1
Momento Base Momento 1 Momento 2 ..... Momento n
ndice de
precios 100 111 125 200
Ecuacin = Mn = Mi x Ci = Mi x (Pn/Pi)
3
El texto de esta resolucin en su parte pertinente es el siguiente:
Resolucin Tcnica N 6
PRIMERA PARTE
VISTO:
Y CONSIDERANDO:
1
Modificado por la Resolucin Tcnica N19, seccin 3.1.
4
cuentas que los integran, presentan informacin que pude
considerarse -en trminos generales- totalmente distorsionada;
5
POR ELLO, LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACION ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS RESUELVE:
6
Artculo 5: Las normas de los artculos anteriores sern tambin de
aplicacin en los casos de informes o dictmenes sobre estados
contables de perodos intermedios a presentarse con posterioridad al
cierre del primer ejercicio completo, posterior a la fecha de aplicacin a
que se refiere esta Resolucin.
Resolucin Tcnica N 6
SEGUNDA PARTE
2
Modificado por la Resolucin Tcnica N19, seccin 3.1.
7
IV) NORMAS
IV) B. MTODO
8
segn el caso), mediante la reexpresin de las partidas que
componen el estado de resultados del perodo segn IV.B.2.
3
Modificado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.3.
9
d) En ningn caso los valores determinados para los diversos activos -
por aplicacin de las normas precedentes- podr exceder a su valor
recuperable, individualmente o en conjunto, segn lo indiquen
las normas contables.
4
Modificado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.4. y Resolucin N 249- 02
10
IV.B. 7. Eliminado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.2.
5
Modificado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.5.
6
Modificado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.6.
7
Modificado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.7.
11
El resultado del ejercicio o perodo en moneda homognea ser la
diferencia entre las cifras expresados en moneda de cierre del
patrimonio neto al inicio y al final, que no se originen en transacciones con
los propietarios.
I.V.I. VIGENCIA
8
Modificado por la Resolucin Tcnica N 19, seccin 3.8.
12
6.5 Normativa vigente
La R.T. N 6 debe aplicarse en los casos previstos por R.T. N 17. Sin
embargo, es necesario tener presente la gran dinmica que la legislacin ha
tenido al respecto. Para realizar un seguimiento pormenorizado de la
legislacin, se recomienda profundizar en el Captulo N 3 del texto
Contabilidad Superior (Fowler Newton, 2007); especialmente, considerar el
apartado 3.11 donde se especifican, adems de la R.T. N 6, las dems
normas (legales, profesionales o administrativas) que requieren, aceptan o
rechazan los ajustes por inflacin.
Recomendacin Importante:
Estudia con detenimiento el Anexo 4: Ejercitacin
correspondiente al presente mdulo (4) y dirgete a tu tutor
virtual ante cualquier consulta.
13
7. Conversin de
Estados Contables en
Bibliografa Bsica
Para alcanzar los objetivos
Moneda Extranjera
de esta unidad sobre
conversin de estados
contables en moneda
extranjera, debe revisarse
con detenimiento el
7.1 Justificacin doctrinaria de la
Captulo 4 del texto
Contabilidad Superior de conversin
Fowler Newton (2007) y las
resoluciones tcnicas
pertinentes.
Las normas en materia de conversin rigen dentro de un pas de acuerdo
con el lugar donde est ubicada la casa matriz, que necesita de sus
filiales los estados contables convertidos a su moneda, para poder
conciliar sus estados contables y valuar sus participaciones en ellos.
14
Si, en cambio, la filial estuviese en el extranjero y la empresa matriz en
Argentina, los estados contables de la filial extranjera deben convertirse a
pesos de acuerdo con sus normas de conversin.
Pronunciamientos ms comunes:
15
Los estados contables en pesos (rubros no monetarios) se ajustan
por la inflacin del peso. Las diferencias de cambio son resultados.
