TRANSPARNCIA FISCAL

Joaquim Fernando da Cunha Guimares

Maro de 2008
Revista Electrnica INFOCONTAB n. 30, de Abril de 2008
Boletim APECA

INTRODUO

A Transparncia Fiscal (TF) um regime fiscal vigente em sede do CIRS e do CIRC

desde a data de entrada em vigor dos respectivos cdigos, em 1 de Janeiro de 1989,
designando-se as sociedades a ele sujeitas por Sociedades de Transparncia Fiscal
(STF).

Na verdade, o anterior regime fiscal em sede de impostos sobre o rendimento1 no

previa o regime de TF, o qual foi acolhido naqueles cdigos, por fora da integrao de
Portugal na UE (ex-CEE)2, sendo, efectivamente a TF uma figura jurdico-fiscal
prevista na no direito comunitrio.

Neste artigo abordaremos os principais aspectos jurdicos e fiscais das STF, com
algumas referncias doutrina entretanto publicada at data e cuja divulgao se
justifique.

1. CARACTERIZAO DAS STF

A principal caracterstica das STF a da neutralidade fiscal, a qual pressupe a no

tributao (iseno em IRC) da sociedade, pois so os scios/membros3 que a compem
que so tributados na respectiva cdula (IRC no caso das pessoas colectivas e IRS no
caso de pessoas singulares). Ou seja, os lucros/prejuzos fiscais ou a matria colectvel
so imputados, para efeitos de tributao, aos respectivos scios/membros
independentemente dos resultados (lucros/prejuzos) contabilsticos distribudos.

Assim, o que releva para efeitos de tributao em sede de IRS ou IRC, conforme a
estrutura da sociedade e independentemente da sua forma jurdica (v.g. sociedades por
quotas, sociedades annimas), , por assim dizer, o resultado fiscal (lucro/prejuzo
fiscal ou matria colectvel) e no o resultado contabilstico.

A este propsito Brs Carlos4 refere:

1
No caso das pessoas singulares, representado, essencialmente, pelo Cdigo do Imposto Profissional e
pelo Cdigo do Imposto Complementar (Seco B) e, no caso das pessoas colectivas, representado
especialmente pelo Cdigo da Contribuio Industrial e pelo Imposto Complementar (Seco A).
2
Recordamos que o Cdigo do IVA foi o primeiro imposto acolhido no nosso sistema fiscal em resultado
da integrao de Portugal na UE (ex-CEE), em 1 de Janeiro de 1986. Ou seja, em sede de impostos sobre
o rendimento a respectiva legislao fiscal apenas foi adaptada ao nosso sistema fiscal quatro anos mais
tarde.
3
A referncia a membros visa o enquadramento nos ACE e AEIE.
4
BRS CARLOS: A.F., Sociedades de Profissionais: Nota sobre a Circular 8/90 da DGCI, Fisco n. 19,
de Abril de 1990, p. 9.

1
 da essncia da transparncia fiscal, que a sociedade funcione, no final
do exerccio, como um mero ente imputador de resultados. Esta a
verdadeira natureza das sociedades sujeitas ao regime de transparncia..

Afinal o que se pretende tributar os scios/membros da STF como se esta no

existisse, da o art. 12. do CIRC prever a respectiva iseno. Constata-se, deste modo,
como refere Saldanha Sanches5, a desconsiderao da personalidade jurdica da STF
para efeitos de tributao, reforando:

... e estamos pois perante um caso de no sujeio a IRC quanto

obrigao principal (dvida de imposto) e sujeio a IRC quanto s
obrigaes acessrias (deveres de cooperao)..

Note-se, no entanto, que, como de seguida reforaremos, face ao previsto no art. 12.
do CIRC, as STF apenas esto sujeitas s tributaes autnomas de IRC (art. 81.) ou
de IRS (art. 73.)6.

Neste contexto, o regime de TF visa essencialmente a concretizao de trs objectivos7:

3 Os objectivos propugnados pelo legislador com a adopo deste

regime de transparncia fiscal so os de neutralidade, combate evaso
fiscal e eliminao da designada dupla tributao econmica dos lucros
distribudos aos scios.

O objectivo da neutralidade fiscal implica que na tributao no

seja tida em conta a forma jurdica adoptada pelos sujeitos passivos,
sendo tributados os respectivos scios ou membros como se
exercessem directamente a actividade prosseguida pela sociedade.

Procura-se assim atender to s capacidade contributiva daqueles

scios ou membros, manifestada indirectamente atravs dos
rendimentos obtidos pela sociedade ou entidade transparente.

O objectivo do combate evaso fiscal est igualmente presente na

adopo do regime de transparncia fiscal, na medida em que se
procura obviar, com tal adopo, a que sejam constitudas
sociedades apenas com a finalidade de fuga aos impostos.

5
SALDANHA SANCHES, J. L., Sociedades Transparentes: Alguns Problemas no seu Regime, Fisco n.
17, de 15 de Fevereiro de 1990, pp. 35-6.
6
De notar que as tributaes autnomas foram, primeiramente, institudas sobre as despesas confidenciais
ou no documentadas (art. 4. do Decreto-Lei n. 192/90, de 9 de Junho), tendo sido, posteriormente,
includas no prprio Cdigo do IRC (actual art. 81.) e alargado o seu mbito a outras despesas. Sobre
esta temtica sugerimos a leitura dos nossos artigos: A Tributao Autnoma das Despesas
Confidenciais ou no Documentadas, Contabilidade, Fiscalidade, Auditoria: Breves Reflexes, Ed.
Autor, Maro de 1997, pp. 243-8, Eurocontas n. 16, de Abril de 1996, pp. 16-8 e Portal INFOCONTAB
menu Actividades Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/Artigo n. 11 e As Despesas Sujeitas a
Tributao Autnoma no CIRC e no CIRS, Temas de Contabilidade, Fiscalidade, Auditoria, Vislis
Editores, Janeiro de 2001, pp. 295-314, TOC n. 5, de Agosto de 2000, pp. 46-53 e Portal INFOCONTAB
menu Actividades Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/Artigo n. 51.
7
DGCI, Cdigo do IRC Comentado e Anotado, 1990, p. 95-6.

2
 H casos, com efeito, em que a prossecuo da mesma actividade
econmica poderia ser feita directamente pelos respectivos scios,
aparecendo a forma societria como um mero subterfgio que se
interpe entre eles o Fisco, para assim se alcanar uma diminuio
ou dilao da carga tributria.

A transparncia fiscal, propugnando uma imputao directa dos

resultados obtidos pela sociedade, independentemente da sua
distribuio, obvia a esta situao.

O ltimo objectivo o da eliminao da dupla tributao dos lucros

distribudos aos scios, sendo o nico que, qui, plenamente
atingindo pelo regime de transparncia fiscal.

Com efeito, na medida em que se afasta da tributao em sede de

IRC, as sociedades e outras entidades abrangidas por esse regime,
obsta-se a que o resultado por elas apurado seja duplamente
tributado: na esfera da prpria sociedade ou entidade transparente
e na esfera dos respectivos scios ou membros.

O CIRC prev, a par da transparncia fiscal, outros mecanismos

tendentes eliminao ou atenuao da dupla tributao econmica
dos lucros distribudos, como sejam:

a excluso da base tributvel do IRC de rendimentos j

tributados neste imposto (artigo 45.)8;

a tributao pelo lucro consolidado (artigo 59.)9;

o mtodo do crdito de imposto (artigo 72.)10.

Este ltimo mecanismo actua por deduo colecta e visa atenuar a dupla
tributao econmica dos lucros que sejam distribudos aos scios.

Os scios de uma sociedade transparente, porm, no tero direito a este

crdito de imposto relativamente aos lucros distribudos pela sociedade
uma vez que o regime de transparncia elimina totalmente aquela dupla
tributao econmica, mas, se a prpria sociedade transparente tiver
recebido dividendos provenientes da sua participao noutras sociedades,
os respectivos scios podero deduzir sua colecta de IRS ou de IRC
consoante o caso (vide respectivamente artigo 80., n. 3 do CIRS e artigo
71. do CIRC), o crdito de impostos correspondente parte dos resultados
imputados relativamente queles dividendos.11.

8
Actual art. 46. do CIRC.
9
Actuais art.os 63. a 65. do CIRC.
10
Que passou a ser o art. 72., entretanto revogado pela Lei n. 109-B/2001, de 27 de Dezembro, que
aprovou o OE/2002.
11
No aplicvel actualmente pelo n. 5 do art. 83. do CIRC.

3
Relativamente caracterizao de cada tipo de STF passamos a descrever
resumidamente:

As sociedades civis no constitudas sob forma comercial, referidas na alnea

a) do n. 1 do art. 6. do CIRC no so reguladas pelo Cdigo das Sociedades
Comerciais mas pelo disposto no art. 980. e seguintes do Cdigo Civil, onde se
define o contrato de sociedade como aquele em que duas ou mais pessoas se
obrigam a contribuir com bens ou servios para o exerccio em comum de certa
actividade econmica, que no seja de mera fruio, a fim de repartirem os
lucros resultantes dessa actividade..

As sociedades de profissionais so referidas na alnea b) do n. 1 do art. 6. e

na alnea a) do n. 4 do mesmo artigo, estabelecendo este ltimo articulado: a
sociedade constituda para o exerccio de uma actividade profissional
especificamente prevista na lista de actividades a que alude o artigo 151. do
Cdigo do IRS, na qual todos os scios pessoas singulares sejam profissionais
dessa actividade..

