Importncia da Harmonizao das Normas e Procedimentos Contbeis Internacionais

Autoria: Ducineli Rgis Botelho, Jaildo Lima de Oliveira, Alex Laquis Resende, Paulo
Rodolfo Ogliari

Resumo

A contabilidade, no mbito mais abrangente de internacionalizao, modifica-se de

acordo com o pas. Suas diferenas e similaridades fazem com que inmeras normas,
procedimentos e princpios contbeis sejam adotados e praticados nos demonstrativos
contbeis, conflitando com as informaes contbeis de outros pases. Sabe-se que a demanda
pelo estabelecimento de normas contbeis internacionais relaciona-se com o prprio
crescimento do comrcio e das relaes internacionais. Assim, as empresas multinacionais, ao
conquistarem novos mercados, influenciaram e foram influenciadas pelas normas contbeis
dos pases que as recebiam. O presente trabalho tem como objetivo principal abordar os
diversos agrupamentos na contabilidade internacional, sob o enfoque poltico e econmico; e
a partir da, relacionar os princpios contbeis europeus dos pases com maior influncia
internacional e analisar as normas contbeis internacionais, formuladas pelo IASB
(International Accounting Standards Board). Finalmente, conclui-se que, as divergncias
existentes das normas e procedimentos contbeis esto sendo minimizadas com o passar do
tempo e os princpios adotados nas naes europias j comprovam a preocupao no
estabelecimento de pressupostos e padres comuns.

Introduo
Existem muitas diferenas nas prticas contbeis internacionais, tais diferenas
geram a falta de harmonizao nas normas e padres da Contabilidade. Assim, essa
desarmonizao ocasiona conflitos nas demonstraes contbeis de diversos pases,
prejudicando a qualidade das informaes publicadas, no que se refere comparabilidade de
informaes contbeis.
O presente trabalho tem como objetivo principal abordar os diversos agrupamentos
na contabilidade internacional, sob o enfoque poltico e econmico; e a partir da, relacionar
os princpios contbeis europeus dos pases com maior influncia internacional, alm de
analisar as normas contbeis internacionais, formuladas pelo IASB (International Accounting
Standards Board). Alguns problemas sero levantados no desenrolar do assunto, como por
exemplo: as normas contbeis devem ser padronizadas ou harmonizadas internacionalmente?
Existem crticas ao processo de internacionalizao das normas contbeis? As diferenas
culturais, econmicas, fiscais, sociais, entre outras, na Europa dificultam a harmonizao dos
padres contbeis europeus?
O tipo de delineamento utilizado para a pesquisa foi atravs da bibliografia
especializada, ou seja, a investigao da literatura cientfica e da documentao para melhor
compreenso do assunto estudado. O mtodo utilizado no presente estudo baseia-se no
mtodo analtico, ou seja, procura-se estudar a origem dos fenmenos, permitindo, assim, uma
compreenso mais profunda de relaes de causa e efeito. Com isso, a partir de uma sntese
das observaes, chega-se complementao de um estudo analtico com a utilizao de
critrios de sntese.
Destarte, a estrutura preliminar deste trabalho est dividida em quatro partes com a
finalidade de atingir o objetivo proposto. A primeira parte versar sobre a contabilidade
internacional em seus principais aspectos, diferentes classificaes e enfoques. Em seguida,
sero analisados os princpios contbeis europeus em alguns pases da Unio Europia como:
Frana, Inglaterra, Portugal, Itlia, Espanha e Alemanha, bem como, as 4a, 7a e 8a Diretivas

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Comunitrias da Unio Europia. A terceira parte, enfatizar as Normas Internacionais de
Contabilidade - NICs, com o surgimento, caractersticas e objetivos do IASB, bem como, os
pressupostos e objetivos bsicos das NICs, analisando comparativamente, em alguns
exemplos, as diferenas encontradas nos procedimentos contbeis entre as Normas
Internacionais de Contabilidade- NICs os Princpios Contbeis Geralmente Aceitos nos
Estados Unidos da Amrica - USGAAP e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
Finalmente, a ltima parte apresenta as consideraes finais sobre com os principais aspectos
que permeiam a necessidade da harmonizao das normas e procedimentos contbeis
internacionais.

1. Contabilidade Internacional
Por ser uma cincia social, a Contabilidade influenciada pelo ambiente em que
opera. Assim, as diferentes histrias, valores, culturas, estruturas polticas e econmicas de
cada pas influenciam as prticas contbeis de uma nao. De igual modo, o nvel de
desenvolvimento econmico tem relao direta com o desenvolvimento e aplicao das
prticas contbeis.
Surge, ento, a necessidade da adoo de normas e princpios na contabilidade, que
se modificam de acordo com o pas; entretanto, suas diferenas e similaridades fazem com
que inmeros padres sejam adotados e praticados nos demonstrativos contbeis, no
permitindo uma comparabilidade das informaes contbeis produzidas por um pas em
relao a outro.

1.1. Principais aspectos da Contabilidade Internacional

Atualmente, o que se observa na contabilidade internacional a diversidade de
prticas, oriundas da variedade de negcios ao redor do mundo e da influncia do ambiente
onde as organizaes esto inseridas. Quando as prticas so similares, a tendncia que os
sistemas contbeis tambm tendam a ser semelhantes.
Com o crescimento e desenvolvimento de empresas multinacionais, passou a existir
um intercmbio de prticas contbeis. Tal intercmbio surgiu face diferena entre os
procedimentos contbeis do pas de origem da multinacional e os procedimentos contbeis do
pas recebedor dos investimentos. Entretanto, neste intercmbio apareceram diversos
problemas, pois as diferentes prticas contbeis proporcionam informaes finais diferentes.
Dentro deste contexto, a contabilidade de um determinado pas passou a influenciar ou a ser
influenciada pela prtica contbil de outro.
Duas situaes, geralmente, devem ser observadas por uma multinacional ao
participar de mercados econmicos distintos. O primeiro item a ser levado em considerao
refere-se necessidade de se conhecer o mercado e a contabilidade do pas de origem. Esta
necessidade contribui para que haja uma especializao da empresa por meio da criao de
divises especializadas na rea internacional, com o desenvolvimento de contadores experts
em Contabilidade Internacional.
Outro item relaciona-se com o grau de desenvolvimento dos sistemas contbeis de
cada pas. Este grau de desenvolvimento influenciado por diversos outros fatores, tais como,
o nvel de educao, o sistema poltico, o sistema legal e como j foi citado, o grau de
desenvolvimento econmico de cada pas. Destacam-se ainda, como exemplo, os Estados
Unidos que desenvolveram seus padres contbeis a partir da Revoluo Industrial, cuja
principal caracterstica foi captao de recursos privados para o investimento nas empresas
que estavam surgindo. Tal fato fez com que a contabilidade tenha at hoje um enfoque,
naquele pas, eminentemente voltado para os investidores e credores.
Sabe-se que o nvel de desenvolvimento educacional de um pas est diretamente
relacionado com o grau de desenvolvimento das prticas contbeis. Pois, o grau de instruo

