INSTITUTO SUPERIOR DE GESTO, COMRCIO E FINANAS

Faculdade de Administrao e Gesto

4o Ano/ 2o Semestre - Licenciatura em Gesto de Recursos Humanos.

CADEIRA: FISCALIDADE.

TEMA: EFICINCIA FISCAL EM MOAMBIQUE

Discentes:

Ilda Clara

Lola Vicente

Narciso Zita

O Docente: Dr. Manuel Bento

Maputo, 30 de Agosto de 2016

NDICE
I. INTRODUO......................................................................................................................1

1.1. Objectivos...........................................................................................................................2

1.1.1. Objectivo Geral................................................................................................................2

1.1.2. Objectivos Especficos.....................................................................................................2

1.2. Metodologia........................................................................................................................2

1. Eficincia Fiscal em Moambique.........................................................................................3

1.1. Conceito..............................................................................................................................3

1.1.1. Critrio de Neutralidade...................................................................................................3

1.1.2. Justia Fiscal....................................................................................................................3

1.2. Sistema Tributrio Ideal......................................................................................................4

1.3. Sistema Fiscal Moambicano..............................................................................................5

1.3.1. Periodizao do Sistema Fiscal Moambicano................................................................5

a) Perodo primitivo...................................................................................................................5

b) Perodo colonial.....................................................................................................................6

c) Perodo Actual Ps Independncia......................................................................................8

1.3.2. Impostos de Sistema Fiscal Moambicano....................................................................12

II. CONCLUSO.....................................................................................................................13

III. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS...............................................................................14

I. INTRODUO
O presente trabalho realizado no mbito da cadeira de Fiscalidade e constitui elemento para
o apuramento da mdia dos estudantes no final do semestre. Tem como tema Eficincia Fiscal
em Moambique, no qual procurar-se- definir o termo eficincia fiscal, seus critrios, o
sistema fiscal ideal para determinado contexto. Posteriormente abordar-se- a periodizao do
sistema fiscal Moambicano.

As transformaes que ocorrem no Sistema econmico e Social contribuem para que o

Sistema Fiscal esteja em constantes alteraes, razo pela qual os conceitos do sistema
tributrio carecem de uma actualizao peridica, para que no fiquem desajustados da
realidade. Sistema fiscal o conjunto mais ou menos coerente de instituies, regras de
prticas fiscais que fazem parte do universo social, econmico e mesmo psicolgicas.

Nesta ordem de idias, com a realizao deste trabalho contribuir-se- para a actualizao do
conceito e viso do sistema fiscal moambicano, a medida em que a sua conjuntura
economica e a de outros pases est em constantes modificaes e assim urge estudar o tema
deste trabalho. Contribuir-se- igualmente para a compreenso do conceito de eficincia
fiscal, afim de perceber quando que se est perante um sistema fiscal eficiente e que
condies tal sistema dever apresentar para ser considerado como eficiente.

Em termos de estrutura, o trabalho tem uma Introduo, que abarca os objectivos geral e
especficos, e a metodologia do trabalho; de seguida tem a parte do Desenvolvimento do
Trabalho, cujo ttulo principal a Eficincia Fiscal em Moambique, seguido de vrios
subttulos como o conceito de eficincia fiscal, sistema fiscal ideal, periodizao do sistema
fiscal Moambicano e mais; por fim tem a Concluso do Trabalho e as Referncias
Bibliogrficas.

Eficincia Fiscal em Moambique 1

1.1. Objectivos

1.1.1. Objectivo Geral

Analisar a Eficincia Fiscal em Moambique.

1.1.2. Objectivos Especficos

Conceituar os termos de eficincia fiscal e sistema fiscal;

Identificar os elementos necessrios para que um sistema fiscal seja considerado

eficiente;

Caracterizar a periodizao do sistema fiscal Moambicano;

Discriminar os tipos de impostos adoptados em Moambique ao longo das suas

reformas.

