CORRIENTE
1. DEFINICION
Los rubros del activo fijo y la depreciacin constituyen elementos importantes
de la estructura financiera de la empresa por ello su debido control y el clculo
de la depreciacin son de singular importancia para la empresa, por lo que el
auditor tributario debe considerar de sumo cuidado esta revisin. En tal
sentido, a continuacin se muestra el proceso de revisin tributaria a las
citadas cuentas, a efectos de que el lector verifique que se hayan cumplido
las normas tributarias a aplicar.
Se puede definir a los bienes del activo fijo como aquellos bienes tangibles,
destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta,
incluyendo los que estn en construccin, transito o montaje y los anticipos
a proveedores por compras de estos bienes.
De la misma forma, la depreciacin es concebida como la aprobacin del
costo de los activos fijos de una manera sistemtica y racional durante la vida
til estimada de los mismos. Debe considerarse que la depreciacin puede
ser cargada directamente al resultado del periodo (tratndose de la
depreciacin de bienes utilizados en la administracin de la empresa) o
considerada como una porcin del costo productivo y en consecuencia
activarse formando parte del valor de los inventarios (tratndose de la
depreciacin de activos utilizados directamente en la produccin de bienes
terminados).
El componente del activo fijo, as como de la depreciacin, incluye las
siguientes sub cuentas.
2. MARCO CONTABLE
La NIC 16: inmueble maquinaria y equipo prescribe en lneas generales, el
tratamiento contable del activo fijo. Dicha norma regula los aspectos
relacionados a la contabilizacin de los activos, la determinacin de su
importe en libros, los cargos por depreciacin y las perdidas por deterioro
que deben reconocerse con relacin a los mismos. A continuacin se
presentan en detalle cada uno de estos aspectos.
a. Reconocimiento
Segn lo que establece la NIC 16, un elemento del activo fijo se debe
reconocer como activo cuando cumplan las siguientes condiciones:
Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos
futuros derivados del mismo.
El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con
confiabilidad.
b. Naturaleza de los desembolsos por mantenimiento
De acuerdo con las condiciones para el reconocimiento de un activo fijo,
es pertinente indicar que la empresa no debe reconocer, en el importe en
libros de un activo fijo, los desembolsos derivados del mantenimiento
diario del elemento, pues, tales desembolsos se reconocen en el
resultado del ejercicio cuando se incurran en ellos. El objetivo de estos
desembolsos se describe a menudo como reparaciones y
conservaciones del elemento del activo fijo.
No obstante lo anterior, es preciso sealaron caso excepcional. En efecto,
una condicin para que algunos elementos del activo fijo continen
operando (por ejemplo, los aviones) pueden ser la realizacin peridica
de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las
partes del elemento sean sustituidas o no. En tal caso, cuando se realicen
una inspeccin general, el desembolso se reconocer en el importe en
libros del elemento del activo fijo como una sustitucin, siempre y cuando
se cumplan las condiciones para su reconocimiento. As mismo, se dar
de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspeccin previa,
que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes
fsicos no sustituidos.
c. Valoracin en el momento del reconocimiento
La regla general para el reconocimiento de un activo fijo es que Todo
elemento del Activo Fijo, que cumpla las condiciones como tal, se valorara
a su costo.
En ese sentido el costo de un elemento del activo fijo comprende:
El precio de adquisicin, incluidos los aranceles y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del
precio.
Cualquier costo directamente relacionado con la ubicacin del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la direccin. Ejemplo de estos
costos son:
Los costos de retribuciones a los empleados que procedan
directamente de la construccin o adquisicin de un
elemento del activo fijo.
Los costos de preparacin del emplazamiento fsico.
Los cosos de entrega inicial y los de manipulacin o
transporte posterior.
Los costos de instalacin y montaje.
Los costos de comprobacin de que el activo funciona
adecuadamente, despus de deducir los importes netos de
la venta de cualquier elemento producido durante el proceso
de instalacin y puesta a punto del activo (tales como
muestras producidas mientras se probaba el equipo).
