dedutvel a partir da poca em que o bem instalado,
posto em servio ou em condies de produzir (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 8).
3 Em qualquer hiptese, o montante acumulado das quotas de depreciao no
poder ultrapassar o custo de aquisio do bem (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 6).
4 O valor no depreciado dos bens sujeitos depreciao, que se tornarem
imprestveis ou carem em desuso, importar reduo do ativo imobilizado (Lei n
4.506, de 1964, art. 57, 11).
5Somente ser permitida depreciao de bens mveis e imveis intrinsecamente
relacionados com a produo ou comercializao dos bens e servios (Lei n 9.249, de
1995, art. 13, inciso III).

Bens Depreciveis
Art.307.Podem ser objeto de depreciao todos os bens sujeitos a desgaste pelo uso
ou por causas naturais ou obsolescncia normal, inclusive:
I-edifcios e construes, observando-se que (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 9):
a)a quota de depreciao dedutvel a partir da poca da concluso e incio da utiliza-
o;
b) o valor das edificaes deve estar destacado do valor do custo de aquisio do
terreno, admitindo-se o destaque baseado em laudo pericial;
II - projetos florestais destinados explorao dos respectivos frutos (Decreto-Lei n
1.483, de 6 de outubro de 1976, art. 6, pargrafo nico).
Pargrafonico.No ser admitida quota de depreciao referente a (Lei n 4.506, de
1964, art. 57, 10e13):
I-terrenos, salvo em relao aos melhoramentos ou construes;
II-prdios ou construes no alugados nem utilizados pelo proprietrio na produo
dos seus rendimentos ou destinados a revenda;
III-bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou
antigidades;
IV-bens para os quais seja registrada quota de exausto.
Art.308.No clculo da depreciao dos bens do ativo imobilizado das concessionrias
de servios porturios, sero tambm levados em conta os valores correspondentes a
investimentos feitos no porto pelo poder concedente, diretamente ou por rgo des-
centralizado, ou a investimentos feitos por conta de custeio, visando reposio, subs-
tituio ou conservao dos bens objeto dos projetos de obras aprovados pelo Depar-
tamento Nacional de Transportes Aquavirios (Decreto-Lei n 973, de 20 de outubro de
1969, art. 1, 2e3, eLei n 6.222, de 10 de julho de 1975, art. 4).
Pargrafonico.No caso de novos investimentos a serem feitos pelas concessionrias
de servios porturios e que resultarem em parcela de capital reconhecido, o Ministro
de Estado da Fazenda poder fixar, para determinados bens, o respectivo perodo de
vida til(Decreto-Lei n 973, de 1969, art. 10).

Quota de Depreciao
Art.309.A quota de depreciao registrvel na escriturao como custo ou despesa
operacional ser determinada mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre
o custo de aquisio dos bens depreciveis (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 1).
1A quota anual de depreciao ser ajustada proporcionalmente no caso de perodo
de apurao com prazo de durao inferior a doze meses, e de bem acrescido ao ativo,
ou dele baixado, no curso do perodo de apurao.
2A depreciao poder ser apropriada em quotas mensais, dispensado o ajuste da
taxa para os bens postos em funcionamento ou baixados no curso do ms.
3 A quota de depreciao, registrvel em cada perodo de apurao, dos bens
aplicados exclusivamente na explorao de minas, jazidas e florestas, cujo perodo de
explorao total seja inferior ao tempo de vida til desses bens, poder ser determinada,
opcionalmente, em funo do prazo da concesso ou do contrato de explorao ou,
ainda, do volume da produo de cada perodo de apurao e sua relao com a pos-
sana conhecida da mina ou dimenso da floresta explorada (Lei n 4.506, de 1964, arts.
57, 14, e59, 2).
223

Taxa Anual de Depreciao


Art.310.A taxa anual de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual
se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte, na produo de seus
rendimentos (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 2).
1 A Secretaria da Receita Federal publicar periodicamente o prazo de vida til
admissvel, em condies normais ou mdias, para cada espcie de bem, ficando
assegurado ao contribuinte o direito de computar a quota efetivamente adequada
s condies de depreciao de seus bens, desde que faa a prova dessa adequao,
quando adotar taxa diferente (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 3).
2No caso de dvida, o contribuinte ou a autoridade lanadora do imposto poder
pedir percia do Instituto Nacional de Tecnologia, ou de outra entidade oficial de pesquisa
cientfica ou tecnolgica, prevalecendo os prazos de vida til recomendados por essas
instituies, enquanto os mesmos no forem alterados por deciso administrativa
superior ou por sentena judicial, baseadas, igualmente, em laudo tcnico idneo (Lei
n 4.506, de 1964, art. 57, 4).
3 Quando o registro do imobilizado for feito por conjunto de instalao ou
equipamentos, sem especificao suficiente para permitir aplicar as diferentes taxas de
depreciao de acordo com a natureza do bem, e o contribuinte no tiver elementos
para justificar as taxas mdias adotadas para o conjunto, ser obrigado a utilizar as taxas
aplicveis aos bens de maior vida til que integrem o conjunto (Lei n 4.506, de 1964,
art. 57, 12).

Depreciao de Bens Usados


Art.311.A taxa anual de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em
vista o maior dos seguintes prazos:
I-metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo;
II-restante da vida til, considerada esta em relao primeira instalao para utilizao
do bem.
Fonte: BRASIL. Decreto N 3.000, de 26 de maro de 1999. Regulamenta a tributao, fis-
calizao, arrecadao e administrao do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qual-
quer Natureza. Disponvel em: <http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/decreto/d3000.
htm>. Acesso em: 11 set. 2015.
MATERIAL COMPLEMENTAR

Contabilidade Introdutria
Autores: Equipe de professores da FEA/USP
Editora: Atlas
Sinopse: O livro parte de uma viso de conjunto dos
relatrios emanados pela Contabilidade. Expe os
significados da funo controladora da Contabilidade
e das peas contbeis.

