Base legal

1. La Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, Captulo VII, de los

Derechos Econmicos, Artculo 112.

Artculos del Cdigo de Comercio relacionados con la contabilidad mercantil:

Artculo 32.- Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la cual comprender,
obligatoriamente, el libro Diario, el libro Mayor y el de Inventarios. Podr llevar, adems, todos
los libros auxiliares que estimara conveniente para el mayor orden y claridad de sus operaciones.
Artculo 33.- El libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que hayan sido previamente
presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los lugares donde los haya, o al Juez ordinario de
mayor categora en la localidad donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en el primer folio de
cada libro nota de los que ste tuviere, fechada y firmada por el juez y su Secretario o por el Registrador
Mercantil. Se estampar en todas las dems hojas el Sello de la oficina.
Artculo 34.- En el libro Diario se asentarn, da por da, las operaciones que haga el comerciante, de
modo que cada partida exprese claramente quin es el acreedor y quin el deudor, en la negociacin a
que se refiere, o se resumirn mensualmente, por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que,
en este caso, se conserven todos los documentos que permitan comprobar tales operaciones, da por da.
No obstante, los comerciantes por menor, es decir, los que habitualmente slo vendan al detal,
directamente al consumidor, cumplirn con la obligacin que impone este artculo con slo asentar
diariamente un resumen de las compras y ventas hechas al contado, y detalladamente las que hicieran
a crdito, y los pagos y cobros con motivo de stas.
Artculo 35.- Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada ao, har en el libro de Inventarios
una descripcin estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos
sus crditos, activos y pasivos, vinculados o no a su comercio.
El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y prdidas; sta debe demostrar con
evidencia y verdad los beneficios obtenidos y las prdidas sufridas. Se har mencin expresa de las
fianzas otorgadas, as como de cualesquiera otras obligaciones contradas bajo condicin suspensiva con
anotacin de la respectiva contrapartida.
Los inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se hallen
presentes en su formacin.
Artculo 36.- Se prohbe a los comerciantes:
1 Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas.
2 Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos.
3 Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmendaduras.
4 Borrar los asientos o partes de ellos.
5 Arrancar hojas, alterar la encuadernacin o foliatura y mutilar alguna parte de los libros.
Artculo 37.- Los errores y omisiones que se cometieron al formar un asiento se salvarn en otro distinto,
en la fecha en que se notare la falta.
Artculo 38.- Los libros llevados con arreglo a los artculos anteriores podrn hacer prueba entre
comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que no fuere comerciante, los asientos
de los libros slo harn fe contra su dueo; pero la otra parte no podr aceptar lo favorable sin admitir
tambin lo adverso que ellos contengan.
Artculo 39.- Para que los libros auxiliares de contabilidad, llevados por los comerciantes, puedan ser
aprovechados en juicio por stos, han de reunir todos los requisitos que se prescriben con respecto de los
libros necesarios.
Artculo 40.- No se podr hacer pesquisa de oficio por Tribunal ni autoridad alguna, para inquirir si los
comerciantes llevan o no libros, o si stos estn o no arreglados a las prescripciones de este Cdigo.
Artculo 41.- Tampoco podr acordarse de oficio ni a instancia de parte, la manifestacin y examen
general de los libros de comercio, sino en los casos de sucesin universal, comunidad de bienes,
liquidacin de sociedades legales o convencionales y quiebra o atraso.
Artculo 42.- En el curso de una causa podr el Juez ordenar, aun de oficio, la presentacin de los libros
de comercio, slo para el examen y compulsa de lo que tenga relacin con la cuestin que se ventila, lo
cual deber designarse previa y determinadamente; pero no podr obligarse a un comerciante a trasladar
sus libros fuera de su oficina mercantil, pudiendo someterse el examen o compulsa, a un Juez del lugar
donde se llevaren los libros.
Artculo 43.- Si uno de los litigantes ofrece estar y pasar por lo que constare de los libros de su
contender, y ste se niega a exhibirlos sin causa suficiente a juicio del Tribunal de Comercio, el Tribunal
podr deferir el juramento a la otra parte, o decidir la controversia por lo que resulte de los libros de ste,
si fuere comerciante y aqullos estuvieren llevados en debida forma.
Artculo 44.- Los libros y sus comprobantes deben ser conservados durante diez aos, a partir del ltimo
asiento de cada libro. La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, sern clasificadas
y conservadas durante diez aos.
Artculos de la Ley de Impuestos sobre la Renta relacionados con la contabilidad:
Los contribuyentes estn obligados a llevar en forma ordenada y
ajustados a principios de contabilidad generalmente aceptados en la
Repblica Bolivariana de Venezuela, los libros y registros que esta Ley,
su Reglamento y las dems Leyes especiales determinen, de manera
que constituyan medios integrados de control y comprobacin de todos
sus bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles, corporales e
Artculo 91.- incorporales, relacionados o no con el enriquecimiento que se declara, a
exhibirlos a los funcionarios fiscales competentes y a
adoptar normas expresas de contabilidad que con ese fin se
establezcan.
Las anotaciones o asientos que se hagan en dichos libros y registros
debern estar apoyados en los comprobantes correspondientes y slo de
la fe que estos merezcan surgir el valor probatorio de aquellos.
Para determinar el enriquecimiento o prdida fiscal de las inversiones a
que se refiere este Captulo, los contribuyentes podrn
imputar, proporcionalmente a su participacin directa o indirecta en las
mismas, los costos y las deducciones que correspondan, siempre que
mantengan a disposicin de la Administracin Tributaria la contabilidad y
presenten, dentro del plazo correspondiente, la declaracin informativa a
Artculo 107.-
que se refiere el Artculo 108.
Pargrafo nico.-Para efectos de este Artculo se considera que el
contribuyente tiene a disposicin de las autoridades fiscales la
contabilidad de sus inversiones ubicadas en jurisdicciones de
baja imposicin fiscal, cuando la misma sea proporcionada a
la Administracin Tributaria al serle requerida.

