Papeles de trabajo

1. Definicin

2. Propsito

3. Clasificacin

4. Archivo de papeles de trabajo

5. Contenido

6. Propiedad de los papeles de trabajo.

7. Confidencialidad de los papeles de trabajo.

8. Cdulas

9. Asientos de reclasificacin

10. Asientos de ajuste

11. Expedientes o archivos permanentes
12. Pruebas sustantivas.
13. Pruebas de cumplimiento
14. Procesamiento electrnico de datos (PED)
15. Comit de auditoria
16. Ciclo de auditoria
17. Mtodos de valuacin
18. Bibliografa

Papeles de trabajo

DEFINICIN

Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin
obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los
resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su
informe.

PROPSITO

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El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma
adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son
una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados
de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de
anlisis para los supervisores y socios.

CLASIFICACIN

La clasificacin de los papeles de trabajo es la siguiente:

Archivo de referencia permanente

Contiene informacin que servir para auditorias posteriores

Legajo de Auditoria

Los papeles de trabajo que sustentan el resultado de la auditoria

ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO

Todas las asociaciones de contadores pblicos establecen un mtodo propio para preparar,
disear, clasificar y organizar los papeles de trabajo, y el auditor principiante adopta le mtodo
de su despacho. Los conceptos generales comunes a todos los papeles de trabajo son:

ARCHIVOS PERMANENTES. Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza histrica o

continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente
de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao a otro. Ms adelante
estudiaremos ms acerca del archivo permanente.

ARCHIVOS PRESENTES. Incluyen todos los documentos de trabajo aplicables al ao que se

est auditando. Los tipos de informacin que se incluyen en el archivo presente son:
programas de auditoria, informacin general, balanza de comprobacin de trabajo, asientos de
ajuste y reclasificacin y cedulas de apoyo.

CONTENIDO

La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las evidencias de

auditoria, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante
de la auditoria. El auditor reconoce las circunstancias que requiere una cdula y el diseo

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adecuado de las cdulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseo depende de
los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas caractersticas:

Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre del
cliente, periodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar, la fecha de
preparacin y el cdigo de ndice.
Los papeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el
archivo y organizacin.
Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoria realizado.
Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos para los
cuales fue diseado.
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoria que se esta
considerando tambin se expresan en forma clara.

PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

Los papeles de trabajo preparados durante la auditoria, incluyendo aquellos que prepar el
cliente para el auditor, son propiedad del auditor. La nica vez en que otra persona, incluyendo
el cliente, tienen derechos legales de examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal
como evidencia legal. Al trmino de la auditoria los papeles de trabajo se conservan en las
oficinas del despacho de contadores para referencia futura.

CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.

De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y

comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles
de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos
mismos balances y estados financieros.

Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs
de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos.

El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no
revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria
profesional excepto con el consentimiento del cliente.

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Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos
casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe,
como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.

CDULAS

Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento de auditoria
interna o como contador publico, el auditor necesitar examinar los libros y los documentos
que amparen las operaciones registradas y deber, adems conservar constancia de la
extensin en que se practic ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas de las
asambleas de accionistas, del consejo de administracin, de los contratos celebrados, etc. as
como anlisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro,
etc. Estos extractos, anlisis, notas y dems constancias constituyen lo que se conoce como
cdulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.

Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.

Una definicin de cdulas de auditoria podra ser:

Cedula de Auditoria: Es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el auditor
sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen.

CLASIFICACIN

Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

Tradicionales.
Eventuales.

Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar
y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras
homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.
Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una
cdula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos
homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo,

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clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una
por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo.

Las cedulas eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones,
programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones,
confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la
auditoria, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.

ASIENTOS DE RECLASIFICACIN

Los asientos de reclasificacin deben ser registrados nicamente en los papeles de trabajo del
auditor y corresponden a la debida presentacin de estados financieros de la agrupacin
correcta de cuentas, sin importar que las operaciones realizadas en un periodo estn
debidamente registradas.

