Contabilidad de Importaciones

CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.
CONTABILIDAD
DE
IMPORTACIONES
ECON. HERNAN MALDONADO
Informes: 2526 - 488 2431 - 716

prodatos@ecnet.ec
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CONTENIDO
Pag. No.
INTRODUCCION 3
1 GENE3RALIDADES SOBRE IMPORTACIONES 4 - 5
2 COTIZACIONES INTERNACIONALES 6 - 7
3 EL PROCESO DE IMPORTACION 8 - 19
4 TRAMITES DE IMPORTACION 20 - 24
5 CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES 25 - 29
6 LA CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES Y LOS ASPECTOS 30 - 52

TRIBUTARIOS

SOCIETARIOS

LABORALES Y DEL SEGURO SOCIAL
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2
CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES
INTRODUCCION
Para familiarizarse y aplicar la metodologa de la Contabilidad de Importaciones es

fundamental conocer el proceso de importacin, esto es, los pasos fsicos,
financieros y documentarios de una importacin, caso contrario es muy difcil que el
Contador acierte en los asientos y dems registros contables propios de esta
actividad.
La actividad de importacin requiere tambin del conocimiento de los aspectos

esenciales del Comercio Internacional, eso permitir que la Contabilidad se ajuste a
tan variados trminos, mecanismos y modalidades de importacin, hasta obtener la
liquidacin contable financiera de una importacin efectuada.
En la prctica, cuando se desconoce los trminos, cotizaciones, procedimientos

bancarios, modalidades de transporte, contratacin de seguros, y dems elementos
propios del Comercio Exterior, puede afectar a los objetivos del negocio, y a los
resultados esperados.
Los procedimientos del Comercio Internacional estn regulados por los USOS Y
REGLAS DEL CREDITO DOCUMENTARIO, emitidos por la Cmara de Comercio
Internacional con sede en Pars, Francia.
El autor aspira que este Mdulo constituya una orientacin en al manejo contable
financiero de las actividades de importacin y pueda significar una contribucin en
materia contable especfica, dada la escasa bibliografa en materia de contabilidad
de importaciones.
Hernn Maldonado P.
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1 GENERALIDADES SOBRE IMPORTACIONES
Importacin significa comprar bienes producidos en otros pases. Estas compras ocurren
porque un pas no produce ciertos bienes, o cuando la produccin nacional es insuficiente para
satisfacer las necesidades internas.
El pas que realiza la compra de bienes del exterior asume la posicin de pas importador,
en tanto, el pas que vende bienes a otros pases asume la posicin de pas exportador.
Aquella empresa o persona natural que adquiere productos provenientes del exterior se
denomina simplemente importador y la empresa o persona natural que vende productos a
otros pases se denomina exportador.
Las importaciones representan salida de dinero para el pas importador, mientras que las
exportaciones significan ingreso de dinero para el pas exportador. Las importaciones
constituyen un factor de dependencia en la medida que no puedan ser compensadas con las
exportaciones, por ello, mientras las importaciones en valor sean muy altas con relacin al
valor de las exportaciones, la dependencia con el exterior es mayor.
La Balanza Comercial de un pas no es sino la relacin entre importaciones y exportaciones,

as cuando las importaciones son mayores a las exportaciones habr dficit, caso contrario,
habr supervit.
Dadas las caractersticas muy especiales de la actividad de importacin, es necesario

desarrollar y destacar los elementos principales de su gestin. Las importaciones no slo
estn asociadas al negocio comercial, sino que son necesarias tambin para el Gobierno,
entidades pblicas y privadas, industria, agricultura, minera y todos cuantos requieren de
bienes o productos procedentes de otros pases.
Para comprender de mejor manera la Contabilidad de Importaciones es muy importante que

el personal contable se familiarice con el proceso de importacin, que incluye los pasos de
orden fsico, financiero y documentario relacionados con la mercadera de importacin y su
vinculacin con la Contabilidad.
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Las empresas y personas naturales que se dedican a las importaciones se someten a diferentes
factores de dependencia, entre los principales tenemos: conocimiento profundo y detallado de
los productos a importarse, fluctuacin de los precios internacionales, acuerdos de
integracin, globalizacin, y convenios comerciales entre pases, mecanismos de transporte y
seguros, modalidades de pago al exportador, trmites aduaneros y de internacin, y
dependencia de proveedores del exterior.
Antes de emprender en actividades de importacin es fundamental conocer la demanda local

de las mercaderas o productos, de tal manera que las cantidades a solicitarse tengan plena
justificacin para atender necesidades previamente identificadas y as evitar inventarios
excesivos que puedan afectar la estabilidad del negocio.
La informacin previa a las importaciones puede lograrse recabando datos en organismos

pblicos y privados, entre ellos: Ministerio de Comercio Exterior, Industrializacin y Pesca;
Banco Central del Ecuador; Corporacin Financiera Nacional CFN; Ministerio de
Relaciones Exteriores; Ministerio de Finanzas; Corporacin de Promocin de Exportaciones e
Inversiones CORPEI; Cmara de Comercio; Consejo Nacional de Comercio Exterior
COMEXI; Embajadas; Ferias Internacionales; Federacin de Exportadores FEDEXPOR,
y otros.
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2 COTIZACIONES INTERNACIONALES
Las cotizaciones internacionales, as como las normas y procedimientos del Comercio

Internacional estn reguladas por la Cmara de Comercio Internacional con sede en Pars,
Francia, entidad que expide y actualiza los llamados Usos y Reglas Uniformes del Crdito
Documentario.
Toda cotizacin de precio internacional debe indicar el puerto o ciudad de embarque o el de

destino segn lo convenido entre exportador e importador. El precio fijado por el exportador
incluye todos los costos, gastos y margen de utilidad hasta el lugar en donde aquel debe
colocar la mercadera. Estas cotizaciones son:
2.1 COTIZACIONES QUE SEALAN CIUDAD O PUERTO DE

EMBARQUE
- EX-WORK o EX-FABRICA (PUESTO EN PLANTA). -

Indica la cotizacin de la mercadera una vez salida del proceso de produccin, pero
colocada en la propia empresa (en las bodegas por ejemplo).
- FOR Free On Rail (LIBRE SOBRE EL WAGON O FERROCARRIL). -

Cotizacin de la mercadera colocada sobre el wagon o ferrocarril en la ciudad o puerto de
embarque.
- FOT Free On Truck (LIBRE SOBRE EL CAMION). -

Seala la cotizacin una vez que la mercadera ha sido colocada sobre el camin en el
lugar de embarque.
- FAS Free Alongside Ship (LIBRE AL COSTADO DEL BUQUE).

Esta cotizacin se refiere a la posicin de la mercadera a un costado del buque o nave de
transporte.
- FOB Free On Board (LIBRE A BORDO).
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Es la cotizacin ms utilizada en el mundo. Se trata de la mercadera colocada en el buque

o nave de transporte (barco, avin).
2.2 COTIZACIONES QUE SEALAN CIUDAD O PUERTO DE
DESTINO
- C & F Cost and Freight (COSTO Y FLETE).

Cotizacin que incluye el valor FOB ms el transporte internacional sealando puerto o
ciudad de destino.
- CIF Costo, Insurance and Freight (COSTO, SEGURO Y FLETE).-

Esta cotizacin incluye el valor FOB, el transporte internacional y el seguro del transporte
internacional de la mercadera en trnsito hasta el puerto o ciudad de destino.
En el caso ecuatoriano, la mayor parte de las importaciones se cotizan C&F (Costo y

Flete Internacional), ya que el seguro de transporte internacional obligatoriamente se lo
hace a travs de compaas nacionales de seguros, logrndose as el valor CIF de la
mercadera importada.
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3 EL PROCESO DE IMPORTACION
Las importaciones requieren de un proceso especial de tramitacin y conocimiento de los

distintos elementos que en l intervienen. Es muy importante estar al da con las Leyes,
reglamentos y dems disposiciones que rigen en el pas del importador.
En el caso ecuatoriano, el proceso de importar mercaderas desde el exterior se basa en la Ley

Orgnica de Aduanas y en las Regulaciones del Directorio del Banco Central del Ecuador
(antes Junta Monetaria), Ministerio de Comercio Exterior, Industrializacin y Pesca; Consejo
Nacional de Comercio Exterior COMEXI, Arancel de Importaciones y otras bases legales
para casos especficos.
A continuacin, los pasos del proceso de importacin:
3.1 IDENTIFICACION DEL PRODUCTO A IMPORTARSE
El primer paso en el proceso de importacin es la identificacin del producto o mercadera de

inters para su adquisicin. Los exportadores del exterior sean personas naturales o jurdicas
ofrecen al importador informacin a travs de cartas, fax, catlogos, Internet, correo
electrnico, etc. y otros medios de informacin para hacer conocer al interesado las
caractersticas y especificaciones de determinado producto o mercadera.
El importador puede solicitar informacin similar a otros proveedores del exterior a fin de
evaluarlas y elegir la ms conveniente en calidad, precio, cantidad, forma de pago, plazo de
entrega, etc.
La informacin obtenida no implica compromiso entre exportador e importador, simplemente

constituyen antecedentes u opciones previas a un pacto comercial futuro.
3.2 LA FACTURA PROFORMA
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Una vez que el importador analiza la informacin, catlogos, referencias, y dems datos, y
condiciones ofertadas por el exportador, y estima conveniente la importacin, solicita al
exportador la llamada factura proforma.
La factura proforma es un documento emitido por el exportador que incluye las condiciones
de la exportacin a efectuarse: precio de venta, cantidad, peso, embalaje, puerto de embarque,
transporte, etc.
Para estos fines, el importador debe comunicar al exportador el tipo de cotizacin acorde con
las bases legales vigentes en el pas del importador, as por ejemplo quien contratar el
transporte internacional. La factura proforma no constituye una obligacin contractual, por
tanto no significa obligacin para el exportador ni para el importador.
EJEMPLO DE LA FACTURA PROFORMA
E XPORTE L S .A.
1416 F Street; Chicago, Illinois, U.S.A. Apartado 341-C Tlf. 714-8262477

Fax: 714-82655506
FACTURA PROFORMA No. 444 Fecha: 22-06-00
Chicago, 01-08- 2005

Solicitante: ECUAIMP CIA. LTDA
Direccin: Av. Francisco de Orellana E35-40, Quito Ecuador
Cantidad Descripcin Precio Unitario Valor Total (U.S. $)

(U.S. $)
100 cajas de 5 Kg. Detergente EDTE 12 C&F Guayaquil 1.200
c/u
Valor FOB Chicago U.S.$ 1.050

Flete martimo 150
C & F Guayaquil 1.200
Peso neto: 500 kilos

Peso bruto: 560 kilos
Pas de origen: U.S.A.
Puerto de embarque: Chicago, Estados Unidos
Puerto de destino: Guayaquil Ecuador
Transporte: martimo (Chicago Guayaquil)
Forma de pago: Carta de Crdito Irrevocable a la Vista
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3.3 LA NOTA DE PEDIDO
Una vez que el importador tiene la Factura Pro forma, elabora la llamada Nota de Pedido
mediante la cual se formaliza el pedido concretando los trminos del mismo y las condiciones
planteadas por el exportador, es decir, confirmando la Factura Proforma, o ajustndola en
trminos previamente acordados entre exportador e importador.
EJEMPLO DE LA NOTA DE PEDIDO
E C UAI M P C IA. LT DA.

