Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin
Sistema Nacional de Control,
La revisin analtica en la auditora gubernamental:
una propuesta para el control preventivo
Ficha Tcnica
Autor : Oscar Len Llerena*
Ttulo : La revisin analtica en la auditora guber-
namental: una propuesta para el control
preventivo
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 50 - Diciem-
bre 2012
Sumario
1. Introduccin
2. Marco normativo
3. Definiciones Nacional de Control cuenta con diversas
4. Comentarios y anlisis
5. Conclusiones
6. Referencias de 9 millones de asegurados y dere-
1. Introduccin
El constante desarrollo tecnolgico nos
est permitiendo entrar a una etapa de
revolucin permanente en todos los cam-
pos en los cuales se aplica, incluso en las
actividades en los que hay intervencin
del Estado, como parte de su esfuerzo
de generar condiciones de desarrollo y
oportunidades a los aproximadamente
30 millones de habitantes (cifras del
INEI), con especial nfasis en la inclusin
al desarrollo de ese 27 % de la poblacin
en condiciones de pobreza econmica que
se estima tendr el Per para fines del ao
2012 (8.1 millones de personas).
Hoy en da es impensable que las enti-
dades pblicas, para el logro de sus ob-
jetivos, no cuenten con la infraestructura
tecnolgica de soporte para cumplir con
sus objetivos misionales, fortaleciendo de
esta manera los sistemas de informacin y
* Contador pblico con especializacin en auditora y control
interno en entidades pblicas y privadas.
Auditora Gubernamental y
Poltica Anticorrupcin
comunicacin, que le permitan gestionar
con eficiencia los recursos cada vez ms
grandes para satisfacer las necesidades
de servicios que demanda la ciudadana.
Solo para tener una idea damos algunos
ejemplos:
- El Ministerio de Economa y Finanzas
debe administrar, asignar y controlar
un presupuesto aprobado por Ley
N29812 de S/.95.530 millones para
el ao 2012 y se estima que para el
ao 2013 se incrementar un 13.49%
ms, esto es S/.108,419 millones
(proyecto presentado al Congreso de
la Repblica).
- El Seguro Social de Salud (Essalud)
debe estar en capacidad de prestar
servicios asistenciales de salud a cerca
chohabientes (Memoria 2010 de Essa-
lud), con un crecimiento promedio del
6 % anual, as como administrar y
controlar los presupuestos destinados
para su financiamiento, que en el
2012 asciende a S/.6,706 millones
(presupuesto inicial).
- La Oficina de Normalizacin Previ-
sional (ONP) administra y controla
el pago de cerca de 500 mil pensio-
nistas, tenindose previsto destinar
S/.4,936 millones para el pago de
pensiones durante el presente ao
(pagina web de la ONP).
- Los programas sociales, con finan-
ciamientos que representan el 43 %
del presupuesto pblico para el ao
2012, segn el ministro de Economa
y Finanzas en setiembre de 2011
(Agencia Andina - 15.09.11).
As podemos continuar con los recursos
que manejan los gobiernos regionales y
gobiernos locales, que gracias al creci-
miento econmico del pas y al proceso
de descentralizacin han visto incremen-
tado significativamente sus presupuestos;
as como tambin los problemas que ha
Actualidad Gubernamental
rea IX
IX
Informe Especial
generado este crecimiento para su gestin
y utilizacin.
En este contexto de mayores recursos
pblicos y de creciente demanda de efi-
ciencia en su utilizacin, es que el Sistema
Nacional del Control y su rgano rector,
la Contralora General de la Repblica,
asumen un rol protagnico, fundamen-
talmente para la generacin de confianza
en la ciudadana sobre el manejo de los
recursos pblicos, a travs del proceso de
rendicin de cuentas.
Pero esta participacin se tiene que
materializar y para tal efecto el Sistema
herramientas, entre ellas, la ms impor-
tante, la accin de control, a travs de
la cual se verifica y evala, objetiva y
sistemticamente, los actos y resultados
producidos por la entidad en la gestin y
ejecucin de los recursos, bienes y ope-
raciones institucionales; sin embargo, no
obstante su importancia, tambin se cuen-
ta con otras herramientas que contribuyen
a los objetivos de una accin de control,
entre los cuales destacan:
- La evaluacin del sistema de control
Interno
- La aplicacin de procedimientos ana-
lticos
El empleo de ambas herramientas en
conjunto genera una especie de sinergia
en donde la suma de 1 + 1 = 3 o ms.