Para determinar el asiento de reclasificacin que se requiere, el auditor deber asegurarse de

la debida composicin del saldo de la cuenta. Por lo tanto si el saldo de la partida de
obligaciones en circulacin incluya algunas obligaciones que vencen el prximo ao, estas
debern presentarse como pasivo circulante. El asiento que corresponde a este caso ser
cargo a obligaciones en circulacin con abono a porcin vencida de obligaciones en
circulacin.

El auditor deber resumir estos asientos en una lista dentro de los papeles de trabajo,
codificarlos mediante una letra y explicarlos al cliente si es necesario, pero no deber
regstralos; porque su trabajo no es hacer la contabilidad.

Para facilitar la identificacin, los asientos de reclasificacin deben estar debidamente

agrupados.

ASIENTOS DE AJUSTE

Cuando el auditor descubre errores importantes en los registros de contabilidad, deben

corregirse los estados financieros. Por ejemplo, si el cliente no redujo de forma adecuada el
inventario en cuanto a materias primas obsoletas, el auditor puede hacer un ajuste para
reflejar el valor de realizacin del inventario. Aunque el asiento de ajuste descubierto en la
auditoria tpicamente lo prepara el auditor, stos deben ser aprobado por el cliente porque la
administracin tiene la responsabilidad principal por la presentacin razonable de los estados
financieros.

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Slo los asientos que afecten en forma relevante la presentacin razonable de los estados
financieros, deben ser hechos. La determinacin de cundo ajustar un error se basa en el
impacto que tendr dicho error en los estados financieros de la empresa que se trate. El
auditor debe recordar que varios errores no importantes que no se ajustan pueden ocasionar
un error global importante cuando se combinan. Es comn que los auditores resuman todos
los asientos que no hayan sido registrados en un papel de trabajo aparte como medio para
determinar su efecto acumulativo.

EXPEDIENTES O ARCHIVOS PERMANENTES

Como su nombre lo indica en el archivo permanente debe conservarse informacin de inters

continuo que se extiende ms all de cualquier periodo de auditoria en particular.

En la parte introductoria de este archivo se debe incorporar una cdula que har las veces de
ndice o contenido que indicar las distintas secciones que lo integran, mismas que, a su vez,
se acomodarn en orden cronolgico conforme a la fecha de recopilacin. Por lo tanto resulta
indispensable planear adecuadamente la informacin que debe contener este archivo;
previendo as su crecimiento.

Es importante que al trmino del trabajo de auditoria se haga una revisin final de la
informacin que contiene el archivo permanente, para cerciorarse que sea la que (a juicio del
auditor) se considere conveniente mantener.

Los archivos permanentes tienen como objetivo reunir los datos de naturaleza histrica o
continua relativos a la presente auditoria. Estos archivos proporcionan una fuente conveniente
de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un ao al otro. Los archivos
permanentes incluyen lo siguiente:

Programa general de trabajo de la auditoria y su evolucin.

Resmenes o copias de documentos de la compaa que son de importancia continua
como el acta constitutiva, los estatutos, los convenios legales de emisin y compra de bonos y
los contratos. Los contratos son los planes de pensiones, los arrendamientos, las opciones de
acciones, etc. Cada uno de estos documentos es de importancia para el auditor durante tantos
aos como est en vigor.
Obligaciones fiscales y legales a que se encuentra sujeta la entidad..
Copia o extracto de los principales contratos con los que esta obligada la entidad.
Anlisis de aos anteriores de cuentas tales como deudas a largo plazo, cuentas del
capital de accionistas, crdito mercantil y activos fijos. Al tener esta informacin en archivos