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da populao baseado numa orientao vocacional e profissional, apropriando s
necessidades econmicas e sociais do pas, que efetivamente contriburam para que o mercado
e as prticas contbeis fossem avanados. O sistema poltico tambm tem forte influncia,
uma vez que, as prticas contbeis adotadas em uma economia planificada sero distintas das
prticas adotadas por um pas com orientao para o mercado.
A caracterstica bsica de um pas a existncia de um sistema legal, onde as
prticas contbeis esto determinadas em lei e a influncia da categoria profissional dos
contadores tende a ser pequena. Por outro lado, quando as normas relativas s polticas
contbeis surgem no mbito das organizaes profissionais est evidenciado que as mesmas
so representativas dentro do contexto econmico. Por fim, conclui-se que, caso um pas
possua um nvel pequeno de desenvolvimento, muito provavelmente, haver menos
necessidade de sofisticados sistemas contbeis do que de um pas com elevado nvel de
desenvolvimento.

1.2. Diferentes classificaes e enfoques da Contabilidade Internacional

Geralmente, um pas economicamente ativo e politicamente atuante exerce forte
influncia sobre um grupo especfico de pases no que tange s normas e princpios contbeis
a serem adotados. Esta caracterstica, de igual modo, observada em todos os segmentos.
Como exemplo, cita-se os Estados Unidos que formam um agrupamento no campo contbil
com Canad, Mxico, Israel, Filipinas e Japo, por possurem fortes laos polticos e
comerciais, o que redunda em prticas contbeis muito similares. Da mesma forma, pode-se
dizer que a Inglaterra e Esccia formam um grupamento com Austrlia, Nova Zelndia,
Malsia, Paquisto, ndia e frica do Sul, em funo das relaes histricas existentes,
oriundas do perodo colonial. Poderia ser formulada uma classificao que envolvesse os
Estados Unidos e a Inglaterra, que alm de laos histricos possuem tambm elevado
relacionamento poltico e econmico.
Vale ressaltar que, as mais diversas classificaes poderiam ser estabelecidas,
partindo-se da premissa de que cada grupamento varia de acordo com a situao poltica e
econmica a ser levada em considerao pelo observador. Alm destes critrios, podem ser
estabelecidas outras formas de agrupamento, que redundaro em outras classificaes.
Outro ponto importante o enfoque contbil preponderante em cada pas, ou seja,
qual o objetivo maior que se pretende por meio das prticas contbeis. A seguir, descrevem-
se algumas dessas finalidades:
- Informar os investidores e credores com informaes verdicas e fidedignas da
situao financeira da entidade (Brasil e EUA);
- Propiciar a arrecadao de impostos com certa segurana e periodicidade (maior
parte dos pases sul-americanos);
- Gerar informaes macroeconmicas (Sucia, Frana e pases comunistas).
Dadas estas informaes iniciais, pode-se classificar a Contabilidade Internacional
em diversas escolas distintas. A seguir, ser comentada cada uma brevemente, conforme
classificao sugerida por Mueller (1994), baseada em procedimentos contbeis similares:
1. Modelo Britnico Americano - inclui ainda a participao da Holanda. Este
bloco caracterizado por uma contabilidade direcionada para investidores e credores. Possui
comrcio e mercado financeiro desenvolvido, com a presena de muitas empresas
multinacionais. O nvel de educao elevado e os usurios das informaes contbeis
tendem a ser sofisticados. Este grupo representa a esfera de influncia da Contabilidade
moderna sobre todos os outros pases.
2. Modelo Continental inclui a maior parte da Europa Continental e Japo. Neste
bloco existe a presena marcante de bancos que atuam como fomentadores. A Contabilidade
altamente legalista, ou seja, est baseada em leis e h prticas conservadoras. A contabilidade

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no primariamente orientada para a necessidade de tomada de deciso por parte dos
financiadores de capital, sendo direcionada para satisfazer as exigncias impostas pelo
governo no clculo dos tributos devidos. Os pases africanos, antes colnias francesas, adotam
este modelo.
3. Modelo Sul-Americano representado pela maioria dos pases da Amrica do
Sul. Este grupo possui grande habilidade para tratar de questes relativas inflao. A
contabilidade orientada para as necessidades dos planos de governo, com a imposio de
prticas uniformes para as empresas. Uma taxa bsica contbil usada freqentemente para
propsitos de relatrios financeiros.
4. Modelo Econmico Misto envolve a maioria dos pases do leste europeu. Neste
modelo a Contabilidade tem dois enfoques distintos: planejamento econmico central e
atividade orientada para o mercado. Uma linha produz informaes para administradores
formados no sistema de uma economia planificada, com utilizao de quadros uniformes de
contas e oramentos com informaes financeiras atualizadas. Em contrapartida, a outra tenta
seguir o modelo anglo-saxnico, procurando gerar informaes primeiramente para
investidores, banqueiros e analistas financeiros dos pases capitalistas. Entre os grandes
desafios deste modelo est o estabelecimento de valores de ativos para a privatizao de
empresas, do desenvolvimento da educao e das organizaes profissionais, alm do controle
sobre as prticas contbeis, que ainda incipiente.
5. Modelo Padro Internacional surge da proposta de harmonizao das prticas
contbeis internacionais, principalmente, para as empresas multinacionais e para o mercado
financeiro internacional. Vrias grandes empresas j emitem seus relatrios financeiros anuais
em conformidade com este modelo. Tem conquistado espao principalmente na Unio
Europia e nos pases do leste europeu. Embora apresente restrio quanto ao crescimento,
enquanto no contar com a adeso norte-americana, no se expandir a contento.
6. Contabilidade em Pases Comunistas existente basicamente em Cuba e Coria
do Norte. A contabilidade nestes pases uniforme, e o enfoque gerencial visa garantir o forte
controle econmico central, uma vez que os governos comunistas detm todos os recursos
produtivos e atende a todas as necessidades de capital. Neste modelo, os relatrios contbeis
no so preparados para usurios externos e geralmente incluem informaes oramentrias.
Segundo Mueller (1994), os diversos modelos contbeis existentes no mundo no
podem conduzir concluso que um sistema contbil melhor do que o outro, ou que a
qualidade da Contabilidade de um pas e melhor que a de outro. Assim, a Contabilidade existe
para atender a uma necessidade e quando ela satisfaz as exigncias de seus usurios no
tocante s informaes, a mesma cumpre seu papel. Efetivamente, a afirmao de que um
modelo melhor que o outro pode ser temerrio. No entanto, inegvel que o
desenvolvimento, tanto da teoria quanto dos profissionais, apresenta-se em estgios diferentes
nos diversos pases em funo, principalmente, das abordagens j comentadas.
O inquestionvel processo de globalizao, conforme comentado inicialmente, tem
sido um dos fatores fundamentais para a discusso do tema Contabilidade Internacional. A
comparao das diversas prticas redundou na constatao inequvoca de que procedimentos
distintos levam a resultados distintos. Dessa forma, podem ocorrer situaes em que uma
empresa sediada em um pas, ao levantar seus demonstrativos com base em normas de outro,
onde tem a sua filial, chega a resultados distintos e muitas vezes contraditrios aos do que
obteria se os demonstrativos contbeis tivessem sido feitos conforme as normas do pas sede.
O Quadro 1, a seguir, apresenta uma comparao de prticas contbeis existentes em
seis pases distintos, em relao s normas contbeis adotadas nos Estados Unidos,
conhecidas como US GAAP i. O objetivo deste pequeno exemplo demonstrar o quanto pode
ser diferente o procedimento, de acordo com as normas do pas que o realiza.

