Contenido
INFORME ESPECIAL Lineamientos
Incidencia de lagenerales parade
distribucin disear un sistema
los costos de costos
indirectos de fabricacin en la determina- IV - 1
INFORMES ESPECIALES cin del costo
Asignacin deldecosto
productos terminados
indirecto fijo en una baja de la produccin IVIV- 5
-1
Revisando
Las notas delascrdito
NIIF: Aplicaciones con el Plan
y su contabilizacin Contable
de acuerdo GeneraldeEmpresarial
al motivo (Parte I)
su emisin, aplicando IVIV- 8
-5
APLICACIN PRCTICA las cunetas
NIC del PCGE (modifi
2 Reconocimiento cado)
de los inventarios IV - 8
APLICACIN PRCTICA
Cierre
Los de las
gastos cuentas de resultados
preoperativos - Elemento
no son activos 8 Saldos Intermediarios de Gestin
intangibles IV-11
y Determinacin del Resultado del Ejercicio IV-11
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14
Informes especiales
terminados
Ficha Tcnica toda la empresa, cuyo funcionamiento es causa de costos, como
por ejemplo sueldos, cargas sociales, tiles de ocina, luz, etc.; en
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo la proporcin correspondiente se aplica a la produccin teniendo
Ttulo : Incidencia de la distribucin de los costos indirectos de fabricacin en en cuenta lo dispuesto por la Norma Internacional de Contabilidad
la determinacin del costo de productos terminados 2: Inventarios, en cuanto a la identicacin del costo se reere.
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012 Para profundizar an ms el concepto de costos indirectos de
fabricacin, debemos dejar en claro que este elemento del costo
se ve afectado tambin por componentes como: imputaciones
Enfoque Terico del despacho de almacenes, por ejemplo: correas, tiles de lim-
El objetivo de todo sistema de costos es la obtencin del costo pieza, aceites, etc., y hasta por el tratamiento de la mercadera
unitario de un producto o el costo de una orden de trabajo. conceptuada como defectuosa1.
El camino a seguir para el logro de esto consiste en asignarles
efectivamente lo desembolsado para concretarlos. Es decir que Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen identicando
el problema bsico que se debe resolver es el de la imputacin una base de distribucin, como por ejemplo: las horas de trabajo
de los costos de produccin, y en particular los costos indirectos directo, las horas mquina, el costo de la materia prima directa,
de fabricacin aplicados al proceso productivo. el costo de la mano de obra directa, las unidades producidas,
el nmero de visitas a profesionales, el nmero de pruebas, el
Esta meta se alcanza con mayor facilidad en la materia prima y nmero de corridas, etc.
en la mano de obra directa, pero, salvo en casos excepcionales
donde se pueda atribuir directamente, no sucede lo mismo con Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con
los costos indirectos de fabricacin, los cuales tienen que ser dis- respecto a la planta o fbrica. Sin embargo, algunos de estos
tribuidos a los productos identicando una base de distribucin. pueden ser indirectos con respecto a los departamentos indivi-
duales dentro de la planta como es el cado de la depreciacin
Esto se puede ver claramente si ponemos como ejemplo que nin- de la planta, sueldo del gerente2.
guna empresa podr ver con exactitud matemtica, cunto afecta
en cada bien producido lo gastado en alquileres, depreciaciones, Del caso que se comenta en el prrafo anterior, podemos decir que
fuerza motriz, luz, gas, vapor, seguros, lubricantes, etc., los cuales en una organizacin industrial existen departamentos productivos y
tienen que ser ubicados en cada centro de responsabilidad para departamentos de apoyo, en este caso los costos del departamento
facilitar la distribucin del costo. de apoyo son distribuidos a las diferentes reas y luego estas a cada
uno de los departamento productivos, a n de acumular los costos
La materia prima directa y la mano de obra directa dan origen de produccin para facilitar el clculo de la tasa de costos indirectos
a desembolsos que tambin forman parte de las cargas fabriles. que servir para asignar a las lneas de produccin.