Mientras que la evaluacin del control
interno nos lleva al conocimiento en
detalle de una determinada estructura
administrativa, programa, proceso y/o
actividad en evaluacin, la aplicacin de
procedimientos analticos nos da una
visin de conjunto. Una potencia a la otra,
disminuyndose significativamente el ries-
go de no detectar los aspectos positivos y
negativos (deficiencias, incumplimientos
y trasgresiones) de mayor importancia en
cualquier evaluacin.
N 50 - Diciembre 2012 IX 1
IX Informe Especial
No obstante los aspectos positivos para
la realizacin de la auditora, debemos
tener en cuenta que con la aplicacin de
procedimientos de revisin analtica no
termina la evaluacin, sino que implica
el inicio de la investigacin de las incon-
sistencias obtenidas.
2. Marco normativo
- Ley N27785. Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica
(2002)
- Ley N28726, Ley de Control Interno
de las Entidades del Estado (2006)
Manual de Auditora Gubernamental,
aprobado con Resolucin de Contra-
lora N152-98-CG del 18.12.98.
- Gua para el Planeamiento de la Au-
ditora Gubernamental, aprobada con
Resolucin de Contralora N152-98-
CG del 18.12.98.
- Norma Internacional de Auditora
520, Procedimientos de revisin
analtica
3. Definiciones
Accin de control: La accin de control es
la herramienta esencial del Sistema Nacio-
nal de Control, por la cual el personal tcni-
co de sus rganos conformantes, mediante
la aplicacin de las normas, procedimientos
y principios que regulan el control guber-
namental, efecta la verificacin y evalua-
cin, objetiva y sistemtica, de los actos y
resultados producidos por la entidad en la
gestin y ejecucin de los recursos, bienes
y operaciones institucionales.
Como consecuencia de las acciones de
control se emiten los informes corres-
pondientes, los que se formulan para el
mejoramiento de la gestin de la entidad,
incluyendo el sealamiento de respon-
sabilidades que, en su caso, se hubieran
identificado. Sus resultados se exponen
al titular de la entidad, salvo que se
encuentre comprendido como presunto
responsable civil y/o penal.
Base legal:
(Artculo 10 de la Ley N27785, Ley Orgnica
del Sistema Nacional de Control y de la CGR)
Sistema de control interno: Se deno-
mina sistema de control interno al con-
junto de acciones, actividades, planes,
polticas, normas, registros, organizacin,
procedimientos y mtodos, incluyendo la
actitud de las autoridades y el personal,
organizados e instituidos en cada entidad
del Estado, para la consecucin de los
objetivos siguientes:
- Promover y optimizar la eficiencia, efi-
cacia, transparencia y economa en las
operaciones de la entidad, as como la
calidad de los servicios pblicos que
presta.
IX 2 Actualidad Gubernamental
- Cuidar y resguardar los recursos y bie-
nes del Estado contra cualquier forma
de prdida, deterioro, uso indebido y
actos ilegales, as como, en general,
contra todo hecho irregular o situacin
perjudicial que pudiera afectarlos.
- Cumplir la normativa aplicable a la
entidad y sus operaciones.
- Garantizar la confiabilidad y oportu-
nidad de la informacin.
- Fomentar e impulsar la prctica de
valores institucionales.
- Promover el cumplimiento de los
funcionarios o servidores pblicos de
rendir cuenta por los fondos y bienes
pblicos a su cargo y/o por una misin
u objetivo encargado y aceptado.
Constituyen sus componentes:
- El ambiente de control
- La evaluacin de riesgos
- Actividades de control gerencial
- Las actividades de prevencin y mo-
nitoreo
- Los sistemas de informacin y comu-
nicacin
- El seguimiento de resultados
Base legal:
(Artculos 3y 4 de la Ley N28716, Ley de
Control Internos de las Entidades del Estado)
Procedimiento de revisin analtica:
Comprende la aplicacin de comparacio-
nes, clculos, indagaciones, inspecciones
y observaciones para efectuar el anlisis
y desarrollo de expectativas, respecto a
las relaciones entre los datos financieros
y de operacin, con el objeto de compa-
rarlos con los saldos de cuentas o clases
de transacciones que se hayan registrado.
