TEMA 4

LAS CUENTAS.
EL MTODO CONTABLE.

1.-LAS CUENTAS.
2.-EL MTODO CONTABLE.
3.-SISTEMAS DE REGISTRO.
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.
5.-LOS HECHOS CONTABLES.
INTRODUCCIN

LO QUE HEMOS VISTO:

La Contabilidad es un sistema de informacin.

La Contabilidad financiera est normalizada en su contenido y forma.

El objeto de estudio de la contabilidad es el Patrimonio empresarial.

El Patrimonio desde un punto de vista esttico:

Concepto.

Composicin.

Interpretacin.

LO QUE VAMOS A VER:

Cmo analiza la Contabilidad el Patrimonio y sus variaciones?

Utilizando un Instrumento CUENTA.

Utilizando un Mtodo PARTIDA DOBLE

Dnde se registra su situacin y variaciones? SISTEMAS DE REGISTRO

Qu acontecimientos se registran? HECHOS CONTABLES
1.-LAS CUENTAS I

Situacin inicial Situacin final

1 de Enero de X0 31 de Diciembre de X0

Activo no Corrientei Activo no Corrientef

Activo Corrientei Activo Corrientef

Patrimonio Netoi Patrimonio netof

Pasivo no Corrientei Pasivo no Corrientef

Pasivo Corrientei Pasivo Corrientef

La situacin en la que se encuentra un Elemento patrimonial, as como

sus variaciones, se recoge en un Estado de informacin contable
denominado CUENTA.
La CUENTA permite conocer la situacin inicial, los aumentos, las
disminuciones, y la situacin final de un Elemento patrimonial.
1.-LAS CUENTAS II
CONCEPTO:
La CUENTA es un estado de representacin de un elemento patrimonial
con expresin de su valor, y registrado de forma dual.

ESTRUCTURA:
DEBE Nombre de la Cuenta HABER

Cargar: Hacer un apunte Abonar: Hacer un

en el Debe apunte en el Haber

OPERACIONES:
Saldar: Colocar la diferencia entre el Debe y el Haber en la parte que menos
sume.
Cerrar una cuenta: Registrar la suma total del Debe y la suma total del Haber
una vez saldad la cuenta.
Cuenta Deudora: Aqulla en la que
Debe > Haber.
Cuenta Acreedora: Aqulla en la que
Haber > Debe.
1.-LAS CUENTAS III
Ejemplo de funcionamiento de una cuenta:

DEBE
DINERO HABER

1.500 420
800 750
600
2.900 1.170
1.730
2.900 2.900
1.-LAS CUENTAS IV
CLASES DE CUENTAS.

Cuentas de Activo. Son las que representan elementos

patrimoniales considerados como ACTIVOS (Bienes y
Derechos).

Cuentas de Pasivo. Son las que representan elementos

patrimoniales considerados como PASIVOS (Obligaciones).

Cuentas de Neto. Son las que representan elementos

patrimoniales considerados como NETO (Capital, Resultado
y SDL).

Cuentas de Gestin. Son los que representan

Ingresos/Beneficios y Gastos/Prdidas. Estas cuentas, a su
vez, alteran el Neto a travs de uno de sus componentes: el
Resultado.
1.-LAS CUENTAS V
Para evitar confusiones, es necesario agrupar elementos patrimoniales similares bajo una misma
cuenta (por ejemplo, un coche, un camin etc)

Para que la informacin sea comparable es necesario que las empresas utilicen nombres
homogneos.

Cmo asignar un nombre homogneo a las cuentas?

El PGC ofrece un listado o cuadro de cuentas para designar elementos patrimoniales

homogneos.

El empleo de este cuadro es voluntario, si bien su uso es conveniente puesto que sirve de gua
para elaborar las cuentas anuales.

