Universidad Catlica LOS ANGELES, Chimbote INTRODUCCIN A LA AUDITORIA

Uladech Catlica CPCC. MARCO BAILA GEMIN

LECTURA 02: Este tipo de dictamen se debe emitir en las

siguientes situaciones:
TIPOS DE DICTAMEN
Cuando hay una falta de evidencia
TIPOS DE DICTAMEN comprobatoria o limitaciones al
DE AUDITORIA alcance de la auditoria y que han
Los tipos de dictamen de auditoria ms
dado lugar a que el auditor concluya
comunes, son los siguientes:
que no puede expresar un dictamen
a) Dictamen sin salvedades
sin salvedades y que tampoco
b) Dictamen con salvedades
puede expresar una abstencin de
c) Dictamen adverso o negativo
opinin.
d) Abstencin de opinin
Cuando el auditor en base a su
examen, considera que los estados
a) DICTAMEN SIN SALVEDADES
financieros contienen una
(Dictamen Limpio, desviacin de algn principio de
estndar o Informe corto). contabilidad generalmente
Una opinin sin salvedades, indicando que los aceptado, cuyo efecto es importante
estados financieros presentan razonablemente y decide que no debe expresar una
la situacin financiera, el resultado de las opinin.
operaciones y los flujos de efectivo, puede Cuando el auditor expresa un dictamen con
expresarse solamente cuando el auditor externo salvedades, debe declarar todas las razones
se ha formado la opinin, sobre la base de un importantes en uno o ms prrafos de
examen realizado de acuerdo con normas de explicacin por separado, que precedan al
auditoria generalmente aceptadas, de que dicha prrafo de opinin del dictamen usando la
presentacin se conforma con principios de palabra excepto o a excepcin de.
contabilidad generalmente aceptados aplicados En el ANEXO - X se presenta el modelo de un
sobre una base uniforme y que incluyen todas Dictamen con salvedades.
las revelaciones informativas necesarias para
hacer que los estados financieros no induzcan a
error.
c) DICTAMEN ADVERSO
En el ANEXOW se presenta el modelo de un O NEGATIVO.
Dictamen sin salvedades. Contiene una afirmacin en el sentido que los
estados financieros no presentan
razonablemente la situacin financiera, los

b) DICTAMEN CON resultados de sus operaciones o los flujos de

SALVEDADES
Expresa que a excepcin de los asuntos a los
que ste se refiere, los estados financieros
presentan razonablemente en
aspectos importantes, la situacin financiera, los
resultados de operacin y los flujos de efectivo,
de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
efectivo, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados. Tal
opinin se debe expresar cuando a juicio del
todos los auditor, los estados financieros en conjunto no
se presentan razonablemente de conformidad
con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

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Cuando el auditor expresa una opinin negativa, d) DICTAMEN CON ABSTENCION

deber declarar en uno o ms prrafos de DE OPINION.
Una abstencin de opinin consiste en no dar una
explicacin por separado, que precedan al
opinin.
prrafo de opinin del dictamen:
Los auditores emiten una abstencin siempre que
Todas las razones significativas de
no pueden formarse o no se han formado una
su opinin adversa
opinin sobre la razonabilidad de la presentacin de
Los efectos principales del motivo o
los estados financieros. En un compromiso de
motivos de la opinin adversa con
auditora, se emite una abstencin de opinin
respecto a la situacin financiera,
cuando las restricciones en el alcance importantes o
los resultados de sus operaciones y
impuestas por el cliente impidan a los auditores el
los flujos de efectivo, si es prctico.
cumplimiento de las normas de auditoria
Si los efectos no son
generalmente aceptadas.
razonablemente cuantificables, se
Los auditores tambin emiten abstenciones de
debe especificar en el dictamen.
opinin cuando una incertidumbre muy significativa
Cuando el auditor expresa una opinin adversa,
afecta a los estados financieros.
debe considerar tambin la necesidad de un
En el ANEXO - Z se presenta el modelo de un
prrafo de explicacin bajo las circunstancias
Dictamen con abstencin de opinin.
descritas a continuacin:
Los estados financieros estn afectados por
incertidumbres con respecto a futuros
eventos, cuyos resultados no son
susceptibles a una estimacin razonable a
BIBLIOGRAFIA:
la fecha del dictamen del auditor.
Existe dudas sustanciales con respecto a si a) Mario Vergara Barreto, Olga Vergara Silva,
Mario
la entidad tiene la habilidad de continuar Vergara Silva: 200 TEMAS DE AUDITORIA
MODERNA
como negocio en marcha. Editorial: Instituto de Investigaciones
Han surgido cambios importantes entre los contables y financieras
Lima, Per 2,002
perodos, en los principios de contabilidad o
en su mtodo de aplicacin.
b) Federacin Internacional de Contadores :
Ciertas circunstancias en relacin con Normas Internacionales de Auditoria
informes de estados financieros s/e, Edicin Mayo.-
Lima, Per 2,000
comparativos
En el ANEXO - Y se presenta el modelo de un WEBGRAFIA:
http://www.ifac.org/Committees/IAPC
Dictamen adverso o negativo. Comit Internacional de Prcticas de Auditoria

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ANEXO - W

Dictamen sin Salvedades

La torre & Fonseca, Asociados

A los seores
Accionistas y Directores de
Inversiones PROA AL MAR S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general consolidado de Inversiones Proa al Mar S.A. y
sus subsidiarias al 31 de Diciembre de 2,011 y a los correspondientes estados de ganancias y
prdidas, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha. La preparacin de dichos estados financieros consolidados que se describen en la Nota 6,
es responsabilidad de la gerencia de Inversiones Proa al Mar S.A. Nuestra responsabilidad con-
siste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base de la auditoria que efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener
seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditora
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los
importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoria tambin
comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones
significativas efectuadas por la gerencia de la compaa; as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye
una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros consolidados adjuntos, presentan razonablemente, en
todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de Inversiones Proa al Mar S.A. y sus
subsidiarias al 31 de diciembre de 2011, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo,
por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

Chimbote,
3 de marzo de 2,012.