Livros Contbeis
No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e
referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas e quaisquer outros fatos que
provoquem variaes patrimoniais. Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por
processo que utilize fichas ou folhas soltas, deve ser adotado o registro Balancetes Dirios e
Balanos.
Para baixar e estudar a Resoluo CFC, N 1330/11, que fala da Escriturao Contbil, acesse o
link disponvel em: <http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/detalhes_sre.aspx?Codigo=2011/001330>.
Acesso em: 20 ago. 2015.
Professor Me. Jos Manoel da Costa

DEMONSTRAES

V
UNIDADE
CONTBEIS

Objetivos de Aprendizagem
Conhecer as caractersticas qualitativas para a elaborao das
demonstraes contbeis.
Entender as etapas para a elaborao da Demonstrao de Resultado.
Compreender a estrutura do Balano Patrimonial.
Saber a finalidade de cada uma das demonstraes contbeis.

Plano de Estudo
A seguir, apresentam-se os tpicos que voc estudar nesta unidade:
Caractersticas Qualitativas das Demonstraes
Demonstrao do Resultado
Balano Patrimonial
Outras Demonstraes
227

INTRODUO

A contabilidade elabora as demonstraes contbeis, que so resultantes do


processo contbil, o qual considera todos os fatos contbeis que ocorreram no
perodo. Esses fatos so contabilizados com observncia dos princpios cont-
beis e normas brasileiras de contabilidade.
Na elaborao das demonstraes, necessrio considerar as suas caracters-
ticas qualitativas, tanto as fundamentais relevncia e representao fidedigna
quanto as de melhoria e restrio comparabilidade, verificabilidade, tem-
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

pestividade e compreensibilidade.
Se a contabilidade deve comunicar informaes contbil-financeiras que
sejam teis aos seus usurios, sejam eles internos ou externos, podemos ter como
primcias que essas informaes sejam relevantes e representem com fidedigni-
dade a situao da empresa. Para que realmente a informao tenha utilidade,
desejvel que seja, alm de relevante e fidedigna, comparvel, verificvel, tem-
pestiva e compreensvel.
Nesta unidade, vamos estudar, alm das caractersticas qualitativas das
demonstraes, a finalidade e a estrutura de cada demonstrao, fazendo que
voc relembre e tenha condies de ampliar os seus conhecimentos sobre esse
assunto essencial para a formao do bacharel em contabilidade.
Vamos comear pela Demonstrao de Resultado, depois partiremos para
o Balano Patrimonial e estudaremos tambm a Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido, Demonstrao do Valor Adicionado, Demonstrao do
Fluxo de Caixa e tambm vamos aprender sobre as Notas Explicativas.
Para continuar, alm do aspecto terico, desenvolvendo um aspecto pr-
tico por meio de uma simulao empresarial, vamos partir do processo contbil
em que elaboramos o Balancete de Verificao e continuaremos agora com as
demonstraes contbeis resultantes desse processo contbil.
a ltima unidade deste material, recomendo que, antes de prosseguir, caso
tenha alguma dvida sobre os contedos vistos at aqui, voc retorne, estude
mais, pesquise, pergunte, para depois continuar.

Introduo
V

CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DAS


DEMONSTRAES

As caractersticas qualitativas fundamentais e as de melhorias fazem que as


demonstraes contbeis possam servir de base precisa para a tomada de uma
deciso, no entanto, antes dessas caractersticas, necessrio considerar um pres-
suposto fundamental: a essncia sobre a forma, pois todo o processo contbil
bem como a elaborao das demonstraes devem considerar o que realmente
ocorreu e no simplesmente o que est escrito.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Os usurios tm interesses distintos nas informaes contbeis; enquanto o
interesse dos usurios internos est diretamente ligado gesto da empresa, os
usurios externos tm interesses bem diversificados, por isso devemos preparar
as demonstraes de acordo com os princpios e normas contbeis, pois assim
estaremos atendendo s necessidades comuns da maioria deles.
O CFC Conselho Federal de Contabilidade aprovou, pela Resoluo
CFC, n 1.374/11, a NBC TG Estrutura Conceitual que estabelece os conceitos
que fundamentam a elaborao e a apresentao de demonstraes contbeis
destinadas a usurios externos.

DEMONSTRAES CONTBEIS
229

FINALIDADE DA ESTRUTURA CONCEITUAL

Proporcionar aos interessados informaes sobre o enfoque adotado na formu-


lao das normas, das interpretaes e dos comunicados tcnicos.

DANDO SUPORTE AUXILIANDO

Os responsveis pela elaborao das


Ao desenvolvimento de novas
demonstraes contbeis na aplicao
normas.
das normas.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Os auditores independentes a formar sua


promoo da harmonizao das
opinio sobre a conformidade das de-
regulaes, normas e procedimentos
monstraes contbeis com as normas,
contbeis.
interpretaes e comunicados tcnicos.

Os usurios das demonstraes cont-


Aos rgos reguladores nacionais. beis na interpretao de informaes
nelas contidas.

Quadro 192: Finalidade da Estrutura Conceitual


Fonte: adaptado de CFC (2011).

Nessa Estrutura Conceitual esto as caractersticas qualitativas da informao


contbil-financeira til, tal Estrutura, em resumo, diz que, para a informao
ser til, fundamental que seja relevante e fidedigna e ser ainda melhor se for
comparvel, verificvel, tempestiva e compreensvel. Alm disso, necessrio
considerar a restrio de custo na elaborao e divulgao das informaes.

CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DA INFORMAO CONTBIL-FINANCEIRA TIL


Fundamentais Melhoria
Relevncia Comparabilidade
Verificabilidade
Representao Fidedigna Tempestividade
Compreensibilidade
Restrio de custo na elaborao e divulgao das informaes
Quadro 193: Caractersticas Qualitativas da Informao Contbil-Financeira til
Fonte: o autor.

Caractersticas Qualitativas das Demonstraes


V

Essas caractersticas esto embasadas em um pressuposto bsico que a Essncia


sobre a Forma, isso no foi nem relacionado como caracterstica por ser a razo
de tudo existir. No possvel falar em caractersticas sem pensar que todo o
processo contbil e consequente elaborao das demonstraes com as infor-
maes contbeis e financeiras considerem a essncia sobre a forma, pois o que
realmente acontece deve ser registrado, no o que est formalmente escrito.

