entrando en vigencia para el IASC, la ltima modificacin a partir del 01 de Julio de 1999. Para el Per es
obligatorio cumplir la presente Norma a partir del 01 de Enero del 2001.
Normalmente el rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, tambin conocido como Activo Fijo, tiene especial
importancia por los montos significativos que estos representan, dentro de los activos de la mayora de
empresas.
Estos activos son bienes tangibles que la empresa posee para usarlos en la produccin o en el suministro de
bienes o servicios; para alquilarlos a terceros; o para propsitos administrativos y cuyo uso se estime mayor
a un ao.
Objetivo de la Norma
Establecer el tratamiento contable para Inmuebles, Maquinaria y Equipo, siendo sus principales problemas:
- El momento de reconocimiento como activo.
- La determinacin de su valor en libros (valor contable).
- El cargo por depreciacin a gastos u otras partidas.
-
Alcance
Esta norma debe aplicarse al contabilizar las partidas del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, salvo en
aquellas partidas que las NICs permitan un tratamiento contable diferente.
La presente norma no es aplicable a:
a) activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (ver NIC 41 Agricultura); y
b) derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y similares recursos no
renovables.
Sin embargo, si es aplicable para aquellas partidas conformantes del rubro de Inmueble, M
Asimismo, una empresa debe aplicar esta Norma a sus Inmuebles que estn siendo construidos o
desarrollados con la finalidad de usarlos como Inversin Inmobiliaria; sin embargo, cuando haya terminado
de construirse o desarrollarse dichos activos, deber aplicar la NIC 40
Inversin Inmobiliaria.
Debe reconocerse como activo una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, cuando existe la
probabilidad de que los beneficios econmicos futuros relacionados con dicha partida van a fluir a la
empresa; y el costo del mismo puede ser medido confiablemente.
Para satisfacer los criterios antes mencionados, la empresa tendr que evaluar:
a) El grado de certidumbre de que los beneficios econmicos fluirn hacia la empresa. Para lo cual la
empresa debe asumir los riesgos y beneficios relacionados al bien.
b) Que exista la evidencia o documentacin que permita valuar el costo del bien adquirido o fabricado.
En cuanto a los activos construidos por la misma empresa puede efectuarse una medicin confiable del costo
a partir de las transacciones con personas ajenas a la empresa para la adquisicin de materia prima, mano de
obra y otros insumos usa- dos durante el proceso de construccin. Al respecto es pertinente hacer mencin a
lo sealado por un FASB, que establece que es estos casos no debe involucrarse como costo la asignacin de
costos fijos relacionado con la actividad principal, tal como mostramos en el siguiente cuadro:
Una partida de propiedad, planta y equipo se debe reconocer si la entidad va a obtener beneficios
futuros del activo y este mismo puede medirse con fiabilidad. (Idem, prrafo 1).
Los elementos de propiedad, planta y equipo deben medirse por un costo, el cual se toma cuando
se compra o construye el bien mas los costos incurridos posteriormente para permitir que el activo
se encuentre en condiciones de funcionamiento (Idem, prrafo 1).
Hay elementos que son repuestos y se contabilizan en el activo como parte de inventarios y
cuando se consumen se llevan al gasto, pero cabe diferenciar que cuando stos elementos se
esperan usar por ms de un periodo se clasifican como propiedad, planta y equipo (Idem, prrafo
8).
Las propiedades, planta y equipo deben medirse a criterio del contador debido que se encuentran
elementos que individualmente no significativos por lo cual es necesario determinar cules hacen
parte de propiedad, planta y equipo (NIC 16 de 1993, propiedades, planta y equipo, Enero de 2005).
La entidad puede incurrir en varios costos luego de haber adquirido el bien y es importante tener
claro que los costos de mantenimiento diario no hacen parte de la propiedad, planta y equipo sino
que directamente se llevan al gasto en el momento que se incurra en ellos. Cuando se sustituye un
elemento se debe verificar que cumpla con la condicin del reconocimiento y dar de baja al
elemento reemplazado. Los costos de inspecciones se llevan a una partida de propiedad, planta y
equipo como una sustitucin si es una inspeccin general. (Idem, prrafo 12 al 14).