1.2. Metodologia

A metodologia um instrumento muito importante na realizao de um trabalho cientfico

pois a partir dela que ficamos a saber quas os mtodos e tcnicas a usar para a
realizao de uma investigao, a colecta de dados para dessa forma verificar a
influncia que cada varivel em estudo exerce sobre a outra. Neste contexto para a
realizao deste trabalho recorreu-se a pesquisa bibliogrfica e a consulta de sites da
internet. De acordo com Marconi e Lakatos (2011:136) mtodo o caminho pelo qual
se chega a determinado resultado ainda que esse caminho no tenha sido fixado de
antemo de modo reflectido e deliberado.

Eficincia Fiscal em Moambique 2

1. Eficincia Fiscal em Moambique

1.1. Conceito
Segundo Waty (2007:186) a eficincia fiscal a medida em que um sistema fiscal (ou cada
uma das suas espcies) adequado s finalidades que por ele haveriam de ser prosseguidas,
relativamente estrutura e conjuntura econmico-social (eficincia poltica).

Sistema fiscal o conjunto mais ou menos coerente de instituies, regras de prticas fiscais
que fazem parte do universo social, econmico e mesmo psicolgicas. Isto significa que o
sistema fiscal refere-se a todo o manancial que intervm na constituio de todos os usos e
costumes fiscais. (ibid:177).

1.1.1. Critrio de Neutralidade

De acordo com Waty (2007:186), uma forma de encarrar a eficincia do sistema fiscal, em
aproximao ao problema dos financistas clssicos, considerar que o sistema eficiente na
medida em que neutral, ou seja, em que no interfere nem perturba a malhor afectao dos
recursos na economia, tal como ser feita pelo normal funcionamento do mercado.

Ligar a neutralidade eficincia do sistema impondo a adopo de um conjunto de medidas,

de carcter positivo como negativo, significaria ver o Estado abster-se de tributao
susceptvel de implicar alteraes do normal funcionamento da economia. Isto significaria
que os impostos devem ser to pouco sentidos quanto posvel, isto pode prosseguir-se, na
mesma ptica, tanto por medidas de ordem positiva como de ordem negativa. (ibid:186).

1.1.2. Justia Fiscal

De acordo com Waty (2007:187) a justia fiscal um princpio inspirador de qualquer
sistema fiscal e condicionante da sua eficincia e do seu rendimento; uma distribuio
injusta estimula a fraude e a evaso fiscais e uma tributao sentida como injusta pode ser
inspiradora de desordens sociais e polticas.

Ainda segundo o autor supra, a justia fiscal tem como pedra angular a igualdade entre os
cidados perante a Lei e de sacrifcios, e suporta-se em trs princpios que o concretizam
como o da legalidade tributria, o da generalidade tributria e o da capacidade tributria.

Eficincia Fiscal em Moambique 3

1.2. Sistema Tributrio Ideal
O objectivo principal da poltica tributria deve ser o estabelecimento de um mecanismo
efectivo gerador de receitas, que seja justo, simples, previsvel e economicamente eficiente.
S um mecanismo assim estruturado permite atingir as receitas oramentadas e estas
aumentem com estabilidade, (WATY, 2007:187).

Um sistemata tributrio ser justo se minimiza a carga sobre os pobres, enquanto quecobra
maiores pagamentos daqueles que tm maior capacidade para pagar (equidade vertical) ou
quando contribuintes com capacidades contributivas similares so tratados imparcialmente e
enfrentam as mesmas obrigaes fiscais (equidade horizontal) e quando bem administrado
para minimizar a evaso fiscal, tem larga base tributria e por isso evita a existncia de taxas
de impostos excessivamente altas, (ibid:187).

Segundo Waty (2007:187-188) um sistema tributrio ser eficiente quando simples, evitando
desnecessrias complexidades administrativas, minimize as diferenas arbitrrias na
tributao de pessoas ou transaes similares e de fcil entendimento para os contribuintes e
no contm solues importadas.

Acrescenta ainda que, um sistema tributrio ser previsvel e eficiente quando assenta numa
base de legislao tributria estvel e transparente, sem arbtrio burocrtico na determinao
dos impostos e penalidades, e na base da consolidao da confiana dos contribuintes actuais
e potenciais. Ser economicamente eficiente quando minimiza as distores que surgem do
impacto dos impostos, na deciso sobre poupana, investimento, produo, comrcio,
trabalho e opes de consumo, quando se baseiam no valor e custos combinados definidos
por sinais de mercado, do que em consideraes de carcter fiscal. (ibid:188).

