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Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada

Ao 28 - N 532 - 1ra QUINCENA MAYO 2017
Editorial
COMIT DE ASESORA

REA TRIBUTARIA
El depsito de la Compensacin por
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza Tiempo de Servicios:
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarra
una obligacin o un derecho laboral?
Abog. Yannpool Rengifo Lara

L
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez
C.P.C. Luis Manrique Flores
a Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS) es el beneficio social que
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern
tiene por finalidad prever las contingencias o el riesgo que origina el cese
laboral, tanto para el trabajador como para su familia.
REA CONTABLE
Este beneficio laboral es un derecho de todo trabajador del sector privado
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
y cuya regulacin se encuentra detallada por el Texto nico Ordenado del
C.P.C. Magali Pineda Ruz
Decreto Legislativo N 650 (Decreto Supremo N 001-97-TR), el cual seala
C.P.C. Luis Manrique Flores
que le asiste este derecho a aquellos trabajadores que laboran como mnimo
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn
cuatro horas diarias.
REA LABORAL
De lo mencionado, podemos determinar entonces que aquellos
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
trabajadores cuya jornada diaria en promedio es menor a cuatro horas, como
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
es el caso de los trabajadores contratados bajo rgimen de tiempo parcial, no
C.P.C. Marcial Coronel Daz
gozan de una proteccin en caso de despido al no alcanzar este beneficio para
REA AUDITORA y COSTOS aquellos.
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza En el caso de los trabajadores de regmenes especiales laborales, como
C.P.C. Luis Manrique Flores es el caso de la microempresa no les corresponde este beneficio, toda vez que
REA DERECHO COMERCIAL el Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE no reconoce este derecho para
Dr. Benjamn Martnez Isuiza este grupo de trabajadores. Sin embargo, la norma en mencin al regular
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso el rgimen especial de la pequea empresa s establece este beneficio como
derecho para los que se encuentran en este grupo pero el depsito se realizara
REA COMERCIO EXTERIOR
a razn de medio sueldo por ao y por un tiempo mximo de seis aos.
Mag. Ricardo Rosas Buenda
Este beneficio laboral deber ser depositado semestralmente en una
REA LEGAL entidad bancaria o financiera, Cajas Municipales, Cajas Rurales, elegida
Dr. Benjamn Martnez Isuiza por el trabajador; nicamente en caso que el trabajador no comunique a
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso su empleador la institucin financiera en la cual desea que se le realice este
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL depsito, es el empleador el que proceder a aperturar cuenta de depsito de
C.P.C. Csar Valdivia Delgado CTS, en la institucin financiera en la que normalmente deposita los haberes
del trabajador.
REA INDICADORES
Financieros, Tributarios, Laborales
El monto depositado de la CTS, incluidos sus intereses tiene carcter
intangible e inembargable, salvo por juicio de alimentos hasta el 50%, es decir,
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L. no es de libre disposicin del trabajador. Sin embargo, en la actualidad de
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.)
acuerdo a lo regulado por la Ley N30334 y su Reglamento, se ha establecido
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente un monto de intangibilidad de no disposicin por parte del trabajador de su
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin. CTS equivalente a cuatro remuneraciones brutas que perciba el trabajador,
pudiendo realizar el retiro del 100% del excedente de este monto.
INFORMES Y SUSCRIPCIONES
Excepto el retiro permitido por ley, todo el monto depositado de la CTS y
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 sus intereses ser de libre disposicin del trabajador al momento del cese del
suscripcion@asesorempresarial.com trabajador previa presentacin de la carta de cese a la entidad financiera. Este
ventas@asesorempresarial.com documento debe ser otorgado por el empleador.
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN Conviene retirar los recursos de la CTS?, no necesariamente. La
compensacin por tiempo de servicios es un excelente mecanismo de ahorro,
Real Time E.I.R.L.
265-6895 / 981-174-316
al poder acceder a una alta tasa de inters. Si una familia quiere ahorrar,
debe empezar por no tocar los recursos de la CTS, ya que ste constituye un
HORARIO DE CONSULTAS mecanismo de proteccin frente al desempleo y no debe aplicarse medidas
macroeconmicas que busquen incrementar la liquidez del trabajador.
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245
Finalmente, es necesario recordar que la CTS tiene como propsito
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
fundamental prever el riesgo que origina el cese de una relacin laboral y la
CONTABLE 471-3020 / 265-7411 consecuente prdida de ingresos en la vida de una persona y su familia, por
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. lo que este seguro familiar debe ser protegido por el Estado con la dacin
LABORAL 265-6572 / 265-7411 de normas que garanticen una subsistencia familiar, en momentos de crisis
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. econmica.
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697 Para los empleadores, es preciso recordarles que el incumplimiento de
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m.
los depsitos de la CTS al 15 de mayo y 15 de noviembre de cada ao, dar
lugar a determinar una infraccin grave en materia laboral determinada
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081
por la Autoridad Inspectiva del Trabajo (SUNAFIL), imponindose una multa
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. entre S/ 12,150.00 soles hasta S/ 202,500.00 soles, dependiendo el nmero de
INDICADORES 471-9245 / 471-1243 trabajadores afectados.
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m

CONSULTAS ELECTRNICAS

www.asesorempresarial.com Ricardo Salvatierra Valdivieso

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se aprueba el Nuevo
Sistema de Emisin
Electrnica Operador de
Servicios Electrnicos
(SEE-OSE)
Recordemos que el Sistema de Emisin
Electrnica (SEE) creado por la Reso-
lucin de Superintendencia N300-
2014/SUNAT se encuentra compuesto
por el SEE- SOL, el SEE - Del contribu-
yente y el SEE - SFS, regulados por las
Resoluciones de Superintendencia Ns
188-2010/SUNAT, 097-2012/SUNAT
y 182-2016/SUNAT, respectivamente.
Ahora bien, con el objetivo de promo-
ver la emisin electrnica de los com-
probantes de pago, documentos rela-
cionados a estos y otros documentos
de carcter tributario, es que median-
te la Resolucin de Superintendencia
N117-2017/SUNAT (11.05.2017)
(Separata Especial), se procede con
incorporar en el SEE un nuevo sistema
que permita la emisin electrnica de
esos comprobantes de pago y docu-
mentos, en el cual la comprobacin
material de los aspectos esenciales
del documento electrnico que sirve
de soporte a aquellos sea realizada
por el sujeto especializado a que se
refiere el Artculo nico del Decreto
Legislativo N1314.
Siendo as que teniendo como finali-
dad el incorporar ese nuevo sistema
en el SEE se procede con modificar las
Resoluciones Ns 014-2008/SUNAT,
300-2014/SUNAT, 199-2015/SUNAT,
255-2015/SUNAT y 274-2015/SUNAT.
Se aprueban
modificaciones a las
normas reglamentarias
del Rgimen Especial de
Recuperacin Anticipada
del IGV para promover la
adquisicin de
bienes de capital
Recordemos que el Captulo II de la
Ley N30296, Ley que promueve la
reactivacin de la economa, estable-
ce, de manera excepcional y tempo-
ral, el Rgimen Especial de Recupera-
cin Anticipada del Impuesto General
a las Ventas (RERA), a fin de fomentar
la adquisicin, renovacin o reposi-
cin de bienes de capital.
Cabe mencionar que a travs del De-
creto Supremo N153-2015-EF, se
2 Asesor Empresarial
dictaron las normas reglamentarias
del RERA, a travs de las cuales se
establece el alcance, procedimiento,
cobertura y otros aspectos necesarios
para su mejor aplicacin.
Por su parte, el Decreto Legislativo
N1259, Decreto Legislativo que
perfecciona diversos regmenes es-
peciales de devolucin del Impuesto
General a las Ventas, modific, entre
otras disposiciones, el Captulo II de
la Ley N30296, a fin de ampliar su
mbito de aplicacin a las pequeas
empresas con niveles de ventas anua-
les hasta 300 UITs.
Teniendo en cuenta lo antes expues-
to, es que mediante Decreto Supremo
N128-2017-EF (07.05.2017), se
procede con modificar el Decreto Su-
premo N153-2015-EF, a fin de ade-
cuarlo a lo dispuesto por el Decreto
Legislativo N1259.
Se aprueban modificaciones
al Reglamento del Rgimen
Especial de Recuperacin
Anticipada del IGV
Recordemos que mediante el Decre-
to Legislativo N973 se dispuso que
las personas naturales o jurdicas que
suscriban Contratos de Inversin con
el Estado para la realizacin de inver-
siones en cualquier sector de la acti-
vidad econmica, que generen renta
de tercera categora, pueden acoger-
se al Rgimen Especial de Recupera-
cin Anticipada del Impuesto General
a las Ventas establecido por el citado
decreto legislativo.
Posteriormente, mediante el Decre-
to Supremo N084-2007-EF, mo-
dificado por los Decretos Supremos
Ns 096-2011-EF y 187-2013-EF, se
aprob el Reglamento del Decreto Le-
gislativo N973.
Asimismo, mediante el Decreto Legis-
lativo N1259, Decreto Legislativo
que perfecciona diversos regmenes
especiales de devolucin del Impues-
to General a las Ventas, se modific,
entre otras disposiciones, el Decreto
Legislativo N973, a fin de perfeccio-
nar su regulacin y dems aspectos
referentes a su cobertura y acceso.
Teniendo en cuenta ello, es que me-
diante el Decreto Supremo N129-
2017-EF (07.05.2017) se procede
con modificar el Reglamento del
Decreto Legislativo N973, a fin
de adecuarlo a las modificaciones
efectuadas por el Decreto Legislati-
vo N1259, as como para brindar
mayor celeridad a los procedimientos
establecidos.
Se regulan los comprobantes
de pago que permiten
deducir gastos personales
en el Impuesto a la Renta
por arrendamiento y/o
subarrendamiento de
inmuebles y por
servicios generadores de
renta de cuarta categora
De conformidad con el artculo 46de
la LIR, se dict el Decreto Supremo
N399-2016-EF que permite deducir
como gasto la contraprestacin paga-
da a los sujetos que se desempeen
como abogado, analista de sistemas
y computacin, arquitecto, enferme-
ro, entrenador deportivo, fotgrafo y
operador de cmara, cine y televisin,
ingeniero, intrprete y traductor, nutri-
cionista, obstetriz, psiclogo, tecnlo-
go mdico y veterinario.
Por otro lado, el Decreto Ley N25632
faculta a la SUNAT a emitir la nor-
mativa sobre comprobantes de pago
para indicar, entre otros, los compro-
bantes que permiten sustentar gasto
con efecto tributario y los mecanismos
de control para su emisin o utiliza-
cin, incluyendo la determinacin de
los sujetos que deben utilizar la emi-
sin electrnica.
Siendo esto as, mediante la Resolu-
cin de Superintendencia N123-
2017/SUNAT, publicada el 15 de
mayo de 2017, se establece en una
primera etapa, los supuestos en los
cuales se pueden emitir comproban-
tes de pago no electrnicos para la
sustentacin de los gastos relativos al
arrendamiento y/o subarrendamiento
de inmuebles, a honorarios profesio-
nales y a la contraprestacin a otros
sujetos que generen renta de cuarta
categora cuando estn comprendi-
dos en el decreto supremo respecti-
vo; designar como nuevos emisores
electrnicos, en su mayora, a sujetos
que brindarn servicios cuyas contra-
prestaciones darn derecho a la alu-
dida sustentacin; as como, ajustar
la normativa sobre comprobantes de
pago y RUC para que sea viable la
sustentacin de los gastos personales,
cuando corresponda.

CONTABLE
Oficializan las mejoras
anuales a las normas NIIF
Ciclo 2014-2016, la interpre-
tacin CINIIF 22 Transaccio-
nes en Moneda Extranjera y
Contraprestaciones Antici-
padas y las modificaciones
a la NIC 40 Propiedades de
Inversin
Mediante la Resolucin N002-2017-
EF/30 (04.05.2017), el Consejo Nor-
mativo de Contabilidad oficializ las
Mejoras Anuales a las Normas NIIF
LEGAL
Autorizan ejecucin de la
Encuesta Econmica Anual
(EEA) 2017
Mediante Resolucin Jefatural N140
- 2017-INEI (06.05.2017), se ha
convenido autorizar la realizacin
de la Encuesta Econmica Anual
2017, a cargo del INEI, del 02 de
mayo al 07 de julio de 2017, a nivel
nacional.
De acuerdo a lo establecido en dicha
resolucin, estn obligadas a presen-
tar la informacin de la EEA 2017, las
empresas que desarrollaron alguna
actividad econmica durante el 2016,
de los sectores siguientes:
Comercio
Servicios
Universidades No Estatales
GUBERNAMENTAL
Se aprueban los TUOs de las
Leyes Generales de los
Sistemas Nacionales de
Tesorera y Endeudamiento
Mediante los Decretos Supremos Ns
126-2017-EF (07.05.2017) y 130-
2017-EF (08.05.2017), el Ministerio
de Economa y Finanzas (MEF) ha
aprobado los nuevos Textos nicos
Ordenados de las Leyes Generales de
los Sistemas Nacionales de Tesorera y
Endeudamiento respectivamente con
la finalidad de ordenar las diversas
normas modificatorias recadas sobre
Panorama Empresarial
Ciclo 2014-2016, la Interpretacin
CINIIF 22 Transacciones en Moneda
Extranjera y Contraprestaciones Anti-
cipadas y las Modificaciones a la NIC
40 Propiedades de Inversin.
La interpretacin y las modificacio-
nes oficializadas se encuentran pu-
blicadas en la Pgina Institucional del
Ministerio de Economa y Finanzas:
www.mef.gob.pe.
Asimismo se seala que la vigencia
de los documentos mencionados es
la establecida en cada una de las
normas.
Instituciones Educativas de Gestin
Privada
Pesca Transformativa, Extractiva y
Acuicultura
Actividades de Agencias de Viaje
Organizadores de Viaje y de Asis-
tencia a Turistas
Actividades de Alojamiento y de
Servicio de Comidas y Bebidas
Manufactura y Agroindustria
Construccin
Transportes y Comunicaciones
Hidrocarburos
Servicios Elctricos
Las empresas seleccionadas estn
obligadas a responder el formulario
en lnea de la EEA 2017, con infor-
macin econmica financiera co-
rrespondiente al ejercicio econmico
los antiguos textos nicos ordenados
de las leyes antes citadas.
Entre los aspectos regulados por el
nuevo texto nico ordenado de la Ley
General del Sistema Nacional de Te-
sorera tenemos:
Definicin y conformacin del Sis-
tema Nacional de Tesorera.
Responsables y atribuciones de los
rganos del Sistema Nacional de
Tesorera.
Otros
Por su parte, entre los aspectos regula-
dos por el nuevo texto nico ordenado
Finalmente, se encarga la difusin de
lo dispuesto por la citada resolucin a
las siguientes entidades:
Direccin General de Contabilidad
Pblica.
Junta de Decanos de Colegios de
Contadores Pblicos del Per.
Colegios de Contadores Pblicos
Departamentales.
Facultades de Ciencias Contables y
Financieras de las Universidades del
pas.
Otras instituciones competentes
del ao 2016. Esta informacin debe
ser presentada de conformidad con
las normas del Plan Contable General
Empresarial y el periodo de recepcin
de la informacin es de dos (2) meses.
Los plazos mximos para la presenta-
cin de los formularios con informa-
cin de la EEA 2017, tomando como
referencia el ltimo dgito del RUC de
las empresas, son los siguientes:
LTIMO DGITO PLAZO MXIMO PARA LA
DEL RUC PRESENTACIN
2, 5 y 9 Hasta el 29 de mayo de 2017
1, 4 y 7 Hasta el 19 de junio de 2017
0, 3, 6 y 8 Hasta el 07 de julio de 2017
Para obtener mayor informacin al
respecto le sugerimos revisar nuestro
boletn legal de la fecha de su publi-
cacin.
de la Ley General del Sistema Nacio-
nal de Endeudamiento tenemos:
Endeudamiento del gobierno na-
cional y sus garantas.
Procesos de programacin, concer-
tacin y desembolso.
Operaciones de administracin de
deuda.
Otros
Para obtener mayor informacin so-
bre estas dos normas le sugerimos
revisar nuestros boletines legales de
las fechas de sus respectivas publica-
ciones.
Primera Quincena - Mayo 2017 3
 2
S eccin
Tributaria
INFORME
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios................................................................................... 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Errores relacionados a los ingresos y gastos de ejercicios anteriores - Parte Final.......................................... 10
El registro de control de bienes fiscalizados ante la SUNAT ......................................................................... 14
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Pasos a seguir para efectos de solicitar la compensacin de deudas tributarias............................................. 18
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
Las obligaciones electrnicas de los agentes de percepcin......................................................................... 20
INFORMES SUNAT
La SUNAT puede determinar la existencia de una relacin laboral con el fin de controlar el cumplimiento
de obligaciones fiscales............................................................................................................................. 23
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Gastos deducibles y no deducibles ............................................................................................................ 25
PRCTICA TRIBUTARIA
Aplicacin de la prorrata del IGV.................................................................................................................... 26
SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Cundo estamos ante operaciones habituales?.............................................................................................. 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
Anlisis de la obligacin de su llevado

1. INTRODUCCIN 2. DISPOSICIONES ESTA- grabadas, soportes magnticos

En el presente artculo abordaremos
respecto a los libros y registros vincu-
lados a asuntos tributarios que los con-
tribuyentes se encuentran obligados
a llevar, con la finalidad que puedan
apreciar el debido cumplimiento a ob-
servar y de ser el caso, eviten o minimi-
cen posibles contingencias tributarias.
Dada la orientacin del presente tra-
bajo, desarrollaremos las disposicio-
nes establecidas en la legislacin tri-
butaria sobre este rubro.
Sin perjuicio de lo antes indicado,
procede resaltar y tener en conside-
racin, que el artculo 33 del Cdi-
go de Comercio prev que los comer-
ciantes (sea una persona natural o
jurdica) llevarn necesariamente, con
la finalidad de proteger los intereses
que confluyen en la empresa, los si-
guientes libros contables:
(i) Inventarios y Balances, Diario, Ma-
yor (Libros Principales)
En forma especfica en los artculos
37, 38y 39del Cdigo de Co-
mercio se regula sobre el conteni-
do de cada uno de dichos libros,
respectivamente.
(ii) Los dems libros que ordenen las
leyes especiales obligatorios o
voluntarios.
BLECIDAS EN EL CDIGO
TRIBUTARIO
2.1 Facultad de la SUNAT
El numeral 16 del artculo 62: Facul-
tad de fiscalizacin del TUO del Cdi-
go Tributario, indica que: La SUNAT
podr autorizar los libros de actas, los
libros y registros contables u otros li-
bros y registros exigidos por las le-
yes, reglamentos o Resolucin de Su-
perintendencia, vinculados a asuntos
tributarios.
()
2.2
Obligaciones
administrados
El numeral 4 del artculo 87del TUO
del Cdigo Tributario, prescribe como
una obligacin que deben cumplir los
contribuyentes a efectos de facilitar
las labores de fiscalizacin y determi-
nacin que realice la Administracin
Tributaria, la siguiente:
4. Llevar los libros de contabili-
dad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, regla-
mentos o por Resolucin de Su-
perintendencia de la SUNAT; o
los sistemas, programas, sopor-
tes portadores de microformas
y dems antecedentes computa-
rizados de contabilidad que los
sustituyan, registrando las activi-
dades u operaciones que se vin-
culen con la tributacin conforme
a lo establecido en las normas
pertinentes.
Los libros y registros deben ser
llevados en castellano y ex-
presados en moneda nacional;
salvo que se trate de contribuyen-
tes que reciban y/o efecten in-
versin extranjera directa en mo-
neda extranjera, de acuerdo a los
requisitos que se establezcan me-
diante Decreto Supremo refren-
de los dado por el Ministro de Economa
y Finanzas, y que al efecto con-
traten con el Estado, en cuyo caso
podrn llevar la contabilidad en
dlares de los Estados Unidos de
Amrica
()
En virtud a dicha regulacin, se pre-
v en la legislacin del Impuesto a la
Renta e IGV y resoluciones de SUNAT
las disposiciones relacionadas con los
libros y registros vinculados a asun-
tos tributarios que los contribuyentes
se encuentran obligados a llevar, tal
como detallamos en los numerales
siguientes.

Primera Quincena - Mayo 2017 5

Seccin Tributaria
3. LEGISLACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA
3.1 Rgimen General
El artculo 651 TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta en adelante TUO
LIR - seala que:
Los perceptores de rentas de terce-
ra categora cuyos ingresos brutos
anuales no superen las 300 UIT de-
bern llevar como mnimo un Re-
gistro de Ventas, un Registro de
Compras y el Libro Diario de For-
mato Simplificado, de acuerdo con
las normas sobre la materia.
Los perceptores de rentas de tercera
categora que generen ingresos bru-
tos anuales desde 300 UIT hasta
1700 UIT debern llevar los libros
y registros contables de conformi-
dad con lo que disponga la SUNAT.
Los dems perceptores de rentas
de tercera categora estn obliga-
dos a llevar la contabilidad com-
pleta de conformidad con lo que dis-
ponga la SUNAT.
()
De acuerdo al artculo 38del Regla-
mento del TUO LIR, se debe conside-
rar para tal efecto los ingresos obteni-
dos en el ejercicio gravable anterior y
la UIT correspondiente al ejercicio en
curso. En el caso que inicien activida-
des generadoras de rentas de terce-
ra categora en el transcurso del ejer-
cicio considerarn los ingresos que se
presuman se obtendrn en el mismo.
En atencin a dichas disposiciones, los
contribuyentes para el ejercicio grava-
ble 2017, debern verificar los ingre-
sos brutos anuales obtenidos en el ejer-
cicio 2016 y la UIT del ejercicio 2017.
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS
TRIBUTARIOS (LRVAT)
Nivel de Ingresos
Libros y registros
Brutos anuales
Contabilidad Simplificada
Como mnimo:
a) Registro de ventas
No superen 300 UIT
b) Registro de compras
c) Libro diario de formato
simplificado
De conformidad con lo que Desde 300 hasta
SUNAT disponga
1,700 UIT
Contabilidad completa Superan 1,700 UIT
Respecto al llevado del libro diario
simplificado, procede citar el crite-
rio vertido por SUNAT en el Informe
N089-2013-SUNAT/4B0000:
CONCLUSIN:
El contribuyente generador de ren-
tas de tercera categora cuyos
1 Modificado por la primera disposicin complementaria
modificatoria del Decreto Legislativo N 1269,
publicado el 20.12.2016 y vigente a partir del
01.01.2017.
6 Asesor Empresarial
ingresos brutos anuales no superan
las 150UIT(*) que lleva contabilidad
completa, incluyendo el Libro Diario,
omitiendo llevar el Libro Diario de For-
mato Simplificado, no incurre en la in-
fraccin tributaria establecida en el
numeral 1 del artculo 175 del TUO
del Cdigo Tributario.
(*)
A la fecha entindase referido a 300 UIT.
3.2 Rgimen MYPE Tributario
Mediante el Decreto Legislativo
N1269 (20.12.2016), se crea el R-
gimen MYPE tributario a partir del
ejercicio 2017. Dicho rgimen com-
prende a las micro y pequeas em-
presas, cuyos ingresos netos anuales
no superan las 1,700 UIT.
Entindase por Ingresos netos, se-
gn la definicin del literal i) artculo
1de dicho decreto:
i. Ingresos netos: A la totalidad de
ingresos brutos provenientes de
las rentas de tercera categora a
las que hace referencia el artculo
28de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta deducidas las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respon-
dan a las costumbres de la pla-
za, incluyendo las rentas de fuente
extranjera determinada de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 51de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Al respecto, en el artculo 11se pres-
cribe respecto a los libros y registros
contables:
Los sujetos del RMT debern lle-
var los siguientes libros y registros
contables:
a) Con ingresos netos anuales has-
ta 300 UIT: Registro de Ventas, Re-
gistro de Compras y Libro Diario de
Formato Simplificado.
b) Con ingresos netos anuales su-
periores a 300 UIT estn obliga-
dos a llevar los libros conforme a
lo dispuesto en el segundo prra-
fo del artculo 65de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Se observa que si bien existe simi-
litud con lo dispuesto en el artculo
65TUO LIR respecto al parmetro fi-
jado en UIT, se produce una diferencia
respecto a la base de ingresos a con-
siderar, ello por cuanto en el Rgimen
MYPE se alude a Ingresos netos.
Esquemticamente ello implicara que:
Rgimen Libros y registros en funcin
MYPE a Ingresos Netos anuales
tributario (Artculo 11 D. Leg. 1269)
Libros y registros en funcin
TUO LIR a Ingresos Brutos anuales
(Artculo 65 TUO LIR)
En nuestra opinin, la intencin del
legislador al establecer el rgimen
MYPE era que exista plena coinciden-
cia con la regulacin general dispues-
ta en el TUO de la LIR, razn por la
cual se efecta una remisin expresa
a su artculo 65, el cual para dicho
efecto ha sido materia de modificato-
ria. No obstante, la diferencia en el
parmetro de ingresos que se deben
considerar podra originar que ello en
suma no ocurra, siendo posible que
surjan sobre el particular controver-
sias entre la Administracin Tributaria
y los contribuyentes.
3.3 Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta
El artculo 124del TUO LIR, prescri-
be que los sujetos acogidos al Rgi-
men Especial del Impuesto a la Renta
(RER), se encuentran obligados a lle-
var un Registro de Compras y un Re-
gistro de Ventas de acuerdo con las
normas vigentes sobre la materia.
4. LEGISLACIN DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
El artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto General a las Ventas (LIGV)
TUO LIGV -seala que los contribu-
yentes del Impuesto estn obligados a
llevar un Registro de Ventas e Ingresos
y un Registro de Compras, en los que
anotarn las operaciones que realicen,
de acuerdo a las normas que seale el
reglamento. Adems, se exige la obli-
gacin de llevar un Registro de Con-
signaciones respecto a contribuyentes
que realicen Ventas en Consignacin.
5. DISPOSICIONES DE LA SUNAT
En virtud a las disposiciones vertidas
en el TUO del Cdigo Tributario, TUO
LIR y TUO LIGV antes citados, la SU-
NAT emiti la Resolucin de Super-
intendencia N 234-2006/SUNAT
(30.12.2006) Resolucin 234 - dis-
poniendo respecto a los Libros y Re-
gistros vinculados a asuntos tributa-
rios - en adelante LRVAT - en un solo
cuerpo legal, el procedimiento de au-
torizacin de dichos libros y registros y
otras formalidades a cumplir.
Resulta pertinente sealar que la Re-
solucin 234, constituye la norma
marco que entre otros - contiene las
disposiciones generales y formalida-
des fijadas por SUNAT sobre los LR-
VAT. En lnea con dicho dispositivo, es
que se han emitido con posterioridad
las resoluciones de SUNAT sobre los
LRVAT llevados en forma electrnica.
Respecto al tpico que es materia de
desarrollo en el presente artculo, co-
rresponde abordar en especfico el
 Seccin Tributaria
artculo 12 Libros y registros contables, Captulo VI: De la Al respecto, bajo nuestro entender, la respuesta se encuen-
contabilidad de la Resolucin N234, en el cual se precisan tra plasmada en el numeral 12.5 art. 12de la Resolucin
con detalle los LRVAT que los contribuyentes deben llevar se- N234, el que a la letra reza:
gn los parmetros fijados en el artculo 65TUO LIR pre- Lo dispuesto en los numerales 12.1 y 12.2 es sin per-
viamente analizado. juicio que los perceptores de rentas de tercera categora,
de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la
5.1 Relacin de libros y registros vinculados a asun- Renta, se encuentren obligados a llevar el libro y/o los
tos tributarios registros que se aluden en el numeral 12.4.
El literal f) del artculo 1de la Resolucin 234, prescribe En consecuencia, bajo el mandato de dicho numeral 12.5,
que los LRVAT corresponden a los detallados en su Anexo los contribuyentes s debern llevar aquellos libros y/o re-
1. Por tanto, slo tendrn dicha calificacin aquellos que fi- gistros previstos en el numeral 12.4, pero nicamente en
guren en dicha anexo. la medida que resulten obligados en virtud a la legislacin
Entre otros, se incluyen en la relacin del Anexo 1 los LR- del Impuesto a la Renta.
VAT siguientes: Por tanto, los contribuyentes cuyos IBA se encuentren com-
CDIGO NOMBRE O DESCRIPCIN prendidos en el tramo desde 300 UIT hasta 1,700 UIT de-
1 LIBRO CAJA Y BANCOS bern llevar los LRVAT de acuerdo a lo siguiente:
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
5-A LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO En funcin al parmetro de sus IBA
Libros y registros
Sub-numerales 12.1 y 12.2 art. 12 de la
6 LIBRO MAYOR obligatorios
Resolucin N 234
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
8 REGISTRO DE COMPRAS En tanto se encuentren obligados, por la
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Otros libros y legislacin del Impuesto a la Renta
registros Sub-numerales 12.4 y 12.5 art. 12 de la
10 REGISTRO DE COSTOS
Resolucin N 234
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
La relacin de los otros libros y registros que se encon-
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS traran obligados a llevar segn lo dispuesto en el nume-
ral 12.4 art. 12Resolucin N234, se detallan en el ru-
5.2 Libros y registros contables bro siguiente.
El artculo 12de la Resolucin 234, dispone los libros y 5.2.2 Contribuyentes cuyos IBA sean superiores a
registros contables que se encuentran obligados a llevar 1,700 UIT
los contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales sean des-
de 300 UIT en concordancia con lo que indica el artculo Los contribuyentes cuyos IBA sean superiores a 1,700 UIT
65TUO LIR. se encuentran obligados a llevar contabilidad completa, de
conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del
Mostramos en los sub-numerales siguientes, en forma es-
artculo 65TUO LIR.
quemtica, los LRVAT que se deben llevan segn el par-
metro de dichos ingresos obtenidos. En atencin a ello, los sub-numerales 12.3 y 12.4 art.
12de la Resolucin N234 prescriben cuales son los li-
5.2.1 Contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales bros que integran la Contabilidad Completa y que detalla-
(IBA) sean desde 300 UIT a 1,700 UIT mos a continuacin2.

CONTABILIDAD COMPLETA
Libros y registros
En virtud al sub-numeral 12.1 art. En funcin al parmetro de IBA
12 Resolucin 234, modificado por
la Resolucin N 045-2017/SUNAT En virtud al sub-numeral 12.3 art.
(16.02.2017): 12 Resolucin 234:

a) Libro Diario. a) Libro de Inventarios y Balances

Desde 300 b) Libro Mayor. b) Libro Mayor.
UIT a 500 Libros y c) Registro de Compras.
LRVAT que c) Registro de Compras. registros
UIT d) Registro de Ventas e Ingresos d) Registro de Ventas e Ingresos
deben llevar obligatorios e) Libro Caja y Bancos
en funcin al IBA superan
parmetro Superiores las 1,700
de IBA Libros y registros UIT En funcin a lo previsto
a 500 UIT
En virtud al sub-numeral 12.2 Otros libros en la legislacin del
hasta 1,700
art. 12 Resolucin 234: y registros Impuesto a la Renta
UIT
a) Libro de Inventarios y Balances En virtud al sub-numeral 12.4 art.
b) Libro Diario 12 Resolucin 234.
c) Libro Mayor a) Registro de Activos Fijos.
d) Registro de Compras b) Registro de Costos.
e) Registro de Ventas e Ingresos c) Registro de Inventario Perma-
nente en Unidades Fsicas.
d) Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado.
Se encuentran obligados a llevar otros libros y/o
registros?
La interrogante planteada, ha sido formulada dado que
surgen frecuentemente dudas o preguntas entre los con- 2 Cabe acotar que en el sub-numeral 12.4 art. 12 Resolucin N 234, tambin se
tribuyentes cuyos IBA se encuentran comprendidos dentro hace alusin al libro de retenciones incisos e) y f) artculo 34 del TUO de la LIR. No
obstante, en virtud al inciso j) art. 21 Reglamento del TUO LIR, no corresponder
de este tramo. su llevado cuando las retribuciones por estos conceptos se incluyan en la planilla
electrnica. Por tal razn, no lo incluimos en la relacin de LRVAT presentada.

Primera Quincena - Mayo 2017 7

Seccin Tributaria
Adems de lo desarrollado en los sub-numerales anterio- A travs del Informe N006-2014-SUNAT/4B0000,
res, procede incidir que las empresas que realicen opera- SUNAT expresa que:
ciones en consignacin tambin debern llevar el Registro () Como fluye de las normas citadas, la finalidad de la
de Consignaciones, en virtud a lo indicado en el artculo norma que establece la obligacin de llevar un con-
37TUO LIGV. trol permanente de los bienes del activo fijo en el
Registro de Activos Fijos es para efectos de control
5.3 Excepciones en el llevado de Libros y registros
tributario.
obligatorios
En funcin a ello, formula la conclusin siguiente:
Sin perjuicio del anlisis antes realizado, la SUNAT ha re-
gulado excepciones respecto al llevado de los libros y re- En el Registro de Activos Fijos se debe registrar la de-
gistros obligatorios siguientes: preciacin que se determine conforme a la normativa
del Impuesto a la Renta.
5.3.1 Libro Caja y Bancos3 A mayor abundamiento en el Informe N025-2014-
SUNAT/4B0000 se vierte la conclusin siguiente:
LIBRO LLEVADO EN FORMA
LIBRO LLEVADO EN FORMA FSICA En los casos en que en aplicacin de las NIIF se hubie-
ELECTRNICA
ra rebajado el valor de un activo fijo y el ajuste se hubie-
El sub-numeral 1.1 numeral 1 art. 13Reso-
El numeral 1 art. 13Resolucin de ra contabilizado con cargo a los resultados acumulados,
lucin de Superintendencia N234-2006/ y en la contabilidad se hubiera registrado la deprecia-
Superintendencia N286-2009/SU-
SUNAT, dispone que se encontrarn excep-
tuados de llevar este libro los deudores
NAT3, prescribe que el generador se cin anual calculada sobre el menor valor del activo (valor
encuentra exceptuado de llevar el financiero):
tributarios que lleven sus libros o registros
libro caja y bancos, siempre que su
utilizando hojas sueltas o continuas, en la
medida que la informacin que se exige
informacin se encuentre contenida ()
en el libro diario o en el libro mayor,
para este libro se encuentre contenida en el 2. No se tiene por cumplido el requisito que la depreciacin
segn corresponda.
Libro Mayor.
aceptada tributariamente se encuentre contabilizada en
los libros y registros contables cuando se encuentre ni-
camente anotada en el registro de activos fijos, habi-
5.3.2 Libro Mayor4 da cuenta que este ltimo es un registro de carcter
LIBRO LLEVADO EN FORMA ELECTRNICA tributario.
En el rubro anlisis de dicho informe se indica que:
El numeral 6 art. 13Resolucin de Superintendencia N286-2009/SUNAT4, prev
que el generador que se encuentra obligado a llevar este libro o lo lleva de manera As pues, segn lo sealado en los prrafos precedentes se
voluntaria, puede optar por no llevarlo si lleva el libro diario de manera electrnica.. puede afirmar que los libros contables y los libros y re-
gistros tributarios (control tributario), son diferentes,
persiguiendo finalidades distintas.
5.4 Libros y registros que se deben llevar en funcin
a la legislacin del Impuesto a la Renta Compartimos el criterio de SUNAT, respecto a que el re-
gistro de activos fijos, es un registro de carcter tributa-
En el presente numeral realizamos el anlisis de lo previs- rio, al exigirse su llevado por la legislacin del Impuesto
to en la legislacin del Impuesto a la Renta, respecto a los a la Renta.
otros libros y registros detallados en el sub-numeral 12.4
art. 12de la Resolucin 234 a efectos de definir quienes
resultarn en funcin a ello obligados a su llevado. REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

5.4.1 Registro de Activos Fijos

Registro de carcter tributario
El inciso f) artculo 22del Reglamento del TUO LIR, pre-
v que: Los deudores tributarios debern llevar un control
permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de
Activos Fijos.
Sujetos obligados a su llevado
Se observa que la exigencia del llevado del Registro de Ac-
tivos Fijos es de carcter general, no existiendo en especfi-
co un parmetro mnimo cuantitativo.
Por tanto, concordando lo prescrito por el reglamento del
Contribuyentes que generen IBA desde 300 UIT.
TUO LIR y el artculo 12de la Resolucin 234, cabra con-
cluir que todo contribuyente generador de rentas de ter-
cera categora perteneciente al rgimen general o al rgi-
men MYPE tributario que obtenga ingresos brutos anuales 5.4.2 Registros de control de Inventarios
desde 300 UIT y que tenga al menos un activo fijo de su
propiedad o que los haya adquirido a travs de un arren- a) Disposiciones establecidas en la legislacin del Im-
damiento financiero (LEASING) o contratos de naturaleza puesto a la Renta
similar por el que tenga los riesgos y beneficios inherentes En virtud al artculo 62del TUO LIR, se dispone en el ar-
al mismo, se encontrar obligado a su llevado. tculo 35de su reglamento denominado Inventarios
y contabilidad de Costos respecto a la forma en que
deben llevar sus inventarios y contabilizar sus costos.
Para el tpico materia de desarrollo, presentamos a
3 Modificado por art. 1 de la Resolucin de Superintendencia N 169 2015/SUNAT
(30.06.2015), vigente a partir del 01.01.2016. continuacin en forma grfica los principales alcances
4 Modificado por art. 1 de la Resolucin de Superintendencia N 169 2015/SUNAT contemplados en el precitado artculo 35:
(30.06.2015), vigente a partir del 01.01.2016.

8 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
un bien material o fsico que deba ser valuado y que ca-
INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS lifique como inventario.
A mayor abundamiento, la Administracin Tributa-
Debern llevar un sistema
de contabilidad de costos, ria en el Informe N0135-2015-SUNAT/5D0000
cuya informacin deber Debern (24.09.2015), emite la conclusin siguiente:
ser registrada en los si- realizar, por
guientes registros (*): lo menos, un
Conclusin
Mayores
a 1,500 a) Registro de Costos inventario No existe la obligacin de llevar Registro de Costos
UIT fsico de sus
Obligaciones b) Registro de Inventario
existencias
tratndose de empresas de servicios, comercializacin u
Permanente Valorizado
previstas en en cada otra actividad que no implique la produccin de bienes.
funcin al Mayores ejercicio.
parmetro o iguales
Registro de Inventario
En funcin a lo desarrollado, respecto al Registro de Activo
de IBA del a 500 UIT Fijo y los Registros de Control de Inventarios segn lo re-
Permanente en unidades
ejercicio y hasta
precedente 1,500
fsicas gulado en la legislacin del Impuesto a la Renta, el artculo
UIT 12de la Resolucin N234, as como las jurisprudencias
del Tribunal Fiscal y el criterio vertido por SUNAT, los contri-
Inferio- Inventarios fsicos de sus buyentes se encontrarn obligados a su llevado de acuer-
res a existencias al final del do a lo siguiente:
500 UIT ejercicio

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS, REGISTROS DE

Los inventarios fsicos, debern estar,
refrendados por el contador o per-
INVENTARIO Y REGISTRO DE COSTOS QUE SE
sona responsable de su ejecucin y DEBEN LLEVAR EN FUNCIN A LA LEGISLACIN DEL
aprobados por el representante legal. IMPUESTO A LA RENTA
(*)
El sub numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin 234, incorporado por
el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT Desde 300
Registro
(31.12.2008), dispone la excepcin de llevar el Registro de Inventario UIT y hasta
de Activo Fijo
Permanente en Unidades fsicas, para aquellos obligados a llevar el Registro 500 UIT
de Inventario Permanente Valorizado.
Registro
b) Criterios fijados por el Tribunal Fiscal y la Adminis- Mayores o de Activo Fijo
iguales a
tracin Tributaria Obligacin de su 500 UIT y
llevado en fun- Registro de En tanto exista
El Tribunal Fiscal ha emitido dos jurisprudencias de ob- hasta 1,500
cin al parmetro Inventario en Inventario mate-
UIT
servancia obligatoria, vinculadas con el alcance de lo de IBA del ejerci- Unidades rial o fsico
regulado en el artculo 35del reglamento TUO LIR y en cio precedente
consecuencia, los sujetos que en forma especfica se en- Registro
de Activo Fijo
contraran obligados a su cumplimiento:
Registro de En tanto exista
- RTF N04289-8-2015 (JOO), publicada en el dia- Inventario Inventario mate-
rio oficial El Peruano el da 16.05.2015 Mayores a Valorizado rial o fsico
1,500 UIT
Criterio vertido: En tanto la acti-
Las exigencias formales previstas por el artculo vidad implique la
existencia de un
35del reglamento de la Ley del Impuesto a la Ren- Registro de
proceso produc-
ta en relacin con los libros y registros referidos Costos
tivo que origine
a inventarios slo son aplicables a los contribu- un Inventario
material o fsico
yentes, empresas o sociedades cuya actividad re-
quiera practicar inventarios fsicos o materiales.
- RTF N08246-8-2015 (JOO), publicada en el dia- 6. FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS Y REGISTROS
rio oficial El Peruano el da 08.09.2015 VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Criterio vertido:
Finalmente, cabe sealar, que procede observar con sumo
Los contribuyentes, empresas o sociedades que estn cuidado la forma en que se deben llevar los LRVAT, consi-
dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del art- derando principalmente el marco normativo vigente, el tipo
culo 35del Reglamento de la Ley del Impuesto a la de contribuyente as como su nivel de ingresos obtenidos.
Renta estn obligados a registrar informacin en
Las formas de llevado de los LRVAT pueden corresponder a
un Registro de Costos, que forma parte del Siste-
los supuestos siguientes:
ma de Contabilidad de Costos, si su actividad im-
plica la existencia de un proceso productivo que a) Fsica: Manual o Computarizada
origine un bien material o fsico que deba ser valua- b) Electrnica: A travs del prgrama de libros electrnicos
do y que califique como inventario. (SLE - PLE) o respecto a los registros electrnicos (ven-
En consecuencia, de conformidad con los criterios fija- tas y compras) se podr optar por su llevado a travs de
dos por el Tribunal Fiscal, para efectos del Impuesto a SUNAT Operaciones en lnea (SLE - Portal).
la Renta, slo se encontrarn obligados a llevar los re-
Autor: Ortega Salavarra, Rosa
gistros de control de Inventarios aquellos contribuyen-
tes que cuenten con inventarios fsicos o materiales in- Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica
dependientemente de la actividad que realicen y; en el Fiscal por la Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
caso del Registro de Costos, slo se encuentran obliga- Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y Finanzas; Consultora
independiente en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
dos a su llevado, los contribuyentes cuya actividad impli-
Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET) y
que la existencia de un proceso productivo que origine del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).

Primera Quincena - Mayo 2017 9

Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
Errores relacionados a los ingresos y gastos
de ejercicios anteriores
1. CONSIDERACIONES PRELIMI-
NARES
En nuestra edicin anterior iniciamos
con el estudio de diversos casos de
errores contables relacionados a in-
gresos y gastos de ejercicios anterio-
res que tienen incidencia contable y
tributaria, para lo cual se efectuaron
los asientos de correccin respectivos.
Ahora bien, en este informe continua-
remos con el anlisis de los errores
contables y asimismo comentaremos
las incidencias referentes al tributo
omitido, infracciones tributarias e in-
tereses moratorios. As tambin reali-
zaremos los asientos de correccin de
acuerdo a lo establecido en la NIC 8
Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
afectando a la cuenta 59 Resulta-
dos acumulados del Plan Contable
General Empresarial PCGE, segn
corresponda.
Veamos a continuacin los siguientes
casos prcticos que han sido enfoca-
dos en el contexto empresarial.
CASO N6
INFRACCIN COMETIDA EN
EJERCICIOS ANTERIORES
En el mes de abril de 2017 la em-
presa EL RBOL AZUL S.A.C.
(contribuyente del Rgimen Gene-
ral) fue fiscalizada por la SUNAT
y se detect que el contribuyente
haba presentado la DJ PDT 621
del periodo de junio 2016 fuera de
los plazos establecidos, motivo por
el cual, el contribuyente procedi a
su subsanar la infraccin y pagar
la multa dentro del plazo otorgado
por la SUNAT para la subsanacin.
Al respecto, la empresa nos consul-
ta acerca del tratamiento contable
del pago de la multa, sabiendo que
no haba registrado ningn asiento
contable.
SOLUCIN:
Implicancias Tributarias
En el presente caso estamos frente a
una infraccin tributaria cometida en
el ejercicio 2016 que no fue registra-
da contablemente en dicho ejercicio.
10 Asesor Empresarial
- Parte Final -
En este caso la empresa debe regis-
trar en abril 2017 el gasto incurrido
por la infraccin cometida en el ejer-
cicio 2016 y el pago respectivo.
Ahora bien, cabe mencionar que la in-
fraccin incurrida por el contribuyente
se encuentra tipificada en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tribu-
tario: No presentar las declaraciones
que contengan la determinacin de la
deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos y es sancionada con
1 UIT.
No obstante en aplicacin del rgi-
men de gradualidad puede estar suje-
to a rebaja del 90 % por subsanacin
y pago de la multa.
Por consiguiente, el clculo de la
infraccin es como sigue:
DETALLE
Multa (art. 176 Numeral 1 de C.T.)
Multa
Rgimen de Gradualidad: Por subsana-
cin voluntaria (90%)
Multa rebajada
Inters moratorio correspondiente al
ejercicio 2016 1
Inters moratorio correspondiente al
ejercicio 2017
Multa actualizada con intereses mora-
torios
Implicancias Contables1
Ahora bien, para efectos contables
se observa que la multa constituye un
gasto de un ejercicio anterior (2016)
por lo que al no haberse registrado
en su ejercicio correspondiente, se
debe registrar en la cuenta 59 del
PCGE. As tambin, este mismo cri-
terio es aplicable para los intereses
moratorios devengados en el ejercicio
2016.
Por consiguiente, en abril 2017 se de-
ben efectuar los siguientes asientos:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 489
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos an-
teriores
59225 Infracciones
tributarias 395
59226 Intereses
moratorios 94
1 Los intereses moratorios de los ejercicios 2016 y 2017
son referenciales.
Implicancias tributarias y contables
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 40
659 Otros gastos de
gestin
6592 Sanciones Adminis-
trativas
65926 Intereses
moratorios 40
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 529
409 Otros costos adminis-
trativos e intereses
4095 Infracciones tribu-
tarias 395
4096 Intereses morato-
rios 134
x/x Por el reconocimiento de
la infraccin cometida en
el ejercicio 2016.
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 529
409 Otros costos adminis-
trativos e intereses
IMPORTE 4095 Infracciones tribu-
1 UIT tarias 395
4096 Intereses morato-
S/ 3 950 rios 134
(S/ 3 555) 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 529
104 Cuentas corrientes
S/ 395
en instituciones fi-
S/ 94 nancieras
1041 Cuentas corrientes
S/ 40 operativas
x/x Por el pago de la multa e
intereses moratorios.
S/ 529 XX
CASO N7
APLICACIN DE UN PORCENTAJE
MAYOR DE DEPRECIACIN
En el mes de enero de 2013 la em-
presa TEXTILES ORIGINALES
S.A.C. (contribuyente del Rgimen
General) adquiri un vehculo por un
monto de S/ 100 000 ms IGV, el cual
fue depreciado de acuerdo a la tasa
mxima tributaria del 20 % por los
ejercicios 2013, 2014, 2015 y 2016.
Es as que en el mes de Marzo de
2017 con motivo de la auditora fi-
nanciera se detecta que el vehculo
seguir siendo usado hasta el ejer-
cicio 2020, puesto que su vida til es
de 8 aos. Esto se corrobora con los
informes tcnicos.
Al respecto, la empresa nos consulta
acerca del tratamiento contable y tri-
butario que se debe realizar teniendo
en cuenta la siguiente informacin:
 Seccin Tributaria
DEPRECIACIN Implicancias Tributarias No obstante, considerando que el
EJERCICIO ACTIVO TRIBUTARIA
La depreciacin de los ejercicios importe que falta por depreciar para
CONTABILIZADA efectos tributarios es de S/ 20 000, la
2013 VEHCULO (COSTO) 100 000
2013, 2014, 2015 y 2016 por S/ 80
000 estuvo contabilizada y en tal sen- depreciacin tributaria aceptada de
TASA DE DEPRECIACIN 20 %
tido es aceptada para efectos tributa- los siguientes ejercicios (2017 y 2018)
2013 DEPRECIACIN 20 000
rios, al no superar el monto mximo sera como se muestra en el siguiente
2014 DEPRECIACIN 20 000
establecido (20 % para vehculos). cuadro:
2015 DEPRECIACIN 20 000
2016 DEPRECIACIN 20 000
DEPREC. DEPREC. MXIMA DEPREC.
EJERCICIO ACTIVO ADICIN
CONTABILIZADA ACEPTADA TRIBUTARIA
SOLUCIN:
2017 DEPRECIACIN 12 500 20 000 12 500
Implicancias Contables 2018 DEPRECIACIN 12 500 20 000 7 500 5 000
De acuerdo a la NIC 16 Propieda- 2019 DEPRECIACIN 12 500 12 500
des, planta y equipo, la depreciacin 2020 DEPRECIACIN 12 500 12 500
de activos debe efectuarse conside- TOTAL 20 000
rando la vida til del activo, lo cual en
el caso descrito es de 8 aos. Por lo CASO N8 b) Es probable que la entidad ten-
cual la depreciacin contable de cada ga que desprenderse de recur-
ejercicio es de S/ 12 500. No obstan- PROVISIN POR LITIGIO NO sos, que incorporen beneficios
te, como la empresa ha contabilizado CONTABILIZADO econmicos para cancelar tal
un importe mayor de depreciacin obligacin.- De acuerdo a la opi-
(basndose en la norma tributaria) En el mes de abril de 2017, el nin del estudio jurdico es muy
corresponde calcular el importe de la nuevo contador de la empresa probable que la empresa pierda el
correccin (ajuste). Veamos el siguien- DATAWILEX S.A.C. se percata proceso judicial y que se tenga que
te cuadro: que la empresa tiene un proceso pagar a la parte demandante.
judicial que se inici en el ejercicio
DEPRECIACIN DEPRE- 2014 por motivos de un reclamo de c) Puede hacerse una estimacin
TRIBUTARIA CIACIN un cliente sobre productos vendi- fiable del importe de la obliga-
EJERCICIO ACTIVO
CONTABILI- SEGN LA dos en mal estado. Al respecto se cin.- La empresa s puede esti-
ZADA VIDA TIL
conoce que el informe legal emiti- mar la cantidad que desembolsar
2013
VEHCULO
100 000 100 000 do por el Estudio Jurdico en el mes (S/ 95 000).
(COSTO)
de diciembre de 2016 sealaba Por lo cual, al cumplirse estos tres
TASA DE DE-
PRECIACIN
20 % 12.5 % que era muy probable que la em- requisitos, la empresa s debi con-
2013 DEPRECIACIN 20 000 12,500 presa DATAWILEX S.A.C. pierda tabilizar la provisin al 31.12.2016,
2014 DEPRECIACIN 20 000 12,500
el proceso legal y pague la pena- por lo cual al no haberse efectuado el
2015 DEPRECIACIN 20 000 12,500
lidad estimada en S/ 95 000. Asi- asiento respectivo, para efectos de co-
mismo, se observ que la empresa rregir en el ejercicio 2017 se realizar
2016 DEPRECIACIN 20 000 12,500
no haba efectuado ningn asiento el siguiente asiento:
ACTIVO NETO 20 000 50,000
por este hecho.
AJUSTE DE- XX
2017 30 000
PRECIACIN Al respecto nos consultan acerca 59 RESULTADOS ACUMULADOS 95 000
2017 DEPRECIACIN 12500 12,500 del tratamiento contable de este 592 Prdidas acumuladas
2018 DEPRECIACIN 12 500 12,500 hecho y las implicancias en los Es- 5922 Gastos de aos an-
teriores
2019 DEPRECIACIN 12 500 12,500 tados Financieros presentados al 48 PROVISIONES 95 000
2020 DEPRECIACIN 12 500 12,500 31.12.2016. 481 Provisin para litigios
x/x Por la provisin por la pro-
CIERRE VEHCULO
0 0 SOLUCIN: bable prdida del litigio.
2020 (VALOR NETO)
Implicancias Contables XX
Por consiguiente, en el ejercicio 2017 En este caso observamos que la em-
la empresa debe efectuar el siguiente Implicancias Tributarias
presa DATAWILEX S.A.C. debi eva-
asiento para corregir la depreciacin luar al 31.12.2016 si corresponda Asimismo, cabe mencionar que de
que fue contabilizada en exceso en los efectuar una provisin al cierre del acuerdo al inciso f) del artculo 44
ejercicios 2013, 2014, 2015 y 2016. ejercicio de acuerdo a los criterios es- de la LIR la provisin por litigio no es
tablecidos en la NIC 37 Provisiones, aceptada para efectos tributarios, por
XX
39 DEPRECIACIN, AMORTI- pasivos contingentes y activos contin- lo que el hecho de no haber conside-
ZACIN Y AGOTAMIENTO gentes. rado este gasto en la DJ anual 2016
ACUMULADOS 30 000.00 no influye en la determinacin del Im-
391 Depreciacin acu- En ese sentido, esta norma seala que puesto a la Renta.
mulada para reconocer una provisin deben
3913 Inmuebles, maquina- evaluarse si se cumplen los siguientes
ria y equipo - Costo CASO N9
39133 Equipo de trans- requisitos:
porte ERROR EN LA APLICACIN DEL
a) La entidad tiene una obligacin
59 RESULTADOS ACUMULADOS 30 000.00 DEVENGADO
591 Utilidades No dis- presente (ya sea legal o impl-
tribuidas cita) como resultado de un su- El 01.12.2016, la empresa ALUMI-
5911 Utilidades acumuladas ceso pasado.- En el caso descrito NIOS ANDINOS S.A.C. ha pagado
x/x Por la correccin de la se cumple este requisito, puesto
depreciacin de ejercicios por adelantado S/ 1 500 en efecti-
anteriores (2013, 2014,
que el proceso judicial se inici con vo por concepto de alquiler de un
2015 y 2016). motivo de la venta de mercadera local comercial al Sr. Manuel Se-
XX defectuosa. bastin Gonzales (persona natural

Primera Quincena - Mayo 2017 11

Seccin Tributaria
sin negocio). El contrato de alquiler
comprende desde el 01.12.2016
hasta el 31.05.2017 (06 meses).
En el ejercicio 2016 la empresa
consider por error todo el impor-
te pagado como gasto y realiz los
asientos: 63/42 y 42/10. Al respec-
to nos consultan acerca del trata-
miento contable y tributario.
SOLUCIN:
Implicancias Contables
De acuerdo al Marco Conceptual
para la Informacin financiera y en
ANLISIS DEL DEVENGADO DEL GASTO DE ARRENDAMIENTO
EJERCICIO 2016
DIC. 2016 ENE. 2017 FEB. 2017
S/ 250
Como se observa, el importe deven-
gado en el ejercicio 2016 es S/ 250,
por lo que si la empresa consider el
importe de S/ 1 500 ha considera-
do un gasto en exceso en el ejercicio
2016, por lo que corresponde revertir
dicho gasto en el Ejercicio 2017 afec-
tando a la cuenta 59. A continuacin
se muestra el asiento:
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICI-
PADO 1 250
183 Alquileres
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1 250
591 Utilidades No dis-
tribuidas
5911 Utilidades acumu-
ladas
x/x Por la correccin del gasto
de alquileres del ejercicio
2016.
XX
Ahora bien, por el mes de enero del
Ejercicio 2017 se debern realizar los
siguientes asientos por el importe de
alquiler devengado correspondiente a
dicho mes.
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 250
635 Alquileres
6352 Edificaciones
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 250
183 Alquileres
x/x Por el gasto devengado.
XX
94 GASTO DE VENTAS 250
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 250
x/x Por la transferencia de
gastos.
XX
Implicancias Tributarias
Se observa los siguientes aspectos:
- Se ha contabilizado un importe de
gasto mayor al que corresponde.
12 Asesor Empresarial
concordancia con la NIC 1 Presen-
tacin de los Estados Financieros,
las operaciones se reconocen de
acuerdo al principio del devenga-
do. Por lo cual, como la empresa
ALUMINIOS ANDINOS S.A.C. ha
efectuado el pago de alquileres por
adelantado al Sr. Manuel Sebastin
es importante analizar el devengo del
gasto considerando el transcurso del
tiempo.
Veamos el siguiente esquema que
nos muestra el gasto devengado en el
Ejercicio 2016 y en el Ejercicio 2017.
EJERCICIO 2017
MAR. 2017 ABR. 2017 MAY. 2017
S/ 1 250
- Si ya se present la DJ Anual del IR
se debe rectificar dicha DJ y pagar
el tributo omitido y los intereses.
- Asimismo se tipifica la infraccin del
artculo 178 numeral 1 del Cdigo
Tributario por el tributo omitido no
pagado del Impuesto a la Renta.
CASO N10
ANTICIPO RECIBIDO DE CLIENTE
La empresa INDUTEX S.A. se
dedica a la comercializacin de
prendas de vestir en el mercado de
Lima. El 20 de diciembre de 2016,
su cliente MARTELIN S.A. le de-
posita en su cuenta corriente la
cantidad de S/ 9 440 y se emiti la
factura N001-0002542 en calidad
de anticipo con respecto a la venta
pactada de 200 casacas de cuero,
cuyo monto total de la operacin es
de S/ 16 520. Asimismo se conoce
que la operacin ser concretada
en la primera semana del mes de
marzo de 2017.
No obstante lo indicado, el importe
cobrado fue considerado como in-
greso para efectos del IR Anual 2016.
La empresa INDUTEX S.A. nos
consulta acerca del tratamiento
para la correccin del error tenien-
do en consideracin que la empre-
sa MARTELIN S.A. es una empre-
sa asociada de INDUTEX S.A.
SOLUCIN:
Implicancias Contables
En el caso, la empresa ha considera-
do como ingreso el importe del anti-
cipo recibido, esto es sin haber obser-
vado el principio del devengado. En
ese sentido se deduce que en el ejerci-
cio 2016 la empresa habra efectuado
los siguientes asientos:
XX
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIO-
NADAS 9 440
131 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1 440
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 8 000
701 Mercaderas
7011 Mercaderas ma-
nufacturadas
70111 Terceros
x/x Por la emisin de la factura
Nxxxx.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 9 440
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIO-
NADAS 9 440
131 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1312 Emitidas en cartera
13123 Asociadas
x/x Por el ingreso a la cta. cte.
XX
En tal sentido, para efectos de corre-
gir la cuenta 70 registrada de mane-
ra equivocada en el Ejercicio 2016,
la empresa debe realizar el siguien-
te asiento afectando a la cuenta 59
Resultados Acumulados:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 8 000
591 Utilidades No dis-
tribuidas
5911 Utilidades acumu-
ladas
13 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - RELACIO-
NADAS 8 000
132 Anticipos recibidos
1321 Anticipos recibidos
13213 Asociadas
x/x Por la correccin del error
contable y el reconoci-
miento del anticipo.
XX
Implicancias Tributarias:
- Se ha declarado un mayor IR Anual
del Ejercicio 2016.
- El contribuyente debe rectificar la
DJ y calcular el tributo pagado in-
debidamente.
- Sobre dicho monto puede solicitar-
se devolucin o compensacin.
- No se genera infraccin al no exis-
tir un tributo omitido no pagado.

