Fundamentos de

Auditoria
Unidad 1
Auditora como Actividad Profesional
1.1 Concepto Universal de Auditoria
1.2 Clasificacin de la auditora desde el punto de vista de la
Contadura Pblica http://www.edukativos.com/apuntes/archives/218

1.2.1 Auditoria Fiscal.

OBJETIVO. Verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los
contribuyentes desde el punto de vista fisco: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, direcciones o tesoreras
de hacienda estatales y tesoreras municipales. En esta auditora recae tambin, por filosofa, las revisiones que
llevan a cabo organismos o autoridades con facultades de imponer gravmenes a los contribuyentes; como son, a
manera de ejemplo: Instituto Mexicano del Seguro Social e Instituto del Fondo Nacional para la Vivienda de los
Trabajadores.
Hablar de auditora fiscal, y ms an si su orientacin es para efectos acadmicos, es casi hablar de un tab
merced al impacto que estas dos palabras causan en los que contribuyen a cubrir el gasto pblico. Ello debido a
las consecuentes molestias y trastornos que acarrea una auditora de esta naturaleza, no obstante se est
consciente de haber contribuido y cumplido correctamente con esta obligacin ciudadana. Grave preocupacin se
presenta cuando se ha incurrido en errores o faltas por omisin o comisin en el pago de las contribuciones
impositivas.
Hablar de auditora fiscal es hablar de una accin que atemoriza a los ciudadanos con responsabilidades
contributivas pero no se debe ver tal cual. La auditora fiscal es un importantsimo elemento que contribuye a
alcanzar la armona y tranquilidad de cualquier pas. Lo anterior se apoya en un simple y supuesto efecto: Qu
pasara si cada contribuyente pagara lo que quisiera de impuestos en virtud de que no existiera un rgano de
revisin que se lo exigiera? la respuesta es sencilla: anarqua, simplemente por la razn de que los impuestos
son el medio para cubrir el gasto pblico y el costo de los servicios que proporciona y administra el Estado. Un
estado sin ingresos, va impuestos, nada ms no existira.
 1.2.1.1 Filosofa de la Fiscalizacin.
CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN
TITULO PRIMERO
Disposiciones Generales
CAPITULO I

Artculo 1o.- Las personas fsicas y las morales, estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos
conforme a las leyes fiscales respectivas. Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin
perjuicio de lo dispuesto por los tratados internacionales de los que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr
destinarse una contribucin a un gasto pblico especfico.
La Federacin queda obligada a pagar contribuciones nicamente cuando las leyes lo sealen exprsamente.
Los estados extranjeros, en casos de reciprocidad, no estn obligados a pagar impuestos. No quedan
comprendidas en esta exencin las entidades o agencias pertenecientes a dichos estados.
Las personas que de conformidad con las leyes fiscales no estn obligadas a pagar contribuciones,
nicamente tendrn las otras obligaciones que establezcan en forma expresa las propias leyes.

La filosofa de la fiscalizacin se puede resumir en cuatro acciones bsicas y progresivas que encubren la
auditora fiscal; stas son:
1a. Buscar que todos los contribuyentes estn bajo control; es decir, que los obligados a registrarse como tales lo
hagan.
El objetivo, es, por lo tanto, ampliar el universo de contribuyentes registrando a todos los que deben aportar al
gasto pblico.
Ni duda cabe que esta primera etapa de accin de fiscalizacin reviste gran complejidad, ya que al indagar qu
contribuyentes son desconocidos para las entidades con capacidad de cobro de aspectos impositivos se requiere
de la adopcin de sistemas de captacin y registros persistentes, aparejados con exigencias de identificacin de
los mismos contribuyentes en muy diversas instancias. Est la base de la pirmide de fiscalizacin, segn la
identifican algunas autoridades.

2a. Las acciones de fiscalizacin se encaminarn en esta segunda etapa a contar con adecuados controles para
impulsar a todos los contribuyentes conocidos registrados a que den el primer paso hacia el cumplimiento
voluntario: presentar las declaraciones en el tiempo y en la forma que las leyes establezcan.
De hecho se trata de un segundo proceso de identificacin de los contribuyentes: determinar individualmente,
dentro del universo de contribuyentes conocidos, aquellos que no hayan cumplido con su obligacin primaria de
presentar sus declaraciones.
3a. En esta etapa se buscar que los contribuyentes que ya estn cumpliendo con la presentacin de sus
declaraciones, incluyan en ellas informacin cada vez ms fidedigna. En otras palabras, se pretende que no
eludan el cumplimiento mediante la presentacin de declaraciones con cifras y datos no apegados a la realidad.