Los honorarios profesionales.
La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro
del elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se
asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la
entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un
determinado periodo con propsitos distintos del de la produccin
de existencias durante tal periodo.
d. Desembolsos que no forman parte del costo
En el prrafo anterior se explicaron los conceptos que forman parte del
costo de un activo fijo. Sin embargo, existen determinados conceptos que
no forman parte del mismo son ejemplo de estos:
Los desembolsos por apertura de una nueva instalacin
productiva.
Los desembolsos por la introduccin de un nuevo producto o
servicio
Los desembolsos por la apertura del negocio en una nueva
localizacin o dirigido a un nuevo segmento de clientela.
Los desembolsos de administracin y los otros costos indirectos
generales.
e. Valoracin posterior al reconocimiento
Para efectos de la valoracin posterior al reconocimiento, la empresa
elegir como poltica contable al modelo del costo o al modelo de
revalorizacin, y aplicara esa poltica a todos los elementos que
compongan una clase de inmovilizado material.
Modelo del Costo
El modelo del costo consiste en contabilizar el activo fijo, por su
costo de adquisicin menos la amortizacin acumulada y el
importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor.
Modelo de revalorizacin
El modelo de revalorizacin implica que un elemento de un activo
fijo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se
contabilizara por su valor revalorizando, que es su valor razonable,
en el momento de la revalorizacin, menos la amortizacin
acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro
de valor que haya sufrido. Para tal efecto, las revalorizaciones se
debern realizar con suficiente regularidad, para asegura que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente
del que podra determinarse utilizando el valor razonable en la
fecha del Estado de Situacin Financiera.
h) INICIO DE LA DEPRECIACION
La depreciacin de un activo comenzara cuando est disponible para su uso,
esto es; cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la direccin.
La amortizacin del activo cesara cuando se produzca la baja en cuentas del
mismo. Por lo tanto, la depreciacin no cesara cuando el activo este sin
utilizar o se haya retirado del uso activo, y se mantenga para su enajenacin
o disposicin por otra va que se encuentre amortizado por completo.
Sin embargo si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin del uso, el
cargo por depreciacin podra ser nulo cuando no tenga lugar ninguna
actividad de produccin.
i) VIDA UTIL
La vida til de un activo se definir en trminos de la utilidad que se espera
que aporte la entidad. La poltica de gestin de activos llevada a cabo por la
entidad podra implicar la enajenacin o disposicin por otra va de los
activos despus de un periodo especifico de utilizacin, o tras haber
consumido una cierta proporcin de beneficios econmicos incorporados a
los mismos.
Por lo tanto, la vida til de un activo puede ser inferior a su vida econmica.
La estimacin de la vida til de un activo es una cuestin de criterio basado
en la experiencia que la entidad tenga con activos similares.
En este sentido, para determinar la vida til de un elemento del activo fijo,
se tendrn en cuenta todos los factores siguientes:
La utilizacin prevista del activo. l uso debe estimarse por referencia
a la capacidad o al rendimiento fsico que se espere del mismo.
l deterioro natural esperado, que depender de factores
operativos tales como l nmero de turnos de trabajo en los que
se utilizara el activo, el programa de reparaciones y
mantenimiento, as como l grado de cuidado y conservacin
mientras el activo no est siendo utilizado.
La obsolescencia tcnica o comercial derivada de los cambios o
mejoras en la produccin, o bien de los cambios en la demanda
del mercado de los productos o servicios que se obtienen con l
activo.
Los lmites legales o restricciones similares sobre l uso del activo,
tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio
relacionados con el activo.
j) METODO DE DEPRECIACION
l mtodo de depreciacin utilizado reflejara el patrn con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
econmicos futuros del activo. Al respecto, el mtodo de depreciacin
aplicado a un activo se revisar, como mnimo al trmino de cada ejercicio
anual y si hubiera habido un cambio significativo en l patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados al activo, se
cambiara el mtodo de depreciacin para reflejar el nuevo patrn.