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permanentes el auditor la concentra analizando slo cambios del balance del presente ao
mientras conserva para un estudio posterior los resultados de las auditorias de aos anteriores
en forma accesible.
Evolucin de las cuentas de activos capitalizables y su correspondiente depreciacin y/o
amortizacin.
Informacin relacionada con el conocimiento de la estructura de control interno y la
evaluacin del riesgo de control. Incluye organigramas, flujogramas, cuestionarios y otra
informacin de control interno, incluyendo lista de controles y desventajas en el sistema.
Los resultados de los procedimientos analticos de auditorias de aos anteriores. Entre
estos datos estn razones y porcentajes calculados por el auditor y el saldo total o el saldo por
mes para cuentas seleccionadas. Esta informacin es til pues ayuda al auditor a decidir si
existen cambios inusuales en los saldos en cuenta del presente ao que deberan investigarse
con mayor amplitud.
Sistemas de operacin en uso, como es el caso de sistemas de contabilidad general y
del sistema de contabilidad de costos (incluyendo en ambos, catlogo de cuentas, gua
contabilizadora e instructivo de contabilizacin).

PRUEBAS SUSTANTIVAS.

Una prueba sustantiva es un procedimiento diseado para probar el valor monetario de saldos
o la inexistencia de errores monetarios que afecten la presentacin de los estados financieros.
Dichos errores (normalmente conocidos como errores monetarios) son una clara indicacin de
que los saldos de las cuentas pueden estar desvirtuados. La nica duda que el auditor debe
resolver, es de s estos errores son suficientemente importantes como para requerir ajuste o su
divulgacin en los estados financieros.

Deben ejecutarse para determinar si los errores monetarios han ocurrido realmente.

En resumen ayudarn a comprobar si la informacin ha sido corrompida comparndola con

otra fuente o revisando los documentos de entrada de datos y las transacciones que se han
ejecutado.

Una vez valorados los resultados de las pruebas se obtienen conclusiones que sern
comentadas y discutidas con los responsables directos de las reas afectadas con el fin de
corroborar los resultados. Por ltimo, el auditor deber emitir una serie de comentarios donde
se describa la situacin, el riesgo existente y la deficiencia a solucionar, y en su caso, sugerir
la posible solucin.

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Esta ser la tcnica a utilizar para auditor el entorno general de un sistema de bases de datos,
tanto en su desarrollo como durante la explotacin.

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Las pruebas de cumplimiento representan procedimientos de auditoria diseados para verificar

si el sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que
se le describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia. Si, despus de la
comprobacin, los controles del cliente parecen estar operando efectivamente, el auditor
justifica el poder tener confianza en el sistema y por consiguiente reduce sus pruebas
sustantivas.

Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:

La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a

efecto. Para reducir las pruebas sustantivas, los procedimientos prescritos en el sistema deben
estar cumplindose consistentemente.
La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de
control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser probada
mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.
La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos
de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea efectivo.

PROCESAMIENTO ELECTRNICO DE DATOS (PED)

Con los avances de la tecnologa, es necesario que el auditor conozca los equipos
electrnicos que utilice su cliente para aprovecharlos al practicar su auditoria. No es necesario
que el auditor sea experto en la programacin, pero si que conozca los programas de
contabilidad que utiliza el cliente.

COMPLEJIDAD TCNICA

Los sistemas PED se definen por su complejidad tcnica y el grado en que se utilizan en una
organizacin. Una mejor medida de la complejidad es la capacidad de un sistema en
comparacin con la capacidad de un sistema conceptuado como mejor norma, y se define
como complejo.

GRADO DE USO

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Hay dos maneras de las cuales el auditor podra servirse de los equipos electrnicos

a. Pera obtener estados, relaciones, anlisis de cuentas, etc. que podr utilizar como
cdulas cuyo contenido facilite la verificacin de ciertas partidas.

Como medio para comprobar el funcionamiento del control interno, en caso que se trate de
una auditoria operacional..

El grado en que el PED se utiliza en un sistema tambin esta relacionado con la complejidad.
Por lo general, cuando ms funciones de negocios y contabilidad se realizan mediante
computadora, el sistema tiene que irse haciendo ms complejo para acomodar las
necesidades de procesamiento. Una forma en que un sistema puede hacerse ms complejo es
incrementando el nmero de ciclos de transacciones que se basan en la computadora.

