3. PRIMERA CATEGORA
Materia: Impuestos I
-
3.1.1. Ganancia Bruta. Determinacin. Mejoras. Valor locativo.
Arrendamiento en especie. Anticresis
Materia: Impuestos I
-
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o
inquilinos, que constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no est
obligado a indemnizar.
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o
arrendatario haya tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes.
g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a
un precio no determinado.
Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen
por el producido, en dinero o en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en
sublocacin.
Materia: Impuestos I
-
En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre inmuebles
afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto,
excepto bienes de cambio, se admitir deducir el DOS POR CIENTO (2 %) anual sobre el
costo del edificio o construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los
mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn
el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor.
A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma
deber practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual
se hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de
los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen o
desafecten de la actividad o inversin. (Art. 83 de la Ley)
1) Se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los aos
de vida til probable de los mismos. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr
admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etctera)
cuando razones de orden tcnico lo justifiquen.
2) A la cuota de amortizacin ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el
apartado anterior, o a la cuota de amortizacin efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el
artculo 89, referido a la fecha de adquisicin o construccin que indique la tabla
elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que corresponda
la fecha de cierre del perodo fiscal que se liquida. El importe as obtenido ser la
amortizacin anual deducible.
Cabe aclarar, segn el art. 139 de la Ley del impuesto a las Ganancias que: Se
encuentran incluidas en el inciso f) del artculo 41, los inmuebles situados en el exterior
que sus propietarios residentes en el pas destinen a vivienda permanente,
mantenindolas habilitadas para brindarles alojamiento en todo tiempo y de manera
continuada.
Materia: Impuestos I
-
A efectos de la aplicacin de los inciso f) y g) del artculo citado en el prrafo anterior,
respecto de inmuebles situados fuera del territorio nacional, se presume, sin admitir
prueba en contrario, que el valor locativo o arrendamiento presunto atribuible a los
mismos, no es inferior al alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si
alquilase o arrendase el bien o la parte del mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un
precio no determinado.
DECRETO REGLAMENTARIO
Art. 56. - A los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del artculo 41 de la ley, se
considera valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si
alquilase o arrendase el inmueble o parte del mismo que ocupa o que cede gratuitamente
o a un precio no determinado.
Art. 59. - Los propietarios de bienes races a que se refiere el artculo 41 de la ley,
determinarn su ganancia bruta sumando:
a) los alquileres o arrendamientos devengados, salvo los incobrables, entendindose por
tales los alquileres adeudados al finalizar los juicios de desalojo y de cobro de pesos. En
casos especiales la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
autrquica en el mbito del MINISTERIO DE ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS
PUBLICOS, podr considerar otros ndices que evidencien la incobrabilidad de los
alquileres devengados. Cuando se recuperen crditos tratados impositivamente como
incobrables, corresponder declararlos como ganancias en el ao en que tal hecho ocurra;
b) el valor locativo por el todo o la parte de cada uno de los inmuebles que ocupan para
recreo, veraneo u otros fines semejantes, salvo que arrojaren prdidas, y los alquileres o
arrendamientos presuntos de los inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no
determinado;
c) el valor de cualquier clase de contraprestacin que reciban por la constitucin a favor
de terceros de derechos reales de usufructo, uso, habitacin o anticresis. Dicho valor se
prorratear en funcin del tiempo de duracin del contrato respectivo;
d) el importe de la contribucin inmobiliaria y otros gravmenes o gastos que el inquilino
o arrendatario haya tomado a su cargo;
Materia: Impuestos I
-
e) el importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros
accesorios o servicios que suministre el propietario;
f) el valor de las mejoras introducidas en los inmuebles por los arrendatarios o inquilinos,
en la parte que no estn obligados a indemnizar y que realmente constituyan un beneficio
para la propiedad acrecentando su valor. En estos casos se distribuir proporcionalmente
el valor de dichas mejoras de acuerdo con los aos que resten para la expiracin del
contrato, computndose el importe resultante como ganancia bruta de cada ao.
