PRIMERA CONFERENCIA

Por el Dr. ENRIQUE VIDAL CARDENAS

SENTIDO Y ALCANCES DE LA CODIFICACION TRIBUTARIA

SUMARIO

1.Concepto jurdico de cdigo y codificacin. 2.La codifica-

cin tributaria y sus mtodos. 3.Contenido del derecho tributario
objeto de la codificacin. 4.La reforma tributaria y la codifica-
cin. 5.La codificacin tributaria en el derecho comparado (Ale-
mania, Estados Unidos, Francia, Italia, Espaa, Mxico, Argentina,
Brasil, Uruguay, Chile). 6.La codificacin tributaria y la doctrina
(Comit Fiscal Permanente de la Federacin Interamericana de Abo-
gados; Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario; Organiza-
cin de Estados Americanos. 7.La codificacin tributaria en el
Per. 8.La Comisin Revisora de la Legislacin Tributaria y la
Direccin General de Estudios Tributarios. 9.Proyecto de cdigo
tributario para el Per. 10.Conclusiones.

1.Concepto jurdico de cdigo y codificacin.

Debemos referirnos, previamente, en forma muy breve, al con-

cepto de Cdigo y de Codificacin, tan slo como prembulo del
tema a tratar. Cdigo es la reunin de las leyes de un Estado, sobre
determinada rama jurdica, en un cuerpo orgnico y sistemtico.
Por antonomasia, cuando en derecho se hace referencia a cdigo
se entiende aludido el de Justiniano, que, como Uds. saben, es la
coleccin de las constituciones de los emperadores romanos hecha
por orden de Justiniano, y que integran el llamado Corpus Juris
Civiles. Este monumento jurdico realiz una doble unificacin: de la
doctrina del derecho romano sea el jus y del derecho imperial
sea las legos. Esta mencin persigue destacar, desde ahora, el
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sentido de la codificacin, o sea que las races profundas del De-

recho Romano, que an con el transcurso del tiempo se mantiene
en pie, obedecen a que la unificacin no slo fu de las leges,
sino del jus sea de la esencia de las instituciones, derecho vivo
doctrina, de all la universalidad que alcanzo.
Por la codificacin se renen las leyes de determinada rama
jurdica del derecho positivo de un pas, en un todo orgnico y
armnico, que como hemos dicho recibe el nombre de cdigo, pero
que debe efectuarse bajo la unidad cientfica que es su determinan-
te. En general, la acepcin vulgar comn de cdigo, como sim-
ple ordenamiento legal, es muy diferente a lo que es un cdigo en su
acepcin jurdica.

2.La Codificacin tributaria y sus mtodos.

El anhelo en favor de la codificacin tributaria, data de algn

tiempo, pero ltimamente ha tomado cuerpo, generalizndose el
deseo de los pases de establecer cdigos tributarios. Ello obedece,
por un lado, a la precisin que han alcanzado los conceptos del de-
recho tributario; por otro, a la necesidad de su certeza; y, por l-
timo, a la imprescindible necesidad de poner orden a una legislacin
cada da ms enmaraada y confusa.
La cantidad de normas jurdicas que se refieren a la tributacin
impone la necesidad de sistematizar la legislacin para facilitar su
correcta aplicacin. A medida que se estructuran y adquieren esta-
bilidad los principios propios de esta rama jurdica, se requiere san-
cionarlos mediante normas generales que los recojan. Entre tanto,
tales principios estaban a cargo de la jurisprudencia, pero se haca
necesario que fueran formulados mediante ley. Esto ha contribuido a
la codificacin del derecho tributario.
La autonoma del derecho tributario, tema que ya fue tratado
anteriormente en el Instituto en conferencia dictada por el Dr. Ma-
nuel Belande Guinassi, sobre el cual no cabra entrar en anlisis,
al precisar los conceptos del derecho tributario, ha contribuido tam-
bin en forma eficaz a la corriente codificadora que se advierte. No
obstante, cabe sealar como premisa que la autonoma del derecho
tributario, est condicionada al mantenimiento y respeto de la uni-
dad del derecho, sin la cual no puede concebirse el orden jurdico.
No puede desconocerse que en casi todos los pases, el creciente
aumento de los gastos pblicos y la evolucin de las doctrinas eco-
nmicas, traen como consecuencia la constante modificacin de las
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leyes en la medida que las circunstancias lo imponen, obtenindose

