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CUENTAS DE REVELACIN &

ESTADOS FINANCIEROS



CONTABILIDAD
DE PASIVOS Y PATRIMONIOS

AUTOR:
Miguel ngel Lara Martnez






NDICE

1. Cuentas de revelacin de informacin financiera

1.1. Deudoras

1.2. Acreedora

1.3. Contingentes

2. Estados Financieros

DESARROLLO DE CADA UNA DE LAS UNIDADES TEMTICAS


Agrupa las cuentas que registran


las operaciones realizadas con
Cuentas de terceros que por su naturaleza no
revelacin de afectan la situacin financiera de
la Entidad, as como las cuentas de
informacin orden fiscales, en donde se
registran las cifras utilizadas para
financiera la elaboracin de las
declaraciones tributarias.


Figura 1. Cuentas de revelacin de informacin financiera
Fuente: elaboracin propia

Se encuentran dentro de este grupo aquellas cuentas utilizadas para control interno e
informacin gerencial.





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1.1. Deudoras

Estas cuentas reflejan hechos o circunstancias que pueden generar un cambio en la estructura
financiera, al igual se incluyen las cuentas que son utilizadas para el control interno de los
activos, informacin general o control de futuros cambios en la situacin financiera, como
tambin se usan para conciliar los registros contables de los activos con las declaraciones
tributarias.

Algunos ejemplos:

Para los derechos contingentes

Bienes en arrendamiento o contrato en arriendo.

Litigios y/o demandas civiles impuestas por la empresa.

Documentos por cobrar en garanta.

Cheques posfechados.

Bienes hipotecarios.

Bienes y valores entregados en custodia o garanta.



Para las deudoras fiscales:

Discusin de las bases gravables, solo cuando los asesores de la empresa tienen
la razn.

Reclamacin de saldos a favor por impuesto de renta, impuesto a las ventas de


productos externos.

Prdidas fiscales por amortizar (cuando el ejercicio contable dio prdidas y no se


puede solicitar como un costo o deduccin, sino en periodos posteriores).
Para las deudoras de control

Bienes recibidos en arrendamiento financiero.

Propiedad planta y equipo totalmente depreciada y/o amortizada.

Activos castigados como cartera o inversiones.

Bienes en fideicomiso.

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1.2. Cuentas acreedoras

Estas cuentas agrupan y registran compromisos o contratos del ente econmico que pueden
llegar a hacer posibles obligaciones y por tal motivo afectaran la estructura financiera, de igual
manera se usan para efectos de control internos del pasivo y el patrimonio, informacin general
o el control de futuros cambios en la situacin financiera y adems pueden ser usadas para
conciliar los registros del pasivo y el patrimonio y las declaraciones tributarias.

Para las responsabilidades contingentes: estos se generan por bienes entregados en custodia o
garantas, los cuales pueden implicarse una obligacin que afectaran las finanzas.

Para las acreedoras fiscales: estas son las diferencias que generan las cuentas de naturaleza de
crdito y las que son utilizadas por su naturaleza para las declaraciones tributarias como lo
pueden ser las originadas en depreciaciones, diferidos, entre otros.

Para las acreedoras de control: estas son operaciones a cargo del ente econmico que por
naturaleza no afectan la estructura financiera de la empresa, aunque tambin se usan para
realizar un control interno.

Revelacin
Para el momento de la revelacin, las cuentas se deben revelar en notas, los principales
derechos y responsabilidades contingentes y se deben presentar aparte del balance, separadas
segn su naturaleza.

1.3. Cuentas Contingentes



En las cuentas contingentes se registran los hechos econmicos o circunstancias que pueden
llegar a afectar la estructura financiera de la Entidad.

Registra aquellas operaciones mediante las cuales la Entidad adquiere un derecho o asume una
obligacin cuyo surgimiento est condicionado a que un hecho se produzca o no, dependiendo
de factores futuros eventuales o remotos.

Igualmente registra los rendimientos financieros a partir del momento en que se suspenda su
causacin en las cuentas de la cartera de crditos.






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Marco conceptual

Para realizar el registro de estas cuentas se deben guiar de las siguientes normas:

1. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por derechos contingentes" los compromisos o
contratos de los cuales se pueden derivar derechos.

2. Se deben registrar bajo "cuentas de orden por responsabilidades contingentes" los


compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones.

3. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especificas segn la naturaleza de la


transaccin o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por
contra respectiva.

4. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de
prdidas contingentes que de acuerdo con las normas tcnicas pertinentes exigen la
creacin de provisiones.

5. Tratndose de cuentas de orden fiduciarias deben observarse los principios de contabilidad


generalmente aceptados y lo dispuesto en normas especiales.