Av. Francisco de Orellana 3540, Quito-Ecuador Apartado 402-V Telfono
306089 Fax 506009
NOTA DE PEDIDO No. 00-82 Fecha: 18-07-2005
Descripcin Precio Unitario Valor Total (U.S. $)

(U.S. $)
100 cajas de 5 Kg. c/u Detergente EDTE 12 C&F Guayaquil 1200
Exportador: EXPORTEL S.A.

1416 F Street; Chicago, Illinois, U.S.A
Apartado 341-C
Tlf.. 714-8262477
Fax: 714-82655506
Importador: ECUAIMP CIA. LTDA.
Consignatario Banco Atlas; Quito- Ecuador
Mercadera: Pasta detergente
Transporte: Martimo
Embalaje: Cajas de cartn corrugado
Puerto de Embarque: Chicago Illinois, U.S.A.
Pas de Origen: U.S.A.
Puerto de Destino: Guayaquil Ecuador
Forma de Pago: A la vista (vistos los documentos de exportacin)
Peso Neto: 500 kilos
Peso Bruto: 560 kilos
Marca y Rotulacin: ECUAIMP (100 bultos)
Seguro: Tomado localmente
Partida Arancelaria: 21.00.09.00
Declaracin Consular: 30-06-03
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3.4 PRESENTACION Y APROBACION DEL DOCUMENTO UNICO

DE IMPORTACION -DUI-
Toda importacin ecuatoriana requiere del Documento Unico de Importacion -DUI- emitido
por el Banco Central del Ecuador, el mismo que ampara legalmente la importacin a
efectuarse. En este documento se declara la mercadera a importarse y se realiza la
autoliquidacin de impuestos.
El DUI puede presentarse en un banco de la localidad autorizado por el Banco Central del
Ecuador, y se adjunta adems la factura proforma, nota de pedido y licencia previas segn
corresponda.
El Arancel de Importaciones prev las mercaderas de importacin permitida con sus partidas
correspondientes y un impuesto llamado arancel. El importador debe conocer con precisin
la partida arancelaria de la mercadera solicitada, y dems especificaciones que tienen que ver
con la importacin de tal o cual pas; acuerdos, mercados regionales, subregionales, europeos,
etc.
3.5 LA FACTURA COMERCIAL
Una vez que el importador ha logrado la aprobacin del DUI, comunica al exportador para
que emita la Factura Comercial. Este documento es la oficializacin de las condiciones ya
aceptadas por parte del importador a travs de la Nota de Pedido. Una vez que el importador
cuenta con Factura Comercial, el negocio se consolida como firme.
3.6 CONTRATACION DE LA INSPECCION DE LA MERCADERIA

EN EL PAIS DEL EXPORTADOR
Si el valor de la mercadera a importarse supera el valor FOB U.S. $ 5.000, el importador

debe contratar a travs de filiales extranjeras de las compaas verificadoras que operan en
nuestro pas, la inspeccin de la mercadera en la ciudad o puerto de embarque del exportador.
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3.7 CONTRATACION DEL SEGURO DE TRANSPORTE
Conocida la fecha de embarque de la mercadera, el importador procede a contratar con una

compaa aseguradora nacional, el seguro del transporte internacional.
3.8 MEDIOS DE PAGO DE LA IMPORTACION
En el Comercio Internacional, el importador asume la responsabilidad de pago frente al

exportador sobre el valor convenido. En la mayor parte de los casos los exportadores
extranjeros cotizan la mercadera en trminos C&F (Costo y Flete), esto es, el valor FOB
(costo de la mercadera dejada en el transporte convenido en la ciudad o puerto de
embarque) ms el flete internacional.
El importador puede ser solvente y conocido en su pas, pero no necesariamente en otros

pases, entonces, para obviar dudas del pago a cargo del importador, se han creado
mecanismos financieros que hacen factible el pago de las importaciones en favor del
exportador.
Los bancos ubicados en el pas del importador y en el pas del exportador intervienen en
calidad de intermediarios, permitiendo que las transacciones comerciales internacionales
satisfagan los compromisos financieros entre exportador e importador. Cuando existe mucha
confianza entre exportador e importador, el pago de la importacin puede concretarse a travs
de giros bancarios, caso contrario, lo ms utilizado es a travs de la Carta de Crdito.
3.8.1 CARTA DE CRDITO
Es un documento emitido por un banco ubicado en la ciudad o localidad del importador,

mediante el cual, a peticin del importador, se acepta el compromiso de pagar el valor de la
exportacin al exportador a travs de un banco corresponsal en el exterior, siempre que se
cumplan las condiciones previamente determinadas.
La Carta de Crdito se la conoce tambin como Crdito Documentario en virtud de que

en esta modalidad intervienen otros documentos propios de las transacciones internacionales.
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La aceptacin de la Carta de Crdito entre exportador, importador y bancos, brinda

confianza para el tratamiento financiero del negocio internacional.
3.8.1.1 Clases de Cartas de Crdito
- Carta de Crdito Revocable.- Cuando las condiciones de la Carta de Crdito pueden

reformarse o cancelarse sin previo consentimiento entre las partes que intervienen:
importador, exportador y banco del importador.
- Carta de Crdito Irrevocable.- No se puede modificar el crdito y las condiciones del

mismo, salvo que todas las partes lo acordaran. Es el caso ms frecuente.
- Carta de Crdito Confirmada.- Cuando el banco del exportador confirma el crdito al

banco del importador y asume por cuenta de ste el compromiso de pago en favor del
exportador.
- Carta de Crdito Confirmada e Irrevocable.- Cuando adems de confirmada es

irrevocable.
- Carta de Crdito a la Vista.- Cuando el pago es a la vista, a la presentacin de los

documentos de embarque o llegada de la mercadera.
- Carta de Crdito a plazo o n das vista. - Cuando se prev un plazo de pago luego de la
presentacin de los documentos de embarque.
En el Comercio Internacional el documento de pago ms utilizado es la CARTA DE

CREDITO CONFIRMADA E IRREVOCABLE (sea a la vista o a plazo).
3.8.1.2 Elementos que contiene la Carta de Crdito de Importacin ...sgte. pag.
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3.8.1.2 Elementos que contiene la Carta de Crdito de Importacin ... sgte. pag.
- Ordenante: el importador.
- Banco emisor: el banco que abre la Carta de Crdito en el pas o
lugar del importador.
- Beneficiario: el exportador (ubicado en otro pas fuera del
importador).
- Banco corresponsal o banco en el pas del exportador que asume el
confirmante: compromiso de pago a favor del exportador.
- Lugar y fecha de emisin de la
Carta de Crdito:
- Descripcin de la mercadera cantidad, precio unitario, etc.
- Valor de la importacin: Regularmente en dlares u otra moneda extranjera.
- Trmino de la cotizacin: FOB, C&F CIF, segn lo convenido entre
importador y exportador.
- Puerto o ciudad de en el pas del exportador.
embarque de la mercadera:
- Puerto o ciudad de destino de en el pas del importador.
la mercadera:
- Forma de utilizacin: a) a la vista: pagadera a la presentacin de los
documentos exigidos; b) a plazo: mediante giros
pagaderos luego de n das vistos los documentos
de embarque.
- N y fecha del Documento Banco Central del Ecuador
Unico de Importacin (DUI):
- Validez de la Carta de Crdito: hasta la fecha de caducidad del DUI
3.8.1.3 Principales documentos exigidos en la carta de Crdito
- Copia de la Pliza de Seguro

- Copia de la Nota de Pedido
- Factura Comercial (original y copia)
- Certificado de Origen (pas en donde se fabrica la mercadera)
- Lista de Empaque
- Nota de Gastos
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- Conocimiento de embarque: documento que certifica que la mercadera recibi la

compaa de transporte
- Aviso de conformidad de la compaa de verificacin
- Condiciones: embarques y transbordos parciales permitidos o no
3.8.1.4 Procesos de la Carta de Crdito
a) Solicitud de apertura
El importador solicita al banco de su confianza la apertura de este documento presentando los

siguientes documentos y condiciones:
- Formulario de solicitud
- Documento Unico de Importacin -DUI-
- Pliza de Seguros (Compaas ecuatorianas de seguros)
- Documentacin de Embarque consignada a favor del banco emisor
- Garantas; a) si la Carta de Crdito es pagadera a la vista (vistos los documentos de
embarque) no se requiere de garantas porque la mercadera viene a nombre del banco
emisor y ste no entrega los documentos al importador; b) si la carta de crdito es
pagadera a plazo el banco puede exigir garantas a su criterio.
- Aviso de la verificadora en el exterior: que la mercadera ha sido inspeccionada y que no
hay discrepancia en valor, cantidad, calidad, peso, segn el DUI.
b) Apertura de la Carta de Crdito
Si el importador satisface los requerimientos previos, el banco procede abrir la Carta de

Crdito. La apertura no significa compromiso alguno para el banco para el pago de la misma,
simplemente constituye un aviso; por ello, esta posicin se la conoce como Carta de Crdito
Avisada.
El procedimiento del banco del importador para registrar la Carta de Crdito es el siguiente:
- Verificacin de firmas en la documentacin
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- Revisin o anlisis sobre el cliente

- Registro en el Departamento de Comercio Exterior
- Asignacin de un nmero en la Carta de Crdito
- Determinacin del banco corresponsal en el exterior
- Mensaje bancario al banco del exportador por fax, correo corriente o electrnico, etc.
- Firma y aprobacin
- Clculo de comisin, y gastos de portes, previos a la contabilizacin
- Contabilizacin
- Archivo de solicitud, pliza de seguro, Documento Unico de Importacin -DUI- etc.
- Registro de vencimientos
- Suscripcin de pagars, letras u otros documentos, por parte del importador
- Archivo de clientes
- Entrega de pagars, letras u otros documentos a custodia
c) Confirmacin y pago de la Carta de Crdito
Si el banco del exportador acepta la Carta de Crdito y sus condiciones, procede a

confirmar este documento, asumiendo el compromiso de pago en favor del exportador,
siempre y cuando se hayan cumplido las formalidades respectivas. El banco del exportador
procede al pago a favor del exportador, cuando ste presenta en conformidad todos los
documentos previstos y exigidos en la Carta de Crdito.
Componentes bsicos de la Carta de Crdito Confirmada:

CARTA DE CREDITO CONFIRMADA
(BANCO DEL EXPORTADOR)
No. Fecha:
Dirigido a: (banco del importador)