como resultado una serie de disposiciones inconexas, a veces con-
tradictorias oscuras.
El profesor Sainz de Bujanda para afirmar la posibilidad y con-
veniencia de la codificacin tributaria, cita las objeciones que se
han formulado con la codificacin, tales como que la multiplicidad
de las situaciones fiscales impiden su codificacin, que la accin
fiscal debe inspirarse en criterio de oportunidad no plasmable en
normas rgidas de un cdigo, y que la variedad de preceptos fis-
cales impiden someterlos a un esquema unitario. Seala a este res-
pecto, que lo que se trata de codificar no es la accin administrativa,
sino aquellos principios jurdicos que la presiden y a los cuales debe
ajustarse.
El profesor Giuliani Fonrouge al tratar de la codificacin
tributaria, seala que no significa nicamente depurar Y aglutinar
textos legales dispersos, sino que, en esencia, importa crear un
cuerpo orgnico y homogneo de principios generales regulatorios
de la materia tributaria en su aspecto sustancial, en el procedimien-
to, y en lo sancionatorio, que deben servir en base para la aplica-
cin e interpretacin de las normas.
La codificacin tributaria en un sentido general representa, pues,
por una parte, la sistematizacin orgnica de todas las normas y
principios que se refieren al mecanismo de aplicacin de los im-
puestos, es decir, al tratamiento jurdico del fenmeno tributario
considerado en forma unitaria, abstraccin hecha de cada impuesto
en particular; y, de otro lado, significa tambin la sistematizacin de
las normas fiscales de cada tributo en particular, tenindose en
cuenta las repercusiones con respecto al sistema tributario en ge-
neral.
Los mtodos de codificacin que en la prctica se observan son
dos: 1)cdigo general de principios tributarios; y 2)cdigo o c-
digos especiales o leyes para cada grupo de impuestos.

3.Contenido del Derecho Tributario.

Por ser las leyes tributarias y sus principios, el objeto de la

codificacin, obligadamente debemos referirnos, aunque en forma
muy sucinta, al contenido del derecho tributario, con lo cual se-
alamos tambin los alcances de la codificacin tributaria.
En un estado de derecho, slo puede establecerse impuestos
dentro de las facultades que la Constitucin confiere y universal-
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mente los impuestos se establecen por ley, la que regula tambin

el nacimiento de cada obligacin de impuesto, su determinacin y
su extincin, las infracciones, sanciones, etc. La Ley confa al Es-
tado la exigencia de las prestaciones denominadas tributos. Desde
muy antiguo, el Fisco como sujeto de derecho y, como tal, sometido
a los tribunales, naci al separarse ste, como actividad patrimonial,
del Estado como poder. As se configura el principio jurdico de la
igualdad de las partes en el proceso tributario, Fisco y contribu-
yente, mediante iguales posibilidades de alegacin y defensa, ante un
juez ajeno a las partes.
En trminos generales, podemos decir que el derecho tributario
estudia el aspecto jurdico de la tributacin, en sus diversas mani-
festaciones. El estudio del aspecto econmico que regula los tribu-
tos, corresponde al campo de la ciencia de las finanzas. Como us-
tedes saben, son muchas y variadas las definiciones que los distintos
tratadistas asignan al derecho tributario. En un reciente curso de
derecho tributario del profesor espaol Amors, encuentro una de-
finicin que me parece novedosa. Indica que el Derecho Tributario
es la rama del Derecho Pblico que estudie, fija y justifica los
principios generales y jurdicos de las relaciones tributarias, hacien-
do posible su presencia y desarrollo posterior en los diversos tri-
butos que integran los sistemas fiscales de cada pas.
Este contenido general del derecho tributario, que es materia
de la codificacin tributaria, tiene su expresin especifica, por los
distintos tratadistas, en forma diferente en su forma, aunque an-
loga en el contenido. Generalmente, se divide el estudio del derecho
tributario en dos partes. La parte general, constituida por el con-
junto de principios jurdicos comunes a los tributos, y a la parte
especial por la regulacin de cada impuesto en particular.
A manera de enumeracin, voy a citar los distintos acpites
que comprende la parte general, slo para sealar el contenido y
alcances de la codificacin tributaria.
El llamado derecho constitucional tributario, que trata de la
potestad de imponer tributos, los titulares de ellas y sus limitacio-
nes; principios de igualdad, generalidad y legalidad de los tributos.
El denominado derecho tributario sustantivo o material, que
comprende el tributo y su clasificacin jurdica; la obligacin tribu-
taria, su nacimiento y extincin; los sujetos de la relacin jurdico-
tributaria: activo el Estado y pasivo el contribuyente; el objeto de la
obligacin y los elementos o presupuestos necesarios; los terce-
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ros responsables ante el Fisco; aplicacin interpretacin de la ley

