Caso Practico Infracciones Llevar Libros

TRIBUTACIN NACIONAL II
INFRACCIONES RELACIONADAS CON

LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS
Y/O REGISTROS
Material de estudio
3ro A
UNIVERSIDAD NACIONAL JORGE BASADRE GROHMANN TRIBUTACIN NACIONAL II
FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y EMPRESARIALES UNIDAD VIII
E. A. P. de Ciencias Contables y Financieras
INDICE
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR

LIBROS Y/O REGISTROS ..................................................................................... 2
1 Introduccin: ...................................................................................................... 2
2 El fundamento legal de las obligaciones tributarias de los administrados .......... 3
2.1 Obligacin de llevar los libros de contabilidad as como los libros y
registros exigidos por las normas tributarias ...................................................... 4
2.2 Obligacin de permitir el control y de exhibir informacin susceptible de

generar obligaciones tributarias ......................................................................... 6
2.3 Obligacin de almacenar, archivar y conservar los libros y registros .......... 8
2.4 Obligacin de mantener en condiciones operativas los medios de

informacin ...................................................................................................... 11
2.5 Obligacin de permitir las acciones relativas a las Asistencia

Administrativa Mutua ....................................................................................... 12
3 Puntos que se deben observar ........................................................................ 15

4 Infraccin tributaria relacionado con la obligacin de llevar libros y/o registros
o contar con informes u otros documentos ........................................................... 15
4.1 Omitir llevar ............................................................................................... 15
4.2 Llevar sin observar las formas y condiciones ............................................ 18
4.3 Omitir registrar .......................................................................................... 20
4.4 Usar .......................................................................................................... 21
4.5 Llevar con atraso....................................................................................... 22
4.6 No llevar .................................................................................................... 23
4.7 No Conservar los libros y registros ............................................................ 24
4.8 No Conservar los sistemas de contabilidad ............................................... 26
4.9 No comunicar el lugar ............................................................................... 27
5 Rgimen excepcional de eximir de las sanciones del artculo 175 del Cdigo
Tributario. ............................................................................................................. 28
C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 1

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O
REGISTROS
1 INTRODUCCIN:
Dentro de la relacin jurdica tributaria, el Estado como el acreedor

tributario y el contribuyente y/o responsable como deudor tributario
(administrado), se establece un conjunto no slo de derechos sino de
obligaciones.
Dentro del conjunto de obligaciones que deben cumplir los deudores

tributarios o mejor los administrados, estn aquellas que facilitan las
labores de fiscalizacin y determinacin que efectan, dentro del marco de
sus competencias, la Administracin Tributaria, lo cual comprende adems
aquellas labores que la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administracin Tributaria SUNAT realiza para prestar y solicitar
asistencia administrativa mutua en materia tributaria de acuerdo al
encabezado del artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013-EF y sus
modificatorias (Cdigo Tributario, en adelante).
En ese sentido, la presente publicacin virtual es detallar cada uno

de los supuestos de tipicidad que describen las conductas infractoras
relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con
informes u otros documentos regulados en el artculo 175 del Cdigo
Tributario.

2 EL FUNDAMENTO LEGAL DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE

LOS ADMINISTRADOS
Las personas para poder ejercer sus derechos as como poder

cumplir oportunamente con sus obligaciones requieren de informacin, y
en el mbito de las relaciones tributarias es de suma importancia conocer
la dinmica de la relacin del administrado con la Administracin Tributaria,
el cual en el primer prrafo del artculo 87 del Cdigo Tributaria establece:
Artculo 87.- OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS
Los administrados estn obligados a facilitar las labores de fiscalizacin

y determinacin que realice la Administracin Tributaria, incluidas
aquellas labores que la SUNAT realice para prestar y solicitar
asistencia administrativa mutua en materia tributaria, y en especial
deben: 1
Como podemos observar, la premisa mayor del conjunto de las

obligaciones tributarias establecidas expresamente en dicho artculo que
deben cumplir todo administrado (o deudor tributario) gravita en los
siguientes 3 campos:
Cumplimiento de obligaciones tributarias con el objetivo de que faciliten

las labores de la Administracin en:
Prestar y solicitar asistencia
Determinacin Fiscalizacin administracin mutua en
materia tributaria
A fin de que la Administracin
A fin de que la Administracin
Tributaria pueda:
Tributaria pueda ejercer su A fin de que el Estado peruano
Verificar la realizacin del facultad de fiscalizacin de
a travs de la Sunat pueda
hecho generador de la manera discrecional, conforme a
cumplir con las solicitudes de
obligacin tributaria; lo establecido en el ltimo asistencia administrativa mutua
Identificar al deudor tributario, prrafo de la Norma IV del Ttulo
en materia fiscal presentadas por
y; Preliminar del Cdigo Tributario. otros Estados parte de Tratados
Sealar la base imponible as Cabe sealar que de dicha
que permitan la Transparencia
como la cuanta del tributo. facultad incluye la inspeccin, Fiscal Internacional 2 como
Cabe sealar que la investigacin y el control del
pueden ser:
determinacin de la obligacin cumplimiento de obligaciones
Intercambio de Informacin;
tributaria se puede iniciar por tributarias, as como de aquellos
Asistencia en el Cobro, o;
la Administracin Tributaria sujetos que gocen de Notificacin o Traslado de
por su propia iniciativa (de inafectacin, exoneracin o
Documentos.
oficio) o por denuncia de beneficios tributarios.
terceros.
1 Primer prrafo modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N. 1315,