Pueden utilizarse diversos mtodos de depreciacin para distribuir el importe
depreciable de un activo de forma sistemtica a lo largo de su vida til.
1. Mtodo de lnea recta
Resulta de un cargo constante sobre la vida til del activo, siempre que su
valor residual no cambie.
DEPRECIACION ANUAL =
+1
= ( )
2
4. Mtodo de unidades producidas
Resulta de un cargo basado en l uso o rendimiento esperado del activo.
Su frmula es la siguiente:
. =
3. MARCO TRIBUTARIO
a) Impuesto general a las ventas reintegr al crdito fiscal
Tratndose de la venta de bienes depreciables destinados a formar parte del
activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido
puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, l
crdito fiscal aplicado en la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse
en l mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia del
precio.
En l caso de bienes depreciables, que por naturaleza tecnolgica requieran
de reposicin en un plazo menor, no se efectuara l reintegro del crdito
fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente acreditada con
un informe tcnico del ministerio del sector correspondiente. No obstante, se
encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si
la venta se produce antes de transcurrido (1) ao desde que dichos bienes
fueron puestos en funcionamiento.
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gnero un
crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan
utilizado bienes e insumos cuya adquisicin tambin genero crdito fiscal,
determina la prdida del mismo.
Sin embargo, aun cuando exista la obligacin de efectuar l reintegro en los
casos sealados anteriormente, la norma establece determinados casos en
los cuales no existe la obligacin del reintegro. As tenemos:
La desaparicin, destruccin o perdida de bienes que se produzca
por caso fortuito o fuerza mayor, as como la desaparicin,
destruccin o perdida de bienes por delitos cometidos en perjuicio
del contribuyente por sus dependientes o terceros.
Cabe indicar que el reintegro del crdito fiscal determinado deber ser deducido del
crdito fiscal que corresponda al periodo tributario en que se produce dicha venta.
En caso que el monto del reintegro exceda el crdito fiscal del referido periodo, el
exceso deber ser deducido en los periodos siguientes hasta agotarlo. La deduccin
deber afectar las columnas donde se registr el impuesto que gravo la adquisicin
del bien cuya venta origino el reintegro.
b) Impuesto a la Renta
c) Depreciacin de Bienes
d) Diferencias de Cambio
La NIC 21 seala que las diferencias de cambio que se generen en las operaciones
realizadas por la empresa deben afectar a resultados del ejercicio. No obstante,
para efectos tributarios, es preciso considerar todo lo contrario.
5. EVALUACION TRIBUTARIA
CLIENTE :
PERIODO:
OBJETIVO: Evaluar las medidas de control y los mtodos de evaluacin de los activos
fijos de la empresa.
PROCEDIMIENTO:
1. Preparar el memorndum de comprensin.
2. Verificar si existe un file de activo.
3. Solicitar un listado actualizado de activo fijo detallado por tem con su respectiva
depreciacin.
4. Verificar si se hace inventario fsico peridico y se compara con los registros.
5. Realizar el movimiento contable del libro mayor.
6. Verificar la documentacin sustentara de las adiciones del periodo.
7. Comprobar aplicacin del tipo de cambio.
8. Comprobar que las tasas de depreciacin aplicadas son uniformes con relacin
al ejercicio anterior y son apropiadas.
9. Verificar si estn autorizadas por funcionario responsable, las adquisiciones,
bajas, ventas y/o retiros.
10. Verificar la existencia fsica de los activos comprobados durante el ejercicio.
11. Efectuar el seguimiento de la operacin de compra del activo, verificar su
ingreso a la empresa, as como determinar a partir de qu fecha se produjo su
depreciacin.
12. Conciliar con el libro de actas de adquisiciones y bajas de los activos
significativos.
