2.

MARCO CONCEPTUAL TERICO

2.1. PLANTEAMIENTOS TERICOS.

2.1.1 TEORAS

Como parte del Marco Referencial, que va a servir como patrn comparativo a manera de

modelo, para analizar (en el captulo 5) la situacin encontrada en la realidad (en el captulo

4), al interior del marco terico, hemos considerado necesario precisar los conceptos

bsicos relacionados con la las finanzas pblicas.

Victor Hugo Quijada Tacuri( pag 15-22)

TEORA DEL PRESUPUESTO

1. Naturaleza jurdica.
Tratadistas del derecho financiero han dedicado gran parte de sus trabajos a intentar establecer la
naturaleza jurdica de la ley de presupuesto. Con entusiasmo, han ensayado teoras sobre lo que
fue el punto ms importante del derecho presupuestario, buscando construir un modelo coherente,
lgico y riguroso frente a la doctrina. Frente a qu tipo de ley nos encontramos? Es una ley
formal o una ley con contenido material?
Desde el siglo XIX hasta la actualidad, se han ensayado diferentes tesis sobre la ley de
presupuesto. Algunas veces esas construcciones jurdicas obedecan a coyunturas polticas, a
tericos del rgimen o a polticos no muy informados, que emiten opiniones en funcin de su
situacin frente al gobierno de turno.

La poltica y los polticos han influido en determinados momentos de la historia en la visin de la ley
de presupuesto, ya que como hemos demostrado, el presupuesto es una herramienta de accin
poltica.

De igual modo, la ley de presupuesto es un punto fundamental dentro de la vida del propio Estado.
Las relaciones entre los poderes Ejecutivo y Legislativo, y la organizacin poltica de un pas se
refleja, en cierta medida, en la concepcin que tengamos sobre el presupuesto. As, si es una ley
formal, podemos sostener que se trata de un acto administrativo, que se le da la forma de ley, pero
que en esencia no lo es y que por tanto, la participacin de la representacin parlamentaria es un
mero trmite, ya que corresponde al Ejecutivo encargarse de estos menesteres. Incluso se puede
afirmar, que su aprobacin no es esencial. Por otro lado, si sostenemos que es una ley material,
con contenido, que slo tiene efectos desde su aprobacin parlamentaria, otorgamos mucha
importancia a la intervencin legislativa hasta hacerla esencial; y se ha organizado el Estado de tal
forma que exige una colaboracin y coordinacin entre poderes.

Muchas transformaciones constitucionales resultan a veces de problemas ligados a situaciones

presupuestarias: En Inglaterra las crisis de la monarqua han estado ligadas a cuestiones
financieras, como sucedi con la independencia de sus colonias americanas y el desarrollo del
rgimen parlamentario. En Francia, la situacin de las finanzas pblicas fue una de las causas
inmediatas de la Revolucin.
Esto, grosso modo, nos da una idea de la importancia que puede tener, y ha tenido, determinar la
naturaleza de esta ley. Dicho sea de paso, este debate contribuy a trabajar ms el valor de la ley,
su concepto y sus caractersticas; y las relaciones entre los poderes del Estado.

As, se han manejado distintas teoras que tratan de estudiar la naturaleza de las leyes, entre las
que tenemos:

1. Interpretacin Orgnica, que considera ley a todo acto emanando del Poder Legislativo sin
examinar su naturaleza.
2. Adems de lo anterior, algunos sostienen que deben tomarse en cuenta el haber
observado las formas establecidas por la Constitucin.
3. Prescindiendo de lo anterior, otros consideran ley a todo acto de ejecucin inmediata de la
constitucin (Kelsen).
4. Parte de la doctrina alemana sostiene que es ley, el acto estatal que crea reglas de
derecho, ya de carcter general, ya de alcance general (Laband, Jellinek).
5. La doctrina francesa se inclina por considerar leyes a los actos que, en atencin al
contenido y efectos, son generales o particulares. Segn ellos la funcin legislativa es
crear normas jurdicas generales objetivas y la funcin administrativa es crear actos
jurdicos concretos subjetivos (Duguit, Jze).
2. Las posiciones de la doctrina.
En la doctrina financiera se manejan dos tesis fundamentales con respecto a la ley de presupuesto,
que ya hemos adelantado. Es una ley formal o es una ley material?
La tesis que sostiene que la ley de presupuesto es una ley formal, tiene origen en las disputas
polticas entre el Parlamento alemn y el canciller Bismarck en la segunda mitad del siglo XIX. A
partir de este problema poltico Paul Laband, plasm en un libro, una construccin jurdica muy
coherente para sostener la posicin del Canciller. A continuacin, juristas alemanes se plegaron a
esta tesis, que con el tiempo pas a Francia y de ah al resto de Europa y Amrica.

Junto con los que sostienen que la ley de presupuesto es una ley formal, surgieron algunos que
defendieron lo contrario, es decir, que es una ley material. Ambas posiciones con algunos matices,
con una infaltable posicin eclctica, son las ms importantes y las que pasaremos a detallar. En
esencia son posiciones extremas y antagnicas, pero interesantes e ineludibles. Consideramos
que en la actualidad, la doctrina moderna se ha inclinado por no hacer esta distincin, entre otras
cosas, por encontrarse en cuestionamiento clasificar las leyes de esta manera y por su inutilidad
para explicar la naturaleza jurdica del presupuesto.

La ley de Presupuesto es una Ley Formal.

La tesis ms difundida es, sin lugar a dudas, aquella que sostiene que la ley de presupuesto es
una ley formal, sin contenido material. Conocidos juristas como Jze, Giannini, Baleeiro, Bielsa,
Ahumada y entre nosotros Juan Lino Castillo, sostuvieron que estamos frente a una ley formal sin
mayor contenido.
La teora de la ley formal tiene su origen en Alemania, pero para entenderla es necesario situarnos
en el contexto histrico poltico de la poca.

En la segunda mitad del siglo XIX exista en este pas una monarqua constitucional. Esta
monarqua constitucional fue producto de tensiones dentro del Imperio Alemn, que llevaron al
Emperador a la necesidad de hacer algunas concesiones polticas, y a efectuar algunas reformas
democrticas en un intento por evitar mayores revoluciones, que a la sazn eran frecuentes en
Prusia. En otras palabras, era una monarqua que no poda mantener su poder omnmodo, pero
tambin exista una burguesa que no tena fuerza suficiente para emprender un levantamiento.

La monarqua constitucional, a diferencia de la monarqua parlamentaria, implica que el Rey posee

poder constituyente, tiene carcter originario y en un acto voluntario se somete a una limitacin. Se
auto limita y otorga una constitucin a sbditos, por la cual se compromete a ejercer el poder de
acuerdo a lo establecido por ella. Este tipo de constitucin es conocida en la doctrina como una
constitucin otorgada.

Entonces, el Rey es el soberano, en l est el poder y decide ejercerlo en colaboracin con los
rganos sealados en la Constitucin. As, la potestad legislativa la ejerce junto con las Cmaras,
a diferencia de la monarqua absoluta en la que es una atribucin exclusiva de la Corona. De igual
modo gobierna con el concurso de sus ministros, que de l dependen, porque no son como en
Inglaterra, ministros de la mayora parlamentaria. En pocas palabras, el rey no rene todo el poder,
pero s es el punto de partida y centro de unidad de todos los poderes del Estado y todo lo que no
est expresamente atribuido a otro rgano por la Constitucin, sigue correspondiendo al rey. Como
vemos es una solucin intermedia, un intento de cambiar para que nada cambie.

En este contexto, ocurre un impasse entre el Canciller Bismarck y las Cmaras, con ocasin del
incremento para el siguiente ejercicio fiscal, de los gastos militares. En efecto, en 1860, el Rey
Guillermo I presenta a las Cmaras un proyecto de reformas del ejrcito que implicaban aumento
en los gastos. Los liberales, que tenan mayora, lo rechazan y pretenden introducir modificaciones.
El gobierno retira el proyecto, y durante el receso parlamentario lo pone en ejecucin. Ante esta
situacin, en las sesiones de 1861 los representantes se niegan a consignarlos en el captulo de
gastos ordinarios del presupuesto para financiar la reforma militar. Ese mismo ao hay elecciones
en las que los liberales mantienen el control de las Cmaras. Al reanudarse las sesiones empieza
a discutirse el presupuesto. Las Cmaras tratan y exigen el control del presupuesto. El Rey vacila,
los militares piensan en el golpe de Estado, la situacin pareca no tener salida. Guillermo I,
convencido de la reforma, nombra jefe de gobierno a Otto von Bismarck en septiembre de 1862.
Das ms tarde, Bismarck retira el proyecto de presupuesto para 1863.

As, lo que empez como un problema administrativo, de organizacin del ejrcito, devino en un
problema presupuestario y luego en un problema constitucional. El Canciller se enfrenta al
Landtag, y en clara maniobra inconstitucional, hace aprobar el presupuesto por la Cmara Alta y
clausura las sesiones. Al ao siguiente, al reanudarse las sesiones, la lucha contina.

En 1863 Bismarck argumenta con las Cmaras las atribuciones de sta y de la Corona. La Cmara
no cede y rechaza el presupuesto de 1863. Nuevamente el Gobierno fija el presupuesto por
Ordenanza Real.

Pero qu importa la teora conclua Bismarck cuando la necesidad manda? El Estado existe,
por tanto es preciso asegurar la marcha regular de los servicios pblicos. Esta, la razn de que el
Estado no puede paralizar los servicios a su cargo, fue una de las tantas razones que esgrimi el
Canciller. A ciencia cierta, exista un vaco dentro de la Constitucin prusiana de 1850 sobre estos
casos. A la sazn, la Constitucin estableca:

Artculo 99: Todos los ingresos y gastos del Estado tendrn que ser previamente estimados para
cada ao y tendrn que figurar en el Presupuesto general del Estado. Este ltimo se establece
anualmente mediante ley.

Como se ha dicho, para aprobar leyes era necesaria la concurrencia de las Cmaras y de la
Corona, pero no se haba previsto que una ley esencial para la vida del Estado, no fuera objeto de
este acuerdo, ni cmo salvar aquella situacin.

En 1866 con ocasin de la guerra con Dinamarca y Austria, como en los aos anteriores, la
Cmara reduce los gastos de la guerra. Bismarck responde aprobando el presupuesto por
Ordenanza Real con el asentimiento de la Cmara Alta, luego disuelve las Cmaras y convoca a
elecciones. El mismo ao Prusia derrota a Austria, el Gobierno gana popularidad y propicia un
entendimiento. En septiembre de 1866, la Cmara acord descargar de responsabilidad al
Gobierno por los gastos efectuados desde 1862.
La doctrina alemana sobre el presupuesto tiene entre sus precursores a Gneist con su obra
Budget und Gesetz, en la que sostena que el presupuesto es un acto de alta administracin, y
que la intervencin parlamentaria no constituye ejercicio legislativo. Pero fue Paul Laband, quien
formula una doctrina que implica una brillante concepcin jurdica y fue, a la larga, quien influy en
juristas franceses, italianos y de todo el mundo.

En 1871 Paul Laband publica el libro intitulado Das Budgetrechtnach den Bestimmunger der
Preussischen Vergassungs Urkunde unter Vercksichtigung der Verfassung des Norddeutschen
Bundes, que segn su autor se trataba de una teora fuera de toda influencia poltica, una suerte
de teora pura del presupuesto, pero lo cierto es que acab siendo la doctrina oficial de la Alemania
de Bismarck.

La teora de Laband giraba en torno a una cuestin fundamental. Si la ley de presupuesto le daba,
al Gobierno, el derecho de recaudar ingresos y efectuar gastos; y si en ausencia de dicha ley, la
continuidad de los servicios pblicos era ilegal y contraria a la Constitucin. Qu suceda con la
administracin, si el Parlamento no aprobaba la ley? Todo quedaba paralizado? Se trataba, en
otras palabras, de determinar el alcance del derecho constitucional del Parlamento en la
aprobacin de la ley de presupuesto, y la intervencin de este rgano en la poltica y la
administracin que nos ocupa, conlleva necesariamente un aspecto jurdico poltico de las
relaciones Legislativo Ejecutivo.

Para determinar este punto, Laband sostiene que efectivamente el presupuesto del Estado, segn
la Constitucin, se aprueba por ley. Pero qu clase de ley es sta? Si la constitucin estableca
que por ley se aprobaba el presupuesto, era menester ante todo determinar qu tipo de ley, definir
sus caractersticas, haba que estudiar el concepto ley ms detenidamente.