CASO N11
ERROR EN EL RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS
El 01.11.2016 la empresa EL CHA-
CAL S.A. ha otorgado un prstamo
de S/ 10 000 a la empresa EL GI-
TANO S.A. para mejorar su liqui-
dez a corto plazo.
Asimismo, se conoce que ambas
empresas acordaron un inters por
S/ 1 180 que corresponde a la tasa
de inters efectiva, y que la empre-
sa deudora se compromete a pagar
mensualmente una cuota constan-
te de S/ 1 118 (1 000 +118) por 10
meses consecutivos al vencimiento
de los meses de: Noviembre 2016
hasta Agosto 2017 (10 Meses).
No obstante se conoce que la em-
presa EL GITANO S.A. no cum-
pli con el pago de las cuotas de
noviembre y diciembre de 2016, y
que por ese motivo la empresa EL
CHACAL S.A.:
- No emiti el comprobante de pago
por los intereses de los meses de
noviembre y diciembre 2016.
- No declar el IGV de los meses
de noviembre y diciembre 2016.
- No declar el IR PAC de los in-
gresos de los meses de noviem-
bre y diciembre 2016.
- No incluy los ingresos en la DJ
Anual del IR.
Con estos datos, cul es el tratamien-
to contable para corregir el error?
SOLUCIN:
Implicancias Contables
De acuerdo a lo establecido en la
NIC 18 Ingresos de actividades or-
dinarias la empresa debe reconocer
el ingreso de acuerdo al principio del
devengado, por lo que los intereses
correspondientes a los meses de no-
viembre y diciembre de 2016 debie-
ron ser reconocidos como ingresos de
dicho ejercicio.
Por lo cual, al no haberse efectuado el
asiento por los ingresos del ejercicio
2016, se debe efectuar los siguien-
tes asientos en el ejercicio 2017 para
efectos de corregir el error.
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 11 180
161 Prstamos
1612 Sin garanta 10 000
163 Intereses, regalas
y dividendos
1631 Intereses 1 180
49 PASIVO DIFERIDO 1 180
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no deven-
gados en transac-
ciones con terceros
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 10 000
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el prstamo otorgado
y el reconocimiento de in-
tereses diferidos.
XX
49 PASIVO DIFERIDO 236
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no de-
vengados en tran-
sacciones con ter-
ceros
59 RESULTADOS ACUMULADOS 200
591 Utilidades No dis-
tribuidas
5912 Ingresos de aos
anteriores
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 36
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por el reconocimiento de
los ingresos y del IGV del
ejercicio 2016.
XX
Implicancias Tributarias:
- Se debe emitir el comprobante de
pago por los intereses de los meses
de noviembre y diciembre 2016.
- Se debe rectificar el PDT 621 y de-
clarar el IGV de los meses de no-
viembre y diciembre 2016. Se debe
pagar el tributo omitido y la multa
del artculo 178 numeral 1 del CT De la interpretacin sistemtica de los artculos
(segn corresponda).
- Se debe declarar el ingreso en el
PDT 621 para efectos del IR PAC
y pagar los intereses moratorios
del tributo omitido. Asimismo, se
configura la infraccin del artculo
178 numeral 1 del CT (segn co-
rresponda).
- Se debe rectificar la DJ Anual del
IR, e incluir los ingresos por inte-
reses devengados en el 2016. Se
debe calcular el tributo omitido y la
infraccin del artculo 178 nume-
ral 1 del CT (segn corresponda).
A continuacin se muestran diversas
jurisprudencias vinculadas al tema.
JURISPRUDENCIA
RTF N 08622-5-2014
Se revoca la apelada en el extremo referido a los
reparos por: Ingresos devengados con relacin a
la prestacin del servicio de auditora dado que
de la revisin del contrato celebrado, se aprecia
que este servicio se realizara respecto del ejer-
cicio 2004, que los trabajos se habran iniciado
el 15 de octubre de 2004 y culminara con la
entrega del informe de auditora financiera el
28 de febrero de 2005, plazo que se respet,
tal como se observa del respectivo cargo de
Seccin Tributaria
recepcin. Por lo que en aplicacin al principio
de lo devengado, no proceda considerar como
ingreso devengado en el 2004 suma alguna
vinculada al referido contrato, dado que los ser-
vicios a que correspondan, culminaron recin
en el ejercicio 2005, por lo que corresponde
levantar el reparo y revocar la apelada en este
extremo.
RTF N 14394-1-2011
Si bien para los Registros de Ventas y Compras
resulta determinante la oportunidad en que se
emite el CP, tal momento no necesariamente es
relevante para la contabilizacin de la operacin
en los libros contables en calidad de ingreso,
gasto y/o costo, segn corresponda.
De este modo, mientras que en el IGV, los antici-
pos recibidos por clientes dan lugar al nacimien-
to de la obligacin tributaria y a la obligacin
de consignar dicho ingreso en el Registro de
Ventas; para efectos contables, los cobros que
se realizan antes de que exista la obligacin de
entregar el bien o prestar el servicio se registran
en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una
obligacin con terceros, es decir, una cuenta del
pasivo, y solo una vez producida la entrega del
bien o la prestacin del servicio contratado, se
revierte dicha anotacin abonndose contra una
cuenta de ingresos.
RTF N 4243-3-2012
Para determinar cundo corresponde considerar
devengados los ingresos por la operacin de
compra venta de departamentos, debe analizar-
se en qu momento se ganaron tales ingresos:
esto es con la suscripcin del contrato ya que con
este se transfiere a la compradora los riesgos
significativos y los beneficios de la propiedad de
los inmuebles.
RTF N 4860-5-2009
20 y 57 de la LIR, se entiende que el costo vin-
culado a una renta de tercera categora genera-
da por una venta se aplicar a la determinacin
del IR correspondiente al ejercicio en que dicha
operacin se considere efectuada.
De este modo corresponde deducir el costo de
ventas nica y exclusivamente cuando el in-
greso se reconoce, debiendo efectuarse en el
mismo ejercicio tanto el reconocimiento del in-
greso como el del costo de ventas. Es as que
si un ingreso por ventas no se ha imputado a
un ejercicio su costo tampoco puede imputarse a
este.
RTF N 03495-4-2003
Se seala que en el caso de las ventas con re-
serva de dominio, de conformidad con la NIC
18, la transaccin devenga la renta, as an no
se haya transferido legalmente la propiedad,
puesto que la empresa retiene solo un riesgo no
significativo. Respecto al IGV (...), el hecho im-
ponible se verifica con la mencionada operacin
de venta y no en el momento en que jurdicamen-
te se transfiere la propiedad, como sostiene la
recurrente.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Mayo 2017 13
Seccin Tributaria
El registro de control de bienes fiscalizados
1. ASPECTOS GENERALES
Recordemos que el Congreso de la
Repblica, mediante la Ley N29915
publicada el 12 de Setiembre de
2012, se otorgaron facultades al Eje-
cutivo para que ste pueda legislar
sobre el fortalecimiento y reforma ins-
titucional del sector interior y de de-
fensa nacional, encontrndose dentro
de las materias, el reforzamiento de la
estrategia de seguridad y defensa na-
cional en relacional al control y regis-
tro de los insumos qumicos y produc-
tos fiscalizados, as como maquinaria
directa e indirecta que sirvan para la
elaboracin y trfico ilcito de drogas.
Teniendo en cuenta ello, es que se
dict el Decreto Legislativo N 11261,
el cual establece medidas de control
para los insumos qumicos y produc-
tos fiscalizados, maquinarias y equi-
pos utilizados para la elaboracin de
drogas ilcitas.
Ahora bien, la norma en mencin es-
tablece que corresponde a la SUNAT
implementar, desarrollar y mantener
el Registro, as como ejercer el control
y fiscalizacin de los Bienes Fiscaliza-
dos.
Dicho control incluye, entre otros, el
ingreso, permanencia, transporte o
traslado y salida de Bienes Fiscaliza-
dos, as como la distribucin, hacia
y desde el territorio aduanero y en el
territorio nacional, sin perjuicio de las
competencias de otras entidades del
Estado, de conformidad con la legis-
lacin vigente.
Asimismo, la SUNAT se encargar del
control y fiscalizacin de la documen-
tacin que contenga la informacin
sobre el empleo de los Bienes Fisca-
lizados y de aplicar sanciones admi-
nistrativas, as como de atender las
consultas sobre los alcances del De-
creto Legislativo, en los temas de su
competencia.
2. CULES SON LOS BIENES
SUJETOS A CONTROL Y FIS-
CALIZACIN?
Los insumos qumicos, productos,
subproducto o derivados, objeto de
control a que se refiere el artculo 5
del Decreto Legislativo N 1126, se
encuentran detallados en el Decreto
Supremo N348-2015-EF2, los cua-
les son:
1 Publicada el 01.11.2012.
2 Publicado el 10.12.2015.
14 Asesor Empresarial
ante la SUNAT
INSUMOS QUMICOS Y
PRODUCTOS FISCALIZADOS
1. Acetato de 11. Benceno. 21. Metil Etil Ce-
Etilo. tona.
2. Acetato de 12. C a r b o n a t o 22. Metil Isobutil
n-Propilo. de Sodio. Cetona
3. Acetona. 13. C a r b o n a t o 23. Oxido de cal-
de Potasio. cio.
4. cido Antra- 14. Cloruro de 24. Permangana-
nlico. Amonio. to de Potasio.
5. Acido Clor- 15. ter etlico. 25. Piperonal.
hdrico y/o
Muritico.
6. cido Frmi- 16. Hexano. 26. Safrol.
co.
7. Acido ntrico. 17. Hidrxido de 27. Sulfato de So-
calcio. dio.
8. cido Sulf- 18. Hipoclorito 28. Tolueno.
rico. de sodio.
9. Amoniaco. 19. Isosafrol. 29. Xileno.
10. A n h d r i d o 20. kerosene.
Actico.
Los insumos qumicos y productos in-
dicados, estn sujetos a registro, con-
trol y fiscalizacin cualquiera sea su
concentracin, excepto el hipoclorito
de sodio que est sujeto al registro,
control y fiscalizacin en concentra-
ciones superiores al 8%.
Los insumos qumicos y productos
mencionados, estn sujetos a regis-
tro, control y fiscalizacin an cuando
se encuentren diluidos o rebajados en
su concentracin porcentual en agua,
pudiendo encontrarse en solucin
acuosa, en suspensin acuosa, hidra-
tados molecularmente o con conteni-
do de humedad.
2.1 De las mezclas sujetas a con-
trol y fiscalizacin
Para tener claro el concepto de mez-
cla, esta se entender como la agre-
gacin de uno o ms insumos qumi-
cos y productos entre s o con otras
sustancias, que pueden ser directa-
mente utilizadas en la elaboracin
de drogas ilcitas. En la mezcla los
componentes pueden estar disueltos
o no, retienen sus propiedades en el
producto resultante y pueden ser se-
parados por medios fsicos.
Ahora bien, las mezclas sujetas al
registro, control y fiscalizacin en el
territorio nacional, inclusive en las zo-
nas geogrficas sujetas al Rgimen Es-
pecial (Punto 7 del presente Informe)
para el control de Bienes Fiscalizados,
son las que contengan dentro de su
composicin algunos de los siguientes
insumos qumicos en la concentracin
que a continuacin se sealan:
- Del cido clorhdrico en una con-
centracin superior al 10%.
- Del cido sulfrico en una concen-
tracin superior al 10%.
- Del permanganato de potasio en
una concentracin superior al 2%.
- Del carbonato de sodio en una
concentracin superior al 30%.
- Del carbonato de potasio en una
concentracin superior al 30%.
- Del sulfato de sodio en una con-
centracin superior al 30%.
- Del xido de calcio en una concen-
tracin superior al 40%.
- Del hidrxido de calcio en una con-
centracin superior al 40%.
No se encuentra comprendido el de-
tergente o el cemento entre las mezclas
a que se refiere el prrafo anterior.
2.2 De los disolventes sujetos a
control y fiscalizacin
Se considera disolvente sujeto a regis-
tro, control y fiscalizacin en el terri-
torio nacional, inclusive en las zonas
geogrficas sujetas al Rgimen Espe-
cial para el control de Bienes Fiscali-
zados a toda mezcla lquida orgni-
ca, capaz de disolver (disgregar) otras
sustancias, que contenga uno o ms
insumos qumicos fiscalizados tales
como acetona, acetato de etilo, aceta-
to de n-propilo, benceno, ter etlico,
hexano, metil etil cetona, metil isobutil
cetona, tolueno y xileno, que hayan
sido incorporados directa o indirecta-
mente, en concentraciones que suma-
das sean superiores al 20% en peso.
Dichos disolventes, se encuentran su-
jetos al registro, control y fiscalizacin,
aun cuando contengan un aditivo de
cualquier naturaleza que le d colora-
cin, en tanto no pierdan sus caracte-
rsticas de disolvente.
3. REGISTRO DE CONTROL DE
BIENES FISCALIZADOS
Teniendo en cuenta primero que, el
control y la fiscalizacin de los Bienes
Fiscalizados comprenden la totalidad
de actividades que se realicen desde
su produccin o ingreso al pas, hasta
su destino final, incluido los regmenes
aduaneros; se han dictado normas re-
ferentes al Registro para el Control de
dichos bienes, los cuales resumiremos
a continuacin:

3.1 Procedimiento de inscripcin
en el Registro
Los usuarios podrn ser personas na-
turales o jurdicas, siempre que de-
sarrollen actividades de produccin,
fabricacin, preparacin, envasado,
reenvasado, comercializacin, trans-
porte, servicio de transporte, alma-
cenamiento, servicio de almacena-
miento, transformacin, utilizacin o
prestacin de servicios en el territorio
nacional, regmenes y operaciones
aduaneras para el ingreso o salida
del pas con los bienes fiscalizados.
3.2 Requisitos y condiciones para
la inscripcin
Las condiciones que deben tener los
usuarios para inscribirse en el Registro
para el control de Bienes Fiscalizados
son:
a. Tener en estado activo su nmero
de RUC.
b. No haber adquirido la condicin
de no habido de acuerdo a las nor-
mas vigentes.
c. Haber obtenido su Cdigo de
Usuario y Clave SOL.
d. Previamente a su inscripcin, haber
actualizado su informacin en el
RUC.
e. Cumplir con los controles mnimos
de seguridad sobre los Bienes Fis-
calizados.
f. Los usuarios, sus directores, repre-
sentantes legales y responsables del
manejo de los bienes fiscalizados
no deben tener ni deben haber teni-
do condena firme por trfico ilcito
de drogas o por delitos conexos.
g. Los establecimientos en los que se
realiza actividades de bienes fiscali-
zados deben encontrarse ubicados
en zonas que se puedan acceder a
travs de las vas terrestre, fluvial, la-
custre, martima, y o areo reconoci-
das por las autoridades competentes.
h. Generar y presentar la solicitud de
inscripcin al registro incluyendo
en ella la informacin de la docu-
mentacin solicitada en la Resolu-
cin de Superintendencia N173-
2013/SUNAT que establece las
normas relativas al registro para el
control de los bienes fiscalizados.
i. Permitir la realizacin de la inspec-
cin que realizar la SUNAT.
3.3 Pasos para la inscripcin en
el Registro
La inscripcin se realiza a solicitud
del Usuario y deber observar los si-
guientes pasos:
1. El usuario deber ingresar al Portal
SUNAT y con su Clave SOL acce-
der a SUNAT Operaciones en Lnea
para generar la solicitud de ins-
cripcin utilizando el formulario Q
-101 Solicitud de inscripcin en el
Registro para el Control de Bienes
Fiscalizados.
2. La solicitud de inscripcin genera-
da tendr una vigencia de sesenta
(60) das calendario computados
desde la fecha de su generacin.
3. La solicitud generada deber ser
impresa y firmada por el usuario o
representante legal acreditado en
el RUC que haya generado la so-
licitud.
4. El usuario podr anular su solicitud
generada y generar una nueva so-
licitud antes de su presentacin. En
caso la solicitud de inscripcin ya
haya sido presentada, el usuario
no podr generar una nueva so-
licitud de inscripcin hasta que se
resuelva dicha solicitud.
5. La documentacin a presentar de-
ber estar debidamente foliada, en
nmeros arbigos, constituyendo
el ltimo folio del expediente el ini-
cio de la foliacin.
6. De no presentar la solicitud de ins-
cripcin con la documentacin re-
querida, se tendr por no presenta-
da la solicitud, quedando a salvo el
derecho de los usuarios a presentar
una nueva solicitud.
7. El trmite de inscripcin se realiza
de manera persona por el usuario
o su representante legal.
Ahora bien, dicha presentacin tam-
bin podr ser efectuada por un ter-
cero, el cual acreditar su identidad
mediante la exhibicin de su docu-
mento de identidad original y la pre-
sentacin de una fotocopia simple de
dicho documento, as como de una
carta poder con firma legalizada no-
tarialmente.
3.4 Lugar de presentacin de la
Solicitud de Inscripcin en el
Registro
La Solicitud de Inscripcin en el Regis-
tro deber ser presentada:
- Tratndose de usuarios que ten-
gan la calidad de Principales
Contribuyentes Nacionales: En
la Intendencia de Principales Con-
tribuyentes Nacionales.
- Tratndose de usuarios que por
su domicilio fiscal correspondan
a la Intendencia Lima: En los Cen-
tros de Servicios al Contribuyente
ubicados en el Jr. Juan de Arona
Seccin Tributaria
N887 - San Isidro; en la Av. Javier
Prado Este N5193, C.C. Plaza Ca-
macho, local 11 - La Molina; en la
Av. Senz Pea N286 - Callao; en
el Jr. Augusto Wiese N498 esquina
con el Jr. Miroquesada - Lima; en
el Jr. Washington N1898 esquina
con en Jr. Yauyos - Lima; y, en el
Centro Bancario Fiori, esquina Av.
Toms Valle y Panamericana Norte
- San Martn de Porres.
- Tratndose de usuarios que por
su domicilio fiscal correspondan
a Intendencias Regionales u
Oficinas Zonales: En las depen-
dencias de la SUNAT de su jurisdic-
cin o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por
dichas dependencias.
3.5 Inspeccin a cargo de la
SUNAT
Para efecto de resolver la Solicitud de
inscripcin en el Registro la SUNAT
podr realizar una inspeccin que le
permita:
- Constatar la existencia de los usua-
rios, la ubicacin y caractersticas
de sus Establecimientos as como
las actividades a desarrollar.
- Constatar la autenticidad de la do-
cumentacin presentada por los
usuarios y el cumplimiento de los
requisitos previstos.
- Detectar situaciones crticas respec-
to a las condiciones, documenta-
cin e informacin presentada por
los usuarios que no correspondan
a los procedimientos o productos
por los que el usuario solicita la
inscripcin.
3.6 Calificacin de la solicitud de
inscripcin en el Registro
Presentada la solicitud de inscripcin,
cuando corresponda, se procede-
r a programar la inspeccin de los
Establecimientos, notificando a los
usuarios para su participacin en la
misma. La inspeccin deber reali-
zarse en un plazo mximo de veinte
(20) das hbiles contados a partir de
la fecha de presentacin de la solici-
tud, salvo que haya sido de aplicacin
lo previsto por el numeral 125.5 del
artculo 125 de la Ley N27444,
Ley del Procedimiento Administrativo
General, y normas modificatorias, en
cuyo caso el plazo antes menciona-
do se computar a partir del da si-
guiente de efectuada la subsanacin
correspondiente.
Para efecto de llevar a cabo la ins-
peccin en mencin, la SUNAT emi-
tir Cartas y Requerimientos. Dichos
Primera Quincena - Mayo 2017 15
Seccin Tributaria
documentos se notificarn en el domi-
cilio legal del usuario.
A travs de la Carta la SUNAT comu-
nicar al usuario que ser objeto de
la inspeccin correspondiente a la
Solicitud de inscripcin en el Registro
presentada, presentar al personal
autorizado para efectuarla e indicar
la fecha y hora en que esta se llevar
a cabo.
En caso haya pluralidad de estableci-
mientos a visitar, se precisar en dicha
carta la programacin del personal,
fechas y horas respectivas.
Adjunto a la carta se notificar el o los
requerimientos respectivos, documen-
tos mediante los cuales se precisan las
acciones a realizar en la visita de ins-
peccin, as como la documentacin
o informacin que se deba exhibir y/o
presentar.
Para la realizacin de la inspeccin
en el domicilio legal se requiere de
la presencia de los usuarios o de su
representante legal. En caso la ins-
peccin se realice en el estableci-
miento, se requiere de la presencia
del responsable del establecimien-
to designado por el usuario. En to-
dos los casos, debern exhibirse los
documentos originales de las co-
pias adjuntas a la solicitud, de ser
requerido.
De la inspeccin se levantar un acta,
la misma que ser suscrita por el per-
sonal autorizado de la SUNAT y los
usuarios o representante legal o el
responsable del establecimiento.
3.7 Plazo de tramitacin de la
Solicitud de Inscripcin
La SUNAT resolver la solicitud de ins-
cripcin presentada por los usuarios
dentro del plazo mximo de sesenta
(60) das hbiles contados a partir de
la fecha de su presentacin. Venci-
do el referido plazo sin que se haya
emitido pronunciamiento expreso, los
usuarios podrn considerar denega-
da su solicitud.
3.8 Denegacin de la Solicitud
de Inscripcin
La SUNAT denegar la inscripcin en
el Registro cuando se presente alguna
de las siguientes causales:
No se subsanen las observaciones
que formule SUNAT dentro del pla-
zo establecido en l.
Se constate falsedad, en todo o
parte, de la documentacin pre-
sentada sin perjuicio de la accin
penal correspondiente.
16 Asesor Empresarial
Cuando los usuarios, sus directo-
res, representantes legales y res-
ponsables del manejo de los Bienes
Fiscalizados tengan o hayan tenido
condena firme por trfico de dro-
gas o delitos conexos.
En caso que desde la generacin
de la solicitud hasta la calificacin
respectiva, los usuarios dejan de
tener estado activo su nmero de
RUC o adquiere la condicin de no
habido.
3.9 Impugnacin de la denega-
toria de la Solicitud de Ins-
cripcin
Los usuarios podrn presentar contra
la resolucin que resuelva la Solici-
tud de Inscripcin en el Registro, los
recursos de reconsideracin y ape-
lacin conforme lo establece la Ley
N27444 - Ley de Procedimiento Ad-
ministrativo General.
4. VIGENCIA DE INSCRIPCIN
La inscripcin en el Registro tendr
una vigencia de dos (2) aos, la cual
podr ser renovada por el usuario an-
tes de su expiracin.
Culminada la vigencia de la inscrip-
cin en el Registro, salvo que la ins-
cripcin se encuentre suspendida, la
SUNAT dar de baja la inscripcin,
pudiendo los usuarios presentar una
nueva solicitud de inscripcin.
En caso se encuentre en trmite la so-
licitud de renovacin de inscripcin y
culmine la vigencia de la inscripcin,
la SUNAT dar de baja la inscripcin
y los usuarios estarn inhabilitados
para desarrollar las actividades fis-
calizadas hasta que se le renueve la
inscripcin.
En caso corresponda la baja de ins-
cripcin y no haya solicitud de reno-
vacin en trmite o esta hubiere sido
denegada, de haber existencias de
Bienes Fiscalizados, los usuarios po-
drn entregarlas a la Unidad Antidro-
gas de la Polica Nacional del Per o
a la SUNAT, o indicar el destino de las
mismas.
5. RENOVACIN, BAJA Y SUS-
PENSIN EN EL REGISTRO
5.1 Renovacin
El usuario deber presentar la solici-
tud de renovacin en el registro con
una anticipacin no mayor a 90 das
hbiles antes de la expiracin de su vi-
gencia, La SUNAT contar con treinta
(30) das hbiles para la tramitacin
de la renovacin3. No se podr pre-
sentar la solicitud de renovacin si la
inscripcin en el Registro se encuentra
con suspensin.
Para tal efecto, mediante la Resolu-
cin de Superintendencia N239-
2014/SUNAT se aprob el Formulario
Virtual NQ108 Solicitud de Reno-
vacin de la inscripcin en el Registro
para el Control de los Bienes Fiscali-
zados.
5.2 Baja de inscripcin en el
Registro
La SUNAT de oficio dar de baja la
inscripcin en el Registro cuando los
usuarios adquieran la condicin de
no habido de acuerdo a las normas
tributarias vigentes o no tengan en es-
tado activo su nmero de RUC.
Ahora bien, se podr solicitar la baja
de inscripcin en el Registro, cuando
se produzca cualquiera de los siguien-
tes hechos:
BAJA DE INSCRIPCIN A SOLICITUD DE PARTE
a) Cierre o cese definitivo.
b) Quiebra.
c) Extincin de las personas jurdicas.
d) Fallecimiento de la persona natural.
e) Cese de Actividades Fiscalizadas.
Ahora bien, la condena firme por tr-
fico ilcito de drogas o delitos cone-
xos, respecto de los usuarios o de sus
representantes legales o directores,
generar la baja definitiva del usuario
en el Registro.
Tambin corresponde la baja defi-
nitiva de la inscripcin en el Regis-
tro, cuando exista condena firme del
usuario o de alguno de sus accionis-
tas, representantes legales o directo-
res y responsables del manejo de los
Bienes Fiscalizados, por haber obteni-
do la incorporacin o renovacin en
el Registro presentando documenta-
cin y/o informacin falsa.
La baja de la inscripcin en el Registro
obligar al cese inmediato de las ac-
tividades relacionadas con los Bienes
Fiscalizados.
5.3 Suspensin en el Registro
Como medida precautelatoria, a soli-
citud de la SUNAT o el Ministerio P-
blico, el Juez Penal competente podr
disponer la suspensin de la inscrip-
cin en el Registro cuando el usuario
3 Conforme a la Tercera Disposicin Complementaria
Transitoria de la Ley N 30327, publicada el 21 mayo
2015, los plazos de tramitacin para (i) la inscripcin;
(ii) la modificacin o actualizacin; y (iii) la renovacin
en el Registro en ningn caso ser mayor a treinta
(30) das hbiles, sindoles de aplicacin el silencio
administrativo negativo.

o alguno de sus accionistas, socios e
integrantes, representantes legales o
directores y responsables del manejo
de los Bienes Fiscalizados, se encuen-
tren involucrados en una investigacin
por trfico ilcito de drogas o delitos
conexos.
Sin perjuicio de las acciones penales
correspondientes, tambin correspon-
de la suspensin de la inscripcin en
el Registro, cuando en el proceso de
evaluacin previa o controles posterio-
res, se verifique el uso de instrumento
falso o presentacin de informacin
falsa, para obtener la incorporacin o
renovacin del Registro.
Asimismo, la suspensin proceder
cuando el Usuario no permita el in-
greso de los funcionarios pblicos
encargados del control y fiscalizacin
de los Bienes Fiscalizados a sus insta-
laciones, hasta por dos (2) veces con-
secutivas o alternas, para efectuar las
inspecciones a que se refiere el artcu-
lo siguiente. El Reglamento establece-
r el plazo de suspensin.
Cuando se realice la suspensin de
un usuario en el Registro, deber rea-
lizarse tambin la suspensin de la
inscripcin en el Registro de Hidrocar-
buros y de la habilitacin en el SCOP.
6.
OTROS FORMULARIOS A Cabe sealar, que los bienes fiscaliza-
EMPLEAR
Solicitud de actualizacin de da-
tos en el Registro para el control
de Bienes Fiscalizados. Este es el
formulario de modificacin o ac-
FORMULARIO tualizacin de la informacin del
F101 registro para el control de Bie-
nes Fiscalizados a que se refiere
el numeral 14.2 del tipo 14 de
la Resolucin de Superintenden-
cia N 173-2013/SUNAT.
Solicitud de Inscripcin Provisio-
nal al Registro para el Control de
Bienes Fiscalizados correspon-
diente al Rgimen Excepcional
FORMULARIO
F102
para la Inscripcin en el Registro
para el Control de Bienes Fiscali-
zados de acuerdo a lo estableci-
do en la Resolucin de Superin-
tendencia N 267-2013/SUNAT.
Solicitud de Inscripcin Simpli-
ficada al Registro para el Con-
trol de Bienes Fiscalizados, de
acuerdo a lo establecido en la
Resolucin de Superintendencia
N 016-2014/SUNAT publicada
el (21.01.2014), que establece
un rgimen simplificado para la
FORMULARIO inscripcin en el registro para el
F103 control de bienes fiscalizados a
que se refiere la Resolucin de
Superintendencia N 173-2013/
SUNAT. Podrn acogerse aque-
llos usuarios que adquieran, en
las zonas geogrficas en las que
se ha implementado el Rgimen
Especial para el control de Bie-
nes Fiscalizados.
7. ZONAS SUJETAS AL RGIMEN
ESPECIAL
Son aquellas zonas geogrficas del
interior del pas donde se han imple-
mentado medidas complementarias
de control sobre bienes fiscalizados,
las mismos que pueden apreciarse en
el Decreto Supremo N009-2013-IN
el cual fue publicado el (01.06.2013)
y se encuentra vigente desde el
(27.08.2013).
Ahora bien, los usuarios que desarro-
llen cualesquiera de las actividades
comprendidas dentro de los alcances
de la Ley en las zonas geogrficas
consideradas bajo rgimen especial
incluido el comercio minorista, les re-
sultar de aplicacin las disposiciones
sobre el registro, los mecanismos de
control y fiscalizacin de los Bienes
Fiscalizados, incluyendo las disposi-
ciones referidas al servicio de trans-
porte de carga de los bienes fiscali-
zados.
Los comerciantes minoristas que reali-
cen operaciones en las zonas geogr-
ficas bajo este rgimen y que venden
directamente al pblico Bienes Fiscali-
zados deben inscribirse en el Registro
y sujetarse a las disposiciones de con-
trol y fiscalizacin previstas.
dos de este rgimen especial y segn
lo establecido en el artculo 2 del De-
creto Supremo N348-2015-EF son
los siguientes:
BIENES FISCALIZADOS EN EL RGIMEN ESPECIAL
Diesel y sus mezclas con Biodiesel
Gasolinas y Gasoholes
Hidrocarburo Aliftico Liviano
Hidrocarburo Acclico Saturado
Kerosene de aviacin Turbo Jet A1
kerosene de aviacin Turbo JP5
Solvente N 1
Solvente N 3
8. OBLIGACIN DE INFORMAR
TODA PRDIDA, ROBO, DE-
RRAMES, EXCEDENTES Y DES-
MEDROS
Los usuarios deben informar a la SU-
NAT todo tipo de prdida, robo, de-
rrames, excedentes y desmedros en
un plazo de un (1) da contado desde
que se tom conocimiento del hecho.
Las referidas ocurrencias debern ser
informadas como parte del registro
de sus operaciones.
Lo indicado en el prrafo anterior es sin
perjuicio de la obligacin del usuario
de informar todo tipo de prdida, robo,
derrames, excedentes y desmedros
Seccin Tributaria
en un plazo de un (1) da contado
desde que se tom conocimiento del
hecho, a la PNP, para efectuar las in-
vestigaciones correspondientes con el
Ministerio Pblico, cuyos resultados
debern ser comunicados a la SUNAT.
9. DESTINO DE LOS BIENES FIS-
CALIZADOS Y MEDIOS DE
TRANSPORTE INCAUTADOS
Los Bienes Fiscalizados as como los
medios de transporte incautados por
la SUNAT, son de titularidad del Esta-
do y la SUNAT acta en representa-
cin de ste.
La SUNAT podr disponer el almace-
namiento de los Bienes Fiscalizados
y medios de transportes incautados,
as como su venta, remate, donacin,
destruccin, neutralizacin, destino
a entidades del Sector Pblico, o su
entrega al sector competente. Para el
caso de medios de transporte incau-
tados, la venta proceder una vez
culminado el proceso judicial corres-
pondiente.
La SUNAT podr contratar y/o conve-
nir con otras instituciones el almace-
namiento de los Bienes Fiscalizados y
medios de transporte incautados.
La disposicin de los Bienes Fiscali-
zados y la donacin o destino de los
medios de transporte se efectuar an
cuando se encuentre la investigacin
fiscal o el proceso judicial en curso,
dando cuenta al fiscal o juez penal
que conoce la causa.
Los ingresos que la SUNAT obtenga
de la disposicin de Bienes Fiscaliza-
dos y medios de transporte sern con-
siderados recursos correspondientes a
la fuente de financiamiento Recursos
Directamente Recaudados.
Sin perjuicio de lo antes dispuesto,
corresponde a la PNP realizar las ac-
ciones pertinentes de acuerdo a sus
funciones otorgadas por la legislacin
vigente, cuyos resultados sern pues-
tos en conocimiento de la SUNAT.
Si por resolucin judicial con calidad
de cosa juzgada o por resolucin
o disposicin del Ministerio Pblico
firme, consentida y confirmada por
el superior jerrquico, se dispone la
devolucin de los Bienes Fiscalizados
y medios de transporte, se procede-
r a su devolucin o la restitucin
de su valor al propietario con car-
go al presupuesto institucional de la
SUNAT.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Mayo 2017 17
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Pasos a seguir para efectos de solicitar la compensacin de deudas tributarias
1. ASPECTOS GENERALES
Conforme lo establecido en el artculo
27 del Cdigo Tributario1, la obliga-
cin tributaria puede extinguirse por
los siguientes medios:
- Pago
- Compensacin
- Condonacin
- Consolidacin
- Resolucin de la Administracin Tri-
butaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.
- Otros que se establezcan por leyes
especiales.
Ahora bien, en su artculo 40 se se-
ala que la deuda tributaria podr
compensarse total o parcialmente con
los crditos por tributos, sanciones, in-
tereses y otros conceptos pagados en
exceso o indebidamente, que corres-
pondan a perodos no prescritos, que
sean administrados por el mismo r-
gano administrador y cuya recauda-
cin constituya ingreso de una misma
entidad.
2. CULES SON LAS FORMAS
DE COMPENSACIN?
A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las si-
guientes formas:
a) Compensacin Automtica: Este
tipo de compensacin procede ni-
camente en los casos establecidos
expresamente por ley, por ejemplo
tenemos:
Compensacin del Saldo a favor del Impuesto
a la Renta contra los pagos a cuenta del Im-
puesto a la Renta.
Compensacin del Saldo a Favor materia de
beneficio del exportador contra tributos que
constituyan ingreso del Tesoro Pblico, por
ejemplo: Pagos a Cuenta y la Regularizacin
del Impuesto a la Renta, el Impuesto Selecti-
vo al Consumo (ISC), El Impuesto a los Activos
Netos (ITAN), entre otros.
Compensacin del ITAN contra los pagos a
cuenta y/o contra el pago de Regularizacin
del Impuesto a la Renta.
b) Compensacin de Oficio: Esta
Compensacin es realizada direc-
tamente por la Administracin Tri-
butaria y se da:
1 Aprobado mediante el Decreto Supremo N 133-
2013-EF, publicado el 22 de junio de 2013.
18 Asesor Empresarial
Procedimiento N 58 del TUPA de la SUNAT
Si durante una verificacin o fiscalizacin se
determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de crditos.
Si de acuerdo a la informacin que contiene
los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones y
pago, se detecte un pago indebido o en exceso
y existe deuda tributaria pendiente de pago.
c) Compensacin a Solicitud de
Parte: Esta forma de compensa-
cin es solicitada por el deudor tri-
butario, la cual debe ser efectuada
por la Administracin Tributaria,
previo cumplimiento de los requisi-
tos, forma, oportunidad y condicio-
nes que sta seale.
A continuacin, pasaremos a tratar
esta ltima, teniendo en cuenta el
Procedimiento N 58 del TUPA de la
SUNAT, el cual nos brinda las pautas
a seguir a efectos de solicitar la com-
pensacin en mencin.
3. CULES SON LOS REQUISI-
TOS QUE SE DEBEN CUMPLIR
PARA SOLICITAR LA COMPEN-
SACIN?
A efectos de solicitar la compensacin
se deber cumplir con:2
- Presentar el Formulario Virtual N 16482 por cada
crdito materia de compensacin.
- Identificar el formulario y su nmero de orden, en
el que consta el crdito materia de compensacin,
debiendo coincidir ello con la informacin registra-
da en los sistemas de la SUNAT.
Para efecto de la compensacin del crdito de reten-
ciones y/o percepciones del IGV, el saldo a compen-
sa debe constar en la declaracin mensual presen-
tada correspondiente al ltimo perodo tributario
vencido, a la fecha de la solicitud de compensacin.
- No tener algn procedimiento administrativo ini-
ciado a peticin de parte, contencioso o no con-
tencioso pendiente de resolucin sobre el crdito
materia de compensacin, ni alguna declaracin
rectificatoria que no hubiera surtido efectos con-
forme lo dispuesto al artculo 88 del Cdigo Tri-
butario, sobre el crdito o la deuda a compensar,
cuyo resultado pudiera afectar su determinacin.
De ser el caso, antes de presentar la solicitud de
compensacin, el deudor tributario deber contar
con la respectiva resolucin en la cual se acepta
el desistimiento de los referidos procedimientos.
- El crdito materia de compensacin no debe ha-
ber sido materia de una compensacin o devolu-
cin anterior.
- La deuda compensable no debe estar incluida en
un procedimiento concursal, salvo que exista au-
torizacin expresa de la junta de acreedores de
acuerdo a lo establecido en la normatividad co-
rrespondiente.
2 Formulario de compensacin aprobado mediante
Resolucin de Superintendencia N 88-2005/SUNAT
cuya utilizacin se extiende para efecto que los
deudores tributarios realicen a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea, la solicitud de compensacin
de los Crditos Materia de Compensacin.
De cumplirse con lo indicado, se
considera registrada la solicitud y se
genera automticamente una cons-
tancia de presentacin a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea, la mis-
ma que muestra los datos proporcio-
nados as como el nmero de orden
asignado por la SUNAT a la solicitud
de compensacin y podr ser impresa
por el contribuyente. Adicionalmente,
el deudor tributario puede consulta el
estado de su solicitud a travs de SU-
NAT Operaciones en Lnea.
4. CUL ES EL PLAZO PARA
RESOLVER LA SOLICITUD DE
COMPENSACIN?
La Administracin Tributaria tiene
como plazo para resolver la solicitud,
cuarenta y cinco (45) das hbiles.
En caso no sea resuelto en dicho plazo
se entender denegada la solicitud.
5. CMO DEBEMOS PROCEDER
EN ESTE CASO?
En caso la SUNAT declare improce-
dente la solicitud o proceda el silencio
administrativo negativo, el solicitante
podr interponer Recurso de Apela-
cin, el mismo que deber ser presen-
tado dentro del plazo de quince (15)
das hbiles siguientes.
La SUNAT deber elevar el Recurso de
Apelacin dentro del plazo de treinta
(30) das hbiles siguientes a su pre-
sentacin.
Cabe sealar, que dicho recurso de-
ber ser resuelto en el plazo de doce
(12) meses contados a partir de la
fecha de ingreso de los actuados al
Tribunal Fiscal.
IMPORTANTE
La solicitud de compensacin se realiza
a travs del Formulario Virtual N 1648,
ingresando a la opcin OTRAS DECLA-
RACIONES Y SOLICITUDES en SUNAT
OPERACIONES EN LNEA (SOL).
JURISPRUDENCIA
REQUISITOS PARA LA COMPENSACIN A
SOLICITUD DE PARTE
RTF N 001081-3-2011 Fecha:21.01.2011
(...) Se aprecia que la compensacin solicitada
por la recurrente respecto de los pagos indebido
por concepto de Anticipo Adicional del Impuesto

a la Renta correspondiente al ejercicio 2003 contra la deuda generada por
concepto de Impuesto Temporal a los Activos Netos de los ejercicios 2005
y 2006 cumpliran con los requisitos sealados en el mencionado artculo,
esto es, dichos pagos corresponden a perodos no prescritos sealados en el
mencionado artculo, esto es, dicho pagos corresponden a perodos no pres-
critos, eran administrados por el mismo rgano administrador y su recauda-
cin constituir ingreso de una misma entidad, por lo que procede revocar la
apelada, debiendo la Administracin proceder a la compensacin solicitada
por la recurrente, previa verificacin del crdito aludido por la recurrente.
INFORMES SUNAT
Seccin Tributaria
En este sentido, en el supuesto planteado, toda vez que
la compensacin surte efectos en la fecha de coexistencia
del crdito y la deuda tributaria por concepto de tributos
retenidos y/o percibidos, lo cual implica para todo pro-
psito legal, la extincin de la deuda tributaria dentro del
plazo establecido para pagarla, no se habr configurado
la infraccin tipificada en el numeral 4) del artculo 178
del Cdigo Tributario.
CASO N 2

LA CUOTAS DE FRACCIONAMIENTO QUE CUENTEN CON RE-

COMPENSACIN DE PAGOS INDEBIDOS
SOLUCIN APROBATORIA CONSTITUYEN DEUDA QUE PUEDE
SER COMPENSADA A SOLICITUD DE PARTE CON EL CRDITO POR La empresa COLORES E ILUSIONES S.A.C, ha pa-
RETENCIONES Y/O PERCEPCIONES DEL IGV NO APLICADO; Y DE gado en forma indebida S/ 3 250 por concepto de IGV
SER AS, CUL SERA LA FECHA DE COEXISTENCIA? correspondiente al mes de Febrero 2017 Dicho pago
puede compensarse con el IGV a pagar del mes de Abril
INFORME N 084-2010-SUNAT/2B0000 Fecha:14.07.2010 2017?
1. Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos por reten-
SOLUCIN:
ciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las cuotas de un frac-
cionamiento vigente, concedido al amparo de lo dispuesto en el artculo Como sabemos el pago indebido de un tributo puede uti-
36 del TUO del Cdigo Tributario. lizarse para compensar una deuda, para lo cual el con-
2. Para efectos de la compensacin a que se refiere el numeral preceden- tribuyente deber presentar el Formulario Virtual N 1648
te, la fecha de coexistencia ser aquella en que concurran la cuota del
fraccionamiento, cuyo vencimiento se haya producido y que se quiere
en el cual solicitar la compensacin indicando contra que
compensar, y el saldo acumulado no aplicado de las retenciones y/o tributo compensar el crdito.
percepciones del IGV contenido en la declaracin mensual del ltimo Recordemos que para efecto de la compensacin, es nece-
perodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de
compensacin respectiva.
sario que coexistan tanto el crdito materia de compensa-
cin como la deuda compensable.
APLICACIN PRCTICA En el presente caso la empresa COLORES E ILUSIONES
S.A.C, deber efectuar la Solicitud de Compensacin con
CASO N 1 posterioridad a la declaracin tributaria del mes de Abril
2017, en donde se determine la deuda tributaria.
EFECTOS DE LA COMPENSACIN A SOLICITUD DE PARTE
La empresa CASA VERDE S.A.C, con RUC N 20579687247
ha realizado un pago indebido de Retenciones del Impuesto
a la Renta de Cuarta Categora por S/ 1000 en el periodo
Febrero 2017. Ahora bien, para el perodo tributario Mayo
2017 (cuyo vencimiento es el 20 de Junio) va declarar una
retencin de este impuesto por S/ 500, solicitando el 15 de
Junio la compensacin de esta deuda con el crdito antes
mencionado. Nos consulta si el hecho de efectuar la decla-
racin sin pago del tributo retenido del mes de Mayo 2017
y solicitar la compensacin de esta deuda con el crdito a
favor, generar la infraccin tipificada en el numeral 4) del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
SOLUCIN:
Conforme a lo establecido en el artculo 40 del Cdigo Tri-
butario, en el caso de la compensacin de oficio o a solicitud
de parte, las mismas surtirn efectos en la fecha en que la
deuda tributaria y los crditos a favor coexistan y hasta el En ese sentido, para efecto de la Compensacin deber pre-
agotamiento de estos ltimos. sentar el Formulario Virtual N 1648, indicando lo siguiente:
Ahora bien el numeral 4) del artculo 178 del Cdigo Tri-
butario, seala que constituye infraccin relacionada con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias: No pagar
dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o
percibidos.
Dicha infraccin se configura cuando el agente de reten-
cin o percepcin deja de ingresar el monto retenido o
percibido dentro del plazo en que se encuentra obligado
para hacerlo. Para efecto de establecer si lo planteado por
la empresa, se configura o no la infraccin antes sealada,
debe tenerse en cuenta que, de efectuarse la compensacin
de un crdito con una deuda tributaria que cumplan con
todos los requisitos del artculo 40 del Cdigo Tributario, y
en tanto el crdito sea anterior al vencimiento de la deuda Autor: Rengifo Lara, Yannpool
por tributo a compensar, tal compensacin surtir efectos
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
en la fecha en que coexista ste con la deuda tributaria.