Base legal:
(Manual de Auditora Gubernamental - MAGU,
captulo V - Fase de planeamiento - Seccin
120 Aplicacin de procedimientos de revisin
analtica)
Procedimientos analticos: Significa los
anlisis de ndices y tendencias significati-
vos, incluyendo la investigacin resultante
de fluctuaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra informacin rele-
vante o que se desvan de las cantidades
pronosticadas.
Base legal:
(Norma Internacional de Auditora 520 Proce-
dimientos analticos, en vigor para auditoras de
estados financieros por ejercicios que comien-
cen en o despus del 15 de diciembre de 2009)
4. Comentarios y anlisis
Las NIA y el MAGU dan las pautas gene-
rales y conceptuales para la aplicacin
de los procedimientos analticos o de
revisin analtica, notndose que esta he-
rramienta se utiliza de manera extendida
en las auditoras a los estados financieros;
mas no as en las acciones de control reali-
zadas en las entidades gubernamentales,
en los que se aprecia que su aplicacin
N 50 - Diciembre 2012
es ms limitada, no obstante la magn-
fica oportunidad que se presenta para
su aplicacin a aspectos operacionales
y administrativos mucho ms amplios,
contribuyendo de esta manera con darle
ms valor a los resultados de la auditora
gubernamental.
4.1. Supuesto sobre los que se basa
los procedimientos de revisin
analtica
La aplicacin de estos procedimientos se
basa en el supuesto de la existencia de re-
laciones entre los datos y que se continuar
dando en el tiempo, salvo que se obtenga
informacin que evidencie lo contrario.
Si en las auditoras de estados financieros
se mantienen las relaciones esperadas,
entonces tenemos evidencia de que tales
estados financieros representan los hechos
y transacciones esperadas.
En las acciones de control, que compren-
de a las auditoras de estados financieros,
auditoras de gestin y exmenes especia-
les, tambin funciona este supuesto, pero
sobre las base de informacin operativa,
administrativa y cualquier otra distinta y/o
adicional a la financiera.
4.2. Etapa en la que debe aplicarse
los procedimientos de revisin
analtica
Los procedimientos de revisin analtica
se deben aplicar fundamentalmente en
la etapa de la planificacin de la accin
de control, tal como lo establece el MAGU
(captulo V - Fase de planeamiento - Sec-
cin 120 Aplicacin de procedimientos
de revisin analtica, numeral 04). Sin
embargo, la NIA 520 tambin trata de la
responsabilidad del auditor de efectuar
procedimientos analticos cerca del final
de la auditora para ayudar al auditor a
tener una conclusin general sobre los
estados financieros, situacin que no
contempla el MAGU.
4.3. Procedimientos de revisin ana-
ltica en auditoras financieras
Si bien la revisin analtica es empleada
intensamente en las partidas de prdidas
y ganancias, tambin es un excelente
instrumento para las cuentas de balance,
que facilita el entendimiento del negocio
del cliente y la comprensin de las ope-
raciones empresariales claves.
La aplicacin de procedimientos de revi-
sin analtica implica fundamentalmente:
- El estudio de los indicadores financie-
ros.
- El anlisis de las tendencias ms signi-
ficativas.
- La investigacin de variaciones y tran-
sacciones atpicas.
- La realizacin de clculos globales
de razonabilidad de saldos respecto
a ejercicios anteriores y presupuestos.
 Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin
Se entiende que estas actividades se
realizan dentro de un contexto de buen
conocimiento del negocio, de sus sistemas
y procedimientos contables y de control
interno; y al juicio profesional del auditor
encargado de llevarlas a cabo.
Los procedimientos analticos tambin
pueden incluir, entre otros:
- La investigacin de partidas y fluctua-
ciones inusuales.
- La explicacin de las desviaciones sig-
nificativas con respecto a los importes
previstos o presupuestados.
- El anlisis de ratios y tendencias signifi-
cativas, que incluye la comparacin de
la informacin financiera de la entidad
auditada con: i) la informacin finan-
ciera similar de periodos anteriores,
ii) las cifras estimadas por la entidad
auditada, tales como presupuestos
y proyecciones, iii) las expectativas
del auditor respecto al resultado de
algunas estimaciones, tales como
provisiones o dotaciones con cargo a
resultados en concepto de amortiza-
cin o depreciacin de activos, iv) la
informacin del sector de actividad en
que la empresa auditada desarrolla su
negocio, y v) la informacin de otras
entidades de tamao comparables del
mismo sector de actividad.
- El anlisis de elementos clave de la
informacin financiera, como los
mrgenes brutos, de los que puede
esperarse un comportamiento basado
en la experiencia de la entidad.
