En esta unidad, usted conocer cmo define la legislacin argentina al objeto del
impuesto a las ganancias, es decir sobre que renta se va aplicar la normativa, sobre qu
beneficios obtenidos por los sujetos definidos legalmente se va aplicar las normas vigentes,
cules son las condiciones que deben cumplir los beneficios obtenidos para ser gravados,
conocer en definitiva el objeto material del impuesto. Tambin conocer sobre que rentas en
principio gravadas, puede ejercer su potestad el Estado Argentina, es decir, cules puede
exigir, es lo que se conoce cmo el vinculo jurisdiccional. Es la determinacin de la fuente,
segn los criterios adoptados por nuestra normativa, dentro del abanico de posibles
determinaciones. Una vez comprendido el criterio a aplicar, estudiara el tratamiento dado a
cada una de ellas.
Se puede trabajar como Asesor fiscal tanto para empresas privadas, como para instituciones
pblicas, ONGS y estudios de profesionales.
Materia: Impuestos I
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La tarea del Asesor Fiscal es la de aconsejar, diagramar, decidir, cul ser la estrategias
y las conductas a adoptar frente a una coyuntura en la cual la legislacin fiscal ha alcanzado un
grado de complejidad notable.
Tendr que asesorar en materia fiscal impositiva respecto a todas las reas, en el caso de una
empresa tenemos: comercial, laboral, patrimonial y realizar una autntica planificacin fiscal,
que permita pagar lo menos posible, eligiendo la opcin ms favorable, dentro del marco de la
normativa legal tributaria.
Materia: Impuestos I
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sociedades de capital el gravamen manifiesta una fuerte tendencia a la protraslacin; lo que no
implica asegurar su transferencia por completo o en parte sustancial, debido a que no existen
pruebas definitivas de ello.
mbito de Aplicacin
Argentina ha adoptado como criterio de atribucin de la potestad tributaria, la
gravabilidad de los ingresos mundiales de los residentes en el pas, alcanzando a los no
residentes en funcin a la territorialidad de la fuente que los genera.
As lo dispone el artculo 1 de la Ley, al sealar: Todas las ganancias obtenidas por personas
de existencia visible o ideal quedan sujetas al gravamen..., explicitando en los prrafos
siguientes: Los sujetos (...) residentes en el pas, tributan sobre (...) las ganancias obtenidas en
el pas o en el exterior (...) Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de
fuente argentina....
Desde su implementacin en 1932 como gravamen de emergencia, y hasta la entrada en
vigencia de la Ley N 24.073 (B.O.: 13/04/92), para someter a la tributacin las ganancias
obtenidas por las personas fsicas o jurdicas, la Ley del impuesto a la renta local tomaba en
cuenta un aspecto objetivo de la relacin mantenida con el sujeto activo de la relacin
tributaria (el Estado Federal Argentino), que estaba definido por el lugar en el que dicha renta
haba tenido origen. Este criterio de vinculacin jurisdiccional se conoce como principio de
territorialidad de la fuente, o simplemente principio de la fuente.
Generalmente, las legislaciones tributarias suelen recurrir a requisitos como los de
residencia, domicilio o nacionalidad de los sujetos pasivos. La Ley argentina opt por la
primera de estas condiciones, es decir, por el denominado principio de la residencia;
definiendo en forma expresa el carcter residente de las personas jurdicas (a pesar de
constituir un atributo privativo de las personas fsicas) atendiendo al lugar de constitucin o
radicacin de las mismas. Por ello, tal como consagra el artculo 1 de la Ley, los residentes del
pas quedan sujetos a un impuesto estructurado en base al criterio de Renta Mundial.
El principio de la fuente obedece a un fundamento de carcter netamente econmico: el pas
en el que se origina la renta tiene un derecho prioritario para ejercer su potestad tributaria,
Materia: Impuestos I
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habida cuenta que su economa y adems, su ambiente social, jurdico y poltico han
contribuido para su obtencin.
El principio de residencia, en cambio, encuentra justificativo en una razn de orden social, ya
que todos los residentes de un Estado tienen la obligacin de contribuir por la totalidad de sus
rentas nacionales o extranjeras.
El principio de nacionalidad o ciudadana responde a un carcter netamente poltico, a partir
del hecho de que un Estado demanda que sus nacionales o ciudadanos aporten, en razn de la
condicin de tales, al sostenimiento de los gastos del Estado al que pertenecen.
Concepto de Ganancia:
Limita el concepto de renta a los beneficios que renen determinadas condiciones que
posibilitan su reproduccin en virtud del mantenimiento del capital fuente del cual provienen.
Materia: Impuestos I
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Segn esta corriente, las condiciones definitorias del concepto son:
Para esta corriente la renta comprende todo beneficio o ingreso que pone de manifiesto
un acrecentamiento de capital o un aumento de riqueza disponible para gastos de consumo,
incluyendo no slo ganancias peridicas sino tambin eventuales; principal elemento
diferenciador respecto a la postura anterior. Este enfoque permite una medicin directa de la
renta obtenida en un perodo dado, mediante la suma de todos los ingresos ganados en l,
como tambin su clculo indirecto, por diferencia patrimonial a la cual se suman los consumos
del perodo.
Materia: Impuestos I
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son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categora y an cuando
no se indique en ellas:
1) los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique
la permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin;
2) los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no las condiciones
del apartado anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que
deriven de las dems sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no
tratndose de los contribuyentes comprendidos en el artculo 694, se desarrollaran actividades
indicadas en los incisos f) y g) del artculo 795 y las mismas no se complementaran con una
explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado anterior;
3) los resultados obtenidos por la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones,
ttulos, bonos y dems ttulos valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.
Para alcanzar con el impuesto una mayor diversidad de rentas, la Ley las agrupa en
categoras6dependiendo de dos factores: su naturaleza econmica y el beneficiario de las
mismas. Este ltimo aspecto adquiere relevancia al momento de establecer las caractersticas a
reunir a los fines de determinar su gravabilidad. El ordenamiento contempla dos grandes
grupos de sujetos perceptores de ganancias: el de las personas fsicas y sucesiones indivisas
por un lado y el de los "sujetos empresa" que abarca a las sociedades de capital y de personas,
tanto regulares como irregulares, y a las empresas unipersonales.
Nota:
Con relacin al concepto impositivo de "ganancia" definido por el artculo 2 de la Ley,
se encuentran vigentes:
El apartado 1) aplicable a personas fsicas y sucesiones indivisas, por el cual se consideran
ganancias aquellos rendimientos susceptibles de una periodicidad, que impliquen la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin (definicin conocida como "Teora
de la Fuente").
Materia: Impuestos I
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El apartado 2) aplicable a los sujetos "empresa", que recepta la llamada "Teora del Balance"
(en base a la cual todas las rentas quedan sujetas a imposicin).
Quedan fuera del objeto del impuesto los conceptos enunciados en el apartado 3), conforme
con la actual redaccin aprobada por la Ley 25414. Por ende, deben reputarse no alcanzados
los resultados provenientes de la enajenacin de los bienes muebles amortizables; las acciones,
los ttulos, los bonos y dems ttulos valores obtenidos por cualquier clase de sujeto.
Por aplicacin de lo normado en el apartado 1) del artculo en comentario, para las personas
fsicas y sucesiones indivisas que efecten la venta de estos bienes en forma habitual, la
ganancia quedar sujeta al gravamen.
Materia: Impuestos I
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En nuestro pas el gravamen es de tipo global por cuanto se aplica sobre el conjunto de
ganancias del contribuyente, y no existe una alcuota o tasa para cada categora separada de la
alcuota progresiva, con excepcin del impuesto sobre la renta de las sociedades de capital y
asimiladas a tales, y de algunos casos de imposicin bajo la forma de retencin en la fuente con
carcter de pago definitivo para beneficiarios del exterior.
Materia: Impuestos I
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B) Mtodo de lo percibido: cuando los importes en cuestin estn disponibles para el
beneficiario, estaremos en presencia del denominado mtodo de lo percibido.
Rentas de tercera categora: La Ley las enumera en los distintos incisos del
artculo 49 bajo el subttulo de Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de
comercio.