Primera Quincena - Mayo 2017 19

Seccin Tributaria
Tributacin y Contabilidad Aplicada
Las obligaciones electrnicas de los agentes de percepcin
1. INTRODUCCIN
El sistema electrnico es un mecanis-
mo cuya finalidad consiste en reducir
la evasin tributaria, facilitando el tra-
bajo de fiscalizacin de la Administra-
cin Tributaria; es por ello que poco a
poco la SUNAT ha ido incorporando a
los contribuyentes al uso del mismo a
travs de los libros y comprobantes de
pago electrnicos.
Los agentes de percepcin, no son
ajenos a ello, es por eso, que en el
presente informe abordaremos las
obligaciones electrnicas que tie-
nen los Agentes de Percepcin a fin
de evitar implicancias tributarias
futuras.
2.
OBLIGACIN DE EMITIR
COMPROBANTES DE PERCEP-
CIN ELECTRNICOS
El inciso b) del artculo 2 de la Reso-
lucin de Superintendencia N 274-
2015/SUNAT1, design como emi-
sores electrnicos del Sistema de
Emisin electrnico (SEE)2, respecto
de los comprobantes de percepcin
que se emiten al amparo del Rgimen
de percepciones del IGV:
- A los sujetos que, a la fecha de en-
trada en vigencia de la presen-
te resolucin, tengan la calidad de
agentes de percepcin.
- A aquellos sujetos que, a partir de
la entrada en vigencia de la pre-
sente resolucin, sean designados
como agentes de percepcin. A tal
efecto, se consideran como emi-
sores electrnicos del SEE desde
la fecha en que adquieren la ca-
lidad de agentes de percepcin,
segn lo sealado en el decre-
to supremo que los designe como
tales.
Por otro lado, de acuerdo al numeral 1
de la nica Disposicin Complemen-
taria Transitoria de la citada Resolu-
cin se dispone que, excepcionalmen-
te, los Agentes de Percepcin, podrn
desde el 1 y hasta el 31 de diciem-
bre de 2015, emitir los comprobantes
de percepcin en formatos impresos
o de manera electrnica. Agrega el
1 Publicada el 01 de octubre de 2015 y vigente a partir
del 01 de diciembre del mismo ao, a excepcin de
las disposiciones que seala la misma Resolucin, que
entrarn en vigencia de acuerdo a lo normado.
2 Aprobado por la Resolucin de Superintendencia N
300-2014/SUNAT.
20 Asesor Empresarial
mencionado numeral, que durante di-
cho periodo no se exigir el envo del
resumen diario de los comprobantes
de percepcin emitidos en formatos
impresos a que se refiere el numeral
4.6 del artculo 4 de la Resolucin de
Superintendencia N 300-2014-SU-
NAT y normas modificatorias.
As mismo, de acuerdo al numeral 2
de la mencionada Disposicin Com-
plementaria Transitoria, desde el 1 de
enero de 2016 y hasta el 30 de junio
de 2017, excepcionalmente, los suje-
tos designados como emisores elec-
trnicos de comprobantes de percep-
cin, pueden emitir los comprobantes
de percepcin en formatos impresos o
de manera electrnica3, debiendo en-
viar el resumen diario a que se refie-
re el numeral 4.6 del artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia N
300-2014-SUNAT y normas modifi-
catorias, en el plazo sealado en ese
numeral; salvo los resmenes diarios
de los comprobantes de retencin o
los comprobantes de percepcin emi-
tidos en formatos impresos entrega-
dos en el mes de enero de 2016, los
Emitir los Comprobantes Emitir los Comprobantes de Percepcin
de Percepcin en formatos en formatos impresos o de manera
impresos o de manera electrnica, debiendo enviar el Resumen
electrnica Diario por los comprobantes emitidos en
formato impreso.
01/12/2015 31/12/2015 01/01/2016
3. OBLIGACIN DE ENVIAR EL
RESUMEN DE COMPROBAN-
TES DE PAGO IMPRESOS
Tal como hemos sealado, entre 01
de enero de 2016 hasta el 30 de junio
de 2017, los Agentes de Percepcin a
pesar de haber sido designados Emi-
sores Electrnicos, tienen la opcin de
emitir el Comprobante de Percepcin
utilizando los formatos impresos o de
manera electrnica, debiendo enviar
el Resumen Diario por los compro-
bantes emitidos en formato impreso.
3 La norma en un inicio seal dicha excepcin hasta el
30 de junio de 2016. Posteriormente dicha Disposicin
Complementaria Transitoria, fue modificada por
el numeral 1.2 del artculo 1 de la R.S. N 153-
2016/SUNAT, ampliando la excepcin hasta el 30 de
diciembre de 2016; y el ao pasado, nuevamente fue
modificada por el numeral 2.2 del artculo 2 de la
R.S. N 328-2016/SUNAT, fijando la excepcin hasta
el 30 de Junio de 2017.
cuales se deben enviar desde el 1 y
hasta el 15 de febrero de 2016.
A manera de resumen de lo expues-
to podemos decir que, a partir de la
entrada en vigencia de la cita Reso-
lucin, esto es a partir del 01 de di-
ciembre del 2015, los Agentes de
Percepcin son designados emiso-
res electrnicos, debiendo otorgar el
comprobante de percepcin en forma
electrnica. Pero a fin de otorgarle fa-
cilidades para su adaptacin, se brin-
daron las siguientes excepciones:
- Entre el 01 hasta el 31 de diciembre
de 2015, poder emitir los compro-
bantes de percepcin en formatos
impresos o de manera electrnica.
- Entre el 01 de enero de 2016 has-
ta el 30 de junio de 2017, pueden
emitir los comprobantes de per-
cepcin en formatos impresos o de
manera electrnica, debiendo en-
viar el resumen diario.
Siendo de esta forma que, la obliga-
cin de emitir si o si el Comprobante
de Percepcin en forma electrnica es
a partir del 01 de julio de 2017.
Obligacin de emitir
Comprobantes de
Percepcin de manera
electrnica
30/06/2017 01/07/2017
En relacin a ello, el inciso a) del
numeral 4.6 del artculo 4 de la
Resolucin de Superintendencia
N 300-2014-SUNAT seala que el re-
sumen diario4 es una declaracin jura-
da informativa, mediante la cual el emi-
sor electrnico (en este caso, el Agente
de Percepcin) informa los comproban-
tes de percepcin que no han sido emi-
tidos en el SEE, por las causas indica-
das en los numerales 4.4 y 4.5.5
El emisor electrnico enviar a la SU-
NAT el resumen diario de compro-
bantes de percepcin entregados en
4 Cuya estructura se encuentra en el numeral 5 del
presente informe.
5 Es preciso indicar que entre el 01 de enero de 2016
hasta el 30 de junio de 2017, no es necesario que
cumplan tales causales, puesto que el numeral 2
de la nica Disposicin Complementaria Transitoria
de la Resolucin N 274-2015/SUNAT, brind una
excepcin de uso de los comprobantes de pago
impresos durante este lapso de tiempo.
 Seccin Tributaria
formatos impresos, el da que se emitieron o a ms tardar, de pago, informados por contingencia, por los cuales se
hasta el stimo da calendario contado desde el da calen- generar un nmero de Ticket por cada envo.
dario siguiente de su emisin.
En caso el emisor electrnico enve dentro del plazo an-
tes indicado ms de un resumen diario de comprobantes
de percepcin emitidos en formatos impresos, respecto de
una misma fecha, se considera que el ltimo enviado sus-
tituye al anterior en su totalidad. De igual forma, si el emi-
sor electrnico enva uno o ms resmenes diarios de los
comprobantes de percepcin emitidos en formatos impre-
sos fuera del plazo antes indicado y respecto de una mis- Una vez enviado el Resumen de Comprobantes impresos,
ma fecha, el ltimo enviado reemplaza al anterior y ser se podr hacer la consulta sobre el estado de los envos
considerado como una declaracin jurada rectificatoria. realizados, ya sea por fecha de contingencia o por fecha
de envo de los mismos.
PLAZO DE ENVO DEL RESUMEN DIARIO (R.D.) Para ello, se tiene que ingresar a la siguiente ruta COM-
PROBANTES DE PAGO/ CONTINGENCIAS DE COM-
PROBANTES DE PAGO/ CONSULTA DE ENVO DE
El R.D. se puede enviar el mismo da de emi- CONTINGENCIA
sin o hasta el stimo da calendario contado
desde el da calendario siguiente de su emisin

1er 2do 3er 4to 5to 6to 7mo

da da da da da da da
Emisin de 8vo 9no
da da
...
Comprobantes
de Percepcin Si se enva dentro del
plazo de envo ms de un
R.D, de comprobantes
Si se enva uno o ms R.D.
de percepcin emitidos
de los comprobantes de
en formatos impresos,
percepcin emitidos en
respecto de una misma
formatos impresos fuera
fecha, se considera que el
del plazo respecto de una
ltimo enviado sustituye
misma fecha, el ltimo
al anterior
enviado reemplaza al an-
terior y ser considerado
como una declaracin
jurada rectificatoria

En relacin a la elaboracin del Resumen Diario, debemos

tener en cuenta lo sealado en el Anexo N 6 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 097-2012/SUNAT.
As mismo SUNAT ha puesto a en su portal web una gua
para la elaboracin del referido resumen. Para ello debe
ingresar al siguiente link: http://orientacion.sunat.gob.pe/
images/imagenes/contenido/comprobantes/guia_resu-
men_de_contingencia.pdf
Para poder enviar el Resumen Diario, el emisor electrni-
co debe ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea, y ubi-
carse en la siguiente ruta EMPRESAS (o PERSONAS, de ser
el caso) / COMPROBANTES DE PAGO /CONTINGENCIA
DE COMPROBANTES DE PAGO /ENVIO DE ARCHIVO DE
CONTINGENCIAS.

4. OBLIGACIN DE EMITIR LOS DEMAS COMPRO-

Aqu se debe adjuntar el archivo de extensin ZIP en rela-
cin al Resumen Diario a enviar. En caso de existir errores,
stos sern puestos a disposicin en la opcin correspon-
diente de SUNAT Operaciones en Lnea (Opcin consultas).
Los envos sin errores sern cargados como comprobantes
BANTES DE PAGO EN FORMA ELECTRNICA
A travs del artculo 1 de la Resolucin de Superinten-
dencia N 328-2016/SUNAT, se design como emisores
electrnicos del Sistema de Emisin Electrnica creado por
la Resolucin de Superintendencia N 300-2014-SUNAT y
normas modificatorias, para la emisin de facturas, bole-
tas de venta, notas de crdito y notas de dbito, siempre
que la SUNAT no les hubiera asignado dicha calidad a la
fecha de entrada en vigencia de la presente resolucin:
- Desde el 1 de julio de 2017, a los sujetos que, al 31
de diciembre de 2016, tengan la calidad de agentes de
percepcin del impuesto general a las ventas.
- A los sujetos designados como agentes de percepcin
del impuesto general a las ventas cuya condicin surta
efecto a partir del 1 de enero de 2017, quienes debern
emitir los comprobantes de pago y documentos vincula-
dos a estos a partir del primer da calendario del stimo

Primera Quincena - Mayo 2017 21

Seccin Tributaria
mes siguiente a aquel en que entre en vigencia la condi- CAM-
LONG. DESCRIPCIN FORMATO OBSERVACIONES
PO
cin de agente de percepcin. Nmero de serie del com-
probante de pago, nota de Debe estar dentro del ran-
Es decir, los agentes de percepcin aparte de la emisin de crdito o nota de dbito go autorizado, salvo que
los comprobantes de percepcin que ya deberan emitir en 4 Hasta 20
y en el caso del ticket o
Alfanumrico
se trate de tickets o cintas
forma electrnica, a partir del 01 de julio de 2017, debe- cinta emitido por mquina
registradora, el nmero
emitidos por mquina
registradora (tipo compro-
rn emitir los dems comprobantes de pago tambin en de serie de fabricacin de bante 12)
forma electrnica. dicha mquina.
Nmero correlativo de
Debe estar dentro del ran-
Cabe mencionar que para la emisin de las facturas elec- cada nota de crdito, nota
go autorizado, salvo que
de dbito o comprobante
trnicas, boletas de venta electrnicas, notas de crdito de pago y ticket o cinta
se trate de tickets o cintas
emitidos por mquina re-
electrnicas y notas de dbito electrnicas, se deber con- emitido por mquina re-
gistradora. En los tickets o
gistradora a que se refiere
siderar lo normado en el primer, segundo y tercer prra- el numeral 5.3 del artculo
cintas emitidos por mqui-
nas registradoras que no
fo del numeral 3.1, y numerales 3.2 y 3.3 del artculo 3 5 Hasta 20
4 del RCP. En los dems
Numrico sustentan derecho a cr-
de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014-SU- casos (tickets o cintas
emitidos por mquinas
dito fiscal ni gasto o costo
NAT, y los artculos 2, 4 y 4-A de la misma resolucin, registradoras que no
para efectos tributarios se
indicar, en el campo res-
en lo pertinente. sustenten derecho a cr-
pectivo, el importe total de
dito fiscal ni gasto o costo
las operaciones realizadas
para efectos tributarios)
en el da y por mquina
registrar el nmero inicial
NUEVOS OBLIGADOS A EMITIR COMPROBANTES DE PAGO del rango de tickets.
registradora.
ELECTRNICOS R.S. N 328-2016/SUNAT En caso de los tickets o
cintas emitidos por mqui-
En caso de los tickets
nas registradoras que no
o cintas emitidos por
otorguen derecho a crdito
mquinas registradoras
A partir del 1er da fiscal ni costo o gasto para
que no sustentan derecho
calendario del sti- 6 Hasta 20 Numrico efectos tributarios, se indi-
Sujetos designados como a crdito fiscal ni gasto o
mo mes siguiente a car, en el campo respecti-
Agentes de Percepcin a costo para efectos tribu-
aquel en que entra vo, el importe total de las
partir del 01/01/2017 tarios registrar el nmero
en vigencia la condi- operaciones realizadas en
final del rango de ticket.
cin de Agente de el da y por mquina regis-
Sujetos que al tradora
31/12/2016 tengan Tipo de documento de
A partir del Segn catalogo N 6 del
la calidad de Agente 7 1 Identidad del adquirente Alfanumrico
01/07/2017 Anexo 8
de Percepcin o usuario
del IGV Nmero de documento de
En caso sea RUC, deber
8 Hasta 15 Identidad del adquirente Alfanumrico
ser vlido
o usuario
Apellidos (paterno y
materno) y nombres, de-
9 Hasta 60 Alfanumrico validar campo lleno
nominacin o razn social
5. A PARTIR DEL 01 DE JULIO EL REGISTRO DE del adquirente o usuario
PERCEPCIONES SE DEBE LLEVAR EN FORMA Hasta 12 enteros
ELECTRNICA? 10
y hasta 2 decima-
les, sin comas de
Total valor venta operacio-
nes gravadas
Numrico
Importe cero (0.00) de no
corresponder
miles
Debemos tener presente que de acuerdo a la legislacin Hasta 12 enteros
del Rgimen de Percepciones, los Agentes de percepcin 11
y hasta 2 decima- Total valor venta operacio-
Numrico
Importe cero (0.00) de no
les, sin comas de nes exoneradas corresponder
debern llevar un Registro del Rgimen de Percepciones miles
en el cual controlarn los dbitos y crditos con respecto a Hasta 12 enteros
la cuenta por cobrar por cada cliente, de acuerdo a las for- 12
y hasta 2 decima- Total valor venta operacio-
Numrico
Importe cero (0.00) de no
les, sin comas de nes inafectas corresponder
mas y condiciones que seala dicha legislacin. miles
Hasta 12 enteros
Ahora, a travs de la nica Disposicin Complementaria y hasta 2 decima-
Impuesto Selectivo al
Importe cero (0.00) de no
Derogatoria de la Resolucin N 274-2015/SUNAT, a par- 13
les, sin comas de
Consumo - ISC, de ser
el caso
Numrico
corresponder
tir del 01 de julio de 2017, la obligacin de llevar el cita- miles
Hasta 12 enteros Impuesto General a las
do libro queda sin efecto. Esto debido a que como a partir y hasta 2 decima- Ventas y/o Impuesto de Importe cero (0.00) de no
14 Numrico
de dicha fecha, la emisin electrnica de los comprobantes les, sin comas de Promocin Municipal - IGV corresponder
miles y/o IPM.
de percepcin es obligatoria, la SUNAT tendr un adecua- Hasta 12 enteros
do control a raz de esa forma de emisin, no existiendo la y hasta 2 decima-
Otros tributos y otros car-
Importe cero (0.00) de no
15 gos que no forman parte Numrico
necesidad de que se lleve ni siquiera en forma electrnica. les, sin comas de
del valor de venta
corresponder
miles
Hasta 12 enteros
6. ESTRUCTURA DEL RESUMEN DIARIO DE COM- 16
y hasta 2 decima-
Importe total de la venta,
cesin en uso o del servi- Numrico
Importe cero (0.00) de no
PROBANTES DE PAGO IMPRESO les, sin comas de
miles
cio prestado
corresponder

Campo obligatorio si el tipo

La estructura del Resumen Diario se encuentra en el Ane- 17 2
Tipo del comprobante de
Numrico de comprobante de pago
pago que se modifica
xo N 11 de la Resolucin de Superintendencia N 097- (campo 3) es 07 u 08
2012/SUNAT, cuyo contenido es el que sigue: Campo obligatorio si el tipo
de comprobante de pago
CAM- Nmero de serie del (campo 2) es 07 u 08. Si el
LONG. DESCRIPCIN FORMATO OBSERVACIONES 18 Hasta 20 comprobante de pago que Alfanumrico tipo de comprobante de
PO
Cdigos de los motivos: se modifica pago es 01, 03 1 La longi-
1 Conexin internet, 2. Fa- tud debe ser 4 2 Campo
llas fluido elctrico. 3. De- alfanumrico
sastres Naturales. 4. Robo. Campo obligatorio si el tipo
1 1 Motivo Numrico Nmero del comprobante
5. Fallas en el sistema de 19 Hasta 20 Alfanumrico de comprobante de pago
de pago que se modifica.
emisin electrnica, 6 ven- es 07, 08
tas por emisores itineran-
tes 7 otros
Fecha de emisin del com-
2 10 probante de pago, nota de DD/MM/AAAA Autor: Manrique Flores, Luis
dbito o nota de crdito
Tipo de comprobante de Segn catalogo N 1 del Contador Tributarista; Estudios en Maestra en Tributacin; Egresado de la
3 2 pago, nota de dbito o Numrico Anexo 8. Solo se permite Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro del Staff
nota de crdito 01, 03,07,08 y 12 de la Revista Asesor Empresarial.

22 Asesor Empresarial

Informes SUNAT
La SUNAT puede determinar la existencia de una relacin laboral con el
fin de controlar el cumplimiento de obligaciones fiscales
1. ASPECTOS GENERALES
La SUNAT a travs de la Carta N 002-
2015-SUNAT/600000 de fecha 07 de
Enero del 2015, absolvi una consul-
ta formulada por la Sociedad Nacio-
nal de Industrias (SNI), en relacin a
la materia del presente comentario,
en la cual indica que sta se encuen-
tra facultada a determinar la existen-
cia o inexistencia de la relacin la-
boral de ciertos trabajadores cuando
sea necesario hacerlo para controlar
el cumplimiento de las obligaciones
fiscales y, especficamente, la correcta
deduccin que se haya hecho de un
gasto para fijar bien la determinacin
del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, pasaremos a tratar los ar-
gumentos expuestos en ella, as como
la conclusin del mismo.
2. CONSULTA EFECTUADA
En la carta bajo comentario se formu-
laron las siguientes consultas:
a) Es la Administracin Tributaria
competente para determinar, en el
marco de una fiscalizacin tributa-
ria, si en un caso concreto se pre-
sentan o no los elementos esencia-
les de una relacin laboral, con el
objeto de determinar la causalidad
del gasto? Cul es la base legal
de dicha competencia?
b) Para determinar la causalidad del
gasto en el caso de la prestacin
de servicios de asesora es nece-
sario que tales servicios se acre-
diten documentariamente? De ser
afirmativa la respuesta cmo se
acreditaran los servicios cuando
no se manifiesten de manera tan-
gible mediante informes escritos u
otros documentos sino de manera
oral y/o por correos electrnicos?
c) Puede la Administracin Tributaria
determinar que no existe una efec-
tiva prestacin de servicios debido
a la avanzada edad de los traba-
jadores que laboran en calidad de
dependientes o independientes?
La Administracin Tributaria pue-
de desconocer la causalidad del
gasto an en contra de lo pactado
por las partes?
A propsito de la Carta N 002-2015-SUNAT/600000
3. PRONUNCIAMIENTO DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Sobre la consulta en mencin, la
SUNAT seal lo siguiente:
- En cuanto a la primera con-
sulta, en el Informe N222-
2003-SUNAT/2B00001, elaborado
por la Intendencia Nacional Jurdi-
ca de la Administracin Tributaria,
ante una consulta similar, se ha in-
dicado lo siguiente:
tratndose de obligaciones tributa-
rias o infracciones a las mismas, cuyo he-
cho generador es la existencia o inexis-
tencia de la relacin de subordinacin
del trabajador frente a su empleador, y
teniendo en cuenta las atribuciones otor-
gadas a la SUNAT para el ejercicio de su
funcin fiscalizadora, puede concluirse
que la Administracin Tributaria est fa-
cultada para determinar la existencia o
inexistencia del vnculo laboral.
En cuanto a la funcin fiscalizadora, en el
Informe N027-2003-SUNAT/2B0000
se ha expresado que el ejercicio de
la funcin fiscalizadora por parte de la
Administracin Tributaria es un concepto
amplio que tal como lo seala el artcu-
lo 62 del Cdigo Tributario2 comprende
la inspeccin, investigacin y control del
cumplimiento de las obligaciones tributa-
rias.
Al respecto, es del caso indicar que los
textos de las normas sobre las cuales
se sustentan los criterios referidos en
los prrafos precedentes, no han sido
modificados a la fecha, por lo que el
criterio contenido en dichos informes
se encuentra plenamente vigente.
De lo antes sealado fluye que en los
casos en que, en general, para efec-
tuar el control del cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y, espe-
cficamente, la correcta deduccin de
un gasto para efectos de establecer la
correcta determinacin del Impuesto
a la Renta, se requiera establecer la
existencia o inexistencia del vnculo
laboral de determinados trabajado-
res, la Administracin Tributaria est
facultada por el artculo 62 del C-
digo Tributario para efectuar dicha
determinacin.
1 Disponible en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe
2 Aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-
EF, publicado el 22.06.2013.
Seccin Tributaria
- Acerca de la segunda y tercera con-
sultas, la Administracin Tributaria
seala que en ningn caso le ser
posible absolver consultas que no
versen sobre el sentido y alcance
de las normas tributarias o que, en-
tre otros, se encuentren referidas a
los medios probatorios que deban
actuarse en los procedimientos ad-
ministrativos, aspecto que subyace
como materia de ambas consultas.
En consecuencia, se encuentra im-
posibilitada de absolver las mismas,
toda vez que no se encuentran vincu-
ladas al sentido y alcance de las nor-
mas tributarias, sino que constituyen
consultas referidas a aspectos proba-
torios3.
Asimismo seal que sin perjuicio de
lo expuesto, el Informe N107-2007-
SUNAT/2B0000, indica lo siguiente:
Como puede apreciarse de la norma ci-
tada (artculo 37 del Texto nico Orde-
nado de la Ley del Impuesto a la Renta),
se consagra el principio de causalidad
por el cual todos los gastos necesarios
para la generacin y mantenimiento de
rentas de tercera categora son deduci-
bles de la renta bruta, salvo cuando se
disponga poner lmites a la deducibilidad
o se prohba expresamente. Cabe agre-
gar que este principio tiene implcito que
los gastos sean necesarios, entendindo-
se al mismo bajo los criterios, entre otros,
de normalidad y razonabilidad.
Al respecto, se debe indicar que para
la evaluacin del cumplimiento del
principio de causalidad as como de
los criterios antes sealados, previa-
mente debe acreditarse la fehaciencia
de las operaciones que originaron los
gastos, toda vez que carece de objeto
efectuar cualquier anlisis de causa-
lidad del gasto si aquellas no se pro-
dujeron.
En ese sentido, para tener derecho
a la deduccin de gastos, no resulta
suficiente que el desembolso sea ne-
cesario para producir o mantener la
fuente productora de renta o que se
cuente con el comprobante de pago
3 El artculo 93 del Cdigo Tributario establece que
las entidades representativas de las actividades
econmicas, laborales y profesionales, as como las
entidades del Sector Pblico Nacional, podrn formular
consultas motivadas sobre el sentido y alcance de las
normas tributarias. Agrega dicho artculo, que las
consultas que no se ajusten a lo antes establecido
ser devueltas no pudiendo originar respuesta del
rgano administrador ni a ttulo informativo.
Primera Quincena - Mayo 2017 23
Seccin Tributaria
respectivo, sino que, adems, debe
acreditarse que las operaciones que
los originan realmente se hubieran
realizado; siendo que dicha acredita-
cin se realizar con los medios pro-
batorios pertinentes4, segn cada caso
concreto, que sean suficientes a crite-
rio de la Administracin Tributaria5.
4. NUESTROS COMENTARIOS
4.1 Procedimiento de Fiscalizacin
El ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin, investigacin y
el control del cumplimiento de obliga-
ciones tributarias, incluso de aquellos
sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Ahora bien, de acuerdo al Cdigo Tri-
butario la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria se ejerce en
forma discrecional, lo cual de acuerdo
a lo regulado en la Norma IV implica
que la administracin optar por la
decisin administrativa que considere
ms conveniente para el inters pblico,
dentro del marco que establece la ley.
Por lo cual, si bien la Administracin
Tributaria aplica su discrecionalidad en
la seleccin de los deudores tributarios
que sern fiscalizados, en la fijacin de
los puntos crticos que sern revisados,
en definir los tributos y periodos que
sern materia de revisin, en la deter-
minacin del tipo de actuacin que se
llevar a cabo, entre otros aspectos,
ello no implica una plena libertad de
actuacin de la SUNAT, sino que dicha
actuacin se debe ajustar a las normas
y procedimientos de carcter legal y
constitucional, teniendo en cuenta el
respeto a los derechos de los adminis-
trados dentro de un Estado de Derecho.
Esta facultad implica el examen, revista,
reconocimiento o constatacin personal
del funcionario o responsable designa-
do, in situ, de la situacin, condicin o
circunstancia de hechos, actos, sujetos,
bienes, lugares, etc, o lo que sea objeto
o finalidad de la inspeccin.
Al respecto, el Tribunal Fiscal en la RTF
N11108-3-2007 seala que: no co-
rresponde conceder un plazo al contribu-
yente para cumplir con la diligencia de
inspeccin de la supuesta relacin labo-
ral de ciertas personas con la empresa.
4 Conforme al artculo 125 del Cdigo Tributario, los
nicos medios probatorios que pueden actuarse en la
va administrativa son los documentos, la pericia y la
inspeccin del rgano encargado de resolver, los cuales
sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con
las manifestaciones obtenidas por la Administracin
Tributaria. Segn lo dispuesto por la Cuadragsimo
Primera Disposicin Final del citado Cdigo, se entiende
por documento a todo escrito u objeto que sirve para
acreditar un hecho y en consecuencia al que se le aplica
en lo pertinente lo sealado en el Cdigo Procesal Civil.
5 Es del caso tener en cuenta que mediante la absolucin
de una consulta no podra determinarse qu tipo de
documentacin especfica sustentara adecuadamente
la fehaciencia de una operacin, en la medida que ello
solo puede establecerse en el caso concreto.
24 Asesor Empresarial
Por lo tanto, resulta claro que la SU-
NAT cuenta con todas las prerrogati-
vas para fiscalizar a los deudores tri-
butarios, as como las operaciones y
transacciones que ellos realizan, en la
medida que esto pueda determinar la
existencia de obligaciones tributarias,
que en el caso de los servicios subor-
dinados puede implicar adeudos rela-
cionados con el Impuesto a la Renta
de quinta categora o con aportacio-
nes y contribuciones sociales.
4.2 Causalidad del gasto
El principio de causalidad es la relacin
que debe existir entre los gastos incu-
rridos y la generacin de renta o man-
tenimiento de su fuente, el mismo que
debe analizarse en cada caso particular
considerando los criterios de razona-
bilidad y proporcionalidad, atendien-
do a la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente, el
volumen de stas, etc, elementos que
pueden llegar a determinar que mien-
tras la adquisicin de un mismo bien si
constituya un gasto deducible para una
empresa, para otra no lo sea.
Ahora bien, los criterios tales como nor-
malidad, razonabilidad y generalidad
de los gastos, a efecto que dichos gas-
tos puedan ser deducidos de la renta
bruta de tercera categora, se encuen-
tran recogidos en la doctrina y en di-
versa jurisprudencia del Tribunal Fiscal6.
En efecto, en doctrina se sostiene que
son deducibles para efectos tributarios
los gastos necesarios y normales de
acuerdo al giro del negocio, conside-
rndose como tales no slo a los tpi-
cos incurridos en el desarrollo ordinario
de las actividades empresariales, sino
tambin aquellos que, directa o indi-
rectamente, tengan por objeto la ob-
tencin de beneficios para la empresa7.
Respecto a la causalidad, la RTF
N02000-1-20068 seal: Que las
normas expuestas recogen el denomina-
do principio de causalidad segn el cual,
todo gasto debe ser necesario y vinculado
a la actividad que se desarrolla, debiendo
apreciarse ello considerando los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad as como
el modus operandi del contribuyente.
4.3 Determinacin por la SUNAT
de una relacin laboral
Como bien sabemos, una de las prcticas
recurrentes tiene que ver con la simulacin
6 Tal es el caso de las Resoluciones N 814-2-98, N 668-
3-99, N 691-2-99, N 753-3-99, N 585-2-2000,
N 612-4-2000, N 756-2-2000, N 1285-4-2000, entre
otras. Sin embargo, y tal como se ha sealado en el
Oficio N 015-2000-K00000 del 7.2.2000, a efecto que
proceda la deduccin del gasto para propsito impositivo,
resulta indispensable analizar cada caso en particular.
7 FERNNDEZ ORIGGI, talo, Qu es deducible a
efectos del Impuesto a la Renta?, Aplicacin del
Principio de Causalidad. www.yoriabogados.com.pe.
8 De fecha 18 de Abril de 2006.
de contratos de servicios u ocultamiento
de una relacin laboral para evadir de
esa manera las obligaciones que impo-
ne la legislacin laboral.
Sobre el particular, la SUNAT viene reali-
zando numerosas fiscalizaciones con el
objeto de corroborar el pago adecuado de
la contribucin a Essalud y el cumplimiento
de las normas que regulan la deducibili-
dad de los gastos referidos al personal.
Las verificaciones se centran bsica-
mente en: (i) Determinar la real na-
turaleza de los contratos no laborales
que supongan servicios de personas
naturales (locacin de servicios, ho-
norarios, entre otros); (iii) Revisar la
calificacin correcta de los pagos no
remunerativos (gratificaciones ex-
traordinarias, utilidades voluntarias,
condiciones de trabajo, movilidades,
entre otros); y (iii) Analizar si los gas-
tos de personal han sido deducidos
conforme a nuestro ordenamiento.
Siendo as, que en caso la SUNAT co-
rrobore que determinados contratos no
laborales en los hechos s son contra-
tos de trabajo, requerir al empleador
la contribucin a Essalud omitida ms
intereses y multas correspondientes.
De igual modo, de considerar que
un concepto no remunerativo en los
hechos tiene carcter remunerativo,
requerir el pago de la contribucin
omitida ms intereses y multas.
Al respecto, el Informe N222-
2003-SUNAT/2B00009, seal que:
Tratndose de obligaciones tributarias o
infracciones a las mismas, cuyo hecho ge-
nerador es la existencia o inexistencia de
la relacin de subordinacin del trabaja-
dor frente a su empleador, la SUNAT est
facultada para determinar la existencia o
no del vnculo laboral, incluso para efecto
de las aportaciones al ESSALUD.
Por lo que, nos queda claro que las fa-
cultades conferidas en materia de tra-
bajo al MTPE, no se contraponen a las
otorgadas a la SUNAT a fin de verificar
la correcta determinacin de los tribu-
tos en atencin a lo previsto en el art-
culo 62 y dems pertinentes del CT.
Siendo as, que de lo expuesto se
puede establecer que la SUNAT se
encuentra facultada a determinar la
existencia o inexistencia de la relacin
laboral de ciertos trabajadores cuan-
do sea necesario hacerlo para con-
trolar el cumplimiento de las obliga-
ciones fiscales y, especficamente, la
correcta deduccin que se haya hecho
de un gasto para fijar bien la determi-
nacin del Impuesto a la Renta.
9 De fecha 31 de Julio de 2002.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Tributario
Gastos deducibles y no deducibles
PREGUNTA N 1
GASTO EN VEHCULOS
AUTOMOTORES
Una empresa acaba de comprar
una camioneta cerrada 4x4 para
fines administrativos cuyo costo de
adquisicin es de S/ 185 000. Al
respecto se nos consultan si pue-
den deducir, los gastos incurridos
en dicho vehculo.
RESPUESTA:
El inciso w) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que
se podr deducir los gastos incurri-
dos en vehculos automotores de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
asignados a actividades de direc-
cin, representacin y administracin
de la empresa, siempre que se cum-
pla con los requisitos que seala su
reglamento.
Agrega el mencionado inciso que no
sern deducibles los gastos, en el caso
de vehculos automotores cuyo precio
exceda el importe o los importes que
establezca el reglamento.
Por otro lado, de acuerdo al numeral
1 del inciso r) del artculo 21 del Re-
glamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se considera que los vehculos
pertenecen a las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la si-
guiente tabla:
Categora A2 De 1 051 a 1 500 cc.
Categora A3 De 1 501 a 2 000 cc.
Categora A4 Ms de 2 000 cc.
Camionetas, distintas a pick-up y sus de-
Categora B1.3 rivados, de traccin simple (4x2) hasta
de 4 000 Kg. de peso bruto vehicular.
Otras camionetas, distintas a pick-up y
sus derivados, con traccin en las cua-
Categora B1.4
tro ruedas (4x4) hasta de 4 000 Kg. de
peso bruto vehicular.
As mismo, se dispone en el mencio-
nado inciso, que no sern deducibles
los gastos de vehculos automotores
cuyo costo de adquisicin o valor de
ingreso al patrimonio, segn se tra-
te de adquisiciones a ttulo oneroso o
gratuito, haya sido mayor a 30 UIT.
Para tal efecto, se considerar la UIT
correspondiente al ejercicio gravable
en que se efectu la mencionada ad-
quisicin o ingreso al patrimonio.
Teniendo en cuenta lo antes citado,
procederemos a determinar si los
gastos que se incurrirn en el vehculo
adquirido para fines administrativos
estn dentro de los alcances de la de-
duccin del Impuesto a la Renta.
1. El vehculo adquirido es una ca-
mioneta cerrada 4x4, el cual est
calificado en la Categora B1.4 de
acuerdo al Reglamento de la LIR.
2. Se debe comprobar si su valor de
adquisicin esta dentro del lmite
que permite la norma, realizando
para ello el siguiente clculo:
Valor del Vehculo S/ 185 000
Lmite Establecido 30 UIT x S/ 4 050 = S/ 121 500
En relacin a esto ltimo, se aprecia
que el costo de adquisicin es supe-
rior al lmite establecido, por lo cual
se puede concluir que los gastos que
se incurran en el vehculo bajo consul-
ta no sern deducibles para fines del
Impuesto a la Renta.
PREGUNTA N 2
PROVEEDOR NO HABIDO
El mes pasado se contrat a un
proveedor para que realice el man-
tenimiento de las computadoras de
la empresa, emitiendo su factura
correspondiente por el menciona-
do servicio. En esa oportunidad se
consult el estado de su RUC, veri-
ficndose que se encontraba como
Activo y Habido. Hoy consul-
tando nuevamente el RUC del pro-
veedor, nos percatamos que actual-
mente se encuentra en la condicin
de No Habido. Se podr dedu-
cir el gasto incurrido en el servicio
prestado por dicho proveedor?
RESPUESTA:
De acuerdo con el segundo prrafo
del inciso j) del artculo 44 de la LIR,
no ser deducible el gasto sustentado
en comprobantes de pago por contri-
buyentes que a la fecha de emisin
del comprobante de pago:
a) Tenga la condicin de no habido,
segn la publicacin realizada por
la administracin tributaria, salvo
que al 31 de diciembre del ejerci-
cio, el contribuyente haya cumplido
con levantar tal condicin.
b) La SUNAT le haya notificado la
baja de su inscripcin en el Regis-
tro nico de Contribuyentes.
Como al momento de la emisin del
comprobante de pago, dicho provee-
dor se encontraba en la condicin de
habido, entonces, si se podr deducir
Seccin Tributaria
la factura en consulta en la determi-
nacin del Impuesto a la Renta.
PREGUNTA N 3
GASTO DEDUCIBLE
CON RECIBO DE CAJA
Somos una empresa constructora,
y al momento de solicitar la licen-
cia de construccin, se nos emiti
un recibo de caja. Es correcto que
se nos haya emitido un recibo de
caja o podemos solicitar una fac-
tura? Asimismo, este gasto podr
ser deducible en la determinacin
del Impuesto a la Renta?
RESPUESTA:
En relacin al trmino tributo, la Nor-
ma II del Ttulo Preliminar del TUO del
CT, dispone que dicho trmino com-
prende al impuesto, la contribucin
y la tasa. Agrega la referida norma,
que la tasa puede ser: arbitrios, dere-
chos y licencias.
Por su parte, el numeral 2 artculo 6
del Reglamento de Comprobantes de
Pago, seala que se encuentran obli-
gados a emitir comprobantes de pago
entre otros, las personas naturales o
jurdicas que presten servicios enten-
dindose como tales a toda accin o
prestacin a favor de un tercero a ttu-
lo gratuito u oneroso. No obstante en
dicho numeral se indica que la defini-
cin de servicios no incluye a aqullos
prestados por las entidades del Sector
Pblico Nacional que generen ingre-
sos que constituyan tasas.
Por consiguiente, no existe obligacin
de emitir comprobante de pago tra-
tndose de prestaciones realizadas
por entidades del Sector Pblico Na-
cional que generen tasas. Por otro
lado, el artculo 37 del TUO de la LIR
seala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente,
en tanto la deduccin no est expre-
samente prohibida por dicha ley. Bajo
esta premisa, y teniendo en cuenta
el inciso b) del citado artculo pode-
mos decir que dicho recibo sirve para
sustentar el gasto, no requiriendo el
usuario un comprobante de pago la
deduccin correspondiente.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Mayo 2017 25
Seccin Tributaria
Prctica Tributaria
Aplicacin de la prorrata del IGV
CASO N1
DETERMINACIN DE LA PRORRATA
Y LLENADO EN EL PDT 621
Los seores de la empresa MA-
VEGA S.A.C. realizan operaciones
gravadas y no gravadas con el IGV.
A puertas de realizar la declaracin
del periodo Abril 2017, nos solici-
tan apoyo con el tratamiento tribu-
tario respecto a la determinacin
de la prorrata del IGV, dado que no
pueden determinar que operacio-
nes han sido destinadas para reali-
zar operaciones gravadas o no gra-
vadas con el impuesto, si se cuenta
con la siguiente informacin:
Monto de las Ventas gravadas S/ 108 500
IGV de Ventas gravadas S/ 19 530
Compras gravadas del mes S/ 90 700
Monto de Ventas no gravadas S/ 65 800
TOTAL DE VENTAS DE LOS LTIMOS 12 MESES
VENTAS VENTAS NO TOTAL
MESES
GRAVADAS GRAVADAS VENTAS
2016
May. S/ 92 300,00 S/ 68 700,00 S/ 161 000,00
Jun. S/ 105 500,00 S/ 63 100,00 S/ 168 600,00
Jul. S/ 100 800,00 S/ 53 700,00 S/ 154 500,00
Ago. S/ 96 300,00 S/ 49 900,00 S/ 146 200,00
Set. S/ 101 300,00 S/ 57 500,00 S/ 158 800,00
Oct. S/ 107 600,00 S/ 62 800,00 S/ 170 400,00
Nov. S/ 103 600,00 S/ 54 200,00 S/ 157 800,00
Dic. S/ 97 400,00 S/ 64 300,00 S/ 161 700,00
2017
Ene. S/ 104 900,00 S/ 67 100,00 S/ 172 000,00
Feb. S/ 98 100,00 S/ 56 400,00 S/ 154 500,00
Mar. S/ 102 700,00 S/ 61 300,00 S/ 164 000,00
Abr. S/ 108 500,00 S/ 65 800,00 S/ 174 300,00
TOTALES S/ 1 219 000,00 S/ 724 800,00 S/ 1,943 800,00
SOLUCIN:
De acuerdo con el artculo 23 de la
Ley del IGV, para efecto de la deter-
minacin del crdito fiscal, cuando
el sujeto del Impuesto realice conjun-
tamente operaciones gravadas y no
gravadas, deber seguirse el procedi-
miento que seale el Reglamento.
Por su parte, el numeral 6 del artculo
6 del Reglamento de la Ley del IGV,
dispone que, los sujetos del referido
impuesto que efecten conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas
aplicarn el siguiente procedimiento:
PASO N1:
Contabilizarn separadamente la
adquisicin de bienes, servicios,
26 Asesor Empresarial
contratos de construccin e importa-
ciones destinados exclusivamente a
operaciones gravadas y de exporta-
cin, de aqullas destinadas a opera-
ciones no gravadas.
Slo podrn utilizar como crdito fis-
cal el Impuesto que haya gravado la
adquisicin de bienes, servicios, con-
tratos de construccin e importacio-
nes, destinados a operaciones grava-
das y de exportacin.
Al monto que resulte de la aplicacin
del procedimiento sealado en los
prrafos anteriores, se le adicionar
el crdito fiscal resultante del proce-
dimiento establecido en el Paso N2.
Los contribuyentes debern contabili-
zar separadamente sus adquisiciones,
clasificndolas en:
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la rea-
lizacin de operaciones gravadas y de exportacin;
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la
realizacin de operaciones no gravadas, excluyendo
las exportaciones;
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en ope-
raciones gravadas y no gravadas.
PASO N2:
Cuando el sujeto no pueda determi-
nar las adquisiciones que han sido
destinadas a realizar operaciones
gravadas o no con el Impuesto, el cr-
dito fiscal se calcular proporcional-
mente con el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las
operaciones gravadas con el Im-
puesto, as como las exportaciones
de los ltimos doce meses, inclu-
yendo el mes al que corresponde el
crdito.
b) Se determinar el total de las ope-
raciones del mismo perodo, con-
siderando a las gravadas y a las
no gravadas, incluyendo a las
exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividi-
r entre el obtenido en b) y el resul-
tado se multiplicar por cien (100).
El porcentaje resultante se expresa-
r hasta con dos decimales.
d) Este porcentaje se aplicar sobre el
monto del Impuesto que haya gra-
vado la adquisicin de bienes, ser-
vicios, contratos de construccin e
importaciones que otorgan dere-
cho a crdito fiscal, resultando as
el crdito fiscal del mes.
Operaciones Gravadas (12 ltimos meses)
+ Exportaciones (12 ltimos meses)
Coeficiente =
Operaciones Gravadas (12 ltimos meses)
X 100
+ Exportaciones (12 ltimos meses) +
Operaciones no Gravadas (12 ltimos meses)
La proporcin se aplicar siempre que
en un periodo de doce (12) meses, in-
cluyendo el mes al que corresponde
el crdito fiscal, el contribuyente haya
realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el
perodo mencionado.
Tratndose de contribuyentes que ten-
gan menos de doce (12) meses de
actividad, el perodo a que hace re-
ferencia el prrafo anterior se com-
putar desde el mes en que inici sus
actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o
reinicien actividades, calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de
las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las
del mes al que corresponda el crdito,
hasta completar un perodo de doce
(12) meses calendario. De all en ade-
lante se aplicar lo dispuesto en los
prrafos anteriores.
Para efecto de la aplicacin de lo dis-
puesto en el presente numeral, se to-
mar en cuenta lo siguiente:
i. Se entender como operaciones no
gravadas a las comprendidas en el
Artculo 1 de la Ley del IGV que se
encuentren exoneradas o inafectas
del Impuesto, incluyendo la prime-
ra transferencia de bienes realiza-
da en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos, la pres-
tacin de servicios a ttulo gratui-
to, la venta de inmuebles cuya ad-
quisicin estuvo gravada, as como
las cuotas ordinarias o extraordina-
rias que pagan los asociados a una
asociacin sin fines de lucro, los in-
gresos obtenidos por entidades del
sector pblico por tasas y multas,
siempre que sean realizados en el
pas.
Tambin se entender como ope-
racin no gravada al servicio de
transporte areo internacional de
pasajeros que no califique como
una operacin interlineal de acuer-
do a la definicin contenida en el
inciso d) del numeral 18.1 del ar-
tculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV, salvo en los casos en que la
aerolnea que realiza el transporte,
 Seccin Tributaria
lo efecte en mrito a un servicio que debe realizar a fa- Lo que no se puede utilizar como crdito (la diferencia en-
vor de la aerolnea que emite el boleto areo. tre S/ 16 326 y S/ 10 238), el contribuyente lo cargar a
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior: costo o gasto.
Se considerarn los servicios de transporte areo in- DETERMINACIN DEL IMPUESTO A PAGAR
ternacional de pasajeros que se hubieran realizado Ventas gravadas Abril 2017 S/ 108 500
en el mes.
IGV de Ventas Abril 2017 S/ 19 530
A tal efecto, se tendr en cuenta el valor conteni- Crdito fiscal a utilizar Abril 2017 (S/ 10 238)
do en el boleto areo o en los documentos que au-
menten o disminuyan dicho valor, sin incluir el IGV a pagar Abril 2017 S/ 9 292
Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el
LLENADO DEL PDT
boleto areo comprenda ms de un tramo de trans-
porte y stos sean realizados por distintas aerolneas, 1. Identificacin:
cada aerolnea considerar la parte del valor conte- En el llenado de la informacin del PDT 621, debemos
nido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el indicar que se ha realizado ventas no gravadas con el
Impuesto. IGV en los 12 ltimos meses.
Si con posterioridad a la realizacin del servicio de
transporte areo internacional de pasajeros se pro-
dujera un aumento o disminucin del valor contenido
en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se
considerar en el mes en que se efecte.
ii. No se consideran como operaciones no gravadas la
transferencia de bienes no considerados muebles; las
previstas en los incisos c), i), m), n) y o) del Artculo 2
de la Ley del IGV; la transferencia de crditos realizada
a favor del factor o del adquirente; la transferencia fi-
duciaria de bienes muebles e inmuebles, las transferen-
cias de bienes realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos que no impliquen la entre-
ga fsica de bienes, con excepcin de la sealada en i),
as como la prestacin de servicios a ttulo gratuito que
efecten las empresas como bonificaciones a sus clien-
tes sobre operaciones gravadas. Indicar que si hemos reali-
zado ventas no gravadas
No se incluye para efecto del clculo de la prorrata los
montos por operaciones de importacin de bienes y uti-
lizacin de servicios. 2. IGV Ventas
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratui- En esta parte, debemos ingresar la informacin corres-
to, se considerar como valor de stos el que normal- pondiente a las ventas gravadas y no gravadas que se
mente se obtiene en condiciones iguales o similares, en han efectuado en el mes.
los servicios onerosos que la empresa presta a terceros.
En su defecto, o en caso la informacin que manten-
ga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerar
como valor de mercado aquel que obtiene un tercero,
en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su de-
fecto, se considerar el valor que se determine mediante
peritaje tcnico formulado por organismo competente.
Teniendo en cuenta lo antes citado, procedemos a realizar
el clculo correspondiente de la prorrata para realizar el
llenado del PDT 621.
DETERMINACIN DEL COEFICIENTE
Operaciones Gravadas (12 ltimos meses) + Exportaciones (12 ltimos meses)
Coeficiente = X 100
Operaciones Gravadas (12 ltimos meses) + Exportaciones (12 ltimos
meses) + Operaciones no Gravadas (12 ltimos meses)
Consignar los montos de
las Operaciones Gravadas
1 219 000 + 0 y no gravadas con el IGV
COEFICIENTE = = 0.62712213 = 62.71%
1 219 000 + 0 + 724 800

APLICACIN DEL PORCENTAJE AL IGV DE LAS ADQUISI- 3. Clculo del Coeficiente

CIONES DEL MES DE ABRIL 2017 En esta parte, se debe ingresar la informacin de los im-
Compras de Abril 2017 S/ 90 700
portes de las ventas gravadas, no gravadas y las expor-
taciones de los 12 ltimos meses incluyendo el mes al
IGV de compras Abril 2017 S/ 16 326
que corresponde el crdito, que incluso ya aparece por
Crdito fiscal a utilizar Abril 2017 S/ 16 326 x 62.71% defecto.
Crdito fiscal a utilizar Abril 2017 S/ 10 238

Primera Quincena - Mayo 2017 27

Seccin Tributaria
a) Contabilizacin de las adquisiciones realizadas en
Abril 2017
XX
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 8 000,00
335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
60 COMPRAS 3 8000,00
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1 100,00
636 Servicios bsicos
6361 Energa Elctrica
6363 Agua
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2 322,00
401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 15 222,00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de las adquisiciones comunes realizadas
en Abril 2017.
CASO N2 XX
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 3 800,00
CONTABILIZACIN DEL IGV A RAZ DE LA PRORRATA 252 Suministros
2524 Otros Suministros
Los seores de CORPORACIN MB Y ASOCIADOS 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3 800,00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
S.A.C., dedicados a la comercializacin de produc- 6132 Suministros
tos gravados y no gravados con el IGV, nos consultan x/x Por la variacin de existencias
acerca del tratamiento contable a seguir a raz de la XX
aplicacin de la prorrata para el periodo Abril 2017, si b) Distribucin del IGV no utilizado como crdito como
se cuenta con la siguiente informacin: costo o gasto
- Se compraron 06 escritorios para el rea de venta XX
por un valor de S/ 8 000 ms IGV. 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 307,73
- Se compraron tiles de oficina por un importe de 335 Muebles y Enseres
3351 Muebles
S/ 3 800 ms IGV. 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
- Se contabilizaron los recibos de servicios de electri- MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1 825,79
401 Gobierno Central
cidad y de agua potable, cuyo importes ascienden a 4011 IGV e IPM
S/ 800 y S/ 300 ms IGV respectivamente. 60 COMPRAS 146,17
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
- El coeficiente determinado por aplicacin de la pro- 6032 Suministros
rrata es 78.63% 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 42,32
636 Servicios bsicos
SOLUCIN: 6361 Energa Elctrica
6363 Agua
El literal d) del inciso 6.2 del numeral 6 del artculo 6 del 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
Reglamento de la Ley del IGV seala que el coeficiente de SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2 322,00
la prorrata se aplicar sobre el monto del Impuesto que 401 Gobierno Central
4011 IGV e IPM
haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contra- x/x Por el traslado del IGV no utilizado como crdito fiscal a
tos de construccin e importaciones que otorgan derecho a costo o gasto.
crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes. XX
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 146,17
Por su parte, el artculo 69 de la Ley del IGV, seala que el 252 Suministros
2524 Otros Suministros
referido impuesto no constituye gasto ni costo para efectos 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 146,17
de la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga 613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
derecho a aplicar como crdito fiscal. 6132 Suministros
x/x Por la variacin de existencias
Teniendo en cuenta lo antes citado se puede decir que, la XX
parte que no resulte de la aplicacin de la prorrata como
crdito fiscal, constituir costo o gasto para efectos de la CASO N3
aplicacin del Impuesto a la Renta. COMPRAS DESTINADAS A OPERACIONES
En relacin a ello, procedemos a determinar que parte del GRAVADAS Y A GRAVADAS Y NO GRAVADAS
IGV de las operaciones de Abril 2017, se podr utilizar
como crdito y qu parte representar costo o gasto. La empresa LOS MONSEFUANOS E.I.R.L. se dedican
a la venta de abarrotes al por mayor en la ciudad de
IMPOR-
COEFICIEN-
DIFERENCIA Chiclayo. En el mes de Abril de 2017, aprovechando
OPERACIN
TE DE LA IGV
TE DE LA
CRDITO
COSTO GASTO la propuesta de un supermercado de la regin, han
OPERA- COMUN FISCAL
CIN
PRORRATA
EXISTENCIA ACTIVO FIJO empezado vender verduras, por lo que nos consultan,
Compra de es-
8 000 1 440 78.63% 1 132,27 307,73
cul es el tratamiento en relacin al IGV de sus com-
critorio pras, si se cuenta con la siguiente informacin:
Compra de tiles 3 800 684 78.63% 537,83 146,17
Recibos de ser-
1 100 198 78.63% 155,69 42,31
Monto de las Ventas gravadas S/ 269 450
vicios
IGV de Ventas gravadas S/ 98 500
TOTAL 12 900 2 322 1 825,79 146,17 307,73 42,31
Compras destinadas a operaciones exclusivamente gravadas S/ 150 300
Con respecto al registro contable, corresponde realizar los Compras destinadas a operaciones Gravadas y no gravadas S/ 79 800
siguientes asientos contables: Monto de Ventas no gravadas S/ 48 800

28 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
TOTAL DE VENTAS DE LOS LTIMOS 12 MESES DETERMINACIN DEL COEFICIENTE 6 del Reglamento del IGV, cuando el
VENTAS VENTAS NO TOTAL sujeto no pueda determinar las ad-
MESES
GRAVADAS GRAVADAS VENTAS Operaciones Gravadas (12 ltimos meses) quisiciones que han sido destinadas
+ Exportaciones (12 ltimos meses)
2016 Coeficiente =
Operaciones Gravadas (12 ltimos meses)
X 100 a realizar operaciones gravadas o no
May. S/ 278 300,00 S/ 0,00 S/ 278 300,00 + Exportaciones (12 ltimos meses) + con el Impuesto:
Jun. S/ 269 530,00 S/ 0,00 S/ 269 530,00 Operaciones no Gravadas (12 ltimos meses)
Jul. S/ 274 390,00 S/ 0,00 S/ 274 390,00 a) Se determinar el monto de las operaciones gra-
Ago. S/ 275 500,00 S/ 0,00 S/ 275 500,00 vadas con el Impuesto, as como las exportaciones
3 311 680 + 0 de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al
Set. S/ 280 000,00 S/ 0,00 S/ 280 000,00
COEFICIENTE = que corresponde el crdito.
Oct. S/ 279 580,00 S/ 0 ,00 S/ 279 580,00 3 311 680 + 0 + 128 500
Nov. S/ 277 190,00 S/ 0,00 S/ 277 190,00 b) Se determinar el total de las operaciones del mis-
mo perodo, considerando a las gravadas y a las no
Dic. S/ 278 640,00 S/ 0,00 S/ 278 640,00 gravadas, incluyendo a las exportaciones.
COEFICIENTE = 0.9626 = 96.26%
2017
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obte-
Ene. S/ 279 900,00 S/ 0,00 S/ 279 900,00
Feb. S/ 276 200,00 S/ 0,00 S/ 276 200,00
APLICACIN DEL PORCENTA- nido en b) y el resultado se multiplicar por cien
(100). El porcentaje resultante se expresar hasta
Mar. S/ 273 000,00 S/ 0,00 S/ 273 000,00 JE AL IGV DE LAS ADQUISICIONES con dos decimales.
Abr. S/ 269 450,00 S/ 128 500,00 S/ 397 950,00 CONJUNTAS
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Im-
TOTALES S/ 3 311 680,00 S/ 128 500,00 S/ 3 440 180,00 puesto que haya gravado la adquisicin de bienes,
Compras conjuntas Abril 2017 S/ 79 800
servicios, contratos de construccin e importacio-
SOLUCIN: IGV de compras conjuntas Abril S/ 14 364 nes que otorgan derecho a crdito fiscal, resultan-
2017 do as el crdito fiscal del mes.
De acuerdo con el artculo 6 del Re- Crdito fiscal a utilizar de com- S/ 14 364 x 96.26%
glamento del IGV, para la determina- pras conjuntas Agrega el citado inciso que la pro-
cin del crdito fiscal en el caso que Crdito fiscal a utilizar de com- S/ 13 827 porcin se aplicar siempre que en
el contribuyente realice conjuntamen- pras conjuntas un periodo de doce (12) meses, in-
te operaciones gravadas y no grava- cluyendo el mes al que corresponde
das, se deber de tener en considera- Lo que no se puede utilizar como cr- el crdito fiscal, el contribuyente haya
cin el siguiente procedimiento: dito (la diferencia entre S/ 14 364 y realizado operaciones gravadas y no
S/ 13 827), el contribuyente lo carga- gravadas cuando menos una vez en el
PASO 1: r a costo o gasto. perodo mencionado.
Se contabilizarn separadamente sus DETERMINACIN DEL CRDITO A
adquisiciones, clasificndolas en: As mismo, tratndose de contribu-
UTILIZAR ABRIL 2017 yentes que tengan menos de doce
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la rea-
Compras destinadas a operaciones S/ 150 300
(12) meses de actividad, el perodo
lizacin de operaciones gravadas y de exportacin;
exclusivamente gravadas a que hace referencia el prrafo an-
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la terior se computar desde el mes en
realizacin de operaciones no gravadas, excluyen- IGV de compras destinadas a opera- S/ 27 054
do las exportaciones; ciones exclusivamente gravadas que inici sus actividades. Los sujetos
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en ope- IGV de compras conjuntas S/ 13 827 del Impuesto que inicien o reinicien
raciones gravadas y no gravadas. TOTAL CRDITO FISCAL A UTILIZAR S/ 40 881 actividades, calcularn dicho porcen-
taje acumulando el monto de las ope-
Solo se podr utilizar como crdito fis- raciones desde que iniciaron o reini-
CASO N4
cal el impuesto que haya gravado la ciaron actividades, incluyendo las del
adquisicin de bienes, servicios, con- PRORRATA EN UNA EMPRESA
mes al que corresponda el crdito,
tratos de construccin e importacio- QUE INICIA ACTIVIDADES
hasta completar un perodo de doce
nes, destinados a operaciones grava- (12) meses calendario.
das y de exportacin El Sr. Carlos Cornejo, durante el mes
de abril de 2017 acaba de poner su En vista que como el Sr. Carlos corne-
PASO 2: negocio dedicndose a la venta de jo recin inicia actividades, le corres-
Cuando el sujeto no pueda determinar productos gravados y no gravados ponder realizar el clculo solamente
las adquisiciones que han sido desti- con el IGV, es por ello que nos con- por el mes de abril, de acuerdo al si-
nadas a realizar operaciones gravadas sulta sobre el tratamiento a seguir guiente detalle:
o no con el impuesto, el crdito fiscal por el IGV de sus compras brindn-
DETERMINACIN DEL COEFICIENTE
se calcular proporcionalmente apli- donos la siguiente informacin:
cando el porcentaje (coeficiente) ob- Operaciones Gravadas (12 ltimos meses)
tenido con el siguiente procedimiento: DETALLE VALOR IGV TOTAL + Exportaciones (12 ltimos meses)
Coeficiente = X 100
VENTAS Operaciones Gravadas (12 ltimos meses)
a) Se determinar el monto de las operaciones gra- S/ 12 800 S/ 2 304 S/ 15 104 + Exportaciones (12 ltimos meses) +
GRAVADAS Operaciones no Gravadas (12 ltimos meses)
vadas con el Impuesto, as como las exportaciones
de los ltimos doce meses, incluyendo el mes al VENTAS NO
S/ 5 000 - S/ 5 000
que corresponde el crdito. GRAVADAS
12 800 + 0
b) Se determinar el total de las operaciones del mis- COEFICIENTE =
COMPRAS DEL 12 800 + 0 + 5000
mo perodo, considerando a las gravadas y a las no S/ 9 800 S/ 1 764 S/ 11 564
MES
gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividir entre el obte- COEFICIENTE = 0.7191 = 71.91%
SOLUCIN:
nido en b) y el resultado se multiplicar por cien
(100). El porcentaje resultante se expresar hasta El artculo 23 de la Ley del IGV, se- APLICACIN DEL COEFICIENTE
con dos decimales. ala que para efecto de la determina-
Compras de Abril 2017 S/ 9 800
d) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Im- cin del crdito fiscal, cuando el suje-
puesto que haya gravado la adquisicin de bienes, IGV de compras Abril 2017 S/ 1 764
servicios, contratos de construccin e importacio-
to del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, Crdito fiscal a utilizar Abril 2017 S/ 1 764 x 71.91%
nes que otorgan derecho a crdito fiscal, resultan-
do as el crdito fiscal del mes. deber seguirse el procedimiento que Crdito fiscal a utilizar Abril 2017 S/ 1 268
seale el Reglamento.
En relacin a ello, procederemos a Autor: Manrique Flores, Luis
determinar el coeficiente a utilizar en Por su parte, de conformidad con el
inciso 6.2 del numeral 6 del artculo Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
la prorrata del crdito fiscal:

Primera Quincena - Mayo 2017 29

Seccin Tributaria
Sntesis Jurisprudencial
Cundo estamos ante operaciones habituales?
Sujeto que no realiza actividad
empresarial que es gravado por
ser habitual
RTF N 06418-1-2014
Se seala que si bien la Fuerza Area
es una entidad de derecho pblico
cuya organizacin no obedece al de-
sarrollo de una actividad empresarial,
puede ser sujeto del Impuesto Gene-
ral a las Ventas (IGV) en la medida
que sea habitual en la realizacin de
operaciones afectas, por lo que al ha-
berse verificado la habitualidad en la
prestacin de servicios de reparacin,
mantenimiento y puesta en opera-
cin de aeronaves, transporte areo,
alquiler de aeronaves, alquiler de vi-
vienda, reparacin elctrica de equi-
pos y servicios funerarios, se concluye
que constituyen operaciones gravadas
con el impuesto.
El pago de un prstamo en
diversas cuotas configura la
habitualidad para efectos del IR?
RTF N 18502-5-2011
() Que en autos se ha demostrado
el otorgamiento de un solo prstamo,
resultando irrelevante el nmero de
cuotas pactadas para el retorno del
capital y el pago de los respectios in-
tereses. En ese sentido, al no haber
acreditado la Administracin Tribu-
taria la habitualidad respecto de las
operaciones efectuadas no se encuen-
tra sustentado que realicen activida-
des generadoras de rentas de tercera
categora ni que estuvieran obligadas
a emitir comprobantes de pago como
perceptores de tales.
Para efectos del IGV cundo es
habitual una entidad sin fines de
lucro?
RTF N 06581-2-2002
() De lo expuesto se puede concluir
que una persona realiza operaciones
habituales respecto de un servicio, si
lo presta en forma reiterada, lo que
implica que lo preste mas de una vez.
Ninguna norma establece cuntas
veces debe realizarse una operacin
para que la persona que presta el
servicio sea calificada como habitual,
razn por la cual debe analizarse la
frecuencia y el monto de las mismas
30 Asesor Empresarial
conjuntamente, y slo en caso que
estos criterios evidencien que dichas
operaciones tienen un objeto mercan-
til el sujeto estara gravado con el IGV.
Cundo una entidad sin fines de quien el recurrente haba adquirido el
lucro es habitual?
RTF N 06581-2-2002
() En tal sentido, para calificar como
habitual al organizador de un foro o
seminario, la Administracion Tributaria
no debi considerar la pluralidad de
pagos de los asistentes al evento, sino
circunstancias distintas, pues en caso
contrario, se concluira que todo orga-
nizador de un foro (congreso) es habi-
tual. En consecuencia, no califica como
operacin habitual, el servicio presta-
do por la recurrente (entidad sin fines
de lucro) al organizar el IX Congreso
Latinoamericano de Enfermedades de
Transmisin Sexual y V Conferencia Pa-
namericana de Salud, por lo que no se
encuentra gravada con el IGV.
Para efectos del IGV cundo es
aplicable la habitualidad?
RTF N 00023-5-2004
() La habitualidad es exigible en el
caso de personas que no realicen ac-
tividad empresarial.
Qu elementos tienen que
tomarse en cuenta para
determinar que una operacin
es habitual?
RTF N 8753-3-2001
() Que a efecto de determinar si el
inmueble fue adquirido o no para ser
vendido posteriormente, debe con-
siderarse todos los hechos que han
rodeado la realizacin de tales ope-
raciones, as pues en el contrato de
compra suscrito el 23.11.1998 con
Servicentro Ramirez SA consta que
el inmueble se transfiri al precio de
S/. 350,000, mientras que el contrato
de venta que suscribio el recurrente
con Citileasing SA en das posteriores,
esto es, el 07.12.1998, el precio fue
de US$ 700,000 dlares amerinanos,
de lo cual se advierte que la diferencia
del valor asignado al bien en el corto
lapso de tiempo es considerable. Que
asimismo, en este ltimo contrato se
seala en la clusula novena que la
intencin de la compradora, es decir
Citileasing SA era suscribir un contra-
to de arrendamiento financiero sobre
el inmueble materia de venta con
Servicentro Ramirez SA, es decir, de
inmueble. Que los citados elementos
permiten concluir que al adquirir el in-
mueble, el recurrente nicamente tuvo
como finalidad transferirlo a un ma-
yor valor, motivo por el cual el ingreso
obtenido por la venta del inmueble a
Citileasing SA constituye renta afecta
de la tercera categora.
En la venta de vehculos efectuada
por personas naturales cundo
se configura la habitualidad?
RTF N 01363-3-2004
() Que tal como consta en el Re-
gistro de Bienes Muebles Propie-
dad Vehicular, segn los certificados
literales al cual se adjuntan los con-
tratos de compra venta que obran en
autos, el recurrente realiz transfe-
rencias de diversos vehculos en los
meses de febrero y marzo de 1997,
setiembre, noviembre y diciembre de
2001 y enero de 2002, aspecto que
no es discutido por el recurrente. Que
en los meses de febrero y marzo de
1997, perodos en los que todava no
realizaba actividad empresarial, slo
se efectuaron la transfsrencia de dos
vehculos, no pudindose establecer la
proximidad existente entre las fechas
de adquisicin y venta de los mismos,
por lo que no es posible concluir que
en cuanto a dichos meses el recurrente
haya tenido la condicin de habitual.
Que respecto a las transferencias de
los vehculos de los meses de setiem-
bre, noviembre y diciembre de 2001
y enero de 2002, de acuerdo con los
contratos de compra venta que obra
en autos, se observa que entre las fe-
chas de adquisicin y transferencia de
los mismos han transcurrido entre uno
y tres meses. Que atendiendo a dicha
circunstancia y a la cantidad de veh-
culos que suman siete, resulta evidente
que stos no fueron adquiridos para
su uso o consumo, sino para su poste-
rior comercializacin, por lo que tales
transferencias se encuentran gravadas
con el IGV, debindose por ello man-
tener el reparo efectuado por la Ad-
ministracin en cuanto a tales meses.
 I ndicadores Tributarios
C digo Tributario - I nfracciones y S anciones Tributarias
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
NOTA: Los Contribuyentes cuyo domicilio fiscal se encuentra en las zonas declaradas en emergencia, utilizarn el cronograma establecido en el Anexo I de la R.S. N 100-2017/SUNAT.

TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS 2017 - SUNAT - ESSALUD

DECRETO SUPREMO N 133-2013-EF (22.06.2013)
SANCIN CDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
I. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA (ARTCULO 173)
1 UIT o comiso 50% UIT o comiso 40% de la UIT o comiso
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la
1 o internamiento o internamiento o internamiento 6011
inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
temporal del vehculo temporal del vehculo temporal de vehculo
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin
50% 25% 0,3% de los I
2 Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o 6013
de la UIT de la UIT o cierre
actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
3 Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.(*) 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I o cierre 6014
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o iden-
50% 25% 0,3% de los I
4 tificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice 6015
de la UIT de la UIT o cierre
ante la Administracin Tributaria en los casos en que se exija hacerlo. (*)
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los 50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I o cierre
5 6016
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la o comiso o comiso o comiso
Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaracio-
30% 15% 0,2% de los I
6 nes informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin 6017
de la UIT de la UIT o cierre
Tributaria.(*)
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u opera- 30% 15% 0,2% de los I
7 6019
ciones cuando las normas tributarias as lo establezcan. de la UIT de la UIT o cierre
II. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS, AS COMO DE FACILITAR, A
TRAVS DE CUALQUIER MEDIO, QUE SEALE LA SUNAT, LA INFORMACIN QUE PERMITA IDENTIFICAR LOS DOCUMENTOS QUE SUSTENTAN EL TRASLADO (ARTCULO 174)
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a s-
1 Cierre Cierre Cierre Cierre
tos distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
2 considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a s- 6018
o cierre o cierre o cierre
tos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, dis-
tintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al
50% de la UIT 25% de la UIT 0,3% de los I
3 tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera 6021
o cierre o cierre o cierre
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o resoluciones
de SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin portar el correspondiente comprobante de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
Internamiento Internamiento Internamiento
para sustentar el traslado o no facilitar, a travs de los medios sealados por la SUNAT, la
4 Temporal Temporal Temporal 6022
informacin que permita identificar la gua de remisin electrnica, el comprobante de
del Vehculo del Vehculo del Vehculo
pago electrnico y/u otro documento emitido electrnicamente que sustente el trasla-
do de bienes, durante dicho traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, 50% de la UIT o 25% de la UIT o 0,3% de los I o
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes Internamiento Internamiento Internamiento
5 6023
habindose emitido documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser Temporal Temporal Temporal
considerados como comprobantes de pago electrnicos, guas de remisin electrnicas del Vehculo del Vehculo del Vehculo
y/u otro documento emitido electrnicamente que carezca de validez.
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complemen-
6 tarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las Comiso Comiso Comiso 6024
normas sobre la materia.(*)

Primera Quincena - Mayo 2017 31

 I ndicadores Tributarios
SANCIN CDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios
5% 5% 5%
7 a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn 6045
de la UIT de la UIT de la UIT
las normas sobre la materia.(*)
Remitir bienes sin portar el comprobante de pago, la gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin; remitir bienes sin haberse emitido el
comprobante de pago electrnico, la gua de remisin electrnica y/u otro documento
8 emitido electrnicamente previsto por las normas para sustentar la remisin, cuando el Comiso Comiso Comiso 6046
traslado lo realiza un sujeto distinto al remitente o no facilitar, a travs de los medios se-
alados por la SUNAT, la informacin que permita identificar esos documentos emitidos
electrnicamente, durante el traslado, cuando este es realizado por el remitente.
Remitir bienes portando documentos que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento
que carezca de validez o remitir bienes habindose emitido documentos que no renen Comiso Comiso Comiso
9 6025
los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago elec- o multa o multa o multa
trnicos, guas de remisin electrnicas y/u otro documento emitido electrnicamente
que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos com-
10 plementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de opera- Comiso Comiso Comiso 6027
cin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la auto-
Comiso Comiso Comiso
11 rizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documen- 6028
o multa o multa o multa
tos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distin- 50% 25% 0,3%
12 6029
tos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. de la UIT de la UIT de los I
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios
Comiso Comiso Comiso
13 que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes 6122
o multa o multa o multa
de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
14 Comiso Comiso Comiso 6123
visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago u otro docu-
15 mento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, Comiso Comiso Comiso 6026
que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caracte-
Comiso Comiso Comiso
16 rsticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia 6124
o multa o multa o multa
y/u otro documento que carezca de validez.
III. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS (ARTCULO 175)
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, 6031 Tesoro
0,6% 0,6% 0,6% de los I
1 reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de con- Essalud
de los IN de los IN o cierre 6431
trol exigidos por las leyes y reglamentos. ONP
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, regla-
mentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 0,3% 0,3% 0,3% de los I
2 6032
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin de los IN de los IN o cierre
observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos 0,6% 0,6% 0,6% de los I
3 6033
gravados, o registrarlos por montos inferiores. de los IN de los IN o cierre
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las
0,6% 0,6% 0,6% de los I
4 anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, 6034
de los IN de los IN o cierre
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
0,3% 0,3% 0,3% de los I
5 u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Super- 6035
de los IN de los IN o cierre
intendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o regis-
0,2% 0,2% 0,2% de los I
6 tros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, 6036
de los IN de los IN o cierre
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrni- 6038 Tesoro
co, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones
0,3% 0,3% 0,3% de los I
7 o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o Essalud
de los IN de los IN o cierre 6438
que estn relacionadas con stas, cinco (5) aos o durante el plazo de prescripcin del ONP
tributo, el que fuera mayor.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes mag-
nticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados 0,3% 0,3% 0,3% de los I
8 6039
en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible cinco (5) de los IN de los IN o cierre
aos o durante el plazo de prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
30% 15% 0,2% de los I
9 portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacena- 6042
de la UIT de la UIT o cierre
miento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
IV. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES (ARTCULO 176)
6041 Tesoro
No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, 50% 0,6% de los I
1 1 UIT Essalud
dentro de los plazos establecidos. de la UIT o cierre 6441
ONP
6051 Tesoro
30% de la UIT 15% de la UIT 0,2%
2 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Essalud
o 0,6% de los IN. o 0,6% de los IN. de los I o cierre 6451
ONP
6061 Tesoro
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en 50% 25% 0.3%
3 Essalud
forma incompleta.(*) de la UIT de la UIT de los I o cierre 6461
ONP
6064 Tesoro
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes 30% 15% 0,2% de los I
4 Essalud
con la realidad. de la UIT de la UIT o cierre 6464
ONP
6071 Tesoro
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo 30% 15% 0,2% de los I
5 Essalud
tributario.(*) de la UIT de la UIT o cierre 6071
ONP

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
SANCIN CDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
Tesoro 6072
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicacio- 30% 15% 0,2% de los I
6 Essalud
nes referidas a un mismo concepto y perodo.(*) de la UIT de la UIT o cierre 6472
ONP
6074 Tesoro
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en 30% 15% 0,2% de los I
7 Essalud
cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.(*) de la UIT de la UIT o cierre 6474
ONP
6073 Tesoro
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en 30% 15% 0,2% de los I
8 Essalud
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. de la UIT de la UIT o cierre 6473
ONP
V. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
(ARTCULO 177)
6075 Tesoro
0,6% 0,6% 0,6% de los I
1 No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Essalud
de los IN de los IN o cierre 6475
ONP
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, in-
formes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos 0,6% 0,6% 0,6% de los I
2 6076
susceptibles de generar las obligaciones tributarias, antes de los cinco (5) aos o de que de los IN de los IN o cierre
culmine el plazo prescripcin del tributo, el que fuera mayor.
No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
0,3% 0,3% 0,3% de los I
3 utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, 6078
de los IN de los IN o cierre
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computa-
rizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independien-
tes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento
4 Cierre Cierre Cierre 6079
u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para
la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin
0,3% 0,3% 0,3% de los I
5 sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin 6081
de los IN de los IN o cierre
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
6083 Tesoro
0,3% 0,3% 0,3% de los I
6 Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. Essalud
de los IN de los IN o cierre 6483
ONP
6084 Tesoro
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo 50% 25% 0,3% de los I
7 Essalud
establecido para ello. de la UIT de la UIT o cierre 6484
ONP
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibi-
50% 25% 20%
8 das o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme 6085
de la UIT de la UIT de la UIT
a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9 Presentar los Estados Financieros o declaraciones sin haber cerrado los Libros Contables. 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre 6094
6086 Tesoro
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios 50% 25% 0,3%
10 Essalud
utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. de la UIT de la UIT de los I o cierre 6486
ONP
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de re-
cuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios 0,3% 0,3% 0,3%
11 6087
de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, de los IN de los IN de los I o cierre
cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en 0,3% 0,3%
12 Cierre 6088
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. de los IN de los IN
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el Agente 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo 6089 Tesoro
13 de Retencin o Percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi no retenido o no retenido o no retenido o Essalud
6489
retener o percibir dentro de los plazos establecidos. no percibido no percibido no percibido ONP
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros 30% 15% No
14 6095
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. de la UIT de la UIT aplicable
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que esta
establezca, la informacin relativa a hechos susceptibles de generar obligaciones tributa-
50% 25% No
15 rias o aquella necesaria para el cumplimiento de la normativa sobre asistencia adminis- 6093
de la UIT de la UIT aplicable
trativa mutua en materia tributaria, de las que tenga conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas
de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin,
0,6% 0,6% 0,6% de los I
16 y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de 6096
de los IN de los IN o cierre
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios
de transporte.
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los
0,6% 0,6% 0,6% de los I
17 funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de 6097
de los IN de los IN o cierre
profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las m-
quinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten
18 Cierre Cierre No aplicable 6099
el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcio- 0,3% 0,3%
19 Cierre 6105
nados por la SUNAT para el control tributario. de los IN de los IN
No facilitar el acceso a los sistemas informticos. equipos u otros medios proporciona- 0,3% 0,3%
20 Cierre 6106
dos por la SUNAT pare el control tributario. de los IN de los IN
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamone-
Cierre o Cierre o
21 das, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las No aplicable 6107
comiso comiso
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos 0,2% de los IN 0,2% de los IN
22 No aplicable 6108
pblicos. o cierre o cierre
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma 50% 25% 0,3% de los I
23 6109
de retencin a que se refiere el numeral 4 del articulo 118 del presente Cdigo Tributario. de la UIT de la UIT o cierre

Primera Quincena - Mayo 2017 33

 I ndicadores Tributarios
SANCIN CDIGO DE
INFRACCIONES
TABLA I TABLA II TABLA III MULTA
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al
Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
24 No aplicable No aplicable Cierre 6115
distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin regis-
trada y las constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de trans-
25 0,6% de los IN 0,6% de los IN No aplicable 6116
ferencia conforme a ley. (**)
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as
26 como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dis- 30% de la UIT 15% de la UIT 0,2% de los I o cierre 6117
puesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia el inci-
so g) del artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta o, de ser el caso, su traduccin
27 0,6% de los IN 0,6% de los IN No aplicable 6112
al castellano; que, entre otros, respalde las declaraciones juradas informativas Reporte
Local, Reporte Maestro y/o Reporte Pas por Pas.
VI. CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS (ARTCULO 178)
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o, ren- 50% del tributo por 50% del tributo por 50% del tributo por
tas y/o, patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar ta- pagar omitido, o, pagar omitido, o, pagar omitido, o,
sas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin 100% del monto obte- 100% del monto obte- 100% del monto obte- 6091 Tesoro
de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias nido indebidamente, nido indebidamente, nido indebidamente,
1
en las declaraciones que influyan en la determinacin y el pago de la obligacin tributa- de haber obtenido la de haber obtenido la de haber obtenido la
ria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarios o crditos a devolucin de saldos, devolucin de saldos, devolucin de saldos,
Essalud
favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito crditos o conceptos crditos o conceptos crditos o conceptos 6491
ONP
Negociables u otros valores similares. similares similares similares
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
2 Comiso Comiso Comiso 6103
distintas de las que corresponden.
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin
a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
3 medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las Comiso Comiso Comiso 6104
caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
6111 Tesoro
50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
4 No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. Essalud
no pagado no pagado no pagado 6411
ONP
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o uti-
5 lizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se 30% de la UIT 15% de la UIT 0,2% de los I o cierre 6113
hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.(*)
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma 50% del monto 50% del monto 50% del monto
6 6118
de retencin. no entregado no entregado no entregado
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley 50% del tributo 50% del tributo 50% del tributo
7 6119
N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley. no pagado no pagado no pagado
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el Artculo 11 de la Ley N 28194
8 0,3% de los IN 0,3% de los IN 0,3% de los I o cierre 6125
con informacin no conforme con la realidad.
(*)
Infracciones derogadas por la Primera Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1263 (10.12.2016), vigente desde el 11.12.2016.
(**)
Infraccin derogada por la nica disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N 1311 (30.12.2016), vigente desde el 31.12.2016.

RGIMEN DE GRADUALIDAD

RGIMEN DE GRADUALIDAD RGIMEN DE GRADUALIDAD

ARTCULO 178, NUMERAL 1 DEL CDIGO TRIBUTARIO ARTCULO 178, NUMERAL 4 DEL CDIGO TRIBUTARIO

No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcen-
tajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a
cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. (Numeral 4 del
que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos inde- artculo 178)
bidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. (Numeral 1
del artculo 178 del C.T.)

95% 70% 60% 40% 95% 70% 60% 40%

Pago de multa y Pago de multa y

Pago de multa y Pago de multa y Pago de multa y Pago de multa y
subsanacin hasta la Pago de multa y can- subsanacin hasta la Pago de multa y can-
subsanacin de la cancelacin de la subsanacin de la cancelacin de la
fecha en que venza el celacin de la deuda fecha en que venza el celacin de la deuda
infraccin con ante- deuda tributaria, infraccin con ante- deuda tributaria,
plazo otorgado segn tributaria contenida plazo otorgado segn tributaria contenida
rioridad a cualquier antes de los 15 rioridad a cualquier antes de los 15
el artculo 75 del CT en la OP o la RD con el artculo 75 del CT en la OP o la RD con
notificacin o reque- das de recibida la notificacin o reque- das de recibida la
o en su defecto, antes anterioridad al plazo o en su defecto, antes anterioridad al plazo
rimiento relativo al notificacin que rimiento relativo al notificacin que
de que surta efectos la de 7 das hbiles de de que surta efectos la de 7 das hbiles de
tributo o perodo a resuelve el recurso tributo o perodo a resuelve el recurso
notificacin de la OP o notificada la REC notificacin de la OP o notificada la REC
regularizar de reclamacin regularizar de reclamacin
de la RD, o de la RM de la RD, o de la RM

Si se cumplen con
ciertas condiciones, la
multa podra ser rebaja-
da en un 95% 85%

34 Asesor Empresarial
 3
S eccin
C ontabilidad
INFORME

Cmo contabilizar la entrega gratuita de bienes? - Primera Parte.................................................................... 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

La NIIF 15: los cinco pasos para el reconocimiento de los ingresos - Tercera Parte........................................ 39

PRCTICA CONTABLE

Contabilizacin de los desembolsos por la expansin de actividades?........................................................ 43

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Cmo contabilizar la entrega gratuita de bienes?
- Primera Parte

1. CUESTIONES PREVIAS
Para la Ley del Impuesto General a
las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo (en adelante, Ley del IGV1),
el Retiro de Bienes es un supuesto
comprendido dentro de la hiptesis
de afectacin venta de bienes mue-
bles en el pas, el cual incluye por
un lado, el consumo de bienes por el
titular, accionista o la empresa mis-
ma con destino distinto a la actividad
comercial de la empresa y por otro
lado, la transferencia de propiedad
de determinados bienes a ttulo gra-
tuito, como por ejemplo, la entrega
de determinados bienes a favor de los
trabajadores con ocasin de las fies-
tas navideas (aguinaldos).
En relacin a este supuesto, conside-
ramos que las particularidades del
mismo, plantean ciertas cuestiones
que deben ser observadas por los
contribuyentes a efectos que stos no
sean sorprendidos por la Administra-
cin Tributaria durante los procesos
de fiscalizacin.
En ese sentido, a travs del presente
informe, se intenta explicar los efectos
que tienen los supuestos calificados
por nuestra legislacin como Retiros de
Bienes. As tambin se muestran casos
prcticos para verificar las anotaciones
contables que se deberan efectuar.
2. EL RETIRO DE BIENES COMO
OPERACIN GRAVADA CON
EL IGV
Como se recuerda, el artculo 1 de
la Ley del IGV regula el mbito de car que el Retiro de Bienes comprende
1 Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por
Decreto Supremo N 055-99-EF publicado en el diario
oficial El Peruano el 15 de abril de 1999.
aplicacin de este impuesto, determi-
nando qu operaciones estn grava-
das y cules no. En relacin a esto,
una de las operaciones que se intenta
gravar, es la venta de bienes muebles
en el pas, operacin que abarca dos
supuestos:
a) La venta propiamente dicha; y,
b) El retiro de bienes que efecte el
propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma.
OPERACIONES GRAVADAS CON EL IGV
La
La venta en el
prestacin o
pas de bienes
utilizacin de
muebles
servicios
Incluye:
a) La venta propiamente dicha, y,
b) El Retiro de bienes
IMPORTANTE
Si una operacin encuadra dentro del
concepto Retiro de bienes, quien en-
trega los bienes debe asumir el IGV de
la operacin, considerando el monto
asumido como un gasto del ejercicio,
el cual en ningn caso ser objeto de
deduccin tributaria.
3. OPERACIONES QUE CALIFI-
CAN COMO RETIROS DE BIE-
NES
De manera general podramos indi-
todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a ttulo gratui-
to, tales como obsequios, muestras
Como se observa de lo anterior, para
la Ley del IGV, la venta de bienes mue-
bles en el pas, no solo incluye aque-
llas operaciones de venta onerosa, si
no tambin aquellas operaciones a
ttulo gratuito, que implican consumos
del propio dueo de la empresa, o
aquellas transferencias de propiedad
a ttulo gratuito (Retiro de Bienes).
El siguiente grfico intenta explicar lo
sealado:
La primera venta de
Los
inmuebles que reali-
La
contratos de
cen los constructores
importacin
construccin de bienes
de los mismos
comerciales y bonificaciones, entre
otros.
En relacin a estos supuestos, el Tri-
bunal Fiscal se ha pronunciado sea-
lando que no toda entrega de bienes
a ttulogratuito debera calificar como
retiro de bienes; slo calificaran como
tales aquellas entregas de bienes que
impliquen un beneficio propio y direc-
to para el adquirente. Este criterio se
puede observar en las siguientes RTF:
La entrega gratuita de bienes en
calidad de obsequios estar grava-
da como retiro de bienes en la me-
dida que dichos bienes sean sus-
ceptibles, por su naturaleza, de ser
utilizados por quienes lo reciben y

Primera Quincena - Mayo 2017 35

Seccin Contabilidad
que por el contrario, si su uso no
puede ir ms all de lo publicitario,
tales entregas no califican como re-
tiros (RTF N 04531-1-2003).
La entrega gratuita debienes en fa-
vor deterceros, calificara como reti-
ro en tanto dichos bienes impliquen
un beneficio propio y directo para
el adquirente (RTF N 214-5-2000).
La entrega gratuita de bienes como
polos, uniformes, agendas, billete-
ras, bolgrafos y llaveros, con fines
publicitarios, constituye retiro de
bienes para efectos del IGV (Acuer-
do de Sala Plena N 2003-15).
EJEMPLO 2
La entrega de panetones, pavos y ca-
nastas navideas a favor de los tra-
bajadores.
La entrega de presentes u obsequios
a favor de los principales clientes o
proveedores.
La entrega de muestras a favor de
potenciales clientes.
La reposicin de productos farma-
cuticos que, por mandato legal, de-
ben efectuar los titulares del Registro
Sanitario a los establecimientos de
los cuales la DIGEMID los ha tomado
como muestra constituye un retiro
de bienes y, por tanto, configura una
venta para fines tributarios, encon-
trndose gravada con el IGV (Informe
N 002-2011-SUNAT/2B00002).
Tambin encuadran dentro de la defi-
nicin de Retiro de bienes:
a) La apropiacin de bienes
La apropiacin de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
En relacin a este supuesto, cabe
mencionar lo siguiente:
Los bienes transferidos en anticipo
de legtima, as como los apropia-
dos por el recurrente y aportados
a la constitucin de una sociedad
annima, constituan parte de los
activos fijos de la empresa uniper-
sonal del recurrente, de acuerdo a
la informacin proveniente de su
Libro de Inventarios y Balances,
por lo que la transferencia gratuita
de los mismos, as como su apro-
piacin directa por parte del titular
2 En este Informe adems se ha sealado que:
Por dicha reposicin se deber emitir una factura
y consignar en esta la leyenda: Transferencia
Gratuita, precisndose adicionalmente el valor
de la venta que hubiera correspondido a dicha
operacin.
Para sustentar el traslado de los bienes con los
que se repondra los pesquisados por la DIGEMID,
el titular del Registro Sanitario, en calidad de
remitente, deber emitir la respectiva gua de
remisin, consignando como motivo de traslado
Otras: transferencia gratuita en aplicacin de la
Resolucin Ministerial N 437-98-SA-DM.
36 Asesor Empresarial
de la empresa califica como retiro
de bienes gravados con el IGV (RTF
N04296-1-2005).
De acuerdo con la legislacin del
IGV, al tratarse de una empresa
unipersonal del recurrente donde
ste retira existencias para luego
hacer un aporte de capital a una
Sociedad de Responsabilidad Limi-
tada de la cual sera participacio-
nista, se configura el retiro de bie-
nes gravado con el IGV, teniendo
como fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria la que figu-
ra en el Acta de Junta General de
Socios Participacionistas (RTF N
03726-2-2004).
b) Los consumos no necesarios
El consumo que realice la empresa de
los bienes de su produccin o del giro
de su negocio, salvo que sea necesa-
rio para la realizacin de operaciones
gravadas.
c) La entrega de bienes que no cali-
fiquen como condicin de trabajo
La entrega de los bienes a los traba-
jadores de la empresa cuando sean
de su libre disposicin y no sean ne-
cesarios para la prestacin de sus ser-
vicios. En este caso, resulta evidente
que estamos ante la entrega de bie-
nes que no califiquen como condicin
de trabajo.
Qu es una condicin de trabajo?
Las condiciones de trabajo son defini-
das como aquellas percepciones eco-
nmicas, otorgadas tanto en dinero
como en especie a los trabajadores,
cuyo abono se halle vinculado direc-
tamente con necesidades del trabajo
o intereses empresariales que no tiene
por qu soportar el trabajador3. Dicho
de otro modo, son aquellos pagos, re-
presentados en sumas de dinero o en
bienes, que el empleador entrega al
trabajador para el cabal desempeo
de su funcin o con ocasin del mismo.
La caracterstica que nos indicar que
se trata de una condicin de trabajo
es que el trabajador no emplea dichos
montos en beneficio propio o para su
familia, sino que los utiliza para poder
desempear su labor o para benefi-
ciar al empleador.
Entre las formas ms conocidas de
condiciones de trabajo tenemos la
movilidad que se otorga a los tra-
bajadores vendedores o mensajeros,
la vivienda que se da a trabajadores
que laboran fuera del lugar de su re-
sidencia habitual, la alimentacin en-
tregada en forma directa (desayuno,
almuerzo o cena), y otros similares.
3 PIZARRO DIAZ, Mnica: La remuneracin en el Per,
Anlisis jurdico laboral, Lima 2006. Pag. 85.
En relacin a este supuesto, cabe men-
cionar los siguientes antecedentes:
En la RTF N 08653-4-2001 el Tri-
bunal Fiscal precis que () la con-
dicin de trabajo es la entrega de
bienes otorgada a los trabajadores
para facilitar sus labores, entendin-
dose que dicha entrega debe reali-
zarse a todos aquellos que ejecutan
labores similares y que por ende re-
quieran de iguales facilidades.
En la RTF N 04404-2-2004 el Tri-
bunal Fiscal manifest el siguiente
criterio: Si bien la entrega de bie-
nes que la empresa otorga a sus
trabajadores de su propia produc-
cin, en cantidad razonable para
su consumo directo, no constituye
remuneracin computable para
efectos de la CTS, dicha entrega,
aunque est reconocida en un con-
venio colectivo, no constituye condi-
cin de trabajo por cuanto no influ-
ye en el cabal cumplimiento de las
funciones del trabajador.
En la RTF N 09222-1-2001 tuvo
el mismo criterio anterior al sea-
lar que La entrega de bienes a los
trabajadores, en tanto se efecten
con ocasin de la prestacin de ser-
vicios y con el objeto de unificar su
vestimenta con la cual se proyecta
la imagen de la compaa, confor-
me a los usos y costumbres de las
empresas, califica como una condi-
cin de trabajo y a su vez es consi-
derada como indispensable para la
prestacin de servicios, por lo que
no califica como retiro de bienes.
d) La entrega de bienes pactada
por Convenios Colectivos
La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se con-
sideren condicin de trabajo y que a
su vez no sean indispensables para la
prestacin de servicios.
IMPORTANTE
Para que una operacin califique
como retiro de bienes debe acreditar-
se la salida de los bienes, de lo con-
trario estaramos ante una presuncin
y en el caso de retiros debe haber cer-
tidumbre sobre la salida de los bienes
(RTF N 05278-5-2006).
4. SUPUESTOS EN LOS QUE NO
SE CONFIGURAN RETIROS DE
BIENES
De lo sealado en el punto anterior,
podra pensarse que cualquier trans-
ferencia a ttulo gratuito representa un
Retiro de Bienes. Sin embargo, tanto
la Ley del IGV como su reglamento
han excluido expresamente determi-
nadas operaciones de este concepto,

aun cuando las mismas impliquen
una transferencia gratuita de bienes4.
As tenemos por ejemplo:
a) Consumo de bienes que se utili-
zan en la produccin
No califica como retiro de bienes, el
retiro de insumos, materias primas
y bienes intermedios utilizados en la
elaboracin de los bienes que produ-
ce la empresa, siempre que el men-
cionado retiro lo realice la empresa
para su propia produccin, sea direc-
tamente o a travs de un tercero.
Resulta interesante mencionar que este
supuesto se refiere a los bienes que se-
consumen dentro de su proceso pro-
ductivo estando dirigidas fundamen-
talmente a empresas manufactureras.
En ese sentido, somos de la idea que
no haba necesidad de incluirlo den-
tro de las excepciones, pues en esen-
cia no estamos ante una transferen-
cia de bienes.
b) Entrega de bienes a terceros
para su transformacin
Tampoco califica como Retiro de bie-
nes, la entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricacin
de otros bienes que la empresa le hu-
biere encargado.
Al igual que el caso anterior, creemos de
por s que esta entrega no califica como
una operacin gravada pues la entrega
de los bienes a terceros, no es con el
objetivo de transferir su propiedad sino
slo parta que ste los transforme, para
luego regresar a la empresa.
c) Bienes utilizados en la construc-
cin de inmuebles
No califica como Retiro de bienes,
el retiro de bienes por el constructor
para ser incorporados a la construc-
cin de un inmueble.
Esta operacin est vinculada con la
operacin gravada Primera venta de
inmuebles efectuada por los construc-
tores de los mismos; en ese sentido,
se asimila al supuesto a) anterior, por
lo que es natural que no est gravada
como retiro de bienes. Pensar lo con-
trario significara un perjuicio para el
contribuyente y una elevacin del cos-
to de produccin.
d)
Desaparicin, destruccin
prdida de bienes
Tampoco califica como Retiro de bie-
nes, el retiro de bienes como conse-
cuencia de la prdida, desaparicin o
destruccin de bienes por caso fortuito
o fuerza mayor, as como por delitos
4 Precisamente, en el Informe N 153-2001-SUNAT/
K00000 esta entidad concluy que Se encuentra
gravado con el IGV, como retiro de bienes, la
entrega gratuita de bienes, salvo las excepciones que
contemplan las normas que regulan este impuesto.
Seccin Contabilidad
cometidos en perjuicio del contribu- profesionales mdicos, clientela y p-
yente por sus dependientes o terceros. blico en general, reconociendo que
Esta situacin deber acreditarsecon: () la entrega de muestras mdicas
debe estar debidamente sustentada
El informe emitido por la compaa con documentos que permitan identi-
de seguros, de ser el caso, y ficar debidamente los productos que
El respectivo documento policial el son transferidos gratuitamente en ca-
cual deber ser tramitado dentro lidad de muestras mdicas as como el
de los diez (10) das hbiles de pro- destino de las mismas, de lo contrario
ducidos los hechos o que se tome se prestara para ser utilizada como un
conocimiento de la comisin del mecanismo de evasin, ocultando ver-
delito, antes de ser requerido pe la daderas ventas o ingresos gravados
SUNAT, por ese perodo. con el Impuesto a la Renta.
j) Mermas y desmedros debida-
IMPORTANTE mente acreditados
En estos casos, la baja de los bienes,
Los que se efecten como consecuen-
deber contabilizarse en la fecha en cia de mermas o desmedros debi-
que se produjo la prdida, desapa-
damente acreditados conforme a las
ricin, destruccin de los mismos o disposiciones del Impuesto a la Renta.
cuando se tome conocimiento de la
comisin del delito. En relacin a esto debe recordarse
que la Ley del Impuesto a la Renta y su
e) Consumo de bienes necesarios reglamento establecen la definicin y
para las propias actividades
la forma en que se acreditan tanto las
El retiro de bienes para ser consumi- mermas como los desmedros.
dos por la propia empresa, siempre TIPO DEFINICIN ACREDITACIN
que sea necesario para la realizacin
Prdida fsica, en Cuando la SUNAT lo re-
de las operaciones gravadas. el volumen, peso quiera, el contribuyen-
f) Bienes no consumibles necesa- y cantidad de te deber acreditar las
las existencias, mermas mediante un
rios para las propias actividades ocasionadas por informe tcnico emitido
causas inheren- por un profesional inde-
Tampoco califica como Retiro de bie-
tes a su natura- pendiente, competente
nes, los Bienes no consumibles, utili- Mer- leza o al proceso y colegiado o por el
zados por la propia empresa, siempre mas productivo. organismo tcnico com-
que sea necesario para la realizacin petente. Dicho informe
de las operaciones gravadas y que di- deber contener por lo
menos la metodologa
chos bienes no sean retirados a favor empleada y las pruebas
de terceros. realizadas. En caso con-
trario, no se admitir la
g) Bienes entregados a los trabaja- deduccin.
dores como condicin de trabajo Prdida de or- La SUNAT aceptar
El retiro de bienes para ser entregados den cualitativo e como prueba la destruc-
irrecuperable de cin de las existencias
a los trabajadores como condicin de las existencias, efectuadas ante Notario
trabajo, siempre que sean indispen- hacindolas in- Pblico o Juez de Paz, a
sables para que el trabajador pueda utilizables para falta de aqul, siempre
prestar sus servicios, o cuando dicha los fines a los que se comunique pre-
entrega se disponga mediante Ley. que estaban des- viamente a la SUNAT
tinadas. en un plazo no menor
h) Transferencia por subrogacin de seis (6) das hbiles
de bienes siniestrados anteriores a la fecha en
que se llevar a cabo
Desme-
El retiro de bienes producto de la trans- dros
la destruccin de los
ferencia por subrogacin5 a las empre- referidos bienes. Dicha
entidad podr designar
sas de seguros de los bienes siniestra- a un funcionario para
dos que hayan sido recuperados. presenciar dicho acto;
tambin podr esta-
i) Entrega de muestras mdicas blecer procedimientos
La entrega a ttulo gratuito de mues- alternativos o comple-
tras mdicas de medicamentos que mentarios a los indica-
dos, tomando en con-
o se expenden solamente bajo receta sideracin la naturaleza
mdica. de las existencias o la
actividad de la empresa
Sobre esto, el Tribunal Fiscal en la RTF
N 07164-2-2002 precis que () k) Entrega de bienes promocionales
las muestras mdicas estn destinadas
a promover o hacer conocer las cua- La entrega a ttulo gratuito de bienes
lidades del producto mediante la en- que efecten las empresas con la fina-
trega gratuita de esos productos a los lidad de promocionar la venta de bie-
nes muebles, inmuebles, prestacin
5 Debe considerarse que por la Subrogacin, se
sustituye o se pone a alguien en lugar de otra
de servicios o contratos de construc-
persona. Definicin extrada del diccionario de la Real cin, siempre que el valor de mercado
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Primera Quincena - Mayo 2017 37
Seccin Contabilidad
de la totalidad de dichos bienes, no
exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales
de los ltimos doce (12) meses, con
un lmite mximo de veinte (20) Uni-
dades Impositivas Tributarias.
En los casos en que se exceda este
lmite, slo se encontrar gravado di-
cho exceso, el cual se determina en
cada perodo tributario. Entindase
que para efecto del cmputo de los
ingresos brutos promedios mensua-
les, deben incluirse los ingresos co-
rrespondientes al mes respecto del
cual ser de aplicacin dicho lmite.
Como se observa de lo anterior, el
propsito de este supuesto es promo-
cionar los productos que vende o de-
sea vendar la empresa, con el nimo
de competir en el mercado para incre-
mentar sus ventas, objetivo principal
de toda empresa, no siendo relevante
que exista o no una venta previa6.
Sobre estas entregas, el Tribunal Fis-
cal ha sealado que:
La entrega de cerveza efectuada
con fines promocionales no eran
descuentos o bonificaciones otor-
gadas con ocasin de una venta
concreta, sino gastos deducibles
para efectos del Impuesto a la Ren-
ta, por lo que no constituan retiro
de bienes gravados con el IGV (RTF
N 0176-1-2000).
Al no evidenciarse que la entrega de
pavos a sus clientes obedece a una
finalidad tendiente a promocionar
determinados bienes producidos y
comercializados por la recurrente,
no se trata de gastos de promocin
de ventas sino que se trata de gastos
de representacin para presentar
una buena imagen de la empresa
frente a los clientes, lo que califica
como un retiro gravado con el IGV
(RTF N 01215-5-2002).
Constituye retiro de bienes gravado
con el IGV, la entrega de chalecos
acolchados, bolgrafos, globos, en-
tre otros, entregados a terceros a
ttulo gratuito y con fines publicita-
rios (RTF N 0669-5-2001).
Para introducir un nuevo producto, o
mantener en el mercado uno ya exis-
tente es comn que las empresas en-
treguen sus productos, sin condicin
previa de venta (RTF N 444-3-98).
l) Entrega de material documen-
tario de promocin
La entrega a ttulo gratuito de mate-
rial documentario que efecten las
empresas con la finalidad de promo-
cionar la venta de bienes muebles,
6 Sobre este tema, sugerimos revisar la RTF N 444-
3-98.
38 Asesor Empresarial
inmuebles, prestacin de servicios o
contratos de construccin.
Bajo este supuesto podemos encon-
trar las entregas de folletos, dpticos,
trpticos y en general todo documento
informativo que realicen las empresas
con la finalidad de promocionar sus
operaciones7.
En relacin a este supuesto, cabe
mencionar que en la RTF N 00504-
1-1999 el Tribunal Fiscal resolvi que
Los bienes proporcionados por la re-
currente a sus vendedoras para que
stas puedan cumplir con su actividad
y que el nombre y la calidad de los
productos puestos en venta llegue a
conocimiento de las potenciales clien-
tes, brindando informacin similar a
la que contendra cualquier aviso en
diarios, revistas y paneles, sin que sea
posible dar un uso distinto a dichos
bienes no califican como retiro de los
mismos.
Igualmente, en la RTF N 09010-4-
2001 el Tribunal Fiscal al resolver
un caso sobre la entrega de material
publicitario levant un reparo por
retiro de bienes efectuado por la Ad-
ministracin Tributaria por la entrega
de volantes y afiches los mismos que
eran utilizados como material de pro-
paganda a terceros ya que responda
a una tcnica de marketing imple-
mentada por la empresa, a fin de po-
der colocar sus bienes en el mercado
para su pronta venta, o que era acor-
de con su fin social.
Finalmente, en la RTF N 0606-5-
2000 tuvo el mismo criterio al sealar
que La entrega de almanaques como
tcnica de marketing por parte de la
recurrente a sus clientes y terceros a t-
tulo gratuito a fin de poder colocar sus
bienes en el mercado para su propia
venta, constituye un retiro de bienes
que no califica como venta.
m) Bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas
Asimismo, para efecto del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de
Promocin Municipal, no se consi-
deran ventas las entregas de bienes
muebles que efecten las empresas
coma bonificaciones al cliente sobre
ventas realizadas, siempre que cum-
plan con los siguientes requisitos:
Se trate de prcticas usuales en el
mercado o que respondan a deter-
minadas circunstancias tales como
pago anticipado, monto, volumen
u otros;
7 GUTIERREZ Villanueva, Walker, Estudio del Impuesto
al Valor Agregado en el Per, ESAN ediciones, 2009,
pg. 80.
Se otorguen con carcter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones; y
Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
Sobre esto, debe considerarse que
este tratamiento slo es aplicable tra-
tndose de operaciones en las que se
vendan bienes, ms no en los casos
de prestacin de servicios. As tam-
bin lo ha manifestado la Adminis-
tracin Tributaria quien en su Informe
N 216-2002-SUNAT/K00000 con-
cluy que El tercer prrafo del inci-
so c) del numeral 3 del artculo 2 del
Reglamento del IGV, cuando dispone
que para efecto de dicho impuesto no
se consideran ventas las entregas de
bienes muebles que efecten las em-
presas como bonificaciones al cliente
sobre ventas realizadas, siempre que
cumpla determinados requisitos; ni-
camente se refiere a las bonificaciones
realizadas por ventas de bienes, ms
no por la prestacin de servicios.
5.
OBLIGACIN DE EMITIR
COMPROBANTE DE PAGO
La entrega de bienes a ttulo gratuito
(Retiro de Bienes) genera la obligacin
de emitir un comprobante de pago.
Esta obligacin tiene su sustento en el
artculo 1 de la Ley que establece la
obligacin de emitir comprobantes de
pago8, segn el cual, estn obligados
a emitir comprobantes de pago, todas
las personas que transfieran bienes en
propiedad o en uso, aun cuando la
transferencia o prestacin no se en-
cuentre afecta a tributos.
Esto es confirmado por el numeral
1 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago9, el que se-
ala que estn obligados a emitir
comprobantes de pago, las perso-
nas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, so-
ciedades de hecho u otros entes co-
lectivos que realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso:
a) Derivadas de actos y/o contratos
de compraventa, permuta, dona-
cin, dacin en pago y en general
todas aquellas operaciones que su-
pongan la entrega de un bien en
propiedad.
8 Aprobada mediante Decreto Ley N 25632, publicada
en el Diario Oficial El Peruano, el 24 de Julio de 1992
9 Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT publicado en el Diario Oficial El Peruano, el
24 de Enero de 1999.
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad
Inca Garcilazo de la Vega, Especializacin en
Auditora y Tributacin.