A ttulo de exemplo de STF, referem-se as sociedades de TOC, de ROC, de

advogados, de mdicos, etc.;

As sociedades de simples administrao de bens, referidas na alnea c) do n. 1

do art. 6. do CIRC e no n. 4 do mesmo artigo da seguinte forma: sociedade
que limita a sua actividade administrao de bens ou valores mantidos como
reserva ou para fruio ou compra de prdios para a habitao dos seus
scios, bem como aquela que conjuntamente exera outras actividades e cujos
proveitos relativos a esses bens, valores ou prdios atinjam, na mdia dos
ltimos trs anos, mais de 50% da mdia, durante o mesmo perodo, da
totalidade dos seus proveitos.;

Agrupamentos Complementares de Empresas (ACE) os ACE foram

institudos pela Lei n. 4/73, de 4 de Junho, complementada pelo Decreto-Lei n.
430/73, de 25 de Agosto, tratando-se, como referido nesses diplomas, de
entidades de substrato associativo, dotadas de personalidade jurdica e
constitudas por pessoas singulares, colectivas ou sociedades, a fim de melhorar
as condies de exerccio ou de resultado das suas actividades econmicas.

A sua actividade no tem um escopo lucrativo (s a ttulo meramente acessrio e

quando autorizado expressamente pelo respectivo acto constitutivo o ACE pode
ter por fim a realizao e partilha de lucros), pois o objectivo principal o da
melhoria das condies de exerccio ou de resultado das actividades das
empresas agrupadas, i.e., o de aproveitamento de sinergias entre as empresas.

Na prtica, os ACE tm sido constitudos, tambm, com o fim do exerccio de

uma actividade, ou de uma obra, de difcil ou impossvel concretizao
individual por cada membro do ACE, dado que cada um de per se no tem os
meios financeiros, humanos, tcnicos e materiais exigidos para a sua execuo.
o que acontece nas grandes obras pblicas, em que as condies do concurso
pblico so extremamente exigentes.

4
 Agrupamentos Europeus de Interesse Econmico (AEIE) os AEIE so um
instrumento jurdico comunitrio previsto no Regulamento (CEE) n. 2137/85,
do Conselho, de 25 de Julho, aplicvel a partir de 1 de Julho de 1989,
especialmente consagrado para o desenvolvimento das PME europeias.

O Decreto-Lei n. 148/90, de 9 de Maio, em vigor desde 8 de Junho de 1990,

colocou em execuo aquele Regulamento.

Complementarmente, deve, ainda, atentar-se ao disposto na Lei n. 45/90, de 11

de Agosto e ao Decreto-Lei n. 1/91, de 5 de Janeiro.

Alm disso, o regime jurdico dos ACE atrs referido, constituem regimes
supletivos dos AEIE.

Tal como os ACE, o principal objectivo do AEIE a promoo e o

desenvolvimento das actividades econmicas e no a prossecuo directa do
lucro. Assim, os lucros do AEIE tero de ser distribudos pelos membros, i.e.,
no podem ser retidos (art. 40. do Regulamento).

Desta forma, o principal interesse dos AEIE o da cooperao entre os

parceiros/empresas que o constituem, mantendo cada um, simultaneamente, a
sua independncia jurdica e econmica, visando, essencialmente, a
rentabilizao econmica das suas actividades, obtendo sinergias de custos (v.g.
pessoal, transportes/comunicaes, equipamentos) melhorando a sua eficincia
empresarial.

Complementarmente, deve-se atentar Lei n. 45/90, de 11 de Agosto e ao

Decreto-Lei n. 1/91, de 5 de Janeiro.

Alm disso, o regime jurdico dos ACE (Lei n. 4/73, de 4 de Junho e Decreto-
Lei n. 430/73, de 25 de Agosto), constitui regime supletivo dos AEIE.

Ressalvando aspectos de ndole conceptual, diremos que, na perspectiva da

cooperao econmica das actividades, o AEIE praticamente um ACE
europeu, pois os principais objectivos so coincidentes embora com espaos
geogrficos econmicos e fiscais diferentes. Com efeito, no por acaso que o
AEIE tem as mesmas regras de apuramento dos resultados para efeitos de
tributao em IRC, embora condicionado ao facto de cada membro do AEIE ser
tributado de acordo com o regime fiscal do seu pas.

Ainda sobre o enquadramento jurdico dos ACE e dos AEIE, curioso o

comentrio seguinte de Pita12:

... E quando o mtodo de contribuio para as despesas permita um

excedente de explorao, a devoluo desse excedente aos associados
no mais de que um retorno. Por isso, em sentido rigoroso, no se
pode dizer que os agrupamentos complementares de empresas e os
12
PITA, Manuel Antnio, As Sociedades Profissionais, Fisco n. 17, de Fevereiro de 1990, pp. 37-8. O
texto contm duas notas de rodap remetendo para a legislao aplicvel, pelo que no julgamos oportuno
a sua incluso nesta transcrio.

5
 agrupamentos europeus de interesse econmico esto sujeitos a
transparncia fiscal. Parece mais correcto afirmar que eles no tm
personalidade jurdica, pelo menos para efeitos de IRC.

O que dissemos antes permite compreender o regime daquelas que em

Frana se chamam sociedades de meios..

2. IMPUTAO DOS RESULTADOS

Os n.os 1 a 3 do art. 6. do CIRC estabelecem:

1 - imputada aos scios, integrando-se, nos termos da legislao que for

aplicvel, no seu rendimento tributvel para efeitos de IRS ou IRC, consoante o
caso, a matria colectvel, determinada nos termos deste Cdigo, das sociedades
a seguir indicadas, com sede ou direco efectiva em territrio portugus, ainda
que no tenha havido distribuio de lucros:

a) Sociedades civis no constitudas sob forma comercial;

b) Sociedades de profissionais;

c) Sociedades de simples administrao de bens, cuja maioria do capital

social pertena, directa ou indirectamente, durante mais de 183 dias do
exerccio social, a um grupo familiar13, ou cujo capital social pertena, em
qualquer dia do exerccio social, a um nmero de scios no superior a cinco
e nenhum deles seja pessoa colectiva de direito pblico.

2 - Os lucros ou prejuzos do exerccio, apurados nos termos deste Cdigo, dos

agrupamentos complementares de empresas e dos agrupamentos europeus de
interesse econmico, com sede ou direco efectiva em territrio portugus, que
se constituam e funcionem nos termos legais, so tambm imputveis
directamente aos respectivos membros, integrando-se no seu rendimento
tributvel.

3 - A imputao a que se referem os nmeros anteriores feita aos scios ou

membros nos termos que resultarem do acto constitutivo das entidades a
mencionadas ou, na falta de elementos, em partes iguais ().

13
A alnea c) do n. 4 do art. 6. define grupo familiar:
c) Grupo familiar o grupo constitudo por pessoas unidas por vnculo conjugal ou de adopo e bem
assim de parentesco ou afinidade na linha recta ou colateral at ao 4. grau, inclusive..

6
No esquema seguinte resumimos os normativos supra:

STF
(art. 6. do CIRC)

IRS IRC

Sociedades de - Sociedades civis no - ACE

Profissionais constitudas sob forma - AEIE
comercial
- Sociedades de simples
Imputao: administrao de bens, Imputao:
- Rendimento (...) como um grupo - Rendimento tributvel
tributvel familiar - Lucro tributvel Campo
- Anexo D da 205 do Q07/DR22
Declarao de - Prejuzo fiscal Campo
Imputao: 227 do Q07/DR22
Rendimentos Mod. 3
- Matria Colectvel
do IRS
- Anexo D da
Declarao de
Rendimentos Mod. 3 do
IRS

Fonte: Elaborao prpria.

De notar que, em obedincia ao princpio contabilstico Da especializao (ou do

acrscimo), previsto no POC e no art. 18. do CIRC, a imputao deve ser efectuada
no exerccio a que a matria colectvel ou lucro/prejuzo fiscal da STF diga respeito.

Sublinhe-se, no entanto, que para aquele efeito necessrio que a STF proceda ao
encerramento das contas do exerccio antes dos seus scios/membros, caso contrrio tal
imputao no ser possvel14, nem poder ser transferida para o exerccio seguinte,
pois no se verifica nenhuma das duas condies preceituadas no art. 18. n. 2 do
CIRC, i.e., no eram imprevisveis ou manifestamente desconhecidas.

Efectivamente, na prtica, a STF deve enviar aos scios/membros os respectivos

documentos de prestao de contas devidamente aprovados em assembleia geral,
incluindo a simulao do apuramento do lucro tributvel, para que tal imputao seja
exequvel nos termos atrs referidos.

Acresce, ainda, que no caso da STF (sujeitos passivos de IRC) proceder, em assembleia
geral, distribuio dos lucros, relevados na contabilidade dos membros (v.g. ACE,
AEIE) como proveitos (conta 78, em sub-conta a criar para o efeito) os mesmos tero

14
bvio que, para efeitos fiscais sempre possvel a apresentao da declarao de rendimentos de
substituio.

7
de ser expurgados (deduzidos) no campo em branco (campo 237) do Q07/DR22, a fim
de evitar a dupla tributao15.

O mesmo raciocnio deve ser aplicado na imputao dos prejuzos fiscais das STF (v.g.
ACE e AEIE), pelo que, quando estas procederem cobertura de prejuzos
contabilsticos, afectando negativamente o resultado lquido do exerccio (Campo 201
do Q07/DR22) dos scios/membros, dever efectuar-se o competente acrscimo
(Campo em branco - Campo 225 do Q07/DR22).

Vejamos, agora, os seguintes casos prticos n.os 1 e 2 e respectivas solues:

CASO PRTICO N. 1 SOCIEDADES DE PROFISSIONAIS

Enunciado

A Sociedade A & B, Lda. constituda por dois TOC (A e B), com quotas de 70% e
30%, respectivamente. No exerccio de 2006 obteve o lucro contabilstico de 1.000 u.m.
e a matria colectvel de 1.500 u.m..

Pedidos:

1. Determinar a matria colectvel imputvel a cada scio sabendo que o pacto

social no determina regras de imputao;

2. Efectuar os assentos contabilsticos inerentes aplicao dos resultados,

conforme deliberado em assembleia geral realizada em 20 de Maro de 2007,
sabendo que 5% se destina a reserva legal, 45% para reservas livres e o restante
para distribuio de lucros.

Resoluo:

1. O lucro contabilstico do exerccio de 2006 no relevante para a aplicao da

matria colectvel aos scios. Ou melhor, a sua relevncia afere-se apenas pela
sua incorporao no lucro tributvel de 2006 (Quadro 07 da DR22).