tributaria.
El conocido como derecho tributario formal o administrativo
que estudia la determinacin de la obligacin tributaria; los siste-
mas declarativo, de oficio o mixto; procedimientos; rganos admi-
nistrativos; privilegios y garantas fiscales; recaudacin.
El derecho penal tributario que trata de la violacin de las nor-
mas tributarias; la naturaleza jurdica del ilcito tributario; las in-
fracciones y sanciones; y los delitos fiscales en que predomina la
intencionalidad
El denominado derecho tributario procesal, como conjunto de
normas que regulan las controversias que se plantean entre los dos
sujetos de la relacin jurdico-tributaria: Fisco y contribuyente; la
intervencin previa de la propia administracin para que corrija o
confirme el acto impugnado, y que algunos consideran como parte
del derecho tributario formal; la accin del contribuyente ante el
rgano jurisdiccional, sea mediante intervencin directa ante el Po-
der Judicial, previo conocimiento y resolucin de un tribunal de
orden administrativo, pero independiente de la administracin ac-
tiva; procedimientos.
Finalmente, el llamado derecho tributario internacional, que
estudia el conjunto de principios y normas para evitar el problema de
la doble imposicin originado en los casos en que un mismo
fenmeno econmico da lugar a dos obligaciones de impuesto a
cargo de un mismo contribuyente, por dos Estados distintos, sea
por aplicacin del principio de la fuente, la nacionalidad o el do-
micilio; as como lo referente a los tratados impositivos en materia
de aduanas.
La parte especial, como hemos dicho, estudia cada impuesto en
particular, o sea las regulaciones sobre contribuyente, materia im-
ponible, parte alcuota o fija del tributo exoneraciones, etc.
En el estudio del derecho tributario todava predomina, en
cuanto a la clsica clasificacin de los tributos en: impuestos, sin
contraprestacin determinada; las tasas, con contraprestacin espe-
cfica individualizable (correos, multas, etc.); y las contribuciones
especiales con prestaciones especficas al sector contribuyente (de-
recho de mejoras, seguro social, etc.).
En cuanto al estudio y clasificacin de los impuestos, si bien
podra considerarse que hay diferentes criterios en los planteamien-
tos, ello no impide una uniformidad conceptual bsica.
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Aparte de la clsica distincin de los impuestos en directos e

indirectos, sobre cuyo concepto muchos autores difieren, el estudio
de los impuestos en particular considera: el impuesto a la renta;
el impuesto a las ganancias de capital; el impuesto al patrimonio;
el impuesto a las trasmisiones patrimoniales, a ttulo oneroso o gra-
tuito (herencias y donaciones); el impuesto sobre la produccin, ven-
tas y consumos; el impuesto aduanero a la exportacin e importa-
cin.
Ruego que disculpen esta visin incompleta y panormica del
contenido del derecho tributario, que debe ser materia de las otras
sesiones programadas de este seminario, a cargo de distinguidos
colegas. Mi propsito ha sido, repito, mostrar los alcances de la
codificacin a travs de esta versin muy general del derecho tri-
butario.

4.La codificacin y la reforma tributaria.

La obra de codificacin es especialmente propicia para intentar

la reforma del sistema tributario, ajustando el derecho positivo a
las ideas polticas que se consideren representativas de la justicia
y de la realidad econmica del pas. El concepto de sistema tri-
butan implica cierta coordinacin de los diferentes impuestos entre
s con el sistema econmico dominante, y con los fines fiscales y
extrafiscales de la imposicin. Al lado del enfoque econmico del
sistema tributario, debe tenerse en cuenta su enfoque jurdico, o
sea que su estructura o normativa jurdica se ajuste a los princi-
pios del derecho tributario, no slo en cuanto el derecho es el ins-
trumento de expresin mediante la ley de la tributacin, sino para
que jurdicamente se definan los objetivos que persigue la poltica
fiscal.
De esta manera, por un lado, se obtiene el perfeccionamiento
tcnico-jurdico del sistema tributario y, por otro, se adapta el r-
gimen impositivo en forma jurdica a las nuevas realidades econ-
micas, en forma tal que constituya un sistema normativo justo. Lo
primero se obtiene mediante el cdigo de principios generales, y
lo segundo al reestructurarse las normas que gobiernan cada im-
puesto en particular.

5.La codificacin en el derecho comparado.

El proceso de codificacin no ha sido igual en todos los pases,

aunque puede apreciarse que se han observado dos orientaciones
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bien definidas. Por un lado, estn los pases que se limitan a con-
siderar los principios de carcter sustantivo, sancionatorio, y normas
procesales, sea los principios de orden general o comn a todo
el sistema tributario tal es el caso de Alemania, Mxico, Chile, Es-
paa, Brasil, Uruguay y Argentina. Por otra parte, tenemos las
codificaciones que incluyen los principios generales y, adems, lo
relativo a los diversos tributos en particular, tal el caso de Estados
Unidos, Francia, Italia.
En forma muy somera, vamos a referirnos a los cdigos o pro-
yectos de cdigos tributarios de los distintos pases, a que hemos
hecho mencin.
Alemania. El llamado Ordenamiento Tributario alemn apro-
bado por la Ley de 13 de diciembre de 1919, completado en 1934
con la Ley de Adaptacin Impositiva, responde en su estructura
al siguiente plan, segn lo explica el profesor uruguayo Valds
Costa: Ttulo Preliminar, que trata de los principios fundamen-
tales; Libro I, Organizacin administrativa y Jurisdiccional; Libro
II, la relacin jurdico-tributaria, tanto en su aspecto formal como
material, regulando el nacimiento, desarrollo y extincin de la
obligacin, su aplicacin, y los recursos contra las decisiones ad-
ministrativas; y el Libro III que trata sobre las infracciones y
penas.
En el estudio que, sobre el sistema tributario alemn, ha hecho
el citado profesor uruguayo, destaca algunas de sus particularida-
des, por la influencia que ha ejercido en la doctrina italiana, la
que a su vez ha encontrado amplia difusin y acogida en el am-
biente jurdico de los pases latinoamericanos. Seala que el Orde-
namiento Tributario alemn parte del principio fundamental de la
autonoma del derecho tributario, el cual debe fundarse en principios
y adaptarse nicamente a sus propias necesidades, lo que influye
en la determinacin del hecho imponible y en la interpretacin de
las leyes. Destaca, tambin, que el Ordenamiento acoge la solucin
de tribunales tributarios especiales, con organizacin y competencia
propias, independientes de los Poderes Ejecutivo y Judicial.
Mxico. La codificacin mexicana, que fu la primera de Lati-
noamrica, sigue la lnea del Ordenamiento alemn, conteniendo un
cuerpo homogneo de normas especficas de tributacin y un rgano
jurisdiccional independiente para resolver las controversias tributa-
rias. El cdigo fiscal que rige desde 1939 tiene la siguiente composi-
cin: Ttulo I, Disposiciones generales, relativas al concepto de los
tributos; Ttulo II, sobre los crditos fiscales, tratando del sujeto de
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las obligaciones y del nacimiento, exigibilidad y extincin de las mis-