Este cuadro clasifica las cuentas en siete grupos diferentes, dependiendo de su naturaleza
contable.
Grupo 1 Financiacin Bsica. (cuentas de Neto y Pasivo)
Grupo 2 Activo no corriente. (cuentas de Activo no corriente)
Grupo 3 Existencias. (cuentas de Activo corriente)
Grupo 4 Acreedores y deudores por operaciones comerciales. (cuentas de Activo y Pasivo corriente).
Grupo 5 Cuentas financieras (cuentas de Activo y Pasivo corriente)
Grupo 6 Compras y Gastos. (Cuentas de gestin: gastos)
Grupo 7 Ventas e Ingresos. (Cuentas de gestin: ingresos)
2.-EL MTODO CONTABLE I

El Mtodo Contable se denomina Partida Doble, y se basa en una serie de

postulados:

1. No hay deudor sin acreedor (no hay partida sin contrapartida).

2. A una o ms cuentas deudoras corresponden siempre una o ms cuentas

acreedoras por el mismo importe.

3. En todo momento, la suma de lo anotado en el DEBE ha de ser igual a la

suma de lo anotado en el HABER.

La REGLA PRCTICA propuesta por la Partida Doble para registrar las variaciones
sufridas por un elemento patrimonial se denomina CONVENIO DE CARGO Y
ABONO
2.-EL MTODO CONTABLE II

CONVENIO DE CARGO Y ABONO

CLASES DE CUENTAS DEBE HABER

Saldo inicial (Si) Disminuciones ()
ACTIVO
Aumentos () Saldo final (Sf)
Disminuciones () Saldo inicial (Si)
NETO Y PASIVO
Saldo final (Sf) Aumentos ()
Saldo final (Sf) Saldo inicial (Si)
INGRESOS (REGULARIZACIN) Aumentos ()
Saldo inicial (Si) Saldo final (Sf)
GASTOS
Aumentos () (REGULARIZACIN)

Este CONVENIO establece las reglas que permiten realizar los

registros de las variaciones sufridas por un elemento patrimonial en la
CUENTA contable que lo representa.
2.-EL MTODO CONTABLE III

DEBE Cuentas de Activo HABER

Saldo inicial (Si) Disminuciones ()

Aumentos ( ) Saldo final (Sf)

Las cuentas de Activo tienen siempre Saldo deudor.

DEBE Cuentas de Neto y de Pasivo HABER

Disminuciones ( ) Saldo inicial (Si)

Saldo final (Sf) Aumentos ( )

Las cuentas de Neto y las de Pasivo tienen siempre Saldo acreedor.

2.-EL MTODO CONTABLE IV

DEBE Cuentas de Gastos y Prdidas HABER

Saldo inicial (Si) Saldo final (Sf)

(REGULARIZACIN)
Aumentos ( )

Las cuentas de Gastos tienen siempre Saldo deudor.

DEBE Cuentas de Ingresos y Beneficios HABER

Saldo final (Sf) Saldo inicial (Si)

(REGULARIZACIN)
Aumentos ( )

Las cuentas de Ingresos tienen siempre Saldo acreedor.

3.-SISTEMAS DE REGISTRO I

LIBRO DIARIO

Es un sistema cronolgico.

Presenta de forma directa las cuentas intervinientes.

Puede observarse la relacin deudora/acreedora de cada cuenta.

Cada registro se denomina asiento.

No permite conocer la situacin de las cuentas.

DEBE HABER
Importe N cuenta Cuenta
a
N de cuenta Cuenta Importe
--------------------------------------------- x ---------------------------------------------
3.-SISTEMAS DE REGISTRO II

LIBRO MAYOR

Es un sistema sinttico e individual para cada cuenta.

Complementa la informacin del Libro Diario.

Permite observar las variaciones sufridas por una cuenta.

Permite conocer el estado de la cuenta en cada momento.

Nombre del a Cuenta

Fecha Concepto Debe Haber Saldo

En la prctica podemos utilizar como modelo de Libro Mayor una

estructura de
3.-SISTEMAS DE REGISTRO III

Fases para registrar una operacin:

1. Identificar cuntos elementos hay en la operacin.

2. Identificar su naturaleza contable.

3. Identificar la variacin que sufre cada elemento.

4. Asignar a cada elemento una cuenta.

5. Aplicar el convenio de cargo y abono.

6. Registrar la operacin.
3.-SISTEMAS DE REGISTRO IV

Ejemplo: Una empresa compra una mquina valorada en 12.000 euros,

la mitad a crdito y la otra mitad en efectivo.