publicado el 31.12.2016.
2 Un mayor desarrollo sobre la asistencia administrativa mutua en materia
tributaria est en la CONVENCIN SOBRE ASISTENCIA ADMINISTRATIVA

MUTUA EN MATERIA FISCAL ubicado en el siguiente enlace:
http://www.oecd.org/tax/exchange-of-tax-information/48094024.pdf

Por ello, el deudor tributario debe advertir que el incumplimiento de

sus obligaciones tributarias significa una obstruccin a las labores de toda
administracin tributaria y ms an sobre las antes indicadas, las cuales
conllevan que se cometan infracciones tributarias si no se cumplen
oportunamente, ya que alegar su desconocimiento no libera al infractor de
la sancin aplicable que le pueda corresponder.
En ese sentido, veamos las principales obligaciones tributarias

establecidas en el artculo 87 del Cdigo Tributario que todo administrado
(deudor tributario) debe cumplir oportunamente, el cual estn
relacionados con el artculo 175 del Cdigo Tributario.
2.1 Obligacin de llevar los libros de contabilidad as como los libros y

registros exigidos por las normas tributarias3
Dentro del conjunto de llevar la contabilidad de un negocio o de un

perceptor de rentas, la norma tributaria establece 3 medios por el cual se
registran las actividades u operaciones que se vinculan con la tributacin
de acuerdo a las disposiciones sobre la materia a fin de formar y definir la
informacin contable:
Libros de Contabilidad Los Libros y Registros Los sistemas, programas,

exigidos por las leyes, exigidos por las leyes, soportes portadores de
reglamentos o resolucin reglamentos o resolucin microformas grabadas,
de superintendencia de la de superintendencia de la soportes magnticos y
Sunat. Sunat. dems antecedentes
computarizados de
contabilidad que los
sustituyan.
Aquellos libros que se Aquellos libros y registros La informacin contable y
han desarrollado y establecidos por la tributaria (e incluso la
definido dentro de la legislacin tributaria y del mercantil) se forma bajo
lgica de las ciencias ordenamiento mercantil la lgica de los libros y
contables - en formatos del pas. registros exigidos por las
fsicos - a lo largo de la Dos elementos que se normas tributarias, el cual
historia humana, y deben observar siempre no slo se pueden
reconocidas por las para los soportes fsicos: plasmar en un medio
normas tributarias del el formato est definido fsico (libros fsicos,
3 Base Legal: Numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario.

pas. Dos elementos que por la Sunat y se requiere computarizados,

se deben observar que estn debidamente mecanizados o en hojas
siempre para los soportes legalizados. sueltas) sino por medios
fsicos: el formato est electrnicos, los cules
definido por la Sunat y se son definidos y
requiere que estn autorizados por la
debidamente legalizados. Administracin Tributaria.
Por ejemplo: Por ejemplo: Por medios electrnicos
Libro Diario Registro de Compras se puede sostener todos
Libro Mayor Registro de Ventas e los libros de contabilidad
Libro de Inventario y Ingresos as como los libros y
Balances Libro de Actas de la registros exigidos por las
Libros y registros Empresa Individual de normas tributarias.
auxiliares Responsabilidad Cabe precisar que la
Limitada, regulado en la obligacin de llevar los
Ley de la EIRL libros y registros
Libro de Actas de la vinculados a asuntos
Junta General de tributarios abarcan los
Accionistas, regulado en antecedentes
la Ley General de computarizados de
Sociedades contabilidad que los
Libro de Actas del sustituyan, es decir de
Directorio, regulado en la todos los antecedentes
Ley General de de los programas o
Sociedades registros de informacin
Libro de Matrcula de contable que lleva una
Acciones, regulado en la empresa o negocio.
Ley General de
Sociedades
Libro de Retenciones
incisos e) y f) del
artculo 34 de la Ley
del Impuesto a la Renta
Por otro lado, dentro de este conjunto de obligaciones del deudor

tributario est adems llevar los libros y registros en lengua castellana y su
registro contable debe estar expresado en moneda nacional.
Sin embargo, en el caso que se trate de contribuyentes que reciban

y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, conforme
a los requisitos establecidos mediante Decreto Supremo 151-2002-EF4, y
que suscriban contratos con el Estado, slo en estos casos aquellos
4El Decreto Supremo N. 151-2002-EF (Establecen disposiciones para que los

contribuyentes que han suscrito contratos con el Estado y recibido y/o
efectuado inversin extranjera directa, puedan llevar contabilidad en moneda
extranjera) y sus modificatorias, publicado el 26.09.2002.