Clave para: (segn acuerdo entre bancos)
Confirmamos su Carta de Crdito original irrevocable y negociable No.:
A favor de: (nombre del exportador)
Por cuenta de: (nombre del importador)
Por el valor de: ........................................................disponible mediante nuestros giros
acompaados de los documentos indicados en Carta de Crdito abierta por Ustedes.
Preparado por------------ Firma autorizada ------------
3.8.1.5 Costos financieros de la Carta de Crdito para el importador
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El banco emisor cobra al importador los siguientes costos:
1. Comisin de apertura
2. Inters: desde la fecha de pago hasta la fecha del reembolso
3. Comisin de aval: 4 % anual si la carta de Crdito es a plazo y financiada por el banco
4. Comisin de cobranza: si la hubiere
5. Comisin de enmiendas a la carta de Crdito: si las hubiere
6. Portes y gastos de corresponsala: segn los casos
3.8.1.6 La relacin entre importador y banco
Para el pago de la Carta de Crdito que ampara una importacin, existen varias modalidades:
a) El importador deposita el valor total en el banco y ste acta de intermediario con el

banco del exportador.
b) El banco puede financiar el pago y el tratamiento es como un prstamo bancario.
c) El banco puede hacerse cargo del pago dando facilidades de crdito al importador.
3.8.2 OTROS MEDIOS DE PAGO
Existen otros medios de pago en las transacciones del Comercio Internacional, entre ellos:
- Pago al contado: cuando el importador hace directamente a travs de un banco, un giro

en favor del exportador una vez que ste embarc la mercadera.
- Cuenta abierta: cuando existe mucha confianza entre exportador e importador este
mecanismo es ideal. Se fijan plazos y montos determinados y las transferencias a favor
del exportador se realiza en forma peridica, mensualmente por ejemplo.
- Envo en consignacin: en este caso el exportador es propietario de la mercadera hasta

que el importador concrete las ventas y luego cancela al exportador. Esta modalidad tiene
mayor riesgo para el exportador, aunque funciona cuando se han analizado
adecuadamente los riesgos y cuando se dispone de agentes en el exterior.
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- Letras documentarias: el exportador gira letras de cambio contra el importador,

pagaderas a la vista o a plazo. El exportador entrega las letras a su banco acompaadas de
los documentos de embarque; las letras, a su vez, son aceptadas por el banco del
importador.
3.9 EL EXPORTADOR EMBARCA LA MERCADERIA
Se refiere a la obligacin que tiene el exportador de embarcar la mercadera de conformidad

con las normas legales y procedimientos internacionales que regulan el comercio exterior y
los que rijan en su pas, as como el estricto cumplimiento de las condiciones de la Carta de
Crdito. Cuando el exportador ha cumplido con todas las condiciones de embarque y de
tipo aduanero y fiscal, la exportacin legalmente es vlida.
Regularmente, todos los exportadores, adems de lograr documentos tales como: factura
comercial, certificado de origen, conocimiento de embarque, lista de empaque, etc., contratan
con empresas de transporte internacional para transportar por cuenta del importador la
mercadera con destino al pas del importador, de esta manera se viabiliza la llegada de sta al
puerto o ciudad de destino.
El exportador presenta a su banco todos los documentos de embarque exigidos en la Carta de

Crdito, y ste procede a la cancelacin del valor de la exportacin de acuerdo a lo convenido.
3.10 BANCO DEL IMPORTADOR RECIBE DEL BANCO DEL

EXPORTADOR LOS DOCUMENTOS DE LA EXPORTACION
Una vez que el banco del exportador recibi de ste los documentos exigidos en la Carta de
Crdito, remite al banco del importador, evidenciando as, el cumplimiento de la mercadera
exportada, as como los dems documentos propios del banco del exportador.
3.11 BANCO DEL IMPORTADOR NOTIFICA AL IMPORTADOR LA

LLEGADA DE DOCUMENTOS
El banco del importador tan pronto recibe los documentos relacionados con la Carta de
Crdito por parte del banco del exportador, procede a notificar al importador de la recepcin
de los mismos y entrega copias de ellos.
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3.12 EL IMPORTADOR CANCELA AL BANCO EL VALOR DE LA

CARTA DE CREDITO
El banco del importador presenta al interesado (importador) todos los documentos y

comprobantes, la liquidacin respectiva, y segn la modalidad de pago convenida entre
importador y banco, el importador cancela al banco los valores correspondientes.
3.13 LLEGADA DE LA MERCADERIA A LA CIUDAD O PUERTO DE
DESTINO
La mercadera despachada por el exportador en el puerto de embarque mediante el transporte

convenido (terrestre, martimo, areo) llega al puerto o ciudad de destino. El puerto de
destino no siempre significa puerto fluvial o martimo, puede ser ciudad que no sea puerto.
3.14 INTERNACION O NACIONALIZACION DE LA MERCADERIA
Con todos los documentos pertinentes a la importacin, el importador procede a desaduanizar

o internar la mercadera mediante el pago de derechos arancelarios, tasas portuarias, Impuesto
al Valor Agregado -IVA- y dems gastos, con lo cual el proceso de importacin ha concluido y
la propiedad de la mercadera le pertenece al importador.
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4 TRAMITES PARA LA IMPORTACION
Los afiliados a las Cmaras de Comercio del pas con matrcula vigente que deseen importar
debern seguir el siguiente procedimiento:
4.1 TARJETA DE IDENTIFICACION DE IMPORTADORES
Consignacin de los datos del importador en la Tarjeta de Identificacin de Importadores en

los bancos corresponsales del Banco Central del Ecuador.
4.2 VISTO BUENO EN EL DOCUMENTO UNICO DE

IMPORTACION DUI
Los importadores deben declarar al Banco Central las importaciones a consumo, previo al
embarque de las mercancas, en el DUI. Para el efecto, el DUI deber ser presentado ante los
bancos corresponsales del Banco Central (algunos bancos privados), quienes concedern su
visto bueno hasta el tercer da hbil siguiente al de su recepcin.
Adems de la autorizacin previa, no se requiere del visto bueno para importar las
siguientes mercaderas:
Aquellas cuyo valor FOB no exceda de U. S. $ 4.000 o su equivalente en otras divisas.
Efectos personales de pasajeros, menaje de casa y equipo de trabajo, envos de socorro,

donaciones, fretros o nforas con cadveres o restos humanos, muestras sin valor
comercial.
Las que cambien a rgimen de importacin a consumo habiendo ingresado previamente

bajo los regmenes especiales de admisin temporal con reexportacin en el mismo
estado, admisin temporal para perfeccionamiento activo, trnsito aduanero, depsito
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aduanero, almacn libre, exportacin temporal para perfeccionamiento pasivo,

exportacin temporal con reimportacin en el mismo estado y zona franca.
Las que fueren exportadas a consumo que retornen al pas dentro del plazo establecido.
Las que se introduzcan a travs del postal internacional y courier.
Las que se importen en reposicin de aquellas devueltas, extraviadas, perdidas o daadas

en importaciones efectuadas al amparo de declaraciones de importacin que cuenten con
el respectivo visto bueno.
Las importaciones que realicen las compaas extranjeras para el cumplimiento de

contratos de exploracin o explotacin de hidrocarburos suscritos con
PETROECUADOR y sus filiales.
Las que se importen al pas al amparo y dentro de las limitaciones de la Ley de

Inmunidades, privilegios y franquicias Diplomticas.
4.3 AUTORIZACIONES PREVIAS
La importacin de algunos productos puede estar sometida al rgimen de autorizaciones

previas u obtencin del registro sanitario en Ministerios u otros organismos estatales, en cuyo
caso es necesario obtener tales autorizaciones con anterioridad a la presentacin del DUI ante
el banco corresponsal del Banco Central para su aprobacin. Es necesario estar actualizado
en materia de importaciones a travs de organismos especializados.
4.4 SISTEMA DE VERIFICACION DE MERCANCIAS EN ORIGEN
Son objeto de inspeccin en origen, antes del embarque, las importaciones por un valor FOB
igual o superior a 4.000 dlares (salvo los casos exceptuados en el Reglamento para Empresas
Verificadoras).
Los honorarios que cobrarn las empresas verificadoras sern de una tarifa mnima de 0,80%
hasta el 1% del valor FOB 180 dlares, cualquiera que sea mayor.
4.5 PARTICIPACION DE AGENTES DE ADUANA
Toda importacin mayor a 200 dlares CIF requiere la participacin de un agente de aduanas.
21
4.6 IMPUESTOS EN LAS IMPORTACIONES
4.6.1 Derechos arancelarios
Los impuestos arancelarios son: 5 %, 10 %, 15 % y 20 %, segn estructura aprobada en la

Decisin 370 del Arancel Externo Comn de la Comunidad Andina de Naciones.
4.6.2 Tarifa de Salvaguardia
La tarifa por clasula de salvaguardia, a ser aplicada a las importaciones originarias de

cualquier pas, (con excepcin de las importaciones realizadas por misiones diplomticas y
consulares, Organismos Internacionales), varan segn el valor de la Importacin.
4.6.3 Impuesto al Valor Agregado IVA
Es del 12 % con excepcin de la importacin de los siguientes bienes segn lo dispuesto en el

Artculo 54 de la Ley de Rgimen Tributario Interno.
IMPORTACIONES CON TARIFA CERO
Tendrn tarifa cero las importaciones de los siguientes bienes:
1. Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, cuncola,

bioacuticos, carnes en estado natural;
2. Leches maternizadas, proteicos infantiles;
3. Pan, azcar, panela y sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de
consumo humano, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles excepto el de oliva;
4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar y otros
preparados que se utilizan para la alimentacin de animales. Fertilizantes, insecticidas,
pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka negra,
antiparasitarios y productos veterinarios, as como la materia prima e insumos, para
producirlas;
22
5. Tractores de llantas de hasta 200 hp. (caballos de fuerza) incluyendo los tipos canguro y
los que se utiliza en el cultivo de arroz, arados, rastras, surcadores y vertedores,
cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables,
aspersores y rociadores para equipos de riego;
6. Medicamentos y drogas para uso humano, de acuerdo con las listas que publicar
anualmente el Ministerio de Salud Pblica, as como la materia prima e insumos para
producirlos. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes
establecidas, regirn las listas anteriores.
Los envases y etiquetas importados que son utilizados exclusivamente en la fabricacin de

medicamentos de uso humano o veterinario.
7. Papel bond, papel peridico, peridicos, revistas, libros y material complementario que se
comercializa conjuntamente con los libros;
8. Los que introduzcan al pas:
a. Los diplomticos extranjeros y funcionarios de Organismos Internacionales,

regionales y subregionales, en los casos en que se encuentren liberados de derechos e
impuestos;
b. Los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia reconocida por la
Ley Orgnica de Aduanas y su Reglamento; y,
c. En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten a favor de las
instituciones del Estado y las de cooperacin institucional con instituciones del Estado;
d. Los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se

introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin;
4.6.4 Impuesto a los Consumos Especiales ICE
23
Esta impuesto grava a las importaciones de cervezas, bebidas gaseosas, aguas minerales,
aguas purificadas, alcohol, productos alcohlicos distintos a la cerveza, cigarrillos, vehculos
de hasta 3.5 toneladas de carga, aviones, avionetas, helicpteros, motos acuticas, tricares,
cuadrones, yates, barcos de recreo y servicios de televisin.
4.6.5 Tasas portuarias y de servicios aduaneros
Las importaciones estn gravadas tambin por el uso de servicios aduaneros, portuarios y para
modernizar las Aduanas.
4.6.6 Impuesto a favor de la infancia
Es del 0.5 % a favor del Fondo de la Infancia FOFINFA con excepcin de los productos
utilizados en la elaboracin de frmacos de uso humano y veterinario.
4.6.7 Cuotas redimibles
0.25 por mil sobre el valor FOB de toda importacin, excepto aquellas menores de 20.000
dlares, las cuales debern aportar 5 dlares. Las cuotas redimibles sern entregadas por los
importadores de mercaderas y servicios a la presentacin del Documento Unico de
Importacin DUI en los bancos y entidades financieras del pas en que se instrumenten las
referidas transacciones.
4.7 AFORO
Un aforo representa la verificacin de la mercadera por parte de las Aduanas. Las

importaciones por un valor inferior a 4.000 dlares FOB estn sujetas a un aforo en destino.
4.8 PRODUCTOS DE PROHIBIDA IMPORTACION
Los productos de prohibida importacin son: lindano (iso) isomero gamma; clordano; aldrin;
hexaclorobenceno; dieldrina; endrn; 2,4, 5-T (ISO) (ACIDO); triclorofe noizcetico;
paratin metlico; paratin etlico; neumticos reencauchados, para motocicletas y los dems;
neumticos usados; cueros y pieles de reptil; pieles depiladas de los dems animales con
24
precurtido vegetal y las dems; ropa y zapatos usados; marfil y manufacturas de marfil; y, los
dems (hueso, concha de tortuga), cuernos, coral, etc.
5 LA CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES
En la Contabilidad de Importaciones se utilizan las siguientes cuentas: MERCADERIAS EN