A los fines del Artculo anterior, los contribuyentes, debern presentar

conjuntamente con su declaracin definitiva de rentas de cada ao, ante
la oficina de la Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio
fiscal, una declaracin informativa sobre las inversiones que durante
el ejercicio hayan realizado o mantengan en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal, acompaando los estados de cuenta por depsitos,
inversiones, ahorros o cualquier otro documento que respalde
Artculo 108.-
la inversin.
Para los efectos de este Artculo deber incluirse en la declaracin
informativa tanto los depsitos como los retiros que correspondan a
inversiones efectuadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
La Administracin Tributaria mediante normas de carcter general,
podr exigir otros documentos o informaciones adicionales que deban
presentar los contribuyentes

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos81/la-contabilidad/la-contabilidad2.shtml#ixzz4nVTXttnl

a Ley de Precios y las NIIF en Venezuela (VEN-NIF)

El 7 de febrero de 2014, la nueva Superintendencia Nacional para la Defensa de los Derechos

Socio Econmicos (SUNDDE), creada mediante el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley
Orgnica de Precios Justos(la Ley de Precios) que fue publicado en Gaceta Oficial No. 40.340,
del 23 de enero de2014, promulg la Providencia Administrativa No. 003/2014 (la
Providencia) mediante la cual se fijan los Criterios Contables Generales para la Determinacin
de Precios Justos.

Sin intencin de evaluar el posible trasfondo y contenido poltico de la Providencia, me referir

a las consecuencias que su aplicacin podra tener en el mbito de la contabilidad, la auditora
y los impuestos en Venezuela. Este trabajo se elabora nicamente para generar discusin entre
los profesionales de la contadura y entre otras partes interesadas en este asunto (como los
empresarios, usuarios de los estados financieros, etc.), sin inters de hacer recomendaciones
tcnicas ni de metodologa.