La materia prima supone costos de manipuleo como recibo, de-
psito, transporte, despacho, inspeccin conservacin, seguros,
etc. La mano de obra directa supone habilitar servicios sociales, Enfoque aplicativo
ocinas de personal, de jornales, de estudio de tiempos, etc.,
los cuales, ubicados en los centros de responsabilidad, son dis-
tribuidos a los productos terminados. Caso N 1
Por otro lado, guran dentro del tercer elemento del costo los
sueldos del personal de supervisin y los salarios de operarios
que cumplen funciones indirectamente productivas, como los Clculo de una tasa de costos indirectos
acarreadores, mecnicos, aceiteros, entre otras actividades y La empresa industrial Molinar SAC realiza el montaje de unidades
desembolsos en el proceso productivo. de arranque para automviles sobre los cuales tiene patentes
Adems, se debe tener en cuenta que las empresas cuentan con una
1 www.apuntesfacultad.com/costos-indirectos-de-fabricacion.html
direccin, con una gerencia general y con una administracin para 2 DAZ MARTELL, Maritza.(2006). Acumulacin de los costos.
Costo de produccin por los primeros nueve meses Estudio comparativo de tasas de costos indirectos
Elemento Valor Una compaa industrial SAC, est haciendo un estudio com-
parativo del efecto de sus costos de produccin de los distintos
Materia prima directa S/.200,000.00 mtodos comnmente utilizados por las empresas para aplicar
Mano de obra directa 150,000.00 a la produccin los costos indirectos de produccin.
Costos indirectos de fabricacin (169.57% de la MOD) 254,355.00 Los costos indirectos de fabricacin para el prximo ao
Costo de produccin S/.604,355.00
es de S/.120,000.00. El programa de la produccin presu-
puestada contiene provisiones para costo de materia prima
directa por S/.150,000.00, costo de mano de obra directa por
Como se puede observar, el costo de la materia prima directa S/.144,000.00, horas de mano de obra directa por 96,000 horas
y de la mano de obra directa son costos directos, mientras que y 60,000 horas de mquina.
los costos indirectos de fabricacin son estimados sobre la base
del 169.57% de la mano de obra directa. No hay inventario de productos en proceso. Las estadsticas reales
de produccin para el primer mes eran como sigue:
Costo de produccin por los meses de octubre, noviembre y diciembre
Horas
Mano
Concepto Octubre Noviembre Diciembre Total Material de mano Horas Terminacin
Orden obra
directo obra mquina de la orden
Materia prima 16,520.00 13,000.00 23,000.00 52,520.00 directa
directa
Mano de obra 17,200.00 14,000.00 27,000.00 58,200.00 01 S/.600 S/.860 400 260 Terminada
Costo indirecto 18,210.00 16,400.00 27,700.00 62,310.00 02 800 1,140 600 380 Terminada
03 1,000 1,100 550 380 Terminada
Total 51,930.00 43,400.00 77,700.00 173,030.00
04 750 1,045 500 300 Proceso
Con la informacin anterior, podemos obtener un reporte de 05 1,300 1,650 860 400 Terminada
costo de produccin: 06 350 580 290 180 Proceso
Dpto. Dpto.