Art. 60. - Para determinar la ganancia neta, se deducirn de la ganancia bruta, siempre
que correspondan al perodo por el cual se efecta la declaracin:
a) los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no (contribucin
inmobiliaria o gravmenes anlogos, gravmenes municipales, tasa de obras sanitarias,
etc.);
b) las amortizaciones de edificios y dems construcciones y los gastos de mantenimiento,
de acuerdo con las normas establecidas en los artculos 83 y 85 de la ley y por esta
reglamentacin, sin perjuicio de las amortizaciones de los bienes muebles (artculo 59,
inciso e), de este reglamento), de conformidad con las disposiciones del artculo 84 de la
ley;
Art. 126. - El costo original de los bienes amortizables comprende tambin los gastos
incurridos con motivo de la compra o instalacin, excepto los intereses reales o presuntos
contenidos en la operacin.
Los intereses sobre el capital invertido no sern computados a los efectos de la fijacin del
costo.
Mejoras
Materia: Impuestos I
-
(20%) del valor residual del bien, ajustado de acuerdo con las disposiciones de los
artculos 58 59 de la ley, segn corresponda.
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarn en el lapso de vida til que reste al bien
respectivo y a partir del ejercicio de habilitacin de las mismas, inclusive.
Valor locativo
Inc. f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para
recreo, veraneo u otros fines semejantes.
Materia: Impuestos I
-
Otro aspecto vinculado con las propiedades de veraneo o recreo personal, es el de los
resultados negativos que pudieran surgir al descontar de sus valores locativos los gastos y
dems conceptos admitidos como deducciones; en cuyo caso el quebranto generado no
ser deducible conforme a lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 17 de la Ley y el
inciso b) del artculo 59 de D.R.
De tratarse de inmuebles ubicados en el exterior el artculo 139 de la manda, adems de
hacer extensivas las disposiciones precedentemente reseadas, introduce la presuncin
de que su valor locativo no debe resultar inferior al que obtendra el propietario si
alquilase o arrendase el bien, o la parte, que ocupa o cede en forma gratuita o sin
determinar el precio.
La Ley tambin somete al tributo el valor locativo que obtiene el titular de inmuebles al
ceder en favor de terceros su uso, ya sea en forma gratuita o a un precio indeterminado
[inciso g) -Art. 41 de la Ley]. El fundamento de su gravabilidad reside en que constituye
una liberalidad voluntaria que no tiene por qu estar exenta del impuesto, ya que el efecto
econmico equivale a cobrar un arrendamiento o alquiler y donar en efectivo una suma
similar.
Una situacin particular se presenta cuando, no obstante computar el valor locativo como
renta, los gastos y deducciones admitidos fueran superiores a dicho importe produciendo
un quebranto. A diferencia de lo establecido para el supuesto tratado en el inciso f) del
artculo 41, la Ley y el reglamento no advierten sobre obstculos para su computabilidad;
por lo que se entiende que en estos casos el mismo ser deducible de otras ganancias de la
misma o distinta categoras y, de subsistir, trasladable a perodos futuros.
Volviendo a los inmuebles de recreo, veraneo u otros fines similares, cabe aclarar que si la
ocupacin es realizada por terceros a ttulo oneroso, sern de aplicacin las disposiciones
del artculo 41 - inciso a) de la Ley (locacin de inmuebles); mientras que si es efectuada a
ttulo gratuito, habr que dispensarle el tratamiento previsto en el inciso g) (inmuebles
cedidos a un precio no determinado). nicamente corresponder el encuadramiento del
inciso f) cuando (a los fines sealados) sea efectuada por los propietarios del inmueble.
Arrendamiento en especie
Materia: Impuestos I
-
plaza al final del mismo. En este ltimo caso, la diferencia entre el precio de venta y el
precio de plaza citado se computar como ganancia o quebranto del ao en que se realiz
la venta.
Anticresis
En general, la Ley se refiere al propietario de los bienes como el titular de las rentas de
esta categora; sin embargo, en la cesin de usufructo, uso, habitacin o anticresis de
inmuebles que hiciere, debe declarar solamente la contraprestacin recibida por dicha
cesin, sin perjuicio de que el usufructuario declare como renta los frutos que perciba,
an cuando no fuera propietario [inciso b)]. Con igual criterio, se incluyen dentro de esta
clase de rentas los derivados de la sublocacin.