6. Al finalizar cada perodo o cada mes, segn el caso, para reconocer el efecto de la inflacin,
se deben ajustar las cuentas de orden no monetarias, afectando la respectiva cuenta de
orden por contra. (Decreto 2649 art. 110)

2. Estados financieros

La NIC 1 IASCF nos reglamenta la presentacin de los estados financieros, as:

Finalidad de los estados financieros

Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del desempeo financiero de una entidad.

El objetivo de los estados financieros con propsitos de informacin general es suministrar
informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de
efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones econmicas.

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Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los
administradores con los recursos que se les han confiado.

Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de los
siguientes elementos de la entidad:

a. activos.

b. pasivos.

c. patrimonio neto.

d. gastos e ingresos, en los que se incluyen las prdidas y ganancias.

e. otros cambios en el patrimonio neto; y

f. flujos de efectivo.

Estados financieros


Figura 2. Estados financieros
Fuente: elaboracin propia

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Figura 3. Estados financieros. Propsitos generales
Fuente: elaboracin propia


Estado de situacin financiera: tambin se le puede llamar balance general y lo conforma las
tres primeras clases del PUC, que son el activo pasivo y patrimonio.

La finalidad de este informe es presentar la situacin financiera de la organizacin y est
conformado por la ecuacin patrimonial:

Activo = Pasivo+ Patrimonio

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Figura 4. Estado de situacin financiera
Fuente: elaboracin propia


Estado de resultados

Tambin es conocido como estado de rendimiento y es denominado por las NIIF como estado
de resultados integral. Es uno de los principales anexos al estado de la situacin financiera, ya
que ste resume las cuentas 4 ingresos, 5 gastos, 6 gastos de ventas en la cuenta, 36 resultados
del ejercicio y esta cuenta es para los socios la ms importante, ya que es la razn para saber si
su inversin est originando una renta lucrativa o no y tomar la decisin de seguir invirtiendo.










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Tabla 1. Estado de resultados Integral


Fuente: IFRS (2009)

Estado de flujo de efectivo


Refleja la revelacin y utilizacin de los recursos y este manejo lo deber llevar la tesorera de la
empresa, este estado se divide en tres que son las actividades de operacin que su principal
fuente de ingreso es de actividades ordinarias a la entidad, las actividades de inversin que son
la adquisicin o disposicin de activos fijos de largo plazo y otras inversiones no incluidas en los
equivalentes al efectivo y actividades de financiacin que son todos los prstamos adquiridos por
la entidad y los capitales aportados.
Este estado muestra la variacin desde 1 de enero a 31 de diciembre.









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Tabla 2. Estado de flujo de efectivo

FLUJO DE OPERACION
1 UTILIDAD NETA DEL PERIODO 1.060
MAS PARTIDAS QUE NO AFECTAN EL EFECTIVO
2 PROVISION IMPUESTO DE RENTA 522
5 DEPRECIACIONES 370
6 GENERACION INTERNA DE EFECTIVO (SUMA DE 1 A 5) 1.952
7 AUMENTO (Disminucin) DE PROVEEDORES 2.655
8 AUMENTO (Disminucin) DE CUENTAS POR COBRAR -2.525
9 AUMENTO (Disminucin) DE INVENTARIOS -1.235
10 PAGO DE IMPUESTOS -492
A TOTAL FLUJO DE OPERACION (SUM: 6 A 10) 355

DE FLUJO DE INVERSION
11 AUMENTO (DISM,INUCION ) EN ACTIVOS FIJOS -3.280
12 AUMENTO (DISM.) INVERSIONES PERMANENTES
13 INVERSIONES TEMPORALES
14 RENDIMIENTO DE INVERSIONES
B TOTAL DE FLUJO DE INVERSION (SUM: 11 A 14) -3.280

FLUJO DE FINANCIACION
15 INCREMENTO PRESTAMOS BANCARIOS C.P. 3.043
16 DISMINUCION DE PRESTAMOS -250
17 GASTOS FINANCIEROS 0
18 APORTES DE CAPITAL 755
19 REPARTO DE UTILIDADES -803
C TOTAL DE FLUJO DE FINANCIACION (SUM:15 A 19) 2.745

D FLUJO NETO DEL PERIODO (A+B+C) -180


E MAS SALDO INICIAL DE CAJA 440
F SALDO FINAL DE CAJA ( D+E) 260
Fuente: Elaboracin propia

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Estado de cambios en el patrimonio
Estado de cambios en el patrimonio neto.

De acuerdo a la NIC 1, la entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que
mostrar:

a. el resultado del periodo.

b. cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, segn lo requerido
por otras Normas o Interpretaciones, se haya reconocido directamente en el
patrimonio neto, as como el total de esas partidas;

c. el total de los ingresos y gastos del periodo (calculado como la suma de los
apartados (a) y (b) anteriores), mostrando separadamente el importe total
atribuido a los tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora
y a los intereses minoritarios; y

d. para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los
cambios en las polticas contables y en la correccin de errores, de acuerdo con
la NIC 8.

