1 1993, p. 35.
El sistetna de costes basados en las actividades (ABC). Un planteamiento analtico 189
1. COSTES DIRECTOS
Denominando: Vi : Coste Total del factor productivo directo
qi : Cantidad total del factor productivo
pi : Precio de coste unitario del factor productivo
QJ Cantidad de producto j obtenido.
: Coste total del factor i consumido en la fabricacin
del productoj.
aij vij
Qi
: Coste total del factor i necesario para obtener una unidad
de producto j.
tendremos, V i e B:
= q pi [1,1]
y tambin:
[1-2]
D =ai eBi
Qi
[1-3]
Productos
Costes
directos 1 2
V
2 V2
Vn
Dm
Di D2
E Vi= [1-41
ieB i i=1
= qiPi ViE
Actividades
elementales
Factores 1 2
C1 C2 cs
cumplindose If, = [2-3]
ieEi k=1
[3-1]
ahi = E fik = Iaik Pik,
keLhi keLhi
donde:
ah=
iEE;
ahl = E
keLhi
fik
= keLhi aik Pik,} [3-2]
cumplindose: Efi = ck = ah [3-4]
iEE, k=1 h=1
Actividades
homogneas
Factores 2
ain a2n
arn fn
a2 ar
Inductores .12 Ir
Coste unitario
de la actividad k2 kr
ah
siendo: kh =
0 11 012 a 1r
2 0 21 022 a2r
O mi 0,772 o,
O jj 12 0 ir A1 )
a 22 a2r k2 A2
= Ofh kh [4-1]
h=1
ah
A = o = [4-2]
h=1
r E oih
ahi)OJhahi
lh lh keLn fik)=
h=1 i=1 h=1 iEE h=1 ieEi lh
Oih
= E [4-3]
; qik Pik)
h=1 iEE 1 h keithi
P.=
J
D+
J
AJ
P- J D+
J
AJ
P=
= [5-1]
Qi Q;
oJ hah 0 r 0jh
qik Pik)
j fik) E (1
n h=1 h=1 Ih keithi h=1 Ih keLhi
= [5-2]
Qi Q; Qi
ma categora se afecta a los costes del perodo. Por otra parte cabe conci-
liar la informacin relativa al coste completo de los productos en funcin
de las actividades por ellos consurrdas y la referente a los precios por los
que los productos han de figurar en los inventarios. De este modo, el grfi-
co siguiente recoge la conciliacin entre ambos tipos de informacin.
En el adjunto diagrama de flujos se pone de manifiesto cmo los costes
de los diferentes factores productivos o costes por naturaleza: materiales,
mano de obra, servicios exteriores, amortizaciones, costes financieros y
otros costes, se vinculan, bien al producto, en el caso de los materiales
directos, bien a los diferentes centros de responsabilidad: aprovisiona-
miento, transformacin, comercial, administracin, control, investigacin
y desarrollo o personal, para ser repercutidos a las tareas o actividades ele-
mentales realizadas en cada uno de ellos.
Posteriormente se reagrupan tales costes por actividades homogneas,
con objeto de repercutir sobre el producto el coste de las diferentes activi-
dades, en la medida en que han intervenido en su elaboracin y teniendo
en cuenta el correspondiente nivel de incorporacin.
Asimismo, el adjunto diagrama de flujos, adaptado a los sistemas euro-
peo-continentales de imputacin de costes, permite efectuar el seguimien-
to del proceso de formacin de la cadena de valor, deslindando, a efectos
de anlisis, los mbitos de produccin y venta, ya que, mediante la impu-
tacin de un suplemento de coste a cada producto procedente de las
correspondientes actividades comerciales a l vinculadas, se obtiene una
mayor informacin. Paralelamente al proceso seguido para la determina-
cin de los costes de produccin, las etapas a desarrollar, seran:
1. Determinacin de las actividades vinculadas al departamento
comercial.
2. Asignacin de costes a dichas actividades.
3. Determinacin de los inductores de costes.
4. Clculo del coste unitario de cada actividad comercial.
5. Imputacin de las actividades a los productos atendiendo a los dife-
rentes niveles de vinculacin.
6. Deterrninacin del margen comercial por productos.
7. Determinacin del resultado analtico, una vez absorbidos los costes
no imputables a los productos o derivados de la capacidad ociosa.
En tal sentido, y con carcter previo, es preciso determinar los conjun-
tos de actividades homogneas Mh y Nh tales que:
Mh C M (1,...r). Conjunto de subndices que recoge las actividades
homogneas que intervienen en la formacin de los
costes de produccin.
Nh cN(1,...r)= Conjunto de subndices que recoge las actividades
homogneas que intervienen en la formacin de los
costes de comercializacin de los productos, as
como el montante G de aquellas partidas de costes
no imputables a los productos.
MATERIALES INGRESOS
PERSONAL ACTIVIDADES
A COSTE
A E NIVEL I
H
C DE MARGEN
CENTROS
C L INDUSTRIAL
0 PRODUCTOS
T 0 PRODUCCION
SERVICIOS
T E
EXTERIORES M
ACTIVIDADES
I
I M NIVEL Il
0
DE
V E V z
G LOTES
AMORTIZACION
z
I N I
COSTE
E ACTIVIDADES MARGEN
D T D NIVEL III 0 COMERCIAL COMERCIAL
RESPONSA-
N
A A S.
COSTES A
GAMAS
FINANCIEROS E
D L
D
ACTIVIDADES
A
E E NIVEL IV
BILIDAD
E COSTES
RESULTADO
S S S EMPRESA DEL
OTROS ANALITICO
S (COSTES NO PERIODO
COSTES IMPUTABLES)
COSTE COMPLETO
El sistenza de costes basados etz las actividades (ABC). Un planteamietzto analtico 201
ah
=E heMh
=
lh
[6-1]
y denominando:
ah
B = o = Coste de las actividades comerciales vinculadas
heNh h al producto j
tendramos:
Resultado analtico: R = ZG [6-5]
.1=1
10. CONCLUSION
La exigencia actual de prestar una particular atencin al valor que los
clientes reciben, junto a la reduccin de los ciclos de vida de los produc-
204 Ricardo Rodrguez Gonzlez, Mara Jos Macarro Heredia
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