- El estudio de la relacin entre cierta
informacin financiera y otra infor-
macin no financiera, tales como: la
correlacin que debera existir entre
los gastos de personal y el nmero de
empleados, muy utilizados y conoci-
dos tambin como pruebas globales.
Entidades del sector pblico
Para la auditora financiera en entidades
del sector pblico y especficamente para
la etapa de planeamiento, la Contralora
General de la Repblica, a travs de la
Gua para el Planeamiento de la Auditora
Gubernamental, como complemento del
MAGU, especifica a travs de la gua 120
Aplicacin de procedimientos de revisin
analtica, los pasos a seguir de manera un
tanto ms especfica, los conceptos y forma
de aplicar estos procedimientos.
La citada gua 120 seala que el proce-
dimiento de revisin analtica tiene tres
componentes:
- Prediccin: Permite predecir un saldo
de cuenta o un ndice que involucra
datos financieros.
- Comparacin: Posibilidad de compa-
rar nuestra prediccin con el saldo de
una cuenta del ao en curso o monto
presupuestado.
IX
- Uso de juicio profesional: En la - El saldo de una cuenta de ingresos
investigacin y conclusiones con res- ha aumentado en forma significativa;
pecto a las diferencias que pudieran sin embargo, no se identific alguna
observarse. fuente nueva de ingresos, lo que de-
Asimismo, se especifica que la solidez nota ciertas dudas sobre la validez y el
de la evidencia que se obtenga de la registro de operaciones en esta cuenta.
aplicacin de procedimientos analticos, - El saldo del rubro cuentas por cobrar
depende de la tcnica y la informacin se ha incrementado en un monto sig-
de soporte disponible, por tal razn estos nificativo; no obstante, la empresa no
procedimientos pueden ser: ha tenido un aumento en sus ventas,
lo que puede derivar a errores en el
- Complejos como el anlisis de regresin registro o valuacin de cuentas por
efectuado con computador; o
cobrar, o por cambios en las polticas
- Fciles como la revisin de cuentas de otorgamiento de crditos.
comparativas del balance general - Determinacin de cuentas crticas y/o
y el estado de gestin (o estado de significativas.
ganancias y prdidas), con sus notas
explicativas correspondientes. Los procedimientos de revisin analtica
se sustentan en los papeles de trabajo y en
Otro aspecto que considera la gua 120 es el memorando de planificacin. Los riesgos
que no es necesario lograr una compren-
que pudieran identificarse deben sustentar-
sin detallada de los factores que soportan se en los citados documentos. Estos proce-
los importes en los estados financieros, dimientos de revisin analtica tienen por
dado que tales procedimientos no pre- objeto documentar nuestro entendimiento
tenden proporcionar seguridad sustantiva, de las cuentas de los estados financieros que
que se lograr con la aplicacin de proce- podran indicar riesgos especficos, as como
dimientos de auditora complementarios. determinar la materialidad de cada cuenta.
Respecto a la obtencin de explicacin de
La comparacin de la informacin fi-
las principales variaciones identificadas,
nanciera del periodo a examinar, con la
estas deben provenir principalmente del
informacin del ao anterior, tiene como
contador general y/o el funcionario finan-
propsito identificar las condiciones que
podran indicar riesgos especficos de ciero responsable de cada rea.
cifras errneas, tales como: La revisin analtica de los estados finan-
- Relaciones financieras atpicas, excep- cieros se elabora en todos los trabajos
cionales o inesperadas. de auditora financiera y debe comple-
mentarse en la fase de planeamiento. El
- Cambios excepcionales o la ausencia auditor encargado es el responsable de
de cambios esperados en las relacio- preparar y ejecutar los procedimientos de
nes financieras clave. revisin analtica y revisados y aprobados
Algunos ejemplos sobre saldos o relacio- por el supervisor.
nes financieras que pueden indicar un Ejemplo de revisin analtica en una au-
riesgo especfico son: ditora financiera:
Ejemplo de revisin analtica
Balance general
Al 31 de diciembre de ... y ...