Anlisis de la Providencia -

Entre los considerandos que se mencionan en la Providencia, resalto los siguientes por su
confusa y dudosa redaccin y caractersticas por el impacto sobre los asuntos evaluados en este
trabajo (subrayados mos):

Por cuanto, el Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de Precios Justos tiene por
objeto asegurar el desarrollo armnico, justo, equitativo, productivo y soberano de la economa
nacional y el establecimiento de precios justos, mediante el anlisis de las estructuras de costos
para la consolidacin del orden econmico socialista productivo;

Por cuanto, corresponde a esta Superintendencia el diseo e implementacin de los mecanismos

de aplicacin, control y seguimiento para el estudio de costos; as como la emisin de la
normativa necesaria para la implementacin del referido instrumento legal; estableciendo la
categorizacin de bienes y servicios, para lo cual puede establecer regmenes de regulacin,
requisitos, condiciones, o mecanismos de control;

Por cuanto la normativa legal vigente en el territorio de la Repblica Bolivariana de

Venezuela as como los Principios de Contabilidad de Aceptacin General en el pas, establecen
un conjunto de criterios aplicables a la contabilidad de las empresas.

Por lo que se desprende de los prrafos anteriores, la SUNDDE promulga un marco contable
modificado para aplicar la Ley de Precios en Venezuela. Al analizar los artculos de los
cuales consta la Providencia, se observan contradicciones, afirmaciones, suposiciones y
condiciones que desvirtan el marco tcnico bajo el cual deben aplicarse los Principios de
Contabilidad de Aceptacin en Venezuela (PCGA). Como es ampliamente conocido, en
Venezuela, los PCGA estn constituidos por las Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF), modificadas por los Boletines de Aplicacin (BA) y se denominan VEN-
NIIF para identificar un marco contable propio basado fundamentalmente en las NIIF. En
ninguna parte de la Ley de Precios ni de la Providencia se hace mencin a los VEN-NIIF.
Las NIIF (NIIF Completas y la NIIF para las PyMES) contienen normas especficas para
medir, reconocer, presentar y revelar todo lo relacionado con los inventarios, los ingresos,
costos y gastos de las entidades y esas normas han venido siendo aplicadas consistente y
uniformemente desde el ao 2008 en el pas. Las entidades han aplicado esos principios y las
normas complementarias que han sido promulgadas en el tiempo, y con base en los resultados
contables obtenidos, esas entidades han reportado a sus accionistas y al pblico en general
(cuando corresponde) y han elaborado sus declaraciones de impuesto sobre la renta, pagado
sus impuestos y contribuciones y los dividendos a sus accionistas.

Ahora, esas entidades tendrn que aplicar el marco modificado que promulg la SUNDDE,
lo cual acarrear consecuencias que todava estn por conocerse, pero que pueden anticiparse
despus de analizar algunos de los artculos de que consta la Providencia. Todos los
subrayados son mos.

Artculo 1

Objeto

La presente providencia administrativa tiene por objeto establecer criterios contables

generales que debern utilizar los sujetos de aplicacin del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de
Ley Orgnica de Precios Justos para la adecuacin de sus estructuras de costos que les permitan
determinar precios justos.

Hasta ahora, ninguna ley general haba entrado a regular tan ampliamente un determinado
aspecto contable como se hace en la Providencia. No encontr en la Ley de Precios ninguna
disposicin clara que establezca la facultad para que la SUNDDE dicte normas contables, ya
que lo que se dispone en el ordinal 6 del artculo 11 de la Ley no lo establece claramente[1]. En
el texto copiado en el pie de pgina se refiere al anlisis de los costos pero no a su
determinacin, como lo hace la Providencia. Debo mencionar tambin que en el Artculo 29 de
dicha ley se establece que Los costos y gastos informados a la SUNDDE, no podrn exceder de
los costos razonables registrados contablemente.