Concepto Total Costo primo unitario 5.00 5.00 5.00
mezclado envasado
CIF unitario:
Horas MOD
Dpto. mezclado 2.19 2.92 2.31
Producto uno 20,000 60,000 80,000 Dpto. envasado 1.92 2.56 2.03
Producto dos 4,000 16,000 20,000 Total CIF 4.11 5.48 4.33
Total 24,000 76,000 100,000 Total costo unitario 9.11 10.48 9.33
Valor de la CIF
Producto Tasa
base identicado
Proceso de distribucin Producto uno 12 4,444.44 53,333.00
Horas Producto dos 24 4,444.44 106,667.00
Producto Tasa Distribucin
mquina Total 36 160,000.00
Producto uno 30,000 7.2894736 218,684.00
Producto dos 8,000 7.2894736 58,316.00
Total 38,000 277,000.00
Distribucin del CIF: Manejo de materiales
Costo a distribuir S/. 80,000.00
Departamento de envasado Cost driver Nmero de movimientos
Total cost driver 90
Costo a distribuir S/.243,000
Tasa S/. 888.89
Base a distribuir Horas de mano obra
Total base de distribucin 76,000 horas MOD
Tasa de distribucin S/.3.1973684
Valor de la CIF
Producto Tasa
base identicado
Producto uno 30 888.89 26,667.00
Proceso de distribucin Producto dos 60 888.89 53,333.00
Horas mano Total 90 80,000.00
Producto Tasa Distribucin
obra
Producto uno 60,000 3.1973684 191,842
Producto dos 16,000 3.1973684 51,158
Distribucin del CIF: Energa
Total 76,000 243,000
Costo a distribuir S/.150,000.00
Cost driver Nmero de horas mquina
C) Costeo basado en actividades
Total cost driver 50,000 horas mquina
Actividades Costo Cost driver Tasa S/.3.00
Arranque de maquinaria S/.160,000 Nmero de corridas
Manejo materiales 80,000 Nmero de movimientos
Energa 150,000 Nmero horas mquina
Valor de la CIF
Inspeccin de productos 130,000 Nmero unidades Producto Tasa
base identicado
Total CIF 520,000 Producto uno 40,000 3.00 120,000.00
Producto dos 10,000 3.00 30,000.00
Costos totales Total 50,000 150,000.00
Ficha Tcnica En la imagen vemos que se adquiere una laptop para la venta el
05.02.12, la misma que al cierre del mes an no se ha vendido;
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores sin embargo, para nes nancieros, los inventarios deben ser
Ttulo : NIC 2 Reconocimiento de los inventarios medidos posteriormente a su reconocimiento inicial al menor
Fuente : Actualidad Empresarial, N 253 - Segunda Quincena de Abril 2012 valor entre su valor en libros (costo de adquisicin, produccin
o transformacin) y su valor neto realizables (valor de mercado).
En el ejemplo planteado tenemos dos situaciones:
1. Introduccin a. Al cierre del mes, el inventario ha disminuido su valor de
Muchas dudas se centran al momento de reconocer las diferencias mercado; en ese sentido, la empresa deber reconocer la
de inventarios detectadas en una toma de inventarios mensuales, se- desvalorizacin del inventario, esto debido a que no podr
mestrales o anuales, por tanto resulta importante para la empresa su recuperar su costo del inventario, debiendo reconocer una
adecuado reconocimiento y presentacin en los estados nancieros. prdida por la disminucin del valor.
Es de suma importancia que las empresas establezcan procedimien- b. Al cierre del ejercicio, el valor del inventario ha incremen-
tos que permitan disminuir las diferencias de inventarios producto tado; en ese sentido, la empresa podr obtener un mayor
de las operaciones diarias; por ello la implementacin de sistemas margen comercial, no debiendo realizarse ajuste alguno
que permitan el control en lnea de sus inventarios, como apoyo sobre el costo o valor en libros del inventario.
a las reas de logstica, administracin, ventas y gerencia general
para una adecuada toma decisiones. 2.1.1. Valor razonable - valor neto realizable
La NIIF 131 en su prrafo 9 establece una denicin uniforme
El presente informe tiene como nalidad brindar pautas de re- sobre VALOR RAZONABLE, que es el resultado del trabajo con-
conocimiento y presentacin en los estados nancieros sobre las junto entre el IASB y el FASB, establecindose en mayo de 2011
diferencias de inventarios.
un nico marco para la medicin del valor razonable.