Um sistema tributrio eficiente quando estvel, bem administrado e se caracterize da

seguinte forma, segundo Waty (2007):

Base tributria o mais ampliada possvel mantendo constantemente um controlo

sobre a minimizao da carga fiscal sobre os pobres;

Taxas de impostos o mais baixas possvel com um mnimo de complexidade na

estrutura dos impostos;

Eficincia Fiscal em Moambique 4

 Imposto sobre o consumo conhecida a sua fcil administrao e ampla base de
aplicao.

Pode-se resumir referindo que um ptimo sistema fiscal ser aquele que melhor alcana os
objectivos da equidade social e da eficcia econmica e aquele que melhor consegue
remediar os desiquilbrios macro-econmicos, tanto conjunturais como estruturais.

1.3. Sistema Fiscal Moambicano

Segundo Waty (2007:189) O Sistema Fiscal Moambicano ao ser criado no se distancia dos
princpios de justia e eficincia. Para assegurar isto, o legislador moambicano defende no
prembulo da Lei de Bases do Sistema Tributrio, que o Sistema Fiscal Moambicano assenta
nos critrios da justia social e em princpios de legalidade, equidade, eficincia e
simplicidade, unidade e progressividade.

A histria do sistema fiscal moambicano pode ser apontada desde o perodo colonial at aos
dias que correm. Antes desse perodo, existiu, de certeza o sistema fiscal, assente em relatos
dos factos passados com a carga mtica prpria das sociedades de tradio oral. (ibid).

1.3.1. Periodizao do Sistema Fiscal Moambicano

a) Perodo primitivo
Este perodo iniciou com a chegada dos mercadores rabes e indonsios por volta dos anos
600 e termina em 1865. Com a fixao dos rabes na Ilha de Moambique entre os anos 1480
e 1486, introduziram a islamizao e reduziram o domnio do comrcio chins e introduzem
o mussoko como forma de tributao. Como resultado de convivncia com os rabes, os
portugueses iniciaram a explorao econmica e tomaram a primeira medida de declarao
do monoplio da importao de tecidos da ndia e de perseguio do contrabando (Waty
2004: 204).

Esta medida fiscal que coexistia com os tributos rabes e os direitos de passagem no tiveram
grande expresso. Os subdito tambm deviam impostos aos chefes tribais, os mambos
ou hosi, como sinal de vassalagem. As oligarquias cobravam impostos aos povos de
territrios que ocupavam, utilizando o sistema de organizao fiscal encontrado que tinha os
rgulos no topo e que deixaram de ter a titularidade dos tributos. (ibid, 2007:190).

Eficincia Fiscal em Moambique 5

Os prazos no sculo XVI desempenharam um papel assinalvel sob um ponto de vista
tributrio. Desta feita, pode-se ilustrar o sistema fiscal existente neste perodo:

Impostos tradicionais;

Impostos de influncia exterior;

Impostos directos que o rgulo cobrava populao, destacando-se os cobrados sobre

o pescado, culturas, frutas;

Impostos de tributo de vassalagem que o rgulo o rgulo pagava ao imperador ou ao

colono.

Impostos do direito de passagem pagos pelos comerciantes ou viajantes para

atravessarem as terras do rgulo.

A partir dos dados relativos a este perodo conclui-se que no mesmo, os impostos eram
essencialmente em espcie e por escravos e s mais tardiamente eram cobrados numa base
monetria; por esse facto no se pode falar aqui de generalidade nem uniformidade
tributrias.

b) Perodo colonial

Este perodo pode ser subdividido em duas fases, sendo uma que a primeira vai desde 1820 a
1967 e a segunda que estende-se dal at 1975.