Por otra parte, en Venezuela, todo lo relacionado con la promulgacin de principios de

contabilidad de aceptacin general, corresponde a la Federacin de Colegios de Contadores
Pblicos de Venezuela (FCCPV) que tampoco se ha pronunciado con respecto a la Providencia
ni a la Ley de Precios. En otros casos y estrictamente referidos a instituciones y entidades
reguladas por leyes especficas, como la Ley de Bancos, la Ley de Seguros y la Ley del Mercado
de Capitales, se han establecido normas contables que no son aplicables a la gran mayora de
las entidades sino nicamente a las que estn afectadas por esas leyes. Ni siquiera en la Ley de
Impuesto sobre la Renta y sus reglamentos se establecen normas contables y dichos
instrumentos siempre se refieren a los principios de contabilidad de aceptacin general en
Venezuela, que ahora son los VEN-NIIF.
Artculo 2

Criterios

Sern criterios de cumplimiento obligatorio en la contabilidad de los sujetos de aplicacin del

Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de Precios Justos los que a continuacin se
mencionan:

En este artculo se refuerza el concepto de que lo que se establece en la Providencia priva sobre
lo que se establece en los VEN-NIIF y es uno de los puntos que originar conflictos a las
entidades cuando tengan que registrar las transacciones contables, al reportar y al elaborar
sus reportes y declaraciones de impuestos.

Artculo 2

Criterios

2. La informacin financiera debe prepararse y presentarse de manera ntegra, fiable y razonable,

con apego a los Principios de Contabilidad de Aceptacin General vigentes en la Repblica
Bolivariana de Venezuela y dems marco normativo aplicable.

Slo hay un marco normativo en Venezuela que aplica a los principios de contabilidad de
aceptacin general y es el representado por los VEN-NIIF. Incluir una referencia como la que
sealo en el subrayado anterior pudiera sugerir que, aparte de los VEN-NIIF, pudieran existir
otras normas de carcter contable, lo cual no es cierto. En Venezuela, salvo las entidades
regidas por leyes especiales que cumplen con lo que establecen dichos instrumentos legales
para llevar sus registros contables y reportar, no existe un marco contable diferente al de los
VEN-NIIF. Sin querer anticiparme a lo que pudieran ser acciones complementarias de la
SUNDDE, se podra pensar que en un futuro se promulgaran, mediante Providencias, nuevas
normas contables apoyadas en la Ley de Precios.

La promulgacin y la aceptacin de las NIIF en Venezuela transitaron un largo proceso

liderado por la FCCPV como institucin habilitada para ello, y dichas normas fueron
aceptadas y aplicadas por todas las entidades, que reconocieron la autoridad de dicha
Institucin en la promulgacin de los VEN-NIIF. Al introducirse elementos de
discrecionalidad como lo hace la Providencia, se desmejora la visin que del pas tienen otros
inversionistas en el mundo al momento de compararlo con otros pases que tambin aplican las
NIIF. Otras jurisdicciones en el mundo pudieran ahora dudar de que en Venezuela se estn
aplicando esas normas, tal cual y como lo reconocieron las autoridades mundiales, con las
modificaciones introducidas mediante los Boletines de Aplicacin.
Artculo 2

Criterios

4. Los costos de produccin y los gastos ajenos a la produccin (gastos del perodo) son diferentes.
El costo de produccin comprende todos los costos derivados de la adquisicin y transformacin
para darle al producto o servicio su condicin de terminado o prestado. Los gastos ajenos a la
produccin sern, los gastos de administracin, de representacin, publicidad y venta, entre otros.

Los VEN-NIIF (especficamente, la NIC 2 Inventarios y la Seccin 13 de la NIIF para las

PYMES) que son las normas que regulan la medicin, reconocimiento y presentacin del
rubro, no establecen una diferenciacin como la que se indica al principio del ordinal copiado
ni una definicin como la subrayada en el mismo prrafo, ya que el propio texto de la norma
delimita claramente lo que son los costos de produccin. Por lo tanto, recalcar en la
Providencia lo anterior incluye un elemento de diferenciacin que no aparece en los VEN-
NIIF.