Materia: Impuestos I
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Esquema general de liquidacin aplicable para personas fsicas y sucesiones:
Materia: Impuestos I
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1.3. Fuente argentina. Principio de territorialidad.
Renta Mundial.
1.4. Fuente extranjera.
Para someter a la tributacin las ganancias obtenidas por las personas fsicas o
jurdicas, la Ley del impuesto a la renta local tomaba en cuenta un aspecto objetivo de la
relacin mantenida con el sujeto activo de la relacin tributaria (el Estado Federal Argentino),
que estaba definido por el lugar en el que dicha renta haba tenido origen.
Este criterio de vinculacin jurisdiccional se conoce como principio de
territorialidad de la fuente, o simplemente principio de la fuente.
La tributacin sobre rentas obtenidas en el extranjero ha obligado a incorporar en la
legislacin impositiva disposiciones sobre el cmputo de un crdito por impuestos anlogos
pagados en el exterior contra el impuesto local que se determine sobre la renta de origen
externo; ello, atendiendo razones de equidad tributaria y de evitar la doble o mltiple
imposicin que podra generar la incorporacin de este tipo de ingresos en la liquidacin del
gravamen.
Tal principio ha sido receptado en el segundo prrafo del artculo 1 de la Ley, a travs
del cual se concede a los residentes del pas la posibilidad de ... computar como pago a cuenta
del impuesto (...) las sumas efectivamente abonadas por gravmenes anlogos sobre sus
actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por
la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.El reconocimiento de un crdito
equivalente al monto del impuesto ingresado en el exterior, es una necesidad propia e
inherente al principio jurisdiccional adoptado, y reconoce dos variantes:
Materia: Impuestos I
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- La imputacin total o ilimitada, que consiste en imputar el gravamen abonado en el exterior,
no slo contra el impuesto nacional que se determine al gravar la renta externa, sino tambin
contra el que surja de gravar la renta de origen local; significando que si resulta un excedente
luego de aplicarlo contra el primero, puede absorber total o parcialmente al segundo. En la
actualidad, no existen antecedentes de su aplicacin.
- La imputacin ordinaria, parcial o limitada: es el de utilizacin generalizada por parte de los
ordenamientos fiscales que reconocen base en el criterio de renta mundial y se aplica hasta la
concurrencia del impuesto local que se determine sobre la renta externa.
La Ley local adhiere a la segunda alternativa y admite el cmputo de un crdito por
impuesto anlogo, entendiendo por tal al que se aplica sobre las ganancias a las que alude en
su artculo 2, siempre que graven la renta neta o permitan recuperar costos y gastos
significativos o relevantes para determinar la misma. La acreditacin de este impuesto externo
requiere que haya sido efectivamente ingresado (no se admite el cmputo del impuesto
determinado en el extranjero que no haya sido depositado), aspecto que debe ser debidamente
respaldado por comprobantes que demuestren de manera fehaciente que ha sido ingresado al
fisco del respectivo pas extranjero.
Resumiendo, se puede decir que:
Materia: Impuestos I
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Unidad 2
En esta unidad, la intencin es brindar al alumno los conocimientos necesarios para que
pueda definir los sujetos impositivos. La obtencin de la renta, debe necesariamente vincularse
con un sujeto pasivo, que es quien cmo contribuyente o responsable por deuda propia debe
efectuar el pago del impuesto.
Se evaluar la situacin de sujetos particulares para los cules se aplican disposiciones
tambin particulares, cmo la sociedad conyugal o la sociedad entre cnyuges, apartndose de
las disposiciones del Cdigo Civil.
Tambin se analizar la liquidacin general del impuesto. Se ver que entiende la ley por
periodo fiscal o ao fiscal, cmo se determina este ao fiscal para los distintos sujetos.
Se estudiar que es la contabilidad fiscal y cul es su diferencia con la contabilidad
tradicional. Adems de determinar cules son los criterios para imputar las ganancias en estos
periodos fiscales y poder as ejecutar la contabilidad fiscal.
Se definir tambin los quebrantos impositivos cmo resultado de la contabilidad fiscal.
Su traslado y compensacin a ejercicios futuros.
Se delimitarn los distintos conceptos de ganancia, bruta, neta, y sujeta a impuesto.
Aprender que determinaciones legales se establecen cmo beneficios limitados a los
contribuyentes para llegar a cada una de ellas. Se analizar cul es el concepto de gasto
necesario para la ley impositiva.
Tambin se evaluar que todo gasto efectuado puede no ser deducible, y que adems
importa la documentacin respaldatoria del mismo. Se enfrentar al concepto impositivo de
impugnacin del gasto. Se analizarn las exenciones impositivas vigentes.
Se estudiarn tambin en esta unidad los conceptos que disminuyen la ganancia neta,
ya sea cmo deducciones personales o cmo deducciones generales.
Materia: Impuestos I
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2.1. Sujetos del Impuesto
Al hacer referencia ahora al elemento subjetivo del hecho imponible, es decir, quienes
son los obligados que la norma de creacin del tributo comprende bajo su rbita, y que se
denominan sujetos pasivos. Especficamente en lo que atae al Impuesto a las Ganancias, la
Ley los menciona en su artculo 1. Ellos son:
- Las Personas Fsicas o de Existencia Visible: Individuos humanos que se desempean
como comerciantes, profesionales, empleados, locadores de inmuebles, entre otros;
- Las Sucesiones Indivisas: Conjunto de bienes propiedad de personas fsicas fallecidas
(fiscalmente llamadas causantes a partir de ese momento), por el perodo que se extiende
entre su deceso y el dictado de la declaratoria de herederos o declaracin vlida del testamento
dictado.
El artculo 53 del D.R: Las sucesiones indivisas estn sujetas a las mismas
disposiciones que las personas de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el
da siguiente al del fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la
declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma
finalidad. Presentarn sus declaraciones juradas anuales y, para el clculo del impuesto que
corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarn las deducciones previstas en el
Materia: Impuestos I
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artculo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso de
corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artculo incorporado a continuacin del mismo,
calculadas en proporcin al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el artculo 24 de la
citada norma.
Sintetizando:
Materia: Impuestos I
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Las Personas Jurdicas:
Aqu se incluyen los sujetos de existencia ideal y los patrimonios de afectacin, tales como las
sociedades comerciales, asociaciones civiles y fundaciones, fideicomisos, fondos comunes de
inversin, etc.; los que se subdividen en dos grupos:
Sujetos organizados bajo la forma de sociedades de capital, enumerados en el artculo
69 de la Ley. Su caracterstica principal es que revisten el carcter de contribuyentes
directos, calculando el impuesto mediante la aplicacin una alcuota fija, proporcional y
directa del 35%. Dentro de los cinco meses posteriores a la finalizacin de su ejercicio
econmico deben presentar declaraciones juradas a su nombre, en las que exponen las
rentas devengadas en el transcurso del ao fiscal.
Resto de sujetos indicados en el inciso b) del artculo 49 de la Ley, compuesto por el
conjunto integrado por sociedades de persona (colectivas, de capital e industria, irregulares,
de hecho), sociedades cooperativas y las empresas o explotaciones unipersonales constituidas
en el pas. Se diferencian del tipo anterior por no resultar contribuyentes directos del
gravamen: actan como agentes de informacin determinando la utilidad impositiva obtenida
durante el ao fiscal, sin ingresar el tributo; ste se liquida en cabeza de las personas (socios)
que las componen, en la proporcin que a cada uno corresponde de acuerdo a su participacin
social (Art. 50 de la Ley). De esta forma, quienes integran esta clase de entes incorporan a su
declaracin jurada individual las ganancias atribuibles a tales participaciones, y tributan en
base a la escala progresiva de alcuotas establecida en el artculo 90 de la Ley, bajo la
modalidad establecida para las personas fsicas.
Bsicamente, son dos los sistemas empleados para establecer la base de liquidacin de este
impuesto:
Materia: Impuestos I
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- el de determinacin cierta o real de la materia imponible,
- el mtodo indiciario o de determinacin estimativa.