Posiblemente desde los primeros presupuestos que fueron aprobados en la historia, se adopt la
forma de ley como expresin del Parlamento. Con el tiempo esta costumbre prevaleci; pero es
en realidad una ley? o slo es un acto que tiene apariencia de ley?

Razonaba Laband indicando, que no era un componente esencial que la ley tenga un carcter
general. Segn l, hay innumerables leyes que se aplican para determinadas categoras de
personas, y que por tanto no es criterio suficiente ni caracterstica propia. Por otro lado, tampoco es
relevante que sea permanente, ya que existen ejemplos numerosos sobre disposiciones
transitorias o leyes temporales; en consecuencia, tampoco es una caracterstica importante.
Concluye, que es el contenido lo que define a una ley, y que por tanto al margen del nombre que
se le d, dejando de lado la voluntad del legislador y su publicacin en la gaceta oficial, ser ley
solamente aquella que por su contenido merezca tal calificativo. As, aun cuando se apruebe una
ley con acuerdo de las Cmaras y de la Corona, se debe considerar propiamente como tal,
aquella con contenido material, y las dems disposiciones como leyes que solamente han
cumplido y guardado todas las formas que impone formulacin legislativa.

Por lo anterior, parta Laband de un concepto dualista de la ley. Existe una ley formal y una ley con
contenido material. Dentro de su concepcin positivista de la norma, es ley propiamente dicha
material la norma jurdica emanada del poder legislativo, que declara una regla de derecho
aplicable a una determinada situacin, y que adems, esa norma jurdica sea permanente. En este
sentido, son reglas de derecho, aquellas que modifican, en cualquier medida, la situacin jurdica
de los gobernados, ya sea entre sus relaciones particulares o entre las relaciones de los
gobernados con el Estado, sea creando o extinguiendo derechos u obligaciones. En consecuencia,
toda norma que no contenga una relacin bilateral entre individuos o entre individuos y Estado
no es una norma de derecho, no tiene contenido jurdico. Por lo tanto, segn este razonamiento, no
toda manifestacin del Estado es ley.

Seguidamente afirmaba que la ley de presupuesto no contiene una regla de derecho, ni privada, ni
pblica, simplemente eran normas para la administracin. La ley de presupuesto es una cuenta
que estima ingresos y gastos futuros y una cuenta no es una regla; menos una regla de derecho.
Consecuentemente era una ley formal, sin contenido material.

Laband tambin distingua la ley de aprobacin del presupuesto, que poda contener normas
jurdicas e incluso permanentes, y el presupuesto en s, que era un anexo del primero.

La intencin de Laband era vaciar de contenido jurdico a la ley de presupuesto. Separar asuntos
financieros de la esfera de poder de la representacin, llegando a sostener que el establecimiento
del mismo no satisface ninguna necesidad del derecho, sino que responde a una necesidad de la
economa. En la prctica, se redujo a una cuestin de poder.

Entonces. Para qu la intervencin de las Cmaras? Esta intervencin se limitaba, a descargar,

en las Cmaras, la responsabilidad financiera del Gobierno, lo que hoy podramos llamarcontrol
poltico del Parlamento. Esa, segn Laband era la razn de ser de la aprobacin de la ley de
presupuesto.

Un asunto que trat tambin Laband, para reforzar su teora, fue el tema de la legislacin
vinculada. La ley de presupuesto es un ejemplo de legislacin vinculada al ordenamiento jurdico
material preexistente. Con esto redondeaba la idea, que la representacin no puede rechazar o
denegar el presupuesto.

La doctrina alemana cont tambin con la opinin de Arndt y Bornhak, quienes sostenan que el
presupuesto es un acto administrativo, un mandato dado a las autoridades administrativas. Von
Martitz fue ms all al decir que era una monstruosidad jurdica llamarlo ley. Para Otto Mayer,
conocido administrativista, el presupuesto es una cuenta, una estimacin, un plan; pero criticando
a Laband la poca importancia que da al derecho presupuestario.

Con el pasar del tiempo, las ideas de Laband y la doctrina alemana en general, decantada la
manifiesta intencin poltica, pasaron a Francia e Italia. As, los aportes fundamentales de la
doctrina alemana fueron.

1. La intervencin del poder legislativo tena como objetivo ejercer un control poltico sobre el
gobierno, no siendo propiamente una labor legislativa.
2. Negacin del carcter unitario del presupuesto al distinguir la ley de aprobacin del
presupuesto en s.
3. El presupuesto es un acto administrativo, que no contiene normas jurdicas.
4. El presupuesto generaba una relacin nicamente al interior del Estado, y en l se agota.
5. El presupuesto es una ley vinculada al ordenamiento jurdico vigente.
A principios de siglo, en Francia, Gastn Jze, Duguit y Trotabas elaboraron y desarrollaron,
inspirados en la teora de la ley formal, el concepto del acto condicin. Los franceses definan y
distinguan el acto regla, como aquel que establece situaciones jurdicas generales
impersonales, a diferencia del acto condicin, que no crea ni modifica ni extingue una relacin
jurdica general, slo condiciona su eficacia. Para ellos, la ley era un ejemplo del primero y el
presupuesto del segundo, ya que constitua un acto de autorizacin del Parlamento en funciones
de control jurdico poltico. Entonces, al ser una autorizacin, condiciona el ejercicio regular, a la
administracin, de sus competencias en materia financiera, sea para percibir ingresos o para
efectuar gastos. Por lo tanto, el presupuesto es un requisito de validez jurdica de dichos actos.

Trotabas desarrolla an ms esta corriente doctrinaria al distinguir, la decisin presupuestaria,

que compete al Parlamento, y la ejecucin presupuestaria propia del gobierno. El Parlamento
interviene decisin presupuestaria como representante de los contribuyentes para autorizar la
recaudacin. El Gobierno (ejecucin presupuestaria) hace uso de dicha autorizacin en el empleo
de los recursos.
Para explicar que en la prctica los presupuestos contenan normas jurdicas o materiales, que
modificaban o derogaban el ordenamiento vigente, Jze apoyndose nuevamente en Laband-
sostena que el presupuesto no es un acto unitario. Por el contrario, era un acto complejo. Esto
significaba que se podan distinguir claramente dos actos separables: El presupuesto como estado
de previsin de gastos e ingresos, que es un acto administrativo, y por otro lado, la ley de
aprobacin que es un acto de autorizacin del Parlamento que hace, del presupuesto, un acto de
administracin con forma legislativa.
Incluso llegaron a distinguir el presupuesto de gastos, como un acto administrativo, del
presupuesto de ingresos, que en algunos casos, se constituye en ley material al contener normas
tributarias. Duguit fue ms all an, al sostener que el presupuesto era una complejidad de actos
de naturaleza muy distinta e incluso opuestos.

Los aportes ms importantes de la doctrina francesa los podemos resumir de la siguiente manera:

1. El presupuesto es un acto complejo.

2. La ley de presupuesto es una autorizacin al gobierno.
3. Se minimiza la participacin del Parlamento.
4. El presupuesto puede contener una ley material.
La doctrina italiana por su parte, sostiene la tesis del presupuesto como acto administrativo propio
del Ejecutivo, y que la intervencin del Legislativo responde nicamente a un control poltico. As,
el Parlamento ejerce una suerte de vigilancia financiera, no una funcin legislativa. En ese sentido,
el presupuesto es un acto de alta administracin, cuya aprobacin por razones histricas y polticas
ha sido atribuida a las Cmaras, siendo el presupuesto formalmente una ley. Acorde con esta
corriente, Giannini no vacila en clasificar al presupuesto entre las leyes puramente formales.

Siendo el presupuesto una cuenta patrimonial sin contenido jurdico, no puede derogar ni modificar
leyes creadoras de ingresos y de gastos, ni desconocer derechos subjetivos que tengan base en
normas legales preexistentes, ni tampoco introducir nuevas normas jurdicas en el ordenamiento.
La intervencin del Parlamento era mnima.

Posteriormente los juristas italianos desarrollaron la teora de las leyes de aprobacin y de

autorizacin. Esta teora sostiene bsicamente lo siguiente:

1. Una dualidad de competencias: El Ejecutivo participa de la formacin del acto y el

Legislativo lo aprueba. Son actos distintos. En la ley de presupuesto se distinguen dos
actos separados independientes y de distinta naturaleza: El presupuesto como estado de
previsin y la ley de aprobacin, que es el texto articulado.
2. El rgano encargado de aprobar el acto no tiene competencia material, es decir, no puede
determinar el contenido. As, el Parlamento no puede ms que aprobar o rechazar en
bloque el proyecto.
3. Carcter limitado de la ley de presupuesto, a diferencia de la vocacin de eternidad de
cualquier otra norma jurdica.
La Ley de Presupuesto como Ley Material.
Como ya se dijo lneas arriba, el mismo Laband defini que debe entenderse por ley material:
- Todo acto que establezca una regla de derecho.
- Toda disposicin de carcter general y abstracto, impersonal; en cambio la
decisin individual y concreta no es ley en sentido material.
Por eso no llama la atencin, que fuera tambin en Alemania, donde surge una corriente contrara
en viva reaccin a la tesis de la ley formal. Sus principales exponentes fueron Myrbach Rheinfeld
y Haenel. Segn ellos, no tena mayor sentido la concepcin dualista de la ley ya que, sostienen,
toda ley por el simple hecho de haber seguido el ter legislativo previsto en la constitucin, es ley
en sentido material. Myrbach Rheinfeld sostuvo que cuando el Parlamento deniega el
presupuesto, no se opone al funcionamiento del estado, antes bien, se opone a la conducta de
determinadas autoridades del gobierno. En consecuencia, Haenel sostiene que las disposiciones
de la ley de presupuesto son reglas de derecho obligatorias para la Administracin.
 CAPTULO IV

PRINCIPIOS DEL DERECHO PRESUPUESTARIO

El principio reconocido ms antiguo, fundamental en el surgimiento del Derecho Presupuestario, es
el principio de:
La legalidad. Por ste se establece, que slo por ley se aprueban y autorizan la captacin de los
ingresos y a efectuar gastos del Estado. En estricto, no es propio y exclusivo del derecho
presupuestario, ya que es comn a otras ramas del derecho, como el Derecho Tributario

La legalidad radica en que es parte fundamental de cualquier Nacin que vive en estado de
derecho, el sometimiento de la actividad financiera de la ley.

La equidad como principio general del derecho, tambin se aplica a nuestro tema, incluso a sido
considerado en nuestra Constitucin de 1993. Pero a diferencia de su aceptacin normal, este
principio debe ser materialmente entendido.

La publicidad en nuestro ordenamiento, ms que un principio, es un elemento esencial de

eficacia, que est especialmente considerado para el presupuesto. Es adems, una regla general
establecida en la Constitucin peruana para cualquier normal.

La claridad ms que un principio, es una cortesa del legislador para con los gobernadores.

PRINCIPIOS PROPIOS
1.EQUILIBRIO. Para las finanzas tradicionales o la hacienda clsica, el equilibrio contable-
financiero o de cifras, constitua prcticamente un axioma. En la doctrina clsica, tanto el dficit
como el supervit, merecan condena de los financistas, y en caso de existir en la vida real de los
Estados, se le consideraba como un mal necesario, nicamente aceptable en condiciones
excepcionales. La moderna doctrina se inclina por una economa equilibrada del presupuesto
nacional, antes que un equilibrio contable del presupuesto del Estado.

2. PRINCIPIO DE ANUALIDAD. La ley del presupuesto, tiene como carcter distintivo de otras
normas, su vigencia determinada, usualmente a un ao. As por el principio de la anualidad, se
entiende que el presupuesto prev los recursos y los gastos de un ao, a cuyo trmino la ley pierde
su vigencia. La regla de anualidad hoy casi universal se establece en Inglaterra desde el siglo XVII,
y su principal razn de ser, era el poder mantener un control regular de la hacienda por parte del
parlamento. Actualmente la mayora de los pases adoptan el trmino de un ao usualmente
coincidente con el ao natural, como ejercicio financiero.

Esto ocurre porque responde al ritmo principal de la social administrativa, mercantil y laboral, y a la
divisin fundamental del tiempo adaptado por los hombres. En Amrica, la mayora de pases
siguen ese criterio, destacando entre las excepciones, los Estados Unidos de Amrica que tiene un
ao fiscal que se inicia en octubre.

A dems, la inflacin que han sufrido diversos pases, obligaron a pensar en corto plazo.