TRANSITO o INVENTARIO DE MERCADERIAS EN TRANSITO si se trata de
importaciones de mercaderas; MATERIAS PRIMAS EN TRANSITO si la importacin
tiene relacin con materias primas; MAQUINARIAS Y EQUIPOS EN TRANSITO cuando
se trate de maquinarias o equipos importados.
El tratamiento contable es igual en todos los casos, esto es, mientras los bienes se someten al
proceso de importacin, todos los costos y gastos aplicados a la importacin se cargan o
debitan (DEBE) a la cuenta que corresponda:
- MERCADERIAS EN TRANSITO INVENTARIO DE MERCADERIAS EN

TRANSITO
- MATERIAS PRIMAS EN TRANSITO
- MAQUINARIAS Y EQUIPOS EN TRANSITO
En cambio, todos los pagos o facilidades financieras durante el proceso de importacin se

acreditarn (HABER) aplicarn a la cuenta respectiva como BANCOS, CUENTAS POR
PAGAR, DOCUMENTOS POR PAGAR, ETC.
5.1 MERCADERIAS EN TRANSITO
Es una cuenta de activo corriente utilizada para registrar todos los costos y gastos
relacionados con la importacin.
25
A la cuenta MERCADERIAS EN TRANSITO se cargan todos los gastos de trmites,

correo, telfono, fax, comisiones bancarias, cancelacin de la carta de crdito, contratacin y
pago del seguro de transporte, gastos de desaduanizacin, tasas portuarias o aeroportuarias,
carga y descarga, transporte y seguros dentro del pas, y dems gastos hasta colocar la
mercadera en las bodegas del importador o en sitios de expendio.
El IVA es parte del costo si la mercadera importada tiene tarifa 0 para la venta. Si est
gravada con el IVA 12 % se contabilizar en IVA PAGADO a ser compensado en la
declaracin del siguiente mes.
5.2 INVENTARIO DE MERCADERIAS O MERCADERIAS
Es una cuenta de activo corriente la misma que absorbe el valor total de la importacin una
vez que la mercadera ha ingresado a las bodegas, almacn o sitios de expendio del
importador. La mercadera queda lista para la venta y su costo es justamente el valor total de
la importacin.
5.3 EL COSTO UNITARIO DE IMPORTACION
Como en el comercio internacional toda mercadera se cotiza por unidad (kilos, toneladas,
docenas, gruesas, tambores, cajas, etc.), el costo unitario simplemente es el valor total de la
importacin dividido para el nmero de unidades.
Ejemplo: valor total de la importacin: 6.000 dlares; Unidades: 1.500
Costo unitario por unidad importada = 6.000 /1500 = 4 dlares
5.4 EJEMPLOS DE TRANSACCIONES Y REGISTROS CONTABLES

EN LAS IMPORTACIONES
Suponemos que se importan 100 cajas con 10 discos de embrague cada una, de
Repuestos Fiat proveniente de Marelli (Rio de Janeiro, Brasil) por un costo C&F
Guayaquil, Ecuador de $ 20.000.
26
TRANSACCIONES
Pagamos $ 20 por gastos de correo, telfono y fax, relacionados con

comunicaciones con nuestro proveedor de Brasil:
No. D E S C R I P C I O N DEBE HABER
1 MERCADERIAS EN TRANSITO 20
BANCOS 20
Pagamos $ 150 por asesoramiento para la importacin:
BANCOS 150
Pagamos $ 2 por gastos de apertura y aprobacin del Documento Unico de Importacin -DUI- y otros
documentos.
BANCOS 2
El Banco Atlas nos concede la apertura de la Carta de Crdito para nuestra importacin;
pagamos $ 200:
BANCOS 200
Contratamos a S.G.S. del Brasil para la verificacin de nuestra mercadera a despacharse

desde Ro de Janeiro; pagamos $ 400:
BANCOS 400
Para nuestra importacin proveniente del Brasil contratamos y pagamos con

Seguros El Fenix el seguro del transporte internacional Ro de Janeiro -
Guayaquil por un valor de $ 1.000:
6 MERCADERIAS EN TRANSITO 1.000
BANCOS 1.000
27
El exportador despach nuestra mercadera a travs del buque Simn Bolvar de la Flota Naviera
Gran Colombiana. Pagamos al Banco Atlas el valor de la Carta de Crdito: $ 20.000 C & F
Guayaquil Ecuador:
BANCOS 20.000
Nuestra mercadera llega a Guayaquil. Por derechos arancelarios pagamos $ 1.500, tasas
portuarias $ 80, gastos de carga y descarga $ 50, documentos de importacin $ 10, otros
gastos de desaduanizacin $ 60, IVA: $ 2.604; total: $ 4.304:

BANCOS 1.700

9 IVA PAGADO 2.604
BANCOS 2.604
Pagamos por los siguientes conceptos: transporte interno $ 200, seguro interno $ 120, carga y
descarga desde el puerto de Guayaquil hasta nuestras bodegas $ 100; total $ 420:

BANCOS 420
Ingresamos la mercadera importada a nuestras bodegas:

11 INVENTARIO DE MERCADERIAS 23.892
MERCADERIAS EN TRANSITO 23.892
5.5 LIQUIDACION DE LA IMPORTACION
28
Para liquidar una importacin simplemente se suman todos los valores pagados y/o pendientes
de pago relacionados con el caso especfico y se obtiene el costo total de la mercadera
importada; luego dividimos para el nmero de unidades y se logra el costo unitario de
adquisicin de la mercadera importada. El punto de partida es la factura del proveedor con el
valor FOB C&F, y luego se agregan los dems costos propios de la importacin.
LIQUIDACION DE LA IMPORTACION
E C U A I M P Cia. Ltda..
IMPORTACION No. 22 FECHA: 30-09-2005
LIQUIDACION DE IMPORTACION: 100 cajas de discos de embrague (10 c/u)
C O N C E PT O DOLARES
A. CIF GUAYAQUIL (COSTO, SEGURO Y FLETE) 21.000
C&F Guayaquil 20.000
Seguro de transporte internacional 1.000
B. OTROS COSTOS DE IMPORTACION 772
Verificacin de mercadera en el exterior 400
Asesoramiento agente afianzado 150
Apertura y aprobacin del DUI 2
Apertura y comisin carta de crdito 200
Otros (correo) 20
C. COSTOS DE NACIONALIZACION 1.700
Aranceles 1.500
Tasas portuarias 80
Carga y descarga en puerto 50
Documentos de importacin (DUI) 10
Otros gastos de desaduanizacin 60
D. COSTOS DE INTERNACION 420
Transporte interno 200
Seguro interno 120
Carga y descarga hasta bodegas 100
TOTAL COSTO DE IMPORTACION (A + B + C + D) 23.892
Costo unitario = (Costo total de importacin) / (100 cajas)
Costo unitario = (23.892) / (100) = 238,92 dlares
29
6. LA CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES Y LOS

ASPECTOS TRIBUTARIOS
En la marcha de la actividad comercial es muy importante para la empresa o negocio, y en

particular para el Departamento de Contabilidad estar al da en el rgimen tributario
ecuatoriano, en especial, porque las disposiciones legales y de procedimientos son
extremadamente complejas, y muy inestables.
6.1 BASES LEGALES DE LA TRIBUTACIN
Constitucin de la Repblica.- Establece los principios tributarios de generalidad, igualdad

y proporcionalidad:
Generalidad: todos deben pagar impuestos;
Igualdad: el impuesto debe ser justo, equitativo;
Proporcionalidad: el impuesto se aplique en funcin de porcentajes.
Leyes Tributarias.- Establece el Congreso Nacional a travs de proyectos enviados por el

Presidente de la Repblica para fijar impuestos de carcter permanente u ocasionales.
Asimismo, las Leyes de Rgimen Municipal y Provincial faculta a los Organismos
Seccionales la fijacin de impuestos, tasas y contribuciones en sus respectivas jurisdicciones.
Reglamentos Tributarios.- El Presidente de la Repblica tiene la facultad para expedir

Reglamentos sobre cada Ley Tributaria.
Administracin Tributaria.- El Servicio de Rentas Internas -SRI-, organismo estatal para la

administracin de los tributos, se encarga de hacer cumplir las leyes y reglamentos tributarios
y expedir resoluciones y procedimientos para las recaudaciones de tributos.
6.2 PRINCIPALES OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Toda actividad comercial est sometida al cumplimiento de las siguientes obligaciones

tributarias principales:
- Registro Unico de Contribuyentes -RUC-
- Facturacin
- Declaracin y pago del IVA
- Declaracin y pago del Impuesto a la Renta
30
6.2.1 REGISTRO UNICO DE CONTRIBUYENTES R U C
Establecido en la Ley del Registro Unico de Contribuyentes -RUC- como identificacin

tributaria obligatoria para quienes ejercen actividades de tipo comercial y de servicios. La
obtencin del RUC es obligatoria para personas naturales, sociedades y entidades pblicas y
privadas que ejercen dichas actividades econmicas gravadas o no con impuestos.
El RUC es requisito indispensable para la facturacin, as como para la declaracin y pago de

los impuestos administrados por el Servicio de Rentas Internas -SRI -.
6.2.2 FACTURACION Y COMPROBANTES DE VENTA
Es el rgimen que obliga emitir comprobantes de venta a todos aquellos que ejercen
actividades comerciales o de servicios a efectos de gravar el Impuesto al Valor Agregado
-IVA-. Asimismo, la facturacin respalda la legitimidad de la transaccin entre vendedor y
comprador o usuario de bienes y servicios, respectivamente.
Quienes estn obligados e emitir comprobantes de venta.- Personas naturales, jurdicas y

sociedades que vendan o transfieran bienes o presten servicios gravados o no con el IVA.
No obligados a emitir comprobantes de venta.- Personas naturales no obligadas a llevar

Contabilidad en transacciones menores a 4 DOLARES.
Comprobantes de venta autorizados.- Estn autorizados los siguientes comprobantes de

venta:
- Factura
- Nota de Venta Boleta de Venta
- Liquidaciones de compras de bienes o prestacin de servicios
- Tickets o vales de mquinas registradoras
- Notas de Dbito y Notas de Crdito
31
Otros documentos autorizados:
- Boletos de avin para transporte de personas naturales;

- Boletos de viaje para transporte pblico de pasajeros;
- Cartas de porte areo y conocimientos de embarque internacional de carga area,
fluvial y martima;
- Documentos emitidos por Compaas de Seguros y empresas de Telecomunicaciones;
- Documentos emitidos por Bancos e instituciones financieras;
- Liquidaciones de Bolsas de Valores o por agentes burstiles;
- Permisos y matrculas de vehculos;
- Recibos de servicios pblicos; agua, luz, alcantarillado y basura;
- Tickets o vales por peaje en puentes y carreteras;
- Los dems que autorice el Servicio de Rentas Internas -SRI-.
Autorizacin para emitir comprobantes de venta .- Rige a partir del 1 de noviembre de