4.8. COSTO SEGN NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
No hacen parte de los costos de una propiedad, planta y equipo los costos de apertura de una nueva
instalacin, los costos de introduccin de un nuevo producto como son actividades promocionales,
los costos de administracin y otros costos indirectos generales (Idem, prrafo 19).
Cuando el activo ya se encuentra en las condiciones para operar indica que ya se termino el
reconocimiento de los costos, por lo cual los costos posteriores no hacen parte del reconocimiento
inicial, stos costos son imprevistos por la gerencia como costos de reubicacin o prdidas. (Idem,
prrafo 20)
El costo de un una propiedad, planta y equipo ser el precio de adquisicin en efectivo, cuando
pago es a crdito se contabilizaran intereses (Idem, prrafo 23).
Cuando se espera que cambien flujos de efectivo futuros como consecuencia del intercambio de
activos, stos se deben tener en cuenta despus de impuestos (Idem , 2005 prrafo 24 y prrafo
25).
La entidad debe elegir como poltica contable entre dos modelos para medir el valor del
activo despus de su reconocimiento:
Un elemento de propiedad, planta y equipo que su valor razonable pueda medirse con fiabilidad
se contabiliza por su valor revaluado, que es el mismo valor razonable restndole la depreciacin
acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas. Las revaluaciones se harn con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente
del que podra determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se
informa. (Idem, prrafo 30)
Cuando se revale un elemento, es necesario revaluar todos los elementos que hagan parte de la
misma clase de activo, as en los estados financieros se incluyen todas las partidas en una misma
fecha y es necesario que los valores en libros se mantengan constantemente actualizados con los
valores del mercado. (Idem, prrafo 36 y prrafo 38)
4.11.3.2.1. Cada cunto se deben revaluar los elementos de propiedad, planta y equipo?
Que se haga una revaluacin depende de los cambios que ocurran en los precios del mercado, si el
valor razonable del activo revaluado es diferente significativamente al valor del importe en libros
es necesaria una nueva revaluacin, algunos activos necesitarn una revaluacin anual debido a
que presentan muchos cambios en su valor razonable; para los activos que no cambien sus valores
razonables significativamente se pueden hacer revaluaciones de tres a cinco aos (Idem, prrafo
34).
El valor de un activo en libros es de $15.000.000, luego del avalo tcnico se determina que su
valor es de $10.000.000, la contabilizacin se realiza de la siguiente manera:
Una entidad distribuir el importe en libros de las partes de propiedad, planta y equipo que su valor
sea significativo, por lo tanto, debe depreciar cada elemento por separado que tenga un valor
significativo con relacin al costo total del elemento. Una parte significativa puede tener una vida
til y un mtodo de depreciacin que sean los mismos para otra parte significativa, en dado caso,
estas partes pueden agruparse. (Idem, prrafo 43, prrafo 44 y prrfo 45)
El cargo por depreciacin de cada periodo se reconocer en el resultado del periodo, salvo que se
haya incluido en el importe en libros de otro activo. Cuando la depreciacin de un elemento de
propiedad, planta y equipo afecta la produccin de un bien, esta depreciacin se incluir como
parte del costo del inventario generado. (Idem, prrafo 49)
4.12.1. Importe depreciable y periodo de depreciacin
El importe depreciable es el costo del activo menos el valor residual o valor de salvamento, es
decir, el valor total a depreciar del activo (Idem, prrafo 53)
El valor residual y la vida til de un activo se debern revisar mnimo una vez al ao, y si las
expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizaran como un cambio
en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas, cambios en las estimaciones
contables y errores, es decir, deber hacerse un ajuste contable e informar en los estados
financieros dicho ajuste. (Idem, prrafo 50)
A medida que los activos se van usando van consumiendo parte de su vida til, pero otros
factores podran afectar la vida til del activo, como pueden ser:
La vida til e un activo se puede determinar de acuerdo a la experiencia obtenida de otros activos
similares, por lo cual es a juicio profesional. (Idem, prrafo 57)
Los mtodos de depreciacin utilizados nos muestran cmo se van a consumir los beneficios
econmicos de un activo por una entidad. Los mtodos de depreciacin que se apliquen debern
ser revisados mnimo una vez al ao y si se reflejan cambios y modifican los valores
significativamente se debe realizar un ajuste contable. (Idem, prrafo 60 y prrafo 61)
La entidad deber usar el mtodo que se acerque ms a la realidad de lo que se depreciara el
activo, por lo cual puede utilizar los siguientes mtodos:
a) Mtodo lineal.