La complejidad tambin se incrementa a medida que se incrementa el nmero de funciones

basadas en computadora en un ciclo dado.

EFECTO DEL PED SOBRE LAS ORGANIZACIONES

El PED tiene varios efectos importantes sobre las organizaciones. El ms importante desde la
perspectiva de la auditoria se relaciona con los cambios organizacionales, la visibilidad de la
informacin y el potencial de comisin de errores.

El cambio organizacional se refiere a las instalaciones, el personal, la centralizacin de datos y

separacin de responsabilidades y a los mtodos de autorizacin de las organizaciones que
usan el PED, estos cambios dependern de la complejidad del mismo.

En sistemas no complejos del PED, con frecuencia existen documentos fuentes en apoyo de
cada transaccin, y la mayor parte de los resultados de procesamiento se imprimen. De
manera que las entradas, salidas y tambin en gran parte del procesamiento, son visibles para
el usuario y el auditor del PED. Con mayores volmenes de datos y ms complejidad la
visibilidad de los datos de entrada, la visibilidad del procesamiento y la visibilidad del rastro de
la transaccin ya no ser posible.

Otros factores que incrementan la probabilidad de cometer errores importantes en los estados
financieros son: reduccin de la participacin humana, la uniformidad de procesamiento, el
acceso no autorizado y la perdida de datos. Estos factores son de importancia para el auditor.

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COMIT DE AUDITORIA

Un comit de auditoria es un grupo de individuos que se renen para tratar asuntos que a
todos competen o es de su inters, con el propsito de recibir, analizar, discutir y llegar a
acuerdos o conclusiones relacionados con el objetivo para el que fue creado el comit. Se
debe despersonalizar la jerarqua de sus integrantes para evitar imposiciones por autoridad,
sus integrantes deben considerarse en un mismo nivel jerrquico, lo cual nos lleva a la
necesidad de un alto grado de madurez profesional y administrativa de sus componentes.

El objetivo estar delineado por el tipo y el fin de la organizacin, sin embargo puede
entenderse que el fin de un CA ser "Coordinar los esfuerzos de auditoria de una organizacin
bajo un esquema que dicten polticas y lineamientos tendientes al apoyo y cumplimiento de los
objetivos de auditoria externa"

CICLO DE AUDITORIA

Periodo durante el cual se someten a auditoria todas las actividades de un centro determinado.

Un enfoque de auditoria efectivo en las revisiones de las operaciones y del control interno en
los trabajos donde se requiera informar u opinar sobre el control interno, como sera el caso de
la auditoria integral es el de los ciclos de auditoria:

Este enfoque se relaciona con la auditoria de los controles de las transacciones econmicas
que originan los estados financieros, con nfasis en el control interno. El enfoque para efectuar
la auditoria mediante una revisin ms analtica y profunda del control interno, requiere que se
agrupen en forma ordenada las transacciones caractersticas de cada negocio. El estudio de
este concepto requiere como base fundamental, que se definan dichas transacciones y la
forma como pueden agruparse.
Aunque las empresas tienen diferentes clases de transacciones segn sus caractersticas,
para efectos prcticos pueden organizarse de acuerdo con el desarrollo normal de las mismas
y presentarse en los siguientes ciclos tpicos aplicables en general a la mayora de los
negocios:

1. Ciclo de ingresos. Se refiere a la venta de bienes y servicios a terceros a cambio de

dinero.
2. Ciclo de compras. Se refiere a la adquisicin de activos de capital, mano de obra,
servicios y materiales a cambio de efectivo.
3. Ciclo de nmina o personal. Se relaciona con las erogaciones y transacciones de los
recursos humanos.

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4. Ciclo de tesorera. Comprende el manejo de los fondos de la empresa; comienza con el
reconocimiento de los ingresos, incluye la distribucin del efectivo en las operaciones
corrientes y otros usos y termina con el retorno de ste a los inversionistas y acreedores.
5. Ciclo de produccin. Consiste en la transformacin de los activos adquiridos en bienes y
servicios para la venta.
6. Ciclo de informacin financiera. Comprende la preparacin de estados financieros que
resumen el resultado de las actividades del negocio a una fecha o por un perodo determinado.