Sealar en ese ordinal que los costos de produccin son diferentes a los gastos ajenos a la
produccin, indicando adems que stos son gastos del perodo es una declaracin ajena a los
principios de contabilidad. El concepto de gastos est claramente definido en el Marco
Conceptual de las NIIF y la forma de su presentacin proviene de una costumbre
generalmente aceptada por los preparadores de la informacin financiera y por los usuarios
que la utilizan para sus propios fines. Los conceptos de costo de ventas, gastos generales, gastos
de administracin, costo financiero, gastos de ventas, gastos financieros, etc., surgieron como
una necesidad para presentar en el estado de resultados, ordenada y agrupadamente, las
partidas que originan disminuciones o incrementos en activos y pasivos, que son, precisamente,
los ingresos, los gastos, las ganancias y las prdidas. Indicar en la Providencia que los gastos
ajenos a la produccin sern. es una atribucin que se arroga el organismo regulador,
pasando por encima de lo establecido en los VEN-NIIF. Cuando se examina el contenido del
ordinal 12 se entiende la razn de la declaracin de que los costos de produccin y los gastos
ajenos a la produccin son diferentes, ya que el objetivo es limitar a un determinado
porcentaje el importe total de los ltimos.

Artculo 2

Criterios

7. Forman parte de los costos de adquisicin de materiales y materias primas: el precio o valor de
compra de los materiales; aranceles de importacin, gastos de importacin (seguro de flete
martimo, almacenamiento primario, etc.) y otros impuestos (no recuperables); transporte, y
manejo de materiales; almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
materiales, productos terminados y servicios. En cualquier caso, la determinacin de los costos de
adquisicin deber cumplir con la regulacin establecida en materia de precios de transferencia.

El prrafo subrayado introduce un concepto completamente ajeno al marco contable mediante

el cual se reconocen las transacciones en Venezuela (y quizs en los dems pases que aplican
las NIIF). Los precios de transferencia corresponden al marco de aplicacin de la materia
impositiva y son un concepto que permite a las autoridades de impuestos de un pas estar en
posibilidad de revisar y objetar el valor de bienes y servicios que se fijan entre una empresa del
extranjero y otra del pas, generalmente relacionadas mediante vnculos como los de matriz-
subsidiaria, subsidiaria-subsidiaria dependientes de una misma matriz, o subsidiaria-
relacionada dependientes entre s. La nica finalidad de ese procedimiento por parte de las
autoridades de impuestos es eliminar costos cargados por compaas del extranjero que
trasladan precios no razonables ni de mercado de un pas a otro para disminuir las ganancias
y los impuestos en el extranjero.

Por lo general, la revisin de los precios de transferencia en una entidad es un proceso

administrativo normal que se ejecuta durante el ao con objeto de eliminar posibles objeciones
de las autoridades impositivas despus que se presentan las declaraciones de impuestos, pero
no forma parte de los procesos contables. Agregar el requerimiento subrayado, que por lo
dems no est contemplado en las NIIF ni en los VEN-NIIF, encarece el proceso contable
aparte de que desvirta la informacin contable. Si una entidad detecta que algunos precios de
transferencia no se hacen a los valores razonables de mercado, no modifica la contabilidad sino
que disminuye los costos a reportar en la declaracin de impuestos para declarar un mayor
beneficio fiscal. La diferencia fiscal que se origina en esa conciliacin de costos no es una
partida temporal y, por lo tanto, no origina impuesto diferido.

Artculo 2

Criterios

12. Los sujetos de aplicacin incorporarn a la estructura de costos de produccin del bien o
prestacin del servicio, determinada conforme a la presente providencia administrativa aquellos
gastos ajenos a la produccin, gastos del ejercicio hechos en el pas, causados en el ejercicio,
considerados normales y necesarios para la realizacin de sus operaciones medulares. En ningn
caso la cantidad de gastos ajenos a la produccin incorporados a la estructura de costos exceder
del doce con cinco dcimas por ciento (12,5%) del costo de produccin del bien o de la prestacin
del servicio del ejercicio determinada antes de la incorporacin de los gastos ajenos a la
produccin.
En general, este ordinal introduce una norma arbitraria e insuficiente que, adems, es
prcticamente inaplicable durante el proceso contable normal de las entidades, aparte de que
no existe ninguna similar en las NIIF o VEN-NIIF. No dudo que los controles que mediante la
Providencia pretende ejercer el ente responsable por aplicarla podrn estar soportados en
textos, leyes y reglamentos legales. Pero el proceso contable y las normas para su aplicacin
obedecen a un esquema y a un marco tcnico general que permite a las entidades ejecutar sus
propios controles y aplicar sus propias polticas contables en forma organizada, y sus
procedimientos administrativos y contables son diseados con base en esos controles, en esas
polticas y en los objetivos de la entidad. La adaptacin a la norma legal ser costosa y
complicada para entidades medianas y pequeas que no cuentan con sofisticados mtodos
contables ni con personal suficiente para implementarla, pero tambin las grandes entidades se
vern afectadas en gran medida porque sus operaciones son ms extensas y complejas, y los
procesos de produccin y de administracin de inventarios y de productos probablemente
estn basados en programas informticos que no son sencillos si se desea su modificacin
puntual como en este caso.