3.2. Sub-locacin.
Materia: Impuestos I
-
Unidad 4
4. SEGUNDA CATEGORA
Materia: Impuestos I
-
4.1.1. Ganancia Bruta: determinacin. Intereses: reales, presuntos.
Regalas. Renta vitalicia. Dividendos de acciones: en efectivo, en
acciones liberadas, en especie, rescate de acciones, conceptos
asimilados a dividendos. Obligaciones de no hacer. Beneficios o
participaciones en seguros de vida
()
h) Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados en instituciones
sujetas al rgimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depsitos de terceros u otras formas de captacin de fondos del pblico conforme
lo determine el BANCO CENTRAL DE LA REPUBLICA ARGENTINA en virtud de lo que
establece la legislacin respectiva.
()
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o
naturaleza. En el caso de actualizaciones correspondientes a crditos configurados por
ganancias que deban ser imputadas por el sistema de lo percibido, slo proceder la
exencin por las actualizaciones posteriores a la fecha en que corresponda su
imputacin. A los fines precedentes, las diferencias de cambio se considerarn incluidas
en este inciso.
Materia: Impuestos I
-
Cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters, a los efectos del
impuesto se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea sta la consecuencia
de un prstamo, de venta de inmuebles, etctera, devenga un tipo de inters no menor al
fijado por el BANCO DE LA NACION ARGENTINA para descuentos comerciales, excepto
el que corresponda a deudas con actualizacin legal, pactada o fijada judicialmente, en
cuyo caso sern de aplicacin los que resulten corrientes en plaza para ese tipo de
operaciones, de acuerdo con lo que establezca la reglamentacin.(Art. 48)
En el caso de compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, la
ganancia bruta se determinar aplicando en lo que resulte pertinente, las disposiciones
del artculo 61.
El mencionado Art. 61 dice: Cuando se enajenen acciones, cuotas o
participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversin, la
ganancia bruta se determinar deduciendo del precio de transferencia el costo de
adquisicin actualizado, mediante la aplicacin de los ndices mencionados en el artculo
89, desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de transferencia. Tratndose de acciones
liberadas se tomar como costo de adquisicin su valor nominal actualizado. A tales fines
se considerar, sin admitir prueba en contrario, que los bienes enajenados corresponden
a las adquisiciones ms antiguas de su misma especie y calidad.
Por otro lado el Art. 140 afirma que constituyen ganancias de fuente extranjera
incluidas en el artculo 45, las enunciadas en el mismo que generen fuentes ubicadas en el
exterior -excluida la comprendida en el inciso i)-, con los agregados que se detallan
seguidamente:
a) Los dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidas en el exterior,
sin que resulte aplicable a su respecto lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 46
()
Los dividendos en dinero o en especie -incluidas acciones liberadas- distribuidos
por las sociedades a que se refiere el inciso a) del artculo anterior, quedan ntegramente
sujetos al impuesto cualesquiera sean los fondos empresarios con los que se efecte el
pago. No se consideran sujetos al impuesto los dividendos en acciones provenientes de
revalos o ajustes contables, no originados en utilidades lquidas y realizadas.
A los fines establecidos en el prrafo anterior, las acciones liberadas se computarn por su
valor nominal y los restantes dividendos en especie por su valor corriente en la plaza en la
que se encuentren situados los bienes al momento de la puesta a disposicin de los
dividendos. (Art. 141)
Materia: Impuestos I
-
DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA SEGUNDA CATEGORIA (Art. 86)
DECRETO REGLAMENTARIO:
Art. 65. - Cuando se gestione judicialmente el cobro de crditos que comprendan capital
e intereses, las sumas que se perciban se imputarn en primer trmino al capital y,
cubierto ste, a los intereses, salvo que las partes hubiesen convenido otra forma de
imputar los pagos.
OTROS:
Dictamen 351/2003: por el cual se interpreta la derogacin del art. 2 apartado 3.
Materia: Impuestos I
-
Unidad 7
7. CUARTA CATEGORA
Materia: Impuestos I
-
derivado de la participacin en esas sociedades, considerndose retiros a cuenta de
utilidades y, por lo tanto, corresponde tratarlas dentro de la Tercera Categora.