(expresado en nuevos soles)
Ejercicios Movimiento
Nombre de la cuenta Aumento/
Aos X Ao X-1 % + (-)
(Disminucin)
Activo
Caja y bancos 12,500 27,850 -15,350 -55
Cuentas por cobrar 2,500 2,500 N/A
Existencias 67,125 111,400 -44,275 -40
Total activo corriente 82,125 139,250
Pasivo y patrimonio
Inmuebles, maquinaria y equipo 1.000,620 306,350 694,270 227
Menos: Depreciacin acumulada -88,372 -47,622 -40,750 85
Otras cuentas de activo 112,500 112,500 N/A
1,024,748 258,728
Total activo 1,106,873 397,978
Cuentas por pagar 17,500 119,478 -101,978 -85
Provisin para beneficios sociales 147,500 111,400 36,100 32
165,000 230,878
Patrimonio 250,650 250,650
Hacienda Nacional 822,275 822,275 N/A
Hacienda Nacional Adicional -131,052 -83,550 -47,502 57
Resultados Acumulados 941,873 167,100
Total pasivo y patrimonio 1,106,873 397,978
Fuente: Gua para el planeamiento de la auditora gubernamental - CGR Elaborado por: Oscar Len Llerena
Actualidad Gubernamental N 50 - Diciembre 2012 IX 3
IX Informe Especial
Ejemplo de revisin analtica analtica a labores de control distintas a
Estado de gestin las de auditora financiera, esto es: audi-
Al 31 de diciembre de ... y ... toras de gestin, exmenes especiales u
(expresado en nuevos soles) alguna actividad de control, aun cuando
Ejercicios Movimiento por la naturaleza del trabajo realizado
Nombre de la cuenta
Aos X Ao X-1
Aumento/
% + (-)
el auditor debe ponderar seriamente su
(Disminucin) utilizacin.
Ingresos
Ingresos tributarios 10,860 6,688 4,172 62
Otro aspecto a tener en cuenta es que
los resultados de los procedimientos de
Transferencias corrientes recibidas 735,328 428,262 307.066 72
revisin analtica solamente son utilizados
Total ingresos 746,188 434,950
para lograr un mejor entendimiento del
Gastos y costos
negocio del cliente y la comprensin de
Gastos administrativos 336,550 215,818 120,732 56
sus actividades, pero cuyos resultados no
Gastos de personal 256,890 111,512 145,378 131
son plasmados en algn tipo de informe, y
Provisiones del ejercicio 209,265 184,650 24,615 13
queda valiosa informacin como papeles
Total gastos y costos 802,705 511,980
de trabajo.
Resultado operacional -56,517 -77,030 20,513
Ingresos extraordinarios 21,600 21,600 N/A Tal como lo hemos indicado en la parte
Gastos extraordinarios -16,265 N/A introductoria del presente artculo, la
REI 3,680 2,030 1,650 N/A aplicacin de procedimientos de revisin
Total otros ingresos y gastos 9,015 2,030
analtica, sumado a la evaluacin del
Resultado del ejercicio -47,502 -75,000
sistema de control interno, genera una
Fuente: Gua para el planeamiento de la auditora gubernamental - CGR Elaborado por: Oscar Len Llerena
comprensin ms eficiente de la entidad,
programa, proyecto o actividad objeto
- Existencias: Este rubro ha tenido de control gubernamental; sin embargo,
personal profesional y administrativo
una disminucin del orden del 40 %. para cubrir las plazas vacantes en los mientras que los resultados de la evalua-
Ello debido a la mayor utilizacin de programas de reciente creacin. cin del control interno son comunicados
materiales de limpieza y materiales al titular de la entidad, los resultados de la
de laboratorio y medicinas, como aplicacin de procedimientos de revisin
Proceso de la auditora financiera
consecuencia de la implementacin Fase: Planeamiento analtica solo quedan como papeles de
del programa de salud local para los trabajo.
trabajadores de la entidad. Es ampliamente conocido por los audito-
Comprensin de las
- Inmuebles, maquinaria y equipo: operaciones de la res la forma como la revisin analtica es
El saldo de esta cuenta tuvo un incre- entidad Compren- aplicada en la auditora financiera, mas
mento de 227 %. Esto se explica por sin de ope-
raciones de
no as en el caso de las otras formas de
las adquisiciones efectuadas durante el Procedimientos de la entidad efectuar el control gubernamental.