Un estado de cambios en el patrimonio que solo incluya estas partidas deber
titularse estado de ingresos y gastos reconocidos. NIC 1.

El estado de cambios en el patrimonio tiene la finalidad de determinar la variacin en un periodo
determinado en el patrimonio, es uno de los estados ms importantes, adems de su anlisis se
pueden detectar situaciones negativas y positivas que pueden servir de base para tomas
decisiones correctivas, o para aprovechar oportunidades y fortalezas del comportamiento del
patrimonio.

Un ejemplo de la estructura a aplicar el estado de cambios en el patrimonio se puede consultar
en el Material de formacin sobre la NIIF para PYMES, Modulo disponible en:
http://www.ifrs.org/Documents/6_EstadodeCambiosenelPatrimonio.pdf

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Para las NIIF se conocen como revelaciones, estas cambian bastante ya que con las
implementaciones de las NIIF van a ser ms exigentes con este tema ya que es tan importante
para saber qu pas con cada una de las cuentas a las cuales se les realizan.

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GLOSARIO DE TRMINOS

Bonos: Son instrumentos financieros emitidos por una entidad para obtener recursos de
mediano y largo plazo.

Bonos a la Par: son bonos cuyo valor nominal del ttulo es igual al valor de la venta.

Bonos con prima: son bonos cuyo valor nominal del ttulo es menor al valor de la venta.

Bonos con descuento: son bonos cuyo valor nominal del ttulo es mayor que el valor de la
venta.

Capital social: comprende el valor total de aportes, posteriores aumentos o disminuciones
realizados por los accionistas, socios o propietarios, para poner a disposicin del ente
econmico. Estos pueden ser mediante cuotas, aportes, acciones, monto asignado o valor
aportado este monto debe ser igual a lo acordado en las polticas pblicas de constitucin o
reformas de la empresa.

Capital autorizado: es el que determina segn la base aprobada en el monto de la constitucin
y siguientes periodos de acuerdo a las necesidades de la empresa.

CAPITAL POR SUSCRIBIR: es la cuenta que conforman el capital autorizado menos las suscritas y
estn disponibles para la venta.

Cuentas de revelacin de informacin financiera: Agrupa las cuentas que registran las
operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin
financiera de la Entidad, as como las cuentas de orden fiscales, en donde se registran las
cifras utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias.
Se encuentran dentro de este grupo aquellas cuentas utilizadas para control interno e
informacin gerencial.

Donaciones: es un bien o derecho que cuya propiedad se adquiri de manera gratuita sin
contraprestacin esta donacin genera descuentos tributarios para la empresa que realizo la
donacin y estas son poco probable que suceda en una empresa privada.

Patrimonio: Es la parte residual de los activos de la entidad una vez deducidos todos los
pasivos.

Persona natural: segn su definicin en el cdigo civil es todo ente capaz de ejercer derechos y
contraer obligaciones. Por tanto, incluye todos los individuos de la especie humana, sin
importar su edad, sexo o condicin.

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Persona jurdica: se entiende una persona ficticia capaz de ejercer derechos y contraer
obligaciones civiles, as como de ser representada legal y judicialmente. Las sociedades
constituidas legalmente, son sociedades de derecho, creadas con un objetivo especfico.

Reservas: Son los valores que por mandato de un mximo rgano social quien, con el objeto de
cumplir con disposiciones legales, estatutarias o para fines especficos, acord realizar reservas
para estos valores sobre la utilidad lquida y para esto la junta de socios debe acordar un
porcentaje a realizar sobre dicha utilidad.

Resultado del ejercicio: es el valor al final del periodo contable, este puede dar como resultado
una ganancia o una prdida.

Supervit de capital: Es el valor por el cual las cuentas reflejan un incremento ocasionado por
la prima en colocacin de acciones, donaciones, crdito mercantil y supervit mtodo de
participacin. Este incremento se ve reflejado en el patrimonio como un mayor valor del
mismo. (paginas. 176-188)

























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REFERENCIAS

Referencias bibliogrficas

La NIC 1 IASCF
Mara, F. M. (2011). Contabilidad General. Eco Ediciones.
Mara., F. M. (2012). Contabilidad de patrimonio. Eco ediciones.
IFRS Foundation. (1 de Diciembre de 2003). Obtenido de http://www.aplicaciones-
mcit.gov.co/niif/niif.php?anio_id=2012
Ministerio de industria comercio y turismo. (s.f.). Decreto 2420 de 2015.
Presidencia de la Republica. (1993). Decreto 2650 de 1993.
IFRS Foudation. (1 de Septiembre de 2010). El marco conceptual para la informacin financiera.
Obtenido de http://www.aplicaciones-mcit.gov.co/niif/niif.php?anio_id=2012
IFRS . (2009). Material de formacin NIIF para Pymes.











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