Rama del derecho financiero, que estudia los principios, instituciones jurdicas
y normas que regulan la actividad del Estado y dems entes pblicos, en la
obtencin de los medios dinerarios procedentes de la economa privada de los
individuos para legarlos al Estado. Ressey
CARACTERSTICAS:
1. Coaccin en la Gnesis del Tributo: El objeto de la prestacin surge como
consecuencia de la potestad tributaria del Estado, que a su vez deriva de su
poder de imperio. La potestad tributaria se da cuando surge el tributo, en esa
potestad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos que van a ser
pagados por los contribuyentes aunque no estn de acuerdo y lo hagan en
contra de su voluntad.
2. Coaccin Normada: Es emanada de la potestad tributaria del Estado al
crear el tributo y obligar al cumplimiento.
3. Finalidad de Cobertura del gasto Pblico: La finalidad del cobro coactivo,
normado es la cobertura del gasto pblico, pues mediante el gasto pblico el
Estado tiene satisfaccin de las necesidades pblicas que dan nacimiento y lo
justifican.
4. Capacidad Contributiva: Si el tributo nace por razones econmicas, por
esa necesidad que tiene el Estado de dar cobertura a las necesidades pblicas
es lgico, que el aporte se produzca segn pautas tambin econmicas, cuyo
criterio de graduacin del aporte de los individuos del gasto pblico sea la
capacidad contributiva de los mismos.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO:
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: artculo 239 CPR
Solo la ley puede especificar los elementos estructurales bsicos de los tributos
2. PROHIBICIN DE DOBLE TRIBUTACIN: 243 CPR
Hay doble tributacin cuando un acto constituye dos o ms hechos
generadores para dos o ms tributos.
Ej. Gasolineras pagan 1. I.S.R. 2. Impuesto sobre distribucin de petrleo y
sus derivados (es doble tributacin)
7. SU PROPIA DOCTRINA:
El derecho tributario tiene su propia doctrina que se debe aplicar con
prioridad en atencin al principio de especialidad de la ley. Se juzga en lo
penal pero se aplican principios tributarios.
9. CERTIDUMBRE:
Fijo y no arbitrario; Fecha de pago, forma y cantidad deben ser claros.
Ej. Si tiene una empresa y no presenta declaraciones hay multa, por tanto
debe presentar declaracin en cero. En Guatemala cambian las normas sobre
tributos muy a menudo.
10. COMODIDAD:
Debe recaudarse en la fecha y forma ms conveniente.
1. IMPUESTOS:
Prestaciones que el Estado exige en forma unilateral de una manera general a
los ciudadanos para cubrir necesidades econmicas.
Cantidad pagada por los contribuyentes en forma obligatoria y definitiva.
En Guatemala solo en efectivo.
4. CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
Tributo cuya obligacin tiene como HECHO GENERADOR beneficios derivados
de la realizacin de obras publicas o de servicios estatales. Ej. Construccin de
un mercado; construccin de aceras.
5. CONTRIBUCIONES POR MEJORAS: Es la establecida para costear la obra
pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su
recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. Ej. Asfalto de
calles; viaductos; alumbrado de calles.
1. CARACTERSTICAS:
1.1. Vnculo personalsimo: solo al obligado va a requerir SAT el adeudo.
1.2. Obligatoriedad pecuniaria: pago ser siempre en dinero no en especie.
1.3. Tipicidad expresa: todos los elementos de la relacin Jurdica tributaria
deben estar en la ley.
1.4. Legalidad: tributos no pueden ser condonados. Tienen que ser pagados.
1.5. Autonoma relacional: son varios adeudos, debe haber un expediente por
cada adeudo. No se pueden unir los adeudos.
4.2. CONFUSIN:
La misma persona rene las calidades de Deudor y acreedor. 45 C.T.
1. CARACTERISTICAS
1.1. Un solo procedimiento (pluralidad de actos individuales, unidad de efectos
jurdicos, vinculados causalmente entre s, formales, genera acto
administrativo).
1.2. Peculiaridad y especialidad
PROCEDIMIENTO DE SAT:
Procedimiento Especial de Determinacin Tributaria de oficio 107. C.Trib.