La Ley, tanto el artculo 49 como el 79, extiende el concepto de ganancia a las
compensaciones en dinero y en especie, los viticos, entre otros, que se perciban por el
ejercicio de las actividades incluidas en dichos artculos, en cuanto excedan las sumas que
la Direccin juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.
Remuneraciones en especie
Gastos de movilidad y viticos
Materia: Impuestos I
-
Indemnizaciones
Gratificaciones
La Ley, en su artculo 79, enumera como rentas de esta ndole las derivadas del
ejercicio de cargos pblicos [Art. 79, inciso a)]; del desempeo en relacin de
dependencia [Art. 79, inciso b)]; de jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de
cualquier especie (cuando tengan origen en el trabajo personal) y las de los consejeros de
las sociedades cooperativas [Art. 79, incisos c)]; los beneficios netos de aportes no
deducibles, derivados del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados (cuando
tengan su origen en el trabajo personal) [Art. 79, inciso d)]; las provenientes del trabajo
Materia: Impuestos I
-
que los asociados de cooperativas de trabajo presten personalmente en la explotacin,
inclusive el retorno percibido por ellos [Art. 79, inciso e)]; los ingresos provenientes del
ejercicio de profesiones liberales y de determinadas funciones [Art. 79, inciso f)], como
tambin los de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana
[Art. 79, inciso g)], entre otras.
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Aqu podr ver el video grabado el da 9 de abril de 2013 en el marco de la Jornada de
Actualizacin de Impuesto a las Ganancias, dictado por los profesores Cr. Bitar y Cr.
Montes, donde se trataron las ltimas resoluciones sobre Rgimen de Percepcin por
compras en el exterior: Link al video: http://www.youtube.com/watch?v=Wb9hZmI2zzM
(tomado del canal de la universidad en Youtube http://www.youtube.com/uesiglo21.)
Materia: Impuestos I
-
ANEXO: Prcticos mdulo 2
Este caso prctico, tiene por objeto la aplicacin de los conocimientos tericos
vinculados con la liquidacin de impuestos de las personas fsicas, renta de primera
categora.
Enunciacin:
Materia: Impuestos I
-
Al 31/12/2009, el inquilino adeudaba los meses de Noviembre y Diciembre de
dicho ao.
Materia: Impuestos I
-
de $ 20.000 (incluye gastos de adquisicin). Durante el 2009 el inmueble estuvo
alquilado en Enero ($ 1.000). La inmobiliaria informa que por el resto de los
meses de temporada, podra haberse obtenido un ingreso de $ 1.500. Los gastos
comunes e impuestos de todo el ao ascendieron a $ 2.400 y fueron abonados
por el propietario.
31/12/2008 $ 31
07/03/2009 $ 32
15/08/2009 $ 34
03/11/2009 $ 27
31/12/2009 $ 33
Deposito $ 60.000
Local Comercial $ 27.000
Departamento Bv.San Juan $ 35.000
Canasvieiras Brasil $ 22.000
Inmueble rural $200.000
Resto de bienes $132.000
Total de bienes $476.000
Materia: Impuestos I
-
Solucin:
1. Depsito
5.700,00
2.205,00
Materia: Impuestos I
-
2. Local Comercial Galera
7.763,33
2.306,07
Materia: Impuestos I
-
3. Depto. Bv. San Juan
Alquileres
presuntos (350 x 12) 4.200,00
6.600,00
1.081,00
Materia: Impuestos I
-
4. Depto. Brasil
2.500,00
2.955,00
Ganancia neta
(quebranto) (455,00)
5. Inmueble rural
Diferencia Valuacin Existencia 31.12.08 = (30 - 31) -
x 500 500,00
(1.000 x
Liquidacin 03/11/2009 28) 28.000,00
52.250,00
REFERENCIAS
Materia: Impuestos I
-
V.Origen (recibido por herencia) = V.Residual al trim. anterior a la declaratoria
V.Residual al trim. anterior a la declaratoria = 23.600,00
Amortizacin de la mejora
Trim. transcurridos hasta el anterior a la mejora 4
Materia: Impuestos I
-
4. Depto. Brasil: Encuadra en la categora de inmueble para recreo o veraneo
Cuando el resultado del inmueble arroja quebranto, el mismo
NO es computable
Proporcin % s/ Imp.
