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Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Econmicas


Programas y Guas de Auditoria para Activo No Corriente
Seminario de Integracin Profesional

CAPTULO I
ANTECEDENTES

1.1 Antecedentes de la definicin de Auditora Interna


El objetivo de la auditora interna es ayudar a los miembros de la organizacin
en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades. A este fin, les
proporciona anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejos e informacin,
relativo a las actividades revisadas.

Tras ms de cincuenta aos de vigencia, esta definicin ha sido reconsiderada


y reformulada. La profesin de auditora interna ha cambiado dramticamente
durante las seis dcadas desde que fuera definida originalmente en la
Declaracin de Responsabilidades de Auditora Interna. Durante ese perodo el
estrecho alcance de la profesin de medir y evaluar la efectividad de los
controles se expandi a un espectro de actividades mucho ms amplio.
Incitado por el desafo de los participantes externos y de la direccin, los
auditores internos ahora tambin le dan un nfasis significativo al trabajo con
los clientes para mejorar las operaciones y agregar un continuo valor a sus
organizaciones.

Breve Resea Histrica


La auditora interna es una actividad que empez a surgir en la dcada de los
40, tanto en la empresa privada, como en el sector pblico. Debido al
crecimiento rpido de las instituciones, con un gran nmero de agencias,
sucursales, fbricas, almacenes, se empez a considerar a la auditora interna
como una necesidad para el control del creciente volumen de operaciones y
como un respaldo para que los administradores tuvieran informacin confiable,
oportuna y veraz para la toma de decisiones.

El crecimiento de la auditora interna en los Estados Unidos, provoc una


expansin de la actividad a todos los continentes. El reconocimiento de la
eficiencia y el potencial de la auditora interna en la empresa moderna por parte
de la Administracin, ha elevado al auditor interno a un rango responsable e

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independiente en la estructura de las empresas. De ah que en toda estructura


empresarial, el auditor interno figure como dependiente directo del Consejo de
Administracin o del Presidente de la entidad.

Evolucin de la Auditora Interna en Guatemala


La auditora interna, naci como una necesidad de las administraciones, para
evaluar el trabajo de los tenedores de libros y se enfoc a revisar los libros y
registros de contabilidad. En algunos sectores, se piensa que el personal de
auditora est formado por personas a quienes se les llama slo cuando hay
dificultades, como simples funcionarios, cuya labor es servir y cuya perspectiva
es limitada. A pesar de esto la concepcin del auditor interno es amplia, la
funcin se extiende ms all de las pruebas de cumplimiento de los
procedimientos establecidos por las entidades.

A finales de la dcada de los ochenta, existan pocas empresas en Guatemala,


que tuvieran un concepto adecuado de la importancia de la auditora interna,
pues era considerada como un departamento que deba formarse
obligatoriamente con el objeto de garantizar la informacin financiera confiable
y oportuna; y garantizar la salvaguarda de los activos.
A principio de los noventa, se inici la apertura de mercados a nivel
centroamericano y mundial. Internamente, la competencia entre industrias de la
construccin, manufactureras, banca, comercio, y otras evolucion
rpidamente. Como efecto de esta evolucin, los empresarios percibieron esta
necesidad de mejorar sus servicios y productos, debido a esto la importancia
de la auditora interna empez a resaltar.

Definiciones
La auditora interna es una actividad independiente, de aseguramiento
objetivo, y consultora diseada para agregar valor y mejorar las operaciones
de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos
aportando un enfoque sistemtico, disciplinado para evaluar y mejorar la
efectividad de los procesos de gestin, control y direccin.

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Las normas de Auditora Interna Gubernamental de la Repblica de


Guatemala, define a la auditora como sigue: La Auditora Interna
Gubernamental es una actividad de evaluacin permanente e imparcial de
todas las operaciones y estructura de control interno de un ente pblico, como
un servicio a su administracin. Es un control gerencial que funciona
analizando la aplicacin de los otros controles y evaluando su efectividad.

Esta ltima definicin y la del Instituto de Auditores Internos (IIA), recogen casi
todos los elementos necesarios para hacer de la auditora interna una
herramienta gerencial que apoya a las altas autoridades, y as, la auditora
interna puede cumplir con su principal objetivo de apoyar a las autoridades en
la gestin, a travs de informacin independiente como producto de su trabajo.

Es la denominacin de una serie de procesos y tcnicas, a travs de las


cuales se da una seguridad de primera mano a la direccin respecto a los
empleados de su propia organizacin, a partir de la observacin en el trabajo
respecto a: si los controles establecidos por la direccin son mantenidos
adecuada y efectivamente; si los registros e informes (financieros, contables o
de otra naturaleza) reflejan las operaciones actuales y los resultados
adecuados y rpidamente en cada divisin, departamento u otra unidad, y si
stos se estn llevando fuera de los planes, polticas o procedimientos de los
cuales la auditora es responsable.
"auditora interna" significa una actividad de evaluacin establecida dentro de
una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras
cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los
sistemas de contabilidad y de control interno.

Las premisas subyacentes en la nueva definicin son:


La profesin de auditora interna ser delineada segn lo bien que
realiza sus servicios, ms que teniendo en cuenta, quin los realiza o en
qu consisten los mismos.
Para mantenerse viable, la profesin de auditora interna necesita ser
percibida como agregando valor a las organizaciones.

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Los auditores internos deben adoptar la perspectiva de la cadena entera


de valor.
La estructura conceptual de la auditora interna debe ir ms all de sus
propios inherentes procesos para reflejarse como conductores de
servicios organizacionales.
Los estndares y otras guas profesionales no slo debe orientar la
profesin sino tambin, lograr simbolizar una calidad distintiva en el
mercado.

Alcance y Objetivos de la Auditora Interna


El alcance y objetivos de la auditora interna varan ampliamente y dependen
del tamao y estructura de la entidad y de los requerimientos de su
administracin. Ordinariamente, las actividades de auditora interna incluyen
uno o ms de los siguientes puntos:
Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer
sistemas adecuados de contabilidad y de control interno es
responsabilidad de la Administracin, la cual demanda atencin
apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna a la
auditora interna por parte de la Administracin la responsabilidad
especfica de revisar estos sistemas, monitorear su operacin y
recomendar las mejoras consecuentes.
Examinar la informacin financiera y de operacin. Esto puede incluir
revisin de los medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar
dicha informacin y la investigacin especfica de partidas individuales
incluyendo pruebas detalladas de transacciones, saldos y
procedimientos.
Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo
los controles no financieros de una entidad.
Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos
externos y con polticas y directivas de la Administracin y otros
requisitos internos.

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Posicin Organizacional
La posicin organizacional del departamento de auditora interna debe ser lo
suficientemente relevante para que le permita el cumplimiento de sus
responsabilidades de auditora. Los auditores internos deben de contar con el
apoyo de la Administracin y del Consejo de Administracin para poder obtener
as la cooperacin de los auditores y poder llevar a cabo su trabajo libre de
cualquier interferencia. Al jefe del departamento de auditora interna se le debe
responsabilizar en lo individual dentro de la organizacin con suficiente
autoridad para promover independencia y asegurar una amplia cobertura de
auditora, adecuadas consideraciones a los reportes de auditora y apropiadas
acciones a las recomendaciones de auditora. Adems, debe tener
comunicacin directa con el Consejo Administrativo, debido que ayuda a
asegurar la independencia y provee los mecanismos para que el auditor y el
Consejo se mantengan informados de asuntos de inters mutuo.

La independencia crece cuando el Consejo de Administracin concurre en la


seleccin o remocin del jefe del departamento de auditora interna. El
propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de auditora interna
deben ser definidos por escrito en un documento formal.
El jefe del departamento debe buscar la aprobacin de ste documento
por parte de la Administracin y la aceptacin del Consejo de
Administracin. El documento debe:
Establecer la posicin del departamento dentro de la organizacin;
Autorizar el acceso a registros, personal y recursos fsicos relevantes
para la ejecucin de las auditorias y
Definir el alcance de las actividades de auditora interna.

El auditor interno debe suministrar anualmente para aprobacin de la


Administracin y para informacin del Consejo, un resumen del programa de
auditoras del departamento, plantilla de personal, presupuesto de operacin,
reportes de actividades o con la frecuencia que sea necesario.
Los reportes de actividades deben incluir aquellos hallazgos de auditora que
sean relevantes as como sus recomendaciones; y deben informar a la
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Administracin y al Consejo cualquier desviacin significativa al programa


autorizado de auditora, a la plantilla de personal y al presupuesto de
operacin; as como las razones de ello.

Organizacin de la Auditora Interna


La direccin del departamento de auditora interna est a cargo del auditor
interno, que funge como jefe del departamento y es responsable directo ante la
Administracin a la cual elevar los informes con los resultados del trabajo
realizado y las recomendaciones derivadas del mismo.
El auditor interno contar con la colaboracin del personal necesario que puede
estar integrado por auditores, auditores auxiliares y empleados de oficina. Por
otra parte, el auditor interno, auditores auxiliares, tendrn la autoridad y
responsabilidad necesaria para ejecutar en una forma adecuada el programa
de trabajo de auditora interna, para el cumplimiento de este fin, el auditor
interno debe contar con un personal adecuado no slo en nmero, sino con
capacidad y experiencia en el campo de la auditora. De esta manera se podr
ejecutar con eficiencia el trabajo de auditora interna.

Importancia de la Auditora Interna


El incremento en las actividades regulares, la descentralizacin, y la mayor
dispersin geogrfica han puesto por s misma serios retos al control de la
direccin. Hay que aadir, adems, los nuevos problemas relacionados con las
fusiones y adquisiciones, la diversificacin de los productos, la informtica y
otras tecnologas, el grado de complejidad alcanzado, reclaman una ejecucin
sobresaliente en todos los niveles de la direccin.

Actualmente en las grandes organizaciones, los nuevos problemas han hecho


necesario delegar responsabilidades y autoridad en numerosos niveles de
supervisin. Sin embargo, la responsabilidad de la direccin no termina con
esta asignacin de funciones pues no puede delegar su responsabilidad
general. Con la delegacin de responsabilidades la direccin tuvo que
encauzar el control a travs de especialistas, los Auditores Internos, para poder
mantener la vigilancia sobre la cadena de control de direccin.

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La auditora interna tiene un programa sistemtico de revisin y valoracin para


comprobar que las responsabilidades delegadas han sido bien encauzadas y
que las polticas y los procedimientos establecidos por la Administracin de la
empresa se han llevado a cabo como estaba previsto. Ms an, la auditora
interna tiene a su cargo revisiones peridicas con personal calificado para
determinar que el sistema de control interno ha sido el adecuado y, evaluar a
travs de pruebas de cumplimiento y sustantivas, las diferentes cifras que
conforman los Estados Financieros de la empresa, con el fin de que en
cualquier momento la Administracin pueda tomar decisiones importantes,
tomando como guas los Estados Financieros.