Nuestro sistema se inclina por el primero de ellos a los fines de arribar a la obtencin de la
renta neta.
La Ley del impuesto diferencia el concepto de ganancia gravable (definido en su artculo 2),
del que concibe como base imponible (al cual refiere en el artculo 17); sealando que sta
resultar de deducir de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtener, mantener y
conservar la fuente productora de esa renta, de manera que considera en esta concepcin la
intervencin de los elementos positivos y negativos que contribuyen a formar la renta neta: el
ingreso bruto, y los gastos necesarios para obtenerlo, mantenerlo y conservarlo.
Existen algunas excepciones particularmente legisladas (como las de los artculos 9, 10 y 13
de la Ley) en donde se admite directamente como ganancia neta un determinado porcentaje en
relacin con el ingreso bruto. Asimismo, la Ley aparta del sistema de determinacin cierta de
la materia imponible, las situaciones contempladas en los incisos f) y g) del artculo 41 y del
artculo 48, en las cuales puede que no grave una renta real sino presunta.
Deducciones personales
Este tipo de deducciones tiene como propsito compensar los importes que el
contribuyente destina al sustento personal y de su familia, los cuales no se consideran a efectos
de la determinacin del gravamen (Art. 88 Inc. a).
Consideraciones:
Materia: Impuestos I
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podrn computarse las deducciones personales.
- Las deducciones personales no se consideran prdidas (Art. 19, 3er. Prrafo). Esto significa
que, si el resultado del ejercicio (antes de las deducciones personales) arrojare una ganancia, el
cmputo de estas deducciones no generar quebrantos.
- En las declaraciones juradas del causante se computarn las deducciones personales en la
proporcin que corresponda a los meses transcurridos hasta el fallecimiento.
- Las sucesiones indivisas podrn computar las deducciones del artculo 23 a que hubiere
tenido derecho, si viviera, el causante (Art. 33). De este modo, pueden deducir de sus
ganancias netas el mnimo no imponible, las cargas de familia y la deduccin especial que el
causante hubiera tenido derecho a deducir.
Las personas fsicas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas;
stas son:
1. Ganancias no imponibles:
La suma determinada por la ley, siempre que las personas sean residentes en el pas.
Se considera residentes a las personas de existencia visible que vivan ms de 6 meses
(continuos o alternados) en el pas, en el transcurso del ao fiscal. Si la fuente de la renta
estuviera habilitada por un perodo menor a un ao, el mnimo no imponible es igualmente
computable en su cifra total anual.
1. Cargas de Familia:
Siempre que las personas sean residentes en el pas, estn a cargo del contribuyente, no
tengan en el ao entradas netas superiores a las fijadas por la Ley de Ganancias.
Materia: Impuestos I
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incapacitado para el trabajo; por el suegro, por la suegra; por cada yerno o nuera menor de 24
aos o incapacitado para el trabajo.
A considerar:
- Tienen derecho al cmputo de las cargas de familia, el o los parientes ms cercanos que
tengan ganancias imponibles; de modo que podra darse el caso de que una misma carga de
familia sea deducida por ms de una persona.
- Las personas que pueden ser deducidas como cargas de familia estn taxativamente
enunciadas en el Inc. b) del Art. 23 de la ley. Los grados de parentesco que no figuran
citados expresamente, no pueden generar derecho a la deduccin.
2. Deduccin Especial:
Hasta la suma de $9.000 por ganancias netas de fuente argentina, comprendidas en el Art.
49, siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa, y comprendidas en el
Art. 79 de la ley.
A considerar:
- La deduccin ser posible en la medida que hubiera abonado los aportes que como
trabajadores autnomos les corresponda realizar. La totalidad de los aportes correspondientes
a los meses de enero a diciembre del perodo fiscal que se declara, deben estar ingresados o
incluidos en planes de facilidades de pago vigentes a la fecha de vencimiento fijada para la
presentacin de la declaracin jurada.
- El monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal indicado,
debe ser coincidente con los importes publicados por la AFIP y corresponder a la categora
previsional denunciada por el contribuyente.
- El importe se elevar 3.8 veces cuando se trate de ganancias que se refieren a los Inc. a), b)
y c) del Art. 79 de la ley: del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos
protocolares; del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia; de las jubilaciones,
Materia: Impuestos I
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pensiones, retiros, o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
3. Gastos de sepelio
Los gastos se efecten en el pas, tengan su origen por el fallecimiento del contribuyente o
alguno de los considerados como carga de familia, las erogaciones surjan de comprobantes.
Materia: Impuestos I
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2.1.2. Exenciones
La exencin se concibe como "la ventaja fiscal que por ley beneficia a un contribuyente, y en
virtud de la cual es exonerado del pago total o parcial de un tributo". Se trata de una norma
que complementa y co-define al hecho imponible, ya que ayuda a precisar el alcance del
tributo.
Mientras que la exclusin de objeto se genera antes del nacimiento del hecho imponible, en
el caso de la exencin o desgravacin necesariamente debe existir hecho imponible para que
ella proceda.
En la exencin la intencin puede ser neutralizar el efecto del tributo con relacin al sujeto
o al objeto. En las desgravaciones, si bien su delimitacin puede ser objetiva o subjetiva, afecta
especficamente la base imponible.
La ley del impuesto a las ganancias (LIG) recepta en el artculo 20 las siguientes
exenciones:
Materia: Impuestos I
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b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales, en cuanto la
exencin que stas acuerdan comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias
deriven directamente de la explotacin o actividad principal que motiv la exencin a dichas
entidades.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo
cualquier denominacin, distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
Esta exencin es amplia, sin distincin de culto, y abarcativa de todas las actividades
por stas realizadas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia
social, salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias,
artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que tales ganancias y el
patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan,
directa o indirectamente, entre los socios.
Con relacin al destino de los fondos se exige que stos no sean distribuidos bajo ninguna
forma, y que sus ingresos se destinen a los fines para los que han sido creadas.
Materia: Impuestos I
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Limitaciones:
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas
legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que stas proporcionen a sus asociados.
Rige para las mutuales la limitacin al pago de retribuciones en el perodo fiscal a los
cuerpos
directivos o ejecutivos y de contralor, que excedan en un 50% el promedio anual de las tres
mejores remuneraciones del personal administrativo. La exencin decae asimismo,
cualquiera sea el monto de la compensacin, cuando stas tengan vedado los pagos por las
normas que rijan su constitucin y funcionamiento.
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al
rgimen legal de entidades financieras: caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo
fijo, los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo
determine el Banco Central de la Repblica Argentina en virtud de lo que establece la
legislacin respectiva.
Materia: Impuestos I
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No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se
continen percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones
por falta de preaviso en el despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles,
derivados de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al
control de la Superintendencia de Seguros, excepto los originados en la muerte o incapacidad
del asegurado.
j) Hasta la suma de diez mil pesos ($ 10.000) por perodo fiscal, las ganancias provenientes
de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias derivadas de derechos
amparados por la ley 11723, siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores
o sus derechohabientes, que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la
Direccin Nacional del Derecho de Autor, que el beneficio proceda de la publicacin,
ejecucin, representacin, exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin
y no derive de obras realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de
obra o de servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin
para beneficiarios del exterior.
k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores
emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o
especial que as lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo.
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas
no persigan fines de lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero
carcter social priven sobre las deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el Poder
Ejecutivo.
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La exencin establecida precedentemente se extender a las asociaciones del exterior,
mediante reciprocidad.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los
ttulos o bonos de capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la
Superintendencia de Seguros.
o) El valor locativo de la casa habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las sociedades de
responsabilidad limitada, en comandita simple y en comandita por acciones, en la parte
correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de
cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.
q) Derogado por ley 25239 (BO: 31/12/99). Referido a los intereses originados en
operaciones de mediacin en transacciones financieras entre terceros residentes en el pas,
con instituciones comprendidas en la ley de entidades financieras, con garantas extendidas
por dichas entidades y referidas a la colocacin de documentos emitidos por los propios
tomadores de los fondos, o bien mediante la negociacin de documentos de terceros que
aqullos posean en cartera.