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 Quadro 1 Comparativo entre Prticas Contbeis em alguns pases do mundo
Austrlia Brasil Inglaterra Frana Alemanha Japo
Obrigatoriedade Todas as Somente S.A Grandes e S.A e S.A e S.A e
de auditoria empresas privadas grandes grandes grandes
privadas privadas privadas
Contabilizao Registro do Registro do Registro do bem Registro do Registro do Registro do
do Leasing bem no bem no ativo no ativo da bem no ativo bem no ativo bem no ativo
ativo da da arrendatria da da da
arrendatria arrendadora arrendadora arrendatria arrendatria
Avaliao dos No No No Permitido No Permitido Permitido
Estoques pelo Permitido Permitido Permitido
UEPS
Despesas de Podem ser Podem ser Pesquisa Podem ser Podem ou No so
Pesquisa e diferidas diferidas diferida diferidas no ser permitidas
Desenvolvimento Desenvolvimento diferidas,
despesa conforme US
GAAP
Consolidao Exigida Exigida Exigida Exigida para Exigida para Suplementar
dos Relatrios companhias companhias
contbeis abertas abertas
Fonte: Adaptado de Schoereder, Accounting Theory, cap. 6, pg. 277.
Conforme demonstrado no Quadro 1, a existncia de prticas contbeis distintas tem
sido um problema para a compreenso e comparabilidade de procedimentos contbeis
adotados nos diversos pases. Isto tem contribudo para que haja um movimento no intuito de
harmonizar as normas contbeis internacionais. Ao contrrio da padronizao, a
harmonizao tem como objetivo aproximar as normas contbeis internacionais, permitindo
uma melhor comparabilidade. Neste sentido, ela no to rgida no estabelecimento de
padres, pois admite uma margem de flexibilidade no tocante s adaptaes a realidade de
cada nao.

2. Princpios Contbeis Europeus

A contabilidade europia caracteriza-se pela influncia marcante das prticas
contbeis de quatro pases em especial: Reino Unido, Frana, Alemanha e Itlia. Conforme
Lequin (1994), a definio de princpios ainda possui forte influncia governamental,
exceo da Gr-Bretanha, que conta com normas expedidas por um rgo contbil
representativo dos profissionais da iniciativa privada o Accounting Standards Committe
ASC.
O movimento europeu pela unificao de seus mercados e pela queda das fronteiras
de seus pases surgiu em 1951, quando foi estabelecido o Tratado de Paris e constituda a
European Coal and Steel Community ECSC, uma organizao composta pela Alemanha,
Blgica, Frana, Itlia, Holanda e Luxemburgo. Em 1957, foi assinado o Tratado de Roma,
que criou a Comunidade Econmica Europia e a Comunidade Europia de Energia, segundo
Choi & Mueller (1992). Em 1967, surgia a Unio europia, como resultado da unio destas
trs entidades, com a participao dos pases acima citados. Posteriormente, a Dinamarca, a
Irlanda e o Reino Unido (1973), a Grcia, a Espanha e Portugal (l986), a ustria, a Finlndia
e a Sucia (1995) ingressaram na Unio.
Em 1991, foi assinado o Tratado de Mastricht, na qual estabeleceu planos e datas
para a implantao da Unio Monetria Europia e que no final do sculo passado redundou
na adoo do EURO como moeda de troca comum a todos os pases-membros. Hoje, a Unio
Europia um importante bloco continental que visa o seu fortalecimento econmico e
poltico, buscando juntar foras para competir com a hegemonia norte-americana.

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 No bojo destes objetivos econmicos est inserida a meta de unificao das normas
contbeis dspares existentes entre seus membros. Uma das principais barreiras para o alcance
deste objetivo est nas bases legais que fundamentam a prtica contbil nestes pases. Por
serem to distintas, impedem uma imediata adoo de prticas e procedimentos nicos.
Lequin (1994) faz referncia s chamadas Diretivas Comunitrias, como a
estratgia adotada pela Unio Europia para a harmonizar as regras comerciais entre os
pases-membros, tendo como instrumento a utilizao de informaes contbeis.
As Diretivas Comunitrias abrangem no s a rea contbil, mas tambm a fiscal, a
trabalhista e a comercial, entre outras com regras e princpios a serem aplicadas por todas as
entidades, lucrativas ou no, sediadas na Unio Europia. Visam ainda, permitir a
comparabilidade e a equivalncia das informaes geradas em cada pas. As principais
diretivas publicadas que estabelecem procedimentos contbeis foram a 4a, a 7a. e a 8a.
Diretivas.

2.1. Quarta (4) Diretiva Comunitria

O principal objetivo desta diretiva foi o de estabelecer condies mnimas para a
comparabilidade das informaes contbeis divulgadas, principalmente, no meio dos
demonstrativos financeiros, uma vez que o processo de harmonizao das prticas contbeis
no progrediu no mesmo ritmo que a atividade econmica internacional.
Lequin (1994), cita que foram estabelecidos os seguintes critrios para essa diretiva:
a) Seleo, com base na tipificao jurdica, no total de ativos, no faturamento e no
nmero de empregados das empresas que estariam obrigadas a obedecer as demais
determinaes contidas na Diretiva;
b) Definio de duas formas para apresentao do Balano Patrimonial: a horizontal
que a forma mais comum, aplicada nos pases latinos e do norte da Europa. tambm, o
modelo mais conhecido e adotado no Brasil. A outra a forma vertical, mais comum nos
pases de origem anglo-saxnica. Como ilustrao, segue o esquema bsico do balano
vertical:
Ativo imobilizado
(+/-) Elementos do fundo de giro
(-) Dvidas onde durao residual superior a um ano
(-) Provises para riscos e taxas
= Capitais prprios
c) Determinao de que o resultado do exerccio pode ser apresentado por meio da
utilizao de quatro esquemas distintos, combinando um modelo vertical, em lista, ou um
modelo horizontal, em tabela, refletindo as receitas e despesas classificadas por natureza da
despesa ou por centro de custos (que a demonstrao dita mais funcional), utilizada nos
Estada Unidos e na Gr-Bretanha;
d) Determinao de que junto s demonstraes financeiras seja apresentado um
anexo, que contenha as notas explicativas utilizadas para facilitar a compreenso dos
demonstrativos contbeis. Este anexo no era exigido na maior parte dos pases latinos antes
da 4a. Diretiva. As notas explicativas deveriam discorrer sobre: mtodos de avaliao e
amortizao; participaes em outras empresas; estrutura de capital (tipo de aes emitidas,
novas emisses); informaes sobre partes beneficirias e obrigaes conversveis; dvidas
financeiras com vencimento superior a cinco anos; despesas financeiras no previstas no
oramento; nmero de negcios por setor e por regio; infraes fiscais e impostos diferidos
e; remuneraes globais dos dirigentes e emprstimos aos mesmos.
Percebe-se que os itens estabelecidos pela 4a. Diretiva, ao serem observados em
notas explicativas, no diferem muito dos adotados no Brasil, conforme estabelecido na Lei
6.404/76ii.