16
Tratamiento de la conversin:
17
Transcripcin literal de la Resolucin Tcnica N 18/2000 (FACPCE)
(Segunda Parte).
18
d) la mano de obra, materiales y otros costos de los bienes y servicios
de las operaciones en el extranjero se cancelan,
fundamentalmente, en la moneda local, y no en la moneda de los
estados contables de la inversora;
19
c) cuando en los estados contables a convertir se hayan computado
desvalorizaciones sobre la base de comparaciones entre importes
histricos y valores recuperables o costos de cancelacin, se las
reemplazar por los importes en moneda argentina que resulten de:
20
seccin 1.2 (Conversin de estados contables de entidades integradas) o el
siguiente:
21
1.4. Cambios en la clasificacin de una entidad
22
convertidos de las partidas no monetarias al comienzo del primer ejercicio
de aplicacin de la norma se considerarn costos histricos de dichas
partidas.
Consulta:
23
e) La declaracin jurada en Argentina al 31 de julio de 2003 no
incluir el resultado de la sucursal italiana generado hasta
esa fecha.
Antecedentes:
En base a dicha norma, los pasos que hay que seguir para
hacer la conversin son:
24
4) Luego del anlisis del mtodo de conversin a aplicar segn lo
indicado en el punto N 3, deber analizarse el tema de la fecha de
cierre a la cual debern confeccionarse los estados contables de la
subsidiaria y/o sucursal en el exterior para realizar el clculo del
valor patrimonial proporcional y/o proceder a la consolidacin de
los estados contables de la sociedad argentina. Para ello, debemos
remitirnos a la R.T. N 21 (FACPCE) Valor Patrimonial Proporcional
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer
sobre partes relacionadas, segunda parte, Punto N 1 Medicin
contable de las participaciones permanentes en sociedades sobre
las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa; Punto N 1.2. Aplicacin del Mtodo. En sus puntos
c) y d), establece:
25
Con el propsito de computar estos ajustes, la empresa inversora podr
utilizar como fuente de informacin informes econmico-financieros
emitidos por la direccin de la empresa emisora para el control de su
gestin. En ningn caso podrn realizarse registraciones basadas en cifras
presupuestadas o pronosticadas. Asimismo, en su caso, se considerarn los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda argentina, de acuerdo con
lo previsto en la seccin 3.1 (Expresin en moneda homognea) de la
segunda parte de la N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general).
Conclusin:
26
NIC21 - Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera
(a) la moneda:
(a) Si las actividades del negocio en el extranjero se llevan a cabo como una
extensin de la entidad que informa, en lugar de hacerlo con un grado
significativo de autonoma. Un ejemplo de la primera situacin descrita es
27
cuando el negocio en el extranjero slo vende bienes importados de la
entidad que informa, y remite a la misma los importes obtenidos. Un
ejemplo de la segunda situacin descrita se produce cuando el negocio
acumula efectivo y otras partidas monetarias, incurre en gastos, genera
ingresos y toma prstamos utilizando, sustancialmente, su moneda local.
28
Resumen del enfoque requerido por esta Norma.
Reconocimiento inicial:
29
21 Toda transaccin en moneda extranjera se registrar, en el momento de
su reconocimiento inicial, utilizando la moneda funcional, mediante la
aplicacin al importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional y la moneda
extranjera.
30
cobertura, se contabilicen inicialmente en otro resultado integral, en la
medida en que esta cobertura sea efectiva.
31
cada entidad en una moneda comn, a fin de presentar estados financieros
consolidados.
(a) los activos y pasivos de cada uno de los estados de situacin financiera
presentados (es decir, incluyendo las cifras comparativas), se convertirn a
la tasa de cambio de cierre en la fecha del correspondiente estados de
situacin financiera;
(b) los ingresos y gastos para cada estado del resultado integral o estado de
resultados separado presentado (es decir, incluyendo las cifras
comparativas), se convertirn a las tasas de cambio de la fecha de cada
transaccin; y
(b) La conversin del activo neto inicial a una tasa de cambio de cierre que
sea diferente de la tasa utilizada en el cierre anterior.