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera
jurdica, con sede central establecida en la Repblica Argentina. Asimismo, se consideran
comprendidas en este inciso las ganancias de las instituciones sin fines de lucro a las que se
refiere el prrafo anterior, que hayan sido declaradas de inters nacional, aun cuando no
acrediten personera jurdica otorgada en el pas ni sede central en la Repblica Argentina.
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t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional,
provinciales, municipales o la Ciudad Autnoma de Buenos Aires y por el Banco Central de la
Repblica Argentina.
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los
premios de determinados juegos y concursos deportivos.
Esta exencin no es aplicable para las personas fsicas y sucesiones indivisas ya que estamos
frente a situaciones que no cumplen con los requisitos esenciales que fija el artculo 2,
apartado 1.
Este inciso ha perdido vigencia, pues la salida de la convertibilidad deja sin efecto el factor de
Materia: Impuestos I
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convergencia as lo establece la ley 25561.
Luego del anlisis desarrollado, podemos concluir que las exenciones constituyen
ventajas fiscales otorgadas por el legislador en funcin de diferentes variables que incluyen la
oportunidad, pudiendo actuar como instrumentos de poltica fiscal, tal como se refleja en la
suspensin de algunas [Art. 20, Inc. l), LIG] o la introduccin de topes en la evolucin de otras
[Art. 20, Inc. j), LIG].
Sin embargo, el principio rector de las mismas debera ser no el otorgamiento de
privilegios sino por el contrario, el paliativo en pos de una tributacin equitativa, que debe en
circunstancias proteger a ciertos sujetos o actividades.
Materia: Impuestos I
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2.2. Contabilidad Fiscal. Ao Fiscal.
Contabilidad Fiscal
Definicin de Ao fiscal
Para las personas fsicas y jurdicas y sucesiones indivisas siempre ser de 12 meses
pero en las personas fsicas, el ao fiscal coincide con el ao calendario porque el
vencimiento de la DD.JJ del Impuesto a las Ganancias de las personas fsicas es en abril del
ao siguiente porque si se presenta fuera de termino tendr ciertas sanciones y el ao fiscal
para las personas jurdicas es el ao comercial, puede ser cualquier mes del ao que a ellos
especialmente les convendr, entonces la presentacin del vencimiento de la DD.JJ vence al
quinto mes posterior al cierre del ejercicio.
Materia: Impuestos I
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2.2.1. Imputacin de las Ganancias en cada
categora.
El Art. 18 dispone los criterios de imputacin para las ganancias y prdidas para cada
categora:
En resumen:
Materia: Impuestos I
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2.2.2. Casos especiales
Sucesiones indivisas
Materia: Impuestos I
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en que se dicte la declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que
cumpla la misma finalidad. Presentarn sus declaraciones juradas anuales y, para el clculo
del impuesto que corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarn las
deducciones previstas en el artculo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el
causante, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artculo
incorporado a continuacin del mismo, calculadas en proporcin al tiempo de conformidad a
lo dispuesto por el artculo 24 de la citada norma.
El mentado inciso d) del artculo 49, tambin considera como ganancias de capital las
que responden a ventas de inmuebles construidos bajo el rgimen de propiedad horizontal,
dada la inversin de capital-fuente que ello supone y la repeticin y duracin en el tiempo
de actos de habilitacin. La combinacin de los factores productivos y la actividad compleja
que, durante un lapso prolongado, llevan a cabo sujetos aislados (vinculados
accidentalmente con otros) o autnticas sociedades al edificar inmuebles en propiedad
horizontal con el propsito de su venta posterior, importan la existencia de una verdadera
empresa. En contraposicin de lo normado para los loteos, el artculo 90 del D.R. no hace
distingos sobre la cantidad de unidades edificadas ni vendidas, existiendo obligacin de
tributar tanto si la venta se realiza en forma individual como si se hace en block, o antes de
finalizada la construccin; debiendo verificarse que sea el mismo sujeto el que lleva a cabo
ambas operaciones.
Si bien el principio general es que las ganancias provenientes de la edificacin de
inmuebles en propiedad horizontal y su posterior venta por individuos a los que
corresponde aplicar la Teora de la Fuente, caen dentro del mbito del impuesto como
rentas gravadas; existen precedentes de jurisprudencia administrativa5 en los que la
opinin fiscal ha considerado la existencia de intencin de lucro en dicha operatoria como
aspecto determinante para la aplicacin de la regla. El excesivo tiempo transcurrido entre
la edificacin de inmuebles en el marco de la Ley N 13.512 y la ulterior venta de los
mismos, se convierte as en un elemento indicativo de la ausencia del propsito comercial,
con lo cual resultados obtenidos quedaran al margen de imposicin.
Materia: Impuestos I
- 31 -
Por ejemplo: Si el bien se construye para destinarlo a vivienda, tal afectacin pone en
evidencia que no fue edificado con propsito de enajenacin; en tal caso, el resultado de la
venta no quedara alcanzado por el impuesto a las ganancias, aunque s por el impuesto a la
transferencia de inmuebles (Ley N 23.905).
Devengado exigible
Para el caso del inciso a), la opcin deber mantenerse por un periodo mnimo de 5
ejercicios anuales, sin perjuicio de que la AFIP, autorice el cambio de criterio antes de dicho
trmino, por una presentacin debidamente justificada del contribuyente.
Materia: Impuestos I
- 32 -
Empresas constructoras
Si las operaciones que generan beneficio fiscal afectan a ms de un periodo fiscal, pero su
duracin total no excede de un (1) ao:
- El resultado podr declararse en el ejercicio en que se termine la obra. La DGI, si lo
considera justificado, puede autorizar igual tratamiento para aquellas obras que demoren
ms de un (1) ao cuando tal demora sea motivada por circunstancias especiales (huelgas,
falta de materiales, etc.)
Cuando los sujetos de los incisos 1,2,3,6 y 7 del inciso a) del art. 69 de la Ley y los del
inciso b) efecten pagos de dividendos, si estos no superan el importe de la ganancia
impositiva declarada del periodo del que se disponen dichas utilidades como dividendos,
estos son no computables a efectos del impuesto, para evitar la doble imposicin.
Materia: Impuestos I
- 33 -
2.2.3. Quebrantos impositivos
Materia: Impuestos I
- 34 -
2.2.4. Balance Impositivo y Balance Contable.
Balance impositivo
Los sujetos comprendidos en los incisos a), b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49
de la ley, que lleven un sistema contable que les permita confeccionar balances en forma
comercial, determinarn la ganancia neta de la siguiente manera:
a) al resultado neto del ejercicio comercial sumarn los montos computados en la contabilidad
cuya deduccin no admite la ley y restarn las ganancias no alcanzadas por el impuesto.
Del mismo modo procedern con los importes no contabilizados que la ley
considera computables a efectos de la determinacin del tributo;
b) al resultado del inciso a) se le adicionar o restar el ajuste por inflacin impositivo que
resulte por aplicacin de las disposiciones del Ttulo VI de la ley;
Materia: Impuestos I
- 35 -
c) cuando se trate de los responsables comprendidos en los incisos b), c) y en el ltimo prrafo
del artculo 49 de la ley, los mismos debern informar la participacin que le corresponda a
cada uno en el resultado impositivo discriminando dentro de tal concepto la proporcin del
ajuste por inflacin impositivo adjudicable a cada partcipe.
Materia: Impuestos I
- 36 -
Enrique J. Reig
Consiste en conformar el resultado impositivo a considerar en la liquidacin del impuesto,
ya sea que su determinacin obedezca a la existencia de un previo balance comercial o no
Mientras el balance comercial expone la situacin patrimonial de la hacienda y refleja en un
cuadro de resultados las modificaciones que se han producido en el patrimonio como
consecuencia de los actos de gestin econmica, el balance fiscal slo se preocupa de
determinar los resultados sujetos al impuesto a que se refiere: en nuestra hiptesis, el
impuesto a la renta.
Materia: Impuestos I
- 37 -
como punto de partida para la determinacin del balance impositivo, al primero debern
hacrsele los ajustes de los criterios contables que se hayan usado y que no sean aceptados
para el balance fiscal, de modo tal que se pueda determinar fehacientemente el resultado
sujeto a impuesto.