4a. Esta ltima fase de la fiscalizacin es la referente a la recuperacin o cobro de adeudos de los
contribuyentes que ya hayan declarado y lo han hecho fielmente pero que, sin embargo, no han cubierto los
adeudos determinados.
De las anteriores acciones que comprende la filosofa de la fiscalizacin se desprenden dos actividades
fundamentales:
La primera relativa a la captacin e integracin de la base obligada a contribuir al gasto pblico, as como la
gestin de cobranza que se ejerce por medio de las oficinas designadas para tal efecto y que estn en estrecho
contacto con el universo de contribuyentes.
La segunda correspondiente a la comprobacin de la fidelidad de la informacin contenida en las declaraciones
presentadas, que constituyen la esencia del proceso fiscalizador.
1.2.1.2 Origen de una Auditoria Fiscal.
Pueden ser varias las razones que originan, dan motivo o provocan la intervencin de una autoridad con
facultades de revisin del cumplimiento de aspectos impositivos.
Destacan dentro de stas las siguientes:
Auditoras por Programa. Son aquellas que emanan de un programa normal o especial, diseado por
autoridades especficas. Los programas normales se conforman por lo regular sobre base anual y en l se
establecen las metas a alcanzar por ese periodo con base en los recursos humanos, materiales y econmicos
con que se disponga para el efecto, establecidos con base en los recursos presupuestales asignados de
manera regular para tales propsitos. Suelen ser programas especiales o extraordinarios, de carcter temporal.

Auditoras Derivadas de Estudios Econmicos. Merced al gran avance tecnolgico en el campo de la

informtica y la aplicacin de la estadstica, las autoridades fiscalizadoras se estn interesando cada vez ms
por desarrollar programas de medicin de factores econmicos o estadsticos que permiten detectar, con el uso
de modelos matemticos manejados a travs de computadoras, casos de evasin de pago de impuesto o
tributaciones al no darse, con base en los modelos referidos, los supuestos que debieran alcanzarse derivados
del conocimiento de determinados factores econmicos.
Como ejemplos de estos casos se seala cuando la autoridad tiene estimados los mrgenes brutos mnimos de
utilidad que se puede esperar de una actividad comercial o industrial, y las declaraciones de los contribuyentes
reportan mrgenes inferiores a los esperados.

Informacin obtenida del siguiente sitio WEB

http://www.conocimientosweb.net/dcmt/ficha11112.html
 Auditoras Consecuencia de otras Auditoras o Compulsas. Uno de lo procedimientos de auditora ms usuales
en auditora fiscal es el conocido con el nombre de compulsa.

Auditoras por Denuncia. Otra causal de intervencin de auditora fiscal s e da por denuncia especfica de evasin
fiscal presentada por alguna persona fsica o moral contra un contribuyente. Por regla general la autoridad no da
curso a denuncias annimas o si stas no estn acompaadas con pruebas mnimas que las sustenten. Otra fuente
de denuncia suelen ser los Sindicatos cuando no estn conformes con el Reparto de Utilidades a los Trabajadores y
tal inconformidad la apoyan con elementos de prueba que pueden dar lugar a la presuncin de evasin fiscal que
perjudique los intereses de sus agremiarlos.

1.2.1.3 Medios de Fiscalizacin.

1.2.2 Auditoria de Estados Financieros.
Es la actividad por al cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros, es la
revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de las cifras que
muestran los estados financieros y verificar que cumpla con los aspectos legales y con Normas Internacionales
de Contabilidad.
La auditora, o examen de estados financieros, es un servicio profesional por medio del cual un contador pblico
(o firma o despacho de contadores pblicos) evala cierta informacin financiera preparada por su cliente a la
luz de los principios de contabilidad aplicables a la misma. La prestacin de este servicio culmina con la emisin
de un documento, denominado dictamen, en el cual el auditor expresa su opinin acerca del cumplimiento de la
informacin financiera que evala con los principios de contabilidad aplicables a la misma si stos son
razonablemente presentados o no".
La Norma Internacional de Auditora No. 200 expresa que, "el objetivo de una auditora de estados financieros
es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto
de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para Informes Financieros identificado. Las frases
usadas para expresar la opinin del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar
razonablemente respecto de todo lo sustancial", son trminos equivalentes".
Consiste en un examen sistemtico de los libros, documentos y dems registros contables de una entidad, con
el objeto de obtener elementos de juicio y evidencia comprobatoria suficiente y competente para fundamentar
de una manera objetiva y profesional la opinin que el Contador Pblico y Auditor, emite sobre los estados
financieros preparados por la empresa, a una fecha determinada y el resultado de las operaciones por un
perodo determinado.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos82/auditoria-estados-financieros/auditoria-estados-