mas; Ttulo III, trata de la fase oficiosa del procedimiento, sea el
procedimiento de determinacin y pago del crdito fiscal; Ttulo IV,
trata de la fase contenciosa del procedimiento tributario, sea del Tri-
bunal Fiscal, competencia y procedimiento; Titulo V, se refiere a las
infracciones y sanciones; Ttulo VI, legisle sobre los delitos fiscales,
que son aquellos de comisin intencional, as como del contrabando;
Ttulo VII, se refiere a las investigaciones fiscales y al procedimien-
to de la Procuradura Fiscal ante los rganos judiciales para la san-
cin de los delitos fiscales.
Chile. Tiene un cdigo tributario que rige desde el ao 1961,
el cual contiene normas de carcter general y aspectos sustantivos
de los diversos impuestos. Su estructura es la siguiente: Libro I,
trata de la Administracin, fiscalizacin y pago de los impuestos; Li-
bro II, sobre Apremios, sanciones infracciones; Libro III, Tribuna-
les, Procedimiento y prescripcin.
Espaa. La Ley General Tributaria sancionada en Espaa y
que rige desde 1964, constituye uno de los ltimos cdigos sobre la
materia. Su estructura est dividida en la forma siguiente: Ttulo
preliminar, con los Principios generales tributarios; Ttulo I, Normas
tributarias, su aplicacin interpretacin; Ttulo II, Los Tributos, sus
clases, el hecho imponible y su determinacin, el sujeto pasivo del
tributo, la deuda tributaria y su extincin, las infracciones y sancio-
nes tributarias; y el Libro III que trata sobre la gestin tributaria,
rganos de la administracin, procedimiento, recaudacin, la contro-
versia tributaria, sus rganos y procedimientos.
Brasil. En este pas todava no se ha aprobado un cdigo tri-
butario, pero existe un anteproyecto preparado por el profesor Go-
mes de Sousa, que constituye un excelente estudio sobre la materia,
el cual fue revisado por una comisin, siendo su estructura la siguien-
te: Libro I, trata de la competencia tributaria, sealando los alcan-
ces del Poder Legislativo en la materia; Libro II, se refiere a los
tributos, sus definiciones y la regulacin de los principios generales
de las contribuciones; Libro III, incluye normas sobre la vigencia,
aplicacin e interpretacin de la Ley tributaria; Libro IV, legisla
sobre la obligacin tributaria; Libro V, trata sobre el nacimiento, ex-
tincin y exclusin del crdito tributario y sobre garantas y respon-
sabilidades; Libro VI, se refiere a la administracin tributara. En el
comentario que sobre el particular hace el profesor Giuliani Fon-
rouge, hace presente que es lamentable que la comisin eliminara los
captulos que contena el proyecto Gomes de Sousa sobre infrac-
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ciones y sanciones y respecto al proceso contencioso tributario.

