se incluya los activos omitidos y/o se prescinda de los pasivos
CONSULTORIO TRIBUTARIO
17-04-2017
NOVEDADES Y OPORTUNIDADES TRIBUTARIAS EN ESTE AO 2017
Quienes tengan activos omitidos o pasivos inexistentes, este ao 2017,
ltimo ao de oportunidad para normalizar tributariamente el balance
Por: Jose Hilario Araque C. Docente Usco; JUAN DIEGO ARAQUE
DURAN, abogado especialista en derecho Tributario.
En primer lugar, recientemente se anunci por parte del seor
Ministro de Hacienda de Colombia, que en los prximos das la Dian
estar recibiendo informacin por parte del gobierno de los Estados
Unidos del nombre de los colombianos (personas naturales y jurdicas)
que poseen activos financieros en esa nacin por los aos gravables
2014 y 2015, como resultado de un convenio de intercambio de
informacin tributaria automtico de vieja data entre los dos pases y
que el gobierno de Colombia logro su aprobacin en el congreso en el
ao 2013.
En segundo lugar, a partir del pasado lunes 10 de abril, comenzaron a
vencer los plazos para la declaracion de las declaraciones del impuesto
a la Renta y complementarios de las personas jurdicas -Grandes
contribuyentes y dems personas jurdicas- por el ao gravable 2016.
A la hora de haber iniciado y culminado el proceso de elaboracin de
la respectiva declaracion para la presentacin en la plataforma virtual
de la Dian, a muchos contribuyentes se le estan presentando dudas e
inquietudes en la aplicacin del derecho imponible, es decir, la
utilizacin de los diferentes elementos contables-tributarios para
reflejar el valor a declarar de los activos, pasivos, ingresos, costos,
deducciones, compensaciones, renta presuntiva, rentas exentas,
descuentos tributarios y liquidacin de anticipos y sobretasa, hasta
obtener el saldo a pagar o saldo a favor.
Hasta solo el 28 de marzo de 2017, la Dian habilito el formulario 110 y
formato 1732 para la presentacin de las declaraciones de renta de las
personas jurdicas y personas naturales obligadas a llevar contabilidad.
CONSECUENCIAS POR TENER ACTIVOS OMITIDOS O DECLARAR
PASIVOS INEXISTENTES.
Son muchos los contribuyentes del impuesto a la renta declarantes y
no declarantes que poseen activos en el exterior sin declararlos aqu
en Colombia, como tambin son muchos los declarantes del impuesto
a la renta que vienen incluyendo en sus declaraciones de renta pasivos
inexistentes. La ley tributaria consagra gravosas consecuencias por
estos hechos que constituyen evasin tributaria y delito penal en
algunos casos por la cuanta de la evasin (ver artculos 239-1, 647 y
648 del E.T. y Art. 338 Ley 1819 de 2016).
Por ejemplo ahora que la Dian va a conocer el nombre de los
contribuyentes que tienen activos financieros en la banca de los EE UU
(Dinero y otras inversiones financieras) y no los tienen declarados en
Colombia, o simplemente tiene activos omitidos o declarado pasivos
inexistentes, las consecuencias tributarias que se deriva de estos
hechos son muy delicadas, por una parte, tributariamente le puede
generar un mayor valor a pagar por impuesto de renta con tarifas
plenas (renta gravable especial por comparacin de patrimonios) ms
una sancin por inexactitud equivalente al 200% del mayor valor a
pagar; y por otra parte, lo ms grave es, que si los activos omitidos
o pasivos inexistentes son por valores iguales o superiores a 7.250
smmlv (equivalentes a $ 5.348.448.250 para el ao 2017) podr ser
sancionado por una pena privativa de la libertad que oscila entre 48 a
108 meses, adems de una multa por 20% del valor del activo
declarado en forma inexacta, u omitido, o del pasivo inexistente.
OPORTUNIDADES PARA SUBSANAR LA EVASION.
Por fortuna existe en nuestra legislacin tributaria vigente, la
alternativa legal tributaria de poder normalizar el balance digmoslo
as, y consiste, en que por este ao 2017 y por ltima vez, presentar
declaracion del Impuesto a la Riqueza as no est obligado, para que
inexistentes pagado un impuesto adicional del 13% (Impuesto
complementario de normalizacin tributaria). De esta manera queda
legalizada tributariamente la evasin tributaria y cuando presente la
declaracion de renta puede incluir todos los activos omitidos en aos
anteriores y prescindir de los pasivos inexistentes que vena
declarando sin tener que pagar mayores impuestos de renta y sin lugar
a sancin por inexactitud. Este tratamiento tributario lo pudo haber
hecho en las declaraciones del impuesto a la riqueza de los aos 2015
o en el ao 2016, sin embargo, a opcin del declarante, si as lo
prefiere, puede corregir estas declaraciones.
A TENER EN CUENTA PARA LAS DECLARACIONES DE RENTA PERSONAS
JURIDICAS AO 2016.
Resolucin DIAN No. 000019 de marzo 28 de 2017:
Formulario No. 110: Declaracin de renta y complementarios o de
ingresos y patrimonio para personas jurdicas y asimiladas, y
personas naturales y asimiladas obligadas a llevar contabilidad.
No obligados a utilizar el Formulario No. 110: Los empleados y los
trabajadores por cuenta propia, obligados a llevar contabilidad, que
opten por aplicar el IMAS: 230 o 240.
Formato No. 1732: Suministro de Informacin con Relevancia
Tributaria - Ao Gravable 2016: Hace parte integral del Formulario
N 110.
Recuerde que, si la renta lquida gravable por el impuesto a la renta
de este ao 2016 de las personas jurdicas es igual o superior a 800
millones de pesos, le obliga a liquidar tambin para el ao gravable
2017 el anticipo de la sobretasa (rengln 81), equivalente a un 6%
de la renta lquida declarada en el rengln 64 disminuida en la suma
de 800 millones.
No olvide, que el CREE (impuesto a la renta para la Equidad), fue
eliminado por la Ley de reforma tributaria a partir del ao gravable
2017, por lo tanto, la ltima declaracion de este impuesto
(formulario 140) por parte de las personas jurdicas, se estar
presentando por el ao gravable 2016 en el presente calendario
tributario de 2017.
Obligados a diligenciar el formato No. 1732
Contribuyentes del Impuesto de Renta obligados a llevar contabilidad,
que declaren en el formulario 110, y que cumplan alguna de estas
condiciones:
1. Quienes al 31 de diciembre de 2016 estn calificados como grandes
contribuyentes.
2. Quienes al 31 de diciembre de 2016 tengan la calidad de agencias
de aduanas.
3. Las personas jurdicas y asimiladas, y las personas naturales y
asimiladas, que a diciembre 31 de 2015 tengan patrimonio bruto
superior a 45.000 UVT, o ingresos brutos en 2015 superiores a
45.000 UVT ($1.272.555.000 en 2015).
Diligenciamiento del formato No. 1732. Informacin a diligenciar:
Contribuyentes para quienes la aplicacin de las IFRS inici en
Enero 1 de 2015 o en Enero 1 de 2016: nicamente deben
diligenciar la columna de Valor Fiscal.
Contribuyentes que durante el ao 2016 no aplicaron las IFRS:
Deben diligenciar la columna "Valor Contable" conforme a las
normas y planes de cuentas bajo ColGAAP, y Valor Fiscal"
conforme al E.T.
Porque no se debe diligenciar columna valor contable:
Porque los valores contables bajo IFRS no tienen incidencia
fiscal por este ao 2016.