Operatividad Contable
La NIIF 15: los cinco pasos
para el reconocimiento de los ingresos
CONSIDERACIONES GENERALES
En nuestras dos ediciones anteriores
iniciamos con el estudio de la NIIF
15, y analizamos los dos primeros
de los cinco pasos que se deben eva-
luar para efectos del reconocimiento
de los ingresos que estn referidos a
la Identificacin del contrato con el
cliente y a la Identificacin de las
obligaciones de desempeo en el
contrato.
Ahora bien, a medida que una obli-
gacin de desempeo se satisface,
una entidad debe reconocer como
ingresos de actividades ordinarias el
importe del precio de la transaccin
que se asigna a esa obligacin de
desempeo.
Por lo cual, en el presente informe nos
avocaremos a analizar el tercer paso
para el reconocimiento de ingresos
que est referido a la Determinacin
del precio de la transaccin para lo
cual desarrollaremos aspectos te-
ricos y prcticos de este importante
tema.
4.3 Tercer paso: Determinacin
del precio de la transaccin
4.3.1 Aspectos a considerar para
determinar el precio de la
transaccin
Una entidad considerar los trminos
del contrato y sus prcticas tradiciona-
les de negocio para determinar el pre-
cio de la transaccin. El precio de la
transaccin es el importe de la contra-
prestacin a la que una entidad espera
tener derecho a cambio de transferir
los bienes o servicios comprometidos
con el cliente, excluyendo los impor-
tes recaudados en nombre de terceros
(por ejemplo, algunos impuestos sobre
las ventas). La contraprestacin que
se compromete en un contrato con un
cliente puede incluir importes fijos, im-
portes variables, o ambos.
La naturaleza, calendario e importe
de la contraprestacin a que se ha
comprometido el cliente afecta a la
estimacin del precio de la transac-
cin. Al determinar el precio de la
transaccin, una entidad considerar
los efectos de todos los siguientes as-
pectos:
- Tercera Parte -
a) Contraprestacin variable
b) Limitaciones de las estimaciones de
la contraprestacin variable
c) Existencia de un componente de fi-
nanciacin significativo en el contrato
d) Contraprestaciones distintas al
efectivo
e) Contraprestacin por pagos a rea-
lizar al cliente.
A efectos de determinar el precio de
la transaccin, una entidad asumir
que los bienes o servicios se transfe-
rirn al cliente segn el compromiso y
de acuerdo con el contrato existente y
que el contrato no se cancelar, reno-
var o modificar.
4.3.2 Contraprestacin variable
Si la contraprestacin prometida en
un contrato incluye un importe varia-
ble, una entidad estimar el importe
de la contraprestacin a la cual la
entidad tendr derecho a cambio de
transferir los bienes o servicios com-
prometidos con el cliente.
El importe de la contraprestacin puede
variar debido a descuentos, devolucio-
nes, reembolsos, crditos, reducciones
de precio, incentivos, primas de desem-
peo, penalizaciones u otros elementos
similares. La contraprestacin acorda-
da puede tambin variar si el derecho
de una entidad a recibirla depende de
que ocurra o no un suceso futuro. Por
ejemplo, un importe de contrapres-
tacin sera variable si se vendiera un
producto con derecho de devolucin o
se promete un importe fijo como prima
de desempeo en el momento del logro
de un hito especificado.
La variabilidad relacionada con la
contraprestacin prometida por un
cliente puede sealarse de forma ex-
plcita en el contrato. Adems de los
trminos del contrato, la contrapresta-
cin acordada es variable si existe al-
guna de las siguientes circunstancias:
a) El cliente tiene una expectativa v-
lida de que surja de las prcticas
tradicionales de negocios, polticas
publicadas o declaraciones espec-
ficas de una entidad que la entidad
aceptar un importe de contrapres-
tacin que es menor que el precio
sealado en el contrato. Esto es, se
Seccin Contabilidad
espera que la entidad ofrezca una
reduccin del precio. Dependiendo
de la jurisdiccin, sector industrial
o cliente, esta oferta puede deno-
minarse descuento, devolucin, re-
embolso o crdito.
b) Otros hechos y circunstancias indi-
can que la intencin de la entidad,
al realizar el contrato con el cliente,
es la de ofrecerle una reduccin del
precio.
Una entidad estimar un importe de
contraprestacin variable utilizando
alguno de los siguientes mtodos, de-
pendiendo del mtodo que la entidad
espere que prediga mejor el importe de
contraprestacin al que tendr derecho.
a) Mtodo del Valor Esperado
MTODOS
b) Mtodo del Importe ms
probable
Veamos a continuacin en qu consis-
te cada uno de estos mtodos.
a) Mtodo del valor esperado.- El
valor esperado es la suma de los
importes ponderados segn su pro-
babilidad en un rango de importes
de contraprestacin posibles. Un
valor esperado puede ser una esti-
macin apropiada del importe de la
contraprestacin variable si una en-
tidad tiene un gran nmero de con-
tratos con caractersticas similares.
b) Mtodo del importe ms proba-
ble.- El importe ms probable es
el importe individual ms probable
en un rango de importes de contra-
prestaciones posibles (es decir, el
desenlace individual ms probable
del contrato). El importe ms proba-
ble puede ser una estimacin apro-
piada del importe de la contrapres-
tacin variable si el contrato tiene
solo dos desenlaces posibles (por
ejemplo, una entidad logra una pri-
ma de desempeo o no la logra).
4.3.3 Pasivos por reembolsos
Una entidad reconocer un pasivo por
reembolsos si la entidad recibe contra-
prestaciones de un cliente y espera re-
embolsarle toda o parte de la contra-
prestacin. Un pasivo por reembolso
se mide al importe de la contrapres-
tacin recibida (o por recibir) a la cual
Primera Quincena - Mayo 2017 39
Seccin Contabilidad
la entidad no espera tener derecho
(es decir, los importes no incluidos en
el precio de la transaccin). El pasivo
por reembolso (y el cambio correspon-
diente en el precio de la transaccin) y,
por ello, el pasivo del contrato se ac-
tualizar al final de cada periodo de
presentacin para tener en cuenta los
cambios en las circunstancias.
4.3.4 Limitaciones de las estima-
ciones de la contrapresta-
cin variable
Un entidad incluir en el precio de la
transaccin todo o parte del importe
de la contraprestacin variable solo
en la medida en que sea altamente
probable que no ocurra una reversin
significativa del importe del ingreso
de actividades ordinarias acumulado
reconocido cuando posteriormente
se resuelva la incertidumbre sobre la
contraprestacin variable.
Al evaluar si es altamente probable
que no ocurra una reversin signifi-
cativa en el importe de los ingresos
de actividades ordinarias acumulados
reconocidos, una vez que se resuelva
posteriormente la incertidumbre sobre
la contraprestacin variable, una en-
tidad considerar la probabilidad y la
magnitud de la reversin de los ingre-
sos de actividades ordinarias.
Los factores que podran incrementar
la probabilidad o la magnitud de una
reversin de los ingresos de activida-
des ordinarias incluyen, pero no se
limitan a, cualquiera de los siguientes
aspectos:
a) El importe de la contraprestacin
es altamente sensible a factores
que estn fuera de la influencia de
la entidad. Dichos factores pueden
incluir la volatilidad en un merca-
do, el juicio o las acciones de terce-
ros, las condiciones climatolgicas
y un alto riesgo de obsolescencia
del bien o servicio comprometido.
b) La incertidumbre sobre el importe
de la contraprestacin no se espe-
ra que se resuelva durante un largo
periodo de tiempo.
c) La experiencia de la entidad (u otra
evidencia) con tipos similares de
contratos es limitada, o esa expe-
riencia (u otra evidencia) tiene un
valor predictivo limitado.
d) La entidad tiene por prctica ofre-
cer un amplio rango de reduccio-
nes de precios o cambiar los tr-
minos y condiciones de pago de
contratos similares en circunstan-
cias parecidas.
e) El contrato tiene un gran nmero y
amplio rango de importes de con-
traprestacin posibles.
40 Asesor Empresarial
Cabe agregar que al final de cada
periodo de presentacin, una entidad
actualizar el precio de la transaccin
estimado (incluida la actualizacin de
su evaluacin acerca de si una esti-
macin de la contraprestacin varia-
ble est restringida) para representar
fielmente las circunstancias existentes
al final del periodo de presentacin y
los cambios en las circunstancias du-
rante dicho periodo de presentacin.
4.3.5 Existencia de un compo-
nente de financiacin signi-
ficativo en el contrato
Al determinar el precio de la transac-
cin, una entidad ajustar el importe
comprometido de la contraprestacin
para dar cuenta de los efectos del va-
lor temporal del dinero, si el calenda-
rio de pagos acordado por las partes
del contrato (explcita o implcitamen-
te) proporciona al cliente o a la enti-
dad un beneficio significativo de finan-
ciacin de la transferencia de bienes o
servicios al cliente. En esas circunstan-
cias, el contrato contiene un compo-
nente de financiacin significativo.
El objetivo de ajustar el importe que
se ha comprometido en la contrapres-
tacin para dar cuenta de un compo-
nente de financiacin significativo es
que una entidad reconozca los ingre-
sos de actividades ordinarias por un
importe que refleje el precio que un
cliente habra pagado por los bienes
o servicios comprometidos si hubiera
pagado en efectivo por dichos bienes
o servicios cuando (o a medida que)
se transfieren al cliente (es decir, el
precio de venta en efectivo).
Una entidad considerar todos los
hechos y circunstancias relevantes en
la evaluacin de si un contrato con-
tiene un componente de financiacin
y si ese componente de financiacin
es significativo en relacin con el con-
trato, incluyendo los dos aspectos si-
guientes:
a) La diferencia, si la hubiera, en-
tre el importe de la contrapres-
tacin acordada y el precio de
venta en efectivo de los bienes
o servicios comprometidos; y
ASPECTOS
b) El efecto combinado de:
i) El periodo de tiempo espe-
rado entre el momento en
que la entidad transfiere los
bienes o servicios compro-
metidos con el cliente y el
momento en que el cliente
paga por dichos bienes o
servicios; y
(ii) Las tasas de inters domi-
nantes en el mercado co-
rrespondiente.
Una entidad presentar los efec-
tos de la financiacin por separado
(ingresos por intereses o gastos por
intereses) de los ingresos de activida-
des ordinarias de contratos con clien-
tes en el estado del resultado integral.
4.3.6 Contraprestacin distinta al
efectivo
Para determinar el precio de la tran-
saccin para contratos en los que un
cliente compromete una contrapresta-
cin en una forma distinta al efectivo,
una entidad medir la contrapresta-
cin distinta al efectivo (o compromiso
de contraprestacin distinta al efecti-
vo) al valor razonable.
Si una entidad no puede estimar de
forma razonable el valor razonable de
la contraprestacin distinta al efectivo,
la entidad medir dicha contrapresta-
cin de forma indirecta por referencia
al precio de venta independiente de
los bienes o servicios comprometidos
con el cliente (o clase de cliente) a
cambio de la contraprestacin.
4.3.7 Contraprestacin pagadera
a un cliente
La contraprestacin pagadera al clien-
te incluye importes de efectivo que
una entidad paga, o espera pagar, al
cliente (u otras partes que compran los
bienes o servicios de la entidad proce-
dentes del cliente). La contraprestacin
pagadera al cliente tambin incluye el
crdito u otros elementos (por ejem-
plo, un cupn o vale) que puede apli-
carse contra los importes adeudados a
la entidad (o a terceros que compran
los bienes o servicios de la entidad
procedentes del cliente).
Una entidad contabilizar la contra-
prestacin pagadera al cliente como
una reduccin del precio de la tran-
saccin y, por ello, de los ingresos de
actividades ordinarias, a menos que
el pago al cliente sea a cambio de un
bien o servicio distinto que el cliente
transfiere a la entidad.
Por consiguiente, si la contraprestacin
pagadera al cliente se contabiliza como
una reduccin del precio de la transac-
cin, una entidad reconocer la reduc-
cin de los ingresos de actividades ordi-
narias cuando (o a medida que) ocurra
el ltimo de los siguientes sucesos:
a) La entidad reconoce los ingresos
de actividades ordinarias por la
transferencia al cliente de los bie-
nes o servicios relacionados; y
b) La entidad paga o se compromete
a pagar la contraprestacin (incluso
si el pago se condiciona a un su-
ceso futuro). Ese compromiso pue-
de estar implcito en las prcticas

comerciales tradicionales de la en-
tidad.1
APLICACIN PRCTICA1
CASO N 1
ESTIMACIN DE LA
CONTRAPRESTACIN VARIABLE
PLANTEAMIENTO
Una entidad realiza un contrato con
un cliente para construir un activo
personalizado. El compromiso de
transferir el activo es una obligacin
de desempeo que se satisface a lo
largo del tiempo. La contraprestacin
acordada es de 2,5 millones de u.m.2,
pero ese importe se reducir o incre-
mentar dependiendo del plazo de
terminacin del activo.
Especficamente, por cada da des-
pus del 31 de marzo de 20X7 que el
activo est sin terminar, la contrapres-
tacin acordada se reduce en 10 000
u.m. Por cada da antes del 31 de
marzo de 20X7 que el activo est ter-
minado, la contraprestacin acorda-
da se incrementa en 10 000 u.m.
Adems, en el momento de la termi-
nacin del activo, un tercero inspec-
cionar el activo y asignar una ca-
lificacin de acuerdo con una escala
definida en el contrato. Si el activo re-
cibe una calificacin especificada, la
entidad tendr derecho a una prima
de incentivo de 150 000 u.m.
ANLISIS
Para determinar el precio de la tran-
saccin, la entidad prepara una es-
timacin separada para cada ele-
mento de la contraprestacin variable
a la que la entidad tendr derecho
utilizando los mtodos de estimacin
descritos en el numeral 4.3.2 del pre-
sente informe. En ese sentido se tiene
lo siguiente:
a) La entidad decide utilizar el mtodo
del valor esperado para estimar la
contraprestacin variable asociada
con la penalizacin o incentivo dia-
rio (es decir, 2,5 millones de u.m.,
ms [o menos] 10 000 u.m. por
da). Esto es porque ste es el m-
todo que la entidad espera que pre-
diga mejor el importe de la contra-
prestacin a la que tendr derecho.
b) La entidad decide utilizar el impor-
te ms probable para estimar la
contraprestacin variable asociada
con la prima de incentivo. Esto es
porque existen solo dos posibles re-
sultados (150 000 u.m. 0 u.m.) y
1 Los casos 1 al 3 han sido tomados de la siguiente
pgina web: http://www.ccea.org.uy/ccea_nws05/
docs/niif-15.pdf
2 u.m.: unidades monetarias.
es el mtodo que la entidad espera
que prediga mejor el importe de la
contraprestacin a la que tendr
derecho.
La entidad considera los requerimien-
tos sobre limitaciones de las estima-
ciones de la contraprestacin variable
para determinar si la entidad debera
incluir algunas o todas sus estimacio-
nes de la contraprestacin variable en
el precio de la transaccin.
CASO N 2
DERECHO DE DEVOLUCIN
PLANTEAMIENTO
Una entidad realiza 100 contratos
con clientes. Cada contrato incluye la
venta de un producto por 100 u.m.
(100 productos totales x 100 u.m.
= 10 000 u.m. de contraprestacin
total). El efectivo se recibe cuando se
transfiere el control del producto. La
prctica tradicional del negocio de la
entidad es permitir que un cliente de-
vuelva los productos no utilizados en
el plazo de 30 das y reciba el reem-
bolso total. El costo para la entidad
de cada producto es de 60 u.m.
ANLISIS
La entidad aplica los requerimientos de
la NIIF 15 para la cartera de 100 con-
tratos porque espera razonablemente
que los efectos sobre los estados finan-
cieros de la aplicacin de estos reque-
rimientos a la cartera no diferirn de
forma significativa de la aplicacin de
los requerimientos a los contratos indi-
viduales dentro de la cartera.
Puesto que el contrato permite que
un cliente devuelva los productos, la
contraprestacin recibida del cliente
es variable. Para estimar la contra-
prestacin variable a la que tendr
derecho la entidad, esta decide uti-
lizar el mtodo del valor esperado
porque es el mtodo que la entidad
espera que prediga mejor el importe
de la contraprestacin a la que ten-
dr derecho. Con el uso del mtodo
del valor esperado, la entidad estima
que 97 productos no se devolvern.
La entidad tambin considera que los
requerimientos sobre limitaciones de
las estimaciones de la contrapresta-
cin variable para determinar si el
importe estimado de la contrapres-
tacin variable de 9 700 u.m. (100
u.m. x 97 productos que no se espera
que sean devueltos) puede incluirse
en el precio de la transaccin.
La entidad considera los factores
descritos en el numeral 4.3.4. y de-
termina que aunque las devoluciones
quedan fuera de la influencia de la
entidad, tiene experiencia significativa
Seccin Contabilidad
en la estimacin de las devoluciones
de clase de producto y de cliente.
Adems, la incertidumbre se resol-
ver en un marco temporal breve (es
decir, el periodo de devolucin de 30
das). Por ello, la entidad concluye
que es altamente probable que no
ocurra una reversin significativa en
el importe acumulado de los ingresos
de actividades ordinarias reconocidos
(es decir, 9 700 u.m.) a medida que
se resuelva la incertidumbre (es decir,
a lo largo del periodo de devolucin).
La entidad estima que los costos de
recuperacin de los productos no se-
rn significativos y espera que los pro-
ductos devueltos puedan revenderse
con una ganancia.
En el momento de la transferencia
del control de los 100 productos, la
entidad no reconoce ingresos de ac-
tividades ordinarias para los tres pro-
ductos que espera que se devuelvan.
Por consiguiente, de acuerdo a la NIIF
15, la entidad reconoce lo siguiente:
a) Ingresos de actividades ordinarias
de 9 700 u.m. (100 u.m. x 97 pro-
ductos que no se espera que sean
devueltos);
b) Un pasivo por reembolsos de 300
u.m. (100 u.m. reembolsadas x 3
productos que se espera que sean
devueltos); y
c) Un activo de 180 u.m. (60 u.m. x 3
productos de su derecho a recupe-
rar productos de clientes al estable-
cer el pasivo por reembolso).
CASO N 3
INCENTIVOS DE DESCUENTO
POR VOLUMEN
PLANTEAMIENTO
Una entidad realiza un contrato con
un cliente el 1 de enero de 20X8 para
vender el Producto A a un precio de
100 u.m. por unidad. Si el cliente
compra ms de 1 000 unidades del
Producto A en un ao, el contrato es-
pecifica que el precio por unidad se
reduce retroactivamente a 90 u.m.
por unidad. Por consiguiente, la con-
traprestacin en el contrato es variable.
Para el primer trimestre finalizado el 31
de marzo de 20X8, la entidad vende
75 unidades del Producto A al cliente.
ANLISIS
La entidad estima que las compras
del cliente no superarn el umbral de
1 000 unidades requerido para el
descuento por volumen en el ao.
La entidad considera los requerimien-
tos sobre limitaciones de las estima-
ciones de la contraprestacin variable,
incluyendo los factores descritos en
Primera Quincena - Mayo 2017 41
Seccin Contabilidad
el numeral 4.3.4. La entidad de-
termina que tiene experiencia sig-
nificativa con este producto y con el
patrn de compra de la entidad. Por
ello, la entidad concluye que es alta-
mente probable que no ocurra una
reversin significativa en el importe
acumulado de los ingresos de acti-
vidades ordinarias reconocidos (es
decir, 100 u.m. por unidad) cuando
se resuelva la incertidumbre (es decir,
cuando se conozca el importe total de
compras).
Por consiguiente, la entidad reconoce
ingresos de actividades ordinarias de
7 500 u.m. (75 unidades x 100 .u.m.
por unidad) para el trimestre que ter-
mina el 31 de marzo de 20X8.
En mayo de 20X8, el cliente de la enti-
dad adquiere otra empresa y en el se-
gundo trimestre que termina el 30 de
junio de 20X8 la entidad vende 500
unidades adicionales del Producto A
al cliente. A la luz del nuevo hecho,
la entidad estima que las compras del
cliente superarn el umbral de 1 000
unidades para el ao y, por ello, se
requerir la reduccin retroactiva del
precio por unidad a 90 u.m. Por consi-
guiente, la entidad reconoce ingresos
de actividades ordinarias por 44 250
u.m. para el trimestre que termina el
30 de junio de 20X8. Ese importe se
calcula a partir de 45 000 u.m. por la
venta de 500 unidades (500 unidades
x 90 u.m. por unidad), menos el cam-
bio en el precio de la transaccin de
750 u.m. (75 unidades x 10 u.m. de
reduccin del precio) para la reduc-
cin de ingresos de actividades ordi-
narias relacionada con las unidades
vendidas en el trimestre que termina
el 31 de marzo de 20X8.
CASO N 4
VENTA DE MERCADERAS
CON INTERS IMPLCITO
El 02 de enero de 2017 la empresa
LOMA VERDE S.A.C. dedicada a la
comercializacin de equipos inform-
ticos, efecta la venta de 10 compu-
tadoras a la empresa MONTE AZUL
S.A.C. con factura N 001-0002541
por la suma total de S/20000 ms
IGV al crdito sin intereses por 02
aos. Por lo cual, el 31.12.2018,
el adquiriente pagar el importe de
S/20 000 a la empresa MONTE
AZUL S.A.C.
Asimismo, se conoce que la tasa de
inters de mercado que la empresa
LOMA VERDE S.A.C. le cobrara a
la empresa MONTE AZUL S.A.C.
por un financiamiento a dos aos as-
ciende al 10 % anual. Con estos datos
la empresa vendedora nos consulta
42 Asesor Empresarial
acerca del tratamiento contable de 49 PASIVO DIFERIDO 3 471,07
esta operacin. 493 Intereses Diferidos
4932 Intereses no de-
SOLUCIN: vengados en me-
dicin a valor des-
En relacin a este caso, la NIIF 15 contado
seala que al determinar el precio de x/x Por la venta demercaderas.
la transaccin, una entidad ajustar XX
el importe comprometido de la con- b) Por los intereses devengados al
traprestacin para dar cuenta de los 31.12.2017
efectos del valor temporal del dinero, XX
si el calendario de pagos acordado 49 PASIVO DIFERIDO 1 652,89
por las partes del contrato (explcita o 493 Intereses Diferidos
implcitamente) proporciona al cliente 4932 Intereses no deven-
o a la entidad un beneficio significati- gados en medicin
a valor descontado
vo de financiacin de la transferencia 77 INGRESOS FINANCIEROS 1 652,89
de bienes o servicios al cliente. En esas 779 Otros Ingresos Fi-
circunstancias, el contrato contiene un nanc.
7792 Ingresos Financie-
componente de financiacin signifi-
ros en medicin a
cativo que deber reconocerse como valor descontado
tal. x/x Por el devengo de los inte-
reses del ejercicio 2017.
Para estos fines, aplicaremos la fr- XX
mula de valor actual:
c) Por los ingresos por intereses
Valor Futuro (VF) al 31.12.2018 y la cobranza al
Valor Actual (V.A.) = 31.12.2018
(1 + i)n
XX
Donde n representa el tiempo (aos o meses). 49 PASIVO DIFERIDO 1 818,18
493 Intereses Diferidos
Por lo cual, en nuestro caso, para cal- 4932 Intereses no deven-
gados en medicin
cular el valor actual planteamos lo a valor descontado
siguiente: 77 INGRESOS FINANCIEROS 1 818,18
779 Otros Ingresos Fi-
Valor Actual (V.A.) =
(VF) nanc.
7792 Ingresos Financie-
(1 + i)n ros en medicin a
valor descontado
20 000
Valor Actual (V.A.) = x/x Por el devengo de los inte-
(1 + 0,10)2 reses del ejercicio 2018.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
Valor Actual (V.A.) = S/ 16 528,93
TES DE EFECTIVO 23 600,00
104 Ctas. Ctes. en Insti-
Por consiguiente, el cuadro del fi-
tuciones Financieras
nanciamiento otorgado por LOMA 1041 Cuentas Corrientes
VERDE S.A.C. quedara estructurado Operativas
de la siguiente forma: 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 23 600,00
ENTRADA IMPORTE 121 Facturas, Boletas y
PERO- IMPORTE AL INTERS
DE AL 31 DE otros comproban-
DO 01 DE ENERO (10 %)
EFECTIVO DICIEMBRE tes por cobrar
2017 16 528,93 1 652,89 0 18 181,82 1212 Emitidas en cartera
2018 18 181,82 1 818,18 20 000 0 x/x Por la cobranza efectuada.
TOTAL 3 471,07 XX
En consecuencia, la empresa LOMA d) Por el costo de venta (asumiendo
VERDE S.A. deber efectuar los el valor de S/ 12 000)
siguientes asientos contables: XX
a) Por la venta efectuada 69 COSTO DE VENTAS 12 000,00
691 Mercaderas
6911 Mercaderas Ma-
XX
nufacturadas
12 CUENTAS POR COBRAR
69111 Terceros
COMERCIALES - TERCEROS 23 600,00
121 Facturas,Boletas y
20 MERCADERAS 12 000,00
201 Mercaderas ma-
otros comprob. por
nufacturadas
cobrar 2011 Mercaderas Ma-
1212 Emitidas en cartera nufacturadas
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR-
TES AL SIST. DE PENSIONES
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de
Y DE SALUD POR PAGAR 3 600,00 las mercaderas vendidas.
401 Gobierno Central
4011 IGV
XX
40111 IGV-Cta. Propia Autor: Aguilar Espinoza, Henry
70 VENTAS 16 528,93
701 Mercaderas Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
7011 Mercaderas Ma- NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
nufacturadas Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
70111 Terceros Revista Asesor Empresarial.

Prctica Contable
Contabilizacin de los desembolsos por la expansin de actividades
CASO N 1
CONTABILIZACIN DE
LOS PAGOS POR LA
CONSTITUCIN DE EMPRESAS
Durante el proceso de su consti-
tucin, la empresa INVERSIONES
FINANCIERAS S.A.C. ha incurrido
en desembolsos por S/8500 ms
IGV por pagos a la Notara que
realiz los trmites correspondien-
tes.
Sobre el particular, nos consultan
el tratamiento contable y tributario
que corresponde a estos desembol-
sos.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Las empresas al momento de consti-
tuirse (principalmente aquellas que lo
hacen como personas jurdicas) incu-
rren en una serie de desembolsos, a
los que se les denomina comnmente
como Gastos Preoperativos, Gastos
de Iniciacin, o Gastos de Inicio.
En relacin a estos desembolsos, el
prrafo 69 de la NIC 38 Intangibles
seala que () algunos desembolsos
se realizan para suministrar a la en-
tidad beneficios econmicos futuros,
pero no se adquiere, ni se crea ningn
activo, ni intangible ni de otro tipo
que pueda ser reconocido como tal.
En esos casos, el importe se reconoce
como un gasto en el momento en que
se incurra en l.
Precisa el citado prrafo que () uno
de los ejemplos de estos desembolsos
son los Gastos de Establecimiento los
cuales pueden consistir en:
Costos de inicio de actividades, ta-
les como costos legales y adminis-
trativos soportados en la creacin
de una entidad con personalidad
jurdica.
Desembolsos necesarios para abrir
una nueva instalacin, una activi-
dad o para comenzar una explo-
tacin (costos de preapertura), o
bien.
Costos de lanzamiento de nuevos
productos o procesos (costos pre-
vios a la explotacin).
De acuerdo a lo anterior, si una en-
tidad incurre en desembolsos deriva-
dos de la constitucin de la misma, los
mismos sern reconocidos como gas-
tos a medida que se incurren. As, tra-
tndose de los gastos por honorarios
al notario incurridos por la empresa
INVERSIONES FINANCIERAS S.A.C.
durante el proceso de su constitucin,
los mismos deben ser considerados
como gastos del ejercicio en que se
incurrieron, debiendo ser registrados
de acuerdo a lo siguiente:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 8 500
632 Asesora y consul-
tora
6322 Legal y tributaria
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1 530
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 10 030
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento del
gasto por los honorarios
del Notario.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATI-
VOS 8 500
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS 8 500
791 Cargas imp. a cuen-
ta de costos y gastos
x/x Por el destino de los hono-
rarios notariales
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 10 030
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 10 030
104 Cuentas Corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelacin de los
honorarios notariales.
XX
b) Tratamiento Tributario
Para efectos del impuesto a la Renta,
el tratamiento que merecen los Gastos
de Establecimiento (Gastos Preopera-
tivos), se encuentra regido por el in-
ciso g) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR).
De acuerdo a esta norma, a efecto de
determinar la Renta Neta de Tercera
Categora, son deducibles los gastos
Seccin Contabilidad
de organizacin, los gastos preope-
rativos iniciales, los gastos preopera-
tivos originados por la expansin de
las actividades de la empresa y los
intereses devengados durante el pe-
rodo preoperativo.
Para tal efecto, la norma en cuestin
precisa que a opcin del contribuyen-
te, los mismos podrn:
Deducirse en el primer ejercicio, o,
Amortizarse proporcionalmente en
el plazo mximo de diez (10) aos.
Como se observa de lo anterior, a di-
ferencia del tratamiento contable que
establece el prrafo 69 de la NIC 38
Intangibles, segn el cual estos gas-
tos se consideran como gastos del
ejercicio, para efectos tributarios se
permite que el contribuyente elija en-
tre deducir el gasto de manera total
el primer ao, o deducirlo de ma-
nera proporcional, en el plazo antes
sealado.
En todo caso, de optarse por la pri-
mera alternativa, no habr diferen-
cias entre el tratamiento contable y el
tratamiento tributario, sin embargo,
de optarse por la segunda alternativa,
surgirn diferencias temporarias que
debern tratarse de acuerdo con la
NIC 12 Impuesto a la Renta.
CASO N 2
CONTABILIZACIN DEL PAGO A
REGISTROS PBLICOS
El Sr. Juan Cervantes ha constitui-
do su propia Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)
habiendo realizado personalmente
los trmites ante Registros Pblicos
para su inscripcin como persona
jurdica.
Sobre el particular, consulta cmo
deben ser tratados contablemente
los desembolsos incurridos ante
esta entidad, considerando que s-
tos sumaron S/2000.
SOLUCIN:
Tal como se mencion en el caso an-
terior, los Gastos Preoperativos, Gas-
tos de Iniciacin, o Gastos de Inicio,
deben ser tratados contablemente
como gastos del ejercicio en que se
incurren, pues as lo establece el p-
rrafo 69 de la NIC 38 Intangibles.
Primera Quincena - Mayo 2017 43
Seccin Contabilidad
Sobre este tema debe considerarse
que uno de los conceptos que com-
prenden este tipo de gastos son aque-
llos relacionados a los costos legales y
administrativos soportados en la crea-
cin de una entidad con personalidad
jurdica.
En ese sentido, considerando que los
desembolsos incurridos por el Sr. cer-
vantes ante Registros Pblicos para la
inscripcin de la E.I.R.L. como per-
sona jurdica, califican como Gastos
Preoperativos, Gastos de Iniciacin, o
Gastos de Inicio, los mismos debern
ser tratados como gastos.
Es importante mencionar que los
desembolsos incurridos por la ins-
cripcin de la E.I.R.L. ante Registros
Pblicos, califican como tributos. Ello
en la medida que el pago a dicha
entidad tiene la calificacin de una
tasa administrativa, la cual incluso
se encuentra reflejada en el propio
Texto nico de Procedimientos Ad-
ministrativos (TUPA) de la Superin-
tendencia Nacional de los Registros
Pblicos (SUNARP). De ser as, los
desembolsos incurridos deben ser tra-
tados contablemente de acuerdo a lo
siguiente:
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 2 000
649 Otros tributos
6493 Otros
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 2 000
101 Caja
x/x Por el pago realizado ante
Registros Pblicos para la
constitucin de la empre-
sa.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 2 000
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS 2 000
791 Cargas imp. a cuen-
ta de costos y gas-
tos
x/x Por el destino del pago
realizado ante Registros
Pblicos para la constitu-
cin de la empresa.
XX
CASO N 3
CONTABILIZACIN DE LOS
DESEMBOLSOS POR
APERTURA DE SUCURSAL
El contador de la empresa SIM-
PLY COMPUTER S.A.C. nos co-
menta que durante Mayo de
2017 han realizado desembol-
sos por S/4500 para la apertura
de una sucursal en la ciudad de
Chiclayo.
Sobre este hecho consulta cul es
el tratamiento contable de estos
desembolsos, considerando que los
mismos corresponden a:
44 Asesor Empresarial
DETALLE
Honorarios a los abogados que tramita-
ron la licencia de funcionamiento
Honorarios del contador que realiz
diversos trmites ante SUNAT
Total
SOLUCIN:
Otro de los conceptos que engloban
los Gastos Preoperativos, Gastos de
Iniciacin, o Gastos de Inicio son
aquellos () necesarios para abrir
una nueva instalacin (). As se
desprende de lo sealado en el p-
rrafo 69 de la NIC 38 Intangibles.
En ese sentido, considerando que
la empresa SIMPLY COMPUTER
S.A.C. ha incurrido en desembolsos
por S/4500 para la apertura de una
sucursal en la ciudad de Chiclayo, los
mismos debern tratarse como gastos
del ejercicio en que se incurrieron.
Si esto es as, los registros contables a
realizar seran los siguientes:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 4 500
632 Asesora y consul-
tora
6322 Legal y tributaria
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 4 500
424 Honorarios por pa-
gar
x/x Por los honorarios profe-
sionales incurridos en la
apertura de nuestra sucur-
sal.
XX
94 GASTOS POR TRIBUTOS 4 500
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS 4 500
791 Cargas imp. a cuen-
ta de costos y gas-
tos
x/x Por el destino de los ho-
norarios profesionales in-
curridos en la apertura de
nuestra sucursal.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 4 500
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 4 500
104 Cuentas corrientes
en inst. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelacin de los
honorarios profesionales.
XX
CASO N 4
CONTABILIZACIN DE LOS
DESEMBOLSOS POR
LANZAMIENTO DE
NUEVO PRODUCTO
El Sr. Juan Carlos Casto, contador
de la empresa SANWICH GIGAN-
TE S.A.C. nos comenta que durante
IMPORTE Mayo de 2017 se han realizado des-
embolsos por S/10000 por publici-
S/ 3,300
dad originados por el lanzamiento
S/ 1,200
de una nueva hamburguesa.
Sobre el particular desea saber
S/ 4,500
cul es el tratamiento contable de
estos desembolsos.
SOLUCIN:
Como se ha sealado en los casos an-
teriores, uno de los conceptos que eng-
loban los Gastos Preoperativos, Gas-
tos de Iniciacin, o Gastos de Inicio son
aquellos que se originen por el ()
lanzamiento de nuevos productos.
En ese sentido, considerando que la
empresa SANWICH GIGANTE S.A.C.
ha incurrido en desembolsos por
S/10000 derivados del lanzamiento
de una nueva hamburguesa, los mis-
mos debern tratarse como gastos del
ejercicio en que se incurrieron.
De ser as, los registros contables a
realizar seran los siguientes:
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 10 000
637 Publicidad, publi-
caciones y RRPP
6371 Publicidad
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1 800
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 11 800
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los servicios contra-
tados para publicitar el
lanzamiento de la nueva
hamburguesa.
XX
94 GASTOS POR TRIBUTOS 10 000
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS 10 000
791 Cargas imp. a cuen-
ta de costos y gastos
x/x Por el destino de los ser-
vicios contratados para
publicitar el lanzamiento
de la nueva hamburguesa.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 11 800
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 11 800
104 Cuentas corrientes
en inst. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la cancelacin de los
servicios de publicidad.
XX
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad
Inca Garcilazo de la Vega, Especializacin en
Auditora y Tributacin.
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
Los ratios que miden la solvencia evalan la capacidad de la
empresa para hacer frente a sus compromisos tanto de corto
como de largo plazo. Es decir expresan el respaldo que posee
Qu la empresa frente a sus deudas totales, dando una idea de la
miden? autonoma financiera de la misma.
Asimismo, muestran la cantidad de recursos que son obteni-
dos de terceros para el negocio.
Los principales ratios que miden la solvencia son:
Razn Deuda / Patrimonio
Razn de Endeudamiento
Razn Endeudamiento sobre Inversin
Cules
Razn Calidad de la deuda
son? RAZN DE
Razn de Cobertura de Gastos Financieros ENDEUDA-
MIENTO
Razn de Cobertura para Gastos Operativos
Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
Razn de Cobertura para Gastos de Personal
La importancia de los ratios que miden la solvencia ra-
dica en que muestran el riesgo que corre quien ofrece
financiacin adicional a una empresa y determinan igual-
mente, quin ha aportado los fondos invertidos en los
Importancia activos.
Es decir, permiten conocer qu tan estable o consolidada es
la empresa en trminos de la composicin de los pasivos y su
peso relativo con el capital y el patrimonio.
La Razn Deuda / Patrimonio evala el
impacto del pasivo total con relacin al pa-
trimonio.
Qu Es decir muestra la relacin existente entre
mide? los fondos obtenidos desde terceros (pa-
sivos en general) y los fondos propios (Pa-
trimonio), o lo que es lo mismo, muestra
el grado de endeudamiento con relacin al
patrimonio.
La Razn Deuda / Patrimonio se determina
aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
determina? Razn Deuda Pasivo Total
=
Patrimonio Patrimonio
RAZN RAZN
Esta razn se puede interpretar afirmando
DEUDA / ENDEUDA-
PATRIMONIO que Por cada Sol aportado por los accionis- MIENTO
tas de la empresa, hay S/ xxx aportado por SOBRE
los acreedores. INVERSIN
Cmo se
interpreta? Tambin se puede entender que por cada
Sol aportado por los propietarios de la em-
presa, sta ha obtenido un xx% de financia-
miento adicional por parte de los acreedores
de la empresa.
El nivel de la Razn de Deuda / Patrimonio,
va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa, no existiendo indicado-
res estndares.
Niveles
As por ejemplo, en entidades financieras,
este indicador ser normalmente mayor a
1. No obstante, en empresas de servicios, lo
normal es que sea menor a 1.
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
La razn de endeudamiento representa el
porcentaje de fondos de participacin de los
acreedores, ya sea en el corto o largo plazo,
en los activos.
Es decir indica el grado de endeudamiento
Qu de una empresa en relacin a la respuesta
mide? de sus activos.
El objetivo es medir el nivel global de endeu-
damiento o proporcin de fondos aportados
por los acreedores.
Se obtiene dividiendo el total del pasivo en-
tre el valor del activo total.
La Razn de Endeudamiento se determina
aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
determina? Razn Pasivo Total
=
Endeudamiento Activo Total
La razn en anlisis indica que Por cada Sol
de activos totales, S/ xxx (xx%) son financia-
dos por los acreedores.
Cmo se
interpreta? En ese sentido, de liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedara un saldo
del xx% de su valor, despus del pago de las
obligaciones vigentes.
No hay un indicador ptimo y nico de la
Razn de Endeudamiento.
Niveles Esto depender del tipo de empresa, de su
volumen y del sector en el que se desarrolla.
En todo caso, algunos afirman que sta de-
bera estar entre un 0.4 y un 0.7.
La Razn Endeudamiento sobre la Inversin,
Qu mide la relacin entre cada una de las clases
mide? de pasivo (tanto corriente, como no corrien-
te), para con el activo total.
Para determinar la razn en comentario, de-
bemos aplicar las siguientes frmulas:
a) Razn de Endeudamiento sobre Inversin
C/P
Razn Pasivo Corriente
Cmo se Endeudamiento =
Inversin C/P Activo Total
determina?
b) Razn de Endeudamiento sobre Inversin
L/P
Razn Pasivo No Corriente
Endeudamiento =
Activo Total
Inversin L/P
La razn en comentario indica que:
Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
(xx%) son financiados por los acreedores
a corto plazo. De liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedara un
Cmo se
saldo de xx% de su valor, despus del
interpreta?
pago de las obligaciones corrientes vigen-
tes.
Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
(xx%) son financiados por los acreedores
a largo plazo.
El nivel de la Razn de Endeudamiento sobre la
Inversin, va a depender del sector en el que se
Niveles
encuentra la empresa, no existiendo indicado-
res estndares.
Primera Quincena - Mayo 2017 45
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA

El objetivo de esta razn es calificar la La frmula de esta razn es la siguiente:

calidad de la deuda, en relacin al plazo para
Qu Cmo se Razn Cobertura
su cancelacin. Utilidad Bruta
mide? determina? para Gastos =
Operativos Gastos Operativos
Se obtiene dividiendo el Pasivo Corriente
entre el Pasivo Total.

RAZN DE Razn de Cobertura para Gastos Operativos

La frmula para obtener la Razn de la Cmo se indica que La empresa genera una Utilidad
Calidad de la deuda es la siguiente: COBERTU-
RA PARA interpreta? Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos
Cmo se Operativos.
determina? Razn Pasivo Corriente
GASTOS
Calidad de = OPERATI-
la deuda Total Pasivo
VOS Lo ptimo o no de la Razn de Cobertura
para Gastos Operativos obtenida en una
RAZN CA- empresa, depender del sector en el que se
LIDAD DE Cmo se Esta razn indica que Por cada Sol que se encuentra la empresa, no existiendo indica-
interpreta? adeuda, S/ xxx son a corto plazo. Niveles
LA DEUDA dores estndares.
Sin embargo, se asume que esta razn debe-
A fin de determinar si la Razn de Calidad
ra ser mayor a 1 en todos los casos.
de la Deuda obtenida en una empresa es
ptima o no, va a depender del sector en el
que se encuentra la empresa, no existiendo La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
indicadores estndares. indica la relacin existente entre los gastos
Qu financieros incurridos en las actividades de
Niveles Sin embargo, debe considerarse que cuanto mide? operacin, administracin, etc.; y las ventas
menor sea esta razn, mejor es la calidad de obtenidas en el perodo en el cual el gasto
la deuda en trminos de plazo, ya que, se es- fue incurrido.
tarn cancelando deudas a largo plazo, aun-
que como se ha sealado, esto depender
del sector en el cual se encuentre la empresa La frmula es la siguiente:
sujeta a anlisis. Cmo se Razn de Gastos Gastos financieros
RAZN DE determina? Financieros =
GASTOS sobre ventas Ventas Totales
La Razn de Cobertura de Gastos Financie-
ros nos indica hasta qu punto pueden dis- FINANCE-
minuir las utilidades sin poner a la empresa ROS SOBRE
Qu en una situacin de dificultad para pagar sus VENTAS La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
Cmo se
mide? gastos financieros. indica que los gastos financieros represen-
interpreta?
taron un x% de las ventas de la empresa.
Se obtiene dividiendo la Utilidad antes de
Intereses entre los gastos financieros. Lo ptimo o no de la Razn de Gastos Finan-
cieros sobre Ventas depender del sector en
La frmula para obtener la Razn de Cober- el que se encuentra la empresa, no existien-
tura de Gastos Financieros es la siguiente: Niveles do indicadores estndares.
RAZN DE Cmo se
determina? Razn Cobertura Sin embargo, se asume que esta razn debe-
COBERTU- Utilidad antes de Intereses
de Gastos = ra ser mayor a 1 en todos los casos.
RA DE Financieros Gastos Financieros
GASTOS
FINANCIE- El Ratio de Cobertura para Gastos de Per-
ROS La razn en comentario indica que La sonal permite visualizar la capacidad de la
Cmo se empresa para asumir sus cargas de personal
empresa genera x veces, los Gastos Finan-
interpreta? Qu (incluyendo los beneficios sociales y dems
cieros que incurre.
mide? conceptos similares, a los trabajadores).

A fin de determinar si la Razn de Cobertu- Para determinar esta razn dividimos la

ra de Gastos Financieros obtenida en una Utilidad Bruta entre los Gastos del Personal
empresa es ptima o no, ello depender del (incluyendo beneficios sociales).
Niveles sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares. La frmula est representada por:
No obstante, lo lgico debera ser que ste RAZN DE Cmo se Razn Cobertura Utilidad Bruta
sea mayor a 1. COBERTU- determina? para Gastos de =
Personal Gastos de Personal
RA PARA
La Razn de Cobertura para Gastos Operati- GASTOS DE
vos permite visualizar la capacidad de super- PERSONAL
La Razn de Cobertura para Gastos de Per-
vivencia, endeudamiento y tambin medir Cmo se sonal indica que La empresa genera una
la capacidad de la empresa para asumir su interpreta? Utilidad Bruta, equivalente a xxx veces sus
RAZN DE carga de costos fijos.
COBERTU- Gastos de Personal.
RA PARA Qu Para calcularlo, dividimos la utilidad bruta
GASTOS mide? entre los Gastos Fijos. El nivel de la Razn de Cobertura para Gas-
OPERATI- tos de Personal depende fundamentalmente
VOS Debe considerarse que la Utilidad Bruta es
del sector en el que se encuentra la empre-
la nica posibilidad que tiene la compaa Niveles sa, no existiendo indicadores estndares.
para responder por sus Gastos Operativos
y por cualquier gasto adicional, como por Sin embargo, se asume que en todos los
ejemplo, los financieros. casos debera ser mayor a 1.

46 Asesor Empresarial
 4
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME
Terminacin colectiva de los contratos laborales.......................................................................................... 47
OPERATIVIDAD LABORAL
Forma de declaracin de los pagos realizados a ex-trabajadores................................................................. 51
PROCEDIMIENTO LABORAL
Cmo se afilia a un trabajador y/o conductor de una microempresa al Seguro Integral de Salud (SIS)
Microempresas?........................................................................................................................................ 55
COMENTARIO JURISPRUDENCIAL
Puesto de trabajo para persona discapacitada............................................................................................ 57
Continuidad laboral de persona discapacitada........................................................................................... 58
CONSULTORIO LABORAL........................................................................................................................... 59
MODELOS LABORALES
Liquidacin de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS).................................................................. 60
INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 61

Informe Laboral
Terminacin colectiva de los contratos laborales

BASE LEGAL
Decreto Supremo N003-97-TR
(27.03.1997): TUO Decreto Legislativo N728
Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
Decreto Supremo N017-2012-TR
(01.11.2012): Determinan dependencias
que tramitarn y resolvern las solicitudes y
reclamaciones que se inicien ante las Autori-
dades Administrativas de Trabajo.
1. INTRODUCCIN
El trmino de la relacin laboral en
razn del despido, se encuentra di-
vidido en dos grandes categoras: el
despido por causas objetivas y aque-
llos que corresponden al despido por
motivos econmicos. Este ltimo obe-
dece a elementos involuntarios de las
partes que determina la supresin de
los puestos de trabajo; con la finali-
dad de que la empresa contine pro-
duciendo y garantizando los empleos
existentes o alguno de ellos.
La doctrina moderna ha sealado que
el despido colectivo busca dos supues-
tos de hecho, el primero es el cese no
individual sino cuantitativo que afecta
las labores de un grupo de trabaja-
dores; el segundo es el cese que no
se ejecuta por la inobservancia de las
reglas contractuales o por actos dis-
ciplinarios del trabajador, sino que,
por el contrario, obedece a factores
distintos a dichas conductas y podra
cualquier trabajador estar vinculado a
esta eventual contingencia.
2. CESE COLECTIVO
2.1 Concepto
El cese por causa objetiva es una ex-
tincin de la relacin laboral motivada
por alguna causa independiente de provenga de un hecho ajeno a la pro-
la voluntad de las partes. Si se trata pia voluntad del empleador2.
de una cesacin de la industria, ha La doctrina francesa la considera
de entenderse como cualquier pro-
como un evento de carcter coyun-
ceso anormal de desarrollo de las tural de tipo econmico, no los ha-
relaciones de trabajo o produccin, bituales dentro del proceso producti-
que provoca una situacin tal que su vo, sino aquellos imprevistos; por lo
continuidad o mantenimiento condu- tanto, exteriores a la empresa que
cir a un estado de ruina econmica impone la supresin de empleos, jus-
de la empresa afectada, dentro de las tificando la prdida de estos, debido
previsiones racionales del marco en el a una reorganizacin de la empresa,
que la actividad en cuestin se desa- por condiciones estructurales.
rrolla.
La legislacin nacional ha establecido
Es el despido que se configura cuan- cuatro grandes categoras de despido
do el empleador resuelve unilateral- colectivo:
mente las relaciones laborales de un
conjunto de trabajadores fundndose a) Caso fortuito o fuerza mayor
en la existencia de una causa general,
relativa al funcionamiento de la em- La fuerza mayor o el caso fortuito son
presa1. entendidos como los hechos causados
por la imprevisin personal o la fuer-
En el Convenio OIT N158 se ha de-
za inopinada producida por la natu-
finido al cese colectivo de trabajado-
raleza: es la imprevisin, lo irresisti-
res como la terminacin por motivos
econmicos, tecnolgicos, estructura- ble, lo inevitable lo que determina la
les o anlogos. existencia de estas contingencias que,
en materia laboral, ocasiona la prdi-
La legislacin laboral nacional adop- da del empleo.
t el criterio de la OIT a travs del
Tenemos como ejemplos de estas si-
artculo 46 del Decreto Supremo
tuaciones: incendio, inundacin, te-
N003-97-TR TUO Decreto Legis-
rremoto, explosin, plagas, guerras,
lativo N728 Ley de Productividad y
tumultos, sabotaje, sedicin, etc.
Competitividad Laboral.
2.2 Causas objetivas b) Motivos econmicos, tecnol-
gicos, estructurales o anlogos
El concepto de causas objetivas a
todos aquellos ceses que se produ- Se debe entender por motivos econ-
cen por causas independientes a la micos del cese colectivo como la crisis
voluntad de las partes. Dentro de econmica que pretender vulnerar el
estas se encuentra la fuerza mayor capital de la empresa con el subse-
que imposibilita el incumplimiento de cuente desgaste de sus reservas, ha-
la prestacin y la cesacin definitiva ciendo imposible su mantenimiento y
de la empresa o actividad, en tanto
2 GMEZ VALDEZ, Francisco: La empresa y el
1 BLANCAS BUSTAMANTE, Carlos: El Despido , cit, p. 446 empleador. cit, p. 268

Primera Quincena - Mayo 2017 47

Seccin Laboral
prosecucin. Estamos ante un proceso
de desarrollo anormal de la empresa
en su aspecto econmico financie-
ro que puede expresarse en falta de
liquidez, sobre o infra stock, crditos
por cobrar, ventas, etc., que han tras-
tornado su normalidad continuidad
que, de prolongarse, podra ocasio-
nar la ruina de la unidad productiva.
RESOLUCIN DIRECTORAL N124 -2001 -DRTPSL-DPSC
se ha tenido en cuenta los Estados Financieros de
los ejercicios econmicos histricos del ao 1997,
habindose obtenido una utilidad de S/. 128,091.00;
durante el ao 1998 se obtuvo una prdida de S/.
245,942.00; en lo que respecta al ao 1999, se obtuvo
una prdida de S/. 370,097.00; en el ao 2000, la pr-
dida ascendi a S/. 787,515.00; que, uno de los fac-
tores que increment la falta de liquidez y prdidas
acumuladas tiene sustento en que la Clnica estuvo
involucrada en la toma de la Embajada de Japn, lo
que repercuti en las actividades que desempeaba
Se entiende por motivos tecnolgicos
como aquellos actos producto de los
cambios tecnolgicos incesantes eje-
cutado dentro de estrategias bien de-
finidas, y adoptados por la necesidad
de que no devenga en obsoleta la ac-
tividad empresarial.
A travs de este motivo la entidad em-
pleadora es la nica responsable por
la marcha de la industria. Por lo tanto,
aquella decide si la mutacin tecnol-
gica le va permitir mayor competitivi-
dad y rentabilidad.
RESOLUCIN DIRECTORAL N156-96-DRTPSL-DPSC
Que, mediante solicitudes de fechas 16 y 25 de Julio
de 1996, que corren a fojas 17 - 18 y 21 - 22, la em-
presa Ladrillera Kar S.A., al amparo del inciso b) del
artculo 80 e inciso a) del artculo 82 del Texto ni-
co Ordenado de la Ley de Fomento del Empleo, solici-
ta el cese colectivo por motivos tecnolgicos, susten-
tado en el hecho de haber efectuado innovaciones en
las mquinas con las que se procesa la elaboracin
de pisos, lo que determina que prescinda del perso-
nal que ha resultado excedente como consecuencia
de estas situaciones; adjuntando la nmina de los
trabajadores afectados que obra a fojas 15 de autos;
Que, habindose acreditado los motivos tecnolgi-
cos invocados por Ladrillera Kar S.A., con el Informe
N 091-96-MITINCI-DNI-DIA y Oficio N 702-95-MI-
TINCI-DNI-DIA, deviene procedente aprobar la solici-
tud de fojas 17 a 18 y 21 a 22 de autos.
Los motivos estructurales afectan los
contratos de trabajo cuando situa-
ciones ajenas a la empresa, gestadas
por la desorganizacin de las estruc-
turas econmicas o sociales de una
regin, del pas o a nivel mundial,
atacan directa o indirectamente la or-
ganizacin de las empresas mismas,
por ejemplo: una prolongada crisis
econmica o conflictos sociales deri-
vados del primero, asuntos polticos.
Este tipo de motivo de cese colectivo
es conocido en la doctrina como ce-
ses coyunturales, porque el empleo
de este motivo permite reorganizar de
cualquier modo la empresa para sal-
varla del impase en que se encuentra.
48 Asesor Empresarial
RESOLUCIN DIRECTORAL N718-97-DRTPSL-DPSC
la empresa se encuentra en una situacin de rein-
greso al mercado en calidad de empresa nueva, sin
acreditar que la incidencia de costo de personal sea
la causa que determine que su situacin econmica
financiera sea irreversible y no superable, por lo que
la Autoridad Administrativa de Trabajo desestima el
motivo econmico solicitado para el cese colectivo; en
cuanto a las causas estructurales y tecnolgicas, las
mismas son acreditadas por la pericia, la cual seala
que a consecuencia de la fusin por absorcin y tras-
paso se unieron algunas reas de la empresa, lo que
ha producido cambios radicales, por lo que encontrn-
dose debidamente acreditada la causa en cuanto a los
motivos estructurales y tecnolgicos, resulta proce-
dente aprobar en parte la solicitud presentada
Los motivos anlogos representan
cualquier circunstancia que ocasione
estragos en la evolucin normal de
la empresa, no inherente al traba-
jador y no calificado expresamente
por la norma, pero que, no obstan-
te, pueden permitir tambin el cese
colectivo de trabajadores. A falta de
motivo, la circunstancia determinante
que amerite considerar que estamos
ante eventos que hacen posible cesar
colectivamente a los trabajadores,
ser la justificacin para solicitarlo
administrativamente y en buena ma-
yora de caso la pericia de parte que
presenta el solicitante ser la prueba
contundente con el que se resolver
el asunto.
c) La disolucin, liquidacin de
la empresa y la quiebra
En el caso de la disolucin y liquida-
cin de la sociedad puede realizarse a
travs del procedimiento regulado en
pleador comunicar al sindicato o a
la Ley General de Sociedades.
Los trabajadores tienen la primera
opcin para adquirir los activos e ins-
talaciones de la empresa quebrada o
en liquidacin que les permita conti-
nuar o sustituir su fuente de trabajo.
Las remuneraciones y beneficios so-
ciales insolutos se podrn aplicar en
tal caso a la compra de dichos acti-
vos e instalaciones hasta su lmite,
o a la respectiva compensacin de
deudas.
d) La reestructuracin patrimo-
nial
Se encuentra regulada por la Ley
N27809 Ley del Sistema Concursal.
La quinta disposicin complementaria
y final seala que solamente desde la
suscripcin del convenio de liquida-
cin se podr cesar a los trabajado-
res, para cuyo efecto se cursar aviso
notarial con una anticipacin de diez
(10 das) calendario a la fecha previs-
ta para el cese. Los ceses anteriores a
la suscripcin se regirn por las leyes
laborales vigentes.
3. TRMITES ADMINISTRATIVOS
PARA OBTENER EL CESE CO-
LECTIVO ANTE EL MINISTERIO
DE TRABAJO Y PROMOCIN
DEL EMPLEO
3.1 Procedimiento por caso for-
tuito o fuerza mayor
Bajo este primer supuesto la norma
laboral ha planteado dos hiptesis:
si la contingencia que hace posible la
prdida colectiva del empleo es por
una fuerza mayor o caso fortuito gra-
ve o si la misma es leve. Para ambos
casos se ha sealado un procedimien-
to especial.
3.2 Fuerza mayor o caso fortuito
grave
Si las condiciones materiales impre-
decibles han provocado real y efec-
tivamente daos considerables a la
empresa; entonces, ante esta even-
tualidad, el empleador dispone uni-
lateralmente la interrupcin de los
contratos de trabajo y pondr en co-
nocimiento de aquella a la Autoridad
Administrativa de Trabajo (AAT) a fin
de que se lleve a cabo la inspeccin
de trabajo, dentro del plazo de seis
(6) das.
a) Conocimiento de la denuncia
y la prueba inspectiva
Paralelamente a la suspensin perfec-
ta de los contratos laborales, el em-
los trabajadores afectados el motivo
del cese colectivo, cuidando de solici-
tar simultneamente el cese colectivo
ante la Autoridad Administrativa de
Trabajo (AAT).
De esta manera, habra una dualidad
de solicitudes administrativas: una
llamada a obtener la suspensin per-
fecta de los contratos de trabajo, cuya
funcin es la de proceder a la visita
inspectiva que de fe de la existencia
de la contingencia y la otra poner en
conocimiento la iniciacin del trmite
del cese colectivo propiamente dicho.
Adems, la empresa debe presentar
una declaracin jurada que indique
que est incursa en esta causa.
b) Parte resolutiva
La Autoridad Administrativa de Traba-
jo (AAT), con el acta inspectiva tendr
por aprobada la solicitud si en el pla-
zo de cinco (5) das hbiles no se ha
dictado la correspondiente resolucin.
Contra la aludida resolucin, expresa
o ficta, procede el recurso de apela-
cin. Agotada la va administrativa,