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 e) Exigncia de elaborao do relatrio de gesto e das medidas de publicidade
adotadas. O objetivo deste relatrio de apresentar o contexto da vida dos negcios referentes
atividade da sociedade. Devem relatar os fatos posteriores ao fechamento do balano do
exerccio, as evolues previsveis, os investimentos em pesquisas e desenvolvimento, assim
como, informaes sobre o autocontrole (aes prprias adquiridas). Os demonstrativos
financeiros com o Relatrio de Gesto devem ser depositados no registro do comrcio e das
sociedades, aps a certificao pelo revisor legal de contas (auditor no Brasil e comissrio em
contas na Frana). A publicao no exaustiva, mas o acesso s informaes se faz de
maneira mais freqente, por via informtica e teletransmisso.
Segundo Frana (2001), alm da padronizao dos relatrios contbeis esta diretiva
estabeleceu critrios contbeis relativos :
a) Ativos intangveis (como goodwill, despesas pr-operacionais, custo de pesquisa
e desenvolvimento) deveriam ser amortizados em 5 anos, havendo a flexibilidade que um
pas-membro autorizasse um prazo maior para a amortizao, desde que no fosse superior a
vida econmica do ativo;
b) Investimentos em outras empresas devem ser avaliados pelo custo, admitindo-
se o uso da equivalncia patrimonial;
c) Estoques podem ser avaliados seguindo a regra: custo ou mercado, dos dois o
menor. Podem ser adotados os mtodos PEPSiii, UEPSiv ou CMPv, desde que seja evidenciada
e divulgada a diferena entre os itens avaliados, com destaque do custo de reposio.

2.2. Stima (7) Diretiva Comunitria

Criada em 1983, a 7a. Diretiva sofreu forte influncia americana. Reitera o conceito
de true and fair view (viso justa e verdadeira). Os objetivos desta diretiva so: evidenciao
e comparabilidade das demonstraes financeiras das empresas situadas na Comunidade
Europia. Assim, o enfoque principal desta diretiva a deciso pelo pas-membro de que tipo
de Empresa ir preparar as Demonstraes Contbeis Consolidadas.
Alguns princpios desta diretiva so: permanncia dos mtodos de consolidao,
eliminao de operaes intragrupos ou recprocas, apresentao distinta de interesses
minoritrios, contabilizao do goodwill, exigncias e mtodos de contabilizao para
operaes de um grupo de empresas (contabilizao de fuses) e definio de membros de um
grupo de empresas.

2.3. Oitava (8) Diretiva Comunitria

A 8a. Diretiva foi criada em 1984, com o objetivo de definir as atribuies,
regulamentos e formao de profissionais habilitados para controlar e certificar as
demonstraes anuais. muito semelhante auditoria independente.
Em seguida, sero abordados os princpios contbeis usados em alguns pases-
membros da Unio Europia, dentre eles: Frana, Inglaterra, Portugal, Itlia, Espanha e
Alemanha.

2.4. Princpios Contbeis na Frana

A Contabilidade na Frana caracterizada pela forte centralizao administrativa,
aonde as regras contbeis relativas produo e apresentao das informaes financeiras
decorrem da lei ou de outra regulamentao pblica, inclusive com a adoo de um Plano
Geral de Contas, que obedecido por todas as empresas no pas.
Com o advento da 4a. Diretiva, o sistema francs de Contabilidade sofreu sua maior
transformao, visando sua adequao aos critrios estabelecidos naquela Diretiva. Esta
adaptao atingiu at o Cdigo Comercial Francs, que foi ajustado para assegurar a

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confiabilidade e para evidenciar uma imagem fiel da realidade econmica das empresas.
Foram consagrados os seguintes princpios contbeis:
Princpio da Continuidade do Exerccio; Princpio da Independncia dos Exerccios
similar ao princpio da competncia adotado no Brasil; Princpio do Custo Histrico;
Princpio da Prudncia; Princpio da Permanncia dos Mtodos objetiva assegurar a
coerncia das informaes contbeis em diversos perodos; Princpio da no Compensao
estabelece que no pode haver compensao entre contas do balano, situao que pode
comprometer a anlise de uma conta pela no evidenciao; Princpio da Intangibilidade
estabelece que o balano de abertura de um ano deve corresponder ao balano de fechamento
do ano anterior. A idia deste princpio garantir que no seja feita qualquer alterao nos
demonstrativos contbeis aps o encerramento do exerccio; Princpio da Prevalncia da
Realidade Econmica sobre a Aparncia equivale ao conceito da essncia sobre a forma,
adotado nas normas contbeis brasileiras.
Aps uma importante reformulao do Plano de Contas Francs, ocorrida em 1986,
foram incorporados e consagrados dois princpios adicionais, a saber:
Princpio da Regulao estabelece que as normas contbeis devem estar em
conformidade com as regras e procedimentos em vigor e; Princpio da Sinceridade
relaciona-se com os conceitos da quantificao, oportunidade, relevncia/abrangncia e
uniformidade. Pressupe a aplicao, por parte dos profissionais de Contabilidade, da boa f,
das regras e dos procedimentos que busquem a perfeita demonstrao da realidade observada.