Caractersticas:
Las caractersticas de la auditora interna son las siguientes:
Es una funcin inscrita en la estructura de la organizacin.
Analiza la veracidad de la informacin que se reporta a la gerencia.
Informa sobre el cumplimiento, mantenimiento de la eficacia, eficiencia y
economa en los sistemas y procedimientos dentro de la organizacin.

Objetivos que persigue


El objetivo del departamento de auditora interna es asistir a todos los
miembros de la Administracin en el efectivo cumplimiento de sus
responsabilidades, suministrndoles anlisis, evaluaciones y actividades
revisadas. La objetividad es una actitud de independencia mental que deben
mantener los auditores internos en el desarrollo de sus auditoras. Los
auditores internos no deben subordinar su juicio al de otros en materia de
auditora. La objetividad requiere que los auditores internos lleven a cabo sus
auditoras de manera tal que tengan una honesta confianza en el resultado de
su trabajo y que no hayan creado compromisos respecto a la calidad de lo
auditado. Los auditores internos no deben intervenir en situaciones en que se
sientan inhabilitados para presentar juicios objetivos y profesionales.

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El auditor interno se interesa en todas las fases de la actividad del negocio


donde l puede prestar servicio a la Administracin. Esto implica ir ms all de
los registros contables y financieros para obtener un entendimiento completo
de las operaciones bajo revisin. El logro de este objetivo global involucra
actividades tales como las siguientes:
Conocimiento de las polticas, manuales e instrucciones para propsitos
de definir el enfoque y alcance del trabajo a ejecutar.
La evaluacin de la estructura administrativa.
La revisin y evaluacin de la validez, calidad y aplicacin oportuna de
los sistemas, procedimientos y mtodos operativos, administrativos,
financieros y contables.
La revisin y evaluacin de la confidencialidad de los reportes
financieros, estadsticos y administrativos.
Evaluar permanentemente e independientemente para determinar si el
control interno est operando en forma efectiva y eficiente.
La revisin y evaluacin de los mtodos y procedimientos de
determinacin de los costos de operacin (costo de venta y costo de
produccin).
La revisin y evaluacin del cumplimiento y regulaciones fiscales,
laborales, aduanales, cambiarias y monetarias.
La revisin y evaluacin de la oportunidad con que son preparados los
estados financieros y dems reportes financieros, estadsticos y
administrativos.
Tener una posicin crtica frente a la exactitud de la informacin y
observar el cumplimiento de los procedimientos en la gestin de la
organizacin.

Responsabilidad del Auditor Interno


Los miembros de la organizacin a quin le sirven la auditora interna, incluyen
a la Direccin, y al Consejo de Administracin. Los Auditores Internos tienen la
responsabilidad, ante ambos, de proporcionarles informacin acerca de lo
adecuado y eficiente que es la propia organizacin, su sistema de control

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interno y la calidad en la ejecucin. La informacin suministrada a cada uno


puede diferir en cuanto a la forma y al detalle, dependiendo de los
requerimientos y necesidades de la Direccin o del Consejo de Administracin.
El departamento de auditora interna forma parte integral de la organizacin y
funciona bajo las polticas establecidas por la direccin y el Consejo de
Administracin. El propsito, autoridad y responsabilidad del departamento de
auditora interna, es aprobado por la direccin y aceptado por el Consejo de
Administracin.
La autoridad y la responsabilidad de un auditor interno, hay que mirarlo desde
dos puntos de vista:
a) Desde el punto de vista de Unidad o Departamento de Auditora Interna. En
este caso, el auditor interno tiene la autoridad suficiente no slo para ordenar
trabajos, controlar su personal y administrar en s las operaciones de su
departamento, sino adems, controlar los resultados que se obtengan de su
gestin; es decir, es responsable de la calidad el trabajo llevado a cabo, as
como de la imagen y prestigio.
b) Desde el punto de vista de la organizacin y sus operaciones. En este caso,
el auditor interno, no tiene ninguna autoridad para tomar decisiones ni ordenar
acciones sobre el personal de la organizacin. En cuanto a la responsabilidad,
se refiere a buscar la evidencia necesaria que respalde su trabajo ms no de
preparar registros ni otras acciones que no sean las propias de la funcin de
auditora interna.

El auditor no debe confundir su posicin dentro de la organizacin puesto que


esta es con el fin de proporcionar independencia de actuacin y no revestirlo de
autoridad sobre las dems unidades administrativas. El auditor interno debe
aplicar el tacto, en todas sus actuaciones, para no causar reacciones negativas
que puedan perjudicar a su funcin. El Instituto de Auditores Internos (IIA), o
sociedad profesional de auditores internos, ha establecido oficialmente los
parmetros de auditora interna en su declaracin de las responsabilidades de
sus miembros. Las responsabilidades del auditor interno son clasificadas como
sigue: naturaleza, objetivo y alcance; responsabilidad y autoridad, y
independencia.

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Independencia:
Con el fin de asegurar el grado efectivo de independencia necesario para una
auditora interna, el jefe del departamento debe informar al ejecutivo ms alto
del escalafn. Slo por este camino puede asegurarse un alcance adecuado de
responsabilidad y de efectividad en el seguimiento de las recomendaciones.
Los auditores internos deben ser independientes de las actividades que
auditan.
Son independientes cuando llevan a cabo su trabajo libre y objetivamente. La
independencia les permite emitir juicios con la imparcialidad esencial de la
conduccin propia de las auditorias. Esto se logra a travs de la objetividad y
estatus de la organizacin.

El estatus de la organizacin debe ser suficiente como para asegurarse un


alcance amplio de la auditora, as como una consideracin adecuada y una
accin efectiva en cuanto a las recomendaciones del auditor derivadas de sus
conclusiones.
La objetividad requiere una actitud mental independiente por parte de los
auditores internos y una opinin honesta del producto de su trabajo. La
preparacin de polticas, normas y operaciones de sistemas, no son funciones
de la auditora interna, sino del Consejo de Administracin. La objetividad es
esencial a la funcin auditora. Por lo tanto los auditores internos no deben
desarrollar ni instaurar procedimientos, preparar registros o encargarse de
cualquier otra actividad que normalmente revisen y valoren.

1.2 Guas de Auditora Interna


Para la prctica profesional de la auditora interna en Guatemala, el Instituto
Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores, a travs de la Comisin de
auditora interna, emiti guas de auditora interna cuyo fin consiste en regular
las actuaciones de los auditores internos. Las guas establecen la
responsabilidad que tiene el departamento de auditora interna, dentro de la
organizacin y comprende; la independencia de las actividades que se auditen,
el conocimiento tcnico y capacidad profesional, el alcance del trabajo, la

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realizacin del trabajo de auditora, la Administracin del departamento de


auditora interna. El total de guas de auditora interna emitidas son quince (15)
y las cuales se encuentran vigentes, segn el Instituto Guatemalteco de
Contadores Pblicos y Auditores.
Existen muchas formas y modalidades las guas de auditora, desde el punto
de vista del grado de detalle a que llegan, se les clasifica en programas
generales y programas detallados, siendo los primeros aquellos que se limitan
a un enunciado genrico de las tcnicas por ser aplicadas, con mencin de los
objetivos particulares que se persiguen en cada caso. Los programas de
trabajo detallados son aquellos en los cuales se describen, con mayor o menor
alcance, la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de la
auditora.

Objetivos de las Guas de la Auditora


En un sentido lato, los objetivo de las guas y programas de auditora son los
de dejar constancia en los papales de trabajo del auditor, que el trabajo fue
planeado de acuerdo con los propsitos del examen y efectuado de
conformidad con Normas Internacionales de Auditora mediante la seleccin y
aplicacin de procedimientos apropiados, especialmente diseados para el
examen. En sentido estricto, sin embargo, los objetivos de los programas de
auditora son los de cumplir su funcin de confirmacin, promover una mayor
eficiencia en la auditora y respaldar la funcin de servicio del auditor.

Funcin de confirmacin
El objetivo primordial de un programa de auditora es el de organizar y controlar
el trabajo del auditor, que lo conduzca a la expresin de su opinin sobre los
resultados del examen. As como el de servir de constancia escrita en los
papeles de trabajo sobre dicha expresin de opinin.

Eficiencia en la auditora
Es la eficiencia, o sea una mayor economa de tiempo y esfuerzos, tanto para
el propio auditor como para el personal de la empresa objeto de la revisin. El
plan estratgico en pasos de auditora que deben ser aplicados, describe en

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secuencia lgica la naturaleza y el alcance del trabajo por ser realizado y


ayudan a organizarlo para beneficio tanto del personal que le ejecuta como del
que lo revisa.

Funcin de servicio
Este objetivo, que quiz sea fruto de una cuestin mental ms que la
estructuracin de un programa, puede ser el desarrollo de informacin y
reconocimiento que permitan al cliente el mejoramiento de sus procedimientos
de contabilidad y procedimientos que logre la efectividad y eficiencia de las
operaciones.

No. Guas de Auditora Interna


1) Conceptos bsicos y objetivos de auditora interna.
2) Guas para la prctica profesional de la auditora interna.
3) Metodologa de la auditora interna.
4) Funcin de compras.
5) Inventarios.
6) Ventas y otros ingresos.
7) Crditos y cuentas por cobrar.
8) Tesorera.
9) Cuentas por pagar.
10) Nminas y planillas.
11) Propiedad planta y equipo.
12) Depreciaciones.
13) Prstamos bancarios.
14) Administracin del departamento de auditora interna.
15) Informe de auditora interna.

Alcance de la Auditora Interna


El alcance de la auditora interna comprende el examen y valoracin de lo
adecuado y lo efectivo de los sistemas de control interno de una organizacin,
y de la calidad de ejecucin al llevar a cabo las responsabilidades asignadas.

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El alcance de la auditora interna incluye:


La revisin de la fiabilidad e integridad de la informacin financiera y
operativa y de los juicios utilizados para identificar, medir, clasificar, e
informar de tal informacin.
Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento con
aquellas polticas, planes, procedimientos, leyes y regulaciones que
pueden tener un impacto significativo en las operaciones e informes, y
determinar si la organizacin los cumple.
Revisar las medidas de salvaguardia de activos y, cuando sea
apropiado, verificar la existencia de los mismos.
Valorar la economa y eficacia con que se emplean los recursos.
Revisar las operaciones y programas para asegurar que los resultados
son coherentes con los objetivos y las metas establecidos, y que las
operaciones y programas han sido llevados a cabo como estaba
previsto.

Realizacin del trabajo de Auditora Interna


El trabajo de auditora debe incluir: La planeacin de la auditora, el examen y
evaluacin de la informacin, comunicacin de los resultados y seguimiento.

Planeacin de la Auditora
El auditor interno es responsable de planear y realizar cada una de las
auditorias.
La planeacin debe ser documentada e incluir:
Determinacin de los objetivos y alcance del trabajo
La obtencin de informacin relativa a las actividades a auditar
Determinar los recursos necesarios
Establecer comunicacin con el personal a cargo de las operaciones a
auditar
Realizar inspeccin fsica sobre las actividades y controles a auditar,
identificando las reas en las que se debe hacer nfasis y obtener
comentarios y sugerencias de los auditados

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Preparar por escrito el programa de auditora


Determinar cmo, cuando y a quin se le comunicarn los resultados de
la auditora.

