Podrs recuperar los gastos de navidad y de fin de ao

a favor de los trabajadores y clientes? Qu gastos son

considerados deducibles y cul ser el lmite? A-1
ASESORA TRIBUTARIA

Casos Prcticos sobre Gastos por entregas de agendas

a clientes potenciales y Utilidades en una EIRL A-6
ASESORA TRIBUTARIA

El Proceso de Cierre Contable B-1

ASESORA CONTABLE Y AUDITORIA

Anlisis sobre el Convenio Colectivo de Construccin Civil

del Perodo 2013-2014 D-1
ASESORA LABORAL

El endoso de ttulos valores G-1

ASESORA DERECHO COMERCIAL

AO XV
MES DE NOVIEMBRE 2013

2da. Quincena de Noviembre
INFORMATIVO
VERA PAREDES
DIRECTOR
Dr. C.P.C. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
Dra. Sherly Delgado Lostaunau
Dra. Mercy Balboa Tena
Dr. Luis A. vila
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Ada Vera Zambrano
C.P.C. Ral Santos Medina
C.P.C. Susana Poma Arroyo
ASESORA LABORAL
Dr. Carlos Ezeta Carpio
Dr. Ricardo Salvatierra V.
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P. Ronald Huamn Quispe
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Sherly Delgado Lostaunau.
ASESORA COMERCIAL
Dr. Ricardo Salvatierra V.
Dr. Jos Luis Snchez Zelaya
ASESORA GUBERNAMENTAL
Ing. Beatriz Poma Arroyo
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
H. Asesora Gubernamental
TELFONOS DE CONSULTAS
224 2373 - 224 2191 - 225 1051
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ventas@veraparedes.org
Es una publicacin de:
Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
Los artculos firmados son responsabilidad
del autor. El INFORMATIVO VERA PAREDES
no comparte necesariamente las opiniones
de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
EDITORIAL
LA GRATIFICACIN POR NAVIDAD:
APLICACIN EN EL RGIMEN LABORAL
GENERAL DEL SECTOR PRIVADO
La Gratificacin por Navidad se encuentra regulada en nuestro pas por la Ley N
27735, el cual se encuentra reglamentado por el Decreto Supremo N 005-2002-
TR, estableciendo el otorgamiento de este concepto como un reconocimiento a los
trabajadores por la fiesta de Navidad.
Todos los trabajadores que se encuentren sujetos al Rgimen de la Actividad Priva-
da, ya sea que laboren para una empresa, institucin o entidad pblica (siempre que
se encuentren dentro de este rgimen), tienen derecho a percibir una gratificacin
ordinaria por Navidad. El empleador tiene la obligacin de cumplir con el abono de
dicho beneficio sin que importe el tipo de contrato bajo el cual este contratado, sea
a tiempo indeterminado, sujeto a modalidad o a tiempo parcial.
Remuneracin computable para el clculo de la Gratificacin
Con relacin a la remuneracin computable para el pago de la gratificacin, se debe
tener en cuenta que existen opiniones doctrinarias distintas en cuanto al otorga-
miento de dicho concepto. Una primera opinin precisa que corresponde la apli-
cacin nicamente del Artculo 2 de la Ley N 27735, que dispone que el monto
de cada una de las gratificaciones sea equivalente a la remuneracin que perciba
el trabajador en la oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio, teniendo
como base esta posicin, podra establecerse que se debera pagar la gratificacin
por Navidad, en base a la remuneracin vigente en la fecha en la que se realiza el
pago de dicho concepto, considerndose como remuneracin computable la perci-
bida en el mes de diciembre.
Por otro lado, existe una segunda opinin que se basa en lo establecido por el Re-
glamento de la Ley, regulado por el Decreto Supremo N 005-2002-TR, en el que se
seala en el artculo 3 numeral 3.2, que la remuneracin computable para la grati-
ficacin por Navidad es la vigente al 30 de noviembre. Esta disposicin que algunos
doctrinarios toman como aclaracin de la Ley y otros como disposicin inaplicable
por transgredir expresamente la Ley, sin embargo, es el criterio adoptado por el
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, por lo que se concluye que para el
clculo de la gratificacin por Navidad, se tomara como base la que perciba el traba-
jador al 30 de noviembre de 2013.
Es nuestra opinin, de acuerdo al Principio de la Jerarqua de las Normas previs-
ta en el artculo 51 de nuestra Carta Magna, el cual debe ser aplicada en estricto
cumplimiento, por lo que debe primar la Ley y no el Reglamento, en tal sentido la
gratificacin por Navidad debera calcularse teniendo como base la remuneracin
que percibe el trabajador en el mes en el cual adquiere el derecho a este beneficio,
es decir la del mes de diciembre.
Reduccin de costos laborales para el Trabajador
En cuanto a las normas que temporalmente son aplicadas a las gratificaciones le-
gales, es preciso resaltar el hecho que de acuerdo a lo establecido por la Ley N
29351, cuya vigencia fue prorrogada por la Ley N 29714, hasta el 31 de diciembre
de 2014; se reduce los costos laborales a las Gratificaciones por Fiestas Patrias y Na-
vidad, por cuanto los trabajadores no sufrirn descuentos por concepto de aportes
pensionarios a la ONP o AFP, respecto de las gratificaciones que perciban; asimismo,
los empleadores entregarn a sus trabajadores el monto equivalente al 9% de la
gratificacin como bonificacin extraordinaria, dejada de aportar al ESSALUD. Sin
embargo, es conveniente recordar que las gratificaciones legales estn afectas al
impuesto a la renta de quinta categora.
Incumplimiento del pago de la Gratificacin
Finalmente, es necesario sealar y recordar a nuestros suscriptores que en caso el
empleador es sujeto a un proceso de inspeccin laboral y en el mismo se verifica
el incumplimiento del pago de la gratificacin por Navidad, se generar un inters
legal devengndose a partir del da siguiente de aqul en que se produjo el incumpli-
miento, hasta el da de su pago efectivo; adems, el inspector de trabajo impondr
una multa que podr alcanzar la suma equivalente entre 5% de 6 UIT (S/. 1,110.00)
hasta 100% de 10 UIT (S/. 37,000.00), dependiendo del nmero de trabajadores
afectados.
En caso se hubiera regularizado el pago del beneficio antes del acto de inspeccin, la
aplicacin de la multa en muchas oportunidades no ser considerado por el inspec-
tor, procediendo a realizar las recomendaciones pertinentes en uso del principio de
razonabilidad aplicado en los actos administrativos.
EL DIRECTOR
Informativo Vera Paredes
 CONTENIDO
2da. Quincena de Noviembre

A
INFORME
Podrs recuperar los gastos de navidad y de fin de ao a favor de los trabaja- A-1
dores y clientes? Qu gastos son considerados deducibles y cul ser el lmite?

Asesora
CASOS PRCTICOS
Tributaria
- Gastos por entregas de agendas a clientes potenciales A-6
- Utilidades en una EIRL A-7
- Deduccin del crdito fiscal de comprobantes con informacin errnea A-8
- Multa por no entregar el importe de la retencin de cuentas por cobrar por
aplicacin de medida cautelar A - 10

NOS CONSULTAN
- Gastos deducibles para efectos del impuesto a la renta A - 11
- Los gastos por viticos (sin reembolso) asumidos por el sujeto domiciliado A - 12
- Cules son los requisitos de la planilla de gastos de movilidad que debemos A - 12
tomar en cuenta?
- La retencin de quinta categora que no se haya efectuado mensualmente A - 13
genera contingencias tributarias y en las que se ha retenido de ms genera
crdito para los otros meses?
- Cmo realiza su declaracin y pago el agente de retencin del IGV? A - 13
- Cmo efectuar la declaracin mensual el proveedor sujeto a retencin del A - 14
IGV?
- Qu medio de defensa puedo interponer cuando Sunat sigue cobrando una A - 14
deuda que se encuentra suspendida?

Podrs recuperar los gastos de
navidad y de fin de ao a favor
de los trabajadores y clientes?
Qu gastos son considerados
deducibles y cul ser el lmite? butario acredita infraccin tributaria A - 15
Informe completo desde la pgina
A-1
ACTUALIDAD
- Modifican las disposiciones para la incorporacin de la factura negociable A - 14
- Dictan normas reglamentarias de las disposiciones sobre el Impuesto a la Renta A - 14
contenidas en la Ley N 29983- Ley General de la Persona con Discapacidad
ANLISIS JURISPRUDENCIAL
- La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine
una obligacin mayor a la que originalmente fue declarada por el deudor tri-
JURISPRUDENCIA SUMILLADA A - 19

ORIENTACIN TRIBUTARIA
Qu hacer ante la denegatoria de libre disposicin de la cuenta de A - 20
detracciones?

INDICADORES TRIBUTARIOS A - 22

B
Asesora
INFORME
EL PROCESO DE CIERRE CONTABLE B-1

Contable y Auditoria

C
APNDICE LEGAL
Principales Dispositivos Legales del 1 de Noviembre de 2013 al 30 de Noviembre C-1
de 2013
Apndice
Legal

Informativo Vera Paredes

 CONTENIDO
2da. Quincena de Noviembre

D
INFORME
Anlisis sobre el Convenio Colectivo de Construccin Civil del Perodo
2013-2014 D-1

Asesora
CASOS PRCTICOS
Laboral
- Declaracin de horas extras en la nueva planilla electrnica PLAME D-4
- Declaracin de prestadores de 4ta categora en la nueva planilla electrnica
PLAME D-4
- Registro de alta de un nuevo trabajador de la empresa en el T-Registro D-5
- Pago de horas extras a trabajador con jornada ordinaria D-7
- Pago de sobretiempo de trabajador que labora en horario nocturno D-8

ACTUALIDAD
Ley que dispone medidas preventivas contra los efectos nocivos para la salud
por la exposicin prolongada a la radiacin solar D - 11

JURISPRUDENCIA SUMILLADA D-12

MODELOS Y FORMATOS
Hoja de liquidacin de CTS por depsito semestral D - 13

Anlisis sobre el Convenio Co-

INDICADORES LABORALES D - 14
lectivo de Construccin Civil del
Perodo 2013-2014

E
Asesora
INFORME
El Certificado Bancario

INDICADORES FINANCIEROS
E-1

E-3
Econmica Financiera

F
Asesora
INFORME
Recurso de Reclamacin en materia aduanera F-1

Comercio Exterior

INFORME
El endoso de ttulos valores G-1

G
Asesora
NOS CONSULTAN
- Beneficios de los fundadores
- Observacin por inscripcin de sociedad annima abierta
G-3
G-3
Derecho Comercial - Aporte societario mediante ttulo valor G-3

MODELOS Y FORMATOS
Contrato de Locacin de Servicios G-4

H
INFORME
Fortalecimiento de la gestin municipal a travs del sinceramiento de la deuda H-1
municipal

Asesora
Gubernamental

Informativo Vera Paredes

AGENDA AL DA
2da. Quincena de Noviembre

El decreto supremo entro en vigencia a partir del 7 de noviem-

TRIBUTARIA bre de 2013, con excepcin de lo dispuesto en el artculo 8 y
9, los cuales se refieren a la rectificacin o comunicacin del
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias costo y a la retencin por enajenaciones indirectas los cuales
correspondientes al perodo Noviembre 2013 entrarn en vigencia a partir del 1 de enero de 2014.
DICIEMBRE 2013
Las resoluciones que se pronuncian sobre el
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo
reconocimiento del pago con error sern noti-
1 ficadas por medios electrnicos
2 3 4 5 6 7 8 Mediante la Resolucin de Superintendencia N 344-2013/
Sunat se incorporan en el Anexo de la Resolucin de Superin-
9 10 11 12 13 14 15 tendencia N 014-2008/SUNAT, que regula la notificacin de
DGITO 8 DGITO 9 DGITO 0 DGITO 1 DGITO 2 actos administrativos por medio electrnico, a las resolucio-
16 17 18 19 20 21 22 nes que se pronuncian sobre el reconocimiento de pago con
DGITO 3 DGITO 4 DGITO 5 DGITO 6 DGITO 7 error. Se indica que para hacer ms dinmico el procedimiento
23 24 25 26 27 28 29 de notificacin de las resoluciones que se pronuncien sobre
reconocimiento de pago con error en el cdigo de tributo o
(*) 1,2,3,4
5,6,7,8 y 9

30 31 multa, es conveniente incorporarlo en el anexo en mencin,

(*) Buenos contribuyentes, afiliados a facturas electrnicas y UESP.
Incorporacin de la Factura Negociable
La Resolucin de Superintendencia N 339-2013/Sunat publi-
cada el 27 de noviembre, permitira que la incorporacin de las
facturas negociables en formatos independientes a las facturas
y recibos por honorarios, se realice nicamente mediante la
emisin en formatos que se incorporen como ltimo ejemplar
a los mencionados comprobantes de pago, sealndose que
el emisor deber tener una serie distinta para las facturas y re-
cibos por honorarios a los que se incorpore el ltimo ejemplar
que corresponda a la factura negociable, pudindose optar
por tener una serie distinta por cada punto de emisin locali-
zado o ubicados en los establecimientos que posea o una serie
por cada establecimiento.
Dicha disposicin entrara en vigencia el 1 de enero de 2014.
como nuevos actos administrativos que podrn ser notificados
al deudor tributario a travs de Notificaciones SOL. Esta modi-
ficatoria entrara en vigencia el 1 de diciembre de 2013.
LABORAL
Cumplimiento del pago de la Gratificacin por
Navidad y el pago del Bono Extraordinario (9%
ESSALUD)
El prximo domingo 15 de Diciembre de 2013, vence el plazo
legal para el pago de las gratificaciones por Navidad a los tra-
bajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada.
Las empresas que incumplan dicha obligacin podrn ser mul-
tadas, por la Autoridad Administrativa de Trabajo, hasta por la
suma de S/. 37,000.00 nuevos soles, dependiendo al nmero
de trabajadores afectados.

Fijan ndices de correccin monetaria para determinar costo
computable de inmuebles enajenados por personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales
Se fijan los ndices de correccin monetaria, para las enajena-
ciones de inmuebles que las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales que realicen durante el mes de noviembre, el va-
lor de adquisicin o construccin segn sea el caso se ajuste
multiplicndolo por el ndice de correccin monetaria corres-
pondiente al mes y ao de adquisicin del inmueble, conforme
al siguiente valor:
NOVIEMBRE 2013 1.00
Modificaciones a disposiciones sobre rentas de
fuentes peruanas y costo computable
Mediante el Decreto Supremo 275-2013-EF, publicado el 06
de noviembre pasado, se ha modificado el reglamento de la
LIR, al respecto, se han producido cambios respecto a las de-
nominadas rentas de fuente peruana en instrumentos finan-
cieros derivados contratados con sujetos domiciliados, en el
valor de mercado atribuido a las acciones o participaciones
representativas del capital de las personas jurdicas domicilia-
das en el pas, as como del costo computable atribuido en
la reduccin de capital. Asimismo, se ha incorporado un inciso
referente a la responsabilidad solidaria cuando exista vincula-
cin entre un sujeto no domiciliado enajenante y la persona
jurdica sea domiciliada.
Se debe tener presente que la remuneracin computable para
el clculo de la gratificacin es la que perciba el trabajador al 30
de noviembre; recordando que este beneficio no estar afec-
to a descuento alguno por aportes pensionarios, debiendo los
empleadores entregar a los trabajadores el monto equivalente
al 9% de la gratificacin como bonificacin extraordinaria, la
cual es dejada de aportar a EsSalud.
Implicancias en la entrega de Canastas Navi-
deas
Como es tradicional, con ocasin de las fiestas por Navidad,
las empresas otorgan beneficios extras a los trabajadores, ta-
les como canastas navideas que incluyen pavos, panetones y
otros vveres.
Al respecto, es importante recordar que de acuerdo con el inci-
so d) del Artculo 19 del Decreto Supremo N 001-97-TR, esta
liberalidad otorgada por el empleador, no constituye remune-
racin computable para ningn efecto laboral.
En consecuencia, estar excluida de la base de clculo de los
beneficios laborales y de los aportes que gravan las remunera-
ciones, como Essalud, ONP y el pago de AFP.
Sin embargo, para los efectos tributarios las canastas navide-
as, bajo el concepto de aguinaldo, son ingresos provenientes
de una relacin laboral de dependencia, por lo tanto, deber
efectuarse la retencin de quinta categora a cada trabajador
en la medida que la suma de la remuneracin anual ms el
valor de la canasta supere el mnimo inafecto de 7UIT en el
ejercicio.

Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Noviembre
Sherly Stephanie Delgado Lostaunau.
Miembro del Ilustre Colegio de Abogados de Lima. Maestra en
Derecho de Negocios por la Universidad San Martin de Porres.
Abogada miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Pa-
redes.
I. INTRODUCCIN
En la actualidad en comn observar que las empresas reali-
cen incentivos u obsequios tanto como a sus trabajadores y
clientes a los largo del ao. Pero, esta actividad se vuelve ms
intensa en una fecha tan importante como la Navidad.
Por esta razn, consideramos necesario tratar en el presente
Informe sobre la problemtica que pudiera suscitarse en torno
a la deducibilidad de los referidos gastos, recomendando des-
de luego una adecuada sustentacin de los mismos no slo
apelando a los criterio existentes sino, adicionalmente, recu-
rriendo a pronunciamientos del Tribunal Fiscal los cuales han
permitido aclarar y en su oportunidad, establecer la verdadera
naturaleza del gasto incurrido. Esto ltimo, permitir apreciar
los requisitos que deber tener en cuenta la empresa a fin de
poder verificar la deducibilidad del gasto.
II.- GASTOS DE REPRESENTACIN
2.1.- CUANDO SE CONSIDERA GASTOS DE REPRESENTA-
CIN?
Se considera un gasto de representacin aquellos desembol-
sos que realiza una empresa, con la finalidad de ser represen-
tada fuera de sus oficinas, locales o establecimientos, desti-
nados a presentar una imagen para mantener o mejorar su
posicin en el mercado, incluyendo los obsequios y agasajos a
clientes y tambin a proveedores.
2.2.- LOS GASTOS DE REPRESENTACIN CONSTITUYEN GAS-
TO DEDUCIBLE?
S, en cuanto se encuentre debidamente acreditado, pero est
sujeto a un lmite. As, los gastos de representacin propios
del giro o negocio, son deducibles en la parte que, en conjunto
no exceda del medio por ciento (0.5%) de los ingresos netos,
con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias.
Los gastos que se deduzcan debern cumplir con otros crite-
rios tales como: Generalidad, Razonabilidad y Proporcionali-
dad. En ese sentido, de acuerdo a diversas Resoluciones del
Tribunal Fiscal entendemos como generalidad al desembolso
que efecta la empresa a favor del personal, ello implica no
necesariamente comprender a la totalidad de trabajadores de
la empresa ya que la generalidad debe evaluarse consideran-
do situaciones comunes del personal, es as que el beneficio
puede corresponder a un solo trabajador sin que por ello se
incumpla con el requisito de generalidad 1.
Establece que los gastos de representacin
RTF N deben estar vinculados con la generacin
9518-2- de rentas gravadas y no basta contar con
2004 comprobantes de pago y deben encontrar-
se dentro de los lmites que establece la LIR.
2.3.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
2.3.1.- La entrega de los obsequios a los clientes est gravada
ASESORA TRIBUTARIA
A
Informe
PODRS RECUPERAR LOS GASTOS DE NAVIDAD
Y DE FIN DE AO A FAVOR DE LOS
TRABAJADORES Y CLIENTES?
QUE GASTOS SON CONSIDERADOS DEDUCIBLES Y
CUAL SER EL LMITE?
con IGV?
Si, toda vez que la transferencia de bienes muebles a ttulo gra-
tuito califica como retiro de bienes y por lo tanto como venta.
En este sentido, la operacin encuadrada dentro de las hip-
tesis de incidencia de este impuesto, producto de lo cual la en-
trega de obsequios en su totalidad estar gravada con el IGV. 2
2.3.2.- Prohibicin de trasladar el IGV:
El IGV que grava el retiro de los bienes no se podr trasladar a
quien recibe el obsequio, es decir el beneficiario del obsequio
no deber asumir el pago del I.G.V. porque el bien fue recibido
gratuitamente.3
2.3.3.- Las compras o desembolsos incurridos con motivo de
los gastos de Representacin tienen derecho al crdito fiscal?
S, Los gastos incurridos en la compra de obsequios as como
agasajos a los clientes generan derecho a usar el crdito fiscal
siempre que se cumplan los requisitos establecidos de acuer-
do a ley. Es decir, si las adquisiciones de los bienes a obsequiar
generan derecho a crdito fiscal del IGV en vista que se des-
tinar a operaciones gravadas con el impuesto, para ello los
comprobantes deben estar anotados en el Registro de com-
pras y cumplir con los dems requisitos para tener derecho al
mencionado crdito. 4
2.3.4.- Cmo se determina la base imponible?
Conforme a los artculos Artculo 15 de la LIGV y el Reglamen-
to numeral 6 del artculo 5. Se deber considerar como base
imponible, el costo de adquisicin del bien, considerando que
corresponde al Valor de Mercado, dado que la empresa no co-
mercializa dichos bienes.
2.3.5.- Lmite al crdito fiscal
Los gasto de representacin otorgan derecho a crdito fiscal
si en conjunto no exceden de 0.5% de los ingresos brutos acu-
mulados en el ao calendario hasta el mes en que se aplica,
hasta un mximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias acu-
mulables durante el ao calendario.
III.- GASTOS RECREATIVOS:
3.1.- SON DEDUCIBLES LOS GASTOS INCURRIDOS EN EL
AGASAJO A HIJOS DE LOS TRABAJADORES POR NAVI-
DAD Y ALMUERZO PARA LOS TRABAJADORES POR AO
NUEVO?
Los gastos efectuados por la empresa con motivo de agasa-
jar a sus trabajadores, pueden ser deducibles para efecto de
la determinacin de la renta neta de tercera categora, siem-
pre que se encuentre debidamente acreditada la relacin de
causalidad entre el destino del gasto realizado y el motivo de
la celebracin, a tal efecto, la acreditacin debe encontrarse
sustentada, entre otros con comprobantes de pago emitidos
conforme al reglamento, con documentos que acrediten fe-
hacientemente el destino del gasto y, de ser el caso su benefi-
ciario y tener en cuenta la proporcionalidad y razonabilidad de
los gastos, esto es si corresponden al volumen de operaciones
1
RTF N 603-2-2000 y la RTF N 2669-5-2003.
2
Artculo 3 de la Ley del IGV.
3
Artculo 2 Numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV
4
Artculos 18 y 19 la Ley de IGV en sus
5
Directiva N 009-2000/SUNAT publicada el 25 de julio de 2000
Informativo Vera Paredes A- 1
A
del negocio.5
ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre
Las empresas acostumbran a realizar cenas, chocolatadas, aga-
sajos u otros similares a sus trabajadores por fiestas navideas
como un incentivo a sus labores. Por ese motivo se ha tipificado
en el inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, los gastos deducibles destinados a prestar al personal
servicios recreativos.
Teniendo como principio base la razonabilidad del gasto, pues,
este debe estar en funcin a la cantidad de trabajadores con que
cuenta la empresa; asimismo, estas actividades se orientan a
motivar el rendimiento laboral de los trabajadores en la empre-
sa, lo que va a contribuir en la generacin de ingresos gravados
con el impuesto. Los gastos recreativos son deducibles en la par-
te que no excedan del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio,
hasta un mximo de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
El inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta
Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal ser-
vicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como los
gastos de enfermedad de cualquier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el em-
pleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de
18 aos que se encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern de-
ducibles en la parte que no exceda del 0,5% de los ingresos netos
del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias."
IV.- AGUINALDOS
(CANASTAS NAVIDEAS O JUGUETES)
4.1.- QUE SON LOS AGUINALDOS?
Se denominan aguinaldos a los regalos y sumas adicionales de
dinero que otorgan los empleadores a los trabajadores con mo-
tivo de navidad en forma voluntaria.6 Las entregas deben sus-
tentarse con el cargo respectivo, ya que se debe demostrar la
entrega efectiva a cada trabajador.
Los Diccionarios Enciclopdicos de Derecho Usual de Guillermo
Cabanellas y de la Real Academia de la Lengua Espaola, definen
a los aguinaldos como los regalos y sumas adicionales de dinero
que otorgan los empleadores a sus trabajadores en Navidad o
Fiesta de Reyes, en forma voluntaria, y las mayores remunera-
ciones impuestas por ley. 7
4.2.- A QUIEN SE LE CONSIDERA SUJETO BENEFICIARIO?
Se deber considerar al sujeto beneficiario a aquellos que se en-
cuentran bajo una relacin de subordinacin, es decir, que cum-
plan las caractersticas esenciales de un contrato de trabajo. Por
lo tanto, en la medida que se cumpla con los criterios ya vertidos,
los desembolsos efectuados por los conceptos bajo anlisis se-
rn considerados gastos deducibles para efectos de la determi-
nacin del IR. 8
4.3.- CUNDO SE CONSIDERAR UN GASTO DEDUCIBLE EL
AGUINALDO?
El gasto por las canastas de Navidad constituye un aguinaldo,
en tanto se acreditar que fueron entregadas a trabajadores de
la empresa, por tanto ser deducible al amparo del inciso l) del
artculo 37 de la LIR. Mientras que si no tienen esa condicin
del trabajador, el gasto no sera deducible, en cumplimiento del
inciso d) del artculo 44 de la LIR, esto es, se considera como una
liberalidad. 9
4.4.- SE LE CONSIDERA A LAS CANASTAS NAVIDEAS UN
AGUINALDO?
A -2 Informativo Vera Paredes
El Tribunal Fiscal ha interpretado en cuanto a la entrega de ca-
nastas de navidad, que el gasto por las mismas constituye un
aguinaldo, en tanto se acreditara que fueron entregadas a los
trabajadores de la empresa, criterio establecido en la Resolucin
N 02669-5-2003. Asimismo, el literal l) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por D.S. N 054-99-EF
seala que son deducibles a fi n de establecer la renta neta de
la tercera categora, entre otros, los aguinaldos y bonificaciones
que se acuerden al personal, en virtud del vnculo laboral exis-
tente. Por lo que, el Tribunal Fiscal decide confirmar los reparos
efectuados a dichos gastos al haberse verificado que los mismos
fueron destinados a personas que no tienen la condicin de tra-
bajadores, por lo que califican como liberalidad. Se concluye,
que los gastos efectuados por las canastas navideas entregadas
a aquellas personas que no tienen la condicin de trabajador de
la empresa, no constituye un aguinaldo sino califican como una
liberalidad. 10
4.5.- ES DEDUCIBLE LA CANASTA NAVIDEA DE LOS PRACTI-
CANTES?
El Tribunal Fiscal a travs de la presente resolucin, seala que si
bien los practicantes no tienen vnculo laboral con la empresa, lo
que mantienen es una relacin particular que se rige por sus nor-
mas especiales (Ley N 28518 y Decreto Supremo N 007 2005-
TR), por la cual reciben una subvencin econmica por la labor
que realizan en el marco de la orientacin y capacitacin tcnica
y profesional que le brinda la empresa, adems contribuyen al
desarrollo de las actividades de la empresa. Cabe sealar, que la
entrega de canastas navideas a los practicantes no puede en-
tenderse como un acto de liberalidad a que se refiere el inciso d)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta, ya que, por el
contrario dicha entrega tiene como origen y motivacin la labor
que los practicantes realizan a favor de la empresa y que contri-
buye al desarrollo de sus actividades, por lo que incluso puede
integrar la subvencin econmica que se les asigna. En ese senti-
do, el Tribunal Fiscal deja sin efecto los reparos al verificar que los
gastos incurridos se encuentran relacionados con la generacin
de la renta, por lo que al cumplir con el Principio de Causalidad y
al ser razonables, corresponde aceptar su deduccin. 11
En conclusin, si es deducible la canasta navidea de los practi-
cantes, siempre y cuando stos se encuentran relacionados con
la generacin de la renta, y cumpla con los criterios de Razona-
bilidad y Generalidad, de acuerdo al Art 37 del Impuesto a la
Renta.
4.6.- ES DEDUCIBLE EL CRDITO FISCAL POR LA COMPRA DE
LOS PRODUCTOS A SER OBSEQUIADOS A LOS TRABAJA-
DORES?
La entrega de canastas navideas y obsequios, califica como un
retiro de bienes, el mismo que de acuerdo lo dispuesto en el Nu-
meral 2 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV se entiende
por venta y, por tanto afecto al Impuesto General a las Ventas.
Con respecto al IGV, es deducible el crdito fiscal por la compra
de los productos a ser obsequiados a los trabajadores, que cons-
ten en las facturas de adquisicin, puesto que esta entrega al ser
considera-da como retiro de bienes es una operacin gravada
con el IGV, de acuerdo con los artculos 3, 18 de la Ley del IGV
y artculo 2 del Reglamento del IGV. Finalmente, cabe precisar
que para efectos del Impuesto a la renta la adquisicin de los
productos destinados a ser obsequiados, sern considerados
como gasto deducible.
4.7.- EL REGALO DE PANETONES QUE REALIZA LA EMPRESA A
SUS TRABAJADORES CONSTITUYE UN GASTO DEDUCIBLE?
El Tribunal Fiscal precisa que constituye un gasto deducible el ob-
sequio de panetones a sus trabajadores, conforme al inciso l) del
6
RTF N 603-2-2000
7
RTF N 603-2-2000
8
RTF N 1115-1-2005
9
RTF N 1115-1-20055
10
RTF N 01115-5-2005 (22.02.05)
11
RTF N 2675-5-2007 (22.03.07)
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2da. Quincena de Noviembre
Inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud
del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribu-
ciones podrn deducirse en el ejercicio comercial a que corres-
pondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
"La parte de los costos o gastos a que se refiere este inciso y que
es retenida para efectos del pago de aportes previsionales podr
deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya
sido pagada al respectivo sistema previsional dentro del plazo se-
alado en el prrafo anterior."
4.8.- SE ENCUENTRA GRAVADO CON RENTA DE QUINTA CATE-
GORA LAS CANASTAS NAVIDEAS?
El valor de cada canasta de navidad entregada al trabajador
constituye ingreso gravado con el Impuesto a la Renta, por lo
tanto deber efectuarse la retencin de quinta categora en la
medida que la suma de la remuneracin anual ms el valor de la
canasta supere el mnimo inafecto de 7 UIT en el ejercicio.
Artculo 34 de la LIR- Son rentas de quinta categora las
obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relacin de dependen-
cia, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratifi-
caciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compen-
saciones en dinero o en especie, gastos de representacin y,
en general, toda retribucin por servicios personales.
En conclusin, Los aguinaldos sern considerados como renta
de quinta categora, en virtud del inciso a) del artculo 34 de la
norma antes citada, ms no as parte de la base imponible para
el clculo de beneficios sociales, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley de Compensacin
por Tiempo de Servicios, que lo considera como un concepto no
remunerativo.
4.9.- LAS CANASTAS NAVIDEAS SON CONSIDERADAS COMO
APORTES DE EMPLEADOR Y TRABAJADOR A LA SEGURI-
DAD SOCIAL Y PREVISIONAL?
El valor de las canastas de navidad obsequiadas a los trabajado-
res por sus empleadores no estn afectas a las aportaciones so-
ciales por no tener carcter remunerativo. 12
4.10.-
CMO SE ENCUENTRA REGULADO LAS OBSEQUIOS
CONFORME AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS?
Con respecto al Impuesto General a las Ventas, los obsequios de
canastas con productos navideos, juguetes, panetones u otros
bienes, se encuentran gravados con el IGV por tratarse de retiros
considerados venta, el impuesto debe ser asumido por el em-
pleador. 13
4.11.- SE ENCUENTRA PROHIBIDO TRASLADAR EL IGV?
El I.G.V. que grava el retiro de los bienes no se podr trasladar a
quien recibe el obsequio, es decir el beneficiario del obsequio
no deber asumir el pago del IGV por el bien recibido gratuita-
mente. 14
4.12.- EL CLIENTE BENEFICIARIO PUEDE EJERCER EL CRDITO
FISCAL?
No, el cliente como beneficiario del obsequio no puede tomar
como crdito fiscal el IGV que grava la entrega gratuita del bien
obsequiado. 15
4.13.- CUAL ES EL REQUISITO FUNDAMENTAL PARA QUE UN
ASESORA TRIBUTARIA
OBSEQUIO PUEDA SER DEDUCIBLE?
A
En el caso de los obsequios se debe demostrar fehacientemente
la entrega del bien obsequiado, como por ejemplo con la firma
de un cargo por la recepcin del obsequio, de no documentar
debidamente la entrega el gasto no ser deducible. 16
4.14.- SE TIENE DERECHO AL CREDITO FISCAL?
Las adquisiciones de los bienes a obsequiar si generan derecho
a crdito fiscal del IGV en vista que se destinar a operaciones
gravadas con el impuesto, para ello los comprobantes deben es-
tar anotadas en el Registro de compras y cumplir con los dems
requisitos para tener derecho al mencionado crdito. 17
4.15.-LOS VALES DE CONSUMO ENTREGADO A LOS TRABA-
JADORES POR MOTIVO DE NAVIDAD SON DEDUCIBLES
COMO GASTO PARA LA EMPRESA?
S, son deducibles los vales de consumo, al encontrarse com-
prendido dentro del concepto de aguinaldo. 18 El valor de cada
vale entregado al trabajador constituye base de clculo para
efectuarse la retencin de quinta categora al trabajador, pero
no est afecta a las aportaciones sociales por no tener carcter
remunerativo.
4.16.- LA EMPRESA CUANDO ENTREGA EL VALE A LOS TRABA-
JADORES ESTA GRAVADO CON IGV?
No, la obtencin de los vales de consumo no est gravado con el
IGV, ya que se trata de slo un canje de dinero, en dicha opera-
cin no existe una venta de bienes ni prestacin de servicios a la
empresa que obtiene los vales. 19
4.17.- LOS OBSEQUIOS DE JUGUETES A LOS HIJOS DE LOS TRA-
BAJADORES EST COMPRENDIDO DENTRO DEL CONCEP-
TO DE AGUINALDO?
El obsequio de los juguetes est comprendido dentro del con-
cepto de aguinaldo, as como cualquier regalo adicional que se
entrega a los trabajadores con motivo de las fiestas navideas, la
entrega debe sustentarse con el cargo respectivo.
4.18.- CUL ES EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO POR EL AGA-
SAJO A LOS HIJOS DE LOS TRABAJADORES O A ELLOS
MISMOS POR MOTIVO DE FIESTAS NAVIDEAS?
Los agasajos a los trabajadores y a sus hijos por fiestas navideas,
como chocolatadas, cenas u otros similares, al ser gastos recrea-
tivos son deducibles en la parte que no excedan del 0.5 % de
los ingresos netos del ejercicio, hasta un mximo de 40 Unida-
des Impositivas Tributarias, de acuerdo al inciso ll) del artculo
37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y siempre que se
encuentre acreditado fehacientemente la causalidad del destino
del gasto y de ser el caso a su beneficiario, asimismo debe cum-
plirse con los criterios de razonabilidad, proporcionalidad, estos
es si corresponde con el volumen de operaciones con el negocio.
V.- COMPROBANTES DE PAGO:
Mediante el presente pronunciamiento, el Tribunal Fiscal seala
que para ejercer el crdito fiscal no basta que se acredite las ad-
quisiciones para realizar el agasajo navideo, sino que se acredi-
te el destino de los mismos. En este caso, el recurrente manifest
que los gastos fueron destinados a brindar un agasajo navideo
al personal, a travs de una chocolatada y obsequios de canastas
navideas; sin embargo, al no haber adjuntado a la Administra-
cin Tributaria la documentacin que sustente que los produc-
tos adquiridos fueron efectivamente entregados o destinados
al personal de la empresa, con ocasin de las celebraciones por
navidad, el Tribunal Fiscal decide mantener el reparo, toda vez
12
Artculo 7 D.S. N 003-97-TR.
13
Artculo 44, Inciso k) LIR y Artculo 16 Ley del IGV.
14
Artculo 2 Numeral 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
15
Artculo 20 de Ley de IGV.
16
RTF N 6610-3-2003.
17
Art. 18 y 19 de la Ley del IGV.
18
Inciso l) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
19
Artculo 2 numeral 8 del Reglamento de la Ley del IGV
Informativo Vera Paredes A- 3
A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre
que dichas adquisiciones no constituyen gastos deducibles, ni
otorgan crdito fiscal. 20
5.1.- CORRESPONDE EMITIR COMPROBANTE DE PAGO POR
LA ENTREGA DE OBSEQUIOS A MIS CLIENTES?
Si, la empresa est obligada a emitir el correspondiente compro-
bante de pago en la fecha que realiza la entrega de los obsequios
a los clientes, por tratarse de transferencia de bienes a ttulo gra-
tuito. 21
5.2.- OPORTUNIDAD DE LA EMISIN DEL COMPROBANTE DE
PAGO?
Los comprobantes de pago se emitirn en la fecha de entrega de
los bienes (obsequios a los clientes). 22
5.3.- QU CONCEPTO SE DEBE CONSIGNAR EN LOS RESPECTI-
VOS COMPROBANTES DE PAGO?
En el comprobante de pago que emita se consignar como valor
referencial el valor de mercado e IGV. Igualmente por ser trans-
ferencia de bienes que se efecta gratuitamente, se consignar
la leyenda TRANSFERENCIA GRATUITA . 23
5.4.- COMO DEBE EMITIRSE EL COMPROBANTE DE PAGO?
En vista que se transfiere propiedad de bienes, debe emitirse
el respectivo comprobante de pago con la frase "Transferencia
Gratuita" y el valor de venta que hubiera correspondido a la ope-
racin, no es necesario colocar el IGV ni el total .24
5.5.- ES NECESARIO QUE LOS COMPROBANTES DE PAGO RE-
NAN LOS REQUISITOS DEL REGLAMENTO DE COMPRO-
BANTES DE PAGO PARA PODER DEDUCIR EL COSTO COM-
PUTABLE DE LAS EXISTENCIAS?
En ningn extremo de la normativa del Impuesto a la Renta se
ha establecido que el costo de adquisicin, Costo de produccin
o valor de ingreso al patrimonio deben estar sustentados en
comprobantes de pago emitidos de conformidad con el Regla-
mento de Comprobantes de Pago, por lo que la Administracin
no puede reparar el costo de ventas por el slo hecho de haber
emitido liquidaciones de compra a proveedores agropecuarios
que tenan nmero de RUC . 25
CONCLUSIONES:
Los gastos de representacin son definidos como aquellos
desembolsos a realizar a favor de los clientes destinados a
presentar una imagen que le permita mantener o mejorar
su posicin de mercado, estos gastos pueden ser: obsequios
y agasajos a clientes. Los obsequios de canastas de navidad
y cualquier regalo adicional con motivo de la Navidad estn
comprendidos dentro del concepto de aguinaldo.
El otorgamiento de aguinaldos ser deducible a efectos del Im-
puesto a la Renta en la medida que sea necesario para produ-
cir la renta gravada o para mantener la fuente productora de
sta (Principio de causalidad).
Los gastos por la adquisicin de canastas navideas para los
trabajadores, proveedores y clientes encuadraran dentro del
Principio de Causalidad, por generar un ambiente propicio
para la productividad del personal y ante los proveedores y
clientes, permite mantener o mejorar una imagen. No obstan-
te, es necesario que los citados bienes sean entregados a los
destinatarios a efectos de que los gastos sean aceptados como
deducibles y as poder ejercer el Crdito Fiscal.
APLICACIN PRCTICA
Caso 1: AGASAJOS AL PERSONAL
La empresa Molina SA ha decidido realizar un almuerzo navide-
o en favor de sus trabajadores y los familiares de estos. Para
tal efecto ha reservado las instalaciones del Restaurante Cocina
Latina a efectos de llevar a las personas citadas a quienes se les
atender con un almuerzo bufete. El costo de este evento ascien-
A -4 Informativo Vera Paredes
de a S/. 6,000 ms IGV.
Como informacin adicional se tiene que los ingresos netos ob-
tenidos por Molina SA ascienden a S/. 5300,000 y que se han
realizados otros gastos de similar naturaleza cuyo importe as-
ciende a S/. 3,000.00.
Nos piden:
1. Determinar el tratamiento tributario de la operacin descrita.
2. Realizar los asientos contables necesarios en dicha operacin.
Solucin
En primer lugar debemos manifestar que los gastos por agasajos
a los trabajadores por ocasin de las fiestas navideas constitu-
yen gastos recreativos a favor del personal. Por ello, los desem-
bolsos que se incurran para su realizacin inclusive el alquiler de
locales, constituyen gasto deducible en virtud a lo dispuesto al
literal ll) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta al se-
alar los gastos y contribuciones destinados a prestar al perso-
nal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos sern
deducibles a efectos del impuesto, los mismos que no podrn
exceder del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite
de 40 UIT y siempre que sean otorgados con carcter general, tal
como establece el ltimo prrafo del Artculo 37 de la citada Ley.
Por otro lado, segn la Directiva N 009-2000/SUNAT, los gastos
efectuados con motivo de agasajar a sus trabajadores, pueden
ser deducibles para efecto de determinar la renta neta de terce-
ra categora, siempre que se encuentre debidamente acreditada
mediante Comprobantes de pago debidamente emitidos con-
forme al reglamento.
Respecto al IGV se tendr en cuenta que los comprobantes de
pago que sustenten los desembolsos incurridos en las celebra-
ciones de los eventos descritos organizados por la empresa
darn derecho al uso del crdito fiscal, siempre que se encuen-
tren vinculados a aquellos gastos que, por estar dentro del lmite
sealado anteriormente, sean deducibles y si adems del cum-
plimiento de los requisitos sustanciales sealados en el Artculo
18 de la Ley del IGV se han cumplido adicionalmente con los
requisitos formales que seala el Artculo 19 de la misma Ley.
Por lo expuesto sealamos lo siguiente:
1. En atencin a la primera consulta efectuada, respecto al as-
pecto tributario de la operacin descrita, esta califica como
gastos deducible al constituirse como gastos de recreacin
otorgados al personal con carcter general, en la medida que
el mismo no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejerci-
cio con un lmite de 40 UIT.
Determinacin del gasto deducible
Detalle Importe S/.
Total de Ingresos del Ejercicio 5300,000.00
Gastos recreativos
(Por fiestas navideas) 6,000.00
Otros gastos recreativos 3,000.00
Total gastos recreativos 9,000.00
0.5% de S/. 5300,000.00 26,500.00
Lmite 40 x S/. 3,700.00(1) 148,000.00
Exceso de gastos 0.00
Lmite permitido (2) 9,000.00
(1) UIT del ejercicio 2013 S/. 3,700.00
(2) Lmite que incluye la totalidad de los gastos recreativos del ejercicio. Es
decir S/. 6,000 + S/. 3,000 = S/. 9,000.
20
RTF N 03439-5-2007 (17.04.07)
21
Numeral 1 del artculo 6 del RCP.
22
Numeral 2 del artculo 5 del RCP
23
Numeral 8 del artculo 8 del RCP.
24
Artculo 6 Numeral 1 y Artculo 8 Numeral 8 Reglamento de Comprobantes de Pago.
25
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2933-3-2008 (04/03/2008).
2. En atencin a la segunda consulta efectuada los asientos con-
tables relacionados con la operacin descrita son los siguien-
tes:
Provisin del gasto por agasajo al personal
---------------------------x--------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GE-
RENTES
629 Otras cargas del personal
6291 agasajos
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 1,080.00
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4011IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TER-
CEROS
421 Facturas por pagar
x/x Por la provisin del gasto por agasajo al
personal
---------------------------x--------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS
x/x Por el destino de la clase 6
---------------------------x--------------------------
2da. Quincena de Noviembre ASESORA TRIBUTARIA
Impuesto General a las Ventas
A
Con respecto al Impuesto General a las Ventas, el artculo
3 de la norma seala que los obsequios de canastas con
productos navideos, juguetes, panetones u otros bienes,
se encuentran gravados con el IGV por tratarse de retiros
considerados venta, el impuesto debe ser as umido por el
empleador, el mismo que no podr deducirse como gasto o
6,000.00 costo para efectos del Impuesto a la renta conforme indica el
artculo 16 de la citada norma.
Asimismo, las adquisiciones de los bienes a obsequiar gene-
ran derecho a crdito fiscal del IGV en vista que se destinar
a operaciones gravadas con el impuesto, para ello los com-
probantes deben estar anotados en el Registro de compras y
cumplir con los dems requisitos para tener derecho al men-
7,080.00 cionado crdito, entre otros tal como precisan los artculos
18 y 19 de la Ley del IGV.
Finalmente indicamos que tal como seal el numeral 6 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV , el impuesto que
6,000.00 grava el retiro de los bienes no se podr trasladar a quien
6,000.00 recibe el obsequio, es decir el beneficiario del obsequio no
deber asumir el pago del IGV por el bien recibido gratuita-
mente.

Caso 2: OBSEQUIO DE CANASTAS DE NAVIDAD A LOS TRA- Reglamento de Comprobante de pago

BAJADORES Debe emitirse el respectivo comprobante de pago con la fra-
La empresa Cristales SA con motivo de la fiestas navideas se "Transferencia Gratuita" y el valor de venta que hubiera
ha decidido obsequiar canastas a cada uno de sus trabajado- correspondido a la operacin conforme seala el artculo 8
res, la mencionadas canastas contienen cada una productos del Reglamento de Comprobantes de Pago.
un valor de S/. 400.00.
Aspecto Contable
Nos piden: Los asientos contables de la citada operacin sern los si-
Determinar el aspecto tributario y contable de dicha opera- guientes:
cin ------------------------x-----------------------
60 COMPRAS 400.00
Solucin 603 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Aspectos Tributarios 6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 72.00
Impuesto a la Renta Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
Los obsequios de canastas de navidad y cualquier regalo adi- 401 Gobierno central
cional con motivo de la Navidad estn comprendidos dentro 25 MATERIALES
4011 IGV AUXILIARES, 400.00
del concepto de aguinaldo, RTF N 2669-5-003; son aguinal- SUMINISTROS
42 CUENTAS POR Y REPUESTOS
PAGAR COMERCIALES 472.00
252 Suministros
TERCEROS
dos los regalos y sumas adicionales de dinero que otorgan 61
los empleadores a los trabajadores con motivo de navidad 421VARIACIN DE EXISTENCIAS
Facturas, boletas y otros comprobantes 400.00
Por el
por pagar de las compras.
destino
en forma voluntaria, RTF N 603-2-2000; las entregas deben ------------------------x-----------------------
sustentarse con el cargo respectivo, ya que se debe demos- Por la compra de productos para las canastas
42 navidad
CUENTAS
trar la entrega efectiva a cada trabajador. de dePOR PAGAR COMERCIALES
los trabajadores 472.00
TERCEROS
------------------------x-----------------------
421 Facturas, boletas y otros
De acuerdo con el inciso l) del Artculo 37 de la Ley del Im- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 472.00
puesto a la Renta son deducibles los aguinaldos, bonifica- 104 Cuentas corrientes en
ciones, gratificaciones y retribuciones que se entreguen al instituciones financieras
personal en virtud del vnculo laboral existente, siempre que Por la cancelacin de la factura de
se hayan pagado dentro del plazo para la presentacin de la compras.
Declaracin Jurada Anual. ------------------------x-----------------------
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 5,120.00
Por su parte, Conforme seala el Artculo 34 de La Ley del GERENTES
Impuesto a la Renta , el valor de cada canasta de navidad 621 Remuneraciones 4,000.00
entregada al trabajador constituye ingreso gravado con el 627 Seg. y prev. Social 360.00
Impuesto a la Renta, por lo tanto deber efectuarse la re- 629 Otras cargas
tencin de quinta categora en la medida que la suma de la de personal 760.00
remuneracin anual ms el valor de la canasta supere el m- 6291 Bonificacin
nimo inafecto de 7 UIT en el ejercicio. Extraordinaria 360.00
6292 Canasta 400.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,130.00
As tambin debemos recordar que el Artculo 7 del Decreto APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
Supremo 003-97-TR precisa que el valor de las canastas de SALUD POR PAGAR
navidad obsequiadas a los trabajadores no estn afectas a 401 Gob. Central 250.00
las aportaciones sociales por no tener carcter remunerati- 4017 I.R.
vo. 40171 R.5Categoria

Informativo Vera Paredes A- 5

A ASESORA TRIBUTARIA
403 Contribuciones Inst.
Pblicas 880.00
2da. Quincena de Noviembre

94 GASTOS DE ADMINISTRACION 5,120.00

79 CARGAS IMPUTABLES A 5,120.00
4031 EsSalud 360.00 CUENTA DE COSTOS
4032 ONP 520.00 Por el destino de los gastos de la
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS 400.00 planilla de remuneraciones
Y REPUESTOS ------------------------x-----------------------
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES 3,590.00 64 TRIBUTOS 72.00
POR PAGAR 649 Otros tributos
411 Remuneraciones por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 72.00
Por la provisin de la planilla de APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
sueldos. SALUD POR PAGAR
------------------------x----------------------- 401 Gobierno central
4011 IGV
41 REMUNERACIONES y PARTICIPACIONES 3,590.00
POR PAGAR ------------------------x-----------------------
411 Remuneraciones 94 GASTOS DE ADMINISTRACION 72.00
por pagar 79 CARGAS IMPUTABLES A 72.00
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,590.00 CUENTA DE COSTOS
104 Cuentas corrientes
Por el destino del gasto por IGV asumido por
Por la cancelacin de la planilla de remune-
la empresa
raciones de los trabajadores.
------------------------x----------------------- ------------------------x-----------------------

Casos Prcticos
C.P.C Susana Poma Arroyo
Contador Pblico Colegiado Especializacin en Poltica Fiscal y Financiera. Auditor y Asesor de Empresa Ex Gestor Tributario SUNAT Miembro del Staff
de Asesora del Informativo Vera Paredes.

IMPUESTO A LA RENTA citada Ley considera Gastos de Representacin a los efectuados

por la empresa con el objeto de ser representada fuera de su ofi-
GASTOS POR ENTREGAS DE AGENDAS A CLIENTES POTENCIALES cina, local o establecimiento, as como aquellos destinados a pre-
sentar una imagen que permita mantener o mejorar su posicin
La empresa Ros SAC, a fin de mantener un contacto cordial y de mercado, incluidos los regalos y agasajos a clientes.
constante con sus clientes, ha incurrido en Gastos de Represen-
tacin (debidamente acreditados y sustentados) durante los me- No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de re-
ses de Noviembre y Diciembre de 2013 por un total de S/. 25,000 presentacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la
incluido el mes de Diciembre, mes en el que se hizo la entrega masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos
de diversas agendas en calidad de obsequio a sus clientes, por de propaganda.
un total de S/. 6,000. Siendo los datos principales los siguientes: Para efecto del lmite a la deduccin por gastos de representacin
propios del giro del negocio, se considerar los ingresos brutos
Perodo Gastos incurridos
Noviembre 13 17,000.00 menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
Diciembre 13 8,000.00 conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre
Total 25,000.00 de la plaza.