La renta bruta es la expresin inicial del beneficio gravable; mientras que, segn el
artculo 17 de la Ley, la ganancia neta resulta de deducir a la ganancia bruta los gastos
necesarios para obtenerla, mantenerla y conservarla.
Materia: Impuestos I
- 38 -
- Deben guardar vinculacin con las rentas gravadas. En ocasiones, algunos gastos se
realizan para la obtencin de ingresos gravados y no gravados o exentos. Para estas
situaciones, el artculo 80 contribuye a precisar el concepto de gasto deducible sealando
que: Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener o conservar
ganancias gravadas y no gravadas generadas por distintas fuentes productoras, la
deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de ellas, en la parte o
proporcin respectiva...; indicando de este modo que cuando se efecten gastos comunes
que no puedan atribuirse directamente a cada uno de estos tipos de rentas brutas, la
deduccin proceder slo en la porcin que corresponda a aquellas que resulten
imponibles.
- Como corolario, resulta el principio general de la no deducibilidad de los gastos
efectuados
para producir ingresos exentos o no alcanzados por el gravamen.
- De tratarse de erogaciones que renen las condiciones antes analizadas slo podrn ser
deducidas en la medida en que exista una expresa autorizacin de la Ley en ese sentido,
respetando siempre las exigencias y lmites establecidos.
- Todo gasto, para ser considerado deducible, debe estar respaldado por documentacin
fehaciente. Tal es el criterio sustentado por el artculo 37 de la Ley, al establecer que
Cuando una erogacin carezca de documentacin y no se pruebe por otros medios que,
por su naturaleza, ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias
gravadas, no se admitir su deduccin en el balance impositivo, adems de estar sujeta al
pago de un impuesto que se considera definitivo- a una tasa del 35%....
- Otra de las condiciones para la deduccin de los gastos es la de su imputabilidad al
ejercicio
fiscal correspondiente. La categora de la ganancia cuya expresin neta se trata de
determinar mediante la deduccin de gastos, es decisiva a efectos de definir la imputacin
en el balance impositivo. El artculo 18 de la Ley contiene las normas relativas a la
asignacin de beneficios a un determinado ao fiscal, previendo para la Primera Categora
la imputacin de la renta devengada; para la Segunda y la Cuarta la atribucin por el
sistema de lo percibido; mientras que para la Tercera el de lo devengado, sin perjuicio de
Materia: Impuestos I
- 39 -
hacer aplicable a esta categora una opcin particular: La del mtodo de lo devengado
exigible, que rige para ciertos y determinados casos expresamente previstos en el artculo
23 del Decreto Reglamentario.
Las disposiciones sobre imputacin de ganancias se aplican correlativamente para la
imputacin de gastos, salvo disposicin en contrario. Los gastos no imputables a una
determinada fuente de ganancias se deducirn en el ejercicio en que se paguen.
A los fines de la determinacin de la ganancia neta, la Ley enumera en los artculos 81 y 82
las deducciones computables: el primero est referido a aqullas que lo son cualquiera
fuese la fuente de ganancia; el segundo, junto con los Arts. 83 y el 84, a las que se aplican
en comn a las Categoras Primera, Segunda, Tercera y Cuarta. A su vez, los Arts. 85, 86 y
87 enuncian las que proceden especficamente para la Primera, Segunda y Tercera
Categoras, y por ltimo, el 88 trata sobre los gastos que el ordenamiento considera no
deducibles de la base imponible.
Materia: Impuestos I
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Todo gasto, para ser considerado deducible, debe estar respaldado por documentacin
fehaciente. Tal es el criterio sustentado por el artculo 37 de la Ley, al establecer que
Cuando una erogacin carezca de documentacin y no se pruebe por otros medios que, por su
naturaleza, ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas,
no se admitir su deduccin en el balance impositivo, adems de estar sujeta al pago de un
impuesto que se considera definitivo- a una tasa del 35%....
El Art. 17 de la ley de impuesto a las ganancias marca el principio rector a ser tenido en
cuenta para declarar la ganancia neta. A su vez, el Art. 80 del mismo texto legal establece el
principio de "causalidad" necesario para que el gasto sea deducible, indicando que sern deducibles
aquellos efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas.
Sin embargo, encontramos en el texto de la ley de impuesto a las ganancias, excepciones a
este principio, ya que hay conceptos que pueden ser computados como deduccin y que no
observan ese principio de causalidad necesario para su cmputo. Es decir, que se trata de
deducciones admitidas que, de no existir taxativamente permitidas por la ley, no podran ser
tomados en cuenta en la liquidacin.
Los conceptos denominados "deducciones generales" son deducibles por aquellos sujetos
que obtienen ganancias alcanzadas por el impuesto a las ganancias, sin interesar la categora a la
que pertenecen las mismas y de acuerdo con el artculo 18 de la ley, deben ser imputadas siempre
por el criterio del percibido (o sea, una vez que se paguen).
Materia: Impuestos I
- 41 -
2.3.5. Crdito por Impuestos anlogos
efectivamente pagados en el exterior.
Materia: Impuestos I
- 42 -
ANEXO: CASOS PRCTICOS MDULO 1
A) Indicar si las siguientes rentas se encuentran dentro del objeto del impuesto a las
ganancias, y su fundamento legal.
1- Premio obtenido por Juan Martnez por ser ganador del Prode.
Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de periodicidad, ap. 1 art. 2 L.: Los
rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin
2- Resultado por la venta de la moto particular, obtenido por una persona fsica.
Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de fuente, ap. 1 art. 2 L.: Los
rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
3- Resultado de la venta de acciones obtenido por persona fsica. Realiza esta actividad
de manera habitual.
Respuesta: Gravado. ap. 2 art 2 L Gravado, inc. k) art. 45 L. Renta de segunda categora.
Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones.
Ver opinin del dictamen del Procurador del Tesoro de la Nacin 351/2003, por el cual han
desaparecido de la Ley del impuesto a las ganancias, el inciso 3 del artculo 2 y el inciso w)
del artculo 20. Ver tambin instruccin general 5/2004, por el cual el Organismo se allana al
criterio fiscal.
4- Resultado de la venta de acciones realizado por una empresa residente del exterior.
Realiza esta operacin de manera habitual.
Materia: Impuestos I
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ttulos valores obtenidas por personas fsicas, jurdicas y sucesiones indivisas beneficiarios
del exterior (en cuyo caso no ser de aplicacin la limitacin del Artculo 21 de la Ley de
Impuesto a las Ganancias texto ordenado en 1986).
Respuesta: No gravado, no cumple con el requisito de habilitacin, ap. 1 art. 2 L.: Los
rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la
permanencia de la fuente que los produce y su habilitacin.
6- Ingresos percibidos por el alquiler de una mquina de coser industrial, que recibi
en herencia de una ta abuela. Alquil dicha maquinaria a un pequeo taller industrial.
Respuesta: Gravado, inc. i) art. 45 L. Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que
distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades comprendidas en el inciso a) del artculo
69. No computables a los efectos de la determinacin del resultado impositivo, por aplicacin
de los arts. 46 L. y 64 L. Los dividendos, as como las distribuciones en acciones
provenientes de revalos o ajustes contables, no sern incorporados por sus beneficiarios en
la determinacin de su ganancia neta.
Materia: Impuestos I
- 44 -
Art. 8 DR: Las ganancias a que se refiere la ley en el apartado 1) de su artculo 2,
comprenden, asimismo, a las que se obtienen como una consecuencia indirecta del ejercicio
de actividades que generen rentas que encuadren en la definicin de dicho apartado, siempre
que estn expresamente tratadas en la ley o en este reglamento.
9- El mismo caso que el punto 8, slo que el contador utiliza dicha heladera para su
casa durante 3 aos, y luego la vende.
10- El mismo caso que el punto 8, slo que el contador utiliza dicha heladera para su
estudio contable durante 3 aos, y luego la vende.