Examen y evaluacin de la informacin


El auditor interno debe obtener, analizar, interpretar y documentar la
informacin para apoyar los resultados de la auditora.
Obtener informacin de todos los asuntos relacionados con los objetivos
y alcance de la auditora.
La informacin debe ser suficiente, competente, relevante y til para que
proporcione bases slidas sobre los hallazgos y recomendaciones de la
auditora.
La informacin suficiente, significa que est basada en hechos, es
adecuada y convincente.
La informacin competente, significa que es confiable.
La informacin relevante, apoya los hallazgos y recomendaciones de
auditora.
La informacin til, ayuda a la Administracin a lograr sus objetivos.
Las tcnicas y procedimientos de auditora, debern ser elegidas con
anterioridad, las que se deben ampliar y modificar cuando las
circunstancias lo requieran.
El proceso de obtener, analizar, interpretar y documentar la informacin
debe supervisarse adecuadamente.
Los papeles de trabajo que documentan la auditora, deben registrar la
informacin obtenida y el anlisis realizado, debiendo apoyar los
hallazgos de auditora y las recomendaciones. Adicionalmente deben
servir de gua y fuente de consulta en auditorias recurrentes.

Comunicacin de los resultados


Se debe de informar los resultados del trabajo de auditora.

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Emitir un informe por escrito y firmado al terminar la auditora. Se puede


emitir parcialmente informes por escrito o verbales, tanto formal como
informalmente.
Discutir las conclusiones y recomendaciones con la Administracin antes
de emitir su informe final.
Los resultados presentarn el propsito, alcance y resultados de la
auditora y cuando se considere apropiado, contendrn la opinin del
auditor.
Los informes debern incluir recomendaciones para mejoras, reconocer
el trabajo satisfactorio y las medidas correctivas.
Los puntos de vista de los auditados respecto a las conclusiones y
recomendaciones pueden ser incluidas en el informe de auditora.

Ventajas que ofrece la Auditora Interna


Los empresarios actualmente apoyan el departamento de auditora interna
dentro de la Administracin de la empresa por que les ofrecen las siguientes
ventajas:
Por ser instrumento eficaz para uso de la administracin a fin de vigilar
la eficiencia operativa y el cumplimiento de las polticas de la empresa.
Porque tiene el propsito de ser imparcial e independiente, inmune a las
opiniones subjetivas de los administradores en cuanto al desempeo de
las distintas dependencias operativas, as pues, por lo general
proporciona evaluaciones objetivas, prcticas de esas diversas
operaciones.
Ampla el mbito y la sustancia de la auditora anual (Auditora
Financiera) practicada por auditores externos.
Aumenta la confianza de la Administracin en el desempeo de las
dependencias operativas al ampliar la labor de auditora.
Se ha convertido en una herramienta para evaluar la organizacin en su
conjunto, incluida la elaboracin de datos relacionados con ventas,
comercializacin, produccin y otras.

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Porque constituye un examen positivo que investiga alternativas para


lograr mejoras en la eficiencia y eficacia de las empresas.
La alta direccin considera que el sector de auditora interna es el
terreno de formacin mejor y con menos costo para efectivos
potenciales de alto nivel, debido que los cursos empleados en la
capacitacin, estarn compensados con las economas de costos, que
releven los diferentes trabajos de auditora.

CAPTULO II
PROGRAMAS Y GUIAS DE ACTIVO NO CORRIENTE

2.1 Activo no corriente


La Nic 1 describe el trmino "no corriente" como activos tangibles o intangibles,
de operacin o financieros, ligados a la empresa a largo plazo. No est
prohibido el uso de descripciones alternativas siempre que su significado que
de claro. El activo corriente incluye inventarios y deudores comerciales que se
van a vender, consumir y realizar, dentro del ciclo normal de operacin, incluso
cuando los mismos no se esperen realizar dentro del periodo de doce meses
desde la fecha del balance. Los valores negociables se clasifican como
corrientes si se esperan realizar dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del balance, y en otro caso se clasifican como no corrientes.

2.2. Activos Tangibles


Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que posee una
empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y se esperan usar
durante ms de un periodo econmico. Un elemento de las propiedades, planta
y equipo debe ser reconocido como activo cuando:
Es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros
derivados del mismo. El costo del activo para la empresa puede ser medido
con suficiente fiabilidad. Frecuentemente, las partidas de propiedades, planta y
equipo representan una importante porcin de los activos totales de las
empresas, por lo que resultan significativas en el contexto de su posicin

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financiera. Adems, la determinacin de si un cierto gasto representa un activo


o es un cargo a resultados del periodo, tiene un efecto importante en los
resultados de las operaciones de la entidad.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, todos los
elementos de las propiedades, planta y equipo, deben ser contabilizados a su
costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada practicada y el importe
acumulado de cualesquiera prdidas por deterioro del valor que hayan sufrido a
lo largo de su vida til

2.3. Activos Intangibles


Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica, que se tiene para ser utilizado en la produccin o suministro
de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones
relacionadas con la administracin de la entidad Un activo es un recurso:
Controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, y
Del que se espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos para la
entidad. La NIC 38 exige que la empresa reconozca en sus estados financieros
el activo intangible (al costo) si, y slo si:
Es probable que los beneficios econmicos futuros, que se han
atribuido al mismo, lleguen a la empresa,
El costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Estos requisitos son de aplicacin tanto en el caso de que el activo intangible
haya sido adquirido a terceros, como en el caso de que se haya generado
internamente. La NIC 38 especifica que, cuando se han generado
internamente, las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, listas de clientes u otras partidas similares en
esencia, no deben ser reconocidas en ningn caso como activos. Este mismo
tratamiento debe aplicarse a la plusvala generada internamente.

Con frecuencia, las empresas emplean recursos, o incurren en pasivos, por la


adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
como conocimiento cientfico o tecnolgico, diseo e implementacin de
nuevos procesos o nuevos sistemas, licencias o concesiones, propiedad

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intelectual, conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones


comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que
estn comprendidas en esta amplia denominacin son los programas
informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de
clientes, los derechos a recibir intereses hipotecarios, las licencias de pesca,
las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones con clientes o
suministradores, la lealtad de los clientes Importacin, las franquicias, las
relaciones con clientes o suministradores, la lealtad de los clientes, las cuotas
de mercado y los derechos comerciales. Si una partida intangible no cumple
con la definicin ni con los criterios para su reconocimiento como activo
intangible, la NIC 38 exige que el desembolso realizado en la misma se
reconozca como un gasto del periodo en el que se ha incurrido. No obstante, si
la partida ha sido adquirida en una combinacin de negocios, que se trata
contablemente como una adquisicin, tal desembolso (incluido en el costo de
adquisicin) debe formar parte del importe atribuido a la plusvala comprada,
positivo o negativo, en el momento de realizar la adquisicin correspondiente.
Dentro del Activo no Corriente tambin se pueden identificar las inversiones a
largo plazo. Una inversin a largo plazo es un activo posedo por la empresa
con la finalidad de incrementar su riqueza por medio de los crditos producidos
(tales como intereses, regalas, dividendos y otras rentas), para conseguir su
revalorizacin o para la obtencin de otros beneficios para la empresa
inversora, tales como los que se derivan de las relaciones comerciales.

Finalidad de los programas de activos corrientes


Una de las caractersticas especiales del programa de trabajo, es que
comnmente hay un programa general de trabajo que incluye los objetivos,
procedimientos y pasos a seguir durante la auditoria en todas las reas de la
entidad que se unen en un mismo documento para hacer posible realizar estos
objetivos. Dentro del campo de los programas especficos se encuentran los
programas para auditar el activo no corriente de la entidad en el desarrollo de
una auditora de Estados Financieros. Como es de imaginarse para auditar el
rea de activo no corriente, no se requieren de los mismos procedimientos que
para el resto de reas financieras de una entidad; sus procedimientos son

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nicos e igualmente la forma de llevarlos a cabo, la duracin y otros aspectos


propios. Se puede decir que el rea de activo no corriente es una de las reas
ms fciles de auditar y al mismo tiempo ms importantes, pues normalmente
es muy bien controlada por las administraciones y departamentos de
contabilidad de las empresas e instituciones estatales, ello significa aplicar los
procedimientos ms comunes y realizarlo en poco tiempo. Ahora que
conocemos que es un programa de auditora y cul es su diferencia con las
guas, presentamos modelos especficos al rea de los activos no corrientes,
sin embargo, como se indic anteriormente, cada programa o gua debe estar
diseado de acuerdo a la naturaleza de la empresa auditada, de forma tal, que
sea para el auditor un instrumento de apoyo en la realizacin de su trabajo.

2.4 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO


a) El auditor interno debe verificar la existencia de polticas y procedimientos
contables y administrativos aplicables a la entidad, que deben ser establecidos
por la administracin.
b) Establecer que exista autorizacin por parta de la administracin de la
compaa para la adquisicin de activos fijos.
c) Determinar que existan procedimientos para comprobar que se hayan
recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos.
d) Definir polticas adecuadamente, para distinguir las adiciones de aquellos
gastos por conservacin reparacin y mantenimiento.
e) En las bajas de activos que existan autorizacin, que se informe al
departamento de contabilidad, verificar el registro y clculo de la ganancia,
perdida en ventas, que la venta esta suficientemente documentada.

OBJETIVOS.
Verificar que los activos fijos existan, establecer su adecuada valuacin,
establecer su adecuada presentacin, clasificacin y contabilizacin en los
Estados Financieros. Para evaluar esta rea el auditor debe disponer como
mnimo de las siguientes tcnicas y procedimientos:
Familiarizacin
Realizar narrativas, entrevistas y flujogramas

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Anlisis de la informacin financiera


Examen de la documentacin e investigacin especifica
Uno de nuestros objetivos es dejar muestra de algunos modelos de programas
de trabajo y de guas de auditora en el rea de activos no corrientes con el fin
de que sirvan de base a futuros interesados, quienes debern adaptar estos
modelos a la naturaleza del caso que estn tratando.

2.5 PROGRAMAS DE AUDITORIA DE ACTIVO NO CORRIENTE


OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE ACTIVO NO CORRIENTE
El programa de auditora para cada cuenta de los Estados Financieros debe
ser hecho a la medida para lograr objetivos de auditora especficos para esa
cuenta. Los objetivos especficos para la auditora de activos no corrientes, no
son idnticos a los objetivos especficos para la auditora de activos corrientes.
En grados diferentes, el programa de auditora de pruebas sustantivas para
cada categora de activos necesitar incluir procedimientos para considerar los
siguientes objetivos generales del programa de activos no corrientes son:

a. Establecer la existencia de los activos no corrientes.


b. Establecer la propiedad de los activos no corrientes sean de la compaa.
c. Establecer la inclusin completa de los activos no corrientes registrados.
d. Determinar la valoracin apropiada de los activos no corrientes.
e. Establecer la precisin numrica de los registros implicados.
f. Determinar la adecuada presentacin y revelacin de los activos no
corrientes en los Estados Financieros.