32
negocio en el extranjero que se consolida, no est participado en su
totalidad, las diferencias de cambio acumuladas surgidas de la conversin
que sean atribuibles a las participaciones no controladoras, se atribuyen a
la misma y se reconocen como parte de las participaciones no
controladoras en el estado consolidado de situacin financiera.
(a) todos los importes (es decir, activos, pasivos, partidas del patrimonio,
gastos e ingresos, incluyendo tambin las cifras comparativas
correspondientes) se convertirn a la tasa de cambio de cierre
correspondiente a la fecha de cierre del estado de situacin financiera ms
reciente, excepto cuando
33
7.3 Unidad de medida
7.4 Terminologa
7.6 Antecedentes
Tambin el apartado N 4.7 de Fowler Newton (2007) presenta un resumen
de los mtodos de conversin que se han utilizado histricamente y que
hoy se encuentran fuera de uso. Se plantea un interesante debate sobre las
preferencias de los autores en la utilizacin de los mtodos y se remite a
un debate doctrinario que complementa el punto 7.1 de esta unidad.
Recomendacin Importante:
Estudia con detenimiento los ejercicios prcticos ubicados en el Anexo 4:
Ejercitacin, ubicado en el apartado de lecturas del presente mdulo y
dirgete a tu tutor virtual ante cualquier consulta.
34
8. Normas Contables
Resolucin
Descripcin Vigencia
Tcnica N
Introduccin al modelo
01.01.2012 aplicacin
31 de revaluacin de bienes
anticipada.
de uso.
Adopcin de las Normas
Internacionales de
32
Auditora del IAASB de la
Aplicacin obligatoria: EF
IFAC.
preparados
Adopcin de las Normas
obligatoriamente bajo NIIF
Internacionales de
33 s/RT26 a partir de
Encargos de Revisin del
ejercicios o perodos
IAASB de la IFAC.
correspondientes a
Adopcin de las Normas
ejercicios iniciados el
Internacionales de
1/7/2013.
34 Control de Calidad y
Se permite la aplicacin
Normas sobre
anticipada.
Independencia.
Aplicacin opcional: Los
Adopcin de las Normas
dems (NCPA / NIIF
Internacionales de
voluntariamente o NIIF
Encargos de
35 para PYMEs).
Aseguramiento y Servicios
Relacionados del IAASB
de la IFAC.
1.07.2013 - aplicacin
anticipada a partir de los
36 Balance Social.
ejercicios inicia-dos desde
el 30/11/2012.
Normas de auditora, 1.01.2014 (ver cada
37
revisin, otros encargos Consejo Profesional).
35
de aseguramiento,
certificacin y servicios
relacionados.
38 Modificacin RT 26. 1.07.2013
Expresin en moneda
39 1.01.2014
homognea.
Fuente: elaboracin propia.
Modelo de revaluacin: en el caso de que una Ca. opte por aplicar este
tratamiento contable a los bienes de uso, con posterioridad a su
reconocimiento, debe considerar los siguientes puntos de la R.T. N 31:
36
utilizando los criterios del Modelo de revaluacin que se describe en esta
seccin. El valor revaluado es el valor razonable al momento de la
revaluacin. Se define como valor razonable al importe por el cual un
activo podra ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin de contado, realizada en condiciones de
independencia mutua. Para su determinacin se aplicaran los criterios
establecidos en 5.11.1.1.2.2.