Materia: Impuestos I
-
EJERCICIO N 2: Segunda categora
Este caso prctico, tiene por objeto la aplicacin de los conocimientos tericos
vinculados con la liquidacin de impuestos de las personas fsicas, renta de segunda
categora.
Enunciacin
$ 20.000 al contado
8 cuotas anuales sin intereses de $ 10.000 pagaderas desde el 30.12.09, las que fueron
cobradas en trmino.
Dicho inmueble haba sido adquirido en 1992 por $ 75.000 y estaba deshabitado.
La tasa para descuentos comerciales del Banco Nacin Argentina vigente al 1.01.09 es
del 17,15 % anual.
Materia: Impuestos I
-
6. Por un prstamo efectuado en 2006 cobr en forma judicial $ 39.000 el 04.07.09. El
prstamo original era de $ 38.000 y los intereses devengados $ 12.000. El contrato de
mutuo estableca que cualquier pago parcial se imputara primero a intereses y luego a
capital.
8. El 28.11.09 vendi 1.000 acciones de "Las Herraduras S.A.", entidad que no cotiza en
bolsa, en $ 110.000.
Las acciones en dicha sociedad haban sido adquiridas segn la siguiente secuencia:
9. El 14.08.09 cobr $ 6.000 por el rescate de un plan de seguro privado que haba
constituido en 2006, habiendo ingresado las siguientes primas:
2006 $ 2.000
2007 $ 900
2008 $ 1.400
2009 $ 800
Materia: Impuestos I
-
Solucin
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
Clculo: 10.000 / 1,1715 = 8.536,06 parte de capital contenida en cuota 1. Por diferencia
se obtiene el inters presunto.
Materia: Impuestos I
-
Aportes no deducibles:
Deducciones generales
Deducciones personales
IMPUESTO 6.979,84
Materia: Impuestos I
-
Clculo del incremento de la obligacin fiscal originado en la venta de las acciones
adquiridas en 2000 y 2002
Materia: Impuestos I
-
Liquidacin de impuesto a las ganancias-
ejercicio integral de liquidacin - persona
fsica
Este caso prctico integral, tiene por objeto la aplicacin de los conocimientos
tericos vinculados con la liquidacin de impuestos de las personas fsicas.
Enunciacin
Desde 1999 el inmueble se encuentra habitado por su hija, casada, quien abona la
totalidad de los impuestos, los cuales ascendieron a $ 2.100. El valor de los alquileres
devengados durante el ao 2009 por un departamento de idnticas caractersticas fue de
$ 23.000,00.
1998 2009
Construccin 75% 70 %
Terreno 25% 30 %
Con fecha 01.06.09 celebr un contrato de alquiler por el trmino de tres aos. Los
alquileres devengados durante el ejercicio 2009 ascendieron a $ 30.000, de los cuales $
3.000 se encontraban pendientes de cobro al 31.12.09.
Con fecha 01/11/09 la empresa locataria procedi a la conexin del gas natural,
efectuando la instalacin interior de la casa. El monto de la inversin fue de $ 20.000.
Materia: Impuestos I
-
La proporcin en el Impuesto a los Bienes Personales correspondiente a este inmueble,
ascendi a $ 500,50.
5.- Ha percibido en el ejercicio $3.000 de intereses por un depsito a plazo fijo y otro en
caja de ahorro. El 1/10/09 retir los fondos ($ 30.000) y se los prest a Mirasoles S.A.,
que le pag los intereses devengados en octubre y noviembre ($ 1.100) y le adeuda los
devengados en diciembre ($ 520).
Materia: Impuestos I
-
Los honorarios facturados en el pas en el ao 2009 ascendieron a $ 25.000,00 de los
cuales se encontraban pendientes de cobro al 31/12/09 $ 2.000,00.