13. Verificar la aplicacin contable por :
Compras
Ventas
Bajas
14. Verificar el tratamiento contable de las adquisiciones con Leasing.
Solicitar contratos con los Leasing
Solicitar cronograma de pago de los Leasing
15. Elaborar un memorndum de Observaciones.
16. Elaborar un memorndum de Conclusin.
CASO PRCTICO
EMPRESA X S.A
Cotejar los saldos del Estado de Situacin Financiera con los saldos
de los estados de cuentas.
Clasificar las cuentas por cobrar segn sus vencimientos.
Ratificar los saldos que se muestran en las cuentas por pagar.
Verificar las cuentas por cobrar al entregar mercadera.
Examinar el tratamiento que se le dan a las cuentas por cobrar al
exterior.
Determinar la cobrabilidad de las cuentas.
Determinar si es suficiente la reserva para cobranza dudosa.
INVENTARIOS
SITUACION TRIBUTARIA
2. Utilizacin indebida del total del crdito fiscal, por la operacin de leasing de
un vehculo realizado por la empresa en el ao 2014.
La empresa en el ejercicio 2014, ha recibido 12 facturas mensuales con su
respectivo IGV, por concepto de alquiler de vehculo bajo la modalidad del
leasing, por lo tanto ha hecho uso indebido del crdito fiscal en el mes de
Enero por la suma de S/. 16,625.70 al haber registrado y utilizado en dicho
mes la suma d S/. 17,100.78, importe que corresponde al total del IGV que
se genera durante el periodo de duracin del contrato (36 meses). Anexo (2)
3. La empresa ha utilizado indebidamente en el mes de Julio de 2014 la suma
de S/. 66,931.20 al haber registrado en dicho periodo la totalidad del IGV que
genera la operacin de leasing back durante el periodo de vigencia del
contrato (36 meses). Se verifico de la documentacin recibida que la empresa
ha recibido de Julio a Diciembre de 2014 facturas mensuales por concepto
de alquiler de inmueble entregado bajo la modalidad de leasing back. Anexo
(3)
4. La empresa realiza la venta de mercaderas por debajo de su valor de
mercado habiendo por lo tanto omitido el pago del IGV por S/. 10,800.
Cabe advertir, que las multas determinadas sobre la basa de nuestro trabajo podran
ser rebajadas hasta un 90% siempre que las infracciones con las que guardan
relacin seas subsanadas voluntariamente con anterioridad a cualquier notificacin
o requerimiento de la Administracin Tributaria (SUNAT).
Empresa X S.A.
ANLISIS DE LOS PREMIOS ENTREGAOS POR LA EMPRESA SISTEMA BONUS Anexo (1)
Contingencia Intereses
Segn Contribuyente Segn Auditora Deuda
MESES IGV Factor diario
Renta S/. Fecha Vto. # Das Actualizada
Renta S/. IGV S/. Renta S/. IGV S/. Impto. S/. Multa 50% Total 0.04
ENERO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 16/02/2014 318 343,44 3043,44
FEBRERO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 17/03/2014 289 312,12 3012,12
MARZO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 20/04/2014 255 275,4 2975,4
ABRIL 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 21/05/2014 224 241,92 2941,92
MAYO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 19/06/2014 195 210,6 2910,6
JUNIO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 14/07/2014 170 183,6 2883,6
JULIO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 18/08/2014 135 145,8 2845,8
AGOSTO 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 17/09/2014 105 113,4 2813,4
SEPTIEMBRE 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 21/10/2014 71 76,68 2776,68
OCTUBRE 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 20/11/2014 41 44,28 2744,28
NOVIEMBRE 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 16/12/2014 15 16,2 2716,2
DICIEMBRE 10000 1800 10000 0 0 1800 900 2700 19/01/2015 0 0 2700
120 21600 120 0 0 21600 10800 32400 1963,44 34363,44
Notas y Comentarios: La empresa no ha emitido el respectivo comprobante de pago que sustente la entrega del bien entregado bajo el sistema Bonus, por lo
tanto ha utilizado el crdito fiscal indebidamente.