El requerimiento es, en mi opinin, inaplicable porque parte de un supuesto que corresponde a

una evaluacin que habra que hacer al final de un proceso contable. Es decir, para conocer si
los gastos ajenos a la produccin no excedern del 12,5% del costo de produccin, primero
habra que conocer el ltimo. En la contabilidad, los costos se agregan a los libros y a los
registros contables a medida que se incurren y se ejecutan las operaciones, y es al final del
perodo contable (mes o ao) cuando se determinan todos los elementos integrantes del costo
de produccin, el costo del inventario, el costo de ventas y los dems integrantes de la
contabilidad de costos. No creo que exista ningn software o herramienta contable que
permita controlar que antes de que finalice un determinado proceso productivo se pueda
conocer si se ha violado la norma comentada.

El requerimiento es, adems, insuficiente porque no aclara en qu momento hay que hacer la
evaluacin indicada en el texto. Los procesos contables se cierran dependiendo de las
transacciones a las cuales se refieren. El proceso de costeo del inventario es continuo ya que la
produccin es a su vez un conjunto de procesos continuos. No se establece en qu momento se
tiene que hacer la evaluacin: Al cerrar un mes, o un proceso o al cierre del ejercicio?

La arbitrariedad de la disposicin nace, en mi opinin, del deseo de establecer un tope en un

determinado parmetro, en este caso en los gastos ajenos a la produccin o gastos del
perodo como se identifican en el ordinal 4. Por qu se establece ese lmite? Cmo se
determin ese 12,5%? Por qu no se fij en 10%, o en 15% o en 20%? Cules fueron los
parmetros que se utilizaron para llegar a ese porcentaje? Se tom en cuenta que las entidades
difieren entre s en sus procesos de produccin y en los controles de los costos? En fin, no creo
que haya una explicacin razonable a esas preguntas. Eso me lleva a la conclusin de que la
disposicin, en cuanto a su racionalidad es completamente arbitraria y en gran medida
totalmente inverosmil desde el punto de vista contable.

Artculo 2
Criterios

13. Los gastos de distribucin, solo sern reconocidos como elemento de costos a los sujetos de
aplicacin que llevan a cabo esta actividad (distribuidores).

En este ordinal se introduce otro elemento controversial al negarle a ciertas entidades que
puedan cargar al costo de sus inventarios los gastos de distribucin. Muchas empresas que no
contratan distribuidores, deben distribuir sus inventarios entre sucursales o entre sus propios
clientes, porque cuentan con un centro de produccin lejano desde donde se coordinan las
entregas a esas partes involucradas en sus transacciones y porque sus operaciones se
desarrollan en todo el pas. Negar la posibilidad de que esas entidades puedan cargar los gastos
de distribucin al costo del inventario, es poco razonable porque, adems, la NIC 2 as lo prev
en el prrafo 38 al indicar que Las circunstancias particulares de cada entidad podran exigir la
inclusin de otros costos, tales como los costos de distribucin. al referirse a lo que se considera
costo de ventas.