CARACTERSTICAS FUNDAMENTAIS

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Relevncia
Conforme CFC 2011, considerada informao contbil-financeira relevante
aquela capaz de fazer diferena nas decises que possam ser tomadas pelos
usurios. Para fazer diferena para a tomada de decises, deve ter valor pre-
ditivo, valor confirmatrio ou ambos. Quando podemos utilizar a informao
contbil-financeira como dado de entrada em processos para predizer futuros
resultados, podemos dizer que tem valor preditivo. Quando a informao con-
tbil-financeira serve de feedback, retroalimentando avaliaes prvias, podemos
dizer que tem valor confirmatrio. Tanto o valor preditivo quanto o confirma-
trio esto inter-relacionados.

Representao fidedigna
Segundo CFC 2011, para ser til, a informao contbil-financeira no tem
que ser somente relevante, tem tambm que representar com fidedignidade o
fenmeno que se prope representar. Para que a representao da realidade
seja perfeitamente fidedigna, precisa ter trs atributos: ser completa (ter toda
a informao necessria para a compreenso do usurio), neutra (sem vis na
apresentao, sem distores) e livre de erro (a informao no tem erros ou
omisses, o processo utilizado na produo da informao foi livre de erros).

DEMONSTRAES CONTBEIS
231

CARACTERSTICAS DE MELHORIA

Comparabilidade
De acordo com CFC 2011, a informao ser mais til se houver a possibili-
dade de comparao com outras entidades ou com outros perodos da mesma
entidade. As informaes contbil-financeiras devem permitir que os usurios
identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenas entre eles.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Verificabilidade
Quando os usurios conseguem verificar se a informao representa fidedigna-
mente os fatos acontecidos, h maior segurana na utilizao das informaes.
Algumas informaes podem ser verificadas por uma contagem, outras, por um
modelo, frmula ou uma tcnica de amostragem.

Tempestividade
necessrio ter informao disponvel no tempo certo para influenciar dire-
tamente as decises tomadas, quanto mais recente, maior utilidade tem uma
informao.

Compreensibilidade
Esta caracterstica no quer dizer que todos iro compreender as informaes cont-
bil-financeiras, uma vez que ser necessrio um conhecimento razovel do mundo dos
negcios e de atividades econmicas, mas as informaes no podem privar os usu-
rios de explicaes para fatos potencialmente complexos. As informaes devem ser
comunicadas com a maior clareza e conciso possveis, tornando-se compreensveis.
Restrio de custo na elaborao e divulgao de relatrio contbil-fi-
nanceiro til
Aqui tratamos da apurao do custo na gerao da informao, isso no quer
dizer que no devemos elaborar e divulgar os relatrios contbil-financeiros de
acordo com as caractersticas qualitativas fundamentais e, se possvel, com as de
melhoria tambm. O que deve ser considerado o custo-benefcio de informaes
adicionais; deve ser avaliada a necessidade dessas informaes aos seus usurios.

Caractersticas Qualitativas das Demonstraes


V

No podemos justificar que uma determinada informao no foi gerada


pelo fato de o custo ser muito alto, pois muitas informaes dependem da
mesma estrutura fsica e pessoal para sua geral, alm disso, a restrio de
custo aqui estudada trata de custo-benefcio. Para saber se o custo maior
do que o benefcio gerado, necessrio evidenciar por meio de tabelas
comparativas, mas isso no to simples, por isso sempre recomendvel
gerar todas as informaes necessrias aos usurios, somente no gerar as
desnecessrias ou no obrigadas por lei.
Fonte: o autor.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
DEMONSTRAO DO RESULTADO

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE), como o prprio nome j


evidencia, tem a funo primordial de apresentar a situao econmica de uma
instituio, seja Lucro ou Prejuzo. Trata-se de um relatrio contbil apurado de
forma vertical, por meio do qual so deduzidas das vendas brutas da empresa
todas as dedues pertinentes (custos e despesas) para apurar o resultado lquido.
Para um melhor entendimento dessa demonstrao, segue um exemplo e a
explicao de cada grupo de contas.

KCMC COMRCIO DE INSUMOS AGRCOLAS LTDA.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO MS 03/X1


(=) RECEITA OPERACIONAL BRUTA 187.300,00
(-) AJUSTE DA RECEITA A VALOR PRESENTE (38.160,27)
(-) DEDUES DA RECEITA BRUTA (51.039,25)
(=) RECEITA OPERACIONAL LQUIDA 98.100,48
(-) CUSTO DAS VENDAS (97.971,00)
(+) AJUSTE DO CUSTO A VALOR PRESENTE 23.393,91
(=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO 23.523,39
(-) DESPESAS OPERACIONAIS (22.812,59)
DESPESAS ADMINISTRATIVAS (7.103,77)
DESPESAS COM VENDAS (15.708,82)

DEMONSTRAES CONTBEIS
233

(=) RESULTADO OPERACIONAL ANTES RES. FINANCEIRO 710,80


(-) DESPESAS FINANCEIRAS (1.019,24)
(+) RECEITAS FINANCEIRAS 824,79
(=) RESULTADO ANTES DA CSLL e IRPJ 516,35
(-) CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO (1.401,45)
(-) IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA (2.335,74)
(=) RESULTADO (PREJUZO) LQUIDO (3.220,84)

Quadro 194: Demonstrao do Resultado


Fonte: o autor.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

RECEITA OPERACIONAL BRUTA

A Receita denominada operacional porque decorre das operaes da empresa


e denominada bruta, porque o valor mais vultuoso do resultado, dela so
retirados os custos e despesas para apurao do resultado. Classificam-se como:
Vendas de Mercadorias, Vendas de Produtos e Vendas de Servios, dependendo
de qual a atividade que a empresa desenvolve.

AJUSTE DA RECEITA A VALOR PRESENTE

Representam os ajustes das vendas a longo prazo, retratam os juros embutidos


no valor da venda, que no so receitas de vendas; sero receitas financeiras
medida que ocorrer os perodos.

DEDUES DA RECEITA OPERACIONAL BRUTA

So valores que iro reduzir a Venda Bruta, para se chegar chamada Receita
Operacional Lquida. Essas dedues so conhecidas como:
Vendas Canceladas: Correspondem anulao total ou parcial de vendas de
mercadorias ou servios realizados.