11- Monto recibido por Vctor Dalvesio quien posee su casa de veraneo en Potrero de
Garay. Dicho monto fue recibido de parte de su vecino contiguo, y por asumir la
obligacin de no realizar construccin alguna que obstruya la visin de la propiedad de
su vecino al lago. Recibi por esto, la suma de $ 12.000.
Materia: Impuestos I
- 45 -
12- Un ingeniero obtiene honorarios por slo un estudio de factibilidad en todo el ao.
No ha realizado otra actividad vinculada con su profesin.
13- Una persona fsica obtiene una renta proveniente de la venta de un inmueble que
fue adquirido hace 24 meses.
14- Idem punto anterior, slo que la operacin es realizada por una persona fsica que
se dedica a la compra y venta de inmuebles.
15- Santiago Prez realiza un prstamo a su cuado de $ 25.000. Se acord que sera
devuelto en 10 cuotas de $ 2.600, conteniendo cada cuota un inters de $ 100.
Respuesta: Los intereses se encuentran alcanzados -2 categora- por encuadrar como renta
de capital.
Ley - Art. 45. - En tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la segunda categora:
16- Idem anterior, slo que quien presta el dinero es Daniel Morante, quien posee una
financiera.
Materia: Impuestos I
- 46 -
Respuesta: Se encuentra alcanzada, slo que en este caso se trata de renta de tercera
categora.
17- Una persona fsica vende una obra de arte que haba adquirido a un reconocido
escultor argentino, y obtiene una utilidad de $ 2.300.
18- Idem punto anterior, slo que la persona que realiza la venta es un sujeto empresa
que haba adquirido la obra de arte para su sala de atencin al pblico.
19- Una persona fsica obtiene $ 50.000 por la transferencia de la marca Veracruz,
dedicada a la fabricacin de indumentaria masculina.
20- Juana Martnez obtiene una pensin que no tiene origen en trabajo personal.
21- Utilidad obtenida por los empleados del restaurante La Perla de Mar que perciben
un sueldo y adems reparten entre todos las propinas que los clientes dejan en la caja
de empleados.
Materia: Impuestos I
- 47 -
Respuesta: Sueldo: gravado, ap. 1 art. 2. Renta de cuarta categora inc. b) art.79 L.
22- Utilidad obtenida por una persona fsica por la venta de un lote de su propiedad. El
mismo era parte de un terreno que para poder venderlo lo ha fraccionado en 10 lotes.
Respuesta: No gravado: inc. d) art.49 L. : Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin;
las provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles bajo el rgimen de la Ley N
13.512.
Art. 89 DR.: que del fraccionamiento de una misma fraccin o unidad de tierra resulte un
nmero de lotes superior a CINCUENTA (50);
Art. 72 DR. Cuando las empresas o explotaciones unipersonales, comprendidas en los incisos
b), c) y en el ltimo prrafo del artculo 49 de la ley cesen en sus actividades, se entender
que a los efectos del impuesto continan existiendo hasta que realicen la totalidad de sus
bienes o stos puedan considerarse definitivamente incorporados al patrimonio individual del
nico dueo, circunstancia que se entender configurada cuando transcurran ms de DOS (2)
aos desde la fecha en la que la empresa o explotacin realiz la ltima operacin
comprendida dentro de su actividad especfica.
Materia: Impuestos I
- 48 -
FUENTE
Analizar las siguientes operaciones, y determinar si se encuentran alcanzadas por el
impuesto a las ganancias, y si corresponden a fuente argentina o extranjera. Indique el
fundamento legal.
1.- Una persona fsica residente de Holanda trabaj durante 3 aos en una empresa
argentina, y compr una casa que utiliz como casa habitacin. Actualmente retorn a
Holanda, y decidi alquilar su casa de Argentina. Que tratamiento corresponde
otorgarle a dicho alquiler?
Art. 5: En general, y sin perjuicio de las disposiciones especiales de los artculos siguientes,
son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o
utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de
cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del
lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las
partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos.
Respuesta: Honorarios: alcanzados dentro del objeto del Impuesto a las Ganancias y el sujeto
es residente. Fuente argentina. Art.79 f).
Pago en especie 7 prrafo del inc. b) art. 18 L.
Alquileres: alcanzados dentro del objeto del impuesto a las ganancias, inc. a) art. 41 L.;
adems gravados por ser residente en nuestro pas aplicacin del 2 prrafo del art. 1 L.
Ganancia Gravada de fuente extranjera, art.127 L.
3- Una persona fsica residente de Chile constituy una hipoteca sobre un inmueble
ubicado en Argentina, de su propiedad, para garantizar una operacin de mutuo con
otra empresa Chilena.
Materia: Impuestos I
- 49 -
Art. 6 - Las ganancias provenientes de crditos garantizados con derechos reales
constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional, se considerarn ganancias de
fuente argentina. Cuando la garanta se hubiera constituido con bienes ubicados en el
exterior, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo anterior.
4.- Una agencia de noticias de Estados Unidos percibe U$S 40.000 de un importante
canal local por noticias transmitidas por dicho medio televisivo.
Art. 10. - Se presume que las agencias de noticias internacionales que, mediante una
retribucin, las proporcionan a personas o entidades residentes en el pas, obtienen por esa
actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al DIEZ POR CIENTO (10 %) de la
retribucin bruta, tengan o no agencia o sucursal en la Repblica.
5.- Un golfista residente argentino obtuvo un premio de U$S 55.000 por su participacin
en un torneo de golf en Espaa. Nos consulta si debe abonar el impuesto a las
ganancias por dicho concepto.
Materia: Impuestos I
- 50 -
SUJETO
I. Determinar por el ao 2009 la ganancia imputable a:
La Sra. falleci el 15/04/2009 habiendo facturado a dicha fecha honorarios por $ 38.000.-, de
los cuales haba cobrado $ 56.000.- y los $ 12.000.- restantes se cobraron con fecha
03/12/2009.
Uno ubicado en Campana, Pcia. de Buenos Aires, que se adquiri el 10/10/82 con los
honorarios del Sr. Ezequiel Dalvesio. El inmueble se encuentra alquilado desde su
adquisicin. Por el perodo 2009 se alquil en $ 3.500 por mes.
Otro ubicado en Palermo, adquirido el 25/07/78 por la Sra. Martinez con sus honorarios
profesionales, alquilado en 1.000.- por mes, durante todo el perodo fiscal 2009.
Materia: Impuestos I
- 51 -
Respuesta:
SUBTOTALES
74.375,00 42.125,00
22.875,00
Nota: Quedara por analizar la imputacin de los $ 12.000 facturados por la Dra. Martnez y
cobrados despus de su fallecimiento (03/12/2009).
Materia: Impuestos I
- 52 -
SRA.
CONCEPTO SUCESION. SR. DALVESIO
MARTINES
Materia: Impuestos I
- 53 -
SUCESIN INDIVISA
- Bienes gananciales: 50% para cnyuge, 50% en partes iguales para los hijos;
ESQUEMA RESUMEN
Art. 24. - Las deducciones previstas en el artculo 23, inciso b), se harn efectivas por
perodos mensuales, computndose todo el mes en que ocurran o cesen las causas que
determinen su cmputo (nacimiento, casamiento, defuncin, etc.).
Art. 29. - Corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes de:
Materia: Impuestos I
- 54 -
a) Actividades personales (profesin, oficio, empleo, comercio, industria).
b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o
industria.
Art. 30. - Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales,
excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones sealadas en el inciso c)
del artculo anterior.
b) Que exista separacin judicial de bienes.
c) Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una
resolucin judicial.
Art. 33. - Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta
la fecha que se dicte declaratoria de herederos o se haya declarado vlido el testamento que
cumpla la misma finalidad, estando sujetas al pago del impuesto, previo cmputo de las
deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con arreglo a lo dispuesto en el
artculo 23 y con las limitaciones impuestas por el mismo.
Art. 35. - El quebranto definitivo sufrido por el causante podr ser compensado con las
ganancias obtenidas por la sucesin hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta
que se haya declarado vlido el testamento, en la forma establecida por el artculo 19.