La aplicacin de este principio, puede tener el problema de determinar en que momento se

imputan los gastos o ingresos. Otra dificultad practica de este principio consiste en lograr que el
congreso, apruebe dentro de los plazos constitucionales o legales, la ley de presupuesto.

Para superar este obstculo, existen distintos mtodos:

a) Crditos provisionales: Son una especie de anticipo parcial del presupuesto en debate.
Tambin son conocidos como dozavos provisionales.
b) Prorroga reconduccin: El presupuesto en ejecucin se prorroga por dozavos hasta la
sancin del nuevo presupuesto. Para nosotros no ha sido extrao su uso y abuso, ya que su
prctica deja fuera la intervencin parlamentaria.

c) Aprobacin del presupuesto por parte de Ejecutivo: En nuestro pas, el constituyente de

1978, adopt por primera vez este esquema para que en caso no fuera aprobado el presupuesto
antes del 15 de diciembre de cada ao, pudiera entrar en vigor el proyecto del Ejecutivo va
decreto legislativo. La carta de 1993 repite esta solucin, variando la fecha lmite.

Para terminar este punto, debemos entender que la anualidad debe ir acompaada de planes de
mediano y largo plazo.

3.PRINCIPIO DE UNIDAD. Por este principio se entiende que todos los recursos y los gastos del
Estado deben estar reunidos en un solo documento o en conjunto de documentos, fusionados en
un todo orgnico.

Los financistas coinciden en sostener que la aplicacin del principio de unidad tiene las siguientes
ventajas:

a. Se aprecia si el presupuesto esta equilibrado.

b. Dificulta la simulacin de economas u ocultar cuentas especiales. Permite claridad y orden en

las cuentas.

c. Se aprecia la magnitud del presupuesto y el volumen de erogaciones; y la carga del

contribuyente.

d. Facilita el control parlamentario.

El art. 77 de nuestra Constitucin que define el presupuesto, no se refiere explcitamente a este

principio, pero s se encuentra claramente establecido en la norma II del ttulo preliminar de la Ley
de Gestin Presupuestaria.

Las excepciones a este principio, entre nosotros, son las modificaciones al presupuesto, como las
leyes de crdito suplementario o los decretos de urgencia.

4. UNIVERSALIDAD. Conocido tambin como del producto bruto, ya que exige que no exista
compensacin o confusin entre gastos y recursos. Esto quiere decir que deben constar en el
presupuesto todos los ingresos y todos los gastos, sin que exista compensacin entre ellos, que
ambos sean consignados por su importe bruto.

5. NO AFECTACIN. Es muy prximo a la universalidad. Tambin conocida como Unidad de

Caja No Asignacin de Recursos, propone que los recursos del Estado deben formar una
masa nica sin distinguir su origen, y deben aplicarse para cubrir la totalidad de gastos. Lo que
implica que se prohbe que ingresos determinados sirvan para cubrir gastos determinados. Entre
nosotros se conoce como caja nica. Fruto de la experiencia, este principio ha sido considerado en
el artculo 79 de la Constitucin peruana y en la norma V del ttulo preliminar de la Ley de Gestin
Presupuesto

6. ESPECIALIDAD DE CRDITO. Significa que la autorizacin del parlamento no se da en forma

global, no bota una suma global. De ocurrir as, el Ejecutivo contara con las manos completamente
libres para asignar los recursos, con una consiguiente falta de control poltico. Por este principio se
busca que el parlamento autorice un gasto o crdito para determinada necesidad y por lo tanto
queda afectado especficamente con ese objeto.

La aplicacin de este principio supone dos aspectos:

1. La capacidad material de poder autorizar cada gasto. La vida de los Estados se ha vuelto tan
compleja que hace imposible verificar en los voluminosos anexos cada crdito.

2. Es una forma de medir la libertad con que cuenta el Gobierno en Materia Financiera.

Este principio tiene dos aspectos importantes:

a. Principio de Especialidad Cualitativa: Se entiende que los crditos se destinarn

exclusivamente a la finalidad especfica para la que han sido autorizados por la ley de presupuesto
o sus modificatorias. Las excepciones entre nosotros son las transferencias y habilidades de
partidas y las transferencias de asignaciones.
b. Principio de especialidad cuantitativa: Significa que no pueden contraerse compromisos
por encima de los montos mximos autorizados. Es excepcin de este principio los crditos
suplementarios

CONTENIDO DEL PRESUPUESTO. LIMITACIONES Y RESTRICCIONES

La Carta de 1993 establece algunas restricciones fundamentales:

1. Los representantes ante el Congreso no tienen iniciativa para crear ni aumentar gastos pblicos
salvo en lo que se refiere a su presupuesto. En el Per, recin con la Constitucin de 1979, el
Legislador renuncia expresamente a la iniciativa de gasto. En nuestro pas el parlamentario poda
disminuir gastos, aumentar los ingresos o disminuirlos no por exoneraciones porque necesitara la
opinin, hasta cierto punto favorable, del ministro de economa, sino por va de la derogacin

2. No se puede aprobar tributos con fines predeterminados salvo por solicitud del Ejecutivo ( Art.
79)

3. No pueden cubrirse con emprstitos, gastos de carcter permanente ( Art. 78).

4. No puede aprobarse presupuestos sin partida destinada al servicio de la deuda pblica ( Art.
78). Es de notar que este concepto incluye tambin la deuda interna.

5. Los prestamos del Banco Central de Reserva o del Banco de la Nacin no se contabilizan como
ingreso Fiscal ( Art. 78). Esta figura tambin se conoce como adelantos o prestamos de tesorera.

6. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria ( Art.
74).

Ahora bien, en cuanto a su contenido, la ley de presupuesto es una ley exclusiva y excluyente en
estas cuestiones financieras. Este quiere decir que la materia presupuestal est reservada a la ley
anual y la ley anual est reservada a estas materias. En otras palabras, la ley anual de
presupuesto no debe contener normas ajenas al ordenamiento del gasto pblico.
 CAPTULO V

DINMICA DEL PRESUPUESTO

Por este ultimo capitulo intentaremos conocer como funciona en la administracin, el presupuesto
desde su concepcin en las clulas bsicas del Estado, hasta que concluye la ejecucin del
mismo. Recorreremos el camino que transita esta institucin desde que se elabora el proyecto del
presupuesto, pasando por su consolidacin en el Ministerio de Economa y Finanzas, su
aprobacin por el Ejecutivo, su sancin por el congreso, su ejecucin por los rganos encargados,
hasta su posterior control. En esta parte del Derecho tiene mucha cercania al Derecho
Administrativo, por esa razn trataremos de delimitar nuestro estudio, a los puntos que tengan
estricta relacin con el tema que nos ocupa.
1. DEFINICIN:
La doctrina reconoce determinadas fases dentro de la dinmica del presupuesto, que han sido
plasmadas en los distintos ordenamientos de los pases. Las cuatro fases diferenciadas por los
autores y la doctrina, permiten observar principalmente la distribucin de las competencias
segn cada esquema constitucional.
Dos fases que son dominadas por el Ejecutivo:
Elaboracin
Ejecucin.
Dos fases que son dominadas por el Parlamento:
Aprobacin
Control
As, esta distribucin de competencias implica necesariamente una separacin de funciones,
ya ue estn constitucionalmente reconocidas unas al Legislativo y otras al Ejecutivo, trayendo
de la mano a una coordinacin casi inevitable, entre ambos, dentro de las distintas fases del
ciclo presupuestario y una irrenunciablilidad de competencias al mismo tiempo, por lo menos,
en el principio.
2. ELABORACIN
La palabra budget proviene al parecer de la antigua voz inglesa bouget, que significaba
bolsa o cartera de cuero, en la que el tesorero del Rey ms tarde Chancellor of the
Exchequer llevaba los documentos financieros. Su uso se extendi con el tiempo al
contenido de la cartera misma.
La doctrina distingue dentro de la fase de elaboracin tres momentos.
La planificacin en la que se eligen e identifican los objetivos; la programacin en la que se
determinan los medios econmicos y humanos necesarios para alcanzar dichos objetivos, y la
formulacin en la que se concretan en trminos econmicos y monetarios los programas son
elegidos.
As como en Estados Unidos, durante un tiempo en Francia, la elaboracin del presupuesto
estaba en manos de las Cmaras. En Inglaterra, la iniciativa financiera exclusiva de la Corona
qued establecida frente al Parlamento en el standing order de los Comunes de 1713.
En el Consejo de Ministros ocurre un debate en torno al proyecto. Si bien no hay ministros con
prerrogativas legales especiales, la asignacin de cada uno de sus sectores depender en
gran medida de su peso poltico. Naturalmente, la ultima palabra la tendr el Presidente y el
ministro de Economa y Finanzas.
El Presupuesto por Programas
Cornejo sostiene que el origen de la tcnica del presupuesto por programas se debe a las
recomendaciones de la Comisin Hoover. En 1949 Herbert Hoover, presento sus
recomendaciones en un informe que reflejaba el estudio de la administracin publica en los
Estados Unidos de Amrica. Sin embargo, fueron los organismos de las Naciones Unidas las
que promovieron este sistema.
EL presupuesto por programas supone la existencia de planes y metas de mediano y largo
plazo, porque el presupuesto es un plan de accin de corto plazo, que debe ser encadenado
con los planes nacionales de mayor alcance.
 Profundicemos un poco mas estos conceptos. En principio, un programa o plan implica
determinar objetivos y los medios con que alcanzarlos. A su vez estos planes pueden ser de
corto, mediano o largo plazo. La programacin presupuestaria es un plan de corto plazo, en el
que se determinan acciones concretas y se les asignan los recursos necesarios. No es una
previsin de las operaciones financieras del ao; debe ser un plan de trabajo que exprese en
trminos de metas, lo que el Gobierno va a hacer. Por eso, puede decirse que el presupuesto
es la parte operativa de los planes del Sector Publico. Hay que notar, sin embargo, que el
presupuesto por programas tiene el inconveniente, que no todos los gastos pueden ser
analizados por funciones u objetivos concretos, y en algunos casos no pueden cuantificarse
adecuadamente.
Debemos indicar para terminar con este tema, que nos hemos hallado indicios que puedan
llevarnos a afirmar que los presupuestos anuales en la actualidad, en nuestro pas, respondan
a algn tipo de planificacin, sea a mediano o largo plazo en cuanto a por ejemplo,
necesidades de la poblacin en los prximos aos en salud, vivienda o comunicaciones.
Tampoco refleja objetivos polticos, diplomticos o poblacionales. Entendemos que en las
Fuerzas Armadas si existe este tipo de planeamiento para sus requerimientos.
3. APROBACIN
En los sistemas bicamerales, usualmente es Diputados quien tiene preferencia en la discusin
del presupuesto. Entre nosotros hasta 1992, con un sistema bicameral, corresponda a la
Comisin Bicameral de Presupuesto del Congreso reconocida constitucionalmente- ser la
encargada de efectuar el estudio del proyecto y luego de dictaminado este, se presentaba al
Congreso. All la votacin de Diputados y Senadores se computaba por separado antes del 15
de diciembre.
Hoy, la nueva Constitucin tambin establece una comisin de presupuesto dentro de un
sistema unicameral. Pero, adems del trabajo que esta puede realizar, todos los ministros
deben presentarse al pleno para sustentar sus gastos, incluido el Presidente de la Corte
Suprema, el Fiscal de la Nacin y el Presidente del Jurado Nacional de Elecciones. El
ministro de economa debe adems sustentar los ingresos. Esto, sin duda, ha restado mucha
fuerza al trabajo de la Comisin de Presupuesto, con respecto a la antigua Comisin
Bicameral.
Revisando la legislacin comparada, encontramos que se distinguen dos sistemas en la
aprobacin del presupuesto:
El Poder Legislativo puede modificar el proyecto del Ejecutivo.
El Poder Legislativo acepta o rechaza en bloque el presupuesto.
En Francia y EE.UU. el proyecto se discute previamente en comisiones. As, en Francia el
debate parlamentario se abre sobre el texto del proyecto gubernamental, y no sobre un texto
modificado por la comisin, ya que esta se debe limitar a proponer enmiendas. En los Estados
Unidos, la Cmara de Representantes lo examina y vota, posteriormente se presenta al
Senado, que tiene los mismos derechos de enmienda que la Cmara Blanca.
La aprobacin de una ley por el Congreso, implica tambin la posibilidad de ejercer el derecho
de observacin por parte del Presidente de la Republica, en situaciones, por ejemplo, de las
interferencias parlamentarias de que hablamos. En el Per, la nica ley que no puede ser
observada es la ley de reforma constitucional. Es as porque lo establece la misma constitucin
(articulo 206 ) , y porque el Congreso esta ejerciendo el poder constituyente derivado.
Finalmente, tanto la Constitucin de 1979, como la vigente, han previsto el mecanismo de la
aprobacin por decreto legislativo, en caso que el Parlamento no apruebe el presupuesto
dentro de los plazos constitucionales. En sentido estricto, la nueva Carta establece que si la
autgrafa ya no habla del proyecto aprobado- no se remite al Presidente de la Republica
antes del 30 de noviembre, entra en vigencia por Decreto Legislativo, el proyecto del Ejecutivo.
La condicin, es pues, que la autgrafa llegue a Palacio de Gobierno antes del plazo sealado.
4. EJECUCIN
La ejecucin presupuestal es competencia propia y exclusiva del Poder Ejecutivo. Para ello
expide reglamentacin a dos niveles. Decretos Supremos que son complementos de la ley
anual, y resoluciones ministeriales o doctrales que son directivas para resolver los
 problemas que genera la ejecucin practica del presupuesto da a da. La ejecucin
presupuestaria se realiza dentro del ejercicio fiscal que se inicia el 1 de enero y termina el 31
de diciembre, perdi dentro del cual se realizan las operaciones generadoras de ingresos y
gastos.
Por el lado de ingresos, el Estado estima trimestralmente la recaudacin y captacin de
recursos por parte de la Administracin tributaria y otras entidades que obtienen recursos.
Por el lado de los egresos, la doctrina reconoce dentro de la ejecucin del gasto, cuatro
momentos: compromiso, liquidacin, ordenamiento y pago. Analicemos cada uno de ellos.
4.1 Compromiso
Por el compromiso (impegno, engament) sostiene Ingrosso, la administracin esta obligada a
una prestacin pecuniaria hacia persona determinada. Para l, este no es un acto creador de
la obligacin; pero si condicin para la legitimidad del mismo, con el efecto jurdico de tomar
indisponible esa misma suma a pago distinto.
El compromiso supone por tanto lo siguiente: la existencia de un crdito presupuestario, el
acto de una autoridad competente que lo autoriza, inmovilizar o afectar fondos y originar la
obligacin de pagar una suma liquida. As, la ley de gestin define al compromiso como un
acto emanado de la autoridad competente, que afecta total o parcialmente las Asignaciones
Presupuestarias, para el pago de obligaciones contradas de acuerdo a ley, contrato o
convenio....
4.2 Liquidacin
La liquidacin es el momento en el que se fija la cuanta exacta en dinero de una deuda del
Estado, es decir, el compromiso se hace deuda liquida. Segn Bielsa no es un acto jurdico
sino un acto de mera administracin. Aadiremos que es un acto de verificacin contable.
4.3 Libramiento
De Juano dice que la orden de pago o libramiento en sentido lato es el acto por el cual se
dispone la entrega de una suma de dinero al acreedor, del Estado. Es el orden de pago para
hacer efectivas las erogaciones comprometidas y liquidadas. Tambin es conocida como orden
de pago, la orden dada por la autoridad administrativa ( ordenador y ordonnateurs). Por ella se
ordena la entrega de dinero o ttulos a quienes corresponde el crdito aprobado en el
presupuesto. Finalmente, el libramiento se traduce en autorizaciones de giro.
4.4 Pago
La orden de pago (ordinazione, ordonnancement) o pago propiamente es la parte final del
proceso, dispuesta por autoridad distinta a la que decidi dicho pago (libramiento). La orden de
disposicin de fondos implica que el Poder Ejecutivo pone los crditos o fondos a disposicin
de los jefes de servicios. Es el medio extintivo de la obligacin.
El pago consiste en una operacin material; la entrega de dinero, pero tambin es un acto
jurdico porque se ejerce control de la regularidad jurdica de la orden de pago.
5 CONTROL
La palabra revisin proviene de revidere que significa volver a ver. Desde antiguo, en todos
los Estados, que cuenten con algn tipo de organizacin administrativa, han existido
mecanismos de control. Siempre ha sido importante controlar el empleo de los fondos pblicos
y el manejo del patrimonio del Estado en general. En el Per precolombino, existan los
Tucuyricoc el que mira todo que eran funcionarios que andaban en secreto por los
distritos del Imperio ejerciendo, entre otras labores, una funcin de control.
El primer tipo de control es el control de la legalidad. Por este se busca conocer si el gasto
realizado se ajusta al mandato contenido en la Ley de Presupuesto, es decir, se verifica la
cuanta y el destino de los dineros pblicos.
Otro tipo de control es el de carcter econmico. Este divide por un lado el control financiero o
de costos y el control de resultados. El control financiero es el mas antiguo y el de uso mas
extendido. Es fundamentalmente un control de caja. Es un sistema que busca la correcta
administracin de los recursos. Se preocupa por la cantidad disponible para gastar y de lo que
cuesta la actuacin publica, sin llegar al empleo de calificativos.
El control de resultados puede ser de eficiencia, de eficacia y de calidad. Un presupuesto por
programas puede contar con este tipo de control, haciendo notar que, en algunos casos, tiene
dificultades de medidas o de cuantificacin. El control de eficacia busca verificar si se cumplen
o no los objetivos que se propusieron al iniciar el ejercicio.
Si el control se realiza pro rganos independientes, y fuera de la administracin, estamos
frente a un control extremo. A este tipo pertenecen el control del Parlamentario poltico- y el
Tribunal de Cuentas o Contralora.
CAPTULO VI