Demonstrao do Resultado
V

Abatimentos: So tambm conhecidos como descontos incondicionais e


significam abatimentos que uma mercadoria ou servio sofre no seu preo de
venda devido a defeitos, problemas na qualidade etc.
Impostos Incidentes sobre as Vendas: So valores que a empresa est obri-
gada a recolher ao fisco sobre as suas vendas brutas, reduzindo assim o seu valor,
como ICMS, PIS, COFINS, IPI e ISS.

CUSTOS OPERACIONAIS

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Os custos so denominados operacionais porque esto diretamente ligados s
operaes da empresa, quando a empresa vende seus ativos (estoques), obtm a
receita com as vendas, mas ao mesmo tempo ocorrem os custos das vendas, pois,
se o bem de propriedade da empresa foi vendido, dever ser baixado dos estoques.
Custo das Mercadorias Vendidas (CMV): Cada empresa apura o seu CMV
Custo das Mercadorias Vendidas mediante a utilizao das Fichas de Controles
de Estoques e em obedincia ao critrio de estoques adotado.
Custo dos Servios Prestados (CSP): So todos os valores desembolsados
pela empresa para a execuo do servio, os quais so necessrios para a obten-
o das receitas oriundas desses servios.
Custo dos Produtos Vendidos (CPV): Representa o Custo do produto que
foi industrializado na empresa e vendido.
Importante destacar que, da Receita Operacional Lquida, se deduz os Custos
Operacionais, para obter o Resultado Operacional Bruto ou Lucro Operacional
Bruto, o qual sofrer as dedues das Despesas Operacionais.

AJUSTE DOS CUSTOS A VALOR PRESENTE

Quando as compras so feitas para pagamento a longo prazo, o custo das merca-
dorias no o valor pago, pois temos os juros embutidos no valor dessa compra.
Tais juros sero considerados como despesas diretamente no resultado medida
que o tempo passar, dentro de cada perodo.

DEMONSTRAES CONTBEIS
235

DESPESAS OPERACIONAIS

Segundo Iudcibus e Marion (2002, p. 199):


As Despesas Operacionais constituem-se das despesas pagas ou incor-
ridas para vender produtos e administrar a empresa; e dentro do con-
ceito da Lei n 6.404-76, abrangem tambm as despesas lquidas para
financiar suas operaes; os resultados lquidos das atividades acess-
rias da empresa so tambm considerados operacionais.

O art. 187, da Lei n. 6.404/76, estabelece que, para se chegar ao lucro opera-
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

cional, sero deduzidas as despesas com as vendas, as despesas financeiras,


deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais (BRASIL, 1976).
Despesas com Vendas
Despesas Administrativas
Despesas Financeiras
( - ) Receitas Financeiras

Importante destacar que, do Resultado Operacional Bruto, se deduzem as Despesas


Operacionais. Para obter Resultado Antes dos Impostos sobre o Lucro, sero cal-
culados o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) e a Contribuio Social
sobre o Lucro Lquido (CSLL). Empresas com prejuzo apurado no estaro reco-
lhendo os impostos anteriormente citados.
Para finalizar, no podemos esquecer que o resultado final obtido com a
Demonstrao do Resultado do Exerccio, seja Lucro ou Prejuzo, ser transferido
para o Balano Patrimonial no grupo do Patrimnio Lquido como Lucros ou
Prejuzos Acumulados. No entanto deve-se reforar que, segundo a lei 6.404/76
(BRASIL, 1976), com suas posteriores atualizaes, no se deve ter mais saldo na
conta Lucros Acumulados (patrimnio lquido), portanto deve-se distribuir o
lucro para as reservas ou como dividendos para os acionistas, contudo, durante
o ano, possvel que essa conta tenha saldo e v acumulando o lucro durante o
ano, mas no final do ano (31/12) no deve ter saldo.

Demonstrao do Resultado
V

BALANO PATRIMONIAL

O Balano Patrimonial uma demonstrao financeira obrigatria, segundo a


Lei 6.404/76 Lei das Sociedades por Aes (BRASIL, 1976), com alteraes
posteriores, que corresponde a um dos relatrios mais importantes no processo
decisrio, podendo ser comparado de forma figurativa fotografia de uma
empresa em uma determinada data.
Da mesma forma, apresenta o Balano Patrimonial todas as peculiarida-
des da empresa, permitindo que seus interessados possam extrair informaes

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
precisas de toda a situao. considerado uma demonstrao esttica, pois a
qualquer momento poder a contabilidade elabor-lo e evidenciar naquele ins-
tante, a quem interessar, o desempenho financeiro e patrimonial da empresa.

K C M C C o m rcio d e In su m o s A g rco las L td a


B AL AN O P AT R IM O N IAL le v a n ta d o e m 3 1 /0 3 /x 1
ATIVO 235.912,13 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 235.912,13
CIRCULANTE 114.624,46 PASSIVO 189.132,97
Disponibilidades 30.392,36 CIRCULANTE 140.124,27
Caixa e equivalentes de caixa 30.392,36 Obrigaes por Funcionamento 91.191,27
Valores a Receber 79.269,91 Obrigaes Trabalhistas e Sociais 12.920,78
Clientes 79.269,91 Obrigaes Fiscais 26.923,83
Estoques 4.962,19 Obrigaes por Financiamento 8.475,24
Mercadorias 4.962,19 Provises Trabalhistas 613,15
NO CIRCULANTE 121.287,67 NO CIRCULANTE 49.008,70
Realizvel a Longo Prazo 67.207,25 Obrigaes por Funcionamento 47.483,94
Clientes 67.207,25 Obrigaes por Financiamento 1.524,76
Imobilizado 54.080,42
Mveis 2.000,00 PATRIMNIO LQUIDO 46.779,16
Veculos 20.000,00 Capital Social 50.000,00
Instalaes 25.578,31 Capital Subscrito 100.000,00
Mquinas e equipamentos 6.820,88 (-) Capital a Integralizar -50.000,00
Depreciao Acumulada -318,77 Prejuzo Acumulado -3.220,84
Prejuzo do perodo -3.220,84

Quadro 195: Balano patrimonial


Fonte: o autor.