Resulta imprescindible la elaboracin de procedimientos de con-
El VALOR RAZONABLE, se dene como el precio que sera
trol interno para el rea de almacn, tales como: documentacin
recibido por vender un activo o pagado por transferir un
de autorizacin de salida de los inventarios, parmetros de medida
pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de
para el reconocimiento de los inventarios coherentes a los consi-
derados para las salidas de las mismas, cdigos de identicacin mercado en la fecha de la medicin.
para los inventarios, entre otros procedimientos de control. En ese sentido, el valor razonable de los inventarios al cierre del
ejercicio, segn lo seala la NIC 2, es el menor entre el costo y
2. Reconocimiento de los inventarios el valor neto realizable.
La NIC 2 Inventarios nos brinda pautas para la identicacin La importancia de esta medicin se sustenta en que el valor de
de los inventarios, la misma que nos seala que se reconocern los inventarios puede no ser recuperable en caso de que estn
como INVENTARIOS a aquellos activos de propiedad o posesin daados (desmedro), o si parcial o totalmente se encuentran
de la empresa, que: obsoletos, fuera de moda, o bien si sus precios de mercado han
cado. La prctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual
- Sern vendidos en el curso normal de las operaciones co-
al valor neto realizable, es coherente con el punto de vista segn
merciales;
el cual los activos no deben registrarse en libros por encima de
- Se encuentren en proceso de produccin con vistas a ser los importes que se espera obtener a travs de su venta o uso.
vendidos; o
La estimacin del valor razonable se basar en la informacin
- En forma de materiales o suministros, para ser consumidos
ms able que se disponga, acerca del importe por el que se
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
espera realizar los inventarios; asimismo, en cada perodo pos-
Por cuanto los inventarios estn conformados por los bienes com- terior se deber realizar una nueva evaluacin sobre la medicin
prados y almacenados para su venta, adems de los productos del valor neto realizable.
terminados o en curso de fabricacin, as como los materiales
y suministros para ser usados en el proceso productivo. En el 2.2. Costo de los inventarios
caso de un prestador de servicios, est representado por los
suministros utilizados en la prestacin del servicio. El costo de los inventarios comprender todos los costos de-
rivados de su adquisicin y transformacin, as como otros
2.1. Medicin inicial de los inventarios costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actuales.
El prrafo 9 de la NIC 2 seala que los inventarios se medirn al
costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. Costos de adquisicin Costos de transformacin
comprende: comprende:
- Precio de compra. - Costos directamente relacionados
Valor de - Aranceles de importacin. con las unidades producidas, tales
mercado al - Impuestos no recuperables. como la mano de obra directa.
28.02.12 - Gasto de transportes. - Costos indirectos variables y/o
$950 - Almacenamiento. jos
Costo de
adquisicin al - Otros costos directamente atribui- Como se puede apreciar, son todos
05.02.12 bles a la adquisicin de las mer- los costos que se hayan incurrido
Valor de caderas, materiales o servicios. para la transformacin de las mate-
$1,000
mercado al rias primas en productos terminados.
28.02.12
$1,100 1 NIIF 13 Medicin del valor razonable, desde el ao 2006, en el cual se inicia el proyecto de entendimiento
entre el IASB y el FASB, el mismo que culmina con la actualizacin del Tema 820 de USGAAP antes deno-
minado SFAS 157, en mayo de 2011.