1999 y se otorgar a los contribuyentes que se encuentren al da en sus
obligaciones tributarias: RUC actualizado, declaraciones, y no tener deudas
tributarias pendientes. Esta autorizacin concede el SRI a las imprentas autorizadas.
6.3 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO -IVA-
El Impuesto al Valor Agregado - I V A - en el caso de las importaciones es un gravamen de

tipo indirecto porque recae sobre la transaccin al internar la mercadera y otros bienes al
territorio ecuatoriano.
El Artculo 52 de la Ley de Rgimen Tributario Interno seala lo siguiente:
Establcese el impuesto al valor agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de

dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas
de comercializacin, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones
que prev esta Ley.
32
6.3.1 BASE IMPONIBLE DEL IVA
El Artculo 59 de la Ley de Rgimen Tributario Interno establece la siguiente base imponible

para el caso de las importaciones:
La base imponible en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos,
aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de
importacin y en los dems documentos pertinentes.
Valor CIF
Costo, seguro y flete, o sea, precio FOB -libre a bordo- en puerto o ciudad de
embarque en el exterior, ms el costo del seguro y ms el costo del transporte
internacional hasta la ciudad o puerto de destino.
6.3.2 DECLARACION, LIQUIDACION Y PAGO DEL IVA
Segn el Artculo 70 de la Ley de Rgimen Tributario Interno, la liquidacin del IVA se

efectuar en la declaracin de importacin y su pago se realizar previo al despacho de los
bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
Fechas para la Declaracin y Pago del IVA
a) Declaracin mensual. - Tienen la obligacin de declarar y pagar mensualmente el IVA

aquellos importadores sean personas naturales o jurdicas que realizan ventas o transferencias
de bienes con tarifa 12 %
b) Declaracin semestral. - Aquellos importadores que ejercen ventas o transferencias de

bienes y servicios gravados con tarifa 0 (exentos) tienen la obligacin de declarar
semestralmente: en julio por el perodo enero junio, y en enero por el perodo julio
diciembre.
33
Cuentas que registran el IVA
Para la contabilizacin de declaraciones y pagos del Impuesto al Valor Agregado IVA, se

utilizan tres cuentas:
a) CUENTA IVA PAGADO. - Registra el valor del impuesto pagado por el importador en
la adquisicin desde el exterior de mercaderas, materias primas, insumos, u otros bienes
importados, as como el IVA pagado en la adquisicin de activos fijos del importador.
La cuenta IVA PAGADO es una cuenta de activo corriente a manera de exigible, pues es
un derecho del contribuyente a compensarse con el IVA POR PAGAR y la diferencia ser
motivo de pago o saldo de crdito tributario para el siguiente mes perodo.
b) CUENTA IVA POR PAGAR. - Registra el valor del impuesto que factura el importador
cuando vende la mercadera importada. En este caso el vendedor en calidad de agente de
percepcin est obligado a pagar el impuesto percibido en los plazos legalmente previstos. La
cuenta IVA POR PAGAR es una cuenta de pasivo corriente o de corto plazo, por cuanto
significa una obligacin de pago en el mes siguiente al de la venta.
Cuando el IVA pagado es mayor al IVA percibido por pagar, el contribuyente declara crdito
tributario; cuando el IVA pagado es menor al IVA percibido por pagar, el contribuyente
declara y paga la diferencia porque el IVA pagado se resta del IVA por pagar.
c) CREDITO TRIBUTARIO. - Registra los valores a favor del contribuyente cuando el

IVA PAGADO es mayor al IVA POR PAGAR siempre que el IVA pagado conste
contabilizado como crdito tributario. Es una cuenta de activo corriente a manera de
cuentas por cobrar, pues es un derecho del contribuyente.
Segn la Ley de Rgimen Tributario, se concede crdito tributario exclusivamente en los

siguientes casos:
- En general: por el IVA pagado en la importacin de bienes gravados con IVA, siempre
que tales bienes importados se destinen a la produccin o comercializacin de otros
bienes y servicios gravados.
34
- Adquisicin de activos fijos: por el IVA pagado en la adquisicin local o importaciones

de activos fijos para uso del contribuyente, siempre que la venta de bienes y servicios est
gravada con tarifa 12 %.
Crdito Tributario Proporcional: cuando la empresa o negocio de importacin vende bienes

o servicios gravados en una parte con tarifa 12 % y en otra con tarifa 0 (exenta), el crdito
tributario se obtiene en forma proporcional, as:
Factor proporcional = VENTAS CON IVA 12 % + EXPORTACIONES

VENTAS TOTALES
Ejemplo:
Ventas gravadas con IVA (12 %) $ 2.000
IVA pagado en importaciones (12%) $ 300
Ventas tarifa 0 $ 400
Ventas totales (gravadas12 % y tarifa 0) $ 2.400
2.000
Factor proporcional =. --------------. = 0.8333
2.400
Interpretacin: Quiere decir que el 83,33% del IVA PAGADO de $300

corresponde como crdito tributario, o sea $250
6.3.3 IVA: TRANSACCIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS
TRANSACCIONES GRAVADAS CON IVA TARIFA 12 %
BIENES GRAVADOS CON TARIFA 12 %
El IVA grava a los bienes de naturaleza corporal que se comercialicen en territorio

ecuatoriano, tales como: mercaderas y productos, que sean movibles, que se puedan trasladar
de un lugar a otro, ejemplos: computadores, telas, zapatos.
El IVA grava a la compra de bienes comercializados en el pas, y a las importaciones, e

incluye consignaciones (encargo para la venta), la entrega gratuita, y el uso o consumo
personal de la produccin o bienes destinados a la venta.
35
SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 12 %
Se refiere a aquellos servicios prestados realizados en territorio ecuatoriano por entidades

pblicas, sociedades nacionales o extranjeras con establecimiento permanente, personas
naturales o extranjeras domiciliadas en el pas sin relacin de dependencia, ejemplos:
servicios de: mantenimiento de maquinaria, de profesionales, de asistencia tcnica,
automotriz, financieros, etc.
El IVA grava tambin al arrendamiento de inmuebles amoblados o no (excepto para vivienda),

inmuebles con instalaciones para alguna actividad econmica, as como tambin la
transferencia o uso de marcas, patentes, licencias, etc.
La diferencia entre bienes y servicios est en que los primeros son tangibles, vistos movibles,
en tanto que los servicios no tienen estas caractersticas, sin embargo los servicios son
transferencias porque en ellos se incluyen materiales y se agrega trabajo y recursos para
satisfacer requerimientos de diversa ndole.
TRANSFERENCIAS NO GRAVADAS CON EL IVA
Se entiende como transferencias no gravadas, aquellas sobres las cuales no pesa ninguna tarifa
del IVA, es decir, no se las considera para fines de este impuesto, por tanto no estn sujetas a
ninguna tarifa, ellas son:
A Adjudicaciones por herencia, liquidacin de sociedades y conyugales.

- Aportaciones en especie (que no sea en dinero) a sociedades
C Cesin de acciones y ttulos valores (negociables).
D Donaciones a entidades pblicas y sociedades sin fines de lucro.
G Gastos reembolsables por servicios (deben facturarse en forma independiente indicando

los comprobantes de venta respectivos)
36
V Venta de negocios.
TRANSFERENCIAS E IMPORTACIONES DE BIENES Y SERVICIOS
GRAVADOS CON TARIFA 0
P R O D U C T O S G RAVAD O S C O N TAR I FA 0 %
A ACEITES COMESTIBLES EXCEPTO EL DE OLIVA
- ALIMENTOS BALANCEADOS, HARINA DE PESCADO, Y PREPARADOS

FORRAJEROS Y DEMAS PREPARADOS PARA ALIMENTACION DE
ANIMALES
- ALIMENTOS DE ORIGEN AGRCOLA, AVCOLA, PECUARIO, APCOLA,

CUNCOLA, BIOACUTICOS, CARNES EN ESTADO NATURAL, Y DE LA
PESCA QUE SE MANTENGAN EN ESTADO NATURAL.
- AVENA
- AZCAR
E ENLATADOS NACIONALES DE ATUN. MACARELA, SARDINA Y TRUCHA
F FERTILIZANTES, INSECTICIDAS, PESTICIDAS, FUNGICIDAS, HERBICIDAS,

ACEITE AGRCOLA UTILIZADO CONTRA LA SIGATOKA NEGRA,
ANTIPARASITARIOS Y PRODUCTOS VETERINARIOS, Y MATERIA PRIMAS E
INSUMOS, IMPORTADOS O ADQUIRIDOS EN EL MERCADO INTERNO,
PARA PRODUCIRLAS
- FIDEOS
H HARINAS DE CONSUMO HUMANO
L LECHES EN ESTADO NATURAL, PASTEURIZADA, HOMOGENEIZADA O EN

POLVO DE PRODUCCIN NACIONAL; LECHES MATERNIZADAS Y
PROTEICOS INFANTILES
M MAICENA
- MANTECA, MARGARINA
- MEDICAMENTOS Y DROGAS PARA USO HUMANO, SEGUN LISTAS DEL
MINISTERIO DE SALUD PBLICA, AS COMO LA MATERIA PRIMA E
INSUMOS IMPORTADOS O ADQUIRIDOS EN EL MERCADO INTERNO PARA
PRODUCIRLOS. INCLUYE LOS ENVASES Y ETIQUETAS IMPORTADOS O
37
ADQUIRIDOS LOCALMENTE QUE SON UTILIZADOS EXCLUSIVAMENTE EN

LA FABRICACIN DE MEDICAMENTOS DE USO HUMANO O VETERINARIO
P PAN
- PANELA
- PAPEL BOND, PAPEL PERIDICO, PERIDICOS, REVISTAS, LIBROS Y
MATERIAL COMPLEMENTARIO QUE SE COMERCIALIZA
CONJUNTAMENTE CON LOS LIBROS
- PRODUCTOS DE EXPORTACIN
S SAL
- SEMILLAS CERTIFICADAS, BULBOS, PLANTAS, ESQUEJES Y RAICES VIVAS
T TRACTORES DE LLANTAS DE HASTA 200 HP. (CABALLOS DE FUERZA)

INCLUYENDO LOS TIPOS CANGURO Y LOS QUE SE UTILIZA EN EL
CULTIVO DE ARROZ, ARADOS, RASTRAS, SURCADORES Y VERTEDORES,
COSECHADORAS, SEMBRADORAS, CORTADORAS DE PASTO, BOMBAS DE
FUMIGACIN PORTABLES, ASPERSORES Y ROCIADORES PARA EQUIPOS
DE RIEGO
.
I M PO R TAC I O N E S G RAVADAS C O N TAR I FA 0 %
- Los que introduzcan al pas:
B BIENES EN ADMISION TEMPORAL O EN TRANSITO, MIENTRAS NO SE

NACIONALICEN
D DIPLOMATICOS EXTRANJEROS Y FUNCIONARIOS INTERNACIONALES QUE

ESTEN LIBERADOS DE DERECHOS E IMPUESTOS.
- DONACIONES DEL EXTERIOR AL SECTOR PUBLICO
P PASAJEROS QUE INGRESEN AL PAIS POR LA FRANQUICIA SEGN LA LEY

DE ADUANAS
38
S E R V I C I O S G R A V A D O S C O N T A R I FA 0 %
A ADMINISTRATIVOS PRESTADOS POR EL SECTOR PBLICO TALES COMO