DEMONSTRAES CONTBEIS
237

ATIVO

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos pas-


sados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a
entidade (COMIT DE PRONUNCIAMENTO CONTBIL, 2008a, p. 16). A
principal caracterstica que se pode visualizar em um Ativo o benefcio futuro
que pode advir desse bem. De forma simples, costumeiramente atribui-se a bens
e direitos da empresa o conceito de Ativo, sendo assim, todos os bens e direitos
que a empresa detm so seus ativos, como veculos, dinheiro, mveis, imveis,
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

mquinas etc.
Podero ocorrer casos em que a empresa possua em seu imobilizado uma
mquina sem vida til, sem capacidade instalada, no podendo gerar qualquer
benefcio presente ou futuro para essa entidade, nesse caso, no ser conside-
rado esse bem um Ativo, devendo, portanto, ser retirado do Ativo.

CIRCULANTE

Representa todos os Bens e Direitos considerados como Ativo da empresa e que


podem vir a se transformar em dinheiro no chamado curto prazo, ou seja, at
o trmino do exerccio social seguinte. Esse grupo tambm conhecido como
Capital de Giro da entidade, o qual, como o prprio nome expressa, contri-
buir para o giro, a realizao das atividades necessrias da entidade.

NO CIRCULANTE

Corresponde aos bens ou direitos que se convertero em dinheiro aps o final


do exerccio seguinte (Realizvel a Longo Prazo) e composto tambm pelos
recursos destinados atividade empresarial, sejam bens, investimento em aes
ou quotas, partes de outras empresas ou bens imateriais, como registro da marca.

Balano Patrimonial
V

Formam o Ativo No circulante os seguintes subgrupos:


Ativo Realizvel a Longo Prazo.
Investimentos.
Imobilizado.
Intangvel.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Muitas contas que constam no Ativo Circulante tambm constam no sub-
grupo Realizvel a Longo Prazo (RLP). Pense comigo: quais contas jamais
constaro no RLP?
Fonte: o autor.

PASSIVO

Como j apresentado nos mdulos anteriores e de conhecimento comum, o pas-


sivo representa todas as obrigaes que uma empresa possui com terceiros,
tambm conhecido como Capital de Terceiros ou Obrigaes Exigveis.
No passivo, as contas sero dispostas em ordem crescente de exigibilidades,
registradas nos seguintes grupos:

CIRCULANTE

No passivo circulante, so classificadas as dvidas a pagar a curto prazo, isso quer


dizer, vencveis ou exigveis at o final do exerccio social seguinte. Como visto
na constituio da sociedade, determinado qual ser o dia de encerramento
do exerccio social, que normalmente 31/12, para haver compatibilidade com
o encerramento do exerccio fiscal.

DEMONSTRAES CONTBEIS
239

NO CIRCULANTE

Neste grupo de contas, so registradas as obrigaes que sero exigidas a partir


do final do exerccio social seguinte, assim sendo, o subgrupo que normalmente
tem uma participao maior nesse grupo o dos emprstimos e financiamen-
tos, por ser a principal fonte de recurso a longo prazo.
A cada perodo, uma parte da dvida a longo prazo vai sendo transferida para
o Passivo Circulante, por passar a ser de curto prazo, portanto, os pagamentos
so feitos no circulante, salvo se houver uma liquidao antecipada.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

PATRIMNIO LQUIDO

O Patrimnio Lquido representa os recursos prprios da empresa, ou seja, aque-


les valores remanescentes de suas atividades que pertencem aos seus scios.
Exatamente por pertencer esses valores aos proprietrios das entidades, este tam-
bm conhecido como Capital Prprio ou Obrigaes no Exigveis.
A empresa possui uma obrigao com os seus scios, exatamente o valor do
seu Patrimnio lquido, porm estes no podero exigir o seu recebimento, pois
estariam contribuindo para a sua extino.
As contas pertencentes ao Patrimnio Lquido esto distribudas nos seguin-
tes grupos:
Capital social.
Reservas de capital.
Reservas de lucros.
Aes em tesouraria.
Prejuzos acumulados.

Balano Patrimonial
V

OUTRAS DEMONSTRAES

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO - DMPL

Demonstrao responsvel por evidenciar toda a situao do Patrimnio Lquido


da empresa. Como j apresentado de forma detalhada no Balano Patrimonial,
todo acrscimo ou diminuio de qualquer uma das contas do Patrimnio Lquido
evidenciado por esse relatrio contbil.

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Por se tratar de uma demonstrao que abrange todo o Patrimnio Lquido,
a DMPL inclui tambm toda a movimentao da conta de Lucros ou Prejuzos
Acumulados, motivo pelo qual se pode dizer que a DMPL contm a DLPA
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

KCMC COMRCIO DE INSUMOS AGRCOLAS LTDA.

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO DE 01 A 31/03/X1

Lucros / Total Pa-


Capital Reservas Reservas
DESCRIO Prejuzos trimnio
Social de Capital de Lucro
Acumulados Lquido

Saldo Inicial 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00


Ajustes de Exerccios
Anteriores
Saldo Ajustado
Lucro/Prejuzo do
-3.220,84 -3.220,84
Perodo
Destinaes
Dividendos
Juros sobre Capital
Prprio
Outras Destinaes
Aumento/Reduo
50.000,00
do Capital Social
Saldo Final 50.000,00 -3.220,84 46.779,16

Quadro 196: Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido


Fonte: o autor.

DEMONSTRAES CONTBEIS
241

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA DFC

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) passou a ser obrigatria no Brasil


a partir da lei 11.638/07; em outros pases, essa demonstrao obrigatria h
muito tempo, ento, no Brasil, a insero dessa demonstrao como obrigat-
ria permitiu um avano da contabilidade em busca da convergncia s normas
internacionais.

KCMC COMRCIO DE INSUMOS AGRCOLAS LTDA.


Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

MTODO INDIRETO
DESCRIO 01 a 31/03/x1

Caixa Lquido Atividades Operacionais 24.791,55


Caixa Gerado nas Operaes (2.902,07)
Lucro Lquido do Exerccio (3.220,84)
Provises para Contingncias
Depreciao e Amortizao 318,77
Valor Residual Ativo Permanente Baixado
Variao Monetria do Exig. Longo Prazo
Proviso para Cred. de Liquid. Duvidosa
Variaes nos Ativos e Passivos 27.693,62
Duplicatas a Receber de Clientes (146.477,16)
Estoques (4.962,19)
Depsitos Judiciais e outros
Tributos a Recuperar
Demais contas a receber
Fornecedores 130.675,21
Salrios, provises e contrib. sociais 13.533,93
Imposto de Renda e CSLL 3.737,19
ICMS 17.754,00
Contribuio Social/IRRF 5.432,64

Outras Demonstraes
V

Demais contas a pagar 8.000,00


Caixa Lquido Atividades de Investimento 54.399,19
Aplicaes Financeiras
Investimentos - Empresas Controladas
Aumento do Imobilizado 54.399,19
Aumento do Intangvel
Caixa Lquido Atividades de Financiamento 60.000,00
Emprstimos e financiamentos 10.000,00

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Emprstimos com partes relacionadas
Aumento de Capital Social 50.000,00
Dividendos Recebidos
Aumento (red) de Caixa e Equivalentes 30.392,36
Saldo Inicial de Caixa e Equivalentes 0,00
Saldo Final de Caixa e Equivalentes 30.392,36

Quadro 197: DFC Mtodo Indireto


Fonte: o autor.

Contudo o art. 176 da lei 6.404/76 destaca em seu 6 que a companhia fechada
com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois
milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos
fluxos de caixa, portanto se a companhia fechada tiver menos de R$2.000.000,00
de PL, no ser obrigada a apresentar DFC.
Segundo Iudcibus, Martins e Gelbcke (2007, p. 440):
o objetivo primrio da Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)
prover informaes relevantes sobre os pagamentos e recebimentos, em
dinheiro, de uma empresa, ocorridos durante um determinado perodo.

O conceito de caixa na DFC so os valores disponveis em caixa, depsitos banc-


rios disponveis e aplicaes financeiras de curto prazo, alta liquidez, que podem
ser conversveis em um montante conhecido de caixa e que no esto sujeitas a
severas mudanas de valor (CPC 03, 2008).

DEMONSTRAES CONTBEIS
243

A DFC tem suas operaes classificadas em trs grupos: Atividades


Operacionais, Atividades de Investimento e Atividades de Financiamento. A
seguir, veremos quais as definies de atividades operacionais, de investimento
e de financiamento expostas pelo Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC)
em seu Pronunciamento 03, que fala sobre as Demonstraes dos Fluxos de Caixa.
Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de re-
ceita da entidade e outras atividades diferentes das de investimento e
de financiamento. Atividades de investimento so as referentes aqui-
sio e venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos no
includos nos equivalentes de caixa. Atividades de financiamento so
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

aquelas que resultam em mudanas no tamanho e na composio do


capital prprio e no endividamento da entidade, no classificadas como
atividade operacional (CPC 03, 2008, p. 4).

A DFC pode ser elaborada de duas maneiras: pelo Mtodo Direto ou Mtodo
Indireto.
O Mtodo Indireto faz a conciliao entre o lucro lquido e o caixa gerado
pelas operaes, por isso tambm chamado de mtodo da reconciliao
(IUDCIBUS; MARTINS; GELBCKE, 2007, p. 445).
O Mtodo Direto explica as entradas e sadas brutas de dinheiro dos prin-
cipais componentes das atividades operacionais, como os recebimentos pelas
vendas de produtos e servios e os pagamentos a fornecedores e empregados
(IUDCIBUS; MARTINS; GELBCKE, 2007, p. 445).
No Mtodo Direto, podemos verificar com maior facilidade os valores gastos
com compras e vendas dos produtos da empresa. O Mtodo Direto apresenta-se
com uma grande vantagem para explicar o saldo de caixa em perodos em que
a empresa tenha um bom lucro, mas que o caixa esteja reduzido ou a empresa
apresente dificuldades de caixa.

Outras Demonstraes
V

KCMC COMRCIO DE INSUMOS AGRCOLAS LTDA.

DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

MTODO DIRETO
DESCRIO 01 a 31/03/x1

- Atividades Operacionais (7.607,64)


Recebimento de clientes 3.442,36
Pagamentos a fornecedores (11.050,00)
Pagamento a empregados

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Pagamento de impostos
Pagamento de Encargos trabalhistas
- Atividades de Investimento 22.000,00
(+) Recebimento de Venda de Imobilizado
(-) Pagamento de Compra de Imobilizado 22.000,00
(+) Recebimento de Dividendos
(-) Pagamento de Investimentos Perm.
(-) Pagamento de Intangvel
- Atividades de Financiamento 60.000,00
(+) Novos Emprstimos e financiamentos 10.000,00
(-) Amortizao de Emprstimos
(+) Integralizao de Capital 50.000,00
(-) Pagamento de dividendos
Aumento (red) de Caixa e Equivalentes 30.392,36
Saldo Inicial de Caixa e Equivalentes 0,00
Saldo Final de Caixa e Equivalentes 30.392,36

Quadro 198: DFC Mtodo Direto


Fonte: o autor.

DEMONSTRAES CONTBEIS
245

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DVA

KCMC COMRCIO DE INSUMOS AGRCOLAS LTDA.

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO


DESCRIO 31/03/X1

Receitas 149.139,73
Vendas Mercadorias, Produtos/Servios 149.139,73
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Outras Receitas
Receitas na construo Ativos Prprios
Prov./Ver. Cred. de Liquidao Duvidosa
Insumos Adquiridos de Terceiros (74.577,09)
Custos Prods. Mercs. Servs. Vendidos (74.577,09)
Perda/Recuperao de Valores Ativos
Outros
Valor Adicionado Bruto 74.562,64
Retenes (318,77)
Depreciao, amortizao e exausto (318,77)
Outras Receitas
Valor Adicionado Lquido Produzido 74.243,87
Valor Adicionado Recebido em Transf. 824,79
Resultado de Equivalncia Patrimonial
Receitas Financeiras 824,79
Outros
VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 75.068,66
DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 75.068,66
Pessoal 11.488,79
Remunerao direta 10.514,48
Benefcios
F.G.T.S. 361,16
Outros 613,15

Outras Demonstraes
V

Impostos, Taxas e Contribuies 57.781,47


Federais 23.517,47
Estaduais 33.714,00
Municipais
Outras 550,00
Remunerao de Capitais de Terceiros 9.019,24
Juros 1.019,24
Aluguis 8.000,00

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
Remunerao de Capitais de Prprios (3.220,84)
Juros sobre o Capital Prprio
Dividendos
Lucros Retidos / Prejuzo do Exerccio (3.220,84)
Part. No Controladores Lucros Retidos

Quadro 199: Demonstrao do Valor Adicionado


Fonte: o autor.

A Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) se tornou obrigatria no Brasil a


partir da atualizao da lei 11.638/07 para as companhias abertas. A DVA [...]
constitui uma importante fonte de informaes sobre a capacidade de gerao
de valor e forma de distribuio das riquezas de cada empresa (IUDCIBUS;
MARTINS; GELBCKE, 2007, p. 501).
Essa distribuio da riqueza deve ser detalhada da seguinte forma: (a) pes-
soal e encargos; (b) impostos, taxas e contribuies; (c) juros e aluguis; (d) juros
sobre o capital prprio (JCP) e dividendos; (e) lucros retidos/prejuzos do exer-
ccio (CPC 09, 2008, p. 2).

NOTAS EXPLICATIVAS

O Pronunciamento sobre a estrutura conceitual para a elaborao e apresentao


das demonstraes contbeis do CPC (2009) apresenta, como um importante
ponto a ser destacado, a referncia s Notas Explicativas, o qual, em seu par-
grafo 21, cita que:

DEMONSTRAES CONTBEIS
247

As demonstraes contbeis tambm englobam notas explicativas,


quadros suplementares e outras informaes. Por exemplo, podero
conter informaes adicionais que sejam relevantes s necessidades
dos usurios sobre itens constantes do balano patrimonial e da de-
monstrao do resultado. Podero incluir divulgaes sobre os riscos e
incertezas que afetem a entidade e quaisquer recursos e/ou obrigaes
para os quais no exista obrigatoriedade de serem reconhecidos no
balano patrimonial (tais como reservas minerais). Informaes sobre
segmentos industriais ou geogrficos e o efeito de mudanas de preos
sobre a entidade podem tambm ser fornecidos sob a forma de infor-
maes suplementares.
Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.

Sendo assim, a empresa deve divulgar em notas explicativas outras informaes


que sejam pertinentes e possam agregar mais informaes ou detalhes sobre os
valores demonstrados no Balano Patrimonial e Demonstrao do Resultado
do Exerccio.
Por exemplo, normalmente as empresas demonstram no Balano Patrimonial
o valor total dos estoques, no entanto necessrio que, para uma maior presta-
o de informao ao usurio, a empresa evidencie em notas explicativas como
est composta essa conta de estoque, qual a quantidade de mercadorias (comr-
cio) que est sob a posse de terceiros e a parte que est com a empresa. No caso
da indstria, evidenciando-se quanto do estoque de matria-prima, quanto
de produtos em processo e qual a quantidade de produtos acabados.

As notas explicativas tm como objetivo detalhar e explicar informaes das


demonstraes. Qualquer pessoa sem formao em gesto compreender
as demonstraes com base nas notas explicativas?
Fonte: o autor.

Outras Demonstraes
V

CONSIDERAES FINAIS

As demonstraes contbeis so elaboradas pela contabilidade, a partir do pro-


cesso contbil, no qual so observados os princpios contbeis e normas brasileiras
de contabilidade. Aps a elaborao, as demonstraes so submetidas audito-
ria, para fazer diversos procedimentos e dar o parecer sobre elas.
Aprendemos, no incio desta unidade, que devemos considerar as caracte-
rsticas qualitativas das informaes contbil-financeiras, tanto as fundamentais
relevncia e representao fidedigna quanto as de melhoria e restrio com-

Reproduo proibida. Art. 184 do Cdigo Penal e Lei 9.610 de 19 de fevereiro de 1998.
parabilidade, verificabilidade, tempestividade e compreensibilidade.
Para que as informaes geradas pela contabilidade e comunicadas aos
usurios internos ou externos sejam teis para a tomada de decises, alm das
caractersticas fundamentais relevncia e representao fidedigna , devemos
considerar tambm a caracterstica de melhoria na tempestividade, pois uma
informao certa no momento errado para nada serve, alm disso, as outras carac-
tersticas de melhoria devem ser observadas para melhor auxiliar os usurios.
Estudamos, nesta unidade, alm das caractersticas qualitativas das demons-
traes, a finalidade e a estrutura de cada demonstrao, fazendo que voc
relembre e tenha condies de ampliar os seus conhecimentos sobre esse assunto
essencial para a formao do bacharel em Contabilidade.
Utilizamos as informaes geradas pelo processo contbil desenvolvido nas
unidades III e IV para elaborar as demonstraes: Demonstrao de Resultado;
Balano Patrimonial; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido;
Demonstrao do Valor Adicionado; Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo
Mtodo Indireto e Direto, pois, dessa forma, voc pode rastrear um valor que
consta nas demonstraes e quais fatos levaram quele saldo.
O prximo passo a anlise dessas demonstraes, que utiliza indicadores
para medir a situao da empresa.
Obrigado por me permitir compartilhar um pouco do meu aprendizado.
Vamos em frente! Sucesso!