solo procede interponer la accin
contenciosa administrativa.
3.3 Fuerza mayor o caso fortuito
leve
Cuando el caso fortuito o fuerza ma-
yor no revista gravedad, quiere decir,
la contingencia no ha causado estra-
gos de consideracin para la empre-
sa, la tramitacin a seguir ser la de
suspensin del contrato de trabajo
por tiempo limitado, suspensin que a
diferencia del caso anterior, al trmi-
no de las circunstancias que le dieron
origen, proseguir la ejecucin nor-
mal de los contratos de trabajo por
haberse superado las razones de su
suspensin.
a) Trmite a seguir
El empleador que haya decidido la
suspensin perfecta temporal respec-
to de todos o un parte de sus traba-
jadores debe solicitar a la Autoridad
Administrativa de Trabajo (AAT) la ve-
rificacin inspectiva del hecho, la que
al producirse, dentro del plazo de seis
(6) das, determinar la procedencia o
no del pedido.
La norma prev la posibilidad de que
las partes negocien el otorgamiento
de vacaciones vencidas o anticipadas,
a fin de menguar los efectos de este
tipo de suspensiones contractuales no
remuneradas. El plazo mximo de la
suspensin bajo estas condiciones es
de 90 das.
4. PROCEDIMIENTO DE DESPI-
DO COLECTIVO POR MOTI-
VOS ECONMICOS, TECNO-
LGICOS, ESTRUCTURALES O
ANLOGOS
Mediante expediente N276098-
2008-MTPE la Direccin de Prevencin
y Solucin de Conflictos fij las pautas
bsicas para la tramitacin de solici-
tudes de ceses colectivos por causas
objetivas: 1) sustentacin de la causa
invocada, 2) constancia de recepcin
por los trabajadores afectados de la
informacin dada por el empleador,
indicndose con precisin los motivos
indicados y la nmina del personal
afectado, 3) indicar el nmero total
de trabajadores de la empresa, a fin
de verificar si aquellos comprendidos
en la medida representan al menos el
10% de trabajadores de la empresa,
4) la nmina y domicilio de trabaja-
dores afectados, sealando expresa-
mente que constituyen al menos el
10% de trabajadores de la empresa,
5) nmero de copias de solicitud y do-
cumentacin anexa equivalente al n-
mero de trabajadores afectados con
la medida, 6) presentar una declara-
cin jurada sealando estar incurso
en una causa objetiva, acompaado
de la versin original de la pericia
de parte que acredita tal situacin y
el documento que acredite la reunin
de la negociacin directa que se haya
tenido con los trabajadores o una
constancia notarial de asistencia, 7)
indicar si los trabajadores afectados
son sindicalizados, debiendo indicar
expresamente quines lo son o quie-
nes no lo son, 8) acreditar el pago de
la tasa por trmite.
4.1 Inicio del trmite
El trmite se inicia con el envo de la
peticin que la empresa har al sindi-
cato o a cada uno de los trabajado-
res afectados, o a sus representantes
autorizados la informacin pertinente,
indicando con precisin los motivos
que invoca, la nmina de los trabaja-
dores afectados.
La norma seala que paralelamente
a la notificacin hecha a la parte la-
boral, el empleador har lo propio
ante la Autoridad Administrativa de
Trabajo (AAT), producindose, de esta
forma, la apertura del expediente
administrativo el cual se dar con el
emplazamiento o informacin a los
trabajadores.
RESOLUCIN DIRECTORAL N021-99-TR/DRTPSL
en lo que se refiere a la inclusin de dirigentes sin-
dicales dentro de la solicitud de terminacin colecti-
va de contratos de trabajo, es de apreciarse que ni
el TUO de la Ley de Productividad y Competitividad
Laboral, aprobado por Decreto Supremo N003-97-
TR, el mismo que regula la tramitacin de los proce-
dimientos materia de autos, ni ninguna otra norma
de nuestra legislacin nacional, establece restriccin
alguna en ese sentido, razn por la cual la inclusin
de dichos trabajadores no afecta la procedencia de
la solicitud de la empresa
4.2 Etapa de negociacin
Esta etapa ha sido diseada para
que surjan soluciones consensuadas
conducentes a evitar o limitar el cese
colectivo del personal. La empresa
tendr la oportunidad de expresar a
sus trabajadores la situacin real del
negocio, as como las motivaciones
o probanzas de los hechos alegado
para proponer su pretensin. Se pue-
den establecer, bilateralmente, una
serie de medidas alternativas sobre
la decisin asumida por el emplea-
dor: suspensin temporal de labores
en forma total o parcial, la disminu-
cin de turnos, la modificacin de las
condiciones de trabajo, la revisin
de las convenciones colectivas vigen-
tes y cualesquiera otras que puedan
coadyuvar a la continuidad de las ac-
tividades del centro laboral.
Seccin Laboral
4.3 Entrega de la declaracin
jurada
La entidad empleadora debe acom-
paar una declaracin jurada en la
que exprese que se encuentra inmersa
dentro de la causa objetiva invoca-
da.
Con la declaracin jurada, la ley exi-
ge que la empresa afectada acompa-
e simultneamente o sucesivamente
a la autoridad y al sindicato o traba-
jadores afectados una pericia de par-
te3 que ratifique encontrarse dentro
de la causa objetiva invocada. Este
documento debe ser elaborado por la
Contralora General de la Repblica
para efectuar este tipo de labores pe-
riciales.
RESOLUCIN DIRECTORAL N001- 2004-TR/DRTPEL
la pericia de parte realizada se acredita plenamente
que la causa econmica y estructural invocada por
la empresa, es el motivo de la terminacin colectiva
de los contratos de trabajo, el mismo que no contra-
viene la libertad de sindicacin ni el fuero sindical,
resultando inconsistentes los argumentos de las ape-
laciones.
RESOLUCIN DIRECTORAL N305-97-DRTPSL-DPSC.
porque, las causales invocadas por la empresa se
encuentran acreditadas con la pericia de parte res-
pectiva, determinando esta ltima que COPE atravie-
sa una crtica situacin financiera en razn de haber
disminuido su volumen de produccin, el mismo que
opera al 40% de su capacidad instalada, hecho que
sumado a otros factores adversos, justifica declarar
procedente la solicitud objeto de pronunciamiento.
analizados debidamente los de la materia y apre-
cindose que la causa econmica, tecnolgica y es-
tructural invocada por la empleadora, se encuentra
acreditada con la pericia de parte de fecha 21 de
enero de 1997, elaborada por Dall'Orso Mertz Aso-
ciados, Contadores Pblicos S.C., empresa auditora
autorizada por la Contralora General de la Repbli-
ca, y estando a que la pericia en referencia no ha sido
enervada por la pericia de parte presentada ni por
la observacin formulada por el Sindicato de Traba-
jadores Metalrgicos de la Ca. Peruana de Envases
S.A. - COPE, as como la representacin de los tra-
bajadores empleados, resulta procedente aprobar la
solicitud presentada por la empresa que corre a fojas
60 - 62 de autos.
RESOLUCIN DIRECTORAL N066-2001-DRTPSL-
DPSC
Desaprueban la solicitud de terminacin colectiva de
los contratos de trabajo por causa objetiva consis-
tente en motivos econmicos, tecnolgicos y estruc-
turales formulada por compaa minera agregados
calcreos SA.; porque, no demuestra con la pericia
de parte la procedencia de la medida, por cuanto no
sustenta debida y adecuadamente la causa econ-
mica que alega y la forma en que la mano de obra
incide en la situacin econmica financiera de la em-
presa para llegar a esta medida.
3 RESOLUCIN DIRECTORAL N 009-2000-TR/DRTPSL
Que, es un principio general del Derecho que quin
alega algo tiene la responsabilidad de probarlo,
razn por la cual, la presentacin de la solicitud de
terminacin colectiva de los contratos de trabajo
por causales econmicas por parte de la empresa
recurrente, determina la obligacin de sta de probar,
mediante medios probatorios idneos y suficientes,
que efectivamente se encuentra en una situacin que
justifique la aplicacin de la medida.
Primera Quincena - Mayo 2017 49
Seccin Laboral
RESOLUCIN DIRECTORAL N011-2002-TR/DRTPSL
Que, de la revisin de autos es de apreciarse que la
pericia de parte presentada por la recurrente con la
constancia respectiva que obra a fojas 114 de autos,
acredita que la Sociedad de Auditora BAILOCCHI -
TAGLE & Asociados Sociedad Civil, no estaba habili-
taba para suscribir el informe de pericia, puesto que
segn consta en acta que corre a fojas 162 de autos,
dicha Sociedad Auditora se encontraba inscrita en
el Registro nico de Sociedades de Auditora con el
N288, Categora C, con vigencia hasta el 16 de di-
ciembre del 2001, por lo que no corresponda emitir
ningn informe al 26 de diciembre del 2001, fecha en
que se emite la pericia de parte, hecho que al ocurrir
convierte en nula la presentacin del mismo;
Que, por las razones expuestas, en aplicacin del
artculo 202 de la ley antes referida, corresponde a
este Despacho declarar nulo de oficio todo lo actua-
do a partir de la Resolucin S/N de fecha 10 de enero
del 2002, obrante a fojas 167 de autos.
RESOLUCIN DIRECTORAL N053- 2004-DRTPEL-
DPSC
Que, analizados debidamente los de la materia se
aprecia que la pericia de parte presentada por la
empresa AGP INDUSTRIAS S.A., que corre de fojas 60
a 86 de autos, no justifica la medida solicitada por
cuanto no sustenta debida y adecuadamente la cau-
sa econmica invocada, siendo insuficiente el hecho
que alega para justificar la medida que solicita; que,
asimismo, no analiza adecuadamente el impacto de
los costos de la planilla de remuneraciones de los
trabajadores afectados, en la situacin econmico
financiera de la empresa; que, el nivel de crditos
otorgados por la empresa a sus clientes es elevado,
siendo esta una de las causas principales de la crisis
que alega; que, en consecuencia, resulta procedente
desaprobar la medida solicitada por AGP INDUS-
TRIAS S.A., que corre de fojas 175 a 184 de autos,
toda vez que, la pericia no es concluyente en el an-
lisis respecto de la procedencia de suprimir los pues-
tos de trabajo que registra en la solicitud.
A las 48 horas de recepcionada la
pericia de parte, la Autoridad Admi-
nistrativa de Trabajo (AAT) que conoce
el trmite lo pondr en conocimiento
del sindicato o trabajadores compren-
didos.
Dentro de los 15 das hbiles de re-
cepcionada la pericia, el sindicato o
trabajadores afectados, podrn pre-
sentar sus pericias adicionales.
4.4 Etapa de conciliacin
Con la pericia del empleador y al ven-
cimiento del plazo otorgado para la
presentacin de la pericia adicional
de parte de los trabajadores, el expe-
diente administrativo queda expedito
para convocar a reuniones de conci-
liacin. El plazo para la convocatoria
es de veinticuatro (24) horas y ser la
Autoridad Administrativa de Trabajo
(AAT) la encargada de tramitar esta
nueva etapa procesal, poniendo a dis-
posicin de las partes a un conciliador
especializado en estos menesteres.
4.5 La parte resolutiva
La intervencin de la Autoridad Admi-
nistrativa de Trabajo (AAT) en el conflic-
to se dar si las partes durante el trato
directo no se han puesto de acuerdo
50 Asesor Empresarial
para proponer soluciones concretas. El
plazo sealado para solucionar el con-
tencioso es de cinco (5) das hbiles, y
se viabiliza recurriendo a dos variables:
a travs de la resolucin motivada o la
cuestionable resolucin ficta.
Por la primera se entiende aquella
predisposicin que la Autoridad Ad-
ministrativa de Trabajo (AAT) tiene
para resolver, como debera ser, mo-
tivando la resolucin. Puede darse el
caso, que la resolucin establezca la
desaprobacin del pedido declaran-
do improcedente la solicitud. Por la
segunda, se entender que, por ha-
berse vencido el plazo de cinco das
sin que se haya dictado la resolucin,
positivamente debemos entender que
se ha pronunciado la autoridad de-
clarando procedente el pedido.
4.6 La parte impugnativa
Como toda resolucin administrativa,
las dictadas por la Autoridad Adminis-
trativa de Trabajo (AAT) para estos ca-
sos, est sujeta a recursos jerrquicos
de impugnacin: apelacin y queja
tramitadas directamente ante las mis-
mas autoridades que dispusieron las
resoluciones motivadas o fictas.
4.7 Los recursos impugnativos
a) A nivel administrativo
La Sub-Direccin de Negociaciones
Colectivas, sustanciarn el procedi-
miento y dictarn los actos adminis-
trativos que correspondan con suje-
cin a las normas legales vigentes,
elevando los actuados al superior in-
mediato cuando se encuentren estos
en estado de resolucin.
La Direccin de Prevencin y Solucin
de Conflictos, u rgano que haga sus
veces en el Gobierno Regional corres-
pondiente, resuelve en primera ins-
tancia sobre la solicitud presentada
por el empleador, absolviendo en la
resolucin los recursos impugnativos
que se planteen contra los autos ex-
pedidos en primera instancia.
Corresponde a la Direccin Regional
de Trabajo y Promocin del Empleo
expedir la resolucin de segunda ins-
tancia, relativa a los recursos adminis-
trativos planteados contra las resolu-
ciones de primera instancia.
El trmino para interponer el recurso
de apelacin, contra los actos admi-
nistrativos expedidos por la Autoridad
Administrativa de Trabajo (AAT), ser
de tres (3) das hbiles siguientes a su
notificacin. El recurso, que no nece-
sita firma de letrado, deber ser fun-
damentado, sin cuyo requisito no ser
admitido.
b) A nivel judicial
La demanda se interpone ante el juez
especializado en lo contencioso admi-
nistrativo que resuelve en primer ins-
tancia. En segunda instancia, lo harn
las instancias inmediatas superiores.
El plazo para interponer la accin es
de tres (3) o seis (6) meses, depen-
diendo de si la resolucin que puso
trmino en ltima instancia al proce-
dimiento administrativo fue producto
de una motivada o ficta.
5. DERECHOS DE LOS TRABAJA-
DORES CESADOS COLECTI-
VAMENTE POR CAUSAS OB-
JETIVAS
5.1 Derechos comunes
El empleador, segn lo sealado en los
artculos 50 y 51 del Decreto Supre-
mo N003-97-TR, debe acreditar el
abono, dentro de las cuarenta y ocho
(48) horas del acuerdo con la resolu-
cin final que ha determinado el cese,
de los beneficios sociales de los traba-
jadores comprendidos conforme a las
pautas sealadas en el TUO CTS.
En el caso de quiebra o disolucin de
la empresa los trabajadores tendrn
primera opcin para adquirir los ac-
tivos e instalaciones de la empresa
quebrada o en liquidacin que les
permita la continuidad del trabajo.
Adems, est previsto que los benefi-
cios sociales se podrn aplicar en este
caso a la compra de dichos activos e
instalaciones hasta su lmite.
Los trabajadores cesados por caso
fortuito, fuerza mayor o por motivos
econmicos, tecnolgicos, estructura-
les o anlogos tienen derecho prefe-
rencial para su readmisin en empre-
sas, siempre y cuando el empleador
decidiera contratar un nuevo personal
en forma directa o a travs de terce-
ros. El empleador, en estos casos, de-
ber notificar al o los ex trabajadores
cesados, la decisin de tomar un nue-
vo personal y el derecho de preferen-
cial que les aguarda. Los trabajadores
tienen el plazo de quince das para
expresar su aceptacin.
El incumplimiento de lo antes seala-
do por parte del empleador, permite
demandar indemnizacin por despi-
do arbitrario, conforme lo sealado
en la legislacin nacional.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en Derecho
Laboral y Seguridad Social, Derecho Comercial y
Societario, Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
 Seccin Laboral

Operatividad Laboral
Forma de declaracin de los pagos realizados
a ex-trabajadores

1. INTRODUCCIN PASO N 2

Cuando finaliza un vnculo laboral, los pagos que se ge- Dirigirse a MI RUC y Otros Registros y seleccionar REGIS-
neran como consecuencia de sta no siempre son realiza- TRO INDIVIDUAL de REGISTRO DE TRABAJ., PENSION.,
dos en esta misma oportunidad ya que segn la normativa PERS. EN FORMAC.
vigente stos se deben realizar en un plazo determinado.
En efecto, segn el Texto nico Ordenado de la Ley de Pro-
ductividad y Competitividad Laboral, el empleador deber
acreditar el pago total de la Compensacin por Tiempo
de Servicios (as como los dems beneficios laborales) en
la forma establecida en el Decreto Legislativo N 650 (ac-
tualmente, recogido en el Texto nico Ordenado aprobado
por el Decreto Supremo N 001-97-TR) dentro de las cua-
renta y ocho horas de producido el cese siempre y cuando
hubiere cumplido como mnimo un mes de trabajo efectivo.
En atencin a lo anterior, usualmente entindase no
siempre los trabajadores finalizan sus labores el ltimo
da de cada mes por lo que el pago se efecta dentro de
los 2 das hbiles posteriores; por tanto, la declaracin de PASO N 3
ste en la planilla electrnica se realiza en el mes siguiente
ya que el pago de estos beneficios derivados de una rela- Dirigirse al extremo superior derecho de la pantalla y se-
cin laboral se rigen por el principio de lo percibido razn leccionar MOSTRAR HISTRICO DE PRESTADORES.
por la cual la declaracin debe efectuarse en el mes en el
cual se realiz efectivamente.
Siendo esto as, a continuacin, en la presente edicin de
la revista, le indicaremos los pasos a seguir a efectos de
declarar el pago de este grupo de beneficios cuando ste
ha sido realizado posteriormente o que habiendo sido rea-
lizado en su oportunidad, ste no fue declarado.
Entre los conceptos que pueden encontrarse comprendido
en esta tarea tenemos:
Remuneracin vacacional trunca y completa
Bonificacin extraordinaria trunca y completa - Ley
N 30334.
Gratificacin Fiestas Patrias y Navidad trunca y comple- PASO N 4
ta - Ley N 30334. En la lista que aparece en esta nueva ventana, seleccionar
Compensacin por Tiempo de Servicios trunca y completa el ex trabajador al cual no se le pag o se le efectu el
pago y respecto del cual desea realizar la declaracin (se
2. PASOS A SEGUIR entiende que se trata de un ex-trabajador que aparecer
con BAJA ya que al momento de finalizacin del vnculo
PASO N 1 laboral, el empleador lo retir de la planilla dentro del da
hbil siguiente de producido el mismo); posteriormente,
Acceder al T-REGISTRO a travs SUNAT Operaciones en L-
seleccionar el cono MODIFICAR.
nea (http://www.sunat.gob.pe). Para ello, deber ingresar
el RUC, usuario y clave.

Primera Quincena - Mayo 2017 51

Seccin Laboral
PASO N 5
En esta nueva pantalla, seleccionar la Pestaa TRABAJA-
DOR que se encuentra en la parte inferior central de ella.
PDT PLAME y hacer click en ACEPTAR en el primer y segun-
do recuadros de manera consecutiva.
Anteriormente, y en atencin a que la ayuda contenida en
la Planilla Electrnica PLAME presenta an esta informa-
cin, exista la Opcin 2 SIN VNCULO LABORAL CON
CONCEPTOS PENDIENTES POR LIQUIDAR en SITUACIN
DEL TRABAJADOR. Esto ltimo permita habilitar a un tra-
bajador que se encuentra en situacin 0 - BAJA para su
declaracin en la PLAME del perodo en que el empleador
efecta el pago de los conceptos pendientes de pago en-
tre ellos, una liquidacin - en el perodo en que se produjo
la baja del trabajador.
Debe tenerse en cuenta que esta situacin slo poda ser
utilizada para declarar a un sujeto con quien ya no exista
relacin laboral.

PASO N 6

En esta nueva pantalla, dirigirse a la Seccin DATOS LA-

BORALES y dentro de ste a los casilleros pertenecientes a
PERODO LABORAL los cuales se encuentran en el centro
de ella - y colocar el puntero y hacer click sobre DETALLE
para efectos de que se pueda visualizar todas las opciones
del men desplegable.

PASO N 9

Ahora bien, una vez cumplido con este paso, el empleador

deber dirigirse a la PLAME, seleccionar NUEVA DECLARA-
CIN, precisar el perodo tributario a declarar y efectuar
las respectivas sincronizacin y ejecucin con el T-REGIS-
TRO previamente actualizado.

PASO N 7

En esta nueva pantalla, hacer click en AGREGAR para efec-

tos de poder agregar el perodo (mes) en el cual se realiz
el pago efectivo de los montos pendientes por pagar.

PASO N 10

PASO N 8

En esta nueva pantalla, ingresar el primer da as como el

ltimo da del mes (perodo) en el cual se realiz el pago
antes sealado; finalmente, se deber precisar como mo-
tivo de baja SN VNCULO LABORAL HABILITADO PARA

52 Asesor Empresarial

PASO N 11
En la nueva pantalla, seleccionar el ex - trabajador respec-
to del cual pretenden registrar los conceptos comprendidos
en la liquidacin pagada y hacer click en EDITAR DETALLE.
PASO N 12
En esta nueva pantalla, seleccionar la Pestaa INGRESOS
e ingresar los montos en los siguientes casilleros:
CONCEPTO CDIGO
Remuneracin vacacional trunca 114
Remuneracin vacacional completa 118
Indemnizacin por vacaciones no gozadas 504
Bonificacin extraordinaria trunca - Ley N 30334 312
Bonificacin extraordinaria completa - Ley N 30334 313
Gratificacin fiestas patrias y navidad trunca 406
Gratificaciones fiestas patrias y navidad completa 407
Compensacin por Tiempo de Servicios trunca
904
Compensacin por Tiempo de Servicios completa
PASO N 13
Remuneracin vacacional trunca y completa
De conformidad con el Decreto Legislativo N 713 y el De-
creto Supremo N 012-92-TR, la remuneracin vacacional
es equivalente a la que el trabajador hubiera percibido ha-
bitualmente en caso de continuar laborando. sta debe ser
abonada al trabajador antes del inicio del descanso.
Seccin Laboral
Ahora bien, los trabajadores que cesen despus de cum-
plido el ao de servicios y el correspondiente rcord, sin
haber disfrutado del descanso, tendrn derecho al abono
del ntegro de la remuneracin vacacional.
El rcord trunco ser compensado a razn de tantos do-
zavos y treintavos de la remuneracin como meses y das
computables hubiere laborado, respectivamente.
Finalmente, en caso de no disfrutar del descanso vacacio-
nal dentro del ao siguiente a aqul en el que adquieren el
derecho, el trabajador tiene derecho a una indemnizacin
equivalente a una remuneracin por no haber disfrutado
del descanso.
El monto de las remuneraciones indicadas ser el que se
encuentre percibiendo el trabajador en la oportunidad en
que se efecte el pago.
PASO N 14
Bonificacin trunca y completa Leyes Ns 29351 y
30334
Si bien ya se ha reestablecido la vigencia de este pago du-
rante el ao 2015 puede darse el caso de que se haya pro-
cedido con su pago en su oportunidad (ao 2009 al 2014)
pero no fue declarado en la PLAME del perodo respecti-
vo, o simplemente no fue pagada; en ese sentido, segn
la Ley N 30334 y el Decreto Supremo N 007-2009-TR,
la bonificacin extraordinaria debe pagarse al trabajador
en la misma oportunidad en que se abone la gratificacin
correspondiente. En caso de cese del trabajador, dicha
Primera Quincena - Mayo 2017 53
Seccin Laboral
bonificacin extraordinaria debe pagarse junto con la gra-
tificacin proporcional respectiva.
El monto de la bonificacin extraordinaria equivale al apor-
te al Seguro Social de Salud (ESSALUD) que corresponda
efectuar al empleador por concepto de gratificaciones de
julio y diciembre.
Tratndose de trabajadores cubiertos por una Entidad Pres-
tadora de Salud, la bonificacin extraordinaria equivale al
6.75% del aporte al Seguro Social de Salud (ESSALUD) que
hubiese correspondido efectuar al empleador por concep-
to de gratificaciones de julio y diciembre.
PASO N 15
Gratificacin trunca y/o completa
La Ley N 27735 y el Decreto Supremo N 005-2002-TR es-
tablece que el monto de cada una de las gratificaciones es
equivalente a la remuneracin que perciba el trabajador en la
oportunidad en que corresponde otorgar el beneficio.
Si el trabajador finaliza su vnculo laboral, pero hubiera
laborado como mnimo un (1) mes en el semestre corres-
pondiente, percibir la gratificacin respectiva en forma
proporcional a los meses efectivamente trabajados.
PASO N 16
Lo antes sealado debe ser considerado para efectos de la
declaracin de las gratificaciones que se encuentran bajo
el mbito de aplicacin de la Ley N 30334 antes citada
54 Asesor Empresarial
que obliga al pago de la bonificacin extraordinaria del
9%; anteriormente, el casillero en el cual se deba consig-
nar tanto los pagos de gratificaciones completas y/o trun-
cas o proporcionales era el 401.
PASO N 17
Compensacin por Tiempo de Servicio trunca y/o
completa
Conforme al Texto nico Ordenado de la Ley de la Com-
pensacin por Tiempo de Servicios (Decreto Supremo
N 001-97-TR), los empleadores depositarn en los meses
de mayo y noviembre de cada ao tantos dozavos de la
remuneracin computable percibida por el trabajador en
los meses de abril y octubre respectivamente, como me-
ses completos haya laborado en el semestre respectivo. La
fraccin de mes se depositar por treintavos.
No obstante, esto se encuentra referido al supuesto en el
cual, el trabajador se mantiene con el vnculo laboral vigente.
En lo que respecta al supuesto en el cual el vnculo la-
boral se extingue, el Texto nico Ordenado de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral (Decreto Supremo
N 003-97-TR) seala que el pago debe realizarse de ma-
nera directa al trabajador.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho Laboral y Derecho Societario;
Participante del Segundo Curso de Actualizacin Laboral ofrecida por la
Revista Ius et Veritas de la PUCP conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas; Coordinador General de la
Edicin de la Revista Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.

Procedimiento Laboral
Cmo se afilia a un trabajador y/o conductor de una microempresa
al Seguro Integral de Salud (SIS) Microempresas?
1. CUL ES EL PROCEDIMIENTO
A SEGUIR PARA EFECTOS
DE AFILIARSE1 EN EL SIS MI-
CROEMPRESAS?
Para el proceso de afiliacin se de-
ber tener en consideracin lo
siguiente:
La microempresa2, a travs del con-
ductor3 o su representante, deber
registrar en el Portal del Registro Na-
cional de Micro y Pequeas Empresas
(REMYPE) los datos personales y la
informacin complementaria que se
le requiera de los conductores, traba-
jadores4, as como la de sus derecho-
habientes5.
El Seguro Integral de Salud recibir
del REMYPE, la lista de conductores,
trabajadores y derechohabientes de
las microempresa, la misma que de-
ber estar debidamente validada.
Del mismo modo, generar las cuotas
pendientes de pago por cada traba-
jador y remitir a la entidad recauda-
dora el archivo de cuotas pendientes
de pago.
El pago mensual para la afiliacin y la
acreditacin del derecho de cada tra-
bajador o conductor de la microem-
presa y de sus derechohabientes,
corresponde al cincuenta por ciento
(50%) de la aportacin familiar; y, de-
ber ser abonada por mes adelanta-
do por la microempresa y se procede-
r de la siguiente manera:
1 Afiliacin: Se define la afiliacin como el proceso
mediante el cual, la persona vinculada a una
microempresa, bajo los alcances de la Ley MYPE y
su Reglamento, cumple con los requisitos previstos
en dicha normativa, accediendo al componente
semisubsidiado del SIS, generndose derechos y
obligaciones recprocas para la microempresa, el
asegurado y el SIS.
2 Microempresa: Es aquella empresa o persona
natural que tiene de uno (1) hasta diez (10)
trabajadores (hasta antes del 02.07.2013) y ventas
anuales hasta el monto mximo de 150 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), conforme a las
definiciones y alcances contenidos en la Ley MYPE y
en su Reglamento.
3 Conductor: Es la persona individual que dirige una
microempresa que no se ha constituido como persona
jurdica y que cuenta con al menos un (1) trabajador.
Asimismo, tambin es considerada la persona natural
que es titular de una microempresa constituida
como una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada y que cuenta con al menos un (1)
trabajador.
4 Es toda persona natural que presta servicios bajo el
rgimen laboral especial establecido en la Ley MYPE y
su Reglamento.
5 Derechohabientes: Son consideradas las siguientes
personas:
Cnyuge o Concubina del Titular
Hijos o hijas menores de 18 aos
Hijos o hijas mayores de 18 aos, con incapacidad
absoluta para el trabajo.
Una vez cumplido lo establecido previamente, la
microempresa a travs del conductor o su repre-
sentante, recibir del Seguro Integral de Salud va
correo electrnico, el usuario y contrasea para el
ingreso al portal del SIS, a fin de que proceda a la
impresin de la(s) cuota(s) pendiente(s) de pago
por cada trabajador.
Con los impresos antes mencionados, el conduc-
tor o su representante de la microempresa debe-
r dirigirse al banco para abonar el (los) pago(s)
correspondiente(s) por el seguro de salud del
conductor y/o cada trabajador.
A fin de acreditar su derecho ante los estableci-
mientos de salud, es necesario que el conductor,
trabajador o su derechohabiente presente el DNI
y el voucher de pago respectivo.
El Seguro Integral de Salud recibir
de la entidad recaudadora el archi-
vo de cuotas pagadas, actualizar la
cuenta corriente de los trabajadores y
reportar al REMYPE quincenalmente
la relacin de microempresas que no
han cumplido con el pago del aporte
mensual.
2.
QU REQUISITOS DEBE
CUMPLIR LA MICROEMPRESA,
SUS TRABAJADORES Y CON-
DUCTOR Y SUS RESPECTIVOS
DEECHOHABIENTES PARA
AFILIARSE AL SIS?
Para considerar al trabajador, conduc-
tor de la microempresa, y a sus dere-
chohabientes, como asegurados6 del
SIS, se deber cumplir concurrente-
mente con las siguientes condiciones:
La microempresa deber encontrarse inscrita y
acreditada por el REMYPE
El REMYPE debe haber cumplido con enviar la
informacin de los datos validados, conforme lo
establece el Reglamento de la Ley de las Mypes,
al SIS; y,
La microempresa debe haber cumplido con pagar
el aporte mensual respectivo que corresponda.
Para la afiliacin de un hijo mayor de
edad con incapacidad absoluta7 para
el trabajo, el titular deber presentar
un documento a la Oficina Descon-
centrada del SIS (ODSIS), solicitando
6 Asegurado (a): Todo trabajador o conductor de
la microempresa, as como sus derechohabientes,
asegurados al Componente Semisubsidiado del
Seguro Integral e Salud, quienes debern cumplir
con los respectivos requisitos. El trabajador o
conductor ser considerado como titular respecto a
sus derechohabientes.
7 Incapacidad absoluta para el trabajo: Severa
limitacin permanente en la capacidad intelectual,
motora y/o sensorial de una persona, determinada
por una comisin mdica, que establece que no
se puede efectuar actividades o tareas en forma
regular o sostenida, no permitiendo realizar trabajo
remunerado.
Seccin Laboral
su incorporacin como asegurado,
adjuntando el Informe de Comisin
Evaluadora de hijos mayores de 18
aos con incapacidad emitido por el
Seguro Social de Salud (ESSALUD) u
otra Comisin acreditada por el Minis-
terio de Salud (MINSA). El SIS realiza-
r las verificaciones correspondientes.
3. EN QU ESTABLECIMIENTOS
DE SALUD SE PODRN ATEN-
DER LOS AFILIADOS?
El SIS asignar el Establecimiento de
Salud donde debe atenderse el ase-
gurado, de acuerdo al domicilio de-
clarado en el REMYPE.
4. QU SE DEBE HACER CUANDO
SE PRODUCE UN CAMBIO DE
DOMICILIO?
Todo trmite por cambio de domicilio
se deber realizar ante la ODSIS que
corresponda al nuevo domicilio.
5. CULES SON LOS PERODOS
DE COBERTURA DEL SIS?
La cobertura de salud se inicia una
vez efectuado el pago del aporte res-
pectivo en la entidad recaudadora
designada por el SIS, hasta la fecha
de vencimiento del mismo. El asegu-
rado no podr acceder a la cobertura
de salud, si el conductor no cumple
con efectuar el pago hasta la fecha de
vencimiento correspondiente.
El conductor o trabajador asegurado
al SIS, que haya concluido un vnculo
laboral e iniciado uno nuevo, pueda
mantener la cobertura de salud, de-
ber cumplir con las siguientes con-
diciones:
No haber activado el periodo de latencia
El REMYPE deber haber enviado al SIS los datos
validados del trabajador con el nuevo empleador.
Debe haber continuidad, entre la ltima cuota pa-
gada por el anterior empleador y la primera que
realice oportunamente el nuevo empleador.
6. EXISTE PERODO DE LATEN-
CIA DENTRO DE LA COBER-
TURA DEL SIS?
El asegurado mantendr la cobertura
de salud por prdida de vnculo labo-
ral a travs de la activacin del pe-
riodo de latencia, segn los siguientes
criterios:
Primera Quincena - Mayo 2017 55
Seccin Laboral
i. El asegurado titular deber presentar a la ODSIS
de su jurisdiccin, una solicitud con carcter de
declaracin jurada (original y copia) solicitan-
do el derecho de cobertura por desempleo, de
acuerdo a modelo adjunto y dentro del plazo que
le corresponda para el goce de dicho beneficio.
ii. La ODSIS verificar y evaluar la solicitud, emi-
tiendo la aprobacin o denegacin correspon-
diente, segn el reporte generado por el sistema
de informacin.
iii. El periodo de latencia que se otorgue se iniciar
un (1) da despus del vencimiento de la fecha
del ltimo pago, hasta por un periodo de tres (3)
meses, segn corresponda.
iv. Los periodos de latencia segn los pagos realiza-
dos son los siguientes:
Tres (3) a cinco (5) aportaciones continuas: un
(1) mes de latencia.
Seis (6) a ocho (8) aportaciones continuas:
Dos (2) meses continuos de latencia.
Nueve (9) o ms aportaciones continuas: tres
(3) meses continuos de latencia.
7. SE PUBLICAN LOS ESTADOS DE
CUENTA DE LA MICROEMPRESA?
El SIS, a travs de su pgina web,
pondr a disposicin de las microem-
presas el estado de cuenta de los
aportes de los asegurados destinados
a la cobertura de salud. De manera
similar, el SIS, dentro de siete (7) das
hbiles contados a partir de la fecha
de pago, publica en su portal institu-
cional la relacin de los conductores,
sus trabajadores y derechohabientes
que se encuentran asegurados.
de las microempresas, as como la de
sus derechohabientes.
i. La condicin de asegurado (Alta), se constituir
una vez que el conductor efecte el pago de los
aportes correspondientes.
ii. La baja de asegurados de la microempresa, se
generar en los siguientes casos:
Cuando la microempresa no haya efectuado el
pago del aporte a favor del trabajador o conduc-
tor hasta por tres (3) cuotas consecutivas.
Al vencimiento del periodo de latencia.
10. SI CAMBIA DE TRABAJO QU
DEBE HACER PARA CONTI-
NUAR CON EL SEGURO SIS?
Para poder mantener la cobertura de
salud, habiendo dejado de laborar en
una microempresa e iniciado activi-
dad en otra, se debe tener en cuenta
tres (3) condiciones:
No haber activado el periodo de latencia
El REMYPE deber haber enviado al SIS los datos
del trabajador y del nuevo empleador.
Debe haber continuidad entre la ltima cuota pa-
gada por el anterior empleador y la primera del
nuevo empleador.
11.
POR QU MOTIVOS SE
PUEDE PERDER EL SEGURO
SIS?
Se puede perder la cobertura de se-
guro, si la microempresa donde la-
bora el trabajador no ha efectuado
el pago del seguro hasta por tres(3)
cuotas consecutivas o al vencimien-
to del periodo de latencia. En dicho
caso se le dar de baja de manera
inmediata.
Tambin es importante saber que si el
empleador no est al da en el pago
de las cuotas, el trabajador no podr
recibir atencin mdica.
Si el conductor o representante de
la microempresa no ha efectuado el
pago hasta la fecha de vencimien-
to correspondiente, el trabajador
no podr acceder a la cobertura de
salud.

8. EXISTE UN PERODO DE CA-

RENCIA QUE CUMPLIR PARA
PODER ATENDERSE EN EL SIS
MICROEMPRESAS?
Para hacer uso de la cobertura del SIS
se deben tomar en cuenta lo siguiente:

Los asegurados de hasta 12 aos de edad, podrn

hacer uso de su seguro, despus de un (1) mes de
haber realizado su primer pago.
Los asegurados mayores de doce (12) aos, po-
drn hacer uso de su seguro, despus de tres (3)
meses de haber realizado su primer pago. Es de-
cir, su periodo de carencia es de tres (3) meses.
Para el caso de las gestantes, es necesario que la
concepcin se haya producido dentro del periodo
de vigencia del contrato de afiliacin, pudiendo
ser atendida desde aqul momento.

No se requerir esto ltimo:

Atenciones de emergencia de diagnsticos inclui-

dos en el plan.
Atenciones preventivo - promocionales relaciona-
das a las condiciones de la poblacin sana.

9. QU SE DEBE TENER EN
CUENTA CON RELACIN AL
ALTA Y BAJA DE ASEGURADOS?
El SIS deber recibir mensualmente del
REMYPE la informacin validada de Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
los nuevos conductores y trabajadores
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

56 Asesor Empresarial

Comentario Jurisprudencial
Puesto de trabajo para persona discapacitada
Expediente N 01234-2008-PC/TC
Tribunal Constitucional - Cajamarca
Solicitante: Carlos Agustn Guerrero Quiroz
El recurso de agravio constitucional in-
terpuesto contra la sentencia expedida
por la Sala Mixta de la Corte Superior
de Justicia de Cajamarca, de fecha 26
de diciembre de 2007, que declar in-
fundada la demanda de autos.
1. ANTECEDENTES
Que la parte demandante solicita el
cumplimiento de la Ley N27050, Ley
General de la Persona Discapacitada,
y que consecuentemente se le otorgue
un puesto de trabajo acorde con sus
caractersticas en la entidad municipal
de dicho distrito por encontrarse en es-
tado de discapacidad. Refiere que la Ley
N27050 establece el rgimen legal de
proteccin a la persona con discapaci-
dad y crea el Consejo Nacional de Inte-
gracin de la Persona con Discapacidad
(CONADIS), el cual tiene entre sus fun-
ciones la de recomendar a las diferentes
entidades de los sectores pblico y pri-
vado la ejecucin de acciones de aten-
cin, sistemas de previsin e integracin
social y la de suscribir convenios con las
municipalidades para el cumplimiento
de esta Ley. Asimismo, seala que el ar-
tculo 331 de dicha norma obliga a las
Municipalidades a contratar personas
con discapacidad que renan condicio-
nes de idoneidad para el cargo, en una
proporcin no inferior al 3% del total de
su personal, no obstante lo cual la Mu-
nicipalidad en cuestin ha hecho caso
omiso del mandato legal en cuestin.
Que mediante resolucin del 13 de
agosto de 2007, el Juzgado Mixto de
Santa Cruz declar infundada la de-
manda por considerar que el mandato
no estaba referido en especfico a que
la Municipalidad contrate al deman-
dante por su sola condicin de discapa-
citado. La Sala confirm la decisin del
Juzgado por los mismos considerandos.
Que el objeto de la demanda es el
cumplimiento de la Ley N27050, Ley
General de la Persona Discapacitada,
y, concretamente, que se conceda un
puesto de trabajo al demandante en su
condicin de persona con discapacidad.
2. FUNDAMENTOS
Que cabe recordar que a travs de la
STC N168-2005-AC/TC el Tribunal
Constitucional estableci que:
Para que el cumplimiento de la norma legal, la
ejecucin del acto administrativo y la orden de emi-
sin de una resolucin sean exigibles a travs del
proceso de cumplimiento, adems de la renuencia
del funcionario o autoridad pblica, el mandato con-
tenido en aquellos deber contar con los siguientes
requisitos mnimos comunes:
a) Ser un mandato vigente
b) Ser un mandato cierto y claro, es decir, debe in-
ferirse indubitablemente de la norma legal o del
acto administrativo.
c) No estar sujeto a controversia compleja ni a inter-
pretaciones dispares.
d) Ser de ineludible y obligatorio cumplimiento.
e) Ser incondicional.
Excepcionalmente, podr tratarse de un mandato
condicional, siempre y cuando su satisfaccin no sea
compleja y no requiera de actuacin probatoria.
Adicionalmente, para el caso del cumplimiento de los
actos administrativos, adems de los requisitos mni-
mos comunes mencionados, en tales actos se deber:
f) Reconocer un derecho incuestionable del reclamante
g) Permitir individualizar al beneficiario.
Que al respecto, si bien la normativa
en cuestin establece la necesidad de
que se emplee a personas que sufren
algn tipo de discapacidad, tambin
establece la necesidad de que el em-
pleo sea otorgado luego de un con-
curso pblico de mritos entre las
personas con discapacidad, que con-
forme se desprende del expediente no
ha existido en el presente caso.
Que en este sentido, el mandato no
cumple con el requisito de ser de in-
eludible y obligatorio cumplimiento,
toda vez que el mandato no est diri-
gido especficamente a que el deman-
dante acceda a un puesto de trabajo
en la Municipalidad, sino como una
persona que potencialmente podra
tener un empleo en el Estado, luego
de realizado el concurso correspon-
diente, en funcin de las plazas dis-
ponibles, con las dems personas que
se encuentren en situacin anloga a
la suya.
Que sin perjuicio de lo anterior, este
Tribunal ve necesario precisar que la
discapacidad puede ser tanto natural
como sobrevenida y en ningn caso
es posible discriminar en relacin al
modo en el que se produjo la disca-
pacidad, de tal suerte que resultan
fuera de lugar los argumentos de la
Municipalidad que pretenden desca-
lificar al demandante sealando que
la discapacidad de ste se habra pro-
ducido como resultado de su propia
negligencia.
El Tribunal Constitucional resolvi De-
clarar IMPROCEDENTE la demanda
de amparo; Exhortar a la Municipali-
dad Distrital de Catache a realizar las
gestiones correspondientes a fin de
Seccin Laboral
implementar y llevar a cabo el respec-
tivo concurso pblico donde se prevea
la cobertura de plazas para personas
con discapacidad en la proporcin
que establece la Ley N27050.
3. CONCLUSIONES
La parte demandante solicita el cum-
plimiento de la Ley N27050, Ley Ge-
neral de la Persona Discapacitada, y
que consecuentemente se le otorgue
un puesto de trabajo acorde con sus
caractersticas en la entidad munici-
pal de dicho distrito por encontrarse
en estado de discapacidad. Refiere
que el Artculo 331 de dicha nor-
ma obliga a las Municipalidades a
contratar personas con discapacidad
que renan condiciones de idoneidad
para el cargo, en una proporcin no
inferior al 3% del total de su personal,
no obstante lo cual la Municipalidad
en cuestin ha hecho caso omiso del
mandato legal en cuestin.
Cabe recordar que a travs de la
Sentencia emitida en el EXP N168-
2005-AC/TC el TC estableci que
para que el cumplimiento de la norma
legal, la ejecucin del acto adminis-
trativo y la orden de emisin de una
resolucin sean exigibles a travs del
proceso de cumplimiento, adems de
la renuencia del funcionario o auto-
ridad pblica, el mandato contenido
en aquellos deber contar con los si-
guientes requisitos mnimos comunes:
Ser un mandato vigente, ser un man-
dato cierto y claro. Excepcionalmente,
podr tratarse de un mandato condi-
cional, siempre y cuando su satisfac-
cin no sea compleja y no requiera de
actuacin probatoria. Adicionalmen-
te, para el caso del cumplimiento de
los actos administrativos, adems de
los requisitos mnimos comunes men-
cionados, en tales actos se deber
reconocer un derecho incuestionable
del reclamante y Permitir individuali-
zar al beneficiario. Al respecto, si bien
la normativa en cuestin establece la
necesidad de que se emplee a perso-
nas que sufren algn tipo de discapa-
cidad, tambin establece la necesidad
de que el empleo sea otorgado luego
de un concurso pblico de mritos
entre las personas con discapacidad,
que conforme se desprende del expe-
diente no ha existido en el presente
caso, por lo que el Tribunal Consti-
tucional declar improcedente la de-
manda.
Primera Quincena - Mayo 2017 57
Seccin Laboral
Continuidad laboral de persona discapacitada
Expediente N5218-2007-PA/TC
Tribunal Constitucional - Lima
Solicitante: Miguel ngel Palomino Angulo
El recurso de agravio constitucional
interpuesto contra la resolucin de la
Octava Sala Civil de la Corte Superior
de Justicia de Lima, de fecha 25 de ju-
nio de 2007, que declar improceden-
te la demanda de amparo de autos.
1. ANTECEDENTES
Con fecha 8 de enero de 2007, el re-
currente interpone demanda de Am-
paro contra el Ministerio de Relaciones
Exteriores, alegando la vulneracin de
su derecho constitucional a la digni-
dad como discapacitado, a la libertad
de trabajo y al debido proceso, al ha-
brsele impedido continuar desempe-
ando sus labores como asistente ad-
ministrativo para la Direccin General
de Desarrollo de Recursos Humanos
del Ministerio de Relaciones Exterio-
res sin causa ni comunicacin previa
que lo justifique, cargo desempeado
bajo contratacin de naturaleza civil.
El recurrente afirma, su condicin de
persona con discapacidad, debido a
problemas de locomocin, secuela de
traumatismo vertebro medular y cua-
driparecia, inscrito en el registro de
personas con discapacidad mediante
Resolucin Ejecutiva N059-2001-
SE/REG-CONADIS de fecha 13 de
junio de 2001.
Con fecha 10 de enero de 2007, el
Quincuagsimo Noveno Juzgado en
lo Civil de Lima, declar improceden-
te in limine la demanda de autos, por
considerar que la pretensin de repo-
sicin del demandante a su centro de
labores contiene un aspecto de ndo-
le netamente laboral y que para ello
existen los Juzgados Especializados en
lo Laboral y que la presente deman-
da incurre en una de las causales de
improcedencia previstas en el Cdigo
Procesal Constitucional (artculo 2
inciso 5).
El recurrente presenta recurso de ape-
lacin contra la resolucin emitida
por el Juzgado, por considerar que
le causa agravio en la medida que
el Juzgado no ha tenido en cuenta su
condicin de discapacitado, centrn-
dose nicamente en el anlisis de la
va idnea.
La recurrida confirma la apelada por
considerar que el amparo no es la
va idnea, y declara improcedente la
demanda, ordenando se remitan los
actuados al Juez Especializado en lo
Contencioso Administrativo.
58 Asesor Empresarial
2. FUNDAMENTOS
Conforme ya ha sido sealado por este
Tribunal en abundante jurisprudencia,
tales como la STC N09831-2006-
PA, toda relacin laboral se constitu-
ye por la existencia de tres elementos
esenciales: (i) prestacin personal de
servicios, (ii) subordinacin y (iii) remu-
neracin. En contraposicin a ello, el
contrato de locacin de servicios, defi-
nido por el artculo 1764 del Cdigo
Civil como un acuerdo de voluntades
por el cual el locador se obliga, sin
estar subordinado al comitente, a
prestarle sus servicios por cierto tiem-
po o para un trabajo determinado, a
cambio de una retribucin, se carac-
teriza por la independencia del loca-
dor frente al comitente en la prestacin
de los servicios. En sntesis, la relacin
laboral se diferencia de una relacin
civil de locacin de servicios por la pre-
sencia del elemento subordinacin.
En el caso materia de pronunciamien-
to, es de observarse la presencia de los
elementos constitutivos de una rela-
cin laboral, ya que, adems de acre-
ditar la existencia de una prestacin
personal y remunerada de servicios,
conforme a la Constancia emitida por
el Ministerio de Relaciones Exteriores,
de fecha 13 de diciembre de 2006, y
de los recibos por honorarios suscri-
tos por el recurrente correspondientes
al perodo laborado entre el 15 de
agosto de 2004 al 30 de septiembre
de 2006, se evidencia el elemento de
subordinacin en tanto que las funcio-
nes desempeadas por el recurrente
como Asistente Administrativo de la
Direccin General de Desarrollo de
Recursos Humanos del Ministerio de
Relaciones Exteriores, son verificables
y forman parte del organigrama de
la Secretara de Administracin de
dicho sector. As, el recurrente se en-
contraba adscrito a una estructura je-
rarquizada, lo cual implicaba que el
recurrente no obraba con autonoma
en el desempeo de sus funciones. En
consecuencia, por aplicacin del prin-
cipio de primaca de la realidad, este
Colegiado considera que el recurrente
ostentaba vnculo laboral, y por tanto
gozaba de la proteccin contra el des-
pido arbitrario, parte del contenido
del derecho constitucional al trabajo.
Del anlisis del Memorndum (SAD
DGA) N2919-2006, se desprende que
el recurrente fue notificado con la no
renovacin del contrato por la entidad
demandada, aduciendo como justifica-
cin la poltica de austeridad en el gasto
dispuesta por el D.U. N020-2006.
En consecuencia, si bien la emplaza-
da deba ejecutar dicha poltica de
austeridad, debi haberlo hecho con
respeto de los derechos fundamenta-
les del recurrente, lo cual implicaba,
de acuerdo al principio de razonabi-
lidad, especficamente al subprincipio
de necesidad, aplicar la disolucin del
vnculo laboral nicamente si es que
no existan medidas menos gravosas
para lograr tal fin, teniendo en cuen-
ta que el recurrente, en su calidad de
discapacitado, gozaba de una protec-
cin especial ante medidas de esa na-
turaleza, mxime cuando de acuerdo
al artculo 33 de la Ley N27050, la
emplazada est en la obligacin de
contratar personas con discapacidad
en una proporcin no inferior al 3%
de la totalidad de su personal.
El Tribunal Constitucional resolvi
Declarar FUNDADA la demanda de
amparo; Ordenar la reposicin del
demandante a su cargo de Asistente
Administrativo de la Direccin Ge-
neral de Desarrollo de Recursos Hu-
manos del Ministerio de Relaciones
Exteriores.
3. CONCLUSIONES
Conforme ya ha sido sealado por
este Tribunal en abundante jurispru-
dencia, tales como la STC N09831-
2006-PA, toda relacin laboral se
constituye por la existencia de tres
elementos esenciales: prestacin per-
sonal de servicios, subordinacin y
remuneracin. En contraposicin a
ello, el contrato de locacin de ser-
vicios, definido por el artculo 1764
del Cdigo Civil, se diferencia de una
relacin laboral por la no presencia
del elemento subordinacin; en el
caso materia de pronunciamiento, es
de observarse la presencia de los ele-
mentos constitutivos de una relacin
laboral, por lo que la extincin de
tal vnculo debi haberlo hecho con
respeto de los derechos fundamenta-
les del recurrente, teniendo en cuenta
que el recurrente, en su calidad de
discapacitado, gozaba de una protec-
cin especial ante medidas de esa na-
turaleza, mxime cuando de acuerdo
al artculo 33 de la Ley N27050, la
emplazada est en la obligacin de
contratar personas con discapacidad
en una proporcin no inferior al 3%
de la totalidad de su personal; por lo
que el Tribunal Constitucional declara
Fundada la demanda.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Laboral
PREGUNTA N 1
CULES SON LOS REQUISITOS
QUE DEBE CUMPLIR UN
TRABAJADOR PARA ADQUIRIR
EL DERECHO AL DESCANSO
VACACIONAL?
RESPUESTA:
Los requisitos que debe cumplir un
trabajador para efectos de poder ha-
cer uso de su descanso vacacional
son los siguientes:
Que su vnculo laboral haya cum-
plido un (1) ao de vigencia; y,
Tratndose de trabajadores cuya
jornada ordinaria es de seis das a
la semana, haber realizado labor
efectiva por lo menos doscientos
sesenta das en dicho perodo.
Tratndose de trabajadores cuya
jornada ordinaria sea de cinco das
a la semana, haber realizado la-
bor efectiva por lo menos doscien-
tos diez das en dicho perodo.
Base Legal
Ley que regula los descansos remunera-
dos de los trabajadores sujetos al rgimen
laboral de la actividad privada (Decreto
Legislativo N 713)
PREGUNTA N 2
CULES SON LOS REQUISITOS
PARA QUE UNA PERSONA
NATURAL O JURDICA PUEDA
INSCRIBIRSE EN EL CONSEJO
NACIONAL PARA LA
INTEGRACIN DE LA PERSONA
CON DISCAPACIDAD
(CONADIS)?
RESPUESTA:
Son requisitos para la inscripcin en el
CONADIS los siguientes documentos:
i. Requisitos para la inscripcin de
Personas Naturales
Solicitud de la persona con dis-
capacidad o de representante
legal, padres, curadores o tu-
tores, dirigida al Presidente del
CONADIS.
Exhibir el Documento Nacional
de Identidad (DNI) del solici-
tante y del representante legal,
padres, curadores o tutores, y
presentar copia simple de los
mismos; los menores de edad
que no cuenten con DNI deben
presentar su partida de naci-
miento.
Exhibir el Certificado de Disca-
pacidad original y presentar co-
pia simple.
Una fotografa reciente a color,
en fondo blanco.
ii. Requisitos para la Inscripcin de
Personas Jurdicas
Solicitud del representante de la
persona jurdica, dirigida al Pre-
sidente del CONADIS.
Exhibir la escritura pblica de
constitucin de la persona jur-
dica y presentar copia simple.
Exhibir Certificado de Vigen-
cia de Poder y presentar copia
simple.
Exhibir Documento Nacional de
Identidad (DNI) del representan-
te legal y presentar copia sim-
ple.
Base Legal
Reglamento de la Ley General
de la Persona con Discapacidad
(Decreto Supremo N 002-2014-MIMP)
PREGUNTA N 3
CULES SON LAS
INFRACCIONES GRAVES
Y MUY GRAVES QUE UN
EMPLEADOR COMETE EN
EL MBITO DE
LOS PRACTICANTES
PRE PROFESIONALES
Y PROFESIONALES?
RESPUESTA:
En cuanto a las infracciones graves, se
reconocen las siguientes acciones y/u
omisiones:
No registrar a los beneficiarios de
las modalidades formativas en la
planilla electrnica, en los plazos
y con los requisitos previstos, in-
currindose en una infraccin por
cada beneficiario afectado.
No celebrar los convenios de mo-
dalidades formativas por escrito,
en los plazos y con los requisitos
previstos.
Exceder los lmites de contratacin
bajo modalidades formativas.
No cumplir con las obligaciones en
materia de formacin.
No brindar facilidades para que
el beneficiario de las modalida-
des formativas se afilie a un siste-
ma pensionario.
Seccin Laboral
No emitir, cuando corresponda, los
informes que requiera el centro de
formacin profesional.
No otorgar el respectivo certificado
de manera oportuna y con los re-
quisitos previstos.
No presentar a la Autoridad com-
petente el plan o programa corres-
pondiente a la modalidad forma-
tiva bajo la cual se contrata a los
beneficiarios, en los plazos y con
los requisitos previsto
Por su parte, las infracciones muy gra-
ves que se pueden cometer son las
siguientes:
La falta de pago y disfrute, el pago
o disfrute parcial o inoportuno, o el
pago o disfrute inferior a los mni-
mos previstos, de la subvencin y
los beneficios a los que tienen de-
recho los beneficiarios de las mo-
dalidades formativas.
El incumplimiento de las disposi-
ciones referidas al horario, jornada
y tiempo de trabajo aplicable a las
modalidades formativas.
No cubrir los riesgos de enferme-
dad y accidentes de trabajo a tra-
vs de ESSALUD o de un seguro
privado.
No asumir directamente el costo de
las contingencias originadas por
un accidente o enfermedad cuando
la empresa que no haya cubierto
los riesgos de enfermedad y acci-
dentes de trabajo a travs de ESSA-
LUD o de un seguro privado.
La presentacin de documenta-
cin falsa ante la autoridad com-
petente para acogerse al incre-
mento porcentual de los lmites
de contratacin bajo modalidades
formativas.
No contar con el plan o programa
correspondiente a la modalidad
formativa bajo la cual se contrata
a los beneficiarios.
El uso fraudulento de las modalida-
des formativas.
Base Legal
Reglamento de la Ley General de
Inspeccin de Trabajo
(Decreto Supremo N019-2006-TR)
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Miembro del Staff de la Revista Asesor
Empresarial.
Primera Quincena - Mayo 2017 59
Seccin Laboral
Modelos Laborales
Liquidacin de la Compensacin por Tiempo de Servicios (CTS)
GENERALIDADES
Segn el Texto nico Ordenado de la
Ley de la Compensacin por Tiem-
po de Servicios (Decreto Supremo N
001-97-TR), la CTS tiene la calidad
de beneficio social de previsin de
las contingencias que origina el cese
en el trabajo y de promocin del tra-
bajador y su familia. As, slo estn
comprendidos en este beneficio los
trabajadores sujetos al rgimen la-
boral comn de la actividad privada
que cumplan, cuando menos en pro-
medio, una jornada mnima diaria de
cuatro (4) horas. Como contraparte,
no estn comprendidos los trabajado-
res que perciben el 30% o ms del im-
porte de las tarifas que paga el pbli-
co por los servicios. No se considera
tarifa las remuneraciones de natura-
leza imprecisa tales como la comisin
y el destajo.
Ahora bien, el artculo 21 seala
que los empleadores depositarn en
los meses de mayo y noviembre de
cada ao tantos dozavos de la remu-
neracin computable percibida por
el trabajador en los meses de abril y
octubre respectivamente, como meses
completos haya laborado en el se-
mestre respectivo. La fraccin de mes
se depositar por treintavos.
Si el trabajador al 30 de abril o 31
de octubre, segn su fecha de ingre-
so, no cumple el requisito de un mes
completo de servicios desde su fecha
de ingreso, su importe se calcular y
depositar conjuntamente con la que
corresponda al siguiente perodo.
Para verificar el cumplimiento de esto
ltimo, el artculo 29 dispone que
el empleador debe entregar a cada
trabajador, bajo cargo, dentro de los
cinco (5) das hbiles de efectuado el
depsito, una liquidacin debidamen-
te firmada que contenga cuando me-
nos la siguiente informacin:
i. Fecha y nmero u otra sea otorgada por el depo-
sitario que indique que se ha realizado el depsito
ii. Nombre o razn social del empleador y su do-
micilio
iii. Nombre completo del trabajador
iv. Informacin detallada de la remuneracin com-
putable
v. Perodo de servicios que se cancela; y,
vi. Nombre completo del representante del em-
pleador que suscribe la liquidacin.
A su vez el depositario deber infor-
mar al trabajador titular de la cuenta
60 Asesor Empresarial
CTS sobre su nuevo saldo, indicando mximo de los tres (3) das tiles pos-
la fecha del ltimo depsito, en un teriores a la recepcin del documento
plazo no mayor de quince (15) das de disconformidad, comunicando el
calendario de efectuado ste. resultado de la referida revisin al tra-
Para efectos laborales se entiende bajador por el mismo medio escrito.
realizado el depsito en la fecha en Si el trabajador, luego de recibir la
la que el empleador lo lleva a cabo. comunicacin del empleador con
respecto a la revisin efectuada del
La recepcin de la mencionada hoja
de liquidacin por parte del trabaja- clculo de su CTS, mantiene su dis-
conformidad, ste tendr abierta la
dor beneficiado con el depsito no
implica la aceptacin tcita ni el con- posibilidad de recurrir a la Autoridad
Administrativa de Trabajo para que
sentimiento al monto pagado por el
empleador, ya que en el caso que ste ella intervenga como entidad regula-
dora al respecto.
no se encontrar de acuerdo con el
clculo efectuado podr manifestar su A continuacin, procedemos a pro-
disconformidad mediante escrito diri- porcionar un modelo de hoja de liqui-
gido al empleador, quien se encuen- dacin de depsito de CTS para los
tra en la obligacin de proceder a la fines pertinentes.
revisin de lo calculado en el plazo
LIQUIDACIN DE CTS POR DEPSITO SEMESTRAL
(D.S. N 001-97-TR y D.S. N 004-97-TR)
........................, con domicilio en ............., representado por (2)..................., otorga
(1)
a su trabajador Don (3)............................, la constancia del depsito de su Compensacin por Tiempo de Ser-
vicios, realizado el (4)......................., en (5)......., mediante depsito N .................................,
por los siguientes montos y perodos:
I. PERODO QUE SE LIQUIDA
Del................................ al ........................................
II. REMUNERACIN COMPUTABLE
- Bsico : S/ .................................................
- Asignacin familiar : .................................................
- Alimentacin principal : .................................................
- Promedio de remuneracin : .................................................
complementaria por horas extras (6)
- Promedio de remuneracin : .................................................
complementaria por bono de
Productividad o incentivo (7)
- Promedio de comisiones (8) : .................................................
- Sexto de Gratificacin (9) : .................................................
- Otros (..................................) : .................................................
TOTAL REMUN. COMPUT. : S/ ..
III. MONTO DE CTS
- Por los meses : S/ ....................... : 12 x ................... = S/ ....................
- Por los das : S/ ....................... : 360 x ................... = S/ ....................
TOTAL CTS DEPOSITADA : S/ .
Firman en seal de conformidad
......................................... ............................................
TRABAJADOR REPRESENTANTE LEGAL
(1)
Nombre del empleador.
(2)
Nombre completo del representante del empleador.
(3)
Nombre completo del trabajador.
(4)
Fecha del depsito.
(5)
Nombre de la entidad depositaria.
(6)
Si las ha percibido durante tres o ms meses en el semestre (dividido entre seis)
(7)
Si las ha percibido durante tres o ms meses en el semestre (dividido entre seis)
(8)
Percibidas en el ltimo semestre.
(9)
Sealar si es gratificacin por Fiestas Patrias o Navidad.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 1ra QUINCENA MAYO 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 2 3 4 5 8 9 10 11 12 15
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 2,08 2,08 2,07 2,04 2,02 2,03 1,95 2,09 2,00 1,91
Comercio 5,00 5,00 5,00 5,04 5,04 5,05 5,04 5,04 5,04 5,04
Crdito 1,86 1,84 1,83 1,79 1,74 2,87 2,53 2,21 1,96 1,77
Financiero 4,92 4,92 4,91 4,91 4,90 6,08 6,06 6,02 5,88 5,67
Banco Interamericano 4,05 4,05 4,05 4,05 4,05 4,06 4,06 4,14 4,17 4,19
Scotiabank Per 2,16 2,23 2,23 2,22 2,28 2,30 2,14 1,99 1,88 1,85
Citibank Per - - - - - - - - - -
Interbank 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01
Mibanco 5,84 5,84 5,83 5,81 5,76 5,74 5,72 5,78 6,30 6,17
Banco GNB 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25
Falabella Peru S.A. 5,37 5,37 5,40 5,38 5,36 5,36 5,24 5,22 5,19 5,15
Santander Per - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,58 6,70 6,78 6,75 6,67
Azteca del Per - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,59 6,59 6,59 6,59 6,58 6,58 6,57 6,57 6,55 6,53
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 3,38 3,38 3,34 3,29 3,11 3,34 3,15 2,82 2,70 2,50
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,68 1,67 1,63 1,59 1,48 1,49 1,30 1,12 1,12 1,10
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crdito 0,94 0,93 0,92 0,91 0,90 1,09 1,02 0,95 0,91 0,89
Financiero 1,83 1,84 1,80 1,80 1,78 3,44 3,32 3,23 2,75 2,72
Banco Interamericano 1,36 1,34 1,34 1,35 1,32 1,32 1,30 1,24 1,27 1,27
Scotiabank Per 1,21 1,21 1,21 1,21 1,22 1,20 1,15 1,11 1,09 1,08
Citibank Per - - - - - - - - - -
Interbank 2,02 2,02 2,02 2,02 2,02 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01
Mibanco 1,49 1,49 1,55 1,55 1,55 1,55 1,48 1,58 1,75 1,62
Banco GNB - - - - - - - - - -
Falabella Peru S.A. 1,60 1,60 1,50 1,52 1,52 1,52 1,57 1,55 1,52 1,50
Santander Per - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,01 1,24 1,22 1,20
Azteca del Per - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,44 1,43 1,41 1,38 1,30 1,36 1,28 1,14 1,12 1,08
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin DNL: Da No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin CER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
ENERO 07.02.2017 08.02.2017 21.02.2017 22.02.2017 21.03.2017 15.02.2017 16.02.2017
FEBRERO 07.03.2017 08.03.2017 21.03.2017 22.03.2017 20.04.2017 15.03.2017 16.03.2017
MARZO 07.04.2017 10.04.2017 25.04.2017 26.04.2017 24.05.2017 17.04.2017 20.04.2017
ABRIL 08.05.2017 09.05.2017 22.05.2017 23.05.2017 19.06.2017 15.05.2017 17.05.2017
MAYO 07.06.2017 08.06.2017 21.06.2017 22.06.2017 20.07.2017 15.06.2017 16.06.2017 15.05.2017
JUNIO 07.07.2017 10.07.2017 21.07.2017 24.07.2017 21.08.2017 17.07.2017 18.07.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Da Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Suspensin Temporal de Labores Por un perodo de 90 das, sin au- 01 - May. 2,78 0,00008 1,89733 0,42 0,00001 0,69308
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torizacin previa pero inmediata a 02 - May. 2,78 0,00008 1,89741 0,45 0,00001 0,69309
la Autoridad Administrativa de Tra- 03 - May. 2,76 0,00008 1,89748 0,42 0,00001 0,69310
bajo.
04 - May. 2,75 0,00008 1,89756 0,42 0,00001 0,69311
Renuncia del Trabajador Deber comunicar por escrito con 05 - May. 2,75 0,00008 1,89764 0,43 0,00001 0,69312
30 das naturales de anticipacin 06 - May. 2,75 0,00008 1,89771 0,43 0,00001 0,69314
07 - May. 2,75 0,00008 1,89779 0,43 0,00001 0,69315
Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 08 - May. 2,73 0,00007 1,89786 0,43 0,00001 0,69316
cese de un trabajador el cese del trabajador. 09 - May. 2,70 0,00007 1,89793 0,42 0,00001 0,69317
10 - May. 2,69 0,00007 1,89801 0,43 0,00001 0,69318
Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 das de producido
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 11 - May. 2,68 0,00007 1,89808 0,44 0,00001 0,69320
do arbitrario y hostilidad. 12 - May. 2,69 0,00007 1,89816 0,43 0,00001 0,69321
13 - May. 2,69 0,00007 1,89823 0,43 0,00001 0,69322
Pago de indemnizacin por despi- Dentro de las 48 horas de producido 14 - May. 2,69 0,00007 1,89830 0,43 0,00001 0,69323
do arbitrario el cese
15 - May. 2,68 0,00007 1,89838 0,43 0,00001 0,69324