11.- Durante el ao 2009 fue contratado para realizar una actividad profesional en
Uruguay, por la que recibi una retribucin de $ 10.000. Se le retuvo en carcter de pago
nico y definitivo del impuesto a la renta local $ 3.500.
12.- Durante el perodo 2009, un cliente le pag con un escritorio, una deuda que tena
de $ 600
15.- Su casa habitacin fue adquirida nueva en marzo de 2009 en $ 133.000 (incluye
gastos de escritura y comisin de compra: $ 11.988).
Obtuvo un crdito hipotecario por $ 60.000 a 60 meses, abonando mensualmente $
1.300 (fijos) a partir del 31.03.09, inclusive. Los intereses de cada cuota son de $ 300
16.- Abon gastos de sepelio de su padre que estaba a su cargo, por $ 2.100.
Materia: Impuestos I
-
17.- El contribuyente se realiz una ciruga de alta complejidad el 02/2009, por lo que
abon $ 18.350. Posee la documentacin respaldatoria. El costo de la operacin no fue
cubierto por su obra social.
20.- Percibi intereses por inversin en Ttulos Pblicos por la suma de $ 1.555. Los
ttulos se compraron y vendieron en 2009. La ganancia por la venta fue de $ 6.321. El
sujeto no es habitualista en el desarrollo de esta actividad.
21.- En mayo/09 se present la DDJJ del impuesto a las ganancias y sobre los bienes
personales del ejercicio 2008. El impuesto a las ganancias determinado para ese perodo
fiscal fue de $ 13.500, comput retenciones por $ 9.800 y al 31/12/09 no abon el saldo.
El impuesto sobre los bienes personales determinado fue de $ 3.600, comput anticipos
por pagados en 2008 por $ 4.000 y posee un saldo a favor al 31/12/2009 de $ 400.
Asimismo con fecha 15/06/09, 12/08/09, 16/10/09, 14/12/09 y 15/02/2010 ha pagado $
2.700 por cada anticipo de impuesto a las ganancias y $ 720 por cada anticipo de bienes
personales.
Materia: Impuestos I
-
SOLUCIN
I.- RENTAS DE PRIMERA CATEGORA
2. Impuestos 2.100,00
20.000 x 2 meses
30 meses 1.333.33
DR. Art. 59: Los propietarios de bienes races a que se refiere el artculo 41 de la ley,
determinarn su ganancia bruta sumando:
Deducciones 1 categora
Materia: Impuestos I
-
Ley Art. 83: En concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre
inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por
el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitir deducir el DOS POR CIENTO (2 %)
anual sobre el costo del edificio o construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin
atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en
su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o
valor.
A los fines del clculo de la amortizacin a que se refiere el prrafo anterior, la misma
deber practicarse desde el inicio del trimestre del ejercicio fiscal o calendario en el cual
se hubiera producido la afectacin del bien, hasta el trimestre en que se agote el valor de
los bienes o hasta el trimestre inmediato anterior a aquel en que los bienes se enajenen
o desafecten de la actividad o inversin.
2. Impuestos 2.100,00
Art. 85. - De los beneficios incluidos en la primera categora se podrn deducir tambin
los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes debern optar -
para los inmuebles urbanos- por alguno de los siguientes procedimientos:
Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea
el contribuyente y no podr ser variado por el trmino de CINCO (5) aos, contados
desde el perodo, inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.
Total: 44 T
Materia: Impuestos I
-
Valor al 4/01/00 = $ 108.550
Ley Art. 4: A todos los efectos de esta ley, en el caso de contribuyentes que recibieran
bienes por herencia, legado o donacin, se considerar como valor de adquisicin el
valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a la fecha de ingreso al
patrimonio de aqullos y como fecha de adquisicin esta ltima.
1. Amortizaciones
- Inmueble
- Mejora
Trimestres restantes
Trim transcurridos entre 05/2009 y 11/2009: 2
20.000 x 2 T = 202,02
198 T
Las mejoras, cuando corresponda, se amortizarn en el lapso de vida til que reste al
bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitacin de las mismas, inclusive.