O que releva para imputao a matria colectvel conforme prev o n. 1 do

art. 6. do CIRC, sendo o valor includo no Anexo D16 da declarao de
rendimentos Modelo 3 do IRS de cada um dos TOC.

Assim, dado que o pacto social no estabelece regras de imputao, o valor a

imputar independente da participao no capital (70% do TOC A e 30% do
TOC B), sendo efectuada em partes iguais de 750 u.m. (1500/2) para cada scio
(TOC), conforme previsto no n. 3 do mesmo art. 6. do CIRC.

15
Note-se que o proveito contabilstico aparece evidenciado no Campo 201 Resultado lquido do
exerccio do Q07/DR22 do scio/membro da STF. Neste sentido, e porque a tributao nos membros
incide sobre a matria colectvel/lucro tributvel da STF e no sobre os lucros por ela distribudos,
necessrio expurgar esse efeito do resultado lquido.
16
O Anexo D da Declarao Mod. 3 do IRS serve tambm para declarar as heranas indivisas (art.os 19.
e 20. do CIRS).

8
 De notar que esta imputao meramente de ndole fiscal e extra-contabilstica,
i.e., no d lugar a qualquer assento contabilstico.

2. No que concerne aplicao do lucro contabilstico de 1.000, o mesmo dever

ser suportado pelo seguinte assento contabilstico:

DBITO CRDITO
Conta Valor Conta Valor
59 Resultados transitados 1.000 571 Reserva legal 50
574 Reservas livres 450
25 Scio A c) 350 a)
Scio B 150 b)
a) 70% x 50% x 1.000
b) 30% x 50% x 1.000
c) Distribuio de lucros em funo da participao social.

Refira-se que os lucros distribudos e posteriormente pagos aos scios no esto

sujeitos a reteno na fonte de IRS, pois esses lucros j foram includos na
imputao especial prevista no art. 20. do CIRS, no sendo, assim,
considerados rendimentos da categoria E nos termos da alnea h) do n. 2 do art.
5. do CIRS (ver item 4.3 deste artigo).

CASO PRTICO N. 2 ACE

Enunciado

A empresa A estabeleceu dois contratos de ACE para a execuo de duas obras. O

primeiro ACE foi estabelecido com a empresa B (A & B, ACE), no qual foi
estabelecido que os lucros seriam distribudos proporcionalmente aos custos incorridos.
O segundo ACE foi constitudo com a empresa C (A & C, ACE), tendo sido
determinado que os resultados seriam distribudos em partes iguais.

No exerccio de 2006, sabem-se os seguintes elementos contabilsticos e fiscais (valor:

u.m.).

Rubrica A & B, ACE A & C, ACE

Custos e perdas 1.0003 2.0004
3
Proveitos e ganhos 500 3.0004
Resultado lquido do exerccio1 (500) 1.000
2
Lucro/Prejuzo ou Matria Colectvel (700) 500
1
No se considera o imposto sobre o rendimento (IRC)
2
Admite-se a existncia de movimentos de correco no Q07/DR22 e ou Q10/DR22, da
as diferenas para o resultado lquido do exerccio.
3
Hiptese: 70% de A e 30% de B
4
Hiptese: 60% de A e 40 % de B

Pedidos:

1. Determinar a matria colectvel de 2006 imputvel a cada membro dos dois

ACE;

9
 2. Efectuar os assentos contabilsticos correspondentes distribuio dos
resultados.

Resoluo:

1. Relativamente a A & B, ACE, o resultado (prejuzo) de 700 u.m. a imputar a A

de 70% da matria colectvel (490 u.m.) e a B de 30% (210 u.m.), correspondentes
s percentagens dos custos incorridos.

Em relao a A & C, ACE, a imputao do resultado (lucro) de 500 u.m.

efectuada em partes iguais (250 u.m.), de acordo com o previsto no pacto. Ou seja,
apesar da sociedade A ter suportado 60% dos custos apenas lhe imputado 50% do
lucro (o mesmo raciocnio para a sociedade B).

Assim, os Q07/DR22 das trs sociedades deveriam ser preenchidos da seguinte

forma.

Q07/DR22 (Campo) A B C
Campo 205 (A & C, ACE) 250 250
Campo 227 (A & B, ACE) (490) (210)

2. Relativamente aos assentos contabilsticos da aplicao dos resultados dos ACE e

considerando a sua iseno face ao disposto no art. 12. do CIRC17, o resultado
contabilstico dever ser totalmente distribudo aos membros, pois o ACE uma
figura jurdica no abrangida pelo CSC, no estando, por isso, e a ttulo de exemplo,
obrigado constituio da reserva legal.

De notar que, dependendo da durao do ACE e obviamente do ciclo produtivo (v.g.

obras de construo civil), poder haver necessidade de reconhecimento de impostos
diferidos, face ao estabelecido na Directriz Contabilstica n. 2818, que, neste caso,
no foram considerados.

3. ANLISE CONTABILSTICA

Apesar dos aspectos contabilsticos j abordados nos itens anteriores, julgamos

oportuno acrescentar os seguintes, no mbito do POC e das Directrizes Contabilsticas
n.os 24 e 28.

3.1. POC

O POC no faz qualquer aluso directa ou indirecta s STF.

3.2. Directriz Contabilstica n. 24

A Directriz Contabilstica n. 24 Empreendimentos Conjuntos, de 16 de Dezembro de

1998, com o sub-ttulo Joint-Ventures, agrupamentos complementares de empresas,

17
De notar que enquanto vigorar o ACE podero existir tributaes autnomas nos termos do art. 81. do
CIRC, por fora do disposto no art. 12. do CIRC.
18
Ver comentrios mais frente no item 3.3 deste artigo.

10
agrupamentos europeus de interesse econmico, consrcios e associaes em
participao, apresenta regras contabilsticas a aplicar a essas entidades jurdicas, nos
seguintes termos19:

1. Objectivo

O objectivo desta directriz o tratamento contabilstico dos vrios tipos de

empreendimentos conjuntos (joint ventures), independentemente da forma
jurdica que possam revestir (como, por exemplo: agrupamentos
complementares de empresas, consrcios, agrupamentos europeus de
interesse econmico e associaes em participao)..

Assim, considerando esse objectivo e o seu contedo geral, no julgamos oportuno tecer
comentrios adicionais, em virtude de no serem relevantes para o contexto deste artigo.

3.3. Directriz Contabilstica n. 28

A Directriz Contabilstica n. 28 Impostos sobre o rendimento (DC28), de 6 de Junho

de 2001, tambm faz referncias concretas aos ACE e aos AEIE, clarificando,
nomeadamente, a existncia de diferenas temporrias entre a base contabilstica e a
base fiscal, e, consequentemente, existncia de activos e passivos por impostos
diferidos, apresentando-se os seguintes exemplos:

A) Reconhecimento de um activo por impostos diferidos (23):

iv) Um outro exemplo poderia ser o que corresponderia situao de

lucro obtido num Agrupamento Complementar de Empresas, participado
pela empresa.

O tratamento seria, com as devidas adaptaes, idntico ao que se

encontra descrito no exemplo i) do ponto 18..

B) Reconhecimento de um passivo por impostos diferidos ( 18):

i) Uma empresa possui uma participao de 100 000 , sem influncia

significativa num Agrupamento Complementar de Empresas (ACE). Por
fora da aplicao do regime da transparncia fiscal, foi imputado no
perodo um prejuzo fiscal participao de 60 000 .

A base tributvel do activo de 40 000 (valor de aquisio abatido dos

prejuzos j deduzidos).

Se no ano seguinte o ACE se dissolver e o valor de liquidao for de 40

000 [implicando o reconhecimento de um prejuzo de 60 000 na
empresa (correspondente diferena entre o valor de aquisio e o valor
de liquidao)] e admitindo uma taxa de tributao de 40%, o imposto
corrente ser de 24 000 a favor da empresa. Esta importncia

19
Note-se que a Directriz Contabilstica n. 1 tambm se refere aos empreendimentos conjuntos no
mbito de concentraes de actividades empresariais (v.g. fuses e aquisies).

11
 corresponde ao passivo por imposto diferido que deveria ter sido
reconhecido no 1. ano..

4. ANLISE DE ALGUMA LEGISLAO E DOUTRINA FISCAL

4.1. Sociedades de ROC do tipo sociedade annima

Pela sua importncia transcrevemos o teor do Ofcio n. 21865, de 29 de Maro de

2000, da Direco dos Servios do IRC, em resposta a uma consulta da Ordem dos
ROC e divulgado pela Circular n. 27/00, de 12 de Abril, da OROC20:

Em resposta ao vosso pedido de esclarecimento sobre o assunto em

referncia, informo V. Exas que, por meu despacho de 2000.03.28,
proferido por subdelegao, sancionei o seguinte entendimento:

Nos termos da alnea a) do n. 4 do art. 5 do Cdigo do IRC, considera-se

sociedade de profissionais, sujeita ao regime de transparncia fiscal
institudo no n. 1, a constituda para o exerccio de uma actividade
profissional constante da lista anexa ao Cdigo do IRS, em que todos os
scios sejam profissionais dessa actividade e desde que estes, se
considerados individualmente, ficassem abrangidos pela categoria dos
rendimentos do trabalho independente para efeitos do IRS.

Afigura-se que, no caso concreto, se se verificarem estes requisitos, a

sociedade tida como de profissionais, ainda que revista o tipo de S.A.,
desde que as aces sejam nominativas.

Consequentemente, reunidos aqueles pressupostos, a requerente enquadra-

se no mbito da alnea b) do n. 1 do art. 5. do CIRC, no sendo tributada
em IRC por fora do disposto no artigo 12. do mesmo Cdigo..

4.2. Encargos com viaturas

A Portaria n. 83/94, de 7 de Fevereiro, posteriormente revogada pela Portaria n.