LOS DEL REGISTRO CIVIL, OBTENCION DE LICENCIAS, REGISTROS,
PERMISOS Y OTROS;
- AEROFUMIGACIN
- ALQUILER O ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES DESTINADOS
EXCLUSIVAMENTE PARA VIVIENDA
- ARTESANOS PRESTADOS PERSONALMENTE
C CUOTAS DE SOCIOS A CLUBES SOCIALES, DEPORTIVOS, GREMIOS

PROFESIONALES, CMARAS DE LA PRODUCCIN, SINDICATOS, INCLUYE
CUOTAS DE COPROPIETARIOS EN CONDOMINIOS, CONDICIN:
LEGALMENTE CONSTITUIDOS.
E EDUCACIN FORMAL RECONOCIDA POR EL ESTADO
- ESPECTCULOS PBLICOS
- EXPORTACIONES, INCLUSIVE LAS DE TURISMO RECEPTIVO
F FINANCIEROS Y BURSTILES PRESTADOS POR LAS ENTIDADES
LEGALMENTE AUTORIZADAS
- FUNERARIOS
G GUARDERAS INFANTILES
H HOGARES DE ANCIANOS
I IMPRESIN DE LIBROS
L LOTERAS DE LA JUNTA DE BENEFICENCIA DE GUAYAQUIL, Y FE Y

ALEGRA
P PEAJE DE CARRETERAS
- PROFESIONALES CON TTULO DE INSTRUCCIN SUPERIOR HASTA UN

MONTO DE CUATROCIENTOS DOLARES (U. S. $ 400) POR CADA CASO
ATENDIDO
R REFRIGERACIN, ENFRIAMIENTO Y CONGELAMIENTO PARA CONSERVAR

BIENES ALIMENTICIOS NO GRAVADOS, Y EN GENERAL, TODOS LOS
PRODUCTOS PERECIBLES QUE SE EXPORTEN; LOS DE FAENAMIENTO,
CORTADO, PILADO, TRITURACIN Y, LA EXTRACCIN POR MEDIOS
MECNICOS Y QUMICOS PARA ELABORAR ACEITES COMESTIBLES
S SALUD
39
- SERVICIOS PUBLICOS DE AGUA POTABLE, ALCANTARILLADO, ENERGIA

ELECTRICA, RECOLECCION DE BASURA
T TRANSFERENCIA DE TTULOS VALORES (NEGOCIABLES)
TRANSPORTE DE PASAJEROS Y CARGA FLUVIAL, MARTIMO Y

TERRESTRE, Y EL AREO INTERNACIONAL DE CARGA Y EL TRANSPORTE
AREO INTERNACIONAL DE CARGA HACIA LA PROVINCIA DE
GALPAGOS.
6.3.4 TRANSACCIONES DE IMPORTACIONES Y VENTAS CON IVA

REGISTROS CONTABLES - EJEMPLOS
CASO 1: VENTAS MAYORES A IMPORTACIONES
REGISTRO DE MERCADERIAS IMPORTADAS CON IVA - EJEMPLO
Valor de la importacin: $ 25.000; IVA 12 % $ 3.000; total importacin: $ 28.000


IVA PAGADO 3.000
BANCOS 28.000
REGISTRO DE VENTAS DE MERCADERIAS IMPORTADAS CON IVA -

EJEMPLO
Ventas $ 35.000; IVA facturado 12 %: $ 4.200; costo de ventas: 25.000
13 BANCOS 39.200
VENTAS 35.000
IVA POR PAGAR 4.200
------------------ X ------------------
14 COSTO DE VENTAS 25.000
INVENTARIO DE MERCADERIAS 25.000
PAGO DEL IVA
En la fecha de declaracin y pago del IVA siguiente mes:
40
15 IVA POR PAGAR 4.200

IVA PAGADO 3.000
BANCOS 1.200
CASO 2: IMPORTACIONES MAYORES AVENTAS
REGISTRO DE MERCADERIAS IMPORTADAS CON IVA - EJEMPLO
Valor de la importacin: $ 24.000; IVA 12 % $ 2.880; total: $ 26.880

IVA PAGADO 2.880
BANCOS 26.880
Registro en el inventario

MERCADERIAS EN TRANSITO 24.000
REGISTRO DE VENTAS DE MERCADERIAS IMPORTADAS CON IVA

EJEMPLO
Ventas $ 15.000; IVA facturado 12 %: $ 1.800; costo de ventas: 12.000
18 BANCOS 16.800
VENTAS 15.000
IVA POR PAGAR 1.800
------------------ X ------------------
19 COSTO DE VENTAS 12.000
INVENTARIO DE MERCADERIAS 12.000
REGISTRO DEL CREDITO TRIBUTARIO PARA EL SIGUIENTE MES
41
Al trmino del mes motivo de la declaracin:

20 IVA POR PAGAR 1.800

CREDITO TRIBUTARIO 1.080
IVA PAGADO 2.880
6.4 EL IMPUESTO A LA RENTA EN LAS ACTIVIDADES DE

IMPORTACION
Contribuyentes del impuesto a la renta.- Las empresas jurdicas, las sociedades y las
personas naturales obligadas o no a llevar Contabilidad dedicadas a las actividades de las
importaciones, son contribuyentes del Impuesto a la Renta.
Concepto de Sociedad.- Para fines tributarios y de conformidad con el Artculo 98 de la Ley

de Rgimen Tributario Interno el concepto de sociedad dice lo siguiente:
LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO ART. 98

Para efectos de esta Ley el trmino sociedad comprende la persona jurdica; la sociedad
de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autnomos dotados o
no de personera jurdica, salvo los constituidos por las Instituciones del Estado siempre y
cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la compaa
tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas;
el fondo de inversin o cualquier entidad que, aunque carente de personera jurdica,
constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros.
Personas naturales y sociedades obligados a llevar Contabilidad.- La misma Ley de

Rgimen Tributario en su Artculo 19 dispone la obligatoriedad de llevar Contabilidad a todas
las sociedades; y personas naturales que cumplan ciertos lmites de capital propio y/o ingresos
brutos.
LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO ARTICULO 19
42
Obligacin de llevar contabilidad.- Estn obligadas a llevar contabilidad y declarar el

impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. Tambin lo
estarn las personas naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que
operen con un capital propio que al 1 de enero de cada ejercicio impositivo, supere los veinte
y cuatro mil dlares (24.000 USD) o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato
anterior sean superiores a los cuarenta mil dlares (40.000 USD) incluyendo las personas
naturales que desarrollen actividades agrcolas, pecuarias, forestales o similares.
Las personas naturales que realicen actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el inciso anterior, as como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y dems trabajadores
autnomos debern llevar una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta
imponible.
Las personas naturales que ejercen la actividad de importacin y no estn obligados a llevar
Contabilidad, deben llevar un Registro de Ingresos y Egresos con soportes de documentos de
importacin y comprobantes de venta para todas las transacciones realizadas.
Impuesto a la renta de sociedades y personas naturales obligadas a llevar Contabilidad

que ejercen el comercio local..- En general, las empresas y sociedades, y las personas
naturales obligadas a llevar Contabilidad que ejerzan la actividad de importacin, deben
satisfacer el Impuesto a la Renta en base a lo que arroje su Contabilidad. En el caso de
empresas y sociedades segn la utilidad obtenida en el ejercicio, y en el caso de personas
naturales la utilidad obtenida ms otros ingresos netos obtenidos por el contribuyente
conformarn la base imponible y el impuesto a la renta se calcular segn la Tabla Anual que
el SRI de conformidad con la Ley expide anualmente.
La falta de Contabilidad, o si sta no se ajusta a las disposiciones legales y reglamentarias, sin

perjuicio de las sanciones a que hubiere lugar, se aplicar el impuesto mediante la
determinacin presuntiva en base a criterios y parmetros que establece el Servicio de Rentas
Internas -SRI- que deber pagarse con los recargos correspondientes.
Base imponible de sociedades.- Para establecer la base imponible sujeta al Impuesto a la
Renta anual del 25 %, la empresa o sociedad proceder as:
UTILIDAD CONTABLE DEL EJERCICIO
43
- 15 % PARTICIPACION UTILIDADES EMPLEADOS Y

TRABAJADORES
- DIVIDENDOS RECIBIDOS DE OTRAS SOCIEDADES Y OTROS
INGRESOS EXENTOS
+ GASTOS NO DEDUCIBLES
+ GASTOS NO DEDUCIBLES DE INGR. EXENTOS (HASTA 5 % DE
INGRESOS NETOS)
+ 15 % UTILIDADES DE TRABAJADORES EN SOCIEDADES CON

INGRESOS EXENTOS Y DIVIDENDOS DE OTRAS SOCIEDADES
- AMORTIZACION DE PERDIDAS DE AOS ANTERIORES
- OTRAS DEDUCCIONES SOBRE INGRESOS GRAVADOS
BASE IMPONIBLE O UTILIDAD GRAVABLE

====================================
Sobre esta base se aplica el 25 %, valor que constituye el impuesto causado del ejercicio.
Reinversiones.- Si la sociedad decide reinvirtir sus utilidades, o sea no distribuir a socios o

accionistas, tributar solamente el 15 %, debiendo justificar legalmente el aumento de capital
hasta el 31 de diciembre del siguiente ejercicio.
Base imponible de personas naturales obligadas o no a llevar Contabilidad.- Los ingresos

netos gravables obtenidos por las personas naturales obligadas o no a llevar Contabilidad,
tributan de acuerdo a la Tabla Anual correspondiente, as para el ao 2005 tributarn de
acuerdo con la siguiente Tabla:
TABLA DE INGRESO ANUAL GRAVABLE - EJERCICIO 2006

-
- DOLARES
FRACCION EXCESO SOBRE IMPUESTO IMPUESTO
BASICA FRACCION SOBRE SOBRE
BASICA HASTA FRACCION FRACCION
U. S. $ U. S. $ BASICA $ EXCEDENTE
0 7.680 0 + 0%
7.680 15.360 0 + 5%
15.360 30.720 384 + 10%
30.720 46.080 1.920 + 15%
46.080 61.040 4.224 + 20%
61.040 EN ADELANTE 7.296 + 25%
44
Anticipos.- Cada ao, en la respectiva declaracin, debe fijarse el valor en concepto de

anticipos del ao siguiente al de la declaracin, as en el 2005 se indicar el anticipo de este
ao aplicando el 50 % del impuesto a la renta causado en el 2004, menos (-) las retenciones en
la fuente que le hayan sido efectuadas en el 2004. Este anticipo se paga en dos cuotas iguales
del 50 % cada una, en julio y septiembre, respectivamente. El anticipo constituye crdito
tributario para el contribuyente, lo propio, las retenciones en la fuente.
Plazos de declaracin y pago.- El plazo para la declaracin y pago se inicia el 1 de febrero de

cada ao y vence en las siguientes fechas del mismo ao, segn el noveno dgito del nmero
del Registro Unico de Contribuyentes -RUC- del declarante:
PLAZO PARA DECLARACIN Y PAGO DE SOCIEDADES
Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento (hasta el da)

1 10 de abril
2 12 de abril
3 14 de abril
4 16 de abril
5 18 de abril
6 20 de abril
7 22 de abril
8 24 de abril
9 26 de abril
0 28 de abril
PLAZO PARA DECLARACIN Y PAGO DE PERSONAS NATURALES