Contingencia Intereses
TIPO DE Segn Contribuyente Segn Auditora Deuda
MESES IGV Factor diario Actualizada
CAMBIO Renta S/. Fecha Vto. # Das
0.04
Renta US$ IGV US$ Renta US$ IGV US$ Impto. S/. Multa 50% Total
ENERO 2,80 2700 486 1000 180 92,365 16,625.70 8312,85 24938,55 16/02/2014 318 3172,18 28110,73
FEBRERO 2,81 0 1000 180 -2,648 -476.64 -238,32 -714,96 17/03/2014 289 0 0
MARZO 2,80 0 1000 180 -2,653 -477.54 -238,77 -716,31 20/04/2014 255 0 0
ABRIL 2,79 0 1000 180 -2,665 -479.7 -239,85 -719,55 21/05/2014 224 0 0
MAYO 2,77 0 1000 180 -2,664 -479.52 -239,76 -719,28 19/06/2014 195 0 0
JUNIO 2,79 0 1000 180 -2,654 -477.72 -238,86 -716,38 14/07/2014 170 0 0
JULIO 2,78 0 1000 180 -2,656 -478.08 -239,09 -717,67 18/08/2014 135 0 0
AGOSTO 2,81 0 1000 180 -2,656 -478.08 -239,09 -717,67 17/09/2014 105 0 0
SEPTIEMBRE 2,85 0 1000 180 -2,651 -477.18 -238,59 -715,77 21/10/2014 71 0 0
OCTUBRE 2,72 0 1000 180 -2,72 -489.6 -244,8 -734,4 20/11/2014 41 0 0
NOVIEMBRE 2,90 0 1000 180 -2,722 -489.96 -244,98 -734,94 16/12/2014 15 0 0
DICIEMBRE 2,96 0 1000 180 -2,734 -492.12 -246,06 -738,18 19/01/2015 0 0 0
120 36 6480 12000 2160 62,942 11,329.56 5664,68 16993,44 3172,18 28110,73
Notas y Comentarios: La empresa utilizo todo el crdito fiscal en enero del ao 2014 debiendo solamente utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo.
La empresa ha registrado como gasto del ejercicio 1997. La totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar en el ejercicio el importe correspondiente a las
12 cuotas correspondientes al ao 2014. La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17
Base Legal: D. Leg.299 Art. 19
D. Leg.774 Art. 57 inciso b) (Los gastos son ejecutados al ejercicio comercial en el que se devenguen)
D. Leg.816 Art. 118 numeral 1 Multa 50% de la deuda omitida
Art.18 inciso a) y b) del D. Leg.821 (Requisitos sustanciales para aplicar crdito fiscal)
Art.17 numeral 2 D. Leg.816 Multa 50% del crdito aumentado por cada mes
Empresa X S.A.