128/97, de 22 de Fevereiro, em cumprimento do disposto no n. 7 do art. 26. do CIRS
(actual n. 2 do art. 33.21) fixou limites fiscais quer quanto s dedues admitidas na
determinao dos rendimentos lquidos da categoria B ou na matria colectvel das
sociedades de profissionais sujeitas ao regime de TF, inerentes aos encargos com a
utilizao de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas afectas ao exerccio da
actividade profissional independente, quer quanto ao nmero mximo de veculos
motorizados que podero ser considerados como afectos ao exerccio das respectivas
actividades.

20
A referncia ao art. 5. do CIRC corresponde, actualmente, ao art. 6. do CIRC, cuja redaco sofreu
ligeiras alteraes.
21
Esta clusula prev:
2 Por portaria do Ministro das Finanas podem ser fixados para efeitos do disposto neste artigo o
nmero mximo de veculos e respectivo valor por sujeito passivo..

12
De notar que o art. 33. do CIRS Encargos no dedutveis para efeitos fiscais
constitui um complemento s limitaes previstas no CIRC e para os efeitos de
determinao do rendimento da categoria B.

Assim, a seguir transcrevemos os n.os 1 a 5 daquela Portaria, a qual, em substncia,

ainda est em vigor:

1. Sem prejuzo do disposto no n. 4 do artigo 26. do Cdigo do Imposto

sobre o Rendimento das Pessoas Singulares:

a) Para clculo da deduo respeitante amortizao de viaturas

ligeiras de passageiros ou mistas no ser tomada em considerao a
parte do valor de aquisio excedente a 4 000 000$;

b) Para clculo da deduo referente a prestaes devidas pelo aluguer

sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas no ser
tomada em considerao a parte das importncias pagas
correspondente ao valor das reintegraes dessas viaturas que, nos
termos das alneas e) e f) do n. 1 do artigo 32. do Cdigo do Imposto
sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas, no sejam aceites como
custo, sendo este excesso eventualmente deduzido das diferenas
ocorridas nos anos em que a amortizao financeira foi inferior
quela reintegrao mxima.

2. O disposto no nmero anterior aplicvel aos veculos motorizados no

automveis afectos ao exerccio de actividades profissionais independentes
ou ao activo imobilizado das sociedades de profissionais sujeitas ao regime
da transparncia fiscal.

3. limitado a uma unidade por titular de rendimentos da categoria B de

IRS ou por scios de sociedade de profissionais sujeita ao regime de
transparncia fiscal o nmero de veculos motorizados, excepto os de
cilindrada inferior a 125 cm3, afectos ao exerccio das respectivas
actividades, independentemente do ttulo por que a afectao se opere.

4. O disposto na presente portaria aplicvel na determinao dos

rendimentos lquidos ou do resultado imputvel dos anos de 1994 e
seguintes, competindo aos titulares dos rendimentos ou s sociedades de
profissionais excluir da considerao como encargos ou custos dedutveis
os relativos aos veculos que excedam o limite fixado no nmero anterior.

5. revogada a Portaria n. 1054/89, de 16 de Dezembro..

Deste normativo salientamos o seguinte:

a) As referncias ao CIRS e ao CIRC devem ser entendidas no mbito das

alteraes entretanto ocorridas a nvel da renumerao dos artigos;

13
 b) O limite de 4.000.000$, previsto no n. 1, para as duas situaes das alneas a) e
b), dever ser actualizado para 29.927,87 euros (6.000.000$), por fora da
alterao do art. 33., n. 1, al. e) do CIRC;

c) A limitao de uma unidade por titular de rendimentos prevista no n. 3 deve ser

interpretada de forma cumulativa relativamente s duas situaes previstas nas
alneas a) e b) do n. 1. Ou seja, cada scio da sociedade profissional apenas
poder afectar sua actividade um veculo motorizado, excepto os de cilindrada
inferior a 125 cm3, independentemente da forma de financiamento em capitais
prprios ou capitais alheios (v.g., leasing, crdito bancrio, ALD).

4.3. Dividendos atribudos

A OROC, em resposta ao ROC, Antnio Travanca, emitiu, sob o ttulo A Tributao

em Imposto Sucessrio dos Dividendos Atribudos por uma Sociedade Sujeita ao
Regime de Transferncia Fiscal, o seguinte parecer (s/ data):

1. A matria colectvel de uma sociedade sujeita ao Regime de

Transparncia Fiscal no passvel de tributao em Imposto sobre
Rendimento das Pessoas Colectivas IRC, nos termos do art. 5. do
respectivo Cdigo, sendo aquela imputada aos scios, conforme dispe o
n. 2 do mesmo articulado.

2. Os valores resultantes daquela imputao so considerados

rendimentos tributveis na esfera jurdica de cada um dos scios, em sede
de IRS ou IRC, conforme se trate de pessoa singular ou colectiva,
respectivamente.

3. No caso de pessoas singulares aquele rendimento imputado no

classificado em qualquer das categorias de rendimentos previstos no
CIRS, antes constituindo uma imputao especial nos termos do art.
19. daquele Cdigo. Deste modo, o legislador atendeu ao facto de que
este valor a ser tributado no um rendimento efectivamente auferido
mas apenas uma imputao para efeitos fiscais.

4. No caso de distribuio de lucros aos accionistas, os valores por estes

auferidos efectivamente dividendos esto excludos de tributao, nos
termos da alnea h) do n. 2 do art. 6. do CIRS uma vez que aqueles
lucros j integraram a imputao especial de rendimento que acima se
aludiu.

5. Ora, o Cdigo do Imposto Municipal de Sisa e do Imposto sobre

Sucesses e Doaes (CIMSISD) no acolhe aquela noo de rendimento
imputado definido para efeitos de IRS, o que vale por dizer, que s
rendimentos efectivamente auferidos (dividendos) so susceptveis de
tributao neste imposto.

6. Com efeito, para o caso dos dividendos, o art. 184. do CIMSISD

prescreve que:

14
 A avena de 5% dos juros, dividendos ou quaisquer outros rendimentos
atribudos aos ttulos e dever ser descontada nesses rendimentos pelas
entidades que tiverem de fazer o respectivo pagamento..

7. Nesta conformidade, s h lugar a liquidao de Imposto Sucessrio

(IS), sempre que haja atribuio efectiva de dividendos, liquidao essa
que dever ter lugar no ms da colocao disposio dos titulares dos
dividendos.

Acrescenta-se, ainda, que as importncias retidas devero ser entregues

na Tesouraria da Fazenda Pblica durante o ms seguinte ao da
colocao disposio do rendimento (art. 186.).

8. Neste caso, embora o (IS) seja liquidado por avena sobre o

rendimento no perde a natureza do imposto sobre a transmisso do
patrimnio, pelo que constitui um encargo definitivo do titular das aces,
sem qualquer possibilidade de repercusso para terceiros ou de benefcios
de crdito de imposto..

Este parecer merece-nos os seguintes comentrios:

Na altura da sua emisso estava efectivamente em vigor o Cdigo do Imposto

Municipal de Sisa e do Imposto sobre as Sucesses e Doaes (CIMSISD),
aprovado pelo Decreto-Lei n. 41969, de 24 de Novembro de 1958;

Com a abolio do CIMSISD, pelo Decreto-Lei n. 287/2003, de 12 de

Novembro, que aprovou o Cdigo do Imposto Municipal sobre Imveis (CIMI)
e o Cdigo do Imposto Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis
(CIMT), os n.os 5 a 7 do parecer tero de ser enquadrados no novo normativo;

A referncia alnea h) do n. 2 do art. 6., deve ser entendida no mbito da

alnea h) do n. 2 do art. 5. do CIRS, o qual considera como rendimentos da
Categoria E (capitais):

Os lucros das entidades sujeitas a IRC colocados disposio dos respectivos

associados ou titulares, incluindo adiantamentos por conta de lucros, com
excluso daqueles a que se refere o art. 20..

Ora, o art. 20. do CIRS refere-se precisamente imputao especial, cujos

n.os 1 e 2 determinam:

1 - Constitui rendimento dos scios ou membros das entidades referidas no

artigo 6. do Cdigo do IRC, que sejam pessoas singulares, o resultante da
imputao efectuada nos termos e condies dele constantes.

2 - Para efeitos do disposto no nmero anterior, as respectivas importncias

integram-se como rendimento lquido na categoria B..

15
4.4. Retenes na fonte e pagamentos por conta de IRC

Os rendimentos das STF provenientes das situaes enquadradas no actual art. 88. do
CIRC, designadamente os rendimentos de aplicao de capitais, os rendimentos de
propriedade intelectual ou industrial, os rendimentos prediais, etc. esto sujeitas a
reteno na fonte de IRC, s taxas liberatrias do art. 71. do CIRS, por fora da
remisso do n. 4 do art. 88. do CIRC22.

Assim, dado que o n. 3 do art. 88. do CIRC estabelece que as retenes na fonte tm a
natureza de imposto por conta23, os valores retidos STF devero ser igualmente
imputados aos scios/membros da STF, a fim de que os mesmos possam deduzi-los nas
respectivas declaraes de rendimentos (Anexo D - Quadro 4 - da Declarao Mod. 3
do IRS, para pessoas singulares, quadro 10, campo 359 da DR22, para pessoas
colectivas), devendo efectuar-se o preenchimento do Anexo G da IES/DA (Quadro
034).

A Circular n. 8/90, de 16 de Fevereiro, veio clarificar algumas dvidas sobre o regime

de TF das sociedades de profissionais, nomeadamente no que respeita a retenes na
fonte relativas a rendimentos obtidos e aos pagamentos por conta, transmitindo os
despachos do SEAF de 89/08/09 e 90/02/02, que transcrevemos:

1. So sociedades de profissionais as que no fim do perodo de tributao

renam os requisitos referidos na alnea a) do n. 4 do art. 5. do CIRC.

2. Sendo as sociedades de profissionais sujeitos passivos de IRC, esto

sujeitas s mesmas retenes na fonte que as restantes entidades residentes
dado que os artigos 75. e 76. do CIRC no estabelecem quaisquer
restries.