contribuyentes podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados

Unidos de Amrica, siempre que consideren lo siguiente:
En el caso de la En el caso de la En todos los casos de

presentacin de aplicacin de saldos a emisiones de
declaraciones y pagos de favor generados en Resoluciones de
los tributos, as como el periodos anteriores se Determinacin, rdenes
de las sanciones tomarn en cuenta los de Pago y Resoluciones
relacionadas con el saldos declarados en de Multa u otros
incumplimiento de las moneda nacional. documentos que
obligaciones tributarias notifiquen la
que correspondan, se Administracin Tributaria,
realizar en moneda sern emitidos en
nacional. moneda nacional.
Por ltimo, dentro del conjunto de estas obligaciones de llevar la

contabilidad est la de indicar o informar a la Sunat el lugar donde se
llevan los referidos libros, registros, sistemas, programas, soportes u otros
medios de almacenamiento de informacin as como los dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad, ello en la forma,
plazos y condiciones que la Administracin Tributaria establezca.
2.2 Obligacin de permitir el control y de exhibir informacin susceptible

de generar obligaciones tributarias5
Dentro del conjunto de obligaciones del deudor tributario sobre

informacin relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, el numeral 5 del artculo 87 del Cdigo tributario
dispone:
5 Base Legal: Numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario.

Obligaciones del Deudor Tributario de:

Permitir el control a Presentar o exhibir, en Proporcionar los datos Proporcionar o facilitar
la Administracin las oficinas fiscales o necesarios para la obtencin de copias
Tributaria de: ante los funcionarios conocer los programas a la Administracin
autorizados por la y los archivos en Tributaria de:
Administracin medios magnticos o
Tributaria: de cualquier otra
naturaleza a la
Administracin
Tributaria sobre:
Informacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias contenidas en:
Declaraciones juradas (determinativas e informativas),
Informes,
Libros de Actas,
Registros y Libros Contables, y
Y dems documentacin relevante.
Toda la informacin proporcionada a la Administracin Tributaria debe ser refrendada o validada por la
persona responsable, el deudor tributario o su representante legal.
Asimismo, dicho conjunto de obligaciones deben cumplirse en la

forma, plazos y condiciones que establece la Administracin Tributaria.
Una vez cumplida dichas obligaciones, la Administracin Tributaria

puede solicitar o requerir al deudor tributario las explicaciones o formular
las aclaraciones sobre dicha informacin proporcionada.
Cabe indicar que los sujetos exonerados o inafectos de tributos

tambin estn obligados a presentar las declaraciones informativas en la
forma, plazo y condiciones que establezca la Sunat.
Como podemos observar, ests obligaciones tributarias responde a

un amplio conjunto de facultades que ostenta la Administracin Tributaria
para disponer de informacin de los deudores tributarios que estn
directamente relacionada con sus actividades empresariales o de negocio,
y por el cual se debe guardar mayor coherencia y transparencia para
evitar los riesgos tributarios.
En ese sentido, el papel de los profesionales de la contabilidad es

vital sobre la informacin que comunica las actividades empresariales de
los contribuyentes a la Administracin Tributaria, por ello, cada deudor
tributario es responsable de establecer los protocolos necesarios en el
trnsito de gestiones, como por ejemplo en el cambio personal en la
direccin del rea contable.

En todos los casos, toda la informacin debe guardar una lnea de

continuidad donde quede disponible su fcil sustentacin ante la
Administracin Tributaria, por ello uno de los requisitos que debe
mantener es la coherencia de la informacin, y adems del orden se logra
cumpliendo toda la formalidad que requiera las operaciones del negocio.
2.3 Obligacin de almacenar, archivar y conservar los libros y registros6
El numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece un

extenso conjunto de obligaciones que gravitan alrededor del deber de
conservacin de la informacin contable as como toda documentacin
que contenga informacin relevante de las actividades empresariales de
los deudores tributarios.
Analicemos cada uno de sus elementos que componen dicha

obligacin tributaria.
En ese sentido, el primer 7 prrafo del numeral 7 del artculo bajo

comentario estable el siguiente conjunto de obligaciones:
6Base Legal: Numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario.

7Primer prrafo del numeral 7, el cual fue modificado por el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 1315 - Decreto Legislativo que modifica el Cdigo
Tributario, publicado el 31.12.2016, vigente a partir del 01.01.2017.