ao para instalar centro de cmputo y revisin analtica
80 pc, que formarn la red local en la La prctica profesional como auditor gu-
entidad. bernamental nos ha permitido valorar esta
Comprensin del
herramienta de evaluacin, llevndola a
- Depreciacin acumulada: esta ambiente de control
terrenos ms operativos y de gestin en
cuenta se increment en 85 %. La las entidades; as como a la dimensin del
entidad utiliza el mtodo de lnea Evaluacin de los
procedimientos de control preventivo, asesoramiento y con-
recta para calcular la depreciacin y control
Compren-
sulta, que tambin corresponde realizar al
los porcentajes establecidos por el sis- sin de
estructura auditor gubernamental.
tema de contabilidad pblica. Como Comprensin del de control
la adquisicin de activo fijo efectuada ambiente TI interno Como ejemplos de esta forma de aplicar
en el periodo: es significativa, pudiera los procedimientos de revisin analtica
ser que no haya sido registrada la Comprensin de la en evaluaciones de tipo operativo y/o
depreciacin del ao por los equipos funcin de la oficina de administrativo, tenemos los siguientes:
de cmputo. control institucional

- Transferencias corrientes recibidas:

Esta cuenta representa las transferen-
cias corrientes recibidas va Tesoro
Pblico. En el periodo ha tenido un
incremento del 72 % debido, entre
otras razones, a la aprobacin de
crditos suplementarios para ampliar
los servicios que brinda la entidad.
- Gastos administrativos: Este rubro
tuvo un aumento del 56 % en el
periodo. Ello se debe a los mayores
gastos incurridos en viticos y gastos
de viaje del personal de monitoreo de
actividades de campo y el alquiler de
nuevos locales para el funcionamiento
de programas establecidos por ley.
- Gastos de personal: Esta cuenta
muestra un incremento de 131%
originado por el reclutamiento de
Evaluacin del riesgo
inherente y el riegos
Evaluacin
del riesgo
de control Caso N 1
Elaboracin del memo-
rando de planeamiento
Revisin analtica de la capacidad
y el programa de
operativa
Metodologa:
Fuente: Gua para el planeamiento de la auditora gubernamental - Solicitamos al rea de recursos huma-
- CGR nos la data de personal comprendidos
Elaborado por: Oscar Len Llerena
en el rgimen laboral del D. Leg. N
728 y en los CAS, as como los prac-
4.4. Aplicacin de procedimientos de
ticantes contratados por la Entidad al
revisin analtica en otras labores
31 de diciembre de 2008, 2009, 2010
de control
y 2012, con informacin detallada,
La normativa en materia de control gu- entre otros, de nombres y apellidos,
bernamental no considera la necesidad niveles remunerativos, fecha de ingre-
de aplicar procedimientos de revisin so y reas en las que laboran.

IX 4 Actualidad Gubernamental N 50 - Diciembre 2012

 Sistema Nacional de Control, Auditora Gubernamental y Poltica Anticorrupcin IX
- Revisamos la calidad y consistencia variaciones inusuales y/o significati- Contabilidad (JFC) y elaboramos es-
de la data proporcionada. vas. tadsticas de los gastos, estratificados
- Consolidamos la informacin pro- Como resultado de este trabajo se emite por partidas presupuestarias, unida-
porcionada por la rea de recursos un informe de revisin analtica, cuyo des orgnicas, proveedores y otros.
humanos , se compar la evolucin esquema es el siguiente: - Realizamos comparaciones de la evo-
trimestral desde el ao 2008, lucin de los gastos efectuados con
ndice fondos de caja chica.
- Determinamos el nivel de rotacin I. Antecedentes
del personal de planilla (D. Leg. 1.1 Origen - Como herramienta informtica utili-
N 728). 1.2 Objetivo y alcance zamos hojas de clculo Excel.
1.3 Base legal
- Utilizamos como herramienta - Obtuvimos comentarios de los fun-
1.4 Metodologa y fuentes de
informtica una hoja de clculo informacin cionarios respectivos sobre las causas
Excel para filtrar la informacin y II. Anlisis y comentarios de las tendencias y variaciones ms
hacer las combinaciones necesarias 2.1 Variacin y tendencia de la capacidad significativas de los gastos efectuados
para aprovechar la informacin operativa con fondos de caja chica.
2.2 ndice de rotacin de personal (D.Leg.
