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LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

La relacin jurdica tributaria es determinante de las obligaciones del individuo sometido al


poder de imposicin, que da lugar, por una parte, a una prestacin jurdica patrimonial
(relacin de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado procedimiento para la fijacin del
impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda establecido el carcter paralelo de
ambos deberes. En cuanto a la obligacin que se imponen a terceras personas respecto al
procedimiento de determinacin, se trata de un deber cvico especial establecido en inters
de la comunidad y de la conservacin del orden pblico.

Luqui (citado en Moya, 2009), se refiere a obligacin tributaria, en lugar de relacin tributaria,
no por desconocer su existencia, sino porque la obligacin tributaria es la suma del vnculo
jurdico, y las otras obligaciones nacen por causa de ella, o son consecuencia. (p.171).

Moya, (ob. cit.), comparte ese criterio expuesto por Luqui, por cuanto considera que la relacin
jurdica tributaria es una obligacin de dar (pagar el tributo) y de hacer (declarar una renta o
impuesto), y basada en el poder de imposicin del Estado. Toda obligacin jurdica nace de
una relacin jurdica, sea esta contractual o extracontractual.

Naturaleza

Es de Derecho Pblico, su finalidad es pblica, satisfacer el gasto pblico, adems porque el


acreedor es el propio Estado, y su fundamento tambin es pblico.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Giannini define la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin, constituye la


parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ltimo al cual tiende la institucin del tributo.

La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los
deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de
los funcionarios competentes) y por ltimo es una prestacin accesoria (pagar las multas,
intereses etc.). No compartimos el criterio de que la obligacin tributaria sea una obligacin de
no hacer (en el derecho sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.
BASE LEGAL

La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo 13 del Cdigo Orgnico


Tributario (2001), de la manera siguiente:

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del
Poder Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la
ley. La obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su
cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre


particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.

Las obligaciones tributarias no se vern afectadas por circunstancias relativas a la validez de


los actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el presupuesto de hecho
establecido en la ley.

La opinin de Moya, se orienta a considerar que la obligacin tributaria es un vnculo jurdico


ex lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo est obligado al pago de
una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el
presupuesto de hecho establecido en la ley.

La determinacin del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible, el gravamen, el
momento que nace el pago de un tributo y todos los dems elementos directamente deter-
minante de la cuanta de la deuda tributaria se regula por las disposiciones establecidas en la
ley

CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.

Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la voluntad del


individuo sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable, ya que el
fin perseguido es el inters del Estado.

2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa a
otra o la transmisin de un derecho.
3. Tiene su fuente en la ley. La ley es un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede
existir actividad financiera.

4. Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir


situaciones o hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad admi-
nistrativa o en un beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado.

5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho pblico, ya que no depende de


ninguna.

6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios especiales.
(Los crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden hacer pagar con preferencia
sobre otros crditos).

Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relacin tributaria Estado-
Particular no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un poder superior y unos
sujetos sometidos a ese poder. Hay quienes por el contrario, opinan que quienes la
consideran como una relacin de poder, es un error ideolgico por considerarlo contrario a la
naturaleza del estado de derecho en que el Estado como persona jurdica se coloca en el
mbito del derecho en virtud del principio de legalidad o reserva legal, los intereses estatales
no pueden hacer valerse sino a travs del cumplimiento de la ley.

Moya, es de la opinin de que es una relacin de Derecho y no de Poder.

La relacin tributaria es de orden personal, ya que es una obligacin y no un derecho de


carcter real. Entendindose doctrinariamente el impuesto real como aquellos que se pres-
cinden de las condiciones personales del contribuyente e igualmente se prescinde del total de
su patrimonio, aplicndose el impuesto sobre una manifestacin objetiva de riqueza aislada de
capacidad contributiva. Por ejemplo tenemos el Impuesto Inmobiliario Urbano, el Impuesto
Aduanero, entre otros.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Los elementos de la obligacin tributaria son:

1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin Tributaria
por excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo Orgnico Tributario lo
resea en el Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor
del tributo.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la


obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de
la potestad de imposicin. El sujeto activo, as como los caracteres de la obligacin tributaria
ha de establecerse en la ley.

2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia


(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo es sujeto pasivo el
deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez de Ayala considera que nicamente
revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto
ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa
el lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica
tributaria.

De cualquier forma, la ley determina quin es la persona obligada al pago del tributo, sea
persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o sustituto. Tambin se
considerarn sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems
entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica un
patrimonio separado, sujetos a imposicin.

3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin tributaria


o un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley.

4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio


jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.

5. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica esencial


del hecho imponible.