3. Em consequncia, relativamente s remuneraes auferidas por

sociedades de revisores oficiais de contas na qualidade de membros de
rgo estatutrios de pessoas colectivas, ainda que abrangidas pelo regime
de transparncia fiscal, h reteno na fonte de IRC nos termos da alnea d)
do n. 1 do artigo 75. do CIRC.

4. As dedues mencionadas nas alneas a) a d) do n. 2 do artigo 71. do

CIRC, nas quais se incluem as retenes na fonte, devem, para
cumprimento do estabelecido no n. 6 deste artigo, ser previamente
quantificadas na sociedade de profissionais em impresso de modelo oficial e
posteriormente imputadas aos respectivos scios nos termos que resultarem
do acto constitutivo dessas entidades ou, na falta de elementos, em partes
iguais.

5. As importncias referidas no nmero anterior sero deduzidas colecta

do IRS apurada com base na matria colectvel que tenha tido em
considerao a imputao prevista no artigo 5. do CIRC a qual deve

22
Prev uma excepo relativamente aos rendimentos referidos na alnea d) do n. 1 do art. 88., relativa
s remuneraes auferidas na qualidade de membro dos rgos estatutrios de pessoas colectivas e outras
entidades, em que a taxa de 20%.
23
Porm o mesmo articulado determina nas alneas a) e b) duas excepes que tm carcter definitivo.

16
 efectivar-se no ano em que se inclua o fim do perodo de tributao da
sociedade de profissionais.

6. As referidas sociedades no tm de efectuar pagamentos por conta,

obrigao que incumbe em sede de IRS aos respectivos scios enquanto
titulares de rendimentos da Categoria B.

7. Como sujeitos passivos de IRC, e exercendo a ttulo principal uma

actividade de prestao de servios, esto adstritas ao cumprimento das
respectivas obrigaes acessrias, designadamente, a dispor de
contabilidade organizada e a apresentar a declarao peridica de
rendimentos.

8. Devem ainda nos termos dos artigos 91. e seguintes do CIRS as referidas
entidades proceder a reteno na fonte do IRS relativamente aos
rendimentos pagos ou postos disposio dos seus scios, com excepo
dos relativos a lucros ou adiantamentos por conta dos lucros efectuados nos
termos do Cdigo das Sociedades Comerciais, visto no revestirem, de
acordo com o disposto na alnea h) do artigo 6. daquele Cdigo, a
natureza de rendimentos de capitais..

Esta circular merece os seguintes comentrios:

Mantm-se praticamente toda a substncia da Circular, devendo, contudo,

efectuar-se a actualizao dos respectivos normativos;

A referncia no n. 1 da Circular alnea a) do n. 4 do art. 5. do CIRC, deve

ser interpretada luz da actual alnea a) do n. 4 do art. 6. do CIRC;

A obrigatoriedade da reteno na fonte mencionada no item 3 da Circular foi

revogada, considerando-se uma das situaes de dispensa de reteno na fonte,
prevista na alnea f) do n. 1 do art. 90. do CIRC que prev:

f) Remuneraes referidas na alnea d) do n. 1 do artigo 88., quando

auferidas por sociedades de revisores oficiais de contas que participem nos
rgos a indicados;.

A referncia dispensa de reteno na fonte ou, como o corpo do n. 1 do

artigo refere, no existe obrigao de efectuar a reteno na fonte de IRC,
deve ser interpretada no sentido de que a mesma pode ( facultativo) ser
efectuada;

De notar que a alnea d) do n. 1 do art. 88. considera a regra geral da

existncia de reteno na fonte relativamente s remuneraes auferidas na
qualidade de membro de rgos estatutrios de pessoas colectivas e outras
entidades, pelo que o regime supra constitui uma excepo.

Refira-se, ainda, que as Sociedades de ROC(SROC) ou ROC nem sempre

assumem a qualidade de membro dos rgos estatutrios, i.e., Conselho
Fiscal/Fiscal nico. o que acontece, por exemplo, nas sociedades por quotas

17
 obrigadas nomeao de ROC nos termos do n. 2 do art. 262. do CSC, em
que a SROC ou ROC no considerada um rgo de fiscalizao, embora
exera funes de fiscalizao previstas nesse articulado e esteja sujeita ao
regime de incompatibilidades estatudo para os membros do Conselho Fiscal (n.
5 do art. 262. do CSC);

A referncia s alneas a) a d) do n. 2 do art. 71. do CIRC (item 4 da Circular)

deve ser interpretada, actualmente, como as alneas a) a f) do n. 2 do art. 83.
que prev:

2 - Ao montante apurado nos termos do nmero anterior so efectuadas as

seguintes dedues, pela ordem indicada:

a) (Eliminada pela Lei n. 109-B/2001, de 27 de Dezembro - OE)

b) A correspondente dupla tributao internacional;

c) (Eliminada pela Lei n. 109-B/2001, de 27 de Dezembro - OE)

d) A relativa a benefcios fiscais;

e) A relativa ao pagamento especial por conta a que se refere o artigo 98.;

f) A relativa a retenes na fonte no susceptveis de compensao ou

reembolso nos termos da legislao aplicvel..

Assim, como j referimos, h efectivamente lugar a essas retenes na fonte, as

quais devem ser repartidas pelos scios da STF nos mesmos moldes do
lucro/prejuzo ou matria colectvel, i.e., com base no previsto no pacto social
ou em perdas iguais na sua falta;

De acordo com o item 6 da Circular, no h lugar aos pagamentos por conta,

previstos nos actuais art.os 96. e 97. do CIRC, o que se compreende pelo facto
das sociedades de profissionais estarem isentas de IRC, nos termos do art. 12.
do CIRC. Assim, os pagamentos por conta so efectuados pelos titulares dos
rendimentos na sua esfera pessoal em sede de IRS (Categoria B), nos termos do
art. 102. do CIRS;

Embora a Circular no se pronuncie sobre o assunto, pois o PEC foi introduzido

apenas com a publicao Decreto-Lei n. 44/98, de 3 de Maro24, tambm no h
lugar ao pagamento especial por conta (PEC), preceituado no art. 87. do CIRC,
pelas mesmas razes atrs referidas relativamente aos pagamentos por conta e de
acordo com o entendimento expresso no Ofcio-Circulado n. 082-GDG, de 18
de Maro de 1998, o qual refere, taxativamente, o seguinte:

24
Sobre o PEC elabormos os seguintes artigos:
DO PEC ao REF, Semanrio Econmico n. 879, de Novembro de 2003, p. 19 e Portal
INFOCONTAB no menu Actividades Pessoais/Artigos (Download)/Por Titulo/N. 113;
O PeC do PEC, Semanrio Econmico n. 843, de Maro de 2003, p. 15 e Portal INFOCONTAB
no menu Actividades Pessoais/Artigos (Download)/Por Titulo/N. 101.

18
 4. AS SOCIEDADES DE TRANSPARNCIA FISCAL, FICAM SUJEITAS A
PAGAMENTO ESPECIAL POR CONTA?

No, j que no so tributadas em IRC..

A referncia ao art. 91. e seguintes do CIRS (item 8 da Circular), deve ser

interpretada no mbito dos actuais artigos 98. a 101. do CIRS, e a referncia
alnea h) do n. 2 do art. 6. deve ser interpretada como a actual alnea h) do n.
2 do art. 5. do CIRS.

Assim, h lugar a reteno na fonte dos rendimentos excepto se forem lucros ou

adiantamentos por conta de lucros que no sejam considerados para efeitos da
imputao especial do art. 20. do CIRS, como, alis, j atrs referimos.

4.5. As Sociedades Gestoras de Participaes Sociais

As Sociedades Gestoras de Participaes Sociais (SGPS) no so consideradas STF,

como foi esclarecido pelo Parecer n. 18/89 (Proc. n. 41, E.G. 10/89) da DGCI25.

Com efeito, perante uma questo/dvida colocada por um contribuinte no sentido de se

clarificar se as SGPS (holding)26 poderem ser consideradas sociedades de simples
administrao de bens, nos termos do art. 6. do CIRC, i.e., serem STF, a resposta foi
negativa27.

5. O CASO DOS ROC E DOS TOC

Nos termos do art. 94. do Estatuto da Ordem dos ROC (EOROC), aprovado pelo
Decreto-Lei n. 487/99, de 16 de Novembro, as sociedades de ROC revestem a natureza
de sociedades civis, embora possam adoptar os tipos jurdicos previstos no Cdigo das
Sociedades Comerciais (v.g. sociedades por quotas, sociedades annimas).

O n. 1 do art. 96. do EOROC prev a existncia de sociedades de ROC (SROC), no

constitudas totalmente por ROC, determinando:

1. Sem prejuzo do disposto no n. 4, os scios das sociedades de revisores

podem ser os revisores inscritos na respectiva lista e no revisores oficiais de
contas que possuam licenciatura numa das matrias que compem o programa de
exame de admisso Ordem..

Assim, nesse caso concreto, a SROC no deve ser considerada STF por no cumprir o
quesito de todos os scios serem ROC, conforme dispe a alnea a), do n. 4 do art. 6.
do CIRC, atrs transcrita.

A Cmara dos TOC uma associao pblica, como determina o art. 1. do Estatuto da
Cmara dos TOC (ECTOC).

25
O texto integral do Parecer consta da revista Fisco n. 17, de 15 de Fevereiro de 1990, pp. 39-43.
26
O regime fiscal das SGPS foi estatudo pelo Decreto-Lei n. 495/88, de 30 de Dezembro, que ainda se
mantm apesar de ter sido objecto de ligeiras alteraes.
27
Esta mesma informao consta do Cdigo do IRC Comentado e Anotado, ob. cit., pp. 101-2.

19
As sociedades de TOC (STOC), ao contrrio das SROC, no esto previstas no
ECTOC, o que ser uma matria a regulamentar no prximo ECTOC28.

Note-se, porm, que, no caso das empresas de contabilidade (vulgo gabinetes de

contabilidade), normalmente constitudas sob a forma jurdica de sociedades por
quotas, muitas tm como scios no TOC, embora integrem nos seus quadros TOC que
assumem as responsabilidades/funes previstas no art. 6. do ECTOC. bvio que
essas empresas no so consideradas STF, pois o que releva a qualidade de scio.