1. Primeira Fase (1820 1967)

Inicia com a implantao do liberalismo em Portugal, inspirado na Revoluo Francesa,

defendo a unicidade do Estado e a soberania do Povo, que contrastava com a existncia da
dupla soberania. Neste contexto, alguns impostos foram substitudos, por exemplo, os prdios
rsticos passam a pagar dzimos e os urbanos passam a contribuir com uma taxa de 10%,
substitui-se o Mussoko rabe e prazeiro pelo imposto de palhota, que extingue, tambm os
trabalhos forados (Waty 2004: 207).

Eficincia Fiscal em Moambique 6

A utilizao de Moambique como via de acesso aos pases da interland permitiu ao pas a
cobrana de impostos alfandegrios. O imposto de palhota foi transformado em imposto de
capitao e a sua entrega passou a ser feita por arrematao qual se ligam ilegalidades
diversas.

A arrematao passou a ser em hasta pblica e o pagamento de metade de Mussoko em

trabalho. A companhia de Moambique passou a exercer prerrogativas extraordinrias de
cobrana do imposto em dinheiro, a partir de 1894. Esta foi a oficializao da monetarizao
do imposto, que implicou a produo de excedente conseguida pelo trabalho assalariado nas
minas da frica do Sul e do trabalho forado, por membro do agregado familiar (Ibid.).

Esta cobrana tinha a colaborao de Ngungunhane, atravs dos seus ndunas. Esta fase foi
caracterizada por:

Subsistncia de impostos tradicionais e impostos inspirados no estrangeiro e

implantao de regras de cobrana de impostos pelos Prazos do Zambeze;

Surgimento das Companhias Majestticas, como entidades privadas com prerrogativas

de cobrar impostos;

Sistema disperso de impostos coloniais cobrados pela Administrao Central.

2. Segunda Fase (1967 1975)

Tem-se como marco desta fase a reforma efectuada em 1967, com as seguintes justificativas:

O crescimento econmico, merc da posio geo-estratgica de Moambique na

regio austral de frica;

A manifestao da incapacidade do regime de tributao vigente;

Os objectivos polticos de integrao econmica colonial;

A reforma fiscal efectuada em Portugal que culminara em 1966, que congregava os

impostos num nico diploma para evitar repeties e que permitia uma fcil
apreenso do esprito do sistema.

Eficincia Fiscal em Moambique 7

A legislao atinente aos Impostos sobre o Rendimento regulamentava o seguinte:

Contribuio industrial (que tributava os lucros das empresas);

Imposto Profissional e seu adicional;

O Imposto sobre a Aplicao de Capital;

O Imposto Complementar;

O imposto Geral mnimo;

O Imposto de Consumo;

Imposto de Selo.

c) Perodo Actual Ps Independncia

Este perodo estende-se desde 1975 (1978) at os dias actuais, caracterizado por diversas
reformas fiscais, que acompanham as mudanas na conjuntura scio-poltica e econmica.
Assim, pode-se apontar as seguintes reformas:

1. Reforma de 1978

O cdigo de Impostos Sobre o Rendimento de 1967 vigorou at depois da independncia,

sofrendo algumas alteraes. Com a adopo do Socialismo em 1977, o Sistema Fiscal
colonial em vigor mostrou-se inadequado para satisfazer os objectivos da justia social
consagrados na Constituio. Em 1977, atravs da Resoluo n 5/77, de 1 de Setembro, o
Sistema Fiscal Moambicano passa a ser um instrumento de direco central da economia,
que serviu de base para a realizao da primeira reforma em 1978, a reviso visava:

Simplificao do processo de cobrana, por reteno antecipada atravs de imposto de

Circulao;

Garantir o papel correctivo da Contribuio Industrial e do Imposto Complementar;

Agravao dos impostos sobre o lucro das empresas;

Fuso das diversas formas de tributao do rendimento do trabalho num nico

imposto e a adaptao do critrio de progressividade neste imposto.

2. Reforma de 1982
Eficincia Fiscal em Moambique 8
A reforma tributria de 1978 permitiu o aumento das receitas at 1982, onde foram
reformulados os princpios fundamentais do Imposto sobre o Rendimento no que se refere
aos sujeitos da obrigao fiscal, s isenes, determinao da matria colectvel,
liquidao, garantias, fiscalizao e penalidades e fez-se o ajustamento do Imposto
Complementar, isentando os rendimentos do trabalho sujeito ao IRN (imposto de
reconstruo nacional), passando a aplicar-se as taxas progressivas. Passa a tributar-se as
pesquisas e exportaes de petrleo.