2. Impuestos
Ley Art. 85. - De los beneficios incluidos en la primera categora se podrn deducir
tambin los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes debern
optar -para los inmuebles urbanos- por alguno de los siguientes procedimientos:
Materia: Impuestos I
-
Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea
el contribuyente y no podr ser variado por el trmino de CINCO (5) aos, contados
desde el perodo, inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.
c- Regala 5.600
Deducciones 2 categora
Impuesto sobre los bienes personales plazo fijo (180,00)
Art. 79: Constituyen ganancias de cuarta categora las provenientes: () Del ejercicio de
profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sndico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario.
Materia: Impuestos I
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Comparacin art. 142 continuacin DR Ley:
Impuesto determinado: $ 3.045
Excedente * 0.35= (25.800 * 2 12.500 * 2) * 0.35= $ 9.310
Aplicacin del lmite
Las sumas que superen el lmite indicado tendrn para el beneficiario el tratamiento de
no computables para la determinacin del gravamen, siempre que el balance impositivo
de la sociedad arroje impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan las
retribuciones.
DR art 142 Cont.: Lo dispuesto por el tercer prrafo del inciso j) del artculo 87 de la ley,
ser de aplicacin cuando el impuesto determinado en el ejercicio por el cual se pagan
los honorarios de directores y miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los
socios administradores, sea igual o superior al monto que surja de aplicar la alcuota
prevista en el artculo 69 de la ley a las sumas que superen el lmite indicado en el
segundo prrafo del mencionado inciso.
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Deducciones
1) Se dividir el costo o valor de adquisicin de los bienes por un nmero igual a los
aos de vida til probable de los mismos. La DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA podr
admitir un procedimiento distinto (unidades producidas, horas trabajadas, etctera)
cuando razones de orden tcnico lo justifiquen.
2) A la cuota de amortizacin ordinaria calculada conforme con lo dispuesto en el
apartado anterior, o a la cuota de amortizacin efectuada por el contribuyente con
arreglo a normas especiales, se le aplicar el ndice de actualizacin mencionado en el
artculo 89, referido a la fecha de adquisicin o construccin que indique la tabla
elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el mes al que corresponda la
fecha de cierre del perodo fiscal que se liquida. El importe as obtenido ser la
amortizacin anual deducible.
Art. 80. - Los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas
contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las
ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la
fuente que las origina. Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener
y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes
productoras, la deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de
ellas en la parte o proporcin respectiva.
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prrafo anterior, cuando pueda demostrarse que los mismos se originen en deudas
contradas por la adquisicin de bienes o servicios que se afecten a la obtencin,
mantenimiento o conservacin de ganancias gravadas. No proceder deduccin alguna
cuando se trate de ganancias gravadas que, conforme a las disposiciones de esta ley,
tributen el impuesto por va de retencin con carcter de pago nico y definitivo.
Art. 22. - De la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese su fuente, con las limitaciones
contenidas en esta ley y a condicin de que se cumplan los requisitos que al efecto
establezca la reglamentacin, se podrn deducir los gastos de sepelio incurridos en el
pas, hasta la suma de $ 996,23 originados por el fallecimiento del contribuyente y por
cada una de las personas que deban considerarse a su cargo de acuerdo al artculo 23.
18.350 * 40 % = 7.340
106.756,96 * 5 % = 5.337,85
Art. ... - La deduccin prevista en el segundo prrafo del inciso g), del artculo 81 de la
ley, no podr superar el CINCO POR CIENTO (5 %) de la ganancia neta del ejercicio.
A los fines de la determinacin del lmite establecido en el prrafo anterior y del lmite del
CINCO POR CIENTO (5 %) dispuesto en el segundo prrafo del inciso h) del artculo 81
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de la ley, los referidos porcentajes se aplicarn sobre las ganancias netas del ejercicio
que resulten antes de deducir el importe de los conceptos comprendidos en las citadas
normas legales, el de las donaciones previstas en el inciso c) del mismo artculo, el de
los quebrantos de aos anteriores y, cuando corresponda, las sumas a que se refiere el
artculo 23 de la ley.
Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias netas:
c) en concepto de deduccin especial, hasta la suma de nueve mil pesos ($ 9.000)
cuando se trate de ganancias netas comprendidas en el artculo 49, siempre que
trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas en el
artculo 79.