Sobre base cierta o base presunta.
1. Contribuyente omite la presentacin de la declaracin o no proporcione
la informacin para establecer la obligacin tributaria. 107,145
2. 10 das hbiles, SAT. Requiere presentacin de lo omitido. Antes de
determinarlo. 107
3. SAT. Efecta de oficio la determinacin de la obligacin.108
4. 10 das, SAT. Notifica la resolucin de la determinacin o ajuste.
130,132
5. 30 das hbiles improrrogables. AUDIENCIA, para que presente
descargos, medios de prueba, defensa. 146 (evacua, requisitos memorial,
122 CT. / 61 CPCyM.
6. 6 das, perodo intermedio, no se ejecuta ni presenta nada en l. 146
7. 30 das hbiles improrrogables, PRUEBA: sin trmite, ni resolucin ni
notificacin, solo la solicitud. 143
8. 15 das hbiles, DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER. 144
9. 30 das hbiles, RESOLUCION FINAL. 149,150
RECURSO DE REVOCATORIA: Medio de impugnacin jerrquico. Contra
resoluciones dictadas por las intendencias de SAT. Interposicin por escrito
1. 10 das hbiles, del da siguiente de la notificacin, INTERPONER EL
RECURSO, ante el funcionario que dict la resolucin final. Si lo deniega
deber razonarlo. 154
2. 5 das hbiles, si concede el recurso, FUNCIONARIO LO ELEVA al
DIRECTORIO de la SAT. Si lo deniega, deber razonar el rechazo. 154
3. 15 das hbiles siguientes a su interposicin, si funcionario no resuelve
conceder o denegar el RECURSO, se TENDRA POR CONCEDIDO. 155
4. OCURSO: 3 das hbiles siguientes al de la notificacin de la
denegatoria. Ante el DIRECTORIO de la SAT, por denegatoria del trmite
del recurso de Revocatoria. 155
DIRECTORIO SAT: remitir el ocurso a la dependencia que deneg la
Revocatoria, para que informe, plazo 5 das hbiles. pedir el expediente.
DIRECTORIO SAT: resolver 15 das si es procedente o no, darle trmite
a la Revocatoria.
5. 30 das, Dictmen de la Asesora Tcnica del Directorio de la SAT. 159
6. 15 das, audiencia a la P.G.N.
7. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: 15 das hbiles. 144
8. RESOLUCIN, 30 das. 157
RECURSO DE REPOSICIN:
1. 10 das hbiles, del da siguiente de la notificacin, INTERPONER EL
RECURSO, ante el Directorio de la SAT o el Ministerio de Finanzas (por
resoluciones originarias) 158. Si lo deniega deber razonarlo. 154
2. 30 das, Dictmen de la Asesora Tcnica del Directorio de la SAT. 159
3. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: 15 das hbiles. 144
4. RESOLUCIN, 30 das. 157,159
RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Medio legal del que dispone el particular afectado en sus derechos por un
acto administrativo determinado, para obtener por un medio legal de la
autoridad administrativa, una revisin del propio acto, para que la
autoridad lo anule o reforme.
PRESENTACIN DE LA DEMANDA
Directamente ante el tribunal de lo contencioso Administrativo
MEDIDAS CAUTELARES 163 C.T. Materia tributaria
Las puede solicitar SAT
Necesarias para asegurar los intereses del fisco
166 C.T. NO PAGO PREVIO
SUBSANACIN DE ERRORES. 31 ley de lo contencioso
Se sealara plazo para subsanar errores y deficiencias
Si hay errores insubsanables se rechazara de plano
TITULO EJECUTIVO
Documento que contiene la deuda a favor del Estado.
REQUISITOS LEY DEL TRIBUNAL DE CUENTAS
Certificacin que contenga sentencia firme dictada en tribunal de
cuentas.
Certificacin de sentencia basada en ley de probidad
Certificacin del derecho definitivo y adeudo liquido y exigible
Certificacin de liquidacin definitiva de autoridad competente de
tributos.