MTODOS DE VALUACIN

Los mtodos de valuacin de Inventarios que mas se utilizan son los siguientes:

Costos Identificados
Precio Promedio (PP)
Primeras Entradas, Primeras Salidas o (PEPS)
Ultimas Entradas, Primeras Salidas o (UEPS)
Mtodo Detallista.

MTODO COSTOS IDENTIFICADOS

Este mtodo puede arrojar los importes mas exactos debido a que las unidades en existencia
si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.

PRECIO PROMEDIO

En este mtodo es necesario determinar el costo al que se va a dar salida a la mercanca del
almacn de la siguiente manera: debe dividirse el saldo que se tenga entre el numero de
artculos existentes en el almacn despus de cada compre realizada.

PEPS

Este mtodo se basa en el supuesto de que los primeros artculos y/o materias primas en
entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir de el, a su costo de adquisicin.

UEPS

Este mtodo parte de la suposicin de que las ultimas entradas en el almacn o al proceso de
produccin, son los primeros artculos o materias primas en salir.

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DETALLISTA

Con la aplicacin de este mtodo el importe de inventarios es obtenido valuando las

existencias a precios de venta deducindoles los factores de margen de utilidad bruta, as
obtenemos el costo por grupo de artculos producidos.

MTODOS DE LA DEPRECIACIN:

LNEA RECTA

Este mtodo trata de distribuir durante la vida de servicio, cantidades tan aproximadas como
sea posible al costo de un activo o grupo de activos menos lo que se pueda prever por valor
de desecho. Este es el mtodo ms usado por los contadores.

UNIDADES PRODUCIDAS

Este mtodo es similar al de lnea recta solo difiere en que reparte la depreciacin en base a
las unidades que se producirn cada ao, este mtodo es recomendable para activos que se
encuentren en departamentos de produccin, como la maquinaria y el equipo se transporte
interno.

MTODO DE CARGOS DECRECIENTES ( DEPRECIACIN ACELERADA)

En este mtodo los cargos por depreciacin son mayores durante los primeros aos de vida
de una activo fijo nuevos que en los ltimos aos. Conforme a este mtodo de depreciacin,
se aplicar un porcentaje constante sobre el valor en libros o valor por depreciar del activo.
Dado que el valor en libros disminuye en cada ao, los cargos por depreciacin son elevados
al principio y luego se hacen cada vez menores. Generalmente los activos fijos nuevos son
capaces de producir mayores ingresos que las unidades viejas, se logra recaer la depreciacin
en los primeros perodos cuando el activo rinde su mxima utilidad econmica.

MTODO DE LA SUMA DE AOS DE DGITOS

Este mtodo pretende que los cargos por depreciacin en los primeros aos de vida del activo
fijo sean suficientemente grandes. La depreciacin para cada uno de los aos representar
una fraccin del valor despreciable. El denominador de la fraccin se obtiene numerando los
aos de vida til y sumndolos. El numerador para el primer ao ser igual a la vida til
estimada.

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BIBLIOGRAFA

Santillana Gonzlez. "Conoce las Auditorias"

Editorial: ECASA. Cuarta edicin.

http://www.geocities.com/ahauditoria/ciclo.html
Luis Ruiz de Velasco y Alejandro Prieto. "Auditoria Prctica" Editorial: Banca y Comercio,
SA de CV. Dcima edicin.
www.empresasostenible.info/glosario1.htm
Heffes Holguin Galas. "Auditoria de los estados financieros, tcnicas y aplicaciones
modernas"
o Grupo editorial Iberoamrica

www.lafacu.com
Alvin A, Arenas, James K. Loebbeecke. "Auditoria un enfoque integral" Editorial: Pearson
Educacin. Sexta Edicin.