Primera Quincena - Mayo 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(ABRIL 2017 CON VENCIMIENTO EN MAYO 2017) QUINTA CATEGORA - 2017
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 Hasta 5 UITs 8%
SCTR 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017 Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
15.05.2017 16.05.2017 17.05.2017 18.05.2017 19.05.2017 22.05.2017
CATEGORA Ms de 45 UITs 30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: ABRIL 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.
Comisin Mixta
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
AFP
Comisin Flujo (% remu- Comisin Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neracin bruta de Pensiones
saldo
mensual) ESSALUD
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,87% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Segn
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Jul - Set 2016 Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017 Abr - Jun 2017
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 9 042,82 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 S/ 9 368,34 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 100,63 S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 S/ 4 248,24 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
Plazo para el Pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV) 15 das siguientes al mes de retencin.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Tasa de Aportacin
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el ao 1995 1,25%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el ao 1996 1,00%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.
Decreto Supremo N 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
MNIMO MNIMO 4510-6 Preparacin del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construccin de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Incrementa en funcin a la
Agrario - 33,16 Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en funcin a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acucola - 33,16 direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratacin de obra.

Asignacin Familiar 10% de la RMV 85,00 - Plazo de Pago

El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 700,00 - dgito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Cules son las acciones que se pueden derivar de los ttulos valores?......................................................... 63
PROCEDIMIENTO REGISTRAL
Cmo ser alertado sobre un acto no autorizado que recaiga sobre algn bien que se encuentra registrado
a nuestro nombre?.................................................................................................................................... 66
Informe Comercial
Cules son las acciones que se pueden derivar
de los ttulos valores?
1. LOS TTULOS VALORES
Se puede definir al titulo valor como el
documento que representa o contiene
derechos patrimoniales destinados a
la circulacin, y que renen determi-
nados requisitos formales de carcter
esencial regulados por Ley.
La Ley N 27287, Ley de Ttulos Valo-
res, aparte de regular los ttulos valores
materializados, incorpora como nove-
dad a los denominados valores desma-
terializados, sealndose que estos se
representan en anotaciones en cuenta y
se determina la exigibilidad de su regis-
tro ante una Institucin de Compensa-
cin y Liquidacin de Valores.
Podemos sealar que el ttulo valor
significa una promesa unilateral cuyo
objeto es la realizacin de una presta-
cin (obligacin).
2. ACCIONES CAMBIARIAS DERIVA-
DAS DE LOS TTULOS VALORES
En la medida que un ttulo valor impli-
ca una promesa unilateral cuyo objeto
es la realizacin de una prestacin, el
acreedor cambiario tiene el derecho
y la facultad para ejercitar todas las
acciones que la Ley le otorga para sa-
tisfacer su crdito.
Dentro de las facultades que tiene el
acreedor cambiario tenemos:
a) Acciones extrajudiciales: Esta ac-
cin se efectuara por medio del re-
querimiento personal exhibiendo
el documento al deudor para que
este cumpla con su obligacin.
b) Acciones judiciales: Mediante el
proceso ejecutivo o mediante las
dems vas que la norma procesal
civil establece.
Las acciones que prev la Ley de T-
tulos Valores derivadas directamente
del titulo, se les conoce como accio- accin cambiaria, sin importar si
nes cambiarias. quien lo presenta es el propietario.
La accin cambiaria es el derecho que e) Las acciones cambiarias estn re-
tiene el sujeto activo de la obligacin guladas por normas especiales.
contenida en un ttulo valor (benefi-
ciario, tenedor, etc.) para pretender el 2.2 Requisitos para su ejercicio
pago en la va judicial, y por medio de
un proceso ejecutivo. Desde un punto de vista jurdico, para
que proceda la accin cambiaria, se de-
La doctrina mercantil seala que la ben reunir dos requisitos indispensables:
accin cambiaria es una tpica accin
de condena, en contraposicin con las a) Cumplimiento de formalidades
acciones declarativas o constitutivas. para la emisin del ttulo valor:
El ttulo valor debe reunir los requi-
Cabe sealar que estas acciones sitos establecidos en la Ley.
constituyen el principal derecho con
que cuenta el tenedor de un titulo va- b) Requerimiento de pago: El ttulo
lor, pues mediante su ejercicio podr valor debe estar debidamente pro-
hacerse cobro del importe contenido testado en los casos que as lo esta-
en el documento de crdito. blezcan las partes, puesto que pue-
de existir una forma sustitutoria, o
Como veremos mas adelante, tanto en los casos donde se pacte el no
el obligado principal como los obliga- protesto.
dos solidarios se encuentran sujetos al
ejercicio de las acciones cambiarias REQUISITOS LEGALES PARA EL EJERCICIO DE LAS
como consecuencia de la obligacin ACCIONES CAMBIARIAS
que han contrado al intervenir en el (Artculo 91 de la Ley de Ttulos Valores)
ttulo valor, ya sea como girador, en- a) Protesto: En los ttulos valores sujetos a protesto,
dosante, avalista, aceptante o intervi- haberse verificado el mismo.
niente en la aceptacin o pago. b) Cumplimiento de formalidad sustitutoria: En los
ttulos valores que sean objeto de formalidad que
2.1 Caractersticas de la Accin sustituya al protesto, haber logrado la constancia
Cambiaria de la falta de cumplimiento de la obligacin con-
forme al artculo 82; o, de ser el caso, el protesto
conforme a los artculos 73 y 83 de la Ley de
a) La accin cambiaria tiene como
fundamento, la tenencia legitima
Ttulos Valores (Estos se refieren a protestos de
ttulos valores con cargo en cuenta).
del ttulo y no el negocio o rela- c) Ttulos Valores no sujetos a protesto: En los ttu-
cin causal. Esto denota la autono- los valores no sujetos a protesto, la tenencia del
ma de la accin respecto al nego- ttulo cuyo plazo est vencido o resulte exigible
cio causal. la obligacin segn texto del documento o, en su
caso, de la constancia de la que trata el ltimo
b) A la accin cambiaria no se le pue- prrafo del artculo 18 de la Ley de Ttulos Valo-
den oponer todas las excepciones, res (Esta disposicin se trate del mrito ejecutivo
de valores con representacin por anotacin en
lo que si ocurre con las acciones cuenta, y su constancia de inscripcin y titulari-
extra cambiarias. dad que expida la respectiva Institucin de Com-
pensacin y Liquidacin de Valores).
c) La accin cambiara se reviste de
En este caso, se requiere haber cursado informa-
mrito ejecutivo. cin a la Cmara de Comercio respectiva del incum-
d) Es indispensable la presentacin plimiento, salvo que ello se cumpla conforme al l-
timo prrafo del artculo 87 de la citada norma.
del ttulo valor para ejercitar la
Primera Quincena - Mayo 2017 63
Seccin Derecho Comercial
La falta de los requisitos sealados
en los incisos a) y b) anteriores podr
subsanarse si dentro de los plazos de
prescripcin de la respectiva accin
cambiaria, el tenedor logra obtener,
en forma expresa o ficta, el recono-
Subsana- cimiento judicial en su contenido y
cin de firma del ttulo valor, por parte del o
incumpli- de los obligados respecto a quienes
miento de se ejercite la correspondiente accin
requisitos cambiaria.
En los ttulos valores a los que se re-
fiere el inciso a) que lleven la clusula
sin protesto, se ejercitar la accin
cambiaria por el slo mrito de dicha
clusula y cumplir lo sealado en el in-
ciso c) del presente cuadro.
2.3 Finalidad de la accin cam-
biaria
La finalidad de la accin cambiaria es
obtener la ejecucin de los bienes del
deudor, para conseguir el pago del do-
cumento. Ello est amparado en el m-
rito ejecutivo que presta el ttulo valor.
2.4 Clases de acciones cambiarias
a) Accin cambiaria directa:
Es aquella que se interpone contra el
obligado principal y sus avalistas. Se
trata de la facultad concedida al tene-
dor legtimo del ttulo valor (acreedor
cambiario) para interponer un proce-
so ejecutivo en contra del aceptante
(deudor cambiario y/o su avalista)
para conseguir la prestacin debida,
realizando los bienes del deudor.
Es el tenedor legtimo del ttulo, el cual
Sujeto
acta en nombre propio o en repre-
activo
sentacin de otro sujeto.
Sujeto Es el aceptante y su avalista.
pasivo
b) Accin cambiara de regreso:
Es aquella que va dirigida contra los
dems intervinientes en el documento.
Se dice que es la facultad concedida
al tenedor del ttulo valor o a cual-
quier persona que la hubiera pagado
para iniciar un proceso ejecutivo en
contra de los obligados en regreso.
c) Accin cambiaria de ulterior
regreso:
Esta accin la interpone el intervinien-
te que pago contra los dems deu-
dores. En efecto, es ejercido por el
obligado en regreso que pago el do-
cumento (en razn de la accin que
contra l se sigui) y se dirige contra
otro deudor en regreso, que seas apto
para ello.
Estas acciones cambiarias se encuen-
tra investidas de la solidaridad cam-
biaria, que constituye el nexo formado
64 Asesor Empresarial
por los firmantes intervinientes en
un ttulo valor habiendo en ello dos
extremos, en el primero de ellos el
obligado principal, y en el segundo
el tenedor legitimado, estando entre
ellos los dems intervinientes que se
han obligado por su sola firma ten-
diendo el doble carcter de acreedo-
res deudores.
ACCIONES CAMBIARIAS DERIVADAS DE LOS
TTULOS VALORES
(Artculo 90 de la Ley de Ttulos Valores)
a) Accin Cambiaria Directa: Los ttulos valores con-
fieren a su tenedor la accin cambiaria directa,
que puede ejercitarse contra el obligado principal
y/o sus garantes.
El mismo tenedor est facultado a ejercer conjun-
ta o sucesivamente a la accin directa, la accin
cambiaria de regreso, contra los endosantes, ga-
rantes de stos y dems obligados del ttulo, dis-
tintos al obligado principal y/o garantes de ste.
b) Accin de Ulterior Regreso: Quien ha cumplido
con el pago de un ttulo valor en va de regreso, Reglas espe- esta Ley.
puede repetir dicho pago contra los dems obli-
gados que hayan intervenido en el ttulo valor
antes que l, ejercitando la accin de ulterior
regreso. La misma accin corresponde a quien
pague en esta va, contra los obligados anteriores
a l.
2.5 Contenido o Pretensiones de
la Accin Cambiaria
PRETENSIONES CONTENIDAS EN EL EJERCICIO
DE LAS ACCIONES CAMBIARIAS
a) El importe y/o los derechos patrimoniales repre-
sentados por el ttulo valor a la fecha de su venci-
miento.
b) Los intereses compensatorios ms moratorios
que se hubieren pactado segn el texto del ttulo
valor o del respectivo registro; o, en su defecto,
los intereses legales a partir de su vencimiento.
c) Los gastos de protesto o de la formalidad sustitu-
toria en su caso y otros originados por la cobranza
frustrada, incluidos los costos y costas judiciales
o arbitrales, debidamente sustentados, de haber-
los.
El sujeto que reclama en va de ul-
terior regreso, exigir el reembolso
Accin de del total de la suma pagada, ms los
Ulterior intereses correspondientes a dicha
Regreso suma desde el da en que verific el
pago y los gastos de protesto, de ser el
caso.
2.6 Prescripcin y Caducidad de
las Acciones Cambiarias
Entendemos por prescripcin como la
extincin de la accin por la inactivi-
dad del titular durante un lapso de-
terminado de tiempo establecido por
norma legal.
Mientras que por la caducidad se
pierde la accin mas no el derecho.
Esta accin se pierde por la inobser-
vancia de determinados requisitos le-
gales.
PLAZOS DE PRESCRIPCIN Y REGLAS APLICABLES
Tipo de
Plazo Prescriptorio
Accin
A los tres aos, a partir de la fecha
Accin del vencimiento. Esta accin procede
Directa contra el obligado principal y/o sus
garantes.
Al ao, a partir de la fecha del venci-
Accin de miento. Esta accin procede contra
Regreso los obligados solidarios y/o garantes
de stos.
A los seis meses, a partir de la fecha de
pago en va de regreso.
Esta accin procede contra los obliga-
Accin de dos y/o garantes de stos, anteriores a
regreso quien lo ejercita. Dentro de este mis-
mo plazo debe ejercitarse la accin de
repeticin que corresponda al garante
del obligado principal contra ste.
En el caso del cheque, la accin directa
y la de regreso, los plazos se compu-
tan a partir del ltimo da del plazo
de presentacin a cobro sealado en
ciales para
el Cheque y En el caso de los dems ttulos valores
Dems Ttu- con vencimiento a la vista, el cmputo
los Valores se har a partir del da de su presenta-
con Venci- cin a cobro o, de no haberse dejado
miento a la constancia de ello, a partir del da de
Vista su respectivo protesto o de la formali-
dad sustitutoria; y, de no estar sujeto a
ello, a partir del ltimo da para su pre-
sentacin al pago conforme a ley o del
sealado para ello en el mismo ttulo.
Los plazos son perentorios y no ad-
Perentorie- miten interrupcin, ni suspensin. El
dad de los reconocimiento judicial del ttulo va-
plazos de lor vencido no interrumpe los plazos
prescrip- de prescripcin para el ejercicio de
cin las acciones cambiarias derivadas de
l.
El plazo de prescripcin se computa-
r desde la fecha de su ltimo venci-
miento, surtiendo efecto respecto a
todas las personas que intervengan en
Prescrip- el ttulo valor.
cin de
Acciones En el caso de las renovaciones acor-
Cambiarias dadas en el ttulo valor, los plazos de
de Ttulos prescripcin volvern a ser compu-
Prorro- tados desde la fecha del nuevo ven-
gados y cimiento. Sin embargo, en este caso,
la prescripcin de las acciones cam-
Renovados
biarias tendr efecto desde la misma
fecha de la renovacin, respecto a las
personas que no hubieren intervenido
expresamente en dicha renovacin.
3. ACCIONES EXTRACAMBIARIAS
3.1 Accin Causal
De forma alternativa, el acreedor
cambiario puede promover la deno-
minada accin causal. Esta se jus-
tifica en que todo ttulo valor tiene un
origen y una razn para su emisin, y
esta es justamente su causa del nego-
cio jurdico. Para el ejercicio de esta
accin, se requiere:
a) Que los vinculados con la relacin
causal sean los mismos sujetos ac-
tivos y pasivos del ttulo valor.

b) Que no se produzca la transmisin
del titulo valor mediante endoso.
c) Que exista un ttulo subyacen-
te a la emisin del ttulo valor, no
procediendo la accin causal en
emisin de ttulos por motivos de
liberalidad.
REGULACIN POSITIVA DE LA ACCIN CAUSAL
(Artculo 94 de la Ley de Ttulos Valores)
a) La accin causal como accin alternativa: Si las
calidades del tenedor y del obligado principal del
ttulo valor correspondieran respectivamente al
acreedor y al deudor de la relacin causal, de la
que se deriv la emisin de dicho ttulo valor, el
tenedor podr promover a su eleccin y alternati-
vamente, la accin cambiaria derivada del mismo
o la respectiva accin causal.
b) Endoso: Igual derecho asistir al endosatario res-
pecto a su inmediato endosante, siempre que el
endoso fuere absoluto y derivase de una relacin
causal, en la que uno y otro tuvieren las calidades
de acreedor y deudor, respectivamente.
c) Imposibilidad de la Accin Causal por novacin:
Subsiste la accin causal correspondiente a la rela-
cin jurdica que dio origen a la emisin y/o trans-
misin del ttulo valor no pagado a su vencimiento,
a menos que se pruebe que hubo novacin.
3.2 Caducidad y prescripcin de
la accin causal
La caducidad y prescripcin de las ac-
ciones causales correspondientes a los
actos jurdicos que dieron lugar a la
emisin, aceptacin, garanta o trans-
ferencia de los ttulos valores, operan
en los plazos que les corresponda
segn la naturaleza de las relaciones
jurdicas de las que ellas se deriven,
conforme a la ley de la materia.
A este efecto, se tendrn que observar
los plazos de prescripcin y las reglas
de caducidad contenidas en el Cdi-
go Civil.
3.3 Accin de Enriquecimiento
Sin Causa
Para que proceda esta clase de ac-
cin, se deben cumplir los siguientes
requisitos:
a) Que se haya producido un enri-
quecimiento por parte del deu-
dor de la obligacin, esto es, del
demandado.
b) Que haya conexin entre el empo-
brecimiento y enriquecimiento.
c) Que se haya producido el empo-
brecimiento del demandante.
La Ley de Ttulos Valores establece,
respecto a esta clase de accin, que
extinguidas las acciones derivadas
de los ttulos valores, sin tener accin
causal contra el emisor o los otros
obligados, el tenedor podr accionar
contra los que se hubieren enriqueci-
do sin causa en detrimento suyo, por
la va procesal respectiva.
Seccin Derecho Comercial
3.4 Prescripcin de la accin de
enriquecimiento sin causa
La accin de enriquecimiento sin cau-
sa prescribe a los dos aos de extin-
guida la correspondiente accin cam-
biaria derivada del ttulo valor.
4. LETRA DE CAMBIO
EXIGIBILIDAD DEL PAGO DE LA LETRA DE CAMBIO
Letra con La letra de cambio es exigible
vencimiento a desde el momento de su emisin.
la vista El plazo para su presentacin es
de un ao.
Letra a cierto La letra vence transcurrido el tr-
plazo desde la mino sealado en la misma, com-
aceptacin putndose desde la fecha de su
aceptacin o desde el protesto.
Letra a cierto Vence en el momento de cum-
plazo desde la plirse el trmino.
fecha de emisin
Letra girada a Se exige desde el momento de la
fecha fija. fecha establecida.
El tenedor podr exigir el cobro del
importe de la letra a las siguientes
personas de manera indistinta:
a) Al aceptante y el avalista, y/o
b) Al girador y/o sus avalistas.
Tambin se podr accionar judicial-
mente:
a) Si existe negativa total o parcial de
aceptacin en las letras de cambio
cuya presentacin para la acepta-
cin es obligatoria.
b) En caso el girado haya sido decla-
rado insolvente, o haya resultado
ineficaz una medida cautelar sobre
sus bienes.
c) En caso el girado de una letra que
no requiere aceptacin hubiere
sido declarado insolvente.
El tenedor podr exigir el cobro de la
letra vencida:
Mediante requerimientos al deudor
Extrajudi- de la letra, tales como el propio pro-
cialmente testo, cartas notariales y dems accio-
nes de cobranza extrajudicial.
Ante el Poder Judicial, para lo cual
previamente deber: (i) Protestar la
Judicial-
letra; salvo que la letra este sujeta a
formalidad sustitutoria, y, (iii) En caso
mente
se pacte clusula de no protesto, solo
ser suficiente la presentacin de la le-
tra de cambio en la demanda judicial.
5. CHEQUE
Qu ocurre en En este caso, el Banco deja-
caso no se efecte r constancia de que no se
el pago con el pudo efectuar el pago por
cheque? falta de fondos.
Plazo que tiene
el acreedor para 30 das posteriores al giro
presentar el Cheque del cheque.
ante el Banco
Dentro del plazo de tres
Plazo para realizar
la demanda judicial
aos desde el incumpli-
miento de pago.
Requisitos para acu- La constancia de falta de
dir a la va judicial fondos por parte del Banco.
Contra quines - Contra el librador del
debe demandar el Cheque.
beneficiario del - Contra los endosantes si
Cheque? lo hubieren.
6. PAGAR
OPORTUNIDAD DE EXIGIBILIDAD DEL PAGO DEL
PAGAR
En este caso, el acreedor exigir
el pago de la obligacin al venci-
miento contenido en el pagar si
Pagar a fecha
es a fecha fija.
o fechas fijas de
Si es a fechas fijas (Cuando se
vencimiento
pacta el pago en armadas), en
el momento del vencimiento de
cada armada.
El acreedor exigir el pago en el
Pagar a la vista momento de la exhibicin del
pagar al deudor.
A quines se diri- Se dirige contra el emitente del
ge el requerimien- pagar y el aval si existiera.
to de pago del Tambin contra los endosantes
pagar vencido? y dems firmantes, si hubieren.
El plazo para presentar la de-
Plazo para reali-
manda ante el Poder Judicial,
zar la demanda
judicial
ser de tres aos contra el emi-
tente y el aval si existiera.
Requisitos para El requisito es haber protesta-
acudir a la va do el pagar, salvo pacto de no
judicial protesto.
7. OTROS TTULOS VALORES
Tambin estn sujetos a las mismas
formalidades para la exigencia de
pago, diversos ttulos valores, tales
como, la factura conformada, el cer-
tificado de depsito y el warrant,, el
conocimiento de embarque y la carta
de porte, entre otros.
En el caso particular del warrant, exis-
ten dos clases de acciones para exigir
el pago de la obligacin contenido en
el citado documento. Tenemos la su-
basta de mercaderas depositadas, y
tambin la accin de cobro por el sal-
do insoluto cuando se ha procedido
a la subasta y el monto obtenido no
ha sido suficiente para la cancelacin
del crdito.
En caso se produjera el incumplimien-
to del crdito garantizado en el refe-
rido ttulo valor, se efectuar el pro-
testo contra el primer endosante, para
lo cual se deben respetar las mismas
formalidades reguladas para la letra
de cambio por falta de pago.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Primera Quincena - Mayo 2017 65
Seccin Derecho Comercial

Procedimiento Registral
Cmo ser alertado sobre un acto no autorizado que recaiga
sobre algn bien que se encuentra registrado a nuestro nombre?

En el transcurso de los ltimos aos, como consecuencia

del incremento de las bandas de falsificadores, las noticias
sobre fraude y/o suplantacin de identidad han venido en
aumento de manera exponencial siendo el sector inmobi-
liario principalmente y, nosotros como propietarios en lti-
ma instancia (venta de inmuebles por parte de terceros que
no son los propietarios registrados), los ms perjudicados.
Pues bien, en atencin a esto ltimo, la Superintendencia PASO N 4
Nacional de los Registros Pblicos (SUNARP) mediante la En esta nueva pantalla, crear una contrasea y reingresar-
Resolucin SUNARP N 170-2013-SUNARP-SN, implemen- la. Posteriormente, hacer click en SIGUIENTE.
t el servicio de Alerta Registral, servicio por intermedio
del cual se avisa a cada titular y/o propietario (va correo
electrnico y opcionalmente por mensaje de texto) de cual-
quier operacin que se realice con sus bienes registrados
mantenidos en sus respectivas bases de datos.
Los registros que se encuentren comprendidos dentro de
este servicio son: el Registro de Propiedad Inmueble, el Re-
gistro Vehicular, el Registro de Personas Jurdicas y el Regis-
PASO N 5
tro de Poderes y Mandatos.
A continuacin, los pasos a seguir para efectos de benefi- Rellenar toda la informacin que ah se le solicita as como
ciarse de este servicio: asociar el nmero de partida o mandato. Una vez cumpli-
do con estos ltimos, hacer click en GUARDAR CAMBIOS.
PASO N 1

Ingresar a la direccin www.sunarp.gob.pe/alertaregistral

y seleccionar cualquiera de los registros respecto de los
cuales desea recibir las notificaciones (nuevo usuario)

PASO N 2

En esta nueva pantalla, leer las condiciones de uso ah El proceso de afiliacin ha concluido.
previstas y colocar el respectivo check si se est de acuer-
do con ellas (parte inferior izquierda) y hacer click en
ACEPTAR.

PASO N 3

Ingresar el respectivo correo electrnico donde quiere que
se le notifique las alertas; posteriormente, deber hacer
click en VALIDAR para que le sea enviado un cdigo el
cual deber ser digitado en el recuadro inferior (Cdigo de
Validacin). Finalmente, hacer click en SIGUIENTE.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho Laboral y Derecho Societario;
Coordinador General de la Edicin de la Revista Asesor Empresarial y Miembro
del Staff de sta.

66 Asesor Empresarial
 6
S eccin
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

Planilla de Cesantes - Parte Final................................................................................................................ 67

Operatividad Gubernamental
Planilla de Cesantes
- Parte Final -

Continuando con el desarrollo del caso Planilla de Ce- C. FASE GASTO GIRADO
santes, en esta oportunidad desarrollaremos la Fase del
Gasto Girado, Documentos Emitidos y Entregados, Fase 1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
del Gasto Pagado y Contabilizacin del Segundo Asiento
del Devengado, recordndoles que la quincena anterior se En esta Fase del Gasto Girado al igual que la Fase ante-
desarroll lo referente a la Certificacin Presupuestaria, el rior mantiene los datos incluidos en la cabecera de la vista
Compromiso Anual, la Fase del Gasto Comprometido y la hasta el campo Fase Contractual, despus de insertar una
Fase del Gasto Devengado. nueva Fase, como se muestra en la siguiente pantalla.
Despus de haberse registrado las Fases del Gasto Com-
prometido y Gasto Devengado, y encontrndose debi-
damente contabilizados, como siguiente paso debemos
proceder a generar la Fase del Gasto Pagado, para ello
accedemos mediante el Mdulo Administrativo a travs del
Sub Mdulo Registro que muestra ocho (8) opciones, en-
Click aqu para que aparezca
tre las que figuran: el recuadro en el que se
- Certificacin y Compromiso Anual, opcin en la que incluye Insertar Fase
se registran la certificacin y luego el Compromiso
Anual;
- Registro SIAF opcin con la que se trabajar, all se
insertan las fases del Gasto y las fases del Ingreso;
- Modificaciones SIAF se registrarn diversas modifica-
ciones de datos indebidos a los registros;
- Programacin Mensual de Pagos, donde se encuentra
la programacin de los pagos;
Luego el cursor se posiciona en el campo Ciclo donde se
- Calendario de Pagos, aqu se incluir adems, la Am- consignar la G de Gasto, posteriormente en el campo
pliacin de Calendario de Pago Mensual; Fase y ayudados con la tecla F1 se consignar la G de
- Rendiciones y Reasignaciones all se registrarn las Girado, luego de darle click en aceptar, el software nos
rendiciones por los encargos realizados, as como las presentar una pantalla con un recuadro denominado
reasignaciones a estos si lo tuvieran; Devengados por Girar
- Firmas Electrnicas, las mismas que son realizadas
por los funcionarios autorizados para este fin; y,
- Documentos Emitidos, all se registraran las fechas de
entrega y fecha de pagado de los diferentes documen-
tos emitidos por Tesorera para el pago de sus obliga-
ciones.

con la Tecla F1 para

que aparezca la ayuda
de FASES
Seleccionar Registro
SIAF

Primera Quincena - Mayo 2017 67

Seccin Gubernamental
Despus de estar ubicados en el recuadro denominado
Devengados por Girar, all verificaremos el importe que
est devengado y que se encuentra pendiente de girar, de-
biendo el usuario confirmar este, para luego ponerle un
aspa en el recuadro indicado en la siguiente figura para
proceder a aceptar la operacin,
Ingresar un aspa
Darle Click en
Aceptar
Luego se visualizar un recuadro denominado Gene-
racin de Operaciones, en el se ingresar el importe a
girar desagregado por clasificador presupuestal, (im-
porte neto de la Planilla de Cesantes para este caso), y
luego se le da click en la pestaa Aceptar, para que
el cursor se posicione en el campo del Documento A b) En lo referente a Fuente de Financiamiento:
Cod.
Cabe resaltar que en el caso de Planillas, se realizan varios
Gastos Girados al igual que los Gastos Devengados para
este caso se realizaran los siguientes giros:
- Por el Importe neto de la Planilla de Cesantes:
S/.335013.47 Partida Presupuestal N 2 2.1 1.1 1 R-
gimen de Pensiones DL 20530;
- Por los descuentos Varios autorizado por el personal ce-
sante o mandato judicial, el giro en este caso se efecta
por cada concepto, independientemente: S/. 25 542.80
Partida Presupuestal N 2 2.1 1.1 1 Rgimen de Pensio-
nes DL 20530, ms adelante se podr observar que se
procedieron a agrupar los diferentes cheques girados;
- Por el Rgimen de Prestaciones de Salud: S/. 15 209,00
Partida Presupuestal N 2 2.1 1.1 1 Rgimen de Pensio-
nes DL 20530;
Insertar aqu los montos segn
partida presupuestaria.
S/. 335,013.47
En estos campos el sistema
proporciona automticamente los
datos por saldos por devengar por
Meta y Clasificador
A continuacin, ingresamos los datos que el software nos
pide, y que estn referidos al Documento A, que para la
Fase del Gasto Girado ser el 009 Comprobantes de Pago
68 Asesor Empresarial
(Emitidos por la UE), se puede observar que para esta ope-
racin en esta Fase, el software nos presenta un nico do-
cumento fuente; se ingresa de la misma manera como se
consign en el Gasto Devengado, se registrar tambin su
nmero y las fecha de generacin y mejor fecha de este
documento.
aqu
Luego continuamos ingresando los dems datos que el
software requiere, como son:
a) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) No consig-
na nmero de RUC, por tratarse de Planilla de Cesan-
tes.
- El Cdigo (1) Recursos Ordinarios;
- Rubro (00) Recursos Ordinarios
Esta Fuente de Financiamiento ser con la que asumir
la Entidad esta obligacin.
c) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
- Campo TP - Tipo de Pago E que corresponde a
Efectivo;
- Campo TR - Tipo de Recurso O que corresponde a
Normal; y,
- Campo TC - Tipo de Compromiso el 11 que corres-
ponde a Mes Vigente.
d) En Cuenta Corriente, se ingresan los datos referentes a:
- El Ao, ao en que se cre esta cuenta;
- El Cdigo asignado a la entidad Financiera, en este
caso el 001 que corresponde a Banco de la Nacin;
- El Cdigo de Cuenta, que para este caso es el nme-
ro 001 y corresponde al nmero de Cuenta Bancaria,
asignada por el Banco de la Nacin.
e) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta, con su respectiva Cadena Programtica, en el
que se incluye tambin el importe de la Planilla de Ce-
santes del personal pensionista de la Entidad en el Re-
Click aqu para
insertar montos gmenes Laboral del Decreto Ley N 20530 Rgimen de
de la planilla Pensiones y Compensaciones por Servicios Civiles pres-
tados al Estado no comprendidos en el D. LEY 19990.
f) Finalmente se ingresan los datos referentes al docu-
mento B: para ello nos posicionamos en el recuadro
Documento B all con el mouse le damos click y el
sistema nos muestra un recuadro con dos opciones,
al darle click en la primera procedemos a ingresar los
datos referentes a este documento. All se ingresarn los
siguientes datos:
 Seccin Gubernamental
- El Cdigo del Documento; de Ejecutar la Bsqueda se procede a agrupar los che-
- El Nmero; ques girados para una rpida contabilizacin (de existir
varios girados en la misma fecha), se agruparan los che-
- La Fecha; ques girados por los descuentos varios autorizados por los
- El nombre del Beneficiario y/o a quien se le gira los cesantes de la entidad y los correspondientes a mandato
recursos; y, judicial.
- El importe Girado
Click aqu para
El primer giro se registrar con el cdigo (084) Carta
agrupar cheques
Orden Electrnica por el importe neto a depositar en
cuenta bancaria y los dems giros se efectan con el do-
cumento (065) Cheque Girado, se consignan en ambos
documentos el nmero de estos, la fecha, el nombre del
beneficiario y finalmente el importe.
Se muestra pantalla de cmo es que queda este registro
con los datos completos.

En lo referente a la contabilizacin del Gasto Girado se

Click aqu para
insertar el Docu-
mento B
A continuacin en la siguiente pantalla del registro Admi-
nistrativo procedemos a cargar los datos que nos propor-
cion mediante una base de Datos la Sub Gerencia de
Recursos Humanos para que a travs de la Carta Orden
Electrnica se proceda a abonar el importe neto en cada
una de las cuentas bancarias de los ex trabajadores ahora
pensionistas del D.L. N 20530 Rgimen de Pensiones y
Compensaciones por Servicios Civiles prestados al Estado
no comprendidos en el D. LEY 19990.
puede apreciar que esta tiene incidencia en la Contabi-
lidad Patrimonial y Cuentas De Orden aquellos registros
girados con cheque:
a) En la Contabilidad Patrimonial procedemos a contabi-
lizar en la Fase del Gasto Girado el Importe Neto de
la Planilla de Cesantes del Decreto Ley N 20530 R-
gimen de Pensiones y Compensaciones por Servicios
Civiles prestados al Estado no comprendidos en el D.
LEY 19990; por lo que se utilizar la cuenta contable
divisionaria 5201.010101 Rgimen de Pensiones DL
20530 Rgimen de Pensiones DL 20530.
Se puede observar que el sistema nos presenta en el
Debe una (1) cuenta contable a nivel de cuenta de Ma-
yor la 2102 Remuneraciones, Pensiones y Beneficios
por Pagar con una (1) divisionaria la 2102.02 Pensio-
nes Por Pagar; en el Haber una (1) Cuenta Contable
a nivel de Mayor la 1206 Recursos - Tesoro Pblico
con la divisionaria 1206.01 Tesoro Pblico, debiendo
el usuario verificar que estas cuentas contables divisio-
narias sean las correctas, segn la naturaleza de la
operacin; asimismo, el importe indicado sea el que le
corresponda.

Nmero
Documento
de cuenta
de iden- Datos referentes
bancaria
tidad del al nombre del
individual
personal personal cesante
del perso-
cesante
nal cesante

2. REGISTRO CONTABLE
Una vez aprobada la Fase del Gasto Girado en el Mdulo
Administrativo, procederemos a agrupar los cheque gira-
dos, para ello debemos ingresar a travs de la Opcin El siguiente Gasto Girado corresponde a la contabiliza-
REGISTRO a Contabiliza - Registros Administrativos, se cin del Importe de los Descuentos Varios del Personal
consigna el nmero de Registro SIAF a Contabilizar, luego Cesante del Decreto Ley N 20530 Rgimen de Pensio-

Primera Quincena - Mayo 2017 69

Seccin Gubernamental
nes y Compensaciones por Servicios Civiles prestados al
Estado no comprendidos en el D. LEY 19990.
Se puede observar que se ha procedido a agrupar los
cheques diversos por descuentos judiciales y/o autoriza-
dos por el personal cesante y para esta cuenta contable
divisionaria, el sistema nos presenta en el Debe una (1)
cuenta contable a nivel de cuenta de Mayor la 2103
Cuentas por Pagar con la divisionaria 2103.990901
Otros; en el Haber una (1) Cuenta Contable a nivel de
Mayor la 1206 Recursos - Tesoro Pblico con la divisio-
naria 1206.01 Tesoro Pblico, debiendo el usuario ve-
rificar que estas cuentas contables divisionarias utiliza-
das, estn en relacin a la naturaleza de la operacin,
as como el importe sea el que le corresponda.
Incidencia
Contable en
Patrimonial y
De Orden
El Gasto Girado que se presenta a continuacin corres-
ponde a la contabilizacin del cheque emitido a favor
del Rgimen de Prestaciones de Salud, por la Planilla
de Cesantes del ex Personal del Decreto Ley N 20530
Rgimen de Pensiones y Compensaciones por Servicios
Civiles prestados al Estado no comprendidos en el D.
LEY 19990.
Se puede observar que hemos emitido un slo cheque
para su cancelacin a nombre del Banco de la Nacin.
El sistema para esta operacin nos presenta en el Debe
una (1) cuenta contable a nivel de cuenta de Mayor la
2101 Impuestos, Contribuciones y Otros con una (1)
divisionarias la 2101.030101 Rgimen de Prestacio-
nes de Salud - Vigentes; en el Haber una (1) Cuenta
Contable a nivel de Mayor la 1206 Recursos - Tesoro
Pblico con la divisionaria 1206.01 Tesoro Pblico, de-
biendo el usuario verificar que estas cuentas contables
divisionarias utilizadas, estn en relacin a la naturale-
za de la operacin, as como el importe sea el que le g) Firmas Electrnicas; y,
corresponda.
Incidencia
Contable en
Patrimonial y
De Orden
70 Asesor Empresarial
b) En lo referente a la contabilidad De Orden, este asien-
to contable corresponde a los cheques emitidos y gene-
rados en esta Etapa del Gasto Girado, procedindose
a cargar a la 9103.08 Cheques Girados con abono a la
9104.08 Cheques Girados por Entregar, se verifica que
las cuentas e importe sean los correctos para proceder
a grabar la operacin.
Se estn emitiendo cheque por los siguientes conceptos:
- Por los descuentos Varios autorizado por el personal
cesante o mandato judicial, el giro en este caso se
efecta por cada concepto, independientemente;
- Por el Rgimen de Prestaciones de Salud.
Incidencia
Contable en
Patrimonial y
De Orden
D. DOCUMENTOS EMITIDOS Y ENTREGADOS
1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
Para poder visualizar los Documentos Emitidos y Entrega-
dos, accedemos mediante el Mdulo Administrativo a tra-
vs del Sub Mdulo Registro que muestra ocho (8) sub
opciones entre las que se encuentran:
a) Certificacin y Compromiso Anual;
b) Registro SIAF;
c) Modificaciones SIAF;
d) Programacin Mensual de Pagos;
e) Calendario de Pagos Mensuales;
f) Rendiciones y reasignaciones;
h) Documentos Emitidos, opcin con la que trabajare-
mos, le damos Click con el botn izquierdo del mouse
en esta opcin.
Click en esta
opcin