2.5. Princpios Contbeis na Inglaterra

A principal caracterstica das normas contbeis britnicas que as mesmas eram
bastante distintas das dos demais pases da Europa. Isto fez com que aquele pas tivesse
grandes dificuldades para ajustar-se as regras emanadas da Comunidade Econmica Europia.
Como a maior parte de sua legislao estava baseada em usos e costumes, poucas normas
escritas existiam naquele pas at 1970. A partir desta poca, surgiu a necessidade de se
estabelecer, formalmente, as normas adotadas que j eram praticadas e que visavam
basicamente fornecer informaes fiis e verdadeiras.
A normatizao contbil no Reino Unido, como ocorre no Estados Unidos, feita
por uma entidade representativa das principais ordens profissionais de Contabilidade o
Accounting Standards Committee (ASC), criado em 1970. Nos trabalhos publicados esto
presentes a preocupao com a qualidade e a comparabilidade dos demonstrativos financeiros.
Esta entidade publicou os Statements of Standards Accouting Pratice (SSAP) no. 2,
no qual foram apresentados os seguintes princpios:
Princpio da Continuidade da Explorao equivalente ao princpio da Continuidade
no Brasil; Princpio do Comprometimento ou Independncia dos Exerccios equivalente ao
princpio da Competncia no Brasil; Princpio da Constncia dos Mtodos equivalente
conveno da Uniformidade adotada no Brasil; Princpio da Prudncia; Princpio da no
Compensao idntico ao princpio verificado na Frana; Princpio da Importncia
Significativa considera que no deve ser dada importncia para as contas insignificantes;
Princpio do Custo Histrico; Princpio da Intangibilidade do Balano j comentado nos
princpios franceses e; Princpio da Prevalncia da Realidade sobre a Aparncia (Substncia
sobre a Forma) equivalente ao conceito essncia sobre a forma, adotado no Brasil.

2.6. Princpios Contbeis em Portugal

A Contabilidade em Portugal sempre foi muito influenciada pela escola francesa.
Tanto que, como na Frana, existe um Plano Oficial de Contabilidade, aprovado por meio
de um decreto-lei de 1989.

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 Diferentemente de outros pases, os princpios contbeis esto divididos em dois
grupamentos: caractersticas qualitativas e princpios propriamente ditos. Nas caractersticas
qualitativas da informao observam-se os seguintes pressupostos, a saber:
Relevncia qualidade da informao em influenciar a tomada de decises por parte
do usurio, pela anlise histrica e pela projeo de eventos que possam influenciar sua
avaliao; Fiabilidade ou Confiabilidade qualidade da informao de ser isenta de erros
materiais ou juzos prvios de valor; Comparabilidade qualidade na qual as informaes
produzidas devem garantir a anlise, visando a identificao de tendncias na sua posio
financeira e nos resultados de suas operaes.
Enquanto que, os Princpios Contbeis enumerados neste pas so:
Continuidade; Consistncia equivalente conveno do Conservadorismo adotada
no Brasil. E indica que se houver alteraes significativas de um perodo para outro, as
mesmas devem ser evidenciadas em notas explicativas. Especializao ou Acrscimo
similar ao princpio da Competncia adotado no Brasil; Custo Histrico; Prudncia;
Substncia sobre a Forma equivalente ao conceito da essncia sobre a forma adotado,
teoricamente, no Brasil e; Materialidade indica que os demonstrativos contbeis devem
evidenciar os elementos relevantes e que possam influenciar avaliaes e decises pelos
interessados.

2.7. Princpios Contbeis na Itlia

Os princpios contbeis aplicados na Itlia esto previstos no Cdigo Civil e so
semelhantes aos da Alemanha. Tm como objetivo a formao de uma representao
pertinente, compreensiva e correta da realidade, que se traduz na noo da imagem fiel e
enunciada nas diretivas europias. Assim, os princpios contbeis italianos obedecem ao
contido na 4a. Diretiva, no que tange a evidenciao e comparabilidade das informaes. O
Cdigo Civil apresenta os seguintes princpios:
Princpio da prudncia ligado perspectiva de Continuao da Atividade uma
mistura dos princpios da Continuidade e Prudncia brasileiros; Princpio da Separao dos
Exerccios semelhante ao Princpio da Competncia no Brasil; Princpio da Incluso da
Receita e Despesa no Encerramento do Exerccio, independentemente do Pagamento ou
Recebimento tambm est relacionado ao Princpio da Competncia no Brasil; Princpio dos
Eventos Subseqentes observa que devem ser levados em considerao os acontecimentos
posteriores ao encerramento do exerccio; Princpio da no Compensao j comentado nos
princpios contbeis franceses; Princpio da Permanncia dos Mtodos de Avaliao das
Contas relaciona-se com a manuteno de critrios uniformes nos diversos perodos, sendo
que qualquer evento relevante posterior deve ser evidenciado por meio da demonstrao de
sua influncia sobre a situao financeira e sobre o resultado.
caracterstica marcante da escola italiana a apresentao de regras rgidas e
especficas para a apresentao da posio financeira e a avaliao dos itens patrimoniais.

2.8. Princpios Contbeis na Espanha

Com a entrada da Espanha na Unio Europia, em 1986, foram realizadas vrias
medidas para a evoluo das regras jurdicas, contbeis e fiscais, a fim de se adaptar s
prticas de negcios. Este pas passou por inmeras dificuldades para se adaptar, uma vez que
as caractersticas de sua economia e a de suas empresas familiares no contriburam para a
evoluo da normatizao contbil naquela nao.
Para tanto, os princpios contbeis naquele pas podem ser agrupados em duas
modalidades distintas: Princpios Contbeis Obrigatrios, contidos na 1a. parte do Plano Geral
de Contabilidade e Princpios Contbeis e Regras Especficas.
Os princpios contbeis obrigatrios so:

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 Princpio da Prudncia; Princpio da Empresa em Funcionamento (Continuidade);
Princpio do Custo de Aquisio e Produo; Princpio de Correlao de Receitas e Despesas
semelhante ao princpio da Competncia no Brasil; Princpio do Fluxo Real de Bens e
Servios estabelece que a imputao de receitas e gastos dever ocorrer em funo no fluxo
de bens e servios que os mesmo representam, independentemente do momento em que
ocorra o fluxo financeiro da operao. Tambm est vinculado competncia; Princpio da
no Compensao j comentado nos princpios contbeis europeus; Princpio da
Uniformidade e Permanncia dos Mtodos semelhante conveno da Consistncia no
Brasil; Princpio da Importncia Relativa permite a no aplicao de um princpio, quando
observado que sua utilizao no refletir, em termos quantitativos, a uma variao
significativa caso o mesmo fosse adotado; Princpio de Registro determina que os fatos
econmicos devem ser registrados quando nascerem os direitos ou obrigaes que os
originam.