EL PROGRAMA DE AUDITORIA.-

El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo

que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y
conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo
con las circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se
caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
Profesional que presta, a fin de que este cumpla integramente sus finalidades dentro de la
Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.
El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, la linea de
conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora.
El programa de Auditora, es la linea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los medios
a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos prximos se
han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn apreciacin
de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado
especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora exactamente iguales,
as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

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Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de Auditora,
no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que
constituyen los fundamentos de la tcnica de la Auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua segura e
indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel
Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de
servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una Auditora, el programa
de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se
desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo
de Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las
condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que
haya en los principios, normas y procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le
ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal.
CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el
proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere
evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.
El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no detenernos en
minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o programas de mbito ms
general, dejndose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los
responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo
con el nombre de los responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:
1. - Debe ser sencillo y comprensivo.
2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al
tipo de empresa a examinar.
3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias
para luego poder dictaminar y recomendar.

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6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben
ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido critico de
parte del Auditor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.-
El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el
personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la
realizacin del examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos
especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal
que aparecen en los estados econmicos y financieros de la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se
van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas
de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que
se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la
oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o
detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar
los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista
del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas
detallados.
Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de
las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente
destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditora.
Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor
minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de Auditora, y se
destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditora.
Resulta difcil establecer una linea divisoria entre los programas de Auditora generales y
detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas del
trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar,
a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas
generales de la propia Sociedad.
VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.-

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Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e
importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora para poder realizar un
trabajo Profesional determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de
Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.
6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado
cuando era necesario.
RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA.-
La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan
importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de Auditora
sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar en
experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes, Principios,
Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de Auditora
evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa de
Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe
encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar
de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las
circunstancias lo ameriten.
EL AUDITOR.-
Es el Profesional Contador Pblico Colegiado, dedicado en forma especfica a la realizacin de
Auditoras, Exmenes Especiales, Certificacin de Estados Financieros, y otros que le permita
la Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico y otras disposiciones legales vigentes.
El Auditor, para ejercer debe tener amplios conocimientos de la Ciencia Contable, las
disposiciones legales existentes, las Normas Internacionales de Auditora, las Normas
Internacionales de Contabilidad, debe conocer las tcnicas y procedimientos a emplearse en la
realizacin de la Auditora, y debe tener experiencia en la ejecucin de dichas labores.

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A parte de su experiencia y el conocimiento de las leyes, normas, y procedimientos de
Auditora, debe tener una conducta a toda prueba la que har prevalecer al momento de emitir
sus informes o dictmenes, debiendo en este caso practicar una Etica Profesional intachable.
En resumen podemos decir que:
El Auditor debe tener muy en cuenta lo dispuesto en el Cdigo de Etica Profesional, al
momento de realizar sus labores para el que se contrat.
El Auditor debe proceder en forma digna, leal, veraz y de buena fe, sin amparar en ningn
caso simulaciones ni prestar su concurso a situaciones o hechos incorrectos y fraudulentos.
El Auditor debe abstenerse de divulgar los asuntos que conozca, en virtud de las relaciones
establecidos para el ejercicio Profesional.
El Auditor en ningn caso deber firmar un dictamen o informe de algo que el mismo no
practic. Debe mantener siempre su libertad de criterio.
INFORME DE AUDITORIA.-
El Informe de Auditora, viene a ser el dictamen u opinin firmada por el Auditor despus de
efectuar el examen para el que fue contratado.
Existen dos formas de Informe:
1. - Informe Corto, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita a cerca de la razonabilidad
o no de los estados econmicos y financieros elaborados por la empresa o entidad, y que
fueron revisados y estudiados de acuerdo a los alcances de las Normas Internacionales de
Auditora y los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad.
2. - Informe Largo, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita sobre la situacin en las
que se realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y abarca la parte
administrativa y los sistemas internos de control. Este informe servir a la alta direccin de la
empresa o entidad para la toma de decisiones que incluya acciones correctivas.

CPC. MIGUEL ALATRISTA GIRONZINI

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