Podemos observar en el registro, que muestra varios do-
cumentos con todos sus datos, ademas de la Fecha de En-
traga, fecha que deber registrar el Tesorero y/o Cajero
al momento de la emisin de la Carta Orden Electrnica
o entregar el Cheque al beneficiario y Fecha de Pagado
fecha que ingresa el Banco de la Nacin en la oportuni-
dad que realiza el pago correspondiente al beneficiario, el
mismo que al momento de efectuar transmisin de datos
llega a nuestra data.
Click aqu para
iniciar bsqueda
Ingresar aqu el nmero Ingresar aqu la Click aqu para
de registro SIAF Fecha de Entrega ingresar check
2. REGISTRO CONTABLE
A continuacin procedemos a ingresar en el Sub Mdulo
Registro a la opcin Contabiliza, la misma que cuen-
ta con seis (6) Sub Opcin, entre las que se encuentran:
Compromiso Anual, Registros Administrativos, Docu-
mentos Entregados para contabilizar los cheques girados
y opcin con la que trabajaremos, Contabilizacin del
Segundo Asiento Contable del Devengado, Ingresos a
Caja para su Devolucin, a Favor del TP con T-6 y Trans-
ferencias Financieras Recibidas - Distribuciones.
Para ello presentamos la siguiente pantalla que el sistema
nos proporciona y damos click en la opcin indicada.
Click en DOCUMENTOS
ENTREGADOS
El sistema nos muestra la pantalla siguiente donde se pue-
de observar un campo que indica Registro, se ingresa el
nmero de registro SIAF a contabilizar, posteriormente se
da Click en la opcin Iniciar Bsqueda y el sistema lista
los documentos relacionados con el registros SIAF, como
paso final damos Click en Contabilizar y por defecto se
incluye las cuentas contables divisionarias en el Debe y en
el Haber.
Seccin Gubernamental
Para este caso en el Debe consigna la 9104.08 Cheques
Girados por Entregar con Abono a la 9103.08 Cheques
Girados, este asiento rebajar el asiento contable consig-
nado en la Fase del Gasto Girado.
Click aqu para generar
asiento contable
Ingresar aqu
nmero de Click aqu
Registro SIAF para iniciar
bsqueda
E. FASE GASTO PAGADO
1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
En esta Fase del Gasto Pagado, que es efectuada por el
Banco de la Nacin al momento de pagar los cheques o
transferir a la cuenta bancaria del beneficiario los recur-
sos financieros a travs de las Cartas Orden Electrnicas o
Cheques Girados, Mantiene los datos de manera similar al
de las dems Fase anteriores, como son:
a) Tipo de Operacin (ON): Gastos - Planillas.
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable.
c) Tipo de Proceso de Seleccin: No consigna ninguna cla-
se de datos.
d) Fase Contractual (P): No consigna ninguna clase de da-
tos.
e) Documento Fuente A (069) Pagado por BN, su Nmero
y la Fecha (Fecha de emisin del documento)
f) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) No consig-
na nmero de RUC.
g) Fuente de Financiamiento (1) Recursos Ordinarios / Ru-
bro (00) Recursos Ordinarios
h) Los datos referentes a la Modalidad de Pago en el que
se consigna:
Tipo de Pago TP el E que corresponde a Efectivo;
Tipo de Recurso TR el O que corresponde a Nor-
mal; y,
Tipo de Compromiso el 11 que corresponde a Mes
Vigente
i) El cdigo de la Cuenta Corriente, el Ao, Banco y Cuen-
ta.
j) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
la Meta
k) Como documento B para esta pantalla se utilizar el
documento (084) Carta Orden Electrnica y correspon-
de al importe neto a pagar al Personal Cesante que la-
bor bajo la normatividad del Decreto Ley N 20530
Rgimen de Pensiones y Compensaciones por Servicios
Civiles prestados al Estado no comprendidos en el D.
LEY 19990.
Primera Quincena - Mayo 2017 71
Seccin Gubernamental
Documento Fuente 084
Carta Orden Electrnica
La siguiente pantalla donde presentamos en la Fase del
Gasto Pagado el importe a pagar que corresponde al con-
cepto de Rgimen de Prestaciones de salud - Vigente, se
observa que incluye los mismos datos con excepcin del
documento B.
Como documento B para este concepto adems de los
descuentos varios y los que corresponden a Disposiciones
judiciales retenidas a los pensionistas que laboraron bajo
la normatividad del Decreto Ley N 20530 Rgimen de
Pensiones y Compensaciones por Servicios Civiles presta-
dos al Estado no comprendidos en el D. LEY 19990, se
utilizar el documento (065) Cheque Girado.
Documento Fuente 065
Cheque Girado
2. REGISTRO CONTABLE
Esta Fase en la actualidad ya no tiene incidencia contable.
F. CONTABILIZACIN DEL SEGUNDO ASIENTO
CONTABLE DEL DEVENGADO
1. REGISTRO ADMINISTRATIVO
No cuenta con datos en el mdulo Administrativo.
2. REGISTRO CONTABLE
Para contabilizar el Segundo Asiento Contable del Deven-
gado, se ingresa al Mdulo Contable, a travs del Sub M-
dulo Registro que muestra dos (2) opciones:
a) La primera denominada Contabiliza que contabiliza
los registros SIAF aprobados. Esta opcin cuenta con
seis (6) sub opciones, entre las que figuran:
72 Asesor Empresarial
- Compromiso Anual, opcin que contabiliza todo lo
referente al Compromiso Anual;
- Registros Administrativos contabilizar las Fases del
Gasto Devengado y Gasto Girado, con sus diferentes
asientos de Patrimonial, Presupuestal y De Or-
den y las del Ingreso en sus fases de Ingreso Deter-
minado e Ingreso Recaudado segn sea el caso;
- Documentos Entregados Contabilizar los Cheques
Girados y Cartas Orden;
- Contabilizacin del Segundo Asiento Contable del
Devengado; opcin con la que procederemos a tra-
bajar;
- Ingresos a Caja para su Devolucin a Favor del TP
con T-6; y,
- Transferencias Financieras Recibidas Distribucio-
nes, referido a las remisiones de recursos financieros
por otras entidades
b) La segunda Notas de Contabilidad all se generan es-
tos documentos.
Se muestra la siguiente pantalla para graficar lo descrito
Click aqu para acceder a contabilizar
el Segundo Asiento Contable del
devengado aprobado
Se inserta el nmero de Registro SIAF en el campo Re-
gistro; luego se ejecuta la bsqueda dndole clik con el
botn izquierdo del mouse en la opcin Ejecuta Bsque-
da, tal como se muestra en la siguiente pantalla, para que
nos muestre los registros aprobados en esta opcin, da-
mos Click en Contabilizar y el sistema automticamente
contabiliza todos los devengados con autorizacin de giro.
Click aqu para contabilizar
Insertar aqu el Click aqu, para
Nmero de SIAF
el Segundo Asiento del
Ejecutar bsqueda
Devengado
En esta caso podemos observar que existe varios docu-
mentos en el expediente del registro SIAF a trabajar, proce-
dindose a registrar el siguiente asiento contable:
Se carga a la 1206.01 Tesoro Pblico
Se Abona a la 4402.01 Traspasos del Tesoro Pblico.
Autor: Valdivia Delgado, Csar
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 7
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
Aspectos generales de los delitos aduaneros............................................................................................... 73
Informe de Comercio Exterior
Aspectos generales de los delitos aduaneros
1. INTRODUCCIN
En este artculo vamos a desarrollar,
en trminos centrales, el tema de los
delitos aduaneros y sus principales
implicancias. En ese sentido, los deli-
tos aduaneros son:
Contrabando
Defraudacin de Rentas de Aduana
Receptacin Aduanera
Financiamiento
Trafico de Mercancas Prohibidas o Restringidas
2. CONTRABANDO
Este delito se configura cuando se sus-
trae, elude o burla el control aduanero
ingresando mercancas del extranjero
o se las extrae del territorio nacional o
no se las presenta para su verificacin
o reconocimiento fsico en las depen-
dencias de la Administracin Aduanera
o en los lugares habilitados para tal
efecto y cuyo valor sea superior a cua-
tro (4) Unidades Impositivas Tributarias.
Cabe precisar que la ocultacin o sus-
traccin de mercancas a la accin de
verificacin o reconocimiento fsico de
la aduana, dentro de los recintos o
lugares habilitados, equivale a la no
presentacin.
Ahora bien, constituyen modalidades
del delito de Contrabando quienes
desarrollen las siguientes acciones:
a) Extraer, consumir, utilizar o dispo-
ner de las mercancas de la zona
primaria delimitada por la Ley
General de Aduanas o por leyes
especiales sin haberse autorizado
legalmente su retiro por la Admi-
nistracin Aduanera.
b) Consumir, almacenar, utilizar o dis-
poner de las mercancas que hayan
sido autorizadas para su traslado
de una zona primaria a otra, para
su reconocimiento fsico, sin el pago
previo de los tributos o gravmenes.
c) Internar mercancas de una zona
franca o zona geogrfica nacional
de tratamiento aduanero especial
o de alguna zona geogrfica na-
cional de menor tributacin y sujeta
a un rgimen especial arancelario
hacia el resto del territorio nacional
sin el cumplimiento de los requisi-
tos de Ley o el pago previo de los
tributos diferenciales.
d) Conducir en cualquier medio de
transporte, hacer circular dentro
del territorio nacional, embarcar,
desembarcar o transbordar mer-
cancas, sin haber sido sometidas
al ejercicio de control aduanero.
e) Intentar introducir o introduzca al terri-
torio nacional mercancas con elusin
o burla del control aduanero utilizan-
do cualquier documento aduanero
ante la Administracin Aduanera.
Asimismo, incurre en este delito el que
realice el contrabando en forma siste-
mtica por cuanta superior a cuatro
(4) Unidades Impositivas Tributarias,
en forma fraccionada, en un solo acto
o en diferentes actos de inferior im-
porte cada uno, que aisladamente se-
ran considerados infracciones admi-
nistrativas vinculadas al contrabando.
3. DEFRAUDACIN DE RENTAS
DE ADUANA
Este delito se configura cuando me-
diante trmite aduanero, valindo-
se de engao, ardid, astucia u otra
forma fraudulenta deja de pagar en
todo o en parte los tributos u otro gra-
vamen o los derechos antidumping o
compensatorios que gravan la impor-
tacin o aproveche ilcitamente una
franquicia o beneficio tributario.
Constituyen modalidades de este deli-
to las acciones siguientes:
a) Importar mercancas amparadas
en documentos falsos o adulte-
rados o con informacin falsa en
relacin con el valor, calidad, can-
tidad, peso, especie, antigedad,
origen u otras caractersticas como
marcas, cdigos, series, modelos,
que originen un tratamiento adua-
nero o tributario ms favorable al
que corresponde a los fines de su
importacin.
b)
Simular ante la administracin
aduanera total o parcialmente una
operacin de comercio exterior con
la finalidad de obtener un incentivo
o beneficio econmico o de cual-
quier ndole establecido en la legis-
lacin nacional.
c) Sobrevaluar o subvaluar el precio de
las mercancas, variar la cantidad
de las mercancas a fin de obtener
en forma ilcita incentivos o bene-
ficios econmicos establecidos en
la legislacin nacional, o dejar de
pagar en todo o en parte derechos
antidumping o compensatorios.
d) Alterar la descripcin, marcas, cdi-
gos, series, rotulado, etiquetado, mo-
dificar el origen o la subpartida aran-
celaria de las mercancas para obtener
en forma ilcita beneficios econmicos
establecidos en la legislacin nacional.
e) Consumir, almacenar, utilizar o dis-
poner de las mercancas en trn-
sito o reembarque incumpliendo
la normativa reguladora de estos
regmenes aduaneros.
4. RECEPTACIN ADUANERA
Este delito se configura cuando se ad-
quiere o recibe en donacin, en pren-
da, almacena, oculta, vende o ayuda
a comercializar mercancas cuyo valor
sea superior a cuatro (4) Unidades Im-
positivas Tributarias y que de acuerdo
a las circunstancias tena conocimien-
to o se comprueba que deba presumir
que provena de los delitos aduaneros.
5. FINANCIAMIENTO
Este delito se configura cuando se fi-
nancie por cuenta propia o ajena la
comisin de los delitos aduaneros.
6. TRFICO DE MERCANCAS
PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS
Este delito se configura cuando se
utiliza cualquier medio o artificio o
Primera Quincena - Mayo 2017 73
Seccin Comercio Exterior
se infringe normas especficas para
introducir o extraer del pas mercan-
cas por cuanta superior a cuatro (4)
Unidades Impositivas Tributarias cuya
importacin o exportacin este prohi-
bida o restringida.
7. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES
Son circunstancias agravantes de los
delitos mencionados cuando:
a) Las mercancas objeto del delito
sean armas de fuego, municiones,
explosivos, elementos nucleares,
diesel, gasolinas, gasoholes, abra-
sivos qumicos o materiales afines,
sustancias o elementos que por su
naturaleza, cantidad o caractersti-
cas puedan afectar o sean nocivas
a la salud, seguridad pblica o el
medio ambiente.
b) Interviene en el hecho en calidad
de autor, instigador o cmplice
primario un funcionario o servidor
pblico en el ejercicio o en ocasin
de sus funciones, con abuso de su
cargo o cuando el agente ejerce
funciones pblicas conferidas por
delegacin del Estado.
c) Interviene en el hecho en calidad
de autor, instigador o cmplice pri-
mario un funcionario pblico o ser-
vidor de la Administracin Aduane-
ra o un integrante de las Fuerzas
Armadas o de la Polica Nacional
a las que por mandato legal se les
confiere la funcin de apoyo y co-
laboracin en la prevencin y re-
presin de estos delitos.
d) Se cometiere, facilite o evite su descu-
brimiento o dificulte u obstruya la in-
cautacin de la mercanca objeto ma-
terial del delito mediante el empleo
de violencia fsica o intimidacin en
las personas o fuerza sobre las cosas.
e) Es cometido por dos o ms personas
o el agente integra una organizacin
destinada a cometer estos delitos.
f) Los tributos u otros gravmenes o
derechos antidumping o compen-
satorios no cancelados o cualquier
importe indebidamente obtenido
en provecho propio o de terceros
por la comisin de estos delitos,
sean superiores a cinco Unidades
Impositivas Tributarias.
g) Se utilice un medio de transporte
acondicionado o modificado en su es-
tructura con la finalidad de transpor-
tar mercancas de procedencia ilegal.
h) Se haga figurar como destinatarios
o proveedores a personas natu-
rales o jurdicas inexistentes, o se
declare domicilios falsos en los do-
cumentos y trmites referentes a los
regmenes aduaneros.
74 Asesor Empresarial
i) Se utilice a menores de edad o a
cualquier otra persona inimputable.
j) Cuando el valor de las mercancas
sea superior a veinte (20) Unidades
Impositivas Tributarias.
k) Las mercancas objeto del delito
sean falsificadas o se les atribuye
un lugar de fabricacin distinto al real.
l) Las mercancas objeto del delito
sean productos industriales enva-
sados acogidos al sistema de au-
tenticacin creado por ley.
8. MEDIDAS APLICABLES A PER-
SONAS JURDICAS
Si para la ejecucin de un delito adua-
nero se utiliza la organizacin de una
persona jurdica o negocio uniperso-
nal, con conocimiento de sus titulares,
el juez podr aplicar, segn la grave-
dad de los hechos conjunta o alterna-
tivamente las siguientes medidas:
a) Clausura temporal o definitiva de
sus locales o establecimientos.
b) Disolucin de la persona jurdica
c) Cancelacin de licencias, derechos
y otras autorizaciones administrati-
vas o municipales de que disfruten.
d) Prohibicin temporal o definitiva a la
persona jurdica para realizar activi-
dades de la naturaleza de aquellas
en cuyo ejercicio se haya cometido,
favorecido o encubierto el delito.
Simultneamente, con la medida dis-
puesta, el juez ordenar a la autori-
dad competente la intervencin de la
persona jurdica para los fines legales
correspondientes, con el objeto de
salvaguardar los derechos de los tra-
bajadores y acreedores.
9. INCAUTACIN Y VALORA-
CIN DE MERCANCAS
El Fiscal ordenar la incautacin y
secuestro de las mercancas, me-
dios de transporte, bienes y efectos
que constituyan objeto del delito,
as como los instrumentos utiliza-
dos para la comisin del mismo,
los que sern custodiados por la Ad-
ministracin Aduanera en tanto se
expida el auto de sobreseimiento,
sentencia condenatoria o absolutoria
proveniente de resolucin firme, que
ordene su decomiso o disponga su
devolucin al propietario.
Est prohibido (para las autoridades)
bajo responsabilidad, disponer la en-
trega o devolucin de las mercancas,
medios de transporte, bienes y efectos
que constituyan objeto del delito, as
como de los medios de transporte o
cualquier otro instrumento empleados
para la comisin del mismo, en tanto
no medie sentencie absolutoria o auto
de sobreseimiento proveniente de re-
solucin firme que disponga su devo-
lucin dentro del proceso seguido por
la comisin de delitos aduaneros. En
el caso de vehculos o bienes muebles
susceptibles de inscripcin registral,
est prohibido, bajo responsabilidad,
sustituir la medida de incautacin o se-
cuestro de estos bienes por embargos
en forma de depsito, inscripcin u
otra que signifique su entrega fsica al
propietario o poseedor de los mismos.
La prohibicin de disponer la entrega
o devolucin de las mercancas, me-
dios de transporte, bienes y efectos
que constituyan objeto del delito, as
como de los instrumentos empleados
para su comisin, alcanza igualmen-
te a las resoluciones o disposiciones
dictadas por el Ministerio Pblico, si
luego de la investigacin preliminar
o de las diligencias preliminares, se
declare que no procede promover la
accin penal o se disponga el archivo
de la denuncia. En dichos caso corres-
ponder a la Administracin Aduane-
ra la evaluacin de la devolucin de
estas mercancas, bienes, efectos, me-
dios de transporte e instrumentos del
delito, previa verificacin del cumpli-
miento de las obligaciones tributarias
aduaneras que amparen su ingreso
lcito, internamiento, tenencia o trn-
sito en el territorio nacional.
Ahora bien, si se incautan dichas mer-
cancas, medios de transporte, bienes
y efectos que constituyan objeto del
delito por otras autoridades, lo incau-
tado ser puesto a disposicin de la
Administracin Aduanera con el do-
cumento de ley respectivo, en el trmi-
no perentorio de tres (3) das hbiles.
Recibidas las mercancas incauta-
das, por la Administracin Aduanera,
cuando exista persona detenida por
los delitos en cuestin, esta procede-
r bajo responsabilidad en el trmino
de veinticuatro (24) horas, al avalo
y reconocimiento fsico, cuyos resul-
tados comunicar de inmediato a la
Polica Nacional del Per, quien los
cursar a la Fiscala Provincial Penal
respectiva, para que proceda a for-
mular la denuncia correspondiente.
Tratndose de mercancas que por su
naturaleza, cantidad o por la oportu-
nidad de la intervencin no pudieran
ser valoradas dentro del plazo antes
indicado, el detenido ser puesto a
disposicin de la Fiscala Provincial
Penal dentro del trmino de veinticua-
tro (24) horas, con el atestado poli-
cial correspondiente. En este caso, la
Administracin Aduanera remitir el
informe sobre el reconocimiento fsico

y avalo de la mercanca dentro de
tercer da hbil a la Fiscala Provincial
Penal.
En los casos en que no haya dete-
nidos, la Administracin Aduanera
emitir el documento respectivo en
tres (3) das hbiles, cursndolo a la
Polica Nacional para los fines de ley.
Para estimar o determinar el valor
de las mercancas se considerar
como momento de la valoracin la
fecha de comisin del delito o de la
infraccin administrativa. En el caso
de no poder precisarse sta, en la fe-
cha de su constatacin. La estimacin
o determinacin del valor de las mer-
cancas, ser efectuada nicamente
por la Administracin Aduanera con-
forme a las reglas establecidas por
ley, respecto de:
a) Mercancas extranjeras, incluidas
las provenientes de una zona fran-
ca, as como las procedentes de
una zona geogrfica sujeta a un
tratamiento tributario o aduanero
especial o de alguna zona geo-
grfica nacional de tributacin me-
nor y sujeta a un rgimen especial
arancelario.
b) Mercancas nacionales o naciona-
lizadas que son extradas del terri-
torio nacional, para cuyo avalo
se considerar el valor FOB, sea
cual fuere la modalidad o medio
de transporte utilizado para la co-
misin del delito aduanero o la in-
fraccin administrativa.
El hecho imponible en los delitos
o en la infraccin administrativa,
se configura en la fecha de comisin
del delito o cuando se incurri en la
infraccin, segn corresponda. De
no poder precisarse aquellas, en la
fecha de su constatacin. En el caso
del delito de defraudacin de rentas
de aduanas, el hecho imponible se
configura en la fecha de numeracin
de la declaracin.
Los tributos y el tipo de cambio que
corresponde aplicar son los vigentes
en la fecha de realizacin del hecho
imponible, y en caso de no poder ser
precisado, en la fecha de su consta-
tacin. Este parmetro es igualmente
aplicable para calcular el importe
de la multa administrativa o de los
derechos antidumping o compen-
satorios cuando corresponda. Cuan-
do la base imponible del impuesto
deba determinarse en funcin a la fe-
cha de embarque de la mercanca, se
considera la fecha cuando se comete
el delito o se incurre en la infraccin
administrativa, segn corresponda.
En caso de no poder precisarse sta,
en la fecha de su constatacin.
Seccin Comercio Exterior
10. DECOMISO, ADJUDICACIN
Y DESTRUCCIN
La Administracin Aduanera es la en-
cargada de la adjudicacin o destruc-
cin de las mercancas e instrumentos
provenientes de los delitos aduaneros.
Una vez consentida o ejecutoriada la
sentencia condenatoria y resuelto el
decomiso de las mercancas y de los
instrumentos con los que se hubiere
ejecutado el delito, previa notificacin
de la misma, se adjudicarn las mer-
cancas o instrumentos a las entidades
del Estado, los gobiernos regionales,
municipales y a las instituciones asis-
tenciales, educacionales, religiosas y
otras sin fines de lucro oficialmente
reconocidas, salvo excepcin estable-
cida por ley.
Sern destruidas de inmediato y bajo
responsabilidad, las mercancas que
a continuacin se detallan:
Aquellas que carecen de valor comercial
Aquellas que sean nocivas para la salud o el
medio ambiente;
Aquellas que atenten contra la moral, el orden
pblico y la soberana nacional;
Bebidas alcohlicas y cigarrillos
Aquellas prohibidas o restringidas; y,
Las dems mercancas que se seale por ley.
La Administracin Aduanera adjudi-
car directamente, dando cuenta
al Fiscal y Juez Penal que conocen la
causa y al Contralor General de la Re-
pblica, los siguientes bienes:
a) Todas las mercancas que sean ne-
cesarias para atender los requeri-
mientos en casos de emergencia,
urgencia o necesidad nacional, de-
bidamente justificados, a favor del
Estado, los gobiernos regionales o
municipales.
b) Todos los alimentos de consumo
humano as como prendas de vestir
y calzado, al Ministerio de la Mujer
y Poblaciones Vulnerables, Minis-
terio de Desarrollo e Inclusin So-
cial o los programas sociales que
tengan adscritos con calidad de
unidad ejecutora, as como a las
instituciones sin fines de lucro y de-
bidamente reconocidas, dedicadas
a actividades asistenciales.
c) Todos los medicamentos de uso
humano e instrumental y equipo de
uso mdico y odontolgico, al Mi-
nisterio de Salud.
d) Todas las mercancas de uso agro-
pecuario y medicamentos de uso
veterinario, al Ministerio de Agri-
cultura.
e) Todas las maquinarias, equipos
y material de uso educativo, al
Ministerio de Educacin para ser
distribuidos a nivel nacional a los
colegios, institutos y universidades
pblicas que los requieran para
labores propias de investigacin o
docencia.
f) Todos los medios de transporte te-
rrestre, sus partes y piezas e inclu-
sive aquellos prohibidos o restrin-
gidos, a la Presidencia del Consejo
de Ministros para que sean dona-
dos a las Entidades y Dependen-
cias del Sector Pblico, Municipa-
lidades de la Repblica, Gobiernos
Regionales, a las Comunidades
Campesinas y Nativas que as lo
soliciten; y a favor de otras entida-
des del Estado encargadas de la
prevencin y represin de los deli-
tos aduaneros o de las Fuerzas Ar-
madas que prestan colaboracin.
Las donaciones sern aprobadas
mediante resolucin ministerial del
Presidente del Consejo de Ministros
y estn inafectas del Impuesto Ge-
neral a las Ventas (IGV).
g) El diesel, gasolinas y gasoholes a
favor de las entidades del Estado
encargadas de la prevencin y re-
presin de los delitos aduaneros o
de las Fuerzas Armadas que pres-
tan colaboracin.
Las entidades adjudicatarias, debern
destinar las mercancas a los fines que
les son propios, quedando prohibida
su transferencia, bajo responsabilidad
de su titular. Por otro lado, cuando la
mercanca se encuentre en mal esta-
do la Administracin Aduanera proce-
der a su destruccin inmediata.
En los casos de naves y aeronaves,
el fiscal dispondr su inmovilizacin
en coordinacin con las autoridades
de transporte competentes para su
depsito y custodia, en tanto se de-
termine el grado de responsabilidad
del propietario en los hechos materia
de investigacin, salvo que se trate
de aeronaves del Estado, las que se-
rn entregadas inmediatamente a la
autoridad de transporte competente,
luego de la investigacin correspon-
diente.
En caso de que se dispusiera la de-
volucin de mercancas que fue-
ron materia de adjudicacin o
destruccin, la Direccin General
de Tesoro Pblico asumir el pago
sobre la base del monto de la tasa-
cin del avalo y los intereses deven-
gados, determinndose tres (3) me-
ses calendario como plazo mximo
para la devolucin, contado a partir
del da siguiente de la fecha de no-
tificacin de la resolucin judicial
correspondiente.
Primera Quincena - Mayo 2017 75
Seccin Comercio Exterior
11. INFRACCIN ADMINISTRATIVA
Constituyen infraccin administrativa
los delitos de contrabando, Receptacin
Aduanera y Trfico de Mercancas Pro-
hibidas o Restringidas cuando el valor
de las mercancas no exceda de cuatro
(4) Unidades Impositivas Tributarias.
La Administracin Aduanera dispon-
dr la incautacin y secuestro de las
mercancas que constituyan objeto
material de la infraccin administra-
tiva. De incautarse dichas mercancas
por otras autoridades, stas sern
puestas a disposicin de la Adminis-
tracin Aduanera con el documento
de ley respectivo, en el trmino peren-
torio de tres (3) das hbiles.
La infraccin administrativa ser sancio-
nada conjunta o alternativamente con:
Comiso de las mercancas
Multa
Suspensin o cancelacin definitiva de las licen-
cias, concesiones o autorizaciones pertinentes.
Cierre temporal o definitivo del establecimiento.
Internamiento temporal del vehculo, con el que
se cometi la infraccin.
En aquellos casos en los cuales no se
pueda identificar al infractor se aplicar
el comiso sobre la mercancas incautada.
Las personas naturales o jurdicas
que cometan infraccin administra-
tiva, tendrn que abonar una multa
equivalente a dos veces los tributos
dejados de pagar. De no poder apli-
carse sta, el infractor abonar una
multa equivalente al valor FOB de la
mercanca objeto de la referida in-
fraccin. Asimismo, se proceder, se-
gn corresponda, al cierre temporal
del establecimiento por un perodo
de sesenta (60) das calendario.
El comiso es aplicable a las mercan-
cas y bienes materia de la infraccin
administrativa. Las mercancas comi-
sadas quedarn en poder de la Admi-
nistracin Aduanera, para su disposi-
cin de acuerdo a ley.
Las personas que transportan mercan-
cas vinculadas a la infraccin administra-
tiva, tendrn las siguientes sanciones:
Si se trata de persona natural se le suspender la licen-
cia de conducir por un ao, registrndose la sancin
como antecedente en el Registro de Conductores.
En caso de que dicha persona preste servicios, bajo
cualquier forma o modalidad para una persona jur-
dica dedicada al transporte, se le suspender cinco
(5) aos la licencia de conducir. Asimismo, en ambos
casos, le corresponder una multa por una suma
equivalente a dos veces los tributos dejados de pagar.
Si se trata de persona jurdica, le corresponder
una multa por una suma equivalente a dos veces
los tributos dejados de pagar.
En caso de concurrencia de responsa-
bilidades la obligacin ser solidaria.
Cuando las Empresas de Servicio
Pblico de Transporte de Pasajeros o
76 Asesor Empresarial
Carga a travs de sus conductores,
cualquiera que sea el vnculo con-
tractual, transportistas individuales o
particulares, utilicen su vehculo para
la comisin de las infracciones, se les
aplicarn las siguientes sanciones:
Internamiento del vehculo por un perodo de
sesenta (60) das calendario.
Si se cometiera nuevamente la misma infraccin,
corresponder el internamiento del vehculo por
un perodo de ciento veinte (120) das calendario,
incrementndose en sesenta (60) das calendario
por cada reincidencia.
En caso de que el medio de transporte
hubiera sido acondicionado o modifi-
cado en su estructura original para la
comisin de la infraccin, el propie-
tario del vehculo deber reacondicio-
nar el mismo a su estado original.
Si el medio de transporte hubiese sido
acondicionado por segunda vez, co-
rresponder el internamiento del veh-
culo por un perodo de ciento ochenta
(180) das calendario, siempre que
pertenezca al mismo propietario.
De no modificarse su estructura en un
plazo mximo de treinta (30) das ca-
lendario, se le sancionar con el co-
miso del vehculo.
Cuando se produzca el almacena-
miento o comercializacin de mer-
cancas provenientes de infraccin, se
proceder a aplicar una multa equi-
valente a cinco veces los tributos de-
jados de pagar y el cierre temporal
del establecimiento por un perodo de
diez (10) das calendario.
Tratndose de locales de almacena-
miento, el cierre temporal consistir en
la prohibicin durante el indicado plazo,
de recibir o efectuar ingresos de mercan-
cas al establecimiento, pudiendo reti-
rarse slo las recibidas antes del cierre,
debiendo para tal efecto solicitar la au-
torizacin a la Administracin Aduanera.
De recibirse mercancas en los lugares
de almacenamiento o reabrirse los es-
tablecimientos para la venta de las mis-
mas durante el perodo de aplicacin
de sancin de cierre temporal, se pro-
ceder al cierre definitivo con la consi-
guiente cancelacin de las licencias o
autorizaciones para su funcionamiento.
La Administracin Aduanera es la
autoridad competente para declarar
y sancionar la comisin de las infrac-
ciones administrativas vinculadas al
contrabando, as como para decre-
tar la devolucin de las mercancas
en los casos que corresponda.
Cuando sea el caso, la Administra-
cin Aduanera deber poner en co-
nocimiento de las dems autoridades
administrativas competentes las in-
fracciones cometidas, a efecto de que
stas procedan a la imposicin de las
sanciones conforme a Ley, en el ejerci-
cio de su competencia, bajo responsa-
bilidad. Para tal efecto, ser suficiente
la comunicacin o el requerimiento de
la Administracin Aduanera.
La Polica Nacional brindar apoyo
a la Administracin Aduanera y a las
dems autoridades administrativas
competentes para la represin de los
delitos aduaneros e infracciones, en
forma oportuna y proporcional a la
gravedad que el caso amerite, bajo
responsabilidad.
Las Fuerzas Armadas prestan cola-
boracin, cuando la capacidad de la
Administracin Aduanera o de la Poli-
ca Nacional superen las posibilidades
de respuesta inmediata o stas resul-
ten insuficientes para la represin de
los delitos aduaneros e infracciones
administrativas. La colaboracin inclu-
ye, de ser el caso, el almacenamiento
temporal de las mercancas y vehculos
incautados, bajo responsabilidad.
El plazo para solicitar la devolucin
de las mercancas incautadas por la
comisin de las infracciones admi-
nistrativas, ser de veinte (20) das h-
biles contados a partir del da siguiente
de recibida el acta de incautacin.
El plazo para resolver las solicitu-
des de devolucin de las mercan-
cas incautadas ser de sesenta (60)
das hbiles, contados a partir del da
siguiente de la presentacin de la so-
licitud de devolucin de mercancas,
pudiendo presentarse durante los pri-
meros quince (15) das hbiles cual-
quier prueba instrumental que acredi-
te el cumplimiento de la normatividad
aduanera, sin perjuicio de las pruebas
de oficio que durante la tramitacin
del procedimiento pueda solicitar la
Administracin Aduanera.
Las resoluciones que apliquen
sanciones por infracciones admi-
nistrativas, podrn ser impugnadas
de conformidad con las normas del
Procedimiento Contencioso Tributa-
rio regulado por la Ley General de
Aduanas, su Reglamento y el Cdigo
Tributario, debindose interponer la
reclamacin dentro de los veinte (20)
das hbiles contados a partir del da
siguiente de notificada la resolucin.
El plazo para interponer Recurso
de Apelacin contra lo resuelto por
la Administracin Aduanera ser de
quince (15) das hbiles siguientes a
la fecha de notificacin de la Resolu-
cin materia de impugnacin.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
 8
S eccin
S umillas Legales
INEI
01.05.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N141-2017-
INEI
ndices de Precios al Consumidor a Nivel
Nacional y de Lima Metropolitana corres-
pondientes al mes de abril de 2017
RESOLUCIN JEFATURAL N142-2017-
INEI
ndice de Precios al Por Mayor a Nivel Na-
cional correspondiente al mes de abril de
2017
04.05.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N143-2017-
INEI
Aprueban ndices Unificados de Precios de
la Construccin para las seis reas Geogr-
ficas, correspondientes al mes de abril de
2017
06.05.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N140-2017-
INEI
Autorizan ejecucin de la Encuesta Econmi-
ca Anual 2017
12.05.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N134-2017-
INEI
Autorizan la ejecucin de la Encuesta Na-
cional Agropecuaria 2017
INDECOPI
02.05.2017
RESOLUCIN N076-2017-INDECOPI/
COD
Aprueban Directiva N006 - 2017/DIR-
COD-INDECOPI denominada Directiva
que regula los procedimientos en materia
de proteccin al consumidor previstos en el
Cdigo de Proteccin y Defensa del Consu-
midor
04.05.2017
RESOLUCIN N077-2017-INDECOPI/
COD
Aprueban Directiva N007 - 2017/DIR-
COD-INDECOPI denominada Directiva
que regula la delegacin de facultades de
difusin y educacin en materia de protec-
cin al consumidor previsto en el Cdigo de
Proteccin y Defensa del Consumidor
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
01 DE MAYO AL 15 DE MAYO DE 2017
EDUCACIN
03.05.2017
RESOLUCIN N114-2017-MINEDU
Aprueban los Lineamientos que orientan la
Organizacin y Funcionamiento de Redes
Educativas Rurales
05.05.2017
RESOLUCIN N116-2017-MINEDU
Aprueban Norma que regula el Concurso
Pblico para el Ascenso de Escala de los
profesores de Educacin Bsica en la Ca-
rrera Pblica Magisterial 2017
12.05.2017
DECRETO SUPREMO N003-2017-MINE-
DU
Aprueban la Poltica Nacional del Deporte
RESOLUCIN N125-2017-MINEDU
Establecen Compromisos de Gestin 2017
para las Escuelas Superiores de Formacin
Artstica Pblicas y aprueban Norma Tcni-
ca para la implementacin de los Compro-
misos de Gestin ESFA 2017
MEF
04.05.2017
RESOLUCIN N 002-2017-EF/30
Oficializan las Mejoras Anuales a las Nor-
mas NIIF Ciclo 2014-2016, la Interpreta-
cin CINIIF 22 Transacciones en Moneda
Extranjera y Contraprestaciones Anticipadas
y las modificaciones a la NIC 40 Propieda-
des de Inversin
06.05.2017
RESOLUCIN VICEMINISTERIAL N 005-
2017-EF/15.01
Precios de referencia y derechos varia-
bles adicionales a que se refiere el D.S.
N115-2001-EF, aplicables a importacio-
nes de maz, azcar, arroz y leche entera en
polvo
07.05.2017
DECRETO SUPREMO N 127-2017-EF
Aprueban modificaciones al Decreto Su-
premo N110-2007-EF que aprueba el
Reglamento de la Ley N28754, Ley que
elimina sobrecostos en la provisin de
obras pblicas de infraestructura y de ser-
vicios pblicos mediante inversin pblica o
privada
DECRETO SUPREMO N 128-2017-EF
Aprueban modificaciones al Decreto Supre-
mo N153-2015-EF, a travs del cual se
dictan normas reglamentarias del Rgimen
Especial de Recuperacin Anticipada del
Impuesto General a las Ventas para promo-
ver la adquisicin de bienes de capital
DECRETO SUPREMO N 129-2017-EF
Aprueban modificaciones al Reglamento
del Decreto Legislativo N973, aprobado
por Decreto Supremo N084-2007-EF y
normas modificatorias
RESOLUCIN MINISTERIAL N 169-
2017-EF/15
Fijan ndices de correccin monetaria para
efectos de determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales
08.05.2017
DECRETO SUPREMO N130-2017-EF
Aprueban Texto nico Ordenado de la Ley
General del Sistema Nacional de Endeuda-
miento
12.05.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N007-
2017-EF/51.01
Prorrogan plazos de envo de la informa-
cin financiera y presupuestaria de los me-
ses de enero, febrero y el primer trimestre
del ejercicio fiscal 2017, establecidos en
el Texto Ordenado de la Directiva N003-
2016-EF/51.01
VIVIENDA
12.05.2017
DECRETO SUPREMO N 010-2017-VI-
VIENDA
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento de los artculos 4 y 5 del Decreto Le-
gislativo N1285, Decreto Legislativo que
modifica el artculo 79 de la Ley N29338,
Ley de Recursos Hdricos y establece dispo-
siciones para la adecuacin progresiva a la
autorizacin de vertimientos y a los instru-
mentos de gestin ambiental
CNM
05.05.2017
RESOLUCIN N 146-2017-CNM
Modifican el Reglamento de Concursos
para el Acceso Abierto en la Seleccin y
Nombramiento de Jueces y Fiscales
Primera Quincena - Mayo 2017 77
Seccin Sumillas Legales
Emergencia Sanitaria en los departamentos
ENERGA Y MINAS OSCE de Lambayeque, Piura y Tumbes declarada
por Decreto Supremo N004-2017-SA

06.05.2017 10.05.2017
13.05.2017
DECRETO SUPREMO N 015-2017-EM RESOLUCIN N 014-2017-OSCE/CD
DECRETO SUPREMO N 014-2017-MINSA
Decreto Supremo que prorroga el plazo es- Aprueban Directiva Gestin de riesgos en
tablecido en la Segunda Disposicin Com- la planificacin de la ejecucin de obras Decreto Supremo que prorroga por un
plementaria Final y Transitoria del Decreto plazo de noventa (90) das calendario la
Supremo N005-2017-EM Emergencia Sanitaria en los departamentos
SUNAT de Ica, ncash, Cajamarca y La Libertad
declarada por Decreto Supremo N005-
14.05.2017 2017-SA
11.05.2017
DECRETO SUPREMO N 016-2017-EM
Modifican Reglamento de Organizacin y RESOLUCIN N 117-2017/SUNAT OSINERGMIN
Funciones del Ministerio de Energa y Minas Resolucin de Superintendencia que aprue-
ba el Nuevo Sistema de Emisin Electrnica
12.05.2017
Operador de Servicios Electrnicos (SEE-
SMV OSE) RESOLUCIN N 083-2017-OS/CD
Modifican la nica Disposicin Comple-
06.05.2017 15.05.2017 mentaria Final de la Directiva para la Se-
leccin y Contratacin de Empresas Super-
RESOLUCIN N 018-2017-SMV/01 RESOLUCIN N 123-2017/SUNAT.- visoras
Modifican Normas sobre la organizacin Regulan los comprobantes de pago que
de entidades que requieren autorizacin de permiten deducir gastos personales en el BIBLIOTECA NACIONAL
la SMV Impuesto a la Renta por arrendamiento DEL PER
y/o subarrendamiento de inmuebles y por
CORTES SUPERIORES servicios generadores de Renta de Cuarta
DE JUSTICIA Categora 13.05.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 066-
CONSEJO EJECUTIVO DEL PJ 2017-BNP
06.05.2017
Aprueban el Tarifario de los Servicios No
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N Prestados en Exclusividad de la Biblioteca
11.05.2017
261-2017-P-CSJCL/PJ Nacional del Per 2017
Aprueban la Nmina de Martilleros Pbli- RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N
cos correspondiente al Ao Judicial 2017 136-2017-CE-PJ
BCRP
Modifican la Res. Adm. N045-2017-CE-
COMEX PJ estableciendo que se aprueba el Plan
de Monitoreo de la Implementacin de la 03.05.2017
Nueva Ley Procesal de Trabajo para el ao
11.05.2017 2017 CIRCULAR N 0016-2017-BCRP
ndice de reajuste diario a que se refiere el
DECRETO SUPREMO N 005-2017-MIN- RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N artculo 240de la Ley General del Sistema
CETUR 342-2016-CE-PJ Financiero y del Sistema de Seguros, corres-
Decreto Supremo que aprueba el Regla- Dictan disposiciones para que el diligen- pondiente al mes de mayo de 2017
mento del Decreto Legislativo N1329, ciamiento de las notificaciones y citaciones
Decreto Legislativo que crea el Programa judiciales puedan realizarse por va telefni-
ca, incluidas las tramitadas va exhorto 14.05.2017
Turismo Emprende
CIRCULAR N 0018-2017-BCRP
CONGRESO 13.05.2017 Disposiciones de Encaje en Moneda Nacio-
nal (Separata Especial)
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N
09.05.2017 140-2017-CE-PJ.-
Modifican la Res. Adm. N064-2017-CE- SUNASU
LEY N 30558 PJ, que aprob el Plan de Difusin de las
Ley de reforma del literal f del inciso 24 del Actividades del Equipo Tcnico Institucional
de Implementacin de la Nueva Ley Proce- 09.05.2017
artculo 2de la Constitucin Poltica del
Per sal del Trabajo, y del Programa Presupuestal
RESOLUCIN N 069-2017-SUSALUD/S
0099 Celeridad en los Procesos Judiciales
Laborales Aprueban la plataforma en lnea Resuelve
AUTORIDAD NACIONAL DEL tu afiliacin y su Manual de Uso
SERVIR
SALUD
10.05.2017
09.05.2017
RESOLUCIN N 085-2017-SERVIR/PE
DECRETO SUPREMO N 013-2017-SA IMPORTANTE
Formalizan aprobacin de la Directiva
Disposiciones para el uso del Sistema de Decreto Supremo que prorroga por un Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
Casilla Electrnica del Tribunal del Servicio plazo de noventa (90) das calendario, la una de las normas listadas en esta seccin, le
Civil sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicacin (www.asesorempresarial.com)

78 Asesor Empresarial
 9
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO

ABRIL 2017 MAYO 2017

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 S S 3,246 3,249 S S S S S S 1 F F 3,242 3,246 F F F F F F
2 D D 3,246 3,249 D D D D D D 2 3,247 3,249 3,242 3,246 3,230 3,250 3,137 3,350 3,421 3,670
3 3,245 3,250 3,246 3,249 3,225 3,245 3,134 3,358 3,389 3,622 3 3,249 3,252 3,247 3,249 3,230 3,250 3,140 3,354 3,526 3,584
4 3,250 3,252 3,245 3,250 3,240 3,260 3,140 3,360 3,291 3,648 4 3,265 3,269 3,249 3,252 3,260 3,280 3,170 3,390 3,482 3,675
5 3,247 3,249 3,250 3,252 3,240 3,260 3,135 3,358 3,403 3,551 5 3,270 3,274 3,265 3,269 3,250 3,270 3,152 3,379 3,388 3,743
6 3,246 3,248 3,247 3,249 3,240 3,260 3,136 3,356 3,388 3,551 6 S S 3,270 3,274 S S S S S S
7 3,245 3,248 3,246 3,248 3,230 3,250 3,131 3,356 3,337 3,612 7 D D 3,270 3,274 D D D D D D
8 S S 3,245 3,248 S S S S S S 8 3,282 3,286 3,270 3,274 3,265 3,285 3,172 3,398 3,522 3,682
9 D D 3,245 3,248 D D D D D D 9 3,286 3,288 3,282 3,286 3,270 3,290 3,173 3,400 3,404 3,742
10 3,244 3,247 3,245 3,248 3,230 3,250 3,135 3,349 3,310 3,653 10 3,285 3,288 3,286 3,288 3,270 3,290 3,175 3,402 3,500 3,672
11 3,249 3,251 3,244 3,247 3,230 3,250 3,139 3,357 3,320 3,536 11 3,283 3,290 3,285 3,288 3,270 3,290 3,176 3,392 3,470 3,726
12 3,277 3,281 3,283 3,290 3,448 3,690
12 3,252 3,254 3,249 3,251 3,225 3,245 3,142 3,362 3,424 3,574
13 S S 3,277 3,281 S S S S S S
13 F F 3,252 3,254 F F F F F F
14 D D 3,277 3,281 D D D D D D
14 F F 3,252 3,254 F F F F F F
15 3,260 3,263 3,277 3,281 3,388 3,714
15 S S 3,252 3,254 S S S S S S
16
16 D D 3,252 3,254 D D D D D D
17
17 3,249 3,251 3,252 3,254 3,230 3,250 3,141 3,357 3,287 3,599
18
18 3,250 3,253 3,249 3,251 3,235 3,255 3,137 3,357 3,367 3,640
19
19 3,248 3,251 3,250 3,253 3,240 3,260 3,132 3,538 3,420 3,574
20
20 3,242 3,245 3,248 3,251 3,240 3,260 3,134 3,506 3,390 3,611 21
21 3,241 3,244 3,242 3,245 3,235 3,255 3,134 3,347 3,347 3,583 22
22 S S 3,241 3,244 S S S S S S 23
23 D D 3,241 3,244 D D D D D D 24
24 3,240 3,243 3,241 3,244 3,235 3,255 3,133 3,346 3,382 3,639 25
25 3,244 3,247 3,240 3,243 3,235 3,255 3,135 3,349 3,457 3,640 26
26 3,247 3,250 3,244 3,247 3,235 3,255 3,140 3,353 3,503 3,619 27
27 3,246 3,249 3,247 3,250 3,235 3,255 3,135 3,349 3,417 3,680 28
28 3,242 3,246 3,246 3,249 3,230 3,250 3,132 3,348 3,477 3,692 29
29 S S 3,242 3,246 S S S S S S 30
30 D D 3,242 3,246 D D D D D D 31
(c)
3,246 3,249 (c)
3,269 3,273
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
1ra QUINCENA DE MAYO
AO
Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES ndice 1994/2013 01 2,78 0,00008 7,18454 0,42 0,00001 2,04595
% % % %
02 2,78 0,00008 7,18509 0,45 0,00001 2,04597
Abr. 2016 123,19 0,01 1,16 103,366032 -0,67 -0,71 03 2,76 0,00008 7,18563 0,42 0,00001 2,04600
May. 2016 123,45 0,21 1,37 103,286323 -0,08 -0,78 04 2,75 0,00008 7,18618 0,42 0,00001 2,04602
Jun. 2016 123,62 0,14 1,51 103,864684 0,56 -0,23 05 2,75 0,00008 7,18672 0,43 0,00001 2,04604
Jul. 2016 123,72 0,08 1,60 103,555669 -0,30 -0,52 06 2,75 0,00008 7,18726 0,43 0,00001 2,04607
07 2,75 0,00008 7,18780 0,43 0,00001 2,04609
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 08 2,73 0,00008 7,18834 0,43 0,00010 2,04612
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 09 2,70 0,00007 7,18887 0,42 0,00001 2,04614
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 10 2,69 0,00007 7,18940 0,42 0,00001 2,04617
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 11 2,68 0,00007 7,18993 0,44 0,00001 2,04619
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 12 2,69 0,00007 7,19046 0,43 0,00001 2,04621
13 2,69 0,00007 7,19099 0,43 0,00001 2,04624
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 14 2,69 0,00007 7,19152 0,43 0,00001 2,04626
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59 15 2,68 0,00007 7,19205 0,43 0,00001 2,04629
Mar. 2017 128,07 1,30 1,87 105,895271 0,40 -0,19 (1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
Abr. 2017 127,74 -0,26 1,61 105,626725 -0,25 -0,44
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRDITOS MICROEMPRESA
1ra QUINCENA DE MAYO
1 QUINCENA DE MAYO
ra
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
01 42,45 26,08304 12,57 5,09510 01 0,42 0,00001 1,10217 0,17 0,00000 1,05316
02 42,45 26,10869 12,57 5,09677 02 0,41 0,00001 1,10218 0,17 0,00000 1,05316
03 42,45 26,13436 12,57 5,09845 03 0,43 0,00001 1,10220 0,17 0,00000 1,00532
04 42,45 26,16005 12,57 5,10013 04 0,44 0,00001 1,10221 0,17 0,00000 1,05317
05 42,93 26,18602 10,75 5,10157 05 0,43 0,00001 1,10222 0,17 0,00000 1,05318
06 42,93 26,21202 10,75 5,10302 06 0,43 0,00001 1,10224 0,17 0,00000 1,05318
07 42,93 26,23804 10,75 5,10447 07 0,43 0,00001 1,10225 0,17 0,00000 1,05319
08 42,93 26,26408 10,75 5,10592 08 0,45 0,00001 1,10226 0,17 0,00000 1,05319
09 42,93 26,29016 10,75 5,10737 09 0,45 0,00001 1,10228 0,17 0,00000 1,05320
10 42,93 26,31625 10,75 5,10882 10 0,45 0,00001 1,10229 0,17 0,00000 1,05320
11 42,93 26,34238 10,75 5,11027 11 0,46 0,00001 1,10230 0,17 0,00000 1,05321
12 42,93 26,36853 10,75 5,11172 12 0,39 0,00001 1,10232 0,16 0,00000 1,05321
13 42,93 26,39470 10,75 5,11317 13 0,39 0,00001 1,10233 0,16 0,00000 1,05322
14 42,93 26,42090 10,75 5,11462 14 0,39 0,00001 1,10234 0,16 0,00000 1,05322
15 42,93 26,44713 10,75 5,11607 15 0,39 0,00001 1,10235 0,17 0,00000 1,05323

Primera Quincena - Mayo 2017 79

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Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
1ra QUINCENA DE MAYO
Pas Moneda 02 - May. 03 - May. 04 - May. 05 - May. 08 - May. 09 - May. 10 - May. 11 - May. 12 - May.
Argentina Peso 15,2900 S/I S/I S/I 15,4810 S/I 15,5145 S/I S/I
Bolivia Boliviano 6,9600 S/I S/I S/I 6,9600 S/I 6,9600 S/I S/I
Brasil Real 3,1532 S/I S/I S/I 3,1970 S/I 3,1620 S/I S/I
Chile Peso 668,3500 S/I S/I S/I 679,2400 S/I 673,4000 S/I S/I
Colombia Peso 2941,0000 S/I S/I S/I 2962,7100 S/I 2942,6800 S/I S/I
Costa Rica Coln 570,7200 S/I S/I S/I 573,5100 S/I 576,3300 S/I S/I
Ecuador Sucre 25000,0000 S/I S/I S/I 25000,0000 S/I 25000,0000 S/I S/I
Guatemala Quetzal 7,3390 S/I S/I S/I 7,3350 S/I 7,3377 S/I S/I
Mxico Peso 18,7820 S/I S/I S/I 19,2200 S/I 19,0279 S/I S/I
Panam Balboa 1,0000 S/I S/I S/I 1,0000 S/I 1,0000 S/I S/I
Paraguay Guaran 5597,0000 S/I S/I S/I 5620,0000 S/I 5614,5000 S/I S/I
Uruguay Peso 28,2100 S/I S/I S/I 28,0500 S/I 28,0700 S/I S/I
Venezuela Bolvar 10000,0000 S/I S/I S/I 10000,0000 S/I 10000,0000 S/I S/I

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

1ra QUINCENA DE MAYO
Pas Moneda 02 - May. 03 - May. 04 - May. 05 - May. 08 - May. 09 - May. 10 - May. 11 - May. 12 - May.
Dinamarca Corona 6,8046 S/I S/I 6,7643 6,8132 6,8434 6,8460 S/I S/I
Noruega Corona 8,5931 S/I S/I 8,6023 8,6542 8,6899 8,6229 S/I S/I
Suecia Corona 8,8043 S/I S/I 8,7967 8,8488 8,8899 8,9232 S/I S/I
Suiza Franco 0,9916 S/I S/I 0,9883 0,9987 1,0075 1,0093 S/I S/I
Unin Europea Euro 0,9170 S/I S/I 0,9092 0,9156 0,9196 0,9202 S/I S/I
Gran Bretaa Libra 0,7746 S/I S/I 0,7703 0,7728 0,7731 0,7730 S/I S/I
Australia Dlar 1,3272 S/I S/I 1,3474 1,3542 1,3617 1,3595 S/I S/I
Cnada Dlar 1,3711 S/I S/I 1,3652 1,3696 1,3717 1,3664 S/I S/I
Japn Yen 112,0100 S/I S/I 112,7100 113,2600 114,0500 114,3100 S/I S/I
S/I
Sin Informacin

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
1ra QUINCENA DE MAYO 1ra QUINCENA DE MAYO
Factor Factor Factor Factor Tasa de inters promedio de las
Da TAMN TAMEX Tasa de inters pasiva promedio
Diario Acumulado Diario Acumulado operaciones en los ltimos 30
de mercado efectiva
das hbiles
01 - May. 16,77 0,00043 3369,98977 7,32 0,00020 19,22218 DA
Moneda Moneda Moneda Moneda
02 - May. 16,79 0,00043 3371,44298 7,36 0,00019 19,22592 Nacional Extranjera Nacional Extranjera
03 - May. 16,76 0,00043 3372,89442 7,34 0,00020 19,22971 (TIPMN) (TIPMEX) (TIPMN) (TIPMEX)
04 - May. 16,73 0,00043 3374,34409 7,33 0,00020 19,23348 01 - May. 2,78 0,42 F F
05 - May. 16,73 0,00043 3375,79438 7,23 0,00019 19,23721 02 - May. 2,78 0,45 3,12 0,54
06 - May. 16,73 0,00043 3377,24530 7,23 0,00019 19,24094 03 - May. 2,76 0,42 3,12 0,55
07 - May. 16,73 0,00043 3378,69684 7,23 0,00019 19,24468 04 - May. 2,75 0,42 3,14 0,55
05 - May. 2,75 0,43 3,15 0,55
08 - May. 16,69 0,00043 3380,14576 7,19 0,00019 19,24839
06 - May. 2,75 0,43 S S
09 - May. 16,76 0,00043 3381,60094 7,21 0,00019 19,25211
07 - May. 2,75 0,43 D D
10 - May. 16,70 0,00043 3383,05192 7,27 0,00019 19,25586
08 - May. 2,73 0,43 3,16 0,56
11 - May. 16,81 0,00043 3384,51238 7,27 0,00019 19,25962
09 - May. 2,70 0,43 3,16 0,56
12 - May. 16,75 0,00043 3385,96864 7,19 0,00019 19,26333
10 - May. 2,69 0,43 3,17 0,56
13 - May. 16,75 0,00043 3387,42552 7,19 0,00019 19,26705
11 - May. 2,68 0,44 3,19 0,56
14 - May. 16,75 0,00043 3388,88303 7,19 0,00019 19,27077 12 - May. 2,69 0,43 3,17 0,57
15 - May. 16,79 0,00043 3390,34438 7,20 0,00019 19,27449 13 - May. 2,69 0,43 S S
P. Anual 16,75 7,25 14 - May. 2,69 0,43 D D
P. Perodo 0,65 0,29 15 - May. 2,68 0,43 3,16 0,57

NMERO DE DEUDORES CON CRDITO DIRECTO POR EMPRESA BANCARIA TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
AL 28 DE FEBRERO DE 2017 1ra QUINCENA DE MAYO
Medianas Pequeas Micro- Crditos 02 03 04 05 08 09 10 11 12
Empresas Perodo
Empresas Empresas empresas de Consumo May. May. May. May. May. May. May. May. May.
B. Continental 13,392 16,158 2,906 392,856
B. de Comercio 87 43 32 61,046 1
0,9928 0,9917 0,9928 0,9944 0,9941 0,9886 0,9886 0,9891 S/I
B. de Crdito del Per (con sucursales en el Mes
17,754 59,461 28,214 736,243
exterior)
3
B. Financiero 1,850 15,533 19,775 294,114 1,1737 1,1712 1,1793 1,1804 1,1846 1,1820 1,1809 1,1818 S/I
Meses
B. Interamericano de Finanzas 3,012 1,854 2,092 67,711
Scotiabank Per (con sucursales en el exterior) 10,817 37,440 3,493 392,961 6
Citibank 21 8 5 - 1,4324 1,4274 1,4360 1,4327 1,4368 1,4452 1,4421 1,4393 S/I
Meses
Interbank (con sucursales en el exterior) 3,218 7,689 815 920,994
Mibanco 1,818 141,992 545,157 252,985 1
1,7801 1,7701 1,7807 1,7790 1,7882 1,7907 1,7876 1,7857 S/I
B. GNB 618 535 71 44,499 Ao
B. Falabella Per 1 - - 1,109,186
B. Santander Per 65 7 - 24 Prime
4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 S/I
B. Ripley - - - 475,006 Rate
B. Azteca Per - - - 262,300
Bonos
B. Cencosud - - - 336,707
Tesoro 2,9700 2,9700 3,3000 2,9700 3,0200 3,0300 3,0400 3,0300 S/I
B. ICBC 4 - - -
30 aos
TOTAL BANCA MLTIPLE 28,589 236,277 597,668 3,383,180

80 Asesor Empresarial