Si an quedare un saldo, el cnyuge suprstite y los herederos procedern del mismo modo a
partir del primer ejercicio en que incluyan en la declaracin individual ganancias producidas
por bienes de la sucesin o heredados. La compensacin de los quebrantos a que se alude
precedentemente podr efectuarse con ganancias gravadas obtenidas por la sucesin y por
los herederos hasta el quinto ao, inclusive, despus de aquel en que tuvo su origen el
quebranto.
Materia: Impuestos I
- 55 -
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesin que cada uno de los herederos
y el cnyuge suprstite podrn compensar en sus declaraciones juradas ser la que surja de
prorratear los quebrantos en proporcin al porcentaje que cada uno de los derechohabientes
tenga en el haber hereditario.
Art. 36. - Cuando un contribuyente hubiese seguido el sistema de percibido, a los efectos de
la liquidacin del impuesto, las ganancias producidas o devengadas pero no cobradas hasta
la fecha de su fallecimiento sern consideradas, a opcin de los interesados, en alguna de las
siguientes formas:
Art. 52. - Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 2, inciso d), de este reglamento, los
administradores legales o judiciales de las sucesiones o, en su defecto, el cnyuge suprstite
o sus herederos, presentarn dentro de los plazos generales que fije la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autrquica en el mbito del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, una declaracin jurada de las ganancias
obtenidas por el causante hasta el da de su fallecimiento, inclusive.
En esta declaracin, las deducciones por cargas de familia procedern cuando las personas
que estuvieron a cargo del causante no hubieran tenido hasta el da de su fallecimiento,
recursos propios calculados proporcionalmente por ese tiempo con relacin al monto que fija
el inciso b) del artculo 23 de la ley.
A los fines de la declaracin jurada a que se refiere el presente artculo, las deducciones
previstas en el artculo 23 de la ley, disminuidas, en caso de corresponder, de acuerdo a lo
establecido en el artculo incorporado a continuacin del mismo, se computarn de
conformidad a lo dispuesto por el artculo 24 de dicha norma.
Art. 53. - Las sucesiones indivisas estn sujetas a las mismas disposiciones que las personas
de existencia visible, por las ganancias que obtengan desde el da siguiente al del
fallecimiento del causante hasta la fecha, inclusive, en que se dicte la declaratoria de
herederos o se haya declarado vlido el testamento que cumpla la misma finalidad.
Presentarn sus declaraciones juradas anuales y, para el clculo del impuesto que
corresponda sobre el conjunto de sus ganancias, computarn las deducciones previstas en el
artculo 23 de la ley, que hubiera tenido derecho a deducir el causante, disminuidas, en caso
de corresponder, de acuerdo a lo establecido en el artculo incorporado a continuacin del
mismo, calculadas en proporcin al tiempo de conformidad a lo dispuesto por el artculo 24 de
la citada norma.
Materia: Impuestos I
- 56 -
Art. 54. - A los efectos del artculo 36 de la ley, se considera que los derechohabientes o sus
representantes han optado por el sistema de incluir en la ltima declaracin jurada presentada
a nombre del causante las ganancias producidas o devengadas a la fecha de su fallecimiento,
cuando hubiesen procedido en esta forma al presentar la respectiva declaracin jurada. De no
incluirse tales ganancias en la primera liquidacin que se presente correspondiente al ao de
fallecimiento del causante, se entender que se ha optado porque la sucesin o los
derechohabientes, segn corresponda, denuncien tales ganancias en el ao en que se
perciban.
ENUNCIADO
1- Aplicando las disposiciones del artculo 36 a) de la ley del impuesto a las ganancias
2- Aplicando las disposiciones del artculo 36 b) de la ley del impuesto a las ganancias
Datos:
Materia: Impuestos I
- 57 -
- Ingresos obtenidos en el ao:
Materia: Impuestos I
- 58 -
RESPUESTA
Sucesin
Opcin 36 A) Sr. Mautino Sucesin Informativa
Materia: Impuestos I
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Sra. Roco Matas Mateo Eugenia
Opcin 36 A) Ferrer Mautino Mautino Mautino
01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010
a a a a
Concepto 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010
RENTAS DE 1 CATEGORA
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler garaje entre 01/03 y 30/08 1.050,00
Alquiler garaje entre 01/09 y 30/11 525,00 175,00 175,00 175,00
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12 175,00 58,33 58,33 58,33
Alquiler inmueble al 28/02 1) 2.700,00
Alquiler inmueble entre 01/03 y 30/08 8.100,00
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11 4.050,00 1.350,00 1.350,00 1.350,00
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12 1.350,00 450,00 450,00 450,00
RENTAS DE 3 CATEGORA
Las Perdices 1.575,00 1.575,00 1.575,00 1.575,00
Agricultores 2.250,00
RENTAS DE 4 CATEGORA
Sueldo 4.800,00
Pensin 1.600,00
Beca 7.200,00
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08
Honorarios percibidos entre 01/09 y 30/11
Honorarios percibidos entre 01/12 y 31/12
Subtotal renta 28.175,00 3.608,33 10.808,33 3.608,33
Ganancia menor de edad 3.608,33 -3.608,33
Deducciones
Aporte autnomos
Ganancia neta antes de ded. personales 31.783,33 - 10.808,33 3.608,33
Ganancia no imponible 9.000,00 9.000,00 9.000,00
Cargas de familia
Esposa - - - -
Hijo 5.000,00
Hijo 2)
Hijo 5.000,00
Deduccin especial 6.400,00 7.200,00
TOTAL DEDUCCIONES 25.400,00 - 16.200,00 9.000,00
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 6.383,33 - - -
IMPUESTO DETERMINADO 574,50
Materia: Impuestos I
- 60 -
Sucesin
Opcin 36 B) Sr. Mautino Sucesin Informativa
Materia: Impuestos I
- 61 -
Sra. Roco Matas Mateo Eugenia
Opcin 36 B) Ferrer Mautino Mautino Mautino
01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010 01/01/2010
a a a a
Concepto 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010 31/12/2010
RENTA DE 1 CATEGORA
Alquiler garaje al 28/02
Alquiler garaje entre 01/03 y 30/08 1.050,00
Alquiler garaje entre 01/09 y 30/11 525,00 175,00 175,00 175,00
Alquiler garaje entre 01/12 y 31/12 175,00 58,33 58,33 58,33
Alquiler inmueble al 28/02 1) 2.700,00 1)
Alquiler inmueble entre 01/03 y 30/08 8.100,00
Alquiler inmueble entre 01/09 y 30/11 4.050,00 1.350,00 1.350,00 1.350,00
Alquiler inmueble entre 01/12 y 31/12 1.350,00 450,00 450,00 450,00
RENTA DE 3 CATEGORA
Las Perdices 1.575,00 1.575,00 1.575,00 1.575,00
Agricultores 2.250,00
RENTA DE 4 CATEGORA
Pensin 1.600,00
Beca 7.200,00
Sueldo 4.800,00
Honorarios percibidos al 28/02
Honorarios percibidos entre 01/03 y 30/08 33.000,00
Honorarios percibidos entre 01/09 y 30/11 3.000,00 1.000,00 1.000,00 1.000,00
Honorarios percibidos entre 01/12 y 31/12 500,00 166,67 166,67 166,67
Subtotal renta 64.675,00 4.775,00 11.975,00 4.775,00
Ganancia menor de edad 4.775,00 -4.775,00
Deducciones
Aporte autnomos
Ganancia neta antes de ded. personales 69.450,00 - 11.975,00 4.775,00
Ganancia no imponible 9.000,00 9.000,00 9.000,00
Cargas de familia
Esposa - - - -
Hijo 5.000,00
Hijo 2)
Hijo 5.000,00
Deduccin especial 9.000,00 8.366,67
TOTAL DEDUCCIONES 28.000,00 - 17.366,67 9.000,00
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO 41.450,00 - - -
IMPUESTO DETERMINADO 6.833,50 - -
Materia: Impuestos I
- 62 -
ESQUEMA DE LIQUIDACIN
Se detalla a continuacin, un resumen con el esquema general de liquidacin:
Observacin:
Materia: Impuestos I
- 63 -
1. RESULTADO NETO TOTAL: SUMATORIA DE LOS RESULTADOS NETOS DE
CADA CATEGORIA.