b) Mtodo de depreciacin decreciente.
c) Mtodo de unidades de produccin.
(Idem, prrafo 62)
Las compensaciones que reciba una entidad por parte de terceros ya sea por:
a) Baja en cuentas de los elementos de propiedad, planta y equipo retirados o que se hayan
puesto en venta.
b) Elementos de propiedad, planta y equipo que se haya visto deteriorado su valor, se hubieran
perdido o abandonado.
c) El costo de de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o
construidos para reemplazar los perdidos o deteriorados se determinar de acuerdo a la NIC
36.
Estros valores se incluirn en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles
segn NIC 36. (Idem, prrafo 66)
En los estados financieros se revelar: las bases de medicin utilizadas para determinar el importe
en libros, los mtodos de depreciacin, vidas tiles, el importe en libros bruto, depreciaciones
acumuladas junto con el importe acumulado por perdidas por deterioro, una conciliacin con;
adiciones; activos clasificados para la venta; adquisiones realizadas mediante
combinacin de negocios; incrementos o disminuciones por revaluaciones; diferencias en
cambio. (Idem, prrafo 73)
En los estados financieros tambin se incluirn: la existencia y los importes correspondientes a las
restricciones de titularidad, as como las propiedades, planta y equipo que estn afectos como garanta
al cumplimiento de obligaciones; el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros; el
importe de los compromisos de adquisicin. (Idem, prrafo 74)
4.15.1. Cambio en las estimaciones que se deben revelar en los estados financieros
Segn NIC 8 (Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores), la entidad
debe informar a cerca de los cambios significativos que se tengan en las estimaciones contables
que se hayan pactado en las polticas, de los siguientes aspectos:
a) valores residuales
b) costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitacin de elementos
de propiedades, planta y equipo.
c) Vidas tiles
d) Mtodos de depreciacin.
INTRODUCCIN A LA NIC 16
La NIC 16 fue revisada en 1998 y debe ser aplicada a partir del 1 de enero de 2005 a aquellas
entidades que poseen partidas significativas y que ayuden a la produccin en la misma. Esta
Norma establece el tratamiento para el manejo y contabilizacin de la NIC 16 Propiedad,
planta y equipo, con la principal intencin de que los estados financieros puedan informar,
dar a conocer y mostrar los cambios de la inversin que se ha realizado, as como su valor en
libros, los cargos por depreciacin y las prdidas por deterioro del mismo, todo para mostrar
una mejor realidad y transparencia en la informacin y presentacin de los estados
financieros. Es muy importante tener en cuenta que las empresas no solamente pueden
aplicar las normas internacionales a activos que ya se encuentra en uso, sino tambin a los
inmovilizados materiales (bienes fsicos, de carcter duradero, que la empresa necesita para
desarrollar su actividad).
CUADRO 2.
HISTORIA DE LA NIC 16
FECHA CONCEPTO
Borrador para discusin pblica E18 Contabilidad para propiedad,
1980 planta y equipo en el contexto del sistema de costo histrico.
1982 NIC 16 contabilidad para propiedad, planta y equipo.
1 de enero 1983 Fecha efectiva de la NIC 16 (1982).
Mayo 1992 Borrador para discusin pblica E43 Propiedad, planta y equipo.
NIC 16 Contabilidad para propiedad, planta y equipo (revisado como
Diciembre 1993 parte del proyecto comparabilidad de los estados financieros
basado en E32).
1 de enero 1995 Fecha efectiva de la NIC 16 (1993) Propiedad, planta y equipo.