MQUINA CRDITO DINERO

Cuntos elementos 1 2 3
Naturaleza contable Bien / Activo Obligacin / Pasivo Bien / Activo
Variacin
Cuenta (213) (173) (572)
Convenio C/A DEBE HABER HABER

Se cumplen los tres postulados de la Partida Doble:

1. No hay partida sin contrapartida. No hay cuenta deudora sin cuenta acreedora.

2. A una o ms cuentas deudoras corresponden una o ms cuentas acreedoras.

3. En todo momento, la suma total del Debe coincide con la suma total del Haber.
3.-SISTEMAS DE REGISTRO V

Registro en el Libro Diario:

12.000 (213) Maquinaria
a
(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo 6.000
(572) Bancos, c/c 6.000
---------------------------------------- x ----------------------------------------

Registro en el Libro Mayor:

Maquinaria Prov. de inmov. l/p Bancos, c/c

12.000 6.000 6.000
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.

Existencias iniciales Existencias finales

Gastos
GRUPO 3 GRUPO 3
GRUPO 6

Compras

Existencias Existencias
s
nte
B
rrie

Ventas A A
Co

C
T
L
Bienes ACTIVOS GRUPO 7
I A
Ingresos
No

V N
c

O
orr

C
S
ien

E
tes

Inmovilizado

1 de Enero 31 de Diciembre
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.
Supongamos una Librera. El ordenador y el libro son bienes fsico, por tanto, contablemente
Activos. Sin embargo, la continua circulacin del libro (compras y ventas) exigira saber en
cada venta cul fue el precio de compra para determinar as el resultado y registrarlo en el
asiento de venta.
Es preferible dar de baja estos bienes por su precio de venta, y determinar al final del
ejercicio cul ha sido el resultado global obtenido por las ventas de estos artculos.
En consecuencia:
 Los bienes objeto de trfico (Existencias: el libro en el caso de la Librera) se dan de
baja por su precio de venta, no por sur precio de compra, por lo que al registrar la venta
no aparece el resultado generado por la misma.
 Las Existencias suponen continuas rotaciones. Si se dieran de baja por su precio
de compra habra que saber en cada venta el precio de compra de la remesa
vendida.
 Las operaciones de Existencias se registran utilizando cuentas del G6 (para las
compras), y del G7 (para las ventas).
 El Grupo 3 Existencias no se utiliza para registrar operaciones de Existencias
(compras y ventas), slo para recoger los saldos inicial y final de estos elementos.
 El Resultado generado por las Existencias se obtiene confrontando las Ventas de
existencias (G7), las Compras de existencias (G6), y la Variacin de Existencias
(Existencias finales Existencias iniciales).
 Los bienes no objeto de trfico (Inmovilizados: el ordenador en el caso de la Librera)
se dan de baja por su precio de compra, no por su precio de venta, por lo que al
registrar la venta aparece de forma inmediata el resultado generado por la misma.
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.

En consecuencia existen dos procedimientos de valoracin y registro:

Procedimiento especulativo:
La compras se valoran a precio de adquisicin.
Las ventas se valoran a precio de venta.
El resultado no aparece. Se obtiene al final del ejercicio (regularizacin).
Afecta exclusivamente a las Existencias.
Procedimiento administrativo:
Las adquisiciones se valoran a precio de compra.
Las ventas se valoran a precio de compra.
El resultado aparece en cuenta aparte.
Afecta a todos los elementos menos a las Existencias.