Existencia de los Activos no Corrientes


El primer paso en la sustentacin del saldo de una cuenta del activo es verificar
la existencia del activo no corriente. Para activos tangibles su existencia puede
verificarse generalmente mediante observaciones fsicas o inspeccin y
comprobando los asientos que los documentos creados cuando los activos no
corrientes fueron adquiridos. Para verificar la existencia de intangibles, los
auditores deben reunir evidencia de que se ha incurrido en costos y que estos
representan beneficios econmicos futuros probables.

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Propiedad Sobre los Activos no Corrientes


Generalmente, los mismos procedimientos que verifican la existencia tambin
se utilizan para establecer los derechos de la compaa sobre el activo no
corriente. Ejemplo: la existencia de activos no corrientes se establece a travs
de un examen fsico, pero no la propiedad. La planta y equipo puede ser
alquilado, y no ser posedos. Para verificar los derechos del cliente sobre los
activos de planta y equipo, los auditores deben inspeccionar la evidencia
documentaria, como cuentas de cobro de impuestos prediales, documentos de
compra y escrituras. Puede ser que el cliente no tenga el ttulo legal sobre
todos los activos no corrientes que estn incluidos apropiadamente en los
Estados Financieros. En lugar de ello, el cliente puede poseer derechos sobre
uso de los activos obtenidos mediante contratos, como arriendos financieros.
La propiedad de estos derechos puede establecerse revisando los contratos
correspondientes.

Vala Precisin Numrica de los Registros


Las cantidades numricas que aparecen como un activo en los Estados
Financieros es casi siempre la acumulacin de muchos renglones ms
pequeos. Los auditores deben probar la precisin numrica de los registros
correspondientes para determinar si estos suman el total que aparece en el
mayor general y, que por consiguiente, corresponden a la cantidad en los
Estados Financieros. Con frecuencia, los auditores utilizan sus programas de
auditora generalizados para realizar estas pruebas de precisin numrica de
los registros.

Presentacin y Revelacin de los Estados Financieros


Despus de haber sustentado todas las sumas o cifras, los auditores deben
realizar procedimientos que aseguren que la presentacin de los Estados
Financieros se ajusta a las Normas Internacionales de Contabilidad. Los
procedimientos que se encuentran dentro de esta categora incluyen la revisin
de eventos posteriores; la bsqueda de transacciones con partes relacionadas;
la investigacin de contingencias de prdida; la revisin de la revelacin de

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renglones como polticas de contabilidad, arriendos financieros, saldos


compensatorios y activos comprometidos en garantas, y la consideracin de
las categoras y descripciones utilizadas en los Estados Financieros.

2.6 PROCEDIMIENTOS Y TCNICAS DE AUDITORIA


Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin
aplicables a una partida o grupo de hechos o circunstancias relativas a los
Estados Financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Pblico
obtiene las bases para fundamentar su opinin. Los procedimientos de
auditora comprenden las tcnicas que utiliza el auditor para llevar a cabo el
trabajo o examen por medio de los cuales busca verificar y evaluar para
alcanzar la evidencia suficiente y competente sobre la cual basar la opinin
que se presenta en el informe final. Independientemente del trabajo a realizar,
siempre son muchas las partes involucradas en el examen de activo no
corriente, en consecuencia, el auditor deber aplicar su criterio profesional para
determinar y decidir que procedimientos o conjunto de ellos aplicar a efecto de
obtener la certeza moral que fundamente su opinin profesional. La relacin de
las partidas examinadas con el total del universo, es lo que se conoce como
extensin o alcance de los procedimientos de auditora y su determinacin es
uno de los elementos importantes de la planeacin de la auditoria.

Los procedimientos de auditora, agrupan a un conjunto de tcnicas, las cuales


pueden ser de diversas clases o de tipo general y pueden aplicarse a cualquier
trabajo de auditora dependiendo del criterio profesional del auditor. Estas se
agrupan as:

Estudio General
Consiste en la apreciacin de las caractersticas generales de la empresa.
Ayuda en la aplicacin de otras tcnicas, por lo general debe aplicarse antes de
cualquier otra, permite determinar las cuentas y documentos a examinar, as
como la variacin de las mismas por medio de la comparacin.

Anlisis

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Permite agrupar los elementos o rubros individuales que integran una cuenta o
partida determinada de tal forma que los grupos constituyan unidades
homogneas y significativas.

Inspeccin
Es el examen fsico de los bienes materiales o documentos con el objeto de
cerciorarse de la autenticidad de un activo o de una operacin, por ejemplo la
existencia de bienes del activo fijo, contratos por arrendamiento.

Confirmacin
A travs de esta tcnica se obtiene evidencia comprobatoria por escrito de una
persona independiente de la empresa, que conozca la naturaleza y condiciones
de la operacin objeto de examen.

Investigacin
La utiliza el auditor cuando obtiene informacin, datos y comentarios de los
funcionarios y empleados de la empresa.

Declaraciones o Certificaciones
Va ligada a la anterior, ya que si el caso lo amerita el resultado de las
investigaciones debe ser enviado por escrito, por los funcionarios y empleados
de la empresa.

Observacin
Permite tener evidencia directa de cmo se realizan ciertas operaciones y
hechos. Suministra evidencia confiable respecto a la forma de ejecucin de los
procedimientos en la fecha en que son observados, pero no en todo momento.

Clculo
Es la verificacin de la exactitud aritmtica y matemtica de los datos contables
reflejados en las cuentas sujetas a examen. Es recomendable que el clculo se

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efecte por otros procedimientos diferentes al empleado originalmente por el


cliente.

2.7 PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO


Las empresas en este rubro de activo deben presentar el total de la inversin
en bienes muebles, races y equipo desde el punto de vista legal y valuacin
correcta de los mismos. Aunque normalmente su valor no es cuantioso, es
importante, pues refleja los bienes con que cuenta la empresa para el normal
desarrollo de sus operaciones. El estudio de los inmuebles, la maquinaria y el
equipo, incluye el examen de las operaciones relativas a la adquisicin y baja
de esos bienes en el curso de las operaciones de una entidad, as como la
aplicacin del costo de esos bienes, en su caso, a los resultados de las
operaciones.

Objetivos del Programa de Auditora


Los objetivos de la revisin de este rubro de los Estados Financieros son los
que se mencionan a continuacin:

Comprobar que esos son propiedad de la empresa que los muestra en


su balance.
Conocer y mostrar en el balance cualquier limitacin o gravamen a esa
propiedad.
Comprobar que la presentacin de esos bienes en el balance sea el
costo de adquisicin, o que su revalo sea adecuado, independiente y
divulgado en los estados financieros.
Comprobar que el cmputo de la depreciacin sea razonable,
consistente con el ejercicio anterior y de acuerdo con los mtodos
aceptados para calcularla.

Debido a la variedad de maneras en las cuales una compaa puede adquirir el

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uso de activos fijos, se ha vuelto cada vez ms importante para el auditor el


identificar todos los activos de operacin en uso que sean significativos y
satisfacerse de que estn debidamente contabilizados y completamente
revelados en los estados financieros.

Consideraciones Circundantes
Las inversiones en activo fijo pueden dar por resultado capacidad excedente
cuando los mercados previstos, sobre los que se basaron lo llegan a ser una
realidad. Por otro lado, dejar de adquirir los activos fijos puede dar por
resultados instalaciones anticuadas, que tambin afectan la posibilidad de que
la compaa compita con xito. Los factores que se debe tomar en cuenta para
que no suceda lo anteriormente descrito son:

Tipo, ubicacin y uso actual de las instalaciones.


Capacidad instalada de la planta y tendencias de su utilizacin
Cambios tecnolgicos en plantas y equipos en general.
Condiciones generales y edad promedio de las instalaciones.
Nivel y tendencias de los ndices de precios.

Controles de Organizacin
A pesar de la variedad de maneras en las cuales las compaas organizan y
asignan responsabilidades para erogaciones en activo fijo, el auditor puede
practicar una revisin en cuanto a los posibles efectos de Auditoria y
responsabilidad que exista para etapas como: iniciar erogaciones en activos
fijos, aprobacin de los proyectos, practicar revisiones posteriores a la
terminacin o compra, establecer polticas y procedimientos para controlar los
activos fijos. Tambin debe asignarse responsabilidad para revisiones
continuas de la utilizacin y productividad de la planta y equipo existentes. La
asignacin formal de responsabilidad para proponer, evaluar y aprobar
proyectos relativos a la adquisicin de activos fijos variar dependiendo del
tamao, monto, frecuencia, etc., de las adquisiciones. No obstante, ya que
estas decisiones tienen implicaciones financieras que pueden afectar

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seriamente a la empresa, es conveniente que las tomen o aprueben un


ejecutivo del ms alto nivel.

Controles de Operacin
Un buen control de operaciones sobre activos fijos debe tomar en cuenta el uso
de mtodos y tcnicas especializadas para asegurar que los activos se usen en
forma tal que lleve al mximo su potencial de producir ingresos. El control de
activos fijos debe tomar en cuenta el uso de mtodos y tcnica especializados
para asegurar que los activos se usen en forma tal que usen su potencial de
producir ingresos. A continuacin se describen algunos procedimientos y
tcnicas de operacin, para el control sobre los desembolsos del activo fijo:

Un manual de polticas de desembolsos


Documentar los desembolsos para la adquisicin
Procedimientos para evaluar la factibilidad de proyectos.
Asegurar el buen control durante el progreso de de los proyectos
aprobados.

Controles del Sistema de Informacin


La contribucin que hace el sistema de informacin a la red global de controles,
puede determinarse identificando los reportes generados, revisando su
contenido y determinando el grado hasta el cual estn realmente siendo
usados para fines de control. Algunos de los reportes ms comunes generados
por un buen sistema de informacin seran: reportes de presupuestos a corto y
largo plazo, reportes de reparaciones y mantenimientos mostrando gastos
reales y presupuestados, reportes de operacin mostrando los activos por tipo,
ubicacin, edad y depreciacin acumulada, utilizacin de la capacidad instalada
de la planta, activos fijos inactivos, cobertura de los seguros, etc.

Controles Internos Contables


El objetivo del auditor al revisar los controles internos contables, es determinar,
en el contexto del patrn global de control si existen oportunidades para errores
en el procesamiento y registro de las transacciones de activos fijos, que
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puedan dar por resultado presentaciones errneas de importancia. Los puntos


que pueden dar lugar a fraudes son: Compras o pagos ficticios a proveedores,
uso no autorizado del equipo para beneficio personal. El robo de herramientas,
ventas no autorizadas de activos y compras no autorizadas.

Principios y Mtodos de Contabilidad


Las polticas y procedimientos contables para capitalizar costos de materiales,
mano de obra, gastos indirectos e intereses durante la construccin deben
revisarse en cuanto a aceptabilidad y consistencia. El tratamiento contable que
se da a los costos de relocalizacin o al costo residual de activos fijos
reemplazados o considerados como obsoletos, debe revisarse para asegurarse
que es el apropiado. Las ganancias o prdidas en ventas u otras bajas en
activos, deben revisarse en cuanto a lo adecuado y consistente de los
principios y mtodos aplicados.