Como dato adicional tenemos que el total de ingresos netos acu-
mulados Enero a Diciembre es de S/. 6700,000.
Nos piden:
1. Determinar el tratamiento tributario aplicable a los Gastos de
Representacin del mes de Diciembre 2013.
2. Realizar los asientos contables de dicha operacin.
Solucin:
Se considera Gastos de Representacin aquellas erogaciones que
se giran al personal, funcionarios y otros, para sufragar gastos en
que incurran con motivo de la atencin oficial a personas o repre-
sentantes de entidades ajenas, y relacionadas con las actividades
de la empresa que como su nombre indica, representan.
Por otro lado el inciso q) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto
al Renta seala que son deducibles los Gastos de Representacin
propios del giro o negocio, en la parte que, en conjunto, no exce-
da del (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo de (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
Para tal efecto, el inciso m) del Artculo 21 del Reglamento de la
Por otro lado, seala la norma que la deduccin de los gastos que
no excedan del lmite sealado, proceder en la medida en que
aquellos se encuentren acreditados fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gas-
to y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad
con las rentas gravadas.
As pues, no podra utilizarse el crdito fiscal por los gastos de re-
presentacin que exceden los lmites previamente referidos, al
tener su origen en adquisiciones no deducibles para fines tribu-
tarios.
Segn lo previsto por el Artculo 18 de la Ley del IGV, el crdito
fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en
el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y dems, que sean permitidos como gasto o costo de la
empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an
cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto,
en tal sentido, tratndose de los Gastos de Representacin, el cr-
dito fiscal mensual se calcular de acuerdo al procedimiento que
para tal efecto establezca el Reglamento, el cual precisa que los
Gastos (de Representacin) propios del giro o negocio otorgarn
derecho a crdito fiscal, en la parte que, en conjunto, no excedan
del (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario

A -6 Informativo Vera Paredes

hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mxi-
2da. Quincena de Noviembre ASESORA TRIBUTARIA
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 1,440.00
A
mo de (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables duran- APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
te un ao calendario. SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
Finalmente es importante sealar que el elemento que nos 4011 IGV
permitir distinguir un gasto de representacin es el hecho de 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 9,440.00
encontrarnos ante gastos que se caracterizan por ser selectivos, TERCEROS
exclusivos (slo a clientes y/o potenciales clientes), esta posicin 421 Facturas, boletas y otros
la seala adicionalmente la RTF N 99-1-2005, que literalmente comprobantes por pagar
indica que "La entrega de agendas, atlas, alcancas o cuentos x/x Por la compra de licores para ser
realizados por la recurrente a sus clientes en forma selectiva, obsequiados a los clientes
no califica como un gasto de propaganda, sino como un gasto ------------------------x-----------------------
de representacin" 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS 8,000.00
Y REPUESTOS
As como la RTF N 06749-3-2003, la cual seala que: La entrega 252 Suministros
de agendas de cuero realizadas por la empresa a favor de sus 2529 obsequios
clientes, en forma selectiva y personalizada, no califica como 61 Variacin de existencias 8,000.00
gasto de propaganda, sino como gasto de representacin 613 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos
Por lo expuesto anteriormente tenemos:
x/x Por el ingreso al almacn de los
1. En relacin a la primera consulta efectuada de acuerdo a lo productos
sealado por la Ley del Impuesto a la Renta sern deducibles ------------------------x-----------------------
los Gastos de Representacin que en conjunto no excedan del ------------------------x-----------------------
0.5% de los ingresos brutos anuales, los cuales otorgarn de- 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR 8,000.00
recho a crdito fiscal, en la parte que en conjunto, no exce- TERCEROS
dan del lmite ya sealado. Por lo que la entrega de agendas 637 Publicidad, publicaciones, relaciones
al calificar como un gasto de representacin de acuerdo a lo pblicas
sealado por la RTF N 99-1-2005, ser un gasto aceptado y 6373 Relaciones pblicas
deducible, as tenemos: 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS 8,000.00
Y REPUESTOS
Determinacin del exceso de los Gastos de Representacin 252 Suministros
Ejercicio 2013 2529 obsequios
S/.
x/x por el obsequio de agendas a los
Ingresos anuales 6700,000.00 clientes
Gastos de Representacin 25,000.00 ------------------------x-----------------------
acumulados al mes de
Diciembre Destino de los gastos
------------------------x-----------------------
Lmite mximo aceptado 33,500.00 95 Gastos de Ventas 8,000.00
0.5% de 6700,000.00 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos 8,000.00
40 x S/. 3,700.00 148,000.00 x/x Destino de los gastos de represen-
Lmite permitido 25,000.00 tacin
Exceso 0.00 ------------------------x-----------------------

Determinacin del exceso del Crdito Fiscal en relacin al mes UTILIDADES EN UNA EIRL
Diciembre
Ejercicio 2013 El Seor Carlos Limas Garca Titular - Gerente de la empresa
S/. GARCIA EIRL que mantiene una capital ascendiente a S/. 50,000
Gastos de Representacin 8,000.00 observa que por el ejercicio 2011 hay una utilidad pendiente de
del mes de Diciembre distribucin ascendiente a S/. 9,000.00(1) luego de la constitucin
Exceso no deducible ( 0.00 ) de las reservas por lo que decide disponer de parte de ella, es
decir de la suma de S/. 6,000.00.
Gasto que permite 8,000.00 En este caso la fecha de acuerdo o decisin de disposicin ser
uso del crdito fiscal el 12 de Diciembre 2013, realizndose el pago con fecha 17 de
Crdito fiscal permitido 1,440.00 Diciembre del mismo ao.
(S/. 8,000.00 x18%)
Nos piden:
2. Asientos Contables: 1. Determinar el tratamiento tributario de dicha operacin.
2. Realizar la aplicacin contable.
Por la adquisicin de Agendas Solucin
La E.I.R.L. es una Empresa amparada en el Decreto Ley N 21621
que se constituye con la sola voluntad de una persona, la que
Por la entrega de los obsequios (agendas) aporta dinero y/o bienes para formar el capital social y luego va
------------------------x----------------------- minuta y escritura social convertirse en Persona Jurdica.
60 COMPRAS 8,000.00 A partir de este momento acta en forma comn y corriente
603 Materiales auxiliares, como una persona jurdica para lo que debe gestionar su R.U.C, y
suministros y repuestos
6039 Agendas 1
Utilidad del ejercicio 2011 S/. 10,000 10% de Reserva Legal S/. 1,000.00 = S/. 9,000.00

Informativo Vera Paredes A- 7

A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre

dems documentos que la distingan como una persona diferente Por lo expuesto sealamos lo siguiente:
al dueo o titular.
El Gerente puede ser el titular con este caso adopta el nombre de 1. En atencin a la primera consulta efectuada, respecto al aspec-
TITULAR GERENTE , o puede ser una persona designada por el to tributario de la operacin descrita, la distribucin o disposicin
titular, en este caso se llama Gerente General. de la utilidad por parte del Titular Gerente de la EIRL se encuentra
En este tipo de empresas se debe crear una Reserva Legal cuan- afecta a la retencin del 4.1%, tal como lo estipulan los Artculos
do se obtengan en el ejercicio econmico beneficios lquidos, su- 24 y 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, retencin que ser
periores al 7% del importe del capital, por lo que deber detraer declarada a travs del PDT N 617 IGV Otras Retenciones.
como mnimo el 10% de esos beneficios, hasta que alcance la 5ta
parte del capital, fondo que se utilizar para cubrir el saldo deu- 2. Asientos Contables:
dor de la cuenta de resultados en el mismo balance en el que apa-
rezca y deber ser repuesto cuando descienda del indicado nivel. Registro del Acuerdo
------------------------x-----------------------
Entre las caractersticas de una E.I.R.L. tenemos las siguientes:
59 Resultados Acumulados 6,000
Es una persona jurdica de derecho privado, constituida por vo-
luntad unipersonal; es decir, que no es posible la incorporacin 591 Utilidades no distribuidas
de uno o ms socios; hacerlo significa que esta Empresa se
transforme automticamente en una sociedad mercantil sin- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 246.00
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE
dole aplicable lo dispuesto por la Ley de Sociedades vigentes; SALUD POR PAGAR
La responsabilidad de la Empresa est limitada al patrimonio, en
tal sentido el Titular no responde con su patrimonio personal 401 Gobierno Central
ante alguna obligacin de la Empresa. No arriesga su patrimo- 4017 Impuesto a la Renta
nio personal.
Se constituye para la formalizacin y el desarrollo exclusivo de 40172 Retenciones 2da Categora
actividades econmicas de Pequeas Empresas; 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TER- 5,754.00
Puede adoptar un nombre que le permita individualizarla, se- CEROS
guida de las siglas E.I.R.L; 469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por el registro del acuerdo o decisin
En el aspecto tributario el inciso i) Artculo 24 de la Ley del Im- de la distribucin de utilidades.
puesto a la Renta, seala que son considerados Rentas de Segun- ------------------------x-----------------------
da Categora, entre otros, los dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades, con excepcin de las sumas a que Por el registro del pago
se refiere el inciso g) del Artculo 24-A de la Ley, las cuales es- ------------------------x-----------------------
tn referidas a toda suma o entrega en especie que resulte renta 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 5,754.00
gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposi- TERCEROS
cin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no 469 Otras cuentas por pagar diversas
declarados. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 5,754.00
DE EFECTIVO
El citado Artculo (24-A) seala que para los efectos del impuesto 104 Cuentas Corrientes
se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin
de utilidades, entre otras a las utilidades que las personas jur- 1041 Banco xxx
dicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre x/x Por el pago de utilidades al
sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn Titular Gerente.
sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de ------------------------x-----------------------
propia emisin representativos del capital.
Por lo que al revisar este Artculo (14) se tiene que para los efec- Por el pago del Impuesto
tos de la Ley (del Impuesto a la Renta), se considerarn personas ------------------------x-----------------------
jurdicas, entre otras a las empresas individuales de responsabili-
dad limitada, constituidas en el pas. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 246.00
As el Artculo 53 de la Ley bajo comentario precisa que los divi- Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
dendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades a que 401 Gobierno Central
se refiere el inciso i) del Artculo 24 de la Ley estarn gravados 4017 Impuesto a la Renta
con la tasa de cuatro punto uno por ciento (4.1%).
40172 Retenciones 2da Categora
Por su parte el Artculo 73-A de la Ley estipula que las personas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES 246.00
jurdicas comprendidas en el ya mencionado Artculo 14 que DE EFECTIVO
acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma 104 Cuentas Corrientes
de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, 1041 Banco xxx
excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas ju- x/x Por el pago de las retenciones efectuadas
rdicas domiciliadas. ------------------------x-----------------------
La obligacin de retener a que se refiere el prrafo anterior nace
en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a
disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, tal DEDUCCIN DEL CRDITO FISCAL DE COMPROBANTES CON IN-
como lo estipula el Artculo 89 del Reglamento de la comentada FORMACIN ERRNEA
Ley.
La citada retencin deber ser declarada y pagada a travs del En el mes de Agosto de 2013 la empresa Farmy SAC ha recibido
PDT N 617 IGV Otras Retenciones, considerando el vencimien- comprobantes de compras - Facturas que sustentan gastos de
to para el perodo de la adopcin del acuerdo. mantenimiento de oficina, cuya cancelacin se ha efectuado con

A -8 Informativo Vera Paredes 7

los Medios de Pago que seala el Reglamento de la Ley del IGV,
2da. Quincena de Noviembre
segn detalle adjunto:
(1) El comprobante ha sido emitido por Servicios Generales SA; sin embargo
se gir el cheque a nombre de un tercero (Gerente Administrativo), ade-
ms no consigna la Base Imponible mas s el IGV y total.
(2) La operacin es por S/. 3,200 + 576 (IGV), sin embargo el Comprobante
ha sido emitido en la siguiente forma: Base Imponible S/. 3, 200 + 667.00
(3) La operacin es por mantenimiento y reparacin de 5 puertas que inclu-
ye materiales; sin embargo el Comprobante solamente seala manteni-
miento de oficina.
Nos piden:
Determinar de la relacin de documentos Cules otorgan dere-
cho al uso del crdito fiscal?.
Adicionalmente, tenemos que todas las operaciones se encuen-
tran sustentadas con las respectivas rdenes de Compra y/o de
Servicio, segn corresponda.
Solucin:
En primer lugar debemos manifestar que de acuerdo a lo esta-
blecido por el Artculo 19 de la Ley del IGV e ISC, para efectos de
ejercer el derecho al crdito fiscal se cumplir, entre otros, con
el requisito formal que los Comprobantes de Pago documentos
consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT
y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos
medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin,
es decir que su RUC se encuentre activo o que no tenga la condi-
cin de No habido; Que los comprobantes de pago, las notas de
dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, o el formulario
donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicios
prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier
momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y
reunir los requisitos previstos en el Reglamento.
Por otro lado, tratndose de Comprobantes de Pago, notas de
dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la
adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, con-
tratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de
la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin,
de ser el caso, se hubiera efectuado con los medios de pago que
seale el Reglamento; y siempre que se cumpla con los requisitos
que seale ste seale.
As para efecto de ejercer el derecho al crdito fiscal, el Numeral
2.3 del Artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV seala que
para sustentar el crdito fiscal el contribuyente deber utilizar
como Medios de Pago: Transferencia de fondos, Cheques con
la clusula no negociables, intransferibles, no a la orden u emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con
otro equivalente, u Orden de pago. Adems deber cumplir con
los siguientes requisitos:
a. Debe efectuarse de la cuenta corriente del adquirente a la
Tratndose de Transferencia de
cuenta del emisor.
b. Que el total del monto consignado en el comprobante haya
sido cancelado con una sola transferencia, incluyendo el Im-
puesto y el monto percibido, de corresponder.
Fondos
c. El adquirente debe exhibir la nota de cargo o documento an-
logo emitido por el banco y el estado de cuenta donde conste
la operacin.
d. La transferencia debe efectuarse dentro de los 4 meses de
emitido el comprobante.
e. La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registra-
da en su contabilidad.
ASESORA TRIBUTARIA
a. Que sea emitido a nombre del emisor del Comprobante de
A
Pago.
b. Que se verifique que fue el emisor del Comprobante quien ha
Tratndose de cheques
recibido el dinero. Para tal efecto, el adquirente deber exhibir
a la SUNAT copia del cheque emitida por el Banco y el estado
de cuenta donde conste el cobro del cheque.
c. Que el total del monto consignado en el comprobante haya
sido cancelado con un solo cheque, incluyendo el Impuesto y
el monto percibido, de corresponder.
d. Que el cheque corresponda a una cuenta corriente a nombre
del adquirente, la misma que deber estar registrada en su
contabilidad.
e. Que el cheque sea girado dentro de los 4 meses de emitido el
Comprobante.
a. Debe efectuarse contra la cuenta corriente del adquirente y a
Tratndose de Orden de Pago
favor del emisor.
b. Que el total del monto consignado en el comprobante haya
sido cancelado con una sola Orden de Pago, incluyendo el Im-
puesto y el monto percibido, de corresponder.
c. El adquirente debe exhibir la copia de la autorizacin y nota
de cargo o documento anlogo emitido por el banco, donde
conste la operacin.
d. El pago debe efectuarse dentro de los 4 meses de emitido el
comprobante.
e. La cuenta corriente del adquirente debe encontrarse registrada
en su contabilidad.
En segundo lugar, la Ley N 29215 seala que los Comprobantes
de Pago o documentos que hagan sus veces debern consignar
como informacin mnima la siguiente:
Identificacin del emisor y del adquirente o usuario ( nombre,
razn social y RUC)
Identificacin del Comprobante de Pago (fecha de emisin, nu-
meracin y serie)
Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato.
Monto de la operacin ( precio unitario, valor de venta y total).
Sealando adems que excepcionalmente, se podr deducir el
crdito fiscal aun cuando la referida informacin se hubiera con-
signado en forma errnea, siempre que el contribuyente acredite
en forma objetiva y fehaciente dicha informacin, as por ejemplo
adems de los citados Medios de Pago se entiende que la opera-
cin se encuentra registrada en los dems Libros Contables (Libro
Caja, Diario o Mayor).
Finalmente, debemos recordar que el Numeral 7 del Artculo 6
del Reglamento del IGV seala que en el caso de Comprobantes
de pago emitidos consignando monto del impuesto equivocado
se deber anular el mismo y emitir uno nuevo, caso contrario si
el Impuesto que figura en el Comprobante se hubiere consignado
por un monto menor al que corresponda, slo se podr deducir
el Impuesto consignado en l y si el Impuesto que figura es por un
monto mayor proceder la deduccin nicamente del monto del
Impuesto que corresponda.
Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
En atencin a la consulta efectuada, entre las principales formali-
dades que se debe cumplir para ejercer el derecho al crdito fis-
cal de los Comprobantes de Pago o documentos que hagan sus
veces, stos debern consignar el nombre y nmero del RUC del
la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico
de la SUNAT y que el emisor haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisin; adems stos debern ser anotados en
el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, debiendo
cumplir con los requisitos mnimos sealados en el Artculo 1 de
la Ley N 29215. Tratndose de Comprobantes de Pago, notas de
dbito o documentos que incumplan con los requisitos legales
y reglamentarios no se perder el derecho al crdito fiscal en la
adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, con-
tratos de construccin e importacin, cuando el pago del total de
la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin,
Informativo Vera Paredes A- 9
A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre
de ser el caso, se hubiera efectuado con los medios de pago que
seale el Reglamento; y siempre que se cumpla con los requisitos
que all se seale.
Finalmente, en caso de impuesto consignado en forma errada se-
ala la norma que se proceder a anular el Comprobante y emitir
uno nuevo o en su defecto el contribuyente deber tomar para
s el importe que efectivamente corresponda al crdito fiscal o el
menor valor en caso de exceso, es decir se deber tener en cuen-
ta que el criterio establecido es tomar para s el crdito fiscal sin
perjudicar al fisco.
Por consiguiente tenemos teniendo como referencia lo sealando
anteriormente la empresa Farmy SAC, podr ejercer el derecho al
uso del crdito fiscal nicamente de los siguientes Comprobantes
en el perodo Agosto 2013:
En este caso se excluye al Comprobante N 001-0147 del 09.08.13
toda vez que ha sido emitido por sin cumplir los requisitos mni-
mos que seala la norma (no consigna la Base Imponible) y sin
utilizar los Medios de Pago que seala el Reglamento de la Ley
bajo comentario (Cheque emitido a un tercero).
CDIGO TRIBUTARIO
MULTA POR NO ENTREGAR EL IMPORTE DE LA RETENCIN DE
CUENTAS POR COBRAR POR APLICACIN DE MEDIDA CAUTE-
LAR
La empresa Contratos Per SA contribuyente del Rgimen Gene-
ral mantiene deudas con la Administracin Tributaria ascendien-
tes a S/. 67,000.00 deudas que no solamente se encuentran en
el Departamento de Cobranza Coactiva sino que adicionalmente
han sido materia de medidas cautelares.
Precisamente como consecuencia de tales medidas con fecha
4 de Noviembre de 2013 se ha notificado a la empresa Lima SA
(uno de sus principales clientes) a fin de que cumpla con confir-
mar los saldos con la empresa deudora y con la medida de rete-
ner y trasladar a la Administracin Tributaria (embargo en forma
de Retencin de Cuentas por Cobrar) la suma de S/. 50,000.00
correspondiente a las siguientes operaciones:
Detalle Importe
S/.
Adquisiciones del mes Agosto 2013 7,500.00(1)
Adquisiciones del mes Septiembre 2013 19,500.00
Adquisiciones del mes Octubre 2013 29,000.00
Total 56,000.00
Nos piden:
Determinar la infraccin tributaria respecto a la responsabilidad
del cliente en la operacin descrita, toda vez que hasta el momen-
to no ha entregado a la SUNAT el importe retenido respecto del
pago realizado con fecha 04.11.2013.
Solucin:
En primer lugar, debemos manifestar que de acuerdo a lo esta-
blecido en el Artculo 18 del Cdigo Tributario son Responsables
Solidarios con el contribuyente:
A - 10 Informativo Vera Paredes
Las empresas porteadoras que transporten productos grava-
dos con tributos, si no cumplen los requisitos que sealen las
leyes tributarias para el transporte de los mismos.
Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omiti-
do la retencin o percepcin a que estaban obligados. Efectua-
da la retencin o percepcin el agente es el nico responsable
ante la Administracin Tributaria.
Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de
retencin hasta por el monto que debi ser retenido, cuando:
No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y
entreguen al deudor tributario o a una persona designada por
ste, el monto o los bienes retenidos o que se debieron reten-
er, segn corresponda.
Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que
entreguen o no al tercero o a una persona designada por ste,
el monto o los bienes retenidos o que se debieron retener,
segn corresponda.
Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero
no realicen la retencin por el monto solicitado.
Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y
efecten la retencin, pero no entreguen a la Administracin
Tributaria el producto de la retencin.
En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que
se efecte la verificacin que permita confirmar los supuestos
que determinan la responsabilidad. Y precisndose que no ex-
iste responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega
a la Administracin Tributaria lo que se debi retener.
Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de
la deuda tributaria en cobranza, incluidas las costas y gastos,
cuando, habiendo sido solicitados por la Administracin Tribu-
taria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones
en las que fueron entregados por causas imputables al deposi-
tario. En caso de que dicha deuda fuera mayor que el valor del
bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado.
Entre otros.
Para que surta efectos la Responsabilidad Solidaria, la Adminis-
tracin Tributaria debe notificar al responsable la Resolucin de
Determinacin de atribucin de responsabilidad en donde se se-
ale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la
deuda objeto de la responsabilidad.
En segundo lugar, Es importante indicar que el Artculo 118 del
Cdigo Tributario establece que vencido el plazo de 7 das, el
Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares
que considere necesarias. Adems, podr adoptar otras medidas,
siempre que asegure de la forma ms adecuada el pago de la
deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las me-
didas cautelares, las que surtirn sus efectos desde el momento
de su recepcin y sealar cualesquiera de los bienes y/o dere-
chos del deudor tributario, aun cuando se encuentren en poder
de un tercero.
As el Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin,
entre otras formas, el Embargo en forma de Retencin, en cuyo
caso recaer sobre los bienes, valores y fondos en cuentas cor-
rientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos
1
Con fecha 06.11.2013 se retuvo el pago por S/. 6,000.00 a Contratos Per SA como
aplicacin de la medida de embargo.
 2da. Quincena de Noviembre

de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se

ASESORA TRIBUTARIA

No entregar a la Adminis- Numeral 6

A
50% del mon-
encuentren en poder de terceros. tracin Tributaria el monto to no entre-
La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de retenido por embargo en gado
dicho o notificando al tercero, a efectos que se retenga el pago a forma de retencin.
la orden de la Administracin Tributaria.
Por otro lado debemos sealar que el Rgimen de Gradualidad
En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en no es aplicable a la citada infraccin.
conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibili-
dad de sta en el plazo mximo de 5 das hbiles de notificada la Finalmente seala la norma que en caso el embargo no cubra la
resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos, custodia u
numeral 23 del Artculo 177 la infraccin por No proporcionar otros de propiedad del ejecutado.
la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo Por lo expuesto, sealamos lo siguiente:
en forma de retencin a que se refiere el numeral 4) del Artculo
118 del Cdigo, cuya multa asciende al 50% de la UIT, adems En relacin a la consulta efectuada, existe la infraccin estipulada
de la responsabilidad a que hubiera lugar. en el Numeral 6 del Artculo 178 del Cdigo Tributario, cuya san-
cin asciende al 50% del monto retenido por embargo en forma
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la de retencin no entregado a la Administracin Tributaria, de acu-
medida hasta que se realice la misma. erdo a lo sealado en la Tabla de Sanciones I del citado cuerpo
Legal.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o
a un designado por cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Por otro lado, deber tomarse en consideracin que para el pre-
Administracin Tributaria el monto que debi retener bajo aper- sente caso (infraccin) no es aplicable el Rgimen de Gradualidad
cibimiento de declarrsele Responsable Solidario. establecido por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT.
La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo
orden retener al tercero y hasta su entrega a la Administracin Determinacin de la Multa
Tributaria.
S/.
As tambin, el tercero que efecte la retencin deber entregar
a la Administracin Tributaria los montos retenidos, bajo aper- Importe del pago 7,500.00
cibimiento de declarrsele Responsable Solidario, sin perjuicio de a Contratos Per SA
aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en Importe de la retencin 6,000.00
el numeral 6 del Artculo 178. Por No entregar a la Adminis- por aplicacin del embargo
tracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retencin cuya multa asciende al 50% del monto no entregado. Base de Multa : 3,000.00
S/. 6,000.00(2)
La infraccin mencionada anteriormente se ubica en la Tabla I 50% de S/. 6,000.00
(Contribuyentes del Rgimen General) del Libro Cuarto del C- Multa aplicable 3,000.00
digo Tributario, la cual seala el tipo de sancin establecida.
Rgimen de Gradualidad No aplicable
TABLA I Total Multa a Pagar 3,000.00 (3)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE TER-
CERA CATEGORA Finalmente el importe de la multa por no cumplir con entregar
CONSTITUYEN INFRACCIO- Artculo 178 Sancin el importe de la retencin por aplicacin de la medida cautelar
NES RELACIONADAS CON asciende a S/. 3,000.00 ms los intereses estipulados en el Cdigo
EL CUMPLIMIENTO DE LAS Tributario.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 2
La multa es el 50% del monto retenido por la aplicacin del embargo.
3
Multa sin intereses.

Nos consultan

IMPUESTO A LA RENTA La consulta trata sobre gastos deducibles del Impuesto a la

GASTO DEDUCIBLE POR OBSEQUIOS A CLIENTES A RAZ
DEL ANIVERSARIO DE LA EMPRESA
La empresa Leones SAC una importante compaa de
expendio de comida al por mayor, nos indica que si son
vlidos los gastos referidos a regalos de diversa ndole a
favor de clientes a raz de la celebracin de las bodas de
oro de la
Respuesta:
Renta. Recordemos que el Artculo 37 de la Ley del Impues-
to a la Renta, seala que a fin de establecer la Renta Neta
de Tercera Categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida.
Estamos hablando del denominado principio de causalidad.
Qu significa este principio? El citado principio significa la
relacin a establecer entre los gastos y la generacin de ren-
ta o el mantenimiento de la fuente. La norma del Impuesto
a la Renta ha recogida una relacin de gastos deducibles de

Informativo Vera Paredes A - 11

A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre
manera enunciativa ms no limitativa. Esto significa que la
relacin o los supuestos son amplios.
Por su carcter de amplitud, se aplican diversos criterios
adicionales al de causalidad, tales como, los de normalidad
(gastos normales de acuerdo al giro del negocio), proporcio-
nalidad (los gastos deben mantener cierta proporcin con el
volumen de las operaciones).
Ahora bien, los gastos por obsequios a favor de los clientes
de la empresa, a raz del aniversario de la compaa, con-
sideramos que califican como gastos de representacin. Y
sobre ello, tenemos el inciso q) del Artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta, el cual expresa que son deducibles
para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera
categora los gastos de representacin propios del giro o ne-
gocio, en la parte que, en conjunto, no exceda del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
Definitivamente, estos clientes deben ser reales, ms no
potenciales. Nos referimos a que sern reparables la entre-
ga de obsequios a cualquier potencial cliente sin mayor re-
lacin comercial con la empresa, lo que no ocurre con los
clientes ya reconocidos con los cuales se ha producido rela-
ciones de tipo comercial.
Finalmente, recordemos que el inciso m) del Artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que
se consideran gastos de representacin propios del giro del
negocio, los efectuados por la empresa con el objeto de ser
representada fuera de las oficinas, locales o establecimien-
tos, y los gastos destinados a presentar una imagen que le
permita mantener o mejorar su posicin de mercado, inclui-
dos los obsequios y agasajos a clientes.
Base Legal:
- Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
- Inciso m) del artculo 21 del Reglamento del TUO de la Ley
LOS GASTOS POR VITICOS (SIN REEMBOLSO)
ASUMIDOS POR EL SUJETO DOMICILIADO.
Una persona de nacionalidad brasilea que fue contra-
tada por una empresa peruana, nos seala que dentro
del contrato de servicios profesionales se pact que to-
dos los gastos que involucren la estada en la ciudad de
Lima, iban a correr por parte de la empresa nacional, sin
lugar a reembolso. Por ello, nos consulta si estos gastos
se consideran renta de fuente peruana para el extran-
jero.
Respuesta:
El segundo prrafo del Artculo 6 de la Ley del Impuesto a la
Renta afirma que en caso de contribuyentes no domiciliados
en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas grava-
das de fuente peruana. Asimismo, conforme el inciso b) del
Artculo 5 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
expresa que los contribuyentes no domiciliados en el pas
tributarn por la totalidad de sus rentas de fuente peruana.
En el caso en concreto, podemos decir que se trata de rentas
por servicios prestados en el pas por sujetos no domicilia-
dos que pueden ser calificadas como de Tercera o Cuarta
Categora. Respecto de los conceptos otorgados por el suje-
to domiciliado al no domiciliado como pasajes, hospedaje y
viticos no reembolsables, los mismos constituyen parte de
la retribucin del servicio prestado.
Consideramos que, el hecho que los montos por pasajes,
A - 12 Informativo Vera Paredes
hospedaje y viticos se encuentren desagregados en el con-
trato respectivo no enerva su naturaleza de retribucin,
toda vez que forman parte de la rentabilidad implcita en el
clculo de la contraprestacin. De lo dicho, podemos sealar
que si un sujeto domiciliado asume el gasto por pasajes,
alojamiento y viticos de sujetos no domiciliados y no exis-
te reembolso por parte de estos ltimos, dichos montos
constituyen parte de la retribucin por el servicio prestado
en el pas, encontrndose afectos al Impuesto a la Renta,
toda vez que el servicio genera renta de fuente peruana.
Base Legal:
- Artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta.
CULES SON LOS REQUISITOS DE LA PLANILLA DE GAS-
TOS DE MOVILIDAD QUE DEBEMOS TOMAR EN CUENTA?
La empresa El Sol de Oro S.A. necesita implementar la
planilla de gastos de movilidad; es as que nos consulta
si resulta necesario legalizar el registro y cules son los
requisitos a tomar en cuenta.
Respuesta:
Conforme a lo dispuesto por el inciso a1) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos de
movilidad son deducibles del impuesto a la renta siempre
y cuando no excedan del importe diario equivalente al 4%
de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajado-
res sujetos a la actividad privada. Dichos gastos pueden ser
sustentados con comprobantes de pago o con una planilla
suscrita por el trabajador.
Al respecto el inciso v) del artculo 21 del Reglamento del
Impuesto a la Renta establece que para tal efecto, se deber
tener en cuenta lo siguiente:
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente
bajo una de las formas sealadas anteriormente, slo pro-
ceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
i. Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los
gastos de un solo trabajador.
ii. Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos
de ms de un trabajador. En caso se incumpla con lo
indicado, la planilla queda inhabilitada para sustentar
tales gastos.
Cabe sealar que, la planilla de gastos de movilidad debe
constar en documento escrito, ser suscrita por el trabaja-
dor usuario de la movilidad y contener necesariamente la
siguiente informacin:
a. Numeracin de la planilla.
b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla,
segn corresponda.
d. Fecha de emisin de la planilla.
e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabaja-
dor:
f. Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
g. Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la mo-
vilidad.
h. Nmero de documento de identidad del trabajador.
i. Motivo y destino del desplazamiento.
j. Monto gastado por cada trabajador.
Es as que, la falta de alguno de los datos respecto a cada
desplazamiento del trabajador slo inhabilita la planilla para
la sustentacin del gasto que corresponda a tal desplaza-
miento.
2da. Quincena de Noviembre ASESORA TRIBUTARIA
A
que debe efectuar al trabajador o a otros, en dicho mes y en
los siguientes.
Finalmente, se debe indicar que la planilla de gastos de mo-
vilidad no constituye un libro ni un registro, en razn a ello ANEXO (MODELO)
no ser necesario legalizar dicha planilla.
DECLARACIN JURADA DE L IMPUESTO A LA RENTA 5TA
Base Legal: CATEGORA NO RE TENIDO O RETENIDO EN EXCESO
- Inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
- Inciso v) del artculo 21 del Reglamento del Impuesto a la
Renta.

LA RETENCIN DE QUINTA CATEGORA QUE NO SE HAYA

EFECTUADO MENSUALMENTE GENERA CONTINGENCIAS
TRIBUTARIAS Y EN LAS QUE SE HA RETENIDO DE MS
GENERA CRDITO PARA LOS OTROS MESES?

La empresa FELINOS SAC, dedicada a brindar servicios

de ingeniera informtica, nos consulta las implicancias
tributarias respecto a no efectuar la retencin de quinta
categora, as como de realizar la misma en exceso a sus
respectivos trabajadores, los cuales nicamente laboran
para dicha empresa.

Respuesta:
De acuerdo al artculo 3 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 036-98/SUNAT, la misma que establece el proce-
dimiento para que contribuyentes de renta de quinta efec-
ten el pago del impuesto no retenido o soliciten devolucin
del exceso, dispone que dentro del plazo establecido para el
pago de regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio,
se deber realizar el siguiente procedimiento:

a) Cuando la empresa no hubiera efectuado las retenciones

del impuesto.
En este supuesto, el trabajador presentar a dicha empresa
un Formato (el cual adjuntamos lneas abajo) determinando
el impuesto a su cargo y el monto no retenido hasta el lti-
mo da hbil del mes de febrero.
Al respecto, la empresa deber retener el monto del impues-
to no pagado que determine el trabajador en el Formato,
previa verificacin de la informacin. El importe determina-
do ser incluido y pagado en el PDT N 601 Planilla Elec-
trnica hasta el vencimiento del periodo tributario febrero
(02/2012).
Por otro lado, Cabe mencionar que, segn lo establecido
por el numeral 13 del artculo 177 (Tabla I) del TUO del
Cdigo Tributario, se sanciona la infraccin por no efectuar
las retenciones que debi retener dentro de los plazos es-
tablecidos con el 50% del tributo no retenido, la cual tiene
el beneficio de la gradualidad correspondiente al descuento
del 95% siempre y cuando subsane la infraccin de manera
voluntaria, de acuerdo a lo sealado en la Resolucin ante-
riormente citada.
Base Legal:
-Artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 036-98/
SUNAT.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CMO REALIZA SU DECLARACIN Y PAGO EL A GENTE DE
RETENCIN DEL IGV?
El seor Juan Campodnico, persona natural con nego-
cio, ha sido nombrado agente de retencin del I GV, por
lo que nos consulta como se deben declarar las retencio-
nes realizadas a sus proveedores.
Respuesta:
El Agente de Retencin declarar el monto total de las re-
tenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago res-
pectivo, utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario
Virtual N 626.

b) Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se hubie-
ra determinado que los montos retenidos por la empresa
son superiores.
En este caso, el trabajador deber presentar a la empresa
para la cual labora el Formato abajo sealado, en el cual se
debe determinar el impuesto y el monto retenido en exceso.
Asimismo indicar si solicita su devolucin o su aplicacin
contra las siguientes retenciones por pagos a cuenta hasta
agotar el exceso. Se debe indicar que, la devolucin debe ser
efectuada directamente por la empresa al trabajador.
Finalmente, el agente de retencin debe compensar los
montos devueltos con las retenciones de quinta categora
El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT in-
clusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el
perodo.
La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cro-
nograma para el cumplimiento de sus obligaciones tributa-
rias.
El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor
del exportador contra los pagos que tenga que efectuar por
retenciones realizadas.
.Base Legal:

Informativo Vera Paredes A - 13

A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre
-Artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002.
CMO EFECTUAR LA DECLARACIN MENSUAL EL PROVEEDOR
SUJETO A RETENCIN DEL I GV?
La seora Susana Casas tiene un negocio de venta de
artculos de ferretera, es as que varios clientes han rea-
lizado la retencin del IGV. Al respecto, solicita saber
cmo declarar las operaciones sujetas a retencin.
Respuesta:
En principio, la seora Elida Pea debe presentar sus declara-
ciones juradas mensuales dentro del perodo de vencimien-
to de sus obligaciones tributarias regulares, de conformidad
con el cronograma de pago que publica la Administracin
Tributaria.
Es as que, en el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual
621, se podr deducir del impuesto que le corresponda pa-
gar, las retenciones que le hubieran efectuado hasta el lti-
mo da hbil del perodo al que corresponde la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran
insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes
MODIFICAN LAS DISPOSICIONES PARA LA INCORPORA-
CIN DE LA FACTURA NEGOCIABLE
Dispositivo Legal: Resolucin de Superintendencia N 339-
2013/Sunat
Fecha de Publicacin: 27 de Noviembre de 2013
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 339-2013/Su-
nat, se modifica el artculo 2 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 129-2011/SUNAT, que estableci las normas para la
incorporacin de la factura negociable y el recibo por honorarios.
Como se sabe, dicha norma seala que la incorporacin puede
ser realizada mediante la emisin de las facturas negociables en
formatos independientes a las facturas y recibos por honora-
rios impresos y/o importados por imprentas autorizadas o me-
diante la emisin en formatos que se incorporen como ltimo
ejemplar a las facturas y recibos por honorarios impresos y/o
importados por imprentas autorizadas.
La resolucin modificatoria en mencin, permitira que la incor-
poracin se realice nicamente mediante la emisin en forma-
tos que se incorporen como ltimo ejemplar a los mencionados
comprobantes de pago, sealndose que el emisor deber te-
ner una serie distinta para las facturas y recibos por honorarios
a los que se incorpore el ltimo ejemplar que corresponda a la
factura negociable, pudindose optar por tener una serie dis-
tinta por cada punto de emisin localizado o ubicados en los es-
tablecimientos que posea o una serie por cada establecimiento.
La modificacin entrara en vigencia el 1 de enero de 2014.
DICTAN NORMAS REGLAMENTARIAS DE LAS DISPOSICIONES
SOBRE EL IMPUESTO A LA RENTA CONTENIDAS EN LA LEY N
29983- LEY GENERAL DE LA PERSONA CON DISCAPACIDAD.
A - 14 Informativo Vera Paredes
hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin
con otra deuda tributaria.
.Base Legal:
-Artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 037-
2002/SUNAT.
CDIGO TRIBUTARIO
QU MEDIO DE DEFENSA PUEDO INTERPONER CUANDO
SUNAT SIGUE COBRANDO UNA DEUDA QUE SE ENCUEN-
TRA SUSPENDIDA?
La empresa Estrella Beln S.A.C ha sido notificada con
una Orden de Pago una deuda tributaria que se encuen-
tra suspendida mediante causal. Al respecto, nos consul-
tan si puede interponer Recurso de Queja.
Respuesta:
De acuerdo con el 155 del Cdigo Tributario (Decreto Su-
premo N 133-2013-EF), la Queja se presenta cuando exis-
tan actuaciones o procedimientos que afecten directamente
o infrinjan lo establecido en el cdigo.
La queja se presenta ante el Tribunal Fiscal, y es resuelta
dentro del plazo de veinte das hbiles.
Actualidad
Dispositivo Legal: Decreto Supremo N 287-2013
Fecha de Publicacin: 22 de Noviembre de 2013
Como se recuerda, mediante la Ley N 29973, Ley General de
la Persona con discapacidad, se estableci el marco legal para
la promocin, proteccin y realizacin, en condiciones de igual-
dad, de los derechos de las personas con discapacidad, promo-
viendo su desarrollo e inclusin plena y efectiva en la sociedad.
En tal sentido, los empleadores pblicos y privados generado-
res de rentas de tercera categora que emplean a personas con
discapacidad tienen una deduccin adicional en tanto al pago
del impuesto a la renta, los cuales constituirn un crdito contra
el pago de la misma. Esta deduccin se har sobre las remu-
neraciones que se paguen a los trabajadores incapacitados, as
como por los gastos ocasionados en ajustes razonables en el lu-
gar de trabajo a causa de la implementacin que se necesitan
para que ellos puedan desarrollar sus labores.
Mediante el Decreto Supremo N 287-2013, reglamenta dichas
disposiciones, indicndose que en lo referente a la deduccin
en base a las remuneraciones, para la aplicacin del crdito tri-
butario, se debe tener en cuenta lo siguiente:
El importe del crdito tributario equivaldr al 3% de la remu-
neracin anual de los trabajadores con discapacidad que se
devengue y se pague en el ejercicio. Dicho crdito no deber
exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1,44 por
la Remuneracin Mnima Vital y por el nmero de trabajadores
con discapacidad sobre el cual se estima la remuneracin anual.
La condicin de discapacidad del trabajador debe ser acredi-
tada con el certificado de discapacidad otorgado por los hos-
pitales del ministerio de Salud, de Defensa y del Interior y le
Seguro Social de Salud.
 2da. Quincena de Noviembre
El empleador debe conservar durante el plazo de prescripcin
copia legalizada notarialmente del certificado.
El crdito ser aplicado en el ejercicio en que se devenguen y
se paguen las remuneraciones.
Asimismo, respecto a la deduccin por los gastos en tanto ajus-
tes razonables en el lugar de trabajo, el importe del crdito
equivaldr al 50% de los gastos devengados en cada ejercicio
y sustentados con comprobantes de pago. El monto de dicho
Anlisis Jurisprudencial
La Presentacin De Una Declaracin Jurada Rectificatoria En La Que Se
Determine Una Obligacin Mayor A La Que Originalmente Fue Declara-
da Por El Deudor Tributario Acredita Infraccin Tributaria
Base Legal
- TUO del Cdigo Tributario.
RTF N 12988-1-2009 (JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA
OBLIGATORIA)
"La presentacin de una declaracin jurada rectificatoria en
la que se determine una obligacin tributaria mayor a la
que originalmente fue declarada por el deudor tributario
acredita la comisin de la infraccin tipificada en el nume-
ral 1) del artculo 178 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N" 135-99-EF,
modificado por Decreto Legislativo N 953."
I. ANTECEDENTES
Apelacin interpuesta por VIUDA DE MARIATEGUI E HIJOS
S.A., con Registro nico de Contribuyente N 20100107563,
contra la Resolucin de Intendencia N 0150140004900 de
31 de marzo de 2006, emitida por la Intendencia de Prin-
cipales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, que declar
infundada la reclamacin contra la Resolucin de Multa N
011-002-0010470, girada por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
II. FUNDAMENTOS
1.Principales argumentos de la Administracin Tributaria
Que la Administracin manifiesta que el 18 de marzo de
2005 la recurrente present la declaracin jurada correspon-
diente al pago a cuenta del Impuesto a la Renta de febrero
de 2005, determinando por tal concepto un monto de S/ 2
171,00, sin embargo el 12 de diciembre del mismo ao rec-
tific la referida declaracin, liquidando esta vez un importe
ascendente a S/ 10 443,00, lo que acredita la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
Que seala que el coeficiente aplicable para calcular el pago
a cuenta del Impuesto a la Renta de febrero de 2005, corres-
ponde al obtenido de la divisin del impuesto calculado en
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejer-
cicio 2003, (S/ 67 517,00) entre los ingresos netos de dicho
ao (S/ 6 639 685,00), resultando un coeficiente de 0,0102 y
no de 0 0101 como seala la recurrente en su reclamacin.
2. Principales argumentos del contribuyente
ASESORA TRIBUTARIA
A
crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar
el factor 0,73 por la UIT y por el nmero de trabajadores con
discapacidad que requieren dichos ajustes, usndose el crdito
en el ejercicio en que se devenguen los gastos.
Debe indicarse que los crditos que se hayan generado tanto
en los gastos por las remuneraciones como por los ajustes en el
lugar de trabajo no generan saldo a favor del contribuyente, no
pueden ser arrastrados a ejercicios siguientes, no pueden otor-
gar derecho a devolucin y no pueden ser transferido a terceros.
Que la recurrente sostiene que el 18 de marzo de 2005, me-
diante Formulario 621 con Nmero de Orden 2155744-18,
present la declaracin jurada del pago a cuenta del Impues-
to a la Renta de febrero de 2005, y que por un error invo-
luntario aplic un factor que fue obtenido sobre la base del
impuesto calculado y los ingresos netos consignados en la
declaracin del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 y no
de los indicados en la declaracin del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2004 como corresponda, por lo que el 8 de abril
del mismo ao rectific la referida declaracin, cancelando
posteriormente el total del importe resultante.
III. ANLISIS Y POSICIN DEL TRIBUNAL
Que el numeral 1 del artculo 178 del Texto nico Ordena-
do del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N
135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953, apli-
cable al caso de autos, estableca que constitua infraccin el
no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos grava-
dos y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o
porcentajes o coeficientes distintos a los que les correspon-
da en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyen en la determinacin de la obli-
gacin tributaria, y/o que generaran aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generaran la obtencin indebida de Notas
de Crdito Negociables u otros valores similares, infraccin
que se encontraba sancionada con una multa equivalente al
50% del tributo omitido, de acuerdo con la Tabla I de Infrac-
ciones y Sanciones del Cdigo Tributario aprobada por el ci-
tado decreto legislativo.
Que el cuarto y quinto prrafos del artculo 88 del citado c-
digo, modificados por Decreto Legislativo N 953, disponen
que la declaracin referida a la determinacin de la obliga-
cin tributaria podr ser sustituida dentro del plazo de su
presentacin, y que vencido ste la declaracin podr ser
rectificada, dentro del plazo de prescripcin, agrega que la
declaracin rectificatoria surtir efecto con su presentacin
siempre que determine igual o mayor obligacin.
Que mediante Formulario 621 Nmero de Orden 2155744,
recibido el 18 de marzo de 2005, la recurrente presento la
declaracin jurada del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
de febrero de 2005 (foja 34), en la que consign como base
de clculo el importe de S/ 1 033 951,00 y un pago a cuenta
Informativo Vera Paredes A - 15
A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre
de S/ 2 171,00, al haber aplicado sobre dicha base el coefi-
ciente de 0,0021.
Que posteriormente, el 12 de diciembre de 2005, con Formu-
lario 621 Nmero de Orden 2177781 (foja 35), la recurrente
rectific la declaracin antes anotada determinando esta vez
un pago a cuenta de S/ 10 443,00, siendo preciso anotar que
habida cuenta que con dicha declaracin se liquid una ma-
yor obligacin tributaria a la originalmente determinada, la
misma surti efecto inmediatamente, de conformidad con
el artculo 88 del Cdigo Tributario, correspondiendo diluci-
dar a continuacin si con la presentacin de tal declaracin
rectificatoria se encuentra acreditada la comisin de la in-
fraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
Que a fin de resolver dicha controversia, mediante Informes
N 008-2009-EF/41 09 1 y 009-2009-EF/41 09 1 de fechas 16
de marzo y 2 de abril de 2009 se solicit a la Sala Plena del
Tribunal Fiscal la reconsideracin del Acuerdo contenido en
el Acta de Reunin de Sala Plena de fecha 5 de marzo de
1998, en el que se acord que se incurre en la comisin de
la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178 del
Cdigo Tributario cuando el deudor tributario hubiese pre-
sentado una declaracin jurada rectificatoria determinando
una mayor obligacin tributaria.
Que mediante Acta de Reunin de Sala Plena N 2009-09 de
fecha 21 de mayo de 2009 se acord que "Procede reconsi-
derar el Acuerdo contenido en el Acta de Reunin de Sala
Plena de fecha 5 de marzo de 1998, referido a la comisin de
la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario cuando el deudor tributario hubiese pre-
sentado una declaracin jurada rectificatoria determinando
una mayor obligacin, de acuerdo con lo establecido por los
numerales 6 1 y 6 2 del Acuerdo adoptado en el Acta de Re-
unin de Sala Plena N 2002-02", debido a la existencia de
consideraciones distintas a las analizadas en el Acuerdo de
fecha 5 de marzo de 1998 que permiten sostener que con la
presentacin de dicha declaracin rectificatoria no se acre-
dita la comisin de la anotada infraccin, y a que la mayora
de vocales del Tribunal Fiscal que actualmente lo conforman
no suscribieron la mencionada acta.
Que para efecto de la referida reconsideracin se han susci-
tado dos posiciones, una que seala que la presentacin de
una declaracin jurada rectificatoria en la que se determine
una obligacin tributaria mayor a la que originalmente fue
declarada por el deudor tributario no acredita la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Le-
gislativo N 953, y otra que considera lo contrario.
Que mediante Acta de Reunin de Sala Plena N 2009-17 de
fecha 20 de octubre de 2009 se adopt en mayora la se-
gunda de las posiciones -confirmando el criterio contenido
en el Acta de Reunin de Sala Plena de fecha 5 de marzo de
1998-, de acuerdo con los fundamentos que a continuacin
se reproduce:
"De acuerdo con lo dispuesto por el ordenamiento tributario,
adems de la obligacin tributaria sustancial -que nace como
consecuencia del acaecimiento del hecho imponible previsto
por la norma- se han establecido deberes de colaboracin
que son de cargo de los administrados Estos deberes forman
parte del denominado derecho tributario formal y preten-
den facilitar el control por parte del ente fiscal respecto del
nacimiento de la obligacin tributaria, de una exacta deter-
A - 16 Informativo Vera Paredes
minacin del tributo y de su efectivo cumplimiento Dos de
los deberes formales establecidos por nuestro ordenamien-
to son los de declarar y determinar la obligacin tributaria.
Segn lo previsto por el artculo 59 del Texto nico Orde-
nado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo
N 135-99-EF, por el acto de determinacin de la obligacin
tributaria a) el deudor tributario verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base
imponible y la cuanta del tributo, y b) la Administracin
Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributaria, seala
la base imponible y la cuanta del tributo. Por su parte, el ar-
tculo 60 del mismo Cdigo establece que la determinacin
de la obligacin tributaria se inicia ya sea por acto o declara-
cin del deudor tributario o por la Administracin Tributaria,
por propia iniciativa o denuncia de terceros.
En relacin con la declaracin efectuada por el deudor tribu-
tario, el artculo 88 del citado Cdigo, modificado por Decre-
to Legislativo N 953, prev que la declaracin tributaria es
la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin
Tributaria en la forma y lugar establecidos por ley, reglamen-
to, resolucin de superintendencia o norma de rango similar,
la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria Agrega dicha norma que los deudores
tributarios deben consignaren su declaracin, en forma co-
rrecta y sustentada, los datos solicitados por la Administra-
cin, y que se presume sin admitir prueba en contra no que
toda declaracin tributaria es jurada.
Asimismo, la anotada norma seala que la declaracin re-
ferida a la determinacin de la obligacin tributaria puede
ser sustituida dentro del plazo establecido para su presen-
tacin y que una vez vencido ste, la declaracin podr ser
rectificada dentro del plazo de prescripcin, presentando
para tal efecto la declaracin rectificatoria respectiva, la cual
surtir efecto con su presentacin siempre que determine
igual o mayor obligacin, y en caso contrario, surtir efecto
si dentro de un plazo de sesenta (60) das hbiles siguientes
a su presentacin, la Administracin Tributaria no emitiese
pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los da-
tos contenidos en ella, sin perjuicio del derecho de la Admi-
nistracin de efectuarla verificacin o fiscalizacin posterior
que corresponda en ejercicio de sus facultades.
El deber de declarar en el caso de la declaracin referida a la
determinacin de la obligacin tributaria o declaracin de-
terminativa, que es la que nos ocupa en el presente caso- es
definido como el deber jurdico de cargo del administrado
consistente en una manifestacin de conocimiento sobre los
datos, circunstancias y elementos, de hecho y de derecho
integrantes del hecho imponible que la Administracin ne-
cesita conocer para poder determinar el an y el quantum de
la obligacin tributaria Este deber, tal como su nombre lo in-
dica, tiene efectos declarativos pues su presentacin supone
reconocer una situacin que se ha configurado anteriormen-
te4, esto es, el nacimiento de la obligacin tributaria debido
a la realizacin del hecho imponible previsto por la ley.
Por su parte, el deber de determinar consiste "en el acto o
conjunto de actos emanados de la administracin, de los
particulares o de ambos coordinadamente, destinados a es-
tablecer en cada caso particular, la configuracin del presu-
puesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de
la obligacin'6
De acuerdo con nuestro Cdigo Tributario, la determinacin
de la obligacin tributaria puede realizarla tanto el deudor
como la Administracin Tributaria, tratndose en el primer
caso de una autodeterminacin o autoliquidacin, enten-
 2da. Quincena de Noviembre
dida sta como el deber establecido por ley a cargo de un
particular legitimado, que consiste en la realizacin de todas
aquellas operaciones de interpretacin, valoracin y clculo
necesarias para la cuantificacin de la obligacin tributaria
derivada de los hechos imponibles declarados por ste6
Como anota FERREIRO LAPATZA, en la actualidad se ha gene-
ralizado el uso de las autoliquidaciones, de tal manera que el
deudor tributario, al presentar la "declaracin-liquidacin",
declara ante la Administracin que ha realizado un hecho
imponible, liquida el tributo, es decir, cuantifica en concreto
su obligacin de pago, y realiza el ingreso dinerario que co-
rresponda7 As, los hechos imponibles declarados sirven de
base para la autoliquidacin.
En ese sentido, como afirma PREZ ROYO, se advierte que
con la autoliquidacin quedan confundidos en un solo acto
las operaciones materiales de declaracin, liquidacin y
pago8, lo que evidencia en este supuesto una estrecha re-
lacin entre la declaracin y la determinacin, y por lo tan-
to, cabe afirmar que cuando el deudor tributario presenta
una declaracin referida a la determinacin de la obligacin
tributaria, ambos deberes, el de declarar y determinar, se
entrelazan en uno solo, obtenindose finalmente la deter-
minacin de la obligacin tributaria.
Ahora bien, con el fin de inducir al correcto cumplimiento
de estos deberes dada su relevancia en la satisfaccin de la
obligacin tributaria, nuestro ordenamiento ha tipificado
como infraccin ciertas conductas que importan su inob-
servancia9, y por tanto dificultan la labor de control de la
Administracin Tributacin respecto al cumplimiento de la
obligacin tributaria.
As, el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tnbutano10 En cuanto a la presentacin y efectos de las declaraciones
tipifica como infraccin relacionada con el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, "No incluir en las declaraciones
ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas
y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos
o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinacin de
los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos fal-
sos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan
en la determinacin de la obligacin tributaria, y/o que ge-
neren aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias
o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
De acuerdo con la norma en mencin, constituye infraccin
omitir declarar informacin o declarar informacin falsa que
incida en la determinacin de la obligacin tributaria, como
es la relativa a la realizacin del hecho imponible y su base
imponible.
Ahora bien, teniendo en cuenta que lo que el deudor tribu-
tario consigne en su declaracin afectar la determinacin
de la obligacin tributaria, el Cdigo Tributario prev en su
artculo 88 que aqul debe consignar en su declaracin, en la primera, acreditndose de esta forma la comisin de la
forma correcta y sustentada, los datos solicitados por la Ad-
ministracin, la cual se presume jurada sin admitir prueba
en contrario En tal sentido, se entiende que el sujeto obliga-
do por ley a presentar la declaracin jurada relacionada con
la determinacin de la obligacin tributaria, no solo cumple
su deber cuando la presenta en el plazo legal establecido,
sino cuando la presenta consignando informacin correcta y
conforme a la realidad.
En efecto, no basta la sola presentacin del documento que
ASESORA TRIBUTARIA
A
contenga la declaracin tributaria. Por el contrario, toda vez
que la determinacin de la obligacin tributaria puede ini-
ciarse mediante la declaracin del deudor, anuncindose
mediante ella el acaecimiento del hecho imponible, la base
de clculo del tributo y su cuanta, es imperativo que sta
deba hacerse en forma correcta y sustentada.
Se aprecia entonces que cuando se presenta una declaracin
relacionada con la determinacin del tributo, no se hace un
mero aporte mecnico de datos sino que previamente debe
realizarse una valoracin de los hechos y de las normas apli-
cables, siendo que lo declarado y determinado debe tener
un respaldo en la realidad, a travs de documentos, libros
contables y otros medios probatorios pertinentes admitidos
legalmente.
Esta labor del deudor tributario, que coadyuva para la de-
terminacin final de la obligacin tributaria a su cargo, es de
tal importancia que el Cdigo Tributario presume que dicha
declaracin es jurada, lo cual es consecuente con la valora-
cin previa que debe realizarse antes de presentar la decla-
racin determinativa14 y genera una doble responsabilidad:
la primera, en relacin con los montos a ingresar al fisco
(que deben ser los determinados), y la segunda en relacin
con la infraccin cometida por no realizar una declaracin y
determinacin acorde con la realidad.
Ahora bien, la declaracin determinativa presentada por
el obligado no tiene carcter definitivo pues la ley prev
la posibilidad de que l mismo pueda modificarla a travs
de la presentacin de declaraciones juradas rectificatorias,
encontrndose latente adems el ejercicio por parte de la
Administracin de su facultad de fiscalizacin o verificacin
a la que est sujeta dicha declaracin16, pudiendo, de ser
el caso, modificarla determinacin realizada por el deudor.
rectificatorias, el artculo 88 del Cdigo Tributario prev
que vencido el plazo establecido para su presentacin, la de-
claracin referida a la determinacin de la obligacin tribu-
taria puede ser rectificada dentro del plazo de prescripcin,
presentando para tal efecto la declaracin rectificatoria res-
pectiva, la cual surtir efecto con su presentacin en el caso
que determine mayor obligacin.
Dicha rectificacin, realizada a travs de una segunda de-
claracin jurada , tiene por finalidad corregirlo consignado
en la primera declaracin presentada, donde se determin
una obligacin tributaria menor a la que corresponda, por
haberse omitido datos relativos a su determinacin o pro-
porcionado datos inexactos o que no se correspondan con
lo acaecido en la realidad. Esta declaracin, segn lo dispo-
ne el Cdigo Tributario, surte efecto de manera inmediata al
contener una mayor obligacin tributaria.
En este caso, se tiene que el obligado al presentar la primera
declaracin jurada incumpli el deber de declarar en forma
correcta y sustentada, situacin que queda evidenciada con
la presentacin de la declaracin rectificatoria que corri-
ge las omisiones o inexactitudes en los datos que contena
infraccin tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario, toda vez que con esta ltima declaracin
queda comprobado que no se incluy en la declaracin tri-
butaria ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos rete-
nidos o percibidos, y/o se aplic tasas o porcentajes o coefi-
cientes distintos a los que corresponda en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o se declar cifras o datos
falsos u omiti circunstancias en las declaraciones, que in-
fluyeron en la determinacin de la obligacin tributaria, y/o
Informativo Vera Paredes A - 17
A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre
que generaron aumentos indebidos de saldos o prdidas tri-
butarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que ge-
neren la obtencin indebida de notas de crdito negociables
u otros valores similares.
As, la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria
en la que se determine una obligacin tributaria mayor a la
que originalmente fue declarada por el deudor tributario,
acredita la comisin de la infraccin antes mencionada, la
que se determina en forma objetiva de acuerdo con el art-
culo 165 del Cdigo Tributario.
En el mismo sentido el Cdigo Tributario al regular la cuan-
tificacin de la sancin as como la aplicacin del rgimen Que, asimismo, conforme con el referido Acuerdo de Sala
de incentivos reconoce la posibilidad de acreditar la referi-
da infraccin a travs de la presentacin de la declaracin
jurada rectificatoria. En efecto, las Tablas de Infracciones
y Sanciones del citado Cdigo prevn que la sancin bajo
comentario se calcular en base al 50% del tributo omitido
o 50% del saldo, crdito u otro concepto similar determi-
nado indebidamente, o 15% de la prdida indebidamente
declarada o 100% del monto obtenido indebidamente, de
haber obtenido la devolucin, precisndose que en el caso
de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, "el
tributo omitido o el saldo, crdito u otro concepto similar
determinado indebidamente o prdida indebidamente de-
clarada, ser la diferencia entre el tributo resultante o el
saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo
o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su
caso, como producto de la fiscalizacin, y el declarado como
tributo resultante o el declarado como saldo, crdito u otro
concepto similar o prdida de dicho perodo o ejercicio."1B.
Esto es, el tributo omitido o saldo u otro concepto similar
determinado indebidamente puede obtenerse de la diferen-
cia entre la declaraciones presentadas por el deudor tributa-
rio, como en el presente caso, entre la declaracin original y
la rectificatoria que determina mayor obligacin tributaria.
Ello tambin se desprende de lo dispuesto por el artculo
179 del citado Cdigo, que regula el rgimen de incentivos
aplicable a la sancin de multa impuesta por la infraccin es-
tablecida en el numeral 1 del artculo 178, toda vez que de-
termina la rebaja de la sancin en funcin a la oportunidad
en que el deudor cumple con declararla deuda tributaria
omitida con anterioridad, esto es, en la declaracin jurada
original.
En tal sentido, de una lectura conjunta de las normas que
regulan los deberes de declarar y determinar la obligacin
tributaria as como la infraccin y sancin prevista por su in-
cumplimiento, cabe concluir que la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tri-
butario se acredita con la presentacin de una declaracin
jurada rectificatoria mediante la que se determine una ma-
yor obligacin tributaria Ello, sin perjuicio de la facultad de
la Administracin de modificar posteriormente dicha deter-
minacin a travs del respectivo procedimiento de fiscaliza-
cin o verificacin En tal caso, segn los resultados de dicho
procedimiento, la Administracin podr revocar, modificar,
sustituir o complementar la resolucin de multa emitida por
la infraccin que se comprob con la referida declaracin
rectificatoria, de conformidad con lo establecido por el art-
culo 108 del mismo Cdigo.
Cabe agregar que entender que la comisin de la infraccin
aludida solo se acredita con el resultado de la fiscalizacin
llevada a cabo por la Administracin, adems de ser una
conclusin a la que no se arriba del anlisis efectuado, im-
plicara vaciar de contenido y propsito a los deberes antes
mencionados, pues como se ha indicado, su cumplimiento
A - 18 Informativo Vera Paredes
no consiste en una mera transmisin mecnica de datos
sino que supone hacer una valoracin previa de hechos y
normas cuya exactitud y veracidad coadyuve al control del
cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de la
Administracin, buscndose desincentivar la declaracin y
determinacin de obligaciones que no tienen sustento en la
realidad"
Que el criterio recogido en el Acuerdo de Sala Plena antes ci-
tado tiene carcter vinculante para todos los vocales de este
Tribunal, segn lo establecido por el Acuerdo de Sala Plena
N 2002-10 de 17 de setiembre de 2002
Plena corresponde que la presente resolucin se emita con
el carcter de observancia obligatoria, y se disponga su pu-
blicacin en el diario oficial "El Peruano" de conformidad
con el artculo 154 del Cdigo Tributario aprobado por De-
creto Supremo N 135-99-EF, que dispone que las resolucio-
nes del Tribunal Fiscal que interpreten de modo expreso y
con carcter general el sentido de normas tributarias, as
como las emitidas en virtud del artculo 102, constituirn
jurisprudencia de observancia obligatoria para los rganos
de la Administracin Tributaria, mientras dicha interpreta-
cin no sea modificada por el mismo Tribunal, por va re-
glamentaria o por ley, debindose sealar en la resolucin
correspondiente dicho carcter y disponerse su publicacin
en el diario oficial.
Que por los fundamentos expuestos, dado que en el caso de
autos la recurrente present una primera declaracin jurada
del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de febrero
de 2005 en la que determin una obligacin tributaria de
S/ 2 171,00 y, posteriormente, con fecha 12 de diciembre
de 2005, rectific dicha declaracin liquidando esta vez una
mayor obligacin, ascendente a S/ 10 443,00, se encuen-
tra acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Que en
tal sentido y habida cuenta que la sancin aplicada por la
comisin de la mencionada infraccin (SI 4 136,00) corres-
ponde al 50% de la omisin obtenida de la diferencia entre
la obligacin tributaria determinada mediante la declaracin
rectificatoria (S/ 10 443,00) y la declarada originalmente (2
171,00), de conformidad con la Tabla I de sanciones aplica-
bles a las personas y entidades generadoras de renta de ter-
cera categora, contenida en el Texto nico Ordenado del
Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-
99-EF, modificado por Decreto Legislativo N 953, la Resolu-
cin de Multa N 011-002-0010470 ha sido girada de acuer-
do a ley, correspondiendo confirmar la apelada.
Posicin adoptada:
Que a consecuencia de lo anterior se procede con CONFIR-
MAR la Resolucin de Intendencia N 0150140004900 de 31
de marzo de 2006, as como declarar que de acuerdo al Art-
culo 154 del TUO del Cdigo Tributario.
IV. COMENTARIO
En el presente caso la recurrente procedi a rectificar su De-
claracin Jurada, siendo preciso anotar que con dicha decla-
racin se liquid una mayor obligacin tributaria a la original-
mente determin, la misma surti efecto inmediatamente, de
conformidad con el Artculo 88 del Cdigo Tributario.
Recordemos que dicha rectificacin, tiene por finalidad co-
rregir lo consignado en la primera declaracin presentada,
donde se determin una obligacin tributaria menor a la
que corresponda, por haberse omitido datos relativos a su
 2da. Quincena de Noviembre
determinacin o proporcionado datos inexactos o que no se
correspondan con lo acaecido en la realidad. Esta declara-
cin, segn lo dispone el Cdigo Tributario, surte efecto de
manera inmediata al contener una mayor obligacin tributaria.
De lo mencionado se puede establecer que el obligado al
presentar la primera declaracin jurada incumpli el deber
de declarar en forma correcta y sustentada, situacin que
queda evidenciada con la presentacin de la declaracin
rectificatoria que corrige las omisiones o inexactitudes en
los datos que contena la primera, acreditndose de esta
forma la comisin de la infraccin tipificada en el numeral
1) del Artculo 178 del Cdigo Tributario, toda vez que con
esta ltima declaracin queda comprobado que no se inclu-
y en la declaracin tributaria ingresos y/o remuneraciones
y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos grava-
PLAZO DE PRESCRIPCIN
Sumilla: RTF: 02859-8-2008
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud
de prescripcin en atencin a que si bien la Administracin
Tributaria no ha sealado si el recurrente present declara-
ciones corresponde considerar que el plazo de prescripcin
aplicable es el de 4 aos, dado que la Administracin emiti
rdenes de pago, lo que en el caso de tributos administrados
por los gobiernos locales solo puede ocurrir si se presenta-
ron declaraciones juradas(artculo 78 del Cdigo Tributario,
concordado con el num.25.2 del artculo 25 de la Ley N
26979). Se indica que la notificacin de las rdenes de pago
y de las resoluciones de ejecucin coactiva no se encuentra
arreglada a ley por cuanto nicamente se sustentan en su
sistema de cmputo; en consecuencia a la fecha de presen-
tacin de la solicitud de prescripcin, est ya haba operado.
Se dispone que la Administracin desglose los folios corres-
pondientes a otro procedimiento. VOTO DISCREPANTE: La
apelada no permite conocer cul es el plazo de prescripcin
que se consider, 4 o 6 aos, aspecto que s suscita sea obje-
to de pronunciamiento a fin que el recurrente pueda ejercer
plenamente su derecho de defensa, por lo que debe decla-
rarse nula, precisndose que la sola emisin de una orden
de pago no acredita la presentacin de las declaraciones ju-
radas que lo sustentaran.
Sumilla: RTF: 07448-3-2008
Se confirma la apelada. Se seala que atendiendo a la docu-
mentacin que obra en autos, el plazo de prescripcin de la
deuda tributaria correspondiente al Impuesto General a las
Ventas de enero y marzo a diciembre de 1994, enero a mar-
zo de 1995, febrero a junio, y octubre a diciembre de 1996,
enero, febrero, abril, y junio a setiembre de 1997 y conteni-
das en las rdenes de Pago, no se encuentra prescrita, pues-
to que el cmputo del trmino prescriptorio ha sido objeto
de interrupcin en virtud a la notificacin de los actos antes
detallados, y de suspensin en razn al tiempo transcurri-
do en la tramitacin del recurso de reclamacin y apelacin,
por lo que en consecuencia se concluye que en el presente
caso, las facultades de la Administracin, respecto de dichas
deudas, no han prescrito, y en tal orden de ideas, no se pro-
duce el supuesto de excepcin sobre la inadmisibilidad de
la impugnacin, referido a la existencia de circunstancias
que evidencien que la cobranza podra ser improcedente.
ASESORA TRIBUTARIA
A
dos y/o tributos retenidos o percibidos, y/o se aplic tasas
o porcentajes o coeficientes distintos a los que corresponda
en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o se
declar cifras o datos falsos u omiti circunstancias en las
declaraciones, que influyeron en la determinacin de la obli-
gacin tributaria, y/o que generaron aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtencin indebida de notas
de crdito negociables u otros valores similares.
As, la presentacin de una declaracin jurada rectificatoria
en la que se determine una obligacin tributaria mayor a la
que originalmente fue declarada por el deudor tributario,
acredita la comisin de la infraccin antes mencionada, la
que se determina en forma objetiva de acuerdo con el Art-
culo 165 del Cdigo Tributario.
Jurisprudencia Sumillada
Se agrega que se notific a la recurrente el Requerimiento
N 1160550000171, a fin que acredite el pago previo de la
deuda contenida en las rdenes de pago giradas, por lo que
dado que la apelada no ha incurrido en causal de nulidad, ni
existen circunstancias que evidencien que la cobranza po-
dra ser improcedente, y al no haberse acreditado el pago
previo de las deudas cuestionadas, la apelada, que declar
inadmisible la reclamacin interpuesta, esta arreglada a ley,
por lo que en tal sentido, corresponde confirmarla.
Sumilla: RTF: 00486-8-2013
Se declara nulo el concesorio de la apelacin en el extre-
mo referido a la prescripcin relativa al Impuesto a la Renta
de los ejercicios 2000 y 2002, toda vez que este tema ya ha
sido resuelto por la propia Administracin. De otro lado se
declara fundada la apelacin contra las resoluciones fictas
denegatorias de las reclamaciones formuladas respecto de
las solicitudes de prescripcin de los ejercicios 1998, 1999 y
2001, toda vez que a la fecha de presentacin de la solicitud
de prescripcin haba transcurrido el plazo prescriptorio de
cuatro (4) aos, por lo que oper la prescripcin respecto
de la accin de la Administracin para determinar y exigir el
pago del impuesto.
RENTA DE PRIMERA CATEGORA
Sumilla: RTF: 01642-2-2013
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclama-
cin formulada contra la resolucin de oficina zonal que
declar vlido el acogimiento al Rgimen Especial de Frac-
cionamiento Tributario (REFT) - Ley N 27344, que fue solici-
tado por la recurrente.
GUAS DE REMISIN
Sumilla: RTF: 03286-9-2013
Se revoca la apelada por cuanto la Administracin nica-
mente sustenta la denegatoria del reintegro tributario en la
no presentacin de los Formulario N 4701-Declaracin de
Ingreso de Bienes a la Regin Selva y 4702 Anexo a dicha
declaracin, sin embargo la recurrente present la factura,
las guas de remisin correspondientes. Se revoca la apelada
respecto de varias facturas gua, al carecer de sustento las
observaciones referidas a que la recurrente no exhibi las
guas de remisin del remitente, y que dichas facturas gua
Informativo Vera Paredes A - 19
A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre
no sustentan el traslado de los bienes a la Regin Selva, asi-
mismo, se revoca la apelada respecto de otras facturas toda
vez que de acuerdo con reiterada jurisprudencia, la falta de
presentacin de las guas de remisin remitente y/o trans-
portista no necesariamente supone que las mercaderas por
las que un contribuyente solicita el beneficio de reintegro no
hayan ingresado a la regin, siempre y cuando existan otras
pruebas que acrediten que efectivamente se cumpli con to-
dos los requisitos exigidos por la ley, incluyendo el ingreso
efectivo de los bienes a la regin, lo que ocurri en el presen-
te caso. Se confirma la apelada en cuanto a la no utilizacin
de los medios de pago.
TICKETS
Sumilla: RTF: 20457-8-2012
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin
contra una resolucin que dispuso la sancin de cierre tem-
poral de establecimiento por la infraccin prevista en el nu-
meral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja sin
efecto dicha sancin, debido a que si bien en el acta proba-
toria se consign que por la operacin realizada se entreg
un documento que no reuna los requisitos y caractersticas
para ser considerado como un comprobante de pago, pues
el ticket no consignaba la razn social completa, ello no pue-
de entenderse como una omisin respecto a la exigencia de
consignar la denominacin o razn social en un ticket, pues
la recurrente pudo ser identificada por la Administracin al
haberse consignado en el ticket su nmero de RUC y su nom-
bre comercial, criterio recogido en la RTF N 718-3-98, por
lo que no se encuentra acreditada la comisin de la citada
infraccin.
Sumilla: RTF: 03143-1-2013
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
Orientacin Tributaria
1.- Conforme lo dispone el artculo 208 de la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, aprobada mediante Ley
N 27444, el Recurso de Reconsideracin se interpondr
ante el mismo rgano que dict el primer acto que es ma-
teria de la impugnacin y se precisa que deber susten-
tarse necesariamente en una nueva prueba.
2.- El recurso de reconsideracin debe presentarse dentro
de los quince (15) das hbiles siguientes a la notificacin
de la resolucin que declara denegada la Solicitud de Li-
bre disposicin de la Cuenta de Detracciones. En el caso
puntual de la notificacin de la Resolucin de Intendencia
haya sido notificada en el buzn electrnico del contribu-
yente, la fecha a partir de la cual se deba considerar el
plazo de los quince das sera a partir del da siguiente de
recepcionado el mensaje en el buzn electrnico.
3.-El administrado o su representante legal acreditado en el
RUC deber cumplir con presentar ante la mesa de partes
de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin un es-
crito firmado, detallando lo siguiente:
a. Dependencia a la que se dirige.
b. Nombres y apellidos completos, domicilio, documento
de identidad y/o nmero de RUC y en su caso, los datos
del representante y de la persona a la que representa.
c. Direccin del lugar donde se desea recibir la notifica-
A - 20 Informativo Vera Paredes
formulada contra la resolucin que dispuso el cierre de esta-
blecimiento por haber incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez
que conforme se verifica de autos, la direccin consignada
en el ticket no es la direccin correcta correspondiente al es-
tablecimiento intervenido. Se precisa que carece de sustento
el argumento de la recurrente en el sentido que no incurri
en la infraccin materia de autos ya que en el documento
emitido figura claramente la direccin pero el nombre del
distrito no sali ntidamente, toda vez que en el Ticket Boleta
se advierte que consigna una direccin incorrecta, no que-
dando evidenciado su dicho.
RESOLUCIN DE DETERMINACIN
Sumilla: RTF: 01983-3-2012
Se confirma la apelada que en cumplimiento de la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 015782-3-2010 dej sin efecto
una resolucin de determinacin y una resolucin de multa,
rectific y prosigui con la cobranza de las deudas conteni-
das en unas resoluciones de determinacin, as como en una
resolucin de multas, rectific y extingui por recuperacin
onerosa a las deudas contenidas en una resolucin de deter-
minacin y unas resoluciones de multa, rectific el saldo a
favor contenido en una resolucin de determinacin, y recti-
fic y dio por cancelada en una resolucin de multa.
Se indica que no procede que en etapa de cumplimiento la
recurrente exponga nuevos argumentos a fin de discutir as-
pectos que no fueron cuestionados oportunamente a travs
de su apelacin inicial, por lo tanto, no corresponde emitir
pronunciamiento respecto a los alegatos planteados recin
en esta instancia, vinculados al clculo de intereses morato-
rios por el perodo comprendido entre el 25 de diciembre de
2006 y el 15 de marzo de 2007. Sin perjuicio de lo expuesto
se indica que este Tribunal Fiscal ha emitido la Resolucin N
21480-9-2011, con carcter de observancia obligatoria.
QUE HACER ANTE LA DENEGATORIA DE LIBRE
DISPOSICIN DE LA CUENTA DE DETRACCIONES?
cin cuando sea diferente al domicilio sealado.
d. El acto que se impugna, los fundamentos de hecho que
lo apoyen y, cuando le sea posible, los de derecho.
e. Identificacin de la resolucin denegada.
f. Lugar, fecha y firma o huella digital, en caso de no saber
firmar o estar impedido.
g. Firma de abogado indicando su nombre y nmero de
registro hbil.
Asimismo, se debe presentar una copia del poder conferido
al representante.
Tambin debe presentarse nueva prueba que sustente la re-
consideracin.
4.- La realizacin de este trmite no cuenta con aprobacin
automtica, lo cual implica que se requiere una aproba-
cin posterior sujeta a evaluacin por parte de SUNAT,
aplicndose la figura del silencio administrativo negati-
vo. Como consecuencia de ello, se determina que luego
de transcurridos treinta (30) das hbiles de presentado
el recurso si la Administracin no ha emitido pronuncia-
miento alguno, se entiende que el pedido del contribu-
yente ha sido denegado, correspondiendo presentar el
respectivo recurso de apelacin. El funcionario que firme
la resolucin que d respuesta al presente recurso ser el
Intendente de Principales Contribuyentes Nacionales, el
Intendente Regional o el Jefe de la Oficina Zonal, segn
 corresponda.
2da. Quincena de Noviembre ASESORA TRIBUTARIA
A
ante el mismo rgano que emiti la respuesta efectos que
sea el superior jerrquico quien se encargar de resolver
De este modo, se podr presentar un recurso de apelacin el expediente.

Informativo Vera Paredes A - 21

A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2012
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC BUENOS CONTRIBUYENTES,
CORRES- AFILIADOS A FACT. ELECTR.
PONDE LA Y UESP
OBLIGA-
CION 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
ene-12 21.02.2012 22.02.2012 09.02.2012 10.02.2012 13.02.2012 14.02.2012 15.02.2012 16.02.2012 17.02.2012 20.02.2012 24.02.2012 23.02.2012
feb-12 21.03.2012 08.03.2012 09.03.2012 12.03.2012 13.03.2012 14.03.2012 15.03.2012 16.03.2012 19.03.2012 20.03.2012 22.03.2012 23.03.2012
mar-12 11.04.2012 12.04.2012 13.04.2012 16.04.2012 17.04.2012 18.04.2012 19.04.2012 20.04.2012 23.04.2012 24.04.2012 26.04.2012 25.04.2012
abr-12 11.05.2012 14.05.2012 15.05.2012 16.05.2012 17.05.2012 18.05.2012 21.05.2012 22.05.2012 23.05.2012 10.05.2012 24.05.2012 25.05.2012
may-12 13.06.2012 14.06.2012 15.06.2012 18.06.2012 19.06.2012 20.06.2012 21.06.2012 22.06.2012 11.06.2012 12.06.2012 26.06.2012 25.06.2012
jun-12 13.07.2012 16.07.2012 17.07.2012 18.07.2012 19.07.2012 20.07.2012 23.07.2012 10.07.2012 11.07.2012 12.07.2012 24.07.2012 25.07.2012
jul-12 15.08.2012 16.08.2012 17.08.2012 20.08.2012 21.08.2012 22.08.2012 09.08.2012 10.08.2012 13.08.2012 14.08.2012 24.08.2012 23.08.2012
ago-12 18.09.2012 19.09.2012 20.09.2012 21.09.2012 24.09.2012 11.09.2012 12.09.2012 13.09.2012 14.09.2012 17.09.2012 25.09.2012 26.09.2012
sep-12 18.10.2012 19.10.2012 22.10.2012 23.10.2012 10.10.2012 11.10.2012 12.10.2012 15.10.2012 16.10.2012 17.10.2012 25.10.2012 24.10.2012
oct-12 21.11.2012 22.11.2012 23.11.2012 12.11.2012 13.11.2012 14.11.2012 15.11.2012 16.11.2012 19.11.2012 20.11.2012 26.11.2012 27.11.2012
nov-12 20.12.2012 21.12.2012 10.12.2012 11.12.2012 12.12.2012 13.12.2012 14.12.2012 17.12.2012 18.12.2012 19.12.2012 27.12.2012 26.12.2012
dic-12 23.01.2013 10.01.2013 11.01.2013 14.01.2013 15.01.2013 16.01.2013 17.01.2013 18.01.2013 21.01.2013 22.01.2013 24.01.2013 25.01.2013
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

ITAN TIPO DE CAMBIO CIERRE UIT

TASA ACTIVOS NETOS ITF 2011 S/. 3,600.00
AO COMPRA VENTA
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles) 2010 2.808 2.809 2012 (*) S/. 3,650.00
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000 TASA 0.005% (*) Segun lo dispuesto en el Decreto
2011 2.695 2.697 Supremo N 233 - 2011-EF

VENCIMIENTO DE COMPROBANTES DE PAGO PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE

DOCUMENTOS COMPRENDIDOS FECHA VENCIMIENTO QUINTA CATEGORIA
Las Facturas, Recibos por Honorarios, a) Aquellos que hayan sido autorizados por la Mayo,Junio y
Liquidaciones de Compra, Boletos de Viaje que SUNAT con anterioridad al 1 de Julio de Julio
emiten las empresas de transporte terrestre 2002, podrn seguir siendo usados hasta que
pblico nacional de pasajeros, Carta de Porte se terminen.
Areo Nacional y Plizas de Adjudicacin, que b) Aquellos que hayan sido autorizados por la Remuneracin ordi- Remuneraciones
estn en alguna de las siguientes situaciones: SUNAT a partir del 1 de julio de 2002 y cuyo Gratificacio- ordinarias; partici-
naria del mes1 X N nes de Julio
vencimiento no se hubiera producido al 16 meses faltantes para + + paciones, reintegros =
y Diciembre y otras sumas
de diciembre de 2004, podrn seguir siendo finalizar el ejercicio.
usados hasta que se terminen. extraordinarias2.
c) Aquellos que hayan sido autorizados a partir del
17 de diciembre del 2004 podrn seguir siendo Renta Bruta Anual
usados hasta que se terminen. Proyectada (a) 7 UIT3 = Renta Neta Anual
Proyectada =
Todos los comprobantes de pago que se autoricen a partir del 02.12.2005 no contendrn la fecha de
vencimiento.(*)
(*) Resolucin Superintendencia N 244-2005/SUNAT (01.12.05) Hasta 27 UIT = 15%
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Tasa del Exceso de 54 UIT = 30%
RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA Impuesto = Impuesto a la
Renta (b)
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA RENTA NETA RETENCIN RETENCIN PAGO Retenciones de Enero,
DE RENTA EFECTIVA A CUENTA Febrero, Marzo y Abril () 8 = Retencin en el mes (c)

PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ 6.25% de Renta Neta Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo
=5 % Renta Bruta 40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
N 136-2011-EF.
80% Renta Bruta 6.25% x 80% 5% Renta Bruta _______
1
Puesta a disposicin del trabajador.
Renta Bruta 2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
SEGUNDA 3
7 x 3650= 25550
Venta de _______ _______ 5%
inmuebles de la Renta
En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin
CUARTA 80% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta 10% Renta Bruta de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
Renta Bruta Segn el Art. siguiente procedimiento:
QUINTA (-) 7UIT 40 del Reglamento _______ _______
del TUO de la LIR
Renta Bruta Anual Participacin de
Proyectada calcula- utilidades, Gratifica-
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL + ciones extraordina- = Renta Neta
da en (a)
Tasa de Inters Tasa de Inters rias y bonificaciones
Vigencia extraordinarias.
Moratorio Diario (TIM) % Moratorio Mensual (TIM)%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 %
Hasta 27 UIT = 15%
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 % =
De 27 UIT a 54 UIT = 21%
Tasa del Exceso de 54 UIT = 30% Impuesto a la
x Impuesto = Renta
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA - Impuesto a la Renta = Retencin + Retencin calculada
calculada en (b) en (c)
Vigencia Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) %
A partir del 01.03.2010 0.60 % Retencin en el
= mes total
A partir del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.84 %

A 22 Informativo Vera Paredes

 OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y
2da. Quincena de Noviembre ASESORA TRIBUTARIA
PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
A
TRIBUTARIOS
REGISTROS CONTABLES
Libro o Registro Vinculado a Mximo atraso Acto o circunstancias que determina el inicio
Cd. Asuntos Tributarios permitido del plazo para el mximo atraso permitido.
RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Desde el primer da hbil del mes siguiente a
1 Libro Caja y Bancos Tres (3) meses aquel en que se realizaron las operac. relacionadas
Hasta 150 UITs de Ingresos con el ingreso o salida del efectivo o equivalente
Brutos Anuales: del efectivo.
- Registro de Ventas e Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da
Ingresos hbil del mes siguiente a aquel en que se cobre, se
Perceptores de Rentas de - Registro de Compras obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin
Tercera Categora - Libro Diario Simplificado. 2 Libro de Ingresos y Gastos Diez (10) das la renta.
hbiles Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de cuarta categora. Desde el primer da
hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
M s d e 1 5 0 U I T s d e comprobante de pago.
Ingresos Brutos Anuales: Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
Contabilidad completa General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
Persona Naturales, y suce- gravable.
NUEVO siones indivisas, as como No estn obligados a llevar Tratndose de
deudores tributa-
RUS personas naturales no libros y registros contables Libro de Inventarios y
3 Balances rios pertenecien-
profesionales tes al Rgimen
Especial del Im-
puesto a la Renta:
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS
Diez (10) das Desde el da hbil siguiente al del cierre del mes
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO hbiles o del ejercicio gravable, segn del Anexo del que
00 Otros(especificar).
se trate.
Libro de Retenciones Incisos e)
01 Factura. 4 y f) del Artculo 34 de la Ley Diez (10) das Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
del Impuesto a la Renta hbiles se realice el pago.
02 Recibo por Honorarios.
5 Libro Diario (*) Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de
03 Boleta de Venta. realizadas las operaciones.
04 Liquidacin de compra.
6 Libro Mayor Tres (3) meses Desde el primer da hbil del mes siguiente de
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros. realizadas las operaciones.
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area. 7 Registro de Activos Fijos Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
07 Nota de crdito.
08 Nota de dbito. 8 Registro de Compras Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se recepcione el comprobante de
hbiles pago respectivo.
09 Gua de Remisin Remitente.
10 Recibo por Arrendamiento. 9 Registro de Consignaciones Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se recepcione el comprobante de
hbiles pago respectivo.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas
10 Registro de Costos Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
por CONASEV. gravable.
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora. Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
11 Registro de Huspedes hbiles aquel en que se emita el comprobante de pago
Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren respectivo.
13 bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. Desde el primer da hbil del mes siguiente de rea-
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y 12 Registro de Inventario Perma- Un (1) mes lizadas las operaciones relacionadas con la entrada
14 otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico. nente en U.F. o salida de bienes.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Desde el primer da hbil del mes siguiente de rea-
Registro de Inventario Perma-
13 nente Valorizado Tres (3) meses lizadas las operaciones relacionadas con la entrada
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro o salida de bienes.
16 del pas. Desde el primer da hbil del mes siguiente a
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles. 14 Registro de ventas e ingresos Diez (10) das aquel en que se emita el comprobante de pago
hbiles respectivo.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la
18 Registro de ventas e ingresos-
supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Desde el primer da hbil del mes siguiente a
(Artculo 23 -Resolucin de Diez (10) das
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. 15 Superintendencia N 266- hbiles aquel en que se emita el comprobante de pago
2004/SUNAT) respectivo.
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales Registro del Rgimen de Per- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
16 cepciones hbiles en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
23 Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por
los martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Registro del Rgimen de Re- Diez (10) das en que se emita, segn corresponda, el documento
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A. 17 tenciones hbiles que sustenta las transacciones realizadas con los
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT). proveedores.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la 18 Registro IVAP Diez (10) das Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro
hbiles de los bienes del Molino, segn corresponda.
26 Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48).
19 quisiciones (Articulo 8- Reso- Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
aquel en que se recepcione el comprobante de
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. lucin de Superintendencia N hbiles
022-98/SUNAT) pago respectivo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
quisiciones (inciso a) primer Desde el primer da hbil del mes siguiente a
29 Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes
a las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. 20 prrafo del Articulo 5- Reso- Diez
hbiles
(10) das aquel en que se recepcione el comprobante de
lucin de Superintendencia N pago respectivo.
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago 021-99/SUNAT)
30 mediante tarjetas de crdito y dbito. Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
31 Gua de Remisin Transportista. quisiciones (inciso a) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
21 prrafo del Articulo 5- Reso- hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal lucin de Superintendencia N pago respectivo.
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del
Desarrollo de la Industria del Gas Natural. 142-2001/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
34 Documento del Operador. quisiciones (inciso c) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
35 Documento del Partcipe. 22 prrafo del Articulo 5- Reso- hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de
lucin de Superintendencia N pago respectivo.
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural. 256-2004/SUNAT)
Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
37 prestacin de dicho servicio. quisiciones (inciso a) primer Diez (10) das Desde el primer da hbil del mes siguiente a
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva. 23 prrafo del Articulo 5- Reso- hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de
lucin de Superintendencia N pago respectivo.
52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada . 257-2004/SUNAT)
53 Declaracin de mensajera o courier. Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
quisiciones (inciso c) primer Desde el primer da hbil del mes siguiente a
54 Liquidacin de Cobranza. 24 prrafo del Articulo 5- Reso- Diez (10) das hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de
87 Nota de Crdito Especial. lucin de Superintendencia N pago respectivo.
88 Nota de Dbito Especial. 258-2004/SUNAT)
Registro(s) Auxiliar(es) de Ad-
91 Comprobante de No Domiciliado. quisiciones (inciso a) primer Desde el primer da hbil del mes siguiente a
25 prrafo del Articulo 5- Reso- Diez (10) das hbiles aquel en que se recepcione el comprobante de
96 Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes.
lucin de Superintendencia N pago respectivo.
97 Nota de Crdito - No Domiciliado. 259-2004/SUNAT)
98 Nota de Dbito No Domiciliado.
Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
99 Otros Consolidado de Boletas de Venta (*) El mismo plazo se aplica al Libro Diario Formato Simplificado

Informativo Vera Paredes A - 23

A ASESORA TRIBUTARIA
TABLA DE CODIGOS
2da. Quincena de Noviembre

PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Importacin de Bienes (2)
1011 Cuenta Propia
Porcentaje Operacin
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones a) 10% Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
1041 Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados 203-2003/SUNAT.
1052 Rgimen de Percepcin
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
1054 Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta. Venta Interna de Bienes (3)
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 .. Porcentaje Operacin
Retenciones .. 3022 3032 3042 3052 a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
Especial Amazona Agrarios D. Leg. Frontera podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
885 por la SUNAT.
Rgimen
3111 3311 3411 3611 b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crdito fiscal. (4)
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO c) 1% Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(Para periodos a partir de enero 2007) (1) Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).
(2) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
CATEG. 1 2 3 4 5 (3) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
4131 4132 4133 4134 4135 (4) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.

TIPO DE CAMBIO VENTA DOLAR AMERICANO A UTILIZARSE EN TIPO DE CAMBIO 2012

LOS REGISTROS DE COMPRA VENTA (USO SUNAT)* OCTUBRE
2011 2012 TC IMPUESTO A LA RENTA** TC/VENTA
DAS DAS
JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO COMPRA VENTA (USO SUNAT)*
1 2.767 2.750 2.738 2.727 2.773 2.708 2.700 DOM 2.691 2.678 DOM 2.641
1 2.781 2.782 2.782
2 2.777 2.748 2.743 2.728 2.773 2.708 2.699 2.697 2.689 2.676 2.668 2.641 2 2.779 2.781 2.782
3 2.768 2.748 2.744 2.731 2.773 2.712 2.699 2.700 2.691 2.676 2.668 2.638 3 2.777 2.778 2.781
4 2.763 2.748 2.743 2.731 2.774 2.709 2.699 2.696 2.690 DOM 2.668 2.640 4 2.777 2.779 2.778
5 2.763 2.750 2.742 2.731 2.777 2.708 2.699 2.697 DOM 2.676 2.668 2.645 5 SAB SAB 2.779
6 2.763 2.750 2.742 2.732 2.771 2.708 2.698 2.695 2.690 2.676 2.668 DOM 6 DOM DOM 2.779
7 2.787 2.744 2.742 2.730 2.754 2.708 2.698 2.694 2.689 2.676 2.668 2.645 7 FER FER 2.779
8 2.788 2.744 2.742 2.726 2.744 2.705 2.697 DOM 2.688 2.675 DOM 2.639 8 FER FER 2.779
9 2.782 2.745 2.753 2.725 2.744 2.704 2.697 2.694 2.689 2.672 2.668 2.643 9 2.785 2.788 2.779
10 2.764 2.745 2.748 2.727 2.744 2.707 2.697 2.694 2.688 2.669 2.667 2.646 10 2.782 2.786 2.788
11 2.764 2.745 2.752 2.727 2.732 2.709 2.697 2.692 2.685 DOM 2.667 2.648 11 2.772 2.774 2.786
12 2.764 2.745 2.745 2.727 2.73 2.704 2.697 2.693 DOM 2.669 2.665 2.655 12 2.772 2.774 2.774
13 DOM DOM 2.774
13 2.764 2.743 2.742 2.729 2.726 2.704 2.701 2.692 2.685 2.669 2.660 DOM
14 2.770 2.772 2.774
14 2.760 2.742 2.742 2.735 2.727 2.704 2.696 2.694 2.686 2.670 2.658 2.655
15 2.768 2.770 2.772
15 2.763 2.742 2.742 2.731 2.721 2.705 2.697 DOM 2.686 2.670 2.658 2.664
16 2.762 2.764 2.770
16 2.762 2.742 2.742 2.731 2.721 2.706 2.696 2.694 2.686 2.672 2.658 2.670
17 2.755 2.756 2.764
17 2.761 2.742 2.741 2.732 2.721 2.703 2.697 2.694 2.683 2.671 2.657 2.667 18 2.762 2.766 2.756
18 2.761 2.742 2.739 2.732 2.723 2.701 2.697 2.693 2.682 DOM 2.657 2.672 19 SAB SAB 2.766
19 2.761 2.738 2.740 2.732 2.723 2.700 2.697 2.693 DOM 2.671 2.655 2.669 20 DOM DOM 2.766
20 2.761 2.737 2.736 2.739 2.722 2.700 2.698 2.693 2.682 2.671 2.654 DOM 21 2.774 2.776 2.766
21 2.760 2.739 2.736 2.741 2.727 2.700 2.695 2.693 2.681 2.671 2.652 2.669 22 2.765 2.767 2.776
22 2.756 2.736 2.736 2.747 2.721 2.702 2.695 DOM 2.680 2.671 DOM 2.670 23 2.763 2.765 2.767
23 2.757 2.738 2.732 2.776 2.721 2.702 2.694 2.693 2.680 2.670 2.652 2.672 24 2.761 2.763 2.765
24 2.760 2.738 2.733 2.771 2.721 2.706 FER 2.691 2.680 2.670 2.652 2.689 25 2.757 2.759 2.763
25 2.761 2.738 2.733 2.771 2.721 2.707 DOM 2.692 2.680 DOM 2.652 2.694 26 SAB SAB 2.759
26 2.761 2.737 2.732 2.771 2.717 2.713 2.694 2.693 DOM 2.670 2.65O 2.701 27 DOM DOM 2.759
27 2.761 2.737 2.731 2.770 2.719 2.713 2.695 2.691 2.680 2.671 2.647 DOM 28 2.760 2.761 2.759
28 2.759 2.738 2.731 2.766 2.711 2.713 2.696 2.691 2.679 2.671 2.641 2.701 29 2.756 2.758 2.761
30 2.758
29 2.756 2.738 2.731 2.766 2.708 2.709 2.696 DOM 2.679 2.669 DOM 2.700
31
30 2.756 2.738 2.731 2.769 2.708 2.706 2.697 2.691 2.669 * 2.701
31 - 2.738 2.731 - 2.708 - SAB 2.691 * * 2.706 (*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N136-
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta 96-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
* Tipo de Cambio publicado en portal SUNAT (al cierre del da anterior segn SBS) / ** Tipo de Cambio segn portal SBS (al da de su publicacin)
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA **
2012
JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
DAS
COMPRA VENTA COMPRO VENTAS COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA COMPRA VENTA
1 2.776 2.777 2.746 2.748 2.742 2.743 2.726 2.728 SAB SAB 2.706 2.708 2.699 2.699 DOM DOM 2.688 2.689 2.675 2.676 DOM DOM
2 2.766 2.768 SAB SAB 2.743 2.744 2.729 2.731 DOM DOM 2.710 2.712 2.697 2.699 2.696 2.700 2.690 2.691 2.675 2.676 2.666 2.668 2.635 2.638
3 2.763 2.763 DOM DOM 2.742 2.743 SAB SAB 2.773 2.774 2.707 2.709 SAB SAB 2.695 2.696 2.688 2.690 SAB SAB 2.667 2.668 2.639 2.640
4 SAB SAB 2.748 2.750 2.741 2.742 DOM DOM 2.775 2.777 2.706 2.708 DOM DOM 2.696 2.697 SAB SAB DOM DOM 2.666 2.668 2.643 2.645
5 DOM DOM 2.748 2.750 2.741 2.742 2.730 2.732 2.77 2.771 SAB SAB 2.697 2.698 2.694 2.695 DOM DOM 2.674 2.676 FER FER SAB SAB
6 2.782 2.787 2.749 2.749 SAB SAB 2.729 2.730 2.753 2.754 DOM DOM 2.697 2.698 2.693 2.694 2.687 2.689 2.675 2.676 FER FER DOM DOM
7 2.787 2.788 2.744 2.745 DOM DOM 2.725 2.726 2.744 2.744 2.703 2.705 2.696 2.697 SAB SAB 2.687 2.688 2.674 2.675 SB SB 2.638 2.639
8 2.781 2.782 2.744 2.745 2.752 2.753 2.724 2.725 SAB SAB 2.702 2.704 FER FER DOM DOM 2.687 2.689 2.671 2.672 DOM DOM 2.642 2.643
9 2.763 2.764 SAB SAB 2.748 2.748 2.726 2.727 DOM DOM 2.706 2.707 2.695 2.697 2.692 2.694 2.686 2.688 2.668 2.669 2.666 2.667 2.646 2.646
10 2.762 2.764 DOM DOM 2.751 2.752 SAB SAB 2.73 2.732 2.707 2.709 SAB SAB 2.691 2.692 2.684 2.685 SAB SAB 2.666 2.667 2.647 2.648
11 SAB SAB 2.744 2.745 2.744 2.745 DOM DOM 2.73 2.73 2.702 2.704 DOM DOM 2.693 2.693 SAB SAB DOM DOM 2.664 2.665 2.654 2.655
12 DOM DOM 2.742 2.743 2.740 2.742 2.727 2.729 2.725 2.726 SAB SAB 2.700 2.701 2.691 2.692 DOM DOM 2.668 2.669 2.659 2.660 SAB SAB
13 2.759 2.760 2.742 2.742 SAB SAB 2.734 2.735 2.727 2.727 DOM DOM 2.696 2.696 2.693 2.694 2.684 2.686 2.669 2.670 2.657 2.658 DOM DOM
14 2.762 2.763 2.741 2.742 DOM DOM 2.731 2.731 2.72 2.721 2.704 2.705 2.696 2.697 SAB SAB 2.684 2.686 2.669 2.670 SB SB 2.664 2.664
15 2.761 2.762 2.741 2.742 2.741 2.742 2.730 2.731 SAB SAB 2.706 2.706 2.695 2.696 DOM DOM 2.684 2.686 2.671 2.672 DOM DOM 2.668 2.670
16 2.761 2.761 SAB SAB 2.740 2.741 2.731 2.732 DOM DOM 2.701 2.703 2.695 2.697 2.693 2.694 2.682 2.683 2.669 2.671 2.656 2.657 2.665 2.667
17 2.76 2.761 DOM DOM 2.737 2.739 SAB SAB 2.721 2.723 2.700 2.701 SAB SAB 2.692 2.693 2.681 2.682 SAB SAB 2.655 2.657 2.671 2.672
18 SAB SAB 2.737 2.738 2.738 2.740 DOM DOM 2.722 2.723 2.699 2.700 DOM DOM 2.692 2.693 SAB SAB DOM DOM 2.654 2.655 2.668 2.669
19 DOM DOM 2.736 2.737 2.734 2.736 2.737 2.739 2.721 2.722 SAB SAB 2.696 2.698 2.692 2.693 DOM DOM 2.669 2.671 2.654 2.654 SAB SAB
20 2.759 2.76 2.737 2.739 SAB SAB 2.470 2.741 2.725 2.727 DOM DOM 2.694 2.695 2.691 2.693 2.680 2.681 2.670 2.671 2.651 2.652 DOM DOM
21 2.755 2.756 2.735 2.736 DOM DOM 2.748 2.747 2.72 2.721 2.701 2.702 2.694 2.695 SAB SAB 2.679 2.680 2.670 2.671 SB SB 2.668 2.670
22 2.756 2.757 2.736 2.738 2.731 2.732 2.778 2.776 SAB SAB 2.701 2.702 2.693 2.694 DOM DOM 2.680 2.680 2.669 2.670 DOM DOM 2.671 2.672
23 2.759 2.760 SAB SAB 2.732 2.733 2.769 2.771 DOM DOM 2.705 2.706 2.690 2.691 2.679 2.680 2.669 2.670 2.651 2.652 2.689 2.689
24 2.759 2.761 DOM DOM 2.731 2.733 SAB SAB 2.719 2.721 2.706 2.707 FER FER 2.691 2.692 2.678 2.680 SAB SAB 2.650 2.652 2.693 2.694
25 SAB SAB 2.736 2.737 2.731 2.732 DOM DOM 2.716 2.717 2.712 2.713 FER FER 2.692 2.693 SAB SAB DOM DOM 2.649 2.650 2.699 2.701
26 DOM DOM 2.736 2.737 2.730 2.731 2.769 2.770 2.718 2.719 SAB SAB 2.693 2.695 2.690 2.691 DOM DOM 2.670 2.671 2.645 2.647 SAB SAB
27 2.758 2.759 2.737 2.738 SAB SAB 2.766 2.766 2.71 2.711 DOM DOM 2.694 2.696 2.690 2.691 2.678 2.679 2.670 2.671 2.639 2.641 DOM DOM
28 2.755 2.756 FER FER DOM DOM 2.765 2.766 2.706 2.708 2.708 2.709 2.695 2.696 SAB SAB 2.677 2.679 2.669 2.669 SB SB 2.698 2.700
29 FER FER FER FER 2.730 2.731 2.768 2.769 SAB SAB 2.705 2.706 2.695 2.697 DOM DOM 2.676 2.678 2.668 2.669 DOM DOM 2.700 2.701
30 2.748 2.750 SAB SAB FER FER 2.772 2.773 DOM DOM 2.699 2.700 * * 2.689 2.691 * * * * * * 2.703 2.706
31 * * DOM DOM 2.725 2.727 * * * * * * SAB SAB 2.688 2.691 * * SAB SAB 2.708 2.710
Base Legal: Art.61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N 122-94-EF Reglamento de la ley del Impuesto a la Renta