COMPARACIN ESPECULATIVO ADMINISTRATIVO

Cmo se valoran las compras? Precio de adquisicin Precio de adquisicin
Cmo se valoran las ventas? Precio de venta Precio de adquisicin
Dnde aparece el resultado? En la cuenta principal En cuenta aparte
Todos, excepto
Qu elementos lo aplican? Existencias
Existencias
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO I.
Supongamos que en 2008 la Librera LISA compra a la Editorial MINA una remesa de 100
libros a 6 cada uno. La Librera venda cada ejemplar a 10 . Durante 2008 ha vendido 40
libros.
Alternativa n 1 Alternativa n 2
600 (600) Compras de mercaderas (100 x 6) 600 (300) Mercaderas (100 x 6)
a a
(572) Bancos, c/c 600 (572) Bancos, c/c 600
-------------------- x -------------------- -------------------- x --------------------
400 (572) Bancos, c/c (40 x 10) 400 (572) Bancos, c/c (40 x 10)
a a
(700) Ventas de mercaderas 400 (300) Mercaderas (40 x 6) 240
-------------------- x -------------------- (7) Beneficio [40 x (10 6)] 160
-------------------- x --------------------
Las compras se valoran a precio de compra. Las compras se valoran a precio de compra.
Las ventas se valoran a precio de venta. Las ventas se valoran a precio de compra.
El resultado NO aparece de forma inmediata. El resultado aparece de forma inmediata.
El resultado se obtiene al final del ejercicio. El resultado se recoge en cuenta aparte.
No es posible conocer el inventario del bien. Es posible conocer el inventario del bien

PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO II.

Ejemplo:
1. Una librera tiene al principio del ao 25 libros que le costaron 8 cada uno.
2. Durante el ao ha comprado 10 libros a 8 cada uno.
3. Durante el ao ha vendido 30 libros a 15 cada uno.

EXISTENCIAS EXISTENCIAS

Saldo inicial: 200 Saldo inicial: 200

(25 libros x 8 c/u) (25 libros x 8 c/u)

Saldo final: 40
(5 libros x 8 c/u)

80 (600) Compras de mercaderas 450 (572) Bancos c/c

a a
(572) Bancos c/c 80 (700) Ventas de mercaderas 450
-------------------- x -------------------- -------------------- x --------------------
4.-PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO III.

Comparacin de los dos Procedimientos:

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PROCEDIMIENTO ESPECULATIVO

1.000 (213) Maquinaria 1.000 (600) Compras de mercaderas
a a
(572) Bancos c/c 1.000 (572) Bancos c/c 1.000
-------------------- x ------------------ -------------------- x ------------------
1.800 (572) Bancos, c/c 2.500 (572) Bancos, c/c
a a
(213) Maquinaria 1.000 (700) Ventas de mercad. 2.500
(771) Beneficio de I.M. 800
-------------------- x ------------------ -------------------- x ------------------
El resultado aparece de forma inmediata. El resultado NO aparece de forma inmediata.
El resultado se recoge en cuenta aparte. El resultado se obtiene al final del ejercicio.
Es posible conocer el inventario del bien. No es posible conocer el inventario del bien.
5.-LOS HECHOS CONTABLES.
Un HECHO CONTABLE es toda operacin realizada por la empresa que
afecta a la composicin de su estructura Econmico-Financiera-Patrimonial,
y que, por tanto, debe ser registrado.

1. Hechos permutativos. Los que No alteran el Neto.

AF
+ AC = N + PF + PC

2. Hechos modificativos. Los que alteran el Neto.

N = C + I - G

3. Hechos mixtos. Los que unen los dos anteriores.

AF
+ AC = N + PF + PC
Libro Libro
Diario Mayor
Ejemplos:

Los socios entregan 12.000 euros para crear la empresa.

Compran un ordenador por 1.000 euros y pagan 500
euros por el alquiler del local.

Piden un prstamo por 4.000 euros a devolver dentro de 5
aos.

Compran mercanca por 3.000 euros, la mitad la dejan
pendiente de pago.

Vende el producto habitual, cobrando por ello 5.200 euros.

Pagan la luz y el telfono por un importe total de 300
euros.

Pagan la mano de obra que asciende a 1.800 euros.

SE PIDE:

Registra las operaciones anteriores en el Libro Diario y en el Libro Mayor.

Calcula el Resultado econmico y el Excedente Financiero (Tesorera).

Calcula el Patrimonio inicial y final.