REFRENDADO POR

_______________________________
IRMA LA TORRE LAVADO
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N 006-0386

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ANEXO - X
Dictamen con Salvedades:
Desviaciones en la aplicacin de principios de contabilidad

Mc Evol & Ferreyros, Asociados

A los seores
Accionistas y Directores de Industrias Miramar S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Industrias Miramar S.A. al 31 de Diciembre
de 2012 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en patrimonio neto
y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados
financieros es responsabilidad de la gerencia de Industrias Miramar S.A. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base de la auditoria que
efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Tales
normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener
seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditora
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los
importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditora tambin
comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de estimaciones
significativas efectuadas por la gerencia de la compaa; as como una evaluacin de la
presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora constituye
una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
Segn se explica en la nota 6 a los estados financieros, la provisin para cuentas de cobranza
dudosa al 31 de diciembre de 2012 no incluye saldos de difcil recuperacin por S/. 120,000.
En nuestra opinin, excepto por la insuficiencia en la estimacin para cuentas de cobranza dudosa
que se menciona en al prrafo precedente, los estados financieros adjuntos, presentan
razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situacin financiera de Industrias
Miramar S.A. al 31 de Diciembre de 2012, los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

Chimbote,
15 de Marzo 2013

REFRENDADO POR

_______________________________
JORGE Mc EVOL GARCIA
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N 1386

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ANEXO - Y
Dictamen con opinin adversa:
Inadecuada aplicacin de determinados principios de contabilidad

Palermo y Linares Auditores

A los seores
Accionistas y Directores de Motores Peruanos S.A.
Hemos efectuado una auditora al balance general de Motores Peruanos S.A. al 31 de
Diciembre de 2012 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas, de cambios en
patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de
dichos estados financieros es responsabilidad de la gerencia de Motores Peruanos S.A. Nuestra
responsabilidad consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base de la
auditoria que efectuamos.
Nuestra auditora fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditora con la finalidad de obtener
seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una
auditora comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que
respaldan los importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditora
tambin comprende una evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y de
estimaciones significativas efectuadas por la gerencia de la compaa; as como una evaluacin
de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditora
constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinin.
La compaa ha disminuido el ajuste por diferencia de cambio en moneda extranjera provenientes
de prstamos del exterior, por S/. 800,000. Asimismo, se ha incrementado el clculo de intereses
por cobrar a prstamos otorgados a una empresa afiliada por S/. 1,2 millones. Los principios de
contabilidad generalmente aceptados requieren que tanto los pasivos como los ingresos se
registren en la oportunidad que estos sean devengados sin incrementarlos o disminuidos, de tal
forma de mantener equidad en la presentacin de los estados financieros. A causa de las
desviaciones en los principios de contabilidad generalmente aceptados al 31 de diciembre de
2012, la utilidad del ejercicio se encuentra sobreestimada en aproximadamente S/. 2.0 millones,
neto de impuesto a la renta.
En nuestra opinin, debido al efecto de los asuntos mencionados en el prrafo anterior, los
estados financieros adjuntos no presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia,
la situacin financiera de Motores Peruanos S.A. al 31 de Diciembre de 2012, los resultados de
sus operaciones y los flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.

Chimbote,
4 de Marzo 2013

REFRENDADO POR

_______________________________
MARIBEL PALERMO SANTANA
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N 0969

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ANEXO - Z
Abstencin de opinin:
Limitaciones en el alcance del examen impuestas por circunstancias importantes

ROMERO Y ASOCIADOS, Auditores

A los seores
Accionistas y Directores de
FLOTADORES MARINOS S.A..
Hemos efectuado una auditora al balance general de Flotadores Marinos S.A. al 31 de Diciembre
de 2,013 y a los correspondientes estados de ganancias y prdidas. de cambios en patrimonio neto
y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. La preparacin de dichos estados
financieros es responsabilidad de la gerencia de Flotadores Marinos S.A. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinin sobre estos estados financieros en base de la auditoria que
efectuamos.
La empresa no realiz un recuento fsico de las existencias que se muestran en el balance general
al 31 de diciembre de 2013 por un importe de S/. 1,2 millones. Adems, la evidencia que soporta
el costo de los activos fijos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 2013 ya no est
disponible. Los registros de la empresa no permiten la aplicacin de otros procedimientos de
auditora para existencias y activo fijo.
Debido a que la empresa no realiz inventarios fsicos y nosotros no pudimos aplicar otros
procedimientos de auditoria para quedar satisfechos sobre las cantidades de existencias y el costo
del activo fijo, el alcance de nuestro trabajo no fue suficiente para permitimos expresar una
opinin sobre estos estados financieros y, por lo tanto, no la expresamos.

Chimbote,
6 de Marzo 2014

REFRENDADO POR

_______________________________
LUIS ROMERO MATALLANA
Contador Pblico Colegiado
Matrcula N 754