MENOS:
2. DEDUCCIONES GENERALES.
Desgravaciones.
3. SUB TOTAL (1- 2) [antes del cmputo de Donaciones, Gastos por Cobertura Mdico-
Asistencial y Honorarios por asistencia mdica].
MENOS:
(Nota 2)
MENOS:
MENOS:
Materia: Impuestos I
- 64 -
Ganancia no imponible (art. 23 a) L. y 47 D.R.)
11. MENOS:
Pagos a cuenta
Materia: Impuestos I
- 65 -
ENUNCIADO
Se pide determinar el impuesto a las ganancias a ingresar y el monto consumido del perodo
fiscal 2009, de acuerdo con los siguientes datos:
A. DATOS PERSONALES
La contribuyente Paula Gmez, argentina, odontloga, casada con Jorge Vigueta, ingeniero,
quien durante el perodo fiscal 2009 obtuvo ingresos de su profesin por $ 55.000,00.
- Malena, de 3 aos
Materia: Impuestos I
- 66 -
Obra Social y otros 6% $ (120,00)
Durante su estada en Espaa realiz una intervencin quirrgica por la cual cobr $
20.000,00.
Gastos de su consultorio:
Sueldo recepcionista $ 4.000,00
c) La Dra. Gmez alquil el consultorio con sus instalaciones y accesorios durante los meses
que estuvo en Espaa en $ 1.350,00 mensuales por el consultorio y $ 250,00 mensuales por
los accesorios.
e) El 11/01/2009 vendi ttulos pblicos, exentos por ley especfica, que tena en el patrimonio
al inicio en $ 4.250,00.
Materia: Impuestos I
- 67 -
Por dicha transferencia recibir durante 10 aos, a partir de 2009, el 5% de los ingresos netos
anuales correspondientes a los ejercicios comerciales de Dental Canino S.A. que cierran el
30/06 de cada ao.
Los cobros se harn efectivos a los 60 das de vencido el ejercicio anual comercial respectivo
de Dental Canino S.A.
Los ingresos netos totales de Dental Canino del ejercicio cerrado al 30/06/2009 fueron de $
250.000,00.
i) La Dra. Gmez posee un 25% de participacin en La Prtesis S.H. que al cabo del ao
2009 obtuvo una prdida de $ 10.000,00. Dicha prdida incluye $ 1.600,00 en concepto de
amortizaciones de bienes de uso.
Dicha donacin cumpli con los requisitos exigidos para ser deducible.
l) Abon en concepto de cuota mdico asistencial $ 3.200,00. (por ella, su esposo y sus hijas
$ 800,00 cada uno)
Materia: Impuestos I
- 68 -
C. PATRIMONIO AL 31/12/2008
$
Departamento Av. Hiplito Irigoyen
(Adquirido en 1989 - Vivienda familiar) 10,00
Efectivo 1.100,00
227.155,00
Total patrimonio neto
Materia: Impuestos I
- 69 -
RESPUESTA
CUARTA CATEGORA
INGRESOS
Honorarios percibidos 14.000,00
Sueldo docente 2.000,00
Honorarios 20.000,00
Subtotal 36.000,00
GASTOS
Jubilacin 220,00
Obra Social y otros 120,00
Sueldos 4.000,00
Telfono y otros 750,00
Seguro 1.200,00
Materiales descartables 3.000,00
Amorizacin consultorio 668,23
Aporte caja 2.040,00
Subtotal 11.998,23
RENTA NETA 4 24.001,77
TERCERA CATEGORIA
INGRESOS
La prtesis SH -2.500,00
RENTA NETA 3 -2.500,00
PRIMERA CATEGORA
INGRESOS
Alquiler San Francisco 6.000,00
Alquiler consultorio 6.400,00
Subtotal 12.400,00
GASTOS
Amortizacin San Francisco 870,82
Amortizacin consultorio 668,23
Gastos mantenimiento 5% 620,00
Materia: Impuestos I
- 70 -
Impuestos y tasas 4.200,00
Subtotal 6.359,05
RENTA NETA 1 6.040,95
SEGUNDA CATEGORIA
INGRESOS
Regalas 12.500,00
Deduccin regalas 2.000,00
Deducciones generales
Sepelio 996,23
Seguro de retiro 1.261,16
SUBTOTAL 35.785,33
Cuota mdico asistencial 1.789,27 1.789,27 Tope
Donacin 1.500,00 1.789,27 Ok Tope
DEDUCCIONES PERSONALES
To - No contemplado art. 23
Materia: Impuestos I
- 71 -
Deduccin especial 4 9.000,00
Total deducciones personales 33.625,00
IMPUESTO -
ANTICIPOS 2.250,00
Materia: Impuestos I
- 72 -
PATRIMONIO
31/12/2008 31/12/2009
BIENES
Automvil 28.000,00
Materia: Impuestos I
- 73 -
Conceptos que JVP
Dividendos 200,00
Total 7.227,28
Total 3.973,34
Materia: Impuestos I
- 74 -
JUSTIFICACIN DE VARIACIONES PATRIMONIALES
Consumo 30.850,00
INGRESOS
Honorarios 20.000,00
Dividendos 200,00
Regalas 12.500,00
INGRESOS 84.400,00
GASTOS
Jubilacin
Materia: Impuestos I
- 75 -
220,00
Sueldos 4.000,00
Seguro 1.200,00
Automvil 28.000,00
Sepelio 1.200,00
Donacin 1.500,00
GASTOS 53.550,00
CONSUMO 30.850,00
Materia: Impuestos I
- 76 -
IMPUESTOS PAGADOS EN EL EXTERIOR
Este caso prctico, tiene por objeto la aplicacin de los conocimientos tericos vinculados
con la liquidacin de impuestos de las personas fsicas, en los casos de cmputo de
impuestos pagados en el exterior como crdito en Argentina.
Artculo 1 - Todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan
sujetas al gravamen de emergencia que establece esta ley.
Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas, tributan sobre la totalidad
de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior, pudiendo computar como pago a
cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por gravmenes
anlogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la
obligacin fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
Art. 169 - Se consideran impuestos anlogos al de esta ley, los que impongan las ganancias
comprendidas en el artculo 2, en tanto graven la renta neta o acuerden deducciones que
permitan la recuperacin de los costos y gastos significativos computables para determinarla.
Quedan comprendidas en la expresin impuestos anlogos, las retenciones que, con carcter
de pago nico y definitivo, practiquen los pases de origen de la ganancia en cabeza de los
beneficiarios residentes en el pas, siempre que se trate de impuestos que encuadren en la
referida expresin, de acuerdo con lo que al respecto se considera en este artculo.
Art. 170 - Los impuestos a los que se refiere el artculo anterior se reputan efectivamente
pagados cuando hayan sido ingresados a los fiscos de los pases extranjeros que los aplican
y se encuentren respaldados por los respectivos comprobantes, comprendido, en su caso, el
ingreso de los anticipos y retenciones que, en relacin con esos gravmenes, se apliquen con
carcter de pago a cuenta de los mismos, hasta el importe del impuesto determinado.
Materia: Impuestos I
- 77 -
ENUNCIACIN
Los ingresos netos sujetos a impuesto a la renta que obtuvo durante 2009 fueron los
siguientes.
Obtuvo ingresos derivados de su estudio ubicado en Venezuela por $ 65.000. En dicho pas
present su DDJJ anual de impuesto a la renta, abonando $ 25.076.
Realiz un trabajo espordico vinculado con su profesin en Ecuador, por el que pact la
suma de $ 77.000. En oportunidad del pago sufri una retencin en carcter de pago nico y
definitivo de $ 23.100, por lo que el importe neto percibido fue de $ 53.900.
SOLUCIN
Deducciones personales:
Esposa 10.000
Materia: Impuestos I
- 78 -
b. Determinacin del impuesto por rentas de fuente argentina y extranjera
Ecuador 77.000
Venezuela 65.000
Argentina 50.000
TOTAL 48.176
d. Impuesto a abonar
Materia: Impuestos I
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