OBLIGACIN DE ALMACENAR, ARCHIVAR Y CONSERVAR

Comprende aquella informacin llevados de manera manual, mecanizada o electrnica:
1. LIBROS Y REGISTROS 2. DOCUMENTOS Y SUS ANTECEDENTES
vinculados a asuntos tributarios, Que acrediten Que acrediten Que acrediten
regulados en el artculo 65 de la operaciones que realicen situaciones que situaciones que
Ley de Impuesto a la Renta8 as los deudores tributarios constituyan estn relacionadas
como de la R.S. N 234- como: adquisiciones, hechos con obligaciones
2006/SUNAT y sus transferencias, susceptibles de tributarias.
modificatorias. prestaciones, generar
utilizacin de servicios, obligaciones
aporte de capital, etc. tributarias.
CUMPLIR DICHA OBLIGACIN HASTA EL PLAZO QUE RESULTE MAYOR ENTRE:

1. Hasta los cinco aos. 2. Durante el plazo de prescripcin del
Desde cundo se computa el plazo de cinco aos? tributo de acuerdo al artculo 43 del
Cdigo Tributario y siguientes.
Se computa a partir del En el caso de los pagos a
primero de enero del ao cuenta del impuesto a la
siguiente a la fecha de renta, el plazo se
vencimiento de la presentacin computa considerando la
de la declaracin jurada de la fecha de vencimiento de
obligacin tributaria que la declaracin jurada
corresponda. anual de dicho impuesto.
Por otro lado, el segundo prrafo del numeral 7 del artculo bajo
comentario estable el siguiente conjunto de obligaciones:
OBLIGACIN DE COMUNICAR A LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Plazo: dentro de los 15 das hbiles
En el caso que los libros, registros, documentos y antecedentes que lleva el deudor tributario de produzca:
La Prdida: En trminos La Destruccin por siniestro: El Asalto y otros: Todo acto
generales, podemos considerar Cuando los medios que sostienen delictivo que cometan terceros
aquella desaparicin de los la informacin contable, tributaria u otros, en perjuicio del negocio
medios manual, mecanizado o o empresarial han sido afectados, del deudor tributario, que hagan
computarizado, o electrnico que al punto que el medio manual, imposible disponer de los medios
contienen la informacin mecanizado o computarizado, o manuales, mecanizados o
contable, tributaria y empresarial electrnico no sostienen ni computarizados, o electrnicos,
sin contar con una razn que les hacen posible la disposicin de los cules contienen la
pueda dar certeza de dnde est la informacin contenidas en informacin contable, tributaria y
ubicado dicha informacin o cual ellas. empresarial.
ha sido su destino.
En todos los casos, el plazo para rehacer los libros y registros est fijado por la Sunat mediante los
artculos 9, 10 y 11 de la R.S. N. 234-2006/SUNAT9 y sus modificatorias, el cual es de 60 das
calendarios.
En todos los casos, no se ve limitada la facultad de la Administracin Tributaria para aplicar los
procedimientos sobre base presunta establecidos en el artculo 64 (Supuestos para aplicar la
determinacin sobre base presunta) del Cdigo Tributario.
Los aspectos que se deben observar:9
En todos los casos de prdida, destruccin por siniestro, o

asalto y otros casos de los medios de informacin que
8 Texto nico Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el

Decreto Supremo N 179-2004-EF y sus modificatorias, publicado el
08.12.2004.
9 Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT - Resolucin de
Superintendencia que establece las normas referidas a Libros y Registros

vinculados a Asuntos Tributarios, y sus modificatorias, publicado el
30.12.2006.

contienen la informacin contable, tributaria y empresarial, se

requiere hacer la denuncia respectiva con todos los dados de
dichos medios de informacin, sin el cual no es posible cumplir
con dicha obligacin.
Por ello, es recomendable contar con toda la informacin que

identifica a los medios de informacin que contienen los libros
y registros, documentos y antecedentes que estn obligados a
llevar los deudores tributarios.
No obstante, en el tercer prrafo del numeral 7 del artculo bajo

comentario estable la regla que cuando el deudor tributario est obligado
o haya optado por llevar de manera electrnica los libros, registros o
por emitir los comprobantes de pago de manera electrnica o aquellos
emitidos por mandato de otras normas tributarias, la Sunat podr
sustituirlo en el almacenamiento, archivo y conservacin de los
mismos. La SUNAT tambin podr sustituir a los dems sujetos que
participan en las operaciones por las que se emitan los mencionados
documentos.
En este caso, los deudores tributarios se liberan de las obligaciones

de almacenar, archivar y conservar los libros y registros, as como toda
documentacin y antecedentes que se forje por medios electrnicos donde
la propio Sunat los sustituya.
Por ejemplo, en el caso de los Registros de Compras y de Ventas que

se llevan o general en el propio Portal Web de Sunat, accediendo
mediante la clave SOL o en el caso de la emisin de las facturas, boletas
de venta o recibos por honorarios que se emiten electrnicamente en
dicho Portal, en estos casos los deudores se liberan de su deber de
conservar su informacin sobre dichos registros o comprobantes de pago.
Por ello, en el ltimo prrafo de dicho numeral 7 se dispone que la