A 24 Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Noviembre
C.P.C Susana Poma Arroyo
Contador Pblico Colegiado Especializacin en Poltica Fiscal y Finan-
ciera.
Auditor y Asesor de Empresa Ex Gestor Tributario SUNAT
Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCION
El cierre contable es el proceso consistente en cerrar o
cancelar las cuentas de resultados y llevarlos a las cuentas
de balance respectivas.
Las cuentas de resultados son las cuentas de ingresos, gas-
tos, costos de venta y costos de produccin y las de balan-
ce son el activo, pasivo y patrimonio.
El resultado final de la cancelacin de las cuentas de resul-
tados, se debe llevar a la respectiva cuenta de patrimonio.
Si el resultado es una prdida se disminuir el patrimonio,
y caso contrario, si el resultado es utilidad, la cuenta de
patrimonio se incrementar.
Antes de proceder a cancelar las cuentas de resultado, se
debe proceder a realizar los ajustes y conciliaciones del caso.
Entre los ajustes ms importantes que se deben hacer
est la depreciacin de los activos fijos, la amortizacin de
los activos intangibles y diferidos, la provisin de cartera
y los ajustes necesarios en los inventarios. Es importante
tambin la conciliacin de las cuentas bancarias lo que le
permitir realizar los ajustes necesarios a dichas cuentas.
Las reclasificaciones de las cuentas es un proceso im-
portante que se debe llevar a cabo, principalmente en la
cuentas de bancos, clientes, proveedores, y en cualquier
otra cuenta que resulte con un saldo en rojo o negativo.
Un ejemplo clsico de las reclasificaciones es cuando la
cuenta de bancos arroja un saldo en rojo, caso en el cual
se debe reclasificar como una cuenta de pasivo.
La depreciacin, la provisin de cuentas deudoras, los m-
todos de valuacin de inventarios, las polticas de clientes,
proveedores y de inventarios, son elementos que permiten
variar los resultados finales, por lo que se deben analizar
detenidamente para decidir cul es el procedimiento ms
adecuado para la consecucin de los objetivos trazados.
Aspectos como por ejemplo, el tratamiento que se le da a
las adiciones o mejoras de los activos fijos, pueden tener
incidencia en el valor patrimonial de los activos que se de-
claren, por lo que no se deben dejar de lado.
La realizacin de una correcta planeacin de polticas con-
tables permite que la empresa, adems de mostrar una
situacin econmica y financiera real, que pueda tambin
incidir sobre la carga tributaria que se debe asumir y sobre
la estabilidad econmica, en especial de la disponibilidad
de capital de trabajo.
Tomando en cuenta la clasificacin de las cuentas en: (i)
transitorias o nominales, y (ii) permanentes (5), el cierre
implica en primer lugar la cancelacin de todas las cuentas
transitorias que deben trasladar o transferir sus saldos en
definitiva a una cuenta de resultado del ejercicio (cuenta
permanente) que las resuma, quedando con saldo cero,
de tal forma que las partidas de ingresos y gastos se acu-
mulen slo por las transacciones del periodo contable
y puedan empezar de cero en el periodo siguiente y as
medir el resultado del mismo. En otras palabras, se busca
en principio que las cuentas temporales para el siguiente
periodo no incluyan montos o importes de periodos ante-
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
B
EL PROCESO DE CIERRE
CONTABLE
riores y que solo contengan importes originados en tran-
sacciones efectuadas en el periodo.
II. CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS
POR NATURALEZA
1. Cuentas
Cuentas Patrimoniales
Cuentas Permanentes acumulativas que no determinan el
resultado del periodo, cuyo saldo al final del periodo cons-
tituye el saldo inicial del siguiente periodo.
Cuentas de Resultados
Cuentas Temporales o nominales que tienen como prop-
sito acumular por un periodo dado, los distintos tipos de
ingresos y gastos para determinar el resultado del periodo.
De manera resumida, el proceso de cierre ser necesario
a fin de:
Cerrar las cuentas de ingresos y gastos que miden los
incrementos y disminuciones del patrimonio neto de la
empresa, para iniciar el siguiente periodo sin saldos de
periodos anteriores.
Transferir el resultado neto, diferencia positiva (utilidad)
o negativa (prdida) a la cuenta de Resultados Acumu-
lados, de tal manera que se pueda resumir en una sola
cuenta el resultado neto del periodo y actualizar el sal-
do del rubro Resultados Acumulados, al que se agrega
el resultado del periodo si es utilidad, o se disminuye si
por el contrario es una prdida.
Determinar las cuentas del Estado de Situacin Financie-
ra a ser transferidas al saldo inicial del siguiente ejercicio
2. Cierre de los Libros
El proceso de cierre de libros es la parte culminante de la
fase contable de un ejercicio, que permite cerrar el libro
diario y el libro mayor de un ejercicio.
Este proceso se realiza luego de haber cerrado las cuentas
de ingresos y gastos y transferido su saldo al rubro Resul-
tados Acumulados.
El cierre de libros se materializa a travs de un asiento
contable que permite saldar las cuentas del Estado de Si-
tuacin Financiera. Los saldos deudores se abonan y los
saldos acreedores se cargan.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que este asiento es
de carcter transitorio, pues si bien se formula al final de
un ejercicio para reflejar su terminacin, de inmediato se
formula el respectivo Asiento de Apertura en el inicio del
Ejercicio Gravable siguiente.
3. Fases
Este proceso tiene las fases siguientes:
Saldar las cuentas de ingresos y gastos
Cabe precisar que la regulacin del Plan Contable General
Empresarial, tambin mantiene al Elemento 8 denomina-
do Saldos Intermediarios de Gestin y Determinacin del
Resultado del Ejercicio, disponindose que la dinmica
prevista en diversas cuentas de dicho elemento permite el
cierre paulatino de las cuentas de gastos acumulados por
su naturaleza.
Informativo Vera Paredes B- 1
B ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
Cuentas del Elemento 8 para el Proceso de Cierre
cuantitativos: anotaciones contables con valores equivoca-
Mtodo analtico que emplea las siguientes caractersticas:
80 Margen Comercial
81 Produccin del Ejercicio
82 Valor Agregado
83 Excedente bruto (Insuficiencia bruta) de explotacin
84 Resultado de Explotacin
85 Resultado antes de Participaciones e impuestos
Efectuar los asientos correspondientes a la participacin
de los trabajadores e Impuesto a la Renta, de correspon-
der para determinar el resultado del periodo.
Efectuar las distribuciones del resultado que dispongan
las normas societarias o estatutarias de la entidad.
Cerrar las cuentas permanentes del Estado de Situacin
Financiera, cargando y abonando los saldos acreedores y
deudores respectivamente.
4. Procedimiento
Se procede de manera mecnica a abonar las cuentas de
gastos (dado que su saldo es deudor) y debitar las cuentas
de ingresos (de naturaleza acreedora) con el fin de saldarlas
teniendo como contrapartida las distintas clasificaciones de
resultados (las cuentas del Elemento 8 - Saldos Intermedia-
rios de Gestin). De acuerdo con lo antes expuesto, indirec-
tamente, el cierre de las cuentas de ingresos y gastos per-
mite tambin determinar la cifra del resultado del ejercicio
y de esa forma reflejar el cambio patrimonial sufrido por la
empresa en un periodo, dado que los saldos de dichas parti-
das se emplean para determinar el resultado de las transac-
ciones de la empresa en el periodo.
Los asientos de cierre se deben pasar a las respectivas cuen-
tas de mayor, dejando saldadas las cuentas de ingresos y
gastos y mediante una serie de pasos el saldo de todas estas
cuentas temporales se transfiere a la cuenta Resultados Acu-
mulados, tal como a continuacin se pretende reflejar:
Una vez determinado el resultado del ejercicio, ste se tras-
lada a la cuenta patrimonial 59 asignada en nuestro Plan
Contable, denominada Resultados Acumulados, que consti-
tuye el importe que se obtiene de sumar algebraicamente
las utilidades y las prdidas, de varios ejercicios que por no
haber sido distribuidos, aplicados o capitalizados, quedan a
disposicin de las empresas.
No obstante lo antes expuesto, dentro de este Proceso se
realiza tambin la transferencia de los saldos finales de las
cuentas del activo, pasivo y patrimonio al saldo inicial del
siguiente periodo.
III. PROCESO
El cierre de cuentas se compone de los siguientes procesos:
1. Deteccin y correccin de errores
A lo largo del ejercicio econmico los responsables de re-
coger y registrar los hechos econmicos (administrativos y
contables) que se hayan producido pueden cometer erro-
B -2 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
res involuntarios a los registrarlos. Estos errores pueden ser
dos; o cualitativos: anotaciones contables en partidas (cuen-
tas) equivocadas.
Mediante este proceso se detectan y corrigen los errores
efectuando los asientos de rectificacin que correspondan:
asientos de anulacin, asientos complementarios, etc.
2. Operaciones no formalizadas
En la fecha de cierre del ejercicio econmico, que puede
coincidir o no con el 31 de diciembre de cada ao, suelen
quedar hechos econmicos (operaciones) que no estn
completamente documentados, por ejemplo: compras in-
gresadas al almacn por las que no se han recibido com-
probantes o, si se han recibido, no se han aprobado; ventas
entregadas a los clientes sin que hayan sido facturadas o que
estn pendientes de aprobacin por los mismos.
3. Reclasificaciones
El Plan Contable General establece que determinadas ope-
raciones de inversin y/o financiacin de la empresa que en
su origen tenan un vencimiento o devengo (momento en el
que nace el derecho de cobro o la obligacin de pago) a lar-
go plazo (ms all de la fecha de cierre del ejercicio econ-
mico) deben ser registradas como operaciones a corto plazo
por la parte del importe total cuyo vencimiento o devengo
se produzca durante el ejercicio econmico.
4. Gastos anticipados
En esta cuenta se registran los gastos de naturaleza no finan-
ciera que se han pagado durante el ejercicio que se cierra,
pero cuyo devengo o vencimiento corresponde al ejercicio
siguiente.
Ejemplo:
Si la empresa tiene alquilada un inmueble para utilizarlo
como almacn y que paga el alquiler por trimestres antici-
pados, siendo las fechas de pago entre el da 1 y el da 5
de los meses de febrero, mayo, agosto y noviembre de cada
ao. Del pago realizado el mes de noviembre 2013, dos tercios
corresponden al ejercicio econmico que se cerrar el 31 de di-
ciembre. Sin embargo, el tercio restante corresponde al ejercicio
econmico que se iniciar el prximo 1 de enero del ao 2014.
As pues, mediante la periodificacin el importe del alquiler
correspondiente al mes de enero del ao 2014, que se habr
satisfecho durante el mes de noviembre del ao 2013, se
imputar al resultado del ao 2014.
------------------------x----------------------
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS 18,000.00
POR ANTICIPADO
183 Alquileres pagados por adelantado
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 18,000.00
EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
x/x Por los servicios pagados por adelanta-
do segn contrato, periodo noviembre
de 2013 a Enero 2014
------------------------x----------------------
63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TER- 12,000.00
CER.
635 Alquileres
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS 12,000.00
POR ANTICIPADO
183 Alquileres pagados por adelantado
 x/x Por los alquileres devengados de los
2da. Quincena de Noviembre
meses de noviembre y diciembre.
------------------------x----------------------
5. Ingresos Anticipados
En esta cuenta se registran los ingresos de naturaleza no
financiera que se han cobrado durante el ejercicio que se
cierra, pero cuyo devengo o vencimiento corresponde al
ejercicio siguiente.
Ejemplo:
Si la empresa presta el servicio de reparacin y manteni-
miento de maquinaria y que cobra a sus clientes por trimes-
tres anticipados, siendo las fechas de cobro entre el da 21 y
el da 25 de los meses de febrero, mayo, agosto y noviembre
de cada ao. Del cobro realizado el mes de noviembre de
2013, un tercio corresponde al ejercicio econmico que se
cerrar el 31 de diciembre. Por su parte, los dos tercios res-
tantes corresponden al ejercicio econmico que se iniciar
el prximo 1 de enero del ao 2014.
As pues, el importe del servicio de reparacin y manteni-
miento de maquinaria correspondiente a los meses de ene-
ro y de febrero del ao 2014, que se habrn cobrado durante
el mes de noviembre del ao 2013, se imputarn al resulta-
do del ao 2014.
------------------------x----------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 3,600.00
EFECTIVO
101 Caja
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ventas diferidas
x/x Por los ingresos diferidos o por ade-
lantado
------------------------x----------------------
Aplicacin de los Ingresos Diferidos, cumplidos los plazos de-
terminados recin se puede destinar los ingresos diferidos a
sus respectivas cuentas
------------------------x----------------------
49 GANANCIAS DIFERIDAS 1,200.00
496 Ventas diferidas
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
x/x Por los ingresos devengados
------------------------x----------------------
6. Intereses pagados por Anticipado
En esta cuenta se registran los gastos de naturaleza finan-
ciera (intereses de prstamos recibidos por la empresa) que
se han pagado durante el ejercicio que se cierra, pero cuyo
devengo o vencimiento corresponde al ejercicio siguiente.
Ejemplo:
Si la empresa tiene concedido un prstamo hipotecario para
ampliar sus instalaciones industriales y paga intereses por
trimestres anticipados, siendo las fechas de pago entre el
da 1 y el da 15 de los meses de marzo, junio, septiembre y
diciembre de cada ao. De los intereses pagados durante el
mes de diciembre de 2008, un tercio corresponden al ejer-
cicio econmico que se cerrar el 31 de diciembre. Mientras
que los dos tercios restantes corresponden al ejercicio eco-
nmico que se iniciar el prximo 1 de enero del ao 2014.
As, el importe de los intereses hipotecarios correspondien-
te a los meses de enero y de febrero del ao 2014, que se ha-
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
brn satisfecho durante el mes de diciembre del ao 2013,
B
se imputar al resultado del ao 2014.
------------------------x----------------------
67 GASTOS FINANCIEROS 2,000.00
679 Otros gastos
37 ACTIVO DIFERIDO 4,000.00
373 Intereses diferidos
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6,000.0
455 Costo de financiacin por pagar
------------------------x----------------------
7. Intereses cobrados por Anticipado
En esta cuenta se registran los ingresos de naturaleza finan-
ciera (intereses de prstamos concedidos por la empresa o
de depsitos bancarios de la misma) que se han cobrado du-
rante el ejercicio que se cierra, pero cuyo devengo o venci-
miento corresponde al ejercicio siguiente.
Ejemplo:
Si la empresa tiene una cuenta corriente bancaria y que co-
bra los intereses por trimestres no naturales vencidos, sien-
do las fechas de cobro entre el da 1 y el da 5 de los meses
de marzo, junio, septiembre y diciembre de cada ao. De los
intereses cobrados durante el mes de diciembre de 2013, un
tercio corresponde al ejercicio econmico que se cerrar el
31 de diciembre. Mientras que los dos tercios restantes co-
rrespondes al ejercicio econmico que se iniciar el prximo
1 de enero del ao 2013.
As, el importe de los intereses devengados por la cuenta co-
3,600.00
rriente correspondiente a los meses de enero y de febrero del
ao 2014, que se habrn satisfecho durante el mes de diciem-
bre del ao 2013, se imputar al resultado del ao 2013.
8. Amortizacin
La amortizacin es el proceso mediante el cual el valor de los
elementos del inmovilizado material e inmaterial aplicado
por la empresa a la consecucin de sus objetivos se incor-
pora al precio de coste de los productos fabricados o de los
servicios prestados, para as recuperar dicho valor y permitir
la reposicin de los elementos mencionados cuando stos
lleguen al final de su vida til, tcnica o econmica.
Dentro de los procesos que conforman el cierre contable del
ejercicio econmico se incluye el clculo y el registro de las
cuotas peridicas de amortizacin correspondientes al ejer-
1,200.00
cicio que se cierra. En cuanto al clculo se estar a lo previsto
en las normas contables, principalmente el Plan Contable,
existente al respecto. Siempre con independencia de lo que
establecen las normas tributarias. Por cuanto la normativa
contable no est en ningn caso sometida a la fiscal, ni vi-
ceversa. De igual manera, las cuotas peridicas de amorti-
zacin se registrarn en las cuentas previstas a esos efectos
por el Plan Contable. Es decir: Amortizacin acumulada del
inmovilizado inmaterial; Amortizacin acumulada del inmo-
vilizado material.
9. Provisin de Gastos y Prdidas
Mediante las provisiones la empresa registra por adelantado
aquellos gastos o prdidas de las que se conoce el importe,
pero se desconoce el momento exacto en que tendrn lugar.
El hecho de que el registro se produzca por adelantado obede-
ce al principio de prudencia, segn el cual los gastos y las pr-
didas deben contabilizarse en el momento en que se conoce su
existencia, mientras que los ingresos y beneficios slo pueden
contabilizarse cuando efectivamente se han producido.
Dentro de los procesos que conforman el cierre contable del
ejercicio econmico se incluye el clculo y el registro de las
provisiones correspondientes al ejercicio que se cierra. En
cuanto al clculo se estar a lo previsto en las normas conta-
Informativo Vera Paredes B- 3
B ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
bles, principalmente el Plan Contable, existentes al respecto.
Siempre con independencia de lo que establecen las normas
tributarias. Por cuanto la normativa contable no est en nin-
gn caso sometida a la fiscal, ni viceversa.
De igual manera, las provisiones se registrarn en las cuentas
previstas a esos efectos por el Plan Contable, clasificadas por
la naturaleza de los gastos o de las prdidas registradas.
Ejemplo:
No todos los clientes pagan sus obligaciones y por ello la Gerencia
debe efectuar un control muy estricto de las cuentas por cobrar.
------------------------x----------------------
12 CUENTAS POR COBRAR 1,100.00
COMERCIALES TERCEROS
129 Cuentas de cobranza dudosa
12 CUENTAS POR COBRAR 1,100.00
COMERCIALES TERCEROS
121 Factura por cobrar 300.00
123 Letras por cobrar 200.00
124 Cheques devueltos 700.00
x/x Por el resumen de las cuentas de co-
branza dudosa, que pasan a cobranza
legal en el presente mes.
------------------------x----------------------
68 PROVISIONES EN EL EJERCICIO 1, 100.00
684 Cuentas de cobranza dudosa
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE CO-
BRANZA DUDOSA 1, 100.00
192 Clientes 1,100.00
x/x Por el resumen de las cuentas de co-
branza dudosa, que pasan a cobranza
legal en el presente mes.
------------------------x----------------------
19 ESTIMACIN DE CUENTAS DE 1,100.00
COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales
Terceros
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES TERCEROS 1, 100.00
121 Facturas, boletas y otros compro-
bantes por cobrar
31/12 Por el castigo de la cobranza dudosa.
------------------------x----------------------
10. Conciliacin de Saldos
En este momento procederemos a la conciliacin de los sal-
dos de clientes, proveedores, bancos y existencias.
La conciliacin consiste en comparar los saldos contables
(los que se deducen de los registros contables llevados por
la empresa) con los saldos reales y, en su caso, corregir las
diferencias que puedan existir.
Los saldos reales se obtendrn de diferente manera segn
sea la naturaleza de las partidas o cuentas a conciliar.
Clientes:
Se circularizar (envo de cartas de confirmacin) a los clien-
tes solicitando que confirmen el saldo de sus operaciones
con la empresa a la fecha de cierre del ejercicio econmico.
Generalmente se pide confirmacin slo de los clientes cuyo
volumen de operaciones durante el ejercicio ha superado
un importe previamente determinado. Por ejemplo: puede
decidirse que dicho importe sea el equivalente al 1% de las
ventas totales (impuestos indirectos excluidos).
B -4 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
Proveedores:
Se circularizar (envo de cartas de confirmacin) a los pro-
veedores solicitando que confirmen el saldo de sus ope-
raciones con la empresa a la fecha de cierre del ejercicio
econmico. Generalmente se pide confirmacin slo de los
proveedores cuyo volumen de operaciones durante el ejerci-
cio ha superado un importe previamente determinado. Por
ejemplo:
puede decidirse que dicho importe sea el equivalente al 1%
de las compras totales (impuestos indirectos excluidos).
Bancos:
Se solicitarn los extractos a la fecha de cierre del ejercicio
econmico de las cuentas corrientes, de los depsitos a pla-
zo, de las plizas de crdito (crdito utilizado), de los prs-
tamos (importe pendiente de devolucin) y de cualesquiera
otras operaciones o depsitos formalizados con entidades
financieras (bancos y cajas de ahorro).
Existencias:
Se realizar el inventario fsico o recuento de las existencias
de materias primas, materias auxiliares, productos en curso,
productos terminados, mercaderas, etc que sean propiedad
de la empresa en la fecha de cierre del ejercicio econmico.
Una vez conocidos los saldos reales y hecha la comparacin
con los saldos contables se proceder a ajustar los registros
contables mediante las anotaciones pertinentes.
Ejemplo:
Faltantes y sobrante
Estas diferencias se deben corregir con los respectivos asien-
tos contables.
Faltantes: Cuando el conteo es menor a saldos en libros.
------------------------x----------------------
69 COSTOS DE VENTAS xxx
Clase 2 (20 21) xxx
(Si la diferencia no es significativa)
------------------------x----------------------
66 CARGAS EXCEPCIONALES xxx
Clase 2 (20 21) xxx
(Si la diferencia no es significativa)
------------------------x----------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS xxx
Clase 2 (20 21) xxx
(Si la diferencia no es significativa)
------------------------x----------------------
Sobrantes: Cuando el conteo es mayor al saldos en libros.
------------------------x----------------------
CLASE 2 (20 21) xxx
69 Costos de ventas xxx
(Si la diferencia no es significativa)
------------------------x----------------------
CLASE 2 (20 21) xxx
76 Ingresos excepcionales xxx
(Si la diferencia no es significativa)
------------------------x----------------------
11. Resultado antes de Impuestos
Llegados a este punto estamos en disposicin de proceder a
la determinacin del resultado antes de Impuesto a la Renta
y posteriormente el resultado despus de Impuestos.
Para ello bastar que carguemos (se denomina cargo cual-
quier anotacin realizada en el debe de una cuenta) a Prdi-
 2da. Quincena de Noviembre

das y Ganancias los saldos de todas las cuentas de compras

ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
B
tas que al cierre del ejercicio presentan un saldo deudor, es
y gastos y que abonemos (se denomina abono cualquier decir aquellas en las que la suma de todas las anotaciones
anotacin realizada en el haber de una cuenta) los saldos de realizadas en el debe es mayor que la suma de todas las ano-
todas las cuentas de ventas e ingresos. taciones realizadas en el haber) y a cargar asimismo por su
De esta manera todas las cuentas de gastos y todas las de saldo todas las cuentas de pasivo (se denominan de pasivo
ingresos quedarn saldadas y cerradas, es decir que su saldo todas aquellas cuentas que al cierre del ejercicio presentan
ser igual a cero. un saldo acreedor, es decir aquellas en las que la suma de
todas las anotaciones realizadas en el debe es menor que la
12. Cierre de cuentas suma de todas las anotaciones realizadas en el haber).
Una vez completados los procesos anteriormente descritos De esta forma hemos procedido al cierre de la contabilidad
y habiendo determinado y registrado el resultado contable en la fecha de cierre del ejercicio econmico.
despus de impuestos podemos considerar definitivamente
cerrado el ejercicio econmico. IV. APLICACIN PRCTICA
Sin embargo, a efectos contables todava quedara pendien-
te el cierre de todas las cuentas denominadas de balance. La Empresa Ingeniera y Sistemas SAC, desea efectuar los
Para ello procederemos a abonar por su saldo todas las cuen- asientos de cierre del ejercicio 2013, para lo cual nos pro-
tas de activo (se denominan de activo todas aquellas cuen- porciona sus Estados Financieros, los cuales detallamos a
INGENIERIA Y SISTEMAS SAC
BALANCE GENERAL
(Expresados en Nuevos Soles)
Al 31 de Diciembre del 2013
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO

10 Efectivo y equivalente de Efectivo 1,777,938 39 Depreciacin, Amortizacin y 1,145,00

agotamiento acumulados
12 Cuentas por cobrar Comerciales ter- 934,568 40 Tributos, Contraprestaciones y 980,000
ceros Aportes al SSP por Pagar
16 Cuentas por cobrar Diversas Terceros 333,568 41 Remuneraciones y Participacio- 345,980
nes por pagar
20 Mercaderias 690,654 42 Cuentas por Pagar Comerciales 1,435,000
Terceros
33 Inmueble, maquinaria y equipo 2, 663,279 46 Cuentas por pagar Diversas - Ter- 245,000
ceros
50 Capital 2,158,277
59 Resultados Acumulados 90,750

TOTAL DEL ACTIVO 6, 400,007 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 6,400,007

INGENIERIA Y SISTEMAS SAC continuacin:

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS Asimismo nos proporciona informacin de sus cuentas de ingre-
(Expresado en Nuevos Soles) sos y gastos del perodo 2013, la cual detallamos a continuacin:
Al 31 de Diciembre del 2013 cta Nombre de cuenta Deudor Acreedor
Ventas Netas 2,750,321 60 COMPRAS 1,895,000
Costo de Ventas (1,990,000) 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,895,000
62 GASTOS DE PERSONAL D Y G 96,000
Utilidad Bruta 760,321
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 235,500
Gastos de Venta (267,789) POR TERCEROS
Gastos de Administracin (256,897) 64 GASTOS POR TRIBUTOS 102,410
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 34,996
Utilidad de Operacin 210,635 659 SANCIONES ADMINISTRATIVAS 99,500
67 CARGAS FINANCIERAS 289,000
Ingresos Diversos 65,000 68 VALUACIN, DETERIORO DE ACTI- 55,780
Ingresos Excepcionales 128,235 VOS Y PROVISIONES
Ingresos Financieros 103,678 69 COSTO DE VENTAS 1,990,000
Gastos Financieros (289,000) 70 VENTAS 2,750,321
Gastos Excepcionales (99,500) 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 65,000
76 GANANCIA POR MEDICIN AC 128,235
Utilidad antes de Participaciones 144,048
e Impuestos 77 INGRESOS FINANCIEROS 103,678
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 256,897
Participacin de los trabajadores (14,405)
95 GASTOS DE VENTAS 267,789
Impuesto a la Renta (38,893)
97 GASTO FINANCIERO 289,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTA. DE 813,686
Utilidad del Ejercicio 90,750 COSTOS

Informativo Vera Paredes B- 5

B
Solucin:
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA 2da. Quincena de Noviembre

------------------------x----------------------
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 300,635
1. Ajustes 76 GANANCIA POR MEDICIN DE 128,235
Asientos de Transferencia ACTIVOS
------------------------x---------------------- 77 INGRESOS FINANCIEROS 103,678
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,990,000 652 SANCIONES ADMINISTRATIVAS 99,500
611 Mercaderas 67 CARGAS FINANCIERAS 289,000
69 COSTO DE VENTAS 1,990,000 85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPA- 144,048
691 Mercaderas CIONES E IMPUESTOS
x/x Por el traslado de la cuenta 69 a la x/x Para determinar el resultado antes de
cuenta 61 Participaciones e Impuestos
------------------------x---------------------- ------------------------x----------------------
85 RESULTADOS ANTES DE PARTICIPA- 144,048
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE 813,686
CIONES E IMPUESTOS
COSTOS
89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 144,048
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 256,897
x/x Asiento por el traslado del Resultado
95 GASTOS DE VENTAS 267,789 antes de Participaciones e Impuestos a
97 GASTOS FINANCIEROS 289,000 los Resultados del Ejercicio.
x/x Para determinar el Excedente (o insufi- ------------------------x----------------------
ciencia) Bruto de explotacin 89 RESULTADOS DEL EJERCICIO 53,928
------------------------x---------------------- 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 14,405
NETA
2. Proceso de Cierre 88 IMPUESTO A LA RENTA 38,893
Luego de haber efectuado los asientos denominados de x/x Afectacin al Resultado del ejercicio de
transferencias continuamos con los asientos de cierre, para la Distribucin legal de la renta Neta y
obtener el resultado del ejercicio. del Impuesto a la Renta.
------------------------x---------------------- ------------------------x----------------------
70 VENTAS 2, 750,321 86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA 14,405
NETA
701 Mercaderas
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIO- 14,405
80 MARGEN COMERCIAL 760,321 NES POR PAGAR
60 COMPRAS 1,895,000 x/x Cuenta por pagar derivada de la distri-
601 Mercaderas bucin de la Renta.
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 95,000 ------------------------x----------------------
(Mercaderas) 88 IMPUESTO A LA RENTA 38,893
x/x Para determinar el Margen Comercial 40 TRIBUTOS POR PAGAR 38,893
------------------------x---------------------- x/x Por la provisin del Impuesto a la Renta
80 MARGEN COMERCIAL 760,321 ------------------------x----------------------
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 90,750
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 235,500
POR TERCEROS 59 RESULTADOS ACUMULADOS 90,750
61 VALOR AGREGADO 524,821 591 Utilidades No Distribuidas
x/x Para determinar el Valor Agregado del x/x Transferencia del Resultado Neto del
Ejercicio ejercicio a la cuenta 59
------------------------x---------------------- ------------------------x----------------------
39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN 1,145,000
82 VALOR AGREGADO 524,821
ACUMULADA
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES 96,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 980,000
Y GERENTES
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIO- 345,980
64 GASTOS POR TRIBUTOS 102,410
NES POR PAGAR
83 EXCEDENTES (O INSUFICIENCIA) 326,411 42 PROVEEDORES 1,435,000
BRUTO DE EXPLOTACIN 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 245,000
x/x Para determinar el Excedente (o insufi-
ciencia) Bruto de explotacin 50 CAPITAL 2,158,277
------------------------x---------------------- 59 RESULTADOS ACUMULADOS 90,750
10 CAJA Y BANCOS 1,777,938
83 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRU- 326,411
TO DE EXPLOTACIN 12 CLIENTES 934,568
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 65,000 16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 333,568
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 34,996 20 MERCADERAS 690,654

68 VALUACIN, DETERIORO DE ACTI- 55,780 33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y 2,663,279

VOS Y PROVISIONES EQUIPOS
x/x Por el activo, Pasivo y el Patrimonio al
84 RESULTADO DE EXPLOTACIN 300,635
cierre del perodo Econmico 2013.
x/x Para determinar el Excedente (o insufi- ------------------------x----------------------
ciencia) Bruto de explotacin

B -6 Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Noviembre APNDICE LEGAL
C
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 30 DE NOVIEMBRE 2013

FECHA DE
DESCRIPCIN N DE NORMA
VIGENCIA
Martes, 05 de Noviembre de 2013

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA RESOLUCIN N

06-11-13
Prorrogan y modifican el Reglamento del Rgimen de Gradualidad para la aplicacin 00321-2013-SUNAT-300000
de las sanciones de multa, aprobado por la Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N 473-2012-SUNAT-A.
Mircoles, 6 de Noviembre de 2013 07-11-2013//
DECRETO SUPREMO N 275-
MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS Art. 8 y 9 desde
2013-EF
Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta 01-01-14
aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias
Viernes, 15 de noviembre de 2013

MINISTERIO DE AMBIENTE DECRETO SUPREMO N

16-11-13
Aprueban Reglamento del Registro de Entidades Autorizadas para la Elaboracin de 011-2013-MINAM
Estudios Ambientales, en el marco del Sistema Nacional de Evaluacin de Impacto
Ambiental SEIA
Sbado, 16 de noviembre de 2013
RESOLUCIN DE INTENDENCIA 17-11-13
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
NACIONAL N 12-2013-SUNAT-
Aprueban Procedimiento Especfico de Rectificacin del Manifiesto de Carga y
3A0000
Operaciones Asociadas INTA-PE. 09.02 (versin 5)
Viernes, 22 de noviembre de 2013

MINISTERIO DE ECONOMA Y FINANZAS DECRETO SUPREMO N 287- 23-11-13

Dictan normas reglamentarias de las disposiciones sobre Impuesto a la Renta 2013-EF
contenidas en la Ley N 29973 - Ley General de la Persona con Discapacidad
Viernes, 27 de noviembre de 2013
RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y ADMINISTRACIN TRIBUTARIA SUPERINTENDENCIA N 01-01-14
Modifican las disposiciones para la incorporacin de la Factura Negociable en la 339-2013-SUNAT
factura y el recibo por honorarios

5 DE NOVIEMBRE DE 2013 (...)

Cuando la infraccin se encuentre reclamada, el infractor debe
ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS desistirse de la reclamacin antes de acogerse al rgimen.

Artculo 2.- Prrroga de la vigencia del Reglamento del Rgimen

PRORROGAN Y MODIFICAN EL REGLAMENTO DEL RGI-
MEN DE GRADUALIDAD PARA LA APLICACIN DE LAS SAN-
CIONES DE MULTA, APROBADO POR LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE ADUANAS N
473-2012-SUNAT-A
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA
DE ADUANAS N 00321-2013-SUNAT-300000
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Incorporacin de prrafo al artculo 7 del Reglamento
del Rgimen de Gradualidad para la aplicacin de las sanciones
de multa
de Gradualidad para la aplicacin de las sanciones de multa
Prorrguese el plazo previsto en el artculo 8 del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad para la aplicacin de las sanciones de
multa, aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas N 473-2012-SUNAT-A, por un (1) ao calen-
dario, computado a partir del 9.11.2013.
Artculo 3.- La presente Resolucin entrar en vigencia a partir
del da siguiente de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
06 DE NOVIEMBRE DE 2013
PODER EJECUTIVO

Incorprese un tercer prrafo al artculo 7 del Reglamento del R-

gimen de Gradualidad para la aplicacin de las sanciones de mul-
ta aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Ad- DECRETO SUPREMO QUE MODIFICA EL REGLAMENTO DE LA
junta de Aduanas N 473-2012-SUNAT-A, con el siguiente texto: LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA APROBADO POR DECRETO
Artculo 7.- Acogimiento del Rgimen SUPREMO N 122-94-EF Y NORMAS MODIFICATORIAS