2.9. Princpios Contbeis na Alemanha

A principal caracterstica da escola alem de possuir uma forte normatizao com
grande embasamento fiscal. Devido necessidade de adequao s normas emanadas da
Unio Europia foram feitas alteraes no Cdigo Comercial Alemo, que abrange as
operaes realizadas por comerciantes, sociedades de pessoas (empresas, inclusive sociedades
annimas) e pelas cooperativas. As entidades de classes exercem forte influncia na esfera
contbil, publicando diversos projetos de regulamentao contbil e fiscal.
O objetivo dos princpios contbeis alemes demonstrar de maneira clara e correta
as contas anuais de que composto o balano e as contas de lucro e prejuzo. Existe a forte
noo de transmisso de uma imagem, conforme a realidade do patrimnio, da situao
financeira e do resultado da sociedade. So apresentados os seguintes princpios, a seguir
descritos:
Princpio da Exatido e da Objetividade estabelece que a avaliao dos itens
patrimoniais deve ser feita em bases objetivas; Princpio da Transparncia relaciona-se com
a clareza na produo de informaes; Princpio da Integralidade vincula-se ao
levantamento de todos os itens patrimoniais, de todas as operaes e de todos os riscos
comuns; Princpio da Periodicidade das Contas Anuais e de Balano; Princpio da
Importncia Significativa orienta o reagrupamento das contas do balano, como principal
objetivo, a fim de preservar a clareza na apresentao; Princpio da Avaliao estabelece
que todos os itens patrimoniais devem ser objeto de avaliao; Princpio da Continuao da
Explorao semelhante Continuidade; Princpio da Intangibilidade do Balano; Princpio
da no Compensao; Princpio da Prudncia; Princpio da Separao dos Exerccios e de
Permanncia dos Mtodos relaciona-se com o Princpio da Competncia adotado no Brasil;
Princpio da Prevalncia da Realidade (Econmica) sobre a Aparncia (Jurdica) semelhante
ao conceito da essncia sobre a forma, adotado no Brasil.
Conforme apresenta Niyama (2000), alm dos princpios presentes na maioria dos
pases do mundo, tais como entidade, continuidade, custo histrico, prudncia e competncia
(que variam o nome de pas a pas), outros conceitos que apesar de contarem com a
denominao princpio, poderiam ser melhor expressos como exemplos de boa tcnica
contbil. Por exemplo, o princpio da Intangibilidade do Balano, presente na Frana, Gr-
Bretanha e Alemanha, que nada mais do que a determinao no sentido de que o balano de
abertura de um ano tenha exatamente os valores constantes do balano de encerramento de
outro. Outro exemplo o princpio da no Compensao, que conforme o prprio nome
expressa, indica que no pode existir a compensao de saldos entre contas.
O mais importante a destacar nos princpios europeus a preocupao em oferecer
nas demonstraes uma viso justa e verdadeira (conhecida como true and fair view) da real

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situao financeira da entidade. Pode ser observado ainda, que no existem diferenas
significativas entre os diversos princpios aplicados nos pases, fato que confirma a tendncia
de harmonizao das normas no mundo.

3. Normas Internacionais de Contabilidade (NIC)

A demanda pelo estabelecimento de normas contbeis internacionais relaciona-se
com o prprio crescimento do comrcio e das relaes internacionais. As empresas
multinacionais ao conquistarem novos mercados influenciaram e foram influenciadas pelas
normas contbeis dos pases que as recebiam. Segundo Mueller (1994), a internacionalizao
da Contabilidade o resultado direto da internacionalizao do ambiente poltico e
econmico.

3.1. Surgimento, caractersticas e objetivos do IASBvi

importante salientar que, o surgimento dos grandes blocos econmicos, em
especial a Unio Europia, tem contribudo para a harmonizao das normas contbeis de
vrios pases. No por acaso que a primeira proposta, em prol do estabelecimento de normas
internacionais, tenha sido feita por Jacob Kraayenhof, presidente do Instituto de Contadores
Registrados dos Pases Baixos, em 1959.
Outro fato que merece destaque , em 1961, a criao de um grupo de estudos
contbeis para auxiliar as autoridades da comunidade europia, propiciando uma maior
discusso e renovao de assuntos contbeis. Desde ento, o movimento evoluiu at culminar
com a criao, em 1973, do International Accounting Standard Committe (IASC), atualmente
International Accounting Standard Board (IASB).
Este Conselho constitudo por representantes de mais de 140 entidades de classe de
todo o mundo, inclusive do Brasil (IBRACON e CFC) e tem como principais metas formular
procedimentos internacionais para comparabilidade dos demonstrativos contbeis, publicar e
promover as normas contbeis internacionais, assim, trabalhando pelo melhoramento,
ajustamento e harmonizao das normas contbeis internacionais.
Diferentemente do FASBvii, americano, este organismo segue uma poltica flexvel
na elaborao e publicao de normas. Em alguns casos, as orientaes publicadas indicam a
adoo de mais de um procedimento contbil vlido para uma mesma modalidade
operacional. Importantes rgos como a IOSCOviii e a prpria ONUix tm apoiado e
referendado o trabalho desenvolvido pelo IASB.
Um dos principais benefcios pretendidos pelo IASB de que seja proporcionada a
comparabilidade das informaes contbeis, produzidas pelas empresas situadas em pases
distintos, permitindo, assim, uma melhor avaliao dos dados gerados por entidades de
diferentes economias e tradies. As crticas a este processo de harmonizao se referem s
questes de soberania nacional, politizao da contabilidade e sobrecarga de normas.
Efetivamente, nada que comprometa a tendncia atual.

3.2. Pressupostos e objetivos bsicos das Normas Internacionais de Contabilidade (NIC)

Diante do surgimento e desenvolvimento do IASB, as Normas Internacionais de
Contabilidade (NIC) foram editadas por esse organismo internacional. Ento, desde 1975, as
NICs tm como finalidade a diminuio das dissonncias entre os procedimentos e normas
contbeis adotados entre os pases. As NICs no so impostas pelo IASB, as mesmas so
apenas aderidas pelos pases. E um dos objetivos a adoo de todos os pases das NICs e a
harmonizao com a FASB. Ao todo so 41 NICs, sendo 07 revogadas e 22 interpretaes
dessas normas.

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 Tais normas se referem tanto a temas genricos (por exemplo, polticas contbeis
NIC 1), quanto a procedimentos especficos (inventrio NIC 2, leasing NIC 17,
instrumentos financeiros NICs 32 e 39, etc.). Verificam-se, sucintamente, as atividades
normatizadoras e os objetivos bsicos das NICs, de acordo com os Quadro 02, a seguir.