Sunat, mediante resolucin de superintendencia, regular el plazo por el

cual almacenar, conservar y archivar los libros, registros y

documentos antes referidos, as como su forma de acceso a los mismos
por el deudor tributario en el caso que operar opera la sustitucin, su
reconstruccin en caso de prdida o destruccin y la comunicacin al
deudor tributario de tales situaciones.
2.4 Obligacin de mantener en condiciones operativas los medios de

informacin10
El numeral 811 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que el

deudor tributario est obligado a mantener en condiciones de operacin:
Los sistemas de programas electrnicos,
Los soportes magnticos y,
Otros medios de almacenamiento de informacin
Todos ellos utilizados en sus aplicaciones que contengan datos

vinculados con la materia imponible.
El plazo que exige el cumplir con esta obligacin mantener en

ptimas condiciones de operatividad es de 5 aos o durante el plazo
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
Por ello, el deudor tributario est obligado a comunicar a la

Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha
obligacin a efectos que la misma evale dicha situacin.
En ese sentido, no es concebible que en una eventual

fiscalizacin o de acciones de verificaciones, los funcionarios de la Sunat
se les exhiban los medios o programas de informacin electrnica, que al
momento de aplicarlo descubran que no estn operativos. Los deudores

11Numeral 8) modificado por el Artculo 3 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31.12.2016, vigente desde el 01.01.2017.

tributarios no solo no cumplen con mantener en ptimas condiciones de

operatividad dichos sistemas, sino que omiten su obligacin de comunicar
a la SUNAT de manera diligente y oportuna dicho estado, siendo
susceptible de cometer alguna infraccin tributaria.
Por ello, se establece que el deudor tributario tiene el plazo de 15

das hbiles despus de ocurrido el hecho de comunicar a la Sunat,
caso contrario se comete igualmente una infraccin tributaria si la
Administracin Tributaria detecta esta omisin.
Por ltimo, como toda obligacin tributaria que se debe cumplir en un

tiempo determinado, se establece en el ltimo prrafo del numeral bajo
comentario que el cmputo de los 5 aos se efecta conforme a lo
establecido en el numeral 7 del mismo artculo, antes indicado.
2.5 Obligacin de permitir las acciones relativas a las Asistencia

Administrativa Mutua12
De acuerdo al numeral 15 13 del artculo 87 del Cdigo Tributario

establece que el deudor tributario est en la obligacin de permitir que la
Sunat realice las acciones que corresponda a las diversas formas de
Asistencia Administrativa Mutua.
Por ello, en el marco de la decisin poltica de los diversos Estados

para evitar maniobras de elusin o evasin tributaria de empresas
transnacionales, o de empresas que tienen diversas operaciones en
diversos pases, se establecen polticas que conlleven una transparencia
de la informacin de dichas empresas o negocios para una efectiva labor
de fiscalizacin.

13Numeral 15) incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1315,
publicado el 31.12.2016, vigente desde el 01.01.2017.

En ese sentido, los Estados establecen acuerdos que permitan una

ms efectiva fiscalizacin de sus contribuyentes o de sus obligados al
pago de tributos en sus respectivas jurisdicciones tributarias.
Por ejemplo, si la Administracin Tributaria de Argentina requiere de

informacin de una sucursal o empresa domiciliada en el Per, lo solicitar
a la Sunat, as sta requerir informacin a dichas entidades en el marco
de la Asistencia Administrativa Mutua.
En ese sentido, esta obligacin se incluye dentro del conjunto de

obligaciones que deben cumplir los deudores tributarios.
Para lo cual, los deudores tributarios o administrados estn

obligados:
i. Presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los

funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y cualquier documento, en la forma, plazos y
condiciones en que sean requeridos as como sus respectivas
copias, las cuales deben ser refrendadas por el sujeto o por su
representante legal; y de ser el caso, realizar las aclaraciones
que le soliciten.
Esta obligacin incluye la de proporcionar los datos necesarios

para conocer los programas y los archivos en medios
magnticos o de cualquier otra naturaleza.
ii. Concurrir a las oficinas de la SUNAT, cuando su presencia

sea requerida, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4 del
artculo 62 del Cdigo Tributario, para efecto de esclarecer o
proporcionar la informacin que le sea solicitada en
cumplimiento de la normativa de asistencia administrativa
mutua en materia tributaria.