Refira-se, ainda, que a ltima verso conhecida do projecto do novo ECTOC prev que
essas empresas passem a ser constitudas maioritariamente por TOC.

Ainda sobre a caracterizao jurdica das STF de TOC, Albano Santos29 refere:

Desde logo, importa referir que as sociedades de profissionais so

sociedades civis e no sociedades comerciais. Assim, no lhes so
aplicveis as normas do Cdigo das Sociedades Comerciais e, sim, o regime
jurdico das sociedades constantes do Cdigo Cvil.

6. SOCIEDADES UNIPESSOAIS POR QUOTAS

Atravs do art. 2. do Decreto-Lei n. 257/96, de 31 de Dezembro, o Cdigo das

Sociedades Comerciais foi alterado, acrescentando-se o Captulo X Sociedades
unipessoais por quotas ao Ttulo III Sociedades por quotas, o qual contempla os art.os
270.-A a 270.-G. Assim, a sociedade unipessoal por quotas (SUQ) constituda por
um scio nico, pessoa singular ou colectiva, que o titular da totalidade do capital
social (n. 1 do art. 270.-A).

Deste modo, no caso do scio da SUQ exercer alguma das actividades elencandas na
lista do art. 151. do CIRS, considerada STF, ficando isenta da tributao, nos termos
do art. 12. do CIRC, sendo o scio tributado na esfera pessoal em IRS (Categoria B).

7. ORGANIZAO CONTABILSTICA

As STF podem dispor ou no de contabilidade organizada, sendo elemento

diferenciador, respectivamente, o exerccio ou no, a ttulo principal, de uma actividade
comercial, industrial ou agrcola (art. 115. e 116. do CIRC).

Do mesmo modo, e para determinao do lucro tributvel, podem enquadrar-se no

regime geral de tributao (art. 17. do CIRC) ou no regime simplificado (art. 53. do
CIRC), como a seguir desenvolvemos.

28
A Proposta de Lei do OE/2008 contemplava no seu art. 89. a autorizao legislativa para a alterao
do estatuto da CTOC, prevendo, nomeadamente, a transformao da Cmara em Ordem (Ordem dos
Tcnicos Oficiais de Contas). No entanto, por acordo entre o Governo e o Grupo Parlamentar do Partido
Socialista esse artigo foi eliminado, pois perspectiva-se outro formato legislativo (v.g. Lei do Governo)
para a concretizao desse objectivo.
29
ALBANO SANTOS, Sociedades de Profissionais, TOC n. 16, de Julho de 2001, p. 46.

20
7.1. Contabilidade organizada

No que diz respeito organizao contabilstica, salientamos, em primeiro lugar, que o

art. 17. n. 3 do CIRC deve ser interpretado como o ponto de partida, ao prever:

3 - De modo a permitir o apuramento referido no n. 1, a contabilidade

deve:

a) Estar organizada de acordo com a normalizao contabilstica e

outras disposies legais em vigor para o respectivo sector de
actividade, sem prejuzo da observncia das disposies previstas neste
Cdigo;

b) Reflectir todas as operaes realizadas pelo sujeito passivo e ser

organizada de modo que os resultados das operaes e variaes
patrimoniais sujeitas ao regime geral do IRC possam claramente
distinguir-se dos das restantes..

Complementarmente, o art. 115. do CIRC Obrigaes contabilsticas das empresas,

preceitua no seu n. 1:

1 - As sociedades comerciais ou civis sob forma comercial, as

cooperativas, as empresas pblicas e as demais entidades que exeram, a
ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou agrcola, com sede
ou direco efectiva em territrio portugus, bem como as entidades que,
embora no tendo sede nem direco efectiva naquele territrio, a possuam
estabelecimento estvel, so obrigadas a dispor de contabilidade
organizada nos termos da lei comercial e fiscal que, alm dos requisitos
indicados no n. 3 do artigo 17., permita o controlo do lucro tributvel..

Os nmeros 3 a 8 do art. 115. do CIRC30, estabelecem diversas regras quanto

execuo da contabilidade, nomeadamente sobre lanamentos, documentos de suporte,
registo cronolgico, atrasos na escriturao, livros de contabilidade e registos auxiliares,
prazos de conservao (10 anos), utilizao de meios informticos, etc.

Desses articulados, ressaltamos a recente alterao introduzida pelo Decreto-Lei n.

238/2006, de 20 de Dezembro, determinando que as entidades referidas naquele n. 1
que organizem a contabilidade com recurso a meios informticos devem dispor de
capacidade de exportao de ficheiros nos termos e formatos a definir por portaria do
Ministro das Finanas, o que j aconteceu atravs da Portaria n. 321-A/2007, de 26 de
Maro31.

Sublinha-se, assim, a importncia da normalizao contabilstica (POC e demais normas

complementares) como base para a organizao da contabilidade, exigindo-se, porm,
outros aspectos organizacionais importantes para a determinao do lucro tributvel de
IRC. o que vulgarmente se designa de contabilidade organizada ou regime de
contabilidade, como, alis, o art. 116. do CIRC a seguir comentado esclarece.
30
O n. 2 foi revogado pelo Decreto-Lei n. 238/2006, de 20 de Dezembro.
31
A Direco Geral dos Impostos disponibilizou no seu site um documento sob o ttulo Esclarecimento
acerca da Portaria n. 321-A/2007, de 26 de Maro, cuja leitura recomendamos.

21
7.2. Regime simplificado de escriturao

A organizao da contabilidade de forma simplificada est prevista no art. 116. do

CIRC, cujo n. 1 prescreve:

1 - As entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus que

no exeram, a ttulo principal, uma actividade comercial, industrial ou
agrcola e que no disponham de contabilidade organizada nos termos do
artigo anterior devem possuir obrigatoriamente os seguintes registos:

a) Registo de rendimentos, organizado segundo as vrias categorias de

rendimentos considerados para efeitos de IRS;

b) Registo de encargos, organizado de modo a distinguirem-se os

encargos especficos de cada categoria de rendimentos sujeitos a
imposto e os demais encargos a deduzir, no todo ou em parte, ao
rendimento global;

c) Registo de inventrio, em 31 de Dezembro, dos bens susceptveis de

gerarem ganhos tributveis na categoria de mais-valias..

7.3. Regime geral e regime simplificado de determinao do lucro tributvel

A Lei n. 30-G/2000, de 29 de Dezembro, instituiu em sede de IRC, um regime

simplificado de determinao do lucro tributvel.

O art. 53. do CIRC estabelece as condies de aplicao desse regime, cujo n. 1

prev:

1 - Ficam abrangidos pelo regime simplificado de determinao do lucro

tributvel os sujeitos passivos residentes que exeram, a ttulo principal,
uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, no isentos
nem sujeitos a algum regime especial de tributao, com excepo dos que
se encontrem sujeitos reviso legal de contas, que apresentem, no
exerccio anterior ao da aplicao do regime, um volume total anual de
proveitos no superior a 30.000.000$ ( 149.639,37) e que no optem pelo
regime de determinao do lucro tributvel previsto na seco II do
presente captulo.32.

Os sujeitos passivos que preencham, cumulativamente, os requisitos acima, podem, no

entanto, optar pelo regime geral, devendo faz-lo na declarao de incio de actividade
ou em declarao de alteraes, at ao fim do 3. ms do perodo de tributao do incio
de aplicao do regime.

Contudo, a incluso neste regime simplificado de tributao no desobriga as empresas

de possurem contabilidade organizada nos termos do art. 115. do CIRC.

32
O art. 53. contempla quinze nmeros reguladores e especficos da aplicao do regime simplificado
que, obviamente, pelos objectivos deste artigo, nos abstemos de comentar.

22
As STF so tambm abrangidas pelo disposto no art. 53. do CIRC, conforme o
disposto no seu n. 13.

Relativamente ao regime simplificado em sede de IRS aplica-se o art. 31. do CIRS,

relativamente aos rendimentos da categoria B (Rendimentos empresariais e
profissionais).

A regra geral de aplicao do regime simplificado est consagrada no n. 3 do art. 53.

do CIRC e no n. 1 do art. 31. do CIRS, segundo o qual o rendimento tributvel resulta
da aplicao de indicadores de base tcnico-cientfico definidos para os diferentes
sectores de actividade econmica, os quais devem ser utilizados medida que forem
sendo aprovados.

Dado que os referidos coeficientes ainda no foram publicados, aquela regra geral de
determinao do lucro tributvel em IRC e IRS ainda no pode ser aplicada, pelo que os
n.os 4 e 6 do art. 53. do CIRC e os n.os 2 e 5 do art. 31. do CIRS prevem as
respectivas regras provisrias.

Com efeito, o n. 2 do art. 31. do CIRS estabelece as regras gerais para o apuramento
do lucro tributvel at que esses indicadores sejam publicados, nos seguintes termos:

2 - At aprovao dos indicadores mencionados no nmero anterior, ou

na sua ausncia, o rendimento tributvel obtido adicionando aos
rendimentos decorrentes de prestaes de servios efectuadas pelo scio a
uma sociedade abrangida pelo regime da transparncia fiscal, nos termos
da alnea b) do n. 1 do artigo 6. do Cdigo do IRC, o montante resultante
da aplicao do coeficiente de 0,20 ao valor das vendas de mercadorias e
de produtos e do coeficiente de 0,70 aos restantes rendimentos provenientes
desta categoria, excluindo a variao de produo, com o montante mnimo
igual a metade do valor anual da retribuio mnima mensal.33.

Por outro lado, a Lei Geral Tributria no seu artigo n. 89. Indicadores de actividade
inferiores aos normais prev:

1 A aplicao de mtodos indirectos com fundamentos em a matria

tributvel ser significativamente inferior que resultaria da aplicao de
indicadores objectivos de actividade de base tcnico-cientfica s pode
efectuar-se, para efeitos da alnea c) do artigo 87., em caso de o sujeito
passivo no apresentar na declarao em que a liquidao se baseia razes
justificativas desse afastamento, desde que tenham decorrido mais de trs
anos sobre o incio da sua actividade.