Informativo Vera Paredes C- 1

C APNDICE LEGAL
DECRETO SUPREMO N 275-2013-EF
DECRETA
Artculo 1.- DEFINICIONES
Para efecto del presente Decreto Supremo se entender por:
1. Ley : Al Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo N 179-2004-
EF y normas modificatorias.
2. Reglamento : Al Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 122-94-EF y
normas modificatorias.
Cuando se mencionen artculos sin indicar la norma a la que co-
rrespondan se entendern referidos al Reglamento y cuando se
haga referencia a un numeral, inciso o acpite sin mencionar la
norma correspondiente, se entendern referidos al artculo, nu-
meral o inciso en que se encuentren, respectivamente.
Artculo 2.- RENTAS DE FUENTE PERUANA
Modifquese el ltimo prrafo del artculo 4-A del Reglamento, por
el texto siguiente:
Artculo 4-A.- Rentas de fuente peruana
(...)
Para efecto de lo establecido en el artculo 10 de la Ley, se tendrn
en cuenta las siguientes disposiciones:
a) El plazo efectivo de los Instrumentos Financieros Derivados con-
tratados con sujetos domiciliados, cuyo activo subyacente est re-
ferido al tipo de cambio de la moneda nacional con alguna moneda
extranjera, a que se refiere el tercer prrafo del inciso d) de dicho
artculo, es de sesenta (60) das calendario.
b) Tratndose de los incisos e) y f) del artculo 10 de la Ley se debe-
r tener en cuenta lo siguiente:
b.1) El valor de mercado de las acciones o participaciones repre-
sentativas del capital de las personas jurdicas domiciliadas en el
pas de las que la persona jurdica no domiciliada sea propietaria,
y de las acciones o participaciones representativas del capital de la
persona jurdica no domiciliada, ser:
1. El mayor valor de cotizacin de apertura o cierre diario, tra-
tndose de acciones o participaciones cotizadas en alguna Bolsa
o mecanismo centralizado de negociacin en los doce (12) meses
anteriores a la fecha de enajenacin, emisin de acciones o parti-
cipaciones o aumento de capital.
De no existir valor de cotizacin en alguna fecha, se tomar el valor
de cotizacin de la fecha inmediata anterior.
En caso dichas acciones o participaciones coticen en ms de una
Bolsa o mecanismo centralizado de negociacin, ubicados o no en
el pas, el valor de mercado ser el mayor valor de cotizacin de
apertura o cierre registrado en aquellas.
2. El valor de participacin patrimonial, el cual se deber calcu-
lar sobre la base del ltimo balance anual auditado de la empresa
emisora cerrado con anterioridad a la fecha de enajenacin, emi-
sin de acciones o participaciones o aumento de capital, tratn-
dose de acciones o participaciones no cotizadas en alguna Bolsa o
mecanismo centralizado de negociacin, o cotizando en stos no
exista valor de cotizacin en los doce (12) meses anteriores a las
fechas antes mencionadas.
El balance anual deber estar auditado por una sociedad de audi-
tora o entidad facultada a desempear tales funciones conforme
a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para
la prestacin de esos servicios.
De no contar con dicho balance, el valor de participacin patrimo-
nial ser el valor de tasacin al cierre del ejercicio anterior al que
se realiza la enajenacin, emisin de acciones o participaciones o
aumento de capital.
El clculo del valor de participacin patrimonial a que se refiere
el primer prrafo de este numeral se efectuar dividiendo el va-
C -2 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
lor de todo el patrimonio de la empresa emisora entre el nmero
de acciones o participaciones emitidas. Si la empresa emisora est
obligada a realizar ajustes por inflacin para efectos tributarios, el
valor del patrimonio deber ser tomado del balance ajustado.
Las cotizaciones y el valor de participacin patrimonial expresados
en moneda extranjera debern ser convertidos a moneda nacional
con el tipo de cambio promedio ponderado compra publicado por
la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Priva-
das de Fondos de Pensiones vigente a la fecha de cada cotizacin
o a la fecha de cierre del ltimo balance anual auditado, o al cierre
del ejercicio anterior, o en su defecto, el ltimo publicado, segn
corresponda. En caso la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones no publique un
tipo de cambio para dicha moneda extranjera, sta deber con-
vertirse a dlares de los Estados Unidos de Amrica, y luego ser
expresada en moneda nacional.
Para la conversin de la moneda extranjera a dlares se utilizar
el tipo de cambio compra, del pas en donde se ubica la Bolsa o
mecanismo centralizado de negociacin donde se haya obtenido
el valor de cotizacin, o del pas donde se encuentre constituida la
persona jurdica a que se refiere el inciso e) y f) del artculo 10 de la
Ley mientras que para la conversin de dlares a moneda nacional
se deber utilizar el tipo de cambio promedio ponderado compra
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Adminis-
tradoras Privadas de Fondos de Pensiones. Ambos tipos de cambio
sern los vigentes a las fechas mencionadas en el prrafo anterior,
o, en su defecto, los ltimos publicados.
El valor de mercado a considerar para efecto de lo dispuesto en
el primer prrafo del numeral 1 y tercer prrafo del inciso e) del
artculo 10 de la Ley, y segundo prrafo del inciso f) del referido ar-
tculo, ser el que establezca la equivalencia a que se hace mencin
en dichos prrafos, que corresponda a una misma fecha, tratndose
de acciones o participaciones cotizadas en alguna Bolsa o mecanismo
centralizado de negociacin.
En caso no existiera valor de cotizacin de las acciones o partici-
paciones de las personas jurdicas domiciliadas y/o, en su caso, de
la persona jurdica no domiciliada, el valor de mercado ser el que
establezca la equivalencia a que se hace mencin en los prrafos
antes mencionados, resultante de relacionar el valor de participa-
cin patrimonial de ambas personas jurdicas.
b.2) El porcentaje de participacin que una persona jurdica no do-
miciliada, cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene en el
capital de una persona jurdica domiciliada por intermedio de otra
u otras personas jurdicas, a que se refiere el acpite i) del numeral
1 del primer prrafo del inciso e) del artculo 10 de la Ley, se deter-
minar de la siguiente manera:
1. Se calcular el porcentaje de participacin directa que cada per-
sona jurdica tiene en la otra persona jurdica.
2. El porcentaje de participacin directa que la persona jurdica no
domiciliada cuyas acciones o participaciones se enajenan tiene en
la persona jurdica intermediaria se multiplicar por el porcentaje de
participacin directa que esta ltima tiene en el capital de la persona
jurdica domiciliada cuyas acciones y participaciones son materia de
enajenacin indirecta.
De existir dos o ms personas jurdicas intermediarias, se multi-
plicar, sucesivamente, los distintos porcentajes de participacin,
hasta llegar a determinar el porcentaje de participacin que la per-
sona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participaciones se
enajenan tiene en la persona jurdica domiciliada cuyas acciones y
participaciones son materia de enajenacin indirecta.
3. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participa-
ciones se enajenan tiene participacin por intermedio de otra u
otras personas jurdicas en dos o ms personas jurdicas domicilia-
das, el procedimiento descrito en los prrafos anteriores se seguir
de manera independiente por cada una de estas ltimas.
4. Si la persona jurdica no domiciliada cuyas acciones o participa-
ciones se enajenan tiene participacin directa en dos o ms perso-
nas jurdicas no domiciliadas, que a su vez tienen participacin en
una misma persona jurdica domiciliada, el procedimiento descri-
to en los prrafos anteriores se seguir de manera independiente
 2da. Quincena de Noviembre
para cada persona jurdica en la que la persona jurdica no domici-
liada cuyas acciones o participaciones se enajenan tenga participa-
cin, y luego se sumarn los porcentajes obtenidos.
b.3) Verificadas las condiciones establecidas en el primer prrafo
del inciso e) del artculo 10 de la Ley, la base imponible correspon-
diente a la enajenacin indirecta de acciones o participaciones, a
que se refiere el segundo prrafo del mencionado inciso, se deter-
minar de la siguiente manera:
1. Se considerarn todas las enajenaciones de acciones o partici-
paciones representativas del capital de la persona jurdica no do-
miciliada efectuadas en los doce (12) meses anteriores a la fecha
de enajenacin, a que se refiere el primer prrafo del numeral 1
del inciso e).
2. Se considerar como valor de mercado el establecido en los ar-
tculos 32 y 32-A de la Ley y el artculo 19, segn corresponda, a la
fecha de realizacin de cada enajenacin.
Artculo 3.- COSTO COMPUTABLE EN LA REDUCCIN DE CAPITAL
Incorprese como ltimo prrafo del inciso e) del artculo 11 del
Reglamento, el siguiente texto:
Artculo 11- COSTO COMPUTABLE
(...)
e) (...)
En los casos de reduccin de capital que no implican la amorti-
zacin de acciones o participaciones emitidas sino la disminucin
del valor nominal de las acciones o participaciones existentes de
conformidad con el artculo 216 de la Ley General de Sociedades, a
efecto de poder aplicar la frmula del costo promedio ponderado
unitario, se utilizar slo en funcin a la variable Pi que se determi-
nar de la siguiente manera:
CPP = Pi - (VN - NV)
Donde:
CPP = Costo promedio ponderado individual de la
accin o participacin.
Pi = Costo computable de la accin adquirida
o recibida en el momento i o ltimo costo
por capitalizacin o modificacin patrimo-
nial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento
de la reduccin de capital con disminucin
de valor.
VN = Valor nominal original de la accin o
participacin existente al momento de la
reduccin de capital o valor nominal de la
capitalizacin anterior o reduccin anterior.
Artculo 4.- COSTO COMPUTABLE ETF
Modifquese el inciso f) del artculo 11 del Reglamento, por el texto
siguiente:
Artculo 11- COSTO COMPUTABLE
(...)
f) El costo computable de los valores recibidos como consecuencia
de la cancelacin de unidades de ETF, ser el costo computable del
ETF adquirido o recibido, A tal efecto se considerar lo siguiente:
(*)RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
i) Se sumar el valor total de cotizacin de todos los valores a la
fecha de cancelacin del ETF. El referido valor de cotizacin ser el
de apertura a dicha fecha.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre s, el costo com-
putable de estos ser el que resulte de aplicar lo dispuesto en el
primer prrafo de este inciso. (*)RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
iii) Se establecer el porcentaje que representa el valor total de
cotizacin de cada tipo de valor, segn lo sealado en el acpite
anterior, respecto de la suma total a que se refiere el acpite i).
iv) Cada porcentaje obtenido se aplicar sobre el costo computable
de los valores entregados para la constitucin del ETF, siendo dicho
resultado el costo computable por cada tipo de valor recibido, el
cual, a su vez, se dividir entre la cantidad de valores del mismo
tipo para obtener el costo computable unitario de cada valor.
El costo computable de los valores recibidos como consecuencia
APNDICE LEGAL C
de la cancelacin de unidades de ETF, ser el costo computable del
ETF adquirido o recibido. A tal efecto se considerar lo siguiente:
i) Si los valores recibidos fuesen del mismo tipo, el costo computa-
ble del ETF adquirido o recibido se prorratear entre el nmero de
valores recibidos.
ii) Si los valores recibidos fuesen distintos entre s, el costo com-
putable de estos ser el que resulte de aplicar lo dispuesto en el
segundo prrafo de este inciso.
Artculo 5.- COSTO COMPUTABLE
Sustityase el inciso h) e incorprense los incisos i) y j) del artculo
11 del Reglamento, por los textos siguientes:
Artculo 11- COSTO COMPUTABLE
(...)
h) El costo computable unitario de las acciones subyacentes recibi-
das como consecuencia de la cancelacin de los ADRs (American
Depositary Receipts) o de los GDRs (Global Depositary Receipts),
ser el que resulte de dividir:
i. El costo de suscripcin del ADR o del GDR entre el nmero de
acciones recibidas, cuando dichos instrumentos no hubieren sido
objeto de transferencia luego de su emisin.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar
costo de suscripcin al costo de adquisicin de las acciones subya-
centes incrementado en los desembolsos incurridos por el tenedor
para la emisin del ADR o del GDR.
ii. El costo de adquisicin del ADR o del GDR entre el nmero de
acciones recibidas, cuando los mencionados instrumentos hubieren
sido objeto de transferencia luego de su emisin.
i) El costo computable de las acciones o participaciones represen-
tativas del capital de la persona jurdica no domiciliada que se ena-
jenen conforme al inciso e) del artculo 10 de la Ley, se determinar
aplicando al costo computable de aquellas, el porcentaje determi-
nado en el segundo prrafo del numeral 1 del referido inciso.
j) Normas supletorias
Para la determinacin del costo computable de los bienes o ser-
vicios, se tendrn en cuenta supletoriamente las normas que re-
gulan el ajuste por inflacin con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios de contabilidad ge-
neralmente aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en
la Ley y en este Reglamento.
Artculo 6.- VALOR DE MERCADO EN LA RENTA PRESUNTA
Incorprese como artculo 28-C del Reglamento, el siguiente texto:
Artculo 28-C.- VALOR DE MERCADO EN LA RENTA PRESUNTA POR ENA-
JENACIN INDIRECTA DE ACCIONES O PARTICIPACIONES
Para efectos de la determinacin de la renta neta presunta por la
enajenacin de las acciones o participaciones representativas de
capital que se emiten a que se refiere el tercer prrafo del inciso
e) del artculo 10 y el artculo 48-A de la Ley, se tomar en cuenta
lo siguiente:
1. Si dichas acciones o participaciones cotizan en un mecanismo
centralizado de negociacin, el valor de mercado ser el valor de
la ltima cotizacin anterior a la fecha de colocacin de acciones o
participaciones representativas del capital.
2. Si las referidas acciones o participaciones no cotizan en un me-
canismo centralizado de negociacin, el valor de mercado ser el
valor de participacin patrimonial determinado segn el ltimo
balance general auditado antes de la emisin de acciones o parti-
cipaciones representativas del capital, o en su defecto el valor de
tasacin del cierre del ejercicio anterior al que se realiza la emisin
de acciones o participaciones.
Artculo 7.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDACIN
DE VALORES
Sustityanse los acpites iv) y xiii) del inciso e), del artculo 39-E del
Reglamento, por los textos siguientes:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDA-
CIN DE VALORES
(...)
e) Para el clculo de la retencin, considerarn como costo, el re-
Informativo Vera Paredes C- 3
C APNDICE LEGAL
gistrado en sus soportes informticos o equivalentes, teniendo en
cuenta lo siguiente:
(...)
iv) En caso de adquisiciones onerosas no efectuadas en mecanis-
mos centralizados de negociacin que no sean liquidadas en efecti-
vo por las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores,
el obligado a informar el costo es la sociedad agente de bolsa o
el participante de dichas instituciones, al momento de solicitar el
registro de la adquisicin en dicha institucin.
(...)
xiii) En los casos de cambios de titularidad efectuados a ttulo gra-
tuito, las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores,
debern asignar cero (0) como costo del nuevo titular o, de ser el
caso, el que corresponda al transferente antes de la transferencia,
siempre que ste se acredite mediante documento pblico o docu-
mento privado de fecha cierta.
(...)
Artculo 8.- RECTIFICACIN O COMUNICACIN DEL COSTO
Incorprese como ltimo prrafo del inciso e) del artculo 39-E del
Reglamento, el texto siguiente:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDA-
CIN DE VALORES
(...)
e)
(...)
Sin perjuicio de lo sealado en este inciso, la informacin relativa al
costo computable de los bienes a que se refiere el inciso a) del ar-
tculo 2 de la Ley, podr ser rectificada o comunicada -este ltimo
supuesto en caso de no haberla comunicado dentro de los plazos
previstos en el presente inciso o el caso sealado en la Sptima
Disposicin Complementaria Final del Decreto Supremo N 136-
2011-EF- una vez cerrado un ejercicio gravable. Dicha rectificacin
o comunicacin la efectuar el obligado a informar el costo confor-
me a lo sealado en este inciso o el contribuyente, por nica vez
en cada ejercicio antes que se realice la primera enajenacin de
cualquiera de los bienes antes sealados, en el mecanismo centra-
lizado de negociacin. A partir de dicho momento se considerar
el nuevo costo computable para efecto de las retenciones que se
efecten.
(...)
Artculo 9.- RETENCIN POR ENAJENACIONES INDIRECTAS
Incorprese como inciso l) del artculo 39-E del Reglamento, el tex-
to siguiente:
Artculo 39-E.- INSTITUCIONES DE COMPENSACIN Y LIQUIDA-
CIN DE VALORES
(...)
l) Cuando se comunique a las Instituciones de Compensacin y Li-
quidacin de Valores o a quien ejerza funciones similares la reali-
zacin de operaciones de enajenacin indirecta de acciones o par-
ticipaciones a que se refiere el inciso e) del artculo 10 de la Ley,
tambin se deber informar el porcentaje que corresponda a la
persona jurdica no domiciliada en el pas determinado conforme
al segundo prrafo del numeral 1) del citado inciso, as como el cos-
to computable y valor de mercado de las acciones y participacio-
nes, objeto de la operacin, aplicando para tal efecto lo sealado
en los artculos 11 y 19, respectivamente.
Para efectos del cuarto prrafo del artculo 73-C e inciso b) del pri-
mer prrafo del artculo 76 de la Ley, se entender por terceros au-
torizados, a las Sociedades Agentes de Bolsa y dems participantes
de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores.
Artculo 10.- RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Incorprese como artculo 39-F del Reglamento, el siguiente texto:
Artculo 39-F.- Responsabilidad solidaria
Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 68 de la
Ley, existir vinculacin entre el sujeto no domiciliado enajenante
y la persona jurdica domiciliada, cuando en cualquiera de los doce
(12) meses anteriores a la fecha de enajenacin se den alguno de
C -4 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
los siguientes supuestos:
1. El sujeto no domiciliado posea ms del diez por ciento (10%)
del capital de la persona jurdica domiciliada, directamente o por
intermedio de un tercero.
2. El capital de la persona jurdica domiciliada y del sujeto no do-
miciliado pertenezca, en ms del diez por ciento (10%), a socios
comunes a stas.
3. La persona jurdica domiciliada y el sujeto no domiciliado cuen-
ten con uno o ms directores, gerentes, administradores u otros
directivos comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
4. El sujeto no domiciliado y la persona jurdica domiciliada conso-
liden Estados Financieros.
5. El sujeto no domiciliado ejerza influencia dominante en las de-
cisiones de los rganos de administracin de la persona jurdica
domiciliada o viceversa.
Se entiende que se ejerce influencia dominante cuando, en la
adopcin del acuerdo, se ejerce o controla la mayora absoluta de
votos para la toma de decisiones en los rganos de administracin
de la persona jurdica domiciliada o sujeto no domiciliado.
La vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo a las si-
guientes reglas:
a) En el caso de los numerales 1 al 4 cuando se verifique la causal.
Configurada la vinculacin, sta regir desde ese momento y mien-
tras subsista dicha causal.
b) En el caso del numeral 5, desde la fecha de adopcin del acuer-
do hasta el cierre del ejercicio gravable siguiente.
Artculo 11.- ATRIBUCIN DE RENTAS
Incorprese como inciso c) del numeral 2 del artculo 64 del Regla-
mento, el siguiente texto:
Artculo 64.- ATRIBUCIN DE RENTAS
Para efecto de lo dispuesto por el artculo 113 de la Ley, se tendr
en cuenta lo siguiente:
(...)
2. La renta neta pasiva atribuible generada por una entidad contro-
lada no domiciliada ser atribuida de la siguiente manera:
(...)
c. Tratndose de renta neta atribuible a personas naturales, suce-
siones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, domiciliadas en el pas, que incluya renta proveniente
de la enajenacin de bienes de acuerdo con lo previsto en el se-
gundo prrafo del artculo 51 de la Ley, la atribucin se realizar de
la siguiente manera:
i. Se dividir el importe del ingreso por rentas pasivas provenientes
de la enajenacin de bienes a que se refiere el segundo prrafo del
artculo 51 de la Ley, entre el total de ingresos correspondientes a
las rentas pasivas. El resultado se multiplicar por cien.
ii. La renta neta pasiva atribuible se multiplicar por el porcentaje
determinado conforme al acpite anterior. El resultado constituir
la renta neta pasiva atribuible que deber sumarse con la renta
neta de la segunda categora producida por la enajenacin de los
bienes a que se refiere el inciso a) del artculo 2 de la Ley.
iii. La diferencia entre la renta neta pasiva atribuible y el resultado
antes sealado, se sumar a la renta neta del trabajo.
Artculo 12.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de Eco-
noma y Finanzas.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- VIGENCIA
El presente decreto supremo entrar en vigencia a partir del da
siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano, salvo lo
dispuesto en los artculos 8 y 9 del presente Decreto Supremo, que
entrarn en vigencia a partir del 1 de enero de 2014.
Segunda.- EXCEPCIN A LA OBLIGACIN DE INFORMAR A LA SUNAT
Se excepta de la obligacin de informar a la SUNAT sobre las
enajenaciones indirectas de acciones o participaciones represen-
 2da. Quincena de Noviembre
tativas del capital a que se refiere el tercer prrafo de la Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta, en
los casos en que, conforme a lo establecido en el artculo 39-F del
Reglamento, no exista vinculacin entre el sujeto no domiciliado
enajenante y la empresa domiciliada.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los cinco das del mes de
noviembre del ao dos mil trece.
15 DE NOVIEMBRE
PODER EJECUTIVO
APRUEBAN REGLAMENTO DEL REGISTRO DE ENTIDADES AUTO-
RIZADAS PARA LA ELABORACIN DE ESTUDIOS AMBIENTALES,
EN EL MARCO DEL SISTEMA NACIONAL DE EVALUACIN DE
IMPACTO AMBIENTAL - SEIA
DECRETO SUPREMO N 011-2013-MINAM
DECRETA:
Artculo 1.- APROBACIN
Aprubese el Reglamento del Registro de Entidades Autorizadas
para la Elaboracin de Estudios Ambientales, en el marco del Siste-
ma Nacional de Evaluacin de Impacto Ambiental - SEIA, que como
Anexo forma parte integrante del presente Decreto Supremo.
Artculo 2.- VIGENCIA
El presente Decreto Supremo entrar en vigencia al da siguiente
de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
Artculo 3.- PUBLICACIN
Publquese el presente Decreto Supremo y su Anexo en el Diario Ofi-
cial El Peruano, as como el Portal Web Institucional del Ministerio
del Ambiente - MINAM (www.minam.gob.pe)
Artculo 4.- DISPOSICIN DEROGATORIA
Derguese toda norma que se oponga o contravenga lo dispuesto
en el presente Decreto Supremo.
Artculo 5.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro del
Ambiente.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los catorce das del mes de
noviembre del ao dos mil trece.
REGLAMENTO DEL REGISTRO DE ENTIDADES AUTORIZADAS PARA
LA ELABORACIN DE ESTUDIOS AMBIENTALES, EN EL MARCO DEL
SISTEMA NACIONAL DE EVALUACIN DE IMPACTO AMBIENTAL -
SEIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- OBJETO
Establecer los requisitos y procedimientos para la inscripcin de
las entidades que elaboran estudios ambientales en el marco del
Sistema Nacional de Evaluacin de Impacto Ambiental - SEIA, en el
Registro de Entidades Autorizadas para la Elaboracin de Estudios
Ambientales (EA), en adelante el Registro, creado por el numeral
10.3 del artculo 10 de la Ley N 27446, Ley del Sistema Nacional
de Evaluacin de Impacto Ambiental, modificada por el Decreto
Legislativo N 1078.
Artculo 2.- FINALIDAD DEL REGISTRO
El Registro tiene por finalidad asegurar la idoneidad en la presta-
APNDICE LEGAL C
cin de los servicios de elaboracin de estudios ambientales, pro-
moviendo la mejora continua de las entidades que los ofrecen y
garantizando la calidad de la informacin de los mismos; para lo
cual el Registro se constituye en una base informatizada, nica, in-
terconectada y pblica.
Artculo 3.- MBITO DE APLICACIN
El presente Reglamento es de alcance nacional y de obligatorio
cumplimiento por las personas jurdicas, nacionales o extranjeras,
que requieran calificar como entidades autorizadas para la elabo-
racin de estudios ambientales de todos los sectores, en el marco
del SEIA, incluyendo la Evaluacin Preliminar de conformidad con
el numeral 41.3 del artculo 41 del Reglamento de la Ley del SEIA,
aprobado por Decreto Supremo N 019-2009-MINAM.
Artculo 4.- PRINCIPIOS
Las entidades inscritas en el Registro se rigen por los principios
contenidos en la Ley N 28611, Ley General del Ambiente, en el
Reglamento de la Ley del SEIA, aprobado por el Decreto Supremo
N 019-2009-MINAM, y por los siguientes principios:
1) Transdisciplinariedad.- Las entidades autorizadas para la elabo-
racin de EA deben estar integradas por especialistas con expe-
riencia y formacin acadmica en disciplinas cientficas, sociales,
jurdicas, humanas y tcnicas que alternen sus campos de estudio,
intercambien enfoques y apliquen una visin holstica a la evalua-
cin de impacto ambiental.
2) Especializacin.- Los profesionales que integren el equipo tcni-
co de las entidades autorizadas acreditarn su formacin profesio-
nal, especializacin, experiencia y competencias con el objeto de
coadyuvar a la labor de la entidad encargada de elaborar estudios
ambientales en el marco del SEIA, con un nivel de suficiencia tc-
nica y de especializacin que la distinga y le permita cumplir apro-
piadamente con su cometido.
3) Veracidad.- Todo documento presentado por las entidades au-
torizadas, independientemente de que contenga informacin de
fuente primaria o secundaria, se presume veraz, sin perjuicio de
los controles posteriores pertinentes.
Artculo 5.- ADMINISTRADOR DEL REGISTRO
El Ministerio del Ambiente, a travs de la Direccin General de Po-
lticas, Normas e Instrumentos de Gestin Ambiental (DGPNIGA),
en su calidad de organismo rector del SEIA, tiene a su cargo el es-
tablecimiento, administracin y conduccin del Registro, as como
la supervisin, fiscalizacin y sancin por el incumplimiento de lo
dispuesto en el presente Reglamento.
Artculo 6.- ORGANIZACIN DEL REGISTRO
El Registro est organizado por Sectores, de acuerdo con lo sea-
lado en el Anexo II Listado de Inclusin de proyectos de Inversin
comprendidos en el SEIA del Reglamento de la Ley del SEIA y sus
actualizaciones. Las entidades podrn requerir su registro en ms
de un Sector, siempre que el equipo profesional multidisciplinario
satisfaga los requisitos sealados en el presente Reglamento.
Artculo 7.- CARCTER PBLICO DEL REGISTRO
La informacin contenida en el Registro es de carcter pblico, ase-
gurando el acceso universal al mismo, a travs del Sistema Nacio-
nal de Informacin Ambiental - SINIA y del Portal Web Institucional
del Administrador del Registro, sin perjuicio de las excepciones es-
tablecidas en la Ley N 27806, Ley de Transparencia y Acceso a la
Informacin Pblica.
TTULO II
INSCRIPCIN EN EL REGISTRO DE ENTIDADES AUTORIZADAS
PARA LA ELABORACIN DE ESTUDIOS AMBIENTALES
Artculo 8.- INSCRIPCIN EN EL REGISTRO
La inscripcin en el Registro constituye un procedimiento adminis-
trativo de evaluacin previa que implica la admisin, calificacin y
emisin del acto administrativo, respecto de la solicitud presenta-
Informativo Vera Paredes C- 5
C APNDICE LEGAL
da por las entidades que requieran calificar como entidades auto-
rizadas para la elaboracin de estudios ambientales en el marco
del SEIA.
Artculo 9.- SOLICITUD DE INSCRIPCIN
El trmite de registro se inicia con la presentacin de la solicitud
de inscripcin (Anexo I) en la mesa de partes del Administrador del
Registro implementado para tal fin. La mencionada solicitud debe-
r estar acompaada de los documentos de sustento siguientes:
a) Copia simple del Registro nico del Contribuyente (RUC).
b) Copia de la partida registral de la entidad, donde consten los
datos principales actualizados (objeto social, capital, titular, socios
o accionistas, estatutos, modificaciones, etc.)
En el caso de empresas constituidas en el exterior, stas debern
presentar el instrumento pblico de constitucin con la apostilla
que certifica su autenticidad, en virtud al Convenio ratificado por
Decreto Supremo N 086-2009-RE, sin perjuicio del cumplimiento
de los requisitos aplicables establecidos en la normativa vigente.
En todos los casos, la entidad deber tener como objeto social la
elaboracin de instrumentos de gestin ambiental o la prestacin
de servicios de consultora ambiental.
c) Constancia de vigencia de poder del representante legal de la
entidad, expedida por autoridad competente con una antigedad
no mayor de 30 das hbiles, as como copia simple del poder otor-
gado (escritura pblica o ficha registral).
d) Relacin de socios o accionistas y directivos de la entidad debi-
damente identificados.
e) Constancia de domicilio legal (ttulo de propiedad, certificado de
domicilio o contrato de alquiler, segn corresponda).
f) Relacin de especialistas que conforman el equipo profesional
multidisciplinario de la entidad, adjuntando por cada uno lo si-
guiente:
- Currculum Vitae documentado, de acuerdo al Formato conteni-
do en el Anexo II, acompaando, como mnimo, los documentos
siguientes:
- Copia simple del Documento Nacional de Identidad o Carnet de
Extranjera.
- Copia simple del ttulo profesional.
- Copia simple de los ttulos o constancias de estudios de posgrado
y/o especializacin sobre aspectos relacionados a estudios de im-
pacto ambiental o temtica ambiental.
- Copia de los contratos o documentos similares que acrediten una
experiencia profesional mnima de cinco (05) aos en la especia-
lidad del sector o sectores materia de la solicitud de inscripcin.
- Original de la constancia de registro y habilitacin en el colegio
profesional correspondiente. En caso de no existir colegio profesio-
nal, el profesional deber suscribir la declaracin jurada.
- Declaracin Jurada de No Inhabilitacin - Registro de Personas
Inhabilitadas para contratar con el Estado, a cargo del Organismo
Supervisor de las Contrataciones del Estado - OSCE, contenida en
el Anexo III.
- Certificado de Antecedentes Penales, Policiales y Judiciales.
- Carta de Compromiso tico, segn Formato contenido en el Ane-
xo IV.
g) Relacin de especialistas que actan en calidad asesores tcni-
cos de la entidad, debiendo presentar por cada uno, los documen-
tos contenidos en el literal f) del presente artculo.
h) Relacin y descripcin de las especificaciones tcnicas de los
equipos e instrumentos especiales para la elaboracin de estudios
ambientales, sean stos propios o alquilados.
i) Relacin de laboratorios, acreditados por el Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad
Intelectual - INDECOPI, que brindarn servicios analticos a la enti-
dad, acompaando de ser el caso, copia de los contratos suscritos
para tal fin.
j) Recibo de pago por derecho de trmite.
El expediente debe estar debidamente foliado y visado por el re-
presentante legal de la entidad solicitante, en todas sus hojas.
Artculo 10.- EQUIPO PROFESIONAL MULTIDISCIPLINARIO DE LAS
C -6 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
ENTIDADES
La conformacin mnima de los equipos profesionales multidisci-
plinarios de las entidades que requieran calificar como autorizadas
para la elaboracin de estudios ambientales, ser determinada
mediante Resolucin Ministerial del MINAM.
Artculo 11.- VERACIDAD DE LA INFORMACIN
La documentacin presentada por las entidades solicitantes de ins-
cripcin en el registro, tiene carcter de declaracin jurada para
todos sus efectos legales, por lo que sus representantes legales y
dems profesionales que la suscriben son responsables de la vera-
cidad de su contenido, sin perjuicio de la verificacin posterior que
estar a cargo del Administrador del Registro.
Artculo 12.- PLAZO DEL PROCEDIMIENTO
El Administrador del Registro deber evaluar las solicitudes de
inscripcin dentro del plazo no mayor de treinta (30) das hbiles,
contados a partir del da siguiente de admitida la solicitud.
Artculo 13.- SUBSANACIN DE OBSERVACIONES
La entidad solicitante tendr un plazo no mayor de diez (10) das
hbiles contados a partir de la fecha de recepcin de la notificacin
correspondiente para subsanar las observaciones que por su natu-
raleza no pudieron ser advertidas al momento de la recepcin de
la solicitud de inscripcin, o por existir la necesidad de precisar o
ampliar alguna informacin contenida en sta.
El plazo para la subsanacin de observaciones puede prorrogarse a
solicitud sustentada del administrado por diez (10) das hbiles. De
no subsanar oportunamente lo requerido, se proceder al archiva-
miento de la solicitud.
Artculo 14.- EVALUACIN DE LA SOLICITUD
La evaluacin de las solicitudes de inscripcin consistir en la califi-
cacin legal y tcnica que efectuar el Administrador del Registro,
poniendo especial nfasis en la especializacin del equipo profe-
sional multidisciplinario, la cual podr incluir una visita a las insta-
laciones de la entidad solicitante, a fin de verificar el equipamiento
que garantice la solvencia tcnica suficiente para elaborar estudios
ambientales en el marco del SEIA.
Artculo 15.- CONSTANCIA DE INSCRIPCIN
Concluida la revisin y evaluacin de la solicitud, el Administrador
del Registro debe emitir uno de los pronunciamientos siguientes:
a) Resolucin que otorga la inscripcin en el registro, la misma que
resear de manera explcita e indubitable, el nombre o razn so-
cial de la entidad autorizada, el nmero de Registro asignado, el
nmero de Registro nico del Contribuyente (RUC), el o los sec-
tores a los que prestar el servicio, los especialistas que integran
el equipo profesional multidisciplinario y el perodo de vigencia,
entre otras consideraciones tcnico-administrativas.
b) Resolucin que deniega la inscripcin en el registro, la misma
que acarrea el archivamiento de la solicitud de inscripcin. La de-
negatoria, al igual que el desistimiento, no obligan al Administra-
dor del Registro a devolver la documentacin presentada ni los
montos pagados por concepto de derecho de trmite. Tampoco
habilita la posibilidad de que stos sean reutilizados.
Las resoluciones que otorgan o deniegan la inscripcin en el regis-
tro, son susceptibles de impugnacin en la va administrativa de
acuerdo con lo previsto en la Ley N 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Artculo 16.- VIGENCIA DE LA INSCRIPCIN
La vigencia de la inscripcin en el Registro es de tres (03) aos,
contados a partir del da siguiente de emitida la resolucin corres-
pondiente.
Artculo 17.- RENOVACIN DEL REGISTRO
Para la renovacin de la inscripcin en el Registro, las entidades
autorizadas debern presentar su solicitud dentro de los sesenta
(60) das hbiles anteriores a la prdida de su vigencia.
 2da. Quincena de Noviembre
La renovacin ser otorgada por un perodo de vigencia similar al
de la inscripcin precedente e implica evaluar lo siguiente:
a) El cumplimiento por parte de la entidad de los requisitos conte-
nidos en el artculo 9 del presente Reglamento.
b) Las modificaciones o actualizaciones de los datos del solicitan-
te, tales como cambio de domicilio, nmero telefnico, direccin
electrnica, representante legal, objeto social, equipo profesional
multidisciplinario (inclusin o separacin de profesionales), entre
otros, que el Administrador del Registro considere pertinentes.
c) El desempeo de la entidad autorizada, para lo cual el Adminis-
trador del Registro se encuentra facultado a solicitar opinin tc-
nica a las autoridades competentes en el marco del SEIA, indepen-
dientemente de la constatacin de sistemas de gestin de calidad
de sus procesos que pudieran haberse implementado.
La solicitud de renovacin deber ser acompaada de lo siguiente:
- Copia simple de los documentos que sustentan las modificacio-
nes sealadas en el literal a) del presente artculo.
- Certificado de habilitacin vigente de los profesionales miembros
del equipo profesional multidisciplinario.
- En caso de nuevos profesionales, la documentacin detallada en
el literal f) del artculo 9 del presente reglamento.
- Recibo de pago por derecho de trmite.
Si la entidad autorizada no solicita la renovacin de su inscripcin
luego de vencido el plazo previsto en el primer prrafo del pre-
sente artculo, ser eliminada automticamente del Registro, sin
perjuicio de su derecho a solicitar una nueva inscripcin.
Para el trmite de renovacin de inscripcin en el registro sern de peo que ser difundido por el Administrador del Registro.
aplicacin las disposiciones contenidas en el Ttulo II del presente
Reglamento, en lo que corresponda.
Artculo 18.- ACTUALIZACIN DE DATOS DEL REGISTRO
Las entidades autorizadas que durante la vigencia de su inscripcin
modifiquen sus estatutos sociales, domicilio, equipo profesional
multidisciplinario o cualquier otro dato declarado o inscrito en el
Registro, estn en la obligacin de solicitar la actualizacin corres-
pondiente ante el Administrador del Registro, en un plazo no ma-
yor de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente
que la modificacin se produjo, adjuntando para tal efecto los do-
cumentos sustentatorios correspondientes.
Artculo 19.- RESTRICCIONES PARA LA INSCRIPCIN EN EL REGIS-
TRO
Los funcionarios o servidores pblicos que ejerzan funciones vin-
culadas al SEIA en el organismo rector, en el administrador del
registro, en las autoridades competentes o en las autoridades de
supervisin, fiscalizacin y sancin ambiental, de los tres niveles
de gobierno, estn impedidos de:
1) Participar en la elaboracin de estudios ambientales en el marco
del SEIA, como integrantes del equipo profesional multidisciplinario.
2) Ser representantes legales, ejercer cargos directivos y/o partici-
par en el accionariado de las entidades autorizadas.
Las restricciones mencionadas para los funcionarios y servidores
pblicos se extienden hasta un (01) ao posterior al cese o a la cul-
minacin del vnculo laboral con el Estado, en concordancia con lo
establecido en la Ley N 27588, Ley que establece prohibiciones e
incompatibilidades de funcionarios y servidores pblicos, as como
de las personas que presten servicios al Estado bajo cualquier mo-
dalidad contractual.
Artculo 20.- CONSECUENCIA DE NO INSCRIPCIN O RENOVACIN
El inicio del procedimiento de inscripcin o renovacin, no facul-
ta a una entidad a elaborar ni suscribir estudios ambientales, ni
ninguna otra documentacin relacionada, a ser presentada ante la
autoridad competente en el marco del SEIA, para lo cual se requie-
re contar necesariamente con la resolucin de otorgamiento de la
inscripcin o renovacin de inscripcin en el registro.
TTULO III
PROMOCIN DE LA CALIDAD DE LOS ESTUDIOS AMBIENTALES
APNDICE LEGAL
Artculo 21.- ELABORACIN DE ESTUDIOS AMBIENTALES EN EL
C
MARCO DEL SEIA
Las entidades elaborarn estudios ambientales sobre proyectos de
inversin correspondientes a los Sectores en los que se encuen-
tren inscritas y autorizadas. Los estudios ambientales, anexos y la
documentacin complementaria, debe encontrarse suscrita por el
titular del proyecto de inversin, el representante legal y los pro-
fesionales de las entidades responsables de su elaboracin, en
concordancia con el artculo 50 del Reglamento de la Ley del SEIA,
aprobado por Decreto Supremo N 019-2009-MINAM.
Artculo 22.- CAPACITACIN Y ACTUALIZACIN
Las entidades autorizadas deben brindar capacitacin permanente
a los profesionales integrantes de sus equipos multidisciplinarios.
Sin perjuicio de lo sealado, el Administrador del Registro, a travs
de instituciones pblicas o privadas del mbito tcnico-acadmico,
y en coordinacin con las autoridades competentes, promover
programas de capacitacin y actualizacin en materias asociadas
a la elaboracin de estudios ambientales, a la aplicacin de la nor-
mativa ambiental, a los procedimientos e instrumentos de gestin
ambiental, entre otros aspectos relevantes para el funcionamiento
y eficiencia del SEIA.
Artculo 23.- SISTEMAS DE GESTIN DE CALIDAD
Las entidades autorizadas incorporarn sistemas de gestin de la
calidad de sus procesos, lo que constituir un indicador de desem-
TTULO IV
SUPERVISIN, FISCALIZACIN Y SANCIN
Artculo 24.- SUPERVISIN, FISCALIZACIN Y SANCIN DEL RE-
GISTRO
El Administrador del Registro supervisa, fiscaliza y sanciona a las
entidades autorizadas inscritas en el Registro, respecto al cumpli-
miento de sus obligaciones legales contenidas en el presente re-
glamento.
Las infracciones en las que incurran las entidades autorizadas se-
rn objeto de sancin de conformidad con el procedimiento esta-
blecido en el Captulo II del Ttulo IV de la Ley N 27444, Ley del
Procedimiento Administrativo General.
La responsabilidad administrativa determinada en el procedimien-
to administrativo sancionador, es independiente de la responsabi-
lidad civil o penal que pudiera derivarse por los mismos hechos.
Artculo 25.- INFRACCIONES AL REGISTRO
Constituyen infracciones al Registro las acciones u omisiones que
impliquen el incumplimiento o contravencin a las disposiciones
contenidas en el presente Reglamento y normas complementarias.
Las infracciones y sanciones al Registro, se establecern en el Cua-
dro de Infracciones y Sanciones al Registro de Entidades Autoriza-
das para elaborar estudios ambientales en el marco del SEIA, que
ser probado por Decreto Supremo del Ministerio del Ambiente.
Artculo 26.- CLASIFICACIN DE LAS INFRACCIONES
Las infracciones al Registro de acuerdo a las disposiciones legales
vigentes sobre la materia, se clasifican en leves, graves y muy gra-
ves, de acuerdo a los criterios establecidos en el artculo 28 del
presente Reglamento, as como a los grados de afectacin e incum-
plimiento a la normativa.
Artculo 27.- TIPOS DE SANCIONES
Las entidades sern sancionadas segn la gravedad de la infrac-
cin, siendo las sanciones aplicables, las siguientes:
a) Amonestacin escrita.- Comunicacin formal emitida por el
Administrador del Registro, por la que se sanciona y se orienta a
corregir faltas e incumplimientos por parte de las entidades au-
torizadas inscritas en el Registro. La amonestacin contendr los
hechos que la motivan y ser notificada haciendo constar la fecha
Informativo Vera Paredes C- 7
C APNDICE LEGAL
de emisin, as como la fecha y hora de recepcin.
b) Suspensin.- Sancin orientada a dejar en suspenso la inscrip-
cin en resguardo del inters pblico. La suspensin del Registro
podr ser por seis (06), nueve (09) o doce (12) meses, segn la
gravedad de la infraccin.
c) Cancelacin del Registro.- Sancin orientada a retirar definitiva-
mente del Registro y sin posibilidad de reingreso, a las entidades
autorizadas inscritas en el mismo, en razn a la comisin de una o
ms infracciones al presente reglamento.
d) Multa.- Sancin pecuniaria que origina la obligacin de pago de
una suma de dinero, cuyo monto se expresa en un porcentaje de la
Unidad Impositiva Tributaria (U.I.T.), la misma que no deber exce-
der el lmite establecido en el artculo 136 de la Ley N 28611, Ley
General del Ambiente.
Artculo 28.- CRITERIOS PARA LA DETERMINACIN DE SANCIONES
Las sanciones a ser aplicadas por el Administrador del Registro de-
ben ser proporcionales al incumplimiento calificado como infrac-
cin, debiendo observar los criterios siguientes:
a) La gravedad del dao al inters pblico y/o bien jurdico prote-
gido;
b) EI perjuicio econmico causado;
c) La repeticin y/o continuidad en la comisin de la infraccin;
d) Las circunstancias de la comisin de la infraccin;
e) EI beneficio ilegalmente obtenido;
f) La existencia o no de intencionalidad en la conducta del infrac-
tor; y
g) Otras que establezca el Administrador del Registro.
Artculo 29.- MEDIDAS CORRECTIVAS
Sin perjuicio de la sancin que se imponga por la comisin de una
infraccin, el Administrador del Registro adoptar las medidas co-
rrectivas necesarias para revertir, o disminuir, en lo posible, el efec-
to nocivo que la conducta infractora de la entidad autorizada hu-
biera podido producir. El incumplimiento de una medida correctiva
por parte de los administrados acarrea la cancelacin automtica
de la inscripcin en el Registro.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- La transferencia al Ministerio del Ambiente de los registros
que administran las entidades competentes en el marco del SEIA, se
formalizar mediante Resolucin Ministerial del MINAM, para lo cual
se establecern los mecanismos y procedimientos respectivos, dentro
de los que se incluyen los correspondientes equipos de transferencia.
El Ministerio del Ambiente aprobar la culminacin del proceso de
transferencia a travs de Resolucin Ministerial.
En tanto no finalice la transferencia efectiva de los mencionados re-
gistros, las autoridades competentes, en ejercicio de sus funciones y
competencias, continuarn a cargo de los mismos.
Los registros de entidades encargadas de elaborar instrumentos
de gestin ambiental no incluidos en el SEIA, independientemente
del proceso de transferencia, seguirn a cargo de las autoridades
competentes.
Segunda.- El Administrador del Registro, excepcionalmente, y en
virtud a la normativa ambiental de la autoridad competente, podr
permitir la incorporacin de profesionales como personas natura-
les, en el Registro de Entidades Autorizadas para la Elaboracin de
Estudios Ambientales en el marco del SEIA, especficamente para
la elaboracin de Evaluaciones Preliminares y/o Declaraciones de
Impacto Ambiental, para cuyo efecto el Ministerio del Ambiente,
mediante Resolucin Ministerial, regular el procedimiento y re-
quisitos aplicables al caso.
Mientras tanto, seguirn vigentes las inscripciones de los profesio-
nales mencionados en el prrafo anterior.
Tercera.- Las entidades que cuentan con inscripcin en los registros de
las autoridades competentes en el marco del SEIA, mantendrn su vi-
gencia por el plazo concedido.
Una vez concluida la transferencia efectiva de los registros, el trmite de
renovacin de la inscripcin de dichas entidades se regir por lo estable-
C -8 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
cido en el artculo 17 del presente Reglamento.
Cuarta.- Los costos de inscripcin en el Registro sern consignados
en el Texto nico de Procedimientos Administrativos - TUPA del Ad-
ministrador del Registro y tendrn carcter nico, no diferenciado,
no fraccionable, expresado en nuevos soles y constatable en los res-
pectivos comprobantes de pago.
Los recursos que se obtengan por concepto de pago de derechos
de inscripcin, renovacin u otros derivados de la administracin
del Registro, constituyen ingresos propios del Ministerio del Am-
biente, los cuales deben destinarse exclusivamente a actividades
vinculadas a mejorar el funcionamiento y mantenimiento de dicho
Registro.
Quinta.- El Ministerio del Ambiente, mediante Resolucin Ministe-
rial, dictar las normas complementarias para la mejor aplicacin
del presente Reglamento.
Sexta.- Toda referencia al Ministerio del Ambiente en el presente
Reglamento, en su condicin de Administrador del Registro, se en-
tender efectuada al Servicio Nacional de Certificacin Ambiental
para las Inversiones Sostenibles - SENACE, una vez este ltimo haya
concluido efectivamente su proceso de implementacin, de acuer-
do a lo dispuesto en literal b) del artculo 3 y la Primera Disposicin
Complementaria Final de la Ley N 29968.
Asimismo, toda referencia al Registro Nacional de Consultoras Am-
bientales se entender como efectuada al Registro de Entidades
Autorizadas para la Elaboracin de Estudios Ambientales, en el
marco del SEIA.
Stima.- En todo lo no previsto en el presente Reglamento, resulta
aplicable de manera supletoria, la Ley N 27444, Ley del Procedi-
miento Administrativo General.
16 DE NOVIEMBRE
ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS
APRUEBAN PROCEDIMIENTO ESPECFICO DE RECTIFICACIN
DEL MANIFIESTO DE CARGA Y OPERACIONES ASOCIADAS INTA-
PE. 09.02 (VERSIN 5)
RESOLUCIN DE INTENDENCIA NACIONAL N 12-2013-SUNAT-
3A0000
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprubese el Procedimiento Especfico Rectificacin
del Manifiesto de Carga y Operaciones Asociadas INTA-PE.09.02
(versin 5), que forma parte integrante de la presente Resolucin.
Artculo 2.- Djese sin efecto el Procedimiento Especfico Rectifi-
cacin de Errores e Incorporacin de Documentos de Transporte
al Manifiesto de Carga INTA-PE.09.02 (versin 4), aprobado por
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N
558-2010-SUNAT-A.
Artculo 3.- La presente resolucin entrar en vigencia a partir del
9.12.2013, excepto para la jurisdiccin de la Intendencia de Adua-
na Martima del Callao en la cual entrar en vigencia el 3.2.2014.
Regstrese, comunquese y publquese.
RECTIFICACIN DEL MANIFIESTO DE CARGA Y OPERACIONES
ASOCIADAS
CDIGO : INTA-PE.09.02
VERSIN : 5
I. OBJETIVO
Establecer las actividades a realizarse en las intendencias de adua-
na de la Repblica para el registro y trmite de la rectificacin del
manifiesto de carga y operaciones asociadas.
II. ALCANCE
Est dirigido al personal de la Superintendencia Nacional de Adua-
nas y Administracin Tributaria - SUNAT, transportistas o sus re-
presentantes en el pas, agentes de carga internacional, almacenes
 2da. Quincena de Noviembre
aduaneros, e instituciones y personas que intervienen en el proce-
dimiento aplicable al manifiesto de carga.
III. RESPONSABILIDAD
La aplicacin, cumplimiento y seguimiento de lo establecido en el
presente procedimiento es de responsabilidad de los intendentes
de aduana de la Repblica, del Intendente Nacional de Prevencin
del Contrabando y Fiscalizacin Aduanera (INPCFA), del Intenden-
te Nacional de Sistemas de Informacin (INSI) y del Intendente
Nacional de Tcnica Aduanera (INTA) y del personal de las citadas
intendencias.
IV. DEFINICIONES Y ABREVIATURAS
Buzn SOL.- Es la seccin ubicada dentro de SUNAT Operaciones
en Lnea donde se depositan las copias de los documentos en los
cuales constan los actos administrativos que son materia de notifi-
cacin, as como las comunicaciones de tipo informativo.
OAM.- Operaciones asociadas al manifiesto de carga que estn
constituidas por la informacin de la fecha de llegada, el trmino
de la descarga, la nota de tarja, el ingreso de carga al almacn, la
tarja al detalle, el trmino del embarque y la relacin de bultos
faltantes, sobrantes y actas de inventario.
OCE.- Transportistas o sus representantes en el pas, agentes de
carga internacional y almacenes aduaneros.
SER.- Solicitud electrnica de rectificacin del manifiesto de carga
de ingreso y desconsolidado.
SEP.- Solicitud electrnica con evaluacin previa del manifiesto de
carga de ingreso y desconsolidado.
Transportista Principal.- Es aquel que traslada mercancas de di-
ferentes compaas transportistas y es responsable de la nume-
racin del manifiesto de carga, as como de la informacin de los
documentos de transporte que cada uno de los transportistas se-
cundarios pueden ir transmitiendo al referido manifiesto.
Transportista Secundario.- Es aquel que transmite sus documen-
tos de transporte asocindolos al manifiesto de carga del transpor-
tista principal.
V. BASE LEGAL
- Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo N
1053 publicado el 27.6.2008 y modificatorias.
- Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto
Supremo N 10-2009-EF publicado el 16.1.2009 y modificatorias.
- Tabla de Sanciones Aplicables a las Infracciones previstas en la Ley
General de Aduanas, aprobada por Decreto Supremo N 31-2009-
EF publicado el 11.2.2009 y modificatorias.
- Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N 27444, pu-
blicado el 11.4.2001 y modificatorias.
- Ley de los Delitos Aduaneros aprobada, por Ley N 28008, publi-
cada 19.6.2003 y modificatorias.
- Reglamento de la Ley de los Delitos Aduaneros, aprobado por
Decreto Supremo N 121-2003-EF, publicado el 27.8.2003 y mo-
dificatorias.
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decre-
to Supremo N 133-2013-EF publicado el 22.6.2013.
- Procedimiento General de Manifiesto de Carga, INTA-PG.09,
aprobado por Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas N 500-2010-SUNAT-A publicada el 29.8.2010 y mo-
dificatorias.
VI. DISPOSICIONES GENERALES
1. Cuando se mencione al manifiesto de carga, comprende tanto
al manifiesto de carga de ingreso y salida a cargo del transportista
o su representante en el pas, como al manifiesto de carga conso-
lidado y desconsolidado a cargo del agente de carga internacional.
2. Las solicitudes vinculadas a la rectificacin del manifiesto de car-
ga comprenden la:
a) Rectificacin de errores de datos del manifiesto de carga de in-
greso y salida.
b) Rectificacin de errores de datos del documento de transporte.
c) Incorporacin de documentos de transporte al manifiesto de
carga.
APNDICE LEGAL C
d) Anulacin de manifiestos de carga.
e) Anulacin de documentos de transporte.
3. La rectificacin de las OAM comprende las siguientes solicitudes:
a) Rectificacin de la fecha y hora de llegada.
b) Rectificacin de la fecha y hora del trmino de la descarga.
c) Rectificacin de datos de la nota de tarja.
d) Rectificacin de datos del ingreso de carga al almacn - ICA.
e) Rectificacin de datos de la tarja al detalle.
f) Anulacin de la relacin de bultos faltantes o sobrantes y actas
de inventario.
g) Rectificacin del trmino del embarque.
4. Las instituciones pblicas o privadas que intercambien informa-
cin de la fecha y hora de llegada, nota de tarja, trmino de la des-
carga y trmino del embarque con la SUNAT a travs de convenios
u otros acuerdos, pueden modificar esta informacin a travs de
los mecanismos previstos en dichos convenios o acuerdos.
5. En caso la Administracin Aduanera cuente con la informacin
a que se hace referencia en el numeral precedente; el transportis-
ta o su representante en el pas puede solicitar la rectificacin de
dichas OAM a travs de la presentacin de un expediente para la
respectiva evaluacin por parte del funcionario aduanero.
6. La solicitud de rectificacin se transmite en forma electrnica,
de acuerdo al Procedimiento Especfico de Teledespacho INTA-
PE.00.02 o se presenta fsicamente de acuerdo a lo sealado en el
presente procedimiento.
7. La Administracin Aduanera puede rectificar de oficio, antes,
durante o con posterioridad al despacho, la informacin del mani-
fiesto de carga y de las OAM.
8. El OCE tramita las solicitudes de rectificacin del manifiesto de
carga de ingreso y desconsolidado segn lo previsto en la seccin
VII del presente procedimiento, hasta antes de la salida de la mer-
canca del punto de llegada, siempre que no se haya dispuesto ac-
cin de control alguna sobre sta.
Tratndose del manifiesto de carga de salida y consolidado, las soli-
citudes de rectificacin se tramitan dentro del plazo de quince (15)
das calendario contados a partir del da siguiente de la fecha del
trmino del embarque o de la fecha de salida del medio de trans-
porte si ste no cuenta con carga embarcada.
9. Para realizar notificaciones por medios electrnicos, la Adminis-
tracin Aduanera deposita en el Buzn SOL el documento en el cual
consta el acto administrativo u otro acto que desea notificar tales
como los requerimientos para la presentacin de documentacin
sustentatoria as como tambin los actos resolutivos procedentes.
La citada notificacin surte efectos el da hbil siguiente a la fecha
del depsito del documento en el Buzn SOL.
La Administracin Aduanera puede notificar por medios electrni-
cos siempre que el OCE cuente con la clave SUNAT Operaciones
en Lnea (SOL).
10. La presentacin fsica de las solicitudes de rectificacin del ma-
nifiesto de carga y de las OAM se realiza a travs de los formularios
sealados en los anexos 1, 2 y 3 del presente procedimiento.
VII. DESCRIPCIN
A. RECTIFICACIN DEL MANIFIESTO DE CARGA DE INGRESO, DES-
CONSOLIDADO Y DE LAS OAM
A.1 La SER del manifiesto de carga de ingreso y desconsolidado en
las intendencias de aduana de Paita, Salaverry, Chimbote, Marti-
ma del Callao, Pisco, Mollendo e Ilo.
1. A travs de la SER del manifiesto de carga de ingreso y descon-
solidado, el OCE tramita las rectificaciones sealadas en los incisos
a), b), c) y e) del numeral 2 de la Seccin VI del presente procedi-
miento.
La SER referida al inciso d) del numeral 2 de la Seccin VI del pre-
sente procedimiento se tramita a travs de la presentacin de un
expediente.
2. La SER se resuelve en forma automtica o con evaluacin previa
denominndose a esta ltima SEP.
3. La SER relativa a errores de datos puede estar referida a ms de
Informativo Vera Paredes C- 9
C APNDICE LEGAL
un dato del mismo manifiesto o documento de transporte.
El OCE puede anular la SER siempre que sta se encuentre pen-
diente de atencin y en estado generada.
4. La transmisin de la SER es rechazada por el SIGAD cuando:
a) El documento de transporte se encuentre datado.
b) El documento de transporte se encuentre con una accin de
control extraordinaria vigente.
c) El documento ya cuente con una SEP vinculada al mismo docu-
mento de transporte y siempre que se encuentre en cualquiera de
los siguientes estados: generada, notificada o en evaluacin.
En estos casos el SIGAD comunica al OCE el motivo del rechazo
para su correccin y reenvo de la informacin de corresponder.
5. Si el documento de transporte se encuentra datado, previamen-
te debe solicitarse la rectificacin de la declaracin aduanera de
mercancas.
De resultar procedente la Administracin Aduanera realiza de ofi-
cio la rectificacin del manifiesto de carga de ingreso o desconso-
lidado.
6. El OCE podr generar una nueva SER vinculada al mismo mani-
fiesto o documento de transporte segn corresponda en tanto no
exista una SEP pendiente de atencin en los siguientes estados:
generada, en evaluacin o notificada.
Proceso de atencin de la SER con aprobacin automtica
7. La aprobacin automtica de la SER se efecta bajo las condicio-
nes sealadas en el siguiente cuadro:
SER TIPO DE DOCUMENTO CONDICIONES PARA LA APROBA-
CIN AUTOMTICA
Manifiesto de carga Que el manifiesto de carga no
cuente con registro de fecha y
RECTIFI- hora de llegada.
CACIN
DE DATOS Documento de Que la mercanca no se encuen-
transporte tre en abandono legal y no se soli-
cite la rectificacin de:
1. Descripcin de mercanca.
2. Consignatario.
3. Bultos a menos.
INCOR- Documento de Que el manifiesto de carga no
PORA- transporte cuente con registro de fecha y
CIN hora del trmino de la descarga.
ANULA- Documento de Que el manifiesto de carga no
CIN transporte cuente con registro de fecha y
hora de llegada.
8. El transportista principal puede solicitar electrnicamente la rec-
tificacin de cualquier dato del manifiesto de carga de ingreso que
ha numerado y de los documentos de transporte correspondien-
tes a ese manifiesto, incluso los que corresponden al transportista
secundario, siempre que cumpla las condiciones sealadas en el
numeral anterior.
9. El transportista secundario solo puede solicitar electrnicamen-
te la rectificacin de datos de los documentos de transporte que
ha transmitido, siempre que cumpla las condiciones sealadas en
el numeral 7 de la presente seccin del procedimiento. En los de-
ms casos la solicitud de rectificacin debe tramitarla a travs del
transportista principal.
Proceso de atencin de la SEP
10. La SER que no cumpla las condiciones para su aprobacin auto-
mtica es calificada como de evaluacin previa (SEP).
11. Cuando la SER de un documento de transporte contenga de
manera conjunta datos de aprobacin automtica y de evaluacin
previa, sta es calificada como SEP.
12. Una vez generada la SEP, el SIGAD comunica al OCE para que en
el plazo de tres (3) das hbiles contados a partir del da siguiente
de generada su solicitud presente la documentacin sustentatoria
prevista de manera referencial en el Anexo 4 del presente procedi-
miento, segn corresponda; sin perjuicio que la autoridad aduane-
ra pueda requerir otros documentos.
13. De no presentarse la documentacin sustentatoria dentro del
plazo indicado, la SEP se considera como no generada y se anula de
C - 10 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
forma automtica pasando al estado de anulada.
14. Una vez presentado el expediente, ste es asignado a un fun-
cionario aduanero para su evaluacin, quien previamente procede
a vincular dicho expediente con la SEP transmitida a travs del Por-
tal del Funcionario Aduanero, luego de lo cual el SIGAD actualiza el
estado de la SEP a en evaluacin.
15. Cuando el funcionario aduanero requiera de documentacin
complementaria, podr notificar al OCE a travs del Buzn SOL,
otorgndole un plazo no menor de tres (3) das hbiles para su pre-
sentacin. Una vez efectuado el requerimiento el SIGAD actualiza
el estado de la SEP a notificada.
16. Presentada la documentacin complementaria requerida, el
funcionario aduanero procede a vincular el nuevo expediente con
la SEP a travs del Portal del Funcionario Aduanero, procediendo
a actualizar manualmente el estado de la SEP a en evaluacin.
17. El funcionario aduanero evala la SEP y resuelve dentro del
plazo de tres (3) das hbiles contados a partir del da siguiente de
la presentacin de la documentacin complementaria, procedien-
do a registrar los cambios de corresponder y el estado de la SEP
con las siguientes opciones: Procedente, Procedente en Parte
o Improcedente.
18. En caso que la SEP resulte improcedente o procedente en par-
te, el funcionario aduanero designado elabora el informe y el pro-
yecto de resolucin y/o notificacin, remitindolos al jefe del rea
para su aprobacin y posterior notificacin al interesado.
19. Cuando el OCE incumpla algn trmite que le hubiera sido re-
querido y transcurren ms de treinta (30) das hbiles contados a
partir del da siguiente de la recepcin de dicho requerimiento, el
funcionario aduanero elabora el informe y proyecto de resolucin
y/o notificacin, remitindolos al jefe del rea para su aprobacin
y posterior notificacin al interesado, actualizando el estado de la
solicitud a trmite en abandono.
A.2 La SER de las operaciones asociadas al manifiesto de carga de
ingreso y desconsolidado en las intendencias de aduana de Paita,
Salaverry, Chimbote, Martima del Callao, Pisco, Mollendo e Ilo.
1. A travs de la SER de operaciones asociadas al manifiesto de car-
ga de ingreso y desconsolidado, el OCE tramita las rectificaciones
de las OAM sealadas en los incisos a), c), d), e) y f) del numeral 3
de la seccin VI del presente procedimiento.
La solicitud de rectificacin correspondiente al supuesto sealado
en el inciso b) del numeral 3 de la seccin VI del presente proce-
dimiento se tramita a travs de la presentacin de un expediente
para la evaluacin correspondiente.
2. La aprobacin automtica de la SER de operaciones asociadas
se efecta bajo las condiciones sealadas en el siguiente cuadro:
SER DE TIPO DE DOCU- CONDICIONES PARA LA APROBACIN AU-
LAS OAM MENTO TOMTICA
Fecha y hora de Que el manifiesto de carga no
llegada cuente con registro del trmino de la
descarga.
Nota de tarja Que la carga no haya salido del puerto y
RECTIFI- se encuentre dentro del plazo de ocho
CACIN (8) horas siguientes al trmino
DE de la descarga.
DATOS
ICA y tarja al de- Que la mercanca no se encuentre en al-
talle guno de los siguientes supuestos:
1. En abandono legal;
2. Con ACE vigente;
3. Datada;
4. Rectifique bultos de menos.
A N U L A - Bultos faltantes o Que el documento de transporte no
CIN sobrantes cuente con ACE vigente.
3. En caso la SER de operaciones asociadas no cumpla con las con-
diciones para su aprobacin automtica, el OCE debe tramitar su
solicitud a travs de la presentacin de un expediente para la eval-
uacin correspondiente.
A.3 Rectificacin del manifiesto de carga de ingreso, desconsoli-
dado y de las OAM en las dems intendencias de aduana de la
Repblica.
2da. Quincena de Noviembre
1. En la Intendencia de Aduana Area del Callao, el OCE puede re-
alizar la rectificacin automtica del manifiesto de carga de ingreso
hasta antes del registro de fecha y hora de llegada del medio de
transporte. Tratndose del manifiesto de carga desconsolidado
puede realizar la rectificacin automtica siempre que se transmi-
ta antes de la aceptacin de la desconsolidacin; de no proceder
la rectificacin automtica se somete al proceso de presentacin
fsica.
La rectificacin de errores de descripcin de las mercancas en el
manifiesto de carga requiere necesariamente la presentacin de
documentacin sustentatoria indicada de manera referencial en el
anexo 4 del presente procedimiento.
2. En las intendencias de aduana donde no se realiza la transmisin
electrnica de las solicitudes de rectificacin del manifiesto de
carga, o cuando stas no se puedan realizar el OCE se sujeta al
proceso de presentacin fsica de las solicitudes de rectificacin
del manifiesto.
3. El OCE presenta la solicitud de rectificacin (anexos 1, 2 y 3), la
que debe contener los fundamentos correspondientes, adjuntando
copia del documento de transporte en caso corresponda y la docu-
mentacin que se detalla de manera referencial en el anexo 4 del
presente procedimiento, sin perjuicio que la autoridad aduanera
pueda requerir otros documentos.
4. El funcionario aduanero designado verifica que la solicitud se
encuentre debidamente sustentada, foliada, firmada por el repre-
sentante legal del OCE y que haya sido presentada dentro de los
plazos sealados en el presente procedimiento. Para el trmite de
las solicitudes es de aplicacin lo sealado en el literal A.1 de la
presente seccin del procedimiento, en lo que corresponda.
B. RECTIFICACIN DEL MANIFIESTO DE CARGA DE SALIDA, CON-
SOLIDADO Y DE LAS OAM
1. En las intendencias de aduana que cuentan con transmisin
electrnica del manifiesto de carga de salida y consolidado, el OCE
rectifica en forma electrnica dichos documentos dentro del plazo
sealado en el segundo prrafo del numeral 8 de la seccin VI del
presente procedimiento, caso contrario la solicitud se somete al
proceso de presentacin fsica, siendo de aplicacin lo sealado
en el literal A de la presente seccin del procedimiento, en lo que
corresponda.
En todos los casos las solicitudes de rectificacin de las OAM se
somete al proceso de presentacin fsica.
VIII. FLUJOGRAMA
Publicado en el portal web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).
IX. INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
Es aplicable lo dispuesto en la Ley General de Aduanas aprobada
por Decreto Legislativo N 1053, su Tabla de Sanciones aprobada
por Decreto Supremo N 31-2009-EF, la Ley de Delitos Aduaneros
aprobada por Ley N 28008 y su Reglamento aprobado por De-
creto Supremo N 121-2003-EF y otras normas aplicables.
X. REGISTROS
- Rectificaciones automticas del manifiesto de ingreso:
Cdigo : RC-01-INTA-PG.09.02
Tipo de almacenamiento : electrnico
Tiempo de conservacin : permanente
Ubicacin : SIGAD
Responsable : Intendencia de Aduana.
- Rectificaciones con evaluacin previa del manifiesto de ingreso:
Cdigo : RC-02-INTA-PG.09.02
Tipo de almacenamiento : electrnico
Tiempo de conservacin : permanente
Ubicacin : SIGAD
Responsable : Intendencia de Aduana.
- Incorporaciones automticas del manifiesto de ingreso:
Cdigo : RC-03-INTA-PG.09.02
APNDICE LEGAL
Tipo de almacenamiento : electrnico
C
Tiempo de conservacin : permanente
Ubicacin : SIGAD
Responsable : Intendencia de Aduana.
- Incorporaciones con evaluacin previa del manifiesto de ingreso:
Cdigo : RC-04-INTA-PG.09.02
Tipo de almacenamiento : electrnico
Tiempo de conservacin : permanente
Ubicacin : SIGAD
Responsable : Intendencia de Aduana.
- Solicitudes de incorporacin de documentos de transporte o rectifi-
cacin del manifiesto de carga de salida con expediente:
Cdigo : RC-05-INTA-PG.09.02
Tipo de almacenamiento : fsico
Tiempo de conservacin : 5 aos
Ubicacin : Intendencia de Aduana
Responsable : Intendencia de Aduana.
XI. VIGENCIA
El presente procedimiento entrar en vigencia a partir del
9.12.2013, excepto para la jurisdiccin de la Intendencia de Adu-
ana Martima del Callao en la cual entrar en vigencia el 3.2.2014.
XII. ANEXOS
Publicados en el portal web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe)
Anexo 1: Solicitud de Rectificacin del Manifiesto de Carga.
Anexo 2: Solicitud de Incorporacin de Documentos de Transporte
al Manifiesto de Carga.
Anexo 3: Solicitud de Rectificacin de las Operaciones Asociadas al
Manifiesto de Carga.
Anexo 4: Documentos sustentatorios para las rectificaciones del
Manifiesto de Carga.
22 DE NOVIEMBRE DE 2013
PODER EJECUTIVO
DICTAN NORMAS REGLAMENTARIAS DE LAS DISPOSICIONES SO-
BRE IMPUESTO A LA RENTA CONTENIDAS EN LA LEY N 29973 -
LEY GENERAL DE LA PERSONA CON DISCAPACIDAD
DECRETO SUPREMO N 287-2013-EF
DECRETA:
Artculo 1.- OBJETO
El objeto del presente Decreto Supremo es reglamentar los artcu-
los 47 y 50 de la Ley N 29973, Ley General de la Persona con Dis-
capacidad.
Artculo 2.- DEFINICIN
Para efecto del presente Decreto Supremo, se entender por Ley, a
la Ley N 29973, Ley General de la Persona con Discapacidad.
Artculo 3.- CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
3.1 Las deducciones adicionales previstas en el numeral 47.2 del
artculo 47 y en el numeral 50.2 del artculo 50 de la Ley, constituy-
en crditos contra el Impuesto a la Renta.
Dichos crditos no generan saldo a favor del contribuyente, no
pueden ser arrastrados a los ejercicios siguientes, no otorgan dere-
cho a devolucin y no pueden ser transferidos a terceros.
3.2 Para la aplicacin del crdito tributario a que se refiere el nu-
meral 47.2 del artculo 47 de la Ley, se debe tener en cuenta lo
siguiente:
a. El importe del crdito equivale al 3% (tres por ciento) de la re-
muneracin anual de los trabajadores con discapacidad, que de-
Informativo Vera Paredes C - 11
C APNDICE LEGAL
vengue y se pague en el mismo ejercicio. Para tales efectos, se en-
tiende por remuneracin a cualquier retribucin por servicios que
constituya renta de quinta categora para la Ley del Impuesto a la
Renta, cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Su-
premo N 179-2004-EF y normas modificatorias. El monto de dicho
crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar
el factor 1,44 por la Remuneracin Mnima Vital (RMV) y por el
nmero de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima
la remuneracin anual.
b. La condicin de discapacidad del trabajador, debe ser acreditada
con el certificado de discapacidad otorgado por los hospitales de
los ministerios de Salud, de Defensa y del Interior y el Seguro Social
de Salud (EsSalud), de acuerdo a lo establecido en el artculo 76
de la Ley.
c. El empleador debe conservar durante el plazo de prescripcin,
una copia legalizada por notario del certificado.
d. Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en el que devenguen
y se paguen las remuneraciones.
3.3 Para la aplicacin del crdito tributario a que se refiere el nu-
meral 50.2 del artculo 50 de la Ley, se deber tener en cuenta lo
siguiente:
a. El importe del crdito equivale al 50% (cincuenta por ciento) de
los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo, a que se
refiere el numeral 50.1 del artculo 50 de la Ley, devengados en
cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes de
pago. El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que
resulte de multiplicar el factor 0,73 por la Unidad Impositiva Tribu-
taria (UIT) y por el nmero de trabajadores con discapacidad que
requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
b. Dicho crdito ser aplicado en el ejercicio en que devenguen los
gastos por ajustes razonables.
Artculo 4.- REFRENDO
El presente Decreto Supremo es refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL
NICA.- VIGENCIA
El presente Reglamento entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA
nica.- Persona con discapacidad
Modifquense el numeral 1 del inciso x) del artculo 21 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto
Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias por el siguiente
texto:
Artculo 21.- RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA:
()
x) Para efecto de aplicar el porcentaje adicional a que se refiere el
inciso z) del artculo 37 de la Ley, se tomar en cuenta lo siguiente:
1. Se considera persona con discapacidad a aquella que tiene una
o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales o intelectuales de
carcter permanente que, al interactuar con diversas barreras ac-
titudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el
ejercicio de sus derechos y su inclusin plena y efectiva en la socie-
dad, en igualdad de condiciones que las dems personas.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintin das del mes
de noviembre del ao dos mil trece.
27 DE NOVIEMBRE
ORGANISMOS TCNICOS ESPECIALIZADOS
MODIFICAN LAS DISPOSICIONES PARA LA INCORPORACIN DE LA
FACTURA NEGOCIABLE EN LA FACTURA Y EL RECIBO POR HONO-
RARIOS
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 339-2013-SUNAT
C - 12 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
SE RESUELVE:
Artculo nico.- INCORPORACIN DE LA FACTURA NEGOCIABLE
Sustityase el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N
129-2011-SUNAT y norma modificatoria, por el siguiente texto:
Artculo 2.- INCORPORACIN DE LA FACTURA NEGOCIABLE
La incorporacin de la Factura Negociable en la factura y en el re-
cibo por honorarios se realizar mediante la emisin en formatos
que se incorporen como ltimo ejemplar a los formatos de facturas
y recibos por honorarios impresos y/o importados en imprentas
autorizadas, debindose observar lo siguiente:
a) El formato del ltimo ejemplar en el que se emita la Factura
Negociable deber:
i) Confeccionarse conjuntamente con los formatos de las facturas
y recibos por honorarios que sean impresos y/o importados por
imprentas autorizadas.
ii) Contener de manera necesariamente impresa la informacin
que de dicha forma debe consignarse en la factura o en el recibo
por honorarios, segn corresponda, de acuerdo a lo previsto en el
Reglamento.
Adicionalmente a lo indicado en el prrafo anterior, deber consig-
narse de manera necesariamente impresa la denominacin y ley-
enda a que se refieren los incisos a) y h) del artculo 3 de la Ley N
29623, Ley que promueve el financiamiento a travs de la factura
comercial.
b) El emisor, excepto la micro, pequea o mediana empresa, de-
ber tener una serie distinta para las facturas y recibos por hono-
rarios a los que incorpore el ltimo ejemplar que corresponda a la
Factura Negociable.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, el emisor podr
optar por tener una serie distinta por cada punto de emisin lo-
calizado o ubicado en el (los) establecimiento (s) que posea o una
serie por cada establecimiento.
Respecto de la confeccin del formato de la Factura Negociable
por imprentas autorizadas, no se aplican las disposiciones conteni-
das en los numerales 1 y 2 del artculo 12 del Reglamento.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia el 1 de enero de 2014.
Segunda.- DE LA BAJA DE LAS FACTURAS IMPRESAS Y/O IMPOR-
TADAS EN EL CASO DE LAS MICRO, PEQUEAS Y MEDIANAS EM-
PRESAS
Los emisores que sean micro, pequea o mediana empresa de-
bern dar de baja, de acuerdo al procedimiento contemplado
en el numeral 4 del artculo 12 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
007-99-SUNAT y normas modificatorias:
a) Las facturas impresas y/o importadas antes de la fecha de entra-
da en vigencia de la presente resolucin que no permitan, a partir
del 1 de enero de 2014, la incorporacin de la Factura Negociable
como ltimo ejemplar de las mismas.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se deber con-
signar como motivo de la baja, en el Formulario Virtual N 855,
el previsto en el literal b) del inciso 4.1 del numeral 4 del citado
artculo 12.
b) Las facturas impresas y/o importadas antes de la fecha de en-
trada en vigencia de la presente resolucin con una serie distinta
para efecto de la incorporacin de la Factura Negociable.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior se deber con-
signar como motivo de la baja, en el Formulario Virtual N 855, el
de baja de serie.
Regstrese, comunquese y publquese.
2da. Quincena de Noviembre
ANLISIS SOBRE EL CONVENIO COLECTIVO DE
CONSTRUCCIN CIVIL DEL PERODO 2013-2014
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho, egresado de la USMP, Especialista
en Derecho Laboral, con estudios de Post-grado, Consul-
tor de principales contribuyentes Miembro del Staff de
Asesora del Informativo Vera Paredes
Con fecha 11 de julio de 2013, se suscribi el Acta Final de
la Negociacin Colectiva en Construccin Civil 2013-2014,
suscrita entre la Cmara Peruana de la Construccin (CA-
PECO) y la Federacin de Trabajadores en Construccin
Civil del Per (FTCCP).
A travs de este acuerdo se dio solucin al Pliego de Re-
clamos correspondientes al perodo correspondiente del 1
de junio 2013 al 31 de mayo de 2014. Los puntos saltantes
que se acordaron tienen injerencia con el incremento del
jornal bsico diario de los trabajadores de construccin ci-
vil, as como la creacin de nuevos beneficios y el aumen-
to del monto de algunos existentes.
Los principales acuerdos adoptados son los siguientes:
I. NEGOCIACIN COLECTIVA 2013-2014
Los trabajadores en construccin civil a nivel nacional re-
ciben a partir del 1 de junio de 2013, es decir, retroacti-
vamente, un aumento general sobre el jornal bsico, de
acuerdo a sus categoras de la siguiente forma:
JORNALES BSICOS EN CONSTRUCCIN CIVIL 2013-2014
Del 01.06.2013 al 31.05.2014
CATEGORA Jornal Bsico Incremento Nuevo Jornal
2012-2013 Bsico
Operario S/. 48.60 S/. 3.50 S/. 52.10
Oficial S/. 41.60 S/. 2.50 S/. 44.10
Pen S/. 37.20 S/. 2.20 S/. 39.40
II. LAS REMUNERACIONES Y BENEFICIOS
Considerando los incrementos otorgados, las remunera-
ciones y dems beneficios sociales de los trabajadores de
construccin civil, en el perodo 1 de junio de 2013 al 31
de mayo de 2014, sufrieron una variacin, el cual pasamos
a detallar a continuacin:
1. Jornal bsico diario
El aumento del jornal bsico de los trabajadores de
construccin civil a determinado los siguientes jornales
actualizados: zacin por tiempo de servicios, ni
NUEVO JORNAL BSICO 2013-2014
Operario S/. 52.10
Oficial S/. 44.10
Pen S/. 39.40
ASESORA LABORAL
D
INFORME
2. Bonificacin de Alta especializacin - BAE
Se increment la BAE, bajo las mismas condiciones esta-
blecidas en el Convenio
Del 2012-2013, en los siguientes trminos:
Operario Operador de Equipo
Mediano, se ha incrementado el
BAE del 6% al 8% sobre su jornal
bsico.
Operario Operador de Equipo Pe-
BAE sado, se ha incrementado el BAE
del 8% al 10% sobre su jornal b-
sico.
Operario Electromecnico, se ha
incrementado el BAE del 13% al
15% sobre su jornal bsico.
3. Bonificacin de Alta Especializacin BAE para los to-
pgrafos
Se ha incorporado como beneficiarios de las BAE a los
topgrafos, siendo el monto de este beneficio equiva-
lente al 9% de su jornal bsico.
En caso alguna empresa del sector de construccin es-
tuviera pagando un concepto igual o similar al pacta-
do para los topgrafos, este ser tomado como pago a
cuenta al BAE, reintegrndose nicamente la diferencia.
En caso el monto que hubiera realizado la empresa sea
superior al monto indicado, ser conveniente redistri-
buir el monto en la boleta de pago, desdoblndose en
BAE EL 9%, pagndose la diferencia bajo el concepto
que vena pagando la empresa.
Esta bonificacin se pagar por
da laborado, en jornada semanal
obligatoria con excepcin de los
domingos, feriados o descanso
semanal obligatorio, y no se con-
Caractersticas siderar para el pago de benefi-
cios sociales, ni para la indemni-
vacaciones.
El acuerdo que regula este bene-
ficio es de carcter permanente.
Informativo Vera Paredes D- 1
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre

4. Suspensin del trabajo por inclemencias extremas del
clima
9. Asignacin por sepelio - Permanente
Se ha convenido que en caso se
presente inclemencias extremas
del clima en los lugares donde se
desarrollan los trabajos, el em-
Caractersticas pleador podr suspender las la-
bores por la hora o las horas que
considere pertinente, correspon-
diendo asumir el 100% del costo
de las horas dejadas de laborar.
5. Bonificacin por Riesgo de trabajo bajo la Cota Cero
monto, sin diferenciacin por categora.
Se abona a los familiares de los
trabajadores fallecidos durante
el contrato de trabajo, es de una
UIT, siempre y cuando el costo de
la obra presupuestada sea igual o
Caractersticas mayor a 50 UIT, importe que, te-
niendo en cuenta el valor de la UIT
del ao 2012 de S/. 3,650.00 equi-
vale a S/. 182,500.00 nuevos soles.
Esta clusula se ha pactado con el
carcter de permanente.

Se ha convenido que en caso se 10. Bonificacin por trabajo en contacto directo con agua
presente inclemencias extremas El trabajo en contacto directo con el agua, es aquel que
del clima en los lugares donde se
desarrollan los trabajos, el em- realiza todo trabajador de la construccin civil que labo-
Caractersticas pleador podr suspender las la- re sumergido en el agua o aguas servidas (sistemas de
bores por la hora o las horas que alcantarillado y recolectores).
considere pertinente, correspon-
diendo asumir el 100% del costo Esta bonificacin equivale al 20% del jornal bsico:
de las horas dejadas de laborar. BONIFICACIN POR TRABAJO EN CONTACTO DIRECTO
CON AGUA
6. Certificacin de Competencias y Capacitacin CATEGORA JORNAL BSICO TASA BONIFICACIN
La Federacin de trabajadores de Construccin Civil del Operario S/. 52.10 20% S/. 10.42
Per y CAPECO, reconocen la importancia de la certifica- Oficial S/. 44.10 20% S/. 8.82
cin de competencias y capacitacin de los trabajadores
en construccin civil, que otorga SENCICO en el marco de Pen S/. 39.40 20% S/. 7.88
su competencia orgnica y funcional. Por tanto, ambas La bonificacin por contacto directo con el agua se extiende a los tra-
partes se comprometen en solicitar a dicha Institucin en bajos que realicen su labor en contacto directo con aguas servidas,
forma conjunta y a travs de sus directores representan- en los sistemas de alcantarillados y recolectores, entendindose que
tes, que anualmente el 20% del monto total recaudado dicha bonificacin es expresa y taxativamente aplicada para el tra-
por aportes de las empresas constructoras sea directa- bajador que est en contacto directo con el agua servida.
mente destinado al Programa de Certificacin Ocupa-
cional y de Competencias (COCO); y, que con cargo a los 11.Bonificacin por trabajo en altura Beneficio perma-
mismos aportes, el subsidio en los cursos de capacitacin nente
de los trabajadores operativos de la construccin sea el Es el trabajo que realizan Los trabajadores de construc-
equivalente al 90% de su costo. cin civil en andamios, revoques, revestimientos de toda
clase, a una altura de 04 pisos o 10 metros contados des-
7. La Bonificacin Unificada de Construccin Civil BUC de el suelo
Permanente Esta bonificacin equivale al 5%
Al haberse aumentado los jornales bsicos diarios, el BUC, del jornal bsico, y se otorga cuan-
que es un beneficio permanente para los trabajadores de do se trabaja en fachadas o an-
construccin civil, tambin tendrn un reajuste, siendo damios, a partir del cuarto piso,
estos los siguientes: como a los que laboren en el ten-
dido de cables elctricos en torres,
BUC DIARIO en el montaje de estructuras me-
tlicas prefabricadas o soldadas,
CATEGORIA TASA DEL BUC en el montaje in situ de partes pre-
Operario 32% del bsico S/. 16.67 fabricadas de puentes y en todas
Caractersticas las actividades electromecnicas
Operario especializado 37% del bsico S/. 19.27 (*)
que generen riesgo de cada.
Oficial 30% del bsico S/. 13.23 Este beneficio se aplicar a partir
Pen 30% del bsico S/. 11.82 de los 5 metros de altura contados
a partir de la cota del suelo y slo
(*) En el convenio 2010-2011 se pact con el carcter de permanente, en aquellas labores que impliquen
que los trabajadores operarios especializados en soldadura de alta riesgo de cada para el trabajador.
precisin o trabajos de montaje electromecnica, percibirn de los Este beneficio no es computable
empleadores de construccin civil una Bonificacin Extraordinaria para el pago de beneficios socia-
por Especializacin equivalente al 7% sobre su jornal bsico a dife-
rencia del 2% que se les otorga al resto de operarios. As, la BUC de les.
estos operarios ser de 37% de la Remuneracin Bsica mientras que Para el presente perodo 2013-2014, se establece de la si-
la de los dems operarios ser de 32%.Esta bonificacin se pagar
slo por da laborado y no ser computable para el clculo de be- guiente manera:
neficios sociales ni para la indemnizacin por tiempo de servicios y BONIFICACIN POR TRABAJO EN ALTURA
vacaciones.
CATEGORA JORNAL BSICO TASA BONIFICACIN
8. Asignacin por movilidad Operario S/. 52.10 5% S/. 2.60
Es equivalente a seis pasajes urbanos diarios (S/.1.20 x Oficial S/. 44.10 5% S/. 2.20
6: S/.7.20), y a todo trabajador le corresponde el mismo Pen S/. 39.40 5% S/. 1.97

D -2 Informativo Vera Paredes

12. Bonificacin por altitud
2da. Quincena de Noviembre
Los trabajadores de construccin
civil que presten servicios en obras
o en centros de trabajos ubicados
a partir de los 3,000 metros sobre
Caractersticas el nivel del mar, tienen derecho a
S/.0.50, por da laborado.
Esta bonificacin no ser compu-
table para el clculo de los bene-
ficios sociales, ni para la indemni-
zacin por tiempo de servicios ni
vacaciones.
13. Asignacin por escolaridad
Desde el momento en que ingresen a laborar, los traba-
jadores de construccin con hijos menores de 18 aos
que cursen estudios de educacin inicial o de educacin
bsica, percibirn una asignacin por escolaridad equiva-
lente a 30 jornales bsicos al ao.
Esta asignacin se abona al trabaja-
dor desde su ingreso a la obra, de tal
manera que se paga a razn de un
dozavo de 30 jornales por cada hijo
en la ltima semana de cada mes
calendario. Para tener derecho a la
asignacin por escolaridad, se debe
cumplir con los siguientes requisitos:
Tener uno o ms hijos menores de
18 aos que cursen educacin ini-
cial o bsica.
La filiacin y la edad debern acre-
ditarse con la respectiva partida
de nacimiento, y la condicin de
estudiante, con el documento
otorgado por la Autoridad de Edu-
Caractersticas cacin correspondiente.
El trabajador debe acreditar ante
su empleador que tiene uno o ms
hijos menores de 18 aos que cur-
sen educacin bsica o inicial, en
cualquier momento mientras est
vigente su relacin laboral.
Si el trabajador no cumple con las
obligaciones mencionadas, le ser
descontado de su liquidacin de
beneficios sociales, el monto de la
asignacin escolar pagada por su
empleador durante su relacin de
trabajo.
Se hace extensiva la asignacin es-
colar a los hijos de los trabajado-
res que cursen estudios tcnicos
o superiores hasta los 21 aos de
edad.
Es de 30 jornales bsicos al ao, que se paga de la siguiente
manera:
ASIGNACIN POR ESCOLARIDAD
PERIODICIDAD DEL PAGO
CATEGORA
DIARIO MENSUAL ANUAL
Operario S/. 4.34 S/. 130.25 S/. 1,563.00
Oficial S/. 3.67 S/. 110.25 S/. 1,323.00
Pen S/. 3.28 S/. 98.50 S/. 1,182.00
14. Gratificaciones
Los trabajadores de construccin civil tienen derecho a
40 jornales bsicos de gratificacin por Fiestas Patrias y
ASESORA LABORAL
40 jornales bsicos de gratificacin por Navidad.
D
Estas gratificaciones se pagan de la siguiente manera:
a) La de Fiestas Patrias a razn de un stimo por cada
mes laborado de enero a julio y
b) La de diciembre a razn de un quinto por cada mes
laborado de agosto a diciembre.
Las Gratificaciones de Julio y Navidad para el presente
perodo sern:
GRATIFICACIONES LEGALES RGIMEN CONSTRUCCIN
CIVIL
CATEGORIA CLCULO MONTO DE GRATIFICACIN
Operario S/. 52.10 x 40 S/. 2,084.00
Oficial S/. 44.10 x 40 S/. 1,764.00
Pen S/. 39.40 x 40 S/. 1,576.00
15. Compensacin por Tiempo de Servicios
Equivale al 15% del total de jornales bsicos percibidos
durante la prestacin de servicios, que corresponde a los
das efectivamente laborados.
Del 15%, el 12% corresponde a la CTS, propiamente, y el
3% en sustitucin de la participacin en las utilidades.
Este importe asciende diariamente a:
COMPENSACIN POR TIEMPO
DE SERVICIOS
CATEGORA JORNAL BSICO TASA BONIFICACIN
Operario S/. 52.10 15% S/. 7.81
Oficial S/. 44.10 15% S/. 6.61
Pen S/. 39.40 15% S/. 5.91
16. Vacaciones
La remuneracin del descanso vacacional es:
a. Si el trabajador es despedido
Si lo es dentro de los primeros
seis das de labor, no recibir
pago alguno.
Si es despedido despus de 6
das de labor, tendr derecho a
percibir el 10% de todos los jor-
nales bsicos percibidos duran-
te el tiempo que labor.
Caractersticas b. Si el trabajador renuncia
Si lo hace antes de tener 18 das
de labor efectiva, no recibir
pago alguno.
Si renuncia el da 18 de labor,
percibir 2 y medio jornales dia-
rios.
Si renuncia despus del da 18
de labor, tendr derecho a per-
cibir el 10% de todos los jorna-
les bsicos percibidos durante el
tiempo que labor.
17. Seguro: EsSalud-Vida - Permanente
Los empleadores contratarn a favor de sus trabajado-
res la Pliza de Seguro ESSALUD + VIDA, adicionalmente
al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR),
y cuando el costo de la obra presupuestada sea mayor
a 120 UIT. Teniendo en consideracin que al ascender a
S/.3,700.00 la UIT del ao 2013, el importe equivale a S/.
444,000.00 nuevos soles.
Informativo Vera Paredes D- 3
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre
18. Capacitacin en seguridad y salud en el trabajo - Per-
manente
Continua vigente el acuerdo acordado en el ao 2011,
mediante la cual se debe desarrollar un evento y/o acti-
vidad en el transcurso del ao de difusin de las polticas
de prevencin de riesgos laborales dirigido a los emplea-
dores, trabajadores, el Estado y los organismos de super-
visores en la materia, con la finalidad de minimizar los
ndices de siniestralidad en el sector construccin.
19. Certificado de pago de retenciones y aportes
Los empleadores debern entregar a los trabajadores de
las obras el Certificado que acredita el pago de los apor-
tes y retenciones por concepto de pensiones, tal como
lo establece la Ley N 27605, conjuntamente con el Cer-
tificado de Retenciones de Renta Quinta Categora del
Impuesto a la Renta, o con su liquidacin de beneficios
sociales y/o trmite de jubilacin.
20. Trabajo en distintas circunscripciones
Los empleadores en construccin civil asumirn el cos-
to de los pasajes de ida y vuelta de los trabajadores, as
como el alojamiento y alimentacin, cuando aquellos
sean contratados para ser destacados y alojados en lugar
distinto de donde fueron contratados.
21. Aplicacin del convenio colectivo
Es preciso indicar que los acuerdos de la Convencin
Colectiva ser de aplicacin para todos los trabajadores
sujetos al Rgimen Laboral de Construccin Civil que la-
DECLARACIN DE HORAS EXTRAS EN LA NUEVA PLANILLA
ELECTRONICA PLAME versin 2.5
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Desea saber
la manera correcta en que se debe realizar la declaracin
de las horas extras en la Nueva Planilla Electrnica.
Solucin:
El trabajo en sobretiempo es voluntario, tanto en su otorga-
miento como en su prestacin. Ningn trabajador puede ser
obligado a trabajar horas extras, salvo en los casos justifica-
dos en el que la labor resulte indispensable a consecuencia
de un hecho fortuito o fuerza mayor que ponga en peligro
inminente a las personas o los bienes del centro de trabajo o
la continuidad de la actividad productiva.
Artculo 9 del Decreto Supremo N 007-2002-TR
El tiempo trabajado que exceda a la jornada diaria o sema-
nal se considerara sobre tiempo y se abona con un recargo
a convenir que para las dos primeras horas no podr ser in-
ferior al 25% por hora calculado sobre la remuneracin per-
cibida por el trabajador en funcin al valor hora correspon-
diente y 35% para las horas restantes.
Artculo 10 del Decreto Supremo N 007-2002-TR
Procedimiento para el registro de Horas Extras en la Nueva
Planilla Electrnica PLAME versin 2.1
1. El registro de las horas extras laboradas por el trabajador
se deber efectuar en JORNADA LABORAL, en el campo de
Horas Laboradas Sobretiempo (HHH: MM).
D -4 Informativo Vera Paredes
boren en obras pblicas o privadas a nivel nacional, ex-
cepto para las obras reguladas por el Decreto Legislativo
N 727, que son:
a. Las Empresas Constructoras de In-
versin Limitada, es decir, aquellas
que ejecuten obras cuyos costos
individuales no excedan de 50 UIT.
Para determinar qu empresas se
encuentran en este supuesto, se
considera que:
Cuando se trate de la ejecucin
de un conjunto de obras se to-
mar en cuenta el costo indivi-
dual de cada obra.
Para establecer el costo indivi-
dual de cada obra se tomarn
en cuenta todos los gastos in-
Caractersticas
cluyendo las remuneraciones y
los materiales.
b. Las personas naturales que cons-
truyan directamente sus propias
unidades de vivienda, siempre que
la obra no supere el lmite de 50
UIT.
Los contratos y remuneraciones
se regulan en este caso segn
acuerdo individual o colectivo
establecido entre trabajadores
y empleadores.
CASOS PRCTICOS
2.El registro de los montos por horas extras que son perci-
bidos por el trabajador, se realizan en el detalle de las re-
muneraciones e ingresos, especficamente en el rubro de
INGRESOS, en el Cdigo 0105.
*ANEXO : imagen1 de la pag. D-5
DECLARACIN DE PRESTADORES DE 4TA CATEGORA EN LA
NUEVA PLANILLA ELECTRONICA PLAME versin 2.5
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Desea saber
la manera correcta en que se debe realizar la declaracin
de los prestadores de 4ta Categora en la Nueva Planilla
Electrnica.
ANEXO: Imagen 1.
2da. Quincena de Noviembre

ANEXO: IMAGEN 2.
ASESORA LABORAL D

ANEXO: IMAGEN 3
Solucin:

Datos del Prestador con Rentas de 4ta. Categora:

Se proceder a ingresar los siguientes datos mensuales del
prestador:

a) Datos del prestador: Tipo y nmero de documento de

identidad, apellidos y nombres, indicador de convenio
para evitar la doble tributacin, as como el indicador de
domiciliado (LIR).
b) Detalle del comprobante: Tipo de comprobante, serie y
nmero, fecha de emisin y fecha de pago, monto de la
retribucin del servicio, indicador de retencin del im-
puesto a la renta, y monto retenido del impuesto a la ren-
ta.

Procedimiento para el registro de Recibos de Honorarios

Profesionales de Servidores de 4ta. Categora en la Nueva
Planilla Electrnica PLAME versin 2.1
1. En primer lugar se deber ingresar al detalle de declara-
cin, especficamente a PS 4TA CATEGORA, procedere-
mos a ingresar al prestador bajo la opcin NUEVO.
4.Finalmente, procederemos a ingresar los datos relacio-
nados a tipo de comprobante, serie, nmero de compro-
bante, fecha de emisin, fecha de pago, monto y si aplica
retencin.

2. Seguidamente procederemos a ingresar el N DE RUC del

prestador de servicios en la casilla DATOS PS 4TA CATEGO-
RA y validaremos la informacin.
*ANEXO: IMAGEN 2, siguiente columna.
3. Luego ingresaremos a la casilla correspondiente al DETA-
LLE DE COMPROBANTES e ingresaremos los datos dando
click en NUEVO.
*ANEXO: IMAGEN 3, siguiente columna.
REGISTRO DE ALTA DE UN NUEVO TRABAJADOR DE LA
EMPRESA EN EL T-REGISTRO
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Desea saber
la manera correcta en que debe de registrarse a un traba-
jador en el T-Registro que ha sido contratado por la empre-
sa en el da.

Informativo Vera Paredes D- 5

D
Solucin:
ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre

Cuando un empleador contrata a un trabajador, deber de

proceder a registrar el ALTA el mismo da en que empieza a
prestar sus servicios.
Decreto Supremo N 018-2007-TR

1. En primer lugar, deber ingresar con su CLAVE SOL a SU-

NAT Operaciones en Lnea.

2. Seguidamente, ingresar a la opcin de MI RUC Y OTROS

REGISTROS e ingresa a la carpeta de REGISTRO DE TRA-
BAJADORES, PENSIONISTAS, PERSONAL EN FORMACIN,
ETC.

5. Luego se pasara a un cuadro en el que se podr apreciar

todos los datos de identificacin del trabajador, los cua-
les son descargados del sistema de la RENIEC, con el cual
el sistema se encuentra interconectado, debiendo el em-
pleador ingresar los datos referidos a telfono y correo
electrnico del trabajador. Posteriormente ir al campo de
CATEGORA y dar click en TRABAJADOR.

3. Una vez en el sistema de Registro de Trabajadores, pro-

cederemos a dar click en NUEVO para poder ingresar los
datos del nuevo trabajador.

6. Seguidamente se proceder a ingresar los datos referidos

4. Una vez que se halla ingresado en DATOS DE IDENTIFICA-
CIN dar un click en BUSQUEDA DE PERSONA, e ingresar
el N DE DNI y dar en BUSCAR.
a fecha de ingreso del trabajador, rgimen laboral, cate-
gora ocupacional, nivel educativo, ocupacin, tipo de
contrato, tipo de pago y periodicidad de ingreso, monto
de remuneracin bsica inicial, establecimiento en el que
laborar el trabajador, jornada laboral, situacin de cate-
gora especial, , si es sindicalizado o discapacitado.

D -6 Informativo Vera Paredes

 2da. Quincena de Noviembre ASESORA LABORAL D

7. A continuacin se proceder a ingresar los datos referi-

dos a Seguridad especficamente sobre Rgimen de Salud
y Rgimen Pensionario, as como informar si cuenta con
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR).

PAGO DE HORAS EXTRAS A TRABAJADOR CON

JORNADA ORDINARIA


Las horas extras sin descanso sustitorio dentro del mes ca-
lendario siguiente deber ser remunerado, conforme a lo
8. Luego pasara a llenar los datos relacionados a tributos, lle- establecido por el Decreto Supremo N 007-2002-TR y De-
nados todos los datos detallados se proceder a ACEPTAR creto Supremo N 008-2002-TR.
la informacin.
Datos:
Remuneracin Mes de Noviembre de 2013
Bsico S/. 750.00

Asig. Fam. S/. 75.00
------------------
Total S/. 825.00

Jornada: De lunes a viernes

Horario: De 9 a 1 p.m. y de 2 a 6 p.m.

Horas extras en la semana del 20 al 24 de Mayo

Martes Mircoles Jueves Viernes

De 7 a 9 p.m. De 7 a 9 p.m. De 7 a 9 p.m. De 7 a 9 a.m.
De 7 a 9 p.m.

No compensa horas extras con descanso dentro del mes ca-

lendario siguiente.
9. Finalmente se proceder a GUARDAR la informacin regis-
trada, y se imprimir la CONSTANCIA DE ALTA del trabaja- Determinar la remuneracin a pagar por el mes de Noviem-
dor. bre de 2013, incluyendo las horas extras.

Informativo Vera Paredes D- 7

D ASESORA LABORAL
Solucin:
2da. Quincena de Noviembre

Remuneracin Mn. Vital S/. 750.00

Remuneracin Min. Nocturna S/. 1,012.50
Valor hora normal Jornada De lunes a sbado
Horario De 10:00 p.m. a 6:00 a.m.
Para determinar el valor de la hora normal se divide la re-
muneracin mensual, quincenal o semanal entre 30, 15 7, Horas extras del mes de Noviembre de 2013:
respectivamente y el resultado se divide entre el nmero de
horas de la jornada del trabajador. Da Horas extras Total Hras. Extras

Como la periodicidad de pago es mensual y la jornada es de Antes de 10 p.m. Despus de 6 a.m. 1ras dos A partir
8 horas diarias la hora normas ser la siguiente: Hrs. 3ra Hr.
3 De 8 a 10 p.m. De 6 a 8 a.m. 2 2
13 De 6 a 10 a.m. 2 2
Hora normal = S/. 825.00 / 30 das / 8 horas = S/. 3.43 26 De 7 a 10 p.m. 2 1

Valor hora extra No compensa horas extras con descanso dentro del mes ca-
Las dos primeras horas de trabajo en sobretiempo se com- lendario siguiente.
pensar con una sobretasa del 25%, las siguientes con 35%.
Determinar la remuneracin a pagar por el mes de Mayo
Valor de las horas extras: 2012, incluyendo las horas extras nocturnas.

c/ Sobretasa de 25% = (S/. 3.43 x 25%) + S/. 3.43 = S/. 4.28 Determinacin del valor hora normal

c/ Sobretasa de 35% = (S/. 3.43 x 35%) + S/. 3.43 = S/. 4.63 Para determinar el valor de la hora nocturna se divide el va-
lor de la remuneracin diaria nocturna entre el nmero de
Monto a pagar por horas extras horas de la jornada del trabajador. La remuneracin diaria
ser el resultado de dividir la remuneracin mensual entre
Total horas extras: 30.

Da 1ra dos Hrs. A partir 3ra Hr. Hora nocturna = S/. 1,012.50 / 30 das / 8 horas = S/. 4.21
Martes 2 0
Determinacin del valor hora extra nocturna
Mircoles 2 0 Las dos primeras horas de trabajo en sobretiempo se com-
Jueves 2 0 pensar con una sobretasa del 25%, las siguientes con 35%.
Viernes 2 2
Total 8 2 Valor de las horas extras:
c/ Sobretasa de 25% = (S/. 4.21 x 25%) + S/. 4.21 = S/. 5.26
Por 1ras dos hrs. = S/. 4.28 x 8 = S/. 34.24 c/ Sobretasa de 35% = (S/. 4.21 x 35%) + S/. 4.21 = S/. 5.68
A partir 3ra hr. = S/. 4.63 x 2 = S/. 9.26
------------- Monto a pagar por horas extras
Total S/. 43.50
Total horas extras:
Remuneracin del mes de Noviembre de 2013:
Da 1ra dos Hrs. A partir 3ra Hr.
Remuneracin Noviembre : S/. 825.00
Remuneracin Horas Extras : S/. 43.50 3 2 2
-------------- 13 2 2
Total : S/. 868.50
26 2 1
Como el trabajador no compensar las horas extras labora- Total 6 5
das en el mes de Noviembre de 2013 con perodos equiva-
lentes de descanso, tiene derecho al pago del sobretiempo.
Por 1ras dos hrs. = S/. 5.26 x 6 = S/. 31.56
PAGO DE SOBRETIEMPO DE TRABAJADOR QUE LABORA A partir 3ra hr. = S/. 5.68 x 5 = S/. 28.40
EN HORARIO NOCTURNO -----------
Total S/. 59.96
Cuando el sobretiempo se realiza en forma previa o poste-
rior a la jornada prestada en horario nocturno, el valor de Remuneracin mensual
la hora extra trabajada se calcula sobre la base del valor de Remuneracin Mensual S/. 1,012.50
la remuneracin nocturna. Se considera trabajo nocturno al Remuneracin Horas Extras S/. 59.96
efectuado entre las 10:00 p.m. y 6:00 a.m. ---------------
Total S/. 1,072.46
Datos:

D -8 Informativo Vera Paredes

 2da. Quincena de Noviembre
LA INTERMEDIACIN LABORAL
Empresas de Servicios de Personal
Un suscriptor nos consulta: Cules son los servicios que
pueden prestar las empresas de intermediacin laboral?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 11 de la Ley N 27626.
Artculo 3 del Decreto Supremo N 003-2002-TR.
Las empresas de intermediacin laboral se clasifican en:
Empresas de Servicios Temporales: son aquellas personas
jurdicas que contratan con terceras denominadas usua-
rias para colaborar temporalmente en el desarrollo de sus
actividades, mediante el destaque de sus trabajadores
para desarrollar las labores bajo el poder de direccin de
la empresa usuaria; estos trabajadores destacados por la
empresa de servicios estarn sujetos a contratos de traba-
jo de naturaleza ocasional y/o de suplencia. Los servicios
temporales slo pueden ser intermediados hasta un 20%
de los trabajadores que tienen vnculo laboral directo con
la empresa usuaria.
Empresas de Servicios Complementarios: son aquellas
personas jurdicas que destacan su personal a terceras
empresas denominadas usuarias para desarrollar activi-
dades accesorias o no vinculadas al giro del negocio de
estas, las actividades a realizar deben desarrollarse con
plena autonoma tcnica y responsabilidad.
Empresas de Servicios Especializados: son aquellas per-
sonas jurdicas que brindan servicios de alta especializa-
cin en relacin a la empresa usuaria que las contrata. En
este supuesto la empresa usuaria carece de facultad de
direccin respecto de las tareas que ejecuta el personal
destacado por la empresa de servicios especializados, las
actividades a realizar deben desarrollarse con plena auto-
noma tcnica y responsabilidad.
Registro de las Empresas de Intermediacin Laboral
Un suscriptor realiza la siguiente consulta: Es necesario
que las empresas de que brindan servicios de Interme-
diacin Laboral, se encuentren inscritas en algn regis-
tro? Cul es el procedimiento del registro?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 13 y 14 de la ley N 27626.
Artculo 7 y 8 del Decreto Supremo N 003-2002-TR.
Las empresas que brindan servicios de intermediacin labo-
ral y las cooperativas de trabajadores, estn en la obligacin
de inscribirse en el Registro respectivo, siendo un requisito
esencial para el inicio y desarrollo de sus actividades; su ins-
cripcin en el Registro las autoriza para desarrollar activida-
des de intermediacin laboral, quedando sujeta la vigencia
de su autorizacin a la subsistencia de su Registro.
La inscripcin debe realizarse ante la Autoridad Administra-
tiva de Trabajo de la localidad donde se encuentre la sede
ASESORA LABORAL D
Nos consultan
principal de la empresa; cuando la empresa desarrolle acti-
vidades en lugares ubicados en una jurisdiccin distinta a la
que otorg el Registro, la empresa debe comunicar a la Au-
toridad Administrativa de Trabajo del lugar donde desarro-
lle su actividad sobre la existencia y vigencia de su Registro
anexando la constancia correspondiente.
Son requisitos para el Registro de las empresas y cooperati-
vas de trabajadores que prestan Servicios de Intermediacin
Laboral, los siguientes:
1. Solicitud segn formato dirigida a la Direccin de Empleo
y Formacin Profesional o dependencia que haga sus ve-
ces.
2. Copia de la escritura pblica de constitucin, y sus modi-
ficaciones, debidamente inscritas ante la oficina registral
respectiva.
3. Copia del Comprobante de Informacin Registrada de la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
(Registro nico de Contribuyentes - RUC).
4. Copia de la autorizacin expedida por la entidad compe-
tente, en aquellos casos en que se trate de entidades que
requieran un registro o autorizacin de otro Sector.
5. Constancia policial del domicilio o domicilios de la enti-
dad.
6. Acreditar un capital social suscrito y pagado mnimo de 45
UIT o su equivalente en certificados de aportaciones, al
momento de su constitucin.
7. Copia del documento de identidad del representante legal
de la entidad.
8. Declaracin respecto del centro de trabajo o centros de
trabajo en donde lleva la documentacin laboral vincula-
da con sus trabajadores.
9. Pago de la tasa correspondiente.
El capital social mnimo de 45 UIT, que se determina al mo-
mento de la constitucin de la entidad, no puede ser redu-
cido, y es un requisito necesario para mantener la condicin
de empresa de Intermediacin Laboral.
Acogimiento de una Empresa Intermediadora al
Rgimen Especial de la Microempresa
Un suscriptor nos hace la siguiente consulta: Una empre-
sa que brinda servicios de intermediacin laboral cuyas
ventas ascienden a S/. 250,000.00 al ao y tiene 9 traba-
jadores en planilla Podr acogerse al Rgimen Especial
de la Microempresa?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 4 y 5 del Decreto Supremo N 007-2008-TR.
Artculo 2 del Decreto Supremo N 008-2008-TR.
Artculo 2 de la Ley N 27626.
Se debe tener presente que, la ley considera a la microem-
presa como una unidad econmica constituida por persona
natural o jurdica, bajo cual cualquier forma de organizacin
o gestin empresarial que tiene como objeto desarrollar ac-
tividades de extraccin, transformacin, produccin, comer-
cializacin de bienes o prestacin de servicios. Es de indicar
que la intermediacin laboral es aquella figura que tiene
como finalidad exclusiva la prestacin de servicios por parte
de una tercera empresa; as, se involucra a tres agentes: una
Informativo Vera Paredes D- 9
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre
tercera empresa, la empresa usuaria y a los trabajadores
mediante los cuales se brinda el servicio de intermediacin
laboral.
Acorde a lo sealado anteriormente, teniendo en considera-
cin que en el caso de consulta la empresa intermediadora
est inmersa dentro de las caractersticas de las microem-
presas y cumpliendo adems con la caracterstica de ventas
anuales que no superan el lmite establecido (mximo 150
UIT), no tendra ningn inconveniente en registrase como
una microempresa, siendo procedente su inscripcin en el
REMYPE.
JORNADA DE TRABAJO Y REGISTRO DE
CONTROL DE ASISTENCIA
Campo de aplicacin del Registro de Control de
Asistencias
Un suscriptor nos consulta: Quines estn obligados a
llevar el registro de control de asistencia y que trabaja-
dores estn excluidos de tal registro?
Respuesta:
Base Legal: ciones Colectivas del Ministerio de Trabajo y promocin del
Artculo 1 del Decreto Supremo N 004-2006-TR.
Artculo 11 del Decreto Supremo N 008-2002-TR.
Todo empleador sujeto al rgimen laboral de la actividad
privada deber tener un registro permanente de control de
asistencia, en el que los trabajadores consignarn de mane-
ra personal el tiempo de labores. La obligacin de registro
incluye a las personas bajo modalidades formativas y los
destacados al centro de trabajo por entidades de interme-
diacin laboral.
Se encuentran excluidos del registro de control de asisten-
cia:
a. Los trabajadores de direccin.
b. Los trabajadores no sujetos a fiscalizacin inmediata.
c. Los trabajadores que presten servicios intermitentes du-
rante el da.
Por otro lado, de acuerdo a lo previsto por el artculo 11 del
D.S. N 008-2002-TR, los trabajadores de confianza no se en-
cuentran comprendidos dentro de la jornada mxima legal,
por lo que en aplicacin supletoria a lo establecido para los
trabajadores antes mencionados, esta situacin especial de
trabajador tambin estara excluido del registro de control
de asistencia, pero el empleador podra tambin optar a que
cumpla con registrar su asistencia en el referido registro.
Forma de llevar el Registro de Control de Asistencia
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es
la manera de llevar el Registro de Control de Asistencia?
Respuesta:
Base Legal: Decreto Supremo N 008-2002-TR.
Artculo 3 del Decreto Supremo N 004-2006-TR.
El control de asistencia puede ser llevado en soporte fsico
(Libros, Hojas en formato Excel, Cuadernos etc.) o digital (sis-
temas mecanizados) o adoptndose medidas de seguridad
que no permitan su adulteracin, deterioro o prdida.
En el lugar del centro de trabajo donde se establezca el con-
D - 10 Informativo Vera Paredes
trol de asistencia debe exhibirse a todos los trabajadores, de
manera permanente, el horario de trabajo vigente, la dura-
cin del tiempo de refrigerio, y los tiempos de tolerancia, de
ser el caso.
Modificacin de Horario de Trabajo
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: Cul es
el procedimiento para realizar la modificacin colectiva
de horario de trabajo mayor a una hora?
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 6 del Decreto Supremo N 007-2002-TR.
Artculo 12 del Decreto Supremo N 008-2002-TR.
Artculo 35 del decreto Supremo N 003-97-TR.
El empleador est facultado a modificar el horario de trabajo
sin alterar el nmero de horas trabajadas. Si la modificacin
de horario colectiva es mayor a una hora y la mayora de tra-
bajadores no estuvieran de acuerdo, dentro del plazo de 5
das siguientes de la adopcin de la medida, podrn presen-
tar Recurso de Impugnacin, contra la medida de modifica-
cin de horario de trabajo, ante la Subdireccin de Negocia-
Empleo, acompaando la respectiva documentacin acredi-
tando la modificacin y una Declaracin Jurada suscrita por
la mayora de los trabajadores afectados.
Dentro del segundo da hbil de admitido el recurso impug-
nativo, la Autoridad Administrativa de Trabajo notificar de
ste al empleador, quien dentro del tercer da hbil de su re-
cepcin podr contradecir los hechos alegados por los traba-
jadores o justificar su decisin en base a un informe tcnico.
Recibida la contestacin del empleador o vencido el trmino
para tal efecto, la Autoridad Administrativa de Trabajo re-
solver la impugnacin dentro del quinto da hbil, deter-
minando si existe o no justificacin para la modificacin del
horario de trabajo.
La Resolucin de primera instancia es apelable dentro del
trmino de tres das hbiles de recibida la notificacin.
En caso se tratara de una modificacin individual del horario
de trabajo, el trabajador podr impugnar dicha medida ante
el Poder Judicial, de acuerdo al Procedimiento de Cese de
Hostilidad regulado por el Decreto Supremo N 003-97-TR.
Diferenciacin entre Jornada de Trabajo y
Horario de Trabajo
Un suscriptor nos consulta lo siguiente: Cul es la dife-
rencia entre Jornada y Horario de Trabajo?
Respuesta:
Base Legal:
Decreto Supremo N 007-2002-TR.
La jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el tra-
bajador se encuentra a disposicin del empleador a fin de
cumplir con la prestacin de servicios a la que se encuentra
obligado en virtud de un contrato de trabajo celebrado.
El horario de trabajo es la medida de la jornada, es decir de-
termina la hora de ingreso y de salida en cada da de trabajo.
 EXTINCIN DE LA RELACIN LABORAL
2da. Quincena de Noviembre
Indemnizacin por Despido Arbitrario
Un suscriptor nos realiza la siguiente consulta: A cunto
equivale la indemnizacin por despido arbitrario?
Respuesta:
Base Legal: b. Ser candidato a representante de los trabajadores o ac-
Artculo 38 y 76 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
Para los Trabajadores Permanentes o con Contrato Indeter-
minado, la indemnizacin por despido arbitrario equivale a
una remuneracin y media ordinaria mensual, por cada ao
completo de servicios, con un mximo de 12 remuneracio-
nes; las fracciones de ao se abonan por dozavos y treinta-
vos. Si un trabajador tuviera ms de ocho aos de servicios,
igualmente su indemnizacin no podr superar dicho tope
de 12 remuneraciones.
Para los Trabajadores a Plazo Fijo con Contrato Determina-
do, la indemnizacin por despido arbitrario equivale a una
remuneracin y media ordinaria mensual por cada mes de-
jado de laborar hasta el vencimiento del contrato con un
mximo de 12 remuneraciones.
Nulidad de Despido
Un suscriptor nos consulta: Qu despidos son conside-
rados nulos?
LEY QUE DISPONE MEDIDAS PREVENTIVAS CONTRA LOS
EFECTOS NOCIVOS PARA LA SALUD POR LA EXPOSICIN
PROLONGADA A LA RADIACIN SOLAR
Dispositivo Legal: Ley N 30102
Fecha de Publicacin: 6 de Noviembre de 2013
Mediante la norma bajo comentario se establece medidas
de prevencin, que las instituciones y entidades pblicas y
privadas tienen que adoptar, para reducir los efectos noci-
vos para la salud ocasionados por la exposicin a la radiacin
solar.
Obligaciones especficas de los empleadores
a) Los empleadores, independientemente del rgimen la-
boral al que pertenezcan sus trabajadores, tienen la obli-
gacin de adoptar medidas de proteccin cuando, por la
naturaleza del trabajo que realizan sus trabajadores, estn
expuestos de manera prolongada a la radiacin solar.
b) Al inicio de la relacin laboral, el empleador debe infor-
mar a los trabajadores sobre los efectos nocivos para la
salud por la exposicin prolongada a la radiacin solar, ha-
cindoles entrega de los elementos de proteccin idneos
con la debida capacitacin para su adecuado uso.
Obligaciones especficas de los directores de las institucio-
nes educativas
a) Los directores de las instituciones educativas pblicas y
privadas, al inicio del perodo de clases o del perodo aca-
Respuesta:
ASESORA LABORAL D
Base legal:
Artculo 29 del Decreto Supremo N 003-97-TR.
Es considerado nulo el Despido que est motivado en los si-
guientes actos:
a. La afiliacin a un sindicato o la participacin en activida-
des sindicales.
tuar o haber actuado en esa calidad.
c. Presentar una queja o participar en un proceso contra el
empleador ante las autoridades competentes, salvo que
configure la falta grave de actos de violencia, grave indis-
ciplina, injuria y faltamiento de palabra verbal o escrita en
agravio del empleador, de sus representantes, del perso-
nal jerrquico o de otros trabajadores, sea que se come-
tan dentro del centro de trabajo o fuera de l cuando los
hechos se deriven directamente de la relacin laboral.
d. La discriminacin por razn de sexo, raza, religin, opinin
o idioma.
e. El embarazo, si el despido se produce en cualquier mo-
mento del perodo de gestacin o dentro de los 90 das
posteriores al parto. Se presume que el despido tiene por
motivo el embarazo, si el empleador no acredita en este
caso la existencia de causa justa para despedir.
Es aplicable siempre que el empleador hubiere sido noti-
ficado documentalmente del embarazo en forma previa al
despido y no enerva la facultad del empleador de despe-
dir por causa justa.
ACTUALIDAD
dmico, informan a los estudiantes sobre los efectos noci-
vos para la salud por la exposicin prolongada a la radia-
cin solar, recomendndoles hacer uso de los elementos
de proteccin idneos.
b) Los centros educativos deben contar con zonas protegidas
para actividades al aire libre, las mismas que son fiscaliza-
das por el Ministerio de Educacin.
Fiscalizacin
a) Los ministerios de Salud, de Educacin y de Trabajo y Pro-
mocin del Empleo, as como los gobiernos regionales y
gobiernos locales, a travs de sus organismos correspon-
dientes, son los responsables de fiscalizar el cumplimiento
de lo dispuesto en la presente Ley.
b) Los titulares de los sectores ministeriales mencionados,
as como los representantes de las personas jurdicas que
agrupan a los titulares de los gobiernos regionales y go-
biernos locales, remiten un informe, durante el mes de
marzo de cada ao, a la Comisin de Salud y Poblacin
del Congreso de la Repblica sobre los resultados de las
acciones de fiscalizacin.
c) El Reglamento establece las infracciones y sanciones por
el incumplimiento de la presente Ley.
Reglamentacin
El Poder Ejecutivo aprueba el reglamento de la presente Ley
en el plazo de sesenta das calendario, contado a partir de
su vigencia.
Informativo Vera Paredes D - 11
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre
PAGO DE HORAS EXTRAS
EXP. : N 684-1999-CALLAO
FECHA DE PUBLICACIN : 17.09.2000
Declaran IMPROCEDENTE el recurso de casacin, ya que si
bien, la Ley no exige la existencia del convenio para que sur-
ta efecto las horas extraordinarias, siendo procedente el
mismo para los efectos de pago y sobretasa a convenir, con
el mnimo que establece nuestro ordenamiento legal, en el
caso mencionado no se puede probar la existencia de horas
extras por cuestiones de hecho.
La correcta interpretacin de la norma es que tanto la Ley N
26136 como el D.Leg. N 854, exige nica y exclusivamente
para que surtan las horas extraordinarias, laborar fuera de
la jornada de trabajo y el pago se realiza con la sobretasa
mnima de 25% salvo convenio que determine pago mayor.
ASIGNACIN FAMILIAR
EXP. : N 2424-2002-BE(S)
FECHA DE PUBLICACIN : 11.11.2002
Declara INFUNDADO el recurso de apelacin, toda vez que,
de conformidad con el artculo 11 del D.S. N 035-90-TR,
al no haber acreditado el demandante los hijos que hubie-
se tenido, y no cumplir con comunicar oportunamente a su
empleadora, la asignacin familiar resulta infundada. Por
estas consideraciones CONFIRMAN sentencia.
PRINCIPIO DE PRIMACA DE LA REALIDAD
EXP. : N 2026-2000-B.E. (A y S)
FECHA DE PUBLICACIN : 18.09.2001
De conformidad con el Artculo 1 del Ttulo Preliminar de
la Ley Procesal del Trabajo uno de los principios que inspira
el proceso laboral es el de Veracidad llamado tambin de
Primaca de la Realidad, el cual establece que el Magistrado
Laboral no debe conformarse con la verdad aparente, con-
tenida muchas veces en los documentos suscritos por las
partes, sino que debe buscar el conocimiento de la verdad
real, teniendo en cuenta que los hechos priman sobre las
apariencias.
FALTA GRAVE
EXP. : N 438-94 R(S)
FECHA DE PUBLICACIN : 12.12.1994.
No constituye resistencia al cumplimiento de disposiciones
del empleador el hecho de reclamar de ellas, ejerciendo el
derecho de defensa o peticin frente a una actitud que es
calificada de arbitraria por el trabajador sobretodo cuando
el trabajador reservndose el derecho de seguir reclaman-
do acepta acatar la orden de su empleador.
CONVENIO ARBITRAL
EXP. : N 2931-97-BS-S
FECHA DE PUBLICACIN : 05.08.1997
Resulta vlido el contrato de trabajo mediante el cual se re-
D - 12 Informativo Vera Paredes
JURISPRUDENCIA
conoce la jurisdiccin arbitral.
BONIFICACIN POR PRODUCTIVIDAD
Tal concepto no puede considerarse como una gratificacin
extraordinaria ya que esta se refiere a pagos percibidos oca-
sionalmente, no como en el presente caso que se han otor-
gado en cantidad variable pero en forma fija y permanente
por cerca de dos aos consecutivos.
VULNERACIN AL PRINCIPIO DE
RAZONABILIDAD
EXP. : N 6128-2005-PA/TC
FECHA DE PUBLICACIN : 25.04.2006
No resulta razonable bajo ningn punto de vista que la em-
plazada, despus de haberle asignado al recurrente diver-
sos cargos de responsabilidad y direccin durante varios
aos, atendiendo a sus calificaciones profesionales, decida
inmotivadamente encargarle una labor que no requiere for-
macin profesional o tcnica, desperdiciando de ese modo
las capacidades y experiencia que haba adquirido el recu-
rrente, reflejada en su hoja de servicios.
Se vulnera, pues, el principio de razonabilidad, por el hecho
de que la autoridad municipal no haga uso adecuado y ra-
cional de los recursos humanos que tiene a su servicio.
CMO SE DEBEN INTERPRETAR LOS PLAZOS DE
PRESCRIPCIN?
EXP. : N 2414-2002-BE
FECHA DE PUBLICACIN : 24.03.2003
A partir de la Constitucin de 1993, mediante diversos dis-
positivos legales se ha regulado el trmino prescriptorio que
debe ser aplicado a los derechos sustantivos que reclamen
los trabajadores ante los tribunales, es as que con la Ley N
26513 publicado el 28 de julio de 1998 se defini el trmino
prescriptorio respecto a las reclamaciones laborales, y esta-
bleci como plazo prescriptorio 3 aos desde que resulten
exigibles; con posterioridad se modific dicho plazo por la
Ley N 27022 del 23 de diciembre de 1998, la cual sealaba
un plazo prescriptorio menor de 2 aos el cual empezara a
computarse a partir de la fecha de cese del trabajador, sien-
do finalmente modificado por la Ley 27321, del 22 de julio
de 2000, el cual estableci un nuevo plazo prescriptorio de
4 aos los cuales tambin empezaran a correr desde la fe-
cha de cese del trabajador, debindose precisar que esta
dos ltimas leyes, en sus Disposiciones Complementarias
Transitorias y Finales establecen que la prescripcin iniciada
antes de su vigencia, se rige por Ley anterior.
CARCTER SUBSIDIARIO DEL PROCESO
DE AMPARO
EXP. : N 0206-2005-AA/TC
FECHA DE PUBLICACIN : 08.03.2006
No proceden las demandas constitucionales cuando existan
vas procedimentales especficas, igualmente satisfactorias,
para la proteccin del derecho constitucional amenazado o
vulnerado.
 2da. Quincena de Noviembre ASESORA LABORAL D
Modelos y Formatos

CONVENIO DE REMUNERACION INTEGRAL ANUAL

Conste por el presente documento, que se suscribe por duplicado con igual tenor y valor, el convenio de remune-
racin integral anual que al amparo del artculo 8 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral (Decreto
Supremo N 003-97-TR) celebran de una parte ..................................., con RUC N ......................, con domicilio en ....
................................., provincia y departamento de ................, representada por su Gerente General .........................,
identificado con DNI N...................., a quien en adelante se le llamar EL EMPLEADOR, y de la otra Don ..................
............., identificado con DNI. N........................., domiciliado en..................................................................., a quien
en adelante se le llamar EL TRABAJADOR, en los trminos y condiciones siguientes:

PRIMERO.- EL EMPLEADOR es una empresa cuyo objeto social es la de dedicarse a labores de agricultura, agroindus-
tria y exportacin y que requiere los servicios de EL TRABAJADOR para que ocupe el cargo de Contador General de EL
EMPLEADOR. El trabajador es un Contador Pblico Colegiado.
SEGUNDO.- Por el presente contrato EL TRABAJADOR se obliga a prestar sus servicios al EMPLEADOR para realizar
labores propias de un contador general, debiendo someterse a las polticas laborales y directivas de EL EMPLEADOR.