iii. Presentar a la SUNAT las declaraciones informativas para el

cumplimiento de la asistencia administrativa mutua, en la
forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante
resolucin de superintendencia. Esta obligacin comprende a
las personas jurdicas, entes jurdicos y la informacin que se
establezca mediante decreto supremo.
En el caso de las Empresas del Sistema Financiero nacional y

otras entidades, debern presentar peridicamente la
informacin sobre las cuentas y los datos de identificacin de
sus titulares referentes a nombre, denominacin o razn social,
nacionalidad, residencia, fecha y lugar de nacimiento o
constitucin y domicilio, entre otros datos, conforme a lo que se
establezca en el Decreto Supremo a que se refiere el artculo
143-A de la Ley N 2670214.
Un punto que se debe observar es que esta obligacin requiere ser

reglamentada, donde establecen los requisitos y las formas en que se
deba cumplir con dicha obligacin ya que es susceptible que se puedan
afectar derechos de terceros en cuanto a informacin que no sea
relevante a los propsitos de la Asistencias Administrativa Mutua. Por ello,
se indica en que:
La informacin que requerida en el presente numeral que

comentamos comprende la informacin de la identidad y de la
titularidad del beneficiario final conforme a lo que se
establezca por decreto supremo.
Asimismo, se establece que mediante decreto supremo se

podr establecer las normas complementarias para la mejor
aplicacin de lo dispuesto en el presente numeral.
14Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica

de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley 26702 y sus modificatorias,

3 PUNTOS QUE SE DEBEN OBSERVAR
Antes de ver cada uno de los supuestos de la infraccin tributaria del

artculo 175 del Cdigo Tributario se debe observar 3 aspectos:
Identificar si se comete la infraccin tributaria de forma

objetiva, es decir concretamente si comete o no la conducta
infractora.
Identificar el momento en que se comete la infraccin

tributaria, es decir el momento en que se comete la infraccin.
Identificar el factor que genera intereses moratorios, el cual

puede ser desde el momento en que se comete la infraccin
tributaria, y si no es posible cuando se cometi la infraccin
tributaria, los intereses se generan desde el momento en que
es detectado por la Administracin Tributaria.
4 INFRACCIN TRIBUTARIA RELACIONADO CON LA OBLIGACIN DE

LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U
OTROS DOCUMENTOS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar

libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:
4.1 Omitir llevar
De acuerdo al numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, la

conducta infractora se describe de la siguiente forma:
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros

exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos.

Uno de los mandatos legales de llevar los libros y registros de

contabilidad ms relevantes est establecido en el artculo 65 del Texto
nico Ordenado de la ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N 179-2004-EF y sus modificatorias (LIR, en adelante), para los
perceptores de rentas de tercera categora gravadas con el impuesto, la
obligacin de llevar contabilidad simplificada (Hasta las 300 UIT de
ingresos), de acuerdo a lo que establece la Sunat (De 300 UIT hasta las
1500 UIT de ingresos) y contabilidad completa (Ms de 1500 UIT de
ingresos), en funcin de sus ingresos, cada negocio u obligado deber
cumplir si se ubica en uno de los tramos antes indicado.
El punto, para no cometer esta infraccin tributaria es observar el

artculo 38 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta aprobado por
el Decreto Supremo N 122-94-EF, el cual se establece que para efecto de
la aplicacin del primer y segundo prrafos del artculo 65 de la LIR se
considerar los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT
correspondiente al ejercicio en curso.
Por ejemplo, si quiero conocer qu libros estos obligado a llevar en

el 2017, tengo que tener el dato de cules fueron los ingresos del negocio
en el ejercicio 2016, y dichos ingresos cuanto representan en las UIT del
2017.
Asimismo, los perceptores de rentas de tercera categora que inicien

actividades generadoras de estas rentas en el transcurso del ejercicio
considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.
Por ejemplo, si inicia sus actividades en febrero del 2017, de acuerdo

a la naturaleza o giro del negocio, se debe proyectar o estimar los ingresos
que resultar al cierre del ejercicio fiscal 2017, dado que no se tiene
ingresos en el 2016.
Ahora bien, la conducta infractora es el hecho de que omita llevar los

libros y registros de contabilidad y otros libros y registros que se exijan por

mandatos de la norma legal, el cual no se reduce a las exigidas por las

normas tributarias, sino por todo mandato de ley que exige que lleve los
libros y registros.
Un ejemplo, es el de llevar el libro de acta o el libro de matrcula de

acciones por mandato de la Ley General de Sociedades, el administrado
no puede dejar de llevarlos.
Cuando la Administracin Tributaria detecte la omisin de llevar los

libros y registros que obligado a llevar, ello debe estar sobre pruebas
concretas que acrediten la omisin, ya que puede se puede confundir
con la infraccin tributaria de no exhibirlos establecido en el numeral 1 del
artculo 177 del Cdigo Tributario.
Con el cambio de medios fsicos a electrnicos, el riesgo de

confundirlos era muy alto, ya que la Sunat por otros medios estaba en la
obligacin confirmar la omisin, en cambios con los medios electrnicos es
automtico conocer si el obligado est llevando o no los libros por ejemplo
en los Registros de Compras y de Ventas electrnicos llevados de forma
Portal. La Sunat tiene la informacin de la omisin de forma objetiva, en
cambio, si es el caso de los medios fsicos tiene que confirmarlo con otros
medios.
La sancin aplicable es del 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio

anterior de acuerdo al inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario,
as como de sus Tablas I y II del mismo cdigo, ello desde el momento en
que se comete la infraccin y si no es posible determinarlo, desde el mismo
momento en que es detectado por la Administracin Tributaria.
En el caso de los Sujetos del RUS la sancin es del 0.6% de los