(fluctuaciones y tendencias de la N 728) comparativo anual Como resultado de este trabajo se emite
capacidad operativa de toda la 2.3 Relacin de ingresos generados/capaci- un informe de revisin analtica, cuyo
entidad, por macro-reas y reas, dad operativa, comparativo anual esquema es el siguiente:
como resultado de las compara- 2.4 Variacin de la capacidad operativa por
ndice
modalidad de contratacin
ciones trimestrales, semestrales, 2.5 Capacidad operativa por macro reas
I. Antecedentes
anuales, niveles de remuneracin 1.1 Origen
2.6 Comparativo de la capacidad operativa 1.2 Objetivo y alcance
en el tiempo. a nivel de macro reas 1.3 Base legal
- Indagamos con los funcionarios del 2.7 Ranking de las reas que recibieron do- 1.4 Metodologa y fuentes
tacin de persona de informacin
rea de recursos humanos, as como 2.8 Criterios para la dotacin de personal II. Anlisis y comentarios
de las reas respectivas sobre las III. Conclusiones 2.1 Variacin y tendencia de la capacidad
causas que han ocasionado aquellas IV. Recomendaciones operativa
2.1 Conceptualizacin de los gastos de caja
chica y montos autorizados
Variacin de la capacidad operativa por modalidad de contratacin 2.2 Evolucin de los gastos totales
Del 31.12.09 al 31.12.10 2.3 Rotacin y reposicin del fondo de caja
chica
2.4 Ejecucin de los gastos de caja chica a
nivel de unidades orgnicas
846 892 900 901 901
100 % 2.4.1 Participacin y volumen del gasto
169 185 165 174 165 -2.4 %
por sede administrativa
90 % (18 %) 2.4.2 Anlisis a nivel de macroreas
(20 %) (21 %) (19 %) (18 %)
80 % 2.4.3 Anlisis a nivel de reas
2.5 Gastos con fondos de caja chica por
70 % 270 298 324 314 322 partidas especficas
19.3 %
60 % (32 %) (33 %) (36 %) (35 %) (34 %) 2.5.1 Anlisis por partida especfica del
gasto
50 % 2.5.2 Anlisis de la partida viajes
40 % 2.5.3 Anlisis de la partida compra de
otros bienes
30 % 2.5.4 Anlisis de la partida otros servicios
407 409 411 413 451 10.8 %
20 % (48 %) (46 %) (46 %) (46 %) (48 %) 2.6 Ejecucin de los gastos por beneficiario
2.6.1 Anlisis de la especfica movilidad
10 % local
0% 2.6.2 Anlisis de la especfica otros ma-
31.12.09 31.03.10 30.06.10 30.09.10 31.12.10 teriales
2.6.3 Anlisis de la especfica otros ser-
vicios de terceros
Prcticante CAS Planilla
III. Conclusiones
IV. Recomendaciones

Estructura y evolucin del gasto en la partida: Compra de otros bienes

Perodo: 2006-2010
Caso N 2
S/.66,660
Revisin analtica del fondo fijo para
10.7 %
pagos en efectivo
Metodologa:
26.5 % S/.47,005
- Iniciamos nuestra revisin con los
resultados contenidos en el Informe S/.39,754 6.7 %
S/.37,076
N 001-2009/OCI Revisin analtica 7.7 % 19.3 %
del uso del fondo fijo para caja chica 7.9 % S/.27,258
de la entidad XYZ, periodo: 2005- 19.8 % 9.5 %
62.8 % 8.0 %
2008, emitido el 31.01.09. 74 % 6.6 %
- Efectuamos una comprensin sobre las 82.6 %
72.5 %
actividades de administracin y uso de 85.4 %
los fondos de caja chica.
- Obtuvimos la base de datos de los 2006 2007 2008 2009 2010
gastos efectuados con fondos de caja Otras especficas de gasto (5) Materiales de laboratorio metrologa Otros materiales
chica, de la Jefatura de Finanzas y

Actualidad Gubernamental N 50 - Diciembre 2012 IX 5

IX Informe Especial
Caso N 3
Revisin analtica de viajes al exterior
Metodologa:
- Efectuamos una comprensin sobre
los procedimientos seguidos para la
autorizacin de viajes al exterior de los
funcionarios y servidores de la entidad
XYZ.
- Obtuvimos la base de datos de los
viajes al exterior proporcionada por
el rea de cooperacin tcnica inter-
nacional, as como la base de datos
de pago de viticos y pasajes areos
proporcionada por la Gerencia de
Administracin y Finanzas.
- Realizamos comparaciones de las per-
sonas y reas que realizaron viajes al
exterior entre los aos 2008 y 2011,
as como la evolucin de los gastos
efectuados para financiar los viajes al
exterior.