financieros.shtml#ixzz4L2oTbM3u
1.2.3 Auditoria Interna.
El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define la auditora interna como "una actividad
independiente que tiene lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones contables y
de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin".
Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y evaluacin de la eficacia de otros controles.
La auditora interna surge con posterioridad a la auditora externa por la necesidad de mantener un control
permanente y ms eficaz dentro de la empresa y de hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo.
Generalmente, la auditora interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del sistema de control interno,
es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos establecidos en las empresas para proteger el activo,
minimizar las posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin
econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y financiero.
La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en volumen,
extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las operaciones por parte de la direccin.
Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la direccin de la empresa por medio de un permanente contacto
con sus mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar
forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la emergencia de la llamada auditora interna.
El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento de sus funciones y responsabilidades,
proporcionndole anlisis objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de comentarios pertinentes sobre
las operaciones examinadas. Este objetivo se cumple a travs de otros ms especficos como los siguientes:
- Verificar la confiabilidad o grado de razonabilidad de la informacin contable y extracontable, generada en los
diferentes niveles de la organizacin.
- Vigilar el buen funcionamiento del sistema de control interno(lo cual implica su relevamiento y evaluacin), tanto el
sistema de control interno contable como el operativo.

Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos15/auditoria-interna/auditoria-interna.shtml#ixzz4L5botYnI

1.2.4 Auditoria Administrativa.
Podemos definir a la auditora administrativa como el examen integral o parcial de una organizacin con el propsito de precisar
su nivel de desempeo y oportunidades de mejora.
Segn Williams P. Leonard la auditoria administrativa se define como:
Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institucin o departamento gubernamental; o de
cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que de a sus recursos humanos y materiales.
Con el desarrollo de la tecnologa de sistemas de informacin ha crecido la necesidad de examinar y evaluar lo adecuado de la
informacin administrativa, as como su exactitud. En la actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de los funcionarios,
de contar con alguien que sea capaz a de llevar a cabo el examen y evaluacin de:
- La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes ( auditoria administrativa funcional)
- La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo ( auditoria analtica)
Objetivos de la auditoria administrativa
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los siguientes:
De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar el comportamiento organizacional en relacin
con estndares preestablecidos.
De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la dinmica
administrativa instituida por la organizacin.
De organizacin.- Determinan que su curso apoye la definicin de la estructura, competencia, funciones y procesos a travs del
manejo efectivo de la delegacin de autoridad y el trabajo en equipo.
De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organizacin est inmersa en un proceso que la vincula
cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y satisfaccin de sus clientes.
De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la organizacin en todos sus contenidos y mbitos, para
que produzca bienes y servicios altamente competitivos.
De cambio.- La transforman en un instrumento que hace ms permeable y receptiva a la organizacin.
De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional para que la organizacin pueda
asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.
De toma de decisiones.- Traducen su puesta en prctica y resultados en un slido instrumento de soporte al proceso de gestin
de la organizacin.
Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos14/auditoria/auditoria.shtml#ixzz4L5ihN9Yk
1.2.5 Auditoria Operacional.
El trmino auditora operacional se refiere al anlisis integral de una unidad operativa o de una organizacin
completa para evaluar sus sistemas, controles y desempeo, segn se miden en funcin de los objetivos de la
administracin.
La auditora operacional es diferente a la auditora financiera, la auditora financiera se centra en la medicin
de la posicin financiera, de los resultados de las operaciones y de los flujos de efectivos de una entidad, una
auditora operacional se centra en la eficacia, la eficiencia y la economa de las operaciones. El auditor
operacional evala los controles operativos de la administracin y de los sistemas sobre actividades tan diversas
como las compras, procesamiento de datos, recepcin, envi, servicios de oficina, publicidad, entre otros.
Las auditoras operacionales con frecuencia son realizadas por auditores internos para sus organizaciones. Los
usuarios principales de los informes de auditora operacional son los gerentes de distintos niveles, incluyendo el
consejo de administracin. La administracin de alto nivel requiere de informaciones en cuanto a que todos los
componentes de la organizacin estn trabajando para lograr las metas de la misma.

Objetivos de la Auditoria Operacional

La auditoria operativa formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos, gerenciales y
operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que se han utilizado los recursos
materiales y financieros mediante modificacin de polticas, controles operativos y accin correctiva desarrolla la
habilidad para identificar las causas operacionales y posteriores y explican sntomas adversos evidente en la
eficiente administracin.
El objetivo de la auditoria operativa es identificar las reas de reduccin de Costos, mejorar los mtodos
operativos e incrementar la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las necesidades examinadas.
http://www.tuguiacontable.com/2012/04/auditoria-operacional_07.html
1.2.6 Auditoria Financiera.
La Auditora Financiera es la ms conocida de todas, pues es la requerida por las empresas y es la que ha
presentado el mximo desarrollo.