Artculo 4

Tcnicas alternas de Medicin de los Costos e Inventarios

Cuando la naturaleza de las operaciones dificulte o haga impracticable la determinacin o

seguimiento frecuente (diario o semanal) del costo real de produccin, los sujetos de aplicacin
podrn, bajo la expresa autorizacin previa por escrito de la SUNDDE, utilizar las siguientes
tcnicas de medicin, siempre que el resultado de aplicarlas se aproxime al costo real de
produccin:

1. Costeo Estndar

2. Mtodo de los Minoristas.

Muchas entidades en Venezuela aplican uno de las dos tcnicas de costeo mencionadas
anteriormente y lo han hecho en forma uniforme y consistentemente, posiblemente desde hace
muchos aos. La pregunta que surge es si esas entidades tendrn que solicitar la expresa
autorizacin previa por escrito que establece la disposicin anterior. Obviamente, el organismo
de control tendr que considerar con mucho cuidado las solicitudes que hagan esas entidades
para no crear situaciones inconvenientes que puedan paralizar o demorar los procesos
contables que seguramente funcionan adecuadamente en esas entidades.
Artculo 8

Lmites a las Ganancias

Los sujetos de aplicacin del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley Orgnica de Precios
Justos debern respetar los lmites a las ganancias previstos en dicha Ley.

Finalmente y en cuanto a la Providencia se refiere, en el artculo anterior se concentra la

esencia del control que se establece en la Ley de Precios y que no es otro que limitar las
utilidades de las entidades sujetas al cumplimiento de dicha ley. Aunque no es parte de este
trabajo, considero de gran importancia presentar mis puntos de vista en relacin con este
aspecto tan importante.

Los lmites a las ganancias estn establecidos en la Ley de Precios en su artculo 32 que textual
y parcialmente indica lo siguiente:

Margen Mximo de Ganancia

Artculo 32. El margen mximo de ganancia ser establecido anualmente, atendiendo criterios
cientficos, por la SUNDDE, tomando en consideracin las recomendaciones emanadas de los
Ministerios del Poder Popular con competencia en las materias de Comercio, Industrias y
Finanzas. En ningn caso, el margen de ganancia de cada actor de la cadena de comercializacin
exceder de treinta (30) puntos porcentuales de la estructura de costos del bien o servicio.

La interpretacin generalizada de los que han opinado sobre la Ley de Precios es que su
objetivo nico y fundamental es limitar las ganancias de las entidades y eso queda ratificado en
lo que aparece subrayado en el prrafo anterior. No es objetivo de este trabajo analizar si esa
interpretacin es cierta o errada, ya que el trasfondo poltico de este asunto no est dentro de
su alcance.

Sin embargo, se observa claramente que las razones para elaborar la Providencia se originan
en el hecho de que la Ley no permitir que las entidades obtengan una ganancia superior al
30% por encima de la estructura de costos. Por esa razn era necesario definir lo que se
considera estructura de costos para poder determinar el precio de venta de los productos, el
cual ahora no podr exceder del 30% de dicha estructura. Segn he discutido a lo largo de
todo el anlisis, la estructura de costos, a los efectos de aplicar la Ley de Precios, est
conformada por el costo de produccin ms los gastos ajenos a la produccin, todo de acuerdo
como esos trminos han sido definidos e incorporados en la Providencia.
Est por verse si la SUNDDE exigir ms adelante que se presenten estados financieros
tomando en cuenta lo dispuesto en la Ley de Precios y en la Providencia. Contablemente se
entiende que la ganancia bruta es la que se determina restando a los ingresos el costo de
ventas. A continuacin, los gastos de administracin, generales, de ventas, financieros, etc. en
que incurren normalmente las entidades, se deducen de la ganancia bruta para obtener la
ganancia antes del impuesto sobre la renta. Me pregunto cmo se va a presentar en los estados
financieros que se entreguen a la SUNDDE el concepto de estructura de costos. Habr que
determinar primero el costo de produccin y sumarle luego los gastos ajenos a la produccin
para determinar el Margen Mximo de Ganancia segn este esquema cuasicontable? Y luego
se presentarn los otros gastos representados por el exceso del 12,5% mencionado en el ordinal
12?

Con los requerimientos de la Providencia, posiblemente quedarn por fuera otros conceptos
que anteriormente y dentro de lo establecido en las NIIF se consideran parte de los costos de
las entidades. Y eso sin tomar en cuenta el impuesto sobre la renta que se determina a partir
de la utilidad neta y tomando en cuenta lo dispuesto en la ley correspondiente y sus
reglamentos.