Uruguay. Tampoco en este pas se ha aprobado un cdigo tri-
butario, pero s existe un proyecto sobre la parte general que con-
tiene las normas comunes de todos los tributos. La estructura del
proyecto es la siguiente; el Ttulo Preliminar, que trata del mbito
de aplicacin del Cdigo, las fuentes, aplicacin interpretacin de
las normas tributaras; el ttulo I, corresponde a la relacin jurdico-
tributaria, trata del concepto de los tributos y de los sujetos activo y
pasivo de la obligacin tributaria, extincin, privilegios y excepcio-
nes; el Titulo II, comprende el procedimiento de determinacin del
tributo, recursos administrativos, ante el Tribunal Fiscal y en un sub-
ttulo del rgimen de lo contencioso-judicial; y el Titulo III se refiere
a las infracciones y sanciones. Gran parte de este proyecto de Cdi-
go se encuentra incorporado en la denominada Ley de Recursos dic-
tada en 1960.
Argentina. No existe un cdigo federal tributario en este pas,
pero s rige el cdigo fiscal de la Provincia de Buenos Aires desde
1948, que constituye un conjunto orgnico de normas estructuradas
en dos partes, una general con los principios consagrados por la doc-
trina y la legislacin sobre determinacin, extincin y sujetos de las
obligaciones tributarias, interpretacin, infracciones y procedimiento
contencioso; y otra parte especial sobre el rgimen de cada uno de
los tributos provinciales.
Acaba de elaborarse en este pas, por una comisin presidida por
el profesor Dr. Carlos M. Giuliani Fonrouge, un anteproyecto de
cdigo tributario federal, que segn el propio autor, sigue el mtodo
de las codificaciones de Alemania, Mxico y Espaa, comprendiendo
los principios generales de la tributacin y el rgimen del contencio-
so, siendo aplicable a todos los trbulos federales, incluso en mate-
ria aduanera. Su estructura es la siguiente: Ttulo I, sobre disposi-
ciones generales; Titulo II, rganos de la administracin fiscal; T-
tulo III, la obligacin tributaria; Ttulo IV, infracciones y sanciones;
Ttulo V, rganos jurisdiccionales y procedimiento. Cabe sealar que,
an cuando no existe todava este cdigo con sancin legislativa, des-
de 1959 existe el Tribunal Fiscal de la Nacin, como rgano juris-
diccional independiente, ante el cual puede apelarse, sin pago previo,
de los tributos y multas exigidos por la administracin.
Estados Unidos. La codificacin norteamericana no es un con-
junto homogneo de conceptos de aplicacin general, sino la agru-
pacin de disposiciones sobre los distintos tributos federales, con
excepcin de los aduaneros, seguramente debido a que en ese pas
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se prefieren las soluciones pragmticas. Actualmente est en vigor

el Internal Revenue Code of 1954, cuya estructura es la siguiente:
1) Impuesto a la Renta de personas fsicas y de sociedades; 2) Im-
puesto a las herencias y donaciones; 3) Impuesto a los sueldos y sa-
larios para seguridad social; 4) Impuestos al consumo; 5) Impuestos
al alcohol, tabaco y otros; 6) Procedimiento y administracin que
renen las normas sobre aplicacin y pago de impuestos, prescrip-
cin, infracciones y sanciones, acciones judiciales y ante la Corte
Fiscal; 7) Organizacin y funciones de la comisin bicameral sobre
impuestos.
Francia. La codificacin en este pas es anloga a la de Esta-
dos Unidos, constituye ms bien una reunin de los textos fiscales
dispersos, sin una parte general de principios independientes. En la
actualidad rige el Cdigo General de Impuestos aprobado en 1950, y
el Cdigo de Aduanas reformado en 1948. El primero se refiere a
todos los tributos excepto aduanas, y su Libro I est subdividido en
tantas partes como impuestos; el Libro II es de orden general y
legisla sobre pagos, sanciones, procedimiento, garantas y privilegios
prescripcin y secreto profesional.
Italia. En este pas la labor ha sido de unificacin de la legis-
lacin tributaria, rigiendo ahora el Texto Unico de las Leyes sobre
Impuestos Directos, vigente desde 1960, cuya estructura es la si-
guiente: Titulo I, presupuesto de la imposicin, sujetos pasivos, de-
claracin y determinacin; los Ttulos II al IX tratan de cada im-
puesto en especial; e] Ttulo X, trata sobre percepcin y procedi-
miento de cobro; el Ttulo XI versa sobre sanciones.
He credo necesario hacer este breve anlisis de la codificacin
tributaria de los pases mencionados, tanto para resaltar los diferen-
tes mtodos seguidos, como para precisar los alcances de los cdi-
gos en el derecho comparado, que es materia del tema de que nos
estamos ocupando.

6.La codificacin tributaria y la doctrina.

Considero, tambin, de inters al tema, referirme a las resolu-

ciones y acuerdos que han adoptado las diversas instituciones cien-
tficas especializadas, en sus reuniones internacionales, respecto a la
codificacin tributaria, que reflejan la doctrina sobre la materia.
A) Correspondi a la V Conferencia de la Federacin Interame-
ricana de Abogados, que precisamente se celebr en Lima en
el ao 1947, dar impulso en Amrica Latina a la codificacin
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tributaria, mediante la aprobacin de importantes resolucio-