ANLISIS DE LA COMPRA DE MAQUINARIA MEDIANTE LEASING BACK
Anexo (3)
Contingencia Intereses
TIPO DE Segn Contribuyente Segn Auditora Deuda
MESES IGV Factor diario
CAMBIO Renta S/. Fecha Vto. # Das Actualizada
0.04
Renta US$ IGV US$ Renta US$ IGV US$ Impto. S/. Multa 50% Total
ENERO 2,639 0 0 0 0 0 0 0 16/02/2014 318 0 0
FEBRERO 2,648 0 0 0 0 0 0 0 17/03/2014 289 0 0
MARZO 2,653 0 0 0 0 0 0 0 20/04/2014 255 0 0
ABRIL 2,665 0 0 0 0 0 0 0 21/05/2014 224 0 0
MAYO 2,664 0 0 0 0 0 0 0 19/06/2014 195 0 0
JUNIO 2,654 0 0 0 0 0 0 0 14/07/2014 170 0 0
JULIO 2,656 144,000 25,920 4,000 720 371,840 66,931.20 33,465.60 133,862.40 18/08/2014 135 7,228.57 141,090.97
AGOSTO 2,656 0 4,000 720 -10,624 -1,912.32 -956.16 -3,824.64 17/09/2014 105 0 0
SEPTIEMBR
2,651 0 4,000 720 -10,604 -1,908.72 -954.36 -3,817.44 21/10/2014 71 0 0
E
OCTUBRE 2,720 0 4,000 720 -10,880 -1,958.40 -979.20 -3,916.80 20/11/2014 41 0 0
NOVIEMBRE 2,722 0 4,000 720 -10,888 -1,959.84 -979.92 -3,916.68 16/12/2014 15 0 0
DICIEMBRE 2,734 0 4,000 720 -10,936 -1,968.48 -984.24 -3,936.96 19/01/2015 0 0 0
120,000 144,000 25,920 24,000 4,320 62,942 55,223.44 28,611.72 114,446.88 7,228.57 141,090.97
Notas y Comentarios: La empresa utilizo todo el crdito fiscal en enero del ao 2014, debiendo solamente utilizar la parte correspondiente a cada cuota mensual de alquiler de vehculo.
La empresa ha registrado como gasto del ejercicio 2014, la totalidad del importe correspondiente al leasing debiendo solo registrar en el ejercicio el importe correspondiente a las 12 cuotas
correspondientes al ao 2014. La empresa no aplico lo establecido por la NIC 17.
La empresa deber presentar D. Jurada rectificatoria por los meses de Julio a Diciembre del 2014 debiendo solicitar por los meses de Agosto a Diciembre la devolucin del IGV.
Base Legal: D. Leg.299 Art.19 (Las cuotas parciales del arrendamiento constituyen gasto deducible para la arrendataria)
D. Leg.774 Art.57 inciso b) (Los gastos son imputados al ejercicio comercial en el que se devenguen)
D. Leg.816 Art 718 numeral 1) Multa 50% del tributo omitido
Art.18 inciso a) y b) del D.Leg.821 (Requisitos sustanciales para aplicar crdito fiscal)
Art. 17 numeral 2 D. Leg.816 (Multa 50% del crdito aumentado indebidamente por cada mes)
Empresa X S.A.
ANLISIS DE LA COMPRA DE INMUEBLE
Anexo (4)
Diciembre 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-01-15 0 0.00 0.00
80,000 0.00 0.00 0.00 80,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Notas y Comentarios: La empresa registr gastos pagados por adelantado correspondientes al ejercicio 2015, en el ao 2014.
Base Legal: Art. 57 inciso b). D. Leg. 774
Art. 1 Ley 26907 I.E.A.N.
Art. 4 Ley 26907 I.E.A.N
Empresa X S.A. ANLISIS DEL REGISTRO DEL EXCESO DEL PAGO IMPUESTO A LA RENTA
Anexo (8)
Segn Contingencia Intereses
Segn Auditora
Contribuyente IGV Deuda
Concepto del reparo Renta Fecha Factor
Renta IGV Renta IGV Impto. Multa # Das Actualizada
S/. Total Vto. diario 0.04
US$ US$ US$ US$ S/. 50%
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 16-02-14 318 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-03.14 289 0.00 0.00
Impuesto a la Renta Pago en
30,000 0.00 30,000 0.00 0.00 0.00 20-04-14 255 0.00 0.00
exceso
. 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-05-14 224 0.00 0.00
Multa SUNAT Imp. Renta 30,000 0.00 0.00 30,000 0.00 0.00 0.00 19-06-14 195 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14-07-14 170 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 18-08-14 135 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-09-14 105 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-10-14 71 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-11-14 41 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 26-12-14 15 0.00 0.00
Diciembre 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-01-15 0 0.00 0.00
60,000 0.00 0.00 0.00 60,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Notas y Comentarios: La empresa registr como gasto deducible del impuesto a la renta el pago a cuenta efectuado y que no fuera reconocido por SUNAT.