37
capacidad de servicio, neto de las depreciaciones acumuladas que
corresponda calcular para convertir el valor de los bienes nuevos a un
valor equivalente al de los bienes usados motivo de la revaluacin, a la
fecha en que dicha revaluacin se practique. Deber considerarse el
valor de mercado de cada bien tal como lo utiliza la entidad, aunque
puede dividrselo en partes componentes susceptibles de venderse
separadamente, como punto de partida para determinar los valores
residuales equivalentes. Para el clculo de las depreciaciones
acumuladas se deber considerar la incidencia de todos los factores que
contribuyen a su mejor determinacin, entre ellos, desgaste, deterioro
fsico, desgaste funcional, obsolescencia o deterioro tecnolgico.
Las revaluaciones se harn con una regularidad que permita asegurar que
el importe contable no difiera significativamente del valor razonable a la
fecha de cierre del periodo o ejercicio. En consecuencia, la frecuencia de
las revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de bienes revaluados. Cuando el valor
razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe
contable, ser necesaria una nueva revaluacin. Algunos elementos de los
bienes revaluados, experimentan cambios significativos y frecuentes en su
valor razonable, por lo que necesitaran revaluaciones cada vez que se
presenten estados contables. Tales revaluaciones sern innecesarias para
38
elementos integrantes de los bienes revaluados que experimenten
variaciones no significativas en su valor razonable. Para este tipo de bienes,
pueden ser suficientes revaluaciones practicadas con una frecuencia de
entre tres y cinco anos.
a) terrenos;
b) terrenos y edificios;
c) maquinaria;
39
d) instalaciones;
e) equipo de oficina;
f) muebles y tiles;
g) rodados;
h) aeronaves;
i) embarcaciones.
La determinacin de las clases de activos para las que una entidad resuelva
utilizar el modelo de revaluacin, cuando posea participaciones en otras
sociedades que le otorguen control o control conjunto, se efectuara al nivel
de los estados contables consolidados (por consolidacin total o
consolidacin proporcional), involucrando por ende, los mismos tipos de
activos de todas esas sociedades cuyos patrimonios estn incluidos en tales
estados contables consolidados.
40
contabilizacin de la revaluacin, imputando la diferencia remanente al
referido Saldo por revaluacin.
41
5.11.1.1.2.7. Tratamiento del saldo por revaluacin.
42
proceder a su disminucin cuando ello corresponda por aplicacin de las
normas indicadas en 5.11.1.1.2.6 (Contabilizacin de la revaluacin) o por
otras razones.
43
a) Apropiada documentacin de respaldo de dicha medicin.(Informe
de especialista)
Revalos Tcnicos
Tema Modelo de Revaluacin RT 31
anteriores
44
cuanto al cambio de se decida utilizar el modelo de
medicin de los activos revaluacin.
revaluados
tcnicamente.
45
til en general mucho proceso es independiente del
ms extendida que la modelo de revaluacin.
contable.
46
Indicacin, para cada clase de bienes de uso, del importe contable
que hubiera correspondido informar en el estado de situacin
patrimonial si no se hubiera revaluado.
Propiedades de inversin
Concepto:
47
medicin contable se efectuar aplicando los criterios descritos en la
seccin 5.11.1 (Bienes de uso excepto activos biolgicos).
Medicin contable:
48
2) Objetivos del IASB (Internacional Accounting Standard
Board) e IFRS:
Interpretaciones;
49
- Fair values por todos lados (instrumentos financieros, activos
biolgicos, revaluaciones tcnicas de activos fijos, etc.);
- Plataforma NO estable;
50
7) NIIF para las PyMEs
51
8) NIIF Completas - La Situacin Actual
Fuente: elaboracin propia basado en informacin publicada por la Junta de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Standards Board)
52
9) Situacin en Argentina Normas aplicables
Profesionales locales:
Circulares de adopcin;
Regulatorias:
Objetivo
10) Contenido de la RT 26
No incluye PyMEs.
53
o Optativamente: todos los no obligados pueden optar entre
IFRS, IFRS para PyMES y las actuales NCP.
No. Cuando hablamos de IFRS nos referimos a las emitidas por el IASB,
sin ningn cambio en su texto ni en las interpretaciones emitidas por sus
organismos para los emisores de estados contables consolidados y para
aquellos entes que emiten estados contables individuales porque no
poseen sociedades controladas.