Ingresos (I), siendo I 4 veces el monto mximo de sus ingresos o
adquisiciones que establece la categora, como por ejemplo el de la
Categora 1: S/ 5 000 su I ser S/ 20 000, o el de la Categora 2: S/ 8 000

su I ser de S/ 32 000, de acuerdo al inciso c) del artculo 180 del Cdigo

Tributario.
Cabe precisar que las multas no podrn ser en ningn caso menores
al 5% de la UIT cuando se determinen en funcin al tributo por pagar
omitido, tributo no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como
referencia con excepcin de los ingresos netos.
4.2 Llevar sin observar las formas y condiciones

Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios
de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Esencialmente, se comete esta infraccin cuando no se respeta las

formas as como las condiciones en que se deben llevar los libros y
registros de contabilidad as como otros medios en que est obligado a
llevar.
Un punto que se debe considerar es que no da espacio para una

subsanacin voluntaria, es la Administracin Tributaria en que lo va a
detectar la omisin de la forma o requisito exigido en que se debe llevar
los libros y registros.
Salvo que la propia norma tributaria establezca una concesin de

eximirse un requisito general, el obligado no puede disponer
unilateralmente no cumplir con determinados requisitos de formas as
como las condiciones de su cumplimiento, caso contrario la Sunat va a

identificar la infraccin Tributaria, y si son medios electrnicos la deteccin

ser de forma automtica.


Tributario.
Ahora bien, cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN

anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT.
Asimismo, la multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin

corresponda a no legalizar el Registro de Compras con los topes
sealados en la nota (10) de las Tablas I y II, es decir la sancin aplicada
en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor
a 25 UIT.

4.3 Omitir registrar

Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,

remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
Cuando la Administracin Tributaria, conforme a sus acciones de

verificacin o de fiscalizacin, cruce de informacin con terceros as como
con las declaraciones juradas determinativas e informativas, detecte
omisiones en los libros y registros de contabilidad o incluso operaciones
efectivamente anotadas pero con montos inferiores, ser el obligado
pasible de cometer la infraccin del numeral 3 antes indicado.
Para este tipo de infraccin, no cabe una subsanacin voluntaria para

los efectos del Rgimen de Gradualidad, en todos los casos la
Administracin Tributaria lo detectar, no est en manos del infractor
subsanarlo voluntariamente, ya que bsicamente es una deteccin de los
funcionarios de la Sunat.


Tributario.

4.4 Usar

Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados,

para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.
El aspecto central de esta infraccin es el hecho de utilizar o efectuar

la anotacin en los libros y registros de contabilidad y otros que la
legislacin tributaria exija de comprobantes de pago o documentos falsos,
simulados o adulterados para el sustento de sus operaciones que se
contabilicen.
Evidentemente, esta infraccin slo es posible una subsanacin

inducida, ya que no da margen a una subsanacin voluntaria.




Tributario.
4.5 Llevar con atraso

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los
libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributacin.
Para poder determinar si se comete la infraccin o no, si se est en

atraso en el llevado de los libros y registros de contabilidad se debe
observar el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 234-
2006/SUNAT, en el cual se establece los plazos mximos de anotar las
operaciones en los dichos libros y registros de forma debida que se
vinculen con la tributacin.
El referido inciso 5 no hace referencia si son medios fsicos o

electrnicos, en todos los casos se puede detectar el atraso, en el caso de
los fsicos por la fecha de legalizacin, y en el caso de los electrnicos el
hecho de efectuar el envo fuera del plazo previamente establecido.



Asimismo, cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN


Ingresos (I) o cierre, siendo I 4 veces el monto mximo de sus ingresos
o adquisiciones que establece la categora, como por ejemplo el de la
Tributario.
Cabe precisar que la multa que sustituye al cierre sealada en el

inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50% de
la UIT.
Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del
artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
4.6 No llevar

No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad

u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por

Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los

contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
Slo algunos contribuyentes se les autorizan llevar la contabilidad en

otro idioma al castellano y en moneda extranjera, quienes son
inversionistas de empresas extranjeras por montos de inversin mayores a
US$ 5 000 000.00 ello gracias los convenios de estabilidad jurdica, caso
contrario comete la infraccin del numeral 6 del artculo 175 del Cdigo
Tributario.

Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los Ingresos

Netos anuales no podr ser menor a 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT.
4.7 No Conservar los libros y registros

No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,

mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que


constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o

que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o durante el plazo de
prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
El deber de conservacin se debe mantener en tanto el periodo

tributario de los documentos no se haya declarado prescrito de acuerdo a
los plazos establecidos en el artculo 43 del Cdigo Tributario, a pesar de
que en el inciso 7 se establezca el plazo de 5 aos.