Procedimientos a incluirse en el Programa de Auditora


A continuacin se mencionan entre otros, algunos procedimientos que se
deben incluir en el programa de auditora de propiedad, planta y equipo.

A. Asegurarse que existe una poltica adecuada para capitalizar adiciones a


partir de cierto monto convencional.
B. Asegurarse que existen adecuados registros auxiliares individuales de
activos fijos.
C. Asegurarse que las adquisiciones de activos fijos, sean registradas al costo.
D. Inspeccionar fsicamente las adiciones de activos fijos de importancia.
E. Inspeccionar fsicamente partidas adquiridas en aos anteriores.
F. Determinar si existen gravmenes sobre los activos fijos y que stos sean
debidamente divulgados en las notas a los estados financieros.
G. Determinar la poltica de la empresa respecto de conteos fsicos de sus
activos y si se registran los ajustes respectivos y si stos son debidamente
aprobados por funcionarios autorizados.

2.8 PROGRAMAS DE AUDITORIA PARA INVERSIONES A LARGO PLAZO

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Y OTROS ACTIVOS

Las inversiones son la transformacin de bienes rentables o productivos. La


inversin en bonos y acciones es un activo lquido, si en los primeros se tiene
la seguridad de que van a ser pagados a su vencimiento y si ambos se pueden
vender rpidamente a un valor que est de acuerdo con su utilidad y calidad
comerciable. Por lo general las inversiones estn representadas por ttulos que
acreditan a su poseedor como legtimo dueo de la suma que el mismo ttulo
menciona.

En el rubro de otros activos se encuentran todos aquellos derechos y depsitos


en efectivo que se hayan efectuado por servicios prestados El auditor debe
determinar quin es la persona que controla las operaciones realizables, y si
existe una determinada segregacin de funciones al respecto. Por ser en gran
parte de las inversiones a largo plazo el comprometer los recursos de la
compaa para fines distintos de las operaciones normales, debe estar muy
bien soportado aunque, estas decisiones usualmente las toman ejecutivos
quienes tienen responsabilidades que abarcan a toda la compaa. La
informacin necesaria para planear y controlar inversiones en valores variar.
De acuerdo con los objetivos de la inversin y tipo de valores que se posean.
Los reportes que se generen podran incluir:

Descripcin clara y precisa de los valores.


Valor nominal.
Tipo de inters.
Fecha de vencimiento.
Valor de mercado.

Objetivos del Programa de Auditora

a. Comprobar la existencia fsica de los ttulos o documentos que acrediten la


propiedad de las inversiones.
b. Revisar la correcta valuacin de las inversiones de acuerdo con Normas
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Internacionales de Contabilidad y su adecuada presentacin en los Estados


Financieros, incluyendo la informacin relativa a cualquier gravamen que exista
sobre dichas inversiones.
c. Comprobar la inclusin en los resultados del perodo que se examina de los
productos provenientes de las inversiones.
Los objetivos de los estados financieros pueden depender de la naturaleza de
la inversin, o de los activos intangibles o diferidos. El auditor debe evaluar el
valor en libros y obtener una revelacin o confirmacin apropiada de las
inversiones que se encuentran en forma de valores por cobrar.
La clasificacin en los estados financieros de las inversiones y de otros activos
depende de si los activos son o no de una naturaleza y finalidad que den por
resultado el que sean realizados en efectivo, vendidos o consumidos durante
un ao.

Consideraciones Circundantes

Al auditor le concierne obtener informacin sobre el valor de mercado de los


ttulos y esta la puede obtener por medio de listas publicadas de valores
inscritos en bolsa de valores y cotizaciones de precios de oferta y demanda
respecto de los valores negociados fuera de la bolsa. Adems puede hacerse
una revisin de los estados financieros auditados e la compaa.

Controles de la Organizacin

La persona que tiene la responsabilidad de administrar los recursos de efectivo


normalmente tiene la autoridad para invertir el efectivo excedente. Dado que la
mayora de las decisiones relativas a inversin a largo plazo significan
comprometer los recursos de la compaa para fines distintos de las
operaciones normales, estas decisiones usualmente las toman ejecutivos
quienes tienen responsabilidades que abarcan a toda la compaa.

Por diferentes que puedan ser las actividades y transacciones dentro de las
categoras de inversiones y de otros activos, hay una base comn para evaluar

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el nivel y extensin de los controles de organizacin. Para cada actividad o tipo


de transaccin que sea significativa, debe asignarse claramente la
responsabilidad respecto de: proponer o iniciar las transacciones, evaluar los
costos y ventajas, aprobar los compromisos de los recursos de la compaa,
controlar los costos incurridos, revisar los resultados obtenidos.

Controles de Operacin
Las transacciones de inversiones y otros activos pueden variar de una
compaa a otra y de un ao a otro en la misma compaa. Los procedimientos
de control operativo que se aplica a todas estas actividades en el de polticas y
procedimientos escritos que definen las responsabilidades y describen los
mtodos y procedimientos a seguirse al proponer, evaluar y aprobar las
transacciones. La planeacin y control se mejorarn si se ha producido y se
observa un manual de polticas y procedimientos actualizado.

Controles del Sistema de Informacin

La informacin necesaria para planear y controlar inversiones en valores


variar, con los objetivos de la inversin y tipo de valores que se posean. Los
reportes que se generen pueden incluir:
Valor nominal
Tipo de inters
Fecha de vencimiento
Valor de mercado
Descripcin de los valores

Controles Internos Contables

Los controles necesarios para las inversiones dependen de los montos y la


frecuencia de las transacciones. Pero el auditor debe estar alerta respecto a
puntos donde puedan surgir fraudes como:

a. Uso no autorizado de valores como colateral para prstamos personales.


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b. Malversacin de dividendo, intereses o productos de la venta de valores.


c. Compras ficticias o precios inflados.
La necesidad de sistemas de formalizados de control interno para procesar o
registrar las transacciones que se refieren a inversiones y otros activos
depende de la importancia de los montos y la frecuencia de las transacciones.
Para aquellas transacciones que solo ocurren espordicamente, ser raro
encontrar planeacin y control adecuados y definitivamente ser mejor que
cuando ocurra una transaccin est deber ser manejada de acuerdo a las
circunstancias. Por lo tanto, una revisin y evaluacin del control interno
contable sobre esta rea de los estados financieros, tiene que reconocer que
los procedimientos usados pueden diferir de una transaccin a otra.

Principios y Mtodos de Contabilidad

Para determinar su razonabilidad a la luz de las condiciones tan especiales de


este rubro y en cuanto a consistencia en su aplicacin, deber revisarse cada
ao los principios y mtodos de contabilidad que se usan para llevar las
inversiones a corto o a largo plazo al costo, mtodo de participacin o a valor
de mercado; capitalizar los costos de crdito mercantil, patentes e
investigaciones; identificar los costos por diferirse en futuros perodos
contables.

Procedimientos a incluirse en el Programa de Auditora

A continuacin se mencionan entre otros, algunos procedimientos que se


deben incluir en el programa de auditora de inversiones a largo plazo y otros
activos.
a. Determinar el mtodo de valuacin de las inversiones, as como su
adecuada divulgacin en las notas a los estados financieros.
b. Determinar si existe cualquier tipo de gravamen o limitacin sobre las
inversiones.

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c. Hacer recuento fsico de los valores que las amparan, revisando su


autenticidad y datos relevantes.

Depreciacin

La determinacin del gasto por depreciacin anual comprende dos decisiones


por parte de la compaa cliente: primero, una estimacin de las vidas
econmicas tiles de los diversos grupos de activos y, segundo, una eleccin
entre diversos mtodos de depreciacin, cada una de las cuales conducir a
una respuesta diferente.

Entre los mtodos para calcular el gasto por depreciacin encontrados con
mayor frecuencia son el mtodo de lnea recta y el mtodo de saldos
descendentes. Mucho menos comunes aunque bastante aceptables, son los
mtodos basados en unidades de producto u horas de servicio. Los tipos de
mtodos de depreciacin acelerada adoptados en forma ms general son el
porcentaje fijo del saldo descendente y la suma de los dgitos de los aos. La
caracterstica esencial de estos y otros mtodos similares es que la
depreciacin es mayor en el primer ao y se hace menor en los aos
siguientes.

Objetivos de los Auditores en la Auditora de la Depreciacin

La depreciacin se relaciona ms directamente con el objetivo de auditora de


la valuacin o asignacin. Para satisfacer este objetivo, los auditores, al
examinar los mtodos de depreciacin y sus valores determinan:

a. Si los mtodos en uso son aceptables.


b. Si los mtodos estn siendo seguidos consistentemente y
c. Si los clculos requeridos por los mtodos seleccionados son
precisos.

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Programa de Auditora del Gasto por Depreciacin y Depreciacin


Acumulada

Los auditores deben realizar los siguientes principios generales de pruebas


sustantivas para revisar las depreciaciones:

a. Revisar las polticas de depreciacin establecidas en los


manuales de la compaa u otras directrices de la gerencia.
Determinar si los mtodos en uso son diseados para asignar los
costos de los activos de planta y equipo sistemticamente en el
transcurso de sus vidas de servicio.
Indagar si hay algunos turnos de trabajo extra o si hay otras
condiciones de produccin acelerada presentes que podran
justificar un ajuste a las tasas de depreciacin normal.
Analizar con los ejecutivos la posible necesidad de
reconocimiento de una obsolescencia resultante de los
desarrollos tecnolgicos o econmicos.

b. Obtener o preparar un anlisis resumen de la depreciacin


acumulada, segn las clasificaciones de propiedad ms
importantes, en la forma mostrada por las cuentas de control del
mayor general, del listado de los saldos iniciales, de las
provisiones para depreciacin durante el ao, de los retiros y los
saldos finales.
Comparar los saldos iniciales con las sumas auditadas en los
papales de trabajo del ltimo ao.
Determinar si los totales de la depreciacin acumulada
reportados en los registros auxiliares de planta y equipo
coinciden con las cuentas de control del mayor general
aplicables.

c. Comprobar las provisiones para depreciacin.

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Comparar las tasas utilizadas en el ao en curso con aquellas


empleadas en aos anteriores e investigar cualquier variacin.
Probar lo clculos de las provisiones por depreciacin para un
nmero representativo de unidades y compararlos o cruzarlos
con los registros individuales en el mayor de propiedades.
Comparar los crditos con las cuentas de depreciacin
acumulada de las provisiones por depreciacin del ao en los
asientos dbito de las cuentas de gastos por depreciacin
relacionadas.

d. Probar las deducciones de la depreciacin acumulada de los


activos retirados.
Hacer seguimiento o cruce las deducciones con el papel de
trabajo, analizando los retiros de activos durante el ao.
Probar la precisin de la depreciacin acumulada hasta la
fecha del retiro.

e. Realizar procedimientos analticos para la depreciacin.