Quadro 2 Objetivos bsicos das Normas Internacionais de Contabilidade (NICs)

NORMAS OBJETIVOS BSICOS
NIC 1 Divulgao de polticas contbeis - aplicvel na divulgao de todas as polticas contbeis
significativas que tenham sido adotadas na preparao e apresentao de demonstraes contbeis;
NIC 2 Estoques - Estabelecimento do tratamento contbil para os estoques em um sistema de custo
histrico, determinando seu valor e atribuies de redues para se obter o valor lquido
realizvel;
NIC 7 Demonstraes do fluxo de caixa - Consiste nos requisitos necessrios para preparao da
demonstrao do fluxo de caixa e a importncia de sua apresentao como parte integrante das
demonstraes contbeis de cada perodo para o qual as demonstraes so apresentadas;
NIC 8 Lucro lquido ou prejuzo do perodo, erros fundamentais e mudanas nas polticas
contbeis - aplicada na apresentao do lucro ou prejuzo das atividades ordinrias e itens
extraordinrios na demonstrao do resultado e na contabilizao das mudanas nas estimativas
contbeis, erros fundamentais e mudanas nas polticas contbeis;
NIC 10 Contingncias e eventos ocorridos aps a data do balano - aplicada na contabilizao e
divulgao de contingncias e eventos subseqentes data do balano, de acordo com o
significado de contingncia e eventos subseqentes data do balano pela NIC;
NIC 11 Contratos de construo - Normatiza a contabilizao dos contratos de construo nas
demonstraes contbeis dos construtores e fornece orientao prtica sobre a aplicao dos
critrios contbeis estabelecidos
NIC 12 Contabilizao dos impostos sobre a renda - Trata da contabilizao dos impostos sobre a renda
nas demonstraes contbeis. A mesma inclui, portanto, a determinao do valor da despesa ou
economia dos impostos sobre a renda referente a um perodo e a apresentao de tal valor nas
demonstraes contbeis;
NIC 14 Apresentao das informaes financeiras por segmentos da empresa - Consiste na
apresentao das informaes financeiras por segmentos de uma empresa, especificamente, aos
diferentes ramos industriais e as diferentes reas geogrficas em que ela opera;
NIC 15 Informaes que refletem os efeitos das mudanas de preos - aplicada com a finalidade de
refletir os efeitos das mudanas de preos nas avaliaes usadas na determinao dos resultados
das operaes e posio financeira das empresas;
NIC 16 Ativo imobilizado - Consiste na contabilizao do ativo imobilizado pelo custo, exceto quando
outra NIC requerer ou permitir um tratamento contbil diferente;
NIC 17 Contabilizao dos arrendamentos - Trata da contabilizao dos arrendamentos, em especial, o
financeiro e o operacional;
NIC 18 Receita - Estabelece a contabilizao da receita resultante de transaes ou eventos como, venda
de mercadorias, prestao de servios e uso por terceiros de ativos da empresa que produze, juros,
royalties e dividendos;
NIC 19 Custos de benefcios de aposentadoria - aplicada a contabilizao do custo dos planos de
benefcios de aposentadoria, concedidos de acordo com um plano de benefcios de aposentadoria;
NIC 20 Contabilizao das subvenes governamentais e divulgao da assistncia governamental -
Consiste na contabilizao e divulgao de subvenes governamentais e na revelao de outras
formas de assistncia governamental, exceto nos caso previstos pela NIC;
NIC 21 Efeito das mudanas nas taxas cambiais - aplicada na contabilizao de transaes em
moedas estrangeiras e na traduo de demonstraes contbeis de operaes estrangeiras que so
includas nas demonstraes contbeis da empresa por meio de consolidao, consolidao
proporcional ou pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
NIC 22 Combinaes de empresas - Tem como finalidade prescrever o tratamento contbil para as
combinaes de empresas, abrangendo a aquisio de uma empresa por outra; bem como, a unio
de interesses em que o adquirente no pode ser identificado;
NIC 23 Encargos financeiros de emprstimos - aplicada para prescrever o tratamento contbil para os
encargos financeiros de emprstimos, requerendo de imediato o reconhecimento de tais encargos
como despesa;

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NIC 24 Divulgao das partes relacionadas - Consiste no tratamento de partes relacionadas e das
demonstraes entre uma empresa e suas partes relacionadas;
NIC 26 Contabilizao e relatrios dos planos de benefcios de aposentadoria - aplicada quando se
preparam relatrios financeiros de planos de aposentadoria;
NIC 27 Demonstraes contbeis consolidadas e contabilizao de investimentos em subsidirias -
Aborda a preparao e apresentao das demonstraes contbeis consolidadas de um grupo de
empresas sob o controle de uma companhia matriz; bem como, da contabilizao dos
investimentos em subsidirias nas demonstraes contbeis da matriz;
NIC 28 Contabilizao de investimentos em empresas associadas - aplicada na contabilizao, pelo
investidor, dos investimentos em empresas associadas, ou seja, as consolidadas e as separadas;
NIC 29 Demonstraes contbeis em economias hiperinflacionrias - aplicada s demonstraes
contbeis bsicas, inclusive demonstraes contbeis consolidadas, de qualquer empresa que
reporte em moeda de uma economia hiperinflacionria;
NIC 30 Divulgaes nas demonstraes contbeis de bancos e outras instituies financeiras
semelhantes -Estabelece os itens do ativo e passivo que devem conter o balano patrimonial; bem
como, os itens de receita e despesa que devem conter a demonstrao de resultado de bancos e
instituies financeiras semelhantes, ou seja, suas demonstraes financeiras consolidadas;
NIC 31 Demonstraes contbeis referentes a interesses em empreendimentos conjuntos - Consiste
na contabilizao dos interesses em joint ventures e apresentao dos ativos, passivos, receita e
despesa de uma joint venture nas demonstraes contbeis dos participantes e investidores,
independentemente da estrutura ou forma sob a qual as atividades das joint ventures so exercidas.
De uma maneira geral, a NIC estabelece o que deve ser evidenciado nas demonstraes contbeis
separadas e consolidadas;
NIC 32 Instrumentos financeiros: divulgao e apresentao - Deve ser aplicada na apresentao e
divulgao de informaes sobre todos os tipos de instrumentos financeiros, registrados ou no, de
acordo com o estabelecido na NIC;
NIC 33 Resultado por ao - Estabelece a prescrio de princpios para a determinao e apresentao de
resultado por ao, os quais melhoraro a comparao do desempenho entre diferentes empresas
no mesmo perodo e entre diferentes perodos contbeis da mesma empresa, atravs do clculo do
resultado por ao;
NIC 34 Demonstraes contbeis intermedirias - Contem, conjuntamente, a forma de apresentao e
um guia de mensurao. Define o contedo mnimo de uma Demonstrao financeira
Intermediria, e estabelece os critrios contbeis e os princpios de mensurao a serem seguidos
em um relatrio financeiro intermedirio;
NIC 35 Operaes descontinuadas - Dirigida principalmente para a contabilizao de redues do
goodwill, dos ativos intangveis, das propriedades, instalaes e equipamentos. Este padro requer
a identificao do ativo reduzido, a mensurao da parcela recupervel e o reconhecimento ou a
reverso de um resultado oriundo de perdas por reduo, e a evidenciao de informaes acerca
das perdas por reduo e de suas reverses;
NIC 36 Reduo de ativos - aplicada, principalmente, para a contabilizao de reduo do goodwill,
dos ativos intangveis e dos imveis, instalaes e equipamentos. O padro inclui exigncias para
identificao do ativo reduzido, mensurao do montante recupervel, reconhecimento o reverso
do resultado de uma reduo e gerao de informaes sobre perdas por desvalorizaes ou
reverses de perdas por desvalorizao;
NIC 37 Passivos contingentes, provises e ativos contingentes - Consiste na proviso que deve ser
constituda no Balano Patrimonial quando, e somente quando: uma companhia tiver uma
obrigao presente (legal ou evidente) que resultado de um evento passado, provises que
podem ser mensuradas no balano patrimonial pela melhor estimativa de despesa necessria para
liquidar uma obrigao presente na data do balano; o montante da proviso no pode ser reduzido
por ganhos oriundos da expectativa de melhoramento do perfil de ativos, nem pela expectativa de
reembolso e; a proviso deve ser usada somente para gastos para os quais a proviso foi
originalmente reconhecida e pode ser revertida se um fluxo de recursos no for improvvel;
NIC 38 Ativos intangveis - aplicada para todos os ativos intangveis que no foram especificados
detalhadamente em outra NIC. Ela aplicada, entre outras coisas, para despesas com: propaganda,
treinamento, lanamento e atividades de pesquisa e desenvolvimento;
NIC 39 Instrumentos financeiros: reconhecimento e mensurao - Todos os ativos e passivos
financeiros devem ser reconhecidos no balano patrimonial, incluindo todos os derivativos. Eles
so inicialmente mensurados pelo custo, que o valor justo pago ou recebido na aquisio de um
ativo ou passivo financeiro;
NIC 40 Investimentos imobilirios - Engloba investimentos em imveis e podem ser feitos por todas as
13
 empresas e no somente limitado a companhias, cuja principal atividade est nesta rea. O
investimento em propriedade propriedades (terrenos ou edifcios ou parte de um edifcio ou
ambos) feitos (pelo proprietrio ou pelo arrendatrio por meio de um leasing financeiro) para obter
receitas ou valorizao de capital ou ambos
NIC 41 Agricultura - Prescreve o tratamento contbil, os relatrios financeiros que devem ser
apresentados e os relatrios de evidenciao que devem ser produzidos por empresas que atuam
com atividades rurais
Fonte: http://www.iasb.org.uk
Assim, conforme observado no Quadro 2, as NICs estabelecem a normatizao e os
procedimentos contbeis referentes preparao e apresentao das demonstraes contbeis,
com a finalidade de minimizar as diferenas nos resultados das informaes contbeis
preparadas para os usurios e tomadores de decises.