3. Reforma de 1987

A degradao da economia nacional, a ineficcia do sistema fiscal e resultante das

negociaes com o Fundo Monetrio Internacional e o Banco Mundial, no mbito do Plano
de Reabilitao Econmica levaram aprovao de um novo Sistema Fiscal com os seguintes
objectivos:

Alterao qualitativa do sistema de tributao, com a revitalizao e reforo dos

impostos indirectos como instrumentos que permitam uma mobilizao mais eficaz de
recursos, ao mesmo tempo que actuam como corredores dos desequilbrios existentes;

O aperfeioamento dos sistemas de tributao directa dos rendimentos, de modo a

realizar de forma mais eficaz a personalizao do imposto e atingir com maior
gravosidade e eficcia os rendimentos mais elevados, em particular os de capital.

Foram introduzidas as seguintes alteraes ao sistema:

A tributao sobre os lucros das empresas estatais e das cooperativas de consumo;

A introduo do mecanismo da liquidao provisria na Contribuio Industrial;

A criao de um imposto especfico sobre a actividade das cooperativas de produo

de servios (IRT-B);

A criao de um imposto proporcional sobre os rendimentos do trabalho;

O tratamento diferenciado, para efeitos de sujeio ao Imposto Complementar dos

rendimentos do trabalho e de capital, resultando na tributao mais suave dos
primeiros;

Reformulao do IRN, passando a apresentar uma contribuio mnima exigida a cada

cidado para o Tesouro Pblico;

Eficincia Fiscal em Moambique 9

 Iseno de impostos sobre as remuneraes da Funo Pblica, ficando sujeitos
apenas ao IRN.

4. Reforma de 1997

De acordo com Waty (2007:202) em 1997, atravs da Lei n o 11/97, de 31 de Maio,

aprovado um sistema tributrio autrquico constitudo pelos impostos e tributos seguintes:

O Imposto Pessoal Autrquico, que veio a substituir, no territrio das autarquias o

imposto de Reconstruo Nacional;

O Imposto Predial Autrquico que incide sobre o valor patrimonial dos prdios
urbanos;

O Imposto Autrquico de Comrcio e Indstria devido pelos contribuintes sobre os

quais incidiria a Contribuio Industrial, Grupo C e que exeram as suas actividades
nas circunscries territoriais das Autarquias;

O Imposto sobre o Rendimento do Trabalho, Seco B, relativamente s actividades

exercidas na Autarquia, nos termos ento previstos no cdigo dos impostos sobre o
Rendimento aprovado por Decreto no 3/87, de 30 de Janeiro;

Derramas; e taxa por actividade econmica.

5. Reforma de 1999

Na reforma de 1987, assente na tributao directa, o principal imposto sobre o consumo

existente era o imposto de Circulao, com incidncia geral sobre todos os bens e servios e
com taxas de 5% na produo e 10% nos estdios grossista e retalhista. Este imposto
contribuiu muito para a receita dos cofres do Estado. (Ibid:203).

Eficincia Fiscal em Moambique 10

A adopo do imposto sobre Valor Acrescentado (IVA) em 1999 tem como fundamento os
mritos deste imposto que veio substituir o Imposto de Circulao, constitui uma importante
reforma do sistema de tributao indirecta em Moambique, caminho que tem vindo a ser
seguido por vrios pases, em contextos diferentes e por motivos que se prendem com os
mritos intrsecos do imposto, quando confrontados com as desvantagens dos alternativos.
Nesta reforma de 1999 foi ainda introduzido o Imposto sobre Consumos Especficos (ICE)
com tributao selectiva sobre determinados bens.