Si el noveno dgito es Fecha de vencimiento
(hasta el da)
1 10 de marzo
2 12 de marzo
3 14 de marzo
4 16 de marzo
5 18 de marzo
6 20 de marzo
7 22 de marzo
8 24 de marzo
9 26 de marzo
0 28 de marzo
45
Ejemplos de asientos contables relacionados con el Impuesto a la Renta
Caso 1: Impuesto causado mayor a anticipos y retenciones
Impuesto causado anual: $ 400; Anticipos pagados $ 210; Retenciones en la fuente $ 40;
Impuesto a la renta por pagar: $ 150.
Registro de anticipos en la fecha de pago:

21 ANTICIPOS IMPUESTO A LA RENTA 210

BANCOS 210
Registro de retenciones en la fuente (se retiene en el pago por una venta efectuada). Ventas
durante el ejercicio: $ 4.000, retenciones en la fuente: $ 40 (1 %):
22 BANCOS 3.960
IMPUESTO RENTA RETENIDO 40
VENTAS 4.000
Liquidacin del impuesto a la renta: al cierre del ejercicio:

23 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS 400

ANTICIPOS IMPUESTO A LA RENTA 210
IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR 150
En la fecha de pago del impuesto a la renta:

24 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR 150
BANCOS 150
Caso 2: Impuesto causado menor a anticipos y retenciones
Impuesto causado $ 170: Anticipos $ 210; Retenciones en la fuente: $ 40.
Registro de anticipos - en la fecha de pago:

25 ANTICIPOS IMPUESTO A LA RENTA 210
BANCOS 210
46
Registro de retenciones en la fuente (regularmente se retiene en el pago por una venta

efectuada). Ventas durante el ejercicio: $ 4.000, retenciones en la fuente $ 40 (1 %):
26 BANCOS 3.960
VENTAS 4.000
Liquidacin del impuesto a la renta al cierre del ejercicio:

27 UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS (impuesto renta) 170
ANTICIPOS IMPUESTO A LA RENTA 130
SALDOS EN FAVOR DEL CONTRIBUYENTE:

Anticipos y retenciones 250 (210 + 40)
- Impuesto causado - 170
Crdito Tributario (pago en exceso) 80
Nota: Los anticipos y retenciones pagados en exceso se compensan en los siguientes

ejercicios; el excedente requiere de devolucin autorizada por parte del Servicio de Rentas
Internas -SRI-.
DEVOLUCION O COMPENSACION DE PAGOS EN EXCESO
Si las retenciones y/o los anticipos fueren mayores al impuesto causado, el contribuyente tiene
las siguientes opciones:
a) Solicitud de reclamo por pago en exceso
Si la Administracin Tributaria -.SRI - no contestare la solicitud de reclamo en el plazo

de 120 das laborables, el contribuyente podr compensarse tcitamente con el Impuesto
a la Renta o anticipos de ejercicios futuros, compensacin que incluye intereses desde la
fecha de la solicitud presentada.
b) Solicitud de reintegro
47
El contribuyente tiene derecho a solicitar el reintegro del exceso, solicitud que deber ser
tramitada dentro del plazo de seis meses. Si no recibiere la devolucin dentro del plazo antes
sealado o si lo recibido no es lo correcto, puede presentar, en cualquier momento, un reclamo
formal por pago indebido. Podr tambin el contribuyente, previa notificacin al Director
Regional del Servicio de Rentas Internas, manifestar su voluntad de compensar dichos saldos
con obligaciones pendientes o futuras del Impuesto a la Renta. Esta compensacin se
efectuar hasta en un plazo mximo de tres aos.
CONTABILIZACION DEL ANTICIPO
DECLARACION DEL ANTICIPO: ES RECOMENDABLE CONTABILIZAR EN

CUENTAS CONTINGENTES DEUDORAS POR EL RIESGO DE UNA MALA
DECLARACIN.
DECLARACIN DEL PAGO DEL ANTICIPO: SI EN LA FECHA DE PAGO.
- Julio: pagamos la primera cuota: $ 960 de anticipo del Impuesto a la Renta del ej. /
2005
Liquidacin del impuesto a la renta al cierre del ejercicio:
28 ANTICIPOS IMPUESTO RENTA 960
BANCOS 960
Septiembre: pagamos la segunda cuota: $ 960 de anticipo del I. Renta del ej./2004

29 ANTICIPOS IMPUESTO RENTA 960
BANCOS 960
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO A LA RENTA
Se refiere a la obligacin que tiene la Sociedad o persona natural obligada a llevar

Contabilidad en calidad de Agente de Retencin en la compra de bienes o por pago de
servicios; y en calidad de empleador, de retener una parte del pago a los proveedores de los
mismos, en las condiciones establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y el
Reglamento de Aplicacin General.
AGENTES Y SUJETOS DE RETENCION
48
Cuando la empresa o sociedad retiene el Impuesto a la Renta asume la posicin de Agente de

Retencin; cuando le retienen, asume la posicin de Sujeto de Retencin.
CUANDO RETENER Y BASE IMPONIBLE
La retencin procede en el momento del pago o cuando se contabilice la obligacin de pagar

al proveedor, lo que ocurra primero. Se retiene sin considerar el IVA, ICE u otros impuestos, y
segn las base o lmites de retencin reglamentados.
COMPROBANTE DE RETENCION
El Comprobante de Retencin se debe entregar al proveedor dentro de los 5 primeros das de
recibida la factura o comprobante de venta.
PAGOS CON DIFERENTES PORCENTAJES DE RETENCION

Se retendr a cada uno. Si no est desagregado los valores, se aplicar el porcentaje ms alto
de retencin.
CREDITO TRIBUTARIO
Las retenciones en la fuente efectuadas a la sociedad constituyen crdito tributario a ser
deducida del Impuesto a la Renta causado en el ejercicio al que corresponda.
CUANDO PAGAR LAS RETENCIONES EFECTUADAS POR LA SOCIEDAD
Del 10 al 28 del siguiente mes segn el 9. dgito del RUC.
CONCEPTOS Y LIMITES DE LAS RETENCIONES ---siguiente pgina
CONCEPTOS Y LIMITES DE LAS RETENCIONES
49
PAGOS EN EL PAIS RETENCIONES VIGENCIA AO 2005

CONCEPTO MAS DE U. S. $ % RETENCION
A. RETENCIONES A PERSONAS NATURALES
Arrendamiento de bienes inmuebles excepto vivienda 50 8 %
Arrendamiento de bienes muebles 50 1%
Anticipos de dividendos sin lmite 25 %
Arrendamientos de inmuebles a personas naturales sin lmite 8 %
Comisiones, regalas, profesionales, a terceros sin lmite 8 %
Compras a personas naturales 50 1 %
Construcciones 50 1 %
Corredores de seguros sin lmite 8 %
Entrenadores, rbitros, directores tcnicos, deportistas sin lmite 5 %
Honorarios profesionales Sin lmite 8 %
Ingresos en relacin de dependencia 7.400 anuales Tabla Anual
Intereses y rendimientos financieros Sin lmite 5%
* Excepcin: intereses libretas de ahorro
Proveedor permanente Sin lmite Segn %
Servicios ocasionales de extranjeros no residentes Sin lmite 25 %
Transporte de carga y privado de personas 50 1%
Servicios prestados por personas naturales 50 1%
Otros pagos a personas naturales 50 1%
B. RETENCIONES A SOCIEDADES
Arrendamientos bienes inmuebles excepto vivienda 50 5%
Arrendamiento bienes muebles 50 1%
Arrendamiento mercantil (leasing) sin lmite 1%
Comisiones, regalas 50 1%
Compras de bienes y servicios no profesionales 50 1%
Construcciones 50 1%
Corredores de seguros 50 1%
Intereses y rendimientos financieros sin lmite 5%
Medios de comunicacin a travs de agencias de sin lmite 1%
publicidad
Pagos y crditos en cuenta de empresas emisoras de sin lmite 1%
tarjetas de crdito a establecimientos afiliados
Primas de seguros sin lmite 0.1 % (1 por mil()
Pasajes areos y martimos: slo retienen compaas de sin lmite 1%
aviacin o martimas a agencias de viajes
Proveedor permanente sin lmite Segn %
Servicios profesionales 50 1%
Servicios petroleros (no profesionales) 50 1%
Transporte de carga y privado de personas 50 1%
Otros pagos a sociedades 50 1%
50
PAGOS EN EL PAIS RETENCIONES A PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES

- VIGENCIA AO 2005
RETENCIONES POR INGRESOS EN RELACION DE DEPENDENCIA SEGN
TABLA ANUAL
TABLA DE INGRESO ANUAL GRAVABLE - EJERCICIO 2006
- DOLARES
FRACCION EXCESO SOBRE IMPUESTO IMPUESTO
BASICA FRACCION SOBRE SOBRE
BASICA HASTA FRACCION FRACCION
U. S. $ U. S. $ BASICA $ EXCEDENTE
0 7.680 0 + 0%
7.680 15.360 0 + 5%
15.360 30.720 384 + 10%
30.720 46.080 1.920 + 15%
46.080 61.040 4.224 + 20%
61.040 EN ADELANTE 7.296 + 25%
RETENCIONES POR PAGOS AL EXTERIOR

CONCEPTO BASE IMPONIBLE % RETENCION
Seguros, cesiones, reaseguros 4 % sobre primas 25 %

Remesas gravadas enviadas al exterior Total enviado 25 %
Otros pagos gravados sin lmite 25 %
CONTABILIZACION DE LAS RETENCIONES
- Las retenciones se contabilizan cuando ocurre el pago o cuando se registre el crdito

en Cuentas por Pagar: en la venta nos retienen y contabilizamos el valor de la
retencin en Retenciones Impuesto a la Renta (Cuenta del Activo Corriente).
- Cuando retenemos - ejemplo: Como Contribuyente Especial compramos materiales

a la empresa SIMON S.A. por 800 ms 12 % de IVA; pagamos en efectivo; retenemos
30 % del IVA y 1 % del I. Renta.
30 INVENTARIO DE MATERIALES 800

IVA PAGADO 96
RETENCIONES IVA POR PAGAR 28,80
RETENCIONES I. RENTA POR PAGAR 8,00
BANCOS 859,20
51
- Cuando nos retienen ejemplo: Por arrendamiento de nuestras bodegas

prestados nos cancelan $ 1.000 ms 12 % del IVA, total factura $ 1.120 nos retienen el
5 % del Impuesto a la Renta; y el 70 % del IVA:
31 BANCOS 986
RETENCIONES IMPUESTO RENTA 50
RETENCIONES IVA 94
ARRENDAMIENTOS GANADOS 1.000
IVA POR PAGAR 120
52

ASPECTOS SOCIETARIOS
Los aspectos societarios se relacionan con la normatividad legal para la constitucin de

compaas, aumentos de capital, asociaciones, fusiones, escisiones (separaciones),
liquidaciones y dems aspectos que regulan la vida de las empresas legalmente constituidas:
sociedad annima, compaa de responsabilidad limitada, en comandita simple, en comandita
por acciones, extranjeras, mixtas, etc.
Una buena gestin empresarial est vinculada con la capacidad gerencial para el
cumplimiento de todas las obligaciones y derechos de la empresa y de los accionistas o
socios, contemplados en la Ley de Compaas y sus diversos Reglamentos.
Principal atencin debe darse a las obligaciones que deben cumplir los administradores de las
empresas, en especial Gerentes Generales, Comisarios, Auditores Externos, a fin de evitar
conflictos de orden legal.
Los Departamentos de Contabilidad y, en general, los contadores/as de las empresas debern

estar actualizados sobre las bases legales de tipo societario a fin de cumplir a cabalidad con
ellas.
7.1 CONSTITUCION DE UNA COMPAIA
Los montos mnimos de capital para los dos principales tipos de compaas son:
Tipo de compaa Capital mnimo ($)