54
En el caso de Grupos Econmicos seguiremos presentando
estados contables individuales (separados o no consolidados)?
Se explica considerando una entidad que debe aplicar las IFRS a partir del
31.12.2012, pero podra aplicarse para cualquier ejercicio econmico
posterior modificando las fechas del cuadro adjunto.
55
Fuente: elaboracin propia.
56
ANEXO I A LA 2 PARTE DE LA RT 269
Normas:
9
Fuente: RT 26/2009 modificada por RT 29/2010 (final de la norma)
57
NIC 19 Beneficios a los empleados 05-2008
Interpretaciones.
58
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e
instrumentos similares 11-2004
59
SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - aportaciones no
monetarias de los participantes 09-2007
60
No se amortiza y se evala Se puede amortizar y se evala
Llave de negocio
por desvalorizacin. por desvalorizacin.
Slo en economas Aplicable para mantener
hiperinflacionarias Principal moneda homognea.
Ajuste por inflacin indicador: inflacin acumulada Concepto de estabilidad (lo
en los ltimos 3 aos define la FACPCE). Ver RT 39
mayor al 100%. similar a NIIF.
ndice IPC IPIM
Aquellos excepcionales y
Resultados extraordinarios No utiliza el trmino.
atpicos.
La moneda funcional es la
del ambiente primario No est previsto para la
Moneda funcional y de econmico donde opera el entidad consolidante.
presentacin vs. moneda de ente (podra ser distinta a la de Las normas legales requieren
curso legal curso legal). la utilizacin de la moneda de
La moneda de presentacin es curso legal.
a eleccin.
Conversin de activos y
pasivos para sociedades no
integradas o cuya moneda TC de cierre Opcin
funcional es distinta a la de
presentacin.
Fuente: elaboracin propia
61
Segn la caracterizacin general, el Impuesto a las Ganancias grava el
resultado neto contable que se consider devengado en un perodo. El
autor reflexiona que si esta apreciacin fuera cierta, no estara
compartiendo su colaboracin. El tema es que, basndose en un criterio de
certeza y legalidad, la ley del Impuesto se aparta de algunos preceptos
contables y adopta sus propias reglas de reconocimiento y medicin de
los componentes del patrimonio y, en consecuencia, de los resultados.
62
consecuencias fiscales de hechos econmicos devengados en el ejercicio,
pero que quizs no lo fueron desde el punto de vista impositivo.
Tipos de diferencias.
63
Estas diferencias entre las mediciones contables y las impositivas pueden
ser:
64
Por ejemplo, si el ente tiene registrado un activo cuyo valor es de $100,
ello implica que va a "recuperar" ese valor en perodos futuros (7) a travs
de su cambio o de su uso (8). (Supongamos que aquel es el valor de
reponerlo y que originalmente fue adquirido por $80). Por otro lado, la
Ley del Impuesto a las Ganancias permite la deduccin del ingreso bruto
proveniente de este bien, pero por su valor de adquisicin.
65
Asiento contable:
Asiento contable:
Si existe un pasivo contable que no puede ser considerado como tal desde
el punto de vista impositivo (verbigracia, una previsin por garantas),
sino que el gasto ser deducible del impuesto cuando sea soportado
efectivamente, el mayor pasivo contable sobre el impositivo implicar
una menor ganancia, es decir, un impuesto contable menor que la
determinacin impositiva. Este hecho generar la obligacin de reconocer
un activo por impuesto diferido por el importe que surgir de aplicar la
alcuota del gravamen a la diferencia temporaria deducible.
66
Corolario
b) sus bases impositivas (que son los importes con que esos mismos
activos y pasivos apareceran en los Estados Contables si para su
medicin se aplicasen las normas del Impuesto a las Ganancias), se
reconocern activos o pasivos por impuestos diferidos con dos
excepciones.