CLASIFICACIONES DEL PRESUPUESTO

El sector publico ejecuta una gran cantidad de operaciones de ingresos y gastos para desarrollar sus
actividades, de modo que para estudiarlas y apreciar su significado es preciso darle forma a la
multitud de datos estadsticos que reflejan su sentido y alcance. Para ordenar estas informaciones,
existe un conjunto de mtodos de clasificacin presupuestaria nica y universalmente aceptada,
pues los enfoques del anlisis fiscal pueden ser diversos y requerir distintas formas de distribucin
de los datos. Lo anterior significa que es posible preparar distintas cuentas gubernamentales en las
que aparecen clasificados los ingresos y gastos de acuerdo con diversos criterios.
Conforme con los avances logrados en la contabilidad fiscal, las principales cuentas
gubernamentales que pueden prepararse son:
Las del presupuesto administrativo o convencional del gobierno
La del gobierno general dentro del esquema de las cuentas de ingresos y producto nacionales
Las del sector gobiernan dentro de la matriz de transacciones nter industriales de insumo
producto
La del gobierno en el esquema de fuentes y usos de fondos
La del sector gobierno dentro de los esquemas de la riqueza nacional.
La mayor parte de las transacciones gubernamentales se realiza a travs de los presupuestos
administrativos o convencionales anuales. Esos documentos contienen en su fase de presupuestos
y de cuentas de ejercicios cerrados, toda la informacin acerca de las transacciones del gobierno,
las cuales deben ser reclasificadas, ajustadas y consolidadas para preparar los datos necesarios
para confeccionar las cuentas.
Es conveniente examinar a continuacin cada uno de los esquemas de cuentas gubernamentales
ms significativos con el objeto de fijar sus caractersticas, su utilidad para el anlisis y la
formulacin y ejecucin de la poltica del gobierno.
Clasificacin de las cuentas del presupuesto gubernamental
En realidad, el presupuesto gubernamental abarca a todo el sector pblico y debera presentarse
en trminos consolidados. Para su elaboracin se tienen en cuenta los presupuestos parciales que
formulan los distintos organismos del sector pblico, los cuales se preparan en trminos
combinados, es decir, incluyendo todas sus transacciones y transferencias intersectoriales.
A travs de los presupuestos, los ministerios y los establecimientos pblicos ejecutan la actividad
gubernativa contenida en los programas que han sido elaborados para cumplir las funciones que las
leyes les encomiendan. En consecuencia, las cuentas presupuestarias deben ordenarse con vistas
a facilitar la formulacin, ejecucin y contabilizacin de los programas, para la cual deben ser lo
suficientemente flexibles y numerosos a fin de facilitar dichas fases del ciclo presupuestario.
Para la planificacin de las cuentas presupuestarias, deben considerarse los cuatros propsitos
fundamentales de dichas cuentas. En primer lugar, deben estructurarse de manera que faciliten el
anlisis de los efectos econmicos y sociales de las actividades del gobierno. Como las decisiones
gubernamentales alteran el curso de la vida econmica y social de los pases, es preciso que las
autoridades puedan obtener la informacin requerida para medir los efectos que su gestin ha de
producir. En consecuencia, la clasificacin debe hacer posible el estudio de la influencia que los
ingresos y los gastos gubernativos ejercen sobre el nivel y composicin del producto nacional,
sobre el empleo y sobre el ritmo de crecimiento econmico, as como sobre la distribucin del ingreso
nacional entre la poblacin.
En segundo lugar, las cuentas deben facilitar la formulacin de los programas que elabora el
gobierno para cumplir sus funciones. Una vez fijada la participacin del gobierno en el ingreso
nacional, debe calcularse la composicin de los gastos entre gastos de consumo y de capital,
ajustados los niveles de actividad con el sector privado. Las cuentas presupuestarias han de
ordenarse de manera que muestren las decisiones programadas y los cambios recomendados de
ao en ao. De esta forma, el congreso y el Ejecutivo sabrn, al aprobar el presupuesto, qu se
quiere hacer con los dineros pblicos. Adems ha de expresarse con claridad el programa de
financiamiento, detallando los ingresos tributarios, las tasas, etc., y precisando a que sectores se
est grabando.
En tercer lugar, las cuentas presupuestarias deben contribuir a una expedita ejecucin del
presupuesto. El administrador del programa debe conocer la suma de recursos financieros de que
dispondr y las responsabilidades que habr que asumir. Es el responsable del manejo de los
fondos puestos a su disposicin, y el sistema de cuentas presupuestarias tiene que permitirle aplicar
sus recursos, a lo largo del ao fiscal, en forma inteligente y en funcin de las metas trazadas.
En cuarto lugar, las cuentas presupuestarias deben facilitar la contabilidad fiscal. El gobierno debe
llevar registro completo de las operaciones fiscales y poder as establecer las responsabilidades que
caben a los funcionarios en la recaudacin de los impuestos, en la administracin de los fondos y en
la disposicin de los gastos.
Las cuentas fiscales deben permitir establecer con precisin la responsabilidad que pudiera
asignarse a personas especficas, con el fin de evitar malversacin de fondos, fraudes, o manejos
ilegales, razn por la cual las cuentas presupuestarias, junto con hacer posible la contabilidad fiscal
deben posibilitar la fiscalizacin efectiva por personas distintas de aquellas a quienes incumbe la
responsabilidad legal de las operaciones, a travs del trabajo de auditoria.
Planear una clasificacin presupuestaria es, en consecuencia, una tarea difcil y compleja, que
debe cumplir los requisitos anteriormente expuestos, procurando no sacrificar un objetivo en aras
de otro.
La informacin puede ser clasificada atendiendo a cinco criterios principales:
Por instituciones
Por objeto de gastos
Por renglones econmicos
Por funciones
Por programas y actividades
Clasificacin por instituciones.
Para precisar los sujetos de las transacciones realizadas por entidades pblicas es conveniente
distinguir algunos conceptos bsicos: gobierno, sector gubernamental, y sector pblico.
El gobierno es la organizacin ejecutiva o administrativa central encargada de los asuntos de un
pas y se reduce principalmente al poder ejecutivo y sus dependencias. Mientras que el sector
gubernamental, comprende todos los rganos legislativos, ejecutivos y judiciales del Estado,
establecidos a travs de los procesos polticos, y que comprende tanto los rganos del gobierno
central que ejercen la autoridad y cuya jurisdiccin se extiende a la superficie total del pas, como a
los rganos cuya jurisdiccin abarca slo una parte del territorio.
El sector gubernamental abarca, en suma, al gobierno nacional, los gobiernos provinciales y los
gobiernos locales, as como los rganos dependientes que son responsables de sus actuaciones
especialmente en lo referente al cobro y uso de sus fondos ante los organismos centrales.
El concepto de sector pblico es, a su vez, ms amplio que el de sector gubernamental, pues
abarca no solo los organismos gubernamentales ya definidos, sino que adems los organismos
pblicos independientes. La diferencia entre uno y otro deriva
del grado de control poltico que ejerce sobre las instituciones.
Lo que caracteriza al sector gubernamental es el hecho de poseer poderes coercitivos respectos
de las personas que trabajan en las entidades que lo componen. Dentro del sector gubernamental
se destacan, en primer lugar, los poderes pblicos y dentro de estos el poder Ejecutivo con sus
ministerios y departamentos administrativos. Tambin se incluyen en l los gobiernos estatales,
provinciales y locales. Las entidades que pertenecen al sector gubernamental pueden estar
encargadas de la produccin de servicios que no transan en el mercado, as como de entidades que
producen bienes y servicios que son objetos de comercio, en el primer caso se llaman entidades
gubernamentales propiamente tales, y en el segundo empresa.
Con el tiempo ha venido aumentando la complejidad del sector pblico, a consecuencia de la
aparicin de una gran multitud de instituciones nuevas. Por ello es difcil precisar sus limites y fijar
la clase de instituciones que lo componen.
El sector pblico est compuesto de gran nmero de entidades, cuyas transacciones ejercen una
influencia de primera magnitud en la economa nacional.
Los organismos que pertenecen al sector gubernamental, deberan cumplir dos requisitos:
Actuar como instrumento de aplicacin de las decisiones de una entidad poltica, careciendo por si
mismos de facultades para decidir por su propia cuenta; reviste claramente este carcter, por
ejemplo, un ministerio y una direccin general; en cambio no se puede considerar organismo
gubernamental a un banco central, pues tiene, por lo general, independencia para adoptar sus
decisiones, no obstante que coopera estrechamente con organismos gubernamentales, como son
los ministerios de Haciendas.
Estar fiscalizados por rganos polticos y que sus recursos sean administrados con fines definidos
por esos rganos. En algunos casos los recursos financieros deben incluirse en presupuestos
aprobados por el rgano poltico y formar parte del presupuesto general, y en otros, especialmente
en el caso de las empresas, se hace mediante autorizacin de las cuentas de las operaciones
mercantiles que realizan y de la aprobacin de su poltica de precios y de inversiones.
La estructura del sector gubernamental puede subdividirse desde dos puntos de vista principales:
uno territorial y otro institucional. De acuerdo con el primer criterio, se distingue el gobierno central
y los gobiernos descentralizados ( estatal, provincial y municipal). Conforme con el segundo, el
gobierno se compone de organismos del gobierno general, de organismos auxiliares y de
empresas. Tanto los gobiernos centrales como los estatales, provinciales y municipales, tienen
organismos del gobierno general, organismos auxiliares y de empresas.
Clasificacin segn el objeto del gasto