2 Os indicadores objectivos de base tcnico-cientfica referidos no

nmero anterior so definidos anualmente, nos termos da lei, pelo Ministro
das Finanas, aps audio das associaes empresariais e profissionais, e
podem consistir em margem de lucro ou rentabilidade que, tendo em conta
a localizao e dimenso da actividade, sejam manifestamente inferiores s

33
Com a redaco da Lei n. 53-A/2006, de 29 de Dezembro, que aprovou o OE/2007.

23
 normais do exerccio da actividade e possam, por isso, constituir factores
distorcivos da concorrncia..

Em intervenes pblicas costumamos invocar como justificao para tal situao, que
tudo o que cientfico moroso, pois so exigidas investigaes profundas.

Mas, como a esperana a ltima a morrer!.

7.4. Sub-Sistemas Contabilsticos nas STF

No caso do pacto social da STF prever que os resultados so imputados de acordo com
a participao social (v.g. quotas, aces), tal procedimento de afectao do resultado
fiscal matematicamente muito simples e no exigir grandes preocupaes de
organizao de contabilidade analtica.

No entanto, se o critrio de imputao for, por exemplo, proporcional aos custos

suportados por cada scio, pode ser necessria a implementao de um sub-sistema
contabilstico, nomeadamente mapas extra-contabilsticos ou contabilidade analtica
(contabilidade de custos), de forma a suportar essa imputao.

Estamos a lembrar-nos do caso vulgar de uma SROC, constituda por trs ROC, com
escritrios independentes e em localidades diferentes, a qual prev no pacto social que
os resultados imputados, para efeitos de aplicao do regime de TF so apurados
individualmente de acordo com as respectivas estruturas de custos e proveitos. Neste
caso, a contabilidade centralizada da SROC poder ser efectuada com recurso
contabilidade analtica e ou por integrao das contabilidades individuais de cada ROC.

Note-se, ainda, que a SROC suporta custos comuns e obtm rendimentos comuns (v.g.
trabalho executado em conjunto por mais que um scio), o que constitui mais um factor
de reforo da necessidade dessa organizao contabilstica complementar.

Outro caso vulgar, o do ACE cujos membros acordam que a contabilidade do ACE
centralize os custos suportados, sendo estes, posteriormente, imputados aos membros
atravs de facturas emitidas pelo ACE. Ou seja, o ACE alm dos seus prprios custos
(v.g. pessoal, FSE, impostos), i.e., os custos comuns, acolhe os custos dos seus
membros pelos custos, na medida em que os suporta, havendo, desta forma, necessidade
de criar centros de custos e, por conseguinte, uma contabilidade analtica.

Ou seja, as STF devero organizar a sua contabilidade dentro dos dois regimes (geral e
simplificado) e, de acordo com as respectivas necessidades de relato financeiro, devem,
complementarmente, organizar sub-sistemas de contabilidade (v.g., mapas extra-
contabilsticos em folhas de clculo, contabilidade analtica/contabilidade de custos), de
modo a servirem de base de imputao dos resultados (proveitos e custos) aos
respectivos scios/membros.

Assim, no que concerne organizao contabilstica das STF, de acordo com o regime
simplificado de escriturao ou contabilidade organizada, a mesma deve ser analisada
caso a caso de acordo com as regras estabelecidas nos articulados do CIRC, conforme j
desenvolvemos nos itens 7.1 e 7.2 anteriores.

24
 8. DECLARAES FISCAIS

8.1. A IES

A declarao da Informao Empresarial Simplificada (IES), criada pelo Decreto-Lei

n. 8/2007, de 17 de Janeiro, em vigor a partir do exerccio de 2006, a IES deve ser
apresentada at ao ltimo dia til do ms de Junho do ano seguinte34, e visa congregar
numa s declarao as quatro (quatro em uma) obrigaes declarativas que se
encontravam dispersas e que eram entregues as seguintes entidades: Direco Geral dos
Impostos (DGCI)35, Instituto dos Registos e do Notariado (IRN), Instituto Nacional de
Estatstica (INE) e Banco de Portugal (BP).

A declarao contm diversos anexos, elencados no QUADRO 05 da folha de rosto da

IES/Declarao Anual (IES/DA), dividido da seguinte forma:

Declarao em: Anexos

IRC 11 anexos identificados pelas letras A, A1, B, B1, C, C1, D, E, F, G e H
IRS 1 anexo identificado com a letra I
IVA 5 anexos identificados com as letras L, M, N, O e P
IS 1 anexo identificado com a letra Q
IE 3 anexos identificados com as letras R, S e T

A IES/DA deve ser apresentada pelos sujeitos passivos de IRC e IRS, pelo que as STF
tambm esto sujeitas ao cumprimento dessa obrigao.

Se a STF exercendo, a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial

ou agrcola, independentemente do regime de tributao, dever apresentar o Anexo A,
o qual incorpora a demonstrao dos resultados por naturezas (quadro 03), o balano
(quadro 04), o anexo ao balano e demonstrao dos resultados (quadro 05), outras
informaes contabilsticas e fiscais (quadro 06) como, por exemplo, o
desenvolvimento dos custos e perdas e dos proveitos e ganhos, a deliberao de
aprovao de contas com a aplicao dos resultados (quadro 07), informaes sobre o
relatrio de gesto/parecer do rgo de fiscalizao/certificao legal das contas (quadro
08), informao sobre o reinvestimento dos valores de realizao no caso de mais-valias
(quadro 09) e as operaes com entidades relacionadas (quadro 10).

As STF devem, ainda, apresentar, se aplicvel, os Anexos respectivos (v.g. Anexo F -

Benefcios fiscais; Anexo L - elementos contabilsticos e fiscais; anexo Q - Imposto de
selo), sendo-lhes aplicveis os seguintes, atendendo sua especificidade, incluindo
informao relativa DR22:

34
Excepcionalmente, em 2007, foi prorrogado o prazo para 16 de Setembro por Despacho do Secretrio
de Estado dos Assuntos Fiscais n. 669/2007-XVII, de 20 de Junho de 2007.
35
Inclui a Declarao Anual de Informao Contabilstica e Fiscal prevista na alnea c) do n. 1 do art.
109. do CIRC e no n. 1 do art. 113. do CIRS.

25
 Declarao Descrio
DR22 Campo 7 Transparncia Fiscal do Quadro 4 Regimes de Tributao
dos Rendimentos a)
IES/DA Anexo G Sociedades e outras entidades sujeitas ao regime de transparncia fiscal.
Regimes Especiais
DR22 Anexo B Campo 13 do Quadro 03 Prestaes de servios (sociedades de
Regime Simplificado profissionais) b)
a) De notar que o item 7 das instrues da DR22 prev:

7 A no tributao em IRC das entidades abrangidas pelo regime de transparncia fiscal,

nos termos do artigo 6. do CIRC, no as desobriga da apresentao da declarao peridica
de rendimentos. Existindo despesas e encargos sujeitos tributao autnoma nos termos do
art. 81., deve a mesma ser qualificada no campo 365 do Quadro 10 da declarao modelo
22, competindo o corresponde pagamento entidade sujeita ao regime de transferncia
fiscal.

b) As instrues esclarecem:

As sociedades de profissionais, embora sujeitas ao regime de transparncia fiscal, podem,

nos termos do n. 13 do art. 53. do CIRC, ficar abrangidas pelo regime simplificado. Neste
caso, o coeficiente a utilizar para apuramento do lucro tributvel ser 0,70, sendo os
proveitos indicados no campo 13. (cf. n. 2 do art. 31. do CIRS, com a redaco da Lei n.
53-A/2006, de 29 de Dezembro, que aprovou o OE/2007.

Fonte: Elaborao prpria

Desses anexos assume particular importncia, por ser especfico das STF, o Anexo G da
IES/DA, cujo Quadro 031 Tipo de sujeito passivo elenca:

Quadro 031/Campo Tipo de sujeito passivo

1 Sociedade civil no constituda sob forma comercial
2 Sociedade de profissionais
3 Sociedade de simples administrao de bens
4 AEIE
5 ACE

No quadro 032 deve indicar-se a colecta apurada na DR22 e no quadro 033 as dedues
colecta (dupla tributao econmica, dupla tributao internacional, contribuio
autrquica/IMI, benefcios fiscais e retenes na fonte).

O quadro 034 refere-se imputao de rendimentos e de retenes, indicando-se a

matria colectvel (no caso das sociedades civis no constitudas sob forma comercial,
sociedades de profissionais e sociedades de simples administrao de bens, i.e.,
sociedades cuja imputao se efectua em sede de IRS) a imputao aos scios, cujo
montante corresponde ao apurado no campo 346 do Quadro 09 da DR22 ou o
lucro/prejuzo (no caso de AEIE e ACE, i.e., sociedades cuja imputao se efectua em
sede de IRC), a imputar aos scios ou membros do agrupamento, cujo montante deve
corresponder ao valor apurado no campo 240 do quadro 07 da DR22 (lucro fiscal) ou ao
valor apurado no campo 239 da referida declarao (prejuzo fiscal). No quadro 034 do
Anexo G deve ainda ser indicado o NIF dos scios/membros e respectivas

26
 participaes, o valor a eles imputado, o rendimento ilquido sujeito a reteno e a
reteno na fonte por cada scio/membro.

8.2. IVA

Dado que as STF so sujeitos passivos de IVA nos termos do art. 2. Incidncia
subjectiva (ou pessoal) do CIVA, tero de apresentar as respectivas declaraes
fiscais (peridica, alteraes, cessao anexo L da IES/DA).

De notar que, no caso especfico dos ACE, acontece que, por vezes, a sua actividade se
prolonga para alm da data de concluso da obra, pois vulgar, especialmente no sector
da construo civil, a existncia de factos e responsabilidades pendentes de resoluo,
como ser o caso de o ACE ter de suportar custos inerentes ao perodo de garantia da
obra.