DEMONSTRAES CONTBEIS
249

1. Tabela de contas e saldos:

CONTAS SALDO DEVEDOR


Cofins sobre Vendas 14.234,80
Custos das Mercadorias Vendidas 114.763,51
Descontos Concedidos 2.890,00
Descontos Obtidos 260,00
Despesas com Aluguis 1.200,00
Despesas com Depreciao 5.416,67
Despesas com Encargos Sociais 987,10
Despesas com Salrios e Ordenados 15.874,00
ICMS sobre Vendas 24.789,00
Juros Ativos 837,43
Juros Passivos 1.174,24
PIS sobre Vendas 3.090,45
Receita de Vendas de Mercadorias 187.300,00

Considerando as informaes desta tabela, com contas e saldos, sem identificar se o


saldo devedor ou credor, considerando tambm a estrutura da Demonstrao de
Resultado, calcule e assinale a alternativa que corresponda ao Lucro Bruto.
a. R$3.977,66
b. R$6.944,47
c. R$145.185,75
d. R$30.422,24
e. R$72.536,49
2. Tabela de contas e saldos:

CONTAS SALDO DEVEDOR


Aplicao de Liquidez Imediata 46.879,00
Cofins a Recolher 7.162,80
Contas a Pagar em 90 dias 2.560,00
Duplicatas a Receber em 180 dias 48.456,00
Duplicatas a Receber em 420 dias 3.897,25
Estoques de Mercadorias 68.974,00
FGTS a Recolher 285,00
Financiamentos de bens com vencimento em 100 dias 15.849,00
Financiamentos de bens com vencimento em 1000 dias 68.945,00
Fornecedores com vencimento em 180 dias 56.897,00
Fornecedores com vencimento em 400 dias 8.245,00
ICMS a Recolher 15.487,00
INSS a Recolher 3.658,00
Investimentos Permanentes em outras empresas 28.974,00
Proviso de 13 Salrio 262,78
Proviso de Frias 350,37
Salrios a Pagar 8.956,00

Considerando as informaes desta tabela, com contas e saldos, sem identificar se o


saldo devedor ou credor, considerando tambm a estrutura do Balano Patrimo-
nial, calcule e assinale a alternativa que corresponda ao valor do Passivo Circulante.
a. R$111.467,95
b. R$188.657,95
c. R$385.838,20
d. R$77.190,00
e. R$164.309,00
251

3. As caractersticas qualitativas das informaes contbeis-financeiras esto em-


basadas em um pressuposto bsico, que a Essncia sobre a Forma, isso no
foi nem relacionado como caracterstica por ser a razo de tudo existir. No tem
como falar em caractersticas sem pensar que todo o processo contbil e conse-
quente elaborao das demonstraes com as informaes contbeis e finan-
ceiras considerem a essncia sobre a forma, pois o que realmente acontece deve
ser registrado, no o que est formalmente escrito. Assinale a alternativa que
represente somente Caractersticas Qualitativas de Melhoria.
a. Representao Fidedigna e Verificabilidade
b. Relevncia e Compreensibilidade
c. Compreensibilidade e Tempestividade
d. Relevncia e Comparabilidade
e. Relevncia e Representao Fidedigna
4. Na Estrutura Conceitual para Elaborao e Divulgao de Relatrio Contbil-Fi-
nanceiro esto as caractersticas qualitativas da informao contbil-financeira
til, que, em resumo, diz que, para a informao ser til, fundamental que seja
relevante e fidedigna e ser ainda melhor se for comparvel, verificvel, tempes-
tiva e compreensvel. Alm disso, necessrio considerar a restrio de custo na
elaborao e divulgao das informaes. Assinale a alternativa que descreve a
Caracterstica de Melhoria Verificabilidade.
a. necessrio ter informao disponvel no tempo certo para influenciar dire-
tamente as decises tomadas.
b. As informaes devem permitir que os usurios identifiquem e compreen-
dam similaridades dos itens e diferenas entre eles.
c. As informaes devem dar maior segurana aos usurios, devem dar condi-
es para que o usurio verifique se a informao fidedigna.
d. As informaes devem ser comunicadas com a maior clareza e conciso pos-
sveis, pois os usurios no podem ser privados de explicaes.
e. A informao deve ser capaz de fazer diferena nas decises que possam ser
tomadas pelos usurios.
Recursos Empresariais
Os recursos utilizados pela gesto empresarial tm duas fontes possveis: scios e ter-
ceiros.
Temos algumas formas de analisar esses recursos: quanto remunerao e quanto
responsabilidade. Os terceiros tm interesse na remunerao dos recursos e no recebi-
mento deles, enquanto os scios da empresa so responsveis pela sociedade no valor
do montante de recursos investidos nela.
O capital prprio composto pelos elementos que fazem parte do patrimnio lquido
e abrange o capital inicial (capital social) investido pelos proprietrios bem como suas
variaes, que so compostas pelos lucros, quando positivas, ou pelos prejuzos, quan-
do negativas.
O capital de terceiros corresponde a todas as dvidas ou obrigaes exigveis que a em-
presa possui e, portanto, possui tambm a obrigao de quit-las em um determinado
momento, quando do seu vencimento.
Costumamos ouvir que no bom ter dvidas, porm em determinados momentos se
faz necessrio e o uso eficiente dos capitais de terceiros pode trazer inmeros benefcios
empresa. Os recursos de terceiros (dvidas ou obrigaes) permitem que a rentabilida-
de do negcio seja maior do que seria somente com a utilizao de recursos prprios,
ento podemos afirmar que dvida coisa boa, mas isso acontece desde que o retorno
do investimento feito na empresa com os recursos de terceiros seja maior do que o cus-
to dos recursos.
O capital de terceiros representa os investimentos feitos na empresa, com recursos pro-
venientes de terceiros. Nesse contexto, terceiros significa o conjunto de pessoas fsicas
ou jurdicas com que a empresa tem dvidas: funcionrios (salrios), bancos (emprsti-
mos bancrios), governo (impostos), fornecedores de mercadorias (fornecedores) etc.
O passivo exigvel representa o endividamento da empresa e seu crescimento descon-
trolado pode levar a empresa a ter srios problemas em honrar seus compromissos, le-
vando-a falncia.
O Capital total disposio da empresa corresponde aos capitais prprios mais os capi-
tais de terceiros, os quais esto disposio (disponveis no ativo) ou investidos no ativo
em forma de bens e direitos. Sendo assim, podemos dizer que o capital o conjunto de
valores disponveis pela empresa em um determinado momento.
Todos os recursos que entram em uma empresa, passando pelo passivo (capitais de ter-
ceiros) e pelo patrimnio lquido (capital prprio), representam as origens de recursos
que, por sua vez, so investidos no ativo, que representam as aplicaes.

Fonte: o autor.
MATERIAL COMPLEMENTAR

Manual de Contabilidade Societria:


aplicvel a todas as sociedades