La auditoria financiera es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los estados
financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los
cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin indispensable que esta opinin sea
expresada por un Contador Pblico debidamente autorizado para tal fin

La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo siguiente:

- Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa en la fecha del examen y el
resultado de las operaciones en un perodo determinado,
- Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con principios de contabilidad de general
aceptacin y normas legales vigentes en Mxico.
Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un perodo a otro.

Usuarios de la informacin financiera:

- Accionistas de la empresa, posibles inversionistas, Acreedores, proveedores, Bancos, el Estado, Sindicato.

Objetivo de la Auditoria Financiera.

La auditora financiera tiene como objetivo la revisin o examen de los estados financieros por parte de un
contador pblico distinto del que prepar la informacin contable y del usuario, con la finalidad de establecer su
razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la informacin
posee. El informe o dictamen que presenta el contador pblico independiente otorga fe pblica a la
confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los prepar
1.2.7 Auditoria Financiera.
La Auditora Integral es un proceso nico de evaluacin, en el que participan especialistas de diversas
disciplinas, de tal modo que la variedad de tcnicas que se pueden aplicar es muy amplia.
Adems, la propia naturaleza de la Auditora Integral fomenta la creatividad e innovacin de los auditores
integrales, lo que a su vez promueve la generacin de mltiples ideas y enfoques que pueden ser aplicados.
Concepto de Auditora Integral
La Auditora Integral es la evaluacin multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistemas, del grado y
forma de cumplimiento de los objetivos de una organizacin, de la relacin con su entorno, as como de sus
operaciones, con el objeto de proponer alternativas para el logro ms adecuado de sus fines y/o el mejor
aprovechamiento de sus recursos.

1.2.8 Auditoria Gubernamental.

Es aquella revisin sistemtica encaminada al examen de hechos y circunstancias que se dan en el contexto de
La administracin pblica, con objeto de comprobar que tales hechos o circunstancias coadyuven de manera
eficiente a los altos objetivos del Estado.
Objetivos de la Auditoria Gubernamental.
La funcin de auditoria gubernamental, cuenta con un gran objetivo de comprobacin, relacionado a su vez con
el cumplimiento de los objetivos generales del Estado.
Consiste en la comprobacin de la observancia o inobservancia de las disposiciones legales, complementarias o
de otra ndole normativa, a que estn sujetas las dependencias o entidades gubernamentales.
1.3 Relacin con el Cdigo de tica Profesional del IMCP.
SECCIN 100
Introduccin y principios fundamentales
100.1 Una marca distintiva de la profesin contable es la aceptacin de su responsabilidad de servir al inters
pblico. Por lo tanto, la responsabilidad del Contador Pblico no es exclusivamente satisfacer las necesidades de
un determinado cliente, o de la entidad para la que trabaja. Al servir al inters pblico, el Contador Pblico deber
observar y cumplir con este Cdigo. Si se le prohbe cumplir con ciertas partes de este Cdigo por ley o
reglamento, el Contador Pblico deber cumplir con el resto del contenido de este Cdigo.
100.2 Este Cdigo contiene cinco partes. La parte A establece los principios fundamentales de la tica profesional
para Contadores Pblicos y provee un marco conceptual que deber aplicarse a:
a) Identificar amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales;
b) Evaluar la importancia de las amenazas identificadas; y
c) Aplicar salvaguardas (conforme este trmino se define en el artculo 100.13), cuando sea necesario, para
eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Las salvaguardas son necesarias cuando el Contador
Pblico determine que dichas amenazas no estn a un nivel en el que es probable que un tercero razonable y bien
informado concluya, ponderando todos los hechos y circunstancias especficos conocidos por el Contador Pblico
en ese momento, que no se compromete el cumplimiento de los principios fundamentales.
El Contador Pblico deber usar su juicio profesional al aplicar este marco conceptual.
1.4 Enfoque de la auditora en profesiones distintas a la contadura
pblica.
En algunas ocasiones los auditores necesitan del apoyo de otras profesiones buscando brindar un mejor
servicio, sin embargo no hay que perder de vista que si el contador pblico acepta la participacin de un
especialista tendr que responsabilizarse de la capacidad de ste en la realizacin del trabajo, sin olvidar
mencionar esta situacin a su cliente. Asimismo, es importante aclarar que hoy en da existen diversos tipos de
auditora para examinar el control de calidad, los procesos electorales, etc.
Por otra parte no hay que olvidar que si se encuentra limitada la independencia del contador pblico (auditor) no
deber aceptar el trabajo que se le ofrece, pues no sera objetivo en la opinin que rinda como resultado de su
trabajo.