nes, en la que tuvo activa participacin la delegacin del
Per.
El Comit de Impuestos, que estuvo integrado por varios de los
tributaristas aqu presentes, al tratar de las ponencias denominadas
Conveniencia y posibilidades de Codificar las disposiciones tributa-
ras en un Cdigo Autnomo Unico y sobre Conveniencia y Posi-
bilidad de Uniformar la Clasificacin de Impuestos y de Cdigos Tri-
butarios de los pases de Amrica, sobre las que present trabajo
por el Per el Dr. Jorge del Busto, se acord una resolucin que fu
aprobada por la Asamblea, la que recomienda: 1) la adopcin de
Cdigos en que se estructuren, con las mayores garantas de perma-
nencia compatibles con el inters nacional, los principios fundamen-
tales del derecho tributario sustantivo y aquellos del derecho tribu-
tario adjetivo; y 2) la adopcin de medidas que permitan la formula-
cin de textos ordenados, peridicamente actualizados, que contengan
las disposiciones legales y reglamentaras relativas a los regmenes
impositivos, previa su clasificacin y agrupacin adecuada.
Como complemento de esta resolucin, se aprob la designacin
de un subcomit encargado de preparar un anteproyecto de modelo
de cdigo tributario, que sera presentado a la VI Conferencia Inte-
ramericana de Abogados, que contenga los principios bsicos que re-
gulan la imposicin en general. Este propsito no se cristaliz pues
no fu presentado dicho modelo de cdigo en la siguiente confe-
rencia.
En la misma Conferencia de Lima, en el tema sobre lo conten-
cioso tributario, me toc presentar el trabajo correspondiente, ha-
bindose aprobado por el Comit y la Asamblea una resolucin re-
comendando la creacin de tribunales independientes que resuelvan
privativamente las reclamaciones tributarias de que hayan conocido
previamente los rganos administrativos encargados de su aplicacin.
B) En las Jornadas celebradas por el Instituto Latinoamericano
de Derecho Tributario, del cual forma parte nuestro Institu-
to Peruano de Derecho Tributario, se han aprobado tambin
importantes resoluciones relacionadas con el derecho tributa-
rio y su codificacin. As, en las Jornadas de Montevideo de
1956, se aprobaron las conclusiones siguientes:
I. El Derecho Tributario tiene autonoma dentro de la unidad
general del derecho, por cuanto se rige por principios pro-
pios y posee institutos, conceptos y objeto tambin propios;
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II. Las normas jurdico-tributarias sustanciales, formales y pro-

cesales, deben ser agrupadas sistemticamente en cuerpos
jurdicos orgnicos;
III. La aplicacin de las normas tributarias no puede afectar
los derechos esenciales de la persona humana, ni las garan-
tas de orden constitucional;
IV. El contencioso-tributario debe ser competencia de organis-
mos independientes de la administracin activa.
En las Jornadas de Mxico de 1958, se adoptaron las
resoluciones siguientes:
I. Que el Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario, es-
tudie la posibilidad de unificar la terminologa tcnica tri-
butara, con la mira de elaborar un diccionario latinoame-
ricano de derecho tributario;
II. Que se establezca cdigos tributarios en cada uno de los pa-
ses latinoamericanos, que fijen sistemtica y ordenadamen-
te los principios generales del derecho tributario e incluyan
las normas procesales que garanticen los derechos indivi-
duales y permitan la adecuada fijacin de aquellos;
III. Que esos Cdigos ofrezcan caracteres de permanencia, cer-
teza y claridad, a fin de asegurar la estabilidad y conoci-
miento de las situaciones jurdicas que los mismos regla-
menten;
IV. Que, con el objeto de simplificar la legislacin de cada im-
puesto y para facilitar su comprensin y cumplimiento, las
diversas leyes tributarias se agrupen metdicamente en or-
denamiento nicos;
V. Que los tribunales de lo contencioso-tributario deben gozar
de independencia con respecto al Poder Ejecutivo; y de no
estar ubicados dentro del Poder Judicial, esa independencia
debe ser la misma que se asegura a los rganos de este
Poder.
VI. Que debe eliminarse el requisito del pago previo de los tri-
butos, tanto en la interposicin de recursos administrativos,
como en el ejercicio de la accin contenciosa.
C) La Organizacin de los Estados Americanos (OEA) que viene
prestando importantes servicios en el campo de la tributacin,
ha llevado a cabo, como Uds. conocen, reuniones de expertos
para estudiar y tratar sobre Administracin Tributaria en
1960 en Buenos Aires, y sobre Poltica Tributaria en 1962
en Santiago de Chile. Ahora, se ha abocado a la tarea de
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preparar un Modelo de Cdigo Tributario para Amrica La-

tina, para cuyo efecto ha contratado los servicios profesio-
nales de tres tcnicos de reconocida versacin, los Dres. Car-
los Giuliani Fonrouge (argentino), Rubens Gomes de Sousa
(brasilero) y Ramn Valds Costa (uruguayo), quienes consti-
tuidos en comisin estn preparando dicho trabajo, que cons-
ta de dos partes, una general conteniendo los principios jur-
dicos comunes a todos los tributos, y la parte especial que
sealar las regulaciones a adoptar sobre cada tipo de tri-
buto. Este trabajo ya ha sido elaborado en parte, y no cabra
referirse a su estructura por encontrarse todava en proceso
de elaboracin. Adems, la OEA ha designado un colabora-
dor por cada pas latinoamericano, para que d su opinin
sobre el referido Cdigo Modelo, en especial con respecto a
su Constitucin Poltica y a la armonizacin o no con los
criterios de imposicin dominantes en el pas.

7.La Codificacin en el Per.