De Responsabilidad Limitada 400
Annima 800
REGISTRO DE CONSTITUCION DE UNA COMPAA

Cuatro personas deciden formar una compaa de responsabilidad limitada. Aportan en
efectivo $ 50 cada uno y corresponde al 50 % del capital mnimo exigido ($ 400); el saldo
lo cubrirn en un ao segn lo dispone la Ley.
En la fecha de suscripcin del capital:
53
32 BANCOS 200
PARTICIPACIONES POR COBRAR 200
CAPITAL SUSCRITO 200
CUENTA DE INTEGRACION DE CAPITAL 200
En la fecha de resolucin de la Superintendencia de Compaas:

33 CUENTA DE INTEGRACION DE CAPITAL 200

CAPITAL PAGADO 200
Despus de un ao, el pago del 50 % del capital suscrito:

34 BANCOS 200
CAPITAL SUSCRITO 200
PARTICIPACIONES POR COBRAR 200
CAPITAL PAGADO 200
7.2 AUMENTOS DE CAPITAL
Cuando las sociedades constituidas jurdicamente deciden aumentar el capital, lo pueden

hacer con cargo a varias fuentes: nuevos aportes en efectivo o en bienes, utilidades no
distribuidas o reservas. Cuando la capitalizacin es en bienes se requiere de avalo por parte
de peritos.
REGISTRO DE AUMENTO DE CAPITAL

La Junta de Socios decide aumentar el capital de la compaa por el valor de $ 250 con cargo a la
reserva legal:
35 RESERVA LEGAL 250

CAPITAL PAGADO 250
54

ASPECTOS LABORALES Y DEL SEGURO SOCIAL
Las empresas, sociedades, personas jurdicas, negocios, y personas naturales que contraten
personal con o sin relacin de dependencia (afiliados al IESS) tienen la obligacin de cumplir
con las disposiciones que regulan las relaciones entre empleadores y trabajadores.
El Cdigo del Trabajo es el cuerpo legal que establece los derechos y obligaciones tanto de
empleadores (patronos) como de empleados y trabajadores. Para la Contabilidad es
fundamental conocer las disposiciones especficas que regulan los derechos de los
trabajadores desde el punto de vista de las remuneraciones mnimas, adicionales y beneficios
sociales como son: sueldos; compensaciones; dcimo tercer sueldo, fondo de reserva,
indemnizaciones por desahucio y despido intempestivo, jubilacin patronal, etc. A fin de
facilitar el conocimiento de los aspectos ms relevantes de obligaciones y derechos de
empleadores y trabajadores presentamos la siguiente descripcin de lo dispuesto por el
Cdigo del Trabajo:
8.1 REMUNERACIONES Y BENEFICIOS SOCIALES
En el Ecuador el rgimen de remuneraciones y beneficios sociales incluye una serie de

conceptos que realmente complica la administracin de empresas y negocios. Existe una
variedad de rubros que tienen tratamiento muy especfico.
8.1.1 REMUNERACIONES
Segn el rgimen laboral y de seguridad social la remuneracin comprende todos aquellos

valores que se paga al trabajador en forma normal, ordinaria durante el ao.
La remuneracin mnima legal se denomina remuneracin unificada y comprende:
SUELDO MINIMO SECTORIAL De cada trabajador

+ AUMENTOS DE TIPO GENERAL Legalmente establecidos
+ COMPONENTE SALARIAL Remanente anual de compensaciones anteriores
Lunes a viernes de 6:00 a 24:00: 50 % de

+ HORAS EXTRAS recargo; lunes a viernes de 0:00 a 6:00: 100% de
recargo; sbados y domingos: 100% de recargo
+ COMISIONES Lo convenido entre empleador y trabajador
+ BONIFICACIONES, SUBSIDIOS, ETC. Concedidos por la empresa
REMUNERACION UNIFICADA Sujeta a aportes patronal e individual al IESS
55
Sueldo o salario mnimo

Todo empleado o trabajador tiene sueldo o salario mnimo fijado segn tres alternativas:
a) Salario Mnimo Sectorial fijados anualmente por el Estado como mnimos segn cada
categora ocupacional en los distintos sectores: industrias, comercio, bancos,
financieras, contadores, secretarias, seguridad y vigilancia, minera, etc.
En enero del 2000 se estableci que los trabajadores que no tengan categora
ocupacional fijado en las tablas sectoriales, tendrn un salario mnimo de 5,76 dlares
mensuales, a los que se agregarn todos los incrementos generales y los dems
componentes salariales que integran la remuneracin unificada. El salario mnimo
sectorial se fija todos los aos.
b) Fijado por el empleador o en contratos colectivos: cuando las empresas o patronos o
a travs de contratos colectivos se fijan sueldos o salarios, stos no podrn ser
inferiores a los fijados por Leyes generales o especiales.
c) Salario mnimo vital general: es un indicador para referencias de otras
remuneraciones, sanciones, multas, etc.; (4 dlares a octubre /2000).
Remuneraciones adicionales
La legislacin ecuatoriana reconoce las siguientes remuneraciones adicionales (vigentes a la

fecha de esta edicin: junio /2005):
- Dcimo Tercera Remuneracin: Remuneracin anual (diciembre noviembre) dividida

para 12.
- Dcimo Cuarta Remuneracin: 1 Salario Mnimo Vital General a la fecha de pago.

Esta remuneracin vara si se modifica el salario mnimo vital general.
- Componentes salariales en proceso de unificacin: corresponde a la ex - bonificacin

complementaria, y compensacin por costo de vida que se ha ido pagando desde el ao
2001 a razn de $ 8,oo mensuales. En el ao 2005 se cancela la ltima cuota por este
concepto, con lo cual desde el ao 2006 desaparece el componente salarial. Estas
remuneraciones adicionales se incorporaron a la remuneracin unificada a partir del ao
2001.
56
8.1.2 BENEFICIOS SOCIALES
Existe una serie de beneficios sociales en favor de los empleados y trabajadores, entre ellos:
afiliacin al Seguro Social, indemnizaciones por desahucio, despido intempestivo, vacaciones
no gozadas, fondo de reserva, jubilacin, atencin mdica, entre los principales. La vigencia
actual de estos beneficios se resume as:
- Afiliacin al Seguro Social:
Aporte Patronal: 12,35% del salario unificado (11,35 % sobre la remuneracin
unificada mensual ms 1 % de contribucin al Instituto Ecuatoriano de Crdito
Educativo -IECE- y Servicio de Capacitacin Profesional -SECAP-).
Aporte Personal: 9.35 % del salario unificado.
- Fondo de reserva: una remuneracin unificada anual (excepto adicionales y
compensaciones de Ley) a partir del segundo ao de servicio.
- Vacaciones no gozadas: remuneracin unificada anual (excepto adicionales y
compensaciones de Ley) dividida para 24.
- Indemnizaciones por desahucio: Esta indemnizacin ocurre por el deseo de una de las
partes (empleador o trabajador) de dar por terminado el contrato de trabajo;
indemnizacin: 25 % sobre la ltima remuneracin por cada ao de trabajo.
- Despido intempestivo:
Hasta 3 aos de servicio: 3 remuneraciones (ltima remuneracin)
Ms de 3 aos de servicio: 1 remuneracin (ltima remuneracin) por cada
ao de servicio
- Jubilacin, atencin mdica, cesanta, montepo, etc.: segn reglamentacin del
rgimen del Seguro Social.
- Etc.
=====
57

Contabilidad de Importaciones

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Contabilidad de Importaciones

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CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES HERNAN MALDONADO P.

ECON. HERNAN MALDONADO

Informes: 2526 - 488 2431 - 716

1 GENE3RALIDADES SOBRE IMPORTACIONES 4 - 5

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7 LA CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES Y LOS ASPECTOS 53 - 54

8 LA CONTABILIDAD DE IMPORTACIONES Y LOS ASPECTOS 55 - 57

Para familiarizarse y aplicar la metodologa de la Contabilidad de Importaciones es

La actividad de importacin requiere tambin del conocimiento de los aspectos

En la prctica, cuando se desconoce los trminos, cotizaciones, procedimientos

1 GENERALIDADES SOBRE IMPORTACIONES

La Balanza Comercial de un pas no es sino la relacin entre importaciones y exportaciones,

Dadas las caractersticas muy especiales de la actividad de importacin, es necesario

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Las cotizaciones internacionales, as como las normas y procedimientos del Comercio

Toda cotizacin de precio internacional debe indicar el puerto o ciudad de embarque o el de

2.1 COTIZACIONES QUE SEALAN CIUDAD O PUERTO DE

- EX-WORK o EX-FABRICA (PUESTO EN PLANTA). -

- FOR Free On Rail (LIBRE SOBRE EL WAGON O FERROCARRIL). -

- FOT Free On Truck (LIBRE SOBRE EL CAMION). -

- FAS Free Alongside Ship (LIBRE AL COSTADO DEL BUQUE).

- FOB Free On Board (LIBRE A BORDO).

Es la cotizacin ms utilizada en el mundo. Se trata de la mercadera colocada en el buque

- C & F Cost and Freight (COSTO Y FLETE).

- CIF Costo, Insurance and Freight (COSTO, SEGURO Y FLETE).-

En el caso ecuatoriano, la mayor parte de las importaciones se cotizan C&F (Costo y

Las importaciones requieren de un proceso especial de tramitacin y conocimiento de los

En el caso ecuatoriano, el proceso de importar mercaderas desde el exterior se basa en la Ley

A continuacin, los pasos del proceso de importacin:

3.1 IDENTIFICACION DEL PRODUCTO A IMPORTARSE

El primer paso en el proceso de importacin es la identificacin del producto o mercadera de

La informacin obtenida no implica compromiso entre exportador e importador, simplemente

3.2 LA FACTURA PROFORMA

EJEMPLO DE LA FACTURA PROFORMA

1416 F Street; Chicago, Illinois, U.S.A. Apartado 341-C Tlf. 714-8262477

FACTURA PROFORMA No. 444 Fecha: 22-06-00

Chicago, 01-08- 2005

Cantidad Descripcin Precio Unitario Valor Total (U.S. $)

Valor FOB Chicago U.S.$ 1.050

Peso neto: 500 kilos

3.3 LA NOTA DE PEDIDO

EJEMPLO DE LA NOTA DE PEDIDO

E C UAI M P C IA. LT DA.

NOTA DE PEDIDO No. 00-82 Fecha: 18-07-2005

Descripcin Precio Unitario Valor Total (U.S. $)

Exportador: EXPORTEL S.A.

3.4 PRESENTACION Y APROBACION DEL DOCUMENTO UNICO

3.5 LA FACTURA COMERCIAL

3.6 CONTRATACION DE LA INSPECCION DE LA MERCADERIA

Si el valor de la mercadera a importarse supera el valor FOB U.S. $ 5.000, el importador

3.7 CONTRATACION DEL SEGURO DE TRANSPORTE

Conocida la fecha de embarque de la mercadera, el importador procede a contratar con una

En el Comercio Internacional, el importador asume la responsabilidad de pago frente al

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