3.3. Comparao de procedimentos contbeis entre a NIC x USGAAP x Normas

Brasileiras
A diversidade de informaes contbil em vrios pases produz resultados
divergentes em relao s demonstraes contbeis. Com base nessas divergncias, que h a
necessidade de harmonizao das normas e procedimentos contbeis no mundo. Vrias so as
prticas contbeis que produzem controvrsias com as normatizaes vigentes da NIC,
USGAAP e Normas Brasileiras.
Assim, alguns exemplos sero descritos, comparando as normas internacionais de
contabilidade (NIC), USGAAP e Normas Brasileiras, nos casos como: arrendamentos
mercantis e derivativos. A comparao ser feita de maneira objetiva e sucinta, com a
finalidade de demonstrar a dissonncia entre as diversas normas vigentes no mundo.
DERIVATIVOS
NIC e USGAAP
- Itens relevantes devem ser evidenciados nas contas do Balano Patrimonial
- O critrio utilizado deve ser pelo fair value
- Deve haver segregao dos itens que tm funes especulativas daqueles que tm por objetivo proteo ou
hedge
Normas Brasileiras
- Evidenciados em notas explicativas
- Utilizao do critrio de valor de mercado

No exemplo acima, percebe-se que, em relao a evidenciao de derivativos, ocorre

diferena no procedimento a ser adotado em cada norma. Com isso, pode ser gerada
informao dissonante para comparabilidade de resultados contbeis e gerenciais.
O mesmo raciocnio se observa na evidenciao de arrendamentos mercantis.
Contudo, esses seriam apenas alguns exemplos em que as normas contbeis diferem-se entre
si. Evidentemente, que outros casos existem e que se tornam, muitas vezes, complexos
quando a situao envolve multinacionais com filiais em outros pases.
ARRENDAMENTOS MERCANTIS
NIC Arrendatrio
- Registra o item como Ativo e Passivo pelo menor valor entre o valor presente de pagamentos de mnimos ou
valor justo
NIC Arrendador
- Registra o item como Contas a Receber (no imobilizado) ao valor lquido do arrendamento
- Incluso do valor do item no resultado do lucro ou prejuzo na venda, em caso de distribuidoras
FASB Arrendatrio
- Registra como Ativo e Passivo pelo menor valor entre o valor presente de pagamentos de mnimos ou valor
justo
FASB Arrendador
- O item deve ser evidenciado em notas explicativas ou demonstrativos financeiros (pagamentos futuros a serem
recebidos, valor residual no garantido, rendas a apropriar, aluguis contingentes)

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Normas Brasileiras Arrendador e Arrendatrio
- As divulgaes devem ser realizadas em notas explicativas (prazo, valores, prestaes remanescentes, entre
outras informaes)

4. Consideraes finais
A harmonizao das prticas contbeis mundiais parece ser uma tendncia inevitvel.
Destaca-se que em nenhum momento neste trabalho foi utilizado o termo padronizao, pois o
mesmo parece ser uma realidade ainda distante. No entanto, a harmonizao, comandada pelo
IASB e que se baseia em normas mais flexveis e adaptveis realidade de cada pas, caminha
a passos largos, contando com apoios relevantes como da IOSCO, ONU e Unio Europia.
Entretanto, existem crticas quanto ao processo de internacionalizao das normas
contbeis como: as diferenas na formao e tradio dos pases, a potencial ruptura da
soberania nacional, a politizao da contabilidade e a sobrecarga de normas. Outro fator a
falta de participao ativa norte-americana, que se constitui em um dos principais entraves a
todo este processo. Contudo, percebe-se que as diferentes posies tendem a convergir em
algum lugar no futuro.
Para tanto, as alteraes nos modelos contbeis dos pases da Unio Europia, por
meio do estabelecimento das chamadas diretivas comunitrias a serem seguidas por estes
pases, so fatos que comprovam a tendncia apontada acima. As divergncias existentes
esto sendo minimizadas com o passar do tempo e os princpios adotados naquelas naes j
comprovam a preocupao no estabelecimento de pressupostos e padres comuns.
Contudo, um dos desafios da Contabilidade diminuir essas diferenas de
procedimentos e normas contbeis de cada pas, pois somente assim, a contabilidade
acompanhar rapidamente as transformaes econmicas, sociais etc que permeiam o mundo.

Referncias Bibliogrficas

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United States Generally Accepted Accounting Principles
ii
Lei das Sociedades por Aes, 1976, art. 187.
iii
Primeiro que entra o primeiro que sai
iv
ltimo que entra o primeiro que sai
v
Custo Mdio Ponderado
vi
International Accounting Standard Board
15
vii
Financial Accounting Standard Board
viii
International Organization of Securities Comission
ix
Organizao das Naes Unidas

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