Por el desmedro reconocido en cuanto se destruya los bienes, se reconocer el retiro de los bienes de inventarios, segn registro contable:
N Fecha Glosa Cta. Subcta. Denominacin Parcial Debe Haber
x 29 DESVALORIZACIN DE ACTIVOS REALIZABLES 1,512.00
x 291 Mercaderas
x 2911 Mercaderas manufacturadas
x Destruccin de Pintura textil - Glitter Pradera 952.00
x 18.12.11 inventarios desvalo- Pintura Vidral - Azul # 15 560.00
x rizados 20 MERCADERAS 1,512.00
x 201 Mercaderas manufacturadas
x 2011 Mercaderas manufacturadas
x 20111 Costo
El sobrante representa una ganancia para ceptual de las NIIF seala que el recono- Este ingreso (ganancia), producto del
la empresa, siendo que esta se va a bene- cimiento de un INGRESO est supeditado reconocimiento del sobrante de inventa-
ciar econmicamente mediante la venta al aumento de un ACTIVO o disminucin rios, es un ingreso gravable a efectos del
de los inventarios recibidos en exceso de de un PASIVO, evidencindose en esta Impuesto a la Renta.
manera gratuita; asimismo, el marco con- oportunidad un incremento de ACTIVOS.
Desarrollo Comentario
1 DEBE HABER 1. El caso resuelto describe como se trata un activo jo de pro-
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 494,500.00 piedad del dueo que es transferido como una propiedad
312 Edicaciones
de inversin, el caso planteado adems trata de un activo
3121 Edicaciones
que no es transferido en su totalidad, sin embargo, la parte
que ocupa el dueo para actividades administrativas es
31122 Costo
considerada como una porcin insignicante, por tanto,
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 630,500.00 toda la propiedad queda registrada como una propiedad
de inversin, tal como se ve en el ejemplo desarrollado.
391 Depreciacin acumulado
3913 Inmueble, maquinaria y equipo-costo 2. As mismo, a efectos de su valuacin una vez transferido el
39131 Edicaciones costo del inmueble como propiedad de inversin, la empresa
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 1,125,000.00 opta por la poltica del valor razonable, que en este caso
332 Edicaciones resulta mayor a su valor en libros.
3321 Edicaciones administrativas 3. Para efectos tributarios, este procedimiento de utilizar el
33211 Costo de adquisicin o construccin valor razonable para valuar los activos no es aceptado, por
x/x Por la transferencia de un activo ocupado por el tanto debe seguir deprecindose de acuerdo a lo establecido
dueo para ser trasladado a propiedad de inversin. por las normas tributarias, presentndose en este caso una
diferencia temporaria que debe ser tratado de acuerdo a la
1 DEBE HABER NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 455,500.00 4. La empresa ha optado por la poltica de depreciar esta ma-
312 Edicaciones
quinaria utilizando el mtodo de unidades de produccin,
3121 Edicaciones
mtodo que lo considera ms conveniente, debido a que
31211 Valor razonable van...
reejar el consumo de los benecios econmicos futuros
de ese activo durante su uso.
Glosario Contable
1. Qu se entiende por actividad agrcola segn la NIC 41 Agricultura? El prrafo 9 de la NIC 38 menciona referente a los activos intangibles lo siguiente:
Es la gestin, por parte de una entidad, de la transformacin y recoleccin de Con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la
activos biolgicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales
agrcolas o en otros activos biolgicos adicionales. como el conocimiento cientco o tecnolgico, el diseo e implementacin de
La actividad agrcola abarca una gama de actividades diversas; por ejemplo, nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad
el engorde del ganado, la silvicultura, los cultivos de plantas de ciclos anuales intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones
o perennes, el cultivo en huertos y plantaciones, la oricultura y la acuicultura comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que es-
(incluyendo las piscifactoras). tn comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos,
Esta misma norma dene al producto agrcola de la siguiente manera: producto las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos
agrcola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biolgicos de por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las
la entidad. Y un activo biolgico es un animal vivo o una planta de propiedad franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de
de la empresa. los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin.
2. Qu menciona la NIC 38 Activos Intangibles sobre los activos intan- 3. Qu se entiende por amortizacin de un activo activo intangible?
gibles? Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe depreciable de un activo
Un activo intangible es un activo identicable, de carcter no monetario y sin intangible durante los aos de su vida til. Y el Importe depreciable es el costo
apariencia fsica. de un activo, u otro importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.