La ltima pregunta que surge es si el 30% que establece la Ley de Precios ser suficiente para
cubrir todos los costos y gastos de las entidades, incluyendo el impuesto sobre la renta. Eso est
por verse y con el tiempo sabremos el desempeo de las entidades cuando apliquen estas
normas tan draconianas.

Ajuste por Inflacin

Este es un tpico contable que no aparece mencionado en la Providencia ni en la Ley de

Precios, aunque forma parte de los VEN-NIIF. En Venezuela, el ajuste por inflacin de los
estados financieros es un proceso contable obligatorio debido a la condicin de economa
hiperinflacionaria en que se mantiene el pas de acuerdo con los parmetros contables
establecidos en esas normas. Y, justamente bajo esas normas, los inventarios se consideran
activos no monetarios, es decir, activos que deben ser ajustados por los efectos de la inflacin.
Debido al persistente aumento de la inflacin en Venezuela desde 2009, los valores de los
inventarios han tenido que ser reajustados (aumentados) por los efectos de la inflacin. Por lo
tanto, los valores que se presentan en los estados financieros, son los que han sido ajustados
por dichos efectos. En la Providencia no se menciona que esa parte del valor de los inventarios,
los efectos de la inflacin, ser considerada como parte de la estructura de costos y, por lo
tanto, quedarn por fuera.

Lamentablemente, el ajuste por inflacin ha sido aplicado en Venezuela por las entidades
como una especie de proceso contable separado de la contabilidad normal, ya que, por lo
general, el software comercial disponible no permite un ajuste mensual de los estados
financieros. Salvo muy poqusimas excepciones, las entidades se han acostumbrado a ajustar
los estados financieros por los efectos de la inflacin en forma anual, al finalizar el ejercicio, y
es en esa oportunidad cuando los interesados (contadores, administradores, gerencia y
accionistas) conocen cul ha sido el efecto de la inflacin sobre sus cifras particulares. Es
 conveniente acotar que las cifras ajustadas por inflacin reportadas en los estados financieros
son registradas en los libros legales al finalizar el ejercicio.

Con la implementacin de la Providencia y la aplicacin de la Ley de Precios, los resultados

netos de las entidades sern ms que impredecibles por la limitacin en la fijacin de los
precios de venta, pero lo sern an ms despus que las entidades conozcan esos resultados
ajustados por los efectos de la inflacin.

Tres Conclusiones

1. La Providencia crea un instrumento cuasicontable que tendrn que aplicar las entidades para
el cumplimiento de una Ley con un objetivo determinado. Sin embargo, y aunque seala que
est basado en los principios de contabilidad de aceptacin general en Venezuela, dicho
instrumento crea trminos y conceptos no contemplados en los principios; define nuevos
criterios y modifica algunas definiciones en detrimento de la uniformidad, racionalidad,
contenido y universalidad de los mismos. Por lo tanto, en mi opinin, ese instrumento no puede
ser considerado una base contable aceptable de acuerdo con los VEN-NIF;

2. La FCCPV debera pronunciarse en relacin con la Providencia y los efectos que origina sobre
los VEN-NIIF y aclarar si dichos efectos ahora pasan a formar parte de esos principios, y cmo
afectan a las entidades y a los profesionales de la contadura pblica en el desempeo de sus
servicios profesionales;

3. El instrumento modificar los procedimientos y encarecer los gastos de las entidades para
llevar sus registros contables y los procesos de costeo de inventarios en general y
determinacin del costo de ventas y de los gastos de operaciones, lo que crear desembolsos
adicionales para implementar los cambios necesarios. Las entidades tendrn que llevar ahora,
por lo menos, dos sistemas contables: uno para cumplir con la Providencia y la Ley de Precios,
y otro para cumplir con los VEN-NIIF, lo cual requerir nuevos procedimientos contables y
controles internos en las entidades que originarn gastos que anteriormente no estaban
contemplados.