Calcular la tasa del gasto por depreciacin con el costo total
de planta y comparar con aos anteriores.
Comparar las relaciones porcentuales entre la depreciacin
acumulada y las cuentas de propiedades relacionadas, con
las prevalecientes en aos anteriores. Analice variaciones
significativas del programa de depreciacin normal con los
miembros apropiados de la gerencia.

CAPTULO III
APORTE POR PARTE DEL AUDITOR A LA INVESTIGACIN

Una gran parte de los estudiantes prximos a ser Contadores Pblicos y


Auditores, tienen limitantes o problemas al llevar a cabo una auditora.
Entre estas limitantes se pueden mencionar:

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Falta de capacitacin y educacin respecto a temas actuales


Mala organizacin y planificacin en el desarrollo de los programas de
estudio de los cursos de auditora que se imparten en la Facultad de
Ciencias Econmicas.
Desconocimiento de la normativa aplicable en la elaboracin y desarrollo
de los programas y guas de auditora del rea de pasivos.

3.1 FALTA DE CAPACITACIN Y EDUCACIN RESPECTO A TEMAS


ACTUALES

En la actualidad se ve la importancia de la actualizacin que deben de tener los


futuros profesionales para brindarle a su cliente un servicio de calidad y
objetivo en el desarrollo de su actividad profesional. Hoy en da se ve el poco
inters del estudiante por actualizarse en temas relacionados con su profesin,
y en ciertas ocasiones es debido a la carencia de recursos econmicos; ya que
los cursos que imparten instituciones que regulan la actividad profesional del
Contador Pblico y Auditor son monetariamente elevados.

Hoy en da la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de San


Carlos de Guatemala cuenta con un pensum de estudios Plan 95 el cual no
llena los requerimientos necesarios para la formacin actualizada del Contador
Pblico y Auditor, para que domine temas actuales relacionados con su
actividad profesional.

El Cdigo de tica Profesional aprobado por el Colegio de Contadores


Pblicos y Auditores de Guatemala en su Postulado IV habla de la Preparacin
y calidad del profesional que como requisito para que el Contador Pblico y
Auditor acepte prestar sus servicios, deber contar con la preparacin
profesional y tcnica y con la capacidad necesaria para realizar las actividades
profesionales satisfactoriamente.

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Mala organizacin y planificacin en el desarrollo de los programas de


estudio de los cursos de auditora que se imparten en la Facultad de
Ciencias Econmicas.
Aunque en el transcurso de la carrera de Contador Pblica Publico ya estn
programadas todas las actividades que se desarrollaran en los diferentes
cursos, debido al tiempo y los inconvenientes sucesos que suscitan en el
transcurso del semestre se omiten o se resumen algunos puntos de los
programas de curso, muy importantes para el estudiante.

Segn la Norma Internacional de Auditora 300 la "Planeacin" significa


desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
oportunidad y alcance que se desean obtener en el desarrollo de una auditoria.
El auditor planea desempear la auditora en manera eficiente y oportuna.

La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se


presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los
problemas potenciales sean identificados y que el trabajo es completado en
forma expedita.

Desconocimiento de la normativa aplicable en la elaboracin y desarrollo


de los programas y guas de auditora del rea de pasivos

Por lo general en el curso de la carrera de Contadura Pblica se reciben cinco


cursos de auditora en la que se presentan al estudiante las distintas normas
tanto nacionales como internacionales que se deben adoptar y conocer en el
desarrollo de una auditora.

Muchos solo llegan a conocer los nombres de las normas, pero no tienen
conocimiento de la esencia y significado de la misma, as como desconocen su
aplicabilidad en ejercicios prcticos incluyendo el rea laboral, ya que la gran
mayora de estudiantes no laboran en Firmas de Auditora sino en diferentes
empresas y no aplican los conocimientos adquiridos en su formacin, y otros
que no laboran hasta que se gradan.

36
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En Guatemala el encargado de normar la actividad de un auditor es el Instituto


Guatemalteco de Contadores pblicos y Auditores, que es el encargado de
emitir los pronunciamientos que se han de aplicar a las auditorias.
Entre estas normas tenemos:
Cdigo de tica
Principios de Contabilidad
Normas de Auditoria,
Boletines Informativos de Contabilidad de Auditoria
Guas de Auditora Interna

Todo esto en tomos separados, de los que mantienen un inventario adecuado


para satisfacer las necesidades de los asociados y pblico en general as como
leyes fiscales vigentes.

As tambin la carrera de auditora debe de adaptarse a las normas que aplican


a nivel internacional, y por motivos de la globalizacin y como propsito de
superacin profesional, entre estas normas tenemos:
Normas Internacionales de Contabilidad
Normas Internacionales de Informacin Financiera
Normas Internacionales de Auditora
Normas Internacionales de Trabajos para Atestiguar
Guas Internacionales de Auditoria

Derivado a que el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores de Guatemala,


actualmente es la entidad rectora de la Profesin de la Contadura Pblica y
Auditoria en Guatemala, en diciembre del 2007, la Junta Directiva de dicho
colegio pblico en el Diario Oficial de Centro Amrica, dos resoluciones
producto de la aprobacin de la Asamblea General Extraordinaria del 11 de
diciembre del 2007, para adoptar el marco conceptual, las NIIF y sus
interpretaciones, las cuales tienen efecto obligatorio a partir de enero del 2009.
En la primera resolucin en su artculo 1 resolvi: Adoptar como los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados en Guatemala a que se refiere el

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Cdigo de Comercio Decreto 2-70 del Congreso de la Repblica de Guatemala,


el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados
Financieros y las normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF-
expresin que comprende tambin las Normas internacionales de Contabilidad
NIC y las Interpretaciones.

En la segunda resolucin publicada por el CCPAG, en su artculo 1. Resolvi.


Adoptar las Normas internacionales de Auditoria (NIAS), emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y Atestiguamiento (IAASB) y
bajo la responsabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC),
como las Normas de Auditoria a observar en Guatemala.

Por su parte la junta Directiva del instituto Guatemalteco de Contadores


Pblicos y Auditores, publico en el Diario oficial el 5 de febrero de 2008, la
Resolucin de Adoptar como los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en Guatemala a que se refiere el Cdigo de Comercio, el Marco
Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros y las
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF- emitidas por el
Consejo de Normas internacionales de Informacin -NIC y las Interpretaciones,
bajo los mismos trminos que la publicacin del Colegio.

En la misma fecha tambin el Instituto pbico mediante resolucin la adopcin


de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAS), emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales de Auditoria y Atestiguamiento (IAASB) y bajo la
responsabilidad de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC), como las
Normas de Auditora a observar en Guatemala. En dichas resoluciones se
indica que surte efecto obligatorio a partir de las auditorias que se practiquen
para el ejercicio contable 2008 y subsiguientes.

Soluciones sugeridas

La actualizacin del Plan 95 que se imparte en la Facultad de Ciencias


Econmicas de la Universidad de San Carlos de Guatemala para cumplir con
su Misin que dice literalmente La Facultad de Ciencias Econmicas de la
38
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Universidad de San Carlos de Guatemala, es una institucin de estudios


superiores, que prepara profesionales con alto nivel acadmico y formacin
integral, cientfica, tcnica y social humanstica, en las reas de conocimiento
de Economa, Contadura Pblica y Auditora y Administracin de Empresas,
que les permite participar con eficiencia, eficacia y tica profesional en la
actividad productiva, financiera y acadmica del pas y contribuir al desarrollo
social y econmico del mismo.

Y en el tiempo que vivimos se caracteriza por el cambio y los avances


acelerados tanto cientficos como tecnolgicos, y siendo el Contador Pblico y
Auditor parte importante de nuestra sociedad, est obligado a estudiar
continuamente, para mantener al da sus conocimientos sobre temas
relacionados con la profesin.

La Visin de la Facultad de Ciencias que es ser una institucin de estudios


superiores, formadora de profesionales en Ciencias Econmicas, propositivos y
altamente calificados tanto a nivel nacional como internacional, lo que logra a
travs de la constante bsqueda de la excelencia acadmica mediante la
docencia actualizada e innovadora, el fortalecimiento de la investigacin
cientfica, el mejoramiento cualitativo y cuantitativo de los programas de
extensin, as como de una gestin moderna y efectiva; es necesario la
actualizacin del Plan de Estudios de dicha Facultad para lograr la Visin de la
misma.

As como la actualizacin por medio de los seminarios, conferencias,


diplomados, convenciones, congresos Regional e Internacional, a cargo de
connotados profesionales, que imparte el Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores, para la actualizacin del estudiante y profesional de las
Ciencias Econmicas.
As como la visita de la biblioteca del Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores ya que en ella se encontraran temas contables, la
localizacin y consulta de publicaciones especializadas, quienes sern
atendidos en la sede central del Instituto.

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Solucin tcnica y prctica


Dentro de los elementos a considerar tenemos los siguientes:
Las guas de auditora deben ser confeccionadas a la medida para cada
compaa en particular.
Las decisiones en cuanto al enfoque y alcance de la auditoria deben
tomar en consideracin los conceptos de importancia relativa y riesgo
probable que se encuentran en la base de todas las fases del proceso
de auditora.
El reconocimiento de que existen por lo menos los siguientes elementos
que se deben tomar en consideracin al elaborar las guas de auditora:
Objetivos de los Estados Financieros.
Controles Internos Contables.
Principios y Prcticas de Contabilidad.
Programas y Procedimientos de Auditoria.
Controles de la Organizacin.
Controles de Operacin.
Controles del Sistema de Informacin.
Consideraciones Circundantes.
El reconocimiento de estos ocho elementos es el resultado de la necesidad de
proporcionar algn grado de organizacin a la masa de datos tiles y
relevantes que son necesarios para el proceso de toma de decisiones que
tienen conexin con la auditoria.
Los cuatro primeros elementos enumerados comprenden las etapas iniciales
de la estructura y son los que tradicionalmente han sido y seguirn siendo la
piedra angular del proceso de auditora. Con la inclusin de los siguientes tres
elementos sobre controles se quieren dar reconocimiento formal a la influencia
que ejercen sobre la auditoria los sistemas modernos de administracin. Con el
ltimo de los elementos mencionados se obtiene el conocimiento de la
influencia que sobre los Estados Financieros ejercen las condiciones
circundantes de los negocios.
Adicionalmente se debe tomar en cuenta:

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Alcance
El examen se realiza bajo la base de Razonabilidad aceptable, por lo que se
usan tcnicas susceptibles. Y para esto es necesaria la valuacin del control
interno.

3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA NIIF


La NIIF No. 5 estable el tratamiento contable de los activos no corrientes
mantenidos para la venta y los requisitos de presentacin e informacin de
actividades interrumpidas.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC


La NIC 16 Propiedad Planta y Equipo, establece los principios para el
reconocimiento inicial y la contabilizacin posterior del inmovilizado material.

La NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, asegura que los activos no estn
registrados a un importe superior a su importe recuperable y definir cmo se
calcula el mismo.

La NIC 40 habla acerca de Inversiones Inmobiliarias, regula el tratamiento de


contable de los inmuebles de inversin y los desgloses correspondientes.

La NIC 41 menciona acerca de la actividad de agricultura y establece los


criterios para la contabilizacin de la actividad agrcola, que comprende la
gestin de la transformacin de activos biolgicos en productos agrcolas.

APLICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA


La fase ms importante de cualquier trabajo de auditora es la etapa inicial de
planeacin del mismo, puesto que ninguna fase afecta ms el resultado de un
trabajo que el tiempo empleado en llevar a cabo un estudio preliminar de la
auditoria y la consiguiente planeacin general del alcance general y curso de la

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misma. Existen ciertos peligros latentes en comenzar una auditoria sin un


estudio preliminar, los cuales no slo son numerosos sino que abarcan riesgos
considerados.

Entre estos peligros pueden mencionarse:


Pasar por alto reas importantes de la auditoria reconocerlas en una
fecha tan avanzada que ya no queda tiempo para terminar las pruebas
de auditora apropiadas al caso.
Demorar la identificacin de problemas significativos de carcter
contable o que puedan afectar el informe.
No contar con personal de experiencias niveles apropiados, cuando se
le necesite, o dedicar parte del tiempo a asuntos rutinarios reas no
significativas de la auditoria.

Es posible que el auditor que se mantenga en contacto con su cliente en el


curso del ao y est familiarizado con las principales tendencias,
acontecimientos y condiciones que afecten a este no necesite llevar a cabo un
estudio preliminar de auditora en un sentido formal, antes de decidirse sobre el
enfoque y los alcances generales de la auditoria inicial, el auditor deber
requerir por lo general de un esfuerzo de planeacin relativamente extenso,
con el fin de familiarizarse con la empresa y sus diversas dimensiones de
control sobre sus propias operaciones.
La formalizacin del plan de la auditoria en un plan general es recomendable
en la mayora de los trabajos, como un medio de presentar al personal
involucrado en los mismos, para su discusin, los posibles puntos siguientes:
reas de la auditoria a las que debe drseles prioridad.
Enfoques y programas de auditora sugeridos.
Bosquejo del alcance de cada rea de la auditoria.

Nuevos problemas y nuevas tcnicas obligan a la revisin y modificacin de los


procedimientos de auditora y surgen continuamente en el curso del trabajo que
no sea para el que fue diseado y tambin el porqu todo programa debe ser
revisado antes de comenzar ningn otro examen. Es posible que algunas
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secciones del programa puedan ser utilizadas sin cambio en el siguiente


examen, mientras que otras no pueden ser utilizadas si no son modificadas
ampliadas y todava otras ms pueden requerir su eliminacin su reforma
completa.
Para el desarrollo preparacin de los programas de auditora, el auditor ya
cuenta con un conocimiento previo de los controles, transacciones cuenta del
cliente que van a ser examinado y tambin ya ha determinado igualmente, al
revisar y evaluar el sistema de control interno de la empresa en forma
preliminar, el auditor ya ha llegado a una decisin respecto as le parece que el
sistema puede ser confiable como fuente de satisfaccin de la auditora e
igualmente ya habr identificado los controles clave que debern ser probados,
para asegurarse que el sistema funciona de acuerdo con esa decisin
preliminar.

3.3 EL CONTROL INTERNO Y LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

El Control Interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y


medidas de coordinacin adoptados para: salvaguardar sus activos, promover
la eficiencia de sus operaciones y la confiabilidad de la informacin contable y
el cumplimiento de las polticas adoptadas por la administracin. Las auditorias
modernas se apoyan sobre la existencia y buen funcionamiento de sistemas de
control para determinar el alcance que debe de darse a la auditoria y a la
extensin o alcance de ellas, uno de los ms importantes pasos, es el
adecuado estudio y evaluacin de los procedimientos de control interno
existentes.

Conforme las circunstancias lo permiten, el auditor debe de adquirir familiaridad


con los procedimientos y mtodos en uso. Debe de elaborarse un registro
sistemtico y claro de lo que se observe durante la revisin de tales sistemas, y
de este registro el auditor prudente sealar claramente aquellos datos que en
forma independiente ha obtenido y aquellos, que, de acuerdo a las
circunstancias, ha tenido que aceptar por explicaciones verbales. La revisin
del sistema de control interno es uno de los ms importantes pasos de la

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planeacin adecuada de la auditoria y no debe emprenderse en forma


negligente o descuidada.

En su forma ms simple, un sistema de control interno puede consistir de no


ms que un juego de libros de contabilidad bien llevados, con tal segregacin
de labores de los empleados, que ninguna persona tenga control absoluto de
ninguna transaccin a travs de todas sus fases.
En su ms amplia forma el control interno incluye el plan de organizacin y
todos los mtodos y medidas que adopte el negocio para salvaguardar sus
activos, para verificar la correccin y responsabilidad de sus datos de
contabilidad, para promover la eficacia de la operacin, y para alentar o ayudar
a que las polticas de la direccin o de la gerencia se sigan tal como fueron
prescritas. Un sistema de control interno satisfactorio incluye los siguientes
aspectos:
Un plan de organizacin que provea segregacin adecuada de
responsabilidad.
Un sistema de autorizaciones y procedimientos de registro para proveer
un control razonable por medio de la contabilidad, sobre activos,
pasivos, ingresos y gastos.
Slidas y probadas prcticas como norma de los deberes de cada uno
de los departamentos.
Una cierta calidad del personal, de acuerdo a sus responsabilidades.

Mtodos de Evaluacin de Control Interno

Dentro de los mtodos que se pueden utilizar, para la evaluacin del control
interno se pueden mencionar la narracin y la descripcin, as como las
grficas o flujogramas, los cuestionarios impresos y las grficas de
organizacin. La presentacin del control interno en los programas de auditora,
se debe incluir como un resumen de las polticas importantes de contabilidad y
una breve descripcin del control interno, pudiendo presentarse como una
seccin individual del programa, o bien combinarse en la seccin de auditora
correspondiente.
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Adems se debe de indicar la aprobacin o desacuerdo del Auditor con las


polticas de contabilidad sugeridas por el cliente y con los procedimientos de
contabilidad, as como el control interno. Por lo que el programa de auditora
debe de contener informacin suficiente sobre actividades, procedimientos de
contabilidad y control interno, as como polticas de la empresa, para que una
persona con los conocimientos de la tcnica de auditora, pero que no est
familiarizada con el cliente, puede entender los problemas importantes de
contabilidad y auditora para as poder evaluar los procedimientos propuestos.
Evaluar un sistema de Control interno, es hacer una operacin objetiva del
mismo. Esta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados
de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si
estn realizando correctamente los procedimientos para salvaguardar los
activos y para hacer eficientemente sus operaciones. La evaluacin que se
haga del Control Interno, es de primordial importancia pues por su medio se
conocer si las polticas implantadas se estn cumpliendo a cabalidad y si en
general se estn desarrollando correctamente.

Dependiendo de la evaluacin que se haga, as ser el alcance y el tipo de


pruebas sustantivas que se practiquen en el examen de los estados
financieros. La evaluacin del Control Interno se puede efectuar por los
siguientes mtodos:

Mtodo Descriptivo
Tambin llamado narrativo, consiste en hacer una descripcin narrativa de las
caractersticas del control de actividades. El mtodo es detallado y analtico,
siendo ideal para aplicarlo a pequeas empresas que cuentan con un bajo
volumen de operaciones, tambin es aconsejable en empresas que cuenten
con un control interno deficiente que haga necesario realizar una descripcin
detallada de las operaciones que se realizan.

Mtodo de Cuestionario

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En este mtodo se utilizan una serie de preguntas preparadas tcnicamente y


separadas por reas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en
una forma clara y sencilla que sean fcilmente comprensibles por las personas
a las que les solicitan las respondan. Es indispensable que las repuestas que
se obtengan sean claras y que no den motivos a falsas interpretaciones.

Mtodo de Grficas de Flujo o Flujogramas


Consiste en representar por medio de grficas de flujo, las operaciones del
rea que s est evaluando, esta representacin da una facilidad de
verificacin visual de los movimientos que se desarrollan en una operacin y
permiten evaluar al control interno. Es de recomendar que el examen del
control interno y las conclusiones relativas se hagan constar en papeles de
trabajo. Independientemente de las ventajas que esta recomendacin implica,
como ayudar a la supervisin del trabajo de los ayudantes y sentar las bases
para facilitar auditorias siguientes, el consignar por escrito la evaluacin del
control interno es indispensable.

CAPITULO IV
CASO PRCTICO
PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORA A LA MEDIDAD PARA ACTIVO NO
CORRIENTE

La Junta de Accionistas de la empresa Distribuidores Elctricos, S.A., nos


contrat para realizar una auditora del rea de Propiedad, Planta y Equipo por
el periodo terminado el 31 de diciembre de 2009, ya nos imaginamos el mal
uso de los activos, para lo cual nos proporcionan los Estados Financieros por el
periodo terminado.

La empresa Distribuidores Elctricos, S.A., inici sus labores en Guatemala el


15 de agosto de 1,982, se dedica a la fabricacin y venta de artculos
deportivos a nivel nacional e internacional. Vala sus activos por el mtodo de

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precio del bien y los deprecia por el mtodo de lnea recta, de acuerdo con los
porcentajes de ley de acuerdo con la regulacin Guatemalteca vigente.

La firma El Grupo Diez CPA acepta el trabajo, y en el momento de la


planeacin se nos asigna la realizacin de las guas y programas respectivos
del rea de Propiedad, Planta y Equipo, para poder poner en marcha la
auditora solicitada.

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Distribuidores Elctricos, S.A.


Balance de Situacin General
Al 31 de Diciembre de 2009
(Cifras en Quetzales)

ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Terrenos 150,000.00
Edificios 75,000.00
Maquinaria y Equipo 80,000.00
Equipo de Cmputo 7,500.00
Vehculos 60,000.00
Mobiliario y Equipo 8,500.00
(-) Depreciaciones Acumuladas (105,000.00) 276,000.00

ACTIVO CORRIENTE
Inventario de Materia Prima 5,000.00
Inventario de artculos terminados 70,000.00
Cuentas por cobrar 12,500.00
Caja y Bancos 63,500.00 151,000.00
Suma Activo 427,000.00

PATRIMONIO Y PASIVO
PATRIMONIO
Capital Autorizado 75,000.00
Reserva Legal 15,000.00
Ganancias no Distribuidas 121,000.00 211,000.00

PASIVO
PASIVO NO CORRIENTE
Prstamo Hipotecario 195,000.00
PASIVO CORRIENTE
ISR por pagar 12,500.00
Cuentas por pagar 8,500.00 21,000.00
Suma Patrimonio y Pasivo 427,000.00

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P.T. A1

Hecho REA

Por:

El Grupo Diez CPA 07/02/


Fecha
11
Gua De Auditora

Activo No Corriente:

Propiedad, planta y equipo Revisado

Nombre del Cliente: DISTRIBUIDORES ELECTRICOS, S.A.