1998 La NIC 16 fue revisada por IAS 36 Deterioro del valor de los
1 de julio 1999 activos.efectiva de las revisiones realizadas en 1998 a la NIC 16.
Fecha
18 de diciembre Versin revisada de la NIC 16, emitida por IASB.
2003de 2005
1 de enero Fecha efectiva de la NIC 16 (revisada en 2003).
Nota. Fuente: IAS Plus, Traducido por: Deloitte & Touche Ltda., Colombia
Tcnicamente, la Propiedad, Planta y Equipo, bajo normatividad internacional queda
definida como los activos tangibles que posee una entidad para su uso en la produccin o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos, de los cuales se espera usar por ms de un periodo.
Bajo normatividad Colombiana, las propiedades, planta y equipo, representan los activos
tangibles adquiridos, construidos, o en proceso de construccin, con la intencin de
emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios,
para arrendarlos, o para usarlos en la administracin del ente econmico, que no estn
destinados para la venta en el curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.
Al contrastar ambas definiciones se empiezan a evidenciar algunos cambios bajo NIC 16, no
todo queda dentro del rubro Propiedad, planta y equipo, lo cual implica que primero se tienen
que cumplir con unos requisitos previos para ser reconocidos como activo. Por lo tanto:
El activo tiene que producir beneficios futuros para que pueda ser tratado como
propiedad, planta y equipo.
El costo del activo puede ser medido de manera fiable.
Entonces, como propiedad, planta y equipo, quedan los bienes de uso propio que estn
representados en los activos que usa la empresa para el desarrollo de sus actividades, algunos
ejemplos de Propiedad, planta y equipo que trae la Norma son:
Terrenos
Edificios
Maquinaria
Buques
Aeronaves
Vehculos
Muebles y enseres
Equipo de oficina
Por consiguiente, quedan fuera de la calificacin de propiedad planta y equipo:
Propiedades de inversin: Bienes inmuebles que la empresa tiene destinados para obtener
rentas, o plusvalas de terceros. Esto queda bajo la NIC 40, por lo que su beneficio est
dado por las rentas.
Activos no corrientes destinados o mantenidos para la venta: Son los activos que la
empresa no utiliza para el desarrollo de su objeto social, o que la empresa ha decidido
vender, quedan tratados bajo la NIIF 5.
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola.
Reservas minerales tales como petrleo, gas y activos no renovables.
Derechos minerales.
Objetivo.
La NIC 16 Propiedad, planta y equipo tiene como objetivo principal establecer cul es el
tratamiento contable para la propiedad, planta y equipo, de acuerdo con su vida til, la cual
ser determinada por los productores de la misma de tal manera que los usuarios de los
estados financieros puedan conocer esa informacin, adems de saber acerca de cules son
esos activos fijos en los que la empresa est invirtiendo y cules seran sus cambios.
VALOR DE
Inspecciones
Valor Razonable SALVAMENTO
peridicas Costo Costo
(-) Deterioro (-) Deterioro
El costo puede
(-) Depreciacin (-) Depreciacin
medirse con
Mantenimiento
fiabilidad. NO SE ESPERA
diario
BENEFICIOS LEASING FINANCIERO
Costo ECONMICOS Y VALOR OPCIN DE
La empresa Medicin del COMPRA PARA LA
FUTUROS
alcanzar Gasto costo PRIMERA VEZ Y SU
beneficios Componentes IMPACTO EN EL
econmicos PATRIMONIO
futuros.
Reparacin Equivalente de
Conservacin
Precio de compra, efectivo a la fecha
Costos ubicacin, de reconocimiento
Desmantelamiento,
Aranceles
importaciones
Fuente: Creacin propia.
CUADRO ANALTICO DE NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
CONCEPTO NIC 16
El valor razonable de los terrenos y edificios (avaluado por
un perito) y maquinaria y equipo (avaluado por una
transaccin) ser el valor del mercado. Si el activo es de
VALOR RAZONABLE.
difcil adquisicin en el mercado, su valoracin ser su
costo de reposicin.