67
La idea, entonces, es que un ente debe con ciertas excepciones muy
limitadas reconocer un pasivo (activo) por impuestos diferidos, siempre
que la recuperacin o el pago del importe contable de un activo o
pasivo vaya a producir pagos fiscales mayores (menores) que los que
resultaran si tales recuperaciones o pagos no tuvieran consecuencias
impositivas (10).
Por lo expuesto hasta aqu, podemos apreciar que este mtodo basado en
el balance omite toda consideracin a la determinacin contable del
impuesto imputable como cargo a los resultados. La forma de solucionar
este escollo es imputando al perodo el importe que surja de la
determinacin impositiva con ms (menos) las variaciones entre los
saldos de activos y pasivos por impuestos diferidos.
Ejemplificacin N 1
68
c) No hubo ventas ni otras operaciones en el ejercicio.
69
Fuente: elaboracin propia.
Ao X1
70
Fuente: elaboracin propia.
71
El mtodo requiere que el impuesto cargado al resultado del perodo
surja de relacionar el impuesto determinado con las variaciones de los
activos y pasivos por impuestos diferidos.
72
La medicin contable de estos activos y pasivos por impuestos diferidos
se har a su valor nominal (15), de modo que refleje los efectos
(aumentos o disminuciones) que sobre los importes de los futuros
impuestos determinados tendrn la reversin de las diferencias
temporarias y el empleo de quebrantos impositivos no utilizados.
Ejemplificacin N 2
73
e) No hay inflacin y la tasa del impuesto es del 35%.
Ao Xo
74
Fuente: elaboracin propia.
Ao X1
75
baja, ya que esta se ha revertido, deducindose del cargo del Impuesto a
las Ganancias.
76
Como comprobacin de la metodologa desarrollada, tenemos:
77
Ejemplificacin N 3
Asiento contable:
78
el reconocimiento de un crdito a resultados por Impuesto a las Ganancias,
es decir, un importe positivo de este impuesto en el estado de
resultados dese ao. Ello reconoce el hecho de que la empresa tiene
una "ganancia" debido a la posibilidad de reducir los impuestos futuros,
resultado que debe devengarse en el perodo en que se genera la
"prdida fiscal" que otorga el derecho a su deduccin de futuras ganancias.
Asiento Contable
79
Comprobacin:
80
reconocimiento de un pasivo por impuesto diferido, cuando se trate de
un activo (19).
Por otra parte, los crditos y deudas por impuestos diferidos son
partidas cuyo valor es fijo en dinero (20) y, por lo tanto, son generadoras
de resultados por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda en un
contexto de inestabilidad monetaria (21).
81
a) el valor del pasivo por impuesto diferido que se opt por no
reconocer;
82
2006, pero dispuso que la exposicin entre la informacin complementaria
de los datos arriba mencionados, entre los incisos a) y d), es de aplicacin a
partir de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2008 (23).
83
propietarios del ente. El "uso" se da cuando el ente puede emplearlo
en alguna actividad productora de ingresos. (Conforme a RT 16, 4.1.1)
84
(19) Por ejemplo: la reexpresin de los bienes de uso en un contexto
de inflacin no provoca un resultado por exposicin al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda pero s una diferencia entre la
medicin reexpresada del activo y su base impositiva (que no admite tal
ajuste). En los perodos siguientes al de la reexpresin, las
amortizaciones contables sern nominalmente mayores que las admitidas
para la liquidacin del Impuesto a las Ganancias. Por este motivo, habr
mayores pagos de impuestos futuros ya que las deducciones por este
concepto sern menores que las contables y el hecho generador de la
misma no es el desgaste del perodo, sino la falta de reconocimiento del
ajuste impositivo de las partidas en el perodo del contexto inflacionario
(es decir, cuando se reexpres la medicin contable del activo).
85
Bibliografa Lectura 4
www.21.edu.ar
86