La empresa registr a gasto y lo dedujo de la determinacin de la base imponible del impuesto, la multa impuesta por SUNAT.
Se reparan ambos importes por no constituir gastos deducibles para la determinacin del Impuesto.
Empresa X S.A.
ANLISIS DEL REGISTRO DE CUENTAS INCOBRABLES
Anexo (9)
Segn Contingencia Intereses
Segn Auditora
Contribuyente IGV Deuda
Concepto del reparo Renta Fecha Factor
Renta IGV Renta IGV Impto. Multa # Das Actualizada
S/. Total Vto. diario 0.04
US$ US$ US$ US$ S/. 50%
Provisin Incobrables 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-03.14 289 0.00 0.00
Cliente x 2,000 2,000 0.00 0.00 0.00 0.00 20-04-14 255 0.00 0.00
Cliente y 2,000 2,000 0.00 0.00 0.00 0.00 21-05-14 224 0.00 0.00
Cliente z 2,000 2,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-06-14 195 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14-07-14 170 0.00 0.00
Cliente a 4,000 0.00 4,000 0.00 0.00 0.00 18-08-14 135 0.00 0.00
Cliente b 4,000 0.00 4,000 0.00 0.00 0.00 17-09-14 105 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21-10-14 71 0.00 0.00
Condonacin de deudas 10,000 0.00 0.00 10,000 0.00 0.00 0.00 20-11-14 41 0.00 0.00
Castigo de cuentas al per 5,000 0.00 0.00 5,000 0.00 0.00 0.00 26-12-14 15 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-01-15 0 0.00 0.00
29,000 0.00 6,000 0.00 23,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
Notas y Comentarios: La empresa dedujo como gasto para la determinacin del impuesto cuentas por cobrar por montos mayores a los permitidos por ley, sin haber iniciado
accin legal contra los clientes morosos.
Certificados 2.000 100,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 17-03.14 289 0.00 0.00
Bancarios 2.734 100,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 20-04-14 255 0.00 0.00
. 0.734 100,000 0.00 73,400 0.00 0.00 0.00 21-05-14 224 0.00 0.00
0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 19-06-14 195 0.00 0.00
Notas y Comentarios: La empresa respectivo ajuste por diferencia de cambio al cierre del ejercicio no considerando la ganancia por diferencia de
cambio.
Base Legal: Art. 61 inciso d). D. Leg. 774
Art. 31 inciso d). Reglamento IR
Art. 178 inciso l) D.L. 816
Empresa X S.A.
RESUMEN DE CONTINGENCIAS TRIBUTARIAS
RESULTANTES DE LA AUDITORIA A LOS ACTIVOS
Anexo (11)
Impto. a la Impto. I.G.V. Intereses Total
Renta Reparo Multa I.G.V.
1. Sistema de premios bonus Anexo (1) 21,600.00 10,800.00 1,963.44 34,363.44
2. Leasing de vehculos Anexo (2) 62,942.00 11,329.56 5,654.68 3,1725.18 28,110.73
3. Leasing Back Anexo (3) 317,908.00 55,223.44 22,611.72 7,228.57 141,090.97
4. Demolicin de inmuebles Gastos de demolicin Anexo (4) 108,000.00 0.00
5. Destruccin de mercaderas Ventas sub-valuadas Anexo (5) 80,000.00 5,400.00 2,700.00 631.80 8,731.80
6. Mermas de mercaderas Anexo (6) 100,000.00 0.00
7. Seguros pagados por adelantado Anexo (7) 80,000.00 0.00
8. Exceso de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
Anexo (8) 60,000.00 0.00
y Multa
9. Castigo de incobrables y condonacin de deudas a
Anexo (9) 23,000.00 0.00
terceros
10. Ajuste por diferencia de cambio Certificados en Anexo
73,400.00 0.00
Moneda Extranjeras (10)
Total Contingencias 977,250.00 93,553.00 47,776.60 12,995.99 212,296.94