Los distintos organismos pblicos necesitan adquirir diversos bienes y servicios para funcionar,
tales como servicios personales, arrendamientos de edificios, compra de estantes, adquisicin de
escritorios, tinta, papel y dems materiales. Para comprar estas distintas cosas se establecen ciertas
sumas de dinero, identificndolas con los objetos a que se han destinado. La clasificacin por
objeto del gasto ordena cada uno de los conceptos que se van a adquirir.
Su propsito principal es permitir el control contable de los gastos. Los conceptos de gasto son
uniformados para los distintos organismos pblicos y el sistema de contabilidad fiscal controla que
ese dinero se gaste efectivamente con los fines a que se destin. En suma, centra su atencin en
los aspectos contables de las operaciones gubernativas procurando identificar el gasto incurrido en
cada comprada.
La clasificacin por objeto del gasto es la base del llamado presupuesto tradicional, o presupuesto
enumerador del tem. En este presupuesto los conceptos de gasto suelen desglosarse
ampliamente, como una expresin de la desconfianza que prevaleci durante toda una poca entre
el Legislativo y el Ejecutivo y como una manera de hacer ms completo el control contable de las
operaciones fiscales. En verdad esta clasificacin signific un avance en su poca, por cuanto
permiti un mayor control que hiciera posible evitar los desfalcos de fondos, las malversaciones, y
en general el manejo deshonesto del presupuesto. Adems este sirve para establecer la
composicin de los gastos pblicos y determinar la estructura de la demanda gubernamental o del
resto de la economa. Permite ordenar e identificar sistemticamente los usos que se le darn al
dinero asignado a cada programa y actividad. Por esto se debe identificar el tipo de bienes y
servicios que se van a comprar para cumplir los programas.
La clasificacin del presupuesto por objeto del gasto tiene los gastos clasificados por grupo los
cuales son:
Servicios personales
Servicios no personales
Materiales y suministros
Maquinarias y equipo
Adquisicin de inmuebles
Construcciones
Transferencias corrientes
Transferencias de capital
Deuda pblica
Otros desembolsos financieros
Asignaciones globales.
Clasificacin econmica de las transacciones del gobierno.
Esta clasificacin permite identificar cada rengln de gastos y de ingresos segn su naturaleza
econmica, y en consecuencia hace posible investigar la influencia que ejercen las finanzas pblicas
sobre el resto de la economa nacional. La clasificacin econmica muestra la parte de los gastos
que se destinan a operaciones corrientes del gobierno y la parte de los gastos que se destinan a la
creacin de bienes de capital que permiten ensanchar la capacidad instalada de produccin de la
economa. Tambin presenta el grado en que los servicios gubernamentales son prestados
directamente mediante la utilizacin de fondos invertidos por el propio gobierno en bienes y
servicios o indirectamente mediante subsidios y prstamos gubernamentales otorgados a otros
rganos encargados de prestar el mismo servicio.
La clasificacin econmica hace posible determinar el impacto de los gastos pblicos sobre el nivel
de composicin del producto nacional, as como sobre su distribucin. En suma permite evaluar los
efectos econmicos de los gastos pblico sobre el desarrollo econmico y social, en la medida en
que est midiendo la inversin pblica sobre la estabilidad monetaria, en la medida en que permite
mostrar el financiamiento y la poltica de subsidios al nivel de los precios. Esta se interesa
principalmente por ordenar las transacciones gubernamentales segn la naturaleza econmica de
los efectos que produce sobre la vida nacional.
Clasificacin por funciones .
Esta clasificacin agrupa las transacciones del gobierno segn la finalidad particular a que se
destinan. La finalidad se refiere a los distintos servicios prestados directamente o que sean
financiados por el gobierno. Su objetivo es presentar una descripcin que permita informar sobre la
naturaleza de los servicios gubernamentales y la proporcin de los gastos pblicos que se destinan
a cada tipo de servicio.
La clasificacin por funciones, en consecuencia, presenta los gastos gubernamentales con arreglo
a los objetivos inmediatos o a corto plazo a que se destinan, o sea, que no se consideran el impacto
que puedan tener a largo plazo y su incidencia en el crecimiento econmico que puedan alcanzar.
El manual la define como un plan en el que se incluyen todas las clases de gastos establecidas por
los rganos polticos y que se relacionan en forma definida, con finalidades completas.
La clasificacin por funciones cumple con la tarea de proveer al programador y al preparador
presupuestario de una visin acerca de los propsitos que el gobierno tiene en cada una de las
reas de actividad.

A.LAS FINANZAS PBLICAS.

Segn Jos Parada Daza (1985):

Las finanzas pblicas, refleja el progreso de la economa analtica; es decir,

que los desarrollos de las finanzas pblicas y de la economa pblica. La

conexin entre la teora fiscal y la teora general se hace ms evidente en el

anlisis de la incidencia impositiva, que refleja, en cada etapa, la teora de

los precios y de la distribucin que prevalece. El anlisis de la equidad

tributaria fue influido grandemente por el desarrollo de la teora de la

 utilidad. El desarrollo de la economa del bienestar permiti el anlisis

moderno de los bienes pblicos o sociales. El advenimiento de la economa

keynesiana situ el papel de la poltica presupuestaria en una nueva

perspectiva se conoce como finanzas al estudio de la circulacin del dinero.

Esta rama de la economa se encarga de analizar la obtencin, gestin y

administracin de fondos. Lo pblico, hace referencia a aquello que es

comn a toda la sociedad o de conocimiento general. Las finanzas pblicas

estn compuestas por las polticas que instrumentan el gasto pblico y los

impuestos. De esta relacin depender la estabilidad econmica del pas y su

ingreso en dficit o supervit (p.18).

B. TEORA DE LOS GASTOS PBLICOS

Segn Jos Parada Daza (1985):

Los economistas clsicos analizan el funcionamiento del sector pblico, en

el marco de la economa de mercado y en la no interferencia precisamente

del mercado por parte del Estado. La provisin de los servicios pblicos y la

imposicin para su financiacin se debe realizar solo cuando lo demandan

circunstancias excepcionales. Un rasgo esencial del enfoque clsico, es que

los ingresos y gastos pblicos se trataban de manera independiente. Mientras

la imposicin segn el beneficio se consideraba el ideal; los ingresos y en

general el problema impositivo, se analizaba en el contexto de la capacidad

de pago, con el ajuste necesario del gasto pblico (p. 3).

Segn Javier Alberto Gutirrez, Carolina Guzmn, Ulpiano Jos Jimnez1 (2000):
Tambin examina porque ciertos servicios deben ser provistos por el Estado.

Esto incluye el sostenimiento de la corte, defensa, polica y educacin bsica

para los pobres. Ms general, el Estado debe proveer aquellas instituciones y

empresas pblicas a travs de las cuales se pueden tener altas ventajas para

una gran sociedad, son, sin embargo, de tal naturaleza que el beneficio nunca

sera compensado por el gasto de algn individuo. La primera obligacin es

la de proteger la sociedad contra la violencia y de la invasin de otras

sociedades independientes. La segunda obligacin, que consiste en proteger,

hasta donde sea posible, a los miembros de la sociedad contra las injusticias

y opresiones de cualquier otro oponente de ella, o sea el deber de establecer

una recta administracin de justicia, implica dos clases diferentes de gastos

en periodos distintos de la sociedad, la tercera y ltima obligacin del Estado

es la establecer y sostener aquellas instituciones y obras pblicas que, aun

siendo ventajosas en sumo grado a toda la sociedad, son, no obstante, de tal

naturaleza que la utilidad nunca podra recompensar su costo a un individuo

o a un corto nmero de ellos, y por lo mismo, no debe esperarse que stos se

aventuren a fundarlas ni a mantenerlas. La base de la teora moderna de los

bienes pblicos se establece una vez vinculados los gastos pblicos a la

evaluacin del consumidor. Al formular la regla de la eficiencia en trminos

de la imposicin de acuerdo con el beneficio, se desvi la atencin de la

exacta especificacin de cmo influye la indivisibilidad sobre las

condiciones de eficiencia, condiciones que pueden satisfacerse con o sin la

financiacin segn el beneficio. Adems, al centrarse en la regla del

beneficio como anloga fijacin de precios en el mercado, la atencin se

 desvi del proceso poltico, ajeno al mercado, necesario para alcanzar una

solucin eficiente. Sin embargo, el concepto de un proceso poltico

competitivo estaba tambin presente, pues las decisiones presupuestarias son

tomadas por organismos pblicos (p. 10).

Segn Virginio Valsang (1957)

Disciplina que trata de la captacin de los ingresos, su administracin y

gasto, la deuda pblica y la poltica de precios y tarifas que realiza el Estado

a travs de diferentes instituciones del sector pblico. Su estudio se refiere a

la naturaleza y efectos econmicos, polticos y sociales en el uso de

instrumentos fiscales, como son los ingresos, gastos, emprstitos, precios y

tarifas de los bienes y/o servicios producidos por el sector estatal (p.274)

C.LA ECONOMA PBLICA.

Segn Elia Espinosa (2013):

La economa pblica ciencia econmica es el estudio de la economa pblica

economa de un pas, es por consiguiente una gran parte del problema para lo

cual la economa pblica parte por proveer algunas soluciones, con el

entendimiento ms amplio del gobierno, y no limitando su alcance real en

cuanto a los actos implementados. El gasto pblico, impuestos, regulaciones

de varios tipos, produccin y precios pblicos, dinero y deuda pblica, etc.,

son algunas de sus variables a ser elegidas. El alcance de la economa

pblica es de una vasta prioridad. Pero donde el sector pblico debe, o no

debe, poner sus manos es la primera cuestin de la economa pblica no para

intervenir a una posible solucin al problema de lo que hace o como lo hace.