Tributario.

la UIT.


4.8 No Conservar los sistemas de contabilidad

No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad,

los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) aos o
durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
El deber de conservacin se debe mantener en tanto el periodo

tributario de los sistemas no se haya declarado prescrito de acuerdo a los
plazos establecidos en el artculo 43 del Cdigo Tributario, a pesar de que
en el inciso 8 se establezca el plazo de 5 aos.






Tributario.

la UIT.
4.9 No comunicar el lugar

No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas,

programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes
magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems
antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
Una de las obligaciones de los administrados es tener los datos

donde se ubica los medios que sostienen toda su informacin contable,
tributaria y empresarial, es decir los que portan la informacin, caso
contrario, ante un requerimiento en que especficamente le exige que
informa el lugar, si no satisface el requerimiento, slo constituye una
obstruccin a la labor fiscalizadora, sino que adems comete la infraccin
tributaria del inciso bajo comentario.

La sancin en el Rgimen General y Mype Tributario es del 30% de la

UIT, y del Rgimen Especial y Persona Naturales es del 15% de la UIT de
acuerdo a las Tablas I y II del Cdigo Tributario respectivamente.

su I ser de S/ 32 000, de CAP. I acuerdo al inciso c) del artculo 180 del
Cdigo Tributario.
5 RGIMEN EXCEPCIONAL DE EXIMIR DE LAS SANCIONES DEL

ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO.
De conformidad con la Segunda Disposicin Complementaria

Transitoria del Decreto Legislativo N 1269, publicado el 20 diciembre
2016, se establece que en el caso de contribuyentes que inicien
actividades durante el 2017 y aquellos que provengan del Nuevo RUS,
durante el ejercicio gravable 2017, la SUNAT no aplicar las sanciones
correspondientes a las infracciones previstas en los numerales 1, 2, y 5 del
presente artculo, respecto de las obligaciones relativas a su acogimiento
al RMT, siempre que los sujetos cumplan con subsanar la infraccin, de
acuerdo a lo que establezca la SUNAT mediante resolucin de
superintendencia.
Lo sealado en la citada disposicin no exime del pago de las

obligaciones tributarias. La citada disposicin est vigente desde el 1 de
enero de 2017.

Caso Practico Infracciones Llevar Libros

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TRIBUTACIN NACIONAL II

INFRACCIONES RELACIONADAS CON

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR

2.2 Obligacin de permitir el control y de exhibir informacin susceptible de

2.3 Obligacin de almacenar, archivar y conservar los libros y registros .......... 8

2.4 Obligacin de mantener en condiciones operativas los medios de

2.5 Obligacin de permitir las acciones relativas a las Asistencia

3 Puntos que se deben observar ........................................................................ 15

4.2 Llevar sin observar las formas y condiciones ............................................ 18

4.3 Omitir registrar .......................................................................................... 20

4.4 Usar .......................................................................................................... 21

4.5 Llevar con atraso....................................................................................... 22

4.6 No llevar .................................................................................................... 23

4.7 No Conservar los libros y registros ............................................................ 24

4.8 No Conservar los sistemas de contabilidad ............................................... 26

4.9 No comunicar el lugar ............................................................................... 27

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 1

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C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 3

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2.1 Obligacin de llevar los libros de contabilidad as como los libros y

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3 Base Legal: Numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario.

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 4

pas. Dos elementos que por la Sunat y se requiere computarizados,

Por otro lado, dentro de este conjunto de obligaciones del deudor

Sin embargo, en el caso que se trate de contribuyentes que reciban

4El Decreto Supremo N. 151-2002-EF (Establecen disposiciones para que los

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 5

contribuyentes podrn llevar la contabilidad en dlares de los Estados

En el caso de la En el caso de la En todos los casos de

Por ltimo, dentro del conjunto de estas obligaciones de llevar la

2.2 Obligacin de permitir el control y de exhibir informacin susceptible

Dentro del conjunto de obligaciones del deudor tributario sobre

5 Base Legal: Numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario.

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 6

Obligaciones del Deudor Tributario de:

Asimismo, dicho conjunto de obligaciones deben cumplirse en la

Una vez cumplida dichas obligaciones, la Administracin Tributaria

Cabe indicar que los sujetos exonerados o inafectos de tributos

Como podemos observar, ests obligaciones tributarias responde a

En ese sentido, el papel de los profesionales de la contabilidad es

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 7

En todos los casos, toda la informacin debe guardar una lnea de

2.3 Obligacin de almacenar, archivar y conservar los libros y registros6

El numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece un

Analicemos cada uno de sus elementos que componen dicha

En ese sentido, el primer 7 prrafo del numeral 7 del artculo bajo

6Base Legal: Numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario.

C.P.C.C. JULIO ROQUE SALAMANCA 8