En el Per, como en el resto de Latinoamrica, ha prendido el

afn de la codificacin tributaria, que en la prctica se le considera
unida a la tan solicitada reforma tributaria.
Ya desde el ao 1942 por la Ley N 9639 se autoriz al Poder
Ejecutivo para codificar las leyes de impuestos a la renta, a la tras-
misin onerosa o gratuita de bienes, las tasas y la tributacin muni-
cipal, a fin de obtener un ms justo y eficaz rgimen tributario e
impedir el fraude y la evasin. Parece ser que esta codificacin, en
realidad, se entenda sobre la regulacin en particular de cada im-
puesto, an cuando nada impeda que al formularse, ella estuviera
precedida de una parte general de principios comunes a todos los
tributos materia de la codificacin. Sensiblemente, hasta ahora no
se ha llegado a hacer uso de dicha autorizacin legal, no habindose
formulado la mencionada codificacin.
En diversas oportunidades el Congreso y el Gobierno han desig-
nado comisiones para la reforma de la legislacin tributaria o la pre-
paracin del cdigo tributario, no bebindose logrado tampoco este
propsito.
Recientemente, la Ley N 14858 ha creado, como Uds. saben, con
carcter permanente, una Comisin Revisora de la Legislacin Tri-
butaria, integrada por representantes del Poder Legislativo, funcio-
narios tributarios, representantes de las profesiones liberales vincu-
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ladas a la tributacin, y delegados de las entidades gremiales de la

actividad econmica y del trabajo. Dicha ley encomienda la Comi-
sin la revisin del sistema tributario, para adecuarlo a la poltica
de plan impositivo contemple la mejor distribucin de la carga tribu-
taria, impida el fraude y la evasin, y recoja la tcnica fiscal moder-
na. La nueva legislacin tributara debe ser redactada en forma de
cdigo o ley orgnica por cada impuesto o grupo de impuestos a
fines.
Ya nos referimos anteriormente a lo que significa un sistema
tributario, que implica coordinacin de los diferentes impuestos en-
tre si con la poltica econmica imperante y con los fines fiscales y
extrafiscales que se desea asignar a la imposicin. La misin prin-
cipal de la Comisin Revisora, segn la Ley de su creacin, est cir-
cunscrita a la revisin integral del rgimen o sistema tributario del
pas.
La revisin del sistema tributario puede conllevar tambin la
del ordenamiento de la legislacin tributaria la formulacin de un
cdigo tributario, como medidas destinadas al perfeccionamiento tc-
nico-jurdico del rgimen fiscal. De la ley que cre la Comisin Re-
visora, se desprende que sta debe preparar un cdigo o ley org-
nica de impuestos, sea que est obligada a llevar a cabo, por lo
menos, un ordenamiento de la legislacin tributaria. Puede, tambin,
dentro de sus facultades, preparar un cdigo tributario de principios
comunes a todos los tributos, porque con llo estara perfeccionado
el sistema tributario en su aspecto jurdico.
Para hacer factible el estudio y reforma del sistema tributario del
Per, as como la preparacin de un cdigo tributario o de leyes
orgnicas por impuestos, la misma ley N 14858 crea la Direccin
General de Estudios Tributarios, para que dotada de personal tcni-
co con dedicacin exclusiva lleve a cabo la redaccin de los referi-
dos instrumentos legales, en base a las directivas que imparta la Co-
misin Revisora.
Vemos, pues, que existe el instrumento legal y tambin existe
puede existir el instrumento administrativo, para que en el Per se
lleve a cabo la reforma del sistema tributario y la codificacin de la
legislacin pertinente, creados por la citada Ley N 14858.
Es indudable que hay la imperiosa necesidad de poner orden a
nuestra legislacin tributaria, cada da ms enmaraada, confusa y
dispersa, sobre lo cual no hay ninguna duda. Cabe ahora preguntarse
si debe procederse simplemente y con carcter previo al ordenamien-
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to de nuestra legislacin tributara, paralela o conjuntamente con la