TERCERO.- Las partes convienen, en aplicacin del artculo 8 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en
pactar una remuneracin integral anual con las siguientes caractersticas:
a. La Remuneracin integral anual es equivalente a la suma de La Remuneracin Integral Anual ser pa-
gado en forma mensual a razn de S/ cada mes.
c. Las partes declaran conocer las implicancias de este convenio en tanto que no se generarn beneficios sociales
como CTS, Asignacin Familiar, gratificaciones, etc., toda vez que la remuneracin integral incluye la remuneracin
y los beneficios sociales.
d. La remuneracin integral anual est gravado con las contribuciones sociales y los impuestos que gravan las remu-
neraciones, siendo de cargo del empleador el aporte al Seguro Social en Salud y del trabajador el aporte al rgimen
de pensiones que elija y el impuesto a la renta.
CUARTO.- Las partes convienen en que, en aplicacin del artculo 10 de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, se convenga un perodo de prueba de............... por tratarse de un trabajador de direccin.

QUINTO.- Las partes convienen en establecer en beneficio de EL TRABAJADOR un bono por produccin que se otor-
gar al cierre del ejercicio, con las caractersticas que establecer EL EMPLEADOR.
SEXTO.- EL TRABAJADOR, deber prestar sus servicios en el horario y la jornada que establezca EL EMPLEADOR, que
podrn ser variados de acuerdo con los requerimientos de la empresa.
SEPTIMO.- EL EMPLEADOR se obliga a inscribir al TRABAJADOR en el la planilla de pagos.
OCTAVO.- En todo lo no previsto por el presente contrato, se estar a las disposiciones laborales que regulan los
contratos de trabajo.
NOVENO.- Las partes contratantes renuncian expresamente al fuero judicial de sus domicilios y se someten a la juris-
diccin de los jueces de................., para resolver cualquier controversia que el cumplimiento del presente contrato
pudiera originar.
Firma en......la ciudad de..............a los................das del mes de............. de 2013.

____________________ __________________
EL EMPLEADOR EL TRABAJADOR

Informativo Vera Paredes D - 13

D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre

Indicadores Laborales
CRONOGRAMADE
CRONOGRAMA
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO
VENCIMIENTO DEOBLIGACIONES
DE DE OBLIGACIONES
OBLIGACIONES LABORALES
LABORALES
CRONOGRAMADE
DE VENCIMIENTO
VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES
LABORALES
AFP Declaracin Declaracin
Mes de la Efectivo, Ch/mismo sin pago CONAFO-
Ch/otro Declaracin sin pago SENATI
Obligacin Banco, Ch/Geren- con 50% VICER
Banco sin pago con 80% inters
cia inters
Abr-12 08.05.2012 04.05.2012 08.05.2012 22.05.2012 19.06.2012 15.05.2012 17.05.2012
May-12 07.06.2012 05.06.2012 07.06.2012 21.06.2012 20.07.2012 15.06.2012 18.06.2012
Jun-12 06.07.2012 04.07.2012 06.07.2012 20.07.2012 17.08.2012 14.07.2012 17.07.2012
IMPUESTO ADE
CRONOGRAMA LAVENCIMIENTO
RENTA DE 5TA. CATEGORA - PERODOLABORALES
DEOBLIGACIONES
OBLIGACIONES 2012
CRONOGRAMA
CRONOGRAMADE DEVENCIMIENTO
VENCIMIENTODE DE OBLIGACIONESLABORALES
LABORALES
Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total
Hasta 27 UIT 15.00 % 3,650.00 -------- 98,550.00 98,550.00 14,782.50 14,782.50
Exceso de 27 UIT Hasta 54 UIT 21.00 % 3,650.00 98,550.00 197,100.00 98,550.00 20,695.50 35,478.00
Exceso de 54 UIT 30.00 % 3,650.00 197,100.00 Ilimitado -------- -------- --------

MONEDA INTERNACIONAL
CONTI- COMER- CRDITO FINAN- INTER- MI PROME- CONTI- COMER- CRDITO FINAN- SCOTI- INTER- MI
JUNIO NENTAL CIERO BANBIF SCOTIA- BANK CIO
BANBIF PROME-
CIO BANK BANCO DIO NENTAL CIERO BANK BANK BANCO DIO
16 SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
17 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
18 4.00 9.00 2.14 4.94 4.10 2.42 2.74 8.00 2.69 1.89 5.00 1.54 3.11 2.79 1.13 2.23 4.00 1.70
19 4.00 9.00 2.12 4.95 4.10 2.43 2.74 8.00 2.69 1.88 5.00 1.54 3.12 2.75 1.11 2.23 4.00 1.70
20 4.00 9.00 2.11 4.95 4.10 2.43 2.74 8.00 2.69 1.88 5.00 1.54 3.12 2.75 1.15 2.23 4.00 1.70
21 4.00 9.00 2.10 4.95 4.10 2.44 2.74 8.00 2.68 1.88 5.00 1.54 3.12 2.77 1.13 2.23 4.00 1.70
22 4.00 9.00 2.06 4.97 4.10 2.56 2.73 8.00 2.67 1.87 5.00 1.50 3.13 2.77 1.13 2.23 4.00 1.68
23 SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB
24 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
25 4.00 9.00 2.06 4.58 4.10 2.56 2.60 8.00 2.63 1.88 5.00 1.44 2.95 2.74 1.13 2.36 4.00 1.61
26 3.99 9.00 2.04 4.39 4.09 2.44 2.60 8.00 2.61 1.90 5.00 1.41 2.95 2.72 1.16 2.36 4.00 1.60
27 3.99 9.00 2.05 4.47 4.09 2.68 2.65 8.00 2.71 1.82 5.00 1.37 3.02 2.72 1.39 2.36 4.00 1.63
28 3.99 9.00 2.05 4.56 4.09 2.86 2.85 8.00 2.73 1.82 5.00 1.38 3.12 2.72 1.53 2.31 4.00 1.62
29 FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER FER
30 SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB SB

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL REMUNERACIN MNIMA VITAL

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90)

MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA

JUNIO TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM*

16 2.45% 0.00007 1.77907 0.95% 0.00003 0.67015
17 2.45% 0.00007 1.77913 0.95% 0.00003 0.67018
18 2.50% 0.00007 1.77920 0.94% 0.00003 0.67020
19 2.46% 0.00007 1.77927 0.92% 0.00003 0.67023
20 2.46% 0.00007 1.77934 0.91% 0.00003 0.67025
21 2.49% 0.00007 1.77941 0.90% 0.00003 0.67028
22 2.51% 0.00007 1.77948 0.88% 0.00002 0.67030
23 2.51% 0.00007 1.77954 0.88% 0.00002 0.67033
24 2.51% 0.00007 1.77961 0.88% 0.00002 0.67035 01.01.2008 30.11.2010 550.00
01.12.2010 31.01.2011 580.00
25 2.51% 0.00007 1.77968 0.87% 0.00002 0.67038
01.02.2011 14.08.2011 600.00
26 2.47% 0.00007 1.77975 0.85% 0.00002 0.67040
15.08.2011 31.05.2012 675.00
27 2.46% 0.00007 1.77982 0.85% 0.00002 0.67042 01.06.2012 750.00
28 2.47% 0.00007 1.77989 0.84% 0.00002 0.67045
29 2.47% 0.00007 1.77995 0.84% 0.00002 0.67047
Aportes al Seguro Social de Salud
30 2.47% 0.00007 1.78002 0.84% 0.00002 0.67049

OTRAS REMUN. MNIMAS

Obligacin Mayo 2012
AFP Remuneracin Monto
Prima de
Seguros 1,012.50
1.36 % 937.50
1.16 % 2,250.00
1.29 % 29.27 2012
2.14 % 1.42 %
750.00
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro S/.7,906.80
750.00
(1) Que laboran jornada mxima legal o contractual,
Gasto de Sepelio S/. 3,585.48 siempre que cumplan con eficiencia y puntualidad
* Periodos: Abril, Mayo y Junio de 2012 normales.

D - 14 Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Noviembre
I. INTRODUCCIN
Las distintas operaciones bancarias en el Per estn
reguladas por el Banco Central de Reserva del Per (BCR),
la Superintendencia de banca y seguro (SBS), CONASEV,
la ley de mercado de capitales. Estas operaciones se
clasifican en: Operaciones Activas y operaciones pasivas.
Las operaciones Activas son aquellas mediante el cual
las entidades financieras prestan recursos a sus clientes
acordando con ellos una retribucin que pagarn en
forma de tipo de inters, o bien acometen inversiones con
la intencin de obtener una rentabilidad y las operaciones
Pasivas Son aquellas mediante las cuales las entidades
obtienen fondos de sus clientes, a cambio paga una tasa
de inters pasiva. Aqu es el cliente el que concede crdito
a la entidad financiera.
OPERACIONES ACTIVAS OPERACIONES PASIVAS
Prstamos (Crditos) Cuentas de Ahorros
Crdito en Cuenta co- Depsitos a Plazos
rriente y el Sobregiro Cuentas Corrientes
Descuento Bancario Certificado Bancario
Factoring de Moneda Extranjera
Leasing (CBME)
La Tarjeta de Crdito
En las operaciones Pasivas, se encuentran los Certificados
Bancarios.
II. EL TITULO VALOR
De conformidad con la Ley N 27287 Nueva Ley de
ttulos y valores lo define: los valores materializados
que representen o incorporen derechos patrimoniales
tendrn la calidad y los efectos de Ttulo Valor, cuando
estn destinados a la circulacin, siempre que renan los
requisitos formales esenciales que les corresponda segn
su naturaleza. Las clusulas que restrinjan o limiten su
circulacin o el hecho de no haber circulado no afectan su
calidad de ttulo valor.
Si le faltare alguno de los requisitos formales esenciales
que le corresponda, el documento no tendr carcter de
ttulo valor, quedando a salvo los efectos del acto jurdico
a los que hubiere dado origen su emisin o transferencia.
III. MARCO REGULATORIO
El certificado bancario en moneda extranjera est
regulado en los artculos 217 al 222 de la nueva ley de
ttulos valores (Ley N 27287) y el certificado bancario en
moneda nacional por el artculo 223, que seala que le
son aplicables en cuanto correspondan las normas que
regulan al certificado de moneda extranjera con este tipo
de ttulos valores.
IV. DEFINICIN
El certificado bancario es un ttulo valor que tiene por
finalidad principal permitir a las empresas del sistema
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
E
Informe
EL CERTIFICADO BANCARIO
financiero nacional obtener rpidamente fuentes de
financiamiento, mediante la captacin de fondos del
pblico.
El esquema es el siguiente: una persona entrega un monto
determinado de dinero (ya sea en moneda nacional
o extranjera) a una empresa del sistema financiero,
recibiendo a cambio de ello el ttulo valor llamado
certificado bancario. Este ttulo valor, que puede ser al
portador o a la Orden, contiene una obligacin de pago a
cargo de la empresa emisora, la misma que ser exigible
una vez transcurrido el plazo previsto en el certificado
bancario.
Estos ttulos valores solamente pueden ser emitidos por las
empresas del sistema financiero nacional, debidamente
autorizadas para ello por la Superintendencia de Banca y
Seguros.
V. SUJETOS INTERVINIENTES
En un certificado bancario necesariamente participan dos
sujetos:
a) El emisor
b) El beneficiario o tenedor
Adicionalmente pueden participar:
a) El garante
b) El endosante
c) El endosatario
VI. REQUISITOS FORMALES ESENCIALES
El certificado bancario de contener:
a. La denominacin del certificado bancario y la indicacin
de si se trata de un ttulo valor expresado en moneda
extranjera o moneda nacional
b. Lugar y fecha emisin
c. Si los certificados bancarios han sido emitidos al
portador, deber indicarse tal condicin, es decir, que
los pagos se realizaran a quin detente el titulo valor. en
cambio, si los certificados bancarios han sido emitidos
a la orden, deber sealarse el nombre de la persona a
cuya orden se emiten.
d. La indicacin del importe que representan, el cual
deber estar expresado en moneda distinta a la nacional
(dlares americanos y alguna otra); y en nuevos soles,
para el caso de certificados bancarios en moneda
nacional.
e. El plazo de vigencia del ttulo valor o su fecha de
vencimiento, el cual no podr ser mayor de un ao desde
que haya sido emitido, as mismo deber indicarse si
dicho plazo es renovable o no.
f. Lugar del pago, es decir la ciudad, plaza o localidad
donde se realizar el pago. de no sealarse el lugar
de pago, se entender que el certificado bancario es
pagadero en cualquier oficina de la empresa emisora
dentro del territorio nacional.
g. Las condiciones para su redencin anticipada, si fuera
posible esta.
h. Nombre de la empresa emisora y la firma del
representante. as mismo, los certificados bancarios
debern emitirse solamente en papel de seguridad,
conforme a lo establecido por la superintendencia de
banca y seguros y cada empresa emisora.
VII. IMPORTE
Tratndose de certificados bancarios en moneda
extranjera, el importe que representa el ttulo valor no
Informativo Vera Paredes E- 1
E ASESORA ECONMICA FINANCIERA
debe ser menor a mil dlares americanos o su equivalente
en otras monedas extranjeras. Para el caso de certificados
bancarios en moneda nacional, la suma consignada no
deber ser menor de mi) nuevos soles.
Por otro lado, el importe podr generar los intereses
compensatorios previstos en el certificado bancario desde
la fecha de su emisin hasta su vencimiento pudiendo ser a
tasas fijas o variables.
VIII. VENCIMIENTO
Los certificados bancarios vencen solamente a fecha fija.
Esto es, en el documento cambiario deber sealarse cul
es el da en que ser exigible el pago del importe del ttulo
valor. Ahora bien, este plazo de vencimiento no puede ser
superior al ao desde que el ttulo valor es emitido. Por dicha
razn, si no se hubiese sealado expresamente en el titulo
valor cul es su fecha de vencimiento, deber entenderse
que sta es de un ao. Contado desde la fecha de emisin.
IX. RENOVACIN
El lazo de vencimiento de los certificados bancarios en
moneda nacional o extranjera puede ser renovado si as ha
sido previsto en el ttulo valor o, si no se hubiese sealado
expresamente lo contrario. Esto es, si no se efecta indicacin
alguna, deber entenderse que el plazo es renovable en
forma indefinida y sucesiva. Por el mismo lapso sealado en
el ttulo valor, con la capitalizacin de sus intereses.
X. TRANSFERENCIA
Si el certificado bancario es al portador, su transferencia operar
mediante su simple entrega o tradicin. Pero, si fuera a la orden,
la transferencia del certificado bancario se producir mediante
endoso, sea en forma privada o a travs de los mecanismos
XI. PROTESTO PARA EJERCITAR ACCION
CAMBIARIA DIRECTA
Para ejercer procesalmente la accin cambiaria directa y
para que el certificado bancario tenga mrito ejecutivo, no
se requiere de protesto ni de formalidad sustitutoria alguna.
Por lo tanto, para que el tenedor pueda ejercer dicha accin
cambiara bastar nicamente el vencimiento de plazo y el
incumplimiento de la obligacin.
Slo se proceder la accin cambiara contra la empresa
financiera emisora del certificado bancario y sus eventuales
garantes, porque los posteriores endosantes del ttulo valor no
se constituyen en obligados solidarios en va de regreso.
XII. CONDICIONES PARA EL CERTIFICADO
BANCARIO EN UN BANCO LOCAL
E -2 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
a) Del certificado bancario en moneda extranjera
Es un valor emitido por el banco al portador contra entrega de
dinero en efectivo. Es un Ttulo valor en dlares emitido por
el banco contra entrega de dinero en efectivo. El certificado
puede ser emitido al portador o a la orden y las ventajas son:
Negociable en el Per y en el extranjero.
Se utiliza como medio de pago y ahorro.
Tasas de inters preferentes, las cuales se aseguran hasta el
vencimiento del certificado.
Se capitaliza intereses en el mismo certificado o se deposita en
una cuenta corriente, de ahorro o maestra, a su vencimiento
o cancelacin.
Se Adquiere y compra en cualquiera de las oficinas bancarias
a nivel nacional.
Facilidades crediticias al servir como garanta de crditos.
Requisitos
Presentar copia y original de tu documento de identidad.
Abrirlo con un monto mnimo de US$ 5,000 (*)
No presentar problemas de pago.
(*) Los montos pueden variar de acuerdo al banco de su
preferencia.
b) Del Certificado en Moneda Nacional
Bajo las mismas disposiciones que contiene el ttulo anterior,
las empresas del sistema financiero nacional autorizadas a
captar fondos del pblico, podrn emitir certificados bancarios
de moneda nacional, siendo de aplicacin las prescripciones
sealadas para los certificados bancarios de moneda extranjera
en cuanto resulte pertinente, con la excepcin que deben estar
expresados y ser pagados en moneda nacional y su importe no
debe ser menor a un mil nuevos soles.
Este certificado ha sido creado por la actual ley de ttulos valores
el mismo debe de reunir las caractersticas y contenido del
certificado de moneda extranjera las disposiciones aplicables a
este ltimo le son tambin aplicables la diferencia se da en la
moneda de la emisin que debe ser nacional siendo su importe
mnimo de mil nuevos soles.
XIII. CONCLUSIONES
El certificado bancario es:
a. Reconocido como medio de pago, Tasa de inters preferencial
b. til como garanta de crdito, Renovacin automtica
c. Negociable en el pas y el extranjero
d. Penalidad por cancelacin automtica, Plazo de 30 a 360 das
e. Son ttulos valores en moneda nacional o extranjera
emitidos por las Empresas Bancarias. Los mismos son al
portador, transferible y negociable tanto en el pas como en
el extranjero. Puede ser adquirido por personas naturales o
jurdicas.
f. Los saldos en Certificados Bancarios, expresan dinero
en moneda nacional o extranjera ahorrado en un plazo
determinado y que produce una rentabilidad a favor de la
Empresa.
g. El Certificado Bancario es un ttulo valor emitido al portador,
en dlares y en soles, por un depsito a un determinado
plazo.
h. Puede ser adquirido por personas naturales o jurdicas,
residentes o no residentes en el pas, de forma individual o
mancomunada.
i. Los Certificados Bancarios deber estar dentro del Rubro
Efectivo y equivalentes en efectivo, porque representa
disponibilidad, ya que dichos Certificados, son casi dinero en
efectivo de la Empresa.
Fuente:
Jorge Isaac Torres Manrique Certificado Bancario De Moneda
Extranjera Y Nacional
Jess Jimnez Labn Los certificados Bancarios
 2da. Quincena de Noviembre ASESORA ECONMICA FINANCIERA E
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2013
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
OCT. TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX

1 17,53% 0.00045 1,952.26787 18.53% 0.00047 3,469.71109 19,53 % 0.00050 6,134.84116 8,21 % 0.00022 14.68983
2 17,47% 0.00045 1,953.14124 18,47 % 0.00047 3,471.34504 19,47 % 0.00049 6,137.87349 8,20 % 0.00022 14.69305
3 17,45% 0.00045 1,954.01406 18,45 % 0.00047 3,472.97814 19,45 % 0.00049 6,140.90444 8,14 % 0.00022 14.69624
4 17,41% 0.00045 1,954.88543 18,41 % 0.00047 3,474.60874 19.41% 0.00049 6,143.93117 8,14 % 0.00022 14.69944
5 17,41% 0.00045 1,955.75719 18,41 % 0.00047 3,476.24010 19.41% 0.00049 6,146.95939 8,14 % 0.00022 14.70263
6 17,41% 0.00045 1,956.62934 18,41 % 0.00047 3,477.87223 19.41% 0.00049 6,149.98910 8,14 % 0.00022 14.70583
7 16,46% 0.00042 1,957.45770 17,46 % 0.00045 3,479.42725 18,46 % 0.00047 6,152.88378 8,14 % 0.00022 14.70903
8 16,46% 0.00042 1,958.28641 17,46 % 0.00045 3,480.98298 18,46 % 0.00047 6,155.77982 8,14 % 0.00022 14.71222
9 16,47% 0.00042 1,959.11594 17,47 % 0.00045 3,482.54023 18,47 % 0.00047 6,158.67870 8,16 % 0.00022 14.71543
10 16,51% 0.00042 1,959.94769 17,51 % 0.00045 3,484.10145 18,51 % 0.00047 6,161.58467 8,18 % 0.00022 14.71864
11 16,46% 0.00042 1,960.77745 17,46 % 0.00045 3,485.65926 18,46 % 0.00047 6,164.48480 8,16 % 0.00022 14.72185
12 16,46% 0.00042 1,961.60756 17,46 % 0.00045 3,487.21777 18,46 % 0.00047 6,167.38630 8,16 % 0.00022 14.72506
13 16,46% 0.00042 1,962.43803 17,46 % 0.00045 3,488.77698 18,46 % 0.00047 6,170.28917 8,16 % 0.00022 14.72827
14 16.49% 0.00042 1,963.27026 17,49 % 0.00045 3,490.33935 18,49 % 0.00047 6,173.19772 8,20 % 0.00022 14.73149
15 16,48% 0.00042 1,964.10237 17,48 % 0.00045 3,491.90160 18,48 % 0.00047 6,176.10622 8,19 % 0.00022 14.73472
16 16,42% 0.00042 1,964.93203 17.42% 0.00045 3,493.45958 18,42% 0.00047 6,179.00739 8,14% 0.00022 14.73792
17 16,40% 0.00042 1,965.76109 17,40% 0.00045 3,495.01661 18,40% 0.00047 6,181.90701 8,11% 0.00022 14.74111
18 16,37% 0.00042 1,966.58909 17,37% 0.00044 3,496.57186 18,37% 0.00047 6,184.80366 8,10% 0.00022 14.7443
19 16,37% 0.00042 1,967.41744 17,37% 0.00044 3,498.12780 18,37% 0.00047 6,187.70168 8,10% 0.00022 14.74749
20 16,37% 0.00042 1,968.24613 17,37% 0.00044 3,499.68443 18,37% 0.00047 6,190.60105 8,10% 0.00022 14.75068
21 16,34% 0.00042 1,969.07378 17.34% 0.00044 3,501.23927 18,34% 0.00047 6,193.49738 8,10% 0.00022 14.75387
22 16,36% 0.00042 1,969.90270 17,36% 0.00044 3,502.79645 18.36% 0.00047 6,196.39798 8,10% 0.00022 14.75707
23 16,38% 0.00042 1,970.73292 17,38% 0.00045 3,504.35600 18.38% 0.00047 6,199.30286 8,12% 0.00022 14.76027
24 16,38% 0.00042 1,971.56348 17,38% 0.00045 3,505.91624 18.38% 0.00047 6,202.20909 8,13% 0.00022 14.76347
25 16,41% 0.00042 1,972.39582 17,41% 0.00045 3,507.47967 18,41% 0.00047 6,205.12109 8,12% 0.00022 14.76667
26 16,41% 0.00042 1,973.22850 17,41% 0.00045 3,509.04380 18,41% 0.00047 6,208.03445 8,12% 0.00022 14.76988
27 16,41% 0.00042 1,974.06154 17,41% 0.00045 3,510.60862 18,41% 0.00047 6,210.94919 8,12% 0.00022 14.77308
28 16,43% 0.00042 1,974.89586 17,43% 0.00045 3,512.17579 18.43% 0.00047 6,213.86821 8,13% 0.00022 14.77629
29 16,43% 0.00042 1,975.73053 17,43% 0.00045 3,513.74366 18.43% 0.00047 6,216.78860 8,15% 0.00022 14.7795
30 16,84% 0.00043 1,976.58486 17,84% 0.00046 3,515.34628 18,84% 0.00048 6,219.77005 8,13% 0.00022 14.78271
Fuente: SBS

TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2013

LONDRES NEW YORK
OCTUBRE LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE BONOS DEL
TESORO
30 DAS 90 DAS 180 DAS 360 DAS 12 30 AOS
1 0.178 0.246 0.368 0.627 3.250 3.720
2 0.176 0.244 0.367 0.623 3.250 3.700
3 0.174 0.243 0.366 0.623 3.250 3.710
4 0.173 0.243 0.365 0.619 3.250 3.720
5 SB SB SB SB SB SB
6 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
7 (*) (*) (*) (*) (*) (*)
8 0.174 0.244 0.366 0.623 3.250 3.690
9 0.177 0.246 0.369 0.631 3.250 3.740
10 0.174 0.243 0.366 0.627 3.250 3.730
11 0.174 0.244 0.363 0.628 3.250 3.750
12 SB SB SB SB SB SB
13 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
14 0.176 0.246 0.364 0.632 3.250 3.750
15 0.174 0.244 0.363 0.629 3.250 3.790
16 0.176 0.246 0.364 0.630 3.250 3.720
17 0.173 0.242 0.359 0.620 3.250 3.660
18 0.172 0.241 0.360 0.614 3.250 3.640
19 SB SB SB SB SB SB
20 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
21 0.170 0.239 0.358 0.613 3.250 3.670
22 0.170 0.238 0.358 0.613 3.250 3.610
23 0.170 0.238 0.356 0.609 3.250 3.580
24 0.171 0.238 0.356 0.607 3.250 3.610
25 0.169 0.237 0.354 0.606 (*) (*)
26 SB SB SB SB SB SB
27 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
28 0.168 0.236 0.354 0.606 (*) (*)
29 0.168 0.237 0.355 0.605 (*) (*)
30 0.168 0.242 0.355 0.604 (*) (*)
(*) Sin informacin hasta la fecha de cierre.

Informativo Vera Paredes E- 3

E ASESORA ECONMICA FINANCIERA
FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2013
2da. Quincena de Noviembre

DOLAR AMERICANO Y EURO

(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90) (CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) OCT. Bancario al Cierre Fecha de Publicacin(*) EURO
OCT. MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA DIA C V C V C V
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 1 2.781 2.782 2.781 2.782 3.646 3.903
1 2.36% 0.000006 6.58269 0.46% 0.00001 2.02026 2 2.779 2.781 2.781 2.782 3.695 3.828
2 2.31% 0.000006 6.58311 0.46% 0.00001 2.02028 3 2.777 2.778 2.779 2.781 3.749 3.843
3 2.32% 0.000006 6.58353 0.46% 0.00001 2.02031 4 2.777 2.779 2.777 2.778 3.719 3.851
4 2.33% 0.000006 6.58395 0.46% 0.00001 2.02034 5 SB SB 2.777 2.779 SB SB
5 2.33% 0.000006 6.58437 0.46% 0.00001 2.02036 6 DOM DOM 2.777 2.779 DOM DOM
6 2.33% 0.000006 6.58480 0.46% 0.00001 2.02039 7 (*) (*) 2.777 2.779 (*) (*)
7 2.34% 0.000006 6.58522 0.46% 0.00001 2.02041 8 (*) (*) 2.777 2.779 (*) (*)
8 2.34% 0.000006 6.58564 0.46% 0.00001 2.02044
9 2.785 2.788 2.777 2.779 3.657 3.849
9 2.32% 0.000006 6.58606 0.45% 0.00001 2.02046
10 2.782 2.786 2.785 2.788 3.694 3.841
10 2. 29% 0.000006 6.58648 0.45% 0.00001 2.02049
11 2.772 2.774 2.782 2.786 3.681 3.848
11 2. 31% 0.000006 6.58689 0.44% 0.00001 2.02051
12 SB SB 2.772 2.774 SB SB
12 2. 31% 0.000006 6.58731 0.44% 0.00001 2.02054
13 2. 31% 0.000006 6.58773 0.44% 0.00001 2.02056
13 DOM DOM 2.772 2.774 DOM DOM
14 2. 34% 0.000006 6.58815 0.44% 0.00001 2.02059 14 2.770 2.772 2.772 2.774 3.652 3.854
15 2.768 2.770 2.770 2.772 3.646 3.869
15 2. 34% 0.000006 6.58858 0.44% 0.00001 2.02061
16 2. 35% 0.000006 6.58900 0.44% 0.00001 2.02064 16 2.762 2.764 2.768 2.770 3.715 3.816
17 2. 33% 0.000006 6.58942 0.43% 0.00001 2.02066 17 2.755 2.756 2.762 2.764 3.732 3.785
18 2. 36% 0.000006 6.58985 0.44% 0.00001 2.02069 18 2.762 2.766 2.755 2.756 3.586 3.812
19 2. 36% 0.000006 6.59028 0.44% 0.00001 2.02071 19 SB SB 2.762 2.766 SB SB
20 2. 36% 0.000006 6.59070 0.44% 0.00001 2.02074 20 DOM DOM 2.762 2.766 DOM DOM
21 2. 37% 0.000007 6.59113 0.44% 0.00001 2.02076 21 2.774 2.776 2.762 2.766 3.618 3.900
22 2. 33% 0.000006 6.59155 0.44% 0.00001 2.02078 22 2.765 2.767 2.774 2.776 3.775 3.913
23 2. 38% 0.000007 6.59198 0.44% 0.00001 2.02081 23 2.763 2.765 2.765 2.767 3.724 3.892
24 2. 36% 0.000006 6.59241 0.44% 0.00001 2.02083 24 2.761 2.763 2.763 2.765 3.712 3.900
25 2. 37% 0.000007 6.59284 0.44% 0.00001 2.02086 25 2.757 2.759 2.761 2.763 3.688 3.875
26 2. 37% 0.000007 6.59327 0.44% 0.00001 2.02088 26 SB SB 2.757 2.759 SB SB
27 2. 37% 0.000007 6.59370 0.44% 0.00001 2.02091 27 DOM DOM 2.757 2.759 DOM DOM
28 2. 39% 0.000007 6.59413 0.45% 0.00001 2.02093 28 2.760 2.761 2.757 2.759 3.687 3.916
29 2. 35% 0.000006 6.59456 0.45% 0.00001 2.02096 29 2.756 2.758 2.760 2.761 3.772 3.881
30 2. 36% 0.000006 6.59498 0.44% 0.00001 2.02098 30 2.756 2.758 2.756 2.758 3.642 3.978
* Desde 01/04/91 Fuente: SBS ( * ) No publicado hasta la fecha de cierre.

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2012-2013

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 106.92 109.99 -0.10 0.12 -0.10 0.12 4.23 2.87
FEBRERO 107.26 109.89 0.32 -0.09 0.22 0.03 4.17 2.45
MARZO 108.09 110.89 0.77 0.91 0.99 0.93 4.23 2.59
ABRIL 108.66 111.17 0.53 0.25 1.53 1.19 4.08 2.31
MAYO 108.70 111.38 0.04 0.19 1.57 1.39 4.14 2.46
JUNIO 108.66 111.67 -0.04 0.26 1.53 1.65 4.00 2.77
JULIO 108.76 112.29 0.09 0.55 1.62 2.21 3.28 3.24
AGOSTO 109.31 112.90 0.51 0.54 2.14 2.76 3.53 3.28
SETIEMBRE 109.91 113.02 0.54 0.11 2.69 2.87 3.74 2.83
OCTUBRE 109.73 -0.16 2.53 3.25
NOVIEMBRE 109.58 -0.14 2.38 2.66
DICIEMBRE 109.86 0.26 2.65 2.65
PROMEDIO 108.79
* Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2012-2013

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2012 2013 2012 2013 2012 2013 2012 2013
ENERO 208.37 206.61 -0.52 -0.78 -0.52 -0.78 4.69 -0.85
FEBRERO 208.64 206.76 0.13 0.08 -0.39 -0.70 4.16 -0.90
MARZO 209.91 207.35 0.61 0.28 0.21 -0.42 4.10 -1.22
ABRIL 210.16 207.44 0.12 0.05 0.33 -0.37 3.08 -1.29
MAYO 209.45 206.83 -0.34 -0.30 0.00 -0.67 2.43 -1.25
JUNIO 209.31 208.52 -0.07 0.82 -0.07 0.14 2.05 -0.38
JULIO 207.55 210.54 -0.84 0.97 -0.91 1.12 0.87 1.44
AGOSTO 208.05 212.32 0.24 0.85 -0.67 1.97 0.66 2.05
SETIEMBRE 208.88 213.43 0.40 0.52 -0.28 2.50 0.39 2.17
OCTUBRE 208.93 0.02 -0.25 0.20
NOVIEMBRE 208.46 -0.23 -0.48 -0.44
DICIEMBRE 208.22 -0.12 -0.59 -0.59
PROMEDIO 208.83
* Respecto al mismo mes del ao anterior Fuente: INEI

E -4 Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Noviembre
Sherly Stephanie Delgado Lostaunau.
Miembro del Ilustre Colegio de Abogados de Lima. Maestra en
Derecho de Negocios por la Universidad San Martin de Porres.
Abogada miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Pa-
redes.
I.- INTRODUCCIN:
El recurso de reclamacin, como primera etapa del pro-
cedimiento contencioso-administrativo, tiene gran rele-
vancia en materia aduanera, pues es el ejercicio del de-
recho de defensa en el mbito administrativo frente a los
actos de la Administracin Aduanera de la Superinten-
dencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributario
(SUNAT) ante una controversia con el usuario aduanero .
II.- EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO
ADUANERO Y SU RELACIN CON EL CDIGO
TRIBUTARIO:
El recurso de reclamacin es la primera etapa dentro del
procedimiento contencioso en materia tributaria. Estos
procedimientos se desarrollan bajo lo establecido en el
TUO del Cdigo Tributario por una referencia directa de
la Ley General de Aduanas, aprobada mediante Decreto
Legislativo N 1053 y modificada por el Decreto Legislati-
vo N 1122 (19/07/2012), que en su artculo 205 seala
lo siguiente:
Artculo 205.- Procedimientos Aduaneros
El procedimiento contencioso, incluido el proceso con-
tencioso administrativo, el no contencioso y el de co-
branza coactiva se rigen por lo establecido en el Cdigo
Tributario.
Las multas administrativas de la presente Ley se rigen
por las normas que regulan los procedimientos referi-
dos en el prrafo anterior.
De igual forma, el Decreto Legislativo N1122 incorpora
a la Ley General de Aduanas la Disposiciones Comple-
mentarias Dcimo Primera con el siguiente texto:
Decima Primera.- rganos competentes en la resolu-
cin de multas administrativa.
Son rganos competentes en la resolucin de multas
administrativas
Son rganos de resolucin en materia de multas admi-
nistrativas reguladas en el artculo 192 de la presente
Ley:
a) La Sunat, que resolver los procedimientos conten-
ciosos en primera instancia.
b) El Tribunal Fiscal, que resolver los procedimientos
contenciosos en segunda instancia.
Ntese que existen obligaciones e infracciones en mate-
ria aduanera no vinculadas con el inters fiscal o materia
tributaria, y a pesar de ello, los recursos de reclamacin
contra dichos actos se rigen por disposiciones procedi-
mentales del Cdigo Tributario. Tal es el caso de las infra-
ciones cometidas por operadores de comercio exterior,
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
F
Informe
RECURSO DE RECLAMACIN EN
MATERIA ADUANERA
tales como agentes de carga, agentes de aduanas, alma-
cenes aduaneros y despachadores oficales. Asi sucede
tambin con las controversias derivadas del cobro de de-
rechos antidumping, de naturaleza distinta a la tributa-
ria . A pesar de ello, como veremos a continuacin, tam-
bin se rigen por el procedimiento contencios tributario
, iniciado a travs del recurso de reclamacin y resuelto
por la Administracin Aduanera de la Sunat, en primera
instancia y por la Sala de Aduanas del Tribunal Fiscal, en
segunda instancia.
Existe entonces una refencia expresa a que los procedi-
mientos contenciosos en materia tributaria sigan con lo
sealado en el Cdigo Tributario, a pesar de que existen
obligaciones aduaneras que no necesariamente tengan
carcter tributario.
III.- EL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO EN
MATERIA ADUANERA:
Los procedimientos regulados en el TUO del Cdigo Tri-
butario son procedimientos administrativos especiales.
En efecto, en palabras de Moron Urbina , aun cuando
la Ley de Procedimientos Administrativos Generales (en
adelante, LPAG) se constituye en la principal norma legal
destianda a regular la interacin entre la Administracin
y los ciudadanos; esta norma no cubre las relaciones es-
peciales en diversas materias, dentro de las cuales se en-
cuentran los procedimientos contenciosos y no conten-
ciosos aduanera. De igual forma, el autor advierte que es
importante guardar los principios de la LPAG para todo
procedimiento administrativo, aun cuando por normas
especiales se establezca un procedimiento ms flexible,
clebre y expeditivo; con la finalidad de proteger los de-
rechos de los administrados, el cumplimiento de la fun-
cin administrativay la satisfaccin de inters pblico.
Adiconalmente, el artculo II.2 de la LPAG indica que:
Los procedimientos especiales creados y regulados
como tales por ley expresa, atendiendo a la singularidad
de la materia, se rigen supletoriamente por la presente
Ley en aquellos aspectos no previstos y en los que no son
tratados expresamente de modo distinto.
Esta supletoriedad del procedimiento administrativo
general respecto de los procedimientos aduaneros no
es un fenmeno exclusivo en el Per. El artculo 1017
del Cdigo Aduanero argentino ha establecido para
toda materia aduanera, que las disposiciones de la Ley
de Procedimento Administrativo General se aplican su-
pletoriamente a los procedimientos ques e cumplieren
ante el servicio aduanero . Es mas, los procedimientos
aduaneros en la legislacin argentina se basan en el C-
digo Adunaero y supletoriamente en normas del proce-
dimiento administrativo general, sin que sean aplicables
disposiciones procedimentales de ndole tributaria .
Queda claro entonces que el procedimiento contencios
aduanero se encuentra regulado, en principio por lo es-
tablecido en el TUO del Cdigo Tributario; y que, en caso
de vacos legales o problemas en la interpretacin de es-
Informativo Vera Paredes F- 1
F ASESORA COMERCIO EXTERIOR
tas normas procedimentales se aplicarn supletoriamente
los principios recogidos en la LPAG.
IV.- EL RECURSO DE RECLAMACIN COMO
PRIMERA INSTANCIA EN EL PROCEDIMIENTO
CONTENCIOSO ADUANERO:
Para definir al recurso de reclamacin, es preciso citar el
artculo 124 del TUO del cdigo Tributario: Son etapas
del procedimiento contencios tributario: a) La reclamacin
ante la Administracin Tributaria. b) La apelacin ante el
Tribunal Fiscal. Cuando la resolucin sobre las reclamacio-
nes haya sido emitida por ganos sometido a jerarqua,
los reclamantes debern apelar ante el superior jerrquico
antes de recurrir al Tribunal Fiscal. En ningn caso podr
haber ms de dos instancias antes de recurrir al Tribunal
Fiscal.
De la norma citada se enfiere dos caracetrsticas funda-
mentales del recurso de reclamacin: 1) es la primera eta-
pa dentro del procedimientocontencios aduanero y 2) se
presenta ante la Administracin Tributaria; es decir, real-
mente no estamos ante un recurso que impugna un acto
administrativo, sino que es una solicitud a la Admisnitra-
cin para que con base en la facultad de contradiccin re-
cogida en los artculos 109 y 206 de la LPAG revisen la lega-
lidad e idoneidad del acto administrativo emitido.
Asimismo, se debe tener presente que quien resuelve el
recurso de reclamacin es la propia administracin que
emiti inicialmente el acto administrativo. Resultara lgi-
co entonces que la mayora de los recursos de reclamacin
sean resueltos en el mismo sentido, al ser la misma enti-
dad la que resolvi la resolucin o acto materia de recla-
mo. Sin embargo, lo citado precedentemente no sucede en
estricto, toda vez que quien resuelve el reclamo de materia
aduanera , a pesar de ser parte de la propia Administracin
Aduanera, no es la misma rea que emiti la resolucin re-
clamada, tal como vemos a continuacin.
V.- ENTIDAD QUE RESUELVE EL RECURSO DE
RECLAMACIN EN MATERIA ADUANERA:
Respecto a las caractersticas ms importantes en el mbi-
to aduanero, debemos tener en cuenta corresponde a la
Administracin Aduanera de la Sunat resolver los recursos
de reclamacin y especficamente, corresponde a las inten-
dencias de Aduna, resolver en primera instancia las con-
troversias correspondientes a los actos emanados como
conscuencia de algn rgimen aduanero solicitado ante las
aduanas operativas, en el curso del despacho o trmite de
ingreso o salida de mercancas al pas.
Respecto de los actos emitidos por la Administracin Adua-
nera posteriores al despacho emitidos por la Intendencia
de Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera, es el
rea de controversias de dicha intendencia la que se en-
cuentra a cargo de resolver las referidas reclamaciones.
Por lo tanto, consideramos que el recurso de reclama-
cin est configurado para brindar a la administracin o al
funcionario pblico la posibilidad de reevaluar los funda-
mentos que generaron el acto adminsitrativo reclamado,
y de ser el caso, modificar este acto administrativo aun
cuando ello pueda significar hacerse responsable por als
consecuencias generadas por el acto emitido incorrecta-
mente. Ahora bien, la posibildad de que sean las propias
intendecias las que se encuentran a cargo de resolver los
F -2 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
actos emanados por sus propias dependencias genera
uns escasa posibilidad de que el administrado encuentre
un pronunciamiento diferente de la propia intendencia.
Ahora el recurso dereclamacin se encuentra regulado en
los artculos del 132 al 142 del TUO del Cdigo Tributario,
los cuales establecen las caracteristicas y requisitos que se
deben cumplir para presentar este recurso, los que sern
analizados a continuacin:
VI.- ACTOS RECLAMABLES:
Cabe precisar que el artculo 135 del TUO establece cuales
son los actos administrativos que sosn susceptibles de ser
reclamados.
Puede ser objeto de reclamacin la Resolucin de De-
terminacin, la Orden de Pago y Resolucin de Multa.
Tambin son reclamables la resolucin ficta sobre re-
cursos no contenciosos, las resoluciones que establez-
can sanciones de comiso de bienes, internamiento tem-
poral de vehculos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan , y los actos que tengan
relacin directa con la determiancin de la deuda Tri-
butaria. Asimismo, sern reclamables, las resoluciones
que resuelvan las solicitudes de devolucin y aquellas
que determinan la prdida del fraccionamiento de ca-
rcter general o particular.
Ahora bien, segn los dispuesto por la Ley General de
Aduanas y su Reglamento en materia aduanera los docu-
mentos que terminan deuda tributaria son los siguientes:
a) Liquidaciones de la Declaraciones Aduanera de Mer-
cancias (DAM); la deuda tributaria aduanera se esat-
blece en el formato C de la DAM.
b) Las Resoluciones de Dtermiancin; se emite al deter-
minar deuda tributaria a consecuencia de la revisin
fsica o documentaria en el despacho, y como cosne-
cuencia de una fiscalziacin realizada.
c) Resolucin de Multa; se emiten cuando un operador
de coemrcio exterior comete una infracin estableci-
da en la Ley General de Aduanas o en su Reglamento.
d) Las autoliquidaciones; son generadas por el deudor
tributario y estn sujetas a fiscalizacin o verificacin
por parte de la autoridad aduanera . Estas autoliqui-
daciones generan liquidaciones de cobranza.
e) Liquidacin de cobranza; se genera al momento del
despacho en caso de ajuste de valor o pago de tribu-
tos o multas adicionales.
VII.- PLAZOS:
En cuanto a plazos, el TUO del cdigo Tributario respecto
del recurso de reclamacin establece plazos para la presen-
tacin del recurso, plazo para la presentacin de medios
probatorios y plazos para que la administracin resuelva
el recurso de reclamacin en materia aduanera presenta-
do.
En primer lugar, en referencia a los plazos para presenta-
cin del recurso de reclamacin, el artculo 137 del TUO del
Cdigo Tributario los plazos son los siguientes:
TIPO DE ACTO RECLAMADO PLAZO
 2da. Quincena de Noviembre ASESORA COMERCIO EXTERIOR F
Tratndose de reclamacio- PLAZO PARA RESOLVER EL
nes contra Resoluciones de Veinte das hbiles compu- TIPO DE ACTO RECLAMADO RECURSO DE RECLAMA-
Determinacin, Resoluciones tados desde el da hbil si- CIN
de Multa, resoluciones que guiente a aquel en que se Tratndose de reclamaciones
resuelven las solicitudes de notific el acto o resolucin contra resoluciones de deter- Nueve meses, incluido el
devolucin, resoluciones que recurrida. minacin, resoluciones de mul- plazo probatorio, contado a
determinan la prdida del frac- ta, resoluciones que resuelven partir de la fecha de presen-
cionamiento general o parti- las solicitudes de devolucin, tacin del recurso de recla-
cular y los actos que tengan resoluciones que determinan macin.
relacin directa con la determi- la prdida del fraccionamiento
nacin de la deuda t ributaria. general o particular y los ac-
tos que tengan relacin direc-
Tratndose de las resolucio- Veinte das hbiles compu- ta con la determinacin de la
nes que establezcan sanciones tados desde el da hbil si- deuda tributaria.
de comiso de bienes, interna- guiente a aquel en que se
miento temporal de vehculos notific la resolucin recu-
y cierre temporal de estable- rrida. Este plazo es especial Tratndose de la reclamacin
cimiento u oficina de profe- en materia aduanera, segn de resoluciones emitidas como Doce meses, incluido el
sionales independientes, as el artculo 208 de Regla- consecuencia de la aplicacin plazo probatorio, contado
como las resoluciones que las mento de la Ley de Adua- de las normas de precios de a partir de la fecha de pre-
sustituyan. nas. transferencia. sentacin del recurso de re-
clamacin
La reclamacin contra la reso- Cuarenta y cinco das hbi-
lucin ficta denegatoria de de- les a que se refiere el segun-
volucin. do prrafo del artculo 163. En el caso de las reclamacio- Veinte das hbiles, incluido
nes contra resoluciones que el plazo probatorio, contado
establezcan sanciones de co- a partir de la fecha de pre-
En segundo lugar, de acuerdo al artculo 125 del TUO del miso de bienes, internamiento sentacin del recurso de re-
temporal de vehculos y cierre clamacin
Cdigo Tributario se establecen los siguientes plazos para temporal de establecimiento u
la presentacin de medios probatorios: oficina de profesionales inde-
pendientes, as como las reso-
TIPO DE ACTO RECLAMADO PLAZO PARA PRESENTAR luciones que als sustituyen
MEDIOS PROBATORIOS
La reclamacin contra la reso- Cuarenta y cinco das hbi- Las reclamaciones que el deu-
lucin ficta denegatoria de de- les a que se refiere el segun- dor tributario hubiera inter- Dos meses contado a partir
volucin. puesto respecto de la dene- de la fecha de presentacin
do prrafo del artculo 163. gatoria tcita de solictudes del recurso de reclamacin
devolucin de saldos a favor
Tratndose de reclamaciones de los exportadores y de pago
contra resoluciones de deter- indebidos o en exceso.
minacin, resoluciones de mul-
ta, resoluciones que resuelven Treinta das hbiles com-
las solicitudes de devolucin, putados desde el da hbil
resoluciones que determinan siguiente a aquel en que se VIII.- REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD:
la prdida del fraccionamiento notific el acto o resolucin
general o particular y los ac- recurrida. Adems de la presentacin dentro del plazo ya menciona-
tos que tengan relacin direc- do, el recurso de reclamacin debe cumplir con los siguien-
ta con la determinacin de la tes requisitos de admisibilidad:
deuda tributaria.
a) Presentar escrito debidamente fundamentado y autori-
Tratndose de las resolucio- zado por el letrado en lugares donde la defensa sea cau-
nes que establezcan sanciones tiva.
de comiso de bienes, interna- b) Pago o carta fianza: cuando las resoluciones de dter-
Cinco das hbiles computa-
miento temporal de vehculos dos desde el da de la pre- miancin y de multa se reclamen vencido el sealado t-
y cierre temporal de estable- rmino de veinte das hbiles, deber acreditarse el pago
sentacin del recurso de
cimiento u oficina de profe- de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama,
reclamacin.
sionales independientes, as actualizada hasta la fecha la fecha de pago, o presen-
como las resoluciones que las tar carta fianza bancaria o finaciera por el monto de la
sustituyan.
deuda actualizada hasta por seis meses posteriores a la
fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vi-
Tratndose de las resoluciones Cuarenta y cinco das hbi- gencia de seis meses, debiendo renovarse por periodos
emitidas como consecuencia les computados desde el da similares dentro del plazo que seale la Administracin.
de la aplicacin de las normas de la presentacin del re- En materia aduanera, especificamente se da la posibi-
de precios de transferencia curso de reclamacin. lidad de presentar a las garantas del artculo 160 de la
Ley , como garantas del pago de deudas impugnadas.
Finalmente, los plazos que tienen autoridad administrati-
va para resolver los recursos de reclamacin presentados, En caso se presente el recurso de reclamacin sin cum-
de acuerdo al artculo 142 del TUO del Cdigo Tributario plir con los requisitos de admisibilidad ya sealados, la
son: autoridad deber notificar al deudor tributario y requirir