 La mayor parte de la economa pblica ha estado interesada con la interface

entre los sectores pblico y privado, buscando analizar su lugar y estructura

e informacin acerca de l. La economa pblica, en una concepcin ms

amplia, se constituye en el anlisis del sector pblico, lo cual incluye los

ingresos, la deuda y los gastos del sector pblico como componentes del

presupuesto y, a su vez, base del anlisis de las finanzas pblicas. Cubre,

adems, todas las actuaciones del sector pblico: actividades

presupuestarias, de regulacin, de diseo de polticas pblicas, de gestin de

agencias pblicas y de evaluacin y control pblicos. (p. 86).

D. LA ADMINISTRACIN PBLICA

Segn Pan Suk Kim (2007):

La administracin pblica est evolucionando en tres modos dominantes: la

administracin pblica tradicional, a medida que la perspectiva de la

gobernanza va recibiendo ms atencin en todo el mundo esta evolucin est

causando un impacto significativo en la funcin y el papel del gobierno y de

los ciudadanos; el papel del gobierno va disminuyendo a medida que

aumenta el de otros sectores no gubernamentales. Adems, las reformas del

sector pblico, incluyendo la privatizacin, descentralizacin, reforma del

servicio civil, reforma financiera y presupuestaria, desregulacin, gobierno

digital y reforma de la empresa pblica, han afectado la capacidad pblica.

En particular, la funcin del gobierno central ha sido sustancialmente

fragmentada, lo cual genera una insatisfaccin pblica creciente dado que los

ciudadanos no han modificado sus expectativas acerca de las

responsabilidades del gobierno. Por su parte, el papel del ciudadano en el

 pasado consista en obedecer sin crear mucha interferencia, pero ahora el

papel del ciudadano implica un mayor compromiso, reconocimiento de

derechos o empoderamiento. En este sentido, tambin est cambiando el

papel del gobierno, que est pasando de representar los intereses de los

ciudadanos o expresar la voluntad pblica a promover la ciudadana y la

discusin pblica, as como a manifestar el inters pblico afirma que el

papel de los ciudadanos se est transformando de ciudadanos como sujetos a

votantes, de votantes a clientes, de clientes a socios, mientras que del

gobierno est pasando de dirigentes a fiduciarios, de fiduciarios a

administradores, y de administradores a socios. Para mejorar la confianza

tenemos que mejorar metas de menor nivel, como buenos valores de

gobernanza (legalidad, integridad, eficiencia, efectividad, compromiso,

confiabilidad, transparencia y justicia), pero todas estas metas importantes se

basan en la capacidad de nuestro sector pblico para cumplir su misin

percibida, dicha capacidad est en peligro; por lo tanto, hay que reforzarla o

el problema se volver insoluble (p. 531).

a) La nueva gestin pblica

Segn Christopher Hood (199):

La nueva filosofa de gestin pblica es un matrimonio entre el Nuevo

Institucionalismo y la gerencia profesional. El Nuevo Institucionalismo se

construye principalmente a partir de las ideas Teora de la Eleccin Pblica,

la Teora de los Costes de Transaccin y la Teora de la Agencia; doctrinas

 que persiguen reformas administrativas mediante ideas como la

competencia, eleccin, transparencia y control.

Segn Isabel Garca Snchez, (1993):

Por su parte, la gerencia profesional, definida principalmente a partir de las

ideas de los Neo- Tailoristas, se centra en el estudio de la organizacin

burocrtica interna de la administracin. Abogando por romper el supuesto

mito de las diferencias de gestin entre el sector privado y el sector pblico

(p. 10).

Segn Marcelo Resico (2000)

a) Afectacin presupuestaria

Es el movimiento que permite adecuar o modificar el presupuesto el cual

se realiza a travs de un documento. Segn el movimiento que se

produzca, puede ser ampliacin, reduccin o movimiento compensado.

b) Economa presupuestaria

Diferencia positiva entre la asignacin definitiva y el gasto ejercido.

Gasto no ejercido. Asignacin presupuestaria asignada que no fue

utilizada total o parcialmente al cierre del ejercicio fiscal.

c) Ejecucin del gasto

Fase del proceso presupuestario que se inicia una vez aprobado el

presupuesto y que consiste en la aplicacin de los recursos humanos,

materiales y financieros y en la utilizacin de una serie de tcnicas y

procedimientos administrativos, contables, de productividad, de control y

de manejo financiero para la obtencin de las metas y objetivos

 determinados para el sector pblico en los planes y programas de

mediano y corto plazo.

d) fuentes de ingreso

Origen de los ingresos que obtiene el Estado para financiar el gasto

pblico, tales como renta nacional, creacin de dinero y crdito exterior.

e) Ingreso

Son todos aquellos recursos que obtienen los individuos, sociedades o

gobiernos por el uso de riqueza, trabajo humano, o cualquier otro motivo

que incremente su patrimonio. En el caso del Sector Pblico, son los

provenientes de los impuestos, derechos, productos, aprovechamientos,

financiamientos internos y externos; as como de la venta de bienes y

servicios del Sector.

f) Planeacin

Etapa que forma parte del proceso administrativo mediante la cual se

establecen directrices, se definen estrategias y se seleccionan alternativas

y cursos de accin, en funcin de objetivos y metas generales

econmicas, sociales y polticas.

g) Presupuesto aprobado

Es el conjunto de asignaciones presupuestarias anuales comprometidas

en el Presupuesto de Egresos a nivel de clave presupuestaria en el caso

de los ramos autnomos, administrativos y generales, y a nivel de los

rubros de gasto que aparecen en las cartulas de flujo de efectivo para las

entidades.

h) Programa presupuestal
 Unidad de programacin de las acciones del Estado que se realizan en

cumplimiento de las funciones encomendadas a favor de la sociedad. Se

justifica por la necesidad de lograr un resultado para una poblacin

objetivo, en concordancia con los objetivos estratgicos de la poltica de

Estado formulados por el Centro Nacional de Planeamiento Estratgico

(CEPLAN), pudiendo involucrar a entidades de diferentes sectores y

niveles de gobierno.

i) 4.-Recursos del Estado

j) En rigor, de la palabra recurso debe emplearse para toda suma devengada, a
diferencia del trmino ingreso , que se refiere a las sumas de dinero que
efectivamente han ingresado a la tesorera. En otras palabras, establecido un
determinado recurso, el estado tendr derecho al cobro de cantidades que se
materializan en ingresos. Para los fines de este trabajo, dichos trminos se
utilizaran indistintamente para referirnos a los medios que se procura el Estado
para ejercer su actividad financiera.
k) Los recursos del Estado los hemos clasificado en ingresos tributarios, ingresos
por emprstitos e ingresos por explotacin del patrimonio. Por supuesto, los
autores especialistas en esta materia han ensayado muchas clasificaciones
para los recursos pblicos, pero consideramos que la metodologa empleada
se ajusta a los objetivos de este trabajo. Dejamos exprofesamente de lado los
recursos obtenidos por la guerra y la conquista, que en la actualidad han
perdido importancia como medio de acrecentar la riqueza de un Estado y que,
por cierto, son inaceptables.
l) 4.1.-Ingresos tributarios
m) Es creencia comn que el Estado primero gasta, es decir, que sus ingresos
son calculados en funcin a sus egresos, sin embargo esto no es
necesariamente cierto como veremos a tratar sobre el equilibrio presupuestal.
Por otro lado, hoy esta demostrado que una excesiva carga impositiva lleva al
individuo a la larga o a la corta, a evadir impuestos o en el mejor de los casos,
a ver la forma de eludirlos. As, la carga que soporta el ciudadano no puede ser
completamente elstica y, por tanto, los ingresos obtenidos de la tributacin
tienen sus lmites.
n) Loa impuestos y los tributos en general, tienen un origen muy antiguo, aunque
no tenan la importancia que tienen en la actualidad.
o) Es de mencionar tambin por su importancia, los aranceles o las imposiciones,
a las importaciones. Su significado es claramente cuantificable si repasamos,
como haremos, la historia. Sin embargo, en la actualidad mayor es su
trascendencia como herramienta de poltica econmica, que como medio de
procurarse fondos pblicos.
p) 5.- Gastos Pblicos
q) Como se ha sostenido anteriormente, los gastos no se calculan en funcin de
los ingresos, en otras palabras no hay prioridad de los segundos sobre los
 primeros. Tampoco la hay en sentido contrario. Los Estados modernos definen
ambos adems de variables econmicas en funcin de objetivos y fines
econmicos, sociables y polticos, que el Estado logra finalmente a travs del
presupuesto.
r) El conocido tratadista financiero argentino Giuliani Fonrouge sostiene que el
gasto publico es toda erogacin en dinero, que incide sobre las finanzas del
Estado y se destina al cumplimiento de fines administrativos o econmico-
sociales.
s) Se ha afirmado tambin, que el Estado no debe gastar mas de lo que produce,
una suerte de equivalencia entre recursos y gastos.
t) Lo cierto es que si el Estado decide gastar en determinado sector de la
economa, es decir, suelta o libera dinero para alguna actividad, dependiendo
del volumen de sta y de la oportunidad, producir diversos resultados.
Aumentar el gasto en carreteras tiene un beneficio directo en los agentes
productores agrcolas o el sector del turismo, alienta la construccin y el trabajo
que genera, puede eventualmente aumentar el consumo interno. Un aumento
en el poder adquisitivo de la administracin pblica puede tener el mismo
efecto. Crece el capital disponible para consumo y para emplear el crdito.
Restringiendo el gasto, absorbiendo ms dinero de la economa, que el que se
devuelve, puede ocasionar recesin, disminuir el circulante, bajar la inflacin.
u) Vemos que el gasto pblico usado adecuadamente es un importantsimo
instrumento de manejo econmico, as como usado sin conocimiento o
irresponsablemente puede ocasionar tremendos perjuicios.
v) En conclusin, el gasto pblico debe ser realizado por una entidad pblica,
debe ser sustento legal, consistir en la erogacin de una suma de dinero y
tener como fin la utilidad pblica.
w)

Segn el Ministerio de Economa y Finanzas (2016)

a) INGRESOS DEL PRESUPUESTO PBLICO

Los ingresos del Presupuesto son resultado de estimaciones del

comportamiento de las principales variables econmicas que inciden en

la recaudacin de ingresos, y de las metas fiscales (dficit/supervit

fiscal y de deuda pblica) que se deben cumplir para mantener unas

finanzas pblicas sostenibles.

b) Faces del presupuesto publico

2.1.2 PRINCIPIOS DE LA LEY PRESUPUESTAL

Segn Aamaltez (2008)

a) Programacin:

Se desprende de la propia naturaleza del presupuesto y sostiene que ste -el

presupuesto- debe tener el contenido y la forma de la programacin.

b) Contenido:

Establece que deben estar todos los elementos que permitan la definicin y la

adopcin de los objetivos prioritarios. El grado de aplicacin no est dado por

ninguno de los extremos, pues no existe un presupuesto que carezca

completamente de una base programtica, as como tampoco existe uno en el

que se hubiese conseguido la total aplicacin de la tcnica.

c) Forma:

En cuanto a la forma, con l deben explicitarse todo los elementos de la

programacin, es decir, se deben sealar los objetivos adoptados, las acciones

necesarias a efectuarse para lograr esos objetivos; los recursos humanos,

materiales y servicios de terceros que demanden esas acciones as como los

recursos monetarios necesarios que demanden esos recursos. Respecto de la

forma mediante este principio se sostiene que deben contemplarse todos los

elementos que integran el concepto de programacin. Es decir, que deben

expresarse claramente los objetivos concretos adoptados, el conjunto de

acciones necesarias para alcanzar dichos objetivos, los recursos humanos,

materiales y otros servicios que demanden dichas acciones y para cuya

movilizacin se requieren determinados recursos monetarios, aspecto este

ltimo que determina los crditos presupuestarios necesarios.

d) Integralidad:
 En la actualidad, la caracterstica esencial del mtodo de presupuesto por

programas, est dado por la integralidad en su concepcin y en su aplicacin en

los hechos. El presupuesto no sera realmente programtico si no cumple con las

condiciones que imponen los cuatro enfoques de la integralidad. Es decir, que el

presupuesto debe ser:

Un instrumento del sistema de planificacin.

El reflejo de una poltica presupuestaria nica.

Un proceso debidamente vertebrado.