Certificacin de multa municipal
Certificacin de reconocimiento de adeudo
Certificacin de obligacin
REQUISITOS CODIGO TRIBUTARIO
Certificacin o copia legalizada administrativa del fallo de la resolucin
que determine el tributo, intereses, recargos y multas con carcter
definitivo.
Contrato o convenio en que conste el adeudo
Certificacin de reconocimiento del adeudo
Documentos que tengan fuerza legal de titulo ejecutivo
REQUISITOS DEL TITULO EJECUTIVO
Lugar y fecha de emisin
Nombres y apellidos de obligado, razn social y NIT
IMPORTE DEL CREDITO LIQUIDO Y EXIGIBLE Y DE PLAZO VENCIDO
Domicilio fiscal
INDICACION PRECISA DEL CONCEPTO DEL CREDITO CON
ESPECIFICACION DE TRIBUTO, INTERESES, RECARGOS O MULTAS Y
EJERCICIO DE IMPOSICION
IDENTIFICACION DEL FUNCIONARIO, CARGO, FIRMA
SELLO
VISTA -5 das
SENTENCIA
-10 Das hbiles
DEFINICIONES IMPORTANTES:
CONTRIBUYENTE: Quien realice actos gravados por la ley del IVA. De
forma peridica o no.
Personas Individuales o jurdicas
El Estado
Copropiedades
Sociedades
EXPORTACION DE BIENES: Venta de bienes nacionales para su uso en
el exterior.
EXPORTACION DE SERVICIOS: Prestacin de servicios en el pas, a
usuarios que no tienen residencia ni domicilio en Guatemala, utilizados
en el exterior.
IMPORTACION: Entrada o internacin de bienes muebles extranjeros,
destinados al consumo definitivo en el pas, proveniente de pases
terceros.
VENTA DE VEHCULOS
En certificado de propiedad
Aviso 30 das por parte del vendedor 57B
Obligacin de aviso del notario, primeros 15 das de cada mes.
BIENES INMUEBLES
Primera venta: Precio de factura, escritura, matricula fiscal, el mayor.
Numero de nit
12%
15 das valor en la escritura
EXENCION Y SEGUNDA O MAS VENTAS
Art. 7 12)
80 mts2. Construccin. 120 mts.2 terreno. Q.250,000.00
Segunda o mas ventas: ley de timbres fiscales.3%
IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
MATERIA DEL IMPUESTO 1
PERSONAS Y ENTES PATRIMONIALES
REALICEN ACTIVIDADES MERCANTILES O AGROPECUARIAS
DISPONGAN PATRIMONIO PROPIO
MARGEN BRUTO SUPERIOR AL 4% DE SUS INGRESOS BRUTOS
MARGEN BRUTO 2
Sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados mas la
diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas.
COSTO DE VENTAS: Precio de adquisicin o fabricacin del bien.
HECHO GENERADOR 3
Realizacin de actividades mercantiles o agropecuarias por sujetos el art.
1
EXENCIONES:
Estado
Universidades y centros educativos
Sujetos afectos 4 primeros trimestres de operacin
Actividades de fomento actividad exportadora y maquia 29-89
Zonas francas 65-89
Entes no lucrativos
Perdidas de operacin
SUJETOS PASIVOS 6. Art. 1
Personas individuales o jurdicas
Fideicomisos
Contratos de participacin
Sociedades irregulares y de hecho
Encargo de confianza
Sucursales, agencias, establecimientos permanentes de extranjeros
copropiedades
Comunidades de bienes
Patrimonios hereditarios indivisos
Organizaciones empresariales con patrimonio propio
PERIODO IMPOSITIVO 6
Trimestral
BASE IMPONIBLE 7
DE MONTO ACTIVO NETO
INGRESOS BRUTOS
TIPO IMPOSITIVO 8
1%
DETERMINACION: TIPO IMPOSITIVO x BASE IMPONIBLE
PAGO DEL IMPUESTO 10
Mes inmediato al periodo
ACREDITACION 11
EL ISR Y EL ISO PUEDEN ACREDITARSE ENTRE SI
SI NO SE ACREDITA ISO, ES GASTO DEDUCIBLE DEL ISR
ADMINISTRA SAT 12