Fecha de la Auditora: Al 31 de Diciembre de 2009

El propsito de esta gua es servir de orientacin para el desarrollo de la

auditora de propiedad, planta y equipo. Es el criterio del propio auditor el que

da la pauta definitiva respecto a cules son los procedimientos de auditora que

deben aplicarse, con base en la eficacia del control interno, el nmero de

partidas que forman la partida global y otras circunstancias, al alcance de los

procedimientos aplicables y a la oportunidad en su aplicacin, para cumplir

satisfactoriamente con las obligaciones que el mismo trabajo le impone.

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1. Objetivos de Auditoria:

Comprobar que los activos existan y estn en uso.


Verificar que sean propiedades de la empresa.
Verificar su correcta valuacin.
Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo
con mtodos aceptados y bases razonables.
Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y el clculo de
la depreciacin.
Determinar los gravmenes que existan.
Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados
financieros.

2. Cuestionario de Control Interno

Respuestas del Cliente


Preguntas
SI NO Observaciones

Se llevan auxiliares del activo fijo? X

Son tomados peridicamente inventarios de la


x
planta, bodegas y oficina?

Se vala peridicamente para efecto de determinar No se cuenta

la cobertura de seguros? x con seguros

para los activos

Existe una poltica en relacin a ventas, retiros, Nunca se han


etc., que permita asegurarse que stas se
registran adecuadamente? realizado ventas

de activos

Se mantiene un control de activos fijos x


inservibles?

50
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Son aprobadas anticipadamente por funcionarios

responsables las adquisiciones de propiedades y X

equipos?

Son marcadas de alguna manera las piezas del


X
equipo para efecto de identificacin?

Determina algn empleado responsable la vida


x
probable y mtodo de depreciacin a seguirse?

Se toman en cuenta los siguientes procedimientos

alternativos al efectuarse una compra de activo fijo:


x
Renta?
Compra de equipo usado? x

Reparacin de equipo existente? x

Se elaboran rdenes de trabajo:


Por compras? x

Por trabajos importantes de reparacin? x

Por proyectos de investigacin y desarrollo? x

Se requiere autorizacin previa para compras.


Del consejo de administracin? x

De funcionarios? x

51
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P.T. A-2

El Grupo Diez CPA Hecho REA

por:
Programa De Auditora

Activo No Corriente: 07/02/


Fecha
11
Propiedad, planta y equipo
Revisado

Nombre del Cliente: DISTRIBUIDORES ELECTRICOS, S.A.

Fecha de la Auditora: Al 31 de Diciembre de 2009

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Hecho
Procedimientos Ref. Fecha
por

a. Preliminar

Revise el control interno y los procedimientos de


A-1 REA 04/02/09
contabilidad de este rengln.

52
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Seminario de Integracin Profesional

Obtenga o prepara una cdula sumaria de estos


activos y su depreciacin o amortizacin acumulada
A REA 04/02/09
que muestre saldos al principio del ao, adiciones,
retiros y traspasos hasta la fecha de la primera visita
y saldos a esa fecha.

Revise las adiciones del perodo y examine la A5


REA 04/02/09
documentacin comprobatoria de las mismas, como
facturas, contratos de compras y autorizaciones.

Investigue si las adiciones son reposiciones y si as


es, revise que el activo o activos repuestos se hayan A-5 JA 04/02/09
dado de baja en los libros, como se indica con
posterioridad.
La revisin de las adiciones deber llevarse a cabo

con los siguientes alcances:

Terrenos A5 JA 05/02/09
Edificios
1/3 JA 05/02/09
Maquinaria y equipo
A5 JG 05/02/09

2/3

A5

3/3

Inspeccione fsicamente las adiciones revisadas y A-5


JG 05/02/09
determine si los activos se encuentran en uso.

Revise los retiros del perodo y compruebe que:


Su valor original y depreciacin o
A-4 EB 04/02/09
amortizacin acumuladas (tanto contable
como fiscal) hayan sido correctamente
determinados.

53
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b. Final

Obtenga o complete la cdula sumaria de estos


activos obtenidos en la primera visita, con la misma A REA 08/02/09
informacin por el perodo remanente hasta el final
de ao.

Complemente la revisin de adiciones y retiros como

se explica en los pasos relativos a la visita inicial, en


A-5 EB 08/02/09
el caso de que stos sean de importancia durante el

perodo remanente del ao.

Efecte un clculo global de la depreciacin y


amortizacin por el ao, tanto contable como fiscal y
cruce el total con la sumaria (por lo que se refiere a
los incrementos del ao) y con las cuentas de
resultados correspondientes.
Al llevar a cabo este trabajo, juzgue si los mtodos y
tasas (vida probables estimadas) utilizadas para
calcular la depreciacin contable se apegan a la A-2 EB 08/02/09
realidad y se han utilizado y aplicado en forma
consistente respecto al ao anterior.

Determine cualquier diferencia que exista entre la

depreciacin y amortizacin contables y fiscales y

entre las utilidades o prdidas contables y fiscales

en los retiros y asegrese que estn han sido A2 EB 08/02/09

debidamente conciliadas para efectos del cmputo

de las provisiones para el Impuesto sobre la Renta y

la Participacin de Utilidades a los trabajadores.

54
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En el caso de que la compaa haya revaluado


durante el ao sus activos o actualizado
reevaluaciones llevadas a cabo en aos anteriores,
revise lo siguiente:
Que el mtodo que se haya utilizado para llevar a

cabo dicha revaluacin se encuentre de acuerdo

con normas internaciones de contabilidad.

A-6 REA 08/02/09

Que la revaluacin haya incluido todos los A-6 REA 08/02/09


activos importantes susceptibles de revaluarse.

Que la depreciacin correspondiente a dicha

revaluacin se haya calculado con el mismo

mtodo y utilizando la misma vida probable


A-2 JB 08/02/09
remanente con que se est calculando la

depreciacin sobre el costo original y se refleje

en los resultados de operacin.

Que la depreciacin sobre la revaluacin se

incluya como depreciacin no deducible para

efecto del clculo de las provisiones para el A2 JB 08/02/09

Impuesto sobre la Renta y la Participacin de los

Trabajadores y en las Utilidades.

55
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Determine si los activos se encuentran sujetos a


algn gravamen para su adecuada revelacin en los
A-3 REA 07/02/09
estados financieros. Coteje la informacin recibida
de la compaa a este respecto con la incluida en las
confirmaciones recibidas de los acreedores.

Investigue si existen compromisos para la compra,

construccin o arrendamiento de inmuebles, planta y

equipo y determine la informacin que ser A-3 REA 07/02/09

necesario revelar a este respecto en los estados

financieros.

Compruebe que los bienes estn adecuadamente


A-1 JG 04/02/09
protegidos y asegurados.

Conteste las conclusiones que aparecen a

continuacin.

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CONCLUSIONES

Respuestas

Se ha comprobado que los activos Se realizaron inspecciones fsicas para


existen y estn en uso?
tal procedimiento.

Se ha verificado que son propiedad de Segn la documentacin de soporte

la empresa? presentada por la empresa se

determin que son propiedad de la

empresa todos los activos presentados

dentro del balance general.

Se ha verificado su correcta La valuacin de los activos, por el

valuacin? mtodo del precio del bien, se cotej

con facturas de adquisicin.

Se comprob que el cmputo de la Segn la cdula de depreciaciones y

depreciacin se hizo de acuerdo con las polticas que la empresa adopt se

mtodos aceptados y bases determin que utiliza los porcentajes

razonables? mximos de ley para las depreciaciones

de sus activos

Se comprob que hay consistencia en De acuerdo con la ley del ISR el

el mtodo de valuacin y el clculo de mtodo de depreciacin utilizado es

la depreciacin? legal, al igual que el mtodo de

valuacin de los activos.

Se determinaron los gravmenes que No existe gravamen sobre los activos

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existen? de la empresa

Se comprob su adecuada De acuerdo con los procedimientos

presentacin y revelacin en los establecidos se determina que los

estados financieros? activos se presentan y revelan

adecuadamente dentro de los estados

financieros

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CONCLUSIONES

El campo de la auditoria es un examen detallado y sistemtico de la


informacin financiera de una entidad con el propsito de dar una
conclusin de si la informacin presentada en sus aspectos importantes,
razonable.

Los programas de auditora deben ser elaborados por el auditor de una


forma detallada para evaluar ordenada y especficamente el rea
auditada para poder llevar el control de cada area auditada y poder
mantener el control de que tanto se avanza en el programa general.

El programa de Auditoria debe incluir preguntas especificas diseadas


para reconfirmar que aquellos procedimientos, incluyendo los controles
clave, estn todava en su lugar, que estn siendo desarrollados por las
mismas personas o departamentos y que estn siendo desarrollados
con la misma frecuencia

El no elaborar un programa de auditora puede afectar en el trabajo del


auditor ya que no podr tener estimacin sobre la duracin total de la
auditora y la asignacin del trabajo de los auditores asistentes, ya que
en Auditoria se trabaja con base a horas hombre, esto nos podra venir a
repercutir en nuestro reporte total de horas y honorarios.

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RECOMENDACIONES

El Contador Pblico y Auditor debe de tener presente que los programas


de auditora como instrumento de trabajo dinmico que han de ser, son
susceptibles de sufrir modificaciones ocasionales, debido a la
actualizacin y al ritmo de los cambios que se produjeran en las leyes,
decretos, reglamentos, manuales y dems disposiciones que rigen el
funcionamiento de la organizacin y que debieran servirle de base para
la elaboracin de los mismo.

Es necesario recordar que cualquier limitacin en el programa, derivado


de la falta de entendimiento de la estructura de control interno, en la
elaboracin del mismo, deber ser suplida por el Contador Pblico y
Auditor, quien har uso de su criterio y juicio profesional.

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BIBLIOGRAFA

1) Prez, Gilberto y Perdomo Leonel Normas y Procedimientos de


Auditora Pgina 27
2) Mainou Abad, Jaime, Enciclopedia de la Auditora, Pgina 339
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4) Corzo Corado, Eduardo Alberto Bases para elaborar guas de auditora
a la medida a empresas industriales guatemaltecas pgina 14-15
5) Holmes Arthur, Auditora, Principios y Procedimientos, Segunda Edicin,
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6) McGraw-Hill Irwin, Auditora Un Enfoque Integral, Pgina 142-148
7) Carillo Gonzlez, Eduardo Las guas de auditora como herramienta
para prctica de la Auditora, pgina 11-13
8) Gua de Auditora Interna No. 11, Propiedad Planta y Equipo. IGCPA
9) Norma Internacional de Contabilidad No. 1
10) El Cdigo de tica Profesional
11) Roldn de Morales, Zoila Esperanza (Licda.) Auditora de una Empresa
Comercial Tomos I, II, III. Universidad de San Carlos de Guatemala,
1998

Webgrafia:
1. www.igcpa.org.gt
2. www.cpa.org.gt

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