6. Reforma de 2003

A aprovao da Lei no 15/2002, de 26 de Junho introduz um novo sistema fiscal com um

modelo fiscal comum, inicialmente adoptado em pases desenvolvidos. Baseado em dois
impostos principais sobre o rendimento: um imposto sobre o Rendimento das Pessoas
Singulares (IRPS) e outro sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas (IRPC), substituindo
os complexos impostos matria do Cdigo dos impostos sobre o Rendimento da Reforma de
1987. Nesta reforma d-se um tratamento nico aos anteriores impostos cedulares, atribui-se
ao imposto sobre os rendimentos pessoais um carcter progressivo, sem olvidar o mnimo de
existncia e introduz-se a tributao das empresas pelo seu rendimento real, (WATY,
2007:204).

1.3.2. Impostos de Sistema Fiscal Moambicano

Com a aprovao da Lei de Bases do Sistema Tributrio (LBST) n o 15/02, o sistema Fiscal
Moambicano passou a ser constituido pelos seguintes principais impostos:

a) Impostos Estaduais

Eficincia Fiscal em Moambique 11

 Impostos Directos: Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares (IRPS);
Imposto sobre Rendimento das Pessoas Colectivas (IRPC).

Impostos Indirectos: Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA); Imposto sobre

Consumos Especficos (ICE); Direitos Aduaneiros.

Outros impostos: Imposto de Selo; Imposto sobre Sucesses e Doaes; Sisa;

Imposto sobre Veculos; Imposto de Reconstruo Nacional; Imposto sobre jogo; taxa
de combustvel, etc.

b) Impostos Autrquicos

Imposto Pessoal Autrquico;

Imposto Predial Autrquico;

Imposto Autrquico de Comrcio e Indstria;

Imposto sobre o Rendimento do Trabalho, seco B; taxa de Licenas concedidas

Tarifas e Taxas pela prestao de servios.

II. CONCLUSO
Terminado o trabalho concluiu-se que os impostos so muito importantes para a vida de um
pas; a partir destes recursos arrecadados por via da tributao, o Estado consegue financiar-
se e prover bens pblicos populao e estes recursos tem grande impacto na economia.
Este facto facilmente visivel a partir do objectivo principal da poltica tributria que o
estabelecimento de um mecanismo efectivo gerador de receitas, que seja justo, simples,

Eficincia Fiscal em Moambique 12

previsvel e economicamente eficiente. Eficincia fiscal constitui o conjunto de medidas em
que um sistema fiscal ou cada uma das suas espcies, adequado s finalidades que por ele
haveriam de ser prosseguidas, relativamente estrutura e conjuntura econmico-social. O
princpio bsico portanto da eficincia fiscal a justia. Constatou-se ainda que para que um
sistema fiscal seja considerado como sendo eficiente dever possuir uma Base tributria o
mais ampliada possvel; Taxas de impostos o mais baixas possvel e por fim adoptar o
Imposto sobre o consumo. Ou seja aquele que melhor alcana os objectivos da equidade
social e da eficcia econmica e aquele que melhor consegue remediar os desiquilbrios
macro-econmicos, tanto conjunturais como estruturais. Em relao a periodizao do
sistema fiscal moambicano, importa referir que esta foi marcada por trs perodos principais
o perodo primitivo, constituido por impostos tradicionais e de influncia exterior; o
perodo colonial e o perodo actual, marcado por vrias reformas que levaram criao dos
actuais impostos em vigor no pas, que de certa forma tem contribuido para o crescimento da
economia nacional pese embora esse crescimento no seja visvel. Portanto necessrio que
o Governo trabalhe mais para que se alcance a eficincia fiscal, baixando as taxas de imposto
e ampliando cada vez mais a base se tributao.

III. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS

KPMG. Legislao fiscal de Moambique. Maputo, Plural Editores, s.d.

MARCONI e LAKATOS. (2011). Metodologia Cientfica. 5.ed. Editora Atlas. So Paulo.

WATY, Teodoro Andrade. (2004). Introduo ao direito Fiscal. 2 Ed. Maputo, WW-
Editora.

Eficincia Fiscal em Moambique 13

WATY, Teodoro Andrade. (2007). Direito Fiscal. 3 Edio. Editora Lda. Maputo.

Eficincia Fiscal em Moambique 14