Un instrumento en el que debe aparecer todos los elementos de la

programacin.

e) Universalidad:

Dentro de este postulado se sustenta la necesidad de que aquello que constituye

materia del presupuesto debe ser incorporado en l. Naturalmente que la

amplitud de este principio depende del concepto que se tenga de presupuesto. Si

este slo fuera la expresin financiera del programa de gobierno, no cabra la

inclusin de los elementos en trminos fsicos, con lo cual la programacin

quedara truncada. En la concepcin tradicional se consideraba que este

principio poda exponerse cabalmente bajo la "prohibicin" de la existencia de

fondos extrapresupuestarios.

f) Exclusividad:

En cierto modo este principio complementa y precisa el postulado de la

universalidad, exigiendo que no se incluyan en la ley anual de presupuesto

asuntos que no sean inherentes a esta materia. Ambos principios tratan de

 precisar los lmites y preservar la claridad del presupuesto, as como de otros

instrumentos jurdicos respetando el mbito de otras ciencias o tcnicas. No

obstante, de que en la mayora de los pases existe legislacin expresa sobre el

principio de exclusividad, en los hechos no siempre se cumplen dichas

disposiciones legales.

g) Acuciosidad:

Para el cumplimiento de esta norma es imprescindible la presencia de las

siguientes condiciones bsicas en las diversas etapas del proceso presupuestario:

Profundidad, sistema y organicidad en la labor tcnica, en la toma de

decisiones, en la realizacin de acciones y en la formacin y

presentacin del juicio sobre unas y otras.

Sinceridad, honestidad y precisin en la adopcin de los objetivos y

fijacin de los correspondientes medios; en el proceso de su concrecin

o utilizacin; y en la evaluacin de nivel del cumplimiento de los fines.

este principio implica que se debe tender a la fijacin de objetivos

posibles de alcanzar, altamente complementarios entre s y que tengan la

ms alta prioridad.

h) Claridad:

Este principio tiene importancia para la eficiencia del presupuesto como

instrumento de gobierno, administracin y ejecucin de los planes de desarrollo

socio-econmicos. Es esencialmente de carcter formal; si los documentos

presupuestarios se expresan de manera ordenada y clara, todas las etapas del

proceso pueden ser llevadas a cabo con mayor eficacia.

i) Continuidad:
 Se podra pensar que al sostener la vigencia del principio de periodicidad se

estuviera preconizando verdaderos cortes en el tiempo, de tal suerte que cada

presupuesto no tiene relacin con los que le antecedieron, ni con los venideros.

De ah que es necesario conjugar la anualidad con la continuidad, por supuesto

que con plenos caracteres dinmicos. Esta norma postula que todas la etapas

dcada ejercicio presupuestario deben apoyarse en los resultados de ejercicios

anteriores y tomar, en cuenta las expectativas de ejercicios futuros.

j) Flexibilidad:

A travs de este principio se sustenta que el presupuesto no adolezca de

rigideces que le impidan constituirse en un eficaz instrumento de:

Administracin, Gobierno y Planificacin. Para lograr la flexibilidad en la

ejecucin del presupuesto, es necesario remover los factores que obstaculizan

una fluida realizacin de esta etapa presupuestaria, dotando a los niveles

administrativos, del poder suficiente para modificar los medios en provecho de

los fines prioritarios del Estado.

k) Equilibrio:

Este principio se refiere esencialmente al aspecto financiero del presupuesto aun

cuando ste depende en ltimo trmino de los objetivos que se adopten; de la

tcnica que se utilice en la combinacin de factores para la produccin de los

bienes y servicios de origen estatal; de las polticas de salarios y de precios y en

consecuencia, tambin del grado de estabilidad de la economa.

2.2. COMPETENCIAS PROFESIONALES

Segn Lvy-Leboyer (1997) sostiene:

El concepto competencia est asociado, (...) al anlisis de las actividades

profesionales y al inventario de lo que es necesario para cumplir

perfectamente las misiones que aqulla implican (p. 43).

Las competencias son repertorios de comportamientos que algunas personas

dominan mejor que otras, lo que las hace eficaces en una situacin

determina. Estos comportamientos son observables en la realidad cotidiana

del trabajo e, igualmente, en situaciones test. Ponen en prctica, de forma

integrada, aptitudes rasgos de personalidad y conocimientos adquiridos. Las

competencias representan, pues, un trazo de unin entre las caractersticas

individuales y las cualidades requeridas para llevar a cabo misiones

profesionales precisas (p. 54).

B) LNEAS DIRECTRICES DE FORMACIN DE PERSONAS ADULTAS

Segn Medina Rivilla y Domnguez (1997) son:

a) Capacidad de Pensar.- toma de decisiones, anlisis del estilo cognitivo,

resolver problemas, dominar situaciones complejas, valorar creadora y

crticamente, prever situaciones, etc.

b) Adquisicin de Hbitos Intelectuales y Motores.- capacidad de actuacin,

innovacin, descubrimiento, mejora profunda, simulacin, aplicacin de

conocimientos a situaciones reales

 c) Dominio de Metodologa de Aprendizaje y Transferencia.- alcanzar

procedimientos adecuados para su formacin, adquirir mtodos y tcnicas

para aprender a aprender, descubrir estrategias para afrontar los problemas,

dominar mtodos

d) Adquisicin de Actitudes y Valores.- Apertura y tolerancia, colaboracin

y solidaridad, empata y confianza, autonoma e igualdad, crtica y

creatividad.

e) Interiorizacin creadora y crtica de la cultura y reas del desarrollo

humano social.- valorar los aportes de las ciencias, tecnologa y el arte,

asimilar conceptos bsicos, analizar mensajes de medios de comunicacin

diversos, comprender los procesos mentales y las actuaciones, integrar

conocimientos adquiridos en las diversas reas, generar actitudes,

conocimientos, procesos, estrategias y hbitos que permitan integracin

hacia el saber.

(p. 134 136).

De lo cual se desprende que las competencias incluyen saberes relevantes, socialmente

significativos. Herramientas para comprender el mundo.

2.3. NORMAS:
2.2.1. DISPOSICIONES DEL MANUAL DE ORGANIZACIN Y FUNCIONES

MOF DE LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUARAZ:

Las disposiciones del MOF V.2. Gerencia de administracin y finanzas; Funciones

especfica:

1. Planificar, dirigir y coordinar las actividades tcnico administrativas

de los programas de su competencia; esta encargado de implementar

las normas tcnicas de los sistemas administrativos de contabilidad,

logstica, personal, tesorera equipo mecnico e informtico.

2. Supervisar y conducir el proceso presupuestario de los programas a

su cargo, a travs de la fase de ejecucin en armona con las

directivas tcnicas y con las disposiciones legales vigentes.

3. Supervisar las actividades de caja, recepcin de ingreso, de ubicacin

y custodia de fondos, as como la distribucin y utilizacin de los

mismos.

4. Proponer alternativas de poltica de su competencia

5. Coordinar las actividades del rea con otras dependencias y sectores

6. Participar en las licitaciones y concursos pblicos y/o mritos que

convoque la municipalidad

7. Estudiar y aprobar normas y directivas para la ejecucin de los

programas de su gerencia

8. Participar en el estudio y determinacin de la poltica general de la

institucin
 9. Dirigir coordinar y supervisar investigaciones y/o estudios de

proyectos tcnicos de su especialidad.

10. Planificar y dirigir la programacin, ejecucin y evaluacin de

procesos tcnicos del sistema respectivo.

11. Representar al organismo en comisiones multisectoriales y/o eventos

nacionales con relacin a las funciones que le compete.

12. Otras funciones que le asigne la superioridad un aspectos de su

competencia

2.2.2. PLAN ESTRATGICO INSTITUCIONAL PEI DE LA MUNICIPALIDAD

PROVINCIAL DE HUARAZ

Las disposiciones del PEI, se consideran son todos aquellos que estn indirectamente

relacionados con el tema que desarrollamos, as tenemos el anlisis del entorno econmico:

El modelo de desarrollo econmico que incluye prcticas positivas de

responsabilidad social con sensibilidad hacia la calidad de vida de las

personas, incorpora entre los conceptos directrices del planeamiento

estratgico la nocin de una modernizacin econmica inclusiva, lo cual

implica adoptar polticas cuyo resultado pueda evaluarse cuantificando la

creacin masiva de empleos dignos y mediante la medicin de la incidencia

de estos empleos en la calidad de vida y el dinamismo social de los

ciudadanos beneficiados. Cuando nos referimos a empleos dignos queremos

decir que la dinmica de crecimiento del PBI per cpita debe estar asociada

con un desarrollo del capital humano (mayor educacin, mayor tecnificacin

y productividad del trabajo), un manejo sostenible de los recursos naturales,

una coherente promocin de la produccin para el mercado interno y la

produccin para el sector externo y un fortalecimiento de la identidad

cultural, la solidaridad y los valores ticos. Este tipo de proceso requiere un

compromiso entre todos los actores sociales y las instituciones del sector

privado y del Estado. Es decir, un permanente consenso y una fiscalizacin

sistemtica de la transparencia en la gestin y ejecucin de los proyectos y la

verificacin de sus resultados. El desarrollo sostenible supone un

crecimiento econmico que no descuida las necesidades relacionadas con la

conservacin ambiental y la calidad de vida de la poblacin, adems del

moderno concepto del desarrollo integral, entendido como una actividad que

busca la satisfaccin econmica de los actores productivos en funcin del

desarrollo de una economa del bienestar donde sea posible ejercer la

libertad positiva, esto es, la libertad de decisin en base a poder comparar

diversas oportunidades.

Estos conceptos enmarcan nuestra nocin del desarrollo econmico y del

planeamiento estratgico. En trminos inmediatos esto significa gestar una

poltica econmica slida y previsora, con reglas de juego estables, que

aliente el desarrollo sostenible mediante una coordinacin entre la inversin

privada y el Estado en torno a generar las mejores oportunidades para dar

empleos dignos, reduciendo el subempleo y el desempleo, y mejorando la

competitividad.

Valores Estratgicos Institucionales

Los Valores son los principios que orientan nuestra cultura organizacional y

constituyen la identidad de la Municipalidad Provincial de Huaraz, nos dan

singularidad y presencia Institucional. Es por ello, que los valores

representan los pilares ms importantes de la Institucin y reflejan el

comportamiento y conducta que siguen los colaboradores y funcionarios,

habindose identificado y se pretende potenciar los siguientes valores:

a) Honestidad

Consiste en comportarse y expresarse con coherencia y sinceridad, y de

acuerdo con los valores de verdad y justicia. En una Institucin el personal

siempre debe anteponer la verdad en sus pensamientos, expresiones y

acciones, guardando total tica en su actuar cotidiano.

b) Responsabilidad

Cumplimiento cabal de las actividades y funciones que tiene asignado cada

colaborador para el cumplimiento de objetivos de la Institucin.

c) Respeto

Reconocer y considerar a nuestros compaeros como a uno mismo.

d) Trabajo en equipo

Trabajar de manera colectiva, compartiendo el cumplimiento de metas y en

momentos difciles, buscar soluciones concertadas.

e) Solidaridad
La solidaridad es un valor que inclina al hombre a sentirse unido a sus

semejantes y la cooperacin entre s, en una Institucin nos permite

apoyarnos entre los colaboradores y funcionarios, construyendo lazos

laborales slidos, nos hace sentir responsables y trabajar por el bien comn.

Es por ello que la solidaridad debe ser parte de la estrategia competitiva de

cualquier organizacin.

f) Transparencia

Permite a la Institucin informar a los ciudadanos quienes somos, que

hacemos y por qu, de manera clara y oportuna, contando adems con

informacin actualizada de la ejecucin presupuestal.

g) Compromiso

Es un tema de actitud, de lealtad e integridad, es por ello que en la

Institucin cada colaborador debe tener la predisposicin en dar lo mejor de

s mismo en cada actividad, programa o proyectos que ejecuten.

h) Integridad

Implica un alto grado de nivel tico y espiritual de la persona, que la

conduce a actuar lo mejor posible en todas las circunstancias, pues este valor

afecta positivamente a todo su entorno. Es por ello, que los colaboradores y

funcionarios de la Institucin tienen presente este valor en su actuar

cotidiano.

i) Eficiencia
 En una Institucin, todo colaborador debe ser eficiente en el desarrollo de las

labores asignadas, de tal forma que garantice el empleo optimo de los

recursos disponibles de la Institucin.

j) Calidad total

En una Institucin es la satisfaccin de los usuarios y se aplica tanto al

servicio como a la entidad. Teniendo como idea final la satisfaccin de los

usuarios, tambin abarca otros aspectos tales como mejoras en las

condiciones de trabajo y en la formacin del personal, en alusin a la mejora

continua, con el objetivo de lograr la calidad ptima en todas las unidades

orgnicas de la Municipalidad.

k) Concertacin y liderazgo

Capacidad para conducir el proceso de formulacin de una visin

compartida y concertada de la Institucin.

l) Vocacin de servicio

Colaboradores con actitud permanente de servicio de calidad a los

ciudadanos de la institucin.