DR: Art. 47. () El cmputo de la deduccin especial a que hace referencia el artculo
23, inciso c), segundo prrafo, de la ley, ser procedente en la medida que se
cumplimenten en forma concurrente los siguientes requisitos:
b) el monto de los aportes pagados para cada uno de los meses del perodo fiscal
indicado en el inciso anterior, sea coincidente con los importes publicados por la citada
ADMINISTRACION FEDERAL y corresponda a la categora denunciada por el
contribuyente.
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c.- Cargas de Familia
Art. 23. - Las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias
netas: () b) en concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican
sean residentes en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao
entradas netas superiores a 9.000, cualquiera sea su origen y estn o no sujetas al
impuesto: () por cada ascendiente ( Padre, Madre)
Hijo 1 3.750,00
Art. 26. - A los efectos de las deducciones previstas en el artculo 23, se consideran
residentes en la Repblica a las personas de existencia visible que vivan ms de SEIS
(6) meses en el pas en el transcurso del ao fiscal.
A todos los efectos de esta ley, tambin se consideran residentes en el pas las personas
de existencia visible que se encuentren en el extranjero al servicio de la Nacin,
provincias o municipalidades y los funcionarios de nacionalidad argentina que acten en
organismos internacionales de los cuales la REPUBLICA ARGENTINA sea Estado
miembro.
ANTICIPOS 13.500,00
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*) Por aplicacin de la escala del artculo 90 LIG:
GANANCIA NETA
PAGARN
IMPONIBLE ACUMULADA
Sobre el
Ms de $ a$ $ Ms el % excedente
de $
0 10.000 - 9 -
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 en adelante 28.500 35 120.000
Artculo 1 Ley (...) Los sujetos a que se refiere el prrafo anterior residentes en el pas,
tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el exterior,
pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas
efectivamente abonadas por gravmenes anlogos, sobre sus actividades en el
extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin fiscal originado por la
incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
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DECLARACIN DE BIENES Y DEUDAS
Mejora 20.000,00
Escritorio 600,00
Inmueble 175.000,00
Prstamo 30.000,00
Retenciones IG 9.800,00
Anticipos IG 10.800,00
Deudas
2008 2009
Crdito Hipotecario 51.000,00
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Alquileres a devengar 18.888,89
IG a pagar 3.700,00
Se encuentran exentos: Los intereses originados por los siguientes depsitos efectuados
en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
Art 20 Ley: j) Hasta la suma de DIEZ MIL PESOS ($ 10.000) por perodo fiscal, las
ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor y las restantes ganancias
derivadas de derechos amparados por la Ley N 11.723, siempre que el impuesto
recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, que las respectivas
obras sean debidamente inscriptas en la DIRECCION NACIONAL DEL DERECHO DE
AUTOR, que el beneficio proceda de la publicacin, ejecucin, representacin,
exposicin, enajenacin, traduccin u otra forma de reproduccin y no derive de obras
realizadas por encargo o que reconozcan su origen en una locacin de obra o de
servicios formalizada o no contractualmente. Esta exencin no ser de aplicacin para
beneficiarios del exterior.
Art. 20 Ley inciso k:) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras,
obligaciones y dems valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades
oficiales cuando exista una ley general o especial que as lo disponga o cuando lo
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resuelva el PODER EJECUTIVO.
f- Herencia $ 108.550
Total 5.927,42
Total 95.136,42
Consumo 184.346,00
FLUJO DE FONDOS
ORIGEN DE FONDOS
Honorarios - NC 4.350,00
Dividendos 1.200,00
Alquileres 30.000,00
Regala 5.600,00
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Honorarios 23.000,00
Subtotal 1) 448.276,00
APLICACIONES DE FONDOS
Autnomos 3.200,00
Intereses 2.700,00
Sepelio 2.100,00
Casa 133.000,00
Escritorio 600,00
Prstamo 30.000,00
Anticipos IG 10.800,00
Anticipos Bs Ps 2.880,00
Subtotal 2) 263.930,00
CONSUMO 1) - 2) 184.346,00
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