Ou seja, nesse perodo provvel que o ACE no origine proveitos mas incorra em
custos de garantia a imputar aos seus scios/membros.

Neste contexto, esta situao origina a apresentao das declaraes fiscais no s em

sede de IVA como em sede de IRC, at ao momento da efectiva extino do ACE.

8.3. Outras obrigaes fiscais

Ainda relativamente aos ACE e enquanto permanecer a sua actividade, devero,

obviamente, ser cumprir as restantes obrigaes fiscais, nomeadamente as do IRS
(retenes na fonte de rendimentos de capitais, retenes na fonte de ordenados e
salrios).

9. ARTIGOS/ESTUDOS SOBRE O TEMA

Por pesquisa ao nosso Portal INFOCONTAB, www.infocontab.com.pt, no menu Bases

de Dados/Pesquisas pelas palavras transparncia, transparente, ACE e AEIE,
Sociedades de Profissionais, entre outras, encontramos os seguintes artigos/estudos,
indicados por ordem alfabtica da revista, que serviram de bibliografia para a
elaborao do presente artigo.

Artigos/Estudos sobre o regime de TF, cf. pesquisa no Portal INFOCONTAB

Pg. Pg. Total

Revista/Jornal N. Autor Ms/Ano Ttulo Artigo
Inicial Final Pg.
Boletim APECA 18 Maro de 1990 Imposto sobre o rendimento 14 14 1
das pessoas colectivas.
Regime de transparncia
Fiscal
Boletim APECA 45 Maro de 1994 DC's 22 relativos a 11 12 2
sociedades sujeitas ao
regime de transparncia
fiscal ou tributao pelo
lucro consolidado
Eurocontas 34 Joo Colao Janeiro de Transparncia Fiscal As 32 36 5
1998 Sociedades de Profissionais
Fiscalidade 26/27 Vieira de Julho/Setembro Agrupamento 201 204 4

27
 Almeida & de 2006 Complementar de Empresas
Associados - Regime de transparncia
fiscal - Mais-valia
Fisco 17 J.L. Saldanha Fevereiro/1990 Sociedades transparentes: 35 36 2
Sanches alguns problemas no seu
regime
Fisco 19 Abril de 1990 Transparncia fiscal - 11 11 1
Circular 8/90
Fisco 7 Jorge Abril de 1989 Transparncia fiscal das 3 8 6
Magalhes sociedades de profissionais
Correia
Fisco 16 Jos Carlos G. Janeiro de A tributao dos 20 23 4
Santos 1990 Profissionais Liberais
Uma Proposta de Mudana
Fisco 19 A. F. Brs Abril de 1990 Sociedade de Profissionais: 8 10 3
Carlos Notas sobre a Circular 8/90
da DGCI
Fisco 17 Fevereiro de Regime de Transparncia 44 49 6
1990 Fiscal: Viacentro
Administrao de Centros
Comerciais, SA
Fisco 17 Fevereiro de No Aplicao do Regime 39 43 5
1990 de Transparncia Fiscal s
Sociedades Gestoras de
Participaes Sociais
(SGPS)
Fisco 19 Jos Manuel Abril de 1990 O Agrupamento Europeu de 20 26 7
Martins Interesses Econmicos
Fisco 15 Manuel Dezembro de O Agrupamento Europeu de
Antnio Pita 1989 Interesse Econmico (um
meio de integrao das
empresas portuguesas na
CEE)
Fisco 17 Manuel Fevereiro de As Sociedades Profissionais 37 38 2
Antnio Pita 1990
JTCE 340 Bruno Lagos Janeiro de Transparncia fiscal 13 13 1
1994 sociedades de profissionais
Dec. Lei n. 67/93 de 10/3
JTCE 357 A. M. Cardoso Junho de 1995 Um caso de intransparncia 153 154 2
Mota na transparncia fiscal
JTCE 302 Dr. Correia Novembro de Agrupamentos Europeus de 264 266 3
dos Santos 1990 Interesse Econmicos
(AEIE)
Revisores & 13 Manuel Abril/Junho de As Sociedades de 33 41 9
Empresas Valente 2001 Profissionais Face
Reforma da Tributao do
Rendimento
TOC 22 Rogrio Janeiro de Sistema Fiscal mais simples 6 11 6
Fernandes 2002 e transparente
Ferreira
TOC 16 Pedro Julho de 2001 Transparncia Fiscal vs 21 21 1
Barreiros Tributao Autnoma
TOC 37 Tnia de Abril de 2003 O regime de transparncia 38 458
Menezes fiscal
Montenegro
TOC 4 Julho de 2000 Transparncia Fiscal 64 65 2
Fonte: Elaborao prpria

28
10. CONCLUSES
A ttulo conclusivo, no quadro seguinte resumimos os principais aspectos fiscais
referidos neste artigo.
PRINCIPAIS ASPECTOS FISCAIS DAS STF
Parmetro
Aplicao dos resultados e
distribuio de lucros/dividendos
aos scios/accionistas e
adiantamentos por conta de lucros
Imputao do lucro/prejuzo ou da
matria colectvel
Impostos diferidos
Retenes na fonte de IRC
Pagamentos por Conta e
Pagamentos Especiais por Conta
(PEC) em IRC
Organizao contabilstica
Descrio
Independentemente da forma jurdica da STF (v.g. soc. quotas, soc.
annimas) a aplicao dos resultados segue as mesmas regras das
sociedades no transparentes, normalmente no que tange
distribuio de lucros/dividendos e constituio de reservas (v.g.
reserva legal).
Dado que para efeitos de tributao o que releva o lucro/prejuzo
ou a matria colectvel da STF, a distribuio de lucros e
adiantamentos por contas de lucros est excluda da tributao nos
termos da alnea h) do n. 2 do art. 5. do CIRS.
efectuada de acordo com as regras estabelecidas no estatuto da
sociedade e, no caso do seu silncio, proporcional s
participaes sociais (v.g. quotas, aces), conforme dispe o n. 3
do art. 6. do CIRC.
O lucro/prejuzo (ACE, AEIE) e a matria colectvel (soc.
profisionais, soc. administrao de bens e soc. civis sob forma
comercial) so calculados nos mesmos moldes das restantes
empresas atravs da DR22, sendo os valores imputados inscritos no
Campo 205 (se positivo) ou no Campo 227 (se negativo) do Q07 da
DR22, no caso de scios/membros pessoas colectivas, ou no quadro
4 do Anexo D da Mod. 3 do IRS, no caso de scio/membros
pessoas singulares.
Se aplicvel a Directriz Contabilstica n. 28, a STF ter de
evidenciar os activos por impostos diferidos (2761 a 862), sendo
deduzidos no Campo 273 do Q07/DR22 e ou os passivos por
impostos diferidos (862 a 2762), sendo acrescidos no Campo 271
do Q07/DR22). Caso a STF aplique o mtodo do imposto a
pagar, previsto nas notas explicativas das contas 86 e 241 do POC,
a estimativa do IRC abrange apenas as tributaes autnomas
previstas no art. 81. do CIRC, cujo valor contabilizado (86 a 241)
acrescido no campo 211 do Q07 da DR22.
Caso a STF obtenha rendimentos, nos termos do art. 88. do CIRC,
os mesmos esto sujeitos a reteno na fonte, excepto, no caso das
STF constitudas por ROC (SROC) que esto dispensadas nos
termos do art. 90., n. 1, al. f), mas apenas quanto a remuneraes
auferidas na qualidade de membro de rgos estatutrios de pessoas
colectivas e outras entidades.
Considerando que as STF esto isentas de IRC nos temos do art.
12. do CIRC, excepto quanto s tributaes autnomas no mbito
do art. 81. do CIRC, no h lugar aos pagamentos por conta (art.os
96. e 97. do CIRC) nem ao PEC (art.os 87. e 98. do CIRC).
O lucro tributvel das STF obedece regra geral prevista no art.
17. n. 3 do CIRC que apela organizao da contabilidade de
acordo com a normalizao contabilstica (POC, Directrizes
Contabilsticas, Interpretaes Tcnicas e NIC).
Se a STF estiver nas condies de aplicao do regime simplificado
de determinao do lucro tributvel (art. 53. do CIRC) pode optar
( facultativo) pela sua aplicao, devendo cumprir as regras de
organizao contabilstica do art. 116. do CIRC.
Caso a STF fique abrangida pelo regime geral de tributao do
lucro tributvel, deve organizar a contabilidade nos termos do art.
115. do CIRC.
29
 Complementarmente, poder haver a necessidade de
implementao de contabilidade analtica e respectiva criao de
centros de custos para controlo da imputao dos lucros/prejuzos e
da matria colectvel aos scios/membros da STF.
Obrigaes declarativas As STF tm as obrigaes declarativas iguais s restantes
empresas, nomeadamente em sede de IRC (DR22 e IES/DA) e IVA
(declaraes peridicas, declaraes de alteraes, declarao de
cessao, IES/DA).
Fonte: Elaborao prpria

BIBLIOGRAFIA

ALBANO SANTOS, Sociedades de Profissionais, TOC n. 16, de Julho de 2001, p. 46.

BRS CARLOS: A.F., Sociedades de Profissionais: Nota sobre a Circular 8/90 da

DGCI, Fisco n. 19, de Abril de 1990, p. 9.

CUNHA GUIMARES, Joaquim Fernando, Portal INFOCONTAB O Portal de

Contabilidade em Portal, www.infocontab.com.pt, lanado em 21 de Julho de 2005,
artigos n.os 11, 51, 101 e 113.

DIRECO GERAL DOS IMPOSTOS, Cdigo do IRC, Comentado e Anotado, 1990.

PITA, Manuel Antnio, As Sociedades Profissionais, Fisco n. 17, de Fevereiro de

1990, pp. 37-8. O texto contm duas notas de rodap remetendo para a legislao
aplicvel, pelo que no julgamos oportuno a sua incluso nesta transcrio.

SALDANHA SANCHES, J. L., Sociedades Transparentes: Alguns Problemas no seu

Regime, Fisco n. 17, de 15 de Fevereiro de 1990, pp. 35-6.

30