reforma del sistema tributario, si el pas se encuentra ya en con-
diciones de afrontar la aplicacin de un cdigo, que es cosa diferen-
te. El cdigo tributario, entendiendo como tal al de principios gene-
rales, hemos visto que supone, en lo esencial, la articulacin siste-
mtica, dentro de un texto positivo, de las reglas jurdicas de comn
aplicacin a los diversos tributos.
A este respecto, recuerdo lo expresado por el profesor espaol
Sainz de Bujanda en un reciente estudio sobre codificacin tributa-
ria, en el sentido de que es importante advertir que las leyes de-
ben estructurarse sobre realidades de la vida y segn las posibilida-
des del pas al que deben ser aplicadas; y que nada vale la perfec-
cin tcnica si la organizacin administrativa o el elemento humano
tanto de quien la soporta como de quien la aplica no estn en
condiciones para que se logre sus finalidades.
Vale decir que las leyes tributarias, y con mayor razn un cdi-
go tributario, deben adaptarse a las modalidades y hbitos del pas,
y tener en cuenta diversos factores, entre otros el psicolgico, as
como el grado de moralidad de los llamados a cumplirlas o aplicar-
las. Una ley muy tcnica puede derivar en desigualdades e injusti-
cias si en la prctica no logra llevarse a efecto con el grado de ge-
neralidad que es fundamental en tributacin.
Frente a este dilema, con optimismo, me inclino hacia el prop-
sito de que el Per pueda contar con un cdigo tributario de prin-
cipios. A este fin tienen que contribuir todas las partes en juego, el
Fisco, el contribuyente, las profesiones jurdicas, los polticos, y la
ciudadana en general. El cdigo debe recoger los principios jurdi-
cos inalienables al ser humano, en salvaguarda de sus derechos, as
como sus obligaciones, sin perjuicio de que recoja tambin los de-
rechos que tiene el Fisco para aplicar los impuestos, y las medidas
represivas necesarias, lo mismo que el procedimiento jurisdiccional
conforme al cual se resuelva las controversias entre el Fisco y el
contribuyente, con independencia y justicia.
Si bien en la elaboracin de un cdigo tributario no puede dar-
se la espalda a los principios y preocupaciones jurdicas que en este
campo del derecho existen, tampoco puede olvidarse que debe reco-
ger el derecho vivo del pas, representado y hecho realidad en su ju-
risprudencia y en sus institutos consuetudinarios, que podrn o no
ser enmendados, pero que tienen que tenerse presentes. Esto nos
lleva a considerar la necesidad de formulacin de textos unificados
por impuestos, a manera de antecedentes indispensables, tanto para
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la elaboracin de un cdigo tributario de principios, como para la

formulacin de las leyes orgnicas de cada impuesto en particular.
Felizmente, observamos que el Ministerio de Hacienda por el rgano
de su Direccin General de Estudios Tributarios, est llevando a ca-
bo esta previa labor.
A manera solamente de informacin, no podra dejar de men-
cionar la existencia de un anteproyecto de cdigo tributario de prin-
cipios generales, preparado para el Per por el profesor espaol Dr.
Jaime Garca Aoveros, Catedrtico de Economa y Finanzas de la
Universidad de Sevilla, persona de reconocida versacin en la mate-
ria, que fu contratado por el Ministerio de Hacienda con dicho ob-
jeto, anteproyecto que se encuentra en estudio de la Comisin Revi-
sora de la Legislacin Tributaria, no habindose hecho conocer ofi-
cialmente.
Como conclusin, consideramos que la codificacin tributaria en
el Per, podra orientarse en la forma siguiente:
I. Formulacin de un cdigo tributario general que contenga
los principios jurdicos, sustantivos y de procedimiento, co-
munes a los tributos. Por su carcter general, este cdigo
debe comprender los principios comunes referentes a los im-
puestos, incluso derechos de aduana; a las tasas; y a las con-
tribuciones especiales.
II. El cdigo tributario debe ofrecer carcter de permanencia,
recogiendo los institutos fundamentales consagrados por el
derecho tributario, sin perjuicio de su adaptacin a las con-
diciones de diverso orden que imperan en el pas; as como
incorporar aquellos institutos propios de nuestra legislacin
y jurisprudencia que sea conveniente mantener.
III. El cdigo debe ser redactado usando terminologa que ofrez-
ca certeza y claridad, y, en lo posible, que est al alcance
general, teniendo en cuenta que su aplicacin y cumpli-
miento corresponde a grandes sectores del pas.
IV. La estructura del cdigo general, podra comprender bsi-
camente:
1. Disposiciones generales, (tributos, potestad tributaria,
fuentes de la ley, aplicacin interpretacin de la ley).
2. Obligacin tributaria (relacin jurdico-tributaria; su-
jeto activo; sujeto pasivo, capacidad y domicilio, terce-
ros responsables; hecho imponible; formas de extincin
de la obligacin).
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3. Administracin tributaria.
4. Procedimientos de determinacin (clases, plazos, forma,
fiscalizacin).
5. Infracciones y sanciones.
6. Controversia tributaria (va administrativa, procedimien-
to y rganos; va judicial, instancias y procedimiento).
V. La regulacin de cada tributo en particular, no debe ser ob-
jeto de cdigo, sino de ley orgnica por cada tributo o gru-
po de tributos afines, formulada de acuerdo con el sistema
tributario adoptado por el pas, y guardando armona, en su
aspecto jurdico, con las normas incorporadas en el cdigo
tributario general.
VI. En la formulacin de cada ley orgnica, debe incorporarse
aquellas normas de regulacin del tributo que, por su conve-
niencia, hayan sido consagradas por la legislacin y jurispru-
dencia del pas, sin perjuicio de las modificaciones que acon-
seje la doctrina y la tcnica fiscal moderna, en cuanto sean
adaptables y factibles en base a los dos factores en juego:
Fisco y contribuyente.
VII. La agrupacin de los principales impuestos, dentro del sis-
tema tributario que adopte el pas, podra ser: impuesto a la
renta; impuesto a las ganancias de capital; impuesto a las
herencias, legados y donaciones; impuesto inmobiliario (a
la renta patrimonial); impuesto a las trasferencias de
bienes a ttulo oneroso; impuesto a las ventas y consumos;
impuesto aduanero a la importacin y exportacin.
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BIBLIOGRAFIA

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