2.2.3 DISPOSICIONES DE LA LEY GENERAL DE PRESUPUESTO PBLICO N

30372 - 2016

Los artculos y disposiciones del Ley, que a continuacin se consideran, son aquellos que

estn directamente relacionados con el tema que estamos desarrollando. As tenemos.

Artculo 4. Acciones administrativas en la ejecucin del gasto pblico
4.1 Las entidades pblicas sujetan la ejecucin de sus gastos a los crditos

presupuestarios autorizados en la Ley de Presupuesto del Sector Pblico,

aprobada por el Congreso de la Repblica y modificatorias, en el marco del

artculo 78 de la Constitucin Poltica del Per y el artculo I del Ttulo

Preliminar de la Ley 28411, Ley General del Sistema Nacional de

Presupuesto.

4.2 Todo acto administrativo, acto de administracin o las resoluciones

administrativas que autoricen gastos no son eficaces si no cuentan con el

crdito presupuestario correspondiente en el presupuesto institucional o

condicionan la misma a la asignacin de mayores crditos presupuestarios,

bajo exclusiva responsabilidad del titular de la entidad, as como del jefe de

la Oficina de Presupuesto y del jefe de la Oficina de Administracin, o los

que hagan sus veces, en el marco de lo establecido en la Ley 28411, Ley

General del Sistema Nacional de Presupuesto.

Artculo 5. Control del gasto pblico

5.1 Los titulares de las entidades pblicas, el jefe de la Oficina de

Presupuesto y el jefe de la Oficina de Administracin, o los que hagan sus

veces en el pliego presupuestario, son responsables de la debida aplicacin

de lo dispuesto en la presente Ley, en el marco del principio de legalidad,

recogido en el artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley 27444, Ley del

Procedimiento Administrativo General.

5.2 La Contralora General de la Repblica verifica el cumplimiento de lo

dispuesto en la presente Ley y las dems disposiciones vinculadas al gasto

pblico en concordancia con el artculo 82 de la Constitucin Poltica del

Per. Asimismo y bajo responsabilidad, para el gasto ejecutado mediante el

presupuesto por resultados, debe verificar su cumplimiento bajo esta

estrategia. El resultado de las acciones efectuadas en cumplimiento de lo

establecido en el presente numeral, es informado a la Comisin de

Presupuesto y Cuenta General de la Repblica del Congreso de la Repblica,

en el ms breve plazo.

MEDIDAS DE AUSTERIDAD, DISCIPLINA Y CALIDAD EN EL

GASTO PBLICO

Artculo 8. Medidas en materia de personal

8.1 Prohbase el ingreso de personal en el Sector Pblico por servicios

personales y el nombramiento, salvo en los supuestos siguientes:

a) La designacin en cargos de confianza y de directivos superiores de libre

designacin y remocin, conforme a los documentos de gestin de la

entidad, a la Ley 28175, Ley Marco del Empleo Pblico, y dems normativa

sobre la materia, en tanto se implemente la Ley 30057, Ley del Servicio

Civil, en las respectivas entidades.

8.4 Para la aplicacin del supuesto previsto en el literal h) del presente

artculo, mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa

y Finanzas y el Ministro de Salud, a propuesta de este ltimo, se aprueban

las modificaciones presupuestarias en el nivel institucional a favor de los

organismos pblicos del Ministerio de Salud y los Gobiernos Regionales con

cargo al financiamiento previsto en el presupuesto institucional del

Ministerio de Salud, con el objeto de atender el gasto en materia de los

nombramientos a que hace referencia el citado literal, previa aprobacin por

parte del Ministerio de Salud de los lineamientos sobre la composicin del

veinte por ciento (20%) de los profesionales de la salud y de los tcnicos y

auxiliares asistenciales de la salud a ser nombrado. Adicionalmente, hasta el

31 de marzo de 2016, el Ministerio de Salud remitir al Ministerio de

Economa y Finanzas, la relacin nominal del personal comprendido en el

presente artculo.

8.5 Las entidades pblicas, independientemente del rgimen laboral que las

regule, no se encuentran autorizadas para efectuar gastos por concepto de

horas extras.

Artculo 10. Medidas en materia de bienes y servicios

10.1 Prohbase los viajes al exterior de servidores o funcionarios pblicos y

representantes del Estado con cargo a recursos pblicos, salvo los siguientes

casos, que se autorizan mediante resolucin del titular de la entidad:

a) Los viajes que se efecten en el marco de la negociacin de acuerdos

comerciales o tratados comerciales y ambientales, negociaciones econmicas

y financieras y las acciones de promocin de importancia para el Per.

b) Los viajes que realicen los inspectores de la Direccin General de

Aeronutica Civil del Ministerio de Transportes y Comunicaciones para las

acciones de inspeccin y vigilancia de actividades de aeronutica civil.

c) Los titulares de los organismos constitucionalmente autnomos, los altos

funcionarios y autoridades del Estado sealados en el artculo 2 de la Ley

28212, Ley que Regula los Ingresos de los Altos Funcionarios, Autoridades
del Estado y Dicta Otras Medidas, y modificatoria; con excepcin de los

Ministros de Estado cuyas autorizaciones se aprueban mediante Resolucin

Suprema, y de los Gobernadores Regionales, Consejeros Regionales,

Alcaldes y Regidores cuyas autorizaciones se aprueban mediante Acuerdo

del Consejo Regional o Concejo Municipal, segn corresponda.

d) Los viajes que realicen los funcionarios del Ministerio de Relaciones

Exteriores.

e) Los viajes que se efecten en el marco del cumplimiento de las

actividades relacionadas con la participacin y acceso a la Organizacin para

la Cooperacin y el Desarrollo Econmicos (OCDE).

f) Los viajes que realicen los funcionarios del Poder Ejecutivo que participen

en las reuniones de los organismos multilaterales financieros de los que el

pas es miembro. Asimismo, se autoriza a las respectivas Oficinas Generales

de Administracin de estas entidades para que, en el caso que el organismo

multilateral asuma, total o parcialmente, los gastos que irroguen tales viajes,

financie de manera temporal los mismos, con cargo a reembolso por el

correspondiente organismo multilateral.

g) Los viajes que realicen los profesionales de la Direccin General de

Medicamentos Insumos y Drogas (DIGEMID), para las acciones de

inspeccin de laboratorios farmacuticos en el extranjero, en la Certificacin

de Buenas Prcticas de Manufactura y Buenas Prcticas de Laboratorio.

El requerimiento de autorizaciones de viajes al exterior por supuestos

distintos a los sealados desde el literal a) hasta el literal g) precedentes, en

el caso de las entidades del Poder Ejecutivo, debe canalizarse a travs de la

Presidencia del Consejo de Ministros y se autoriza mediante Resolucin

Suprema refrendada por el Presidente del Consejo de Ministros. En el caso

de los organismos constitucionalmente autnomos, la excepcin es

autorizada por resolucin del titular de la entidad; y en los Gobiernos

Regionales y los Gobiernos Locales, se autoriza mediante Acuerdo del

Consejo Regional o Concejo Municipal, respectivamente. En todos los

casos, la resolucin o acuerdo es publicado en el diario oficial El Peruano.

Los viajes que se autoricen en el marco de la presente disposicin deben

realizarse en categora econmica.

10.2 La Oficina General de Administracin de la entidad o la que haga sus

veces, antes de la autorizacin de los gastos en materia de viajes al exterior

(los viticos y pasajes),

10.4 En ningn caso, el gasto mensual por servicios de telefona mvil,

servicio de comunicaciones personales (PCS) y servicio de canales mltiples

de seleccin automtica (troncalizado) puede exceder al monto resultante de

la multiplicacin del nmero de equipos por S/. 200,00 (DOSCIENTOS Y

00/100 NUEVOS SOLES). Considrase dentro del referido monto, el costo

por el alquiler del equipo, as como al valor agregado al servicio, segn sea

el caso.

La Oficina General de Administracin de la entidad o la que haga sus veces,

establece, mediante directiva, los montos que se cubren por equipo sujeto al

gasto mensual antes sealado. La diferencia de consumo en la facturacin es

abonada por el funcionario o servidor que tenga asignado el equipo

 conforme al procedimiento que se establezca en la mencionada directiva. No

puede asignarse ms de un equipo por persona. A los altos funcionarios y

autoridades del Estado sealados en el artculo 2 de la Ley 28212 y

modificatoria, Viceministros y Secretarios Generales no les es aplicable la

restriccin de gasto sealada en el primer prrafo del presente numeral.

VARIABLES:

B2 = Principios

1. Los principios del presupuesto

1.1 de los siguientes conceptos de los principios presupuestales marque con una (X)

el que usted conosca

a) programacin

b) claridad

c) flexibilidad

d) claridad

e) otro, cul? ..

1.2 cules son las razones por el que no se aplica los principios presupuestales

a) continuidad
 b) contenido

c) forma

d) universalidad

e) otro, cul? ..

2. Competencias profesionales.

2.1. De los siguientes conceptos de competencias profesionales que actitud seria la

correcta de uno que trabaja en el sector pblico para contribuir al desarrollo.

a) adaptacin

b) comunicacin

c) negociacin

d) intelectuales

e) otro, cul? ..

2.2.Cules son las razones por el que se origina desconfianza respecto a los

trabajadores en el sector pblico

a) no se le informa a la sociedad

b) la falta de participacin de la sociedad

c) la ineficiencia por parte del trabajador en el rea competente

d) la falta de planificacin por parte del rea

e) otro, cul? ..
3. Ley del Presupuesto N30732

3.1. Crees usted que se aplica correctamente los siguientes actos respecto a la ley de

presupuesto

a) cumple con lo establecido

b) se proyecta segn lo establecido

c) se usa como un modelo a lo establecido

d) existe resultados adecuados

e) otro, cul? ..

3.2. Por qu es que el dinero presupuestado no es lo suficiente para realizar las

actividades correspondientes

a) falta de control previo

b) no cumplen con su PEI

c) no aplican su MOF

d) desconocimiento de la norma por parte del rea

e) otro, cul? ..
 3. Cronograma de ejecucin y Presupuesto

3.1.Cronograma de actividades

La ejecucin de la investigacin implica el desarrollo de actividades cuyos plazos

estimados se muestran a continuacin.

Tabla 5.1.
Cronograma de ejecucin

Actividades mes / semana 2017

M2 M3 M4 J1 J2 J3 J4 J1 J2

1 Elaboracin del plan de

investigacin *

2 Elaboracin y prueba de los

instrumentos X

3 Recoleccin de los datos X X

4 Tratamiento de los datos X

5 Anlisis de las informaciones X

6 Contrastacin de Hiptesis y
formulacin de conclusiones X

7 Formulacin de
recomendaciones X
8 Elaboracin del informe final X

9 Correcciones al informe final X

10 Presentacin y sustentacin **
3.2. Presupuesto

En el desarrollo del proyecto de investigacin se incurrirn en los siguientes costos:

Tabla 5.1.

Presupuesto

tem Descripcin Cantidad Medida Unitario Total S/. Total

Personal
1 Investigador 150 horas 20 3 000.00
2 Asesor 40 horas 50 2 000.00
3 Encuestador 50 horas 10 500.00 5500.00
Bienes
1 Textos 4 unidad 25.00 100.00
2 Papel bond 1 millar 30.00 30.00
3 Lapiceros 10 unidad 1.50 15.00
4 Resaltador 2 unidad 2.50 5.00
5 Engrapador 1 unidad 47.00 47.00
6 Corrector 1 unidad 3.00 3.00 200.00
Servicios
1 Internet 240 horas 1.00 240.00
2 Copias 200 hojas 0.10 20.00
3 Impresiones 500 pgina 0.10 50.00
4 Anillados 6 unidad 3.00 20.00 330.00
Total costos 6 030.00

Financiamiento %
1 Investigador 66.83 4,030.00
2 UNMSM 33.17 2,000.00
Total financiamiento 6 030.00
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

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Faya Viesca (1986). Finanzas pblicas, tomo 1, 8 edicin.

Manual de Organizacin y Funciones de la Municipalidad Provincial de Huaraz 2014

Plan Estratgico Institucional de la Municipalidad Provincial de Huaraz 2016

La ley General de Presupuesto Pblico N 30372 - 2016

www.monografas.com Autor: Aamaltez