Asimismo, elaboramos estadsticas por
cantidades de viajes por tipo de actividad,
por financiamiento, por reas, por funcio-
narios y por principales destinos.
- Como herramienta informtica utili-
zamos hojas de clculo Excel.
- Obtuvimos comentarios de los fun-
cionarios respectivos sobre las causas
Viajes al exterior por ao
160
140
140
120
Cantidad de viajes
100
80
60
40
20
0
2005
5. Conclusiones
a. Los procedimientos de revisin ana-
ltica son instrumentos de evaluacin
dentro de la auditora gubernamental
muy valiosos para tener una com-
prensin cabal del negocio y de las
actividades de la empresa auditada,
IX 6 Actualidad Gubernamental
de las tendencias y variaciones ms
significativas de los viajes y gastos
efectuados.
Como resultado de este trabajo se emite
un informe de revisin analtica, cuyo
esquema es el siguiente:
ndice revisin analtica, genera una sinergia
I. Antecedentes que permite una mejor comprensin
1.1 Origen
1.2 Objetivo y alcance
1.3 Base legal
1.4 Metodologa y fuentes de informacin
II. Anlisis y comentarios analtica nos da un panorama general
2.1 Cantidad de viajes realizados al exterior
2.1.1 Evolucin de los viajes al exterior
por ao
2.1.2 Evolucin de los viajes al exterior
por actividad
2.1.3 Viajes al exterior por actividades
de negociacin
2.1.4 Viajes al exterior por macroreas
2.1.5 Ranking de viajes al exterior por
reas
2.1.6 Ranking de viajes al exterior por
funcionario
2.2 Destinos de los viajes al exterior
2.2.1 Viajes al exterior por zona geogrfica
2.2.2 Viajes al exterior por pases
2.3 Gasto ejecutado en los viajes al exterior1
2.3.1 Financiamiento de viajes al exterior
2.3.2 Viajes financiados por Indecopi
2.3.3 Gastos de viajes al exterior por
actividad
2.3.4 Gastos de viajes al exterior por
reas
III. Conclusiones
IV. Recomendaciones
130
121
101
2006 2007 2008
as como a la identificacin de los
primeros riesgos e indicios de deficien-
cias, incumplimientos y trasgresiones;
lamentablemente en la prctica pro-
fesional y normativamente se ha cir-
cunscrito a la realizacin de auditoras
financieras.
N 50 - Diciembre 2012
Tal es as que para otro tipo de exa-
men, como las auditoras de gestin
y/o exmenes especiales, su uso no
est muy difundido.
b. La evaluacin del sistema de control
interno (SCI), complementado con
la aplicacin de procedimientos de
de la entidad, programa, proyecto
o actividad objeto de evaluacin.
Mientras que la evaluacin del SCI
nos muestra el detalle, la revisin
definido, sobre cuyas bases se puede
desarrollar un examen ms enfocado
a las reas de riesgos o problemas
previamente identificados, que tiene
como resultado auditoras ms efi-
cientes en resultados y econmicos
en su realizacin.
c. Mientras que los resultados de la
evaluacin del SCI se comunican
formalmente a la alta direccin ins-
titucional, los resultados de la apli-
cacin de procedimientos de revisin
analtica, no obstante la riqueza de
informacin que se obtiene, no son
difundidos a la gestin de la entidad
auditada, y queda a nivel de papel
de trabajo y para conocimiento de
solamente el equipo de auditora;
perdindose una excelente oportu-
nidad de contar con un producto
que podra incorporarse como parte
del control preventivo que le co-
rresponde realizar a los auditores
gubernamentales.
d. Como herramienta bsica de apoyo
para la realizacin de la aplicacin
de procedimientos de revisin ana-
ltica, basta con contar con una hoja
electrnica Excel, sin embargo, esta
pudiera ser insuficiente si la data a
ser analizada es grande, se podra
estar en la necesidad de contar con
herramientas mas especficas como el
IDEA o ACL, manejadores de bases
de datos ad hoc para este tipo de
trabajo.
6. Referencias
1. Ley N27785, Ley Orgnica del
Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Repblica.
2. Ley N28716, Ley de Control Internos
de las Entidades del Estado.
3. Manual de Auditora Gubernamental
- MAGU y modificatorias.
4. Norma Internacional de Auditora
520 - Procedimientos analticos,
en vigor para auditoras de esta-
dos financieros por ejercicios que
comiencen en o despus del 15 de
diciembre de 2009.