Informativo Vera Paredes F- 3

F ASESORA COMERCIO EXTERIOR
la subsanancinde los requisitos de admisibilidad en un
plazo de quince das hbiles. Cabe precisar que en caso
de reclamar resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, ternamiento temporal de vehculos y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes el plazo de subsanacin ser de
cinco das hbiles; ello en virtud al artculo 140 del TUO
del Cdigo Tributario.
IX.-ACUMULACIN DE EXPEDIENTES:
En caso de presentar recursos de reclamacin contra
actos administrativos relacionados, la Administracin
puede de oficio acumular los expedientes en virtud del
artculo 116.2 de la LPAG, que plantea lo siguiente: Pue-
den acumularse en un solo escrito ms de una peticin
siempre que se trate de asuntos conexos que permiten
tramitarse y resolverse conjuntamente, pero no plantea-
miento subsidiario o alternativos.
X.- MEDIOS PROBATORIOS
La presentacin de medios probatorios en un procedi-
miento contencios tributario es restringida, y se encuen-
tra regulado en los artculos 125, 141 y 148 del TUO del
Cdigo Tributario.
Previo al anlisis de las normas legales sealadas, debe-
mos tener presente la preclusin probatoria. Al respec-
to Morn Urbina citado por Sanchez Santos seala que:
() se logra la preclusin procesal por la existencia de
plazos perentorios cuyo vencimiento origina la clausura
de diversas fases procesales, siendo que en los procedi-
mientos contencioso- administrativos la preclusin sur-
ge hasta de manera espontnea entre las diversas eta-
pas establecidas en su estructura; por ello, agrega, debe
admitirse la preclunsin pero con determinadas salveda-
des cuando la realidad lo justifique y ayude a resolver la
controversia .
Se debe tener en cuenta que los actos reclamables, en
su mayora, son resultado de fiscalziaciones o despacho
aduaneros, durante los cuales los administrados tuvie-
ron plazos establecidos para cumplir con la presentacin
de medios probatorios a fin de evitar la determiancin
de la deuda tributaria; es por esta razn que la preclu-
sin probatoria es justificada y se encuentra reflejada en
los artculos 125 y 141 del TUO del cdigo Tributario.
Como ya se adelant, el TUO del Cdigo Tributario ha
establecido restricciones para la presentacin de medios
probatorios durante el procedimiento contencioso tri-
butario. La primera restriccin se da al permitir nica-
mente la presentacin de medios probatorios que sean
documentos, pericias e inspeciones del rgano encarga-
do de resolver.
En cuanto a documentos, se debe entender ques e re-
fiere a todo escrito u objeto que sirve para acreditar un
hecho y en consecuencia lo pertinente al trmino docu-
mentos empleado en el Cdigo Procesal Civil; respec-
to a la pericias se entiende como la apreciacin de los
hechos controvertidos analizados por una persona con
conocimientos especializados, tambin corresponde re-
mitirse a lo sealado en el Cdigo Procesal Civil; por lti-
F -4 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
mo, sobre las inspecciones se darn cuando la autoridad
requiera apreciar personalmente los hechos relaciona-
dos con la controversia .
Por otro lado, la segunda restricin se da al aceptar me-
dios probatorios extemporneos, siempre que se acom-
pae estos medios probatorios con una garanta por el
monto reclamado; dicha garanta deber estar vigente
mientras dure el procedimiento y en caso de ser apelado
deber extenderse el plazo de esta.
Finalmente, cabe precisar que de demostrarse que los
medios probatorios a presentar no estuvieron a disposi-
cin del administrado ni durante la etapa de fiscalziacin
ni durante el plazo sealado en el artculo 125 para su
presentacin, se podrn presentar los medios probato-
rios sin necesidad de adjuntar la garanta.
XI.- CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO:
El procedimiento debe concluir con una resolucin ex-
presa por parte de la Administarcin que contenga fun-
damentos de hecho y derecho, adems la resolucin
debe pronunciarse sobre todos los puntos controverti-
dos solicitados.
Asimismo, dicha resolucin deber ser emitida dentro
de los plazos ya sealados, en caso contrario el adminis-
trado podr dar por concluida la etapa de reclamacin
y se podr acoger al silencio administrativo negativo y
presentar la apelacin contra esta resolucin ficta.
XII.- RGIMEN DE INCENTIVOS PARA EL
PAGO DE MULTAS:
Si el procedimiento contencioso aduanero est referido
a una infracin, debemos sealar que existe un rgimen
de incentivo especial para el caso de infracciones adua-
neras. Este est regulado en el artculo 200 de la Ley de
Aduanas, y permite que antes de finalizado el procedi-
miento de reclamcin se permite acogerse a una rebaja
del 50% sobre la multa.
XIII.- CONCLUSIN:
A manera de conclusin, consideramos que el recurso
de reclamacin como primera etapa del procedimiento
contencioso aduanero est regido casi ntegramente por
lo establecido en el Cdigo Tributario, especialmente
en cuanto a aspectos procedimentales como los plazos
para interponer el reclamo y los medios probatorios.
Esto sucede a pesar de que existen actos reclamables
de carcter no tributario dirigido a los operadores de co-
mercio exterior.
Asimismo, vemos que la entidad a cargo de resolver es
la Intendencia de Aduana relacionada con el rgimen
aduanero en donde se tramit el despacho, y en el caso
de actos posteriores al despacho, es la Intendencia de
Fiscalizacin y Gestin de Recaudacin Aduanera la que
se encuentra a cargo de la emisin de los actos adminis-
trativos y la resolucin correspondiente. Esta situacin
muchas veces resta equidad al administrado, en tanto
sera la msiam entidad la Intendencia de Aduana la
que se encarga de emitir y a la vez resolver actos emana-
dos de sus propias dependencias en primera instancia.
2da. Quincena de Noviembre
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Abogado en Derecho egresado de la USMP. Especialista en De-
recho Laboral y Empresarial. Miembro del Staff de Asesora del
Informativo Vera Paredes
I. NOCIONES GENERALES
1. Definicin y requisitos formales del endoso.- El endoso es la
forma de transmisin de los ttulos valores a la orden y debe
constar en el reverso del ttulo respectivo o en hoja adherida
a l y reunir los siguientes requisitos: a) nombre del endosa-
tario, b) clase del endoso, c) fecha del endoso; y d) nombre,
el nmero del documento oficial de identidad y firma del
endosante.
2. Omisiones formales que no acarrean la invalidez del endo-
so.- Si se omite el requisito sealado en el inciso a), se en-
tender que se trata de un endoso en blanco. Si se omite el
requisito sealado en el inciso b), salvo disposicin legal en
contrario, se presumir que el ttulo valor ha sido transmiti-
do en propiedad, sin que valga prueba en contrario respecto
a tercero de buena fe. La omisin de la fecha del endoso (in-
ciso c) hace presumir que ha sido efectuado con posteriori-
dad a la fecha que tuviera el endoso anterior.
3. Omisiones formales que acarrean la invalidez del endoso.-
El nombre, el nmero del documento oficial de identidad y
la firma del endosante son requisitos esenciales del endoso,
por lo que su inobservancia conlleva la ineficacia del endoso.
Cabe anotar, que el error en la consignacin del nmero del
documento oficial de identidad no afectar la validez del en-
doso.
4. Incondicionalidad del endoso.- El endoso no puede suje-
tarse a modalidad alguna. Todo plazo, condicin y modo se
consideran no puestos, salvo lo dispuesto en el ltimo prra-
fo del Artculo 131 de la Ley de Ttulos Valores (segn esta
norma, el tenedor pierde la accin cambiaria contra el endo-
sante o garante que hizo la indicacin del plazo para su pre-
sentacin a la aceptacin y contra los que posteriormente
suscribieron la letra de cambio, si sta no es presentada en
el plazo sealado por cualquiera de los endosantes o garan-
tes).
II. CLASES DE ENDOSO
1. Endoso en propiedad.-
1.1 El endoso en propiedad transfiere la propiedad del ttulo
valor y todos los derechos inherentes a l, en forma abso-
luta.
1.2 Salvo clusula o disposicin legal en contrario, el endoso
en propiedad obliga a quien lo hace solidariamente con
los obligados anteriores. El endosante puede liberarse de
esa obligacin mediante la clusula sin responsabilidad u
otra equivalente.
2. Endoso en fideicomiso.-
2.1 El endoso en fideicomiso transfiere el dominio fiduciario
del ttulo valor en favor del fiduciario, a quien corresponde
ejercitar todos los derechos derivados de ste que corres-
pondan al fideicomitente endosante.
2.2 El endosatario en fideicomiso slo puede ser una persona
autorizada por la ley de la materia para actuar como fidu-
ciario. La responsabilidad del fiduciario endosante que no
haya incluido la clusula sealada en el segundo prrafo
del Artculo 39 de la Ley de Ttulos Valores es similar al
ASESORA DERECHO COMERCIAL
G
Informe
EL ENDOSO DE TITULOS VALORES
del endosante en propiedad, con el lmite del patrimonio
fideicometido que mantenga en fideicomiso. El obligado
no puede oponer al endosatario en fideicomiso los medios
de defensa fundados en sus relaciones personales con el fi-
deicomitente, a menos que el fiduciario, al recibir el ttulo,
hubiera actuado intencionalmente en dao del obligado.
3. Endoso en procuracin o cobranza.-
3.1 El endoso que contenga la clusula en procuracin, en
cobranza, en canje u otra equivalente, no transfiere la
propiedad del ttulo valor; pero faculta al endosatario para
actuar en nombre de su endosante, estando autorizado a
presentar el ttulo valor a su aceptacin, solicitar su reco-
nocimiento, cobrarlo judicial o extrajudicialmente, endo-
sarlo slo en procuracin y protestarlo u obtener la cons-
tancia de su incumplimiento, de ser el caso.
3.2 El endosatario conforme a las clusulas sealadas en el
prrafo anterior, por el solo mrito del endoso, goza de
todos los derechos y obligaciones que corresponden a su
endosante, incluso de las facultades generales y especiales
de orden procesal, sin que se requiera sealarlo ni cumplir
con las formalidades de ley para designar representante.
3.3 El endoso antes sealado no se extingue por incapacidad
sobreviniente del endosante o por muerte de ste, ni su
revocacin surte efectos respecto a terceros, sino desde
que el endoso se cancele. La cancelacin de este endoso
puede solicitarse en proceso sumarsimo; y, se entiende
hecha si se devuelve testado o mediante endoso del endo-
satario en procuracin a su respectivo endosante.
3.4 El obligado puede oponer al endosatario en procuracin
slo los medios de defensa que proceden contra el endo-
sante en procuracin.
4. Endoso en garanta.-
4.1 Si el endoso contiene la clusula en garanta u otra equi-
valente, el endosatario puede ejercitar todos los derechos
inherentes al ttulo valor y a su calidad de acreedor garan-
tizado; pero el endoso que a su vez hiciere ste slo vale
como endoso en procuracin, aun cuando no se sealara
tal condicin.
4.2 El obligado no puede oponer al endosatario en garanta los
medios de defensa fundadas en sus relaciones personales
con el endosante, a menos que el endosatario, al recibir el
ttulo, hubiera actuado intencionalmente en dao del obli-
gado.
4.3 En caso de que proceda la realizacin del ttulo valor afec-
tado en garanta, el titular del mismo o, en su defecto, el
Juez o el agente mediador efectuar el endoso en propie-
dad en favor del adquirente del ttulo valor. Si el acuerdo
para su realizacin extrajudicial consta en el mismo docu-
mento, dicho endoso en propiedad podr ser realizado por
el acreedor garantizado.
III. ENDOSO PARCIAL, EN BLANCO Y AL PORTADOR
1. Endoso parcial.- El endoso parcial se tiene por no hecho y no
surte efectos jurdicos.
2. Endoso en blanco.- En el endoso en blanco, cualquier tene-
dor podr llenarlo con su nombre o con el de un tercero, o
trasmitir el ttulo valor por tradicin sin llenar el endoso. El
endosatario que ejercite los derechos derivados del ttulo
valor endosado en blanco deber consignar, adems de su
nombre, el nmero de su documento oficial de identidad.
3. Endoso al portador.- El endoso al portador produce los efec-
tos del endoso en blanco.
Informativo Vera Paredes G- 1
G ASESORA DERECHO COMERCIAL
IV. CLAUSULA NO NEGOCIABLE
1. El emisor o cualquier tenedor puede insertar en el ttulo valor
a la orden, la clusula no negociable, intransferible, no a la
orden u otra equivalente, la misma que surtir efectos desde
la fecha de su anotacin en el ttulo.
2. Salvo disposicin en contrario de la ley, el ttulo valor que con-
tenga la clusula sealada en el prrafo anterior slo es trans-
misible en la forma y con los efectos de la cesin de derechos.
VI. ENDOSO POSTERIOR AL VENCIMIENTO
1. El endoso posterior al vencimiento y antes de su protesto o
formalidad sustitutoria produce los mismos efectos que un en-
doso anterior al vencimiento.
2. El endoso hecho despus del protesto o formalidad sustituto-
ria, o del plazo para hacerlo, no produce otros efectos que los
de la cesin de derechos, sin perjudicar la accin cambiaria del
ttulo valor, si ste rene los requisitos para ello.
3. Salvo prueba en contrario, el endoso sin fecha se considera
que ha sido hecho antes de su protesto o formalidad sustituto-
ria, o del plazo para hacerlo.
4. En los casos de ttulos valores no sujetos a protesto o a for-
malidad sustitutoria, el endoso posterior a su vencimiento no
produce otros efectos que los de la cesin de derechos, sin per-
judicar la accin cambiaria del ttulo valor. El endoso sin fecha
de estos ttulos se considera hecho antes de su vencimiento,
salvo prueba en contrario.
VII. LEGITIMIDAD EN LA TENENCIA Y
OBLIGACION DE QUIEN PAGA
1. El poseedor de un ttulo valor transmisible por endoso es con-
siderado como tenedor legtimo si justifica su derecho por una
serie ininterrumpida de endosos.
2. Los endosos testados se consideran como no hechos.
3. Cuando un endoso en blanco es seguido por otro endoso, se
considera que el firmante de este ltimo ha adquirido el ttulo
valor por efecto del endoso en blanco.
4. El tenedor que justifica su derecho en la forma indicada en
el prrafo anterior no puede ser privado del ttulo valor, sino
cuando se demuestre que lo hubiere adquirido de mala fe.
5. El que paga el ttulo valor a su vencimiento no est obligado a
cerciorarse de la autenticidad de las firmas de los endosantes
anteriores a la persona con quien se entiende el pago ni, en su
caso, de la suficiencia de las facultades y poderes con las que
intervienen; pero debe verificar el nombre, documento oficial
de identidad y firma de quien le presenta el ttulo como ltimo
tenedor, as como la continuidad ininterrumpida de los endo-
sos.
VIII. ENDOSO DE TITULO VALOR QUE
REPRESENTA GARANTIA REAL
1. El endoso de ttulo valor que represente derechos reales de
garanta transfiere al endosatario dichos derechos reales y los
dems derechos representados por el documento.
2. El endoso en garanta de estos ttulos valores se limita a los de-
rechos distintos a los de garanta real que represente. En tal
caso, la garanta real representada por el ttulo valor respaldar
tambin la obligacin que se garantiza con dicho endoso.
IX. ALGUNAS DISPOSICIONES ESPECIALES
1. Respecto de las Letras de Cambio.-
1.1 Toda Letra de Cambio, aunque no est expresamente girada a
la orden, es transmisible por endoso.
1.2 El endoso puede hacerse inclusive en favor del girado, haya
aceptado o no la Letra de Cambio; o del girador; o de cual-
quier otra persona obligada. Todas estas personas, a su vez,
pueden hacer nuevos endosos.
G -2 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
1.3 Salvo clusula o disposicin legal expresa en contrario, el en-
dosante responde de la aceptacin y el pago.
1.4 El endosante puede prohibir un nuevo endoso, de acuerdo al
Artculo 43 de la Ley de Ttulos Valores.
2. Respecto de los Cheques.-
Salvo las limitaciones que establece la ley o las disposiciones co-
rrespondientes a los Cheques Especiales, el cheque emitido en
favor de una persona determinada es transferible mediante en-
doso, tenga o no la clusula a la orden. El endoso puede ser
hecho tambin en favor del emitente o de cualquier obligado.
Estas personas, a su vez, pueden endosar nuevamente el cheque.
2.1 Cheque Cruzado: Un banco slo puede adquirir un Cheque
cruzado por endoso hecho en su favor por uno de sus clientes
o por otro banco. No puede ingresarlo en caja por cuenta de
otras personas, salvo las anteriormente mencionadas. Salvo
clusula especial que lo impida, el Cheque cruzado es nego-
ciable, bajo condicin de que su presentacin al pago se haga
a travs de cualquier banco o, en caso de tratarse de un cru-
zamiento especial, a travs del banco designado.
2.2 Cheque Intransferible: El cheque emitido con la clusula in-
transferible, no negociable, no a la orden u otra equi-
valente, slo debe ser pagado a la persona en cuyo favor se
emiti; o, a pedido de ella, puede ser acreditado en cuenta
corriente u otra cuenta de la que sea su titular, admitindose
el endoso slo a favor de bancos y nicamente para el efecto
de su cobro. Esta clusula puesta por el endosante surte los
mismos efectos respecto al endosatario. El banco girado que
pague un Cheque que contenga esta clusula a persona dife-
rente del facultado a cobrarlo o del banco endosatario para su
cobro responde del pago efectuado. Los endosos realizados a
pesar de la prohibicin prevista en el presente artculo se con-
sideran no hechos. Por su parte, la tajadura de esta clusula
anula sus efectos cambiarios.
2.3 Cheque al Portador: El endoso puesto en un Cheque al por-
tador hace al endosante responsable por accin de regreso.
En los Cheques al portador, la constancia del pago recibido
del banco girado, puesta por el ltimo tenedor en el mismo
documento, no tiene la calidad ni los efectos del endoso.
2.4 Cheque de Viajero: El que reciba un Cheque de Viajero de su
tomador originario, adems de verificar la identidad personal
de ste, est obligado a cerciorarse de que la firma del en-
doso que ser estampada en su presencia, guarde conformi-
dad con la que, segn aparezca del mismo ttulo, hubiere sido
puesta al tiempo de su emisin.
3. Respecto del Warrant
3.1 El primer endoso del Warrant separado del Certificado de
Depsito que se hubiera emitido o aun cuando tal emisin
no se hubiera hecho, contendr: a) la fecha en la que se hace
el endoso; b) el nombre, el nmero del documento oficial
de identidad y firma del endosante; c) el nombre, domicilio
y firma del endosatario; d) el monto del crdito directo y/o
indirecto garantizado; e) la fecha de vencimiento o pago del
crdito garantizado, que no exceder del plazo del depsito;
f) los intereses que se hubieran pactado por el crdito garan-
tizado; g) la indicacin del lugar de pago del crdito y/o, en los
casos previstos por el Artculo 53 de la Ley de ttulos Valores,
la forma como ha de efectuarse ste; y h) la certificacin del
almacn general de depsito que el endoso del Warrant ha
quedado registrado en su matrcula o libro talonario, como en
el respectivo Certificado de Depsito, refrendada con firma
de su representante autorizado.
3.2 A falta de la certificacin a que se refiere el inciso h) anterior,
no se entender formalizada ni vlidamente constituida la
prenda en favor del tenedor del Warrant.
3.3 En los endosos posteriores del Warrant, es facultativo el regis-
tro y certificacin al que est sujeto su primer endoso.
4. Respecto del Ttulo de Crdito Hipotecario Negociable
4.1 En el acto de realizarse el primer endoso del ttulo, deber
 2da. Quincena de Noviembre
consignarse en el mismo documento, el crdito que se garan-
tiza, plazo o plazos de su vencimiento, los intereses acordados
y dems condiciones del mismo; constituyendo desde enton-
ces el Ttulo de Crdito Hipotecario Negociable, un ttulo valor
que representa la hipoteca y el crdito consignado, en favor
de su tenedor.
4.2 Con los subsiguientes endosos, se transfieren ambos dere-
chos, tanto el crdito como el derecho real de hipoteca que
lo garantiza, sin que el endosante asuma la responsabilidad
solidaria a que se refiere el Artculo 11 de la Ley de Ttulos
Valores frente al tenedor.
4.3 Si el propietario prev que el primer endosatario ser una
empresa del Sistema Financiero Nacional, queda facultado
a solicitar en el acto de constituir el gravamen hipotecario,
BENEFICIOS DE LOS FUNDADORES
Un suscriptor nos consulta qu beneficios pueden tener
los fundadores de una sociedad.
Respuesta:
De conformidad con el Artculo 72 de la Ley General de So-
ciedades, independientemente de su calidad de accionistas,
los fundadores pueden reservarse derechos especiales de
diverso contenido econmico, los que deben constar en el
estatuto. Cuando se trate de participacin en las utilidades
o de cualquier derecho sobre stas, los beneficios no pue-
den exceder, en conjunto, de la dcima parte de la utilidad
distribuible anual que aparezca de los estados financieros de
los primeros cinco aos, en un perodo mximo de diez aos
contados a partir del ejercicio siguiente a la constitucin de
la sociedad.
OBSERVACIN POR INSCRIPCION DE
SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA
Un suscriptor que a su vez es accionista de una empresa
de servicios recientemente fundada, nos seala que han
solicitado la inscripcin de la misma en los registros p-
blicos bajo la modalidad de sociedad annima. En dicho
acto, el registrador ha observado la solicitud argumen-
tando que el nmero de accionistas es muy alto para el
citado tipo de sociedad annima. Nos consulta el sus-
criptor cmo proceder en este caso.
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 81 del Reglamento del Registro de Sociedades
Sobre el particular, debemos manifestar que el Registrador
tiene plena autonoma para califica los ttulos registrales in-
gresados por el diario (mesa de partes). En el presente caso,
existe una disposicin expresa en el Reglamento del Registro
de Sociedades que establece la prohibicin de la inscripcin
del acto societario cuando advierta que la sociedad ordi-
naria o cerrada debera tener la modalidad de abierta, por
cumplir con una o ms de las condiciones estipuladas en la
Ley para esta forma societaria.
Como se observa, en el caso en consulta, el registrador en
ejercicio de sus facultades administrativas y en observancia
de lo dispuesto por la Ley General de Sociedades y del regla-
ASESORA DERECHO COMERCIAL G
que el Registrador consigne en el Ttulo de Crdito Hipoteca-
rio Negociable que expida el nombre de dicha empresa que
debe designarse en modo expreso como primer endosatario,
autorizando la entrega del ttulo a dicha empresa a travs
del mismo Notario que interviene en la escritura pblica de
constitucin del gravamen, sin que sea necesario en este caso
que el propietario intervenga y firme como endosante. Igual-
mente, en este caso en el que el primer endosatario sea una
empresa del Sistema Financiero Nacional, el propietario po-
dr solicitar que el Registrador consigne en el ttulo el monto
y condiciones del crdito que al efecto seale en el acto de
constituir el gravamen; o, autorizar a la empresa endosataria
a completar el ttulo con las informaciones referidas al crdito,
conforme al Artculo 10 de la Ley de Ttulos Valores.
Nos consultan
mento antes indicado, decidi observar (o declarar su tacha
administrativa) el ttulo de inscripcin.
Recordemos que la Ley General de Sociedades manifiesta
que estamos ante una sociedad annima abierta cuando
se cumpla una o ms de las siguientes condiciones: a. Ha
hecho oferta pblica primaria de acciones u obligaciones
convertibles en acciones; b. Tiene ms de setecientos cin-
cuenta accionistas; c. Ms del 30% de su capital pertenece a
175 o ms accionistas, sin considerar dentro de este nmero
aquellos accionistas cuya tenencia accionaria individual no
alcance al dos por mil del capital o exceda del 5% del capi-
tal; d. Se constituya como tal; o e. Todos los accionistas con
derecho a voto aprueban por unanimidad la adaptacin a
dicho rgimen.
De lo dicho, podemos sealar que el registrador acto en
forma correcta, ya que las caractersticas de la sociedad an-
nima cuya solicitud de inscripcin se pide, no rene los re-
quisitos legalmente establecidos.
APORTE SOCIETARIO MEDIANTE TITULO VALOR
Un suscriptor nos seala que est prximo a ingresar
como accionista a una sociedad annima, en la cual, ha
propuesto a los directivos de sta, su aporte mediante
pagars por un valor importante de dinero. Nos consul-
ta si este aporte es posible y qu formalidades se deben
observar para tal efecto.
Respuesta:
Base Legal:
Artculo 26 y 27 de la Ley General de Sociedades
La norma societaria admite este tipo de aportes, indicndo-
se que se considerarn efectivamente aportados en la medi-
da que los ttulos valores estn debidamente pagados.
Asimismo, la norma tambin prev el caso que los ttulos
consignen un beneficiario distinto al aportante. Para tal
efecto, bastar con efectuar el debido endoso o transferen-
cia sobre el documento cartular.
Otro elemento importante a considerar es el referido a la
valorizacin del aporte. Para tal efecto, la norma establece
que en la correspondiente escritura pblica de aporte de ca-
pital, se deber insertar un informe de valorizacin, donde
se consignar la relacin de ttulos valores, los criterios de
valorizacin, y, el respectivo valor del aporte.
Informativo Vera Paredes G- 3
G ASESORA DERECHO COMERCIAL 2da. Quincena de Noviembre

Modelos y Formatos

CONTRATO DE LOCACION DE SERVICIOS

Conste por el presente, el Contrato de Locacin de Servicios que suscriben de una parte con
Registro nico de Contribuyentes (RUC) N , sealando domicilio en ., Lima, debidamente
representado por su gerente de .., Sr. .., a quien en adelante se denominara LA COMITENTE
y, de la otra parte el Sr. .. con Registro nico de Contribuyente (RUC) N .. y domicilio
en .., a quien en adelante se le denominar EL LOCADOR, en los trminos y condiciones
siguientes:

CLUSULA PRIMERA: Antecedentes

LA COMITENTE es una persona jurdica de derecho privado cuyo objeto social es la comercializacin de productos
electrodomsticos. EL LOCADOR es un contador que tiene ms de diez aos de experiencia en el ejercicio de su
profesin. Egres de la Universidad de . con el grado de Bachiller en el ao ., obtuvo el ttulo de
contador en el ao , y obtuvo el grado de magster en la Universidad .. en el ao ..

CLUSULA SEGUNDA: Objeto

Por el presente Contrato EL LOCADOR se obliga a prestar sus servicios profesionales de contador a favor de LA COMI-
TENTE bajo la forma de locacin de servicios y en los trminos pactados en este contrato. Por su parte, LA COMITEN-
TE se obliga a pagar a EL LOCADOR el monto de los honorarios profesionales pactados, en la forma y oportunidades
convenidas.

CLUSULA TERCERA: Servicios

EL LOCADOR deber encargarse de la tenedura de libros y registros contables de LA COMITENTE, de presentar las
declaraciones tributarias y cumplir con todas las formalidades tributarias.

CLUSULA CUARTA: Honorarios

LA COMITENTE abonar a EL LOCADOR S/. . (.. Nuevos Soles y 00/100) al mes. El pago de estos hono-
rarios se realizar dentro de los primeros () das calendario del mes siguiente.

CLUSULA QUINTA: Naturaleza civil del Contrato

El presente Contrato es de naturaleza civil, por lo que EL LOCADOR no est sujeto a relacin de dependencia frente
a LA COMITENTE.

CLUSULA SEXTA: Plazo de vigencia

El plazo de vigencia del presente contrato es indefinido, pudiendo cualquiera de ambas partes finalizarlo cursando
una comunicacin por escrito a la otra parte con una anticipacin no menor de (.) das calendario. Dichas
comunicaciones debern ser cursadas a las direcciones sealadas en la parte inicial del presente contrato. La fecha
de inicio del presente contrato es el de de.

CLUSULA SETIMA: Normas supletorias

En lo no previsto por las partes en el presente Contrato, ambas partes se someten a lo establecido por las normas del
Cdigo Civil y dems del sistema normativo que resulten aplicables a los contratos de locacin de servicios.

CLAUSULA OCTAVA: Solucin de conflictos

Todo litigio, controversia, desavenencia o reclamacin resultante, relacionada derivada de este contrato o que
guarde relacin con l, incluidas las relativas a su validez, eficacia o terminacin, incluso las del convenio arbitral,
sern resueltas mediante arbitraje, cuyo laudo ser definitivo e inapelable, de conformidad con los reglamentos y el
Estatuto del Centro de Conciliacin y Arbitraje Nacional e Internacional de la Cmara de Comercio de Lima, a cuyas
normas, administracin y decisin se someten las partes en forma incondicional, declarando conocerlas y aceptarlas
en su integridad.

Las partes suscriben este documento en la Ciudad de Lima el. de..de 2013.

________________ __________________
EL LOCADOR LA COMITENTE

G -4 Informativo Vera Paredes

2da. Quincena de Noviembre
Ing. Beatriz Poma Arroyo
Ingeniera de Sistemas - FIA-USMP. Especialidad en Gerencia de
Proyectos de Sistemas e Informacin (ESAN). Exfuncionaria muni-
cipal de ATE. Ex consultor en IBM. Colaboradora del Informativo
Vera Paredes.
Base Legal
Ley N 30059
Decreto Supremo N 259-2013-EF
I. INTRODUCCIN
Bajo la Ley N 30059, Ley de fortalecimiento de la gestin
municipal a travs del sinceramiento de la deuda municipal,
estableci un sinceramiento de la deuda municipal que
comprende a todas las Municipalidades que tengan deudas
exigibles hasta el perodo tributario de diciembre de 2012,
cuya recaudacin o administracin estn a cargo de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (SUNAT), incluidas las deudas ante el Seguro Social
de Salud (EsSalud) y la Oficina de Normalizacin Previsional
(ONP), excepto la deuda por aporte de los trabajadores al
ex Fondo Nacional de Vivienda (ex-FONAVI), respecto de
las cuales se hubiere notificado o no rdenes de pago o
resoluciones de la SUNAT, por la totalidad de la deuda.
Actualmente con la dacin del Decreto Supremo 259-
2013- EF se reglamenta dicha norma facilitando la
correcta aplicacin de lo dispuesto.
Nos encontramos a la espera de las disposiciones de la
SUNAT para concretar su aplicacin.
II. QUE NOS DICE EL REGLAMENTO DE LA
LEY N 30059, LEY DE FORTALECIMIENTO DE
LA GESTIN MUNICIPAL A TRAVS DEL
SINCERAMIENTO DE LA DEUDA MUNICIPAL
1. Definiciones
Para efectos del presente decreto supremo se entender
por:
Ley: A la Ley N 30059, Ley de fortalecimiento de la
gestin municipal a travs del sinceramiento de la deuda
municipal.
Sinceramiento de la Deuda Municipal: Al Sinceramiento
de la Deuda Municipal establecido por la Ley.
Municipalidades: A las previstas en el artculo 2 de la
Ley N 27972, Ley Orgnica de Municipalidades y normas
modificatorias.
Resoluciones: A la Resolucin de Determinacin, Orden
de Pago, Resolucin de Multa o cualquier otro documento
emitido por la SUNAT que determine deuda tributaria.
Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado del Cdigo Deuda Municipal aquella deuda que corresponda a los
Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 133-
2013-EF.
TIM: A la Tasa de Inters Moratorio vigente en cada
perodo, aplicada conforme al procedimiento previsto en
el artculo 33 del Cdigo Tributario.
Fecha de acogimiento: A la fecha en la que la
municipalidad presente su formato o solicitud de
acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal.
ASESORA GUBERNAMENTAL
H
Informe
FORTALECIMIENTO DE LA GESTIN MU-
NICIPAL A TRAVS DEL SINCERAMIENTO
DE LA DEUDA MUNICIPAL
Inters del Sinceramiento de la Deuda Municipal: A la
tasa de inters equivalente al ochenta por ciento (80%)
de la TIM vigente a la fecha de acogimiento. Dicho inters
es al rebatir.
Impuestos Municipales: A los impuestos municipales
previstos en el artculo 6 del Texto nico Ordenado de
Ley de Tributacin Municipal, aprobado por el Decreto
Supremo N 156-2004-EF y normas modificatorias.
SUNAT: A la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria.
Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestin y
Modernizacin Municipal: Al Plan de Incentivos creado
mediante Ley N 29332 y normas modificatorias.
DGETP: A la Direccin General de Endeudamiento y
Tesoro Pblico del Ministerio de Economa y Finanzas.
DGPP: A la Direccin General de Presupuesto Pblico del
Ministerio de Economa y Finanzas.
FONCOMUN: Al Fondo de Compensacin Municipal.
PRA: A la Participacin en Rentas de Aduanas.
Essalud: Al Seguro Social de Salud.
ONP: A la Oficina de Normalizacin Previsional.
Ex FONAVI: Al ex Fondo Nacional de Vivienda.
2. Deuda comprendida en el Sinceramiento de la Deuda
Municipal
La deuda tributaria comprendida en el Sinceramiento
de la Deuda Municipal es aquella que corresponda a los
siguientes conceptos:
Tributos recaudados y/o administrados por la SUNAT,
incluidas las aportaciones al EsSalud y a la ONP, con
excepcin de la deuda por aporte de los trabajadores
al ex FONAVI, cuya deuda corresponda hasta el periodo
tributario diciembre de 2012, inclusive, que resulten
exigibles a la fecha de acogimiento, cualquiera sea
el estado en que se encuentren, sea en cobranza,
reclamacin, apelacin o demanda contencioso-
administrativa ante el Poder Judicial.
Multas cuya deuda corresponda hasta el perodo
diciembre de 2012, inclusive.
c) Los recargos, intereses y/o reajustes de los conceptos a
que se refieren los literales anteriores, generados hasta la
fecha de acogimiento.
El saldo de cualquier sistema de fraccionamiento,
aplazamiento o beneficio de regularizacin, sea de
carcter general o particular, vigente o con causal de
prdida, nicamente si la deuda tributaria incluida en
ellos corresponde hasta el perodo tributario diciembre
de 2012, inclusive, siempre que no incluya deudas por
aportes de los trabajadores al ex FONAVI.
3. Deuda no comprendida en el Sinceramiento de la Deuda
Municipal
No se encuentra comprendida en el Sinceramiento de la
siguientes conceptos:
Aportes de los trabajadores al ex FONAVI.
Costas y gastos en que la SUNAT hubiera incurrido en el
procedimiento de cobranza coactiva y en la aplicacin de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas
legales.
Las deudas por prestaciones asistenciales otorgadas por el
Informativo Vera Paredes H- 1
H ASESORA GUBERNAMENTAL
EsSalud a trabajadores de entidades empleadoras morosas.
2da. Quincena de Noviembre
4. Sujetos comprendidos en el Sinceramiento de la Deuda
Municipal
Podrn acogerse al Sinceramiento de la Deuda Municipal, las
Municipalidades que tengan deudas tributarias por cualquiera
de los conceptos sealados en la norma.
5. Determinacin de la deuda materia de acogimiento al
Sinceramiento de la Deuda Municipal
A efectos de determinar la deuda materia de acogimiento
al Sinceramiento de la Deuda Municipal, deber tenerse en
cuenta lo siguiente:
Los tributos recaudados y/o administrados por la SUNAT,
incluidas las aportaciones ante el EsSalud y la ONP, a que
se refiere el literal a) del artculo 3, as como las multas
comprendidas en el literal b) de dicho artculo, y sus respectivos
recargos, intereses y/o reajustes, sern los generados hasta la
fecha de acogimiento, que se encuentren pendientes de pago
a dicha fecha.
Los derechos arancelarios y dems impuestos a que alude el
artculo 143 del Decreto Legislativo N 1053, Ley General de
Aduanas y normas modificatorias, expresados en dlares de
los Estados Unidos de Amrica, debern ser convertidos a
moneda nacional utilizando el tipo de cambio venta publicado
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones a la fecha de acogimiento, o
en su defecto, el ltimo publicado.
El saldo de cualquier sistema de fraccionamiento,
aplazamiento o beneficio de regularizacin, a que se refiere
el literal d) del artculo 3, que se acoja al Sinceramiento de
la Deuda Municipal, ser el pendiente de pago a la fecha de
acogimiento.
El acogimiento se debe realizar por:
(i) La deuda tributaria prevista en el numeral 6.1, sea
que aqulla est contenida en resoluciones y/o haya sido
determinada por el contribuyente.
De no consignar el total del tributo o la multa en el formato o
solicitud de acogimiento, respecto de cada una de las deudas
tributarias antes aludidas, se considerar que stas no se
encuentran acogidas al Sinceramiento de la Deuda Municipal.
(ii) El saldo de cada uno de los sistemas de fraccionamiento,
aplazamiento o beneficio de regularizacin a que se refiere el
numeral 6.2.
6. Requisitos para el acogimiento
Para solicitar el acogimiento al Sinceramiento de la Deuda
Municipal se deber cumplir con lo siguiente:
a) Presentar el formato o solicitud de acogimiento dentro
del plazo establecido, en la forma, lugar y condiciones
que establezca la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia.
b) Pagar al contado el 90% de la deuda que se acoja al
Sinceramiento de la Deuda Municipal, si se trata de pago al
contado, hasta la fecha de acogimiento.
c) Pagar la totalidad de la primera cuota conforme a lo
establecido, si es pago fraccionado, hasta la fecha de
acogimiento, y adjuntar una copia simple del acuerdo de
concejo municipal, segn el modelo del Anexo I.
En el formato o solicitud de acogimiento se deber consignar
la deuda tributaria referida en los acpites (i) y (ii) del numeral
6.3 del artculo 6.
Dentro del plazo establecido, la municipalidad podr
presentar ms de un formato o solicitud de acogimiento con
H -2 Informativo Vera Paredes
la finalidad de sustituir ntegramente el(los) formato(s) o la(s)
solicitud(es) anterior(es). En este caso:
a) Se considerar como deuda que se acoge al Sinceramiento
de la Deuda Municipal nicamente a la consignada en el
ltimo formato o solicitud de acogimiento que se presente.
b) Los pagos efectuados hasta la fecha de presentacin del
ltimo formato o solicitud de acogimiento que excedan el
monto de la primera cuota, se computarn como pagos
anticipados de las siguientes cuotas segn el procedimiento
establecido.
7. Efectos de la presentacin del formato o solicitud de
acogimiento
La presentacin del formato o solicitud de acogimiento al
Sinceramiento de la Deuda
Municipal implica:
a) La renuncia a los sistemas de fraccionamiento, aplazamiento
o beneficio de regularizacin, sean stos de carcter general
o particular, a los que se hubiere acogido, incluidos en el
formato o solicitud de acogimiento, aun cuando la SUNAT
posteriormente deniegue el acogimiento al Sinceramiento
de la Deuda Municipal; en cuyo caso la referida renuncia
ser considerada como una causal de incumplimiento o de
prdida de aqullos, segn corresponda.
b) El desistimiento de los recursos impugnatorios interpuestos
contra las deudas tributarias contenidas en el formato o
solicitud de acogimiento al Sinceramiento de la Deuda
Municipal.
La SUNAT deber informar al Tribunal Fiscal o al Poder Judicial,
segn corresponda, los casos de desistimiento a que se
refiere el prrafo precedente, hasta el ltimo da hbil del
mes siguiente al vencimiento del plazo sealado.
c) El desistimiento de las solicitudes de aplazamiento y/o
fraccionamiento de carcter particular regulado por
el artculo 36 del Cdigo Tributario, que a la fecha de
acogimiento no cuenten con pronunciamiento expreso de
la SUNAT.
d) El reconocimiento de las deudas incluidas en aqul.
No se aceptar el reconocimiento parcial de las deudas
tributarias.
8. Formas de pago
La deuda que se acoja al Sinceramiento de la Deuda Municipal
podr pagarse de acuerdo a alguna de las siguientes formas:
a) Pago al contado: Cancelando el noventa por ciento (90%) de
la deuda acogida al Sinceramiento de la Deuda Municipal
hasta la fecha de acogimiento.
b) Pago fraccionado: Cancelando cuotas mensuales en el plazo
mximo de fraccionamiento que corresponda, de acuerdo
con lo establecido en el Anexo I de la Ley.
Las condiciones y el lugar para realizar el pago al contado o
fraccionado sern establecidos por la SUNAT mediante
resolucin de superintendencia, segn corresponda.
9. Pago Fraccionado
La deuda que se acoja al pago fraccionado del Sinceramiento
de la Deuda Municipal podr ser pagada hasta en ciento
ochenta (180) cuotas mensuales, cada una de las cuales no
podr ser menor de trescientos setenta y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 370,00).
Para efecto de determinar el ratio que cita de la Ley, se dividir
la deuda actualizada entre los recursos de libre disponibilidad
de la Municipalidad, multiplicado por cien (100). La
informacin sobre los recursos de libre disponibilidad se
deber incluir en la Tabla II del Acuerdo de Concejo.
Tratndose de la deuda acogida al pago fraccionado se tendr
en cuenta lo siguiente:
2da. Quincena de Noviembre
a) La primera cuota no podr ser menor a la que resulte
de dividir el total de la deuda actualizada a la fecha de
acogimiento entre el nmero de cuotas mensuales que
corresponda, de acuerdo con lo establecido en el Anexo I
de la Ley.
b) Para el resto de las cuotas se aplicar la tasa de inters
del Sinceramiento de la Deuda Municipal, desde el da
siguiente al ltimo da hbil del mes en el que se notifique
la resolucin.
Para determinar el monto de la cuota mensual del
Sinceramiento de la Deuda Municipal, se tendr en cuenta la
siguiente frmula:
( D P1 + A ) * i
Cm = ----------------------------------------
1 las cuotas cuando stas hayan sido canceladas ntegramente,
1 ( ---------- )(n-1)
1+i
Donde:
Cm: Monto de la cuota mensual del Sinceramiento de la
Deuda Municipal.
D: Deuda que se acoge al Sinceramiento de la Deuda
Municipal.
P1: Primera cuota, realizada en la fecha de acogimiento,
actualizada al ltimo da hbil del mes en que se notifique la
resolucin que aprueba el acogimiento con la tasa de inters
del Sinceramiento de la Deuda Municipal.
A: Intereses generados por la deuda que se acoge desde el da
siguiente de la fecha de acogimiento hasta el ltimo da hbil
del mes en el que se notifique la resolucin que aprueba el
acogimiento, aplicando la tasa de inters del Sinceramiento
de la Deuda Municipal.
i: Tasa de inters del Sinceramiento de la Deuda Municipal.
n : Nmero de meses del fraccionamiento segn Anexo I de
la Ley.
La primera cuota se pagar en la fecha de acogimiento. La
segunda cuota vencer el ltimo da hbil del mes siguiente a
la fecha en que la SUNAT notifique la resolucin que apruebe
el acogimiento, y las dems cuotas el ltimo da hbil de cada
mes.
Para determinar el monto de la cuota mensual en caso de
reduccin de la deuda prevista en el artculo 7 de la Ley, se
tendr en cuenta la siguiente frmula:
Cr = C * ( 1 ) autenticada por fedatario de la SUNAT o legalizada ante
Donde:
Cr: Nuevo monto de la cuota mensual.
C: Monto de la cuota mensual vigente antes de la reduccin
de la deuda.
: Porcentaje de reduccin de la deuda, correspondiente al
cumplimiento de las metas del Plan de Incentivos a la Mejora
de la Gestin y Modernizacin Municipal, segn Anexo II de
la Ley.
10. Incumplimiento en el pago de cuotas mensuales
La cuota mensual vencida e impaga estar sujeta a la TIM
y podr ser materia de cobranza. Dicho inters se aplicar
sobre el importe de la cuota vencida a partir del da siguiente
de la fecha de su vencimiento hasta la fecha de cancelacin
inclusive.
Los pagos parciales que se realicen se imputarn en primer
lugar al inters moratorio generado por el atraso en el pago
de la cuota mensual vencida y, en segundo lugar, a la cuota
mensual.
ASESORA GUBERNAMENTAL H
De existir cuotas mensuales vencidas e impagas, los pagos
que se realicen se imputarn, en primer lugar, a la cuota
mensual de mayor antigedad, observando lo establecido en
el numeral anterior.
11. Pago anticipado de cuotas
De no existir cuotas vencidas e impagas, se considera pago
anticipado aquel que exceda el monto de la cuota por vencer
en el mes en que se efecta el pago. Dicho pago anticipado se
aplicar contra el pago de las siguientes cuotas hasta agotarse.
12. Cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de
pago
Cuando se acumulen tres (3) o ms cuotas vencidas e impagas
se darn por vencidos todos los plazos y la SUNAT proceder a
la cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago.
Para tal efecto, se entender que se ha cumplido con el pago de
incluyendo los respectivos intereses moratorios, de ser el
caso.
Para la cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de
pago se mantendr la afectacin de los recursos.
La cobranza de la totalidad de las cuotas pendientes de pago
no dejar sin efecto la reduccin de la deuda acogida que ya
se hubiere otorgado.
13. Aprobacin o denegacin de la solicitud de acogimiento
La SUNAT mediante resolucin aprobar o denegar el
acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal.
La SUNAT denegar el acogimiento al Sinceramiento de la
Deuda Municipal en los siguientes casos:
a) Cuando solo se hubiesen incluido en el formato o solicitud de
acogimiento las deudas no comprendidas en el Sinceramiento
de la Deuda Municipal.
b) Cuando la Municipalidad no haya cumplido con los
requisitos previstos en el artculo 7.
14. Desistimiento de la solicitud de acogimiento
La Municipalidad se podr desistir de su solicitud de
acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal antes
que se le notifique la resolucin a que se refiere el artculo
anterior. Si el desistimiento corresponde al Sinceramiento de
la Deuda Municipal por pago fraccionado, el desistimiento
deber constar en un acuerdo de concejo municipal.
El escrito de desistimiento se deber presentar con firma
legalizada ante notario pblico o fedatario de la SUNAT del
representante legal de la Municipalidad, adjuntando copia
notario pblico, del acuerdo de concejo municipal.
Para que opere el desistimiento no se requerir la emisin de
una resolucin de aceptacin del mismo.
15. Imputacin de pagos en caso de denegacin del
acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal
Cuando la SUNAT, mediante resolucin, deniegue el
acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal, los pagos
efectuados con anterioridad a la misma sern imputados a las
deudas incluidas en el formato o solicitud de acogimiento de
acuerdo a las reglas previstas en el artculo 31 del Cdigo
Tributario.
16. Diferencia determinada en el monto de la deuda que se
acoja al Sinceramiento de la Deuda Municipal
Para efecto del acogimiento al Sinceramiento de la Deuda
Municipal, la SUNAT podr determinar una mayor o menor
deuda con relacin a la contenida en el formato o solicitud de
acogimiento en los siguientes casos:
Informativo Vera Paredes H- 3
H ASESORA GUBERNAMENTAL
a) Cuando no se hubiera consignado o se hubiere consignado
2da. Quincena de Noviembre
de manera errada los recargos, intereses y/o reajustes.
b) Cuando no se hubiera consignado o se hubiere consignado
de manera errada el total del saldo de alguno de los
sistemas de fraccionamiento, aplazamiento o beneficio de
regularizacin.
c) Cuando se deba excluir del formato o solicitud de
acogimiento alguna deuda no comprendida en el
Sinceramiento de la Deuda Municipal.
d) Cuando por razones de aplicacin de un tipo de cambio
distinto al establecido no se hubiera consignado el total de
la deuda tributaria pendiente de pago.
Si como consecuencia de lo previsto en los literales a), b), o d)
del numeral anterior se determina mayor deuda, se proceder
de la siguiente forma:
a) Tratndose del acogimiento bajo la modalidad de pago
al contado, se proceder a emitir las resoluciones que
correspondan por la mayor deuda determinada, siendo
de aplicacin la TIM de conformidad con el procedimiento
establecido en el artculo 33 del Cdigo Tributario.
b) Tratndose del acogimiento bajo la modalidad de pago
fraccionado, se proceder a incrementar el saldo pendiente
de pago y al clculo de las cuotas mensuales, en el plazo
que corresponde segn el Anexo I de la Ley, segn lo
establecido.
Si como consecuencia de lo previsto en los literales a), b), c) o
d) del numeral 18.1 se determina menor deuda, se proceder
de la siguiente forma:
a) Tratndose del acogimiento bajo la modalidad de pago al
contado, la SUNAT determinar el monto a devolver, segn
las reglas establecidas en el Cdigo Tributario. El inters
correspondiente se aplicar desde la fecha de pago hasta la
fecha de devolucin, inclusive.
b)Tratndose del acogimiento bajo la modalidad de pago
fraccionado, se proceder a disminuir el saldo pendiente
de pago y al clculo de las cuotas mensuales segn lo
establecido en el numeral 10.4 al plazo que corresponde
segn el Anexo I de la Ley.
17. Determinacin posterior al acogimiento
El acogimiento al Sinceramiento de la Deuda Municipal
no limita las facultades de verificacin, fiscalizacin y
determinacin de la SUNAT sobre las deudas incluidas en el
formato o solicitud de acogimiento.
En los casos en que la SUNAT determine mayor deuda
respecto al monto que hubiera sido acogido al Sinceramiento
de la Deuda Municipal, la diferencia no podr acogerse a
ste y se actualizar segn lo establecido en las normas laborales
correspondientes desde la fecha de su exigibilidad hasta la
fecha de pago inclusive. Tampoco estarn comprendidos
dentro del Sinceramiento de la Deuda Municipal otros
conceptos vinculados a la diferencia antes mencionada.
18. Reduccin de la deuda acogida
Las Municipalidades acogidas al Sinceramiento de la Deuda
Municipal en la modalidad de pago fraccionado que no
adeuden tres (3) o ms cuotas vencidas, se pueden beneficiar
con la reduccin del monto de las cuotas determinadas en
funcin al saldo pendiente de pago de la deuda acogida al
Sinceramiento de la Deuda Municipal, hasta por un monto
equivalente al veinte por ciento (20%) de dicho saldo, cada
ao.
La reduccin a la que hace referencia el numeral anterior
se efectuar en funcin a los niveles de cumplimiento de
las metas previstas en el Plan de Incentivos a la Mejora de
la Gestin y Modernizacin Municipal, en los porcentajes
establecidos por el Anexo II de la Ley.
La SUNAT proporcionar a la DGPP, la informacin de las
H -4 Informativo Vera Paredes
solicitudes de acogimiento al Sinceramiento de la Deuda
Municipal que hubieran sido aprobadas.
Sobre la base de la informacin mencionada en el numeral
precedente, la DGPP informar a la SUNAT el nivel de
cumplimiento a que se refiere el Anexo II de la Ley, en un plazo
mximo de treinta (30) das calendario siguientes a la emisin
de la Resolucin Directoral complementaria que aprueba los
resultados de la evaluacin del cumplimiento de metas del
Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestin y Modernizacin
Municipal, correspondiente al 31 de diciembre del respectivo
ao fiscal.
La SUNAT, mediante resolucin, proceder de oficio a aprobar la
reduccin del monto de las cuotas determinadas en funcin al
saldo pendiente de pago de la deuda acogida al Sinceramiento
de la Deuda Municipal, a partir de la ltima cuota vencida a
la fecha de recepcin de la informacin mencionada en el
numeral anterior. En caso que el monto de las cuotas pudieran
resultar menores a S/. 370,00, se proceder a la reduccin del
nmero de cuotas del fraccionamiento pendientes de pago,
de tal forma que las cuotas siempre sean iguales o mayores a
dicho monto.
19. Deuda tributaria generada a partir de la entrada en
vigencia de la Ley
La SUNAT deber comunicar a la DGETP el monto
correspondiente al incumplimiento de pago de la deuda
tributaria de la Municipalidad, generada a partir de la entrada
en vigencia de la Ley, a fin de que sta ltima realice la
afectacin con cargo a los recursos del FONCOMUN y el PRA,
en ese orden. A tal efecto, no se considerar los recursos del
FONCOMUN que correspondan al porcentaje establecido en
el acuerdo de concejo municipal para el pago de las cuotas del
Sinceramiento de la Deuda Municipal.
El pago se realizar en la forma y condiciones que la SUNAT
establezca mediante resolucin de superintendencia.
Tratndose de deuda tributaria autoliquidada, la comunicacin
se deber efectuar hasta el mes siguiente al vencimiento
del plazo establecido para su pago. Tratndose de deuda
determinada por la SUNAT, la comunicacin se realizar
hasta el mes siguiente al trmino del plazo para impugnar
la resolucin emitida. Si las resoluciones son impugnadas
dentro del plazo establecido en el Cdigo Tributario, la SUNAT
realizar la comunicacin luego de concluido el procedimiento
contencioso administrativo hasta el ltimo da hbil del mes
siguiente a la fecha de notificacin de la resolucin que
resuelve el recurso de impugnacin. Lo establecido en este
artculo no enerva la facultad de cobranza coactiva de la
SUNAT.
20. Sanciones por incumplimiento del pago de las retenciones
La SUNAT comunicar al alcalde que corresponda y a la
Contralora General de la Repblica el incumplimiento de pago
de las obligaciones tributarias en las que la Municipalidad
acta como agente de retencin, a que se alude en la cuarta
disposicin complementaria final de la Ley, hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente al vencimiento de dichas obligaciones.
Si el incumplimiento es detectado dentro de un proceso
de fiscalizacin realizado por la SUNAT, la comunicacin
se realizar hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al
trmino del plazo para impugnar la resolucin emitida. Si las
resoluciones son impugnadas dentro del plazo establecido en
el Cdigo Tributario, la SUNAT realizar la comunicacin luego
de concluido el procedimiento contencioso administrativo
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente a la fecha de
notificacin de la resolucin que resuelve el recurso de
impugnacin.
La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior se
efectuar sin perjuicio de las notificaciones que se realicen
de las resoluciones para el cobro de la deuda tributaria
respectiva, de ser el caso.